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ENCG-Casablanca

Module :

Comptabilit Financire

PROFESSEURS :
SMAIL KABBAJ
Thme : Comptabilit Gnrale (niveau 1).

Axe 1 : Le Bilan et les comptes de situation.


- Notion de bilan.
- Le bilan du plan comptable marocain.

Axe 2 : Le compte et la technique de la partie double.


- Notion de compte : prsentation.
- Le solde dun compte.
- La technique de la partie double.

Axe 3 : Les comptes de gestion : le CPC.


- Notion de charges et de produits.
- Le fonctionnement des comptes de gestion.
- Le compte de produits et de charges : CPC.

Axe 4 : Lorganisation comptable et ses supports.


- Pices justificatives.
- Le journal.
- Le grand livre.
- La balance.
- Les tats de synthses.
Objectifs de la formation.

- Matriser les principes relatifs ltablissement dun bilan et


lanalyse de ses comptes.
- Matriser la technique comptable de base pour les critures
comptables.
- Matriser le mcanisme des comptes de gestion et du CPC.
- Matriser les techniques et les mcanismes comptables
relatifs aux oprations dachats et de ventes.

Lorsque vous parvenez rassembler un groupe de


personnes, cela sappelle un dbut;
Lorsque vous parvenez maintenir lunit de ce groupe, cela
sappelle un progrs;
Lorsque vous parvenez faire travailler ces personnes
ensemble, cela sappelle un succs.

LOU HOLTZ
Axe 1 : Le Bilan et les comptes de situation.

I- Notion de bilan.
Le bilan est un tableau qui reprsente la situation patrimoniale de
lentreprise une date donne. Il est compos de deux parties :
- La partie droite (Passif) : qui comprend lensemble des ressources
financires de lentreprise ; c'est--dire des moyens financiers
dorigine interne (capitaux propres) ou externes (dettes).
- La partie gauche (Actif) : qui comprend un ensemble demplois des
ressources de lentreprise. Ces emplois sont, soit dans des actifs
immobiliss (Matriel, terrains), soit dans des actifs circulants
(stocks, crances .).

Remarque :
Le bilan est un tableau quilibr ; c'est--dire que total actif = total
passif.

Exemple :
Lentreprise DELTA, vous fournit au 1 janvier 2006 les lments du
bilan suivants :
Fonds commercial : 500.000,00.
Installations techniques : 400.000,00.
Matriel transport : 150.000,00.
Matriel de bureau : 50.000,00.
Matires premires : 350.000,00.
Crances clients : 75.000,00.
Banque : 150.000,00.
Caisse : 25.000,00.
Capital : ?
Emprunts auprs des tablissements de crdit : 300.000,00.
Dettes fournisseurs : 200.000,00.
T.A.F :
Etablir le bilan au 1 janvier 2006.
ACTIF Bilan au 01/01/2006 PASSIF
ACTIF IMMOBILISE : CAPITAUX PROPRES
Fonds commercial 500.000,00. Capital 1.200.000,00

Installations techniques 400.000,00. DETTES

Matriel transport 150.000,00. Emprunts auprs des 300.000,00.


tablissements de crdit
Matriel de bureau 50.000,00. Dettes fournisseurs 200.000,00.

ACTIF CIRCULANT
Matires premires 350.000,00.

Crances clients 75.000,00.


Banque 150.000,00.

Caisse 25.000,00.
TOTAL ACTIF 1.700.000,00 1.700.000,00
Remarque :
Les entreprises tablissent, gnralement, deux bilans pour chaque
exercice comptable :
- Un bilan douverture ou de dbut dexercice ;
- Un bilan de clture ou de fin dexercice qui introduit le rsultat de
lentreprise (Rsultat = total actif total passif) (perte ou bnfice).

II- Le bilan du plan comptable Marocain


(PCM).
1- La codification du PCM.
Le PCM est structur en :
Classe ou masse : un chiffre.
Rubrique : deux chiffres.
Postes : trois chiffres.
Comptes principaux : quatre chiffres.
Comptes divisionnaires : cinq chiffres.

Remarque :
Il y a possibilit pour lentreprise dutiliser des sous comptes six
chiffres ou plus.
Exemple :
Dans le compte divisionnaire 51112, il y a :
- La classe 5 : comptes de trsorerie.
- La rubrique 51 : trsorerie actif.
- Le poste 511 : chques et valeurs encaisser.
- Le compte principal 5111 : chques encaisser ou lencaissement.
- Le compte divisionnaire 51112 : chques lencaissement.
2- Le bilan du PCM.
Dans un bilan du PCM, on doit faire apparatre 3 lments
seulement :
- Les classes ;
- Les rubriques ;
- Les postes.

Exemple :
Les lments du bilan de lentreprise FESTA sont les suivants au
31/12/2005.
- 2111 Frais de constitution : 17.000,00.
- 2117 Frais de publicit : 13.000,00.
-2230 Fonds commercial : 500.000,00.
- 2331 Installations techniques : 400.000,00.
- 2340 Matriel transport : 150.000,00.
- 2352 Matriel de bureau : 50.000,00.
- 3121 Matires premires : 350.000,00.
- 3421 Crances clients : 75.000,00.
- 5141 Banque : 150.000,00.
- 5161 Caisse : 25.000,00.
- 1111 Capital social :1.200.000,00.
- 1481 Emprunts auprs des tablissements de crdit : 300.000,00.
- 4411 Dettes fournisseurs : 200.000,00.
T.A.F :
Etablir le bilan au 31/12/2005 selon les normes du PCM.
ACTIF Bilan au 31/12/2005 PASSIF
2- COMPTES DACTIF 1- FINANCEMENT
IMMOBILISE : PERMANENT
21- Immobilisations en non 11- Capitaux propres
valeurs
211 Frais prliminaires 30.000,00
22- Immobilisations
incorporelles
223 Fonds commercial 500.000,00. 111 Capital social ou 1.200.000,00
personnel
23- Immobilisations 119 Rsultat net de lexercice + 30.000,00
corporelles.
231 Installations techniques, 400.000,00. 14- Dettes de financement
matriel et outillages
234 Matriel transport 150.000,00. 148 Autres dettes de 300.000,00.
financement.
235 Mobilier, matriel de 50.000,00. 4- PASSIF CIRCULANT
bureau et amnagements HORS TRESORERIE
divers.
3- ACTIF CIRCULANT 44- Dettes du passif circulant
HORS TRESORERIE.
31- Stocks. 441 Fournisseurs et comptes 200.000,00.
rattachs
312 Matires premires 350.000,00.

