NIA 910 TRABAJOS DE REVISIN DE ESTADOS FINANCIEROS

INTRODUCCIN
El propsito de esta Norma Internacional de Auditora (NIA) es establecer
normas y proporcionar lineamientos sobre las responsabilidades profesionales
del auditor1 cuando se lleva a cabo un trabajo para revisar estados financieros
y sobre la forma y contenido del informe que el auditor emite en conexin con
dicha revisin.
Esta NIA se dirige hacia la revisin de los estados financieros. Sin embargo, se
deber aplicar al grado que sea factible a los trabajos para revisar informacin
financiera u otra informacin. Esta NIA deber leerse conjuntamente con el
Marco Conceptual de Normas Internacionales de Auditora y Servicios
Relacionados. Los lineamientos de otras NIA pueden ser tiles al auditor al
aplicar esta NIA.

OBJETIVO DE UN TRABAJO DE REVISIN

El objetivo de una revisin de estados financieros es hacer posible que un
auditor declare si, sobre la base de procedimientos que no proporcionan toda
la evidencia que se requerira en una auditora, algo ha llamado la atencin del
auditor que le hace creer que los estados financieros no estn preparados, en
todos los aspectos importantes, de acuerdo con un marco conceptual para
informes financieros identificado (certeza negativa).

PRINCIPIOS GENERALES DE UN TRABAJO DE REVISIN

El auditor deber cumplir con el Cdigo de tica para Contadores

Profesionales emitido por la Federacin Nacional de Contadores del Ecuador.
Los principios ticos que regulan las responsabilidades profesionales del
auditor son:
a) independencia;
b) integridad;
c) objetividad;
d) competencia profesional y debido cuidado
e) confidencialidad
f) conducta profesional; y
g) estndares tcnicos.

El auditor deber realizar una revisin de acuerdo con esta Norma

Internacional de Auditora.

El auditor deber planificar y realizar la revisin con una actitud de

escepticismo profesional reconociendo que pueden existir circunstancias que
causen que los estados financieros contienen exposiciones errNIAs de
carcter significativo.
1
Para el propsito de expresar certeza negativa en el informe de revisin el
auditor deber obtener suficiente evidencia apropiada de auditora
principalmente a travs de la investigacin y de procedimientos analticos para
poder extraer conclusiones.

ALCANCE DE UNA REVISIN

El trmino alcance de una revisin se refiere a los procedimientos de revisin

estimados necesarios en las circunstancias para lograr el objetivo de la
revisin. Los procedimientos requeridos para realizar una revisin de estados
financieros debern ser determinados por el auditor tomando en cuenta los
requerimientos de esta NIA, los rganos profesionales relevantes, la
legislacin, reglamentos y, donde sea apropiado, los trminos del trabajo de
revisin y los requisitos para informes.

CERTEZA MODERADA

Un trabajo de revisin proporciona un nivel moderado de certeza de que la

informacin sujeta a revisin no contiene exposiciones errNIAs o inexactas de
carcter significativo, esto se expresa en la forma de certeza negativa.

TRMINOS DEL TRABAJO

El auditor y cliente debern convenir sobre los trminos del trabajo. Los
trminos convenidos deberan registrarse en una carta compromiso u otra
forma adecuada como un contrato.

Una carta compromiso ser de ayuda para planificar el trabajo de revisin.

Ser en inters tanto del auditor como del cliente que el auditor enve una
carta compromiso documentando los trminos clave del nombramiento. Una
carta compromiso confirma la aceptacin del auditor del nombramiento y ayuda
a evitar malos entendidos respecto de asuntos tales como los objetivos y
alcance del trabajo, el grado de las responsabilidades del auditor y la forma de
los informes que se deban emitir.

Entre los asuntos que se incluiran en una carta compromiso estn:

El objetivo del servicio que se est realizando.

La responsabilidad de la administracin por los estados financieros.
El alcance de la revisin, incluyendo referencia a esta Norma
Internacional de Auditora.
Acceso sin restriccin a cualesquier registros, documentacin, y otra
informacin solicitada en conexin con la revisin.
Una muestra del informe que se espera se rendir.
El hecho de que no se puede depender del trabajo para revelar
errores, actos ilegales u otras irregularidades, por ejemplo, fraude o
desfalcos que puedan existir.
 Una declaracin de que no se est realizando una auditora y de que
no se expresar una opinin de auditora. Para enfatizar este punto y
evitar confusin, el auditor puede tambin considerar sealar que un
trabajo de revisin no

PLANIFICACIN

El auditor deber planificar el trabajo para llevar a cabo un trabajo efectivo.

