Derecho Tributario

El derecho tributario o derecho fiscal es una rama del derecho pblico que estudia las normas
jurdicas a travs de las cuales el Estado ejerce su poder tributario con el propsito de obtener de los
particulares ingresos que sirvan para sufragar el gasto pblico en aras a la consecucin del bien
comn. Dentro del ordenamiento jurdico de los ingresos pblicos se puede acotar un sector
correspondiente a los ingresos tributarios, que por su importancia dentro de la actividad financiera
del Estado y por la homogeneidad de su regulacin, ha adquirido un tratamiento sustantivo.
Comprende dos partes.
Parte General y Parte especial.

1. Parte General.:
Donde estn comprendidas las normas aplicables a todos y cada uno de los tributos, es la parte
tericamente ms importante porque en ella estn comprendidos aquellos principios de los cuales no
se puede prescindir en los Estados de derecho para lograr que la coaccin que significa el tributo
est regulada en forma tal que imposibilite su arbitrariedad. (Ejemplo: Cdigo Tributario.)
2. Parte Especial.:
Donde estn comprendidas las disposiciones especficas sobre los distintos tributos que integran el
sistema tributario. (Ejemplo.: Ley del IVA, Ley del ISR, etc.) Sistema tributario es el conjunto de
tributos de cada pas

Fuentes del Derecho Tributario.:

Artculo. 2 Cdigo Tributario. Son fuentes de ordenamiento jurdico tributario y en orden de jerarqua:
a. Las disposiciones constitucionales. Las leyes, los tratados y las convenciones
internacionales que tengan fuerza de ley.
b. Los reglamentos que por acuerdo Gubernativo dicte el Organismo Ejecutivo.

Interpretacin de las normas jurdicas tributarias.

Artculo. 4. La aplicacin, interpretacin e integracin de las normas tributarias, se har conforme a
los principios establecidos en la Constitucin Poltica de la Repblica de Guatemala, los contenidos
en este Cdigo, en las leyes tributarias especficas y en la Ley del Organismo Judicial.

Principio de Legalidad o Reserva.

La potestad tributaria debe ser ntegramente ejercida por medio de normas legales. No puede haber
tributo sin ley previa que lo establezca. (nullumtributum sine lege.)Ubicacin en la Constitucin.:
Articulo. 239 constitucional.
Principio de Capacidad Contributiva.:
Es el lmite material en cuando al contenido de la norma tributaria, garantizndola justicia y
razonabilidad. Todo tributo debe establecerse en atencin a la capacidad econmica de las
personas individuales o jurdicas, ya que de lo contrario derivara en la arbitrariedad o en la
irracionalidad. Ubicacin en la Constitucin.: Art. 243.

El poder tributario. Concepto.:

Es la potestad jurdica del Estado y de otros entes pblicos menores, territoriales e institucionales, de
establecer tributos con respecto a personas o bienes que se encuentran en su jurisdiccin. Significa
la facultad o posibilidad jurdica del Estado de exigir contribuciones con respecto a personas o bienes
que se hallan en su jurisdiccin.

Facultad de liberar obligaciones y sanciones tributarias.

Una consecuencia inevitable del poder de gravar (poder tributario) es la potestad de desgravar, de
eximir de la carga tributaria. La exencin es la situacin jurdica en cuya virtud el hecho o acto
resultado afectado por el tributo en forma abstracta, pero se dispensa de pagarlo por disposicin
especial. Vale decir que, a su respecto, se produce el hecho generador, pero el legislador, sea
por motivos relacionados con la apreciacin de la capacidad econmica del contribuyente, sea por
consideraciones extra fiscales, establece la no exigibilidad de la deuda tributaria o resuelve
dispensar del pago de un tributo debido. La exencin va en contra del principio de generalidad y del
principio de igualdad. Concepto legal. Artculo. 62 Cd. Tribu. Exencin es la dispensa total o parcial
del cumplimiento de la obligacin tributaria, que la ley concede a los sujetos pasivos de sta, cuando
se verifican los supuestos establecidos en dicha ley. Si concurren partes exentas y no exentas en los
actos o contratos, la obligacin tributaria se cumplir nicamente en proporcin a la parte o partes
que no gozan de exencin.

