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VALLEJO
FACULTAD DE DERECHO
ESCUELA ACADEMICO
PROFESIONAL DE DERECHO
DERECHO TRIBUTARIO
LA NOTIICACIN
TRIBUTARIA
Paola Glvez Miranda
Lourdes Flores lvarez
Kassandra Ellen Quiroz
Vernica Rojas Pretell
Selene Arqueros
Trujillo - 2016
NOTIFICACIN TRIBUTARIA
INDICE
INDICE.......1
INTRODUCCIN......2
I. ASPECTOS GENERALES.3
1.1. Concepto........3
1.2. Naturaleza de la notificacin.....4
1.3. Eficacia y validez de la notificacin......7
1.4. Fines de la notificacin..8
1.5. Derecho de los administrados a ser notificados.9
1.6. Efectos de la notificacin.....10
XI. BIBLIOGRAFIA..31
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NOTIFICACIN TRIBUTARIA
INTRODUCCIN
Es por ello que trataremos acerca de los artculos 104 y 105 del Cdigo en donde se han
regulado cuales son las formas de notificacin que puede utilizar la Administracin
Tributaria para comunicar o poner en conocimiento del administrado o contribuyente una
declaracin o un acto administrativo. En este mismo sentido hablaremos sobre la Ley del
Procedimiento Administrativo General (Ley 27444) que regula entre los artculos 18 al 27 el
rgimen de las notificaciones administrativas. Siendo las notificaciones que efecta la
Administracin Tributaria, notificaciones administrativas, en esta oportunidad haremos
algunas reflexiones en torno a las formas de notificacin que existen.
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NOTIFICACIN TRIBUTARIA
LA NOTIFICACIN TRIBUTARIA
I. ASPECTOS GENERALES
1.1. Concepcin:
Podemos verlo desde el punto de vista del contenido o fondo o desde el punto de vista del
procedimiento.
Ahora bien, la notificacin no es una mera puesta en conocimiento del particular de una
resolucin, sino que debe expresar la certeza, la certidumbre de la fecha en la cual se
efecta la notificacin, esto es la fecha en la cual el administrado o contribuyente toma
conocimiento del acto que se notifica, de tal manera que este pueda o cumplir el acto que
se le notifica dentro del plazo establecido, o a su juicio interponer los recursos
impugnatorios que considere convenientes, tambin dentro del plazo correspondiente.
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interesado reciba electamente dicha comunicacin, en funcin de los efectos jurdicos que
de ella derivan.
En este sentido, la Administracin Tributaria realiza una serie de actuaciones, todas ellas
regladas, es decir debidamente reguladas, para comunicar un mensaje al administrado,
para comunicar una declaracin, para trasmitir una informacin.
Ahora bien, el solo conocimiento por parte del administrado respecto del mensaje que
emana de la Administracin Tributaria no constituye de por s una notificacin vlida,
esto debido a que, solo si se han cumplido las reglas procesales correspondientes a la
notificacin, recin nos encontramos ante una notificacin vlida.
Hay que tener presente que el solo cumplimiento de las formalidades si determina la
realizacin de una notificacin vlida; aun cuando el conocimiento por parte del notificado
no se produzca.
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En este sentido, si consideramos a la notificacin dentro del elemento forma, habra que
supeditar a la notificacin no slo a la eficacia del acto en si, sino tambin a la validez del
mismo. As, el acto para ser vlido, para tener existencia jurdica y producir efectos, debe
previamente haber sido debidamente notificado. Esto significa que un acto administrativo
tiene existencia a partir de su notificacin, y antes de ella no solo no produce efecto
jurdico alguno, sino que no tiene validez ni eficacia.
Esta es una de las razones por las que el artculo 107 del Cdigo Tributario regula la
revocacin, modificacin o sustitucin de los actos administrativos antes de su
notificacin, es decir el legislador reconoce la validez de estos actos antes de su
notificacin, y en este sentido es que pueden ser revocados, modificados o sustituidos.
