01.

Determinacin de Pagos a Cuenta

A fin de determinar los pagos a cuenta mensuales se deben de seguir los siguientes pasos:
a) Determinacin del coeficiente que se aplicar a los ingresos obtenidos en el mes:
Para determinar el mencionado coeficiente se debe dividir:

Impuesto calculado del ejercicio anterior

Ingresos netos del ejercicio anterior

El coeficiente resultante se redondea considerando 4 decimales.

Respecto de los perodos de enero y febrero la divisin se realiza de la siguiente manera:

Impuesto calculado del ejercicio precedente al anterior

Ingresos netos del ejercicio precedente al anterior

El coeficiente resultante se redondea considerando 4 decimales.

De no existir impuesto calculado el ejercicio anterior, ni del precedente al anterior, a fin de
determinar el pago a cuenta mensual se deber aplicar el 1.5% a los ingresos netos obtenidos
en el mes.
b) Determinacin de la cuota con la aplicacin del coeficiente determinado en a):
Una vez determinado el coeficiente, ste se aplica a los ingresos netos del mes:
Ingresos Netos x Coeficiente calculado = Cuota A)
c) Comparacin de Cuotas.
La cuota determinada la Cuota A) se compara con la cuota resultante de la siguiente
operacin:
Ingresos del mes x 1.5%
De la comparacin de ambas se elige la mayor, dicho monto es el pago a cuenta mensual
determinado.
02. Suspensin de Pagos a Cuenta
Tercera Categora
Suspensin o modificacin de pagos a cuenta:
Si a efectos de determinar el pago a cuenta, se efectu la multiplicacin entre los ingresos
netos mensuales y el 1.5% (de acuerdo con lo dispuesto por el numeral d) del artculo 85 de la
Ley del Impuesto a la renta, entonces se podr solicitar la suspensin de dicho pago, por los
perodos febrero, marzo, abril o mayo, cumpliendo los siguientes requisitos, los cuales sern
evaluados por la SUNAT:

REQUISITOS SUJETOS A EVALUACION

Presentar una solicitud, adjuntando el Registro de Costos, Registro de Inventario Permanente en
Unidades Fsicas y Registro de Inventario Permanente Valorizado, segn corresponda, de los ltimos
cuatro ejercicios vencidos. En caso de no estar obligado a llevar dichos registros deber presentar los
inventarios fsicos. Esta informacin deber ser presentada en formato DBF, Excel, u otro que se
establezca mediante resolucin de Superintendencia, la cual podr establecer las condiciones de su
presentacin.

El promedio de los ratios de los ltimos cuatro ejercicios vencidos, de corresponder, obtenidos de dividir
el costo de ventas entre las ventas netas de cada ejercicio, debe ser mayor o igual a 95%.Este requisito no
ser exigible a las sucursales, agencias o cualquier otro establecimiento permanente en el pas de
empresas unipersonales, sociedades y entidades de cualquier naturaleza constituidas en el exterior que
desarrollen las actividades y determinen sus rentas netas de acuerdo con lo establecido en el artculo 48
de la Ley del Impuesto a la Renta.

Presentar el estado de ganancias y prdidas correspondientes al perodo sealado en la Tabla I, segn el

perodo del pago a cuenta a partir del cual se solicite la suspensin.

El coeficiente que se obtenga de dividir el impuesto calculado entre los ingresos netos que resulten del
estado financiero que corresponda, no deber exceder el lmite sealado en la Tabla II De no existir
impuesto calculado, se entender cumplido este requisito con la presentacin del estado financiero.

Los coeficientes que se obtengan de dividir el impuesto calculado entre los ingresos netos
correspondientes a cada uno de los dos ltimos ejercicios vencidos no debern exceder el lmite sealado
en la Tabla II De no existir impuesto calculado en alguno o en ambos de los referidos ejercicios, se
entender cumplido este requisito cuando el contribuyente haya presentado la declaracin jurada anual
del Impuesto a la Renta correspondiente.

