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DE LOS ACTIVOS
La Empresa RUIZ S.A. , tiene como parte de sus activos fijos, maquinarias y
equipos . A fines del ao 2014, la Gerencia de la empresa ha solicitado una
evaluacin de los activos de la empresa para determinar si existe algun indicio de
deterioro.
INFORMACION ADICIONAL:
Costo de adquisicin 12,000,000.00
Listas para su uso Desde el 01/MAYO/2011.
Valor en libros al 31/DIC/2013 S/. 8,800,000.00
Base de depreciacin Tiempo
Mtodo de depreciacin Lnea recta.
Vida til estimada 10 aos
Valor residual estimado 0.00
PRIMER PASO: Ver la existencia de algun indicio de deterioro
La gerencia determino que existe indicios de deteriro de acuerdo con los indicios establecidos por la
nic 36, en la que se observo que durante el periodo han tenido lugar, incidencia adversa sobre la
entidad referentes al mercado en la que esta operando la entidad.
SEGUNDO PASO: una vez encontrado los indicos de deterioro se procede a determinar la
medicion del IMPORTE RECUPERABLE.
A. VALOR EN USO
Para la estimacin Valor de uso, se han considerado los presupuestos o pronsticos financieros ms
recientes, aprobados por la gerencia, excluyendo cualquier estimacin de entradas o salidas de
efectivo que se espere surjan de reestructuraciones futuras o de mejoras del desempeo de los
activos tal como lo permite la NIC 36 (p.33 b) y se ha determinado que estos activos fijos generarn
los siguientes flujos netos en los prximos cinco (5) aos:
AO IMPORTE
2015 2,400,000 Se ha considerado que la tasa de
2016 descuento es del 10%, la cual ha
2,350,000 sido determinada en funcin a la
2017 2,050,000 tasa activa del sistema finaciero
2018 1,800,000 nacional.
2019 1,720,000
TOTAL 10,320,000
Mediante tasacion con perito independiente , se ha establecido que las condiciones en que se
encuentra la maquinaria, su valor de venta en el mercado es de S/.700,000 y los gastos por comision
para poder venderla costaria S/.100,000.
Se elige el valor en uso por ser el mayor. Luego se confronta con el valor en libros.
VALOR EN LIBROS 8,800,000.00
VALOR EN USO 7,961,571.18
Monto a provisionar por deterioro 838,428.82
DEBE
REFERENCIA:
Parrafo 9 de la NIC 36
s indicios establecidos por la
cidencia adversa sobre la
procede a determinar la
pronsticos financieros ms
de entradas o salidas de
as del desempeo de los
estos activos fijos generarn
7,961,571.18
condiciones en que se
000 y los gastos por comision
ostos de disposicion:
lorizacion.
JUSTIFICACION:
Parrafo 8 y 59 de la NIC 36
or en libros.
HABER
838,428.82
sicin o construccin
838,428.82
JUSTIFICACION:
Parrafo 64 de la
NIC 36
251,528.65
INCIDENCIA EN LA DEPRECIACION DESPUES DE RECONOCER UNA
PERDIDA POR DETERIORO
La empresa Modelo S.A. compr un equipo informtico a inicios del ao 2015 por S/.100,000.
Se estima su vida util de 5 aos y se utiliza el metodo lineal para depreciarlo. El valor residual
del equipo es insignificante. Al final del ao 2016, fecha en la que se requiere calcular el
deterioro de valor si existiera, se estima que su importe recuperable es de S/. 45,000.
SOLUCION
De acuerdo a NIIF, la vida til estimada de los activos obedece, entre otras razones, a uso o
desgaste del activo y a la obsolescencia, motivo por el que se estim 5 aos. Para determinar si
existe una prdida por deterioro, en primera instancia se debe calcular el Valor segn Libros a
finales del ao 2016. (Costo Histrico menos Depreciacin Acumulada). El gasto anual por
depreciacin del activo estimado inicialmente en S/. 20,000.
Detalles S/.
Costo de Adquisicin (Histrico) S/. 100,000
Depreciacion Acum (Ao 2016) S/. 40,000
Valor segn Libros (2016) S/. 60,000
Verificando:
Detalles S/.
Valor en libros 2016 S/. 60,000
Importe Recuperable (Ao 2016) S/. 45,000
Prdida por deterioro de Valor S/. 15,000
Segn la NIC 36 el importe recuperable se considera el mayor valor entre el valor razonable
menos los costos de venta o el valor en uso.
Tratamiento Contable:
DEBE HABER
68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 15,000.00
685 Deterioro del valor de los activos
6852 Desvalorizacio n de inmuebles maquinaria y equipo
68525 Equipos diversos
36 DESVALORIZACIN DE ACTIVO INMOVILIZADO 15,000.00
363 Desvalorizacio n de inmuebles, maquinaria y equipo
3636 Equipos diversos
METODO DE LA REEXPRESIN
EXCEDENTE
MAQUINARIA VALOR CONTABLE REVALUACIN DE REVAL.
Costo de adquisicion 100,000 187,500 87,500
Depreciacin Acumulada 60,000 112,500 52,500
Valor Neto en Libros (S/.)
