IV rea Contabilidad (NIIF) y Costos

NIIF 10 Estados Financieros Consolidados y NIC

18 Ingresos de Actividades Ordinarias
Empresa Austria S.A.
Ficha Tcnica Estado de situacin financiera
Autor : Dr. C.P.C. Pascual Ayala Zavala Al 31 de diciembre del ao 1

Ttulo : NIIF 10 Estados Financieros Consolidados y NIC 18 Ingresos de Activos Pasivos y patrimonio
Actividades Ordinarias Activos corrientes Pasivos corrientes
Efectivo y equiv. de efect. 1,550.00 Cuentas por pagar S/. 4,900.00
Fuente : Actualidad Empresarial N 291 - Segunda Quincena de Noviembre 2013 Cuentas por cobrar 5,400.00 Otras cuentas por pagar 14,500.00
Existencias 13,750.00 Total pasivos corrientes 19,400.00
Total activos corrientes 20,700.00
Activos no corrientes Patrimonio neto 265,000.00
Inversiones 86,000.00 Capital 8,300.00
Caso N 4 Inmuebles, maq. y equipo 186,000.00
Total activos no corrient. 272,000.00
Resultados acumulados 273,300.00
Total patrimonio neto
Total activos 292,700.00 Total pasivos y patrim. 292,700.00

Empresa Estrella S.A.

Controladora con 80 % de acciones de la filial Estado de situacin financiera
Al 31 de diciembre del ao 1
(Mayor a su valor nominal)
Activos Pasivos y patrimonio
Este ejemplo se trata de una empresa que ha comprado el Activos corrientes Pasivos corrientes
60 % de las acciones de otra empresa en la que su patrimonio Efectivo y equiv. de efect. 1,350.00 Cuentas por pagar S/. 3,800.00
Cuentas por cobrar 6,800.00 Otras cuentas por pagar 6,500.00
est conformado por la cuenta Capital y Reservas, y que ha Existencias 14,700.00 Total pasivos corrientes 10,300.00
pagado por las acciones montos mayores a su valor nominal y Total activos corrientes 22,850.00
entre ellas no tienen cuentas por cobrar o pagar. Activos no corrientes Patrimonio neto
Capital 90,000.00
La empresa Estrella S.A. tiene emitida 9,000 acciones a S/.10.00 Inmuebles, maq. y equipo 92,950.00 Resultados acumulados 15,500.00
cada una, lo que conforma un capital de S/.90,000.00 y tiene Total activos no corrient. 92,950.00 Total patrimonio neto 105,500.00
su patrimonio con la cuenta Reservas por S/.15,500.00. La em- Total activos 115,800.00 Total pasivos y patrim. 115,800.00
presa Austria S.A. es duea del 60 % de las acciones, habiendo
pagado al momento de la compra S/.86,000.00, monto mayor Comentarios
a su valor nominal, que incluye las reservas. 1. La empresa Austria S.A. tiene contabilizada en el rubro de
El presente caso, a diferencia del anterior, trata sobre la empresa inversiones S/.86,000.00, monto que pag por la adquisicin
controladora que ha comprado las acciones por un mayor valor del 60 % de la empresa Estrella S.A.
a su valor nominal que incluye las reservas. 2. El capital de la empresa Estrella S.A. es de S/.90,000.00, y
tiene reservas de S/.15,500.00, que conforma un patrimo-
Al 31 de diciembre, los saldos que muestran sus Estados de nio de S/.105,500.00, siendo el 60 % de propiedad de la
situacin financiera son los siguientes: empresa Austria S.A., equivalente a S/.63,300.00.

