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TOP FIDUS

METHODOLOGIE
ET
APPROCH
E
CHAPITRE I
DEFINITIONS DE LAUDIT
* La rvision comptable consiste vrifier et exprimer une opinion sur les comptes.
Le professionnel, dans le cadre dune mission lgale ou contractuelle, a une obligation de
moyens ; il doit raliser son contrle suivant les diligences recommandes par la profession et
en respectant les normes comptables.
Son objectif est de sassurer de la rgularit et de la sincrit des comptes, et de limage fidle
donne par les tats financiers prsents par la socit. La socit rvise, quant elle a pour
devoir de mettre en place une organisation fiable, permettant dobtenir une bonne information
comptable, quelle transcrit dans les tats financiers.
* Laudit est lactivit qui applique en toute indpendance des procdures cohrentes et des
normes dexamen en vue dvaluer ladquation et le fonctionnement de tout ou partie des
actions menes dans une organisation par rfrence des normes.
* Laudit est lexamen professionnel dune information, en vue dexprimer sur cette
information une opinion responsable et indpendante, par rfrence un critre de qualit.
Cette opinion doit accrotre lutilit de linformation.
* Laudit financier est lexamen auquel procde un professionnel comptent et indpendant,
en vue dexprimer une opinion motive sur la fidlit avec laquelle les comptes annuels dune
entit traduisent sa situation la date de clture et ses rsultats pour lexercice considr, en
tenant compte du droit et usages du pays o lentreprise a son sige.

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* Laudit financier intresse les actions ayant une incidence sur la prservation du
patrimoine, les saisies et traitements comptables, linformation financire publie par
lentreprise ; il ne nglige pas les actions qui ne sont pas engages par les comptables eux-
mmes, mais ne sy intresse quen tant qulments dterminant la fiabilit, la rgularit et la
sincrit de linformation comptable et financire sur laquelle il doit formuler un jugement.
* Laudit oprationnel consiste juger la manire dont les objectifs sont fixs et atteints
ainsi que les risques qui psent ventuellement sur la capacit de lentreprise ou dune entit
dfinir des objectifs pertinents et les atteindre.
* Le contrle interne
Le contrle interne est lensemble des scurits contribuant la matrise de lentreprise.
Il a pour but dassurer :
- la protection et la sauvegarde du patrimoine ;
- la qualit des instructions de la direction ;
- lapplication des instructions de la direction ;
- lamlioration des performances.
Il se manifeste par lorganisation, les mthodes et procdures de chacune des activits de
lentreprise pour maintenir la prennit de celle-ci (O.E.C.C.A)
* Le plan dapproche a pour objet de mettre en vidence une ligne de conduite adapte la
socit rvise. Il permet de prendre des options, daxer les travaux de rvision et de
dboucher sur un programme, permettant au rviseur de choisir les contrles effectuer et de
prvoir leur rpartition dans le temps.
* Le seuil de signification reprsente la limite partir de laquelle lerreur, commise de bonne
foi, est de nature mettre en cause la rgularit et la sincrit des tats financiers
.

CHPITRE II
INTRODUCTION A LAUDIT

I- GENERALITES SUR LA NOTION DAUDIT


A/ CONCEPTS DE BASE DE LAUDIT
1/ Dfinition
* Laudit est lactivit qui applique en toute indpendance des procdures cohrentes et des
normes dexamen en vue dvaluer ladquation et le fonctionnement de tout ou partie des
actions menes dans une organisation par rfrence des normes.
* Laudit est lexamen professionnel dune information, en vue dexprimer sur cette
information une opinion responsable et indpendante, par rfrence un critre de qualit.
Cette opinion doit accrotre lutilit de linformation.
2/ Laudit porte sur des informations
- Analytiques ou synthtiques ;
- Historiques ou prvisionnelles ;
- Internes ou externes lentit mettrice ;
- Quantitatives ou qualitatives ;
- Formalises ou informelles.
3/ Expression dune opinion responsable et indpendante
Opinion responsable car elle engage lauditeur de faon personnelle.

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Lopinion de lauditeur peut se traduire , soit par un simple jugement sur linformation ayant
fait lobjet de lexamen , soit encore tre complte par la formulation dun certain nombre de
recommandations.
4/ La rfrence dun critre de qualit
Parmi les critres de qualit , on trouvera :
- La rgularit,
- La sincrit,
- Lefficacit.
5/ Laccroissement de lutilit de linformation
Laudit doit contribuer accrotre lutilit de linformation sur laquelle il porte ; le principal
apport de laudit concerne la crdibilit et la scurit que lon peut attacher linformation.
B/ LAUDIT FINANCIER
1/ Dfinition
* Laudit financier est lexamen auquel procde un professionnel comptent et indpendant,
en vue dexprimer une opinion motive sur la fidlit avec laquelle les comptes annuels dune
entit traduisent sa situation la date de clture et ses rsultats pour lexercice considr, en
tenant compte du droit et usages du pays o lentreprise a son sige.
* Laudit financier intresse les actions ayant une incidence sur la prservation du patrimoine,
les saisies et traitements comptables, linformation financire publie par lentreprise ; il ne
nglige pas les actions qui ne sont pas engages par les comptables eux-mmes, mais ne sy
intresse quen tant qulments dterminant la fiabilit, la rgularit et la sincrit de
linformation comptable et financire sur laquelle il doit formuler un jugement.
2/ Laudit financier externe
Il se caractrise dans deux situations distinctes :
- Laudit financier externe contractuel , ralis la demande dune entit ou dun individu ;
- Le commissariat aux comptes (audit financier lgal), prescrit par la loi sur les socits.

II- LA MISSION DE LAUDITEUR


A/ OBJECTIFS FONDAMENTAUX DE LAUDIT
Lobjectif assign lauditeur est dexprimer une opinion motive sur la rgularit et la
sincrit du bilan et des comptes de rsultats
Lapprciation de lauditeur doit se faire partir de deux lments , le premier tant la
rgularit des comptes , le second leur sincrit.
1/ Rgularit
La rgularit est la conformit la rglementation ou , en son absence , aux principes
gnralement admis.
2/ Sincrit
Dans un premier temps , le terme sincrit sest dfini par opposition au terme exactitude.
Le commissaire aux comptes ne peut pas attester quune provision est exacte , mais
simplement indiquer quelle a t estime avec sincrit.
B/ ASPECTS PARTICULIERS DE LAUDIT
Laudit financier touche un certain nombre de domaines :
- La dtection de la fraude ;
- Lamlioration de la gestion.
Lobjectif de laudit financier est beaucoup plus large que la simple dtection des erreurs et
des fraudes, cest surtout sous cet angle quil est peru par certains dirigeants et chefs
dentreprises qui dailleurs ne se sentent pas concerns, pensant que ces problmes derreurs
et de fraudes nexistent que chez les autres
1/ Dtection de la fraude

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Celle-ci doit tre envisage comme une consquence et non comme une finalit.
Les deux principaux types de fraudes sont :
- Les dtournements effectus des fins personnelles,
- Les irrgularits dont une direction peut se rendre coupable en tablissant ses documents
financiers. Il est important de rappeler que le praticien a une obligation de moyens et non une
obligation de rsultat.
Les risques derreurs ou de fraudes peuvent tre plus ou moins importants suivant la qualit
de lorganisation, la taille et la nature de lactivit de lentreprise. Voici, titre dexemple,
quelques occasions derreur ou de fraude les plus frquentes :
- non comptabilisation du dbit client et dtournement du paiement reu,
- non transmission la comptabilit de la facture et dtournement du paiement,
- facturation inexacte au client en qualit et prix et dtournement de marchandises,
- expdition des clients fictifs,
- expdition de quantits suprieures celles commandes,
- oubli de facturation et/ou de comptabilisation de factures,
- prsentation dune mme facture fournisseur deux reprises,
- cration de factures fournisseurs fictives,
- facture nayant pas pour objet des dpenses de lentreprise,
- modification de lidentit du destinataire du paiement,
- commissions occultes des fournisseurs,
- etc.
2/ Amlioration de la gestion
Lamlioration des procdures rsulte de la mise en oeuvre dun audit , mais elle nest pas
pour autant lobjectif qui dtermine laction de lauditeur.
C / LAPPROCHE DE LAUDIT
Pour mener bien sa mission, lauditeur se doit dutiliser une approche rationnelle et une
dmarche rigoureuse, en ayant notamment conscience que les tats financiers dune entreprise
sont les rsultats dun processus gnral de traitement de linformation et que ce processus
traite des donnes de natures diffrentes :
- des donnes rptitives, qui sont gnres rgulirement par le systme (les factures dachat,
de vente, les salaires, etc.).
- des donnes ponctuelles, cest--dire celles qui sont complmentaires aux donnes
rptitives mais qui sont saisies ponctuellement (inventaire physique de fin dexercice par
exemple).
- des donnes exceptionnelles qui ne rsultent pas de lexploitation normale de lentreprise
(dcision de rvaluation du bilan, dcision de fusion avec dautres socits...)
1/ Examen des donnes rptitives et ponctuelles
Pour ces donnes, lapproche traditionnelle consistait analyser directement les tats
financiers puis remonter aux pices justificatives et ventuellement aux systmes mis en
place par lentreprise. Lauditeur constate que sur le bilan figure un poste dimmobilisations
compos de plusieurs rubriques, il prend lune delles, et sen fait prsenter le dtail et les
factures dacquisition. Lefficacit de cette approche tait limite, elle ne permettait de vrifier
que ce qui existait dans les comptes, cest dire ce que lon a bien voulu y mettre. Elle a t
remplace par lapproche par les systmes qui consiste analyser et valuer le circuit de
cration et denregistrement des informations financires pour dterminer si les contrles mis
en place par lentreprise sont suffisants pour assurer la fiabilit du traitement de ces
informations.
Si cette valuation du contrle interne satisfait lauditeur, cest dire sil considre que les
systmes mis en place par lentreprise sont fiables dans leur fonctionnement, quils permettent

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dviter ou didentifier et de corriger les anomalies (erreurs, fraudes...), il procde alors des
contrles limits sur la validit des tats financiers. Si par contre les systmes sont
dfaillants, lauditeur accrot ses contrles sur les comptes afin de dterminer si ces faiblesses
ont eu ou non une incidence significative sur les tats financiers.
Contrairement lapproche traditionnelle, lapproche par les systmes permet non seulement
de vrifier ce qui existe dans les comptes, mais aussi didentifier ce qui devrait sy trouver.
Elle permet en outre de rduire les contrles sur les comptes pour un mme degr de
confiance.
2/ Examen des donnes exceptionnelles
Pour ces donnes, lauditeur essaye de les identifier le plus tt possible en demandant tre
inform des dcisions importantes, avant quelles aient produit leurs effets, de faon pouvoir
valuer leurs incidences et formuler ses commentaires, puis apporter, si ncessaire, ses
recommandations avant la dcision de mise en oeuvre et prparer un programme de contrle
spcifique.
D/ INCIDENCES DES RISQUES SUR LA MISSION DAUDIT
Avant de commencer ses travaux, lauditeur va rechercher et dfinir les risques qui pourraient
soit tre lorigine derreurs ou de fraudes, soit empcher les erreurs ventuelles dtre
dceles. Ces risques se situent diffrents niveaux :
- nature du secteur dactivit de lentreprise (le contrle des stocks est plus complexe dans une
entreprise de travaux publics que dans une entreprise commerciale) ;
- organisation de lentreprise (une entreprise dcentralise gographiquement pose plus de
problmes quune unit centralise).
- etc.
En rsum, laudit nest pas seulement un travail matriel de pointage comme on pourrait le
croire. IL y a dans la dmarche un aspect intellectuel essentiel : comprhension de
lentreprise, comprhension de son systme de contrle.
Cette dmarche comprend en gnral plusieurs tapes.
1/ la phase prliminaire
Elle permet lauditeur davoir une connaissance gnrale de lentreprise, didentifier les
donnes significatives sur lesquelles il va porter son attention, danalyser les risques et de
dcider comment il va procder aux diffrents contrles.
2/ Lvaluation du contrle interne
Lauditeur va essayer de dcrire et de comprendre lensemble des procdures et de mettre en
vidence, dans un premier temps, les points forts thoriques et les faiblesses du systme.
Ensuite, il va effectuer des tests sur les dispositifs de contrle pour sassurer quils
fonctionnent de manire permanente (seuls sont tests ceux sur lesquels lauditeur a
lintention de sappuyer pour avoir une assurance raisonnable de la fiabilit des comptes).
Enfin, il va pouvoir se faire une apprciation dfinitive du contrle interne et valuer limpact
de toutes les faiblesses (de conception et de fonctionnement). En fonction de cette valuation,
il va pouvoir construire son programme de contrle des comptes.
3/Contrle des comptes et des tats financiers
Le programme de contrle des comptes dpendra donc des forces et des faiblesses du contrle
interne :
- lorsque le contrle interne de lentreprise est fort, le programme de contrle est rduit son
minimum,
- lorsque le contrle interne prsente des faiblesses, lauditeur renforce les contrles et
effectue des tests complmentaires destins valuer limpact de certaines faiblesses,
- lorsque le contrle interne est dficient et en dehors du cas o aucun travail complmentaire
nest envisageable, lauditeur fonde son jugement exclusivement sur le contrle des comptes.

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4/ Etape finale
Au cours de cette tape lauditeur :
- revoit les grandes options de lentreprise en ce qui concerne les principes comptables,
- vrifie quaucun vnement survenu depuis la clture des comptes nest de nature remettre
en cause son opinion,
- vrifie la prsentation des documents financiers,
- enfin, il procde la synthse de ses conclusions et dcide de la nature de lopinion
mettre.

