Auditoria de Gestion

UNIVERSIDAD DE EL SALVADOR
Facultad de Ciencias Econmicas

Escuela de Contadura Pblica
Gua de Procedimientos Para el Desarrollo de la Auditora de

Gestin en las Empresas Industriales de El Salvador.
Enfoque Auditora Interna
Trabajo de Graduacin Presentado Por :
Roberto Carlos Alvarado Flores

Gabriela Quijano de Alas
Melvin Galileo Rivera Melndez
Para optar al Grado de:
Licenciado en Contadura Pblica
Diciembre de 2000.
San Salvador, El Salvador, Centro Amrica.

UNIVERSIDAD DE EL SALVADOR
AUTORIDADES UNIVERSITARIAS
RECTORA : Dra. Mara Isabel Rodrguez.
Secretario General : Licda. Lidia Margarita Muoz.
Decano de la Facultad
de Ciencias Econmicas : Msc. Roberto Enrique Mena.
Secretario de la Facultad
de Ciencias Econmicas : Lic. Santos Saturnino Serpas.
Asesores : Lic. Carlos Roberto Gmez Castaneda.

Lic. Santiago Ren Hernndez.
Tribunal Examinador : Lic. Alvaro Edgardo Calero Rodas.

Lic. Mauricio Ernesto Magaa Menndez.
Lic. Carlos Roberto Gmez Castaneda.
Diciembre de 2000.
San Salvador, El Salvador, Centro Amrica.

AGRADECIMIENTOS
A Dios Todopoderoso por haberme permitido alcanzar este triunfo, que

siempre me ilumino el camino brindndome la sabidura y fortaleza
necesaria para coronar con xito el objetivo alcanzado.
A mis padres Santos Isabel de Alvarado Y Fredy Esteban Alvarado, quienes

me brindaron su amor y apoyo incondicional y son la fuente de
inspiracin para poder alcanzar el xito en todas las etapas de mi vida.
A mis hermanos Dinora, Eduardo, Fredy e Isabel quienes me brindaron su

incondicional apoyo moral en la consecucin de la meta propuesta.
A mis compaeros de grupo Gabriela y Melvin por mostrarme verdadera

comprensin y apoyo durante todo el proceso de la realizacin del
trabajo.
Al tribunal examinador Lic Alvaro Edgardo Calero Rodas, Lic Mauricio

Ernesto Magaa y Lic. Carlos Roberto Gmez Castaneda por brindarnos sus
asesoras incondicionales y orientacin ensendonos a lograr las metas
con verdadero esfuerzo, dedicacin voluntad y esmero.
A Mara Mlida Quijano quien nos proporciono su ayuda incondicional y

desinteresadamente ayudndonos a culminar con xito nuestra carrera.
A mis compaeros de trabajo y amigos por su comprensin y cario,

mostrndome su apoyo moral en cada momento, para poder culminar con
xito mi carrera.
ROBERTO CARLOS ALVARADO FLORES
A Dios y la Virgen Santsima por haberme permitido alcanzar mis

estudios, a mis padres Vivian Quijano Palacios y Mara Luisa de la Paz
Mrquez de Quijano por darme todo su amor, apoyo e inculcarme el deseo
de superacin, a mi esposo Jos Orlando Alas por su paciencia y apoyo
durante mi preparacin, a mi Hijo Jos Rolando Alas Quijano quien fue mi
mayor inspiracin.
Al Sr. Donato Flores Rodrguez por haberme dado la oportunidad en su

empresa, apoyo y compresin.
A mis hermanos, Asesores, Amigos y todas las personas que contribuyeron

en mi formacin acadmica.
GABRIELA QUIJANO DE ALAS
Primeramente doy gracias a Dios por haberme dado vida, salud y la

fortaleza necesaria para lograr la meta, a mis padres Jess Melndez de
Rivera y Jos Galileo Rivera, a todos mis hermanos por brindarme su
apoyo y comprensin incondicional durante todo el tiempo de estudios y a
todas las personas que de una u otra forma me ayudaron para culminar con
xito mi carrera.
MELVIN GALILEO RIVERA MELNDEZ

CONTENIDO
RESUMEN i
INTRODUCCION iv
CAPITULO I
1. MARCO TEORICO
1.1 Origen y desarrollo de la Auditora en El Salvador 1
1.2 Clasificacin de la Auditora 3
1.3 La Auditora de Gestin
1.3.1 Evolucin de la Auditora de Gestin 6
1.3.2 Naturaleza de la Auditora de Gestin 10
1.3.3 Definiciones 11
1.3.4 Caractersticas de la Auditora de Gestin 14
1.3.5 Importancia de la Auditora de Gestin 15
1.3.6 Diferencia con algunos tipos de auditoras 17
1.3.7 Ventajas de la Auditora de Gestin 17
1.3.8 Objetivos de la Auditora de Gestin 20
1.3.9 Alcance de la Auditora de Gestin 21
1.3.9.1 Alcance dentro del Proceso Administrativo 22
1.3.9.2 Alcance de su Examen 25
1.3.9.3 Precisin del Alcance 26

1.3.10 Aspectos Tcnicos de la Auditora de Gestin 28
1.3.11 Declaraciones Internacionales sobre Contabilidad de Gestin 33
1.3.12 Perfil del Auditor para Desarrollar la Auditora de Gestin 35
1.3.13 Proceso de la Auditora de Gestin
1.3.13.1 Generalidades de la Planeacin de la Auditora de Gestin 44
1.3.13.2 Generalidades sobre la Ejecucin del Trabajo de la Auditora de

Gestin 48
1.3.13.3 Generalidades sobre el Informe de la Auditora de Gestin 55
1.4 La Auditora de Gestin en Empresas Industriales, Etapas de

Aplicacin
1.4.1 Metodologa para Recabar los Hechos 59
1.4.2 Hechos a Recolectar 60
1.4.3 Anlisis de los Hechos 63
1.4.4 Examen de la Documentacin 63
1.4.5 Diagnstico Preliminar 64
1.4.6 Anlisis de las reas Crticas 64
1.4.7 Anlisis del Informe Preliminar 65
1.4.8 Presentacin del Informe Final 66
1.4.9 Conclusiones y Recomendaciones 67
CAPITULO II
2.1 METODOLOGIA DE LA INVESTIGACIN

2.1 Tipo de Estudio 68
2.2 Universo 68
2.3 Seleccin de la Muestra 69
2.3.1 Elementos de la Muestra 69
2.4 Recopilacin de la Informacin 72
2.4.1 Investigacin Bibliogrfica Documental 72
2.4.2 Investigacin de Campo 72
2.5 Tabulacin de Datos Recolectados 73
2.6 Anlisis e Interpretacin de la Informacin 73
CAPITULO III
3. DIAGNOSTICO DE LA INVESTIGACION DE CAMPO
3.1 Conocimiento Sobre la Auditora de Gestin 75
3.2 Capacitacin 78
3.3 Aplicacin de la Auditora de Gestin 81
CAPITULO IV
4. PROPUESTA DE UNA GUA DE PROCEDIMIENTOS PARA LA

REALIZACION DE LA AUDITORIA DE GESTIN
4.1 Esquema del proceso de la Auditora de Gestin 87

4.2 Enfoque General de la Auditora de Gestin. 88
4.3 Memorndum de Planeacin para la Auditora de Gestin 89
4.4 Atributos para la evaluacin de la visin y misin de la

Entidad 90
4.5 Atributos para la evaluacin de los Factores de Riesgo 91
4.6 Estructura Organizativa de la Entidad 94
4.7 Cuestionarios de Control Interno 95
4.8 Cuadro de Evaluacin rea de Organizacin 105
4.9 Cuadro de Evaluacin rea de Mercadeo y Ventas 106
4.10 Cuadro de Evaluacin rea de Finanzas 107
4.11 Cuadro de Evaluacin rea de Personal 108
4.12 Cuadro de Evaluacin rea de Produccin 109
4.13 Cuadro de Evaluacin rea de P.E.D. 110
4.14 Informe de Control Interno de Gestin 111
4.14 Programas de Auditora de Gestin 112
4.17 Informe de Auditora de Gestin 146
4.18 Estructura del Informe de Auditora de Gestin 146
CAPITULO V
5. CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
5.1 Conclusiones 147
5.2 Recomendaciones 149

Bibliografa 152
ANEXOS
A Modelos de Cdulas para la Ejecucin de la Auditora de Gestin. 1
B Listado de empresas industriales ubicadas en el Boulevard del Ejercito

Nacional del Municipio de Soyapango proporcionado por la AS. 41
C Cuestionario dirigido al personal de la unidad de auditora interna de

empresas industriales 42
D Cronograma de Actividades. 59
E Hoja Control de Tiempo. 60
F Informe de Auditora de Gestin 61

i
RESUMEN
En la actualidad los cambios estructurales que van surgiendo en las empresas

especficamente en el sector industrial, crea la necesidad de vigilar la gestin
en sus aspectos organizativos, administrativos, operativos y financieros de tal
manera que se obtenga mayor eficiencia, eficacia y economa en el desarrollo de
sus operaciones. La apertura de nuevos mercados tanto nacionales e
internacionales y los niveles de competitividad que tienen que alcanzar,
conlleva a las empresas a adoptar responsabilidades ms grandes para lograr
sus metas y objetivos, ante tal situacin y con el fin de controlar y administrar
de una forma ms eficiente sus recursos, obliga a mejorar y ampliar sus
controles requiriendo los servicios de una persona especializada que tenga los
conocimientos adecuados para poner en prctica el uso de una tcnica
especializada como lo es la auditora de gestin dentro de la organizacin, es
aqu donde el rol del auditor interno tiene que tomar una nueva visin ante las
expectativas que se van generando y formar parte del crecimiento y desarrollo
de la entidad.
En consideracin a lo anterior, el presente trabajo consisti en diagnosticar la

aplicacin de la auditora de gestin en las empresas industriales, que tiene
como objetivo mejorar la estructura organizativa, procedimientos, polticas,
estrategias y procesos de la entidad; adems si los auditores internos poseen
las herramientas y conocimientos suficientes para su desarrollo.
Se ha realizado una sntesis del marco terico partiendo de una resea

histrica del origen de la auditora en El Salvador, exponiendo el concepto
general de la auditora y la clasificacin de la misma. Adems una breve
descripcin de la evolucin de la auditora de gestin, su definicin,
caractersticas y objetivos que persigue; tipificando las ventajas y diferencias
ii
que se enmarcan con otros tipos de auditoras, para terminar con la exposicin
del ciclo de la auditora de gestin, como lo son las etapas de la planeacin,
ejecucin e informe de la misma.
En cuanto a la metodologa de la investigacin fue la siguiente: el tipo de

estudio desarrollado est basado en el paradigma hipotetico-deductivo, el cual
permite realizar anlisis a partir de datos estadsticos efectuando un estudio
exploratorio, para la definicin del universo se solicit a la Asociacin
Salvadorea de Industriales un listado de empresas asociadas a la misma,
ubicadas en el Buolevard del Ejercito Nacional en el Municipio de Soyapango,
se seleccion la muestra por medio de la aplicacin de la frmula estadstica
para poblacin finita.
La recopilacin de la informacin que consta en el trabajo se realiz en forma

bibliogrfica y de campo; las tcnicas utilizadas fueron la investigacin
documental que consisti en la consulta de libros y textos sobre el tema y la
investigacin de campo que se llev a cabo a travs de entrevistas y
cuestionarios orientados en el conocimiento real de las empresas industriales
en cuanto a la aplicacin de la auditora de gestin.
Mediante los resultados obtenidos se elabor un diagnstico de la situacin

actual de la aplicabilidad de la auditora de gestin en las empresas
industriales, segmentando en tres apartados que son:
1. El conocimiento sobre la auditora de gestin.

2. Capacitacin
3. Aplicacin de la auditora de gestin.
Destacando que el 54% de la poblacin encuestada no posee conocimientos de la

auditora de gestin, el 75% de las empresas industriales encuestadas no
iii
realizan la etapa de la planeacin de la auditora de gestin y el 92% de dichas

entidades no capacita a su personal para realizar este tipo de trabajo.
Por lo anterior, se presenta una gua de procedimientos que sirva como

herramienta para el desarrollo de la auditora de gestin a todo el personal que
ejerce la auditora interna en las empresas industriales, partiendo de un
esquema de las fases de la misma, presentando un modelo del memorndum de
planeacin, cuestionarios de control interno, programas de auditora para las
reas operativas de organizacin, mercadeo y ventas, finanzas, produccin y
procesamiento electrnico de datos, incluyendo diferentes tipos de cdulas de
papeles de trabajo a utilizar para el desarrollo de este tipo de auditora y
modelos de informe.
Como producto de la investigacin se concluye que en su mayora los auditores

internos de las empresas industriales desconocen la aplicacin, ventajas y
beneficios que ofrece la auditora de gestin, limitndose a realizar una
auditora financiera, por lo que recomendamos cambiar la orientacin de la
auditora y no enmarcarse al examen de Estados Financieros sino dando
prioridad a las reas de gestin evalundolas mediante parmetros de
rendimiento de eficiencia, eficacia y economa a fin de medir la capacidad
competitiva de la entidad.
iv
I N T R O D U C C I ON
La elaboracin de este documento se enmarca en el entorno de los servicios

que presta el auditor interno ante las necesidades que se presentan en las
empresas industriales para controlar y utilizar de una forma ms eficiente y
eficaz sus recursos financieros, humanos y econmicos; a fin de detectar
deficiencias en la organizacin que permitan lograr el cumplimiento de los
objetivos, metas, polticas y procedimientos de dichas entidades. Pues con la
apertura de nuevos mercados las organizaciones para obtener un alto
crecimiento econmico tienen que ofrecer sus productos con requisitos
mnimos de calidad que les permita competir tanto en el mercado nacional
como internacional dndole un rol empresarial diferente a la gestin.
Este nuevo rol empresarial e institucional las ha obligado a la bsqueda de

nuevos mecanismos para aumentar la productividad de sus bienes basados en
la competitividad del mercado.
Como una respuesta a lo anterior y considerando que una de las funciones

principales de la auditora interna es la gestin, vigilar el cumplimiento de
los reglamentos internos de la empresa y de esa forma dar un mayor apoyo a
todos los miembros de la organizacin. La auditora a travs de su evolucin
ha demostrado un gran dinamismo evolucionando oportunamente en
respuesta a los cambios que van presentndose en su entorno y en el de las
organizaciones a las cuales sirve. Con la rapidez en el cambio la auditora de
gestin debe estar debidamente preparada a fin de anticiparse a las
necesidades que se presentan en su contexto.
v
A continuacin en el presente trabajo se resume el contenido que lo

conforma:
El capitulo primero, recopila la teora ms relevante sobre el tema, iniciando

con el origen y desarrollo de la auditora en El Salvador, continua con el
origen, evolucin y alcance de la auditora de gestin; as como las
generalidades en la ejecucin del trabajo y el informe final.
El capitulo dos describe la metodologa de la investigacin empleada

partiendo del tipo de estudio, universo, seleccin de la muestra, siguiendo con
la definicin de los elementos de la muestra hasta llegar al anlisis e
interpretacin de la informacin obtenida.
En el capitulo tercero se expone el diagnstico de la investigacin que se

obtuvo de realizar encuestas a los auditores internos de las empresas
industriales, a travs del cual se evalo la aplicacin de la auditora de
gestin en dichas entidades.
El capitulo cuarto expone una gua de procedimientos en la cual se disea un

esquema del proceso de la auditora de gestin, iniciando con la planeacin,
continuando con la ejecucin y finalizando con la elaboracin del informe.
El capitulo cinco plantea el producto entero de la investigacin, donde se

presentan las conclusiones y recomendaciones, que se plasman del estudio
general del tema.
CAPITULO I
1. MARCO TEORICO
1.1 Origen y Desarrollo de la Auditora en El Salvador.
La auditora, se puede decir que tiene su origen en el ao de 1940, cuando

por decreto nmero 57 de fecha 15 de octubre, publicado en el Diario Oficial
nmero 233, emitido por el gobierno se logra reglamentar el ejercicio de la
profesin del Contador Pblico Certificado como auditor externo, un mes
antes se estableci al Consejo Nacional de Contadores Pblicos, para vigilar
las funciones del Contador Pblico, este consejo, al que segn el Art. 5 del
mencionado decreto No. 57 otorgaba ciertas facultades, de las que se
transcriben a continuacin las ms importantes:
1. Conceder los certificados para el ejercicio de las funciones del Contador

Pblico.
2. Determinar, con la aprobacin del Poder Ejecutivo, las reglas de tica

profesional.
El Decreto Legislativo No. 57 fue reformado por medio del Decreto

Legislativo No. 13, Diario Oficial No. 61 del 17 de marzo de 1941. En su
reforma otorgaba otras facultades al Consejo Nacional de Contadores, tales
como extender constancias a ayudantes de Contador Pblico Certificado, as
como suspender estas cuando a juicio del consejo, aquellos a quienes se les
haba extendido no hubieren observado la conducta debida.
2
Con fecha 26 de marzo de 1941, se decretaron las reglas de Etica Profesional

para los Contadores Pblicos Certificados, publicado en el diario oficial No.
72 del 29 de marzo de 1941. En el Diario Oficial No. 111 del 22 de mayo del
mismo, se public el decreto No. 8 que contena el reglamento de la Ley del
Ejercicio de las funciones del Contador Pblico.
En el Diario Oficial No. 130 del 26 de junio de 1942, el Art. 15 prorroga los
efectos de la ley del ejercicio de las funciones del Contador Pblico, hasta el
23 de Octubre de 1943, en el sentido de que los ayudantes podran ser
cualquier persona con conocimientos contables.
El 6 de Diciembre de 1943, se emiti el Decreto Legislativo No. 91, Diario

Oficial No. 276 reformando nuevamente el Decreto Legislativo No. 57
mencionado anteriormente, en el que se facultaba al consejo para extender
el certificado del cual se habla en la fraccin primera del Art. 5 de la ley del
ejercicio de las funciones del Contador Pblico, a todo profesional de la
Contadura Pblica, que de manera continua, con honradez y decencia haya
ejercido la profesin de Contador Pblico durante ms de tres aos, siempre
que lo solicitara al Consejo Nacional de Contadores Pblicos antes del 1 de
Enero de 1950, comprobando adems en la forma reglamentaria, que
concurren en su persona las condiciones indicadas en los apartados a.c. y del
art. 6 de la referida ley, adems en su art. 4, concedida de hecho la calidad
de Contadores Pblicos Certificados a las personas que hubieren sido
designadas para llenar las vacantes del consejo despus de tres aos de
ejercer tal cargo.
El 24 de Noviembre de 1967, por medio del Decreto Legislativo No. 510

publicado en el Diario Oficial No. 225, se autoriz al Ministerio de
Educacin para otorgar la calidad de Contadores Pblicos Certificados
3
durante un ao a partir de la vigencia del Decreto de acuerdo a los

requisitos que menciona este en su art. 2 del 12 de Diciembre de 1968, se
public el Decreto Legislativo No. 241 en el Diario Oficial No. 56,
prorrogando por un ao ms el Decreto Legislativo No. 510, antes
mencionado.
Con fecha 31 de Julio de 1970, se public en el Diario Oficial No. 140,

Decreto Legislativo No. 671, que entro en vigencia a partir del 1 de Abril de
1971, el cual derogaba el Cdigo de Comercio de 1904. En el nuevo cdigo
en su art. 290 se estableci en definitiva los requisitos para desempear la
funcin del Auditor y este mismo cdigo, derog todas las disposiciones
anteriores relativas a las actividades del Contador Pblico Certificado.
El 1. de Abril de 2000 entra en vigencia el Decreto 828 que establece la Ley