Al planificar una revisin de estados financieros, el auditor deber obtener o

actualizar el conocimiento del negocio incluyendo consideracin de la
organizacin de la entidad, sistemas contables, caractersticas de operacin y
la naturaleza de sus activos, pasivos, ingresos y gastos.

El auditor necesita poseer una comprensin de dichos asuntos y otros asuntos

relevantes a los estados financieros, por ejemplo, un conocimiento de los
mtodos de produccin y distribucin de la entidad, lNIAs de productos, sitios
de operacin, y partes relacionadas. El auditor requiere de esta comprensin
para poder hacer investigaciones relevantes y disear procedimientos
apropiados, as como evaluar las respuestas y otra informacin obtenida.

TRABAJO REALIZADO POR OTROS

Cuando utilice un trabajo realizado por otro auditor o por un experto, el auditor
debera quedar satisfecho de que dicho trabajo sea adecuado para los fines de
la revisin.

DOCUMENTACIN

El auditor deber documentar los asuntos que son importantes para

proporcionar evidencia, para respaldar el informe de revisin, y la evidencia de
que la revisin fue realizada de acuerdo con esta Norma Internacional de
Auditora.

PROCEDIMIENTOS Y EVIDENCIA

El auditor deber aplicar su juicio para determinar la naturaleza especfica,

oportunidad y grado de los procedimientos de revisin. El auditor se guiar por
asuntos como:

Cualquier conocimiento adquirido al realizar auditoras o revisiones de

los estados financieros.
El conocimiento del auditor del negocio incluyendo conocimiento de los
principios y prcticas contables de la industria en la que opera la
entidad.
Los sistemas contables de la entidad.
El grado al cual una partida particular es afectada por el criterio de la
administracin.
La importancia relativa de transacciones y saldos de cuentas.
El auditor deber aplicar las mismas consideraciones sobre la importancia
relativa que seran aplicadas si se estuviera dando una opinin de auditora
sobre los estados financieros. Aunque hay un mayor riesgo de que las
representaciones errNIAs no sean detectadas en una revisin que en una
auditora, el juicio sobre qu es de importancia relativa se hace por referencia
a la informacin sobre la que el auditor est informando y las necesidades de
quienes confan en esa informacin, no al nivel de certeza proporcionado.

Los procedimientos para la revisin de estados financieros ordinariamente

incluirn:

Obtener una comprensin del negocio de la entidad y de la industria

en la que opera.
Investigaciones con respecto a los principios y prcticas contables de
la entidad.
Investigaciones con respecto a los procedimientos de la entidad para
registrar, clasificar y resumir transacciones, acumular informacin para
ser revelada en los estados financieros y para preparar los estados
financieros.
Investigaciones con respecto a todas las aseveraciones de carcter
significativo en los estados financieros.
Procedimientos analticos diseados para identificar relaciones y
partidas individuales que parezcan inusuales. Dichos procedimientos
incluiran:
- Comparacin de los estados financieros con los estados de
perodos anteriores.
- Comparacin de los estados financieros con resultados previstos y
posicin financiera.
- Estudio de las relaciones de los elementos de los estados
financieros que se esperara se conformarn a un patrn
predecible basado en la experiencia de la entidad o norma de la
industria.

Al aplicar estos procedimientos, al auditor considerara los tipos de

asuntos que requirieron ajustes contables en perodos anteriores.

Investigaciones con respecto a acciones tomadas en juntas de

accionistas, del consejo de directores, comits del consejo de
directores, y otras juntas que puedan afectar a los estados financieros.
Leer los estados financieros para considerar, sobre la base de
informacin que llega a la atencin del auditor, si los estados
financieros parecen conformarse a la base contable indicada.
Obtener informes de otros auditores, si los hay y si se considera
necesario, que hayan sido contratados para auditar o revisar los
estados financieros de componentes de la entidad.
Investigaciones de personas que tengan responsabilidad por asuntos
financieros y contables concernientes a, por ejemplo:
 - Si todas las transacciones han sido registradas.
- Si los estados financieros han sido preparados de acuerdo con la
base contable indicada.
- Cambios en las actividades de negocios de la entidad y en sus
principios y prcticas contables.
- Asuntos sobre los cuales han surgido preguntas en el curso de
aplicacin de los procedimientos anteriores.
- Obtener exposiciones escritas de la administracin cuando se
considere apropiado.