III- LES NORMES DE LAUDIT


A/ NORMES APPLICABLES A LAUDITEUR
Les normes expriment lopinion de la profession quant au comportement, dans lexercice de
sa mission, dun professionnel raisonnablement diligent.
Les normes de comportement professionnel dictent quelle doit tre lattitude gnrale de
lauditeur face sa mission. Elles sont au nombre de cinq :
- Indpendance ;
- Comptence ;
- Qualit du travail ;
- Secret professionnel ;
- Acceptation et maintien des missions.
1/ Indpendance
La loi, les rglements et la dontologie font une obligation au C.A.C dtre et de paratre
indpendant. Il doit non seulement conserver une attitude desprit indpendant lui permettant
deffectuer sa mission avec intgrit et objectivit, mais aussi tre libre de tout lien rel qui
pourrait tre interprt comme constituant une entrave cette intgrit et objectivit.
2/ Comptence
Le C.A.C complte rgulirement et met jour ses connaissances.
3/ Qualit du travail
Le C.A.C exerce ses fonctions avec conscience professionnelle et avec la diligence permettant
ses travaux datteindre un degr de qualit suffisant compatible avec son thique et ses
responsabilits.
4/ Secret professionnel
Le C.A.C est astreint au secret professionnel pour les faits, actes et renseignements dont il a
pu avoir connaissance en raison de ses fonctions.
5/ Acceptation et maintien des missions
Toute mission propose au C.A.C fait lobjet, avant acceptation du mandat, dune
apprciation de sa part de la possibilit deffectuer cette mission.
Le C.A.C examine en outre, priodiquement, pour chacun de ses mandats, si des vnements
remettent en cause le maintien de sa mission.
B/ DILIGENCES APPLICABLES A LA MISE EN OEUVRE DE LAUDIT
Pour garantir la qualit dun audit , il faut que les travaux mis en oeuvre permettent dacqurir
une opinion valable sur la rgularit et la sincrit des comptes.
1/ Planification et supervision des travaux
Lauditeur doit planifier et superviser les travaux mis en oeuvre par les collaborateurs dont il a
la possibilit de sentourer. De mme, le commissaire aux comptes peut se faire assister ou
reprsenter par des collaborateurs salaris ou par des experts indpendants. Il ne peut leur
dlguer ses pouvoirs ni transfrer la totalit dune mission dont il conserve lentire
responsabilit.
2/ Justification de lopinion et constitution dun dossier

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La constitution dun dossier est strictement imprative dans le cadre dun contrle lgal,
puisquelle est prvue par larticle 66 du dcret du 12 Aot 1969.
3/ Evaluation du contrle interne
Le rviseur doit surtout tendre vrifier que les procdures utilises rpondent aux
impratives de cohrence, de dfinition et de sparation des responsabilits, dinsertion dans
des ensembles srieusement circonscrits et contrls, qui permettent dtendre au tout les
qualits reconnues une partie
.

CHAPITRE III
METHODOLOGIE DE LAUDIT

Pour formuler une opinion valable et qui mrite lattention en quelque matire que ce soit, il
faut, outre le fait dtre comptent et indpendant, satisfaire deux conditions :
- connatre et comprendre le sujet particulier trait ;
- Avoir runi des lments suffisants pour tayer son opinion.

I- LES OBJECTIFS DE LAUDITEUR


- Exhaustivit des enregistrements.
- Ralit des enregistrements.
- Coupure des enregistrements.
- Existence des soldes.
- Evaluation des soldes.
- Prsentation des documents financiers.

II- LES FONDEMENTS DE LA DEMARCHE DE LAUDITEUR


A/ LA NATURE DES TRAVAUX A METTRE EN OEUVRE
Lauditeur intervient trois niveaux pour vrifier les propositions de la certification ;
il procde :
- lacquisition dune connaissance gnrale de lentreprise ;
- une analyse des procdures, qui aboutit lvaluation du contrle interne ;
- un examen direct des comptes et des tats financiers.
1/ Ncessit de lacquisition dune connaissance gnrale de lentreprise
Il serait en effet absurde de penser que lon peut non seulement comprendre, mais galement
juger une comptabilit en faisant abstraction dune tape prliminaire qui consiste prendre
connaissance des ralits conomiques, techniques, juridiques, fiscales et sociales dont les
lments comptables sont la traduction chiffre.
2/ Ncessit de lvaluation des procdures
Lorsquelle ne se fonde pas sur la fiabilit que donne au systme comptable un contrle
interne suffisamment solide, la dmarche peut prsenter de graves insuffisances. Cel pour
trois raisons :
- La premire est quelle ne permet pas toujours lauditeur de vrifier lexhaustivit des
enregistrements.
- La deuxime raison est que lauditeur ne pourra pratiquement jamais vrifier lensemble des
comptes.

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Pour obtenir la conviction que lensemble est correct, il faut que lauditeur vrifie le bien-
fond et la permanence des procdures.
- La troisime raison est que, pour examiner les comptes, lauditeur doit avoir recours des
degrs divers des documents justificatifs produits par lentreprise.
Il ne peut donc sy fier que dans la mesure o il sait comment ces documents ont t produits,
vrifis et conservs.
La recommandation n1 de lordre des experts comptables lusage de ses membres : toute
rvision doit commencer par llaboration dun programme de travail tenant compte, dune
part, de la nature des lments contrler, dautre part, de la qualit du contrle interne
existant dans lentreprise .
3/ Ncessit de lexamen des comptes et des tats financiers
Lexamen du contrle interne ne permet pas dapprhender ces critures de clture.
Ces critures, qui refltent souvent les grandes options de lentreprise, doivent tre contrles
une une par le praticien.
B/ LAMPLEUR DES TRAVAUX A METTRE EN OEUVRE
Lauditeur doit satisfaire une obligation de diligences normales. Il doit se garder de deux
dfauts :
- La mise en oeuvre de contrles insuffisants.
- La mise en oeuvre de contrles excessifs ; lauditeur ne doit sintresser quaux
dformations des comptes qui sont significatives.

III- LE DEROULEMENT DE LA DEMARCHE DE LAUDITEUR


A/ LES TRAVAUX PRLIMINAIRES
Lauditeur commence se documenter sur le cas particulier que constitue lentreprise avant
mme dintervenir sur place.
B/ LES PREMIERS CONTACTS AVEC LENTREPRISE
1/ Un entretien avec les principaux responsables
Il est en effet certain quils conditionnent le plus souvent la nature des rapports humains qui
stablissent entre lauditeur et la direction de lentreprise.
2/ Lutilisation de la documentation interne
Lauditeur trouve videment dans linformation qui circule au sein de lentreprise un outil
prcieux pour apprendre la connatre.
3/ La visite des lieux dimplantation
Elle permettra en effet lauditeur de mieux comprendre les informations souvent trs
thoriques quil doit manier durant son contrle.
C/ LA SAISIE DES PROCDURES
Elle a pour objet de recenser toutes les procdures qui conduisent aux travaux de
comptabilisation pour en acqurir une connaissance prcise.
D/ LES TESTS DE CONFORMIT
Ces tests doivent permettre lauditeur de vrifier quil a bien apprhend le systme existant
dans la socit.
E/ LVALUATION PRLIMINAIRE DU CONTRLE INTERNE
Lauditeur peut effectuer une premire valuation du contrle interne qui consiste dgager
les points forts et les points faibles du systme comptable.
F/ LES TESTS DE PERMANENCE
Ces tests visent vrifier que les procdures correspondant aux points forts du systme
comptable font lobjet dune application constante.
G/ LVALUATION DFINITIVE DU CONTRLE INTERNE
Au terme des tests de permanence, lauditeur sera amen distinguer :

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- Les vritables points forts ;


- Les faiblesses imputables un dfaut dans la conception du systme ;
- Les faiblesses imputables une mauvaise application des procdures.
H/ LADAPTATION DU PROGRAMME DEXAMEN DES COMPTES
Aprs lvaluation dfinitive du contrle interne, lauditeur dispose des lments ncessaires
pour dfinir plus prcisment son intervention.
I/ LES TESTS DE VALIDATION ET DE COHRENCE
Ces tests correspondent des contrles effectus directement sur les comptes.
Les tests de validation consistent vrifier les donnes de la comptabilit en les rapprochant
de la ralit quelles reprsentent.
Il existe diffrentes formes de validation :
- La validation sur la base des documents dtenus par lentreprise ;
- La validation par confirmation extrieure ;
- La validation par inspection physique.
Les tests de cohrence ont pour but de rechercher les anomalies qui peuvent exister entre les
diffrentes informations qui sont en possession de lauditeur.
J/ LACHVEMENT DE LAUDIT
Il comprend :
- La revue des options comptables prvues par lentreprise ;
- Lexamen des vnements aprs bilan ;
- La revue des papiers de travail ;
- Lmission de lopinion
.

CHAPITRE IV
CONNAISSANCE GENERALE DE LENTREPRISE

I- CARACTERISTIQUES DE LAPPROCHE GENERALE DE


LENTREPRISE
Lacquisition dune connaissance gnrale de lentreprise apporte lauditeur des lments de
comprhension et des lments de preuve.
A/ ELMENTS DE COMPRHENSION
Cette approche gnrale permet lauditeur dacqurir de son sujet une comprhension
suffisante pour mettre une opinion valable, pour deux raisons :
- Dune part, elle familiarise lauditeur avec les normes qui sont spcifiques la socit ;
- Dautre part, elle lui donne du sujet une vue densemble.
B/ ELMENTS DE PREUVE
Lapproche gnrale de lentreprise permet principalement lauditeur :
- De cerner le degr dindpendance de lentreprise ;
- De se procurer des lments de recoupement de linformation comptable ;
- De porter une premire apprciation sur la qualit du contrle interne.
1/ Dtection du degr dindpendance de lentreprise
Potentiels ou ns, les risques pesant sur lentreprise doivent tre connus de lauditeur. Dabord
pour quil puisse vrifier que les ventuelles provisions affrentes aux risques ns ont t
constitues, ou lorsque telle ou telle circonstance aggrave un risque n ou bien fait natre
un risque potentiel.
2/ Premire apprciation des lments de base du contrle interne

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Trois lments de base conditionnent lexistence dun contrle interne efficace, ce sont :
- la qualit de la documentation interne ;
- lexistence dun plan dorganisation dans lentreprise ;
- la qualit du personnel.
Lauditeur est conduit demander la direction une quantit importante dinformations :
budgets, manuels de procdures, statistiques commerciales, rapports de fabrication, etc...
Lauditeur est conduit entrer en contact avec les dirigeants, faire la tourne des
installations, regarder le pass de lentreprise, apprciation sur la comptence, la discipline
et lintgrit du personnel de lentreprise.
Ces indices sont rcapituls dans une note de synthse, qui insiste sur les contraintes et les
limites de lentreprise.

II - APPROCHE DES CARACTERISTIQUES DES OPERATIONS DE


LENTREPRISE
A/ INFORMATIONS GNRALES
Ces informations constituent les premiers lments dun dossier permanent .
1- Identification de la socit.
2- Bref historique de lentreprise.
3- Situation de lentreprise dans sa branche conomique.
Lauditeur en situant lentreprise, poursuit plusieurs objectifs :
- apprcier la position de lentreprise dans son secteur.
- recueillir des informations sur la conjoncture particulire la branche
- sinformer sur la rglementation propre la profession.
4- Politique du personnel et aspects sociaux.
Lauditeur se fera prciser les mthodes de recrutement, de promotion interne, de formation
ainsi que la rotation du personnel.
5- Organisme et administration de lentreprise.
B/ CARACTERISTIQUES TECHNIQUES DE LENTREPRISE
1- Les problmes dapprovisionnement.
2- Les problmes de stockage.
3- Etude de la capacit de production
C/ CARACTERISTIQUES COMMERCIALES DE LENTREPRISE
1- La clientle et son volution.
2- La concurrence.
3- Examen des procdures de tarification.
D/ CARACTERISTIQUES JURIDIQUES DE LENTREPRISE
1- Examen des statuts.
2- Les principaux contacts et conventions.
3- Litiges en cours.
4- Les aspects fiscaux.

III- L APPROCHE COMPTABLE ET FINANCIERE DE


LENTREPRISE
A/ APPROCHE COMPTABLE
Lauditeur prend connaissance :
- de lorganisation comptable de lentreprise ;
- du volume des oprations ;
- des grandes options comptables retenues par lentreprise.
1/ Description gnrale du systme comptable

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Lauditeur se fait dcrire :


- lorganigramme dtaill de la comptabilit ;
- les systmes utiliss ;
- les contrles mis en place ;
- les procdures internes.
2/ Volume des oprations
Au cours de lentretien, lauditeur va recueillir les ordres de grandeur qui lui permettront de
faire une premire estimation de la nature et de la dure des travaux effectuer.
3/ Les oprations comptables retenues par lentreprise
Lauditeur relvera, par exemple :
- la politique damortissement ;
- la mthode de valorisation des stocks ;
- la comptabilisation des oprations en devises, etc.
B- APPROCHE FINANCIERE
1/ Etude de la rentabilit
Lauditeur pourra dgager les valeurs suivantes sur les comptes dexploitation des trois ou
cinq dernires annes :
- la marge brute ;
- la valeur ajoute ;
- la marge nette.
2/ Etude de lquilibre financier
a/ lanalyse indiciaire.
Elle pourra comprendre par exemple :
- Dune part, des ratios de structure.
- Dautre part, des ratios de gestion.
b/ Cette analyse pourra tre complte par lanalyse de lvolution des fonds de roulement.
Lauditeur examinera galement les problmes de gestion financire de lentreprise
notamment :
- les problmes de trsorerie (court terme) ;
- les problmes de financement moyen et long terme ;
- les autres financements
.

CHAPITRE V
LEVALUATION DU CONTROLE INTERNE

I -LA NOTION DE CONTROLE INTERNE


A/ DFINITION DU CONTRLE INTERNE PAR SES OBJECTIFS
Le contrle interne est lensemble des scurits contribuant la matrise de lentreprise. IL a
pour but, dassurer dun ct, la protection, la sauvegarde du patrimoine et la qualit de
linformation, de lautre lapplication des instructions de la direction et favoriser
lamlioration des performances. Il se manifeste par lorganisation, les mthodes et les
procdures de chacune des activits de lentreprise pour maintenir la prennit de celle-ci .
1/ Les aspects comptables du contrle interne
Les aspects comptables du contrle interne regroupent toutes les procdures ou particularits
qui, dans lorganisation de lentreprise, favorisent ltablissement des comptes sincres et
rguliers.

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2/ Les aspects administratifs du contrle interne


Les aspects administratifs du contrle interne comprennent lensemble des procdures qui
visent promouvoir lefficacit de la gestion.
B/ DEFINITION DU CONTRLE INTERNE COMPTABLE PAR SON CONTENU
1/ Les lments de base du contrle interne
a/ Lexistence dun plan dorganisation
- la dfinition des tches doit tre la plus prcise possible ;
- la dfinition des pouvoirs et des responsabilits.
- les circuits de documents doivent tre suffisamment prcis et labors pour
exclure la ngligence et la fantaisie.
b/ La comptence et lintgrit du personnel
Ces deux qualits sont videmment essentielles, particulirement au niveau de la direction.
c/ Lexistence dune documentation satisfaisante
Cet lment recouvre :
- la production des informations ;
- la conservation de linformation.
2/ Les contrles de base du travail comptable
Ils visent notamment garantir lauditeur :
- que toutes les oprations ont fait lobjet dun enregistrement (exhaustivit).
- que tout enregistrement est justifi par une opration (ralit).
- quil ny a pas derreurs dans la comptabilisation des montants (exactitude).
a/ les contrles dexhaustivit
Quatre techniques sont couramment utilises :
- lexistence et le respect de squences numriques ;
- le rapprochement des documents affrents la mme opration ;
- les fichiers ;
- liste ou classement mmotechniques.
b/ les contrles de ralit
Les deux techniques les plus frquemment utilises :
- contrles physiques (inventaires) ;
- la validation par recoupement externe.
c/ Les contrles dexactitude
- les comparaisons globales des donnes ;
- les contrles arithmtiques.
C/ LES CONTROLES SUR LE PERSONNEL DE LENTREPRISE
Les contrles hirarchiques les plus rpandus sont :
a/ Les procdures dautorisation
Les pouvoirs attachs une fonction doivent tre clairement dfinis. Ensuite, il faut que la
ralisation dune action soit effectivement subordonne laccord de la personne habilite
lentreprendre.
b/ La supervision des travaux
Les travaux effectus par les excutants doivent faire lobjet dune vrification, il est essentiel
que les travaux superviss reoivent une marque matrielle (tampon, signature etc..) qui
permette didentifier la nature et lauteur du contrle.
c/ La politique du personnel
La prsence dun personnel comptent et intgre est lune des conditions de base du contrle
interne. Quelles que soient en effet les qualits dun plan dorganisation, il ne peut fonctionner
convenablement que si le personnel a une formation suffisante pour le comprendre,
lappliquer et ventuellement lamliorer.