Clases de exenciones.: permanentes o temporales, condicionales o absolutas, totales o

parciales, subjetivas u objetivas. Permanentes o temporales
. Segn el tiempo de duracin del beneficio.
Condicionales o absolutas.
Cuando se hallan subordinadas a circunstancias hechos determinados, o no lo estn.
Totales o parciales.
Segn que comprendan todos los impuestos o slo uno de ellos.
Subjetivas u objetivas.
Si son establecidas en funcin de determinadas personas fsicas o jurdicas, o teniendo en cuenta
ciertos hechos o actos que el legislador estima dignos de beneficio.
La relacin jurdico-tributaria. Concepto.:
Es el vnculo jurdico en virtud del cual un sujeto (deudor) debe dar a otro sujeto que acta
ejercitando el poder tributario (acreedor), sumas de dinero o cantidades de cosas determinadas por
ley. Es el vnculo jurdico obligacional que se entabla entre el fisco como sujeto activo, que tiene la
pretensin de una prestacin pecuniaria a ttulo de tributo, y un sujeto pasivo, que est obligado a la
prestacin. Es el vnculo obligacional en virtud del cual el Estado tiene el derecho de exigir la
prestacin jurdica llamada impuesto, cuyo origen radica en la realizacin del presupuesto de hecho
previsto por la ley, de modo tal que sta vendra a constituir el soplo vital de la obligacin de dar que
es la obligacin tributaria.

FUNDAMENTOS DE DERECHO TRIBUTARIO

La obligacin tributaria.
Es el deber de cumplir la prestacin que constituye la parte fundamental de la relacin jurdico
tributaria. El contenido de la obligacin tributaria es una prestacin jurdica
patrimonial, constituyendo, exclusivamente, una obligacin de dar, dar sumas de dinero en la
generalidad de los casos.
Concepto legal de obligacin tributaria:
Artculo. 14 Cd. Tributario. La obligacin tributaria constituye un vnculo jurdico, de carcter
personal, entre la Administracin Tributaria y otros entes pblicos acreedores del tributo y los sujetos
pasivos de ella. Tiene por objeto la prestacin de un tributo, surge al realizarse el presupuesto del
hecho generador previsto en la ley y conserva su carcter personal a menos que su cumplimiento se
asegure mediante garanta real o fiduciaria, sobre determinados bienes o con privilegios especiales.
La obligacin tributaria pertenece al derecho pblico y es exigible coactivamente.
El tributo. Concepto.:
1.Es una prestacin obligatoria, comnmente en dinero, exigida por el Estado en virtud de
su poder de imperio y que da lugar a relaciones jurdicas de derecho pblico.2.Son
las prestaciones en dinero que el Estado exige en ejercicio de su poder de imperio en virtud
de una ley y para cubrir los gastos que le demanda el cumplimiento de sus fines.3.Segn Bielsa,
tributos son las prestaciones pecuniarias que el Estado, aun ente pblico autorizado al efecto
por aqul, en virtud de su soberana territorial, exige de sujetos econmicos sometidos a la misma.

Clasificaciones.: Impuesto.:
Es la prestacin exigida al obligado independiente de toda actividad estatal relativa a l. Segn el
modelo de Cdigo Tributario para Amrica Latina Impuesto es el tributo cuya obligacin tiene como
hecho generador una situacin independiente de toda actividad relativa al contribuyente.

Tasa.:
Existe una actividad especial del Estado materializada en la prestacin de un servicio individualizado
al obligado.
Contribuciones Especiales.:
Existe tambin una actividad estatal que es generadora de un especial beneficio para el llamado a
contribuir.
Clasificacin del Cdigo Tributario.:
Art. 10. Clases de tributos. Son tributos los impuestos, arbitrios, contribuciones especiales y
contribuciones por mejoras.
Art. 11. Impuesto. Impuesto es el tributo que tiene como hecho generador, una actividad estatal
general no relacionada concretamente con el contribuyente.
Art. 12. Arbitrio. Arbitrio es el impuesto decretado por ley a favor de una o varias municipalidades.
Art. 13. Contribucin especial y contribucin por mejoras. Contribucin especial el tributo que tiene
como determinante del hecho generador, beneficios directos para el contribuyente, derivados de
la realizacin de obras pblicas o de servicios estatales.
Contribucin especial por mejoras, es la establecida para costear la obra pblica que produce una
plusvala inmobiliaria y tiene como lmite para su recaudacin, el gasto total realizado y como lmite
individual para el contribuyente, el incremento de valor del inmueble beneficiado.

