Tributos Sobre Agronegócio

Anlise econmica dos tributos no agronegcio: custo de produo ou custo de transao 71
Carvalho, T.M. de; Lima, P.F. de; Thom, K.M.
Anlise econmica dos tributos no agronegcio: custo de produo

ou custo de transao
Recebimento dos originais: 03/07/2013
Aceitao para publicao: 17/04/2015
Thiago Moreira de Carvalho

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Resumo
Os tributos so receitas recebidas pelo Estado, pagos pelos cidados, com o intuito de garantir
os fins jurdicos e os sociais. Entende-se que o Estado pode, atravs da tributao, ampliar ou
reduzir o custo final de um servio ou produto no agronegcio brasileiro. Contudo percebe-se
que a literatura no apresenta uma diviso operacional entre as incidncias dos tributos.
Partindo-se desse pressuposto, nesse estudo, objetiva-se classificar os tributos como custo de
produo ou custo de transao, e contribuir com uma anlise da complexa estrutura tributria
brasileira no agronegcio e sua incidncia nas atividades produtivas do setor, constituindo
uma ferramenta importante no processo de gesto financeira da firma. Utiliza-se como
abordagem proposta a Nova Economia Institucional e a Economia dos Custos de Transao,
pois elas observam os aspectos envolvidos nos problemas decorrentes dessas transaes e
servem como base para a Anlise Econmica do Direito, aplicada nesse estudo aos tributos
incorridos nas atividades agroindustriais.
Palavras-chave: Tributos. Custos de produo. Custos de transao.
Custos e @gronegcio on line - v. 11, n. 1 Jan/Mar 2015. ISSN 1808-2882

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1. Introduo
O agronegcio brasileiro tem passado por diversas transformaes ao longo dos

tempos. Assim como em outros setores da economia, a evoluo da competitividade tem
requerido dinamismo no processo de gesto das transaes. A abordagem proposta pela Nova
Economia Institucional e Economia dos Custos de Transao observa os aspectos envolvidos
nos problemas decorrentes dessas transaes. Tais conceitos servem como base para a Anlise
Econmica do Direito, aplicada nesse estudo aos tributos incorridos nas atividades
agroindustriais.
O poder do Estado de tributar est ligado necessidade de obter recursos necessrios
para realizao de suas atividades, as quais esto ligadas essncia do conceito de Estado.
Dallari (2003) define que o Estado objetiva o bem comum da comunidade em um local, no
qual esto includos os fins jurdicos e sociais. Dessa forma, Mendes (2012) afirma que a
atividade empresarial do prprio Estado, a receita por meio de emisso de moeda, a emisso
de ttulos e a tributao constituem formas de obteno de recursos por parte do Estado.
Sob a perspectiva econmica, os tributos tem assumido papel decisivo na gesto de
custos das organizaes. Com o aumento da competitividade e as baixas margens de lucro, a
economia proporcionada pela observao dos impactos da incidncia tributria tem tido
crescente relevncia (ABRANTES; REIS; SILVA, 2009).
Entende-se que o Estado pode, atravs da tributao, ampliar ou reduzir o custo final
de um servio ou produto no agronegcio brasileiro. Contudo percebe-se que a literatura no
apresenta uma diviso operacional entre as incidncias dos tributos. Adota-se neste estudo,
com base na teoria econmica, duas possveis inscincias da tributao: i) os custos de
produo, sendo esses os custos incorridos na produo de um bem ou servio, podem ser
diretos, indiretos, fixos e variveis (PINDYCK; RUBINFILD, 2006); e ii) os custos de
transao, sendo os custos incorridos da elaborao, negociao e garantia de um acordo, bem
como os custos de contornar situaes de mal funcionamento desse acordo (WILLIAMSON,
1985).
Partindo-se desse pressuposto, nesse estudo, objetiva-se classificar os tributos como
custo de produo ou custo de transao. O levantamento e disposio dos tributos nessas
categorias de custos objetiva contribuir com a anlise da complexa estrutura tributria
brasileira no agronegcio e sua incidncia nas atividades produtivas do setor, constituindo
uma ferramenta importante no processo de gesto financeira da firma.
2. Conceito de Agronegcio
Segundo Davis e Goldberg (1957, p. 85), o conceito de agronegcio referente soma

das operaes de produo e distribuio de suprimentos agrcolas, das operaes de
produo nas unidades agrcolas, do armazenamento, processamento e distribuio dos
produtos agrcolas e itens produzidos a partir deles.
O trabalho de Davis e Goldberg (1957) que introduziu a viso de negcios agrcolas
como um conjunto de agentes envolvidos nos processos de transformao e adio de valor s
mercadorias agrcolas, teve a importncia de identificar duas das principais tendncias que
estavam acontecendo no mundo agroindustrial americano e que terminaram por se estender
maioria dos pases que se inseriram tardiamente na economia global. Em primeiro lugar, a
percepo de que estava havendo uma significativa mudana nos padres tecnolgicos,
sobretudo no ps-guerra, e que foi decorrente de uma elevada taxa de utilizao de insumos
de produo em nvel de fazendas. A segunda tendncia captada pelos professores foi de que
estava havendo um crescente inter-relacionamento entre o setor produtivo e os segmentos de
transformao, armazenagem e distribuio de alimentos, fibras e derivados das matrias-
primas de origem agropecuria (ARBAGE, 2004).
Na viso de Zylbersztajn (1995, p. 116), os autores citados acima apresentam em seu
estudo uma anlise histrica e uma viso evolutiva do sistema por eles denominado de
agronegcio, ainda discutem a crescente especializao da atividade de produo agrcola e
agropecuria que conflita com a persistncia da atividade da unidade de produo
diversificada, embora nela persistam os benefcios associados diluio do risco e a
explorao ambientalmente compatvel.
Para Nassar (2001, p.79), o conceito de agronegcio caracteriza um conjunto de
atividades especializadas envolvendo uma srie de agentes, que desempenham os mais
variados papis e apresentam grande interao e interdependncia entre si.
Diante do brevemente exposto, percebe-se que os autores seguem uma tica sistmica
de pensamento na anlise do agronegcio, que resulta em uma abordagem diferenciada da
maneira a se associar os agentes responsveis por todas as atividades a qual se envolve a
denominao de agronegcio (produo, transformao e consumo de alimentos).
O estudo de Davis e Goldberg (1957) possibilitou apurar a evoluo de um patamar de
autossuficincia do setor primrio para uma nova circunstncia de dependncia mtua na
produtiva entre os setores vinculados direta e indiretamente produo. Esta linha de

