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https://www.aicpa.org/Research/Standards/AuditAttest/DownloadableDo
cuments/AU-00350.pdf

Muestreo de auditora
2067
AU Seccin 350
Muestreo de auditora
(Sustituye SAS No. 1, secciones 320A y 320B).
Fuente: SAS No. 39; SAS N 43; SAS N 45; SAS N 111.
Vea la seccin 9350 para las interpretaciones de esta seccin.
Efectivo para los perodos terminados en o despus del 25 de junio de 1983, a
menos que
indicado.
.01 El muestreo de auditora es la aplicacin de un procedimiento de auditora
a menos de 100
Porcentaje de los artculos dentro de un saldo de cuenta o clase de
transacciones para el
Propsito de evaluar alguna caracterstica del equilibrio o clase. Esta seccin
1

Proporciona orientacin para planificar, realizar y evaluar muestras de

auditora.
.02 El auditor suele tener conocimiento de saldos de cuenta y transacciones
que
Pueden ser ms propensos a contener declaraciones equivocadas. Considera
2

este conocimiento
En la planificacin de sus procedimientos, incluido el muestreo de
auditora. El auditor generalmente
No tienen ningn conocimiento especial sobre otros saldos de cuentas y
transacciones que,
A su juicio, tendr que ser probado para cumplir con sus objetivos de
auditora. Auditora
El muestreo es especialmente til en estos casos.
.03 Hay dos enfoques generales para el muestreo de auditora: no estadstico
Y estadsticas. Ambos enfoques requieren que el auditor use juicio profesional
En la planificacin, realizacin y evaluacin de una muestra y en la
Evidencia de auditora producida por la muestra a otra evidencia de auditora
al
Una conclusin sobre el saldo de la cuenta relacionada o la clase de
transacciones. los
La orientacin en esta seccin se aplica igualmente a los ensayos no
estadsticos y estadsticos.
Pling [Revisado, marzo de 2006, para reflejar los cambios necesarios
Emisin de la Declaracin sobre Normas de Auditora No. 105.]
.04 El tercer estndar de trabajo de campo establece: "El auditor debe
Pruebas de auditora apropiadas mediante la realizacin de procedimientos de
auditora
Base razonable para una opinin relativa a los estados financieros en virtud de
Cualquier mtodo de muestreo de auditora, cuando se aplique
adecuadamente,
Suficiente evidencia de auditora. [Revisado, marzo de 2006, para reflejar
cambios conformes
Necesaria debido a la emisin de la Declaracin sobre Normas de Auditora
No. 105.]
.05 La suficiencia de la evidencia de auditora est relacionada con el diseo y
el
Muestra de auditora, entre otros factores. El tamao de una muestra necesaria
para proporcionar
Suficiente evidencia de auditora depende tanto de los objetivos como de la
eficiencia
muestra. Para un objetivo determinado, la eficiencia de la muestra se relaciona
con su diseo;
Una muestra es ms eficiente que otra si puede alcanzar los mismos objetivos
Con un tamao de muestra ms pequeo. En general, un diseo cuidadoso
puede producir
1 Puede haber otras razones para que un auditor examine menos del 100 por ciento de los artculos com-
Un saldo de cuenta o una clase de transacciones. Por ejemplo, un auditor
puede examinar slo
Transacciones desde un saldo de cuenta o una clase de transacciones para ( a )
obtener una comprensin de la
Naturaleza de las operaciones de una entidad o ( b ) aclarar su comprensin
del control interno de la entidad. De tal
Casos, la orientacin en esta declaracin no es aplicable.
2 A los efectos de esta seccin, el uso del trmino inexactitud puede incluir errores y fraude
Segn sea apropiado para el diseo de la aplicacin de muestreo. Los errores y
el fraude se tratan en la seccin
312, Riesgo de Auditora y Materialidad en la Realizacin de una Auditora .
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Las normas de trabajo de campo
Muestras. [Revisado, marzo de 2006, para reflejar los cambios necesarios
La emisin de la Declaracin de Normas de Auditora No. 105.]
.06 La evaluacin de la idoneidad de las pruebas de auditora es
De juicio de auditora y no est determinado por el diseo y la evaluacin de
Una muestra de auditora. En un sentido estricto, la evaluacin de la muestra
se refiere
Probabilidades de que las inexactitudes o desviaciones monetarias existentes
Controles se incluyen proporcionalmente en la muestra y no en el tratamiento
De esos artculos. As, la eleccin del muestreo no estadstico o estadstico
No afecta directamente las decisiones del auditor sobre los procedimientos de
auditora
La pertinencia de la prueba de auditora obtenida con respecto a la
Elementos individuales de la muestra, o las acciones que podran tomarse a la
luz
Naturaleza y causa de las declaraciones equivocadas. [Revisado, marzo de
2006, para reflejar
Modificaciones necesarias debido a la emisin de la Declaracin de Auditora
Normas No. 105.]
Incertidumbre y muestreo de auditora
.07 Un cierto grado de incertidumbre est implcito en el concepto de "una
Base de un dictamen "que se menciona en la tercera norma de trabajo de
campo.
Tificacin para aceptar cierta incertidumbre surge de la relacin entre
Factores tales como el coste y el tiempo necesarios para examinar todos los
datos y
Consecuencias negativas de posibles decisiones errneas basadas en las
conclusiones
Resultante de examinar slo una muestra de los datos. Si estos factores no
Tificar la aceptacin de cierta incertidumbre, la nica alternativa es examinar
De los datos. Dado que rara vez es as, el concepto bsico de muestreo es
Establecido en la prctica de auditora.
.08 La incertidumbre inherente a la aplicacin de los procedimientos de
auditora se
Como riesgo de auditora. El riesgo de auditora incluye tanto las
incertidumbres debidas al muestreo como
Certidumbres debidas a factores distintos del muestreo. Estos aspectos del
riesgo de auditora son
El riesgo de muestreo y el riesgo de no muestreo, respectivamente. [En su
3