Reguladora del Ejercicio de la Contadura, cuyo objetivo principal es el de
regular el ejercicio de la profesin de la Contadura Pblica, la funcin de
auditora y los derechos y obligaciones de las personas naturales y jurdicas
que la ejerzan.
1.2 Clasificacin de la Auditora.
Concepto General :
La auditora: es una funcin independiente de evaluacin establecida dentro

de una organizacin, para examinar y evaluar sus actividades como un
servicio a la misma organizacin. Es un control cuyas funciones consisten en
examinar y evaluar la adecuacin y eficiencia de otros controles 1
1
Institute of Internal Auditors The, Statement of Responsabilities of Internal Auditing, IIA, E.U.A. ,
1981, traduccin libre. Tal pronunciamiento, la fuente de referencia lo considera como Naturaleza de la
Auditoria Interna.
4
La auditora se clasifica dependiendo del rea a auditar o trabajo a realizar

en las diferentes entidades, es por eso que a continuacin se mencionan
algunas clasificaciones:
CUADRO No. 1 CLASIFICACION DE LA AUDITORIA
CLASIFICACION DESCRIPCIN
POR SU AMBITO: Es la auditora que realiza el personal adscrito a la
Auditora Interna: propia dependencia o entidad. Su importancia radica en
que se constituye en el instrumento de control interno
que revisa, analiza, diagnostica y evala el
funcionamiento de otros controles, proporcionando a los
responsables de la direccin y operacin, informacin
que contribuya sobre el resultado de su gestin y
propiciando, en su caso, la adopcin de medidas que
tiendan a mejorar la eficiencia en la administracin de
los recursos, as como la eficacia en el logro de las metas
y objetivos asignados.
Auditora Externa: Tradicionalmente se ha identificado a la auditora

externa como la practicada por contadores pblicos
independientes a las entidades , con objeto de emitir una
opinin sobre la situacin financiera y resultados de
operacin que guarda el ente auditado.
Aunque la auditora externa no se circunscribe

nicamente a los profesionales referidos ya que en
muchas ocasiones se recurre a especialistas en otras
5
materias que no guardan ninguna relacin laboral con

la dependencia o entidad auditada, y que tampoco son
Contadores Pblicos Independientes y emitan una
opinin o dictamen sobre los resultados de su trabajo.
POR SU TIPO:
Auditora Operacional: Comprende el examen de la eficiencia obtenida en la
asignacin y utilizacin de los recursos financieros,
humanos y materiales, mediante el anlisis de la
estructura organizacional y los sistemas de
informacin. 2
Auditora Financiera: Es aquella que comprende el examen de las

transacciones, operaciones y registros financieros con
objeto de determinar si la informacin financiera que se
produce es confiable, oportuna y til en el caso de la
auditora de estados financieros o externa financiera, es
el contador pblico independiente quien emite el
dictamen correspondiente.
Auditora Administrativa: Accin utilizada para verificar, evaluar y promover el

cumplimiento de los factores o elementos del proceso
administrativo implantados a seguir en las
dependencias y entidades que conforman el sector.
2
Auditoria VI Juan Ramn Santillana Gonzlez, 2 reimpresin 1998
6
Auditora de Legalidad: Tiene como finalidad revisar si la dependencia o

entidad, en el desarrollo de sus responsabilidades,
funciones y actividades, ha observado el cumplimiento
de disposiciones legales que le sean aplicables (leyes,
reglamentos, decretos, acuerdos, circulares, normativa,
etc.).
POR SU CONTEXTO:
Auditora Integral: Es el proceso de obtener y evaluar objetivamente, en un
perodo determinado, evidencia relativa a la
informacin financiera, al comportamiento econmico y
al manejo de una entidad, con el propsito de informar
sobre el grado de correspondencia entre aquellos y los
criterios o indicadores establecidos o los
comportamientos generalizados. 3
1.3 LA AUDITORIA DE GESTION.
1.3.1 Evolucin de la auditora de gestin.
El origen ms remoto de la auditora de gestin se ubica con el

advenimiento de la actividad comercial, cuando un productor o comerciante
3
Reingenieria y Gestin Empresarial, Dr. Yanel Blanco Luna.
7
ante la realidad de no poder cubrir o abarcar todo un rango de intervencin

personal sobre sus procesos productivos o comerciales se ve en la necesidad
de contratar o allegarse de personas capacitadas y de su confianza para que
acten en representacin o por cuenta de aquel, es decir estas personas
deben actuar como propietarias de la compaa y es aqu donde se han
ideado nuevas formas de supervisar, controlar y crear nuevos mecanismos
para la obtencin de una confianza total, pues con la auditora de gestin se
busca la obtencin eficaz, eficiente y econmica de las diferentes
organizaciones.
Con el transcurso del tiempo, las empresas se han desarrollado y los dueos
encargados de dirigirlas se han visto en serios problemas para mantener el
control sobre sus operaciones, obligndolos a delegar responsabilidades y
autoridad, en numerosos niveles de supervisin con el establecimiento de un
sistema de control interno que asegurara que las polticas y procedimientos
establecidos se estuvieran realizando como fueron previstos; es as como
nace la auditora interna con la funcin principal de asegurar a los dueos y
administradores que las operaciones internas estaban funcionando de un
modo adecuado.
El surgimiento de la auditora de gestin se da como una necesidad de la

auditora interna, donde la revisin del auditor interno no se enmarca
simplemente al examen de Estados Financieros, sino que a la aplicacin de
tcnicas de anlisis y evaluacin de actividades no financieras,
caracterizndose por el enfoque y la orientacin del trabajo. Para el
desarrollo de la auditora de gestin, el auditor debe actuar como el dueo
del negocio, de los beneficios que le genera y antes de recomendar un cambio
o criticar una operacin, debe preguntarse qu hara si el negocio fuese
realmente suyo.
8
Pues es el momento de crear un nuevo sistema de supervisin para que el

dueo o administrador extienda su control y vigilancia a travs de la ayuda
que le puede proporcionar en esta rea, la auditora de gestin a la
administracin; permitiendo lograr economa, eficiencia de todas sus reas
operacionales.
Prcticamente desde que se vislumbro la teora econmica capitalista,

enfocada al estudio del proceso administrativo: planificacin, organizacin y
control, se ha tratado el tema de auditora interna, ubicndola cada autor en
la fase del control, para citar ejemplos se han seleccionado las siguientes
concepciones: por sus actividades bsicas de medicin y evaluacin de la
eficacia de controles de organizacin, la auditora interna es, en s misma,
un importante recurso de control administrativo. 4
En las ultimas dcadas se ha generalizado ms el tema de auditora interna,

refirindose cada autor en distinta forma, dependiendo del sistema que se
estudia, se tiene por ejemplo: La administrativa y operativa, que pueden
considerarse como practicadas a la estructura del control interno de los
sistemas que conforman una entidad; a este conjunto de auditoras se le
denominara auditora interna integral.
Fue hasta en 1947 que el Instituto Internacional de Auditora public en su

declaracin Las Responsabilidades de los Auditores Internos que la
auditora interna se ocupaba principalmente de problemas contables y
financieros, pero que tambin sera apropiado que tratara con asuntos de
naturaleza operativa para determinar hasta qu grado se estaban
cumpliendo las polticas y procedimientos para el logro de las metas.
9
En 1957 se public otra declaracin por la misma institucin donde

sostienen que la auditora interna es una actividad de valoracin
independiente dentro de una organizacin para la revisin de las
actividades contables, financieras, as como otras operaciones. Finalmente
en 1971, se adopt el concepto sobre la responsabilidad del auditor interno,
como La revisin de Operaciones como un Servicio a la Direccin.
En 1978 se publica el alcance de la auditora interna, el cual comprende

tanto auditoras de cumplimiento simples como otras ms complejas de
programas y misiones, basndose en los siguientes puntos:
- La confiabilidad e integridad de la informacin.

- El cumplimiento de polticas, planes, procedimientos, leyes y
regulaciones.
- La salvaguarda de los activos.
- La utilizacin econmica y eficaz de los recursos.
- El logro del cumplimiento de los objetivos y metas establecidas para las
operaciones o programas.
El tema de auditora interna no escapa del conjunto de ideas fundamentales

del sistema capitalista, pues los autores que han escrito sobre el mismo,
cuando definen el papel que desempea un auditor interno en la empresa, lo
relacionan con la obtencin de mayores utilidades. Asimismo ayuda a la
direccin de la empresa, a tener mejores controles de las operaciones que
pueden incrementar las utilidades como fruto de mejores decisiones. 5
4
John J. Willinhgam y D.R. Carmichael Auditoria. Conceptos y mtodos Mc. Gran Hill. Mxico D.F.
1987
5
Op. Cit. P. 21
10
Desde 1975, se dio un cambio de concepcin relacionada con la auditora

interna en general, con las reformas producidas en el Sector Pblico, a
travs de la contadura, comienza un verdadero nfasis en la funcin de
controles. Adems surgen inquietudes que se han ido desarrollando y que,
con las modificaciones del caso, han hecho posible que se rectifique y se
cambien en su totalidad las funciones del auditor interno.
De igual manera se reformo la auditora interna en el sector privado, ya

que surgen nuevos criterios, y se amplan los negocios; lo cual unido a la
concepcin moderna del auditor interno, permite que se encamine hacia
mejores logros de la inversin, promoviendo verdaderas modificaciones al
sistema operativo de las empresas.
En la actualidad la auditora interna: es considerada como una funcin de

ayuda y asesora, lo que hace necesario su ubicacin para darle mayor
independencia, sea al ms alto nivel, lo que a su vez, le permitir que su
accin vaya a todos los niveles de la organizacin.
1.3.2 Naturaleza de la Auditora de Gestin.
Debido a que la auditora de gestin es una actividad relativamente nueva

en el mbito de los negocios, existe gran diversidad de criterio entre los
auditores con respecto a la definicin y calificativos para este tipo de
examen.
Se parte que toda auditora es un examen critico y sistemtico que implica

la necesidad de investigar causas y efectos; cuando el objeto examinado son
las operaciones de una empresa.
11
La auditora de gestin se constituye como un instrumento de verificacin,

evaluacin, sealamiento de problemas y planteamiento de alternativas de
solucin. Se puede afirmar entonces, que es una actividad formalizada por
cuanto se desarrolla mediante una accin consiente, metdica y ordenada,
tomando normas aceptables como punto de comparacin.
Las observaciones, conclusiones y recomendaciones que se plantean son

sobre la base de resultados observados, es decir, con la suficiente evidencia
comprobatoria, pues se sabe que la opinin personal sin hechos que la
respalden, no es auditora.
1.3.3 Definiciones.
Al hablar de auditora de gestin, llamada tambin operativa, se debe

buscar la mayor claridad de conceptos con el fin de evitar la confusin a la
que pueden inducir las diversas denominaciones que circulan en la
actualidad. A veces se llama auditora operacional, otros de sistemas,
algunos de mtodos o procedimientos y en otras ocasiones simplemente
administrativa.
Incluso se llega a hablar de auditora de direccin gerencial, que trata de

evaluar la eficiencia de los dirigentes en una determinada empresa, la
calidad de sus decisiones, etc.
Pero la gestin de una empresa se lleva a cabo basndose en una serie de

evaluaciones de polticas, programas, mtodos, sistemas y normas
operativas de control que la direccin de la misma planifica, coordina,
controla y dirige para alcanzar los objetivos que en cada una se establecen,
12
buscando siempre la mxima eficiencia del conjunto de recursos humanos y

materiales que administra.
La auditora de gestin es en definitiva, un examen y anlisis de sistemas,

procedimientos, estructuras, polticas, programas, etc. Para aumentar la
eficiencia de la empresa o si se quiere su rentabilidad. Asimismo esta
llamada ha ser y de hecho ya lo esta siendo en un nmero creciente de
empresas, la principal funcin de las unidades de auditora interna, que
superando el campo de la actividad contable y financiera, examina de forma
peridica y permanente el conjunto de funciones que integran la gestin de
la empresa para verificar su buen funcionamiento, proponer mejoras y
suprimir las deficiencias, en un clima de cooperacin y acuerdo con los
auditados, y no de confrontacin o imposicin de puntos de vista.
Para comprender mejor los beneficios que se obtienen de la auditora de

gestin se define a continuacin:
Auditora de Gestin
Es una evaluacin objetiva, constructiva, sistemtica, y profesional de las

actividades relativas al proceso de gestin de una organizacin con el fin de
determinar el grado de eficiencia, efectividad y economa con que son
manejados los recursos, la adecuacin y fiabilidad de los sistemas de
informacin y control, y si la rendicin de cuentas de sus actuaciones se ha
cumplido razonablemente. 6
6
Importancia de la Auditoria de Gestin para mejorar la administracin publica en El Salvador
Asociacin de Auditores Gubernamentales de El Salvador
Conferencista Dr. Roberto Angulo Sanabria (Colombiano).
13
Gestin
Consiste en llevar acabo procesos, operaciones y actividades mediante

grupos humanos, con el objetivo de obtener ciertos resultados. Implica el
desarrollo de una filosofa de operacin que garantice la supervivencia de la
organizacin en el sistema social correspondiente.7
Es la actuacin de la direccin y abarca la razonabilidad de las polticas y

objetivos propuestos, los medios establecidos para su implementacin y los
mecanismos de control que permitan el seguimiento de los resultados
obtenidos.
La auditora de gestin enfoca la forma como se estn llevando a cabo las

actividades al momento de efectuar el examen y como podran ser
mejoradas; las mejoras pueden ser especficamente en los procesos
gerenciales que las dirigen. Como el examen de todas las reas de
operacin, asimismo, el examen concentra su trabajo en los rubros
considerados ms crticos e importantes.
El propsito del examen y evaluacin, es establecer y aumentar el grado de

las tres E, smbolos de la auditora de gestin, respecto a los componentes
bsicos de la gerencia. Las tres E pueden ser definidas en forma concisa y
sencilla como sigue:
Eficiencia : Rendimiento efectivo sin desperdicio innecesario.
La eficiencia, mide como una organizacin utiliza sus medios para producir
bienes y servicios aceptables en comparacin con una norma, meta o
7
I BID
14
estndar. Se refiere a la relacin que existe entre los bienes y servicios

producidos y los recursos utilizados en su produccin. 8
Eficacia : Logro de los objetivos o metas programadas.
Existe eficacia cuando una determinada actividad o servicio obtiene los

resultados esperados independientemente de los recursos utilizados.
Es el grado en el cual un plan, poltica o programa emprendido, logra sus

objetivos u otros efectos deseados.
Economa : Operacin al costo mnimo posible.
Se refiere a los trminos y condiciones bajo los cuales la administracin

adquiere recursos humanos, fsicos y financieros.
Una operacin es econmica si los adquiere en una cantidad y calidad

apropiada, al menor costo y de manera oportuna.
1.3.4 Caractersticas de la Auditora de Gestin.
Entre las principales caractersticas que posee la auditora de gestin y que

la hace diferente a la de estados financieros, se puede mencionar las
siguientes:
a) Es un examen que verifica y evala la aplicacin del control y el logro de

los objetivos y metas programadas.
8
I BID
15
b) Se considera un examen objetivo y sistemtico.
- Objetivo: porque evala las operaciones y sus actividades

comparndolas con un marco de normatividad aplicable, el cual ha
sido diseado para obtener eficacia, eficiencia y economa.
- Sistemtico: es un proceso de evaluaciones que operando de lo general

a lo particular, profundiza y acierta a plantear conclusiones y
formular recomendaciones constructivas.
c) Expone en un informe formal sus hallazgos, conclusiones y

recomendaciones para lograr mayor efectividad, eficiencia y economa.
d) Se proyecta hacia el futuro con el fin de mejorar las operaciones del rea
examinada.
1.3.5 Importancia de la Auditora de Gestin.
Este tipo de auditora es muy importante porque est orientada hacia el

futuro teniendo una visin ms amplia que el simple hecho de realizar un
examen a los estados financieros; implica examinar y evaluar las
operaciones de los entes, a fin de investigar si se han aplicado medidas
necesarias para implantar adecuados controles administrativos y
financieros, el cumplimiento y logro de los objetivos programados,
evaluacin del desempeo de las actividades, ayudando a la entidad a lograr
y mantener una buena gerencia en general, logrando mejores niveles de
competitividad en el mercado, reorientando las actividades del ente en
todos sus niveles e incrementando los resultados de la organizacin a fin de
16
asegurar la eficiencia, eficacia y economa de la gestin en cuanto a su

planificacin, direccin, y control interno.
Esta auditora le da ms confiabilidad a la gestin realizada por una

entidad, contribuyendo a mejorar la asignacin y utilizacin de los recursos
financieros, humanos y materiales, mediante el anlisis de su estructura
organizativa, los sistemas operativos y de informacin.
Algunos aspectos fundamentales de esta auditora son:
1- La estructura organizacional de la dependencia o entidad rene los

requisitos, elementos y mecanismos necesarios para cumplir con los
objetivos y metas que tiene asignados.
2- Los recursos con que cuenta la dependencia o entidad son suficientes y

apropiados para el logro de sus objetivos.
3- Los sistemas operativos contienen los procedimientos para el desarrollo

de las actividades encomendadas.
4- En la ejecucin de los programas se utilizan los recursos en la cantidad y

calidad requerida al menor costo posible.
5- El sistema de informacin es oportuno, confiable y til para la adecuada

toma de decisiones.
6- El sistema de informacin refleja el efecto fsico y financiero de la

aplicacin de los recursos.
17
1.3.6 Diferencias con algunos tipos de Auditora.
Con el fin de contribuir a la caracterizacin de la auditora de gestin, es

necesario formular un cuadro de anlisis comparativo entre algunos tipos de
auditora como son: financiera, administrativa e integral; enmarcando sus
diferencias fundamentales entre ellas en cuanto a: accin y objeto,
propsito, alcance, finalidad, metodologa e informe. Estos aspectos se
presentan detalladamente en el cuadro No. 2
1.3.7 Ventajas de la Auditora de Gestin.
Las ventajas ms sustanciales que la prctica de la auditora de gestin

ofrece son las siguientes:
a) Descarga a la direccin una serie de obligaciones importantes,

permitindole dedicar su tiempo a los asuntos en lo que su actuacin no
es delegable.
b) Extiende la funcin de auditora interna a todo el espacio de operaciones

de la empresa, y no solamente al rea econmica - financiera.
c) Asegura que cualquiera que sea el tamao de la empresa y la dispersin

de sus centros de trabajo, la direccin, por cuya delegacin se llevan a
cabo las auditoras, disponga siempre de una informacin detallada y
objetiva, elaborada con independencia de los controles o supervisiones
establecidas que, en muchas ocasiones se convierten en simples rutinas.
CUADRO No. 2 COMPARATIVO DE ALGUNOS TIPOS DE AUDITORIA
TIPOS DE AUDITORIA
NUMERO AUDITORIA FINANCIERA AUDITORIA DE GESTIN AUDITORIA ADMINISTRATIVA AUDITORIA INTEGRAL
1 Examen de los estados financieros, libros, Examen de las reas criticas de gestin, de Examen de los objetivos, de su estructura Examen de la informacin financiera y no
registros contables de la entidad, asegurardo una entidad promoviendo la eficiencia, eficacia, organizativa, y la utilizacin y participacin financiera de la entidad promoviendo la
la confiabilidad de la informacin financiera, economa de sus operaciones, actividades, del recurso humano. eficiencia, eficacia y economa de todos los
as como los medios utilizados para identificar, mecanismos de control y utilizacin de recursos procedimientos de la organizacin.
medir, clasificar y reportar esa informacin. humanos, materiales y financieros.
2 Es la expresin de una opinin sobre la Es la evaluacin objetiva constructiva, sistematica, Es el revisar y evaluar si los metodos, sistemasEs el proceso de obtener y evaluar objetiva-
razonabilidad con la que se presentan la y profesional de las actividades relativas al proceso y procedimientos que se siguen en todas las mente, en un periodo determinado, evidencia
situacin financiera, resultados de operacin de gestin de una organizacin con el fin de deter- fases del proceso administrativo, asegurardo e relativa a la informacin financiera, al compor-
y cambios en la situacin financiera de minar el grado de eficiencia, efectividad y economa cumplimiento de polticas, planes, programas tamiento economico, y al manejo de una
conformidad con principios de contabilidad con que son manejados los recursos, la adecuacin leyes y reglamentaciones que puedan tener un entidad, con el proposito de informar sobre el
generalmente aceptados. y fiabilidad de los sistemas de informacin y control, impacto significativo en la operacin y en los grado de correspondencia entre aquellos y los
y si la rendicin de cuentas de sus actuaciones, por reportes, y asegurar si la organizacin los esta criterios o indicadores establecidos o los
la responsabilidad conferida se ha cumplido cumpliendo. comportamientos generalizados.
3 Revisa las operaciones financieras y contables Persigue mejorar la gestin de la administracin de Revisa las polticas, objetivos y procedimientosRevisa todos los procedimientos de la entidad
verificando su autenticidad, exactitud y concor- la entidad a travs de la revisin de las reas critica de todas las fases del proceso administrativo desarrollando un amplio alcance de la auditoria,
dancia con las polticas y normas establecidas, funcionales de la organizacin, sealando todas las con el fin de mejorar la estructura organizativa en una forma integral abarcando la ejecucin de
controla los activos, pasivos y patrimonio de la deficiencias que impiden su total funcionamiento y de la entidad sealando todas las deficiencias un trabajo con un enfoque por analogia de las
entidad a travs de la informacin contable y emite recomendaciones con el fin de que se creen que impiden a la administraciones tomar auditorias financieras, de cumplimiento, de control
examina si los procedimientos se aplican en nuevos procedimientos que permitan un mejor decisiones oportunas y excelentes. interno y de gestin dando una cobertura global
forma coherente en base a principios de desarrollo de la entidad. de todos los aspectos de la entidad.
contabilidad generalmente aceptados.
4 Proporciona confianza a los interesados sobre Ayuda a la gerencia a obtener mejores resultados, Evalua la organizacin del ente para determina Se centra en los procesos del negocio, presume
la razonabilidad de la informacin financiera con mayor eficacia, eficiencia y economa; mediante deficiencias de control, mejorando los sistemasque los objetivos de la estrategia del negocio se
presentada por la administracin de la la verificacin y comprobacin del grado de y procedimientos de operacin, desarrollando alcanzan a travs de procesos claves, por lo tanto
organizacin. adherencia a las politicas, normas y procedimientos ms el recurso humano y fisico disponible. ayuda a la administracin a obtener resultados
adoptadas por la entidad; identificando las areas optimos promoviendo la eficiencia de todos los
criticas de la misma. procesos administrativos y operacionales de la
entidad.
18
20
d) Habita a los empleados a trabajar en orden y mtodo, y a saber dnde