Tambin podemos apreciar del artculo 76 del Cdigo Tributario, seala que la Resolucin
de Determinacin, es el acto administrativo en virtud del cual la Administracin pone en
conocimiento del deudor tributario el resultado de su labor destinada a controlar el
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Ahora bien, recordemos lo que seala el artculo 115 del Cdigo Tributario, en su inciso
a); se considera deuda exigible a la establecida en una Resolucin de Determinacin o de
Multa o la contenida en una Resolucin de Prdida de fraccionamiento notificadas por la
Administracin y no reclamadas en el plazo de ley; o lo indicado en el inciso d) la que
conste en Orden de Pago notificada conforme a ley.
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Para que un acto administrativo sea eficaz, slo es necesario que haya sido producido
siguiendo los procedimientos necesarios previstos en el ordenamiento jurdico, que haya
sido emitido y por el rgano competente, y debidamente notificado en tanto que su
validez depende de su coherencia y conformidad con las normas que regulan el proceso -
formal y material- de su produccin jurdica.
Esto significa que la eficacia de un acto administrativo, depende prima facie, de que haya
sido emitido por los rganos competentes, y adems de que haya sido notificado conforme
a ley, cumplida esta diligencia, se podr considerar que el acto administrativo es eficaz.
En este orden de ideas, el artculo 106 del Cdigo Tributario seala cuando surten efecto
las notificaciones de los actos administrativos que se notifican sea est mediante
recepcin, entrega, publicacin.
En este sentido, un acto administrativo podr ser vlido antes de ser notificado, ya que la
notificacin no forma parte del acto. No obstante ello, se debe tener presente que la
notificacin no es una declaracin de voluntad, sino una comunicacin de la declaracin
de voluntad de la Administracin, por ello la diligencia de la notificacin aun cuando debe
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cumplir con una serie de requisitos y dentro de ellos contar con un contenido en la
constancia de la notificacin; no se trata de un contenido propio, sino que trasmite el
contenido del acto que est notificando, de tal manera que no se debe confundir los
conceptos del acto que se notifica con su notificacin.
Por su parte, la LPAG seala en su artculo 16 que el acto administrativo es eficaz a partir
de que la notificacin legalmente realizada produce sus efectos.
De manera general se puede sealar tres fines: i) Dotar de publicidad a los actos
administrativos sobre providencia de apremio o liquidacin; ii) Permitir al interesado el
ejercicio de su derecho de defensa, y iii) Se logra integrar (incorporar) al procedimiento
administrativo todos los pareceres involucrados en el tema sobre el cual la Administracin
Tributaria se va a pronunciar.
Sobre el deber de notificar, la LPAG lo establece como una regla general, pero tambin
regula algunas excepciones como la dispensa de la notificacin, cuando precisa en el
artculo 19 de la LPAG que, la autoridad quedar dispensada de notificar formalmente a
los administrados cualquier acto que haya sido emitido en su presencia, siempre que exista
acta de esta actuacin procedimental donde conste la asistencia del administrado.
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Sobre esto es importante mencionar que, con la Sentencia del Tribunal Constitucional
(STC) en la sentencia emitida en el Expediente 03797-2006-PA/TC, se ha sealado que
la notificacin conjunta de una orden de pago y una resolucin de ejecucin coactiva
implica la vulneracin del debido procedimiento y del derecho de defensa en sede
administrativa.
Cuando se estudia los fines de la notificacin, no puede dejarse de lado el derecho que tiene todo
administrado o contribuyente de ser enterado oportunamente de los actos administrativos que
emite la Administracin Pblica o Administracin Tributaria, ya que constituye una garanta ante
la Administracin, en tanto la notificacin puede afectar derechos o intereses de los particulares,
ya que los actos administrativos que se le notifica le informan o ponen en su conocimiento de
determinadas cargas, deberes u obligaciones que son dispuestas por la Administracin.
Obviamente tambin se pueden notificar actos administrativos que contengan derechos y no
cargas.
En este orden de ideas es claro que un acto administrativo debe ser vlidamente notificado, y los
contribuyentes o administrados tienen el derecho a ser notificados para tomar conocimiento de
estos actos, de tal manera que puedan tomar las providencias para ejercer los actos que consideren
convenientes.
Esto significa que tenemos el derecho de estar debidamente enterados de los actos administrativos,
y la forma es que se nos notifique de ellos ya que puede ocurrir que un acto no est debidamente
notificado.
