3.1 Sujetos Del Impuesto

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SUJETOS DEL IMPUESTO

FACULTAD DE ECONOMIA, CONTADURIA Y ADMINISTRACION 2
SISTEMA DE UNIVERSIDAD VIRTUAL A DISTANCIA
IMPUESTOS II
SUJETOS DEL IMPUESTO
El Ttulo I de la Ley del Impuesto Sobre la Renta contiene las disposiciones generales. Estas
disposiciones son de aplicacin en todos los ttulos de la Ley, cuando no hay una
disposicin especfica para el caso concreto. En este capitulo se sealan los sujetos
obligados al pago del impuesto, el objeto, el concepto de establecimiento permanente, el
alcance de persona moral, acciones y accionistas, el acreditamiento del ISR pagado en el
extranjero, el tratamiento para los ingresos obtenidos a travs de una asociacin en
participacin o de un fideicomiso, nos da el concepto de inters para efectos de la LISR y
los factores de ajuste y actualizacin de valores.
El artculo 1 de la LISR seala los sujetos que estn obligados al pago de este impuesto,
estableciendo que lo estn las personas fsicas y morales en los siguientes casos:
I. Las residentes en Mxico respecto de todos sus ingresos cualquiera que se la
ubicacin de la fuente de riqueza de donde procedan.
II. Los residentes en el extranjero que tengan un establecimiento permanente en el
pas, respecto de los ingresos atribuibles a dicho establecimiento permanente.
III. Los residentes en el extranjero, respecto de los ingresos procedentes de fuente de
riqueza situada en territorio nacional, cuando no tengan un establecimiento
permanente en el pas o cuando tenindolo dichos ingresos no sean atribuibles a
ste.
En el Cdigo Civil busquen el concepto de persona fsica y persona moral

TAREA
y transcrbanlos.
Analicemos ahora las tres fracciones anteriores:
C.P. Y M.I. KARINA VALDEZ CHAIDEZ

IMPUESTOS II
En primer lugar, estn obligadas al pago de ISR tanto las personas fsicas como las morales
(sociedades mercantiles o civiles). Para saber si una persona est obligada al pago de ISR,
la Ley toma en cuenta tres conceptos:
1. La residencia
2. El tener un establecimiento permanente
3. La ubicacin de la fuente de riqueza
En relacin con el primer punto hay que sealar que la LISR no toma en cuenta la
nacionalidad de la persona, sino toma en cuenta su residencia. Para saber cuando una
persona se considera residente en Mxico para efectos fiscales, hay que acudir al artculo 9
del Cdigo Fiscal de la Federacin.
Transcriban el artculo 9 del Cdigo Fiscal de la Federacin

TAREA
La residencia fiscal no tiene nada que ver con la nacionalidad de las personas, puesto que
un extranjero que haya establecido su casa habitacin en Mxico se considera residente en
territorio nacional, segn lo establece el artculo 9 del CFF (aunque su nacionalidad no sea
la mexicana), y por lo tanto con la obligacin de pagar el ISR si obtiene ingresos
provenientes de fuente ubicada en territorio mexicano, de los gravados por la Ley de ISR.
Pero si una persona tiene casa habitacin en otro pas, se consideraran residentes en
Mxico, si en territorio nacional se encuentra su centro de intereses vitales, as lo
establece el artculo 9 del CFF.
Por otro lado, se considera que el centro de intereses vitales est en territorio nacional en
los siguientes supuestos:
1. Cuando mas del 50% de los ingresos totales que obtenga la persona fsica en el ao
de calendario tengan fuente de riqueza en Mxico.

IMPUESTOS II
2. Cuando en el pas tengan el centro principal de sus actividades profesionales.