La obligacin tributaria. Naturaleza Jurdica.:

La nica fuente de la obligacin tributaria es la ley.
Concepto.:
Es el deber de cumplir la prestacin que constituye la parte fundamental de la relacin jurdico
tributaria. El contenido de la obligacin tributaria es una prestacin jurdica
patrimonial, constituyendo, exclusivamente, una obligacin de dar, dar sumas de dinero en la
generalidad de los casos.
Concepto legal de obligacin tributaria.: Art. 14 Cd. Tributario.
La obligacin tributaria constituye un vnculo jurdico, de carcter personal, entre la Administracin
Tributaria y otros entes pblicos acreedores del tributo y los sujetos pasivos de ella. Tiene por objeto
la prestacin de un tributo, surge al realizarse el presupuesto del hecho generador previsto en la ley
y conserva su carcter personal a menos que su cumplimiento se asegure mediante garanta real o
fiduciaria, sobre determinados bienes o con privilegios especiales. La obligacin tributaria pertenece
al derecho pblico y es exigible coactivamente.

El hecho generador o hecho imponible.

Art. 31 Cdigo Tributario. Concepto. Hecho generador es el presupuesto establecido por la ley, para
tipificar el tributo y cuya realizacin origina el nacimiento de la obligacin tributaria.

Elementos de la obligacin tributaria.

1. Sujetos.: Activo-Pasivo2. Objeto.
 2.
El sujeto activo
. Por excelencia es el Estado. Las municipalidades tambin pueden ser sujetos activos en el caso de
los arbitrios y contribuciones por mejoras. Tambin existen sujetos activos supranacionales, por
ejemplo el caso de la ONU que estableci un Impuesto Progresivo a los sueldos de sus funcionarios

El sujeto pasivo
. Es la persona individual o jurdica sometida al poder tributario del Estado, es decir, la que debe
cumplir la prestacin fijada por la ley.

El Cdigo Tributario establece dos clases de sujeto pasivo.

Contribuyente.
: Es el obligado por deuda propia. (Artculo 21.)
21. OBLIGADO POR DEUDA PROPIA.
Son contribuyentes las personas individuales, prescindiendo de su capacidad legal, segn el
derecho privado y las personas jurdicas, que realicen o respecto de las cuales se verifica
el hecho generador de la obligacin tributaria.

Responsable.:
Es el obligado por deuda ajena. (Artculo 25.)
ARTICULO 25. * OBLIGADO POR DEUDA AJENA.
Es responsable la persona que sin tener el carcter de contribuyente, debe, por disposicin expresa
de la ley, cumplir las obligaciones atribuidas a ste.

Las infracciones tributarias:

Doctrinariamente, la infraccin tributaria es la violacin a las normas jurdicas que establecen las
obligaciones tributarias sustanciales y formales. Una posicin jurdica sostiene que la infraccin
tributaria no se diferencia del delito penal comn por lo que existe identidad sustancial entre ambos.
Otra posicin sostiene que la infraccin tributaria se distingue del delito penal comn, y que tal
diferencia se debe a que la infraccin tributaria es contravencional y no delictual.

La contravencin es una falta de colaboracin, una omisin de ayuda, en cuyo campo los derechos
del individuo estn en juego de manera mediata. El objeto que se protege no est representado por
los individuos ni por sus derechos naturales o sociales en s, sino por la accin estatal en todo el
campo de la administracin pblica. El delito es la infraccin que ataca directamente la seguridad de
los derechos naturales y sociales de los individuos, correspondiendo su estudio al derecho penal
comn. En conclusin, las infracciones tributarias, en cuanto a obstrucciones ilcitas a la formacin
de rentas pblicas tienen carcter contravencional, y no delictual. Las Infracciones Tributarias estn
reguladas en el Ttulo III del Cdigo Tributario.