investigao terminou por originar uma importante abordagem metodolgica para o estudo
das questes relacionadas ao setor produtivo denominada de abordagem de sistemas de
commodities (Commodity System Approach - CSA) (ARBAGE, 2004).
Deste modo, Goldberg redefine o conceito de agronegcio em seu trabalho de 1968 como
sendo:
[...] todos os atores envolvidos com a produo, processamento e distribuio de um

produto. Tal sistema inclui o mercado de insumos agrcolas, a produo agrcola,
operaes de estocagem, processamento, atacado e varejo, demarcando um fluxo
que vai dos insumos at o consumidor final. O conceito engloba todas as instituies
que afetam a coordenao dos estgios sucessivos do fluxo de produtos, tais como as
instituies governamentais, mercados futuros e associaes de comrcio
(GOLDBERG 1968 apud ZYLBERSZTAJN 2000, p.5).
Percebe-se que a redefinio de Goldberg (1968) importante por salientar agentes

no vinculados diretamente ao setor produtivo, como por exemplo, instituies
governamentais e associaes de comrcio, anteriormente no visualizadas no trabalho de
Davis e Goldberg (1957). Zylbersztajn (2000) enfatiza que esta viso do agronegcio
considera dois nveis de agregao: i) a firma como unidade de produo, nas mais diversas
etapas de transformao/distribuio do produto de origem agropecurio; e ii) considera os
ambientes macroeconmico e institucional que afetam a capacidade de coordenao do
sistema.
Desta forma, atualmente, o agronegcio faz parte do contexto socioeconmico
brasileiro. Pelo Instituto Brasileiro de Geografia e Estatstica (IBGE, 2011) a populao rural
brasileira tem representatividade total de 15,65%, ou seja, cerca de 30 milhes de brasileiros
no ano de 2010. Alm do que, contribui fundamentalmente para a economia do pas, pois
representa cerca de 40% conforme CEPEA (2012) da balana comercial nacional, e tem dado
grande contribuio s exportaes de commodities e produtos agroindustriais.
3. Conceito de Anlise Econmica do Direito (AED)
Williamson (2005) se aproxima da Anlise Econmica do Direito quando afirma que

existem problemas futuros potenciais nos contratos, problemas esses que no tentam ser
antecipados pelos agentes que desenham os arranjos institucionais no presente. J North

(1990) se aproxima da Anlise Econmica do Direito por criar uma teoria que analisa as
instituies, ou seja as regras do jogo de uma sociedade, ou de maneira mais formal, as
restries que moldam as interaes humanas.
Rudolf Richter (2008) afirma que a Anlise Econmica do Direito a descrio do
papel da lei/Direito na Nova Economia Institucional, pois este mtodo quer analisar
determinados quadros institucionais.
Por ter como pressupostos os conceitos da Nova Economia Institucional, que rejeita a
premissa homo economicus, ou seja, o homem hiperracionalizador e comportamento
maximizador (MANKIW, 2005:489), a Anlise Econmica do Direito adota o conceito de
racionalidade limitada desenvolvida por Herbert Simon.
Assim, a anlise econmica considera o contexto/ambiente normativo no qual as
relaes entre os agentes se desenvolvem. Afirmam ZYLBERSZTAJN & SZTAJN (2005:03)
que o Direito, ao
estabelecer regras de condutas que modelam as relaes entre as pessoas, dever
levar em conta os impactos econmicos que delas derivaro, os efeitos sobre a
distribuio ou alocao dos recursos e os incentivos que influenciam o
comportamento dos agentes econmicos privados. Assim, o Direito influencia e
influenciado pela economia, e as Organizaes influenciam e so influenciadas pelo
ambiente institucional.
Sobre a Analise Econmica da Tributao afirma Carvalho (2012, p.246) que a

tributao uma das mais intensas intruses feitas pelo sistema jurdico no ambito da
autonomia privada, por essa mesma inclinao de afetar a liberdade individual, os tributos
so potentes estmulos ao comportamento humano, aptos a alterar escolhas e aes dos
cidado.
Assim Carvalho (2012, p.247) aduz que a Analise Econmica da Tributao enfoca
precipuamente os incentivos gerados aos indivduos pelo sistema jurdico, como tambm as
consequncias efetivamente acarretadas por tais estmulos, alm de se fazer um descrio
(anlise positiva) do fenmeno tributrio.
4. O Estado, Poder de Tributar e Tributo
O Estado, segundo Abbagnano (2007), se distingue em trs concepes fundamentais:

a concepo organicista, a concepo atomista ou contratualista e a concepo formalista.
A concepo organicista funda-se na analogia entre o Estado e um organismo vivo
(ABBAGNANO, 2007, p.367). Esta concepo fora elaborada pelos gregos antigos. O Estado
seria um homem em grandes dimenses tendo suas partes ou membros no podem ser
separados da totalidade. As partes seriam os indivduos ou os grupos de indivduos e a
totalidade que resultasse, ou seja, esta unidade de partes seria o Estado
J a para a concepo atomista ou contratualista, o Estado uma obra humana.
Afirma Abaganano (2007, p.364):
(...) Em geral, essa concepo simetricamente oposta anterior: para ela, o Estado
no tem dignidade ou poderes que os indivduos no tenham conferido ou
reconhecido, e sua unidade no substancial ou orgnica, no precede nem domina
seus membros ou suas partes, mas unidade de pacto ou de conveno e s vale nos
limites de validade do pacto ou da conveno. s vezes, porm, no prprio tronco
do contratualismo enxertam-se as exigncias peculiares ao organicismo: o que
acontece, por exemplo, em Rousseau, quando ele afirma que "a vontade geral no
pode errar". Rousseau, com efeito, distingue entre a vontade de todos e a vontade
geral: "Aquela visa somente ao interesse comum; esta visa ao interesse pessoal e a
soma das vontades particulares; mas retire-se dessa vontade o mais e o menos que se
destroem mutuamente e ficar, como soma das diferenas, a vontade geral.
Por fim o autor (2007, p.365) descreve a terceira concepo, a formalista da seguinte
forma:
O Estado considerado, em primeiro lugar, como comunidade, como um grupo
social residente em determinado territrio. Essa concepo fundamentou a descrio
de Estado formulada por juristas e filsofos do sc. XIX (qualquer que fosse seu
conceito filosfico de Estado), de que o Estado tem trs elementos ou propriedades
caractersticas: soberania ou poder preponderante ou supremo, povo e territrio.
Desses trs aspectos ou elementos eram feitas descries estanques e independentes
do conceito filosfico de Estado a que se fazia referncia implcita ou
explicitamente.
Seguindo uma concepo jurdica, Kelsen (apud ABBAGNANO, 2007, p.365),