3. Las de nacionalidad mexicana que sean funcionarios del Estado o trabajadores del
mismo, aun cuando su centro de intereses vitales se encuentre en el extranjero.
EJEMPLO:
Si un mexicano obtiene su residencia fiscal en Espaa, no causar el ISR en Mxico por
los ingresos que obtenga, claro que deber demostrar que adquiri su residencia fiscal
en Espaa, como lo seala el ltimo prrafo del propio articulo 9 del CFF, a que las
personas fsicas de nacionalidad mexicana, se presume, salvo prueba en contrario, que
son residentes en territorio nacional.
Sealen si un mexicano, residente en Mxico que recibe intereses de una

TAREA
inversin que tiene en un Banco en Alemania, debe de pagar el ISR en
Mxico por esos intereses.
EJEMPLO:
Para el caso de que un mexicano sea funcionario o trabajador del Estado (por ejemplo,
el embajador de Mxico en Italia), establezca su casa habitacin en otro Estado por
motivo de su trabajo, en este caso seguir obligado a pagar ISR en Mxico.
Respecto a las personas morales (sociedades), stas son mexicanas si se han constituido
conforme a las leyes mexicanas, as como las que hayan establecido en Mxico la
administracin principal del negocio, o su sede de direccin efectiva segn lo establece el
artculo 9 del CFF.
En relacin con el segundo punto, los extranjeros que tengan un establecimiento

permanente en el pas, debern pagar el ISR en Mxico por los ingresos que perciban al
realizar actos o actividades a travs del establecimiento permanente, la informacin

IMPUESTOS II
anterior se aplica en trminos generales, pero hay que tener en cuenta los Tratados
Internacionales que tenga firmados Mxico con otros pases, para evitar la doble
imposicin y analizar qu beneficios se aplican a los residentes de otros pases con los que
Mxico ha firmado Tratados como lo seala el artculo 5 de la ley del ISR.
El tercer elemento que toma en cuenta la Ley para saber si se est obligado al pago del ISR
es la fuente de riqueza es decir, si la fuente de donde provienen los ingresos se encuentra
en territorio nacional, entonces se causar el ISR.
EJEMPLO:
Si un extranjero (residente en el extranjero) tiene una casa en Mxico y la renta, deber
pagar el ISR en Mxico por esas rentas que obtiene, ya que la fuente de riqueza (la casa
y los frutos o rentas que produce), se encuentran en territorio nacional.
BENEFICIO DE LOS TRATADOS PARA EVITAR LA DOBLE TRIBUTACION
El artculo 5 de la Ley de ISR establece:

Los beneficios de los tratados para evitar la doble tributacin slo sern aplicables a
los contribuyentes que acrediten ser residentes en el pas de que se trate y cumplan
con las disposiciones del propio tratado y de las dems disposiciones de
procedimiento contenidas en esta Ley, incluyendo las obligaciones de registro, de
presentar dictmenes y de designar representante legal. En los casos en que los
tratados para evitar la doble tributacin establezcan tasas de retencin inferiores a
las sealadas en esta Ley, las tasas establecidas en dichos tratados se podrn aplicar
directamente por el retenedor; en el caso de que el retenedor aplique tasas mayores
a las sealadas en los tratados, el residente en el extranjero tendr derecho a
solicitar la devolucin por la diferencia que corresponda.
Las constancias que expidan las autoridades extranjeras para acreditar la residencia
surtirn efectos sin necesidad de legalizacin y solamente ser necesario exhibir
traduccin autorizada cuando las autoridades fiscales as lo requieran.

IMPUESTOS II
EJEMPLO
Como ejemplo de establecimiento permanente podemos sealar el siguiente:
Supongamos que una empresa de Corea pone una tienda en Mxico para vender sus
productos, en este caso, se tiene un establecimiento permanente (aunque no sea
residente en Mxico, ya que est constituido conforme a las leyes de Corea), por los
ingresos que obtenga ese establecimiento, se deber pagar el ISR en Mxico como lo
seala el articulo 4 de la Ley.
ESTABLECIMIENTO PERMANENTE
A continuacin transcribo lo que se considera establecimiento permanente, segn el

artculo 2 de la Ley de ISR.
Se considera establecimiento permanente cualquier lugar de negocios en el que se
desarrollen, parcial o totalmente, actividades empresariales o se presten servicios
personales independientes. Se entender como establecimiento permanente, entre
otros, las sucursales, agencias, oficinas, fbricas, talleres, instalaciones, minas,
canteras o cualquier lugar de exploracin, extraccin o explotacin de recursos
naturales.
Cuando un residente en el extranjero acte en el pas a travs de una persona fsica

