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CONCEPTO DE INFRACCION
Toda violacin dolosa o culpable de una obligacin, de un deber o de una
prohibicin tributaria, sancionada por la ley.
Consiste en una violacin o desobediencia o incumplimiento por parte del
contribuyente, de las obligaciones o deberes que impone la ley impositiva
INFRACCIONES CIVILES
Concepto: Es el retardo u omisin en el pago de un tributo en que incurre el
contribuyente causando un dao al Estado, lo que es castigado con una
sancin civil.
Caractersticas
Indemnizacin de perjuicios.
Recargo de monto jo o porcentual predeterminado.
Acreedor no est obligado a justicar perjuicios.
Es compatible con sanciones de tipo penal o administrativo.
Su aplicacin no est sometida a procedimientos especiales sino a un
simple trmite: Giro del SII o cobro adjunto con el impuesto por
Tesorera. Art 53 inciso 3, intereses penales y multas del articulo 97
N 2 y 11 del CT.
INFRACCIONES ADMINISTRATIVAS
Concepto: Es la violacin culpable de una obligacin penada por la ley con
una sancin administrativa, generalmente pecuniaria.
Caractersticas
Reviste el carcter de castigo, an cuando por su carcter
pecuniario se asemeja a la sancin civil.
Es regulable entre un mnimo y un mximo, segn la gravedad de
la violacin y la personalidad del sujeto infractor.
Se aplica mediante el proceso (de reclamo o sin reclamo) establecido
en el articulo 161 del CT o mediante la tramitacin del Art 165 del
CT.
INFRACCIONES PENALES
Concepto: Es la violacin dolosa de las normas tributarias tendientes a
evadir impuestos y sancionadas por la ley generalmente con pena mixta: una
pena corporal mas una sancin pecuniaria.
CONTINUACIN
Caractersticas
La pena corporal es compatible con sanciones de tipo administrativo y
an civil.
Dentro de la clasicacin de los delitos en crmenes, simples delitos y
faltas, normalmente constituye un simple delito. La excepcin est
constituida por los delitos de los incisos 2 y 3 del Art 97 N 4 del CT,
que tiene asignada como lmite mximo una pena de crimen.
Ntese que todos los delitos tributarios tienen una doble sancin:
Pena corporal y pena pecuniaria (normalmente la pena pecuniaria es
un porcentaje del perjuicio scal, salvo algunas excepciones como el
caso del inciso 5 del Art 97 N 4 y los Ns 9, 12, 13, 22, 23, y 26 y Art
100 del CT. Esta caracterstica especial debe ser vinculada con el hecho
de que, de acuerdo al Art 162 del CT, el DN puede optar por perseguir
la aplicacin de ambas clases de penas o slo la segunda.
ASPECTOS GENERALES
Art 97 CT contiene un catalogo inorgnico y desordenado de infracciones y
delitos.
El proceso penal slo puede iniciarse por querella o denuncia de parte del SII.
Cuando del DN opta por la segunda alternativa (la que pone en accin el
procedimiento contemplado en el Art. 161 CT), nada obsta a que pueda
cambiar de opinin y ejercer la accin penal, salvo que en el procedimiento
se hubiere dictado sentencia que se encuentre ejecutoriada.
LA PRESCRIPCIN EN SEDE
INFRACCIONAL
En caso de delitos la prescripcin es la general del Cdigo Penal (5 o 10
aos)
qu ocurre cuando se decide seguir slo la va infraccional?
Posicin inicial del SII (5 o 10 Aos).
Tribunales: Prescripcin que contempla el Cdigo Penal para las
multas (6 meses).
Inciso Final Art 200: 3 aos.
ANTIGUAMENTE HOY
Informe suscritos por funcionarios de Depto. de Delitos Tributarios = informe
pericial
INFRACCIONES ADMINISTRATIVAS
ART 97 N 1 CT
ART 97 N 11 CT
Respecto de la infraccin contemplada en este nmero, cabe tener presente las mismas observaciones hechasalN2,delArtculo 97,
delCdigoTributario.
Ellas se aplican sin otro trmite que de ser giradas por uno de esos
Servicios o solucionadas por el propio contribuyente al momento de
presentar la declaracin o de efectuar el pago.