Hoja de trabajo para la consolidacin de los balances

Eliminaciones Balance Patrimonio Inters

Partidas Austria S.A. Estrella S.A. Intangibles
Debe Haber consolidado Austria minoritario
Activo
Efectivo y equiv. de efect. 1,550.00 1,350.00 2,900.00
Cuentas por cobrar 5,400.00 6,800.00 12,200.00
Existencias 13,750.00 14,700.00 28,450.00
Inversiones 86,000.00 63,300.00 22,700.00 22,700.00
Activo fijo 186,000.00 92,950.00 278,950.00
292,700.00 115,800.00 345,200.00

Pasivo y patrimonio
Cuentas por pagar 4,900.00 3,800.00 8,700.00
Otras cuentas por pagar 14,500.00 6,500.00 21,000.00
0.00
Patrimonio 0.00
0.00
Capital 265,000.00 90,000.00 54,000.00 301,000.00 265,000.00 36,000.00
Reservas 15,500.00 9,300.00 6,200.00 6,200.00
Resultados acumulados 8,300.00 8,300.00 8,300.00
292,700.00 115,800.00 63,300.00 63,300.00 345,200.00 22,700.00 273,300.00 42,200.00

N 291 Segunda Quincena - Noviembre 2013 Actualidad Empresarial IV-11

 IV Aplicacin Prctica
Comentarios sobre la hoja de trabajo
1. En las dos primeras columnas de la hoja de trabajo se han
considerado los saldos de los estados de situacin financiera Caso N 5
Austria S.A.y Estrella S.A.
2. En la columna de ajustes y eliminaciones, se elimina el
60 % del patrimonio de la empresa Estrella S.A., debido a que Controladora con 55 % de acciones de la filial
es el porcentaje que corresponde a la empresa Austria S.A.
(Mayor a su valor nominal - Cuentas por cobrar y pagar)
Estrella S.A. Este caso se trata de una empresa que ha comprado el 55 %
Patrimonio 60 % de las acciones de otra empresa, que su patrimonio est con-
Capital 90,000.00 270,000.00 formado por la cuenta Capital y Reservas y que ha pagado por
Reservas 15,500.00 46,500.00
105,500.00 316,500.00
las acciones, montos mayores a su valor nominal y entre ellas
tienen cuentas pendientes por cobrar y pagar.
3. La eliminacin se realiza contra el rubro de inversiones de La empresa Alexandra S.A. tiene emitida 17,800 acciones a
la empresa Austria S.A., que a la fecha de presentacin del S/.10.00 cada una, lo que conforma un capital de S/.178,000.00
Estado de situacion financiera tiene un total S/.86,000.00, y tiene un patrimonio con la cuenta Capital Adicional por
que es la cantidad que pag por las acciones de la empresa S/.15,500.00. La empresa Sistem S.A. es duea del 75 %
Estrella S.A. de las acciones, habiendo pagado al momento de la compra
S/.170,000.00, monto mayor a su valor nominal que incluye
Austria S.A.
el capital adicional.
Inversiones
El presente caso es similar al anterior, con la diferencia que
Monto pagado 86,000.00
existen cuentas pendientes por cobrar y pagar, entre la principal
60% valor en libros del patrimonio de Estrella S.A. 63,300.00 y la filial.
Menor pago efectuado 22,700.00
Al 31 de diciembre, los saldos que muestran sus balances ge-
4. La distribucin del patrimonio de la empresa Estrella S.A. se nerales son los siguientes:
realiza de la siguiente manera: Empresa Sistem S.A.
Concepto Porcentaje Capital Reservas Total Estado de situacin financiera
Empresa Austria S.A. 60 % 54,000.00 9,300.00 63,300.00 Al 31 de diciembre del ao 1
Otros accionistas 40 % 36,000.00 6,200.00 42,200.00
100 % 90,000.00 15,500.00 105,500.00 Activos Pasivos y patrimonio
Activos corrientes Pasivos corrientes
La empresa Austria S.A. es poseedora de la mayora de acciones Efectivo y equiv. de efect. 980.00 Cuentas por pagar S/. 7,500.00
que corresponde al 60 %, siendo otros accionistas los minori- Cuentas por cobrar 6,400.00 Otras cuentas por pagar 14,630.00
tarios con un 40 %. Total pasivos corrien-
Otras cuentas por cobrar 95,400.00 22,130.00
tes
Despus del proceso de consolidacin, el Estado de situacin Existencias 22,650.00
financiera consolidado, al 31 de diciembre del ao 1, queda Total activos corrientes 125,430.00
de la siguiente manera:
Activos no corrientes Patrimonio neto
Empresa Austria S.A. Inversiones 170,000.00 Capital 450,000.00
Estado de situacin financiera consolidado
Inmuebles, maq. y equipo 195,000.00 Resultados acumulados 18,300.00
Al 31 de diciembre del ao 1
Total activos no corrient. 365,000.00 Total patrimonio neto 468,300.00
Activos Pasivos y patrimonio Total activos 490,430.00 Total pasivos y patrim. 490,430.00
Activos corrientes Pasivos corrientes
Efectivo y equiv.de efect. 2,900.00 Cuentas por pagar S/. 8,700.00
Cuentas por cobrar 12,200.00 Otras cuentas por pagar 21,000.00 En la partida de Otras cuentas por cobrar contiene prstamos
Existencias 28,450.00 Inters monetario concedidos a la empresa filial Alexandra S.A. por la cantidad
Total activos corrientes 43,550.00 Total pasivos corrientes 29,700.00
de S/.426,500.
Activos no corrientes Patrimonio neto
Intangible 22,700.00 Capital 265,000.00 Empresa Alexandra S.A.
Inmuebles, maq. y equipo 278,950.00 Capital adicional 8,300.00 Estado de situacin financiera
Total activos no corrient. 301,650.00 Resultados acumulados 42,200.00 Al 31 de diciembre del ao 1
Inters minoritario 315,500.00