versin enmendada,
Auditoras de estados financieros para los perodos que comiencen en o
despus del 15 de diciembre,
2006, por la Declaracin sobre Normas de Auditora No. 111.]
[.09] [Conforme enmendado, vigente para auditoras de estados financieros
para periodos
Termin despus del 30 de septiembre de 1983, por la Declaracin sobre
Normas de Auditora No. 45.
Prrafo suprimido por la emisin de la Declaracin sobre Normas de
Auditora No.
111, marzo de 2006.]
.10 El riesgo de muestreo surge de la posibilidad de que, cuando una prueba
de controles
O una prueba sustantiva se restringe a una muestra, las conclusiones del
auditor pueden ser
Diferente de las conclusiones a las que llegara si la prueba se aplicara en la
De la misma manera a todos los elementos del saldo de la cuenta o de la clase
de transacciones. Es decir,
Una muestra determinada puede contener proporcionalmente ms o menos
Declaraciones o desviaciones de los controles prescritos que existen en el
Clase como un todo. Para una muestra de un diseo especfico, el riesgo de
muestreo vara inversamente
Con el tamao de la muestra: cuanto menor sea el tamao de la muestra,
mayor ser el riesgo de muestreo.
.11 El riesgo de no muestreo incluye todos los aspectos del riesgo de auditora
que no se deben
Al muestreo. Un auditor puede aplicar un procedimiento a todas las
transacciones o saldos
Y todava no detectan una declaracin equivocada material. El riesgo de no
muestreo incluye el
Posibilidad de seleccionar procedimientos de auditora que no sean apropiados
para
3 Vase el prrafo .22 del artculo 312, Riesgo de auditora y materialidad en la
Definicin de riesgo de declaracin equivocada material. [Nota de pie de
pgina aadida, efectiva para auditoras de estados financieros
Para los perodos que comiencen en o despus del 15 de diciembre de 2006,
por la Declaracin sobre Normas de Auditora No. 111.]
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Muestreo de auditora
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Objetivo especfico. Por ejemplo, la confirmacin de cuentas por cobrar no
puede ser re-
Mentido para revelar cuentas por cobrar no registradas. El riesgo de no
muestreo tambin surge porque
El auditor puede no reconocer las declaraciones equivocadas incluidas en los
documentos que l
Examinar, lo que hara ineficaz ese procedimiento incluso si fuera a ex-
Amina todos los artculos. El riesgo de no muestreo se puede reducir a un
nivel insignificante
Factores tales como planificacin y supervisin adecuadas (vase la seccin
311,
Y Supervisin ) y la conducta adecuada de la prctica de auditora de una
empresa (ver seccin 161,
La Relacin de las Normas de Auditora Generalmente Aceptadas con el
Control de Calidad
Normas ). [Conforme enmendado, efectivo para auditoras de estados
financieros
Termin despus del 30 de septiembre de 1983, por la Declaracin sobre
Normas de Auditora
N 45.]
Riesgo de muestreo
.12 El auditor debe aplicar su criterio profesional en la evaluacin del
muestreo
riesgo. Al realizar pruebas sustantivas de detalles, el auditor est interesado en
Dos aspectos del riesgo de muestreo:
El riesgo de una aceptacin incorrecta es el riesgo de que la muestra
La conclusin de que el saldo registrado de la cuenta no es materialmente
Cuando est materialmente equivocada.
El riesgo de rechazo incorrecto es el riesgo de que la muestra apoye
Conclusin de que el saldo registrado de la cuenta est
Cuando no est materialmente equivocada.
El auditor tambin se ocupa de dos aspectos del riesgo de muestreo en el
desempeo
Pruebas de los controles cuando se utiliza el muestreo:
El riesgo de evaluar el riesgo de control demasiado bajo es el riesgo de que el
Nivel de riesgo de control basado en la muestra es menor que el verdadero
Eficacia del control.
El riesgo de evaluar demasiado el riesgo de control es el riesgo de que el
Nivel de riesgo de control basado en la muestra es mayor que el verdadero
Eficacia del control.
.13 El riesgo de rechazo incorrecto y el riesgo de evaluar el riesgo de control
tambin
La eficiencia de la auditora. Por ejemplo, si la evaluacin del
De una muestra de auditora lo lleva a la conclusin errnea inicial de que
El equilibrio est materialmente equivocado cuando no lo es, la aplicacin de
Procedimientos y la consideracin de otras pruebas de auditora conducira
El auditor a la conclusin correcta. Del mismo modo, si la evaluacin del
La muestra lo lleva a evaluar innecesariamente el riesgo de control demasiado
alto para una asercin,
Ordinariamente aumentara el alcance de las pruebas sustantivas para
compensar
La percepcin de la ineficacia de los controles. Aunque la auditora puede ser
menor
Eficiente en estas circunstancias, la auditora es, sin embargo, eficaz.
.14 El riesgo de aceptacin incorrecta y el riesgo de evaluar el riesgo de
control
Demasiado bajo se relaciona con la efectividad de una auditora en la
deteccin de un material existente
declaracin errnea. Estos riesgos se analizan en los siguientes prrafos.
Muestreo en Pruebas Sustantivas de Detalles
Planificacin de muestras
.15 La planificacin implica el desarrollo de una estrategia para llevar a cabo
Estados financieros. Para orientacin general sobre planificacin, ver seccin
311, Plan-
Y supervisin .
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Las normas de trabajo de campo
.16 Al planificar una muestra concreta para una prueba sustantiva de detalles,
El auditor debe considerar
La relacin de la muestra con el objetivo de auditora pertinente (vase el
326, Evidencia de auditora ).
Juicios preliminares sobre los niveles de importancia relativa.
El riesgo de aceptacin incorrecta del auditor.
Caractersticas de la poblacin, es decir, los elementos que componen la
El saldo de la cuenta o la clase de transacciones de inters.
[Revisado, marzo de 2006, para reflejar los cambios necesarios necesarios
debido a la is-
Declaracin sobre Normas de Auditora No. 106.]
.17 Al planificar una muestra en particular, el auditor debe considerar la
Objetivo de auditora especfico que se debe alcanzar y debe determinar que la
auditora
Procedimiento o la combinacin de procedimientos que se aplicarn alcanzar
ese objetivo.
El auditor debe determinar que la poblacin de la que extrae la
Muestra es adecuada para el objetivo de auditora especfico. Por ejemplo, un
auditor
No sera capaz de detectar subestimaciones de una cuenta debido a los
elementos omitidos
Por muestreo de los elementos registrados. Un plan de muestreo apropiado
para detectar
Tales subestimaciones implicara la seleccin de una fuente en la que la
omisin-
Se incluyen los artculos. Para ilustrar, los desembolsos de efectivo
subsiguientes podran ser
Muestra para probar cuentas por pagar por eufemismo debido a omisin-
Compras, o los documentos de envo pueden ser muestreados por eufemismo
de
Ventas debido a los envos realizados pero no registrados como ventas.
.18 Evaluacin en trminos monetarios de los resultados de una muestra para
una prueba de
Detalles contribuye directamente al propsito del auditor, ya que dicha
evaluacin
Puede estar relacionado con el juicio del auditor de la cantidad monetaria de
declaraciones equivocadas-
Que seran materiales para la prueba. Al planificar una muestra para una
prueba de
Detalle, el auditor debe considerar la cantidad de declaracin equivocada
El saldo de la cuenta o la clase de transacciones puede existir cuando se
combina con
Declaraciones equivocadas que pueden encontrarse en otras pruebas sin
causar
Declaraciones falsas. Esta distorsin monetaria mxima
Que el auditor est dispuesto a aceptar por el equilibrio o clase que se llama
tolerable
Declaracin equivocada para la muestra. La declaracin equivocada tolerable
es un concepto de planificacin
Y est relacionada con la determinacin de materialidad por parte del auditor
para planificar la
Auditora de los estados financieros de tal manera que la declaracin
equivocada
Para todas las pruebas en toda la auditora, no excede la materialidad para el
Estados financieros. Esto significa que los auditores deberan fijar
normalmente
Declaracin equivocada para un procedimiento de auditora especfico menos
que un estado financiero
Materialidad para que cuando se agregan los resultados de los procedimientos
de auditora,
Se obtenga la garanta general requerida. [En su forma enmendada, vigente
para las
Para los ejercicios que comiencen a partir del 15 de diciembre de 2006,
Declaracin sobre Normas de Auditora No. 111.]
.19 El segundo estndar de trabajo de campo establece: "El auditor debe
obtener un
Comprensin suficiente de la entidad y su entorno, incluyendo su
Nal para evaluar el riesgo de representacin errnea de importancia
Por error o fraude, y disear la naturaleza, oportunidad y
De los procedimientos de auditora adicionales. "Despus de evaluar y
considerar los niveles
De los riesgos inherentes y de control, el auditor realiza pruebas sustantivas
para restringir
Riesgo de deteccin a un nivel aceptable. Como los niveles evaluados de
riesgo inherente,
Control de riesgo y riesgo de deteccin para otros procedimientos sustantivos
dirigidos a:
El objetivo especfico de auditora disminuye, el riesgo permitido por el
auditor
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Muestreo de auditora
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De aceptacin incorrecta para las pruebas sustantivas de detalles aumenta y,
por lo tanto,
Menor ser el tamao de muestra requerido para las pruebas sustantivas de
detalles. por
Ejemplo, si los riesgos inherentes y de control se evalan al mximo, y no
Otras pruebas sustantivas dirigidas a los mismos objetivos de auditora
especficos
El auditor debe permitir un bajo riesgo de aceptacin incorrecta de los
Las pruebas sustantivas de los detalles. As, el auditor seleccionara una
4