34- Crances clients.


342 Clients et comptes 75.000,00.
rattachs
5- COMPTES DE
TRESORERIE

51- Trsorerie-actif
514 Banque, trsorerie 150.000,00.
gnrale et CP dbiteurs
516 Caisse, rgies davance et 25.000,00.
accrditifs
TOTAL ACTIF 1.730.000,00 1.730.000,00
Remarque :
Avant le rsultat le bilan tait dsquilibr (actif : 1.730.000,00 et
passif : 1.700.000,00). Le rsultat est donc un bnfice (1.730.000,00 -
1.700.000,00 = 30.000,00) placer au passif dans le poste 119 Rsultat net
de lexercice.
Axe 2 : Le compte et la technique de la
partie double.

I- Le compte

Le compte est un tableau deux colonnes. Au lieu dutiliser des signes


arithmtiques, les augmentations sont constates dans une colonne et les diminutions dans
lautre. Par convention Lune est appele DEBIT (1) (gauche), Lautre est appele
CREDIT (1) (droite).
On distingue dans la pratique trois types de comptes :
- le compte colonnes spares
- le compte colonnes maries
-le compte schmatique
Prcision :
Les termes dbit et crdit signifient lorigine dettes (dbit) et crances
(crdit); mais en comptabilit, ils ont perdu cette signification.

I-1- Compte colonnes spares

I-1-1 Dfinition
Cest un compte dont la colonne DEBIT , situe gauche, est spare de la colonne
CREDIT qui est situe droite:
On trouve dans chaque colonne (Dbit ou Crdit) :
- Les dates des oprations enregistres ;
- Les libells indiquant le motif de lopration et la rfrence de la pice comptable
- Les montants en dirhams des oprations.

I-1-2- Prsentation
N et Intitul du compte : .........................................
Dbit Crdit
Dates Libells Montants Dates Libells Montants

I-2- Le compte colonnes maries

I-2-1 Dfinition :
Cest un compte dont la colonne DEBIT est situe ct de la colonne CREDIT.
Mais on respecte les mmes principes que ceux du compte colonnes spares. La
seule diffrence cest que dans ce compte on fait apparatre aprs chaque
opration son solde (le reste).
Lutilisation de ce type de compte est frquente dans le cas des comptes de
trsorerie (banque, caisse, chque postaux) ou des comptes de clients et de
fournisseurs. En fait, une entreprise pourra utiliser ce type de compte chaque fois
quelle a intrt connatre rapidement le solde du compte concern.

I-2-2 Prsentation :
N et Intitul du compte :.......................................
Dates Libells Montants Soldes
Dbit Crdit Dbiteur Crditeur

I-3- Le compte Schmatique


I-3-1 Dfinition
Un compte peut tre prsent sous une forme schmatique, appel compte en
T. Lobjectif est de simplifier lenregistrement des diffrentes oprations de
lentreprise.

I-3-2- Prsentation
Dbit N et intitul du compte : .... Crdit

I-4 La procdure denregistrement des flux conomiques sur les comptes de


lentreprise.

- Dbiter un compte : cest inscrire un montant au dbit de ce compte ;


- Crditer un compte : cest inscrire un montant au crdit de ce compte ;
- Le solde dun compte est la diffrence entre le total des montants inscrits
au dbit de ce compte et le total des montants inscrits au crdit de ce
compte :

Si le total des dbits est suprieur au total des crdits le solde est dbiteur

Solde dbiteur = Total des Dbits - Total des Crdits

Le solde dbiteur est toujours inscrit au crdit.

Total DEBIT > TOTAL CREDIT SOLDE


DEBITEUR
DEBIT N COMPTE CREDIT

SOLDE DEDITEUR (SD)

Si le total des crdits est suprieur au total des dbits le solde est crditeur

Solde Crditeur = Total des Crdits - Total des Dbits


Le solde crditeur est toujours inscrit au dbit

TOTAL DEBIT < TOTAL CREDIT SOLDE CREDITEUR

DEBIT N COMPTE CREDIT

SOLDE CREDITEUR (SC)

Application
La comptabilit de lentreprise ATLAS MODE, nous fournit les informations suivantes :
- 01/01 Avoir en caisse (solde nouveau) 7500 DH
- 02/02 Avoir en banque (solde nouveau) 6000 DH
- 03/02 Achat au comptant de Marchandise par chque bancaire BZ 131 1500 DH
- 07/02 Ventes de marchandises au comptant en espces Facture X 28 2200 DH
- 11/02 Achat de marchandises au comptant en espces pice de caisse n1 2800 DH
- 15/02 Rglement de la note de tlphone en espces pice de caisse n2 500 DH
- 17/02 Vente de marchandises Facture X 29 pour un montant de 12500 DH
le rglement est fait comme suit :
par chque bancaire 6000 DH
en espces 3500 DH
crdit 3000 DH
- 18/02 Retrait de la caisse pour alimenter la banque, pice de caisse n3 1200 DH
- 20/02 Rglement du fournisseur SHAIL en espces, pice de caisse n4 1900
DH
- 25/02 Ventes de marchandises crdit, Facture X 30 500DH
- 28/02 Acquisition dune machine calculer par chque bancaire BZ 133 750 DH
- 26/02 Le client SYSTEME verse en espces en rglement dune crance de dcembre
(Facture X 14) 9200 DH

Travail faire :
1- Etablir le compte colonnes spares de la banque et calculer son solde.
2- Etablir le compte colonnes spares de la caisse et calculer son solde.

Prcisions pdagogiques :
Chaque compte de la comptabilit gnrale a un fonctionnement particulier.

Il est prciser que le compte banque et caisse augmentent au dbit et diminuent au


crdit.