El total de los pagos a cuenta de los perodos anteriores al pago a cuenta a partir del cual se solicita la
suspensin deber ser mayor o igual al Impuesto a la Renta Anual determinado en los dos ltimos
ejercicios vencidos, de corresponder.
La suspensin ser aplicable respecto de los pagos a cuenta de los meses de febrero a julio
que no hubieran vencido a la fecha de notificacin del acto administrativo que se emita con
motivo de la solicitud.
Los pagos a cuenta de los meses de agosto a diciembre podrn suspenderse o modificarse
sobre la base del estado de ganancias y prdidas al 31 de julio, de acuerdo con lo siguiente:
Suspenderse:
Cuando no exista impuesto calculado en el estado financiero, o de existir impuesto calculado,
el coeficiente que se obtenga de dividir dicho impuesto entre los ingresos netos que resulten
del estado financiero no debe exceder el lmite previsto en la Tabla II, correspondiente al mes
en que se efectu la suspensin.
Modificarse:
Cuando el coeficiente que resulte del estado financiero exceda el limite previsto en la Tabla II,
correspondiente al mes en que se efectu la suspensin.
De no cumplir con presentar el referido estado financiero al 31 de julio, los contribuyentes
debern efectuar sus pagos a cuenta de acuerdo con lo previsto en el primer prrafo del
artculo 85 de la Ley del Impuesto a la Renta hasta que presenten dicho estado financiero.
Base Legal: Artculos 85 de la Ley del Impuesto a la Renta, y 54 del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta.

03. Procedimiento de suspensin de

pagos a cuenta - Rgimen General
Mediante Resolucin de Superintendencia N 101-2013/SUNAT del 20 de marzo del 2013, se
definieron los requisitos a tomar en cuenta para presentar la solicitud de suspensin de pagos a
cuenta de los meses de febrero, marzo, abril y mayo sobre la base de los resultados que arroje el
Estado de Ganancias y Prdidas al 31 de enero, al 28 o 29 de febrero, al 31 de marzo o al 30 de
abril, respectivamente, de acuerdo con lo previsto en el acpite i) del segundo prrafo del artculo
85 del TUO - Ley del Impuesto a la Renta por parte de los contribuyentes que obtengan rentas de
tercera categora.
En ese sentido los ms importante a tener en cuenta al momento de presentar la solicitud
son los siguientes:
a) La solicitud se presentar a travs de un escrito que contendr los clculos que sustenten el
cumplimiento de los literales b, d y e del acpite i) del segundo prrafo del artculo 85 de la Ley del
Impuesto a la Renta, referido al promedio de los ratios de los cuatro ltimos ejercicios vencidos, de
corresponder, los coeficientes de los dos ltimos vencidos y el total de los pagos a cuenta de los
meses anteriores al pago a cuenta a partir del cual se solicita la suspensin.
b) Para efectos de elaborar la Declaracin, los contribuyentes utilizarn el aplicativo en formato
excel que a continuacin podrn descargar. Cabe sealar que el archivo que genere dicho
aplicativo contendr la Declaracin, la que impresa y debidamente firmada por el representante
legal se presentar en los lugares autorizados.
 Descarga de Formato Excel - Art. 5 - Resolucin de Superintendencia N 101-2013/SUNAT
(*)
(*)Para utilizar este archivo excel se recomienda usar la opcin "Guardar" y luego extraer el
archivo comprimido.
c) Los registros o inventarios fsicos a que se alude en el literal a del acpite i) del segundo prrafo
del artculo 85 de la Ley del Impuesto a la Renta, se presentarn en archivos con formatos DBF o
Excel, utilizando para tal efecto un disco compacto o una memoria USB.
Lugares para la presentacin de la Solicitud, los registros o inventarios fsicos y la
Declaracin:
La solicitud, los registros o inventarios fsicos y la Declaracin se presentarn en:
a) Tratndose de Principales Contribuyentes Nacionales: En la dependencia de la Intendencia de
Principales Contribuyentes encargada de recibir sus declaraciones pago.
b) Tratndose de contribuyentes pertenecientes al directorios de la Intendencia Lima:
b.1) Si son Principales Contribuyentes: En las dependencias encargadas de recibir sus
declaraciones y pago o en los Centros de Servicios al Contribuyente habilitados por la SUNAT, en
la provincia de Lima o en la Provincia Constitucional del Callao.
b.2) Si son Medianos o Pequeos Contribuyentes: En los Centros de Servicios al Contribuyente
habilitados por la SUNAT, en la provincia de Lima o en la Provincia Constitucional del Callao