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Aqu debemos tener en cuenta el Principio de Facilidad Probatoria, el cual seala que no puede
imponerse al administrado la prctica de probar un hecho negativo (que la notificacin no ha sido
efectuada o no ha sido efectuada correctamente) cuando la Administracin pueda fcilmente
probar el hecho positivo (que la notificacin si ha sido correctamente efectuada).
Notificacin vlida
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Notificacin invlida
Las notificaciones que han sido realizadas sin respetar la ley constituyen notificaciones
invlidas, de tal modo que impiden la ejecutividad del respectivo acto administrativo
conformidad con el Cdigo Tributario (artculo 109 numeral 2).
Ello denota que no se habra utilizado adecuadamente los mecanismos jurdicos previstos
en la norma, lo que como consecuencia lgica genera que el procedimiento administrativo
seguido no produzca los efectos jurdicos para lo cual fue emitido el acto administrativo.
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Ante ello surge la duda de que consecuencias nos originara la declaracin de nulidad de
una notificacin. Por ejemplo, sabemos que, segn el artculo 43 del Cdigo tributario,
la accin de la Administracin Tributaria para determinar la obligacin tributaria, exigir
su pago y aplicar las sanciones prescribe a los cuatro aos y a los seis aos para quienes
no hayan presentado la declaracin respectiva.
Ello acorde con el artculo 13 de la LPAG el cual seala que la declaracin de nulidad de
un acto administrativo implica la de los actos sucesivos en el procedimiento cuando estn
vinculados a l. Es por ello que un acto nulo se considera como su nunca hubiera existido,
y las consecuencias del mismo se consideran inexistentes.
Con lo que llegamos a la conclusin que, si bien es cierto que la prescripcin se interrumpe
por la notificacin de una resolucin de determinacin o multa, debe entenderse que ello
opera nicamente si es que el valor notificado produce efectos jurdicos.
Sin embargo para el Tribunal Fiscal la realidad es diferente. Es as que la RTF N 00161-
1-2008 el cual es precedente de observancia obligatoria sustenta la siguiente posicin:
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Si bien el Tribunal reconoce que la nulidad de un acto implica que el mismo no genera
efectos jurdicos (incluyendo la interrupcin de la prescripcin), el Tribunal nos seala
contrariamente que un procedimiento contencioso derivado del mismo acto declarado nulo
si puede originar la suspensin del trmino prescriptorio.
Siendo as, el Tribunal seala actos nulos de pleno derecho son aquellos gravemente
viciados que carecen ab initio de efectos y que no puede subsanarse teniendo los actos
posteriores que se deriven de ellos la misma condicin. As concluye que un acto
declarado nulo no puede producir la interrupcin de la prescripcin en la medida que tal
acto nunca surti efectos. Pero luego seala que los actos posteriores de dicho acto nulo
(el procedimiento contencioso iniciado en relacin a dicho acto) si puedan generar un
efecto en el ordenamiento, como es el de suspender la prescripcin.
Entendemos que el Tribunal Fiscal pudo sustentar de una mejor manera dicha cuestin ya
que este planteamiento lo encontramos en el Cdigo Tributario cuando nos seala en el
artculo 46 del Cdigo que la suspensin de la prescripcin que opera durante la
tramitacin del procedimiento contencioso tributario o de la demanda contencioso
administrativa, no es afectada por la declaracin de nulidad de los actos administrativos.
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Es aqu donde nos toca aplicar nuestro sentido crtico a esta parte del Cdigo Tributario
ya que el legislador no pens en la figura de la prescripcin como acto que busca en primer
trmino establecer la seguridad jurdica frente a actuaciones de la Administracin. Ello
porque al dotar de plenos efectos a actos declarados nulos por una autoridad administrativa
o judicial, otorga a la Administracin Tributaria un plazo indefinido para ejercer
facultades que ya haban sido ejercidas inicialmente.