o moral, distinta de un agente independiente, se considerar que el residente en el
extranjero tiene un establecimiento permanente en el pas, en relacin con todas las
actividades que dicha persona fsica o moral realice para el residente en el
extranjero, aun cuando no tenga en territorio nacional un lugar de negocios o para
la prestacin de servicios, si dicha persona ejerce poderes para celebrar contratos a
nombre o por cuenta del residente en el extranjero tendientes a la realizacin de las
actividades de ste en el pas, que no sean de las mencionadas en el artculo 3o. de
esta Ley.
Actividades empresariales a travs de fideicomiso

En caso de que un residente en el extranjero realice actividades empresariales en el pas, a
travs de un fideicomiso, se considerar como lugar de negocios de dicho residente, el
IMPUESTOS II
lugar en que el fiduciario realice tales actividades y cumpla por cuenta del residente en el
extranjero con las obligaciones fiscales derivadas de estas actividades.
Empresas aseguradoras
Se considerar que existe establecimiento permanente de una empresa aseguradora
residente en el extranjero, cuando sta perciba ingresos por el cobro de primas dentro del
territorio nacional u otorgue seguros contra riesgos situados en l, por medio de una
persona distinta de un agente independiente, excepto en el caso de reaseguro.
Agente independiente
Se considerar que un residente en el extranjero tiene un establecimiento permanente en
el pas, cuando acte en el territorio nacional a travs de una persona fsica o moral que
sea un agente independiente, si ste no acta en el marco ordinario de su actividad. Para
estos efectos, se considera que un agente independiente no acta en el marco ordinario
de sus actividades cuando se ubique en cualquiera de los siguientes supuestos:
I. Tenga existencias de bienes o mercancas, con las que efecte entregas por cuenta
del residente en el extranjero.
II. Asuma riesgos del residente en el extranjero.
III. Acte sujeto a instrucciones detalladas o al control general del residente en el
extranjero.
IV. Ejerza actividades que econmicamente corresponden al residente en el extranjero
y no a sus propias actividades.
V. Perciba sus remuneraciones independientemente del resultado de sus actividades.
VI. Efecte operaciones con el residente en el extranjero utilizando precios o montos
de contraprestaciones distintos de los que hubieran usado partes no relacionadas
en operaciones comparables.

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Servicios de construccin
Tratndose de servicios de construccin de obra, demolicin, instalacin, mantenimiento o
montaje en bienes inmuebles, o por actividades de proyeccin, inspeccin o supervisin
relacionadas con ellos, se considerar que existe establecimiento permanente solamente
cuando los mismos tengan una duracin de mas de 183 das naturales, consecutivos o no,
en u periodo de doce meses.
Si el residente en el extranjero subcontrata con otras empresas los servicios relacionados

con construccin de obras, demolicin, instalaciones, mantenimiento o montajes en
bienes inmuebles, o por actividades de proyeccin, inspeccin o supervisin relacionadas
con ellos, los das utilizados por los subcontratistas en el desarrollo de estas actividades se
adicionarn, en su caso, para el cmputo del plazo mencionado.
Residentes en el extranjero relacionados con maquiladoras

No se considerar que un residente en el extranjero tiene un establecimiento permanente
en el pas, derivado de las relaciones de carcter jurdico o econmico que mantengan con
empresas que lleven a cabo operaciones de maquila, que procesen habitualmente en el
pas, bienes o mercancas mantenidas en el pas por el residente en el extranjero,
utilizando activos proporcionados, directa o indirectamente, por el residente en el
extranjero o cualquier empresa relacionada, siempre que Mxico haya celebrado, con el
pas de residencia del residente en el extranjero, un tratado para evitar la doble imposicin
y se cumplan los requisitos del tratado, incluyendo los acuerdos amistosos celebrados de
conformidad con el tratado en la forma en que hayan sido implementados por las partes el
tratado, para que se considere que el residente en el extranjero no tiene establecimiento
permanente en el pas. Lo dispuesto en este prrafo, slo ser aplicable siempre que las
empresas que lleven a cabo operaciones de maquila cumplan con lo sealado en el
artculo 216-Bis de esta Ley.