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d/ Rglementation de laccs aux biens de lentreprise


Cette rglementation vise essentiellement assurer la protection physique du patrimoine.
Toute opration lmentaire qui intervient dans une entreprise se rapporte, soit la
ralisation de lobjet social, soit la conservation du patrimoine de lentreprise, soit enfin
la comptabilit.
La distinction de ces trois fonctions est fondamentale sur le plan du contrle interne parce
quun cloisonnement du personnel au sein de chacune dentre elles permet de raliser un
auto-contrle efficace.
La sparation des fonctions est une technique trs prcieuse de lutte contre les erreurs et
contre la fraude.

II- LA MISE EN OEUVRE DE LEVALUATION DU CONTROLE


INTERNE
A/ LA DESCRIPTION DES SYSTMES ET DES PROCDURES
Elle peut tre narrative, sous forme de mmorandum, ou normalise laide des diagrammes
de circulation.
Elle seffectue partir de lexamen des manuels de procdures lorsquils sont suffisamment
clairs et dtaills, mais galement laide des informations obtenues sur le terrain des chefs
de services et employs qui effectuent les oprations.
1/ Mmorandum
Le mmorandum est la description narrative. Lauditeur fait la synthse crite des entretiens
quil a eu avec les responsables intresss et des documents quil a pu runir.
Lapproche par mmorandum autorise lauditeur une certaine souplesse dans le droulement
de ses conversations avec les responsables de lentreprise. Moins directif, lauditeur coutera
mieux son interlocuteur. Inversement, celui-ci se sentant moins contrl, se montrera plus
direct et plus coopratif.Toutefois les propos tenus mleront souvent lessentiel et
laccessoire. Lauditeur peut pallier cet inconvnient en utilisant un questionnaire dit
ouvert.
Le questionnaire ouvert se caractrise par le fait quune rponse par oui ou par non
est impossible. Chaque question implique un dveloppement et ncessite donc une
comprhension du systme.
2/ Diagramme de circulation
Un diagramme de circulation est la description graphique dun ensemble doprations. Celle-
ci sopre au moyen dune ligne de flux qui retrace dans un ordre chronologique le
cheminement des documents gnrs par ces oprations.
3/ Forces et faiblesses des diagrammes de circulation
Sagissant des inconvnients, ils sont de deux ordres. Dune part, la mthode ne permet pas
toujours de saisir lensemble du contrle interne : certaines oprations se prtent mal une
description graphique. Dautre part, la mthode est longue mettre en oeuvre. Elle ncessite
chez lutilisateur, de la logique, du soin et de lexprience.
Lutilisateur dun diagramme permet dacqurir une connaissance approfondie du dispositif
tudi et den dceler trs rapidement les principales forces ou faiblesses.
B/ CONFIRMATION DE LA COMPREHENSION DU SYSTEME
(Les tests de conformit)
Ils ont pour objectif de confirmer que le systme tel quil a t dcrit existe rellement. En
pratique, cette tape seffectue en mme temps que la description du systme au moyen dun
nombre limit de tests portant sur chaque nature de transaction (depuis lorigine jusquau
dnouement).

13
TOP FIDUS

Lobjet de lauditeur est donc de sassurer quil a saisi correctement le contrle interne de
lentreprise.
Trois problmes se posent :
- quelles procdures faut-il tester ?
- comment convient-il deffectuer un test ?
- quelle importance quantitative doit-on lui donner ?
1/ Mise en oeuvre des tests
a/ Lobservation directe ou la confirmation verbale
Cet objectif pourra tre atteint dune manire relativement informelle au cours dune entrevue
avec lexcutant concern.
b/ Lobservation postriori
Sagissant de la circulation de documents, lauditeur va refaire le circuit partir du document
dorigine.
2/ Importance quantitative du test
Les tests de conformit comportent lexamen dlments matriels.
IL sagit de vrifier que la procdure en cours existe et non quelle est bien applique.
Accessoirement, ces tests pourront permettre lauditeur de dtecter ventuellement des
procdures dont il naurait pas connaissance.
C/ PREMIERE EVALUATION DU CONTROLE INTERNE
(les questionnaires)
Dans cette phase, lauditeur se fait une opinion sur la qualit des procdures de lentreprise
telles quil vient de les apprhender.
Lidentification des points forts et des points faibles des procdures de lentreprise constitue le
principal lment de lopinion sur la qualit de ces dernires.
Pour cela, deux mthodes sont sa disposition :
- la premire consiste regarder le systme et rechercher les points forts et les faiblesses. Elle
comporte invitablement des risques doubli.
- la seconde, plus formalise et centre sur les dispositifs de contrle, consiste se poser un
certain nombre de questions tournant chacune autour dune proccupation gnrale.
Etablissement dun document de synthse
A lissue de cette valuation prliminaire du contrle interne, lauditeur tablit un document
de synthse qui recense pour chaque procdure examine :
- les points forts thoriques.
- les faiblesses dtectes.
D/ CONFIRMATION DE LAPPLICATION DU SYSTEME
(les tests de permanence).
1/ les tests de permanence sont mis en oeuvre pour dterminer si les points forts du systme
qui ont t estims comme assurant la fiabilit des procdures et des enregistrements ont
fonctionn effectivement tout au long de lexercice.
2/ Il faudra tendre les tests sur une priode suffisamment longue pour prouver vritablement
la permanence dapplication de la procdure.
E/ LEVALUATION DEFINITIVE DU CONTROLE INTERNE
(le document de synthse)
Les tests de permanence permettent lauditeur dvaluer dfinitivement le contrle interne.
En plus des faiblesses de conception dtermines la suite de sa premire valuation, il a
dtermin les faiblesses dapplication qui dcoulent dune mauvaise application des points
forts.
A partir de ces lments, lauditeur dtermine limpact que peuvent avoir sur la rgularit et
la sincrit des comptes les forces et les faiblesses du systme.

14
TOP FIDUS

Les documents de synthse permettent lauditeur de faire la jonction entre lvaluation du


contrle interne et lexamen des comptes
.

CHAPITRE VI
GUIDE STANDARD DEVALUATION
DU CONTROLE INTERNE

I- CYCLE IMMOBILISATIONS

Objectifs daudit Contrles de procdures envisageables


1/ Toutes les - Existence de rgles crites prcises en matire
immobilisations ainsi que dimputation des dpenses en charges et en
les charges et produits immobilisations.
connexes sont enregistrs - Revue priodique des comptes de charges
(exhaustivit). sensibles (risque de confusion entre
immobilisations et charges dexploitation).
- Mise en place dune procdure de suivi
comptable laide de documents prnumrots :
. des cessions dimmobilisations ralises par
lentreprise pour elle-mme,
. des acquisitions dimmobilisations et de leur
mise
en service.
- Suivi de la squence, par le service comptable,
des documents prnumrots en liaison avec
lhistoire des mouvements du fichier des
immobilisations.
- Rapprochement du fichier des immobilisations
avec la comptabilit gnrale.
- Contrle des imputations aux postes
dimmobilisations par nature.
- Identification et suivi individualis des charges et
produits annexes (locations, redevances...).

2/ - Toutes les - Existence de procs-verbaux de rception.


immobilisations ainsi que - Contrle indpendant des imputations :
les charges et produits . en comptabilit gnrale,
correspondant sont rels. . en comptabilit analytique,
- Toutes les immobilisations . en budget dinvestissement.
appartiennent a lentreprise - Suivi rgulier du budget dinvestissement.
et sont correctement - Rapprochement rgulier du fichier des
protges. immobilisations avec les existants physiques.
- Contrle rgulier et confirmation des
immobilisations dtenues par des tiers.
- couverture dassurance.

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TOP FIDUS

3/ Toutes les - Existence de rgles prcises en matire


immobilisations ainsi que dlments constitutifs de cot dacquisition :
les charges et produits . immobilisations acquises,
connexes sont correctement . immobilisations produites.
valus. - Justification de la politique damortissement
retenue.
- Suivi spcifique des immobilisations acquises
par voie de crdit-bail.
- Procdure de suivi des nantissements,
hypothques.
- Analyse rgulire des biens totalement amortis
pour dcider ou non de leur mise en rebut.

II- CYCLE PRODUCTION - STOCKS

Objectifs daudit Contrles de procdures envisageables


1/ Tous les mouvements de - Mise en place systmatique de documents
stocks sont saisis et standard prnumrots pour suivre les documents
enregistrs. de stocks :
. rception,
. transferts vers la production,
. transferts inter-ateliers,
. transferts inter-usines,
. transferts de la production vers les magasins de
produits finis,
. expditions,
. autres mouvements (prciser lesquels).
- Utilisation de ces documents standard pour la
mise jour des stocks comptables et suivi des
squences.
- rapprochement rgulier des quantits thoriques
avec le stock physique.
- identification rgulire des stocks dtriors ou
prims et mise en place dune procdure de mise
au rebut.

2/ Tous les stocks - Contrle physique des stocks au moins une fois
enregistrs existant sont par an (inventaires tournants).
protgs et appartiennent a Procdure permettant dviter un contrle
lentreprise. physique exhaustif la clture seulement si le
contrle interne des cycles suivants est trs
satisfaisant :
. achats.
. ventes.
. stock.
ou :

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TOP FIDUS

- Procdure dinventaire physique claires et fiables.


- Suivi spcifique des stocks dtenus par des tiers.
- Suivi spcifique et identification physique des
stocks dtenus pour le compte de tiers.
- Contrle de laccs aux zones de stockage.
- Qualit des conditions de stockage.
- Couverture dassurance.

3/ Les stocks sont A/ Aspects gnraux.


correctement valus - Description claire des mthodes dvaluation :
. nature des cots directs.
. nature des cots indirects.
- Pour les cots indirects :
. description et justification des rgles
dimputation.
. rapprochement des charges imputes avec la
comptabilit gnrale.
- Mthode de suivi des travaux en cours par stades
de fabrication partir des bons de production
permettant leur valorisation ultrieure.
- Suivi spcifique de la sous-activit permettant de
ne pas la prendre en compte dans la valorisation
des stocks.

B/ Aspects spcifiques aux stocks valoriss au cot


standard.
Les cots standard doivent tre dtermins :
- Sur la base de gammes et nomenclatures jour,
- En tenant compte des conditions normales
dactivit.
Les carts entre cots standard et cots rels
doivent tre :
. apprcis rgulirement,
. analyss,
. rintgrs, si ncessaire, la valeur des stocks
pour obtenir le cot de production rel.

III- CYCLE VENTES - CLIENTS

Objectifs daudit Contrles de procdures envisageables


1/ Toutes les ventes - Sparation des fonctions livraison et facturation.
(retours) sont saisies et - Scurit physique des stocks et lien entre la sortie
enregistres. de stock et la facturation.
- Rapprochement bons de livraisons, bons de sortie
de stocks et mouvement dinventaire permanent,
facture.

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TOP FIDUS

- Prnumrotation des bons de livraison, des bons


de stocks des factures et suivi rgulier des
squences.
- Suivi des commandes non factures par
antriorit de date de commande.
- Rapprochement des quantits commandes,
livres et factures.
- Suivi des livraisons partielles.
- Contrle des ventes au comptant.
- Contrle des conditions dannulation des ventes.
- Sparation des fonctions stockages et facturation.
- Suivi particulier des entres en stock lies aux
retours.
- Emission systmatique dun bon de retour
prnumrots.
- Prnumrotation des avoirs et lien avec les bons
de retour.
- Lettrage des retours et des avoirs mis.
- Sparation des fonctions facturation et
comptabilisation.
- Mouvement automatique du journal des ventes
lors de lmission de la facture sinon, existence
dun contrle de squence numrique par une
personne indpendante sassurant de la
comptabilisation de lintgralit des factures.
- Centralisation automatique du journal des ventes
en comptabilit.

2/ Toutes les ventes - Rapprochement des factures et des commandes.


(retours) enregistres sont - Rapprochement des factures et des sorties de
reues. stocks comptables.
- Vrification de limpossibilit dmettre et de
comptabiliser plusieurs factures pour une mme
expdition.
- Expdition directe des factures aux clients par le
service facturation.
- Procdure dautorisation pralable des demandes
davoirs.
- Sparation de fonctions entre lautorisation et
lmission de lavoir.
- Rapprochement des avoirs mis et des entres en
stocks comptables avec la facture dorigine.
- Analyse et justification par une personne
indpendante des avoirs sans retours (annulation
de factures, rabais hors facture...)
- Expdition directe des avoirs au client par le
service facturation.

3/ Les ventes (ou avoirs - Etablissement de tarifs approuvs et

18
TOP FIDUS

mis sur retours clients) rgulirement mis jour.


enregistres sont - protection du fichier tarif.
correctement values. - lien entre prix commande prix factur et prix
tarif.
- suivi spcifique des commandes et ventes
ralises des prix diffrents des prix tarif.
- suivi et contrle des rabais, remises et ristournes
accords sans facture.
- suivi des ventes au personnel et au comptant.
- lien entre les avoirs pour retours mis et la
facture dorigine.
- vrification des taux de TVA utiliss.
- les taux de change utiliss doivent tre
rgulirement transmis aux personne charges de
la comptabilisation.
- les montants en devises doivent tre facilement
identifiables pour permettre lactualisation des
taux la clture de lexercice.

4/ Les ventes (avoirs) sont - Dispositif de clture et procdures darrt


enregistres sur la bonne permet tant un recensement exhaustif et rel.
priode. . des avoirs tablir.
. des factures tablir.
- Traitement manuels ou informatiques permettant
un lettrage.
. des retours et des entres en stock avec les
avoirs.
. des sorties de stock avec les factures.
- Recensement des produits et charges divers
rattachs au cycle ventes-clients (ristourne de fin
danne, commissions dues...).

5/ Les ventes (avoirs) - Rgles de mise jour du fichier clients.


enregistres sont - Vrification des imputations portes sur les
correctement imputes, factures.
totalises, centralises. - Lettrage rgulier des comptes clients.
- Modalits de dtection et de traitement des
erreurs dimputation.
- Rapprochement des journaux et balances
auxiliaires avec la comptabilit gnrale.
- Envoi de relevs mensuels aux clients.

