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AUDITORIA CTA 10 - 20

INTRODUCCIN

Los Administradores necesitan disponer de informacin para la toma de decisiones


y la planificacin de su gestin. El incremento en la dimensin de las empresas ha
obligado a la Direccin de las mismas ha de legar funciones y responsabilidades en sus
colaboradores, de forma que la informacin se hace as mismo necesaria para el control de
gestin, a su vez se requiere que esta informacin sea fidedigna, y que refleje realmente las
operaciones de la empresa. Sin embargo esta es susceptible a que dentro de ese proceso se
cometan irregularidades, la auditoria es un proceso mediante el cual se determina el buen
resultado de esa informacin o todo lo contrario. En el caso de auditoria para caja y bancos
y existencias, se les denomina como auditoria parcial, porque solamente se realiza para una
cuenta especfica.

Dentro del presente trabajo, que lo he dividido en tres partes, menciono en la


primera algunos aspectos bsicos para comprender mejor, el proceso de auditoria. Hago un
breve marco de referencia, en el cual defino todo sobre informe parcial, y tambin sobre
los procesos de muestreo que realizan los auditores para tal efecto. En el capitulo segundo,
trato sobre la parte de caja y bancos, aqu tambin hablo sobre el arqueo de caja y sobre la
conciliacin bancaria que son instrumentos determinantes del control interno. En el
capitulo final menciono sobre la auditoria parcial que se realiza a las existencias. Aqu hay
que mencionar todo lo referente tambin a los mtodos de valuacin y las implicancias
que genera este control, al final termin con tres conclusiones generales por cada captulo
y con la bibliografa consultada.
CAPITULO I
ASPECTOS GENERALES

1.1. AUDITORIA
La necesidad de disponer de unos estados financieros veraces en los que confiar, es lo
que hace que surja la Auditora de los Estados Financieros.
Es el proceso llevado a cabo conforme a unas normas, mediante el cual, los estados
financieros de una sociedad se someten a examen y verificacin de unos expertos
cualificados (auditores), con el fin de emitir una opinin sobre la fiabilidad que les
merece la informacin econmico - financiera contenida en los mismos.
Esta opinin, se comunica por medio de un informe de auditora.
Las definiciones de Auditora son mltiples, entre ellas, sealaremos la ms conocida
"el objetivo de un examen de los estados financieros de una compaa, por parte de un
auditor independiente, es la expresin de una opinin sobre si los mismos reflejan
razonablemente su situacin patrimonial, los resultados de sus operaciones y los
cambios en la situacin financiera de acuerdo con los principios de la contabilidad
generalmente aceptados y la legislacin vigente.
El profesor Holmes, define a la auditora como " la comprobacin cientfica y
sistemtica de los logros de contabilidad, comprobantes y otros registros financieros y
legales de una Empresa o corporacin, con el propsito de determinar la exactitud, la
integridad de la contabilidad mostrando la situacin financiera de la empresa, y
certificando los estados o informes que se presenten.

1.2. FINALIDAD
Son mltiples y diverso las personas y organismos interesados en la Auditoria.
Podramos sealar como usuarios de la Auditoria:
- Los directivos, porque es una forma de asegurarse un control ms eficiente, de
acuerdo con la poltica establecida, al poder manejar datos fiables a efectos de
anlisis y de planificacin, al mismo tiempo que garantiza la honestidad de la
gestin.
- Los Accionistas, porque sta les aumenta el rendimiento y el manejo de su
patrimonio, y tambin la eficacia administrativa, al tiempo que le sirve de base
para una toma de decisiones futuras, sobre ampliacin del capital,
modificaciones en la produccin,....
- Los inversionista (obligacionistas), son usuarios porque para invertir y estimar
el valor de compra - venta de las obligaciones, debern tener una informacin
digna de confianza.
- Las Entidades de Crdito, ya que cuando stas reciben solicitudes de crditos
de importancia, la toma de decisiones sobre la concesin del mismo, debe
basarse en unos datos fiables sobre la solvencia de la empresa, que lo solicita.
- Las Autoridades Fiscales, porque el dictamen involucra la buena fe del
contribuyente y refleja si razonablemente ha cumplido sus deberes fiscales.
- Los Acreedores y Proveedores, porque contarn con una informacin fiable
para conocer el posible riesgo de impago que tienen al venderles a las
empresas.
- Los Trabajadores, ya que la situacin de la empresa les afecta de cara a
mejoras, participaciones, etc.