Si la omisin en la declaracin de los impuestos de retencin o de
recargo es detectada por el Servicio la multa asciende al 20% con un
lmite mximo del 60%.
ART 97 N3 CT
A diferencia de la infraccin del N 4 del artculo 97, es que la presente se configura cuando la
declaracin se presenta pero ella es "incompleta o errnea" en tanto la N 4, requiere que la declaracin
presentada sea"maliciosamente falsa".
ART 97 N 6 CT
Esta es, en realidad, la regla general, y las infracciones enumeradas no son sino
aplicacin de ella;
Como ejemplo de transgresiones que caen dentro de esta norma general pueden
citarse las negativas del contribuyente a exhibir el contenido de cajones,
armarios, kardex, etc.
Cabe sealar que el artculo 62 del D.L. 825 sobre Impuesto a las Ventas y
Servicios, impone a los contribuyentes mantener permanentemente en el negocio
o establecimiento los libros de compras y de ventas, y el incumplimiento de esta
obligacin se debe sancionar conforme al N 6 del artculo 97 del Cdigo
Tributario en estudio.
"Los libros exigidos en el presente prrafo debern ser mantenidos
permanentemente en el negocio o establecimiento, debiendo anotarse en ellos,
da a da, las operaciones cuyo registro se ordena en los Artculos anteriores.
El incumplimiento de lo dispuesto en el inciso precedente, har incurrir al
infractor en las sanciones contempladas en los nmeros 6 y 7 del Artculo 97 del
Cdigo Tributario, sin necesidad de la notificacin previa exigida en la ltima de
dichas disposiciones.
Nota: Se debe tener especial cuidado de no confundir esta infraccin con las
establecidas en los N 15 y 21 del mismo artculo 97, ya que, stas sancionan de
modo especfico, especiales formas de entrabamiento a la fiscalizacin y como
tales-, priman por sobre esta norma genrica.
ART 97 N 7 CT
Concesin de plazo.
ART 97 N 17 CT
~ De minerales;
~ De cualquier otro bien corporal mueble, cuyo destino sea cualquier persona
natural o jurdica, incluyendo las comunidades y sociedades de hecho, que
hubiere adquirido los bienes corporales muebles para su reventa, uso o consumo,
y
Frigorizacin;
ART 97 N 16 CT.
1. La prdida o inutilizacin de los libros de contabilidad o los documentos que sirvan para acreditar
las anotaciones contables o que estn relacionados con las actividades afectas a cualquierimpuesto.
2. Existe una presuncin de prdida dolosa o culpable, y procede cuando el aviso de prdida se
da o detecta con posterioridad a una citacin, notificacin o cualquier otro requerimiento del
Servicio que diga relacin con dichos libros y documentacin.
3. Hay suspensin del plazo de prescripcin en el caso de la prdida de los libros de
contabilidad, en el tiempo que media entre la fecha de la prdida y la fecha en que los libros
legalmente reconstituidos son puestos a disposicin del Servicio deImpuestos Internos.
Art. 97 N 19
El incumplimiento de la obligacin de exigir el otorgamiento de la factura o
boleta, en su caso, y de retirarla del local o establecimiento del emisor, ser
sancionado con multa de hasta una unidad tributaria mensual en el caso de
las boletas, y de hasta veinte unidades tributarias mensuales en el caso de
facturas, previos los trmites del procedimiento contemplado en el articulo
165 de este Cdigo y sin perjuicio de que al sorprenderse la infraccin, el
funcionario del Servicio pueda solicitar el auxilio de la fuerza pblica para
obtener la debida identicacin del infractor, dejndose constancia en la
unidad policial respectiva.
Art 97 N 20 CT:
La deduccin como gasto o uso del crdito scal que efecten, en forma reiterada,
los contribuyentes del impuesto de Primera Categora de la Ley de la Renta, que
no sean sociedades annimas abiertas, de desembolsos que sean rechazados o
que no den derecho a dicho crdito, de acuerdo a la Ley de la Renta o al decreto
ley N 825, de 1974, por el hecho de ceder en benecio personal y gratuito del
propietario o socio de la empresa, su cnyuge o hijos, o de una tercera persona
que no tenga relacin laboral o de servicio con la empresa que justique el
desembolso o el uso del crdito scal, con multa de hasta el 200% de todos los
impuestos que deberan haberse enterado en arcas scales, de no mediar la
deduccin indebida.