tienen sus papeles, pues la auditora investiga sobre realidades y no se
limita a or lo que le cuentan, sino que solicita pruebas, documentos,
datos ciertos.
e) La prctica habitual de la auditora de gestin obliga a replantear

situaciones y hechos, es fuente continua de nuevas ideas o aplicaciones y
genera en la empresa un saludable dinamismo.
1.3.8 Objetivos de la Auditora de Gestin.
Dentro del campo de accin de la auditora de gestin se pueden sealar los

siguientes objetivos:
- Evaluar la estructura organizativa, funciones, polticas, metas,

estrategias y procedimientos de la entidad en trminos de eficiencia,
eficacia y economa con el fin de verificar el desempeo de sus
actividades hacia el cumplimiento de la gestin administrativa de la
organizacin.
- Determinar el grado de cumplimiento de la misin y visin de la

organizacin.
- Verificar la existencia de objetivos y planes propuestos por la alta

gerencia comprobando el cumplimiento de los mismos.
- Proporcionar una base para mejorar la asignacin de recursos y la

administracin de estos por parte del ente o de la organizacin a
examinar.
21
- Comprobar la confiabilidad de la informacin y de los controles

establecidos.
- Determinar el grado en que el organismo y sus funcionarios controlan y

evalan la calidad.
- Verificar si se estn realizando aquellos proyectos, programas y

actividades legalmente autorizadas.
- Mejorar la calidad de todos los procesos a fin de que la informacin sea

veraz, confiable y oportuna para la toma de decisiones.
- Verificar la existencia de mtodos o procedimientos adecuados de

operacin y la eficiencia de los mismos.
- Incentivar a la administracin de la entidad para que produzca procesos

tendientes a proporcionar informacin sobre la economa, eficiencia y
eficacia desarrollando metas y objetivos especficos inmensurables.
1.3.9 Alcance de la Auditora de Gestin.
La auditora de gestin examina las prcticas operativas, los criterios de

evaluacin del desempeo que han de disearse para cada caso especfico,
pudindose extender a casos similares.
El objeto de este estudio de la auditora de gestin esta enmarcado en el

contexto de las operaciones empresariales, lo cierto es que su aplicacin se
22
desarrolla en la empresa misma; por lo que su alcance se medir

primeramente dentro de la organizacin empresarial.
1.3.9.1 Alcance dentro del Proceso Administrativo.
En principio, la auditora de gestin puede examinar operaciones de una

entidad econmica - social, en funcin del logro de los objetivos; este examen
comprende, una evaluacin del rendimiento de las operaciones en funcin de
su ejecucin, sin desperdicios innecesarios y al costo mnimo posible
(eficiencia) y del grado en que las operaciones permitan el logro de las metas
y objetivos programados bajo las normas, polticas y procedimientos
prescritos (eficacia). Ambos aspectos forman parte de los propsitos de un
sistema de control interno de las empresas.
Entre los objetivos de la auditora de gestin esta el de revisar las medidas

tomadas para salvaguardar y evitar el desperdicio de los recursos; as como
investigar la utilidad de la informacin gerencial para la toma de decisiones,
tambin forma parte de los propsitos del control interno. De hecho, la
auditora de gestin incursiona en el examen de los aspectos del control
interno de las empresas, de aqu su alcance dentro del proceso
administrativo como es la funcin de control.
La auditora de gestin no pretende hacer un examen de las funciones de

planeacin, organizacin y direccin ya que estas son materia de otro tipo de
auditorias, tampoco pretende con este alcance identificar al control interno
como funcin aislada ya que la funcin de planeacin esta implcita en el
establecimiento, empleando en el desarrollo elementos en la organizacin y
ejecucin de las operaciones.
23
En la prctica el auditor que ejerza la auditora de gestin no puede evitar

entrar en contacto con todas las funciones del proceso administrativo y, en
algunas situaciones har observaciones sobre aspectos propios de las otras
funciones, sin desviarse de su objetivo principal que es la funcin de control.
CUADRO NO. 3 ASPECTOS DEL ALCANCE DE LA AUDITORIA DE

GESTIN DENTRO DEL PROCESO ADMINISTRATIVO.
Proceso Administrativo Aspectos de Control de la Auditora de Gestin.
PLANEACION - Se comunicaron las premisas de la

planificacin.
- Si las normas y metas se han establecido y
puesto al da.
- Existen sistemas de revisin y autorizacin.
- Se han establecido controles centrales.
- Los planes son competitivos con los objetivos.
- Si se coordinan los objetivos a travs de la
empresa.
- Los planes estn justificados con los recursos
adecuados.
- Los planes son realizados y razonables.
ORGANIZACION - La relacin entre el personal es clara.

- La delegacin es efectiva debido a que se hace
en personal competente, a quien se han dado
las instrucciones adecuadas, y quien
comunicar lo que se haya logrado.
24

- Las lneas de autoridad son claras.

- Los conflictos entre directivos y personal son los
mnimos.
- El personal clave no tiene tareas poco
importantes.
- Los organigramas estn al da.
- Existe un equilibrio entre el nmero de
especialistas y el de generalistas.
- Se da un seguimiento del personal clave.
DIRECCION - Los directores estn utilizando sus recursos

apropiadamente.
- Los directores estn realizando todas sus
funciones y no solo controlando.
- El personal esta realizando las funciones
especficas de trabajo.
- Se realizan programas de entrenamiento
adecuado.
CONTROL - Apropiados : Deben ser relevantes de la

actividad que se controla.
- Oportunos : Rpidos cuando es necesario, pero
tambin pueden ser posteriores.
- Preventivos : Deben anticipar defectos, no slo
detectarlos.
25

- Significativos : Tienen que cubrir solamente los

elementos significativos de un sistema
- Flexibles : Capaces de ajustarse a las
circunstancias cambiantes.
- Econmico : No debe exceder el valor de lo que
controla.
- Simple : Ser fcilmente comprensible, o de lo
contrario el personal no lo utilizar.
- Operativo : Deber conducir a una accin
correctiva.
1.3.9.2 Alcance de su examen.
Surge la necesidad de analizar si la auditora de gestin satisface la

necesidad de la gerencia y de los dueos de la empresa, ellos necesitan saber
si el dinero esta siendo bien utilizado; si no se desperdicia por usos y
operaciones ineficientes o por gastos innecesarios, si se estn logrando los
resultados previstos, si se hace un buen trabajo, etc.
La auditora en su alcance tradicional no responde a estas necesidades su

examen abarca las operaciones, incluyendo informes sobre el manejo de
fondos y otros recursos y la verificacin del cumplimiento de leyes y
reglamentos internos.
26
Ante la necesidad de examinar la eficiencia del manejo de fondos y recursos,

as como la eficacia de las operaciones; es decir, hasta donde se estn
logrando las metas establecidas, es que la auditora de Estados Financieros
es solo parte de los requerimientos de auditora independiente en una
empresa. Surge la necesidad de un alcance ms amplio que abarque las
responsabilidades gerenciales de eficiencia y economa en las operaciones y
evale los resultados obtenidos de acuerdo a los objetivos programados lo
que da paso a la auditora de gestin.
1.3.9.3 Precisin del alcance.
Otro aspecto ha considerar en el alcance de la auditora de gestin es el

siguiente:
En el transcurso del examen, poco a poco el auditor va dirigiendo su

atencin y haciendo nfasis en aquellas reas de la entidad bajo examen,
que en su opinin son susceptibles de mejoras significativas y constructivas,
ya que por muy mal que opere una empresa siempre habr reas que si
funcionan relativamente bien y otras en forma deficiente, siendo estas
ultimas las que necesitaran mayor atencin por parte del auditor; de ah
que este concentre sus esfuerzos y dirija sus recursos hacia estas reas que
considere ms crticas. Se puede observar, entonces una precisin del
alcance de la auditora de gestin durante su examen, condicin que se ve
justificada por las circunstancias de magnitud y urgencia de atender las
deficiencias detectadas.
Por lo anterior este tipo de auditora engloba a toda la empresa poniendo

ms atencin en las reas crticas de gestin tales como:
27
Estructura global de la empresa, que comprende la evaluacin de los

siguientes aspectos:
- Posicin competitiva
- Estructura organizativa
- Balance social
- Proceso de la direccin estratgica
Sistema Comercial que incluye el examen a las siguientes actividades:
- Anlisis de la estrategia comercial

- Oferta de bienes y servicios
- Sistema de distribucin fsica
- Polticas de precios
- Funcin publicitaria
- Operaciones de ventas
- Promocin de ventas
Sistema financiero:
- Capital de trabajo
- Inversiones
- Financiacin a largo plazo
- Planeacin financiera
- Area internacional
Sistema de produccin:
- Diseo del sistema

28
- Programacin de la produccin
- Control de calidad
- Almacn e inventarios
- Productividad tcnica y econmica
- Diseo y desarrollo de productos
Recursos humanos:
- Productividad
- Clima laboral
- Procedimientos de promocin e incentivos
- Polticas de seleccin y formacin
- Diseo de tareas y puestos de trabajo
Sistemas administrativos:
- Anlisis de proyectos y programas

- Auditora de la funcin de procesamiento de datos
- Procedimientos administrativos y formas de control interno en las reas
funcionales.
1.3.10 Aspectos Tcnicos de la Auditora de Gestin.
La auditora es una actividad profesional y debido a la responsabilidad

social que adquiere, toma criterios bsicos sobre los cuales se apoya la
aplicacin de los procedimientos, por lo que se ha preocupado en asegurar
que el desempeo de los profesionales se efecte a un alto nivel de calidad,
consecuentemente con el carcter de auditor, las necesidades de las
personas que utilizan sus servicios y los que obtiene el resultado de su
29
trabajo, fue necesario la creacin de las normas de auditora, las cuales

estn representadas en Normas de Auditora Generalmente Aceptadas
(NAGA).
Estas constituyen requisitos mnimos de calidad a cumplir en la planeacin

y ejecucin de la auditora con relacin a la personalidad del auditor, el
trabajo que desempea y la informacin que rinde como resultado de su
trabajo. Su objetivo es unificar la opinin de los diferentes posibles
examinadores, de un mismo suceso.
CUADRO No. 4 CLASIFICACION DE LAS NORMAS DE AUDITORIA

GENERALMENTE ACEPTADAS.
CLASIFICACION NORMAS DE AUDITORIA
NORMAS DE NORMAS PERSONALES:

AUDIORIA
GENERALMENTE 1) Entrenamiento tcnico y capacidad profesional
ACEPTADAS 2) Independencia
3) Cuidado y diligencia profesional
NORMAS RELATIVAS A LA EJECUCIN DEL TRABAJO:
4) La planeacin adecuada y la oportunidad en la ejecucin

del trabajo
5) Estudio y evaluacin del control interno
6) Evidencia suficiente y competente
30

GENERALMENTE ACEPTADAS.
NORMAS RELATIVAS A LA INFORMACION Y AL

DICTAMEN
7) Cumplimiento con los PCGA

8) Uniformidad en la aplicacin de PCGA
9) Revelaciones informativas adecuadas
10) Expresin de la opinin en el dictamen del auditor

INTERNA
NORMAS DE - Independencia
AUDITORIA - Capacidad Profesional
INTERNA - Alcance del Trabajo
- Ejecucin del Trabajo de Auditora
NORMAS DE AUDITORIA INTERNA.
De igual forma existen normas a cumplirse durante la realizacin de una

auditora operativa. Debido a que stas no slo buscan unificar opiniones,
31
sino definir parmetros para la calidad profesional del auditor, y el juicio

que debe aplicarse al desempeo del trabajo, por lo que se hace necesario
establecerlos para el desarrollo de la auditora operativa.
Las normas que se deben tomar en cuenta son:
- INDEPENDENCIA
Los auditores internos deben ser independientes a las actividades que

auditen pues para dirigir efectivamente es indispensable dotar al director
del grupo de suficiente autoridad individual, as mismo debe tener una
posicin gerencial dentro de la organizacin que le permita su
independencia; al mismo tiempo no se puede aceptar que un integrante del
departamento de auditora interna, sea pariente del director en cualquier
grado de consanguinidad o afinidad. El auditor interno no debe aislarse en
s mismo, pero debe tener el coraje necesario y firme en sus convicciones
para afrontar todos los retos que la profesin le demande; adems debe
ejercer todo el esfuerzo para inducir y alcanzar de la organizacin los
elementos necesarios para lograr su independencia; entre mayor es el
esfuerzo para alcanzar ptima independencia, mejores sern los servicios de
auditora interna que ofrecer, dando como resultado final el beneficio
econmico o social para la entidad que representa.
- CAPACIDAD PROFESIONAL
Los auditores internos deben conducir la auditora con capacidad y el debido

cuidado profesional, esta norma requiere que el personal de este
departamento tenga la capacidad tcnica, experiencia, habilidad y disciplina
para efectuar las auditorias. Pues existen muchos departamentos en dicha
rama tanto en entidades pblicas como privadas que aun contratan
personal sin experiencia, jefes que no tienen el grado de contador pblico,
32
siendo de vital importancia contar con el personal idneo para el cargo que
rena los requisitos exigidos, y para el desarrollo de la auditora de gestin
es necesario conocer las diferentes reas crticas para la obtencin de
mayores beneficios.
- ALCANCE DEL TRABAJO
El alcance de la auditora interna debe cubrir el examen y evaluacin de la

eficiencia del sistema de control interno, la organizacin y la calidad de
ejecucin en el desempeo de las responsabilidades asignadas
especialmente en el rea de gestin de la empresa.
Sin embargo el alcance depender del tamao y magnitud de sus

operaciones, pero independientemente de estas situaciones los auditores
internos debern revisar los sistemas de control interno establecidos para
asegurar el cumplimiento con polticas, planes, procedimientos, leyes y
reglamentaciones que pueda tener un impacto significativo en el resultado
de las operaciones, as como verificar la confiabilidad e integridad de la
informacin financiera y operacional, debiendo incluirse la evaluacin de la
economa, eficiencia y eficacia con que estn siendo utilizados los recursos,
as como, verificar que se hayan logrado los objetivos establecidos en los
planes o programas.
- EJECUCION DEL TRABAJO DE AUDITORIA
El trabajo de auditora debe incluir la planeacin, el examen y evaluacin de

la informacin, la comunicacin de resultados y el seguimiento.
La ejecucin del trabajo es una de las fases ms importantes y

trascendental para lograr la credibilidad del departamento de auditora
interna la cual comprende; la planeacin, ejecucin y finalizacin.
33
- ADMINISTRACIN DEL DEPARTAMENTO DE AUDITORIA

INTERNA
El director de auditora interna debe manejar adecuadamente la unidad a

su cargo. El propsito de esta norma es asegurar que el encargado
administre con propiedad, autoridad y responsabilidad el departamento.
1.3.11 Declaraciones Internacionales sobre Contabilidad de

Gestin
La Federacin Internacional de Contadores (IFAC) a travs del Comit de

Contabilidad Financiera y de Gestin (FMAC) emite las Declaraciones
Internacionales sobre Contabilidad de Gestin con el objetivo del desarrollo
y promocin de una profesin contable coordinada mundialmente que
cuente con normas armonizadas; dichas declaraciones tienen el propsito de
armonizar las prcticas y tcnicas de contabilidad de gestin.
Estas representan formas aceptadas de ejecutar el trabajo de contabilidad

de gestin, basndose en el estudio cuidadoso de los mtodos ms efectivos
desarrollados en muchas reas de actividad.
Las declaraciones internacionales de contabilidad se ocupan de la aplicacin

de conceptos, procedimientos y tcnicas contables a la direccin y control de
las organizaciones.
Definicin de la Contabilidad de Gestin.
En este concepto se pretende identificar y poner de manifiesto las

cualidades fundamentales y la motivacin que estrechan con la informacin
34
que suministra; con el fin de que estos conceptos contribuyan a la

armonizacin de la contabilidad de gestin en todo el mundo.
La Contabilidad de Gestin: es el proceso de identificacin, medida,

acumulacin, anlisis, preparacin, interpretacin y comunicacin de
informacin (tanto financiera como de explotacin) utilizada por la direccin
para planificar, evaluar y controlar dentro de la organizacin as como para
asegurar el uso de tales recursos y la responsabilidad sobre ellos. Esta
tambin comprende la preparacin de informes financieros para no
dirigentes como accionistas, acreedores, organismos reguladores y la
autoridad fiscal. 9
CUADRO No. 6 ELEMENTOS FUNDAMENTALES DE LA

CONTABILIDAD DE GESTIN.
ELEMENTOS. DESCRIPCIN.
La cuantificacin, incluyendo estimaciones, de las
MEDIDA operaciones y otros hechos econmicos que han ocurrido o
pueden ocurrir en la empresa.
ACUMULACION Todo mtodo disciplinado y consistente de registrar,
clasificar las operaciones y otros hechos econmicos de la
empresa.
ANLISIS La determinacin de las razones de la actividad en que se
informa, y las relaciones de esta con otros hechos y
circunstancias econmicas.
PREPARACION, Es la coordinacin racional de los datos contables y de
INTERPRETACION planificacin para satisfacer las necesidades de informacin
presentadas.
COMUNICACIN Es la notificacin de la informacin pertinente a la direccin
de otros destinatarios para uso interno y externo.
RESPONSABILIDAD La contabilidad de gestin presenta cierta informacin para
medir el cumplimiento de los objetivos de una organizacin,
valorando la conducta de su mbito a fin de que puedan ser
tomadas pertinentes para identificar las responsabilidades y
las reas asignadas a los individuos de la organizacin.
9
Declaraciones internacionales sobre contabilidad de gestin
35
CUADRO No. 6 ELEMENTOS FUNDAMENTALES DE LA

CONTABILIDAD DE GESTIN.
ELEMENTOS. DESCRIPCIN.
FIABILIDAD La informacin procedente de la contabilidad de gestin
debe ser de tal calidad que justifique la confianza puesta en
ella. Esta calidad de fiabilidad depende de la fuente de
procedencia, as como integridad y comprencibilidad.
INDEPENDENCIA La contabilidad de gestin, reconociendo la creciente
complejidad de las empresas, debe acceder a fuentes de
informacin internas y externas procedentes de funciones
interactivas tales como comercializacin, produccin,
personal, aprovisionamiento, financiacin, etc. Todo ello
ayuda a asegurar que la informacin est adecuadamente
equilibrada.
RELEVANCIA La contabilidad de gestin debe asegurar el mantenimiento
de la flexibilidad al ensamblar e interpretar la informacin.
Esto facilita la exploracin y presentacin en una forma
clara, comprensible y oportuna, de tantas alternativas como
sean necesarias para tomar decisiones imparciales y fiables.
1.3.12 Perfil del Auditor para Desarrollar la Auditora de

Gestin.
Es un conjunto de caractersticas o requisitos mnimos, que rene la

persona que estudia y ejerce la profesin; es decir, que son las habilidades,
actitudes y conocimientos propios del profesional que ejerce la auditora de
gestin.
La carrera de Contadura Pblica otorga el grado de contador pblico, donde

la especializacin que se alcanza mediante el plan de estudios vigente es el
conocimiento de las reas a fines como la tributacin, legislacin mercantil,
administracin y economa.
36
Un contador pblico esta facultado para ejercer la auditora en cualquiera

de sus reas ya sea interna o externa, aunque en la primera no
necesariamente tiene que poseer un ttulo acadmico, sino solamente los
conocimientos bsicos sobre la materia, pero a raz de los nuevos cambios y
transformaciones que ha tenido la economa y las empresas, estableciendo
nuevos procedimientos para su direccin, es importante definir el perfil del
auditor para enfrentar nuevas exigencias.
Uno de los retos que el auditor tiene dentro de la empresa es elevar la

calidad de sus servicios, pues ante los nuevos cambios lo obliga a pensar en
nuevas formas de participar tanto en las operaciones financieras como de
gestin, lo que requiere que est actualizado tcnicamente, as como conocer
la estructura organizativa; los procedimientos y mtodos aplicables a las
diferentes operaciones que se realizan en la empresa.
Debido a la importancia de la auditora de gestin se hace conveniente que

el personal encargado de desarrollar esta especialidad posea una adecuada
preparacin acadmica juntamente con un desarrollo sobre administracin,
computacin, organizacin y mtodos; adems debe poseer una amplia
experiencia profesional.
Un auditor que llene los requerimientos y necesidades de las empresas que

se enfrentan a los nuevos retos del siglo XXI debe tener un perfil que
asegure la calidad de sus servicios dentro de la empresa ante los nuevos
cambios. Definido el perfil profesional del auditor, se ha determinado que
los profesionales que ejercen la auditora de gestin en El Salvador debe
cumplir con los siguientes requisitos:
37
- Profesional en Ciencias Econmicas: Contador Pblico, Licenciado en

Administracin de Empresas o Licenciado en Economa.
- Amplio conocimiento de Normas de Contabilidad y Normas de Auditora.
- Amplio conocimiento de las Normas Legales que ataen a su tarea.
- Vasto conocimiento de todas las disciplinas que constituyen el rea

operativa.
- Manejo de las incumbencias profesionales y el alcance de las distintas

especialidades.
- Amplio conocimiento del contexto. Visin global.
- Condiciones personales: flexibilidad, receptividad, anlisis lgico,

creatividad, sentido comn, capacidad tcnica.
- Actitud para transmitir sus conocimientos.
- Independencia de criterio.
- Capacidad de planeamiento y administracin de la tarea .
- Capacitacin continua.
- Capacidad de sntesis.
- Aptitud para comunicarse con el auditado.