En resumen, podramos decir que la Auditora se hace necesaria,


fundamentalmente:
1. Porque ejerce un estrecho control del negocio entre el crecimiento del
mismo.
2. Por estar cada vez, con ms frecuencia separada la propiedad y
direccin del negocio.
3. Por la confianza que toman unas entidades en algunas que ya estn
auditadas.

1.3. OBJETIVO
El objetivo principal de la misma, es permitir al auditor expresar una opinin sobre los
estados financieros:
- En cuanto a los resultados de las operaciones
- En cuanto a la situacin econmico - patrimonial ( balance de situacin).
- Cambios de la situacin econmico - patrimonial en un perodo ( cuadro de
financiacin ).
Como fines secundarios, la Auditora pretende:
- Ayudar a la direccin, para mejorar la eficiencia de su negocio.
- Examinar los sistemas de informacin contable para la direccin.
- Recomendar mejoras y evaluar los sistemas de control interno.

1.4. EVIDENCIAS
Evidencia fsica. Permite identificar la existencia fsica de activos (dinero, efectos por
cobrar, existencias, inmovilizados, etc.), cuantificar las unidades en poder de la
empresa y especificar la calidad de los activos.
Evidencia documental. La verificacin de documentos (facturas, nminas, contratos,
talones, etc.) ha ido decreciendo en importancia.
Evidencia por medio de registros contables. Los registros contables constituyen una
evidencia vlida e importante, resumen todo el proceso de contabilizacin de las
operaciones realizadas por la compaa. Son elementos imprescindibles para la
preparacin de los estados financieros.
Evidencia por medio de comparaciones y ratios. La comparacin de las cantidades
indicadas por las cuentas de Activo, Pasivo, Ingresos y Gastos a una fecha determinada
con los saldos correspondientes al perodo o perodos precedentes, es un medio
sencillo para localizar cambios significativos que debern ser explicados al auditor. No
son evidencias por s mismas; mediante comparaciones y ratios puedo investigar
cosas.
Evidencia por medio de clculos. Consiste en realizar clculos y pruebas para
verificar la precisin aritmtica de saldos, registros y documentos.
Evidencia verbal. Por medio de preguntas a empleados y ejecutivos el auditor
obtendr evidencia verbal de mltiples hechos y acontecimientos para descubrir
situaciones concretas que requieren investigacin posterior por otros medios y confiar
resultados ya obtenidos por otros tipos de evidencia.
El control interno como evidencia. Pruebas de cumplimiento del sistema de control
interno.

1.5. MUESTREO
La seleccin de las muestras se puede realizar de la forma siguiente:
Muestras en bloque: incluye generalmente todas las partidas de un perodo
determinado o todas las partidas de una seccin de cuentas por orden alfabtico.
Muestreo al azar: en este muestreo todas las partidas que forman el universo deben
tener la misma probabilidad de ser seleccionadas.
Muestreo estratificado: significa clasificar la poblacin en estratos y posteriormente
aplicar el muestreo en cada estrato, principalmente el muestreo en bloque.

1.6. INFORME PARCIAL.


Es el referido slo a una parte de las cuentas anuales, que puede ser una o varias
partidas normalmente del Balance, aunque tambin puede ser de la Cuenta de P y G.
No hay que confundirlo con el de opinin parcial no permitida: en el informe parcial
se indica qu parte de las cuentas anuales se est analizando.