Concepto: Art. 69 Cd. Tributario

. Toda accin u omisin que implique violacin de normas tributarias de ndole sustancial o formal
constituye infraccin que sancionar la Administracin Tributaria, en tanto no constituya delito o
falta sancionados conforme a la legislacin penal.
La Superintendencia de Administracin Tributaria -tambin conocida como SAT es una entidad
descentralizada del Estado de Guatemala con autonoma total y que tiene por objeto ejercer con
exclusividad las funciones de recaudacin y administracin tributaria -impuestos- contenidas en la
legislacin de la Repblica de Guatemala (Qu es la Sat?, 2009).
En otras palabras, es el ente recaudador de impuestos del Estado de Guatemala.
Esta entidad cuenta con autonoma funcional, econmica, financiera, tcnica y administrativa
adems de recursos propios- de modo que pueda encargarse de la administracin tributaria, que
contiene las principales funciones: ejercer la administracin del rgimen tributario y administrar el
sistema aduanero de la Repblica de Guatemala (Qu es la Sat?, 2009).
Todo ello de acuerdo al Decreto 1-98 del Congreso de la Repblica de Guatemala denominado Ley
de la Superintendencia de Administracin Tributaria (Qu es la Sat?, 2009).
La Superintendencia de Administracin Tributaria tiene competencia y jurisdiccin en todo el territorio
nacional para el cumplimiento de sus objetivos. Tendr las atribuciones y funciones que le asigna la
ley (Ley de la Superintendencia de Administracin Tributaria, 1998).
Gozar de autonoma funcional, econmica, financiera, tcnica y administrativa, as como
personalidad jurdica, patrimonio y recursos propios (Ley de la Superintendencia de Administracin
Tributaria, 1998).
Las autoridades superiores de la SAT sern: el Directorio, el Superintendente y los Intendentes
(Qu es la Sat?, 2009).
El Directorio es el rgano de Direccin superior de la SAT. Le corresponde dirigir la poltica de la
administracin tributaria y velar por el buen funcionamiento y gestin de la Institucin. El directorio se
integrar con seis directores, en la forma siguiente: En forma exoficio, el Ministro de Finanzas
Pblicas, quien lo presidir. Su suplente ser el Viceministro de Finanzas que l designe. Tambin el
Superintendente de Administracin Tributaria, quien participar con voz pero sin voto, y quien
actuar como Secretario del Directorio. Su suplente ser el intendente que l designe. Por ltimo,
cuatro titulares y sus suplentes, nombrados por el Presidente de la Repblica de una lista de doce
personas, propuestas por la Comisin de Postulacin que se establece en la ley.
El Superintendente es la autoridad administrativa superior y el funcionario ejecutivo de mayor nivel
jerrquico de la SAT. Tiene a su cargo la administracin y direccin general de la Institucin. Para el
cumplimiento de las funciones de la SAT, el Superintendente de Administracin Tributaria tiene la
representacin legal de la Institucin, la cual podr delegar en los funcionarios que designe para el
efecto.

IMPUESTOS SOBRE EL VALOR AGRAGADO

El Impuesto al Valor Agregado (IVA) l IVA es el impuesto que ms dinero genera para el Estado y su
caracterstica principal es que lo paga toda persona que compra algn bien o servicio. Est normado
por el Decreto 27-92 del Congreso de la Repblica y sus reformas. Las modificaciones ms recientes
se encuentran en los Decretos 04-2012 y 10-2012, Ley Antievasin II y Ley de Actualizacin
Tributaria, respectivamente. Conocer quin debe pagarlo, cmo, cundo y dnde, nos ayuda a
mantener orden en nuestras cuentas, a la vez que colaboramos para que el Estado cuente con los
recursos que necesita para cumplir con su misin.
La tarifa del IVA es del 12% del valor de cada producto o servicio y est siempre incluida en los
precios de todo lo que compramos, por lo que debemos rechazar cualquier accin que pretenda
sumarlo al precio. Sin embargo, para la compra venta de vehculos y viviendas aplican otras
cantidades, lo que se explicar ms adelante. En cuanto al pago del impuesto, los contribuyentes
afectos al Rgimen General estn obligados a reportar mensualmente el IVA pagado en sus
compras y el IVA cobrado en sus ventas. Lo que se paga a la SAT es la diferencia entre estos dos
valores, reportados en las facturas de compras y ventas. De ah la importancia de pedir factura en
todas las compras y de extenderla en todas las ventas. Incluso la ley obliga a emitir factura por las
permutas de bienes, arrendamientos, retiros, destruccin, prdida o cualquier faltante de inventario.