IMPUESTOS II
Para los efectos de este artculo se entiende por operacin de maquila la definida en los
trminos del Decreto para el Fomento y operacin de la Industria Maquiladora de
Exportacin.
NO HAY ESTABLECIMIENTO PERMANENTE
El artculo 3 menciona los casos en que no se considerar que constituye establecimiento

permanente:
I. La utilizacin o el mantenimiento de instalaciones con el nico fin de almacenar
o exhibir bienes o mercancas pertenecientes al residente en el extranjero.
II. La conservacin de existencias de bienes o de mercancas pertenecientes al
residente en el extranjero con el nico fin de almacenar o exhibir dichos bienes o
mercancas o de que sean transformados por otra persona.
III. La utilizacin de un lugar de negocios con el nico fin de comprar bienes o
mercancas para el residente en el extranjero.
IV. La utilizacin de un lugar de negocios con el nico fin de desarrollar actividades
de naturaleza previa o auxiliar para las actividades del residente en el
extranjero, ya sean de propaganda, de suministro de informacin, de
investigacin cientfica, de preparacin para la colocacin de prstamos, o de
otras actividades similares.
V. El depsito fiscal de bienes o de mercancas de un residente en el extranjero en
un almacn general de depsito ni la entrega de los mismos para su importacin
al pas
EJEMPLO
Una empresa extranjera que se dedica a la fabricacin de computadoras y trae a Mxico
algunas computadoras slo para exhibirlas en una Feria de computacin. Al terminar la
feria, regresa las computadoras a su pas de origen, como las computadoras slo la trae
para exposicin y no para su venta no existe establecimiento permanente.

IMPUESTOS II
Hasta aqu hemos venido hablando de Mxico como pas y territorio nacional, pero para
saber qu entendemos por Mxico y territorio nacional debemos acudir al artculo 8 del
CFF, y el artculo 42 de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos
Transcriban el artculo 8 del CFF y el artculo 42 de la CPEUM. TAREA
El saber qu es lo que comprende el territorio nacional es muy importante, pues al realizar

algn acto o actividad, si se realiza en territorio nacional, estaremos obligados al pago del
impuesto en Mxico.
INGRESOS ATRIBUIBLES AL ESTABLECIMIENTO PERMANENTE
El artculo 4 seala que se considerarn ingresos atribuibles a un establecimiento

permanente en el pas, los provenientes de la actividad empresarial que desarrolle o los
ingresos por honorarios y en general por la prestacin de un servicio personal
independiente, as como los que deriven de enajenaciones de mercancas o de bienes
inmuebles en territorio nacional, efectuados por la oficina central de la persona, por otro
establecimiento de sta o directamente por el residente en el extranjero, segn sea el
caso. Sobre dichos ingresos de deber pagar el impuesto en los de esta Ley, segn
corresponda
Tambin se consideran ingresos atribuibles a un establecimiento permanente en el pas,

los que obtenga la oficina central de la sociedad o cualquiera de sus establecimientos en el
extranjero, en la proporcin en que dicho establecimiento permanente haya participado
en las erogaciones incurridas para su obtencin.

IMPUESTOS II
ACREDITAMIENTO DEL ISR PAGADO EN EL EXTRANJERO
El artculo 6 establece que los residentes en Mxico podrn acreditar el ISR pagado en el
extranjero contra el ISR que les corresponda pagar en Mxico, siempre que se trate de
ingresos por los que se est obligado al pago del ISR en Mxico.
Este acreditamiento slo procede cuando en el ingreso acumulable se incluya el ISR

pagado en el extranjero.
Ingresos por dividendos o utilidades

Tratndose de ingresos por dividendos o utilidades distribuidas por sociedades residentes
en el extranjero a personas morales residentes en Mxico, tambin se podr acreditar el
impuesto sobre la renta pagado por dichas sociedades en el monto proporcional que
corresponda al dividendo o utilidad percibido por el residente en Mxico. Quien efectu el
acreditamiento a que se refiere este prrafo considerar como ingreso acumulable,
adems del dividendo o utilidad percibido, el monto del impuesto sobre la renta pagado
por la sociedad, correspondiente al dividendo o utilidad percibido por el residente en
Mxico, el acreditamiento a que se refiere este prrafo slo proceder cuando la persona
moral residente en Mxico sea propietaria de cuando menos el diez por ciento del capital
social de la sociedad residente en el extranjero, al menos durante los seis meses anteriores
a la fecha en que se pague el dividendo o utilidad de que se trate.
Monto proporcional del ISR pagado