muestra ms grande
Tamao de las pruebas de los detalles que si permitiera un mayor riesgo de
aceptacin incorrecta.
Tancia. [Revisado, marzo de 2006, para reflejar los cambios necesarios
La emisin de la Declaracin de Normas de Auditora No. 105.]
.20 El auditor que planifique una muestra estadstica o no estadstica
En el prrafo .26 del artculo 312, Riesgo de auditora y materialidad en la
Auditora, para ayudar a planificar el riesgo permitido de una aceptacin
incorrecta de
Una prueba especfica de detalles. Para ello, el auditor debe determinar un
Riesgo de auditora y cuantificar subjetivamente su juicio sobre el riesgo de
(Consistente en riesgo inherente y riesgo de control) y el riesgo de que
Procedimientos analticos sustantivos y otros procedimientos sustantivos
pertinentes
Fallara en detectar las inexactitudes que podran ocurrir en una asercin igual
a tol-
Errores errneos, dado que tales errores se producen y no se detectan
Por los controles de la entidad. Algunos niveles de estos riesgos estn
implcitos en la evaluacin de au-
Pruebas y llegar a conclusiones. Los auditores que utilicen el modelo podran
preferir
Para evaluar estos riesgos de juicio explcitamente. Las relaciones entre estos
Los riesgos se ilustran en la Tabla 1 del Apndice [prrafo .48]. [En su forma
enmendada,
Vigentes para las auditoras de los estados financieros para los perodos que
comiencen
15 de diciembre de 2006, por la Declaracin sobre Normas de Auditora No.
111.]
.21 Como se discuti en la seccin 326, la suficiencia de las pruebas de
Particular de la cuenta o clase de transacciones se relaciona con la
Importancia de los temas examinados, as como del potencial de material
declaracin errnea. Al planificar una muestra para una prueba sustantiva de
detalles,
Auditor utiliza su criterio para determinar qu elementos, si los hay, en una
cuenta
Una clase o una clase de transacciones, y qu elementos,
En su caso, deben someterse a muestreo. El auditor debe examinar esos tems
Para lo cual, a su juicio, la aceptacin de algn riesgo de muestreo no est
justificada.
Por ejemplo, pueden incluir elementos para los que podran
Individualmente igual o superior a la declaracin equivocada
tolerable. Cualquier elemento que el
Auditor ha decidido examinar el 100 por ciento no son parte de los artculos
sujetos a
muestreo. Otros elementos que, a juicio del auditor, necesitan ser probados
para
Cumplen el objetivo de la auditora pero no necesitan ser examinados al 100
por ciento,
Al muestreo.
.22 El auditor puede ser capaz de reducir el tamao de muestra requerido
Sujetos a muestreo en grupos relativamente homogneos sobre la base de
De alguna caracterstica relacionada con el objetivo de auditora
especfico. Por ejemplo,
Monedas para tales agrupaciones son el valor registrado o el valor contable de
los
Naturaleza de los controles relacionados con el procesamiento de los artculos,
y consideraciones especiales
Asociado con ciertos artculos. Se selecciona un nmero apropiado de
elementos
De cada grupo.
4 Algunos auditores prefieren pensar en los niveles de riesgo en trminos cuantitativos. Por ejemplo, en las circunstancias
Un auditor podra pensar en trminos de un 5 por ciento de riesgo de
aceptacin incorrecta de la
Prueba sustantiva de los detalles. Los niveles de riesgo utilizados en las
aplicaciones de muestreo en otros campos no son necesa-
Pertinente para determinar los niveles apropiados para las solicitudes de
auditora, porque una
Muchas pruebas interrelacionadas y fuentes de evidencia. [Nota a pie de
pgina numerada con la emisin del
Sobre Normas de Auditora No. 111, marzo de 2006.]
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2072
Las normas de trabajo de campo
.23 Determinar el nmero de elementos a seleccionar en una muestra para
Prueba particular de los detalles, el auditor debe considerar la
La declaracin equivocada prevista, el riesgo de auditora, las caractersticas
del
Poblacin, el riesgo de distorsin material (riesgo inherente y riesgo
Riesgo controlado) y el riesgo evaluado para otros procedimientos sustantivos
La misma afirmacin. El auditor que aplica el muestreo estadstico utiliza
tablas o
Frmulas para calcular el tamao de la muestra sobre la base de estos
juicios. Un auditor que
El muestreo no esttico utiliza el juicio profesional para relacionar estos
factores
Para determinar el tamao apropiado de la muestra. Normalmente, esto
Tamao de la muestra comparable al tamao de la muestra resultante de una
La muestra estadstica diseada de forma automtica, considerando los
mismos parmetros de muestreo. 5