Es as que al haberse declarado la nulidad del acto de determinacin de la deuda tributaria,
no podra la Administracin Tributaria proseguir en la exigencia de dicha deuda. Por ello
la garanta que la institucin de la prescripcin le brinda a SUNAT consiste en poder hacer
efectivo el cobro de la deuda tributaria en un futuro, pierde todo contenido y razonabilidad
en un supuesto en el que tal deuda no ser ya exigible al contribuyente, por haberse
declarado nulo el acto de determinacin.
La forma de las notificaciones hace referencia a los medios establecidos por la ley, por las
cuales se hacen efectivas las notificaciones.
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electrnico entre otros similares, iii) Por publicacin en el Diario Oficial. Debiendo tener
que cumplirse necesariamente el orden antes indicado.
As, ha sealado que para algunos casos de notificacin por correo certificado o por
mensajero en el domicilio fiscal, por medios de sistemas de comunicacin electrnica,
mediante publicacin en la pgina web de la Administracin, mediante ceduln, el plazo
para efectuar la notificacin ser de quince das hbiles contados a partir de la fecha en
que se emiti el documento que contiene el acto administrativo materia de la notificacin,
con excepcin del caso de la notificacin de la Resolucin de Ejecucin Coactiva para el
caso de medidas cautelares previas que contiene un plazo mayor.
Seala el artculo 20 de la LPAG, que las notificaciones sern efectuadas a travs de varias
modalidades, siendo una de ellas la personal, que significa notificar enterar- al
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En este mismo sentido, seala el artculo 104 del Cdigo Tributario que, la notificacin
de los actos administrativos se realiza de manera indistinta de las siguientes formas:
notificacin por correo certificado o por mensajero en el domicilio fiscal, por medios de
sistemas de comunicacin electrnica, mediante publicacin en la pgina web de la
Administracin, mediante ceduln.
En relacin al primer caso, por correo certificado o por mensajero, esta se debe efectuar
en el domicilio fiscal, con acuse de recibo o con certificacin de la negativa a la recepcin
efectuado por el encargado de la diligencia. Asimismo, seala el contenido mnimo del
acuse de recibo, que debe contener nombre y apellidos, denominacin o razn social del
deudor tributario, el nmero del RUC o nmero del documento de identificacin que
corresponda, el nmero del documento que se notifica, el nombre de quien recibe el
documento y su firma, o la constancia de la negativa, la fecha en que se realiza la
notificacin. Hay que tener presente que la notificacin efectuada de esta forma, se
considerar vlida mientras el deudor tributario no haya comunicado el cambio del
domicilio fiscal a la Administracin Tributaria.
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Por su parte, el Cdigo Tributario en el artculo 104 seala que la notificacin de los actos
administrativos se realizan por medio de sistemas de comunicacin electrnica, siempre
que se pueda confirmar la entrega por la misma va; por constancia administrativa cuando
por cualquier motivo o circunstancia el sujeto sea deudor o representante- se haga
presente en las oficinas de la Administracin Tributaria; por publicacin en la pgina web
de la Administracin Tributaria.
Este tipo de notificacin debe contener una serie de requisitos mnimos, como el nombre,
denominacin o razn de la persona notificada, el nmero de RUC o nmero de
documento de identidad que corresponda, la numeracin del documento en que consta el
acto administrativo, la mencin a su naturaleza, el tipo de tributo o multa, el monto de
estos y el periodo o hecho gravado, y cualquier otro dato a otros actos a que se refiera la
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Asimismo, seala el Cdigo Tributario, que cuando se trate de sujetos que tengan la
condicin de no hallado o no habido, o cuando el domicilio del representante de un sujeto
no domiciliado fuera desconocido, se podr notificar por cualquiera de estos dos medios:
Para este tipo de notificacin, se debe tener presente que el legislador ha sealado que
operan en aquellos casos en que el sujeto que tenga la condicin de no hallado o no habido
no puedan ser notificados en su domicilio fiscal, esto significa que se prioriza la
notificacin en el domicilio, y de manera supletoria se puede utilizar las formas antes
sealadas.
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2.5.1. Procedimiento
De acuerdo a lo sealado por el Cdigo Tributario la notificacin por ceduln debe
contener una serie de requisitos, como los datos del notificado, fecha, nmero de ceduln,
el motivo por el cual se utiliza esta forma de notificacin, y la indicacin expresa de que
se ha procedido a fijar el ceduln.