conceitua o Estado como simplesmente a ordenao jurdica em seu carter normativo ou
coercitivo": H um nico conceito jurdico de Estado, que o de ordenao jurdica
(centralizada).
J o Estado, segundo Dallari (2003, p.118), ordem jurdica soberana que tem por
fim o em comum de um povo situado em determinado territrio. Duguit (apud MALUF,
1999, p.20) afirma que o Estado a criao exclusiva da ordem jurdica e representa uma
organizao da fora a servio do direito.
Assim, surgindo o Estado suas finalidades dividem em duas partes, conforme Friede
(2003, p. 79): garantia dos fins jurdicos e garantia dos fins sociais.
Afirma Friede (2003, p.79):
(...) os fins jurdicos do Estado so: garantia da ordem interna, defesa da soberania
na esfera internacional, exercida preponderantemente atravs das Foras Armadas e
da Diplomacia, criao das leis, distribuio e exerccio da justia ou prestao da
tutela jurisdicional. (...) J os fins sociais so todos aqueles que correspondem
atividade concernente ao Estado em parceria com a iniciativa privada. Nesse sentido,

so diversos os fins sociais do Estado, como por exemplo: a sade, a educao, a
previdncia social, o amparo famlia, infncia e a velhice, entre outros.
O Estado, para satisfazer os compromissos assumidos ou determinados pelo

ordenamento jurdico, deve exercer atividades financeiras (BALEEIRO, 1964), ou seja,
consiste em obter, criar, gerir e despender o dinheiro indispensvel s suas necessidades.
Mendes (2012) afirma que existem quatro formas do Estado exercer a sua atividade
financeira: (1) a atividade empresarial do prprio Estado; (2) a receita de senhoriagem por
meio de emisso da moeda; (3) a emisso de ttulos; (4) a tributao. Mendes (2012, p.1475)
afirma:
A primeira encontra-se em manifesto processo de restrio em conformidade com a
ideia de subsidiariedade que caracteriza as atuais relaes entre Estado e sociedade.
A obteno de receita de senhoriagem por meio da emisso de moeda, a seu turno,
encontra-se igualmente sujeita a evidentes limites materiais e j tambm jurdicos,
de modo a evitar as disfuncionalidades experimentadas em regimes
hiperinflacionados. A emisso de ttulos, do mesmo modo, encontra limitaes na
capacidade de endividamento estatal e em seus impactos igualmente indesejados
sobre a poltica monetria.
Desta forma, conforme Mendes (2012, p.1467) a cobrana de tributos representa

apenas um dos elementos ou etapas da atividade financeira do Estado. Sobre a tributao,
afirma Hugo de Brito Machado (2003, p.51) o Estado, no exerccio de sua soberania,
tributa. Diz Oliveira (2010, p.43):
no rol desses preceitos, incluem-se, naturalmente, aqueles que do ao Estado o
direito de exigir que os seus jurisdicionados concorram com uma parte de seu
patrimnio privado, a fim de possibilitar o cumprimento das finalidades de interesse
geral. Que lhe cabe desempenhar. o chamado poder de tributar (manifestao do
jus imperii), em virtude do qual o Estado, atravs de lei, institui e arrecada as
pretenses indispensveis consecuo daqueles fins.(grifo dos autores)
O tributo segundo definio dada pelo artigo 3 do Cdigo Tributrio Nacional: :

toda prestao pecuniria compulsria, em moeda ou cujo valor nela se possa
exprimir, que no constitua sano de ato ilcito, instituda em lei e cobrada
mediante atividade administrativa plenamente vinculada.
Para Machado (2003, p.57) o tributo prestao pecuniria, pois, cuida-se de

prestao tendente a assegurar ao Estado os meios financeiros de que necessita para
consecuo de seus objetivos. compulsria, ou seja, obrigatria independente da vontade
do contribuinte. Deve ser pago em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir, isto , o
tributo pecnia que deve ser pago em dinheiro, no se permitindo a satisfao da obrigao
de outra forma, seja em bens ou em servios. O tributo no constitui sano de ato ilcito, ou
seja, o tributo no uma pena, no punio. Instituda em lei, em que somente lei pode
instituir o tributo, conforme assegura o artigo 150, inciso I da Constituio Federal.
J a atividade administrativa plenamente vinculada, Machado (2003, p.63) afirma que
significa que a autoridade administrativa no pode preencher com seu juzo pessoal,
subjetivo, o campo indeterminao normativa, buscando realizar em cada caso a finalidade da
lei.
Sobre os elementos mnimos que compem um tributo, deve ser exposta a regra-
matriz de incidncia tributria, idealizada por Paulo de Barros Carvalho (2011).
A regra-matriz de incidncia tributria demonstra, portanto, como se dar a incidncia
da norma que regula determinado tributo, sobre fatos ocorridos concretamente.
Segundo Barros de Carvalho (2011, p. 299) a regra-matriz de incidncia tributria
apresenta critrios que definem a hiptese e o consequente. Enquanto a hiptese se encontrara
os critrios materiais, (comportamento de uma pessoa), espacial (local em que o fato deva
ocorrer) e temporal (condicionado no tempo); a consequncia composta pelos critrios
pessoal e quantitativo. O critrio pessoal se subdivide em sujeito ativo e passivo, j o critrio
quantitativo teria como elementos a base de clculo e alquota.
Sobre a hiptese, a legislao e a jurisprudncia brasileira utilizam o termo fato
gerador, em vez de hiptese (ATALIBA, 2002, p.54). O fato gerador a descrio legislativa
do fato que faz nascer a relao jurdica tributria e o prprio acontecimento relatado no
antecedente da norma individual e concreta do ato de aplicao (Carvalho, 2011, p.312).
Sujeito ativo, destaca Ataliba (2002, p.83) como o credor da obrigao tributria. a
pessoa que a lei atribuiu a exigibilidade do tributo. Sujeito passivo (ATALIBA, 2002, p.86)
o devedor, convencionalmente chamado de contribuinte. Alquota a fixao de um
critrio indicativo de uma parte, frao, sob a forma de percentual (ATALIBA, 2002, p.113).
Por fim, a base de clculo o dimensionamento do fato imponvel (ATALIBA, 2002,
p.118).
Sobre as espcies de tributos, aduz o art. 5 do Cdigo Tributrio Nacional os tributos
so impostos, taxas e contribuies de melhoria. Entretanto, existe o entendimento de haver
cinco espcies tributrias, a saber, os impostos, as taxas, as contribuies de melhoria, as
contribuies especiais e os emprstimos compulsrios, conforme o entendimento do STF,
ADI n 14323 e por Machado (2002).