La Tabla 2 del Apndice [prrafo .48] ilustra el efecto que estos factores
pueden
Tienen sobre el tamao de la muestra. [Conforme enmendado, vigente para
auditoras de estados financieros
Para los perodos que comiencen en o despus del 15 de diciembre de 2006,
por el Estado de Auditora
Normas No. 111.]
Seleccin de muestras
.24 Los elementos de muestra deben seleccionarse de tal manera que la
muestra
Se espera que sea representativo de la poblacin. Por lo tanto, todos los
La poblacin debe tener la oportunidad de ser seleccionada. Por ejemplo, al
azar
Y la seleccin aleatoria de los artculos representa dos medios de obtener tales
Muestras. 6

Rendimiento y Evaluacin
.25 Procedimientos de auditora apropiados para el objetivo de auditora en
particular
Debe aplicarse a cada elemento de la muestra. En algunas circunstancias, el
auditor puede
No podr aplicar los procedimientos de auditora planificados a elementos de
muestra seleccionados
Porque, por ejemplo, la entidad podra no ser capaz de localizar documentos
de apoyo
Mentacin. El tratamiento de los artculos no examinados por el auditor
depender de su
En su evaluacin de la muestra. Si la evaluacin del auditor del
Resultados de la muestra no se veran alterados si se consideran los
Ser incorrecta, no es necesario examinar los elementos. Sin embargo, si se
considera
Que los elementos no examinados que han de ser errneos daran lugar a la
Balanza o clase contengan errores significativos, el auditor deber considerar
Procedimientos alternativos de auditora que proporcionen suficientes
auditoras
Pruebas para formar una conclusin. El auditor debe tambin considerar si el
Razones para su inhabilidad de examinar los artculos tienen implicaciones en
re-
Evaluacin de los riesgos de declaracin equivocada sustancial debida a
fraude, la 7