Se debe fijar un Ceduln en dicho domicilio y adems los documentos deben ser dejados
en un sobre cerrado por debajo de la puerta. El ceduln se debe adherir (pegar) en la puerta
de acceso del domicilio fiscal.
Tanto los requisitos de la notificacin por Ceduln como el procedimiento, se debe seguir
tal como lo ha sealado el Cdigo Tributario, y el Tribunal Fiscal en la RTF 2047-4-2003.
En esta RTF, se declar fundada la queja, ordenndose la suspensin del procedimiento
de cobranza coactiva y el levantamiento de los embargos trabados, toda vez que no se
encontr debidamente acreditada la notificacin de los valores materia de cobranza, al no
obrar en la constancia de notificacin la firma y nombre del funcionario que certifica que
la recurrente se neg a firmar el cargo de recepcin ni que el mismo se haya fijado en la
puerta principal del domicilio fiscal, tal y como lo establece el artculo 104 del Cdigo
Tributario.
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Esto significa que para poder efectuar una notificacin mediante publicacin, primero se
debe agotar la notificacin en el domicilio del sujeto a quien se va notificar. Y como
sabemos esta notificacin se debe efectuar en primer lugar en el domicilio fiscal del sujeto
a quien se va notificar y la forma es por correo certificado o por mensajero en el domicilio
fiscal, con acuse de recibo o con certificacin de negativa a la recepcin y luego por
ceduln, cuando no hubiera persona capaz alguna o estuviera cerrado el domicilio fiscal.
Este tipo de notificacin por peridico 5 debe contener una serie de requisitos, como el
nombre, denominacin o razn de la persona notificada, el nmero de RUC o nmero de
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Este tipo de notificacin por peridico debe contener una serie de requisitos, como el
nombre, denominacin o razn de la persona notificada, el nmero de RUC o nmero de
documento de identidad que corresponda y la remisin a la pgina web de la
Administracin Tributaria. El antecedente legislativo de esta norma la encontramos
tambin en el primer Cdigo Tributario.
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El art. 24.1 de la LPAG seala que toda notificacin debe realizarse a ms tardar dentro
del plazo de cinco das, contados a partir de la expedicin del acto en que se notifique.
Como hemos sealado anteriormente, el artculo 104 del Cdigo Tributario ha establecido
que tratndose de determinadas formas de notificacin por correo certificado o por
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De otro lado, las normas tanto de la LPAG como del Cdigo Tributario, cuando establecen
plazos para efectuar las notificaciones est vinculando a la Administracin Pblica y a la
Administracin Tributaria a cumplir con el principio de celeridad, principio recogido en
la LPAG. Tambin est vinculado con el derecho a la notificacin del administrado.
Ahora bien, sobre el plazo de la notificacin que estamos comentando, no debemos olvidar
a la notificacin tarda, que en principio no afecta la validez de la notificacin. Ya que,
aun cuando no hay norma expresa que lo regule en el Cdigo Tributario, el aceptar como
vlida una notificacin tarda mediante la cual se notifica un acto administrativo con fecha
muy posterior a los 15 das hbiles de la fecha de emisin del acto que se notifica, -plazo
sealado por el artculo 104 del Cdigo Tributario- sino que ser de facultad del
administrado o contribuyente solicitar la invalidez de la notificacin tarda, o aceptarla,
ya que el Tribunal Fiscal no tiene facultad para declarar la invalidez de una notificacin
tarda que no ha sido cuestionada como invlida por el contribuyente o recurrente.
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4.1. Concepto
Del examen de estos puntos, se tiene que si el administrado considera que el trmite de la
notificacin no cumpli las reglas procesales establecidas por la ley entonces dicha
notificacin es nula.
4.2. Copia
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As lo seala el artculo 104 del Cdigo Tributario antes referido al indicar que cuando
la notificacin se realiza por correo certificado o por mensajero, en el domicilio fiscal,
con acuse de recibo o con certificacin de la negativa de recepcin efectuada por el
encargado de la diligencia, ser una notificacin vlida, en la medida en que el
contribuyente no haya notificado a la Administracin Tributaria el cambio de su
domicilio fiscal.