El monto proporcional del impuesto sobre la renta pagado en el extranjero por la sociedad
de residente en otro pas correspondiente al ingreso acumulable por residentes en Mxico,
determinado conforme a dicho prrafo, se obtendr dividiendo dicho ingreso entre el total
de la utilidad obtenida por la sociedad residente en el extranjero que sirva para
determinar el impuesto sobre la renta a su cargo y multiplicando el cociente obtenido por
el impuesto pagado por la sociedad. Se acumular el dividendo o utilidad percibida y el
IMPUESTOS II
monto del impuesto sobre la renta pagado por la sociedad residente en el extranjero
correspondiente al dividendo o utilidad percibido por la persona moral residente en
Mxico, an en el supuesto de que el impuesto acreditable se limite en los trminos del
prrafo sexto.
Acreditamiento adicional
Para el ao de 2005 se adicionaron un cuarto y quinto prrafo para establecer un
acreditamiento adicional del ISR pagado en el extranjero, quedando estos dos prrafos
como sigue:
Adicionalmente a lo previsto en los prrafos anteriores, se podr acreditar el impuesto
sobre la renta pagado por la sociedad residente en el extranjero que distribuya
dividendos a otra sociedad residente en el extranjero, si esta ltima, a su vez, distribuye
dichos dividendos a la persona moral residente en Mxico. Este acreditamiento se har
en la proporcin que le corresponda del dividendo o utilidad percibido en forma
indirecta. Dicha proporcin se determinar multiplicando la proporcin de la
participacin que en forma directa tenga el residente en Mxico en la sociedad
residente en el extranjero, por la proporcin de participacin en forma directa que
tenga esta ltima sociedad en la sociedad en la que participe en forma indirecta el
residente en Mxico. Para que proceda dicho acreditamiento, la participacin directa
del residente en Mxico en el capital social de la sociedad que le distribuye dividendos,
deber ser de cuando menos un diez por ciento y la sociedad residente en el extranjero
en la que la persona moral residente en Mxico tenga participacin indirecta, deber
ser residente en un pas con el que Mxico tenga un acuerdo amplio de intercambio de
informacin. Slo proceder el acreditamiento previsto en este prrafo, en el monto
proporcional que corresponda al dividendo o utilidad percibido en forma indirecta y
siempre que la sociedad residente en el extranjero se encuentre en un segundo nivel
corporativo. La proporcin del impuesto sobre la renta acreditable que corresponda al
dividendo o utilidad percibida en forma indirecta, se determinar en los trminos del
prrafo anterior.
Reglas para el acreditamiento adicional

Para efectuar el acreditamiento a que se refiere el prrafo anterior, ser necesario que
la sociedad residente en el extranjero en la que el residente en Mxico tenga
participacin directa en su capital social, sea propietaria de cuando menos el diez por
ciento del capital social de la sociedad residente en el extranjero en la que el residente
en Mxico tenga participacin indirecta, debiendo ser esta ltima participacin de
cuando menos el cinco por ciento de su capital social. Los porcentajes de tenencia
accionaria sealados en este prrafo y en el anterior, debern haberse mantenido al

IMPUESTOS II
menos durante los seis meses anteriores a la fecha en que se pague el dividendo o
utilidad de que se trate. La persona moral residente en Mxico que efecte el
acreditamiento, deber considerar como ingreso acumulable, adems del dividendo o
utilidad percibido en forma indirecta a que se refiere el prrafo anterior, el monto del
impuesto que corresponda al dividendo o utilidad percibido en forma indirecta, por el
que se vaya a efectuar el acreditamiento.
Lmite de acreditamiento del ISR para personas morales