Nivel de riesgo de control que l o ella espera ser apoyado, o el grado de

Confianza en las representaciones de la administracin. [En su forma
enmendada, vigente para las
Para los ejercicios que comiencen a partir del 15 de diciembre de 2006,
Declaracin sobre Normas de Auditora No. 111.]
5 Esta gua no sugiere que el auditor que utilice muestreo no estadstico calcule una correlacin
Tamao de la muestra correspondiente utilizando la teora estadstica. [Nota a
pie de pgina aadida, efectiva para auditoras de
Para ejercicios que comiencen a partir del 15 de diciembre de 2006, mediante
la Declaracin de Normas de Auditora No.
111.]
6 La seleccin basada en el azar incluye, por ejemplo, muestreo aleatorio, muestreo aleatorio estratificado,
Muestreo con probabilidad proporcional al tamao, y muestreo sistemtico
(por ejemplo, cada cien
Artculo) con uno o ms arranques al azar. [Nota de pie de pgina renumerada
mediante la emisin de la Declaracin de Auditora
Normas No. 111, marzo de 2006.]
7 Vase la seccin 316, Consideracin de fraude en una auditora de estados financieros . [Nota a pie de pgina, ef-
Para auditoras de estados financieros para periodos que comiencen en o
despus del 15 de diciembre de 2006,
Declaracin sobre Normas de Auditora No. 111.]
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Muestreo de auditora
2073
.26 El auditor debe proyectar los resultados de la muestra equivocada
Los elementos de los que se seleccion la muestra. Hay varias aceptables 8,9
Maneras de proyectar declaraciones equivocadas de una muestra. Por ejemplo,
un auditor puede
Han seleccionado una muestra de cada veinte tem (50 tems) de una
poblacin
Conteniendo mil artculos. Si descubri excesos excesivos de $ 3,000 en
La muestra, el auditor podra proyectar una exageracin de $ 60,000
dividiendo el
Cantidad de representacin errnea en la muestra por la fraccin del total de
los
Poblacin incluida en la muestra. El auditor debe agregar esa proyeccin
Las distorsiones descubiertas en cualquier artculo examinado 100 por
ciento. Este total
La declaracin equivocada proyectada debe compararse con la declaracin
equivocada tolerable
Para el saldo de la cuenta o clase de transacciones, y consideracin apropiada
Riesgo de muestreo. Si la distorsin total proyectada es menor
Que la representacin errnea tolerable para el saldo de la cuenta o la clase de
transacciones,
El auditor debe considerar el riesgo de que tal resultado pueda obtenerse
incluso
Aunque la verdadera distorsin monetaria para la poblacin excede las
tolerables
declaracin errnea. Por ejemplo, si la declaracin equivocada tolerable en
una cuenta
Un milln de dlares es de 50.000 dlares y la declaracin equivocada total
proyectada
Una muestra apropiada (ver prrafo .23) es de $ 10,000, puede ser
razonablemente
Asegur que existe un riesgo aceptablemente bajo de muestreo de que la
verdadera
Las representaciones errneas para la poblacin exceden las representaciones
errneas tolerables. En el otro
Si la distorsin total proyectada es cercana a la representacin errnea
tolerable,
El auditor puede llegar a la conclusin de que existe un riesgo
inaceptablemente alto de que el ac-
Las inexactitudes tuales en la poblacin exceden la declaracin equivocada
tolerable. Un
El auditor utiliza el criterio profesional para realizar dichas evaluaciones.
.27 Adems de la evaluacin de la frecuencia y los importes de las
Las consideraciones errneas, se deberan considerar los aspectos cualitativos
Declaraciones equivocadas Estos incluyen ( a ) la naturaleza y causa de las
declaraciones
Como si se trata de diferencias de principio o de aplicacin, son errores o
Causados por fraude, o se deban a un malentendido de las instrucciones o al
descuido-
B ) la posible relacin de las declaraciones equivocadas con otras
la auditora. El descubrimiento del fraude requiere ordinariamente una
consideracin ms
Posibles implicaciones que el descubrimiento de un error.
.28 Si los resultados de la muestra sugieren que los supuestos de planificacin
del auditor
Eran incorrectas, l debe tomar la accin apropiada. Por ejemplo, si
Las declaraciones errneas se descubren en una prueba sustantiva de detalles
en cantidades o
Que sea mayor que la que es consistente con los niveles evaluados de
Control, el auditor debe modificar sus evaluaciones de riesgo. El auditor debe
Considerar si se deben modificar las otras pruebas de auditora diseadas
Sobre las evaluaciones de riesgos inherentes y de control. Por ejemplo, un
gran nmero de
De las declaraciones equivocadas descubiertas en la confirmacin de cuentas
por cobrar pueden indicar la
Necesidad de reconsiderar la evaluacin del riesgo de control en relacin con
las
Impact el diseo de pruebas sustantivas de ventas o recibos de efectivo.
.29 El auditor debe relacionar la evaluacin de la muestra con otras
Evidencia de auditora al formular una conclusin sobre el saldo de la cuenta
Clase de transacciones.
8 Si el auditor ha separado los artculos sujetos a muestreo en grupos relativamente homogneos
(Vase el prrafo .22), proyecta por separado los resultados de la declaracin
equivocada de cada grupo y los suma.
[Nota a pie de pgina renumerada mediante la emisin de la Declaracin sobre
Normas de Auditora No. 111, marzo de 2006.]
9 Vase la seccin 316, Consideracin de fraude en una auditora de estados financieros , prrafos .75-.78,
Para una discusin adicional de la consideracin por el auditor de las
diferencias entre los registros contables
Y los hechos y circunstancias subyacentes. Esta seccin proporciona
orientacin especfica sobre las
Consideracin de un ajuste de auditora que es, o puede ser, fraude. [Nota de
pie de pgina revisada, enero de 2004,
Reflejar los cambios que sean necesarios debido a la emisin de la
Declaracin de Normas de Auditora No. 99.
Nota de pie de pgina renumerada mediante la emisin de la Declaracin
sobre Normas de Auditora N 111, marzo de 2006.]
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2074
Las normas de trabajo de campo
.30 Los resultados de las representaciones errneas proyectadas para todas las
Todas las declaraciones errneas conocidas de aplicaciones no muestreadas
deben considerarse
En conjunto con otras pruebas de auditora pertinentes cuando el auditor
Evaluar si los estados financieros tomados en su conjunto pueden ser
materialmente
Equivocada
Muestreo en ensayos de controles
Planificacin de muestras
.31 Al planificar una muestra de auditora especfica para una prueba de
controles,
El auditor debe considerar
La relacin de la muestra con el objetivo de la prueba de controles.
La tasa mxima de desviaciones de los controles prescritos que
Apoyar el nivel de control de su nivel de riesgo de control.
El riesgo permitido por el auditor de evaluar el riesgo de control demasiado bajo.
Caractersticas de la poblacin, es decir, los elementos que componen la
El saldo de la cuenta o la clase de transacciones de inters.
.32 El muestreo se aplica cuando el auditor debe decidir si la tasa
Desviacin de un procedimiento prescrito no sea mayor que una tasa tolerable,
Ejemplo, para probar un proceso de concordancia o un proceso de
aprobacin. Sin embargo, el riesgo as-
Procedimientos de evaluacin para el conocimiento del control interno
No implican el muestreo. Los conceptos de muestreo tampoco se aplican a
10

algunas pruebas de
Controles. Las pruebas de los controles automatizados de las aplicaciones se
prueban generalmente slo una vez
O algunas veces cuando estn presentes controles generales efectivos (IT), y
por lo tanto no
Se basan en los conceptos de riesgo y desviacin tolerable aplicados en otras
Procedimientos de seleccin. El muestreo generalmente no es aplicable a los
anlisis de los controles
Para determinar la segregacin adecuada de los deberes u otros anlisis que
No examinar las pruebas documentales del desempeo. Adems, el muestreo
No se aplican a las pruebas de ciertos controles documentados oa los anlisis
de
La seguridad y los controles de acceso. El muestreo tambin puede no
aplicarse a
Pruebas dirigidas a obtener pruebas de auditora sobre el funcionamiento del
Trol o el sistema contable, por ejemplo, investigacin o observacin
Explicacin de las variaciones de los presupuestos cuando el auditor no desea
Estimar la tasa de desviacin del control prescrito, o al examinar
Las acciones de los encargados de la gobernanza para evaluar su efectividad.
11
[En su versin modificada, vigente para las auditoras de los estados
financieros
A partir del 15 de diciembre de 2006, mediante la Declaracin sobre Normas
de Auditora No. 111.]
.33 Al disear muestras para pruebas de controles, el auditor ordinariamente
Planificar la evaluacin de la eficacia operativa en trminos de desviaciones
Controles prescritos, ya sea a la tasa de tales desviaciones oa la
Importe de las operaciones conexas. En este contexto, los controles
12