c) De pertenecer al directorio de las Intendencias Regionales u Oficinas Zonales: En las

dependencias de la SUNAT de su jurisdiccin o en los Centros de Servicios al Contribuyente
habilitados por dichas dependencias.
01. Determinacin de la Renta Bruta
La renta bruta est constituida por el conjunto de ingresos afectos al impuesto que se obtenga
en el ejercicio gravable
Cuando tales ingresos provengan de la enajenacin de bienes, la renta bruta estar dada por
la diferencia existente entre el ingreso neto total proveniente de dichas operaciones y el costo
computable de los bienes enajenados, siempre que dicho costo est debidamente sustentado
con comprobantes de pago.
No ser deducible el costo computable sustentado con comprobantes de pago emitidos por
contribuyentes que a la fecha de emisin del comprobante:

Tenga la condicin de no habido, segn publicacin realizada por la Administracin

Tributaria, salvo que al 31 de diciembre del ejercicio en que se emiti el comprobante,
el contribuyente haya cumplido con levantar tal condicin.
La SUNAT les haya notificado la baja de su inscripcin el RUC.

La obligacin de sustentar el costo computable con comprobantes de pago no ser aplicable

en los siguientes casos:

Cuando el vendedor perciba rentas de la segunda categora por la venta del bien;
Cuando de acuerdo con el Reglamento de Comprobantes de Pago no sea obligatoria
su emisin; o,
Cuando de conformidad con el artculo 37 de esta Ley del Impuesto a la Renta, se
permita la sustentacin del gasto con otros documentos, en cuyo caso el costo podr
ser sustentado con tales documentos.

Si se trata de bienes depreciables o amortizables, a efectos de la determinacin del impuesto,

el costo computable se disminuir en el importe de las depreciaciones o amortizaciones que
hubiera correspondido aplicar de acuerdo a lo dispuesto por la Ley del Impuesto a la Renta.
El ingreso neto total resultante de la enajenacin de bienes se establecer deduciendo del
ingreso bruto las devoluciones, bonificaciones, descuentos y conceptos similares que
respondan a las costumbres de la plaza.
El costo computable est definido en la norma como el costo de adquisicin, costo de
produccin o construccin o valor de ingreso al patrimonio de los bienes.
Base Legal: Artculo 20 de la Ley del Impuesto a la Renta.

02. Determinacin de la Renta Neta

La Renta Neta estar dada por la diferencia existente entre la Renta Bruta y los gastos
deducibles hasta el lmite mximo permitido por la Ley.
Tomar en cuenta que los gastos se pueden clasificar en dos tipos segn la Ley del Impuesto a
la Renta y su reglamento.
Gastos permitidos:
Se refiere a aquellos gastos necesarios para que la empresa pueda producir ganancias o
mantener la actividad empresarial, siempre que cumplan ciertos criterios como:

Causalidad: consiste en la relacin de necesidad entre los gastos incurridos y la

generacin de renta o el mantenimiento de la fuente de la actividad empresarial. El
principio de causalidad debe tomar en cuenta criterios adicionales como que los
gastos sean normales de acuerdo al rubro del negocio y que sean razonables, es
decir, que mantengan proporcin con el volumen de las operaciones realizadas, entre
otros.
Generalidad: debe evaluarse considerando situaciones comunes del personal, lo que
no significa que se comprenda a la totalidad de trabajadores de la empresa, al deducir
los gastos por beneficios sociales y retribuciones a favor de los trabajadores gastos y
contribuciones destinados a prestar al personal servicios de salud, recreativos,
culturales y educativos;

Gastos no sujetos a lmite:

Sern deducibles sin un monto mximo, siempre que cumplan con los requisitos sealados
lneas arriba u otros sealados en el Ley o el Reglamento. Como por ejemplo:

Primas de seguro, (37 -c; 21-b)

Prdidas extraordinarias, (37 -d)
Mermas y desmedros, (37,f - 21,c)
Gastos pre-operativos, (37 -g; 21-d)
Provisiones y castigos, (37,i - 21,f)
Regalas, (Art. 11, Ley 28258)
El monto de la depreciacin correspondiente al mayor valor atribuido como
consecuencia de revaluacin voluntaria de los activos con motivo de reorganizacin de
empresas o sociedades o fuera de estos actos,(37,f 22)

Base Legal: Artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta.