40,000 75,000 35,000
DEBE HABER
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 87,500.00
333 Maquinarias y equipos de explotacin
3331 Maquinarias y equipos de explotacin
33312Revaluacin
39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO 52,500.00
391 Depreciacin acumulada
3914 Inmuebles, maquinaria y equipo - Revaluacin
39142 Maquinarias y equipos de explotacin
57 EXCEDENTE DE REVALUACIN 35,000.00
571 Excedente de devaluacin
5712 Inmuebles, maquinaria y equipo
31/12/AO6 Por el mayor valor de las maquinarias como
consecuencia de la revaluacin efectuada.
AO 7
DEBE HABER
68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 15,000.00
681 Depreciacin
6814 Depreciacin de inmuebles, maquinaria y equipo Costo
68142 Maquinarias y equipos de explotacin
39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO 15,000.00
ACUMULADOS
391 Depreciacin acumulada
3913 Inmuebles, maquinaria y equipo Costo
39132 Maquinarias y equipos de explotacin
Por el reconocimiento de la desvalorizacion
METODO DE LA REEXPRESIN
DESVALORIZA
MAQUINARIA COSTO REVALUACIN CION
COSTO 187,500 68,750 118,750
Depreciacin Acumulada 127,500 46,750 80,750
Valor Neto en Libros (S/.) 60,000 22,000 38,000
CONTABILIZACION
La norma internacional en estudio define que la segunda actualizacin,
cuando sea menor, ser cargada a cualquier excedente de revaluacin que tiene de las REFERENCIA:
anteriores revaluaciones; en la medida en que no se exceda el monto incluido en el Parrafo 60 y 61 la
excedente de revaluacin. Por tanto, el asiento contable ser: NIC 36
DEBE HABER
49 PASIVO DIFERIDO 10,500.00
491 Impuesto a la Renta diferido
4912 Impuesto a la Renta diferido- Resultados
4912.1 pasivo diferido por revaluacion
57 EXCEDENTE DE REVALUACIN 24,500.00
571 Excedente de devaluacin
5712 Inmuebles, maquinaria y equipo
39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO 52,500.00
391 Depreciacin acumulada
3914 Inmuebles, maquinaria y equipo - Revaluacin
39142 Maquinarias y equipos de explotacin
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 87,500.00
333 Maquinarias y equipos de explotacin
3331 Maquinarias y equipos de explotacin
33312Revaluacin
Por la reversion del excedente de revaluacion
68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 3,000.00
685 Deterioro del valor de los activos
6852 Desvalorizacin de inmuebles maquinaria y equipo
68522 Maquinarias y equipos de explotacin
39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO 28,250.00
ACUMULADOS
391 Depreciacin acumulada
3913 Inmuebles, maquinaria y equipo Costo
39132 Maquinarias y equipos de explotacin
36 DESVALORIZACIN DE ACTIVO INMOVILIZADO 31,250.00
363 Desvalorizacin de inmuebles, maquinaria y equipo
3633 Maquinarias y equipos de explotacin
36331 Maquinarias y equipos de explotacin Costo de
adquisicin o construccin
Por el reconocimiento de la desvalorizacion(la parte que excede al
excedente de revaluacion)
94 GASTOS DE ADMINISTRACION 3,000.00
946 Deprec. Amortizac. Y agotamiento acumulados
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS Y GASTOS 3,000.00
791 Cargas imputables a cuenta de costos y gastos
Por el destino del deterioro
La entidad A adquiere por 1,000,000 u.m. en el ao 2014 el 100% de la entidad B, que cuenta con los
siguientes activos que en conjunto forman una unidad generadora de efectivo.
Al cierre del ejercicio del ao 2014, hay indicios de que el valor de la unidad generadora de efectivo a
sufrido un deterioro por la presencia de competidores con maquinarias de mayor tecnologia. Su importe
recuperable en ese momento se estima en 700,000 u.m.
DEBE HABER
33 INMUEBLES MAQUINARIA Y EQUIPO 880,000.00
3331 Maquinarias y equipos de explotacio 280,000.00
3341 Vehiculos motorizados 300,000.00
3351 Muebles 250,000.00
3361 Equipo para procesamiento de inf 50,000.00
34 INTANGIBLES 120,000.00
347 Plusvalia mercantil
3471 Plusvalia mercantil
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 1,000,000.00
4654 inmueble maquinaria y equipo
Por la adquisicon de los activos de la empresa "B"
DEBE HABER
68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y
PROVISIONES
681 Depreciacin 132,500.00
6814 Depreciacin de inmuebles, maquinaria y equipo Costo
39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO 132,500.00
ACUMULADOS
DEBE HABER
68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 47,500.00
68522 Maquinarias y equipos de explotacio 15,251
68523 Equipo de transporte 17,157
68524 Muebles y enseres 12,709
68525 Equipos diversos 2,383
36 DESVALORIZACIN DE ACTIVO INMOVILIZADO 47,500.00
3633 Maquinarias y equipos de explotacion 15,251
3634 Equipo de transporte 17,157
3635 Muebles y enseres 12,709
3636 Equipos diversos 2,383
Diciembre 2015
Enero 2016
31 Diciembre 2015
31 Diciembre 2015
En el ao 2015
Contabilizacion de desvalorizacin 31 DIC 2015
2016
DIC 2016
3649
Ajuste de provisin de intangible
3649
Enero 2016
15000
6750