1.7. REVISIN LIMITADA.


Antes se denominaba auditoria limitada, pero se prohibi este nombre. Es lo contrario
del informe parcial: se pueden analizar laas cuentas anuales en su conjunto, pero sin
aplicar todos los procedimientos de auditoria, ni en su total profundidad. Por tanto, hay
que indicar qu procedimientos se han aplicado, explicar los resultados obtenidos y, al
final, no se emite una opinin, sino que simplemente se dan unas conclusiones.
Normalmente se dirigen nicamente a la Direccin de la empresa. Hay que indicar
explcitamente que se trata de una revisin limitada.
Motivos de su uso:
Razones econmicas.
Por falta de tiempo.
Cuando hay fallos muy importantes en el control interno.
En casos de pre-auditora, cuando la empresa sospecha que va a entrar en
parmetros de obligacin de auditar, y empieza a revisar un poco los problemas
para evitar las salvedades del ao siguiente.
En grupos de empresas puede no interesar mucho ciertas filiales no significativas.

1.8. CERTIFICACIN DE HECHOS CONCRETOS.


El auditor certifica determinados hechos, que son incuestionables, es decir, no se trata
de una opinin; se revisa todo lo referente a ello de forma exhaustiva. Se aplica a
cuestiones muy especficas, como por ejemplo un saldo de un proveedor, volumen de
las existencias, un arqueo de Caja,...
No se pueden aplicar las tcnicas del muestreo, y no rige el principio de importancia
relativa: todo es material y todo hay que decirlo. Normalmente se da en cuestiones
judiciales.

1.9. LA CARTA DE RECOMENDACIONES.


Tambin: de sugerencias o de comentarios. Es un subproducto del trabajo de auditora,
que contiene errores no significativos que, por tanto, no figuran en el informe de
auditora, y que al ao siguiente pueden convertirse en significativos. Est dirigida a la
gerencia de la empresa.
Contenido:
- Debilidades detectadas en el control interno.
- Deficiencias en el circuito administrativo contable: tareas que no se hacen, se hacen
mal, o por duplicado.
- Prcticas contables incorrectas.
- Errores no significativos.
Es frecuente ordenar las cuestiones de ms a menos importancia. Tambin se suelen
comentar las cuestiones contenidas en el informe de auditora, dando ms detalles, con
el fin de rectificar para el siguiente ejercicio.
CAPITULO II
AUDITORIA PARCIAL DE CAJA Y BANCOS

2.1. CONCEPTO Y CLASIFICACIN


El manejo de efectivo implica, aquellos activos lquidos de la empresa de
disponibilidad inmediata, ya sea en moneda nacional o extranjera, es decir, saldos de
caja y banco del cual se podra excluir las cuentas a la vista.

Con respecto a la moneda extranjera, se valorar al tipo de cambio vigente en la fecha


de entrada en la empresa, al final del ejercicio habr que revisar ese importe, debiendo
figurar la moneda extranjera al tipo vigente en ese momento. Si de esa revisin
procediera un ajuste, habr que llevarlo a la cuenta de prdidas y ganancias.

2.2. ASPECTOS FUNDAMENTALES DE LA AUDITORIA


La caja es un bien muy mvil, por lo cual puede ser fcilmente, objeto de actuaciones
fraudulentas:
Interceptar cheques al portador.
Emitir cheques para pagos de pasivos que no existen. Se crea el pasivo con cargo a
unos gastos ya pagados, y el que emite el cheque, se puede quedar con el dinero.
Alterar los importes de los depsitos bancarios.
Alterar el importe de las Conciliaciones.

Si no se dispone de un buen sistema de control interno, puede que haya gente que se
aproveche.

2.3. CONDICIONES QUE DEBE CUMPLIR UN BUEN CONTROL INTERNO


Respecto a la estructura organizativa de la Empresa
El Departamento que lleve Caja y Banco:
Deber estar separado del resto de los Departamentos.
Deber haber una diferenciacin de funciones y responsabilidades.
Debern estar debidamente segregadas las tareas dentro del Departamento.
No debern asignarse las siguientes funciones al Cajero:
Llevar los registros de cuentas a cobrar.
Preparar o aprobar los componentes de pago.
Determinar el nmero de cuentas bancarias que debe tener la empresa y como
moverlas para sacarles el mayor provecho.
Obtener y otorgar descuentos con el mximo de eficiencia.
Deber existir una lista con los lmites de autorizacin.