Tratndose de personas morales, el monto del impuesto acreditable a que se refiere el
primer prrafo de este artculo no exceder de la cantidad que resulte de aplicar la tasa a
que se refiere el articulo 10 de esta Ley, a la utilidad fiscal que resulte conforme a las
disposiciones aplicables de esta Ley por los ingresos percibidos en el ejercicio de fuente de
riqueza ubicada en el extranjero. Para estos efectos, las deducciones que sean atribuibles
exclusivamente a los ingresos de fuente de riqueza ubicada en el extranjero se
considerarn al cien por ciento; las deducciones que sean atribuibles exclusivamente a los
ingresos de fuente de riqueza ubicada en territorio nacional no deber ser consideradas y,
las deducciones que sean atribuibles parcialmente a ingresos de fuente de riqueza en
territorio nacional y parcialmente a ingresos de fuente de riqueza en el extranjero, se
considerarn en la misma proporcin que represente el ingreso proveniente del extranjero
de que se trate, respecto del ingreso total del contribuyente en el ejercicio. El monto del
impuesto acreditable a que se refiere el segundo y cuarto prrafos de este artculo, no
exceder de la cantidad que resulte de aplicar la tasa a que se refiere el artculo 10 de esta
Ley a la utilidad determinada de acuerdo con las disposiciones aplicables en el pas de
residencia de la sociedad del extranjero de que se trate con cargo a la cual se distribuy el
dividendo o utilidad percibido.

IMPUESTOS II
EJEMPLO
Informacin de la sociedad
Caso 1 Caso 2
extranjera
Utilidad del ejercicio de la 1,250,000.00 1,250,000.00
sociedad
Tasa del ISR en el extranjero 29% 38%
ISR sobre las utilidades 362,500.00 475,000.00
obtenidas
Dividendos distribuidos 887,500.00 775,000.00
Participacin del residente 15% 15%
en Mxico
Dividendos distribuidos al 133,125.00 116,250.00
residente en Mxico
ISR proporcional del 54,375.00 71,250.00
residente en Mxico
ISR acreditable en el monto

proporcional al dividendo
Caso 1 Caso 2
percibido por el residente
en Mxico
Ingresos por dividendos del 133,125.00 116,250.00
extranjero
Mas ISR pagado en el 54,375.00 71,250.00
extranjero
187,500.00 187,500.00
Entre Utilidad de la 1,250,000.00 1,250,000.00
sociedad extranjera
Cociente 15% 15%
Por ISR sobre las utilidades 362,500.00 475,000.00
obtenidas
Monto mximo acreditable 54,375.00 71,250.00
Acreditamiento del ISR

Caso 1 Caso 2
pagado en el extranjero
Ingresos por dividendos del 133,125.00 116,250.00
extranjero
Mas ISR pagado en el 54,375.00 71,250.00
extranjero

IMPUESTOS II
187,500.00 187,500.00
Por Tasa (art 10 LISR) 30% 30%
Impuesto sobre la renta del 56,250.00 56,250.00
dividendo
Menos Monto mximo 54,375.00 71,250.00
acreditable
ISR a cargo 1,875.00 0.00
Nota: No obstante que el caso No.2 revela un impuesto sobre la renta pagado en el
extranjero equivalente a $71,250.00, nicamente se podr acreditar la cantidad de
$56,250.00. La limitante se desprende del sexto prrafo del artculo en cuestin, en virtud
de que establece que el monto del impuesto acreditable no exceder del resultado de
aplicar la tasa a que se refiere el artculo 10 de la Ley a la utilidad fiscal proveniente de
ingresos percibidos en el ejercicio de fuente de riqueza ubicada en el extranjero.
Acreditamiento en escisiones
Cuando la persona moral que en los trminos del prrafo anterior tenga derecho a
acreditar el impuesto sobre la renta pagado en el extranjero se escinda, el derecho al
acreditamiento le corresponder exclusivamente a la sociedad escindente, cuando esta
ltima desaparezca lo podr transmitir a las sociedades escindidas en la proporcin en que
se divida el capital social con motivo de la escisin.
Sociedades controladas y controladoras