5. Tributo na perspectiva Econmica
O posicionamento dos tributos na estrutura de custos de uma organizao permite uma

melhor compreenso e gesto de sua ocorrncia. A competividade crescente do mercado
demanda que as empresas consigam entender sua estrutura produtiva a fim de analisar os
custos ocorrentes. Como se observa na afirmao de Pinto et. al. (2008, p.16):
Os gestores passaram a ter necessidade de informaes muito variadas. Afinal, a
sobrevivncia em ambiente competitivo requer conhecimentos diversificados sobre
os produtos/servios produzidos/comercializados e, nesse contexto, a contabilidade
de custos voltou a fazer parte dos controles fundamentais para a adequada gesto
empresarial.
Silva (2009, p. 51) destaca que a necessidade de ser cada vez mais eficiente e
econmico, ao mesmo tempo em que se cada vez menos amparado pelo governo est
obrigando todo agricultor a evoluir com relao a seus mtodos de administrao.
Analisando Mankiw (2009) observa-se que tributo um custo que incide na produo
ou comercializao de um bem. Sua obrigao divide-se entre os participantes do mercado,
sendo definida como incidncia tributria a distribuio do nus tributrio (MANKIW
2009, p.124).
Os tributos tem papel decisivo na administrao financeiro-econmica de uma
empresa. Conforme Caldas & Caldas (2010, p. 4):
[...]o tributo como varivel extremamente onerosa na precificao dos produtos e

servios oferecidos, surge a necessidade de se estabelecer uma poltica de
planejamento tributrio para toda e qualquer entidade empresarial.
5.1. Tributo: analise sobre o a classificao de seu custo.
Os tributos grau de complexidade no Brasil. Harada (2007, p.02) observa as formas de

clculo e apropriao dos tributos como uma situao de extrema onerosidade e, ao mesmo
tempo, de nebulosidade tributria acentuada. Assim, a variedade tributria nacional exige
uma observao racional da alocao dos tributos como custos.
Os tributos para este artigo sero analisados de acordo com sua incidncia em: i)custo
de produo e ii)custo de transao. Participando dos custos de produo, os tributos
constituem parte dos gastos gerados na produo de um bem ou servio. Na segunda

classificao, os tributos incorrem no deslocamento, troca de mos, do direito de pose ou uso.

Os custos de transao esto vinculados aos esforos realizados para comercializao de seus
produtos e servios. Causam impactos sobre a oferta e demanda do mercado e podem nortear
as decises na realizao de negcios e contratos, em funo da viabilidade econmica.
Para melhor alocao dos tributos em custos especficos, admitimos os principais
tributos incidentes no agronegcio: tributos federais, estaduais e municipais, como tambm os
impostos sobre propriedade (ITR, IPVA, etc.).
As fontes da incidncia dos tributos so definidas por Nogueira (1995, p. 47 apud
Sabbag, 2011 p. 567) como fontes reais e fontes formais. Nas palavras de Sabbag (2011, p.
568) as fontes reais so []o patrimnio, a renda e os servios em geral. As fontes formais,
so [...] as normas jurdicas tomadas em seu sentido amplo. Portanto, infere-se que a
incidncia de tributos varia de acordo com a natureza do produto, atividade e normas de
tributao aplicvel. Assim, os tributos incidentes em determinada regio, como o ICMS,
afetam diretamente os custos de uma firma que revende produtos, por exemplo, e por
consequncia, a deciso de buscar regies com melhor carga tributria.
5.1.1. Custos de produo
Para MARTINS (1990:24 apud LEONE, 2009), custo de produo um gasto

relativo a bem ou servio utilizado na produo de outros bens ou servios, ou ainda, so os
custos incorridos nos insumos para realizao da atividade produtiva (MANKIW, 2009).
Na definio de Pindyck e Rubinfild (2006), os custos podem ter as seguintes
classificaes:
Custos diretos: Podem ser apropriados diretamente aos produtos fabricados, porque
existe uma medida objetiva de seu consumo nessa fabricao. So exemplos a matria-prima,
material de embalagem, mo de obra direta, entre outros.
Custos indiretos: Dependem de rateios para serem apropriados em diferentes produtos,
sendo apropriados apenas indiretamente aos produtos. O critrio utilizado nas estimativas
chamado critrio de rateio. A depreciao de mquinas utilizadas na fabricao de mais de um
produto, gastos com a limpeza e aluguel da fbrica so exemplos desses custos.
Custos fixos: Valores que permanecem iguais independentemente do volume
produzido. Utilizando um anterior, o aluguel da fbrica, observamos que mesmo sem produzir
nada esse custo existir. Um aspecto relevante desses custos que so fixos em relao ao
volume produzido, mas podem variar no decorrer do tempo. Mesmo havendo o reajuste do
aluguel em determinado ms, ainda persiste sendo um custo fixo.
Custos variveis: So alterados em funo da quantidade produzida ou do volume de
vendas da empresa. Esses custos esto vinculados ao produto, de maneira que se no houver
produo, o custo varivel ser inexistente. O material direto (matria-prima) o principal
exemplo desse tipo de custo.
Custos fixos: Custos que possuem uma parcela fixa, ou seja, em determinada faixa de
produo so fixos, mas variam caso haja mudana nessa faixa, ou vice-versa. Exemplo: Uma
conta de energia eltrica da fbrica, na qual a concessionria cobra uma taxa mnima mesmo
sem produo. Ento caso a fbrica produza, esse custo se torna varivel.
Ainda sobre as nomenclaturas apresentadas, observa-se que custos diretos e indiretos
referem-se aos componentes operacionais e os custos fixos, variveis, semifixos e
semivariveis so caractersticas de natureza relacionada base de volume (LEONE, 2009). A
matria-prima, por exemplo, pode ser um custo direto medido objetivamente no produto e
varivel variar conforme o volume produzido.
5.1.2. Custos de transao
Derivada da Nova Economia Institucional, a definio de custos de transao surge