Respecto a los fondos en caja


Deber existir una persona responsable de la custodia de los fondos.
Debern existir unas normas sobre los documentos en poder del cajero.
Debern existir unas normas sobre arqueo, el cajero deber realizar
diariamente el arqueo y dejar constancia escrita del mismo en los formularios
correspondientes. Igualmente, ser conveniente que el departamento de
auditora interna, efecte controles sorpresas.

Respecto a los cobros


Debern realizarse los cobros por cheques o transferencias bancarias, y no en
efectivo.
No debern ser utilizados los cobros efectuados, para hacer pagos, sino que
deben ser depositados en las cuentas bancarias.
Deber existir un adecuado control de cobros realizados por representantes
( cobradores ), la rendicin de las cuentas de los mismos deber ser realizada
por escrito, lo antes posible.
Debern ser controlados los descuentos y bonificaciones, por persona distinta
al cajero.
Deber existir un adecuado control sobre talonarios de recibos en blanco,
debindose realizar peridicamente y por sorpresa, controles de los talonarios,
en cuanto a la correlacin numrica.
Debern cotejarse los recibos cobrados con los depsitos bancarios.

Respecto a los pagos con cheques


Debern estar debidamente autorizados.
Deber ser realizado por personas distintas, la preparacin del pago, la firma
del cheque y el envo.
Deber exigirse firmas mancomunadas para la emisin de cheques.
No debern volver a la caja ni a la persona que los prepar, los cheques una
vez estn firmados.
Deber existir un control estricto sobre los talonarios sin utilizar.
Debern ser conservados junto a la matriz, los cheques anulados.

Respecto a los pagos en efectivo


No debern realizarse los pagos con los cobros recibidos.
Deber crearse convenientemente, un fondo fijo de caja o Caja chica
(determinados fondos lquidos que existen en la empresa para atender a ciertos
pagos de pequeo importe o imprevistos, mantenindose su volumen constante
hasta que se necesite modificarlo). Estos fondos, servirn para seguir
atendiendo a pequeos pagos, cuya justificacin se incorporar a la caja, de
manera que la suma del metlico existente en la caja en cualquier momento y
el valor de los justificantes, sea igual al fondo fijo establecido.
Peridicamente, este fondo ser repuesto con metlico, realizndose un cheque
contra la entrega de los correspondientes justificantes.
Deber estudiarse la cantidad idneas para ese fondo fijo, para que no haya
exceso de dinero improductivo con el coste que eso supone, pero tampoco tan
pequeo, que haya que estar continuamente ingresando para reponerlo.
Deber utilizarse para este depsito de caja, unos formularios numerados y
preparados, de forma que se corra el menor riesgo posible de cometer un fallo.
Debern ser cancelados los justificantes pagados, con un tampn especfico,
en el que seale la fecha de pago.

Respecto a la nota de abono y cargo bancario


Debern ser recibidas dichas notas, por el Departamento de Contabilidad y no
por el cajero.
Debern ser controladas en todos sus aspectos, las notas recibidas.

Respecto a los procedimientos y registros contables


Deber contabilizar el Departamento de Contabilidad, las operaciones de caja
y banco, directamente de los comprobantes y no de los registros.
Deber controlarse por este Departamento, que todos los documentos
contengan las diferentes firmas necesarias.
Deber controlar igualmente, que los nmeros de los documentos que reciba,
son correlativos.
Deber realizar las Conciliaciones bancarias, una persona distinta de la que
realice los registros de caja y banco.

2.4. OBJETIVOS DE AUDITORIA


Los principales objetivos de la auditora son:
Determinar si los saldos de caja y banco, representan correctamente la tesorera
de la empresa, encontrndose debidamente clasificados y contabilizados.
Determinar si todos los fondos son propiedad de la empresa y no existen
omisiones de disponibilidades.
Determinar si se aplican los principios de contabilidad generalmente aceptados
y si se hace de manera uniforme con respecto a los ejercicios precedentes.
Determinar si existe alguna restriccin a la disponibilidad de fondos en las
cuentas bancarias.
Determinar si se producen compensaciones de descubiertos en cuentas con los
saldos favorables de otras.
Determinar si se considera como efectivo los saldos en imposiciones bancarias.
Determinar si la informacin sobre la tesorera en las cuentas anuales, es
suficiente para su correcta comprensin e interpretacin.