pertinentes
10 El auditor a menudo planea realizar pruebas de controles simultneamente con la obtencin de un
Control interno (vase la seccin 318.27) con el fin de estimar la tasa de
desviacin de
Los controles prescritos, en cuanto a la tasa de tales desviaciones o monto
monetario de los
actas. El muestreo, tal como se define en esta seccin, se aplica a tales pruebas
de controles. [Nota de pie de pgina revisada,
Mayo de 2001, para reflejar los cambios necesarios necesarios debido a la
emisin de la Declaracin de Auditora
Normas No. 94. Nota de pie de pgina renumerada mediante la emisin de la
Declaracin de Normas de Auditora No. 111,
Marzo de 2006.]
11 Vase la nota 4 de la seccin 311, Planificacin y Supervisin , para la definicin de las
Con el gobierno. [Nota de pie de pgina aadida, efectiva para auditoras de
estados financieros
A partir del 15 de diciembre de 2006, mediante la Declaracin sobre Normas
de Auditora No. 111.]
12 Por simplicidad, el resto de esta seccin solo se referir a la tasa de desviaciones. [Nota
Renumerado mediante la emisin de la Declaracin sobre Normas de
Auditora N 111, marzo de 2006.]
AU 350.30

Pgina 9
Muestreo de auditora
2075.
Que, si no hubieran sido incluidos en el diseo del control interno,
Han afectado adversamente el nivel de riesgo de control previsto del
auditor. los
La evaluacin general del auditor del riesgo de control para una afirmacin
particular
Combinando juicios sobre los controles prescritos, las desviaciones de los
controles pre-
Controlados y el grado de seguridad proporcionado por la muestra y otros
Pruebas de controles.
.34 El auditor debe determinar la tasa mxima de desviaciones de
El control prescrito que estara dispuesto a aceptar sin alterar su
Nivel de control controlado previsto. Esta es la tasa tolerable . En la
determinacin
La tasa tolerable, el auditor debe considerar ( a ) el nivel de
Riesgo de control, y ( b ) el grado de seguridad deseado por la evidencia de
auditora
muestra. Por ejemplo, si el auditor planea evaluar el riesgo de control a un
nivel bajo,
Y desea un alto grado de seguridad de la evidencia de auditora proporcionada
Por la muestra para las pruebas de los controles (es decir, no realizar otras
pruebas de
La asercin), podra decidir que una tasa tolerable de 5 por ciento o
posiblemente
Menos sera razonable. Si el auditor planea evaluar el riesgo de control al
Un nivel superior, o desea obtener garantas de otras pruebas de controles
junto con
De la muestra (por ejemplo, las consultas del personal de la entidad
O observacin de la aplicacin de la poltica o procedimiento), el auditor
podra
Decidir que una tasa tolerable de 10 por ciento o ms es razonable. [Revisado,
Marzo
2006, para reflejar los cambios necesarios necesarios debido a la emisin de la
Declaracin
Sobre Normas de Auditora No. 105.]
.35 Al evaluar la tasa tolerable de desviaciones, el auditor debe con-
Que, si bien las desviaciones de los controles pertinentes aumentan el riesgo
de
Inexactitudes en los registros contables, tales desviaciones no necesariamente
re-
En declaraciones errneas. Por ejemplo, un desembolso registrado que no
Demostrar que la aprobacin requerida puede ser una transaccin
Debidamente autorizados y registrados. Las desviaciones daran lugar a
los registros contables slo si se produjeron las desviaciones y los errores
en las mismas transacciones. Las desviaciones de los controles pertinentes a
una velocidad dada
normalmente se espera que resulte en errores a una velocidad ms baja.
0.36 En algunas situaciones, el riesgo de errores significativos para una
asercin
puede estar relacionado con una combinacin de controles. Si una
combinacin de dos o ms
controles es necesario para afectar el riesgo de error importante para una
asercin,
esos controles deben ser considerados como un nico procedimiento, y las
desviaciones de
cualquier control en combinacin deben ser evaluadas sobre esa base.
.37 Las muestras tomadas para poner a prueba la efectividad operativa de los
controles son in-
tendido a proporcionar una base para que el auditor concluya que los controles
sean
que se aplica segn lo prescrito. Cuando el grado de seguridad deseado por la
auditora
pruebas en la muestra es alta, el auditor debe permitir un nivel bajo de mues-
pling riesgo (es decir, el riesgo de evaluar el riesgo de control demasiado
bajo). [Revisado, marzo
2006, a fin de reflejar los cambios conforme necesario debido a la emisin de
la declaracin
de Normas de Auditora No. 105.] 13

0.38 Para determinar el nmero de elementos a seleccionar para una muestra

particular
para una prueba de controles, el auditor deber considerar la tasa tolerable de
desviacin
desde los controles siendo probados, la tasa probable de las desviaciones, y la
permisible
riesgo de evaluar el riesgo de control demasiado bajo. Un auditor aplica su
juicio profesional
relacionar estos factores para determinar el tamao apropiado de la muestra.
13 El auditor que prefiere pensar en los niveles de riesgo en trminos cuantitativos podra considerar, por ejemplo,
un riesgo de evaluar el riesgo de control demasiado bajo 5 por ciento a 10 por
ciento. [Nota renumerado por la emisin
de la Declaracin de Normas de Auditora No. 111, marzo de 2006.]
AU 350.38