38
- Capacidad para transmitir los resultados de la auditora.
- Profesional en Contadura Pblica:
- Ser profesional facultado por la ley para dar fe publica sobre

determinados actos de carcter contable y para realizar las actividades
propias del ejercicio.
Disciplinado:
- En esta rea el auditor de gestin debe de desarrollar su trabajo a travs

de horas de tiempo que le permitan ser objetivo, parcial y tico.
Moral:
- Debe obrar el bien y evitar el mal mediante el desenvolvimiento de la

conciencia.
Conocimientos:
- Slido con el rea de auditora de gestin

- En el rea contable
- Aspectos legales
- En contadura pblica.
- En administracin financiera
- Direccin y asesora y sistemas de informacin (Informtica)
- Idiomas, especialmente el Ingls
39
Enfoque:
Debe considerarse as mismo como un asesor de negocio, no como un rival o

crtico de aquellos con los que trata. Trabaja con ellos, le consulta y revisa
sus recomendaciones; su inters es mejorar la operatividad de la empresa en
lugar de recibir felicitaciones por descubrir errores.
Curiosidad:
El auditor de gestin de la empresa debe estar interesado y tener curiosidad

por todas las operaciones. Cundo revisa una operacin debe preguntarse
Qu est haciendo?, Es necesario hacer esto?, Cmo encaja con el resto
de la empresa?, Se estar duplicando el trabajo?, Existe algn medio
mejor de hacerlo ms fcil o ms barato?.
Actitudes:
Adems de hacer crticas y recomendaciones, deber ser prevenido, vender y

participar como asesor de las recomendaciones tomando en cuenta lo
siguiente.
- La confidencialidad
- Objetividad
- Independencia
- Competencia
- Honestidad.
- Responsabilidad
- Puntualidad
- Lealtad a la organizacin
40
- Relaciones humanas
- Conciencia moral
- Integridad
- Educacin continuada
Respuesta:
Su trabajo debe estar realizado en el momento establecido y oportuno,

alcanzando los resultados esperados.
Orientacin:
Toda actividad que desarrolle debe observarla desde la perspectiva del

efecto sobre la eficiencia y el beneficio de las operaciones de la empresa;
cuando evala un rea en particular debe tener en mente las interfaces de
la operacin con otros y su relacin con el conjunto de la empresa.
Habilidades:
Debido a que su trabajo lo lleva a conocer todas las reas de la empresa,

debe poseer un alto grado de anlisis que le permita sentirse cmodo en los
distintos entornos.
El auditor de gestin deber poseer las siguientes habilidades al desarrollar

el trabajo:
- Administrativa
- Anlisis y sntesis
- Capacidad en el manejo de cifras
- Habilidad en la toma de decisiones acertada
41
- Creatividad para el desarrollo de nuevas actividades

- Profesional visionario, advirtiendo y reflexionando sobre el entorno
econmico de la empresa.
- Intuicin para captar los problemas en forma integral de la entidad.
- Firmeza en su actuacin, comunicacin y tica profesional en el
desempeo de su trabajo
- Innovacin
Constructivo:
No hay que considerar los errores o deficiencias como el final de su estudio,

debe comprobar que se eviten las repeticiones en lugar de enfatizar los
errores, considerar la deficiencia como una gua de mejora para el futuro.
Tambin se tiene otros conocimientos, habilidades y actitudes que posee el

actual perfil profesional del auditor de gestin, creciendo estos de fortaleza
por el poco inters hacia los mismos y que a continuacin se presentan:
Persistencia:
No se debe seguir adelante hasta que s esta seguro que se entiende la

situacin. Se aplican pruebas, verificaciones, o se comprueba de cualquier
otra forma que las cosas realmente se realizan como se ordeno o como deben
hacerse.
Ante los nuevos cambios en que ya estn participando las empresas, los
hombres de negocios y gerentes; resalta el papel del contador pblico en el
rea de auditora de gestin por el estrecho vinculo dentro de las
organizaciones.
42
Es por eso que se deben fortalecer estas relaciones en el futuro, acorde a las
circunstancias que se presentan, en una economa que exige mas eficiencia y
eficacia; un contexto en que el auditor de gestin debe reflexionar para
prepararse acorde a los requerimientos de la nueva economa de la
informacin y el conocimiento. El auditor de gestin que no este preparado
para enfrentar el futuro es un profesional que no tiene una alta visin de los
nuevos cambios que van surgiendo en las organizaciones, por lo que no
posee un sentido de misin.
Es una realidad, que el auditor de gestin esta estrechamente relacionado

con el mbito econmico de las empresas y organizaciones de negocios;
fuentes generadoras de los cambios que estn transformando al mundo.
Desde este punto de vista el auditor debe estar preparado acadmicamente,
entregndose a la practica para examinar tcnicamente todo tipo de
informacin financiera, a cualquier empresa o institucin pblica, teniendo
definido los requerimientos necesarios de los usuarios de estos servicios; no
debe de esperar que las empresas le manifiesten sus necesidades sino que
debe adelantarse a tales manifestaciones, estableciendo procedimientos y
sistemas adecuados para captar situaciones tanto internas como externas,
que afectan financieramente la entidad; traduciendo esto a soluciones
instantneas; de esta manera el auditor de gestin proporcionara mayor
utilidad a la gerencia.
En la integracin de conocimientos, habilidades y actitudes que debe poseer

el auditor de gestin se pondr de manifiesto la competencia de su
capacidad, eficiencia y eficacia para un mejor desempeo de sus actividades
a desarrollar por lo que es necesario que posea las siguientes
caractersticas:
43
- Conocimientos slidos en el rea de auditora de gestin: Desarrollando

un conjunto de procedimientos y tcnicas para realizar dicha auditora
que le permitan un mejor desarrollo de sus actividades.
- En el rea de administracin financiera: Evaluando polticas,

procedimientos y programas respecto a la obtencin de los recursos
necesarios para la operacin y funcionamiento de la entidad con el fin de
un mejor aprovechamiento de los mismos.
- En sistemas de Informacin Automatizados: El auditor de gestin

debera poseer un conocimiento bsico del procesamiento electrnico de
datos (PED), de todas las operaciones a travs de una conjugacin de los
programas de la computadora, sistemas y almacenamiento de
informacin que le permitan clasificar, calcular y resumir grandes
volmenes de operaciones en el ms corto tiempo posible proporcionando
informes planteando recomendaciones oportunas que sean de una gran
utilidad para la administracin.
Es importante que el auditor de gestin tenga un amplio conocimiento de

las polticas, procedimientos, metas, misin y visin de la organizacin para
poder llevar acabo su auditora. Adems el auditor de gestin debe aplicar
las tcnicas del proceso administrativo en el manejo del recurso humano al
realizar su auditora.
El auditor de gestin deber mantener elevados estndares de conducta,

honor y reputacin al ejercer la practica de la auditora de forma adecuada y
representativa, teniendo cualidades que le permitan tratar con las dems
44
personas comunicndose de una forma efectiva, manteniendo su

competencia tcnica y el debido cuidado profesional al realizar su trabajo.
En conclusin el profesional de gestin deber poseer todas estas cualidades

y caractersticas que le permitan analizar la realidad imperante de la
empresa teniendo una visin profunda y global de todos los factores internos
y externos que afectan a la entidad estableciendo en forma precisa las reas
crticas de gestin en las cuales destacaran sus conocimientos, habilidades
y actitudes dando un criterio acorde a la realidad imperante en la
organizacin.
1.3.13 Proceso de la Auditora de Gestin.
1.3.13.1 Generalidades de la Planeacin de la Auditora de

Gestin.
Por norma general un examen de auditora debe ser adecuadamente

planificado, a fin de identificar los objetivos importantes de la auditora y
determinar los mtodos para alcanzarlos en forma eficiente y efectiva.
La realizacin eficaz de una auditora requiere de una planificacin

cuidadosa por anticipado del trabajo a efectuar, pocos auditores pueden
realizar bien una auditora sin haber preparado un programa escrito
detallando lo que deben hacer para obtener la informacin necesaria para
desarrollar el trabajo y preparar un buen informe.
La planeacin de la auditora de gestin comprende la integracin de un
numero de elementos que el auditor debe tener presente durante el anlisis
preliminar; de otro modo podr ms tarde verse en dificultades desde el
punto de vista de personal y fechas de terminacin del trabajo.
45
El plan de auditora sirve para dos objetivos. Proporciona una gua de cmo
realizarla y facilita el control sobre su realizacin. Para proporcionar una
gua, el plan debe resumir brevemente lo que el auditor considera hallazgos
dignos de ser mencionados, debe identificar la informacin a obtener y
descubrir los caminos para obtener y analizar esa informacin, el auditor
debe tener en mente los hallazgos de la auditora cuando prepara el plan de
la misma, debe pensar en su informe durante la fase de planificacin;
previendo lo que constara en su informe y describir el trabajo que
proporcionara la investigacin necesaria para realizarlo eficazmente.
La informacin que deber recopilarse para cada auditora difiere, pero

siempre es necesaria la relativa a todos los elementos de un hallazgo, por lo
tanto, los auditores necesitan asegurarse de que su plan facilita la obtencin
de la misma y de cada elemento. Un error en este momento puede dar como
resultado la obtencin de informacin innecesaria y la prdida de datos para
redactar el informe.
Para propsito de control, el plan como mnimo, debe incluir las ubicaciones
designadas para realizar el trabajo; las necesidades estimadas de personal,
las fechas de realizacin de las tareas significativas, en que se realizan las
fases de detalle y del informe, y el costo estimado total, tambin deben
establecerse las tareas especificas a realizar y quien las llevara a cabo.
Estos detalles son necesarios para la supervisin efectiva, la direccin
general y el control administrativo.
El plan de auditora deber estar basado en una perfecta comprensin de los
negocios de la empresa, el medio ambiente en que opera, la naturaleza de
sus transacciones, los mtodos contables utilizados para registrar los
mismos, y el control interno de tales sistemas.
46
El plan de auditora deber estar documentado como parte de los papeles de

trabajo, generalmente se realiza a travs de la preparacin de un
memorndum de planificacin. Los planes debern ser actualizados, cuando
corresponda durante el curso de la auditora.
El auditor puede considerar conveniente preparar un memorndum que

describa el plan preliminar de auditora, un programa que ayude a instruir
a los ayudantes sobre el trabajo que debe hacerse; los procedimientos deben
describir con razonable detalle los pasos que el auditor considere necesario
para lograr los objetivos del examen.
Podrn variar la forma del programa de auditora y su grado de detalle, al

elaborarlos el auditor debe guiarse por los resultados de sus
consideraciones y procedimientos de planeacin; conforme avance el examen
las condiciones que cambien, podrn hacer necesario modificar los
procedimientos de auditora planeados.
El auditor de gestin deber adquirir un alto nivel de conocimientos de

todas las reas operativas de la entidad que le permita planear y ejecutar su
examen, ese nivel de conocimiento le permite adquirir un entendimiento de
los acontecimientos, transacciones y prcticas que a su juicio puedan tener
un efecto significativo.
El conocimiento de la entidad ayuda al auditor a:
- Identificar reas que puedan requerir consideracin especial.

- Evaluar las condiciones bajo las cuales se produzca, procese, revise y
acumule la informacin dentro de la empresa.
- Evaluar la razonabilidad sobre las declaraciones de la gerencia.
47
El auditor debe obtener un conocimiento de los asuntos relacionados con la

organizacin y las caractersticas operativas de la entidad, esos asuntos
incluyen; el tipo de negocio, los tipos de productos y servicios, la estructura
del capital, las partes relacionadas, los establecimientos y los mtodos de
produccin, distribucin y remuneracin. Tambin deber considerar
asuntos que afecten la industria en que opera la entidad, como las
condiciones econmicas, las reglamentaciones gubernamentales y los
cambios en la tecnologa, en lo que se relacionen con su examen.
Aspectos importantes a considerar en la etapa de planificacin:
- Determinar los componentes principales del rea a evaluar.

- Identificar los objetivos.
- Evaluar el riesgo.
- Planificar el enfoque de la auditora.
- Planear el alcance de la auditora.
- Documentar el plan de auditora
Beneficios que se obtienen con el uso de la planeacin:
- Conocimiento del problema: El planteamiento del conocimiento del

problema, es la base para la toma de las futuras alternativas o cursos de
accin a seguir.
- Establecimiento de objetivos: Cuando se conoce el problema, se pueden

fijar rutas que deben seguirse a fin de lograr los resultados deseados, no
dejando en este sentido nada que este relacionada a incertidumbres.
- Minimizacin de esfuerzos: Tomando como base los primeros dos

beneficios, el trabajo y las acciones improductivas se logra reducir al
48
mnimo y los esfuerzos a realizar se determinan en forma concisa y

ordenada, poniendo para su ejecucin, descripciones fciles de poder
seguir; de esta forma se obtiene un mximo de beneficios con mnimo de
esfuerzos.
- Previsin del futuro: Nos permite visualizar las necesidades futuras

teniendo con ello la herramienta esencial que permite unificar y evaluar
nuevos campos de accin, dndonos disponibilidad de influir con nuestro
juicio de participacin.
- Necesidad de cambio: Esto se puede lograr con el conocimiento de las

factibilidades futuras.
- Ayuda a lograr una condicin confiada y agresiva: Da la confianza

necesaria para realizar lo planeado, ya que se piensa sobre cualquier
acontecimiento que suceder en el futuro en forma anticipada, ayudando
a crear las guas para una ejecucin satisfactoria y proporcionando
adems agresividad por tener a la mano los cursos de accin a seguir.
1.3.13.2 Generalidades sobre la Ejecucin del Trabajo de la

Auditora de Gestin.
- Determinacin de los objetivos o fines de la auditora.
Los objetivos: sern aquellos que establezca el auditor conforme al plan

general que se haya diseado y aprobado, as mismo; sern considerados
aquellos objetivos que haya establecido la direccin o la gerencia en la
recomendacin de trabajos particulares.
Los objetivos, claramente definidos y conocidos por los responsables del

trabajo, constituyen en todo instante el fundamento de la auditora y
49
condicionaran su alcance, programacin de procedimientos, ejecucin,

responsabilidades, etc.
Requerir al solicitante o a quien ordena un trabajo de auditora objetivos

claros y precisos de lo que se busca o espera de la intervencin , objetivos
ambiguos provocaran incertidumbre en el auditor, no precisar alcance,
dificultad en la planeacin del trabajo, no conocer a donde o a que meta
llegar; se debe tener idea exacta de que quieren o esperan de la auditora.
El error que puede cometer un auditor es presentar un informe sobre algo
que no era lo que se esperaba de la auditora.
Dado el amplio campo de actuacin posible, los objetivos pueden ir desde l

diagnostico de la organizacin, a la evaluacin de un rea funcional o
administrativa, verificando la confiabilidad de la informacin, proteccin de
activos, cumplimiento de planes, deteccin de errores, diseo eficaz de
sistemas, utilizacin eficiente de recursos, etc.
- Correcta identificacin del rea, programa, sistema u operacin objeto

del trabajo.
Es imprescindible que los auditores conozcan el rea, sistema u operacin

a auditar llegando a tener un conocimiento de la misma que garantice un
desarrollo eficaz del trabajo.
Para lograr una buena familiarizacin el auditor debe conocer cuales son
los objetivos de la actividad u operacin, como van a lograrse y como se
determinaran los resultados.
50
Esto se logra por muchos caminos, el auditor comentara la actividad con el

personal que la conoce, se ocuparan de saber cmo determina la direccin si
s esta funcionando correctamente; cmo se informa de los resultados; cmo
evala a sus empleados y qu efecto tiene esta actividad en las restantes.
Efectuaran pruebas de auditora en el departamento o seguirn la funcin
hasta que tengan una idea suficientemente clara de qu se ha realizado,
cmo y por qu se ha hecho, para cumplir con los objetivos de la empresa.
El auditor no puede completar su trabajo de evaluar los controles a menos

que conozca lo que est siendo controlado.
Cuando se tiene una comprensin adecuada de los objetivos especficos, el
auditor tratar de familiarizarse con los controles que la direccin ha
establecido, con el fin de comprobar que dichos objetivos se han alcanzado.
Inicialmente el auditor examina la estructura organizativa, la ubicacin de

las unidades de la empresa, su relacin con las dems y la asignacin de
funciones y responsabilidades, posteriormente, plasma las actividades
significativas en diagramas de flujo o hace un seguimiento de los
documentos seleccionados a travs de los puntos clave de control; despus
revisa las polticas y procedimientos que regulan la unidad o funcin
examinada. Los procedimientos escritos, bien entendidos por los empleados
y razonablemente calculados para realizar los planes de la empresa y
alcanzar sus objetivos, indican una actividad bien controlada. Donde los
procedimientos no estn escritos, el auditor debe determinar, basndose en
entrevistas con la direccin, qu espera de su personal y como se realizan
las actividades asignadas.
51
El proceso de aprendizaje se realiza durante la totalidad de la auditora y

es necesaria una familiarizacin suficiente para la realizacin de los
programas de auditora.
Algunas de las fuentes principales que ayudan a enriquecer el conocimiento

de la entidad o rea, son las siguientes:
a) Publicaciones sobre los aspectos gerenciales, econmicos, financieros,

tcnicos, etc., en general, del sector y del negocio en particular.
b) Manuales de procedimientos y reglamentos de la entidad.
c) Entrevistas con la direccin, el personal de la empresa y con los

especialistas externos en los temas objeto de trabajo.
d) Papeles de trabajo de auditorias anteriores.
El conocimiento del rea de trabajo permitir al auditor determinar el

riesgo y valorar la materialidad, pudiendo de esta forma disear
acertadamente la planeacin y programacin del trabajo, poniendo mayor
nfasis en los aspectos que requieren mayor atencin.
- Programacin, ejecucin del trabajo y obtencin de evidencia.
Esta etapa supone el establecimiento por escrito de los pasos especficos de

los procedimientos y pruebas a desarrollar en el trabajo, las tcnicas que se
deben aplicar, los recursos materiales y humanos necesarios para conseguir
la evidencia suficiente y competente que permita la evaluacin del rea;
52
sistema u operacin auditada y la determinacin de las acciones de mejora

que se estimen pertinentes.
Las actividades o programas de trabajo a desarrollar sern:
a) Examinar y apreciar la rectitud, la suficiencia y la aplicacin de los

controles contables, financieros y operacionales, y promover un control
eficaz a un costo razonable.
b) Verificar la conformidad con las polticas, los planes y los procedimientos

establecidos.
c) Evaluacin del nivel de eficacia.
d) Nivel de eficiencia.
e) Nivel de economa.
f) Verificar hasta que punto los activos de la empresa o entidad estn

justificados y protegidos en forma razonable de perdidas.
g) Evaluacin de los esfuerzos hechos para mejorar los resultados

obtenidos.
h) Verificar la confianza de los datos que produce el sistema.
i) Recomendar mejoras operacionales.