Activos Pasivos y patrimonio

Total activos 345,200.00 Total pasivos y patrim. 345,200.00
Activos corrientes Pasivos corrientes
Efectivo y equiv.de efect. 1,350.00 Cuentas por pagar S/. 3,800.00
Cuentas por cobrar 12,400.00 Otras cuentas por pagar 113,470.00
Comentario sobre el Estado de situacin financiera con-
solidado Total pasivos corrien-
Otras cuentas por cobrar 1,520.00 117,270.00
tes
1. Tal como se puede observar en el Estado de situacin fi- Existencias 35,000.00
nanciera, las partidas del activo y el pasivo se han sumado, Total activos corrientes 50,270.00
en este caso se han pagado por las acciones adquiridas un
mayor valor de su valor nominal, cantidad que se muestra Activos no corrientes Patrimonio neto
en el balance como intangibles por S/.22,700.00. Inversiones Capital 178,000.00
2. El patrimonio de la empresa Austria S.A. permanece inalte- Inmuebles, maquinaria
260,500.00 Resultados acumulados 15,500.00
y equipo
rable, y la parte del 40 %, patrimonio de la empresa Estrella
S.A. que corresponde a otros accionistas, se muestra en el Total activos no corrient. 260,500.00 Total patrimonio neto 193,500.00
balance general consolidado como un rubro del patrimonio, Total activos 310,770.00 Total pasivos y patrim. 310,770.00
bajo el ttulo de Inters minoritario por S/.42,200.00.