Cuando una sociedad controlada tenga derecho al acreditamiento del impuesto pagado en
el extranjero, calcular el monto mximo del impuesto acreditable de conformidad con lo
dispuesto en este artculo. La sociedad controladora podr acreditar el monto mximo del
impuesto acreditable, contra el impuesto que conforme a esta Ley le corresponde pagar,
en la participacin consolidable a que se refiere el tercer prrafo de la fraccin I del
artculo 68 de esta Ley. Tratndose del acreditamiento a que se refiere el prrafo segundo
de este artculo, la sociedad controlada deber considerar como ingreso acumulable,
adems del dividendo o utilidad percibido, el monto del impuesto sobre la renta pagado

IMPUESTOS II
por la sociedad que le hizo la distribucin, correspondiente al dividendo o utilidad

percibido.
El impuesto pagado en el extranjero con anterioridad a la incorporacin a la consolidacin,

se podr acreditar en cada ejercicio hasta por el monto del impuesto que le
correspondera a la sociedad controlada en cada ejercicio, como si no hubiera
consolidacin.
Lmite del acreditamiento para personas fsicas

En el caso de las personas fsicas, el monto el impuesto acreditable a que se refiere el
primer prrafo de este artculo, no exceder de la cantidad que resulte de aplicar lo
previsto en el Captulo XI del Ttulo IV de esta Ley a los ingresos percibidos en el ejercicio
de fuente de riqueza ubicada en el extranjero, una vez efectuadas las deducciones
autorizadas para dichos ingresos de conformidad con el capitulo que corresponda del
Ttulo IV antes citado. Para estos efectos, las deducciones que no sean atribuibles
exclusivamente a los ingresos de fuente de riqueza ubicada en el extranjero debern ser
consideradas en la proporcin antes mencionada.
Personas fsicas con actividades empresariales

En el caso de las personas fsicas que determinen el impuesto correspondiente a sus
ingresos por actividades empresariales en los trminos del Capitulo II del Titulo IV de esta
Ley, el monto del impuesto acreditable a que se refiere el primer prrafo de este artculo
no exceder de la cantidad que resulte de aplicar al total de los ingresos del extranjero la
tarifa establecida en el articulo 177 de esta Ley. Para estos efectos, las deducciones que no
sean atribuibles exclusivamente a los ingresos de fuente de riqueza ubicada en el
extranjero debern ser consideradas en la proporcin antes mencionada.

IMPUESTOS II
Personas fsicas extranjeras residentes en Mxico

Las personas fsicas resientes en Mxico que estn sujetas al pago del impuesto en el
extranjero en virtud de su nacionalidad o ciudadana, podrn efectuar el acreditamiento a
que se refiere este artculo asta por una cantidad equivalente al impuesto que hubieran
pagado en el extranjero de no haber tenido dicha condicin.
Plazo para efectuar el acreditamiento

Cuando el impuesto acreditable se encuentre dentro de los lmites a que se refieren los
prrafos que anteceden y no pueda acreditarse total o parcialmente, el acreditamiento
podr efectuarse en los diez ejercicios siguientes, hasta agotarlo. Para los efectos de este
acreditamiento, se aplicarn, en lo conducente, las disposiciones sobre prdidas del
Capitulo V del Titulo II de esta Ley.
Tipo de cambio aplicable

Para determinar el monto del impuesto pagado en el extranjero que pueda acreditarse en
los trminos de este artculo, se deber efectuar la conversin cambiaria respectiva,
considerando el tipo de cambio que resulte aplicable conforme a los sealado en el tercer
prrafo del artculo 20 del CFF, a los ingresos procedentes de fuente ubicada en el
extranjero a que corresponde el impuesto.
Tratados para evitar la doble tributacin

Los contribuyentes que hayan pagado en el extranjero impuesto sobre la renta en un
monto que exceda al previsto en el tratado para evitar la doble tributacin que, en su caso,
sea aplicable al ingreso de que se trate, slo podr acreditar el excedente en los trminos
de este articulo una vez agotado el procedimiento de resolucin de controversias
contenido en ese mismo tratado.