6/ Les montants factures - Existence dun service indpendant charg du


sont recouvrables. suivi et de la gestion du risque clients.
. procdures doctroi de crdits.
. existence dune liste noire.
. fiche de renseignement par client.
- Blocage

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TOP FIDUS

IV- CYCLE TRESORERIE

Objectifs daudit Contrles de procdures envisageables


1/ Tous les paiements sont - Etablissement des demandes de rglement
faits a des fins autorises seulement au vu de loriginal de la facture.
par un nombre limite de - Contrle des factures et pices justificatives par
personnes. la personne qui signe les chques et matrialisation
de ce contrle.
- Matrialisation des rglements sur la facture.
- Fixation de seuils au-del desquels une double
signature est ncessaire.
- Signature des chques par des personnes
indpendantes
. de celles ayant approuv les pices
justificatives,
. de celles charges de la tenue des journaux de
trsorerie,
. de celles charges de la prparation de chques.
- Mise jour priodique des pouvoirs.
- Suivi squentiel des numros de chques utiliss
en liaison avec le suivi des chquiers reus.
- Domiciliation systmatique des traites et billets
ordre.
- Existence dun relev des acceptations par
domiciliation.

2/ Les encaissements font - Etablissement dune liste de chques reus


lobjet dun suivi. louverture du courrier, et endossement et remise
en banque immdiats.
- Rapprochement de la liste de paiements reus
avec les bordereaux de remise en banque par une
personne ne participant pas lenregistrement des
oprations de banque.
- Contrle des effets reus sur les lments
suivants :
. montant,
. chance,
. domiciliation.
- Enregistrement immdiat des effets reus.
- Rapprochement des effets en portefeuille avec les
soldes comptables.

3/ Les oprations de - Sparation de fonctions entre les personnes


trsorerie sont correctement charges de la tenue des journaux de trsorerie et
enregistres. les fonctions suivantes :
. courrier,

20
TOP FIDUS

. approbation des pices justificatives,


. signature de chques,
. envoi des chques,
. rapprochements de banque,
. comptabilit fournisseurs,
. comptabilit clients,
. facturation,
. caisse.
- Etablissement rgulier et systmatique des
rapprochements de banque.
- Recherche systmatique de lorigine des
montants inhabituels et anciens en rapprochement.
- Contrle indpendant des rapprochement de
banque.

4/ Les actifs liquides sont - Contrle systmatique des chelles dintrts.


correctement protgs. - Mise jour rgulier des signatures autorises
auprs des banques.
- Protection de laccs aux chquiers.
- Protection et suivi des mouvements de caisse.

5/ La gestion de trsorerie - Politique de crdits clients indpendante de la


est optimise. fonction commerciale.
- politique de crdits fournisseurs indpendante
des oprationnels.
- Systme de gestion de trsorerie en date de
valeur.
- Systme de gestion prvisionnelle des besoins de
trsorerie fiable.

V- CYCLE ACHATS - FOURNISSEURS

Objectifs daudit Contrles de procdures envisageables


1/ Tous les achats sont saisis - Sparation des fonctions rception et
et enregistrs. comptabilisation.
Tous les retours de - Scurit physique des stocks et lien entre lentre
marchandises aux en stocks et la constatation de la charge.
fournisseurs sont saisis et - Rapprochement bons de rception, bons dentre
enregistrs en stocks et/ou mouvement dinventaire
permanent, et lenregistrement de la charge.
- Prnumrotation des bons de rception.
- Suivi des commandes non livres par antriorit

21
TOP FIDUS

de date de commande.
- Suivi des rceptions non factures.
- Suivi des retours nayant pas donn lieu
lmission dun avoir.
- Suivi des factures en attente dapprobation.
- Identification et apprciation rgulire des
charges connexes aux achats (frais de transports,
droits de douane...).

2/ Toutes les factures - Procdure permettant le recensement et le suivi


enregistres correspondent a des besoins rels de lentreprise.
des achats rels effectus - Mise jour rgulire du fichier des fournisseurs.
dans lintrt de - Autorisation pralable des commandes et
lentreprise. contrle de cette autorisation ; liste des personnes
habilites signer les bons de commandes.
- Lien entre le bon de rception et/ou lentre en
stock et la facture, ou suivi des prestations reues
et la facture.
- Sparation des fonctions rception et
comptabilisation.
- Identification des doubles des factures la
rception (duplicata).
- Comptabilisation des originaux de factures
uniquement en prsence :
. du bon de commande.
. du bon de rception.
- Rapprochement des quantits commandes,
reues et factures.

3/ Tous les achats - Rapprochement des lments de la facture avec


enregistrs sont les lment de la commande (prix, quantits,
correctement valus. calcul TVA).
- Suivi et contrle des rabais, remises et ristournes.
- Les taux des devises doivent tre rgulirement
transmis au service charg de la comptabilisation
des factures (au service informatique en cas de
conversion automatique).
- Les montants en devises doivent tre facilement
identifiables pour permettre leur actualisation la
clture de lexercice.

4/ Tous les achats ainsi que - Etat des bons de livraisons non facturs, lien avec
les produits et charges lentre en stocks.
connexes sont enregistrs - Etat des bons de retour et de rclamation sans
dans la bonne priode. avoirs, lien avec la sortie de stock.
- Dispositif de clture et procdures daudit
diffuses pour le recensement des services reus
non encore facturs.
- Mthode dabonnement des charges rcurrentes

22
TOP FIDUS

(loyers, assurances...).

5/ Tous les achats ainsi que - Rgles dimputation claires des fonctions mises
les produits ou charges la disposition des personnes charges de la
connexes sont correctement comptabilisation et notamment :
imputs, totaliss et . code fournisseur.
centraliss. . plan comptable.
. codification analytique.
- Contrle des imputations.
- Rapprochement des relevs envoys par les
fournisseurs avec le compte individuel.
- Lettrage rgulier des comptes fournisseurs.

6/ Tous les paiements sont - Autorisation pralable et contrle des conditions


autoriss et correctement de rglement.
enregistrs. - Contrle et suivi des avances accordes aux
fournisseurs par commande.
- Sparation des fonctions entre la trsorerie et la
comptabilit fournisseurs.
- Prnumrotation des titres de paiement et
contrle des squences sur le journal de trsorerie.
- Rapprochement des titres de paiement avec les
pices justificatives.
- Lettrage des rglements avec comptes
fournisseurs.
- Contrle des journaux de trsorerie pour viter
les doubles rglements.
- Mise jour rgulire des signatures autorises.

VI- CYCLE PAIE - PERSONNEL

Objectifs daudit Contrles de procdures envisageables


1/ Toutes les charges La politique de dprciation doit tre clairement
relatives au personnel sont dfinie et doit couvrir :
enregistres. * les stocks dtriors,
* les stocks rotation lente,
* les stocks marge insuffisante, dans une optique
de valeur de ralisation nette.
Le systme de suivi des stocks doit permettre
didentifier les stocks en provenance dautres
socits du groupe.

- Recensement de tous les lments des contrats de


travail par nature en identifiant les lments
variables de la paie (primes, indemnits..)
- Procdures assurant la liaison entre le service du
personnel, le service paie et la comptabilit.

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TOP FIDUS

- Rapprochement rgulier des charges sociales


avec les bases de dclarations.
- Analyse de lvolution mensuelle du journal de
paie.
- Contrle de la saisie des modifications aux
donnes permanentes de la paie des lments
relatifs aux congs pays :
* priode antrieure (congs non pris).
* priode en cours.
- Procdure de recensement des absences par le
service paie.
- Rapprochement mensuel des heures travailles et
des heures payes.

2/ Les charges relatives au - Ouverture dun dossier individuel :


personnel sont relles et * tat civil.
concernant lentreprise. * contrat de travail.
* pensions et indemnits dues.
- Ouverture dun fichier du personnel sur la base
des dossiers individuels et protection daccs ce
fichier.
- Autorisation pralable par un responsable et
matrialise pour les oprations suivantes :
* embauche.
*renvoi.
* modification de salaires.
* octroi de prts.
- Rapprochement rgulier des donnes
permanentes de la paie avec le dossier individuel.
- Approbation par un responsable des donnes
invariables de la paie (primes, heures
supplmentaires).
- Rapprochement des heures payes et travailles.
- Rapprochement des prts et avances au personnel
avec la liste du personnel.
- Rapprochement du chiffre daffaires servant de
base aux commissions avec le chiffre daffaires
comptable.

3/ Les charges relatives au - Contrle rgulier des imputations en


personnel sont correctement comptabilit gnrale et analytique.
imputes, totalises, - Mise jour rgulire des imputations analytiques
centralises. sur la base des mouvements de personnel
(changement daffectation.
- Systme de gestion des mises disposition du
personnel.
- Contrle de la centralisation du journal de paie.

4/ Les charges relatives au - Dispositif de clture et procdures darrts

24
TOP FIDUS

personnel sont enregistres diffuses permettant le recensement des charges a


dans la bonne priode. payer la clture de lexercice.
- Recensement des lments variables et cycliques
de la paie.

CHAPITRE VII
EXAMEN DES COMPTES
ET DES ETATS FINANCIERS

I - LES TECHNIQUES DAUDIT


Sans prtendre tre exhaustif, les principales techniques pouvant tre retenues sont les
suivantes :
- Observation physique ;
- Confirmation directe ;
- Examen analytique ;
- Examen des procdures ;
- Examen des comptes ;

A/ LOBSEVATION PHYSIQUE
Lobservation physique a pour but de sassurer de lexistence de certains lments dactif tels
quils se trouvent matrialiss au bilan.
Cette technique daudit sapplique le plus gnralement aux stocks, mais aussi dautres
actifs, tels que les immobilisations, les effets ou les espces.

B/ LA CONFIRMATION DIRECTE
La confirmation directe permet dobtenir des lments de preuves externes sur les soldes des
tiers figurant en comptabilit, sur lexistence doprations particulires ventuelles entre des
tiers et la socit, sur les litiges ventuels, sur les actifs donns en garantie...etc.
Pour le contrle des comptes, la confirmation est demande de faon gnrale sur les soldes
la date de clture de lexercice, notamment pour rechercher les ventuels passifs non
enregistrs cette date.
Toutefois, pour certaines sections telles que les clients, la confirmation directe peut tre
ralise lors des travaux intrimaires. Elle sera alors un des lments dapprciation du
contrle interne.
La confirmation directe peut porter sur :
- Les clients ;
- Les fournisseurs ;
- Les actionnaires ;
- Les banques et organismes financiers ;
- Les administrations des cadastres ;
- La conservation des hypothques ;
- Les assureurs ;
- Les avocats ;
- Le greffe du tribunal de Commerce ;
- Les notaires ;
- Etc.

25
TOP FIDUS

C/ LEXAMEN ANALYTIQUE
Cette technique, importante nimporte quel stade de la mission, a pour but de dceler les
variations anormales de certains lments, didentifier les vnements significatifs survenus
au cours de lexercice, de vrifier la cohrence de lensemble des comptes annuels et la
fiabilit de certaines donnes. Elle permet, de plus, de dgager certaines tendances.

D/ LEXAMEN DES PROCDURES


Le contrle interne porte sur un certain nombre dlments indissociables qui constituent
autant de points examiner :
- Un systme dorganisation ;
- Un systme de documentation et dinformation ;
- Un systme de preuves ;
- Des moyens matriels de protection ;
- Un personnel qualifi ;
- Un systme de supervision.
1/ Le systme dorganisation
il est caractris par la dfinition des pouvoirs et responsabilits, la sparation des tches et
des fonctions, la description des fonctions et un systme dautorisations.
2/ Le systme de documentation et dinformation
Ce systme peut tre manuel ou informatis.
Il est compos de lensemble des procdures crites, documents et autres supports de
linformation, rapports financiers, ou de gestion et du manuel des procdures.
Les principales qualits dune bonne information doivent tre sa pertinence, son utilit, son
objectivit, sa communicabilit et sa vrifiabilit.
3/ Le systme de preuves
Il est gnralement bas sur la fiabilit de la comptabilit, lexistence de moyens mcaniques
ou lectroniques de traitement, la prnumrotation et le contrle des squences, le contrle
des totaux, les rapprochements, le classement des documents.
4/ Lexistence de moyens matriels de protection
Laccs aux actifs et ressources, documents et enregistrements, formulaires de dclenchement
des transactions, doit tre limit un nombre restreint de personnes laide de moyens
physiques ou de systmes dautorisations.
5/ Lutilisation dun personnel qualifi
La qualit du personnel repose sur la politique de recrutement, de formation, de rmunration
et de contrle dactivit. Ces lments permettent lentreprise de sentourer de personnes
comptentes la formation adapte.
6/ Un systme de supervision
Un systme ne pouvant sautocontrler totalement, il est ncessaire de mettre en place une
procdure de supervision qui pourra tre assure par les chefs dentreprises dans les entits de
petite taille, par le service daudit interne ou par les chefs de services dans les grandes
entreprises.
II- LA MISE EN OEUVRE DE LEXAMEN DES COMPTES
Les techniques dexamen des comptes comprennent :
- des tests de cohrence,
- des tests de validation.
1/ Les tests de cohrence
On peut distinguer essentiellement deux types de tests de cohrence

26
TOP FIDUS

.
a/ Les revues de linformation
Elles consistent examiner linformation sur un plan gnral afin de dceler les incohrences
notoires qui pourraient transparatre.
IL sagira galement doprer une inspection rapide . Lauditeur scrute les critures
importantes et les critures de centralisation pour dterminer celles pouvant avoir un caractre
suspect.
b/ Les comparaisons par calcul
Les vrifications de vraisemblance les plus frquentes sont sans doute les contrles
indiciaires dont lobjet est danalyser lvolution dune ou plusieurs variables ou encore
lvolution dun rapport.
Un auditeur pourra par exemple contrler la vraisemblance dune dotation aux
amortissements en appliquant un taux moyen aux valeurs brutes immobilises.
2/ Les tests de validation
Tout test de validation consiste contrler un lment comptable en le rapprochant de la
ralit quil traduit.
Modalits des tests de validation
Une distinction supplmentaire peut tre opre entre les tests de validation.
Ceux qui portent sur une opration qui a t enregistre dans un compte durant lexercice
constituent des tests de validation des enregistrements.
Ceux qui visent plus spcifiquement justifier le solde dun compte apparaissant au bilan
constituent des tests de validation des soldes.
Au terme de lvaluation du contrle interne, lauditeur met en lumire les points forts et les
points faibles qui caractrisent les procdures de lentreprise audite. Lauditeur peut alors
adapter lexamen des comptes de rsultats de son valuation.
A/ EXISTENCE DE POINTS FORTS
Dans les domaines o le contrle interne semble entirement satisfaisant, lauditeur se
contente gnralement :
- deffectuer des tests de cohrence, dont ltendue est dautant moins importante que le
contrle interne prsente de scurit ;
- de vrifier la coupure partir des tests de validation des enregistrements ;
- de mettre en uvre des tests de validation des soldes, cest dire de vrifier leur existence et
leur valuation.
En dfinitive, la prsence dun bon contrle interne dispense normalement lauditeur doprer
un contrle direct de lexhaustivit et la ralit des enregistrements.
B/ EXISTENCE DE POINTS FAIBLES
Au terme de son valuation du contrle interne, lauditeur recherche limpact que ceux-ci
peuvent avoir sur la rgularit et sur la sincrit des comptes.
En fonction de limpact que peut avoir la faiblesse des procdures sur la rgularit et la
sincrit des comptes, deux possibilits souvrent lauditeur :
- renforcer les tests quil aurait mis en oeuvre si le contrle interne avait t bon.
- non seulement renforcer ces tests, mais en plus, recourir des tests complmentaires.
C/ LACHVEMENT DE LAUDIT
Arriv ce stade, lauditeur doit encore :
- revoir les grandes options de lentreprise en ce qui concerne les principes comptables ;
- vrifier quaucun vnement survenu depuis la clture des comptes nest de nature
remettre en cause son opinion ;
- vrifier les propositions relatives aux documents financiers ;
- revoir ses papiers de travail ;

27
TOP FIDUS

- mettre son opinion.