nos trabalhos de Coase (1937) e sendo desenvolvida posteriormente por Williamson (1985).
Coase afirma que nem todas as atitudes da firma so orientadas pela oferta e demanda,
ou ainda, nem todas suas transaes podem ser realizadas no mercado spot. A firma emerge
em casos em que contratos curtos seriam insatisfatrios (COASE, 1937, P. 40), ou seja, a
firma abrange as transaes que possuam determinado grau de complexidade. Exemplo disso,
Coase cita os contratos de servios, que so mais complexos que a compra de commodities.
Na aquisio de commodities, maior parte das informaes esto disponveis previamente, ao
contrrio de produtos ou servios mais especficos. Sendo assim, a firma surge com o
propsito de definir as regras do jogo (NORTH, 1991), nesse caso, a estrutura de
governana a ser utilizada.
Partindo dessa acepo, Williamson entende que a firma busca o mecanismo
apropriado para realizao da transao objetivando reduzir seus custos (WILLIAMSON,
1985) e ainda destaca os fatores humanos que influenciam as transaes. Segundo ele, a
racionalidade limitada - limites neurofisiolgicos e lingusticos que interferem na
elaborao de um contrato - e o oportunismo - definido por ele como o entendimento de que

os agentes econmicos so orientados por interesse prprio para executar determinados
comportamentos estratgicos. No que se refere ao ambiente, a incerteza aumenta a
complexidade na resoluo dos problemas econmicos.
Para definir os custos de transao, Williamson cita a definio de Arrow (1969) os
custos de funcionamento do sistema econmico (ARROW 1969, p.48) e conceitua tais
custos como:
Os custos ex-ante de elaborar, negociar e salvaguardar um contrato e, mais
especialmente, os custos ex-post de m adaptao e ajustamento que surgem quando
execuo do contrato est desajustada por causa de falhas, erros, omisses e
alteraes inesperadas; os custos de funcionamento do sistema econmico
(WILLIAMSON, 1996, p. 379, traduo nossa).
Diz Fiani (2002) que os custos de transao so aqueles com os quais os agentes se
defrontam toda vez que necessitam recorrer ao mercado. De modo mais formal, os custos de
negociar, redigir e garantir que um contrato ser cumprido. Segundo Slangen, Loucks e
Slangen (2008, p.21) os custos relacionados a realizao de transaes dependem da natureza
do bem e de como a transao organizada; esses custos so chamados custos de transao.
Azevedo (1996, p.29) afirma que o salrio de supervisores, cartes de ponto e
auditorias so alguns exemplos que mostram a preocupao da firma e que se traduzem em
custo econmico com a adequada execuo de seus contratos internos.
Assim, a Teoria dos Custos de Transao observa os custos de transao como os
custos inerentes s relaes comerciais entre os indivduos, as quais so influenciadas por
aspectos do comportamento humano e das estruturas institucionais no mercado.
5.2. Custo de transao: possibilidade de ser internalizado
Conforme abordado anteriormente, os custos de transao consistem nos custos

relacionados concretizao e concluso de uma transao. Tais custos pertencem s
negociaes alm-fronteiras da firma contrastando os chamados custos de produo da firma.
Uma das prticas utilizadas na apropriao dos custos de transao das atividades
realizadas fora das fronteiras da empresa a verticalizao. A verticalizao uma ttica em
que a organizao abrange mais de um estgio da cadeia de suprimentos de um determinado
setor produtivo (HARRISON, 2005). Essa estratgia se consolida comumente por meio da
verticalizao para trs - a organizao busca estgios produtivos anteriores quele j

desempenhado por ela; e a verticalizao para frente, quando a organizao incorpora

processos produtivos posteriores aos desempenhados por ela (BRITTO, 2002).
Diante do conceito de verticalizao supe-se que seja possvel incorporar
determinadas atividade no processo produtivo (verticalizao a montante e/ou a jusante) de
modo que se possa absorver os custos de transao convertendo-os em custos de produo.
Tomemos como exemplo uma fbrica de rao que costumava comprar o farelo de
soja de determinada esmagadora de soja da regio. Se a fbrica decidir implementar a
verticalizao para trs ter de produzir e/ou esmagar os gros. Caso decida por uma
verticalizao para frente, dever abranger as etapas percorridas at o consumidor final. Nota-
se que em ambos os casos, o custo de adaptao para adoo das novas etapas produtivas
pode representar a inviabilidade do sistema produtivo como um todo.
Outro exemplo, dado por Slangen, Loucks e Slangen (2008) refere-se a uma cadeia
produtiva de flores, onde as partes envolvidas o agricultor e o comercializador das flores
possuem um contrato. A empresa que vende as flores fornece a tecnologia de gesto da
produo e sua entrega (software). Desse modo o agricultor no possui capacidade financeiro-
tecnolgica de absorver essa etapa e verticalizar o processo, uma vez que esto envolvidos
tempo e recursos no processo de pesquisa e desenvolvimento do software de gesto.
Assim, o ponto a ser ressaltado que h a possibilidade de se absorver os custos de
transao a partir da verticalizao. Todavia, uma anlise racional da viabilidade econmica
dessa atitude necessria. Outra questo relevante que a absoro de outras etapas do
processo produtivo ainda que todas no evitam a ocorrncia dos custos de transao em
sua totalidade:
Com a verticalizao a empresa pode obter mais economia de custos, quando
comparada esta situao com outro modo de governana. Porm, em momento
algum, com a verticalizao a empresa estar livre de custos de transao, sejam
relacionados ou no a sua parte produtiva (PEREIRA; MALAQUIAS; RIBEIRO,
2010).
Dessa forma, observa-se que a empresa deve analisar sua estrutura de custos, bem como
os quesitos crticos para constituio do custo de transao, e ento optar pela melhor forma
organizacional de gerir sua produo, sabendo que, mesmo a empresa abrangendo as diversas
etapas do processo produtivo, dificilmente esgotar-se-o os custos de transao vinculados a
ele.

