rea Sector Pblico III
El Castigo de las Cuentas Incobrables
Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Florencio Bernal Pisfil
Ttulo : El Castigo de las Cuentas Incobrables
Fuente : Actualidad Empresarial, N 164 - Primera
Quincena de Agosto 2008
1. Denicin
El castigo de las cuentas incobrables con-
tablemente se dene como cancelacin
de las cuentas por cobrar provisionadas
como incobrables cuyo procedimiento de
cobranza se efecta por la va administra-
tiva, aclarando que la deuda castigada
no se extingue, por lo que seguirn los
trmites y procedimientos de cobranza
hasta que se demuestre su irrecuperabili-
dad, por lo tanto se controlarn a travs
de la cuentas de orden.
2. Requisitos para el castigo
Para realizar el castigo de las cuentas de
cobranza dudosa, se requiere los siguien-
tes requisitos:
- Que la deuda haya sido provisionada.
- Que se haya ejercido acciones admi-
nistrativas de cobranza como comu-
nicaciones, noticaciones, etc.
- Que se haya ejercitado acciones
judiciales pertinentes por deudas
signicativas hasta establecer en la
N 164 Primera Quincena - Agosto 2008
imposibilidad de la cobranza que se
demuestre que es intil ejercitarlas. La
accin judicial alcanza inclusive a los
casos de deudores cuyo domicilio se
desconoce, debiendo seguir la accin
judicial prescrita por el cdigo civil.
Por su parte el instructivo N 3 aprobado
por resolucin de contadura N 067-97-
EF/93.01, respecto al castigo de cuentas
de cobranza dudosa seala dos modali-
dades de castigo: directo e indirecto.
3. Factores
Dentro de los cuales tenemos:
- Que haya efectuado la respectiva
informacin para las cuentas de co-
branza dudosa.
- Que se haya ejecutado la accin
administrativa hasta establecer su
incobrabilidad.
- Que dicha deuda haya permanecido
impaga por un tiempo menor de un
ao contado a partir de su exigibili-
dad.
- Que el monto exigible por cada
deuda no supere la remuneracin
mnima vital mensual vigente al mo-
mento de determinar el castigo (D.U.
N 016-2005-TR.)
- Pronunciamiento expreso de la au-
toridad administrativa competente,
que acredite la exigibilidad de su
cobranza (D.S.N 036-2001-EF).
4. Clases de provisiones
El castigo de las provisiones para cuentas
de cobranza dudosa debe ser aplicado
y registrado bajo dos procedimientos
como son:
a) Castigo directo (Cobranza Adminis-
trativa).
b) Castigo indirecto (Cobranza Judicial).
Procedimiento administrativo del
castigo directo
Cuando se haya realizado la provisin de
cuentas de cobranza dudosa y se haya
cumplido las condiciones requeridas, el
contador general solicitar al funcionario
responsable de la cartera de cobranza
que inicie el trmite de castigo directo,
para lo cual organizar la documentacin
administrativa y/o judicial pertinente y
proyectar la resolucin que autorizar
el castigo, la elevar a la oficina de
contabilidad para su visacin y este a la
gerencia de administracin tambin para
su visacin, el que permitir al titular de
pliego o a la entidad a n de que se emita
la resolucin nal perspectiva.
Tratamiento contable castigo di-
recto
Para realizar el registro contable del
castigo de cuentas de cobranza dudo-
sa, el contador general recibir copia
autenticada de la resolucin original as
como las copias de la documentacin
Actualidad Empresarial III-3
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administrativa, las mismas que susten-
tarn el registro contable cargando a
la cuenta 19. Provisin para cuenta de
cobranza dudosa sub-cuenta 191, abo-
nando a las cuentas del activo exigible.
La reclasicacin como cobranza dudosa
(129, 139 y 179), de manera tal que el
adeudo quede saldado.