53
Las tcnicas de auditora tales como la observacin, rastreo, entrevistas,

confirmacin, anlisis, verificacin documental, revisiones analticas, etc.,
son las herramientas principales que se encuentran a disposicin del
auditor para el desarrollo de la auditora de gestin.
Una de las herramientas que utiliza el auditor para la ejecucin del trabajo
de la auditora es la revisin y consiste en la evaluacin detallada del
programa o actividad especifica auditada, con la amplitud necesaria para
alcanzar los objetivos de la auditora; implica recopilar y analizar la
informacin necesaria para considerar, justificar y presentar
apropiadamente los hallazgos del auditor, incluyendo las conclusiones y
recomendaciones.
Los objetivos que se persiguen con la revisin son llevar a cabo el plan de
auditora y utilizarlo como una base de:
a) Supervisar y controlar su progreso.

b) Reaccionar a los problemas.
c) Reorientar los esfuerzos de revisin segn sea necesario.
El auditor encargado necesita vigilar el proceso del trabajo para controlar

que los cambios necesarios en la direccin, alcance y recursos se realicen
rpidamente y para que esta se finalice tal y como se esperaba.
CONTROL DE LA EVIDENCIA.
El auditor debe preparar y mantener los papeles de trabajo cuya forma y

contenido deben ser diseados acorde con las circunstancias particulares de
la auditoria que realiza. La informacin contenida en estos constituye la
54
principal constancia del trabajo realizado por el auditor y de las

conclusiones a que ha llegado en lo concerniente a hechos significativos.
Los papeles de trabajo son registros que conserva el auditor sobre los
procedimientos aplicados, las pruebas realizadas, la informacin obtenida y
las conclusiones pertinentes alcanzadas en su resumen.
Entre los papeles de trabajo, clasificados en forma general de acuerdo a su

forma, contenido y uso tenemos:
- Hoja de Trabajo.
- Programas de Auditora.
- Cdulas Analticas.
- Cdulas de Detalle.
- Cdulas Descriptivas.
- Cdulas de Notas.
Durante el desarrollo de una auditora, todos los papeles deben ser

protegidos, controlados, clasificados y archivados, de manera tal que se
garantice la salvaguarda, organizacin y fcil acceso a la informacin
contenida en ellos.
Debido a la variedad de los papeles de trabajo que se elaboran y utilizan en

una auditora, se hace necesaria una clasificacin especfica que permite un
orden lgico al archivar informacin tan diversa; para tal efecto los archivos
de stos se clasifican de acuerdo al uso que se le da a la informacin
basndose en la vigencia e importancia de su contenido, se clasifican en:
- General ( A/G )
55
- Administrativo ( A/A )
- Permanente ( A/P )
- Corriente - Papeles de Trabajo ( P/T )
Esta fase de la auditora normalmente consumir la mayor parte del

esfuerzo por lo tanto, el auditor debe estar interesado en la eficacia de su
trabajo, ya que del adecuado diseo de las pruebas, la correcta ejecucin de
las mismas y su cuidadosa documentacin a travs de los papeles de trabajo,
debidamente organizados y archivados, sealando los objetivos de cada
prueba, el trabajo realizado, las conclusiones obtenidas, las
recomendaciones a realizar para introducir mejoras, etc., constituye una
clave de xito muy importante para la auditora de gestin.
1.3.13.3 Generalidades sobre el Informe de Auditora de Gestin
La ultima fase de la auditora de gestin es la elaboracin del informe que

presenta diferencias importantes con el informe tradicional de Estados
Financieros tanto en estructura, como en la forma de comunicar los hechos y
las recomendaciones a los responsables de realizar una accin correctiva.
Los informes escritos sobre auditora de gestin deben ser realistas, claros,
concisos y persuasivos; ste difiere del informe de Estados Financieros por
dos razones:
- El asunto sujeto a auditora

- Grado de aceptacin que el auditor de gestin obtiene dentro de la
empresa.
Las dificultades encontradas al redactar el informe de auditora de gestin

se derivan de la variedad infinita de los asuntos sujetos a auditora. Cada
56
actividad requiere una clase de explicacin distinta, debido a que para cada
una de ellas existen diferentes lectores con conocimientos y necesidades que
difieren si el informe del auditor va a ser ledo tambin por la gerencia
general, debe ser comprensible para cualquier lector, sin importar sus
conocimientos especficos. El auditor de gestin debe ser, por lo tanto, un
experto del lenguaje tcnico y de los conceptos complejos.
Cada informe debe, naturalmente, revestirse del asunto y la naturaleza de

los hallazgos informados. La informacin es importante presentarla de una
manera lgica y uniforme para que el lector pueda comprenderla realmente.
Un enfoque lgico, es presentar la informacin sobre cada elemento de un
hallazgo en el orden en que se estructuraron sus bloques constructivos.
Cuando se informa de dos o ms hallazgos cada uno es presentado en un
capitulo separado, o en una seccin adecuadamente titulada.
Siguiendo con este enfoque, cada hallazgo debe empezar con una breve
declaracin resumen, de uno o dos prrafos, de la condicin y el efecto, y de
la causa cuando la condicin no se desea. Este prrafo debe preceder a una
presentacin secuencial de los hechos, empezando con una declaracin breve
de la meta, los hechos, cifras y otra informacin analtica acerca de la
condicin, efectos, procedimiento y causa. Debe acabar con un argumento o
conclusin de la accin correctiva necesaria, y una recomendacin sobre las
medidas a adoptar para lograr las metas deseadas.
Para que el informe del auditor de gestin sea aceptado por parte de los
diferentes lectores debe cumplir con los siguientes aspectos:
- Delinear claramente el alcance del examen: Esta declaracin requiere

una preparacin cuidadosa para decirle al lector qu es lo que se
57
realizo. En este aspecto, el auditor puede establecer las limitaciones de

su opinin cuando quiera renunciar a la responsabilidad de opinar
sobre reas tcnicas que caigan fuera de su competencia.
- Explicar las normas utilizadas para medir el rendimiento: El auditor

que informa sobre una rea tcnica tiene mayor aceptacin si
establece las normas que utiliz para medir la funcin o actividad
revisada. Puede determinar estas normas con declaraciones de
polticas y procedimientos, con comentarios con el personal de
direccin que tenga responsabilidad sobre las actividades o con
escritos autorizados sobre la materia.
- Establecer explcitamente la evidencia en la que se basa su opinin:

las opiniones sobre las actividades operativas particularmente las
adversas, se aceptaran mejor si estn justificadas por una evidencia
adecuada de revisin y pruebas.
- Revisar los borradores del informe con los directores de las actividades
auditadas: Esta revisin es de vital importancia en las auditorias de
gestin. Es esencial que el auditor este seguro de que ha establecido
los hechos correctamente y que su interpretacin es la apropiada.
Debido a que el entrenamiento de los auditores no se especializa
normalmente en reas operativas, debe estar seguro que ha
considerado todos los factores respecto a una operacin en particular.
Referente a los tipos de informes sobre auditoria de gestin, no se conocen

diversos modelos, pues el objetivo del informe es comunicar sobre las
debilidades del control interno por rea auditada.
58
Existe un informe estndar que se elabora por cada rea auditada, para ello
se debe realizar reuniones con los responsables de dicha rea a lo largo del
desarrollo del trabajo, a fin de presentar los hallazgos preliminares para su
discusin y ver las soluciones posibles para las debilidades encontradas.
Se debe tomar en cuenta que el informe debe contener los siguientes puntos:
- Descripcin del rea auditada.

- Informacin general incluyendo cargos, responsables y campo de
responsabilidad de los mismos.
- Objetivo y alcance de la auditora.
- Metodologa empleada.
- Indicadores de eficiencia, eficacia y economa utilizados.
- Asuntos de importancia relevantes y constataciones importantes hechas
durante la auditora.
- Puntos fuertes y dbiles detectados.
- Evaluacin de la eficacia.
- Evaluacin del grado de economa.
- Conclusiones y comentarios sobre las causas y efectos de los puntos
dbiles observados.
- Recomendaciones.
- Observaciones o comentarios de los responsables del rea auditada.
Como parte final del trabajo de auditora, se debe establecer un adecuado

seguimiento a los informes, mediante la revisin de las conclusiones con los
responsables de las diferentes reas auditadas, las que debern aplicar las
recomendaciones y sugerencias para corregir las deficiencias y conseguir
mayor eficiencia.
59
1.4 La auditora de gestin en empresas industriales, etapas de

aplicacin.
1.4.1 Metodologa para recabar los hechos.
Para recolectar la informacin existen varios mtodos o tcnicas que pueden

aplicarse indistintamente, sin embargo, debe seguirse un orden lgico.
a) Estudio de la informacin existente.
El auditor puede examinar toda clase de informacin que ya existe en la

empresa, tales como: informes de auditorias practicadas anteriormente,
cierta clase de correspondencia interna que se relacione con los controles
internos y procedimientos operativos. Esto le permitir hacerse una idea, de
que situaciones fueron planteadas y que informacin deber obtener para su
trabajo; adems podr formular puntos de referencia que ayudaran al
momento de efectuar las entrevistas con el personal.
b) Observacin personal.
A travs de la observacin directa, se puede descubrir fallas en los

procedimientos o faltas de control, situaciones que, en la mayora de las
veces pasan desapercibidas por el personal de la empresa, debido a la rutina
de los mismos; adems proporciona al auditor una visin objetiva de las
situaciones que anteriormente le pudieron haber sido planteadas y que no
quedaron muy claras para el.
60
c) Entrevistas.
Para recabar los hechos, se requiere que el auditor, antes de comenzar,

programe entrevistas con el personal clave de cada rea a examinar, deber
tener presente que la entrevista se orientara de acuerdo con el propsito que
desea alcanzar con ella.
La entrevista se debe aprovechar para aclarar todas las dudas que tenga
sobre el trabajo y tomar nota de todas aquellas opiniones que puedan ser
til posteriormente, cuando efecte el anlisis de la informacin recabada.
1.4.2 Hechos a recolectar.
Dependiendo de los objetivos que se pretende alcanzar con la auditora de

gestin, as decidir la clase de la informacin que deber recolectar y que
pueda servir de evidencia probatoria de las observaciones que se planteen,
sin embargo para el desarrollo de la auditora de gestin la informacin que
se recolecte puede ser:
a) Informacin sobre la organizacin general de la empresa.
b) Descripcin de puestos y actividades de todos los niveles de la

organizacin.
c) Revisin y evaluacin de los manuales de control interno de la empresa.
d) Revisin de las principales actividades operativas que se desarrollan en

la empresa.
Organizacin General de la Empresa.

61
El auditor deber obtener informacin que le permita evaluar la

organizacin general de la empresa. Entre esta informacin se puede
mencionar: el manual de polticas y funciones, organigrama general,
informacin sobre la preparacin acadmica y experiencia del personal que
ocupa puestos claves, etc.
A travs de la informacin obtenida, pueden evaluarse las polticas,

funciones principales, canales de distribucin y comunicacin, establecer
niveles jerrquicos y el campo de autoridad y responsabilidad de cada jefe,
as como las relaciones de cada unidad de la organizacin.
Al efectuar el examen de la organizacin, el auditor, debe observar la

adecuada coordinacin de todas las actividades de los individuos que
integran la empresa, as como el aprovechamiento de los recursos en el
cumplimiento de los objetivos y polticas de la misma.
Descripcin de Puestos y Actividades.
Para que la auditora de gestin alcance los propsitos deseados, el cual es,
mejorar la eficiencia operativa en las actividades que se desarrolla en la
empresa, el auditor tiene que obtener un detalle completo de las actividades
y/o funciones de cada puesto operativo. A travs de ello podr evaluar la
carga de trabajo, observar que no exista duplicidad de trabajo, establecer el
costo de cada operacin, evaluar si la empresa cuenta con el personal
capacitado para el puesto, si existe una coordinacin adecuada de las
actividades, as tambin podr determinar la contribucin de cada empleado
a la obtencin de los objetivos de cada departamento y el conocimiento que
cada uno tenga de esos objetivos. En esta etapa el auditor obtendr la
mayor fuente de informacin para desarrollar su trabajo, de ah que sea
muy importante esta fase del trabajo, ya que solo incluye la recopilacin de
62
actividades, sino que debe combinarse con las entrevistas que se realicen, a
fin de confirmar el detalle de actividades y evaluar el grado de conocimiento
de las operaciones que realiza cada empleado.
Tambin le permitir identificar las actividades principales, con el propsito

de mejorarlas e identificar cada sistema operativo en el rea de
organizacin, ventas, personal y produccin, as como la relacin que existe
entre ellas.
Revisin y Evaluacin del Control Interno de Gestin.
A travs de la revisin del control interno de gestin, el auditor adquiere un

conocimiento mas amplio y detallado del funcionamiento de la empresa, as
como de cada una de sus operaciones y al efectuar la evaluacin del control
interno, podr identificar las reas criticas que debern ser sujetas a un
examen mas profundo.
Naturalmente, la revisin y evaluacin del control interno, se har en base

a sus objetivos principales:
- Obtencin de informacin correcta y segura.

- Proteccin de los activos de la empresa.
- Promocin de operaciones eficientes
Con esta revisin el auditor tendr las bases para precisar el grado de
confianza que pueda depositar en el sistema de control interno, determinar
la naturaleza, alcance y oportunidad de los procedimientos de auditora a
aplicar en las siguientes etapas, dirigir sus esfuerzos en forma profunda
hacia aquellas operaciones que mas lo requieran.
63
1.4.3 Anlisis de hechos.
En esta etapa de la auditora de gestin, el auditor deber examinar

objetivamente cada operacin y su relacin con las dems operaciones del
sistema de la empresa, para ello deber contar con todos los elementos
necesarios y poseer toda la informacin requerida.
Debe observar una actitud crtica e interrogante a todos los problemas y

datos que examine; estar presto a investigar o completar cualquier
informacin incompleta y lo que es importante, tener claro que los
problemas no se resuelven a base de intuicin o corazonadas, sino que,
deber resolverse sobre una base slida, es decir basarse en los hechos
recabados.
En este anlisis de hechos, establecer la importancia y propsito de cada

actividad que examine, dentro del conjunto de operaciones y la relacin que
entre ellas existe; sealara las deficiencias y tratara de encontrar las causas
que lo originan y cual es el costo para la empresa; todo esto con el propsito
de encontrar una mejor manera de hacer las cosas.
Para simplificar el trabajo, deber sealar todo aquello que sea innecesario
para la empresa, mejorar los sistemas operativos a travs de nuevos
procedimientos y que reduzcan los gastos de la empresa.
1.4.4 Examen de la documentacin.
El auditor deber efectuar el examen de la documentacin, con el propsito

de verificar la objetividad de la misma.
64
No debe perderse de vista que todo documento es el resultado del registro de

operaciones detalladas en los formularios, de ah, la importancia que se
verifique la exactitud de la informacin, a fin de garantizar que el examen
se base en registros adecuados y estos reflejen el resultado de las
operaciones efectuadas por la empresa, en el periodo examinado.
1.4.5 Diagnstico preliminar.
Cubiertas las etapas anteriormente mencionadas y muy especialmente la

recoleccin y anlisis de datos, el auditor tendr un conocimiento general de
la empresa y estar en condiciones de poder sealar aquellos problemas que
no permiten un funcionamiento normal de la misma.
Es importante sealar que esta etapa, debe ser desarrollada por

profesionales con una amplia experiencia en el campo, ya que es aqu donde
se detectan las situaciones susceptibles de mejoras y en base al cual se
determinara el rumbo a seguir en la siguiente etapa de la auditora de
gestin y es el anlisis de las reas crticas.
Debe sealarse que el diagnstico se incluye las caractersticas de los

problemas o reas crticas que se pretenden investigar con mayor
profundidad, porque en la medida que se conoce o plantea bien un problema,
se facilita el anlisis y las propuestas de solucin a los mismos.
1.4.6 Anlisis de las reas crticas.
El trabajo de la auditora de gestin no termina con sealar reas crticas,

sino en buscar las causas que originan las fallas con el propsito de dar
65
alternativas de solucin a las mismas. Esto significa que el auditor debe

sealar las causas y de ser posible, determinar el efecto en los resultados de
la empresa o en la operatividad misma de las actividades, en cuanto a la
eficiencia de las operaciones examinadas.
En esta etapa se requiere que el auditor tenga una absoluta imparcialidad

al efectuar el anlisis de cada problema y tener un criterio amplio hacia la
bsqueda de una mejor solucin, que tienda a eliminar las deficiencias,
mejorar los procedimientos y controles operativos, etc, para que la empresa
haga un mejor uso de los recursos.
Algunas situaciones crticas en la empresa, son producto o consecuencia de

las siguientes situaciones:
- Fallas en el cumplimiento de las polticas generales de la empresa.

- Estructura de organizacin inadecuada.
- Falta de manuales de puestos y de procedimientos o no aplicacin de los
existentes.
- Elaboracin de presupuestos alejados de la realidad operativa de la
empresa.
- Inconsistencia en los controles internos.
- Fallas en los procesos productivos.
- Fallas en el control de calidad.
1.4.7 Anlisis del informe preliminar.
Concluida la etapa del anlisis de las reas crticas, el auditor podr listar
todas las observaciones, conclusiones y recomendaciones preliminares, las
cuales deber discutir con el personal clave del rea a que corresponden las
observaciones.
66
Lo anterior permitir aprovechar la experiencia del personal de la empresa,

que le dar otro punto de vista sobre los problemas visualizados; adems
har participe al personal de las posibles soluciones a los mismos.
Tambin para los empleados de la empresa, este anlisis previo al informe,

ser de mucha ayuda, porque le dar la oportunidad de conocer cual ser el
contenido del informe final y en caso de que lo afecte directamente le dar la
oportunidad de prepararse para la defensa o en su defecto iniciar las
acciones correctivas pertinentes.
1.4.8 Presentacin del informe final.
El trabajo de la auditora de gestin concluye por parte del auditor con la

presentacin del resultado final del trabajo desarrollado en un informe por
escrito dirigido a la alta gerencia.
El auditor no debe perder de vista que el propsito de la presentacin del

informe no es solamente sealar hallazgos encontrados, sino dar
alternativas de solucin y muy especialmente sobre las observaciones
planteadas; es por esta razn que el informe debe redactarse con claridad,
precisin y ajustado a la verdad de los hechos.
El resumen de los hallazgos se presentaran por cada rea revisada y por

orden de importancia; de tal manera que se detallaran aquellos problemas
que pueden ser sujetos a una mejora que venga a significar en la
operatividad de la empresa, una reduccin de costos, a travs de una mayor
eficiencia operativa.
67
De preferencia, seria conveniente que cuando se planteen los problemas,

estos se cuantifiquen y reflejen el efecto en los resultados, ya que al
mencionar cifras, la alta direccin pone mayor atencin a los mismos.
1.4.9 Conclusiones y recomendaciones.
Las conclusiones del trabajo de la auditora de gestin constituye una

sntesis de los problemas detectados y representa bsicamente, el
diagnstico final sobre las reas examinadas.
Se plantean como parte del informe debido a que representan un panorama

completo y en forma sistematizada la situacin de cada rea examinada.
La formulacin de recomendaciones viene a constituir el aporte principal del

auditor que ejerce la auditora de gestin, ya que estas deben enfocarse a
mejorar los sistemas o procedimientos operativos y hacia la bsqueda de
una mayor eficiencia en la utilizacin de los recursos de la empresa.
Debe considerarse en esta etapa, si el costo de la implantacin de las

recomendaciones, garantizan los beneficios que se esperan, as como los
efectos que dichas recomendaciones pueden ocasionar en el personal de la
empresa, o si es necesario un entrenamiento o capacitacin para el personal
a fin de vencer cualquier resistencia al cambio.
La presentacin de las recomendaciones en el informe, debe o puede

hacerse en el mismo orden en que se plantearon las observaciones por rea
examinada.
68
CAPITULO II
2. METODOLOGIA DE LA INVESTIGACION
2.1 Tipo de Estudio
El desarrollo de la investigacin se realiz basado en el paradigma

hipotetico-deductivo llamado tambin positivista, este concibe la realidad
capaz de estudiarse a partir de datos estadsticos, pues la informacin se
recolect mediante la tcnica de una encuesta, (Ver anexo C) obteniendo
resultados reales que permitan realizar un anlisis cuantitativo para poder
dar una conclusin de lo investigado.
Para realizar un trabajo ms objetivo y de acuerdo a la realidad suscitada

en ese momento, se efecto primeramente un estudio exploratorio mediante
una prueba piloto con la finalidad de aumentar el conocimiento terico y
tcnico de la investigacin, adems para evaluar el grado de conocimiento
que los auditores internos poseen sobre la auditora de gestin y de la
necesidad que tienen las empresas industriales que se les provea de una
gua de procedimientos para el desarrollo de dicha auditora.
La investigacin fue enfocada directamente en la rama de auditora,

especficamente en el rea de gestin que se desarrolla en los
departamentos de auditora interna de empresas industriales.
2.2 Universo
La poblacin para realizar la investigacin de campo estuvo integrada por

los distintos departamentos de auditora interna de las empresas
69
industriales, por lo tanto los elementos que lo conformaron fueron cuarenta

(40) compaas ubicadas en el Boulevard del Ejercito Nacional en el
Municipio de Soyapango, segn datos proporcionados por la Asociacin
Salvadorea de Industriales (ASI). (Ver anexo B ), el estudio se realiz en
esta rea geogrfica por considerarse como una zona industrial y comercial
ms importante del pas.
2.3 Seleccin de la Muestra
La recopilacin de la informacin requerida para determinar el tamao de

la muestra se realiz tomando en cuenta una poblacin finita y se desarrollo
sobre la base de procedimientos estadsticos, de acuerdo a las necesidades
que presento la investigacin y el universo establecido de las entidades en
estudio.
Para la seleccin del tamao de la muestra se utiliz el mtodo estadstico

aleatorio simple, que consiste en que todos los elementos de la poblacin
tienen la misma probabilidad de ser escogidos.
2.3.1 ELEMENTOS DE LA MUESTRA
La frmula que se utiliz es la siguiente: 1

n= zpqN_________
(N-1) e + zpq
Donde:
1
BONILLA, GIDALBERTO. Como hacer una tesis con tcnicas estadsticas . UCA Editores
70
CUADRO No. 7 ELEMENTOS DE LA FORMULA ESTADISTICA