2.5. PROCEDIMIENTOS DE VALIDACIN


Los trabajos de revisin de las cuentas de tesorera, estn encaminados a cumplir los
objetivos que se han citado anteriormente, obteniendo la evidencia suficiente para
poder formular una opinin profesional sobre la tesorera.

Para determinar si se cumplen dichos objetivos, hay unos procedimientos:

2.5.1. Arqueo de Caja


Consistente en el recuento del dinero existente en la caja de la empresa. El
arqueo consiste en comprobar si el saldo consignado en el auxiliar de caja y el
balance, coinciden con la existencia real de dinero en efectivo.
El Auditor debe presenciar la realizacin del arqueo, comprobando que se cumplen
todas las disposiciones de la direccin al respecto, es decir, que el conteo es
correcto y que se incluyen en el documento, que debe ser elaborado, todos los
componentes del fondo de caja:
Si no coincide el saldo de caja y el que aparece en los libros de contabilidad,
habr que realizar una revisin de los movimientos de caja en el libro auxiliar,
haciendo las comprobaciones aritmticas correspondientes, y cotejando con los
documentos justificantes, determinando de este modo la correccin del saldo.
Si coincide el saldo, el Auditor deber revisar, mediante el oportuno muestreo,
los justificantes de cobro y pago, as como su correcta contabilizacin.

Con respecto a los componentes de los fondos de caja, si no son correctos, deber
hacerse el oportuno ajuste:
Dinero en efectivo, no hay problemas en cuanto a su valoracin, nicamente
habr que contarlo.
Moneda extranjera, se considera como fondo de caja, pero habr que
identificarlo por separado.
Recibos, no se deben considerar como fondos, ya que constituyen los
justificantes de pago o entregas de dinero realizadas por la empresa. A la vez
que desvirta la tesorera disponible, se est omitiendo un gasto realizado, una
extincin de una obligacin, o bien, un derecha adquirido. Se debe corregir este
error, mediante la contabilizacin de la operacin, que se realiz en su
momento.
Sellos, Timbres, Letras,.... gastos que no son fondos en efectivo.
Vales a justificar, igual que el caso anterior.
Si se utiliza el fondo fijo de caja, ser necesario revisar los justificantes de
determinados reembolsos, y comprobar que los pagos realizados estn dentro de los
lmites autorizados.

Con respecto a la correcta separacin entre ejercicios, de deber comprobar que el


auxiliar de caja, est bien cerrado, e incluye solamente, las operaciones que
corresponden al perodo en cuestin.
Cuando sea necesario realizar ajustes, habr que hacer los asientos correspondientes y
rectificar los saldos en Balance, Prdidas y Ganancias .

2.5.2. Conciliacin Bancaria


Dada la existencia de cuentas a la vista, en los Bancos, habr que comprobar la
veracidad de los saldos que aparecen en Balance.

Primeramente, el Auditor comprobar que los saldos de las cuentas bancarias


del balance, cuadran con los registrados en el mayor y a su vez, con los que
aparecen en los registros auxiliares.

A continuacin, se confirmar los saldos con los bancos directamente. Podr


hacerse de dos formas:
El Auditor mandar una carta a cada Entidad y archivar sus copias en los
papeles de trabajo.
La compaa auditada, ser la que enve la carta a los bancos con los que
trabaja, solicitando que le enven al Auditor toda la informacin sobre los
saldos de las distintas cuentas, de firmas autorizadas, de prstamos y
crditos obtenidos y saldo pendiente, efectos descontados, las garantas y los
avales (si los hay) y el importe de las mismas.
El Banco contestar y recibidos stas por los Auditores, stos proceden a
contrastar los saldos, adems se analizarn las sumas y las partidas ms
significativas con los justificantes, y su contabilizacin.
En caso de existir diferencias entre la informacin de la empresa y la
suministrada por el Banco, se deber hacer la correspondiente Conciliacin.