Correction
N et Intitul du compte : 5141 Banque
Dbit Crdit
Dates Libells Montants Dates Libells Montants
02/02 A nouveau 6000 03/02 Achat de Marchandises
17/02 Vente de marchandises 6000 Chque n B Z 131 1500
facture X 28 28/02 Acquisition dune
18/02 Versement espces Pice 1200 machine calculer
de caisse 3 Chque n B Z 133 750

Solde dbiteur 10950

Total 13200 Total 13200


Dbit = 13200 ; Crdit = 2250

Dbit > Crdit Solde dbiteur = Dbit - Crdit =


10950
2)
N et Intitul du compte : 5161 Caisse
Dbit Crdit
Dates Libells Montants Dates Libells Montants
01/02 A nouveau 7500 11/02 Achat marchandise 2800
07/02 Vente de marchandises pice de caisse n1
Facture X 28 2200 15/02 Note de Tlphone 500
pice de caisse n2
17/02 Ventes de marchandises 3500 18/02 Versement la banque 1200
Facture X 29 pice de caisse n3
26/02 Versement client 9200 20/02 Rglement Fr. SHAIL 1900
Systme Facture n 15 pice de caisse n4

Solde dbiteur 16000


Total 22400 Total 27400

Dbit = 22400 ; Crdit = 6400

Dbit > Crdit Solde dbiteur = Dbit - Crdit =


16000
Application : Compte colonne maries
En utilisant les donnes de lapplication prcdente (Entreprise ATLAS
MODE), Etablissez le compte colonnes maries Caisse et le compte colonnes
maries Banque

CORRECTION
N et Intitul du compte : 5161 Caisse
Dates Libells Montants Soldes
Dbit Crdit Dbiteur Crditeur
01/02 A nouveau 7500
07/02 Ventes de marchandise
Facture X 28 2200 9700
11/02 Achat marchandise pice de 2800 6900
caisse n1
15/02 Note de tl. pice de caisse 500 6400
n2
17/02 Ventes de marchandises 3500 9900
Facture X 29
18/02 Versement la banque 1200 8700

20/02 Rglement du Fournisseur 1900 6800


SHAIL pice de caisse n4

26/02 Versement client syst 9200 16000


Facture n 15

N et Intitul du compte : 5141 Banque


Dates Libells Montants Soldes
Dbit Crdit Dbiteur Crditeur
02/02 A nouveau 6000
03/02 Achat de marchandises
Chque nBZ 131 1500 4500
17/02 Vente de marchandises
Facture X 28 6000 10500
18/02 Versement espces Pice
de caisse n3 1200 11700
28/02 Acquisition dune
machine calculer 750
Chque n 133 10950

Application : Comptes Schmatiques


En reprenant les donnes concernant lentreprise ATLAS-MODE,
tablissez
le compte schmatique de la banque
Dbit 5141 Banque Crdit
02/02 : 6000 03/02 : 1500
17/01 : 6000 28/02 : 750
18/02 : 1200
Solde Dbiteur : 10950
Total : 13200 Total : 13200

II- La technique de la partie double

Pour fonctionner la comptabilit gnrale a besoin dun mcanisme qui lui assure son
quilibre : la technique de la partie double.

II-1- Dfinition de la technique de la partie double

Daprs cette technique, chaque opration est porte la fois, et pour un montant
gal, au dbit dun (ou plusieurs) compte et au crdit dun (ou plusieurs) autre
compte. Cette rgle justifie lexpression de partie double employe plus haut,
puisquune seule opration entrane en fait une double inscription Dbit - Crdit.

Exemple 1 : supposons deux comptes quelconques : compte A et compte B


D Compte A C D Compte B C
1000 1000
D= C

Daprs cette technique pour enregistrer une opration on doit utiliser au moins deux
comptes (compte de situation ou comptes de gestion ou les deux la fois). Mais il faut que
le montant port au dbit soit gal au montant port au crdit.

Exemple 2 :

Soit une opration dont le montant est de 100 DH. Cette opration concerne trois
comptes : A, B et C.
D compte A C D compte B C D compte C C
100 50 50

Total dbit = Total Crdit


100 = 50 + 50

Ou
D compte A C D compte B C D compte C C
100 25 75

Total dbit = Total Crdit


25 + 75 = 100
II-2- Lapplication de la technique de la partie double et le sens de variation
des comptes de la comptabilit gnrale
Par convention le sens de variation des diffrents comptes de la comptabilit gnrale se
prsente comme suit :

II-2-1 les comptes de situation :

Ces comptes comprennent deux catgories de comptes : les comptes dactif et les comptes
de passif

* Les comptes dactif augmentent au dbit et diminuent au crdit. Cest--dire


si
on inscrit une somme dans la partie dbit dun compte dactif ceci signifie que ce compte
augmente, dans le cas contraire, linscription un montant au crdit de ce compte, veut dire
que les lments dactif diminuent.

* Les comptes de passif fonctionnent dans le sens contraire de ceux dactif. Ils
augmentent au crdit et diminuent au dbit.

D Comptes dactif C D Comptes de


passif C
+ +

- -

Exemple de comptes dactif :

D 3111 Marchandises C
25000 Le stock de marchandises a augment de 25000 DH

D 3421 Clients C
S.I : 42000 24000 Le compte clients a diminu de 24000 DH

NB : SI dsigne solde initial

Exemple de comptes de passif :


D 4411 Fournisseurs C
260000 Le compte fournisseurs a augment de 260000 DH

D 1191 Rsultat de lexercice C


25000 S.I : 562000 Le rsultat de lexercice a diminu de 25000 DH
NB : SI dsigne solde initial
Application :
Enregistrer les oprations suivantes dans des comptes schmatiques.
1/ Acquisition dune camionnette : 90.000,00 par chque bancaire nW1340.
Cette opration met en jeu deux comptes dactif : 2340 Matriel de transport
et 5141 Banques .
- Le compte 2340 Mat de Transport a augment, donc on le dbite ;
- Le compte 5141 Banque (les avoirs en banque) a diminu, donc on le crdite.

D 2340 Mat de Trsp C D 5141 Banques C


90.000,00 90.000,00
D=C

2/ Retrait de 16.000,00 de la banque pour alimenter la caisse.


Cette opration met en jeu deux comptes dactif : 5141 Banques et 5161
Caisses .
- Les avoirs en banque ont diminu : on crdite le compte banque.
- Les avoirs en caisse ont augment : on dbite le compte caisse.