1/ Revue des options comptables prises par lentreprise
Certains auditeurs compltent leur revue des options comptables prises par lentreprise en
utilisant ce que lon appelle gnralement un questionnaire de prudence .
Ce questionnaire permet lauditeur de vrifier quil na omis aucun point fondamental dans
son analyse.
2/ Lexamen des vnements aprs bilan
Lauditeur ayant lobligation de vrifier que toutes les informations complmentaires,
ventuellement ncessaires, sont portes la connaissance des actionnaires, il semble
indispensable quil se proccupe des vnements postrieurs la clture et susceptibles de
modifier lanalyse que les tiers se font de la socit.
D/ LA REVUE FINALE DES PAPIERS DE TRAVAIL
1/ Exhaustivit des travaux
La manire la plus simple deffectuer ce contrle est pour lauditeur de reprendre point par
point son programme dintervention et de vrifier que tous les travaux prvus ont bien t mis
en oeuvre.
2/ Qualit des travaux
- La revue des papiers de travail est loccasion pour lauditeur de mettre en oeuvre ou de
vrifier lindexation de son dossier.
Lexprience prouve que la qualit de lindexation dun dossier est lun des meilleurs garants
de son exhaustivit et de son srieux.
- La personne qui rvise des papiers de travail y appose gnralement son visa par lequel il
reconnat leur validit.
E/ LMISSION DE LOPINION
1/ La formalit de lopinion
Lopinion mise par lauditeur prsente deux caractristiques :
- elle porte sur des anomalies de la rgularit et de la sincrit ayant un caractre en quelque
sorte rsiduel , cest--dire qui nont pas fait lobjet dune rgularisation en temps utile ;
- elle dpend en partie de lattitude du conseil dadministration de la socit qui constitue un
lment dapprciation de la sincrit.
a/ certification pure et simple
La certification pourra tre pure et simple, cest dire sans rserves ni conditions quand les
comptes nappellent aucune critique susceptible davoir sur ceux-ci des consquences
significatives.
b/ certification avec rserves
Les rserves expriment une limitation la porte de la certification.
c/ refus de certifier
Le commissaire aux comptes refuse de certifier lorsquil a constat des irrgularits graves
par leur montant, leur nature ou leur frquence qui lui donnent la conviction que les dirigeants
prsentent lassemble gnrale des comptes qui ne sont pas rguliers et sincres.
Par ailleurs, le commissaire aux comptes est tenu de justifier son refus de certifier
.

CHAPITRE VIII
LADMINISTRATION DE LAUDIT

28
TOP FIDUS

I- LORGANISATION DUNE MISSION DAUDIT

Lorientation et la planification de la mission fait lobjet dune norme de la CNCC :


Le commissaire aux comptes doit avoir une connaissance globale de lentreprise lui
permettant dorienter sa mission et dapprhender les domaines et les systmes
significatifs.
Cette approche a pour objectif didentifier les risques pouvant avoir une incidence
significative sur les comptes et conditionne ainsi la programmation initiale des contrles
et la planification ultrieure de la mission qui conduisent :
- Dterminer la nature et ltendue des contrles eu gard au seuil de signification ;
- Organiser lexcution de la mission afin datteindre lobjectif de certification de la
faon la plus rationnelle possible, avec le maximum defficacit et en respectant les
dlais prescrits .

Les principaux critres permettant dapprcier la rgularit, la sincrit et limage fidle des
comptes annuels peuvent se prsenter comme suit :
1-Toutes les oprations ralises sont enregistres dans les comptes (exhaustivit) ;
2- Les oprations enregistres sont relles et peuvent donc tre justifies (ralit, existence) ;
3- Les oprations sont correctement enregistres dans les comptes annuels :
- dans la bonne priode (indpendance des exercices) ;
- pour le bon montant (valuation, respect des principes comptables) ;
- dans le bon compte (imputation correcte) ;
- dans la bonne rubrique (prsentation des comptes annuels).
4- Linformation donne dans les comptes annuels est suffisante (rle de lannexe).
La mise en oeuvre de la dmarche suppose une rpartition des travaux dans le temps dont les
principales tapes peuvent se prsenter comme suit :
a- Prise de connaissance de lentreprise ;
b- Dtermination des zones de risques ;
c- Identification des domaines et systmes significatifs ;
d- Etat de synthse sur lapprciation du contrle interne ;
e- Synthse des observations issues de la phase de prparation.

Lauditeur doit sefforcer ce stade de procder :


- A un premier examen rapide des tats financiers disponibles pour faire apparatre les
donnes les plus significatives de lactivit, de la rentabilit et de la structure financire de la
socit ;
- A une analyse de ces chiffres la lumire des informations recueillies sur lactivit du client,
son environnement et son organisation.
- A la prise de connaissance des vnements significatifs de lexercice sur le plan de
lorganisation et de lexploitation de la socit.

A/ LORGANISATION HIRARCHIQUE DUNE MISSION DAUDIT


Une organisation hirarchique adapte est le meilleur moyen dviter la sur-qualification qui
cote cher, et la sous-qualification qui nuit la qualit des travaux.
On constate quatre chelons fondamentaux dans la plupart des cabinets :
- le niveau du signataire ;
- le niveau du chef de mission ;
- le niveau des rviseurs principaux ;

29
TOP FIDUS

- le niveau des rviseurs assistants.


1/ le signataire du dossier
Le signataire peut se trouver simultanment la tte de plusieurs missions. Dans le cadre de
chacune dentre elles, son intervention revt quatre aspects principaux :
* le contact direct avec le client.
* la conduite gnrale de la mission.
* la supervision des travaux.
* la prise de dcision.
2/ le chef de mission
Il a pour principale attribution de conduire la mission dans son dtail et dassurer le suivi des
assistants.
a/ conduite de la mission dans son dtail
Lune des tches principales du chef de mission est ltablissement des programmes
dintervention dtaills sous la responsabilit du signataire.
Le chef de mission doit savoir rsoudre lui mme certaines difficults, mais galement savoir
slectionner les problmes les plus importants lattention du signataire.
b/ supervision des assistants
Le chef de mission supervise dans le dtail les papiers de travail afin de vrifier la qualit du
travail effectu, dassurer la formation des rviseurs et dintervenir suffisamment tt pour
viter les travaux inutiles.
3/ les rviseurs principaux
Le rviseur principal organise gnralement le dtail de ses travaux, il examine les travaux
effectus par les rviseurs assistants, sassure quils sont conformes au programme demand,
rsout les difficults pratiques que ceux-ci peuvent rencontrer, reprend leurs conclusions
claires lintention du chef de mission.
4/ les rviseurs assistants
ils nont aucune initiative prendre sur le dossier et doivent systmatiquement, pour tout
problme, toute suggestion, en rfrer au rviseur principal qui, lui mme, en rfre si
ncessaire au chef de mission.
B/ LAUDIT DANS LE TEMPS
1/ Premier audit et audit successif
Le premier audit constitue le fondement des interventions qui lui succdent, cest en effet la
premire anne que devraient tre constitus le dossier permanent et le dossier de contrle
interne.
2/ Audit intrimaire et audit final
On distinguera gnralement les travaux mis en oeuvre en cours dexercice (audit intrimaire)
et ceux mis en oeuvre aprs la clture des comptes (audit final).
a/ laudit intrimaire
IL regroupe lensemble des travaux effectus par lauditeur en cours dexercice.
Parmi les travaux qui, par leur nature, peuvent tre entrepris lintrim, on trouve :
- lapproche gnrale de lentreprise ;
- lvaluation du contrle interne ;
- les lments de lexamen des comptes qui nentrent pas obligatoirement dans laudit final et
qui sont :
* les tests complmentaires ;
* le contrle des vrifications physiques dexistence qui ont lieu en cours dexercice ;
* les circularisations.
b/ Laudit final
Les travaux qui doivent ncessairement faire partie de laudit final sont :

30
TOP FIDUS

- les tests de coupure ;


- les travaux postrieurs aux inventaires physiques de fin danne ;
- les contrles de la prsentation des tats financiers ;
- les travaux dachvement de laudit.
C/ PLANIFICATION
En gnral, cette planification et son suivi comporte quatre lments :
- le projet dintervention ;
- le programme ;
- le planning dtaill ;
- le suivi des temps passs.
II- LES DOSSIERS ET LE CLASSEMENT DES PAPIERS DE TRAVAIL
L article 66 du dcret du 12 Aot 1969 impose au contrleur lgal la constitution dun
dossier regroupant les documents reus de la socit ou tablis par lui dans lexercice de ses
fonctions.
A/ LES DOSSIERS A CARACTERE PERMANENT
On peut distinguer :
- le dossier permanent proprement dit ;
- le dossier de contrle interne et de procdures ;
- le dossier de correspondance.
1/ le dossier permanent
Les diffrentes rubriques du dossier permanent sont :
- identification de la socit et de la mission ;
- questions suivre ;
- aspects conomiques ; techniques et sociaux ;
- aspects financiers ;
- aspect comptables ;
- aspects juridiques ;
- aspects fiscaux ;
- documents mis la disposition des actionnaires ;
- rapports daudit et de commissariat aux comptes ;
- autres rapports.
2/ Le dossier du contrle interne et de procdures
Ce dossier comprend les rubriques suivantes :
* points en suspens ;
* conclusions gnrales ;
* rapport sur les procdures ;
* organisation gnrale du contrle interne ;
* tude dtaille de chaque module.
3/ Le dossier correspondance
Ce dossier regroupe lensemble de la correspondance change avec le client.
B/ LE DOSSIER DEXPLOITATION
1/ Dfinition et fonctionnement
Le dossier dexploitation rassemble uniquement les travaux dexamen des comptes. IL en est
constitu un par exercice contrl.
2/ Contenu
Le dossier dexploitation est divis en cinq grandes rubriques :
* points en suspens ;
* conclusions gnrales ;
* planning et programme de rvision ;

31
TOP FIDUS

* tats financiers ;
* feuilles de travail des comptes rviss.
C/ LE DOSSIER ARCHIVES DES DOCUMENTS PERMANENTS
Il contient les informations devenues primes en raison dun changement et celles qui sont
trop anciennes.

III- LES RELATIONS AVEC LE CLIENT


Lexcution de toutes les vrifications suppose que lauditeur contacte et mette contribution
une partie du personnel de lentreprise. IL est donc essentiel quil tablisse des relations
satisfaisantes avec les diffrentes personnes auprs desquelles il est amen intervenir.
A/ CONTACTS AVEC LES EMPLOYS
Pour esprer tablir un contact satisfaisant avec le personnel, lauditeur doit tre conscient des
deux barrires qui sont susceptibles de sy opposer. Pour le personnel, lauditeur fait souvent
figure :
- Dun vrificateur qui est dans lentreprise pour contrler leur travail et pour en rendre
compte la direction ;
- Dun importun qui vient considrablement accrotre leur quota de travail journalier et
dranger leurs habitudes.
Tout dabord, il sefforcera de mettre laise son interlocuteur, en lui faisant comprendre que
son but principal nest pas de le vrifier personnellement.
Enfin, lauditeur cherchera minimiser le drangement quil cause, sabstiendra de poser cinq
fois conscutives la mme question ou dentreprendre une vrification cinq minutes avant
larrt de travail, etc.
B/ CONTACTS AVEC LES AUDITEURS INTERNES
Lauditeur ne doit pas se priver des services substantiels que peuvent lui apporter les auditeurs
internes de la socit.
Aprs avoir dfini la fonction de lauditeur interne dans lentreprise o il intervient, lauditeur
en valuera lefficacit la plupart du temps en sinformant sur les moyens dont il dispose, en
se faisant communiquer les papiers de travail de lauditeur interne sur un ou plusieurs points
quil a lui mme examins. Dans la mesure o le contrle est srieux, lauditeur externe doit
sefforcer dtablir avec lui dtroites relations de collaboration.
Dans une compagnie trs dcentralise, lauditeur interne et lauditeur externe pourront se
partager les services examiner, puis mettre en commun leurs conclusions. Egalement,
lauditeur interne pourra laborer lintention de lauditeur externe des listings, analyses de
comptes, etc. pour allger les travaux de rvision
.
C/ CONTACTS AVEC LES DIRIGEANTS
Ces contacts se feront gnralement loccasion de problmes importants, voir de difficults
srieuses.
De plus en plus les dirigeants dentreprises attendent de lauditeur une assistance qui dpasse
largement le contrle comptable ; on consulte lauditeur dans une perspective de pr-audit sur
un problme dorganisation, sur un problme fiscal, sur le choix du systme informatique
mettre en oeuvre dans la socit, etc.
Ces relations, pour cordiales quelles puissent tre, sont maintenir dans des limites
raisonnables ; elles ne doivent ni dtourner lauditeur de sa mission essentielle de certification
, ni, bien entendu, nuire son indpendance.
D/ LE COMIT DAUDIT

32
TOP FIDUS

Le comit daudit est un organisme compos dadministrateurs, dont la vocation essentielle


est de se tenir au courant de lactivit de lauditeur externe, le comit daudit supervise les
programmes et analyse les travaux de lauditeur
.