Articulo 97 N 20
Se agrega una nueva gura infraccional
La norma seala:
"La misma multa se aplicar cuando el contribuyente haya deducido los gastos o
hecho uso del crdito scal respecto de los vehculos y aquellos incurridos en
supermercados y comercios similares, a que se reere el articulo 31 de la ley sobre
Impuesto a la Renta, sin cumplir con los requisitos que dicha disposicin establece."
Vigencia:
Norma regir a partir del 01 de enero de 2015, de conformidad a lo
previsto en el articulo 15 transitorio de la Ley N 20.780.
mbito de aplicacin:
La gura que se incorpora en el numeral 20 del articulo 97, en el acpite De las
infracciones y sanciones del Ttulo II del Libro III, se encuentra asociada, al igual
como ocurre con la gura que ya contemplaba dicha norma antes de la reforma, a
conductas que impliquen utilizacin indebida de crditos en contra de los
impuestos que deban pagarse:
ii). Sujeto activo: La Ley No. 20780 no estableci un sujeto activo calicado. Por
tanto, vista la forma en la cual qued la redaccin denitiva del numeral 20 del
articulo 97 entendemos que podr ser sujeto activo todo aquel contribuyente del
impuesto a la renta de primera categora de la Ley de la Renta, que no sea
sociedad annima abierta, como lo seala la norma.
iii). Sancin pecuniaria:
Rango: Multa de hasta 200% de todos los impuestos que deberan
haberse enterado en arcas scales, de no mediar la deduccin
indebida.
Concordancia:
Con el articulo 31 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, por cuanto esta ltima
norma establece los requisitos para hacer procedente el gasto en supermercados y
comercios similares.
Contribuyente a quien aplica:
Contribuyente del impuesto a la renta de primera categora de la Ley de la
Renta, que no sea sociedad annima abierta.
Figura residual:
Artculo 109.- Toda infraccin a las normas tributarias que no tenga sealada una sancin especfica, ser sancionada con
multa no inferior a un uno por ciento ni superior a un cien por ciento de una unidad tributaria anual, o hasta del triple del
impuestoeludidosila contravencin tiene como consecuencia la evasin del impuesto.
Las multas establecidas en el presente Cdigo no estarn afectas a ninguno de los recargos actualmente
establecidos en disposiciones legales y aqullas que deban calcularse sobre los impuestos adeudados, se
determinarn sobre los impuestos reajustadossegnlanormaestablecidaenelartculo53.
FORMA EN QUE SE APLICAN LAS SANCIONES A LAS INFRACCIONES
DESCRITAS EN LOS NS 1 inciso 2, 3, 6, 7, 10,
15, 16, 17, 19, 20 Y 21 DEL ART 97 Y ART. 109 CT.
Al ser detectadas las infracciones, debe noticarse la denuncia al
contribuyente, en forma personal o por cdula.
Atenuantes y agravantes:
Artculo 106 Las sanciones pecuniarias podrn ser remitidas, rebajadas o suspendidas, a juicio exclusivo del
Director Regional si el contribuyente probare que ha procedido con antecedentes que hagan excusable la accin u
omisin en que hubiere incurrido o si el implicado se ha denunciado y confesado la infraccin y sus circunstancias.
Sin perjuicio de lo anterior, el Director Regional podr anular las denuncias notificadas por infracciones que no
constituyan amenazas para el inters fiscal u omitir los giros de las multas que se apliquen en estos casos, de acuerdo
anormasocriteriosdegeneralaplicacinquefijeel Director.
Elementos son:
Que se trate de un contribuyente legalmente obligado a
llevar contabilidad;
Que:
~ haya adquirido, enajenado o permutado mercaderas o
~ haya realizado otras operaciones gravadas o afectas a impuestos;
Que haya omitido registrar en su contabilidad los
correspondientes asientos;
Que tal omisin haya sido maliciosa.