La Conciliacin bancaria es el mecanismo de control que se realiza para poner


en correspondencia el saldo contable de cuentas bancarias con el que comunica
el Banco; tratando de dar una explicacin a las posibles diferencias que puedan
existir entre ambos saldos.

La justificacin de esta operacin de Conciliacin, estriba en que hay


determinadas operaciones realizadas por la empresa que afectan a las cuentas
bancarias y que son contabilizadas oportunamente, pero que no son asumidas en
la misma fecha por los Bancos; porque no afectan an o porque no tienen
documentos todava, por ejemplo:
Cheques emitidos por la empresa que todava no han sido cobrados.
Operaciones realizadas por las Entidades bancarias que estn contabilizadas
oportunamente y que a esa fecha no han sido asumidas por la empresa al no
tener conocimiento de ellas.

De la Conciliacin y por las diferencias que surjan pueden resultar o no asientos


de ajuste en la empresa, de modo que su saldo inicial puede verse modificado,
coincidiendo o no, segn los motivos de diferencias con el saldo que comunique
el Banco.

Saldo del Banco


+ Cargos de la empresa, no abonados por el Banco.
+ Cargos del Banco, no abonados por la empresa.
- Abonos de la empresa, no cargados por el Banco.
- Abonos del Banco, no cargados por la empresa.
Saldo del Banco + importe que la empresa cree tener en el Banco, porque cree
que ha entrado o porque no sabe que ha salido - importe que la empresa no cree
tener en el Banco, porque cree que ha salido porque no sabe que ha entrado.
CAPITULO III
AUDITORIA PARCIAL DE EXISTENCIAS

3.1. CONCEPTO Y CLASIFICACIN DE LAS EXISTENCIAS Y CRITERIOS DE


VALORACIN
Las existencias comprenden bienes posedos por la empresa para su venta en el curso
ordinario de la explotacin, o bien para su transformacin en el proceso productivo y
posterior venta.
Bajo esta rbrica quedan recogidas:
20 MERCADERIAS
21 MATERIAS PRIMAS
22 PRODUCTOS EN CURSO
23 PRODUCTOS SEMITERMINADOS
24 SUBPRODUCTOS, RESIDUOS

Estas cuentas, junto con las provisiones por depreciacin de existencias, quedan
recogidas en clase 2 del Plan Contable General Revisado.

Por lo que respecta a los criterios de valoracin aplicables a las existencias, segn
la legislacin vigente se debe utilizar el precio de adquisicin para los bienes
adquiridos, o bien el coste de produccin, para los productos fabricados por la
empresa.
Precio de Adquisicin, es el precio consignado en la factura ms todos los
gastos adicionales que se produzcan hasta la llegada al almacn.
Coste de produccin, se determinar aadiendo al precio de adquisicin de las
materias primas y de otras , materias consumidas, los costes directamente
imputables al producto y la parte proporcional que razonablemente le
corresponda de los costes indirectamente imputables al producto.

Cuando el valor de mercado de cualquiera de estos bienes sea inferior a su precio


de adquisicin o coste de produccin, habr que efectuar la correspondiente
correccin valorativa, es decir, se dotar la pertinente provisin si la depreciacin
es reversible, si fuera irreversible, tambin se tendr en cuenta esta circunstancia al
valorar las existencias.

Cuando se trate de bienes cuyo precio de adquisicin o coste de produccin no se


puedan identificar de modo individualizado, se adoptar como carcter general el
mtodo del precio medio ponderado.

Tambin se podra adoptar otro anlogo (PEPS, Promedio Ponderado) si la empresa


lo considera conveniente.

3.2. ASPECTOS FUNDAMENTALES DEL CONTROL INTERNO


Los puntos ms importantes del control interno de la empresa, son los siguientes:
1. Control permanente de las empresas.
2. Realizar inventarios fsicos, peridicos en forma relativa.
3. Establecer las medidas adecuadas para garantizar la fiabilidad de estos
inventarios fsicos.
4. Investigar y aclarar las diferencias que se puedan producir entre los inventarios
fsicos y los saldos contables.
5. Cumplimentar albaranes prenumerados, tanto para las entradas como para las
salidas fsicas de los materiales.
6. Mantener una contabilidad analtica para el control de los costes de los
materiales.
7. Adecuada consideracin de las partidas obsoletas e de lente movimiento.