CHAPITRE IX
LA PRATIQUE DE LAUDIT FINANCIER

I- LA PREMIERE PHASE
Au cours de cette phase, lauditeur effectuera un diagnostic rapide pour savoir sil accepte ou
non la mission, puis essaiera davoir une connaissance gnrale de lentreprise avant de lancer
ses travaux.
A/ DIAGNOSTIC DAUDIT
Avant daccepter une mission daudit, lexpert va essayer dvaluer rapidement les risques
inhrents lentreprise et les moyens qui lui seront ncessaires pour mener bien sa mission.
Lobjectif de ce diagnostic tant dapprcier si la mission demande est possible, dans quels
dlais et quel cot. Il recherche donc collecter le maximum dinformations utiles en un
minimum de temps par des entretiens avec les responsables ; lexamen de certains documents
internes (statuts, organigramme, bilans, etc.) et externes puis tablir une lettre de proposition
dans laquelle il synthtise ses conclusions (zones de risques, difficults envisages, etc.) et
propose un budget.
B/ PRISE DE CONNAISSANCE GNRALE DE LENTREPRISE
La proposition de lauditeur tant accepte, celui-ci va donc complter sa collecte
dinformations pour avoir une connaissance gnrale de lentreprise, de ses particularits et de
son environnement conomique et social afin :
- de mieux comprendre les circonstances et vnements pouvant avoir une incidence
significative sur les comptes annuels faisant lobjet de sa vrification.
- de tenir compte de ces lments pour planifier sa mission, identifier les secteurs qui
ncessiteront une attention particulire et choisir, en consquence, les techniques de
vrification les plus appropries pour atteindre son objectif.
Les informations recueillies sont regroupes et conserves dans un dossier permanent qui en
permet lutilisation par les collaborateurs de lexpert (laudit est gnralement un travail
dquipe) lors de lintervention en cours ou dinterventions ultrieures.
Les informations utiles la mission de lauditeur concernent notamment :
- les associs principaux ;
- lorganisation et la structure de lentreprise ;
- limplantation gographique ;
- le secteur dactivit et ses tendances ;
- la structure du groupe, lactivit de ses principales filiales et participations et les lieux
dimplantation ;
- la politique financire, commerciale et sociale ;
- les perspectives de dveloppement ;
- les rglementations particulires au secteur dactivit dans les domaines juridique, fiscal,
social et comptable ;
- les principaux clients, fournisseurs etc.
Ces informations seront recueillies lors dentretiens avec les responsables, de visites des lieux
dexploitation et par lexploitation de la documentation interne et externe

33
TOP FIDUS

.
C/ LANCEMENT DES TRAVAUX
Aprs avoir achev la collecte dinformations et la mise en forme du dossier permanent,
lauditeur synthtise lensemble des informations recueillies. IL analyse ensuite les risques,
dfinit les objectifs daudit et met au point les programmes dinterventions, puis tablit un
budget dtaill (temps ncessaire pour effectuer les contrles et taux horaires par niveaux de
collaborateurs) qui lui facilite la discussion des honoraires avec le client.
Enfin il planifie ses travaux afin de bien respecter les dlais et tablit une lettre de sa mission
quil adresse au client. Cette lettre permet de confirmer les accords (objet de la mission,
dlais, conditions financires, responsabilits etc..)

II- LA DEUXIEME PHASE


La deuxime phase consiste en un audit des procdures en vigueur dans lentreprise sous
langle du contrle interne.
Lobjectif est de permettre au responsable de mission dvaluer lefficacit des procdures
pour :
* protger le patrimoine de lentreprise.
* obtenir, traiter et fournir des informations
financires de manire satisfaisante.
Cette phase comportera les tapes suivantes :
- Etude du manuel de procdures sil en existe un. A dfaut, cette tude comportera une phase
dentretiens avec les employs qui dtiennent les informations de dtail et ceux qui les
traitent.
- Apprciation sous langle du contrle interne, savoir valuation de la capacit de ces
procdures dtecter et ragir en cas de perte de linformation, danomalies de traitement
(volontaires ou non) etc.
- Mise en vidence des points forts et des points faibles des procdures avec, pour ces
derniers, une valuation de lincidence possible tant sur la qualit des comptes annuels
(risques derreurs ou de non conformit la ralit) que sur le patrimoine de lentreprise
(dperdition ventuelle de substance).
- Tests dapplication de cette procdure quelques transactions.
- Dtermination des tapes de travail particulires quil conviendra deffectuer lors des
prochaines visites, pour dtecter si les faiblesses ont effectivement altr de manire
significative les comptes annuels.
Cet audit portera essentiellement sur les procdures :
* dachats et frais gnraux ;
* de ventes et de fabrication ;
* de suivi et de contrle des stocks et de la production ;
* de trsorerie ;
* de paye et de suivi de personnel ;
* de gestion des immobilisations ;
* de traitement de la comptabilit.
Parmi les moyens qui permettent davoir un bon contrle interne , il faut citer :
- une organisation satisfaisante.
- un personnel qualifi.
- des moyens matriels de protection.
A/ UNE ORGANISATION SATISFAISANTE
On ne peut bien contrler que ce qui est organis avait dit fayol.
Une organisation satisfaisante se caractrise principalement par :

34
TOP FIDUS

1/ une dfinition des tches qui doit tre la plus prcise possible.
2/ une dfinition des pouvoirs et des responsabilits. La scurit dune organisation ncessite
en effet une hirarchie dont lautorit est indiscute.
3/ une sparation des fonctions.
On peut distinguer dans lentreprise, outre la fonction de contrle proprement dite, trois
fonctions dont la sparation implique un contrle rciproque des excutants. Toute opration
lmentaire intervenant dans une entreprise se rapporte soit la ralisation de lobjet social,
soit la conservation du patrimoine de lentreprise, soit enfin la comptabilisation.
a/ la ralisation de lobjet social dpend principalement des services achats, des services de
recherche et de fabrication, des laboratoires de contrle, du service du personnel, enfin du
service commercial et du service technique.
b/ la conservation du patrimoine de lentreprise dpend des personnes qui ont leur charge la
conservation ou lentretien des immobilisations, des stocks et du disponible.
c/ la comptabilit enregistre les flux qui affectent les biens de lentreprise, les correctifs
dinventaire, et tablit sur cette base les tats financiers. Se rattachent principalement la
fonction comptable les services de la comptabilit analytique et du contrle de gestion et des
services statistiques.
La distinction de ces trois fonctions est fondamentale sur le plan du contrle interne parce
quun cloisonnement du personnel au sein de chacune dentre elles permet de raliser un auto-
contrle efficace.
En effet, la majeure partie des oprations qui se droulent dans lentreprise fait appel au
moins deux de ces fonctions. Si celles-ci sont spares, il apparat clairement quune erreur ou
une fraude entranera des discordances entre les services concerns, sauf cas de complicit ou
de double erreur.
Inversement, leur cumul par le mme service prsentera des dangers vidents.
4/ une circulation correcte des informations : les circuits de documents doivent tre
suffisamment prcis pour exclure la ngligence et la fantaisie.
5/ lexistence dune documentation suffisante et de qualit. Les informations doivent tre
qualitativement et quantitativement suffisantes pour que toute personne dans lentreprise y
trouve une base dapprciation satisfaisante. Lexistence dinstructions crites sous forme, par
exemple, dun manuel de procdures est ncessaire. En outre, les informations doivent tre
bien conserves pour permettre des contrles posteriori.
6/ lorganisation doit tre conue de manire permettre facilement certains contrles. Il
sagit de mettre en place certaines techniques qui permettent notamment de garantir :
- que toutes les oprations ont fait lobjet dun enregistrement (contrle dexhaustivit).
- que tout enregistrement est justifi par une opration (contrle de ralit).
- quil ny a pas derreurs dans la comptabilisation des montants (contrle dexactitude).
* Pour les contrles dexhaustivit, quatre techniques de contrle interne sont couramment
utilises pour viter les oublis ou les omissions denregistrement :
. lexistence et le respect de squences numriques lorsquil existe un suivi de ces squences,
un oubli denregistrement devient peu probable car il serait dtect par une rupture de la
squence numrique.
. le rapprochement des documents affrents la mme opration.
La mme opration entrane gnralement lmission de plusieurs documents qui gnrent un
certain nombre dcritures. Ainsi un achat provoque-t-il le plus souvent lmission dun bon
de commande et dun bon de rception, le report sur une fiche de lentre en stock, la
rception dune facture et la cration dune traite ou dun chque pour en effectuer le
rglement. Un moyen commode de vrifier le droulement normal de lopration est doprer,
un moment ou un autre, un rapprochement des principaux documents.

35
TOP FIDUS

. la tenue de fichiers ; le fichier est lun des lments constitutifs de la mmoire de


lorganisation puisquil assure larchivage des informations.
. lexistence de listes ou de classements mmotechniques.
Par exemple, le responsable de la comptabilit pourra avoir une liste de ses principales
obligations en matire fiscale.
* Les contrles de ralit concernent notamment :
. des contrles physiques priodiques (inventaires).
. des regroupements externes.
Un moyen de sassurer de la ralit de certaines critures est dobtenir une confirmation
extrieure par des tiers, soit en la leur demandant, soit en oprant un rapprochement avec les
documents quils envoient lentreprise.
* Pour les contrles dexactitude, il sagit :
. des comparaisons globales de donnes. Lorsque les mmes oprations font lobjet de deux
totalisations, on a tout avantage comparer les chiffres obtenus. Ce procd trouve de
frquentes applications, il servira par exemple contrler les recettes avec le montant pass
au compte banque en comptabilit gnrale. On vrifiera ainsi que le montant des chques
a t bien saisi et quaucune omission na t commise.
. des contrles arithmtiques qui consistent refaire systmatiquement certains calculs.Ainsi,
un service achats vrifiera les factures de ses fournisseurs afin de sassurer quelles ne
comportent aucune erreur.
B/ UN PERSONNEL QUALIFIE
La qualification du personnel est un lment important pour la qualit du contrle interne lui-
mme.
Parmi les lments considrer, il faut citer :
- la slection du personnel.
- la formation du personnel (pour expliquer le pourquoi des procdures).
- la rmunration correcte du personnel (garantie de la stabilit et de lintrt du travail).
- la supervision.
C/ DES MOYENS MATERIELS DE PROTECTION
Les moyens matriels (coffres, portes, barrires, etc.) sont conus pour restreindre laccs
direct aux actifs. Cette protection serait diminue si laccs ces actifs tait limit un
nombre restreint de personnes dment autorises.

III- LA TROISIEME PHASE


La troisime phase consistera en une intervention effectue une date aussi proche que
possible de la date de clture de lexercice, pendant la priode o lentreprise effectuera ses
oprations dinventaire physique.
Lobjectif de cette phase est de sassurer :
- Que les moyens et procdures mis en oeuvre pour effectuer cet inventaire sont de nature
fournir une information de qualit qui permettra par la suite dlaborer des comptes annuels
rguliers et sincres.
- Que les oprations dinventaire portent effectivement sur lensemble des actifs dont
limportance est significative au bilan :
* stocks ;
* travaux en cours ;
* effets recevoir en portefeuille ;
* caisse ;
* immobilisations.

36
TOP FIDUS

- Que les informations collectes lors de ces oprations dinventaire incluent les informations
relatives aux dernires transactions effectues pour permettre une application correcte du
principe dindpendance des exercices.

IV- LA QUATRIEME PHASE


La quatrime phase interviendra aprs llaboration par lentreprise sinon des comptes
annuels dfinitifs, du moins dun projet suffisamment avanc.
Les objectifs de cette phase consisteront sassurer pour chacun des postes significatifs des
comptes annuels :
- que les lments de lactif existent rellement la date de clture de lexercice, quils sont
valoriss leur cot dacquisition et que des provisions suffisantes ont t constitues dans le
cas o leur valeur dutilit dans le cadre de lexploitation courante serait infrieure au cot
dacquisition.
- que toutes les dettes existantes la clture sont inscrites au passif du bilan.
- que des provisions suffisantes ont t constitues pour prendre en compte toutes les pertes
ou charges prvisibles la date du bilan.
- que le compte de rsultat inclut toutes les transactions effectues par lentreprise au cours de
lexercice clos.
- que dune manire gnrale les comptes annuels ont t labors dans le respect des
principes gnraux de comptabilit, des lois et des rglements, et quils traduisent dune
manire sincre et fidle les oprations de lentreprise pendant lexercice clos, le rsultat de
ces oprations, et la situation financire de lentreprise la date du bilan.

V- LA CINQUIEME PHASE
La cinquime phase est la dernire et consiste rdiger le ou les rapports daudit
.

CHAPITRE X
REALISATION DES TRAVAUX
ORGANISATION MATERIELLE

En dehors de toute considration de fond, il importe formellement que les dossiers soient
tenus de faon strictement homogne. Cet impratif repose sur deux raisons essentielles :
- faciliter la consultation,
- permettre tout moment lenchanement des travaux quel quait pu tre lintervenant et
quelles que soient les circonstances.
Les rgles dutilisation portent sur les principaux points suivants :
- les papiers de travail,
- les rgles de classement,
- les principes de tenue.

I- PAPIERS DE TRAVAIL
Les papiers de travail constituent le support indispensable de toute mission daudit. IL
convient donc que tout rviseur :
- se pntre des raisons imposant la rdaction de papiers de travail,
- suive les normes de rdaction,

37
TOP FIDUS

- utilise les supports adquats en fonction des travaux.


A/ LES RAISONS DE REDACTION DES PAPIERS DE TRAVAIL
Deux raisons principales ncessitent la rdaction de papiers de travail.
1/ Nature des travaux
Les travaux daudit sont par nature:
- Discontinus, puisquils seffectuent par priode de temps limit avec des intervalles plus ou
moins longs entre celles-ci,
- effectus par un certain nombre dintervenants, ce qui impose une division du travail, et une
certaine rpartition des tches.
IL convient donc que tout auditeur puisse connatre les travaux effectus en amont dune part,
et par les autres intervenants dautre part.
2/ Lutilisateur ultime est rarement le rdacteur initial
Les travaux daudit ont pour objet de conduire lexpression dune opinion. Ils doivent donc
ncessairement faire lobjet de synthses partielles et dune synthse globale, sans pour autant
que puisse intervenir directement le rdacteur initial ; ce dernier doit donc faire passer ses
constatations et ses conclusions au travers de ses notes de travail.
Chaque intervenant contribue ltablissement de la conclusion finale dune manire
pyramidale, de faon ce quau stade ultime le signataire du rapport soit en mesure, sur le
fondement des travaux effectus en amont, destimer leur qualit et la nature de
lapprciation quil doit dlivrer.
Le rdacteur dun papier de travail ne rdige pas celui-ci pour lui, mais pour dautres.

B/ NORMES DE REDACTION
Lauteur dune note de travail ne rdige pas une note personnelle . Les notes sadressant
dautres, elles doivent prsenter les qualits que chacun est en droit dattendre des rviseurs :
- lisibilit de lcriture,
- respect de lorthographe,
- respect de la syntaxe,
- clart de lexpression,
- ordonnancement prcis des diffrents thmes traits,
- prcision des conclusions dgages ;
C/ SUPPORTS
Quel que soit le support, toute note de travail doit obir aux normes de classement dtailles
ci-aprs et comporter obligatoirement au minimum:
- la dnomination de lentreprise contrle,
- la date de clture de lexercice vrifi,
- les initiales de lintervenant,
- la date de rdaction de la note de travail elle-mme.

II- REGLES DE CLASSEMENT


Tout document trait par le cabinet doit tre class selon des rgles identiques par tout
intervenant. Lhomognit des rgles de classement constitue en effet un impratif.
A/ NORMES DE CLASSEMENT GENERALES
Un certain nombre de rgles de base doivent tre poses dont lensemble constitue le principe
de rfrencement du cabinet.
1/ Le rfrencement doit tre effectu priori
Le rfrencement ne doit pas tre effectu a posteriori, mais priori.
Il est en effet le fruit dune rflexion mene a priori nimporte quel stade des travaux sur ce
que lon va faire. Il ncessite un plan daction qui ne peut tre quantrieur aux contrles

38
TOP FIDUS

effectifs; il conduit donc un programme dont le rfrencement constitue lillustration code


du schma directeur.
2/ Rfrences croises
Lenchanement logique des travaux conduit des constats et des conclusions successives,
certains documents constituent la synthse dlments plus dtaills. IL convient donc de
renvoyer chaque fois que cela parat ncessaire, au document adquat.
B/ PRESENTATION MATERIELLE
Pour tout document class dans un dossier:
- la rfrence doit tre porte en haut et droite de chaque document,
- si un mme document prsente plusieurs pages, il comporte la mme rfrence de base,
chaque page le constituant tant numrote en utilisant des chiffres arabes.