PARA DETERMINAR LA MUESTRA.
ELEMENTOS DE LA FORMULA DESCRIPCIN
N Tamao de la muestra
e= Tasa de error: Precisin de la muestra, este valor es

determinado por el juicio del
investigador e implica el grado de
error en la estimacin a realizar;
para efectos de la investigacin se
tomo el 10%.
P= Probabilidad de xito: Se considera como la proporcin

poblacional estimada donde los
procedimientos para el desarrollo de
la auditora de gestin diseados en
el trabajo de investigacin, tenga
aplicabilidad en las unidades de
auditora interna; debido a que se
cuenta con un parmetro previo se
utilizara ( p=0.80 ), con tales valores
se esta asumiendo la mxima
variabilidad.
q= Probabilidad de fracaso: Probabilidad de fracaso: Se considera

como la proporcin poblacional
estimada donde la gua de
procedimientos propuesta no sea
aplicada por las unidades de
auditora interna; por diferencia
( q=1-p ).
71
CUADRO No. 7 ELEMENTOS DE LA FORMULA ESTADISTICA

PARA DETERMINAR LA MUESTRA.
ELEMENTOS DE LA FORMULA DESCRIPCIN

N= tamao de la poblacin Total de elementos que poseen las
caractersticas para ser escogidos
dentro de la muestra.
z= Nivel de confianza de la muestra: Es el valor de la desviacin estndar

de la poblacin, el cual puede ser
real, que garantizar un resultado
seguro de la estimacin
CUADRO No. 8 APLICACIN DE LA FORMULA ESTADISTICA

PARA DETERMIACION DE LA MUESTRA.
DATOS SUSTITUCION EN FORMULA
n= ? n=(1.96) ( 0.80 )( 0.20) ( 40)_______________

z= 1.96 (40 1 ) (0.10) + ( 1.96 ) ( 0.80 ) ( 0.20 )
e=0 .10
n= ( 3.8416 ) (0.80 ) ( .020 ) ( 40 )___
p=0.80
( 39 ) ( 0.01 ) + ( 3.8416 ) ( 0.16 )
q=0 .20
N= 40 n= 24.58624______
0.39 + 0.614656
n= 24.58624_
1.004656
n= 24.47229
Resultado de la Muestra. n= 24 Empresas

72
2.4 Recopilacin de la Informacin
La recopilacin de la informacin se realiz a travs de dos etapas; el

estudio bibliogrfico y de campo.
2.4.1 Investigacin Bibliogrfica o Documental
Con el objetivo de constituir el marco conceptual que permitiera sustentar

la investigacin de campo, se realiz una revisin bibliogrfica recopilando y
consultando informacin bsica en libros, trabajos de graduacin, folletos,
separatas, material de seminarios, exploracin a travs de Internet,
revistas, boletines y toda la documentacin relacionada con el marco terico
del tema en estudio.
2.4.2 Investigacin de Campo
Esta etapa del trabajo se enmarc en el conocimiento real de las empresas

industriales; en cuanto a la aplicacin de la auditora de gestin, as como
tambin a obtener diferentes opiniones sobre su conocimiento y utilidad.
La labor de campo se llev a cabo a travs de entrevistas y cuestionarios en

formularios prediseados para cumplir con el propsito deseado, que
contenan una serie de preguntas tanto abiertas como cerradas,
previamente estudiadas y considerando un orden lgico, donde el
encuestado dio una respuesta afirmativa o negativa y comentario que se
considere al respecto.
Adems se entrevistaron a los gerentes generales de las empresas

industriales, lo que permiti determinar en que medida la alta
73
administracin o gerencia conoce sobre la aplicacin de la auditora de

gestin y de los beneficios que sta ofrece como una ventaja competitiva de
crecimiento para la apertura de nuevos mercados nacionales e
internacionales, con el fin de que estas empresas puedan hacerle frente a los
nuevos retos del siglo XXI.
2.5 Tabulacin de Datos Recolectados
La informacin se obtuvo a travs de entrevistas y encuestas, luego se

procedi a tabular en cuadros estadsticos, auxilindose de una hoja
electrnica del software Microsoft Office excel/97; la cual facilit el anlisis
de los datos recolectados para poder emitir conclusiones y recomendaciones
que le den solucin a la problemtica planteada.
2.6 Anlisis e Interpretacin de la Informacin
Al finalizar el proceso de investigacin se procedi a la tabulacin de la

informacin obtenida para analizar los resultados.
Es importante mencionar que el cuestionario utilizado para obtener dicha

informacin consta de 22 preguntas cuyas respuestas han sido agrupadas y
clasificadas a travs del conteo de las alternativas, realizando un estudio
por cada pregunta del cuestionario; plasmando los resultados sobre la
aplicacin de los lineamientos para desarrollar la auditora de gestin,
establecindose porcentajes de participacin con el fin de facilitar la
presentacin y anlisis de las mismas.
Todas las preguntas del cuestionario fueron diseadas para obtener

informacin acerca de la aplicacin de una gua de procedimientos para el
74
desarrollo de la auditora de gestin en las empresas industriales de El

Salvador.
Los resultados obtenidos fueron determinantes para analizar las variables

que le den explicacin a la investigacin y que ayudaron a la formulacin
del diagnstico.
75
CAPITULO III
3. Diagnstico de la Investigacin de Campo.
Como resultado de la investigacin de campo realizada, se logr establecer la

situacin actual en la aplicacin de auditora de gestin y el conocimiento por parte
de los auditores internos en dicha rama.
El diagnstico realizado, fue segmentado en tres partes bsicas que permite

evaluar su aplicacin en las empresas industriales.
3.1 Conocimiento Sobre la Auditora de Gestin
Esta rama de la auditora se define como un examen y anlisis de sistemas,

procedimientos, estructuras, polticas, programas, etc; para aumentar la eficiencia
de la empresa o si se quiere su rentabilidad, lo que obliga al auditor interno a
poseer un amplio conocimiento de los objetivos, beneficios y la habilidad necesaria
para poder realizarla en el conjunto de funciones que integran la gestin de la
entidad, esto implica desarrollar un mayor dominio en el rea.
La evolucin de nuevos mercados, la competitividad, conlleva a responsabilidades
ms grandes para el auditor obligndolo a entender cmo los avances se adaptan a
las metas y objetivos de la organizacin. El conocimiento en el rea implica el
concepto en general y sus procedimientos para llevarla acabo.
Sin embargo a pesar de lo anterior, en la investigacin realizada sobre los

conocimientos se observ que el 79% de los auditores desconocen lo que significa y
persigue la auditora de gestin, pues no se tiene un concepto claro como se
muestra en el Grfico No. 1.
76
21%
79%
Conocen en que consiste

Desconocen en que consiste
GRAFICO No.1 PORCENTAJE DE AUDITORES QUE EXPRESARON CONOCER O

NO EN QUE CONSISTE LA AUDITORIA DE GESTION
Por otra parte a travs de la exploracin llevada a cabo se pudo observar que en la
mayora de los departamentos de auditora tienen de una a tres personas
laborando en esta rea, esto implica que no se cuenta con un nmero suficiente
para realizar este examen, pues se trata de la evaluacin a todas las reas de la
organizacin. (Grfico No. 2).
6 0
Nmero de Personas
5 0
4 0
3 0
2 0
10
0
Otros
Contadores
Adminitradores
comerciales
Bachilleres
de empresas
P r o f e s io n e s
GRAFICO No.2 NUMERO DE PERSONAS QUE INTEGRAN LOS DEPARTAMENTOS DE AUDITORIA

INTERNA CLASIFCADOS POR PROFESION.
77
Sin embargo profundizando el anlisis se puede ver que el 89% del personal que
labora en los departamentos de esta rea son contadores pblicos y bachilleres
comerciales los cuales a travs del tiempo han adquirido experiencia entre uno y
cinco aos, esto hace suponer que no existe una estabilidad en las empresas pues
se nota que hay una rotacin, generando costos a las empresas para su aprendizaje
(Grfico No. 3).
Nmero de Personas
50
40
30 1-5
20 6-10
10
11
0
Adminitradores
Contadores
Otros
comerciales
Bachilleres
de empresas
P r o fe s io n e s
0B GRAFICO No.3 EXPERIENCIA QUE POSEE EL PERSONAL QUE SE DESEMPEA EN AUDITORIA
INTERNA CLASIFICADOS POR PROFESIONES.
Si bien es cierto que no se les exige poseer todos los conocimientos, si se debe tener
el entendimiento bsico de los procedimientos y metodologa para su evaluacin.
Segn los resultados obtenidos en la investigacin de campo el 46% del personal
(de los departamentos de auditora interna) de las empresas industriales tienen
conocimientos de cmo realizar este tipo de examen en trminos generales (Grfico
No. 4 ).
78
46%
54%
SI NO
GRAFICO No.4 PORCENTAJE DE AUDITORES QUE EXPRESARON CONOCER LA

AUDITORIA DE GESTION.
Siendo el auditor un elemento valioso dentro de la organizacin, su seguridad es de

vital importancia por lo tanto el aprendizaje continuo, la comprensin de la visin
futura, el deseo de superacin, son aspectos que el auditor no debe de descuidar
pues de ello depender la calidad de servicios que este proporcionando. De acuerdo
a los resultados obtenidos en la prueba de campo, los aspectos antes mencionados
presentan deficiencias pues no se estimula al personal a desarrollarlos, implicando
que debe empearse en lograrlo por cuenta propia, pues esto ayudar a su
formacin y agregar otros servicios a su profesin actualizndose a las exigencias
de las empresas.
3.2 Capacitacin
La auditora de gestin como una tcnica especializada exige hoy en da al auditor,

tener una educacin continuada con el fin de satisfacer las necesidades de los
cambios econmicos que van surgiendo en las empresas, especialmente en el sector
industrial; es por ello que uno de los grandes retos que se tiene dentro de las
empresas industriales es elevar la calidad de sus servicios, en consecuencia ante
los nuevos cambios le exige tener una visin ms amplia, teniendo nuevas formas
79
de pensar que le permita tener una mayor participacin tanto en las operaciones
financieras como en las de gestin, lo que requiere que se est actualizando
constantemente.
Tomando en cuenta que la mayor parte del personal encuestado tienen limitados
sus conocimientos sobre la auditora de gestin, tal como lo muestran los (Grficos
No. 1 Y No. 4); y la confusin con otros tipos de auditora ponen de manifiesto que
la capacitacin en tal rea se vuelve necesaria.
Sin embargo, es bien notable que los resultados obtenidos arrojan que la mayor
parte de la poblacin del personal encuestado no son capacitados en el rea de
auditora de gestin (Grfico No. 5), lo que viene a confirmar el desconocimiento de
este tipo de examen y la poca importancia que se le da ha este sector en actualizar
constantemente al personal que labora con dichas entidades, adems es de hacer
notar que de las 24 empresas industriales encuestadas solo dos capacitan a su
personal predominando las reas: de aspectos legales, controles internos, polticas
administrativas, inventario, contabilidad y auditora. (Grfico No. 6).
8%
SI
NO
92%
GRAFICO No. 5 PORCENTAJE DEL PERSONAL QUE ES CAPACITADO Y NO

CAPACITADO EN EL REA DE GESTION.
80
25
20
15
10
5
0
Inventarios
NO contestaron
Contab.auditora
administrativas
Controles
Aspectos
internos
legales
Polticas
Are as de Capacitacin
GRAFICO No.6 REAS EN QUE SE CAPACITA AL PERSONAL QUE SE DESEMPEA EN

AUDITORIA INTERNA.
Es de hacer notar que la poblacin encuestada carece de capacitacin y del

conocimiento para el desarrollo de este tipo de trabajo, lo que sustenta la opinin
del 100% de ellos al hacer nfasis que es de gran importancia que exista un
documento que sirva de gua conteniendo los procedimientos y lineamientos para el
desarrollo de la auditora de gestin tal como lo muestra el (Grfico No. 7).
0%
100%
SI NO
GRAFICO No. 7 PORCENTAJE DE AUDITORES QUE CONSIDERAN DE

UTILIDAD UN DOCUMENTO QUE CONTENGA UNA GUIA
PARA EL DESARROLLO DE LA AUDITORIA DE GESTION
81
3.3 Aplicacin de la Auditora de Gestin
Es de mucha importancia para el desarrollo del presente trabajo contar con una
evaluacin sobre la aplicacin de la auditora de gestin, para ello se evaluaron las
diferentes etapas que tiene el proceso de la auditora, como es la planeacin,
ejecucin y seguimiento en la emisin de las opiniones del trabajo realizado.
Los resultados obtenidos en la evaluacin a los departamentos de auditora interna

en empresas industriales dan la oportunidad de identificar factores que no
permiten el desarrollo de la auditora de gestin entre los cuales sobresalen:
a) Pocos departamentos la llevan a cabo en sus empresas.
b) El poco conocimiento en cuanto a lo que consiste y los beneficios que genera a la

empresa la aplicacin de esta .
c) El trabajo de la auditora esta orientado en su mayora de casos al examen de

los Estados Financieros.
d) No se realiza una adecuada planeacin y la poca frecuencia con que se ejecuta

el trabajo.
Al hablar sobre la aplicacin de la auditora de gestin se debe entender como la

ejecucin de todo el proceso como en cualquier otro tipo de auditora.
La realizacin de este tipo de trabajo no es de mucha aplicacin entre los diferentes

departamentos de auditora que se evaluaron ya que los resultados indican que el
21% la desarrolla contra un 79% que no la aplica (Grfico No. 1) evidenciando la
falta de procedimientos para ponerla en prctica pues se tienen solamente para el
rea financiera.
82
Por otra parte la falta de aplicacin de la auditora de gestin se atribuye al poco

conocimiento que tiene el personal que labora en auditora interna.
Segn los resultados obtenidos, la etapa de planeacin no es utilizada por la

mayora de departamentos de auditora interna de las empresas industriales, ya
que el 75% de la poblacin encuestada respondi no realizarla (Grfico No. 8), lo
cual indica que no se sientan bases slidas para orientar la ejecucin del trabajo de
auditora. Por otra parte el personal que respondi indica que no tienen claro lo
que se debe tomar en cuenta al momento de elaborar la planificacin de la
auditora, factor que es de mucha importancia ya que de ello depender la
ejecucin de un buen trabajo, pues al no realizar la planeacin estn sometidos a
una prdida de tiempo, mala inversin del recurso humano, no se tienen
identificadas reas crticas y todo ello conlleva a no realizar un trabajo eficiente.
Otro aspecto importante a considerar para el desarrollo de la auditora de gestin

es la elaboracin de un plan anual que presente las fechas en que se llevar a cabo
el examen a las diferentes reas crticas y que los departamentos evaluados no la
ponen en prctica, pues los resultados de la informacin recolectada demuestran
que un 79% de la poblacin encuestada no elaboran un plan anual que les permita
identificar con que frecuencia realizan sus exmenes. (Grfico No. 9), por lo que se
ve en la necesidad de elaborar el diseo de un plan para la realizacin de este
trabajo que permita mantener un seguimiento razonable sobre la periodicidad para
evaluar las diferentes reas crticas, factor que tambin present deficiencia entre
la poblacin evaluada ya que segn los resultados obtenidos un 43% no tienen
definido con que periodicidad la realizan en las diferentes reas criticas. (Grfico
No. 10)
83
4%
21%
SI
NO
NINGUNA
75%
GRAFICO No.8 PORCENTAJE DE AUDITORES QUE REALIZAN LA ETAPA DE

PLANEACION DEL TRABAJO DE LA AUDITORIA.
21%
79%
SI NO
GRAFICO No. 9 PORCENTAJE DE AUDITORES QUE ELABORAN PLAN PARA

EJECUTAR EL TRABAJO DE LA AUDITORIA DE GESTION.
84
14
12
10
8
6
4
2
0
on
l
al
l
l
tra
ua
tra
su
r
An
es
ta
es
en
s
im
te
M
Se
Tr
on
C
o
N
P e rio d ic id a d
GRAFICO No. 10 PERIODICIDAD EN QUE SE EFECTUAN LAS AUDITORIAS

EN LAS DIFERENTES EMPRESAS ENCUESTADAS.
Segn los auditores encuestados un 26% consideran como rea de mayor atencin
la de produccin y el 28% finanzas (Grfico No. 11) lo que se confirma en cuanto a
los parmetros de medicin que utilizan para medir la eficiencia, eficacia y
econmica en dichas reas, ya que predominan el total de unidades producidas
entre el total de unidades segn ordenes de produccin (A) y el total de cobranzas
entre el total de la cartera de clientes (C) (Grfico No. 12), adems es importante
mencionar que se descuidan las otras como lo son: mercadeo y personal ya que la
primera permite a la empresa estar a los niveles ptimos de competitividad y la
segunda que es la responsable del desempeo del recurso humano evidenciando la
falta de capacitacin para ejecutar la auditora de gestin (Grficos No. 5 y No. 6).
85
14
Nmero de Empresas
12
10
8
6
4
2
0
s)
as
o
n
as
de
i
...
io
nz
pr
c
ar
ca
de
uc
om
na
nt
er
od
Fi
ve
C
M
Pr
(In
ci
ra
st
s
tra
i
in
O
m
Ad
A re a s C r tic a s
GRAFICO No. 11 REAS CRITICAS DE GESTION QUE CONSIDERO EL PERSONAL

ENCUESTADO EN LAS DIFERENTES EMPRESAS INDUSTRIALES
12
Nmero de Empresas
10
8
6
4
2
0
A B C D E F G H I
Prametros de Medicin
GRAFICO No. 12 PARMETROS DE MEDICION QUE SE UTILIZAN PARA MEDIR
LA EFICIENCIA, EFICACIA Y ECONOMA.
En cuanto al diseo de un documento que contenga los lineamientos y

procedimientos para el desarrollo de la auditora de gestin la poblacin
encuestada expres estar de acuerdo ya que en su mayora carecen de una gua
86
para el desarrollo de dicha auditora (Grfico No. 7), considerando que vendr a
ayudar para realizar una excelente evaluacin de la gestin administrativa de la
empresa y que permita alcanzar niveles ptimos de competitividad (Grfico No.
13).
0%
SI
NO
100
%
GRAFICO No.13 PORCENTAJE DE AUDITORES QUE CONSIDERAN QUE UNA
EXCELENTE EVALUACIN ADMINISTRATIVA PROMUEVE
ALCANZAR NIVELES OPTIMOS DE COMPETITIVIDAD EN EL
MERCADO.
87
CAPITULO IV
4 PROPUESTA DE UNA GUIA DE PROCEDIMIENTOS

PARA LA REALIZACION DE LA AUDITORIA DE
GESTION
El propsito de esta gua es que sirva como una herramienta al personal que se
desempea en el rea de auditora interna de empresas industriales; bsicamente
se enmarca en el siguiente esquema:
ESQUEMA DEL PROCESO DE LA AUDITORIA DE GESTION
FASES CONTENIDO
PLANEACIN Objetivos de la Auditora

DE LA AUDITORIA - General
DE GESTIN - Especficos
Consideraciones y Alcance de la Auditora

- Visin y Misin
- Antecedentes de la Entidad
- Aspectos Legales
- Objetivos de la gestin
- Metas y Polticas de la Gestin
- Evaluacin de los componentes del control interno
- Ambiente de Control
- Valoracin del riesgo
- Actividades de control
- Vigilancia y supervisin
- Informacin y comunicacin
- Evaluacin Control Interno de Gestin
- Definicin y alcance de la auditora
- Determinacin de reas crticas
- Anlisis y evaluacin de deficiencias en reas crticas
- Programas de auditora
EJECUCIN Realizar pruebas sustantivas de operaciones.

DE LA AUDITORIA Realizar procedimientos analticos.
Aplicacin programas de auditora.
Revisin, ampliacin o correccin a procedimientos de auditora
Evaluacin de hallazgos.
FINALIZACION Elaboracin del borrador del informe de auditora

DE LA AUDITORIA Discusin de hallazgos con la Junta Directiva
Preparacin de Informe final de auditora de gestin
88
GRFICA No. 14 ENFOQUE GENERAL DE LA AUDITORIA DE GESTION.

Determinacin de los A B
Objetivos de la Auditora
Recopilacin de la Identificacin de los

informacin. controles que no funcionan
Determinacin del Plan Identificacin de los

de Auditora. controles que no existen o
no ocupan su lugar
Comprensin y
Documentacin sobre las NO Resumir y
condiciones y controles que Faltan
Controles Concluir
existen actualmente
SI
Pruebas Especificas de
Control
Identificacin de los
Controles de que se carece
Identificacin Puntos de
Control.
Evaluacin de los controles
especficos que no funcionan
y los que no existen
Informe a la Gerencia.
Se estn Resumir y concluir pruebas

aplicando SI de Auditora.
controles?
NO
A B
89
MEMORAMDUM DE PLANEACION PARA LA AUDITORIA DE

GESTION.
I . OBJETIVOS DE LA AUDITORA.
1 Objetivo General.
2 Objetivos Especficos.
II.- CONSIDERACIONES Y ALCANCE DE LA AUDITORIA.
1 Antecedentes y Generalidades de la Empresa.