Por otro lado, vamos a destacar una serie de puntos dbiles:

1. Deficiente ordenacin fsica de los almacenes y falta de segregacin entre los


mismos.
2. Falta de control sobre las entradas y salidas de materiales y la falta de personal
que se responsabilice de este aspecto.
3. En relacin a la realizacin de los inventarios fsicos, est la inexistencia de
instrucciones por escrito, tambin el no detener la produccin y el movimiento
de los almacenes el da o los das en los que se efecta el inventario. Tambin
el no utilizar tarjetas prenumeradas y el no realizar dobles recuentos.
4. No conciliar peridicamente las tarjetas de inventarios permanente con los
saldos de las cuentas del mayor.
5. Inexistencia de un procedimiento establecido para el control y la valoracin de
los desperdicios, subproductos,...
6. Falta de instrucciones para garantizar la segregacin de los movimientos de
existencias entre perodos, de forma adecuada.
7. Sealar la falta de revisin de las operaciones aritmticas.

3.3. OBJETIVOS DE AUDITORIA


La validacin de las existencias, implica determinar correctamente si:
Los stocks que aparecen en el balance de fin de ejercicio, estn
adecuadamente presentados, existen realmente, se hayan en buenas
condiciones de utilizacin, no hay ms existencias en poder de la empresa.
Determinar si las existencias se hayan valoradas correctamente segn los
principios de contabilidad generalmente aceptados y adems, si existe una
provisin suficiente para los artculos de lenta rotacin, artculos deteriorados
u obsoletos.
Si las existencias pignoradas o sujetas a determinadas garantas u otros
gravmenes, estn claramente diferenciadas en el almacn.
Se hayan contabilizado adecuadamente las entradas y salidas de almacn y las
existencias se hayan correctamente determinadas respecto a cantidades,
valoracin, clculos, porcentajes,... de forma similar a la utilizada en ejercicios
anteriores.
La contabilizacin de cada tipo de existencia se corresponde con el inventario
y con la naturaleza de cada producto. Tambin que se refleje en cuentas
especiales las existencias que estn depositadas en almacenes ajenos (en
trnsito o en consignacin) y las que estn en la empresa siendo propiedad
ajena, as como tambin los envases a devolver.
Los procedimientos establecidos para la determinacin de los costes de
compra y fabricacin, se hayan desarrollado de acuerdo a la poltica de la
empresa y en consonancia a la de aos anteriores.
Las relaciones de existencias se han recogido, sumado y resumido
correctamente en los registros contables.
3.4. PROCEDIMIENTOS DE VALIDACIN
Hay que considerar dos aspectos fundamentales, en estos procedimientos:
Validacin de la existencia fsica
Comprobacin del valor

3.4.1. VALIDACIN DE LA EXISTENCIA FSICA


El valor de esas existencias que aparecen en esos estados financieros, puede
estar basado en el recuento fsico del final de ejercicio, o bien en las cuentas
de inventario permanente que puedan comprobarse de tres formas principales:

Recuento rotativo a lo largo del ejercicio


Recuento peridico de todas las existencias a final del ejercicio
Criterio mixto

Recuento rotativo a lo largo del ejercicio:


Consiste en comprobar cada mes, un determinado nmero de productos, de
acuerdo con un programa que, incluye todas las existencias un o dos veces al
ao. Esto sera lo ms aconsejable, cuando se puede realizar.

Recuento peridico de todas las existencias a final del ejercicio:


En este caso y el caso anterior, el auditor deber presenciar, si es posible, estos
recuentos fsicos en su totalidad, o bien por un muestreo que sea
representativo.

Criterio mixto:
Consiste en un recuento rotativo para las materias primas, mercaderias,
productos terminados y un recuento peridico al final del ejercicio para los
productos en curso de fabricacin.