IV-12 Instituto Pacfico N 291 Segunda Quincena - Noviembre 2013

 rea Contabilidad (NIIF) y Costos IV
Comentarios trimonio de S/.967,500, siendo el 75% de propiedad de la
En la partida de Otras cuentas por cobrar contiene prstamos empresa Sistem S.A. equivalente a S/.725,625.
concedidos a la empresa filial Alexandra S.A. por la cantidad 3. En la partida de Otras cuentas por pagar de la empresa
de S/.456,500. Alexandra S.A. contiene deudas por prstamos de la empresa
1. La empresa Sistem S.A. tiene contabilizada en el rubro de Sistem S.A.por la cantidad de S/.456,500.
inversiones S/.850,000 monto que pag por la adquisicin
del 75% de la empresa Alexandra S.A. 4. En la partida de Otras cuentas por cobrar de la empresa Sis-
2. El capital de la empresa Alexandra S.A. es de S/.890,000 y tem S.A. contiene prstamos concedidos a la filial Alexandra
tiene un capital adicional S/.77,500 que conforma un pa- S.A. por la cantidad de S/.456,500.
Hoja de trabajo para la consodilacin de los balances
Sistem Alexandra Eliminaciones Estado Patrimonio Inters
Partidas Intangibles
S.A. S.A. Debe Haber consolidado Sistem minoritario
Activo
Efectivo y equiv. de efect. 980.00 1,350.00 2,330.00
Cuentas por cobrar 6,400.00 12,400.00 18,800.00
Otras cuentas por cobrar 95,400.00 1,520.00 91,300.00 5,620.00
Existencias 22,650.00 35,000.00 57,650.00
Inversiones 170,000.00 145,125.00 24,875.00 24,875.00
Activo fijo 195,000.00 260,500.00 455,500.00
490,430.00 310,770.00 564,775.00

Pasivo y patrimonio
Cuentas por pagar 7,500.00 3,800.00
Otras cuentas por pagar 14,630.00 113,470.00 91,300.00

Patrimonio
Capital 450,000.00 178,000.00 133,500.00 450,000.00 44,500.00
Reservas 15,500.00 11,625.00 3,875.00
Resultados acumulados 18,300.00 18,300.00
490,430.00 310,770.00 236,425.00 236,425.00 564,775.00 24,875.00 468,300.00 48,375.00

Comentarios sobre la hoja de trabajo 5. Del mismo modo, en la hoja de trabajo se han eliminado
1. En las dos primeras columnas de la hoja de trabajo se han las deudas pendientes que tiene la empresa Alexandra S.A.
considerado los saldos de los estados de situacin financieras con la principal que tiene por cobrar por S/.91,300.00.
de las empresas Sistem S.A. y Alexandra S.A. Despus de la consolidacin, el Estado de situacin financiera conso-
2. En la columna de ajustes y eliminaciones, se elimina el 75% lidado, al 31 de diciembre del ao 1, queda de la siguiente manera:
del patrimonio de la empresa Alexandra S.A. debido a que Empresa Sistem S.A.
es el porcentaje que corresponde a la empresa Sistem S.A. Estado de situacin financiera consolidado
Al 31 de diciembre del ao 1
Alexandra S.A.
Activos Pasivos y patrimonio
Patrimonio 75 %
Activos corrientes Pasivos corrientes
Capital 178,000.00 133,500.00 Efectivo y equiv. de efect. 2.330,00 Cuentas por pagar S/. 11,300.00
Capital adicional 15,500.00 11,625.00 Cuentas por cobrar 18.800,00 Otras cuentas por pagar 36,800.00
193,500.00 145,125.00 Total pasivos
Otras cuentas por cobrar 5.620,00 48,100.00
Corrientes
3. La eliminacin se realiza contra el rubro de inversiones de la Existencias 57.650,00
empresa Alexandra S.A, que a la fecha de presentacin del Total activos corrientes 84.400,00
estado de situacin financiera tiene un total de S/.850,000,
Activos no corrientes Patrimonio neto
que es la cantidad que pag por las acciones de la empresa
Inversiones 24.875,00 Capital 450,000.00
Sistem S.A.
Capital adicional
Sistem S.A. Inmuebles, maq. y equipo 455.500,00 Resultados acumulados 18,300.00
Total activos no corrient. 480.375,00 Total patrimonio neto 48,375.00
Inversiones
Total activos 564.775,00 Total pasivos y patrim. 516,675.00
Monto pagado 170,000.00
75 % valor en libros del patrimonio de
145,125.00
Alexandra S.A.
Comentario sobre la situacin financiera consolidada
Mayor pago efectuado 24,875.00
1. Tal como se puede observar en el Estado de situacin fi-
4. La distribucin del patrimonio de la empresa Alexandra S.A. nanciera consolidado, es el resultado de las sumas de las
se realiza de la siguiente manera: cuentas del activo y pasivo en ese caso se ha pagado por las
acciones adquiridas, un mayor valor de su valor nominal,
Concepto Porcentaje Capital Reservas Total cantidad que se muestra en el balance como intangibles por
Empresa Sistem S.A. 75% 133,500.00 11,625.00 145,125.00 S/.24,875.00.
Otros accionistas 25% 44,500.00 3,875.00 48,375.00 2. El patrimonio de la empresa Sistem S.A. permanece inal-
100% 178,000.00 15,500.00 193,500.00 terable, y la parte del 25% del patrimonio de la empresa
Alexandra S.A., que corresponde a otros accionistas, se
La empresa Sistem S.A. es poseedora de la mayora de acciones
muestra en el Estado de situacin financiera bajo el rubro
que corresponde al 75%, mientras que a los dems accionistas
de inters minoritario, dentro del patrimonio por la cantidad
les corresponde el 25%.
de S/.48,375.00.