IMPUESTOS II
No se tendr derecho al acreditamiento

No se tendr derecho al acreditamiento del impuesto pagado en el extranjero, cuando su
retencin o pago est condicionado a su acreditamiento en los trminos de esta Ley.
Documentacin comprobatoria
Los contribuyentes debern contar con la documentacin comprobatoria del pago del
impuesto en todos los casos. Cuando se trate de impuestos retenidos en pases con los
que Mxico tenga celebrados acuerdos amplios de intercambio de informacin, bastar
con una constancia de retencin.

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SUJETOS DEL IMPUESTO

SUJETOS DEL IMPUESTO

En el Cdigo Civil busquen el concepto de persona fsica y persona moral

Analicemos ahora las tres fracciones anteriores:

C.P. Y M.I. KARINA VALDEZ CHAIDEZ

Transcriban el artculo 9 del Cdigo Fiscal de la Federacin

C.P. Y M.I. KARINA VALDEZ CHAIDEZ

2. Cuando en el pas tengan el centro principal de sus actividades profesionales.

Sealen si un mexicano, residente en Mxico que recibe intereses de una

En relacin con el segundo punto, los extranjeros que tengan un establecimiento

C.P. Y M.I. KARINA VALDEZ CHAIDEZ

BENEFICIO DE LOS TRATADOS PARA EVITAR LA DOBLE TRIBUTACION

El artculo 5 de la Ley de ISR establece:

C.P. Y M.I. KARINA VALDEZ CHAIDEZ

A continuacin transcribo lo que se considera establecimiento permanente, segn el

Cuando un residente en el extranjero acte en el pas a travs de una persona fsica

Actividades empresariales a travs de fideicomiso

C.P. Y M.I. KARINA VALDEZ CHAIDEZ

Si el residente en el extranjero subcontrata con otras empresas los servicios relacionados

Residentes en el extranjero relacionados con maquiladoras

C.P. Y M.I. KARINA VALDEZ CHAIDEZ

NO HAY ESTABLECIMIENTO PERMANENTE

El artculo 3 menciona los casos en que no se considerar que constituye establecimiento

C.P. Y M.I. KARINA VALDEZ CHAIDEZ

Transcriban el artculo 8 del CFF y el artculo 42 de la CPEUM. TAREA

El saber qu es lo que comprende el territorio nacional es muy importante, pues al realizar

INGRESOS ATRIBUIBLES AL ESTABLECIMIENTO PERMANENTE

El artculo 4 seala que se considerarn ingresos atribuibles a un establecimiento

Tambin se consideran ingresos atribuibles a un establecimiento permanente en el pas,

C.P. Y M.I. KARINA VALDEZ CHAIDEZ

ACREDITAMIENTO DEL ISR PAGADO EN EL EXTRANJERO

Este acreditamiento slo procede cuando en el ingreso acumulable se incluya el ISR

Ingresos por dividendos o utilidades

Monto proporcional del ISR pagado

Reglas para el acreditamiento adicional

C.P. Y M.I. KARINA VALDEZ CHAIDEZ

Lmite de acreditamiento del ISR para personas morales

C.P. Y M.I. KARINA VALDEZ CHAIDEZ

ISR acreditable en el monto

Acreditamiento del ISR

C.P. Y M.I. KARINA VALDEZ CHAIDEZ

Sociedades controladas y controladoras

C.P. Y M.I. KARINA VALDEZ CHAIDEZ

por la sociedad que le hizo la distribucin, correspondiente al dividendo o utilidad

El impuesto pagado en el extranjero con anterioridad a la incorporacin a la consolidacin,

Lmite del acreditamiento para personas fsicas

Personas fsicas con actividades empresariales

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Personas fsicas extranjeras residentes en Mxico

Plazo para efectuar el acreditamiento

Tipo de cambio aplicable

Tratados para evitar la doble tributacin

C.P. Y M.I. KARINA VALDEZ CHAIDEZ

No se tendr derecho al acreditamiento

C.P. Y M.I. KARINA VALDEZ CHAIDEZ

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