Es importante mencionar que los docu-
mentos fuentes estn sustentados. Estos
registros se mantendrn debidamente ar-
chivados para efectos de control posterior
tanto de los responsables de la direccin
como de los rganos de control institu-
cional o sociedades de auditora externa
designadas por la Controlara General de
la Repblica.
Por otro lado, las cuentas de cobranza
dudosa castigadas y cuyo despacho a co-
bro no se extingui se contar a travs de
cuentas de orden, control de documentos
y valores en cobranza entregadas.
Ejemplo
x DEBE HABER
19 PROVISIN DE CUENTAS
DE COBRANZA DUDOSA 10,000
191 Provisin de cuentas
por cobranza dudosa
12 CUENTAS POR COBRAR
129 Cobranza dudosa
17 CUENTAS POR
COBRAR DIVERSAS
179 Cobranza dudosa
Por el castigo de las cuentas de
cobranza dudosa segn Resolu-
cin N 0205.
Castigo Indirecto
Se dene como la accin de cancelacin
contable de las cuentas por cobrar pro-
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visionadas como incobrables cuyo proce-
dimiento de cobranza se efecta por la
va judicial, cuyo castigo se efectuar una
vez agotada la accin judicial.
Factores que intervienen son.
- Que se haya efectuado la respectiva
provisin para cuentas de cobranza
dudosa.
- Que se haya permanecido impaga
por un tiempo no menor de un ao
a partir de su exigibilidad.
- Haberse efectuado las acciones judi-
ciales a la que corresponde segn ley,
hasta establecer la incobrabilidad.
- Que se emita la respectiva resolucin
de castigo.
5. Criterios para la determina-
cin del castigo indirecto
Se consideran los siguientes:
Cuentas por cobrar no tributarios
En este caso se emplearn los criterios
de insolvencia sustentada y criterio de
extincin de la deuda.
El primero de los criterios se considerar
como prueba de incobrabilidad, la re-
solucin que emite el juez competente,
8,000 en un procedimiento judicial concluido
adems del informe de asesora legal.
En cuanto a los criterios de extincin
2,000 de la deuda, se considera prueba de
incobrabilidad los diversos medios de
extincin de las obligaciones sealadas
en el cdigo civil.
Cuentas por cobrar de origen tribu-
tario
Se considerarn como prueba de incobra-
bilidad los diversos medios de extincin
de las obligaciones tributarias sealados
en el cdigo tributario, articulo N 27.
Extincin de la deuda tributaria del D.S.
N 135-99, publicado 18-09-90, TUO
del cdigo tributario, as como en los
artculos 43 al 48 prescripcin de la
obligacin tributaria.
Extincin de la deuda tributaria
De acuerdo al artculo N 27 del D.S.
N 135-99 del TUO del cdigo tributario
se seala que la obligacin tributaria se
extingue por los siguientes medios:
a) Pago, b) Compensacin, c) Condona-
cion, d) Consolidacin, e) Resolucin de
la administracin tributaria sobre deudas
de cobranza dudosa o de recuperacin
onerosa.
Las deudas de cobranza dudosa son
aquellas que constan en las respectivas
resoluciones, de las cuales se han agotado
todas las acciones contempladas en el
procedimiento de cobranza coactiva.
Procedimiento Administrativo
Luego de haber efectuado el registro
contable de la provisin para cuentas de
cobranza dudosa, el contador informar
por escrito este hecho y las condiciones
formales reunidas al gerente de adminis-
tracin, as como el rea de rentas para
que remitan lo actuado a la ocina del
rea legal para que inicie la demanda
judicial respectiva.
El funcionario responsable de la cartera
de cobranza despus de haber agotado
las gestiones administrativas de cobranza,
sin haber logrado hacer efectivo el cobro
en el lapso que no exceda seis (06) meses
a partir de su exigibilidad y remitir lo
actuado a la gerencia de rentas a travs
de un informe, para que esta a su vez lo
remita a la gerencia de administracin
para su envi a asesora legal.
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