03. Tasas para la determinacin del

Impuesto a la Renta Anual
Los contribuyentes que perciban rentas de tercera categora se encuentran gravados con las
siguientes tasas:
EJERCICIO TASA APLICABLE

Hasta el 2014 30%

2015-2016 28%

2017 en adelante 29.5%

 Base Legal: Artculo 55 de la Ley del Impuesto a la Renta.

REGIMEN GENERAL DEL IMPUESTO A LA RENTA

1. QUINES ESTN COMPRENDIDOS?

Estn comprendidos aquellas personas que realicen actividades empresariales o de negocios,

entre ellas: personas naturales, personas jurdicas, sucesiones indivisas, sociedades
conyugales que opten tributar como tal y las asociaciones de hecho de profesionales y
similares.

2. QU OBLIGACIONES DEBO CUMPLIR?

a. Llevar libros contables (Si los ingresos son menores a 100 UIT, deber llevar Registro de
Ventas e Ingresos, Registro de Compras, Libro de Inventario y Balances, Libro de Caja y
Bancos y Registro de Activos Fijos. De ser mayores a 100 UIT, deber llevar contabilidad
completa.
b. Emitir comprobantes de pago en las ventas o servicios y solicitarlos en las compras que
realice. Puede emitir los siguientes comprobantes de pago: Facturas, boletas de venta,
tickets, liquidacin de compra, notas de crdito, notas de dbito, guas de remisin, entre
otros.
c. Presentar la declaracin pago mensual y la declaracin jurada anual del Impuesto a la
Renta en la forma, plazo y lugar que la SUNAT establezca.
d. Efectuar las retenciones a sus trabajadores (dependientes e independientes) y otras
acciones que seale le ley.

3. CMO DECLARO Y PAGO EL IMPUESTO?

La declaracin y el pago del Impuesto a la Renta debern ser efectuados dentro de los tres
primeros meses del ao siguiente, utilizando el Programa de Declaracin Telemtica (PDT)
que aprueba la SUNAT mediante Resolucin de Superintendencia.
Los pagos a cuenta mensuales pueden realizarse utilizando el Programa de Declaracin
Telemtica (PDT) que, igualmente aprueba la SUNAT mediante Resolucin de
Superintendencia.
Cabe sealar que este rgimen comprende el cumplimiento de dos impuestos, el impuesto a la
Renta y el Impuesto General a las Ventas.

IMPUESTO A LA RENTA

El impuesto se determina al finalizar el ao. La declaracin y pago se efecta dentro de los tres
primeros meses del ao siguiente, teniendo en cuenta el
cronograma de vencimientos aprobado por SUNAT.
Cabe sealar que DEBE realizar PAGOS A CUENTA mensuales, los cuales sern deducibles
de la regularizacin anual explicada en el anterior prrafo.
Estos pagos a cuenta mensuales podr realizarse utilizando cualquiera de los dos sistemas
existentes:
 a. SISTEMA A DE COEFICIENTES: Mediante este sistema el importe del pago a cuenta se
calcula aplicando un coeficiente al total de ingresos de cada mes, en caso haya tenido
impuesto calculado el ao anterior:

Clculo del coeficiente = impuesto calculado del ao anterior * Ingresos netos del ao
anterior

b. SISTEMA B DE PORCENTAJE: Si no tuvo impuesto calculado el ao anterior, o si inicia

actividades, el importe del pago a cuenta se calcula aplicando el 2% sobre sus Ingresos
Netos mensuales.

IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

Este impuesto grava la transferencia de bienes y la prestacin de servicios en el pas, entre

otras actividades, con una tasa del 19% (incluye 2% por el Impuesto de Promocin Municipal)
que se aplica sobre el valor de venta del bien o servicio, sea cual fuera la actividad a que se
dediquen.