6. Tributo no Agronegcio: Custos de produo ou custos de transao
Segundo Bacha (2009) os principais tributos incidentes sobre as empresas do

agronegcio, em especial sobre as que se dedicam agropecuria e agroindstria, so eles:
imposto sobre a propriedade territorial rural (ITR); contribuio para financiamento da
seguridade social (COFINS), contribuio ao programa de integrao social do trabalhador
(PIS), imposto sobre circulao de mercadorias e servios (ICMS), imposto sobre produtos
industrializados (IPI), contribuio ao instituto nacional do seguro social (INSS), contribuio
ao fundo de assistncia ao trabalhador rural (FUNRURAL), imposto de renda sobre pessoa
fsica e pessoa jurdica (IRPF e IRPJ), contribuio social sobre o lucro lquido (CSLL) e
imposto sobre servios de qualquer natureza (ISSQN).
Neste trabalho sero expostos os fatos geradores, isto , descrio legislativa do fato
que faz nascer a relao jurdica tributria (CARVALHO, 2011, p.312), dos tributos acima
listados, sendo analisados pela sua natureza econmica, seja custos produo, que o valor
dos fatores de produo consumidos por uma firma para produzir ou distribuir produtos ou
servios, ou ambos (MANKIW, 2009) ou custos de transao, que envolve a mudana dos
direitos de propriedade (WILLIAMSON, 1985).
6.1. Anlise do Imposto sobre a Propriedade Territorial Rural (ITR)
O inciso VI do artigo 153 da Constituio Federal, prev o ITR. Conforme determina a lei
9.393/96 o fato gerador a propriedade, o domnio til ou a posse de imvel por natureza,
localizado fora da zona urbana do municpio, em 1 de janeiro de cada ano. Aduz a lei, que se
considera imvel rural a rea contnua, formada de uma ou mais parcelas de terras, localizada
na zona rural do municpio.
Percebe-se assim, que para o ITR ser gerado, independe de operaes comerciais.
Desta forma, este tributo contabilizado como custo para a produo pois segundo Leone
(2009, p.29) constitui o valor dos fatores de produo consumidos por uma firma para
produzir ou distribuir produtos ou servios, ou ambos.

6.2. Anlise da Contribuio para Financiamento da Seguridade Social (COFINS)
A COFINS um tributo regido pela lei, a qual fica instituda contribuio social para
financiamento da Seguridade Social, nos termos do inciso I do art. 195 da Constituio
Federal, devida pelas pessoas jurdicas inclusive as a elas equiparadas pela legislao do
imposto de renda, destinadas exclusivamente s despesas com atividades-fim das reas de
sade, previdncia e assistncia social e regida pela Lei Complementar N 70 DE 30.12.1991.
Conforme aduz o art.2 a LC70:
A contribuio de que trata o artigo anterior ser de dois por cento e incidir sobre o
faturamento mensal, assim considerado a receita bruta das vendas de mercadorias,
de mercadorias e servios e de servio de qualquer natureza
Desta forma percebe-se que um custo que surgir com a prestao de servio ou
venda de bens, ou seja, caso haja alguma transao comercial. Desta forma pode ser
classificada como custo de transao.
6.3. Anlise da Contribuio ao Programa de Integrao Social do Trabalhador (PIS)
O PIS regido pela lei 10.637/2002, tendo como fato gerador, conforme o artigo 1 da
lei citada, o faturamento mensal, assim entendido o total das receitas auferidas pela pessoa
jurdica, independentemente de sua denominao ou classificao contbil.
Sabbag (2009, p.122) aduz que o faturamento mensal corresponde a receita bruta,
assim entendida a totalidade das receitas auferidas pela pessoa jurdica, sendo irrelevante o
tipo de atividade por ela exercida e classificao contbil adotada para essas receitas.
Segundo Pindyck e Rubinfild (2006), receita bruta o produto da venda de bens e servios.
Assim, para incidir o PIS deve haver operaes comerciais, sendo ento classificada
como custo de transao.
6.4. Anlise do Imposto Sobre Circulao de Mercadorias e Servios(ICMS)
O ICMS um tributo previsto no CF/88 e regulamentado pela LC87/96 que incide sobre:
I operaes relativas circulao de mercadorias, inclusive o fornecimento de
alimentao e bebidas em bares, restaurantes e estabelecimentos similares;
II prestaes de servios de transporte interestadual e intermunicipal, por qualquer
via, de pessoas, bens, mercadorias ou valores;

III prestaes onerosas de servios de comunicao, por qualquer meio, inclusive a

gerao, a emisso, a recepo, a transmisso, a retransmisso, a repetio e a
ampliao de comunicao de qualquer natureza;
IV fornecimento de mercadorias com prestao de servios no compreendidos na
competncia tributria dos Municpios;
V fornecimento de mercadorias com prestao de servios sujeitos ao imposto
sobre servios, de competncia dos Municpios, quando a lei complementar
aplicvel expressamente o sujeitar incidncia do imposto estadual.
VI a entrada de mercadoria importada do exterior, por pessoa fsica ou jurdica,
ainda quando se tratar de bem destinado a consumo ou ativo permanente do
estabelecimento;
VII o servio prestado no exterior ou cuja prestao se tenha iniciado no exterior;
VIII a entrada, no territrio do Estado destinatrio, de petrleo, inclusive
lubrificantes e combustveis lquidos e gasosos dele derivados, e de energia eltrica,
quando no destinados comercializao ou industrializao, decorrentes de
operaes interestaduais, cabendo o imposto ao Estado onde estiver localizado o
adquirente.
Este um tributo que claramente incide sobre as transaes comerciais, mais
especificamente sobre a venda de bens e a prestao de certos servios, desta forma
contabilizado como um custo de transao.
6.5. Anlise do Imposto Sobre Produtos Industrializados (IPI)
O IPI imposto previsto na CF/88, no artigo 46 a 51 do CTN, regulamentado pelo

DECRETO N 7.212/ 2010. O fato gerador segundo o artigo 46 do CTN:
O imposto, de competncia da Unio, sobre produtos industrializados tem como fato
gerador:
I - o seu desembarao aduaneiro, quando de procedncia estrangeira;
II - a sua sada dos estabelecimentos a que se refere o pargrafo nico do artigo 51;
III - a sua arrematao, quando apreendido ou abandonado e levado a leilo.
Pargrafo nico. Para os efeitos deste imposto, considera-se industrializado o
produto que tenha sido submetido a qualquer operao que lhe modifique a natureza
ou a finalidade, ou o aperfeioe para o consumo.
Bacha (2009, p.50) comenta que s valido para produto industrial que ser utilizado
como insumo na fabricao de um novo produto ou para revenda de produto. No caso de um
produto adquirido para imobilizao ou para consumo final, no h credito do IPI. Assim, o
IPI apenas incide se houver operao comercial, sendo ento considerado um custo de
transao.
6.6. Anlise da Contribuio ao Instituto Nacional do Seguro Social (INSS)
A contribuio ao INSS se d a todo empregado com carteira assinada. Todo