IMPUESTO SOBRE LA RENTA

El Impuesto Sobre la Renta, ISR, normado por el Decreto 26-92 y sus reformas (las ms recientes
estn en los Decretos 4-2012 y 10- 2012), es el impuesto que, como su nombre lo indica, recae
sobre las rentas o ganancias que obtengan las personas individuales, jurdicas (empresas), entes o
patrimonios nacionales o extranjeros, residentes o no en el pas. El impuesto se genera cada vez
que se producen rentas gravadas y se determinar segn procedencia.

ACTIVIDADES LUCRATIVAS: Todas las rentas generadas dentro del territorio, se disponga o no de
establecimiento. EL TRABAJO: Toda clase de contraprestacin, retribucin o ingreso, cualquiera que
sea su denominacin o naturaleza, que deriven del trabajo personal o prestado por un trabajador en
relacin de dependencia (empleado o asalariado), dentro o fuera de Guatemala.

EL CAPITAL: Son renta de fuente guatemalteca las derivadas de capital y las ganancias de capital,
percibidas o devengadas, por residentes o no en Guatemala, los dividendos, utilidades, beneficios y
otras rentas derivadas de la participacin o tenencia de ttulos de crdito, intereses o rendimientos
pagados por depsitos e inversiones de dinero en instrumentos financieros, operaciones y contratos
de crdito; diferencias de precio en determinadas operaciones en bolsa; arrendamiento financiero;
regalas; derechos de autor; rentas de bienes muebles o inmuebles; premios de loteras; y otros.

Impuesto Especfico a la Primera Matrcula de Vehculos Terrestres (IPRIMA)

A partir del 1 de julio de 2012 est vigente este impuesto para los Vehculos Automotores Terrestres
que sean nacionalizados, se ensamblen o se produzcan en el territorio nacional. Se entiende como
primera matrcula, la primera inscripcin en el Registro Fiscal de Vehculos, de los vehculos
automotores terrestres, con las caractersticas del veh- culo y los datos del propietario del mismo.
Se consideran vehculos automotores terrestres nuevos a los del modelo del ao en curso y del ao
siguiente, y como vehculos usados a los modelos anteriores al ao en curso. El ao del modelo de
los vehculos automotores terrestres ser determinado mediante la verificacin del Nmero de
Identificacin Vehicular (VIN por sus siglas en ingls), que debe constar fsicamente en los vehculos
que ingresen al pas y en los documentos de importacin. Este impuesto se genera con la primera
inscripcin en el Registro Fiscal de Vehculos de los vehculos automotores terrestres
nacionalizados, ensamblados o producidos en Guatemala.

IMPUESTO SOBRE CIRCULACIN DE VEHCULOS

La circulacin de vehculos en territorio, espacio areo y aguas nacionales genera un impuesto que
deben pagar los propietarios de los mismos, cuyos fondos en buena parte tienen como destino las
municipalidades del pas, lo que est regido por la Ley del Impuesto a la Circulacin de Vehculos
Terrestres, Martimos y Areos, Decreto No. 70-94. En este apartado, nos referiremos espec-
ficamente a los vehculos terrestres, que son la mayora, cuya base imponible fue modificada por el
Decreto No. 10-2012. Esta reforma indica que la base imponible aplicable a los vehculos de la Serie
Particular se establece sobre el valor de los mismos y para la determinacin del impuesto se
aplicarn los siguientes tipos impositivos: En cuanto al valor del vehculo, ste se determina en
tablas de valores imponibles, elaboradas, autorizadas y publicadas anualmente por la SAT. Adems,
el impuesto en ningn caso ser menor a Q220. Los vehculos de alquiler, picops hasta de una
tonelada, camionetas de reparto hasta de una tonelada, ambulancias y carros f- nebres, pagan un
impuesto de Q300, mientras que los vehculos de transporte de valores o pasajeros y remolque,
pagan montos especficos, segn el tonelaje, la capacidad de los mismos y la cantidad de ruedas
que posean.