D 5161 Caisses C D 5141 Banques C


16.000,00 16.000,00
D=C

3/ Acquisition dune machine : 110.000,00 ; 10.000,00 rgl par chque, le reste


crdit rgler dans 18 mois.
Cette opration met en jeu deux comptes dactif 2331 Installations
techniques , 5141 Banques et un compte du passif 1486 Fournisseurs
dimmobilisations .
- Le matriel de lentreprise a augment de 110.000,00 : on dbite 2331
Installations tech .
- Lavoir en banque a diminu de 10.000,00 on crdite 5141 Banque .
- La dette vis--vis du fournisseur dimmobilisations a augment de
100.000,00 :On crdite 1486 Fournisseurs dimmobilisations .
D 2331 Inst tech C D 5141 Banques C D 1486 Frs dimm C
110.000,0 10.000,00 100.000,00
0

D=C
4/ Rglement du fournisseur : 18.000,00 par chque postal.
Cette opration met en jeu deux comptes : un compte dactif 5146 Chques
postaux , lautre du passif 4411 Fournisseurs .
- Lavoir en compte chques postaux a diminu : on crdite 5146 Chques
postaux .
- La dette fournisseur a diminu : on dbite 4411 Fournisseurs .

D 4411 Fournisseurs C D 5146 Chques postaux C


18.000,00 18.000,00
D=C
5/ Encaissement de 38.000,00 auprs dun client : 8.000,00 en espces, le reste
par chque bancaire.
Cette opration met en jeu trois comptes dactif : 3421 Clients , 5161
Caisses et 5141 Banques .
- La crance client a diminu de 38.000,00 : on crdite 3421 Clients de
38.000,00
- Lavoir en caisse a augment de 8.000,00 : on dbite 5161 Caisses de
8.000,00
- Lavoir en banque a augment de 30.000,00 : on dbite 5141 Banques de
30.000,00.

D 5141 Banques C D 5161 Caisses C D 3421 Clients C


30.000,00 8.000,00 38.000,00

D=C
Axe 3 : Les comptes de gestion : Le compte de
produits et charges (CPC).

Les comptes

Les comptes de situation Les comptes de


gestion
Classe 1 5 (BILAN) Classe 6 : Les charges ;
Classe 7 : Les produits ;
Classe 8 : Rsultas.
(CPC)

I- Notion de produits et de charges.


1- Les charges : ce sont des sommes verses ou verser par lentreprise en
contrepartie des biens et des services reus des tiers (fournisseurs, Etat,
salaris.).
Exemple :
- Achat de marchandises ;
- Achat de fournitures ;
- Paiement des salaires ;
- Paiement des loyers..etc

On distingue :
- Les charges dexploitation (61) : relatives lexploitation normale et
courante de lentreprise. Exemple : Achat de marchandises, Paiement
des salaires
- Les charges financires (63) : ce sont des charges relatives certaines
oprations, de nature financire, effectues par lentreprise. Exemple :
intrts pays, escompte accord
- Les charges non courantes (65) : ce sont des charges exceptionnelles,
dont le paiement est justifi par des vnements imprvisibles.
Exemple : pnalits payes pour infraction.
2- Les produits : ce sont des sommes reues ou recevoir par lentreprise en
contrepartie des biens et des services quelle fournit aux tiers (clients, Etat
).

Exemple :
- Ventes de marchandises ;
- Ventes de biens produits ;
- Intrts reus.

On distingue :
- Les produits dexploitation (71) : Ce sont des produits relatifs
lexploitation normale et courante de lentreprise. Exemple : Ventes de
biens produits.
- Les produits financiers (73) : relatifs des oprations financires.
Exemple : intrts reus, escompte obtenu
- Les produits non courants (75) : lis des vnements exceptionnels.
Exemple : pnalits reues, dgrvements dimpts

II- Fonctionnements des comptes de charges et de


produits.
1- Les charges :

Dbit compte charges


de
Crdit
+

Les comptes de charges sont dbiter en cas daugmentation, et


crditer en cas de diminution. Ils sont, gnralement, de soldes dbiteurs.
2- Les produits :

Dbit compte charges


de
Crdit

Les comptes de produits sont crditer en cas daugmentation, et


dbiter en cas de diminution. Ils sont, gnralement, de soldes crditeurs.

Application :
Enregistrer les oprations suivantes dans les comptes
correspondants :
1- Achats de matires premires crdit 32.000,00 ;
2- Paiement par chque bancaire du salaire dun employ 6.000,00 ;
3- Reu un escompte dun fournisseur 1.000,00 ;
4- Paiement en espce de la facture dlectricit 1.500,00 ;
5- Ventes de biens produits crdit 25.000,00 et par chque bancaire
15.000,00 ;
6- Reu un avis de dbit pour intrts 1.000,00 et commissions
500,00 ;
7- Paiement en espce dune pnalit pour infraction du code de la
route 400,00 ;
8- Achats par chque postal de fournitures stockables 18.000,00 ;
9- Accord un client un escompte de 500,00 ;
Corrig (application) :
Charges

6121 Achat Mat prem 6171 Rm du pers 6125 NS


Achat
32.000,00 6.000,00 1.500,00

6311 Int E et D 6147 banc 6583 pn Et


Service amendes
1.000,00 500,00 400,00

6122 Achat Cons de mat 6386 Esc accords


18.000,00 500,00

Produits

7386 Esc obtebus 7121 Ventes De B et S pr


1.000,00 40.000,00
Actif

5141 Banque 5161 Caisse


15.000,00 6.000,00 1.500,00
1.500,00 400,00

3421 Clients 5146 chques postaux


25.000,00 500,00 18.000,00

Passif

4411 Fournisseurs
1.000,00 32.000,00
III- Le Compte de produits et de charges (CPC) :
Le CPC est un tat de synthse qui permet de rcapituler les produits et
les charges de lentreprise afin de dterminer son rsultat :

Rsultat = Total produits Total charges

Le CPC (prsentation verticale) permet de calculer les rsultats


suivants :
- Rsultat dexploitation = produits dexploitation charges
dexploitation.
- Rsultat financier = produits financiers charges financires.
- Rsultat courant = rsultat dexploitation + rsultat financier.
- Rsultat non courant = produits non courants charges non courantes.
- Rsultat avant impts = Rsultat courant + Rsultat non courant.
- Rsultat net de lexercice = Rsultat avant impts impts sur les
rsultats.