Sobre esto el Tribunal Fiscal se ha pronunciado con la RTF 10224-7-2008, que tiene
naturaleza de precedente de observancia obligatoria que, la certificacin de la negativa
a la recepcin de la notificacin es una forma de notificar al acto administrativo que
consiste en certificar el rechazo de su recepcin, mediante la modalidad de acuse de
recibo en el domicilio fiscal del deudor tributario, cuando haya negativa a recibir el
documento que se pretende notificar, o recibindose haya negativa a suscribir la
constancia respectiva y/o a no proporcionar los datos de identificacin. Asimismo, se
seala que a efecto de que este tipo de notificacin sea vlida, la certificacin a la
negativa de recepcin, debe constar en forma clara, precisa, e indubitable en el cargo
respectivo. Cabe precisar que esta posicin del Tribunal Fiscal ha sido recogida como
suya por el Tribunal Constitucional en el Expediente nmero 06760-2008-PA/TC.
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1. El texto completo del acto administrativo que se est notificando, dentro de este texto
o contenido debe encontrarse la motivacin del acto administrativo. 2. Si el acto
administrativo es dictado dentro de un procedimiento, este deber indicarse de manera
clara y precisa. 3.- La fecha de vigencia del acto notificado y con la mencin de si agota
o no la va administrativa. 4. La expresin de los recursos que proceden contra el acto
administrativo notificado, el rgano ante el cual deben presentarse los recursos
impugnatorios contra el acto administrativo notificado de ser el caso, y el plazo con que
cuenta el administrado (o contribuyente) para interponerlos.
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En este orden de ideas, es vlido sostener que si se notifica una resolucin de multa y no
se establece el plazo para su interposicin, el error en el cmputo del plazo para su
impugnacin por parte del contribuyente no tendra por qu perjudicarlo, debiendo la
Administracin ordenar que se realice nuevamente la notificacin y admitir a trmite el
mencionado recurso impugnatorio.
Advirtase que esta situacin se suele presentar con frecuencia cuando en el cmputo
del plazo para la interposicin de un recurso impugnatorio existen das inhbiles
(feriados por ejemplo). Sobre este tema, seala el Cdigo Tributario Peruano en el
artculo 103 que los actos de la Administracin Tributaria sern motivados y constarn
en los respectivos instrumentos documentos. Como podemos apreciar la motivacin
es parte esencial del contenido de los actos administrativos que se notifiquen. Ahora
bien, en relacin al contenido de la constancia de notificacin, cargo o acuse de recibo
de la notificacin, esta va depender de la forma de notificacin que se emplee.
Estas formalidades y requisitos legales, de manera general son: i) la identificacin del
sujeto notificado, ii) el nmero de RUC o documento de identidad de corresponder, iii)
nombre de quien recibe el documento y su firma, o la constancia de la negativa de
recepcin, iv) el nmero del documento que se notifica, v) fecha en la que se realiza la
notificacin, y aunque el Cdigo Tributario no lo seale, el tipo de documento que se
notifica. El que se cumpla con consignar todos los requisitos sealados por la ley,
dependiendo de la forma de la notificacin, va depender que la diligencia de la
notificacin sea vlida, ya que de no encontrarse debidamente acreditado que la
diligencia de notificacin del acto administrativo correspondiente fue efectuada
conforme a ley, la notificacin ser declarada invlida.
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Cuando se detecten los hechos contemplados en el numeral 1 del Artculo 178, as como
en los casos de connivencia entre el personal de la Administracin Tributaria y el
deudor tributario; y,
2. Cuando la Administracin detecte que se han presentado circunstancias posteriores
a su emisin que demuestran su improcedencia o cuando se trate de errores materiales,
tales como los de redaccin o clculo.
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XI. BIBLIOGRAFIA
http://www.sunat.gob.pe/legislacion/codigo/libro3/titulo1.htm
https://www.youtube.com/watch?v=YUxDL8kpXXI
http://blog.pucp.edu.pe/blog/carmenrobles/2009/07/04/la-notificacion-en-materia-
tributaria-aspectos-generales/
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