1.1 Visin
1.2 Misin
1.3 Historia.
1.4 Legislacin Aplicable.
2 Objetivos de la Gestin.
3 Metas y Polticas de la Gestin.
4 Conocimientos de reas Operativas
5 Componentes del Control Interno.
5.1 Ambiente de Control

5.2 Valoracin del Riesgo
5.3 Actividades de Control
5.4 Vigilancia y Supervisin
5.5 Informacin y Comunicacin
6 Sistema de Informacin Administrativo Contable.
6.1 Principales Polticas Contables

6.2 Determinacin de Principales reas Crticas
6.3 Cuestionarios
6.4 Informe de Deficiencias del Control Interno
6.5 Determinacin de Factores de Riesgo
6.6 Estimacin del Riesgo de Auditora
6.7 Enfoque de la Auditora
6.8 Alcance de la Auditora
6.9 Programas de Auditora
6.10 Parmetros de Rendimiento de Eficiencia, Eficacia
Economa de las reas Crticas.
III.- Administracin del Trabajo de Auditora.
1. Propuesta del Personal y Tiempo

2. Cronograma de Actividades.
3. Presupuesto y Control de Tiempo.
90
CUADRO No. 9 ATRIBUTOS DE EVALUACIN DE LA VISIN Y MISIN DE LA

ENTIDAD
FACTOR DE EXCELENTE MUY BUENO DEFICIENTE MALO

EVALUACIN
Visin y misin - Existe misin y - Existencia de - El personal no - No existe visin

de la entidad. visin definida en misin y visin de conoce la visin y y misin
la entidad. la entidad. misin de la definida en la
institucin. institucin.
- Existen manuales - No todo el

de procedimientos personal de la - Existe una poca - Existe un
que documenten institucin conoce divulgacin de la desinters por la
la misin y visin la misin y visin visin y misin de gerencia en
de la entidad. de la entidad. la entidad. elaborar y
definir una
visin y misin
- Todo el personal - La visin y misin - La visin y misin para la entidad.
de la institucin de la entidad es de la entidad no
conoce la misin sencilla, esta documentada
y visin de la comprensible y por escrito en los - No existe
entidad. esta acorde a los manuales de capacitacin
objetivos de la procedimientos de para el
entidad. la institucin. personal, donde
- La misin y visin se den a
de la entidad es conocer la
sencilla, - Existe muy poca - La gerencia no visin y misin
comprensible y divulgacin de la crea los de la entidad.
esta acorde a los visin y misin al mecanismos
objetivos de la personal que adecuados para
institucin. labora en la facilitar la
institucin. divulgacin de la
visin y misin de
- Existe un comit la entidad.
que realice una - La misin y visin
constante de la entidad esta
divulgacin de la documentada en
visin y misin de los manuales de
la entidad. procedimientos de
la entidad.
91
CUADRO No. 10 ATRIBUTOS DE EVALUACIN DE FACTORES DE RIESGO
NIVELES DE RIESGO
FACTORES DE EXCELENTE MUY BUENO REGULAR MALO
RIESGO
1. Eficiencia de - Organizacin - Sistemas - Sistemas - Sistemas
los Sistemas de adecuada. adecuados pero complejos. complejos.
la Organizacin falta
- Sistemas estandarizacin. - Debilidad en la - Sistemas no
Sencillos. organizacin. documentados.
- Adecuada
- Comprensibles y organizacin y - Atrasos y fallas en - Organizacin no
documentados. personal con poca los resultados. definida.
experiencia en el
- Conocimiento puesto que
de Misin, visin desempea.
y objetivos de la
entidad por todo
el personal.
- Segregacin
adecuada de
actividades.
2. Eficiencia en el - Existencia de - Sistema de control - El sistema carece - El sistema de

Control manuales de interno es de ciertos control interno,
procedimientos. adecuado. controles. no posee los
controles
- Posee y le da - El sistema de - No existe mnimos de la
cumplimiento a control interno segregacin de entidad.
normas y cuenta con los funciones en
polticas documentos ciertas reas - No existen
establecidas necesarios para operativas. manuales de
por la Gerencia. salvaguarda de procedimientos.
activos. - La organizacin y
- Existencia de distribucin de - El personal de
controles - Existencia de actividades no es la empresa no
adecuados para algunas omisiones adecuada. le da
la salvaguarda en la aplicacin de cumplimiento a
de los activos. dicho sistema que - Incumplimiento las normas y
no afecta de normas y polticas de la
- Segregacin de significativamente polticas entidad.
funciones para su normal establecidas por
el personal de desarrollo. la Gerencia.
la entidad de
cada rea
operativa.
- Asignacin y
distribucin de
actividades en
forma
adecuada a
desarrollar por
el personal.
92
NIVELES DE RIESGO
RIESGO
3. Calidad del - La informacin - No existen todos - Falta de - La confiabilidad

Entorno de las generada por los los elementos de elementos de de la
reas sistemas apoyo necesarios, apoyo adecuados informacin no
Operativas. informticos es pero no afecta la que afecta la es acorde a las
confiable y confiabilidad y confiabilidad de la exigencias de la
oportuna. oportunidad con informacin entidad.
que se genera la generada por
informacin. cada rea - Existen serios
operativa. problemas para
determinar la
confiabilidad de
la informacin
que se
desarrolla en el
entorno de la
empresa.
4. Materialidad de - Los montos de - El monto de los - Los objetivos - Las

los Hallazgos los activos activos es bajo. manejados en el transacciones
manejados en rea son de difcil que se manejan
las reas - Las transacciones liquidacin, sin en las reas
operativas son que se desarrollan embargo sus operativas
irrelevantes y en las reas montos requieren representan
todo el personal operativas no es un adecuado montos
del rea conoce de gran volumen tratamiento de significativos y
la estructura control. de fcil
organizativa, la - Cierto personal no realizacin.
visin, misin y ha documentado - No todo el
los objetivos de algunos personal de la - El personal de
la entidad. procedimientos en entidad conoce la la entidad no
el desarrollo de visin, misin, tiene definida la
sus actividades. metas y objetivos visin, misin,
de la entidad. metas y
- El personal de la objetivos de la
entidad conoce la entidad.
visin, misin,
metas y objetivos
de la entidad.
93
NIVELES DE RIESGO
RIESGO
5. Eficiencia en la - No existen - Existen pocas - Los lineamientos y - El rea esta

Utilizacin de leyes o leyes o normas leyes que norman sujeta a normas
Leyes y lineamientos relacionadas el rea son o regulaciones
Reglamentos. importantes con el rea y flexibles y se fiscales
que este existe buena hacen los importantes que
sujeta el rea experiencia en controles requieren
evaluada. su suficientes para atencin
cumplimiento. garantizar su constante y los
cumplimiento. controles
existentes para
garantizar su
cumplimiento
son
relativamente
inadecuados.
94
GRFICA No. 15 ESTRUCTURA ORGANIZATIVA DE UNA EMPRESA INDUSTRIAL
INDUSTRIAS XYZ, S.A. DE C.V.
JTA. GRAL. DE ACCIONISTAS AUDITORIA EXTERNA
AUDITORIA INTERNA ASESORIA LEGAL
GERENTE GENERAL
VENTAS FINANZAS PERSONAL PRODUCCION INFORMATICA
DISTRIBUCION COMERCIALIZACION PLANEACION CONTRATACION DE PLANEACION DESARROLLO

FINANCIERA PERSONAL LA PRODUCCION DE SISTEMAS
PRESUPUESTOS ADMON DE COMPRAS SOPORTE

POLITICAS ANILISIS DE VENTAS PERSONAL MATERIA PRIMA TECNICO
CONTABILIDAD RELACIONES ALMACENAMIENTO

REGISTROS PRESUPUESTO DE GENERAL LABORALES
VENTAS
CONTABILIDAD MONTAJE
CONTROL INVESTIGACION DE COSTOS
DE MERCADO
ESTADISTICAS DE PROCESO
PLANEACION DATOS
DE MERCADO
CONTROL DE
PROMOCION Y CALIDAD
PUBLICACION
ACABADO
ADMON DE
VENTAS
EMPAQUE
SERVICIO AL
CLIENTE
95
CUADRO No. 11 CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO DE GESTIN DEL REA DE ORGANIZACIN
Ref: C/I - O
rea: Organizacin. Fecha:
Preparado por: ____________________ Revisado:
Perodo Auditado: _______________________
No. PREGUNTA SI NO N/A OBSERVACIONES

1 Esta constituida legalmente la Empresa ?.
2 La visin y misin de la entidad existe ?.
3 La empresa tiene establecido un manual de

procedimientos administrativos y contables ?.
4 Alcanza la organizacin sus fines con el mximo de

eficiencia y el mnimo de esfuerzo ?.
Se cuenta con un organigrama, donde estn

5
especificados los niveles gerarquicos ?.
Existe una lnea definida de autoridad y su

responsabilidad desde la direccin hasta el ltimo de los
6
subordinados ?.
Existen relaciones adecuadas entre los diferentes

7
departamentos de la entidad ?.
Se han explicado claramente las relaciones entre los

8
departamentos ?.
Son efectivas las formas actuales de comunicacin

9
interdepartamental ?.
Se cuenta con un manual de organizacin y se aplica en

10
cada departamento de la empresa ?.
Especifica claramente el manual las funciones bsicas, se

11
encuentran coordinadas con los objetivos ?.
Especifica el manual en forma clara y lgica las lneas de

12 autoridad y responsabilidad as como los canales de
comunicacin ?.
Se encuentra actualizado el manual? Cuando fue hecha

13
la ltima revisin ?.
El personal encargado de elaborar y actualizar el manual

14
es el indicado ?.
96
CUADRO No. 12 CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO DE GESTIN DEL REA DE

MERCADEO Y VENTAS
Ref: C/I - MV
rea: Mercadeo y Ventas Fecha:
Perodo Auditado: _______________________

Existe por escrito la visin y misin del rea de mercadeo
1
y ventas ?.
Existe segregacin de funciones en cuanto a la

2 autorizacin, registro, manejo, distribucin y custodia de los
ingresos ?.
Se realiza un anlisis de mercadeo de los productos, con

el fin de determinar las fortalezas y debilidades de la
competencia estableciendo las siguientes aspectos ?:
3 a) Diseo del producto
b) Precio de venta del producto.
c) Volmenes de produccin
d) Calidad del producto.
Existen anlisis comparativos de las ventas, estableciendo

estadsticas de aos anteriores con el fin de evaluar si estn
4 cumpliendo las metas de ventas propuestas por la Gerencia
?.
Existen programas de capacitaciones del personal del

5 rea de ventas con el fin de prestar un mayor servicio en el
cliente e incrementar el volumen de ventas ?.
Se cumple con la programacin de entrega de pedidos de

6
los clientes ?.
Existen estrategias de mercado bien definidas a fin de

7
ganar clientes a la competencia ?.
Se preparan pronsticos y presupuestos de ventas que

sirvan como una herramienta de informacin oportuna con el
8
fin de medir el logro de los objetivos y metas propuestas por
el departamento de mercadeo y ventas ?.
Se preparan los siguientes controles a fin de medir la

eficiencia y eficacia de los procedimientos establecidos por
la Gerencia ?
a)Reporte de volumen de ventas por perodos,
9
mercados, clientes, regin, etc.
b) Reporte de rentabilidad de los productos.
c) Reporte de pedidos enviados a los clientes.
d) Pedidos de clientes que se les otorga crdito.
97

MERCADEO Y VENTAS
rea: Mercadeo y Ventas Ref: C/I - MV

Fecha:
Perodo Auditado: _______________________

Existe una programacin de publicidad de los productos a
travs de anuncios en el peridico, radio, revistas y
10 televisin con el objeto de ser lideres en el mercado de
nuestro ramo ?.
Existen programas y/o canales adecuados de distribucin

11 de los productos que garanticen la entrega oportuna y
eficiencia de los mismos a los clientes ?.
Proporciona el sistema de contabilidad, informacin

adecuada, oportuna, eficiente y eficaz con el objetivo de
realizar un anlisis de ?
12 a) Lneas de productos vendidos.
b) Conocimiento de existencia.
c) Estadsticas de volmenes de unidades vendidas.
d) Anlisis del mercado del producto distribuido por zona,
lnea de producto y diversificacin del cliente.
La empresa tiene como poltica en el departamento de

ventas realizar encuestas o entrevistas a los clientes sobre
la aceptacin de los productos y a la vez mejorar la calidad
de los mismos, tomando en cuenta los siguientes
aspectos ?
13
a) Atencin del servicio al cliente.
b) Calidad de los productos.
c) Grado de satisfaccin del servicio para con el cliente.
d) Se toman en cuenta las quejas de los clientes.
Existe en la empresa promocin de ventas tales como:

14
cupones, concursos y descuentos.
El departamento de ventas desarrolla un plan estratgico

15 de comercializacin, y en cada cuanto tiempo lo esta
actualizado ?.
98

FINANZAS
rea: Finanzas. Ref: C/I - F

Fecha:
Perodo Auditado: _______________________

Se tienen definidas las polticas financieras para la
1
entidad ?.
Existe una adecuada planificacin financiera en cuanto a

2
los ingresos y egresos de la entidad ?.
3 Elaboraron presupuestos para todas las reas operativas

de la entidad ?.
Existe polticas presupuestarias acorde con las

4
operaciones de la empresa ?.
Se realiza un anlisis comparativo de las variaciones de

5 ingresos, costos y gastos entre lo real y lo presupuestado
?.
Existe un prestigio crediticio con el sistema financiero del

6
pas ?.
Existe un plan de financiamiento bien definido para la

7
inversin en activos fijos ?.
Existen polticas adecuadas para el otorgamiento de

8
crditos ?.
El personal de crditos esta organizado en funcin de la

9
cantidad de clientes ?.
10 Existe un manual de crditos ?.
Existen criterios definidos para la promocin de personal

11
?.
Se realiza una comparacin entre lo cobrado y el

12
presupuesto real de efectivo ?.
13 Que mtodo de cobranza ha adoptado la empresa ?.
Con qu frecuencia se envan estados de cuentas a los

14
clientes ?.
Los pagos que los clientes efecta en el departamento

15
son directamente al cajero ?.
99

FINANZAS
Ref: C/I - F
rea: Finanzas. Fecha:
Perodo Auditado: _______________________

Existe un programa de recuperacin de fondos de la
16
cartera de clientes ?.
El sistema de contabilidad rene los requisitos para las

17
exigencias de la empresa ?.
Cuenta la empresa con un sistema de costos que

18
responda a sus exigencias ?.
19 El sistema de costos esta integrado a la contabilidad ?.
20 Se comparan los costos reales con los estimados ?.
21 Se obtienen oportunamente los Estados Financieros ?.
22 Se elaboran conciliaciones bancarias ?.

100

PERSONAL
Ref: C/I - P
rea: Personal. Fecha:
Perodo Auditado: _______________________

Se tienen definidas las polticas de personal y los
1
procedimientos que soportan su implantacin ?.
Se cuenta con una descripcin de puestos que muestra

2
las funciones principales de cada uno de ellos ?.
3 Se tienen perfectamente definidos los niveles de

autoridad ?.
Existe un proceso lgico de reclutamiento y seleccin de

4
personal ?.
Se cuentan con adecuados programas de

5
entrenamiento ?.
Se utilizan anlisis de puestos para determinar las bases

6
de la contratacin de personal ?.
7 Esta el personal acorde con el puesto que ocupa ?.
Existe una buena comunicacin entre los empleados y

8
sus superiores ?.
Se cumplen con todos los requisitos de prestaciones

9 laborales y sociales que las leyes estipulen con los
trabajadores de la entidad ?.
Cumplen las instalaciones con medidas de seguridad para

10
sus empleados ?.
11 Se procura una leal competencia entre los empleados ?.
Existe un adecuado programa de motivacin e incentivos

12
para el personal ?.
Las personas que preparan la planilla son independientes

13
de las funciones de contratacin y despido ?.
Se verifica la planilla por empleados que no toman parte

14
en la autorizacin, preparacin y distribucin fsica ?.
Se revisa la planilla o se aprueba por un empleado o por

15
un ejecutivo ?.
Esta bien definida la distribucin de los cargos de obra,

16
particularmente entre activo y mantenimiento ?.
101
CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO DE GESTIN DEL REA DE PRODUCCION
Ref: C/I - PR
rea: Produccin. Fecha:
Perodo Auditado: _______________________

Existe definida la visin y misin en el rea de
1 produccin ?.
Existe segregacin de funciones en cuanto a la

autorizacin, registro, manejo y custodia de la materia
2 prima, mano de obra y gastos de fabricacin del producto?.
3 Existe una adecuada programacin de la produccin de

acuerdo a las ordenes de pedidos de los clientes ?.
Existe un manual sobre las polticas y procedimientos

4 bien definidas para el rea de produccin ?.
Cuenta la entidad con un adecuado programa de

5 mantenimiento preventivo de la maquinaria y equipo de
produccin ?.
Se realizan anlisis comparativos en base a estadsticas

de produccin con experiencias de aos anteriores para la
6
asignacin de costos de produccin en los presupuestos ?.
Se cuenta con sistemas de seguridad contra

7 incendios ?.
El local donde se almacena la materia prima es el

8
adecuado para el proceso productivo ?.
Tiene la planta de produccin definida las secciones que

9
la integra, sus limites y grados de supervisin ?.
Existe un sistema de contabilidad de costos eficientes y

10 adecuado a fin de registrar la produccin en forma
fidedigna, oportuna y confiable en cuanto a ?:
a) Volmenes de produccin en unidades y valores.
b) Entradas y salidas de materiales tanto en valores y
unidades.
c) Estadsticas de material consumido, horas de mano de
obra.
d) Aplicada, costos indirectos de fabricacin.
e) Flexibilidad de acuerdo a las necesidades de las
operaciones de la entidad.
f) Despacho del producto terminado, sea para inventario o
venta del mismo producto.
102
CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO DE GESTIN DEL REA DE PRODUCCION
Ref: C/I - PR
rea: Produccin. Fecha:
Perodo Auditado: _______________________

La distribucin de la planta esta acorde con los procesos
11
productivos que se ejecutan ?.
Se tienen diseados los procesos que debern seguirse

12 para cada producto, aclarando el tipo de maquina y
herramientas que deber utilizarse para cada caso ?.
Se cuenta con diagramas, hombre - maquina de manera

13 que permitan balancear en forma optima el trabajo
combinado del hombre con su maquina ?.
Verifique en que tiempo se estn cumpliendo las

14
ordenes de produccin ?.
103

PROCESAMIENTO ELECTRONICO DE DATOS
Ref: C/I - PED

rea: Procesamiento Electrnico de Datos. Fecha:
Perodo Auditado: _______________________

Existe un organigrama del rea de Informtica en que se
1
delegue niveles de autoridad y responsabilidad ?.
Existen manuales de procedimientos y de asignacin de

2 funciones y distribucin de actividades para el rea de
procesamiento electrnico de datos ?.
3 Existe segregacin de funciones en cuanto a la

autorizacin, registro, manejo, distribucin, custodia y
procesamiento electrnico de datos ?.
Existen manuales de usuarios que identifiquen

4 adecuadamente los niveles de acceso a las bases de datos
de la informacin ?.
Existen programas de mantenimiento preventivo de todo

5 el equipo de computo y si se tiene un contrato de
mantenimiento constante ?.
Existen polticas que limiten el acceso a los archivos de

6 datos con el fin de dar seguridad y proteccin a la
informacin ?.
Existe una supervisin adecuada de los empleados que

7
realizan el procesamiento electrnico de datos ?.
Existe un plan de capacitacin al personal del rea de

8 Informtica en el desarrollo de tcnicas de nuevos sistemas,
equipos y programas ?.
Existen normas mnimas relacionadas con la

9 documentacin de modificaciones realizadas a los
programas ?.
Se lleva un control de registro de los cambios en los

10 programas establecidos para cada aplicacin, incluyendo
un detalle de cuando, porque y por quien fue realizada ?.
Cuentan los operadores con una bitcora para mantener

11
registros de cualquier evento y accin tomada de ellos ?.
Existen claves de acceso a las bases de datos y archivos

12 de informacin con el objetivo de salvaguardar la
informacin ?.
104

PROCESAMIENTO ELECTRONICO DE DATOS
Ref: C/I - PED

rea: Procesamiento Electrnico de Datos. Fecha:
Perodo Auditado: _______________________

Existen copias de respaldo de los sistemas y todos los
13
programas y archivos de datos ?.
Se cuenta con un comit de Informtica para aprobar los

14 planes y prioridades de desarrollo futuros y para revisar los
trabajos actuales. ?.
Se realiza un inventario fsico anual para todos los

15
archivos de cintas y discos ?.
105
CUADRO No. 17 EVALUACION DEL REA DE ORGANIZACIN
ATRIBUTOS DE EVALUACION
Muy Necesita
No. CRITERIO DE EVALUACIN
Excelente Bueno Bueno Mejorar Malo Referencia
1 Funcionamiento del manual de la

organizacin.
Manual de funciones y asignacin

2
de actividades.
3 Manual de procedimientos de la
organizacin.
Las actualizaciones de los