IGV = Valor de Venta X 19%

Valor de Venta + IGV = Precio de Venta

Los contribuyentes de este rgimen estn obligados a declarar y pagar mensualmente no slo
el Impuesto a la Renta, sino tambin el Impuesto General a las Ventas

Qu es el Rgimen General del

Impuesto a la Renta?
El Rgimen General al Impuesto a la Renta, es un rgimen tributario que
comprende las personas naturales y jurdicas que generan rentas de tercera categora
(aquellas provenientes del capital, trabajo o de la aplicacin conjunta de ambos
factores).

Lo que debes saber del Impuesto General al Impuesto a la Renta

Aquellos contribuyentes que deseen incorporarse al Rgimen General, pueden

realizarlo en cualquier momento del ao. Si provienen:
Del Nuevo Rgimen nico Simplificado, podrn acogerse previa comunicacin del
cambio de Rgimen a la SUNAT mediante el formulario 2127, donde sealarn la
fecha a partir del cual operara su cambio, pudiendo optar por:
El primer da calendario del mes en que comunique su cambio, o
El primer da calendario del mes siguiente al de dicha comunicacin.
 Del Rgimen Especial del Impuesto a la Renta (RER), con la presentacin de la
declaracin pago correspondiente al mes en que se incorporen, utilizando el PDT N
621 o el Formulario N 119 segn corresponda.

Qu comprobantes de pago debe exigir por la adquisicin de insumos y bienes o al

recibir prestacin de servicios?

Cuando se adquiere bienes y/o se reciba la prestacin de servicios necesarios para

generar sus rentas, se debe exigir que se otorguen facturas, recibos por honorarios, o
tickets que den derecho al crdito fiscal y/o que permitan sustentar gasto o costo
para efectos tributarios, pudiendo emitir liquidaciones de compra. Tambin estn
considerados los recibos de luz, agua, telfono, y recibos de arrendamiento.

Qu comprobante debe emitir por la venta de sus mercaderas?

Si el cliente tiene RUC debe extender una factura que actualmente es electrnica
para las Pymes. Si es consumidor final y no tiene RUC, debe emitir una boleta de
venta, ticket o cinta emitida por mquina registradora que no otorgue derecho a
crdito fiscal o que sustente gasto o costo para efectos tributarios.
Por ventas a consumidores finales menores a S/. 5.00, no es necesario emitir
comprobante de pago, salvo que el comprador lo exija. En estos casos, al final del
da, debe emitir una boleta de venta que comprenda el total de estas ventas menores,
conservando el original y copia de dicha Boleta para control de la SUNAT.
Para sustentar el traslado de mercadera debe utilizar guas de remisin.

Qu libros de contabilidad debe llevar?

Si es persona natural y los ingresos brutos anuales llegan hasta 100 UIT debe llevar
los siguientes libros:
Libros de Caja y Bancos
Libro de Inventarios y Balances
Registro de Compras
Registros de Ventas e Ingresos
Y con ms de 100 UIT debe llevar contabilidad completa.
 Si es persona jurdica debe llevar contabilidad completa en todos los casos.
Asimismo, debe llevar adicionalmente cualquier otro libro especial a que estuviera
obligada debido al tipo de organizacin o a otras circunstancias particulares
(planillas, actas, etc.).
A qu tributos estn afectos y que retenciones debe efectuar?

Tributos afectos

Por la actividad econmica: IGV: 19% de las ventas mensuales con derecho a
deducir crdito fiscal.

Renta

Declaracin y pagos a cuentas mensuales, de acuerdo con alguno de los

siguientes sistemas de clculo:

1. Sistema A): Mtodo del Coeficiente sobre los Ingresos Netos mensuales
2. Sistema B): Mtodo del 2% de los Ingresos Netos mensuales
3. Declaracin anual y pago de regularizacin: 30% sobre la renta neta imponible.
4. Adicionalmente, de corresponderle, debe realizar el pago del Impuesto Temporal a
los Activos Netos (ITAN).
5. ISC: Slo si estuviera afecto. La tasa del impuesto, es de acuerdo con las tablas
anexas de la Ley del IGV e ISC.
6. Si tiene trabajadores dependientes: Contribuciones al ESSALUD: 9%.