N 291 Segunda Quincena - Noviembre 2013 Actualidad Empresarial IV-13

 IV Aplicacin Prctica

18. Ingresos ordinarios

Enunciado
1. La empresa Auto Import S.A. vende una auto marca
Chevrolet modelo Aeveo a su cliente Carlos Segura Contreras,
cuyo precio fue pactado en S/.52,203.18, habiendo recibido
como cuota inicial S/.12,000.00 y el resto se financi a 2
aos con un inters del 7 % anual, con cuotas mensuales
de acuerdo al contrato es de S/.1,800
Se han determinado los clculos de los intereses y la
amortizacin del capital de acuerdo al siguiente cuadro:

Capital Tasa Inters Amortizac. Cuota

1 36,406.10 0.01416666667 515.75 1,284.25 1,800.00
2 35,121.85 0.01416666667 497.56 1,302.44 1,800.00
3 33,819.41 0.01416666667 479.11 1,320.89 1,800.00
4 32,498.52 0.01416666667 460.40 1,339.60 1,800.00
5 31,158.92 0.01416666667 441.42 1,358.58 1,800.00
6 29,800.33 0.01416666667 422.17 1,377.83 1,800.00
7 28,422.51 0.01416666667 402.65 1,397.35 1,800.00
8 27,025.16 0.01416666667 382.86 1,417.14 1,800.00
9 25,608.01 0.01416666667 362.78 1,437.22 1,800.00
10 24,170.79 0.01416666667 342.42 1,457.58 1,800.00
11 22,713.21 0.01416666667 321.77 1,478.23 1,800.00
Capital Tasa Inters Amortizac. Cuota 12 21,234.99 0.01416666667 300.83 1,499.17 1,800.00
1 40,203.18 0.00583333333 234.52 1,565.48 1,800.00 13 19,735.81 0.01416666667 279.59 1,520.41 1,800.00
2 38,637.70 0.00583333333 225.39 1,574.61 1,800.00 14 18,215.40 0.01416666667 258.05 1,541.95 1,800.00
3 37,063.09 0.00583333333 216.20 1,583.80 1,800.00 15 16,673.46 0.01416666667 236.21 1,563.79 1,800.00
4 35,479.29 0.00583333333 206.96 1,593.04 1,800.00 16 15,109.66 0.01416666667 214.05 1,585.95 1,800.00
5 33,886.25 0.00583333333 197.67 1,602.33 1,800.00 17 13,523.72 0.01416666667 191.59 1,608.41 1,800.00
6 32,283.92 0.00583333333 188.32 1,611.68 1,800.00 18 11,915.30 0.01416666667 168.80 1,631.20 1,800.00
7 30,672.24 0.00583333333 178.92 1,621.08 1,800.00 19 10,284.10 0.01416666667 145.69 1,654.31 1,800.00
8 29,051.16 0.00583333333 169.47 1,630.53 1,800.00 20 8,629.79 0.01416666667 122.26 1,677.74 1,800.00
9 27,420.63 0.00583333333 159.95 1,640.05 1,800.00 21 6,952.05 0.01416666667 98.49 1,701.51 1,800.00
10 25,780.58 0.00583333333 150.39 1,649.61 1,800.00 22 5,250.54 0.01416666667 74.38 1,725.62 1,800.00
11 24,130.97 0.00583333333 140.76 1,659.24 1,800.00 23 3,524.92 0.01416666667 49.94 1,750.06 1,800.00
12 22,471.73 0.00583333333 131.09 1,668.91 1,800.00 24 1,774.86 0.01416666667 25.14 1,774.86 1,800.00
13 20,802.82 0.00583333333 121.35 1,678.65 1,800.00 6,793.90 36,406.10 43,200.00