Art. 97 N 4 inc 2 CT
Los contribuyentes afectos al Impuesto a las Ventas y Servicios u otros impuestos
sujetos a retencin o recargo, que realicen maliciosamente cualquiera maniobra
tendiente a aumentar el verdadero monto de los crditos o imputaciones que tengan
derecho a hacer valer, en relacin con las cantidades que deban pagar, sern
sancionados con la pena de presidio menor en su grado mximo a presidio mayor en
su grado mnimo y con multa del cien por ciento al trescientos por ciento de lo
defraudado
Art. 97 N 4 inc 2 CT
Delito con una pena superior a la genrica indicada en el inciso 1 del N 4.
La norma impone al sujeto tener una calidad especial como lo es la de ser
contribuyente de IVA.
qu pasa con los coautores, cmplices o encubridores que no tengan la
calidad de contribuyentes de IVA? no obstante que el delito sea de sujeto
activo calicado, esto no impide que un contador (de acuerdo al articulo 100
del Cdigo Tributario) y, por lo tanto, tambin otras personas, puedan ser
coparticipes del delito del contribuyente.
Se trata de un delito de peligro, pues exige que las maniobras realizadas
sean tendientes a causar el dao patrimonial al Fisco que se describe en la
gura, pero no que stos sean efectivamente causados.
Art 97 N 4 inc 3 CT
El que, simulando una operacin tributaria o mediante cualquiera otra maniobra
fraudulenta, obtuviere devoluciones de impuesto que no le correspondan, ser
sancionado con la pena de presidio menor en su grado mximo a presidio mayor en
su grado medio y con multa del cien por ciento al cuatrocientos por ciento de lo
defraudado
Art 97 N 4 inc 3 CT
Caso de delito de resultado: En este caso la norma exige que se obtenga un
resultado, como es el caso de la obtencin de una devolucin.
Es el ms grave de todos los delitos tributarios pues en este caso se est
logrando algo ms
Grave que evadir impuestos:
devoluciones indebidas.
Art 97 N 4 inc 3 CT
Que ocurre si el contribuyente solicita la devolucin pero sta se le niega?
- Considerando que se trata de un delito de resultado, la conducta a la que se
ha hecho referencia importara la perpetracin del delito en grado de
frustracin,
- Para algunos, la existencia de la multa que se calcula sobre lo defraudado,
importara que el legislador slo desea que se sancione con este delito a
quien efectivamente obtiene la devolucin.
- En contra de esta posicin, se sostiene que se trata de un delito de resultado
como cualquier otro, y de indicarse que en caso de que la devolucin no se
obtenga puede calcularse la multa sobre el monto solicitado y no devuelto, se
ha sealado que el hecho de que el mismo cdigo, en su articulo 112,
contemple la atenuante de no haber acarreado el delito perjuicio scal es la
mejor prueba de que, en general, los delitos tributarios admiten ser
sancionados en un grado distinto la de consumacin.
Art 97 N 4 inc. 5.
El que maliciosamente confeccione, venda o facilite, a cualquier titulo, guas de
despacho, facturas, notas de dbito, notas de crdito o boletas, falsas, con o sin
timbre del Servicio, con el objeto de cometer o posibilitar la comisin de los delitos
descritos en este nmero, ser sancionado con la pena de presidio menor en sus
grados medio a mximo y con una multa de hasta 40 unidades tributarias anuales
Art 97 N 4 inc. 5.
Confeccin, venta o facilitacin maliciosa de documentos tributarios para la
perpetracin de c u a l e s q u i e r a de l o s t r e s d e l i t o s a n t e s
mencionados.
La confeccin y facilitacin puede ser a cualquier titulo.
La venta debe ser a titulo oneroso.
La falsedad puede ser material o ideolgica y puede referirse a documentos
ya llenados o en blanco.
Es irrelevante que sean con o sin timbre del SII.
Factura falsa:
aquella que en su materialidad o contenido falta a la verdad;
aquella que falte a la verdad o realidad de los datos contenidos en ella;
Ejemplos: indicar un nombre, domicilio, RUT o actividad econmica inexistente o
adulterado del emisor o del receptor de la factura, el registrar una operacin
inexistente o falsear los montos de ellas, falsear los timbres del Servicio, etc.
Facturas no dedignas:
aquellas que no son dignas de fe, esto es, que contienen irregularidades
materiales que hacen presumir con fundamento que no se ajustan a la verdad.