Reglas para la suspensin de

pagos a cuenta en el 2017
Honorarios mayores a S/ 1,500 se sujetan a la retencin del 8% por cuarta categora.

Durante el 2017, los trabajadores independientes, sean o no profesionales, no

estarn obligados a declarar ni a realizar pagos a cuenta del impuesto a la renta
(IR) de cuarta categora. Esto siempre y cuando la suma de los honorarios
percibidos en el mes no superen los 2,953 soles, equivalentes a un dozavo de
35,438 soles que no estn gravados en el 2017.
As lo dispuso la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administracin Tributaria
mediante la Resolucin de Superintendencia N 330-2016/Sunat.

Sin embargo, en el caso de percibir honorarios afectos al IR de cuarta categora y

remuneraciones afectas al IR de quinta categora; los ingresos por ambos conceptos no
debern superar los 2,953 soles mensuales, para ser exceptuados de la declaracin y
pago mensual del IR de cuarta categora, inform la Cmara de Comercio de Lima (CCL).

Directores

A su vez, los directores de empresas, sndicos, mandatarios, gestores de negocios y

consejeros municipales y regionales que no tienen derecho a deducir como gasto el 20%
de sus honorarios brutos debern declarar y pagar mensualmente 8% de los honorarios,
solo cuando sus rentas de cuarta categora o de cuarta ms quinta categora superen
2,363 soles mensuales, vale decir, un dozavo de siete UIT, detall.

La UIT fijada para el 2017 es de 4,050 soles, segn el Decreto Supremo N 353-2016-EF.

El gerente legal de la CCL, Vctor Zavala, sugiri tomar en cuenta que todo contribuyente
del IR de cuarta o quinta categora tiene derecho a deducir de su renta bruta el importe de
siete UIT que no est gravado con dicho tributo, y que equivale a 28,350 soles.

Retenciones

La citada resolucin solo se refiere a la obligacin y exclusin de presentar declaraciones

juradas y de hacer pagos a cuenta mensuales directos, a cargo de los trabajadores
independientes y/o directores.

En tal sentido, Zavala sostuvo que la obligacin de las empresas de efectuar las
retenciones sobre los honorarios continuar regulndose por el Decreto Supremo N 215-
2006-EF, siempre que el monto del honorario a pagar exceda los 1,500 soles.

En ese contexto, indic que las empresas y entidades obligadas a llevar contabilidad
completa, libro de ingresos y gastos, cuando paguen honorarios debern retener el 8% en
dos casos.

En primer lugar, cuando el perceptor de los honorarios no cuente con autorizacin para la
suspensin de retenciones que otorga la Sunat; y en segundo trmino, cuando el
honorario pagado exceda los 1,500 soles.

Los contribuyentes a quienes se les retenga el 8% sobre honorarios que superen 1,500
soles, y que al final del ejercicio no pagarn IR, tienen derecho a solicitar a la Sunat una
constancia para que no se les efecte ms retenciones ni estn obligados a realizar
pagos a cuenta mensuales.

Adems, tienen derecho a solicitar la suspensin si demuestran que el impuesto a pagar

en el 2017 fue pagado con anterioridad, por tener pagos a cuenta y crditos del ao
anterior, detall Zavala.

SUSPENSION DE RETENCIONES 4TA CATEGORA 2017

El perceptor de rentas de cuarta categora puede solicitar la suspensin de retenciones
desde este mes y no esperar hasta junio de este ao. Para tal efecto, Zavala explic que
el contribuyente debe proyectar los ingresos a percibir en el 2017 y, en estos casos,
comparar sus ingresos en un rango que en algunos casos abarca noviembre 2015
octubre 2016, tal como se indica en el cuadro adjunto.

Solicitud

La solicitud de suspensin se presentar exclusivamente a travs de Sunat Virtual,

utilizando el Formulario 1609, indic Zavala.

Excepcionalmente, cuando la solicitud haya sido rechazada por la Sunat o no se

encuentre disponible el servicio virtual, se utilizar el formulario fsico correspondiente,
agreg el gerente legal de la CCL.