Modelo del Vehculo Impositivo* Del ao en curso o del ao siguiente 2.0% De un ao un da a dos
aos 1.8% De dos aos un da a tres aos 1.6% De tres aos un da a cuatro aos 1.4% De cuatro
aos un da a cinco aos 1.2% De cinco aos un da a seis aos 1.0% De seis aos un da a siete
aos 0.8% De siete aos un da a ocho aos 0.6% De ocho aos un da a nueve aos 0.4% De
nueve aos un da y ms aos 0.2%

LOS DERECHOS DE IMPORTACIN O ARANCELES

Los aranceles son derechos que se pagan por las importaciones, con el propsito de aumentar los
ingresos del Estado o bien para proteger la produccin nacional ante productos fabricados en el
extranjero y trados a Guatemala. En el pasado, Guatemala, al igual que el resto de pases
centroamericanos, tena una gran Actualmente y a consecuencia del proceso de la Unin Aduanera,
los pases centroamericanos estn de acuerdo respecto a los aranceles de casi la totalidad de
productos.

IMPUESTO SOBRE LA DISTRIBUCIN DE BEBIDAS ALCOHLICAS DESTILADAS, CERVEZAS

Y OTRAS BEBIDAS FERMENTADAS IMPUESTO AL TABACO Y SUS PRODUCTOS

Se establece un impuesto sobre la distribucin de bebidas alcohlicas destiladas, cervezas y otras

bebidas fermentadas, en el territorio nacional. La base del impuesto la constituye el precio de venta
al consumidor final, sugerido por el fabricante o el importador.

IMPUESTO AL TABACO Y SUS PRODUCTOS

La Ley de Tabacos y sus productos (Decreto 61-77) rige todo lo relacionado con la siembra, cultivo,
trnsito, manufactura, comercio, consumo, importacin y exportacin del tabaco y sus productos,
adems de fijar un impuesto para los cigarrillos fabricados a mquina, nacionales o importados, as
como a los puros y mixturas. Lo deben pagar los fabricantes y los importadores. Los cigarrillos
fabricados a m- quina, producidos en el pas o importados, pagan un impuesto no menor al 75 por
ciento del precio sugerido al pblico, deduciendo el IVA y el impuesto especfico de dicha ley. No se
considera precio de venta sugerido al consumidor, el precio facturado al distribuidor o intermediario
por el fabricante

IMPUESTO A LA DISTRIBUCIN DE PETRLEO CRUDO Y COMBUSTIBLES

Derivados del Petrleo Impuesto Especfico a la Distribucin de Cemento La distribucin de petrleo
crudo y combustibles derivados del petrleo es hecho generador de un gravamen, segn el Decreto
38-92, que surge en el momento del despacho de dichos productos.

IMPUESTO NICO SOBRE INMUEBLES (IUSI)

l Impuesto nico Sobre Inmuebles, ms conocido como IUSI (Decreto 15-98), es la contribucin que
los guatemaltecos dueos de inmuebles proporcionan al Estado y una de sus principales
caractersticas es que la mayor parte de lo recaudado tiene como destino las municipalidades del
pas, como lo veremos ms adelante. De hecho, la mayora de comunas ya lo recauda y administra,
en tanto que para las otras, corre a cargo de la Direccin de Catastro y Avalo de Bienes Inmuebles
del Ministerio de Finanzas Pblicas. Segn la ley, el impuesto recae sobre los inmuebles rsticos o
rurales y urbanos, incluyendo el terreno, las estructuras, construcciones e instalaciones del inmueble
y sus mejoras, as como los cultivos permanentes (los que tengan un trmino de produccin superior
a tres aos). Asimismo, el incremento o decremento determinado por factores hidrolgicos,
topogrficos, geogrficos y ambientales, su naturaleza urbana, suburbana o rural, poblacin,
ubicacin, servicios y otros. No se debe incluir la maquinaria o equipo y para las propiedades
rsticas o rurales, tampoco se deben incluir las viviendas, escuelas, puestos de salud, dispensarios u
otros centros de beneficio social