Application :
Etablir le CPC partir des lments suivants :
- 7121 Ventes de biens produits : 800000.
- 7381 Intrts et produits assimils : 25000
- 7513 Produits de cession dimmobilisations : 35000.
- 6121 Achats de matires premires : 450000.
- 6125 Achats non stocks de matires et fournitures : 4000.
- 6133 Entretien et rparations : 2000.
- 6144 Prime dassurances : 4000.
- 6142 Transports : 6000.
- 6147 Services bancaires : 1500.
- 6167 Impts taxes et droits assimils : 2500.
- 6171 Rmunration du personnel : 170000.
- 6174 Charges sociales : 30000
- 6311 Intrts des emprunts et dettes : 6000.
- 6513 VNA des immobilisations cdes : 20000.
- 6701 Impts sur les rsultats : 19000
Corrig (application) :

I- PPRODUITS DEXPLOITATION.
Ventes de biens et services produits 800000
II CHARGES DEXPLOITATION.
Achats consomms de mat et four(350000 + 4000) 454000
Autres charges externes (2000+4000+6000+1500) 13500
Impts et taxes 2500
Charges de personnel (170000+30000) 200000
III Rsultat dexploitation (I II) 130000

IV PPRODUITS FINANCIERS 25000


Intrts et autres produits financiers
6000
V - CHARGES FINANCIERES
Charges dintrts
VI Rsultat financier ( IV V) 19000
VII Rsultat courant ( III + VI) 149000

VIII PPRODUITS NON COURANTS 35000


Produits de cession dimmobilisations
IX CHARGES NON COURANTES 20000
VNA des immobilisations cdes
X Rsultat non courant ( VIII IX) 15000
XI Rsultat avant impts ( VII + X) 164000
XII Impts sur les rsultats 19000
XIII Rsultat net de lexercice ( XI XII) 145000
Axe 4 : LOrganisation Comptable et ses Supports.

Pices justificatives

Journal

Grand Livre

Balance

Etats de
Synthse : Bilan /
C.P.C.

I- Les pices justificatives

Ce sont les documents (Exemples : Facture, Contrat, Chques, Pices de


caisse.) qui vont servir de base la comptabilisation des oprations effectues par une
entreprise.
Larticle 22 de la loi 9-88 relatif aux obligations comptables des commerants
impose leur conservation pendant 10 ans.
II- Le journal

1- Dfinition
Il sagit dun document lgal o doivent tre enregistres par ordre
chronologique, sans blanc ni rature, les oprations de lentreprise dcrites dans les
pices justificatives. Pour chaque opration, le journal doit mentionner :
- La date ;
- Le code et lintitul du ou des compte (s) dbit (s) ;
- Le code et lintitul du ou des compte (s) crdit (s) ;
- Le montant quon doit enregistrer au dbit et au crdit des comptes concerns ;
- Le libell de lopration et la rfrence de la pice justificative.

2- Prsentation du journal

2-1 Premire prsentation du journal


date
Code (s) du Intitul (s) du Montant
compte (s) (des) compte (s)
dbit (s) dbiter
Code du Intitul du (des) Montant
compte (s) compte (s)
crdit (s) crditer
Libell
Dans un journal le total dbit est gal au total crdit consquence du principe de
la partie double.

Le journal respecte les dispositions de larticle premier de la loi 9-88, qui stipule
que toute enregistrement comptable prcise lorigine, le contenu et limputation du
mouvement ainsi, que les rfrences de la pice justificative qui lappuie .
2-2- Deuxime prsentation du journal

Code du Code du
compte compte Date Dbit Crdit
dbit crdit
Montant
Intitul (s) du compte
(s) dbit
Intitul (s) du compte (s) Montant
crdit (s)

Libell : rfrence pice


justificative

Dans cet ouvrage, nous utiliserons la premire prsentation.


Application 1 :
Lentreprise SALAM a ralis pendant le mois davril les oprations suivantes :
02/04 : Retrait : 10.000,00 de la banque pour alimenter la caisse, chque
nT85.
06/04 : Achat dun lot de marchandises : 13.000,00 ; 30% rgl en espce, le reste par
chque bancaire T86, facture W136.
08/04 : Vente dune commande de marchandises : 18.000,00 ; 20% rgl par chque, le
reste crdit, facture Z118.
Travail faire :
Passer les oprations du mois davril au journal.

Solution Application 1
2/04
5161 Caisses 10.000,00
5141 Banques 10.000,00
-Alimentation de la caisse Chque NT85-
6/04
6111 Achat de M/ses 13.000,00
5161 Caisses 3.900,00
5141 Banques 9.100,00
-Achat de M/ses Fact W136-
8/04
5141 Banques 3.600,00
3421 Clients 14.400,00
7111 Vente de M/ses 18.000,00
-Fact Z118-

3- Louverture des comptes du bilan au journal

Au dbut de chaque exercice comptable, lentreprise doit passer les critures


douverture des comptes (on les appelle dans la pratique : les critures des
nouveaux).
On dbite les comptes dactif (sauf les comptes des rubriques 28/29/39/59 qui sont
crdits) par le crdit des comptes du passif (sauf les comptes 1119/1169/1189/1199 qui
sont dbits).
En rsum, chaque compte du bilan est ouvert en fonction de la nature de son solde :
Si son solde est dbiteur => Le compte est dbit au journal.
Si son solde est crditeur => Le compte est crdit au journal.

1/01 D C
21 . . *
22 . . *
23 . . *
24 . . *
25 . . *
27 . . *
31 . . *
34 . . *
35 . . *
37 . . *
51 . . *
11 . . *
13 . . *
14 . . *
15 . . *
16 . . *
17 . . *
44 . . *
45 . . *
47 . . *
55 . . *
59 . . *
28 . . *
29 . . *
39 . . *
-Ouverture des comptes du bilan-

4- Lannulation du stock initial et la constatation du stock final au journal

4-1- Lannulation du stock initial.

Le P.C.G.E. a prvu des comptes spcifiques pour la comptabilisation de la variation


des stocks. Il sagit de :
- 6114 Variation du stocks de marchandises ;
- 6124 Variation des stocks de matires et fournitures ;
- 713 . Variation des stocks ... ;

Lcriture passer est fonction de la nature du stock :

Pour les marchandises :

1/1 D
C
6114 Variation du stocks de Val SI
marchandises
311 . . Val SI
- Annulation du stock initial de M/ses-

Pour les matires et fournitures consommables :

1/1 D
C
6124 Variation des stocks de Val SI
matires et fournitures
312 . . Val SI
-Annulation du SI de Mat et Four consom.-
NB : Val dsigne valeur ; .
SI : Stock initial.
Pour les produits finis / produits en cours / produits intermdiaires et produits
rsiduels :

1/1 D
C
713 . . Val SI
Var de stock
de
313 . . . Val SI
314 . . . Val SI
315 . . . Val SI
-Annulation du stock initial des produits -

4-2- La constatation du stock final.