En cualquier caso, durante el recuento deben interrumpirse las entradas y


salidas en almacn (para evitar confusiones) o bien mantenerlas separadas
hasta confirmar el recuento.
Las diferencias que aparezcan entre ese recuento fsico y las que
revelen las cuentas de inventario permanente, debern ser dualizadas y
como es obvio, las cuentas de inventario permanente, debern ser
corregidas en funcin de los recuentos fsicos hechos.
El personal encargado del recuento fsico debe cambiar de vez en
cuando, y no debe ser el mismo que tenga la responsabilidad del
almacn y de los inventarios permanentes y adems debe existir el
factor sorpresa ( en el sentido de que no se sepa los artculos a
comprobar cada vez ), tambin hay que tener en cuenta que las
existencias finales de almacn van a depender de las existencias
iniciales y de las entradas y salidas durante el perodo, por lo que
tambin habr que comprobar estos aspectos. En este sentido:
- las entradas en almacn pueden ser por compra, fabricacin,
devolucin de clientes o de talleres, ajustes de recuento de
inventario,....., entre otras.
- las salidas de almacn pueden ser por ventas, consumos propios,
devoluciones a proveedores, bajas en inventario, destruccin o robo,....

Debemos comprobar las existencias en curso de fabricacin y el


auditor se debe cerciorar de que realmente estn en curso y no incluye
productos rechazados, ni semiterminados, ni terminados,...
Se deben comprobar las existencias que estn en consignacin o en
depsito, y lo mismo sucede con esas existencias que estn pignoradas
o sujetas a determinadas garantas.

3.5. COMPROBACIN DEL VALOR DE LAS EXISTENCIAS


El Auditor ha de comprobar que el coste de los artculos que integran las existencias
se han determinado de acuerdo con las directrices de la empresa, las cuales estn en
consonancia con los criterios utilizados en el ejercicio anterior. As:
Habr que comprobar el coste de compra con las facturas de proveedores, los
recibos de los portes, .... y estos importes se habrn de corresponder.
Habr que comprobar el coste de fabricacin de los productos terminados y
semiterminados con los valores de consumo de materiales, de la mano de obra
aplicada con la imputacin de todos los dems costes de fabricacin y
transformacin.
Habr que ver el precio de mercado de las distintas clases de existencias y
comprobar que se determina de acuerdo a los datos disponibles al cierre del
balance. ( ya sea con los boletines de cotizacin, valor de realizacin,....)
Hay que comprobar que entre el precio de mercado y el de adquisicin se aplica el
menor de los dos, que se han calculado correctamente las previsiones, que los
criterios de valoracin se corresponden con los que seguan en aos anteriores.
Hay que comprobar que se han eliminado beneficios internos.
Habr que hacer una verificacin de la exactitud aritmtica de los listados de
existencia. Habr que obtener un listado de las existencias con cantidades, precio
unitario, precio total, y una descripcin de las mismas.
Habr que comprobar las sumas y multiplicaciones ( prueba selectiva ), comprobar
las cantidades de los inventarios fsicos con ese estado de existencia.
CONCLUSIONES

- Se considera como informe parcial aquel que es el referido slo a una parte de las
cuentas anuales, que pueden ser una o varias partidas normalmente del Balance, lo que
esta considerado dentro de la auditoria Interna de la empresa, la que determina de una
forma sistemtica el buen o mal funcionamiento de la empresa.

- Para realizar una auditoria de caja y bancos, es muy evidente la revisin ocular de
los documentos que en esta intervienen tal es el caso de documentos de compra,
cheques girados, vales de caja, as como la conciliacin bancaria y el arqueo de caja,
que son procesos previos a la auditoria considerados como control interno, los cuales
sern verificados por el auditor y determinaran el punto de partida para la toma de
muestreo.

- Se debe tener en cuenta para la auditoria de existencias el mtodo de valuacin que


aplica la empresa, pues sera un factor determinante que podra generar inequidad entre
el informe del auditor y el proceso administrativo, el auditor debe identificar las
polticas de la empresa que han sido aplicadas para el caso de existencias.
BIBLIOGRAFA
Howard S. Noble. Elementos de Contabilidad Editorial W. M. Jackson -
1995.
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