Por ej. facturas cuya numeracin y datacin no guarda debida correlatividad con
el resto de la facturacin del contribuyente; facturas con correcciones,
enmendaduras o interlineaciones en su texto; facturas que no guarden armona
con los asientos contables que registran la operacin que dan cuenta; casos en
que no haya concordancia entre los distintos ejemplares de la misma factura, etc.
Art 97 N 5.
La omisin maliciosa de declaraciones exigidas por las leyes tributarias para la
determinacin o liquidacin de un impuesto, en que incurran el contribuyente o su
representante, y los gerentes y administradores de personas jurdicas o los socios que
tengan el uso de la razn social, con multa del cincuenta por ciento al trescientos por
ciento del impuesto que se trata de eludir y con presidio menor en sus grados medio
a mximo.
Art 97 N 5.
ELEMENTOS:
Que la ley exija la presentacin de una declaracin de
impuestos;
Que ella sea necesaria para la determinacin o liquidacin de un impuesto;
Que ella haya sido omitida por el
contribuyente;
Que la omisin sea maliciosa.
- Comercio o Industria
- el ejercicio de tal actividad debe ser efectivamente clandestina.
- la clandestinidad se encuentra dada por haberse sustrado al control y
supervigilancia de los rganos scalizadores de este tipo de actividades
(ICA Valparaso)
Art 97 N 12 y 13
- N 12 sanciona reapertura de establecimiento comercial o industrial
clausurado.
Requisitos:
Art 97 N 22
El que maliciosamente utilizare los cuos verdaderos u otros medios tecnolgicos de
autorizacin del Servicio para defraudar al Fisco, ser sancionado con pena de
presidio menor en su grado medio a mximo y una multa de hasta seis unidades
tributarias anuales.
Art 97 N 22
Este delito puede ser cometido por cualquier persona, incluso u
funcionario del SII.
Se sanciona como delito la utilizacin maliciosa de cuos
de timbrajes u otros medios.
Se requiere dolo especco (para defraudar al sco).
Art 97 N 23
El que maliciosamente proporcionare datos o antecedentes falsos en la declaracin
inicial de actividades o en sus modicaciones o en las declaraciones exigidas con el
objeto de obtener autorizacin de documentacin tributaria, ser sancionado con la
pena de presidio menor en su grado mximo y con multa de hasta ocho unidades
tributarias anuales.
Art 97 N 23
La falsedad debe estar contenida en la declaracin de iniciacin de actividades, en
sus modicaciones o en las declaraciones para obtener el timbraje de
documentos;
Requiere de dolo especico.
Por su parte, el inciso 2 sanciona al que se concierta, facilitando los medios para
que otro lleve a cabo la actuacin del inciso 1. En otras palabras, se est
sancionando expresamente al cmplice, aplicndole una sancin menor que la que
se prev para el autor.
Art 97 N 24
Los contribuyentes de los impuestos establecidos en la Ley sobre Impuesto a la
Renta, que dolosamente reciban contraprestaciones de las instituciones a las
cuales efecten donaciones, en los trminos establecidos en los incisos primero y
segundo del articulo 11 de la ley N 19.885, sea en benecio propio o en benecio
personal de sus socios, directores o empleados, o del cnyuge o de los parientes
consanguneos hasta el segundo grado, de cualquiera de los nombrados, o simulen
una donacin, en ambos casos, de aquellas que otorgan algn tipo de benecio
tributario que implique en denitiva un menor pago de algunos de los impuestos
referidos, sern sancionados con la pena de presidio menor en sus grados mnimo
a medio.
EXIMENTES Y ATENUANTES
Articulo 110.- En los procesos criminales generados por infracciones de las
disposiciones tributarias, podr constituir la causal de exencin de
responsabilidad penal contemplada en el N 12 del articulo 10 del Cdigo
Penal o, en su defecto, la causal atenuante a que se reere el nmero 1 del
articulo 11 de ese cuerpo de leyes, la circunstancia de que el infractor de
escasos recursos pecuniarios, por su insuciente ilustracin o por
alguna otra causa justicada, haga presumir que ha tenido un
conocimiento imperfecto del alcance de las normas infringidas. El
tribunal apreciar en conciencia los hechos constitutivos de la causal
eximente o atenuante.