Pgina 10
2076
Las normas de trabajo de campo
Seleccin de muestras
.39 Ejemplos de artculos deben ser seleccionados de tal manera que la
muestra puede
se espera que sea representativa de la poblacin. Por lo tanto, todos los
elementos de la
la poblacin debe tener la oportunidad de ser seleccionado. seleccin basada
en el azar
de artculos representa un medio de obtencin de tales muestras. Lo ideal sera
que el auditor
debe utilizar un mtodo de seleccin que tiene el potencial para la seleccin
de los elementos de la
todo el perodo bajo auditora. Seccin 318.37 proporciona una gua aplicable
a la
el uso del auditor del muestreo durante perodos intermedios y
restantes. [Revisado, mayo
2001, a fin de reflejar los cambios conforme necesario debido a la emisin de
la declaracin
de Normas de Auditora No. 94.]
Desempeo y Evaluacin
.40 Los procedimientos de auditora que sean apropiados para lograr el
objetivo de la
prueba de controles se debe aplicar a cada elemento de la muestra. Si el
auditor no es capaz
para aplicar los procedimientos de auditora planeados o procedimientos
alternativos apropiados a
elementos seleccionados, se deben considerar las razones de esta limitacin, y
que debe
considerar normalmente esos elementos seleccionados para ser desviaciones
de la prescrita
poltica o procedimiento con el propsito de evaluar la muestra.
0.41 La tasa de desviacin en la muestra es la mejor estimacin del auditor de
la
tasa de desviacin en la poblacin de la que fue seleccionado. Si la prevista
tasa de desviacin es menor que la tasa tolerable para la poblacin, el auditor
debe tener en cuenta el riesgo de que ese resultado podra ser obtenido a pesar
de que
la verdadera tasa de desviacin para la poblacin excede la tasa tolerable para
la
poblacin. Por ejemplo, si la tasa tolerable para una poblacin es de 5 por
ciento y
sin desviaciones se encuentran en una muestra de 60 artculos, el auditor
puede concluir
que existe un riesgo aceptablemente bajo de muestreo que la verdadera tasa de
desviacin en
la poblacin excede la tasa tolerable de 5 por ciento. Por otro lado, si el
muestra incluye, por ejemplo, dos o ms desviaciones, el auditor puede
concluir
de que hay un alto riesgo inaceptable de muestreo que la tasa de desviaciones
en la poblacin excede la tasa tolerable de 5 por ciento. se aplica un auditor
juicio profesional para hacer una evaluacin de este tipo.
0.42 Adems de la evaluacin de la frecuencia de las desviaciones de las per-
TINENT procedimientos, debe prestarse atencin a los aspectos cualitativos
de
las desviaciones. Estos incluyen ( a ) la naturaleza y la causa de las
desviaciones, tal
como si se deben a error o fraude, y ( b ) la posible relacin de
las desviaciones a otras fases de la auditora. El descubrimiento del fraude
ordinariamente re-
quires una consideracin ms amplia de posibles implicaciones que tiene el
descubrimiento
de un error. [En su versin modificada, en vigor para auditoras de estados
financieros por periodos
que comienzan en o despus del 15 de diciembre de 2006, por la Declaracin
de Normas de Auditora
No. 111.]
0.43 Si el auditor concluye que los resultados de las muestras no son
compatibles con el
planeado nivel evaluado de riesgo de control para una aseveracin, debe
volver a evaluar
la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos sustantivos
basados en un revisado
consideracin del nivel evaluado de riesgo de control para la financiera
relevante
aseveraciones de los estados.
Las muestras de doble propsito
0.44 En algunas circunstancias, el auditor puede disear una muestra que ser
utilizada para doble: Las pruebas de la efectividad operativa de una persona
identificada
el control y la comprobacin de que el importe monetario registrado de
transacciones es
AU 350.39

pgina 11
Muestreo de auditora
2077
correcto. En general, un auditor planea usar una muestra de doble propsito
14

hara
han hecho una evaluacin preliminar de que existe un riesgo aceptablemente
bajo que
la tasa de desviaciones de la de control prescrito en la poblacin excede
el porcentaje tolerable. Por ejemplo, un auditor disear una prueba de control
sobre en-
trata en el registro bono puede planear un procedimiento sustantivo
relacionado a una
nivel de riesgo que anticipa un nivel evaluado particular de riesgo de
control. El tamao
de una muestra diseada para los propsitos duales debe ser la ms grande de
las muestras
que de otro modo habran sido diseado para los dos fines distintos. En
15

la evaluacin de tales pruebas, desviaciones del control prescrito y mis-

monetaria
declaraciones deben ser evaluadas por separado utilizando los niveles de
riesgo aplicable para
los fines respectivos. La ausencia de errores monetarios detectado en una
muestra no implica necesariamente que los controles relacionados son
eficaces; sin embargo,
errores que el auditor detecta mediante la realizacin de procedimientos
sustantivos
deben ser considerados por el auditor como una posible indicacin de un fallo
de control
la hora de evaluar la efectividad operativa de los controles relacionados. [En
su versin modificada,
vigor para auditoras de estados financieros por periodos que comiencen en o
despus del
15 de diciembre de 2006 por la Declaracin de Normas de Auditora No. 111.]
Seleccin de un mtodo de muestreo
0,45 Como se discuti en el prrafo 0.04, ya sea un no estadstica o estadstica
enfoque de muestreo de auditora, cuando se aplica correctamente, puede
proporcionar de auditora suficiente
evidencia. [Revisado, marzo de 2006, para reflejar los cambios conforme
necesario debido a
la emisin de la Declaracin de Normas de Auditora No. 105.]
0.46 El muestreo estadstico ayuda al auditor ( a ) para disear una muestra
eficiente,
( B ) para medir la suficiencia de la evidencia de auditora obtenida, y ( c )
para eva-
luar los resultados de la muestra. Mediante el uso de la teora estadstica, el
auditor puede cuantificar
el muestreo de riesgo para ayudar a s mismo en la limitacin a un nivel que
considere aceptable.
Sin embargo, el muestreo estadstico implica costes adicionales de formacin
de auditores, de-
la firma de muestras individuales para cumplir los requisitos estadsticos, y
seleccionar
los elementos para ser examinados. Porque, o de muestreo no estadstico o
estadstico
pueden proporcionar suficiente evidencia de auditora, el auditor elige entre
ellos despus de
teniendo en cuenta su costo relativo y la eficacia en las
circunstancias. [Revisado,
Marzo de 2006, para reflejar los cambios conforme necesario debido a la
emisin de
Declaracin de Normas de Auditora No. 105.]
Fecha de vigencia
0.47 En esta seccin en vigor para auditoras de estados financieros por
periodos
termin en o despus del 25 de junio de 1983. Se aconseja su aplicacin
anticipada. [En su versin modificada,
con efecto retroactivo al 25 de junio de 1982, por la Declaracin de Normas
de Auditora
No. 43.]
14 Seccin 318, realizar procedimientos de auditora en respuesta a los riesgos evaluados y Evaluacin de la
Evidencia de auditora obtenida , se analizan las pruebas de doble propsito
en el prrafo 0.33. [Nota aadi, eficaz
para las auditoras de estados financieros por periodos que comiencen en o
despus del 15 de diciembre de 2006, por la Declaracin
de Normas de Auditora No. 111.]
15 La prueba requiere el tamao de muestra ms pequeo puede ser seleccionado como un subconjunto de la muestra ms grande.
[Nota aadi, en vigor para auditoras de estados financieros por periodos que
comiencen en o despus de diciembre
15, 2006, por la Declaracin de Normas de Auditora No. 111.]
AU 350.47