A la clture de chaque exercice, lentreprise doit constater ses stocks finaux


(marchandises, matires premires, fournitures, produits finis.).
Pour constater le stocks final, on passe lcriture inverse de celle de lannulation.

Pour les marchandises :


1/1 D C
311 . . Val SF
6114 Variation du stocks de Val SF
m/ses
-Constatation du stock final de M/ses-

NB : Val dsigne valeur ; .


SF : Stock final.

Pour les matires et fournitures consommables :

1/1 D
C
312 . . Val SF
6124 Variation des st de mat Val SF
et four
-constatation du SF de Mat et Four cons-

Pour les produits finis / produits en cours / produits intermdiaires et produits


rsiduels :
1/1 D
C
313 . . . Val SF
314 . . . Val SF
315 . . . Val SF
713 . . Var de stock de Val SF
- Constatation du SF des produits -
Application 2 :
Le bilan de lentreprise SAGEX. SARL se prsente le 01/01/N (dbut dexercice)
comme suit :

Bilan 01/01/N
PASSIF Montant
ACTIF Montant
Actif immobilis Financement permanent
Fonds commercial 70.000,00 Capital social ou 300.000,00
personnel
Terrains (1) 100.000,00
Installation technique 25.000,00
Titres de participations 30.000,00
Actif circulant hors Passif circulant hors
trsorerie trsorerie
Matires et fournitures 45.000,00 Fournisseurs et C.R. (4) 45.000,00
cons (2)
Produits finis 20.000,00
Clients et compte 22.000,00
rattachs (3)
Trsorerie Actif Trsorerie Passif
Banques 70.000,00 Crdit descompte 55.000,00
Caisse 18.000,00
Total 400.000,00 Total 400.000,00
(1) Terrains nus.
(2) Stock de matires premires.
(3) Crance Client (3421).
(4) Dette Fournisseur (4411).

Pendant le mois de janvier N, SAGEX a effectu les oprations suivantes :


02/01 : Achat de matires premires : 9.500,00 facture nB14 ; rgl comme suit : 3.000,00
par chque nS236, le reste crdit.
04/01 : Acquisition dun vhicule utilitaire 75.000,00 rgler dans 19 mois facture 1304.
08/01 : Vente dune commande de produits finis : 17.000,00 (facture T/14), rgl comme
suit : 7.000,00 en espce, le reste crdit.
10/01 : Un client avance lentreprise 4.500,00 par chque nR143, sur une commande
livrer le mois de fvrier.
16/01 : Rglement en espce du :
- Loyer du mois prcdent : 2.500,00. (pice de caisse n01)
- Facture LYDEC : 1.200,00. (pice de caisse n02)
- Timbre postal : 350,00. (pice de caisse n03)
19/01 : Avis de crdit n15/04 de la banque relatif des intrts sur un compte bloqu :
4.250,00.

161
22/01 : Rglement des Salaires de la premire quinzaine : 22.000,00 par virement bancaire
nW149.
28/01 : Rglement dune pnalit fiscale : 750,00 par chque nS237.
29/01 : Encaissement du loyer dun magasin : 7.000,00, en espces,

Travail faire :
1/ Ouvrir les comptes du bilan au 01/01/N.
2/ Passer au journal lcriture dannulation des stocks initiaux.
3/ Passer au journal les oprations du mois de janvier.
4/ Constater au journal les stocks finals, sachant, daprs linventaire, que le stock au 31/01
est valu comme suit :
Matires premires : 43.000,00.
Produits finis : 25.000,00.

162
Solution Application n2 :
1/ ouverture des comptes de Bilan :
1/1 D
C
2230 Fonds commercial 70.000,00
2311 Terrains nu 100.000,00
2331 Installations 25.000,00
techniques
2510 Titres de 30.000,00
participation
3121 Matires premires 45.000,00
3151 Produits finis 20.000,00
3421 Clients 22.000,00
5141 Banques 70.000,00
5161 Caisse 18.000,00
1111 Capital Soc 300.000,00
4411 Fournisseurs 45.000,00
5520 Crdit 55.000,00
descompte

- Ouverture des comptes du bilan-

2/ Annulation des stocks initiaux :


1/1 D
C
6124 Variation des stcks 45.000,00
de mat et four
3121 Matires prem 45.000,00
-Annulation du SI de Mat et Four consom-
1/1
71321 Variations des 20.000,00
stocks de PF
3151 Produits finis 20.000,00
- Annulation du stock initial PF -

163
D 3121 Matires 1re C D 3151 Produits finis
C
1/1 45.000,00 1/1
20.000,00
45.000,00 1/1 20.000,00
1/1


Compte de stock sold Compte de stock sold
3/
02/1
re
6121 Achat de mat 1 9.500,00
5141 Banques 3.000,00
4411 Fournisseurs 6.500,00
-fact B14-
04/1
2340 Matriels de 75.000,00
transports
1486 F/rs dimmob 75.000,00
-Fact 13/04-
08/1
5161 Caisses 7.000,00
3421 Clients 10.000,00
7121 Vtes de biens 17.000,00
pdts au Maroc
-Fact T/14-
10/1
5141 Banques 4.500,00
4421 Clients avces 4.500,00
et acptes reus
sur cd encours
-chque nR143-
16/1
6131 Locations et charges 2.500,00
locat
61251 Achats de fourn non 1.200,00
stockables
6145 Frais postaux et de 350,00
tlcom
5161 Caisses 4.050,00

-Pice de caisse 01; 02; 03-


19/1
5141 Banques 4.250,00
7381 Intrts et 4.250,00

164
pdts assim
-avis de crdit 15/04-
22/1
6171 Rmunration du 22.000,00
pers
5141 Banques 22.000,00
-Virement W149-
28/1
6583 Pnalits et 750,00
amendes F ou P
5141 Banques 750,00
-chque S237-
29/1
5161 Caisses 7.000,00
71271 Locat diver 7.000,00
reues
-Loyer pice de caisse n..-

4/ Constatation des stocks finals :


31/1
3121 Matires premires 43.000,00
61241 Var des stck 43.000,00
de mat prem
-Constatation du SF de Mat et matires 1re-
31/1
3151 25.000,00
Produits finis
71321 Var des stck 25.000,00
de prdts finis
-constatation du stock final PF -

Total gnral 677.050,00 677.050,00

D 3121 Matires Prem C D 3151 Produits finis C


1/1 45.000,00 45.000,00 1/1 1/1 20.000,00 20.000,00 1/1
31/1 43.000,00 31/1 25.000,00
SD 43.000,00 SD 25.000,00
= 88.000,00 = 88.000,00 = 45.000,00 = 45.000,00

Constatation du stock final Constatation du stock final

III- Le Grand livre.