III- PRINCIPES DE TENUE


A/ PRINCIPES GENERAUX
Les renseignements collationns et les vrifications effectues tant par nature purement
contingents, il importe que lon puisse sassurer a posteriori de leur validit. Tout document,
toute note rdigs par un rviseur figurant dans un dossier donn doit donc obir lensemble
des caractristiques suivantes:
- Etre justifi; en prcisant lorigine et la source de linformation utilise.
- Etre dat.
- Etre identifiable; soit que le document mane de lentreprise contrle, soit
quil soit rdig par un rviseur qui doit apposer ses initiales.
- Etre class dans le dossier adquat.
- Etre reprable; par utilisation des rfrences normalises.
B/ PRINCIPES PROPRES AU DOSSIER DE CONTROLE ANNUEL
Aprs chaque intercalaire de base doivent figurer dans lordre:
- un sommaire rfrenc, dans la mesure o le dveloppement de la section le ncessite,
- une comparaison des lments chiffrs de lexercice contrl et de lexercice prcdent,
avec les variations par poste ngatives ou positives, comportant la rfrence des tats
financiers contrls (c f rfrences croises).
- le dtail des diffrentes travaux effectus, dment rfrencs selon les principes prvus
ci-avant,
- les constatations dcoulant de ces travaux,
- la conclusion des vrifications effectues.
- les diffrentes notes de vrification dment rfrences accompagnes des documents
pouvant en tre le support.

CHAPITRE XI
LA FRAUDE DANS LENTREPRISE

I- PRINCIPAUX DOMAINES DINTERVENTION


A/ LA TRESORERIE
La trsorerie se prte le mieux de telles manipulations, toutefois il convient de faire les
distinctions suivantes :
- les espces en caisse sont les plus faciles drober, mais les sommes sont en gnral
limites et les prcautions prendre simples,

39
TOP FIDUS

- le dtournement de chques et deffets, plus difficile mettre en oeuvre, porte gnralement


sur des montants levs ; cependant, il ncessite des rgularisations dans les critures
comptables (clients, fournisseurs, dbiteurs et crditeurs divers) et oblige le fraudeur obtenir
ou imiter les signatures bancaires. Le dtournement peut devenir dfinitif si le fraudeur
parvient faire inscrire la disposition des fonds prlevs au dbit du compte de rsultats.
B/ LES VALEURS REALISABLES
Les dtournements de chques et deffets se traduisent par des manipulations sur les crances
et les dettes ; cependant des manipulations complexes ralises avec la complicit de tiers,
dbiteurs ou cranciers de la socit, peuvent tre mises en oeuvre pour augmenter la dette ou
rduire la crance de la socit au seul profit des fraudeurs. Les marchandises en stock
peuvent tre indment prleves, ou, ce qui revient au mme, tre livres sans faire lobjet
dune facturation.
C/ LES VALEURS IMMOBILISEES
Elles semblent priori moins menaces que les autres lments du patrimoine. Mais les vols
de petit matriel ou de mobilier ainsi que lusage indlicat des actifs de lentreprise
constituent des risques rels. Devenues ferrailles ou matriel doccasion, les immobilisations,
moins surveilles, sont galement menaces.
1/ Exemple du prlvement despces en caisse par le caissier
a/ Les faits
Le caissier prlve des fonds des fins personnelles, sans les comptabiliser, et dpose dans le
coffre, soit une reconnaissance davance rgulariser, ou un chque lordre de la socit.
Le renouvellement priodique de cette opration lui permet de bnficier dune avance de
longue dure.
Limpossibilit de rembourser des sommes de plus en plus importantes le conduira falsifier
la comptabilit par la prise en charge de fausses dpenses ou le non-enregistrement de
recettes.
b/ Circonstances favorables la fraude
- une mme personne, le caissier, manipule les recettes et dpenses et comptabilise les
diffrentes oprations,
- les mouvements ne donnent pas lieu approbation pralable par une tierce personne sur
pices de caisse prnumrotes et ne sont pas comptabiliss immdiatement,
- la caisse nest pas contrle par un tiers
.
2/ Exemple des prlvements de chques par un comptable
a/ Les faits
Le comptable charg des comptes clients dpose les chques libells lordre de la socit
un compte bancaire ouvert par lui et sur lequel il a la signature.
Puis le compte du client est sold en lui affectant tout ou partie des rglements dautres
clients.
Cette manuvre rpte indfiniment permet de bnficier davances de trsorerie que seule
lobligation de solder les comptes clients peut interrompre. La perte sera alors enregistre en
comptabilit par une criture de rgularisation.
Ces oprations, qui peuvent porter sur des sommes importantes, sont gnralement
confondues avec dautres mouvements, ce qui les rend difficilement identifiables.
b/ Circonstances favorables la fraude
- une mme personne, le comptable charg des comptes clients, manipule les chques et les
remet en banque pour encaissement ; le systme comporte une faiblesse supplmentaire, car le
mme comptable peut passer des critures de rgularisation soldant les comptes clients.
3/ exemple de la double prise en charge dune facture fournisseur

40
TOP FIDUS

a/ Les faits
La mme somme est comptabilise une premire fois lappui du double de la facture, une
seconde fois laide de loriginal.
Lun des paiements est dtourn, soit par le comptable sil est galement charg des
rglements, soit rception chez le fournisseur, ce qui suppose la complicit du comptable de
ce dernier.
b/ Les circonstances favorables la fraude
- une facture est paye au vu dune copie et non de loriginal,
- si les justificatifs (bon de commande et bon de rception) avaient t joints oblitrs aprs le
premier paiement, la double prise en charge naurait pu avoir lieu.
- une mme personne enregistre les factures et soccupe des rglements.
4/ Exemple des achats personnels supports par lentreprise
a/ Les faits
La personne charge des achats de dpannage fait signer un bon dachat en laissant entre la
liste des articles commandes et la signature un espace qui lui permet de rajouter des articles
pour ses besoins personnels. Aprs avoir prlev ce qui lui revient, elle tablit un bon de
rception pour lensemble des achats effectus.
b/ Circonstances favorables la fraude
- le magasinier cumule la fois les fonctions de commande et de rception ; une attention
insuffisante est porte aux modalits dtablissement de la commande,
- labus de la procdure dachats durgence peut conduire des dtournements importants.
5/Exemple des prlvements sur les stocks
a/ Les faits
Le magasinier fait accepter par la direction des faux manquants linventaire. Il peut alors
disposer des biens ainsi disparus du stock.
b/ Circonstances favorables la fraude
- le magasinier nest pas assist dune tierce personne lors de la prise dinventaire.
- les carts dinventaire ne sont pas examins suffisamment par la direction.
6/Exemple de dlivrance davoirs par un agent commercial
Au lieu daccorder une rduction de prix trop vidente, lagent commercial consent aprs
coup une ristourne sous forme davoirs.
Lagent profite du fait que les avoirs sont insuffisamment contrls par la direction.
7/ Exemple de vente dimmobilisations hors dusage
a/ Les faits
Le ferrailleur verse directement la personne avec qui il a trait, la reprise des installations
ferraille .
b/ Circonstances favorables la fraude
Il nexiste pas de procdure de dsinvestissement.
En outre, le fichier des immobilisations nest pas mis jour ainsi que lassiette de la taxe
professionnelle et des primes dassurances. Lentreprise encourt, par ailleurs, le risque fiscal
dune non-facturation la suite dune sortie dactifs de son patrimoine.
Ces sept exemples peuvent apparatre limits. Il appartient aux dirigeants de sinterroger en
permanence sur les biens susceptibles dtre dtourns et les oprations qui peuvent donner
lieu des manuvres frauduleuses.

II- LES MOYENS DE PREVENTION ET DE LUTTE CONTRE LA


FRAUDE
A/ LA SEPARATION DES FONCTIONS
Il est souhaitable de sparer dans la mesure du possible les responsabilits qui consistent :

41
TOP FIDUS

- disposer du patrimoine (fonction de dcision) ;


- le garder (fonction de magasinage) ;
- en enregistrer les oprations (fonction comptable ou autre).
Ainsi, on vitera quun acheteur puisse tre responsable des stocks et des inventaires. Le
mme comptable ne devrait pas pouvoir simultanment ordonnancer les factures dachats, les
comptabiliser et les payer.
Une telle organisation qui ncessite une bonne coordination entre les services, assure par elle-
mme un auto-contrle efficace, si par exemple, laccord pour paiement des factures est
donn par le service comptable au vu dun double du bon de commande et du bon de
rception, cela suppose que les services achats et rceptions tablissent respectivement des
commandes claires et valorises, ainsi que des bons de rception explicits.
Les risques de collusion avec les fournisseur en sont limits et les tentations de manipulation
des stocks rduites. La scurit gagne encore si les paiements sont effectus par un trsorier
nayant pas accs aux livres comptables.
Au sein dun mme service, les postes de travail doivent tre organiss de faon crer entre
les agents des relations dinterdpendance qui, en plus dune certaine motivation, garantissent
la scurit des oprations.
Pour reprendre un exemple dj cit concernant un service comptable, les fonctions
dordonnancement, denregistrement et de paiement des factures seront rparties entre les
membres de lquipe.
Lexprience montre que lapplication de ce principe de base ne conduit pas fatalement un
gonflement des effectifs.
Cette organisation doit enfin tre matrialise par la rdaction, de procdures dont le rle est
de dfinir de faon prcise :
- les circuits de documents et les traces diverses au niveau des diffrents postes de travail,
- les tches qui incombent chacun,
- les dlais de mise en oeuvre,
- les personnes habilites autoriser les oprations et les excuter.

B/ PRINCIPES DORGANISATION DESTINES A LIMITER LES RISQUES DE


FRAUDE
a/ Caisse
Tous les mouvements doivent donner lieu approbation pralable par des pices de caisse prnumrotes et
signes par une personne habilite par la direction.
- ces mouvements doivent tre immdiatement comptabiliss.
- la caisse doit tre priodiquement contrle par un tiers qui en compte les espces, compare
leur total au solde du journal, pointe les mouvements avec les pices justificatives en vrifiant
leur approbation et les documents qui les accompagnent.
- la personne qui manipule les fonds ne doit pas passer les critures comptables.
b/ Chques - Oprations bancaires
Les soldes des comptes bancaires doivent tre contrls rgulirement (tous les mois) en
rapprochant le solde bancaire du solde apparaissant dans les livres de la socit. Les
oprations anciennes doivent tre analyses.
- la personne charge de la tenue des livres de banque ou de ltablissement des chques ne
doit pas avoir la signature bancaire.
- le signataire des chques doit tre indpendant des circuits dapprobation des factures et de
rception des marchandises ou services.

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TOP FIDUS

- les carnets de chques doivent faire lobjet, lors de rception de la banque, dun
enregistrement mentionnant les numros des chques de chaque carnet. Les carnets reus et
non utiliss doivent tre conservs dans un coffre et rgulirement contrls.
c/ Achats
Lengagement dun achat ne doit intervenir quavec laccord express du responsable du
service concern.
- lorsque pour des raisons particulires la consultation des fournisseurs doit tre faite par le
service demandeur, le service achats doit y tre associ. La commande doit tre dans tous les
cas tablie et signe par le responsable des achats.
- les commandes doivent tre crites ou confirmes par crit (cas des commandes
tlphoniques) et valorises.
- les responsabilits de commander et de rceptionner doivent tre confies des personnes
diffrentes.
- des doubles des commandes et des bons de rception portant les signatures autorises
doivent tre remis immdiatement aux services comptables.
- les factures dachats doivent tre adresses directement par les fournisseurs aux services
comptables et cette consigne doit tre clairement mentionne sur le bon de commande.
- la comptabilisation des achats doit tre faite au vu de loriginal de la facture et non pas dune
copie. Si deux exemplaires sont ncessaires pour comptabiliser sparment la prise en charge
et de crdit au compte fournisseurs . Cest loriginal seul qui doit servir de pice
justificative au comptable fournisseurs .
- la vrification des factures et la dlivrance du bon payer doivent tre confies une
personne nayant pas de contact avec les fournisseurs (comptable ou responsable
administratif).
- le rglement ne peut intervenir que sur prsentation de loriginal de la facture, accompagn
de lexemplaire de la commande et du bon de rception destins la personne ayant la charge
de dlivrer le bon payer .
Toutes ces pices doivent tre oblitres matriellement ds signature du titre de paiement.
- lenvoi des rglements ne doit en aucun cas tre confi au service achats ni au comptable
charg des comptes fournisseurs.
d/ Achats urgents
Le magasinier qui est charg de la garde du magasin ne doit pas la fois commander, prendre
livraison et rceptionner les achats urgents.
- lespace entre la liste des articles commands et la signature doit tre annul.
- les bons dachats urgents doivent tre contrls a posteriori, de faon exhaustive ou par
sondages par un responsable dsign.
e/ Rception de matires premires - Stocks
- Lentreprise doit contrler attentivement ses stocks et ses consommations.
- La rception dune matire premire doit avoir t autorise pralablement par la passation
dune commande.
- les bons de rception doivent tre prnumrots en squence afin de permettre le contrle de
lentre en stock.
- la rception doit comporter un double contrle quantitatif et qualitatif, effectu
ventuellement par deux autorits diffrentes. Toute diffrence significative entre quantit
livre et quantit commande doit tre immdiatement signale au responsable des achats en
vue dune ventuelle rclamation.
- les stocks doivent tre protgs dans un parc ou dans un magasin clos autant que cela est
possible. Les entres et sorties ne doivent pas tre effectues par les magasiniers.