Pgina 12
2078
Las normas de trabajo de campo
.48
Apndice
Relacionar el riesgo de aceptacin incorrecta para un sustantivo
Prueba de datos a otras fuentes de garanta de Auditora
En la Tabla 1 se supone, a ttulo ilustrativo, que el auditor ha CHO-
sen un riesgo de auditora (AR) de 5 por ciento para una afirmacin. Tabla 1
incorpora el
premisa de que el control interno no se puede esperar para ser completamente
eficaz en
la deteccin de errores total igual al error tolerable que podra
ocurrir. La tabla tambin ilustra el hecho de que el nivel de riesgo de pro
sustantiva
cedimientos para afirmaciones en particular no es una decisin aislada. Ms
bien, es una directa
consecuencia de las evaluaciones del auditor del riesgo de errores materiales
(RMM) (evaluaciones combinados de los riesgos inherentes y de control), y
juicios
acerca de la eficacia de los procedimientos analticos sustantivos (AP) y otra
rel-
pruebas Evant de datos (TD), y que no puede considerarse adecuadamente
fuera de este
contexto. [1]

tabla 1
Riesgo admisible de aceptacin incorrecta (TD)
para diversas evaluaciones de RMM y AP; para AR = 0,05
evaluacin subjetiva del auditor de
riesgo de errores materiales.
evaluacin subjetiva del auditor de
correr el riesgo de que proce- analticos sustantivos
mientos y otra relevantes sustantiva
procedimientos podran fallar en la deteccin agregada
inexactitudes puerta iguales a tolerable
declaracin errnea.
RMM
AP
10%
30%
50%
100%
TD
10%
*
*
*
50%
30%
*
55%
33%
diecisis%
50%
*
33%
20%
10%
100%
50%
diecisis%
10%
5%
* El nivel permisible de AR de 5 por ciento excede el producto de RMM y
AP,
y por lo tanto, la prueba planificada de datos puede no ser necesario menos
que se especifique
por la regulacin o otras Normas (por ejemplo, la observacin de
confirmacin o inventario
procedimientos).
Nota: Las entradas de la tabla de TD se calculan a partir del modelo ilustrado:
TD
es igual a AR / (RMM x AP). Por ejemplo, para RMM = 0,50, p = 0,30, TD =
0,05 / (. 50 x
0,30) o 0,33 (equivale a 33%).
[1] En su versin modificada, en vigor para auditoras de estados financieros por periodos terminados despus del 30 de septiembre
1983, por la Declaracin de Normas de Auditora No. 45. Nota eliminada por
la emisin de la declaracin de
Normas de Auditora No. 111, marzo de 2006.]
AU 350.48

Pgina 13
Muestreo de auditora
2079
Tabla 2
Factores que influyen en Tamaos de muestra por una
Prueba de detalles en la planificacin de la Muestra
Las condiciones que llevan a
Factor
Ms pequeo tamao de la muestra muestra de mayor tamao
factor relacionado
para sustantiva
la planificacin de la muestra
a. Evaluacin de
riesgo inherente.
bajo nivel evaluado
riesgo de inherente.
alta evaluados
nivel de inherente
riesgo.
permisible de riesgo
incorrecto
aceptacin.
segundo. Evaluacin de
el riesgo de control.
bajo nivel evaluado
del riesgo de control.
alta evaluados
nivel de control
riesgo.
permisible de riesgo
incorrecto
aceptacin.
do. Evaluacin de
riesgo de otro
sustantivo
Procedimientos
relacionado a la
misma aseveracin
(incluso
sustantivo
analtico
procedimientos y
otra relevante
sustantivo
procedimientos).
Bajo evaluacin de
riesgo asociado a
otra relevante
sustantivo
Procedimientos.
alta valoracin
de riesgo asociado
con otro
pertinente
sustantivo
Procedimientos.
permisible de riesgo
incorrecto
aceptacin.
re. Medida de
tolerable
representacin errnea de
una cuenta especfica.
medida ms grande de
tolerable
declaracin errnea.
medida ms pequea
de tolerable
declaracin errnea.
Tolerable
declaracin errnea.
mi. El tamao esperado
y la frecuencia de
Declaraciones equivocadas
Menor
inexactitudes o
frecuencia ms baja.
Ms grande
inexactitudes o
una frecuencia ms alta.
Evaluacin de
poblacin
Caractersticas.
F. Nmero de
los elementos de la
poblacin.
Prcticamente ningn efecto sobre el tamao de la muestra a menos
la poblacin es muy pequea.
gramo. eleccin entre
estadstica y
no estadstica
muestreo
Ordinariamente, los tamaos de muestra son comparables.
[En su versin modificada, en vigor para auditoras de estados financieros por
periodos terminados despus
30 de septiembre de 1983, por la Declaracin de Normas de Auditora No. 45.
En su versin modificada,
vigor para auditoras de estados financieros por periodos que comiencen en o
despus del
15 de diciembre de 2006 por la Declaracin de Normas de Auditora No. 111.