165
Le grand livre rassemble tous les comptes de lentreprise, classs dans lordre du
plan comptable. Chaque compte fait apparatre distinctement le solde au dbut de la
priode, le cumul des mouvements Dbit, celui des mouvements Crdit et le solde
la fin de la priode.
Le grand livre est tabli partir des critures du journal. En effet, les critures
du journal sont reportes dans les comptes concerns.

date
. *
.. *
date
. *
.. *
date
. *
.. *

REPORT

GRAND LIVRE
D Fin Perman 1 . C D Actif immob 2 . C D Actif circul 3 C

166
D Passif circul 4 . . . C D Cptes de trso C
5...

D Charges 6 . . . C D Produits 7 . . . C

Application : ( SAGEX suite)

Travail faire :
Etablir le grand livre de la socit SAGEX au 31/01/N

Solution Application :

Classe 1 : Comptes de Financement Permanent

D 1111 Cap Social C D 1486 Frs dimmob C


300.000,00 1/1 75.000,00 4/1
SC 300.000,00 SC 75.000,00
= 300.000,00 = 300.000,00 = 300.000,00 = 300.000,00

Classe 2 : Actif immobilis

D 2230 Fonds com C D 2311 Terrains nu C


1/1 70.000,00 1/1 100.000,00
SD: 70.000,00 SD : 100.000,00

= 70.000,00 = 70.000,00 = 100.000,00 = 100.000,00

D 2331 Inst Tech C


1/1
25.000,00
SD : 25.000,00
= 25.000,00 = 25.000,00

167
D 2340 Mat de Trsp C D 2510 Titres de part C
4/1 1/1
75.000,00 30.000,00
SD : 75.000,00 SD :
30.000,00
= 75.000,00 = 75.000,00 = 30.000,00 = 30.000,00

Classe 3 : Actif circulant hors trsorerie

D 3121 Mat 1re C D 3151 Pdts finis C


1/1 45.000,00 1/ 1/1 20.000,0 1/1
45.000,00 1 20.000,00 0
31/1 31/1
43.000,00 25.000,00
SD :43.000,00 SD:25.000,0
0
= 88.000,00 = 88.000 = 45.000,00 = 45.000,00

D 3421 Clients C
1/1
22.000,00
8/1
10.000,00
SD: 32.000,00
= 32.000,00 = 32.000,00

Classe 4 : Passif circulant hors trsorerie

4421 Clts avances et acpts


reu sur commande
D 4411 Fournisseurs C D encours C
45.000, 1/1 4.500,00 10/1
00
6.500,0 2/1
0
SC 51.500,00 SC : 4.500,00
= 51.500,00 = 51.500,00 = 4.500,00 = 4.500,00

Classe 5 : Trsorerie

D 5141 Banques C D 5161 Caisses C

168
1/1 70.000,00 3.000,00 2/1 1/1
18.000,00
10/1 4.500,00 22.000,00 22/1 8/1 7.000,00 4.050,00 16/1
19/1 4.250,00 750,00 28/1 29/1
7.000,00
SD : 53.000,00 SD : 27.950,00
= 78.750,00 = 78.750,00 = 32.000,00 = 32.000,00

5520 crdits
D descompte C
55.000,00
SC :
55.000,00
= = 55.000,00
55.000,00

Classe 6 : Les charges.

D 61241 Var des sks de mat 1re C D 6121 Achats de mat 1re C
1/1 45.000,00 43.000,00 2/1
9.500,00
SD : 2.000,00 SD : 9.500,00
= 45.000,00 = 45.000,00 = 9.500,00 = 9.500,00

6131 locations et charges


D locatives C D 6171 Rmunration du personnel C
16/1 2.500,00 22/1 22.000,00
SD : 2.500,00 SD :22.000,00
= 2.500,00 = 2.500,00 = 22.000,00 = 22.000,00

D 61251 Achats de four non stockable C D 6145 Frais postaux et de tlcom C


16/1 1.200,00 16/1 350,00
SD : 1.200,00 SD 350,00
= 1.200,00 = 1.200,00 = 350,00 = 350,00

169
6583 Pnalits et
D amendes fisc ou pen C
28/1 750
SD : 750,00
= 750 = 750,00

170
Classe 7 : Les produits

71321 Variations des 7121 Ventes de biens


D stocks de PF C D pdts au Maroc C
1/1
20.000,00 17.000,00 8/1
25.000,00
31/1
SC:
SC : 5.000,00 17.000,00
= 25.000,00 = 25.000,00 = 17.000,00 = 17.000,00

7381 Intrts et 71271 locations


D produits assimils C D diverses reues C
4.250,00 7.000,00 29/1
19/1
SC : SC : 7.000,00
4.250,00
= 4.250,00 = 4.250,00 = 7.000,00 = 7.000,00

IV- La Balance

1- Dfinition

La balance est un tableau qui rcapitule tous les comptes du grand livre
une date donne.
La balance est tablie pour sassurer que lentreprise a bien report
dans ses comptes toutes les oprations enregistres dans le journal.
Pour chaque compte, la balance met en vidence :
- Le total des sommes inscrites au dbit (y compris le solde initial) ;
- Le total des sommes inscrites au crdit (y compris le solde initial) ;
- Le solde qui en dcoule.

171
2- Prsentation :

2-1- Premire prsentation : Balance quatre colonnes.