43
TOP FIDUS

- un enregistrement des entres et sorties laide dun inventaire comptable doit tre pratiqu
pour tous les stocks ayant une valeur significative.
- la prise dinventaire ne doit pas tre faite par le seul magasinier.
- les carts dinventaire doivent faire lobjet dun examen par la direction (recherche des
causes, comparaison dans le temps).
f/ Fixation des prix de vente
- Les prix et avoirs doivent faire lobjet dune surveillance par une personne qui nest pas en
relation suivie avec des clients.
- les tarifs et conditions normales de vente doivent tre approuvs par des responsables
habilits par la direction.
- les avoirs, remises et drogations aux conditions normales de vente doivent tre approuvs,
priori ou posteriori selon le cas par des responsables habilits par la direction.
- les tarifs de vente enregistrs sur fichiers informatiques doivent tre points avec les
instructions dentre dans les fichiers. Les modifications ultrieures doivent tre autorises et
contrles avec la mme rigueur.
C/ REMISE EN CAUSE DES SYSTEMES
Toute organisation dprit avec le temps. Ainsi pour lutter contre ce vieillissement naturel
convient-il priodiquement de sinterroger sur les procdures et les systmes existants.
A ce titre il peut tre utile de favoriser les changements daffectation de votre personnel, ce
qui permet dviter le relchement des comportements. IL convient galement de tirer parti
des observations dorganismes extrieurs appels intervenir dans lentreprise (commissaires
aux comptes, experts-comptables etc.).
La dcouverte dune fraude doit bien entendu tre sanctionne. Cependant, il convient surtout
den analyser le processus de manire remdier aux faiblesses qui ont pu la favoriser
.
CHAPITRE XII
EVALUATION DES SOCIETES

SECTION I : INTRODUCTION

I- LES CAS DVALUATION DUNE ENTREPRISE


- lacquisition ou la vente totale de lentreprise.
- la prise de contrle dune socit par lacquisition dune fraction importante de
son capital.
- lintroduction de titres en bourse.
- lacquisition de titres dans le cadre de la gestion dun portefeuille.
- le partage dun patrimoine, notamment dans le cas de succession.
- les rvaluations de bilan.
- la fusion de socits ou lapport partiel dactif.
- laugmentation de capital, pour fixer le prix dmission des titres.
- lvaluation priodique de lentreprise dans le but de faire le point.

II- LE DIAGNOSTIC DE LENTREPRISE EN VUE DE SON VALUATION


A/ LASPECT FINANCIER
- Evaluation du bilan, du compte de rsultats, du fonds de roulement et de ses besoins, des
tableaux de financement.
* pour les exercices passs.

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TOP FIDUS

* pour les exercices venir.


- Evaluation des cots de revient des produits et analyse de leur marge.
- Rapports des organes de direction.
- Rapports des organes de contrle.
- Dclarations et contrles fiscaux et sociaux.
B/ LASPECT SOCIAL
- Effectifs, qualification, organigramme.
- Pyramide dges des salaris.
- Entreprise concurrentes et incidences sur la politique de recrutement.
- Politique de formation du personnel.
- Qualit et dynamisme de ltat-major.
C/ LASPECT JURIDIQUE
- forme juridique.
- composition du capital.
- contrats liant lentreprise (baux, contrats de travail...)
D/ LASPECT COMMERCIAL.
- Produits vendus par lentreprise, leur place sur le march, leur courbe de vie, lexistence de
produits nouveaux, leur importance dans lentreprise.
- Politique des ventes, mode de distribution, publicit.
- Diversit de la clientle, valuation du CA sur les derniers exercices.
E/ LASPECT APPROVISIONNEMENT
Diversit des fournisseurs, facilits dacheminement, politique de stockage
.

F/ LASPECT TECHNIQUE
- Qualit des locaux et des matriels, leur anciennet.
- Degr dorganisation (prsence ou non de bureau dtudes, mthodes,
lancements).
- Politique de recherche (brevets, licences..)

III- LA RVISION DES COMPTES


Il est souhaitable que lvaluateur sappuie sur des comptes rguliers et sincres.
A dfaut, il prcisera dans son rapport labsence dune rvision des comptes.

SECTION II : LES METHODES DEVALUATION

I- MTHODES ET LMENTS DVALUATION LIES AU BILAN


A/ DFINITIONS
Lentreprise est value partir des diffrents postes du bilan corrigs pour obtenir leur valeur
actuelle.
1/ Actif comptable ou valeur mathmatique ou situation nette
Cest la diffrence entre lactif brut et le passif exigible.
Lactif net comptable ne constitue que trs exceptionnellement la base dune mthode
dvaluation. IL repose sur la notion du cot historique et ne comprend que les lments
incorporels acquis. Les possibilits de rvaluation lgale ou libre ne font que corriger
partiellement la diffrence entre le cot historique et la valeur conomique actuelle.
2/ Actif net corrig ou valeur mathmatique ou valeur intrinsque
Cette valeur est dtermine en donnant chacun des lments du bilan sa valeur actuelle soit :

45
TOP FIDUS

ANC = ACTIF BRUT CORRIGE (-) PASSIF EXIGIBLE CORRIGE


Lactif net corrig ne comprend que les biens ncessaires lexploitation. Les lments non
indispensables font lobjet dun traitement distinct; cest ainsi quils sont retenus pour leur
valeur de ralisation nette de tous frais et impts et non pas pour leur valeur actuelle.
Lactif net corrig ne comprend que certaines immobilisations incorporelles rpondant aux
conditions examins au point 2 du B ci-dessous.
Les autres immobilisations incorporelles doivent faire lobjet dune valuation distincte.
La valeur de lentreprise correspond dans cette mthode au total :
- de lactif net corrig.
- des lments incorporels.
- des biens hors exploitation.
3/ La valeur substantielle
Lactif net corrig est influenc par le choix de lentreprise en matire de financement :
- recours aux capitaux propres.
- recours aux crdits.
- recours la location.
Le concept de valeur substantielle vise obtenir une valeur de lentreprise, abstraction faite
des modalits de financement.
Pour calculer la valeur substantielle, il convient donc dajouter lactif brut corrig la valeur
des biens ncessaires lexploitation dont lentreprise nest pas propritaire (location, crdit-
bail).
De la valeur substantielle dite brute, certains auteurs dduisent les crdits gratuits (Frs par
ex) ; elle prend alors le nom de valeur substantielle rduite.
4/ Les capitaux permanents ncessaires lexploitation (CPNE)
Cette notion correspond aux valeurs immobilises ncessaires lexploitation, majores du
B.F.R.
5/ Valeur de liquidation
Dans le cas dentreprises dont lavenir est fortement compromis, il est gnralement calcul
une valeur de liquidation tenant compte :
- de la valeur vnale des diffrents lments, qui peuvent tre une valeur la casse .
- des frais de liquidation (indemnits de licenciement, impts...)
B/ EVALUATION DES ELEMENTS DU BILAN
Une distinction doit tre apporte entre :
- les biens dexploitation, dont lestimation est faite la valeur actuelle. Celle-ci est dfinie
par le N.P.C en ces termes : le prix prsum quacceptera den donner un acqureur ventuel
de lentreprise dans ltat et le lieu o se trouve ledit bien .
- les biens hors exploitation, dont lestimation est faite la valeur marchande, dduction faite
des frais et impts dcoulant de leur cession ventuelle.
1/ Immobilisations incorporelles
a/ Frais dtablissement, frais de recherche et de dveloppement
Les frais dtablissement sont en gnral repris pour une valeur nulle. Toutefois lincidence de
lamortissement de ces frais sur la base imposable peut conduire en tenir compte lors de
lexamen des rsultats fiscaux de lentreprise.
Les frais de recherche et de dveloppement subissent en principe le mme sort que les frais
dtablissement sauf sils ont t engags pour des oprations non encore concrtises mais
qui ont de fortes chances daboutir.
b/ Concessions, brevets, licences, marques, procds, droits similaires
Sils sont exploits, ils entrent dans la valeur des lments incorporels.

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TOP FIDUS

Sils ne sont pas exploits, mais susceptibles de ltre ou dtre cds, ils sont estims leur
valeur marchande.
c/ Droit au bail
On estime gnralement quil y a droit au bail lorsque le montant du loyer est infrieur au
loyer normal. La valeur de ce droit peut sobtenir en actualisant lconomie raliser jusqu
la fin du bail en cours, le taux dactualisation pouvant tre celui auquel les organismes
financiers prtent lentreprise.
d/ Fonds commercial
Il ne figure ni dans lactif net corrig, ni dans la valeur substantielle.
IL fait lobjet dune valuation distincte :
- soit en fonction dlments forfaitaires tels que :
x % du bnfice.
y % du C.A
- soit selon lune des mthodes dcrites en 2et 3 du A ci-dessus.
le fond commercial est alors considr comme un lment du GOODWILL .
2/ Immobilisations corporelles
a/ Terrains
* les terrains nus
Leur valeur dpend essentiellement de leur localisation, de leur constructibilit ou non, de leur
relief...
* les terrains btis
Il comprennent, non seulement les surfaces au sol occupes par les btiments eux-mmes
mais galement les surfaces annexes.
Par rapport la valeur du terrain nu, le terrain bti subit un abattement dit
dencombrement , correspondant en gnral aux frais de dmolition des
btiments.
b/ Constructions
Il est possible dapprocher la valeur des btiments
* soit par une mthode indiciaire : indexation de valeurs dacquisition sur la base dun indice.
* soit par la valeur de reconstruction : les btiments doivent tre classs par destination (usage
industriel, magasins de stockage, bureaux...)
c/ Installations techniques, M.O.I, autres immobilisations
Les agencements et installations sont en principe compris dans la valeur des btiments.
Le matriel de transport est valu partir des prix du march des vhicules doccasion
(argus)
d/ Crdit-bail
La valeur des biens lous selon la formule du crdit-bail est estime selon les mmes critres
que les immobilisations appartenant lentreprise.
3/ Immobilisations financires
Les titres de participation doivent faire lobjet dune valuation selon les mmes principes que
ceux dcrits dans la prsente tude.
Les autres titres immobiliss seront repris, sils sont cots au cours de bourse ou, dfaut, la
valeur dutilit pour lentreprise.
Les annuits des crances figurant dans les immobilisations financires sont actualises au
taux du march.
4/ Stocks et en-cours
Ils sont repris leur valeur comptable, aprs stre assur que les provisions pour dprciation
constitues sont suffisantes.

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TOP FIDUS

Leur valuation doit tre infrieure ou gale au prix de vente diminu des charges
commerciales proportionnelles et du bnfice.
5/ Autres postes de lactif
Tous ces postes sont en principe retenus pour leur valeur au bilan.
6/ Subventions dinvestissement, provisions rglementes
Les subventions dinvestissement peuvent tre considres comme des fonds propres de
lentreprise, en dduisant toutefois limpt qui sera payer du fait de leur inscription au
compte de rsultats concurrence des amortissements pratiqus. Cet impt est ajouter au
passif exigible avec ventuellement actualisation.
7/ Provisions pour risques, Provisions pour charges
Il faut simplement sassurer quelles sont suffisantes pour faire face aux ventualits quelles
envisagent.
8/ Autres lments du passif
Les annuits des emprunts et les sommes restant payer au titre des contrats de crdit-bail
sont actualises au taux du march.
Si une distribution de dividendes est prvue, cest le bilan aprs rpartition quil faut
consulter.

II - METHODES ET ELEMENTS DEVALUATION LIES AU RESULTAT


A/ LES DIFFERENTES METHODES

1/ Principes
Diffrentes mthodes dvaluation reposent sur la notion de rendement :
- soit rendement de lentreprise en tant quoutil conomique (valeur de rendement proprement
dit).
- soit rendement de lentreprise pour linvestisseur (valeur de rentabilit ou valeur financire).
Dans tous les cas, il sagit de la valeur du capital reprsentatif du profit dgag. Ce dernier
doit tre la fois :
* courant, cest dire susceptible de se produire dans lavenir.
* conomique, donc apur de tous les lments anormaux ou exceptionnels.
2/ Les mthodes
a/ Capitalisation du bnfice courant (valeur de rendement)

VR = B x 100
t
b/ Actualisation du bnfice courant (valeur de rendement)

VR = B 1 - ( 1 + t ) -n
t

c/ Actualisation des flux financiers ou DISCOUNTED CASH FLOW


Dans cette formule la valeur recherche est gale la valeur actuelle des flux financiers,
augmente de la valeur rsiduelle actualise de lentreprise :

Fi + Vn
V= --------- -------
(1+t) (1+t)

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TOP FIDUS

B/ LE RESULTAT COURANT
1/ Corrections des rsultats passs
Le rsultat courant du nouveau plan comptable rvis doit tre corrig pour tenir compte :
* des charges et produits sur exercices antrieurs.
* de la mthode dvaluation du stock.
* des amortissements.
* des charges et produits financiers.
* des charges et produits anormaux.
* des charges et produits affrents aux biens hors exploitation.
* des provisions.
* de limpt.
2/ Le rsultat retenir
Ces rsultats sont exprims en francs courants.
Dans la priode dinflation, il faut les convertir en francs constants. En effet, le rsultat doit
permettre :
- lentreprise de maintenir son potentiel.
- lassoci de maintenir son pouvoir dachat.
III- METHODES DEVALUATION LIEES AU BILAN ET AU
RESULTAT
A/ LA NOTION DE GOODWILL

Le goodwill est une notion anglo-saxonne qui correspond la capacit pour lentreprise de
produire un superbnfice par rapport au bnfice que lon est normalement en droit
dattendre des capitaux engags.
En matire dvaluation, le goodwill (GW) est lexcdent de la valeur globale de lentreprise
sur la somme des valeurs des divers lments corporels et incorporels qui le composent. Le
goodwill ne se confond pas avec le fonds de commerce. Ce dernier, mme lorsquil nest
pas valuable distinctement, ntant quun des lments du goodwill.
Dans cette conception, le goodwill est donc lensemble des lments, ncessairement
incorporels, non dtachables de lentit conomique que constitue lentreprise et non
valuables isolement, qui concourent donner lensemble entreprise une valeur suprieure
celle de ses composants. .
La valeur dentreprise (VE) est donc gale la valeur de lactif net corrig (ANC), laquelle
on ajoute le goodwill (GW).

BE = ANC (+) GW

B/ LES DIFFERENTES METHODES DEVALUATION


1/ Mthode des praticiens
Cette mthode dorigine allemande est encore appele mthode indirecte .
La valeur dentreprise correspond la moyenne arithmtique de la valeur de lactif net corrig
et de rendement, soit :

VE = ANC + VR ou ANC + B/t


2 2

2/ Mthode des Anglos-saxons


Cette mthode consiste calculer directement le super bnfice pour obtenir le goodwill.

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TOP FIDUS

Ce super bnfice ou rente goodwill est capitalis un taux i.


la formule est la suivante :

VE = ANC + B - t ANC
i

3/ Mthode de la rente abrge du goodwill


Cette mthode diffre des prcdentes en ce quelle considre que la rente du goodwill ne
peut tre capitalise linfini mais doit tre actualise sur une priode de dure limite. De
plus, le super bnfice tient compte dune rmunration calcule sur la valeur globale de
lentreprise et non sur sa seule valeur substantielle.

VE = VS + an (B - t VE)

50
4/ Mthodes drives de celle de la rente abrge du goodwill
Certains auteurs proposent de calculer le goodwill partir, non pas de la valeur substantielle,
mais de la notion de capitaux permanents ncessaires lexploitation.
La formule propose est :
VE = ANC + an (B - t CPNE)
Dans cette formule, le super bnfice est calcul partir dune rmunration des seules CPNE
et non partir de lensemble des capitaux investis est dire de VE. Il ne peut y avoir super
bnfice et donc existence dun goodwill que si le bnfice courant permet :
- de rmunrer linvestisseur ;
- de maintenir le potentiel conomique de lentreprise et son quilibre financier.