El Apndice 2 provee una lista ilustrativa de procedimientos que son a menudo

utilizados. La lista no es exhaustiva ni se intenta que todos los procedimientos
sugeridos apliquen a todos los trabajos de revisin.

El auditor debera investigar sobre sucesos posteriores a la fecha de los

estados financieros, que puedan requerir ajustes de o revelacin en los
estados financieros. El auditor no tiene ninguna responsabilidad por realizar
procedimientos para identificar sucesos que ocurran despus de la fecha del
informe sobre la revisin.

Si el auditor tiene razn para creer que la informacin sujeta a revisin puede
estar representada errNIAmente de manera importante, el auditor debera
llevar a cabo procedimientos adicionales o ms extensos segn corresponda
para poder expresar certeza negativa o confirmar que se requiere un informe
con salvedad.

CONCLUSIONES E INFORMES

El informe de revisin debera contener una clara expresin escrita de certeza

negativa. El auditor debera revisar y evaluar las conclusiones extradas de la
evidencia obtenida como la base para la expresin de certeza negativa.

Basado en el trabajo realizado, el auditor debera evaluar si alguna

informacin obtenida durante la revisin indica que los estados financieros no
dan un punto de vista verdadero y justo (o no estn presentados
razonablemente, en todos los aspectos importantes,) de acuerdo con el marco
conceptual identificado para informes financieros.

El informe sobre una revisin de estados financieros describe el alcance del

trabajo para hacer posible que el lector comprenda la naturaleza del trabajo
realizado y dejar claro que no se realiz una auditora y por lo tanto que no se
expresa una opinin de auditora.

El informe sobre una revisin de estados financieros deber contener los

siguientes elementos bsicos, ordinariamente en el siguiente orden:

a) un ttulo
b) el destinatario;
c) un prrafo de apertura o introductorio incluyendo:
 i) la identificacin de los estados financieros sobre los que se ha
realizado la revisin; y
ii) una declaracin de la responsabilidad de la administracin de la
entidad y de la responsabilidad del auditor;
d) un prrafo de alcance, describiendo la naturaleza de una revisin,
incluyendo:
i) una referencia a esta Norma Internacional de Auditora aplicable a
trabajos de revisin;
ii) una declaracin de que una revisin est limitada principalmente a
investigaciones y procedimientos analticos; y
iii) una declaracin de que no se ha realizado una auditora, de que
los procedimientos realizados proporcionan menos certeza que
una auditora y que no se expresa una opinin de auditora;
e) una declaracin de certeza negativa;
f) la fecha del informe;
g) la direccin del auditor; y
h) la firma del auditor.

Los Apndices 3 y 4 contienen ilustraciones de informes de revisin.

EL INFORME DE REVISIN DEBERA:

a) declarar que nada llam la atencin del auditor basado en la revisin

que hiciera creer que los estados financieros no dan una presentacin
razonable, en todos los aspectos importantes de acuerdo con el marco
conceptual identificado para informes financieros, incluyendo, a menos
que no sea factible, una cuantificacin del (os) posible (s) sobre los
estados financieros, y ya sea:
expresar una calificacin de la certeza negativa proporcionada;
o
cuando el efecto del asunto es tan importante y omnipresente
para los estados financieros que el auditor concluye que no es
adecuada una calificacin para revelar la naturaleza equvoca o
incompleta de los estados financieros, dar una declaracin
adversa de que los estados financieros no estn presentados
razonablemente, en todos los aspectos importantes de acuerdo
con el marco conceptual identificado para informes financieros;
o
b) si ha habido una limitacin importante al alcance, describir la limitacin
y, ya sea:
expresar una salvedad de la certeza negativa proporcionada
respecto de los posibles ajustes a los estados financieros que
podran haberse determinado como necesarios si la limitacin
no hubiera existido; o
cuando el posible efecto de la limitacin es tan importante y
omnipresente que el auditor concluye que no puede
 proporcionar ningn nivel de certeza, no proporcionar ninguna
certeza.

El auditor deber fechar el informe de revisin en la fecha en que la revisin

es completada, lo que incluye realizar procedimientos relativos a sucesos que
ocurren hasta la fecha de informe. Sin embargo, ya que la responsabilidad
del auditor es informar sobre los estados financieros preparados y presentados
por la administracin, el auditor no debera fechar el informe de revisin antes
de la fecha en que los estados financieros fueran aprobados por la
administracin.