Priode darrt
Nom de la socit
N Sommes Soldes
comptes Intituls des comptes Dbit Crdit Dbiteur Crditeur

Totaux D C SD SC

= =
2-2- Deuxime prsentation : Balance six colonnes.

Priode darrt
Nom de la socit
N Mouvement
comptes Soldes dbut Solde fin priode
Intituls des
priode
comptes
Dbit Crdit Dbit Crdit Dbiteur Crditeur

C C SD SC
Totaux D D
= = =
La balance six colonnes vite la perte dinformation rsultant du
mlange des soldes initiaux et des flux de la priode.
Dans cet ouvrage, nous utiliserons la premire prsentation.

GRAND LIVRE

D Fin Perman 1 . . . C D Actif immob 2 . . . C

172
D Actif circul 3 . . . C

D Passif circul 4 . . . C D Cptes de trso C


5...

D Charges 6 . . . C D Produits 7 . . . C

BALANCE
Priode darrt
Nom de la socit
Sommes Soldes
N comptes Intituls des comptes
Dbit Crdit Dbiteur Crditeur

Totaux D C SD SC

3- Proprits de la Balance

La balance joue un rle de vrification important dans la mesure o


elle permet de sassurer du respect du principe de la partie double. Ainsi, la
balance doit dgager les galits suivantes :

Total Sommes Dbit = Total Sommes Crdit = Total Journal.

Total Soldes Dbiteurs = Total Soldes Crditeurs.

Application :
En reprenant les lments de lentreprises SAGEX .

173
Travail faire :
1/ Etablir la balance quatre colonnes de la socit SAGEX
SARL .
2/ Etablir la balance six colonnes de la socit SAGEX .

Solution Application :
1/ La Balance quatre colonnes
N Sommes Soldes
cptes Intituls des comptes Dbit Crdit Dbiteur Crditeur
Classe 1 : financement
permanent
1111 Capital social 300.000,00 300.000,00
1486 Fournisseurs dimmob 75.000,00 75.000,00

Classe 2 : actif immobilis


2230 Fonds commercial 70.000,00 70.000,00
2311 Terrains nu 100.000,00 100.000,00
2331 Installation techniques 25.000,00 25.000,00
2340 Matriels de transports 75.000,00 75.000,00
2510 Titres de participations 30.000,00 30.000,00

Classe 3 : actif circulant HT


3121 Matires premires 88.000,00 45.000,00 43.000,00
3151 Produits finis 45.000,00 20.000,00 25.000,00
3421 Clients 32.000,00 32.000,00

Classe 4 : Passif circulant HT


4411 Fournisseurs 51.500,00 51.500,00
4421 Clients avances et acomptes / com 4.500,00 4.500,00
Classe 5 : Trsorerie
5141 Banques 78.750,00 25.750,00 53.000,00
5161 Caisses 32.000,00 4.050,00 27.950,00
5520 Crdit descomptes 55.000,00 55.000,00

Classe 6 : charges
6121 Achats de matires premires 9.500,00 9.500,00
61241 Variations des stocks des mat prem 45.000,00 43.000,00 2.000,00
61251 Achats de fourn non stockables 1.200,00 1.200,00
6131 Locations et charges locatives 2.500,00 2.500,00
6145 Frais postaux et de tlcom 350,00 350,00
6171 Rmunration du personnel 22.000,00 22.000,00
6583 Pnalits et amendes fisc et pnal 750,00 750,00
Classe 7 : produits
7121 Ventes de biens produits au Maroc 17.000,00 17.000,00
71271 Locations diverses reues 7.000,00 7.000,00
71321 Variations des stocks de produits F 20.000,00 25.000,00 5.000,00
7381 Intrts et produits assimils 4.250,00 4.250,00
Totaux 677.050,00 677.050,00 519.250,00 519.250,00

174
2/ Balance six colonnes

N Soldes dbut
cptes Intituls des comptes priode Mouvement Solde fin priode
Dbit Crdit Dbit Crdit Dbiteur Crditeur
Classe 1 : finan perm
1111 Capital social 300.000 300.000
1486 Fournisseurs dimmob - 75.000 75.000

Classe 2: actif immob


2230 Fonds commercial 70.000 70.000
2311 Terrains nu 100.000 100.000
2331 Installation techniques 25.000 25.000
2340 Matriels de transports 75.000 75.000
2510 Titres de participations 30.000 30.000

Classe 3 : actif circulant HT


3121 Matires premires 45.000 43.000 45.000 43.000
3151 Produits finis 20.000 25.000 20.000 25.000
3421 Clients 22.000 10.000 32.000

Classe 4 : Passif Circulant HT


4411 Fournisseurs 45.000 6.500 51.500
4421 Clients avces et acptes 4.500 4.500
Classe 5 : Trsorerie
5141 Banques 70.000 8.750 25.750 53.000
5161 Caisses 18.000 14.000 4.050 27.950
5520 Crdit descomptes 55.000 55.000

Classe 6 : charges
6121 Achats de matires premires 9.500 9.500
61241 Var des stocks des mat prem 45.000 43.000 2.000
61251 Achats de fourn non stock 1.200 1.200
6131 Locations et charges locatives 2.500 2.500
6145 Frais postaux et de tlcom 350 350
6171 Rmunration du personnel 22.000 22.000
6583 Pn et amend fisc et pnal 750 750
Classe 7 : produits
7121 Ventes de b prdts au Maroc 17.000 17.000
71271 Locations diverses reues 7.000 7.000
71321 Vari des stocks de produits F 20.000 25.000 5.000

7381 Intrts et produits assimils 4.250 4.250


Totaux 400.000 400.000 277.050 277.050 519.250 519.250
4- De la balance aux tats de synthse
Le bilan et le C.P.C. sont tablis partir des deux colonnes de soldes (dbiteurs et
crditeurs) de la balance.

Sommes Soldes

175
N Dbit Crdit Dbiteur Crditeur
compte Intituls des comptes
s
Classe 1 : Comptes de
financement
permanent
1...

Classe 2 : Comptes
dactif
immobilis
2...

Classe 7 : Comptes des
produits
7...
Totaux

Soldes :
Classe 2 :
Classe 3 :
Classe5 Rub 51/59
BILAN
Soldes :
Classe 1 :
Classe 4 :
Classe 5 : Rub 55

Soldes :
Classe 6 Comptes de
Produits et
Charges
Soldes : (C.P.C.)
Classe 7

176

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