14 19,124.17 0.00583333333 111.56 1,688.44 1,800.00
15 17,435.73 0.00583333333 101.71 1,698.29 1,800.00
16 15,737.43 0.00583333333 91.80 1,708.20 1,800.00
X DEBE HABER
17 14,029.24 0.00583333333 81.84 1,718.16 1,800.00 70 VENTAS 40,203.18
18 12,311.07 0.00583333333 71.81 1,728.19 1,800.00 701 Mercaderas
19 10,582.89 0.00583333333 61.73 1,738.27 1,800.00
7011 Mercaderas manufacturadas
20 8,844.62 0.00583333333 51.59 1,748.41 1,800.00
21 7,096.21 0.00583333333 41.39 1,758.61 1,800.00 70111 Terceros
22 5,337.61 0.00583333333 31.14 1,768.86 1,800.00 49 PASIVO DIFERIDO 2,996.82
23 3,568.74 0.00583333333 20.82 1,779.18 1,800.00 493 Intereses diferidos
24 1,789.56 0.00583333333 10.44 1,789.56 1,800.00 4931 Intereses no devengados en transacciones
2,996.82 40,203.18 43,200.00
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS 43,200.00
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
X DEBE HABER
Para anular el asiento original, debido a que se consider
12 CTAS. POR COBRAR COMERC. - TERCEROS 43,200.00 un inters mayor al del mercado.
121 Fact., boletas y otros comprob. por cobrar
70 VENTAS 40,203.18 X
701 Mercaderas 12 CTAS. POR COBRAR COMERC. - TERCEROS 43,200.00
7011 Mercaderas manufacturadas 121 Fact., boletas y otros comprob. por cobrar
70111 Terceros
49 PASIVO DIFERIDO 2,996.82 70 VENTAS 36,406.10
493 Intereses diferidas 701 Mercaderas
4931 Intereses no devengados en transacciones 7011 Mercaderas manufacturadas
Para registrar la venta del automvil al crdito en 24 cuotas 70111 Terceros
con un inters anual del 7 %.
49 PASIVO DIFERIDO 6,793.90
493 Intereses diferidos
2. Se ha determinado que el inters acordado con el cliente,
es un inters menor que no est de acuerdo con el inters 4931 Intereses no devengados en transacciones
vigente en el mercado, por lo tanto, siendo una transaccin Para registrar la venta del automvil al crdito en 24 cuotas,
financiera, deber considerarse el inters que se aplica a un considerando la nueva tasa del 17 % anual.
instrumento similar que se encuentre vigente, en este caso,
el 17 %, debindose por tanto corregir el registro original, En el ejemplo se trata de una venta al crdito en el que se con-
se procede de la siguiente manera: sider una tasa menor a la tasa del mercado, de tal manera se
Se debe determinar un nuevo clculo de las cuotas, consi- realiza la correccin correspondiente, a fin de medir el ingreso
derando la nueva tasa de inters anual. razonable producto de la venta.

IV-14 Instituto Pacfico N 291 Segunda Quincena - Noviembre 2013