empregado com carteira assinada deve ser contribuinte do INSS. A contribuio paga em
parte pelo patro, e em parte pelo trabalhador, estando prevista no artigo 195, II da CF/88 e
visa custear a seguridade social, ou seja, auxiliar o trabalhador contribuinte, quando ele perde
a capacidade de trabalho, seja pela doena, invalidez, idade avanada, morte e desemprego
involuntrio, ou mesmo a maternidade e a recluso.
Este tributo incide independentemente de haver transao comercial, desta forma
considerado um custo de produo.
6.7. Anlise da Contribuio ao Fundo de Assistncia ao Trabalhador Rural (FUNRURAL)
FUNRURAL a contribuio social destinada ao custeio do seguro de acidente do

trabalhador rural, sendo prevista no artigo 25 da Lei n 8.212/91, com redao dada pelas Leis
n 8.540/92, 9.528/97 e 10.256/01.
Tem como fato gerador a receita bruta da comercializao do produto rural, tendo
como contribuinte o segurado - produtor rural pessoa fsica (explora a atividade com o auxlio
de empregados) e o segurado especial (explora sua atividade em regime de economia familiar
e sem ajuda de empregados). Porm o responsvel tributrio a empresa adquirente de
produtos agropecurios que se sub-roga nas obrigaes dos produtores passando a recolher a
referida contribuio social.
Tendo em vista que ocorre caso ocorra a comercializao do produto rural, ou seja,
caso ocorra uma operao comercial, considerado um custo de transao.
6.8. Anlise do Imposto de Renda Sobre Pessoa Fsica e Pessoa Jurdica (IRPF e IRPJ)
O IR tributo previsto no art.153, III da CF/88, art.43 ao 45 do CTN, e tem como fato
gerador a aquisio da disponibilidade econmica ou jurdica de renda (decorrente do
capital, do trabalho ou da conjugao de ambos) e de proventos de qualquer natureza, assim
entendidos todos os acrscimos no compreendidos no conceito de renda (SABBAG, 2009,
p.392).
Tendo em vista que o imposto de renda incide por acrscimo na renda da pessoa, seja
ela fsica ou jurdica, independente da ocorrncia de uma transao comercial, este um
tributo que possui dupla natureza e pode ser considerado um custo de produo ou de
transao. Para determinar qual sua natureza econmica, deve se observar a fonte desta renda.
Caso a renda auferida tenha sido por uma transao comercial, considera-se custo de

transao. Por outro lado, caso a renda tenha sido acrescida por outros meios que no uma
transao, deve ser considerada custo de produo.
6.9. Anlise da Contribuio Social Sobre o Lucro Lquido (CSLL)
O CSLL previsto no art. 195, I da CF/88, tendo como fato gerador o aferimento de
Lucro Lquido (artigo 28 da Lei 9430/96), e seus recursos destinam-se ao financiamento da
seguridade social. Apenas quem paga empresa, ou seja, PJ, e incide sobre o faturamento da
empresa, por exemplo: vendas, devolues, descontos incondicionais.
Percebe-se que o CSLL incide sobre o faturamento da empresa, que tenha ocorrido
transaes comerciais. Desta forma pode ser considerado um custo de transao.
6.10. Anlise do Imposto Sobre Servios de Qualquer Natureza (ISSQN)
um imposto previsto no artigo 156, III da CF/88 tendo como fato gerador a
prestao por empresa ou profissional autnomo, com ou sem estabelecimento fixo, de
servios constantes da lista anexa LC 116/2003 (SABBAG, 2009 p.322).
Ou seja, para incidir o ISSQN necessita haver uma operao comercial, desta forma,
classifica-se como custo de transao.
6.11. Quadro resumo
Para melhor visualizao a classificao dos tributos, montou-se o Quadro 1, contendo

todos os tributos identificados e a sua ponderao entre i) custo de produo e ii) custo de
transao.
Quadro 1: Anlise dos Tributos

Custo de Custo de
Descrio do Tributo Fato Gerador
Transao Produo
Imposto sobre a Tem como fato gerador a propriedade, o domnio til
Propriedade Territorial ou a posse de imvel por natureza, localizado fora da X
Rural (ITR) zona urbana do municpio
Contribuio para
Faturamento mensal, assim considerado a receita
Financiamento da
bruta das vendas de mercadorias, de mercadorias e X
Seguridade Social
servios e de servio de qualquer natureza
(COFINS),
Contribuio ao O faturamento mensal, assim entendido o total das
Programa de Integrao receitas auferidas pela pessoa jurdica,
X
Social do Trabalhador independentemente de sua denominao ou
(PIS) classificao contbil Lei 10.637/2002.
Operaes relativas circulao de mercadorias

prestaes de servios de transporte interestadual e
Imposto sobre intermunicipal, por qualquer via, de pessoas, bens,
Circulao de mercadorias ou valores; prestaes onerosas de
X
Mercadorias e Servios servios de comunicao, por qualquer meio,
(ICMS) inclusive a gerao, a emisso, a recepo, a
transmisso, a retransmisso, a repetio e a
ampliao de comunicao de qualquer natureza;
O seu desembarao aduaneiro, quando de
procedncia estrangeira; II - a sua sada dos
Imposto sobre Produtos
estabelecimentos a que se refere o pargrafo nico do X
Industrializados (IPI)
artigo 51; III - a sua arrematao, quando apreendido
ou abandonado e levado a leilo.
Contribuio ao Instituto Remunerao paga ou creditada pelos servios
Nacional do Seguro prestados pelo segurado, independentemente do titulo X
Social (INSS) que lhe seja dado (SABBAG, 2009 p.120)
Contribuio ao Fundo
de Assistncia ao
A receita bruta da comercializao do produto rural X
Trabalhador Rural
(FUNRURAL)
Imposto de Renda sobre
Pessoa Fsica e Pessoa Auferir renda X X
Jurdica (IRPF e IRPJ)
Contribuio Social
sobre o Lucro Aferimento de lucro lquido X
Lquido(CSLL)
Imposto Sobre Servios
de Qualquer Natureza Prestao de servios X
(ISSQN)
7. Concluso
A administrao do agronegcio tem evoludo rapidamente. Silva (2009) ressalta que

a necessidade de ser cada vez mais eficiente e econmico, ao mesmo tempo em que se cada
vez menos amparado pelo governo est obrigando todo agricultor a evoluir com relao a seus
mtodos de administrao. Essa afirmao demonstra a importncia da observao dos
custos envolvidos nos sistemas agroindustriais de maneira mais coerente. Entre tais custos,
encontram-se os tributos, os quais, podem ser classificados como custos de produo e/ou
custos de transao dada a natureza do fato gerador.
O complexo sistema tributrio nacional e a crescente competitividade do mercado, tem
conduzido os empreendimentos do agronegcio uma gesto precisa de seus tributos.
Conforme o quadro apresentado, o estudo identificou que o Imposto sobre a Propriedade
Territorial Rural (ITR) e a Contribuio ao Instituto Nacional do Seguro Social (INSS), dadas
suas caractersticas, classificam-se como custos de produo. Os tributos: Contribuio para
Financiamento da Seguridade Social (COFINS), Contribuio ao Programa de Integrao
Social do Trabalhador (PIS), Imposto sobre Circulao de Mercadorias e Servios (ICMS),

Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI), Contribuio ao Fundo de Assistncia ao
Trabalhador Rural (FUNRURAL), Imposto Sobre Servios de Qualquer Natureza (ISSQN) e
Contribuio Social sobre o Lucro Lquido(CSLL) so considerados custos de transao.
Cabe ressaltar que o Imposto de Renda sobre Pessoa Fsica e Pessoa Jurdica (IRPF e IRPJ),
por sua dupla natureza, qualifica-se como custo de produo e/ou custo de transao.
Observa-se que dos dez tributos abordados, apenas trs eram custos de produo, com
apropriao a produtos e servios mais simplificada. A maior parte, classificada como custos
de transao demanda uma conduta diferente. A classificao como custo de produo ou
transao auxilia o comportamento do gestor em relao ao tributo e gera a possibilidade de
economia pela verticalizao da produo, a saber, a absoro de diversas etapas do processo
produtivo e consequente absorvimento dos custos de transao.
Dessa maneira, conclui-se que o estudo realizado tambm propicia a abordagem futura
dos possveis impactos da diviso dos tributos nas referidas categorias, constituindo terreno
frtil para o desenvolvimento de observaes crticas quanto a incidncia tributria no
agronegcio e sua gesto adequada.
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Anlise econmica dos tributos no agronegcio: custo de produo ou custo de transao 71

Carvalho, T.M. de; Lima, P.F. de; Thom, K.M.

Anlise econmica dos tributos no agronegcio: custo de produo

Thiago Moreira de Carvalho

Priscilla Ferreira de Lima

Karim Marini Thom

Palavras-chave: Tributos. Custos de produo. Custos de transao.

Custos e @gronegcio on line - v. 11, n. 1 Jan/Mar 2015. ISSN 1808-2882

O agronegcio brasileiro tem passado por diversas transformaes ao longo dos

Segundo Davis e Goldberg (1957, p. 85), o conceito de agronegcio referente soma

produtiva entre os setores vinculados direta e indiretamente produo. Esta linha de

[...] todos os atores envolvidos com a produo, processamento e distribuio de um

Percebe-se que a redefinio de Goldberg (1968) importante por salientar agentes

3. Conceito de Anlise Econmica do Direito (AED)

Williamson (2005) se aproxima da Anlise Econmica do Direito quando afirma que

Custos e @gronegcio on line - v. 11, n. 1 Jan/Mar 2015. ISSN 1808-2882

Sobre a Analise Econmica da Tributao afirma Carvalho (2012, p.246) que a

4. O Estado, Poder de Tributar e Tributo

O Estado, segundo Abbagnano (2007), se distingue em trs concepes fundamentais:

Seguindo uma concepo jurdica, Kelsen (apud ABBAGNANO, 2007, p.365),

atividade concernente ao Estado em parceria com a iniciativa privada. Nesse sentido,

O Estado, para satisfazer os compromissos assumidos ou determinados pelo

Desta forma, conforme Mendes (2012, p.1467) a cobrana de tributos representa

O tributo segundo definio dada pelo artigo 3 do Cdigo Tributrio Nacional: :

Para Machado (2003, p.57) o tributo prestao pecuniria, pois, cuida-se de

Custos e @gronegcio on line - v. 11, n. 1 Jan/Mar 2015. ISSN 1808-2882

5. Tributo na perspectiva Econmica

O posicionamento dos tributos na estrutura de custos de uma organizao permite uma

[...]o tributo como varivel extremamente onerosa na precificao dos produtos e

5.1. Tributo: analise sobre o a classificao de seu custo.

Os tributos grau de complexidade no Brasil. Harada (2007, p.02) observa as formas de

Custos e @gronegcio on line - v. 11, n. 1 Jan/Mar 2015. ISSN 1808-2882

classificao, os tributos incorrem no deslocamento, troca de mos, do direito de pose ou uso.

5.1.1. Custos de produo

Para MARTINS (1990:24 apud LEONE, 2009), custo de produo um gasto

5.1.2. Custos de transao

Derivada da Nova Economia Institucional, a definio de custos de transao surge

elaborao de um contrato - e o oportunismo - definido por ele como o entendimento de que

5.2. Custo de transao: possibilidade de ser internalizado

Conforme abordado anteriormente, os custos de transao consistem nos custos

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desempenhado por ela; e a verticalizao para frente, quando a organizao incorpora

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6. Tributo no Agronegcio: Custos de produo ou custos de transao

Segundo Bacha (2009) os principais tributos incidentes sobre as empresas do

6.1. Anlise do Imposto sobre a Propriedade Territorial Rural (ITR)

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6.2. Anlise da Contribuio para Financiamento da Seguridade Social (COFINS)

6.3. Anlise da Contribuio ao Programa de Integrao Social do Trabalhador (PIS)

6.4. Anlise do Imposto Sobre Circulao de Mercadorias e Servios(ICMS)

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III prestaes onerosas de servios de comunicao, por qualquer meio, inclusive a

6.5. Anlise do Imposto Sobre Produtos Industrializados (IPI)

O IPI imposto previsto na CF/88, no artigo 46 a 51 do CTN, regulamentado pelo

6.6. Anlise da Contribuio ao Instituto Nacional do Seguro Social (INSS)

A contribuio ao INSS se d a todo empregado com carteira assinada. Todo

6.7. Anlise da Contribuio ao Fundo de Assistncia ao Trabalhador Rural (FUNRURAL)

FUNRURAL a contribuio social destinada ao custeio do seguro de acidente do

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6.9. Anlise da Contribuio Social Sobre o Lucro Lquido (CSLL)

6.10. Anlise do Imposto Sobre Servios de Qualquer Natureza (ISSQN)

6.11. Quadro resumo

Para melhor visualizao a classificao dos tributos, montou-se o Quadro 1, contendo

Quadro 1: Anlise dos Tributos