4
manuales.
5 Definicin de responsabilidad y C/I - O

autoridad.
6 Relaciones entre los diferentes

departamentos.
7 Personal idoneo asignado.
Objetivos, polticas y planes de la

8
entidad.
9 Estructura organizativa.
10 Canales de comuicacin
TOTALES
OBSERVACIONES:
106
CUADRO No. 18 EVALUACIN DEL REA DE MERCADEO Y VENTAS
Necesita
Excelente Muy Bueno Bueno Mejorar Malo Referencia
1 Investigacin de mercado.
2 Servicio al cliente.
Canales de distribucin de los

3
productos
4 Programacin publicitaria.
5 Pronsticos y presupuestos de ventas.
6 Estrategias de mercado.
Capacitacin del personal del rea de

7
ventas.
8 Control interno del rea de ventas. C/I - MV
9 Comercializacin de los productos.
10 Alianzas estratgicas.
11 Fuerzas de competidores potenciales.
Rentabilidad de los productos

12
comercializados
13 Polticas de precios.
Oferta y demanda de bienes y

14
servicios.
15 Estructura fsica de las Instalaciones.
TOTALES
OBSERVACIONES:
107
CUADRO No. 19 EVALUACION DEL REA DE FINANZAS
Necesita
1 Polticas financieras establecidas.
2 Planificacin financiera.
Anlisis comparativo de parmetros

3
financieros.
4 Cartera de crditos otorgados.
5 Mtodos de cobranza utilizados. C/I - F
6 Inversiones a corto plazo.
Programas de recuperacin de
7
fondos.
8 inversin de la entidad.
9 Rentabilidad de las utilidades
10 Analisis presupuestario y financiero.
TOTALES
OBSERVACIONES:
108
CUADRO No. 20 EVALUACION DEL REA DE PERSONAL
AT RI BUT OS DE EVAL UACI ON

Necesita
1 Polticas de personal establecidas.
2 Descripcin de puestos.
3 Proceso de reclutamiento.
4 Programas de capacitacin.
Anlisis de puestos para la

5 contratacin.
C/I - P
6 Comunicacin que se practica.
7 Prestaciones laborales.
8 Criterios para la promocin de

Personal.
9 Formas de controles de planillas.
10 Distribucin de cargos.
T OT ALES
OBSERVACIONES:
109
CUADRO No. 21 EVALUACION DEL REA DE PRODUCCION
AT RI BUT OS DE EVALUACI ON
Necesita
1 La programacin de la produccin.
2 Contratos de mantenimiento.
3 Mtodos de asignacin de costos.
4 Locales de almacenamiento.
5 Equipo de produccin. C/I - PR
6 Procesos utilizados para cada

producto.
7 Controles de la produccin en
proceso y terminada.
8 Capacitacin del personal en el rea

productiva.
9 Control de inventario de entrada y

salida de mercaderia.
10 Control de calidad aplicado.
T OT ALES
OBSERVACIONES:
110
CUADRO No. 22 EVALUACION DEL REA DE PROCESAMIENTO ELECTRONICO DE DATOS
Necesita
1 Equipo utilizado.
2 Software instalados.
3 Seguridad fsica de las instalaciones
Control y seguridad de los archivos y

4
bases de datos.
Calidad de la informacin
5
proporcionada por los sistemas.
6 Mantenimiento del equipo.
7 Organizacin del centro de computo.
8 Evaluacin de los sistemas. C/I - PED
9 Control interno del rea de Informtica.
Controles de acceso para modificar

10
informacin en los sistemas.
Manuales de procedimientos de los

11
sistemas
Manuales de funciones del rea de

12
Informtica.
13 Procesamiento de la informacin.
Copias de respaldo de la informacin

14
del sistema.
15 Control de acceso a la informacin.
TOTALES
OBSERVACIONES:
111
INFORME DE CONTROL INTERNO DE GESTION.
JUNTA DIRECTIVA
EMPRESA X.Y.Z. S. A de C. V.
PRESENTE.
Como parte de la auditora de gestin que se esta realizando en la empresa, se

ha llevado a cabo el levantamiento de informacin para tener un
entendimiento y comprensin sobre los procedimientos de control interno
establecidos para las reas de organizacin, ventas, finanzas, personal,
produccin e informtica.
La evaluacin del control interno se ha basado en el cumplimiento de polticas y

procedimientos adoptados para cada rea operativa que aseguren en una forma
razonable de que las operaciones se estn realizando de conformidad con lo
autorizado por la administracin.
Como resultado de las remisiones efectuadas y tratando de ser tiles para la

administracin se presentan a su consideracin diversos comentarios y
recomendaciones, los cuales ya fueron tratados con el personal clave de los
departamentos respectivos (Ver Anexo No. C-40 ).
Debe entenderse que nuestros comentarios se refieren exclusivamente a los

procedimientos y controles de operacin y no deben interpretarse como una
crtica a la integridad o capacidad de algn miembro de la entidad. Debemos
aclarar adems que se limitan a las mejoras que se sugieren y no pretenden
hacer referencia a los diversos aspectos favorables de los procedimientos y
controles de la entidad.
F. _______________________
Jefe Departamento
Auditora Interna.
112
PROGRAMA DE AUDITORIA
REA DE ORGANIZACION
OBJETIVO:
Determinar y evaluar los procedimientos establecidos por la gerencia para el

control y organizacin de la entidad.
N PROCEDIMIENTO HECHO POR REF. P/T
I. Generalidades:
1 Solicite escritura de constitucin y evale

los siguientes aspectos:
a) Serciorece del aporte correspondiente
b) Solicitar libro de accionistas y acciones

de los socios.
c) Verificar que no se este realizando

actividades que no estn definidas en la C-1
escritura.
d) Verificar si existen puntos de acta de

modificacin de la sociedad.
e) Existencia de reforma del capital social.
f) Verificar si el capital social es conforme

a lo divulgado en los Estados
Financieros, si es diferente solicite punto
de acta.
113
2 Solicite documento que contenga la visin y

misin, luego:
a) Analice, si esta obteniendo la visin y

misin.
b) Compare con el punto nmero 6 del

Programa rea Mercadeo y Ventas y
elabore una cdula de acuerdo a los
resultados obtenidos.
II. Organigrama: C1
3 Solicite organigrama estructural de la

entidad y serciorese si:
a) Se tiene una adecuada lnea de

autoridad .
b) La dependencia es adecuada de
acuerdo a la lnea jerrquica.
4 Solicite manual de organizacin y su

aplicacin en cada departamento,
serciorese que contenga lo siguiente:
a) Las lneas de autoridad claramente

coordinadas.
114
b) Actualizacin del manual. C-1
c) Revisar su ltima actualizacin
5 Solicite el manual de puestos que defina las

lneas de autoridad desde la direccin hasta
las dependencias, verifique su C-2
funcionamiento, y analice los resultados
obtenidos.
III. Manuales de Organizacin de Puestos y

Procedimientos.
6 Solicite manual de procedimientos

administrativos del personal responsable de
cada una de las reas y verifique :
a) Si estn definidas las responsabilidades

de cada rea.
C-1
b) Medidas de control interno.
c) La aplicacin en las reas operativas, y

elabore una narrativa al respecto.
d) La aplicacin en las reas operativas, y

elabore una narrativa al respecto.
115
IV. Funciones y Relaciones

Interdepartamentales.
7 Solicite guas que expliquen el

funcionamiento entre los departamentos,
C-1
analcelo y determine si es adecuado.
8 Solicite los objetivos, metas, procedimientos

de planificacin, organizacin, control y C-3
supervisin de cada rea operativa de la
entidad y evale si son eficientes o
deficientes.
9 En base a los resultados obtenidos,

concluya sobre los procedimientos de
auditora realizados; realice cdula
narrativa.
116
REA DE MERCADEO Y VENTAS
OBJETIVO:
- Evaluar si la gestin de la gerencia de ventas esta siendo eficiente, eficaz y

econmica en cuanto a la utilizacin de los recursos materiales, financieros
y humanos, determinando el cumplimiento de la visin, misin, objetivos,
metas y polticas propuestas; comprobando la satisfaccin de la demanda de
los clientes en cuanto a oportunidad, precio y atencin esmerada.
- Comprobar la autenticidad de los saldos de las ventas que muestran los

Estados Financieros.
I. Generalidades.
1 Elabore una cdula narrativa de los

siguientes aspectos:
a) Actividad econmica que desarrolla la

entidad.
b) Identificar los principales clientes y

proveedores.
c) Examine los mtodos de venta,

contratos de venta, operaciones con
afiliadas, sistema de pago,
caractersticas del mercado en que
opera, etc.
117
d) Rentabilidad de los productos, mercado C-6

y canales de distribucin.
e) Polticas establecidas por la gerencia de

ventas.
f) Estrategias y objetivos para determinar

los precios de los productos.
g) Elaboracin de nuevos productos

lanzados al mercado
II Manual de Procedimientos, de Puestos y

Asignacin de Actividades.
2 Solicite el manual de procedimientos del

rea operativa de ventas y compruebe lo
siguiente:
a) Mediante un anlisis de lectura

C-1
compresiva de la visin y misin,
compare con los resultados obtenidos
por el departamento de ventas y
concluya si se esta cumpliendo con la
misin y visin de dicha rea.
118
b) Seleccione una muestra del 60% del

personal de ventas y entrevstelos con
el fin de verificar si tienen
conocimiento de la visin y misin del
departamento donde laboran. C-1
c) Elabore una cdula narrativa de los

procedimientos anteriores y concluya
sobre los mismos.
3 Solicite el manual de asignacin de

funciones y distribucin de actividades del
rea operativa de ventas y compruebe lo
siguiente:
a) Determinacin de funciones para cada

empleado del rea de ventas.
b) Grado de responsabilidad que tiene

cada empleado. C2
C - 17
c) Asignacin de actividades de cada uno
de los empleados en el rea de ventas.
d) Elabore una cdula narrativa de los

procedimientos descritos anteriormente y
concluya sobre los mismos.
119
III. Anlisis de Ventas
4 Obtenga un detalle de las ventas, por lneas

o tipo de productos del ejercicio en estudio
y desarrolle los siguientes parmetros:
a) Indicadores de eficacia.
- Total de unidades vendidas/ Total de

unidades presupuestadas.
- Total de unidades devueltas, por los

clientes/ Total de unidades vendidas.
b) Indicadores de Eficiencia.
- Total de unidades producidas/ Total de

unidades vendidas.
- El nmero de clientes que ordena

pedidos/ El nmero de clientes visitados
por el vendedor.
c) Indicadores de Economa:
- Precio de venta real/ Precio de venta

presupuestado.
C5
- Rendimiento de unidades vendidas/
costo total de unidades producidas.
120
d) En base a los resultados obtenidos de

los indicadores anteriores, realice un
anlisis crtico y evalelos opinando si
son acordes a las expectativas
esperadas.
- Elabore una cdula de detalle de los

procedimientos anteriores y concluya
sobre los mismos.
5 Solicite cuadro comparativo de estadstica

de ventas de los ltimos dos aos y realice
los siguientes procedimientos.
a) Coteje las ventas de los ltimos dos

aos y analice la tendencia que han
tenido las mismas, desarrolle un ndice
de crecimiento
Ao 1 * 100
Ao 2 C-7
b) Evale los incrementos o decrementos

ms significativos y solicite explicacin
por escrito a la Gerencia de dichas
variaciones y que factores internos o
externos pudieron ocasionar dicha
situacin.
121
c) Evale si se estn cumpliendo con los

C-7
objetivos y metas de ventas propuestas,
cumpliendo con los limites proyectados.
6 Solicite los Estados Financieros del

ejercicio en estudio y los controles de
volmenes de venta por perodos,
productos, mercados, clientes y regin y
desarrolle las siguientes razones
financieras:
a) Razones de Crdito a Clientes: C-8
- Rotacin de Ctas = Ventas al Crdito

X Cobrar Saldo Promedio de Cliente
- Perodo de cobro = Saldo Promedio de clientes X 360

Ventas en Crdito
b) Razones de Rentabilidad.
- Rentabilidad de = Utilidad Neta

Ventas Netas Ventas Netas
- Rentabilidad del = Utilidad Neta

Patrimonio Ventas Netas
- Rentabilidad = Utilidad Neta

Sobre la Inversin Activo Total
122
- Rotacin de = Utilidad Neta

Activo Total Activo Total
c) Con los resultados de los ndices

anteriores, realice un anlisis crtico y
concluya si se estn cumpliendo las
metas y objetivos esperados.
7 Solicite informe por lnea de productos y

seleccione una muestra de 4 meses donde
se incrementaron las ventas y efectuar los
siguientes procedimientos
a) Comprobacin aritmtica de los valores

de la muestra seleccionada.
b) Determinacin de la rotacin de venta

de los 3 productos de mayor demanda.
c) Calcule el margen de contribucin bruto

de los 3 productos de mayor demanda.
8 A base de pruebas selectivas, revise que se

hallan emitido las facturas o comprobantes
correspondientes y realice los siguientes
pruebas:
123
a) Revise los precios por unidad y

descuento contra lista de precios
debidamente autorizada.
b) Revise clculos y sumas de las facturas

y compare con los asientos en el
registro de ventas.
c) Revise su numeracin correlativa.
d) Verifique el paso del registro de ventas

al libro legalizado Diario Mayor.
e) Coteje los importes de las ventas contra

los libros auxiliares de los clientes
respectivos.
9 Evale los valores mostrados en los

descuentos y devoluciones sobre ventas,
determine el porcentaje mximo en relacin
con el total de ventas y compare el
resultado obtenido con los registros de la
entidad.
IV. Pronstico y Presupuesto de Ventas.
10 Solicite los pronsticos y presupuestos de

ventas y compare con los reportes de
ventas actuales evaluando las diferencias
significativas con el fin de medir si se estn
cumpliendo las metas esperadas.
124
V. Investigacin de Mercado
11 Solicite cuadro de anlisis de sugerencia de

los clientes y verifique lo siguiente:
a) Participacin de la opinin del cliente en

la calidad del producto.
b) Evaluar grado de satisfaccin del

cliente.
d) Oportunidad en la entrega del producto.
12 Solicite el archivo de pedidos de

mercadera, y desarrolle los siguientes
procedimientos:
a) Consultar al cliente a cerca de fecha de C-4

entrega y atencin recibida.
b) Realizar una narrativa si se esta

cumpliendo con la entrega del producto
en el tiempo oportuno.
VI. Promocin y Publicidad
13 Obtenga una copia de la programacin de

publicidad evaluando, los costos de
publicidad y estudios de mercado
realizados por la entidad que muestran los
Estados Financieros a fin de comprobar que
dichos costos sean reales y no hallan
incrementando en forma innecesaria.
125
VII. Capacitacin.
14 Obtenga el programa de capacitacin del

personal del rea de ventas y compruebe lo
siguiente:
a) Verificar si se ha capacitado al
personal del departamento de ventas
en los ltimos seis meses.
b) Evaluar si las capacitaciones son

constantes para el personal del rea de
ventas.
c) Evaluar si se esta cumpliendo con los

objetivos y expectativas de las
capacitaciones, prestando un servicio
excelente al cliente.
126
REA DE FINANZAS
OBJETIVO:
Verificar que la empresa aplica procedimientos consistentes, as como
controles, para la obtencin de recursos financieros que sean suficientes para
satisfacer o cubrir sus costos y gastos operativos, y adems sus necesidades de
inversin.
I. Generalidades:
1 Elabore cdula que contenga las tcnicas y

mtodos financieros gerenciales usados
como:
a) Proyecciones de efectivo.
b) Hojas de Balance.
c) Declaracin de Ingresos.
d) Declaracin de origen y aplicacin de

fondos.
e) Indices Financieros.
f) Anlisis de puntos de equilibrio.
g) Recuperacin de Inversin.
127
II. Manual de Polticas
2 C-1
Obtenga el manual de polticas y verifique
su aplicacin.
3 Revise que la planificacin financiera que C-8

elabora la entidad, sea sobre bases acorde
a los movimientos reales.
III. Presupuestos
4 Obtenga los presupuestos de las

diferentes reas operativas y verifique lo
siguiente:
C 10
a) Que se hayan elaborado con base a las
C 29
polticas presupuestarias.
b) Que las cifras presupuestadas estn

acorde con los objetivos de la entidad.
5 Solicite el plan de financiamiento para

inversin en activo fijo y revise que est
C - 11
acorde con el presupuesto de inversin.
128
IV. Anlisis Gestin de Crditos y

Cobros
6 Solicite un informe detallado de la

antigedad de saldos, y efecte los
siguientes procedimientos:
a) Establecer relaciones en porcentaje de

dos trimestres.
C - 15
b) Verificar que los ingresos por
recuperacin de cartera sean aplicados
correctamente a los respectivos clientes.
c) Serciorarse que los ingresos por

recuperacin de cartera sean aplicados
correctamente y remesados al Banco.
7 Establecer el ndice de rotacin de cuentas

por cobrar comerciales.
C 13
Ventas Netas al Crdito
Promedio saldos de CXC a Clientes.
8 Establecer un factor de los costos de

recuperacin de cartera, considerando:
C - 14
a) Rutas de Cobro.
b) Costos de papelera.
129
c) Costos de telfono.
d) Prestaciones y remuneraciones del C - 14

personal involucrado
9 Calcule el costo hora hombre de todo el

departamento de cuentas por cobrar, y
relacinelo con el monto de lo recuperado
de la cartera por seis meses consecutivos.
10 Realice los clculos de los siguientes

ndices:
Eficiencia:
Total clientes con crditos vencidos a (+)de 60 das.

Total Cartera de Clientes.
Total Cobranzas
Total Cartera de Clientes.
Total pago a Proveedores

Total Financiado por Proveedores.
Crditos Otorgados por Ao

Crditos Recuperados al Ao
Eficiencia:
Total Efectivo Recibido
Total Desembolsos Efectuados
Total Ventas al Crdito

Ventas Totales
130
Economa:
Inters S/Prstamos Recibidos
Inters Rendimiento de la Inversin.
11 De acuerdo a los resultados obtenidos con

el punto anterior elabore sus propios
comentarios.
V. Anlisis de Financiamiento de
Prstamos
12 Elabore una cdula que contenga los

prstamos otorgados y examine lo
siguiente:
a) Montos otorgados debidamente

justificados.
C9
b) Clculo de intereses.
c) Fechas de vencimiento.
d) Pagos puntuales.
131
REA DE PERSONAL
OBJETIVO:
Examinar los procedimientos adoptados por la empresa, para el control y

administracin del Recurso Humano.
Verificar la existencia de los programas de motivacin, incentivos, prestaciones

sociales del personal, utilizados por la gerencia para evaluar la productividad
de los mismos.
I. Organigrama.
1 Obtenga la estructura organizativa del

departamento de personal y compruebe C-1
los niveles de autoridad que en el se
detallan.
II. Manual de polticas, procedimientos

y asignacin de puestos.
2 Realice una entrevista con el personal

clave del departamento y prepare una
narrativa explicando su funcionamiento,
solicite el manual de polticas y C- 28
procedimientos examinando lo siguiente:
a) Su claridad
b) Su aplicacin.
132
3 Obtenga la descripcin o funciones de

C - 18
cada puesto y comprelo con el desarrollo
de las actividades. Evale su aplicacin.
III. Contratacin.
4 Examine el procedimiento que se utiliza

para el anlisis de puestos y contratacin
de personal, y concluya sobre su
aplicacin.
5 Seleccione una muestra de empleados,

serciorese de la existencia de un
expediente y revise lo siguiente:
C 16
a) Solicitud debidamente llena.
b) Exmenes mdicos
c) Solvencia de la polica.
d) Titulo acadmico obtenido.
e) Cartas de recomendacin.
f) Contratos de trabajo
133
6 En base a los empleados seleccionados,

realice una visita a las instalaciones y
verifique la existencia fsica del personal.
IV. Anlisis de Puestos
Describa los diferentes puestos con que

7
cuenta la entidad y evale el perfil del
personal encargado en cada uno de ellos
mediante:
C 20
a) Nivel acadmico.
b) Experiencia que posee.
c) Tiempo de trabajar para la entidad.
V Capacitacin.
8 Recopile los programas de entrenamiento

con que cuenta la entidad y evale si C - 19
estn de acuerdo con los puestos de
trabajo.
VI. Incentivos de Personal
9 Solicite el programa de incentivos al

personal con que cuenta la entidad y
verifique su cumplimiento.
134
VII. Anlisis cuantitativo de los controles

establecidos.
10 Obtenga una muestra de los recibos de

pagos de planilla y revise los siguientes
clculos aritmticos:
a) Vacaciones (si las hay)
C 21
b) Horas extras y monto de los mismos.
c) Retenciones segn ley.

- ISSS
- AFP
- RENTA
11 Obtenga las tarjetas de tiempo y examine

que las horas estn de acuerdo con el total
de horas, pagadas debidamente
autorizadas. Solicite la planilla, elaborada
e investigue:
a) Quien la revis
b) Quien la autoriz
c) Quien pag
12 En base a los procedimientos aplicados y

los resultados obtenidos concluya sobre la
gestin del rea de Personal.
135
REA DE PRODUCCION
OBJETIVO:
Comprobar que el costo de venta corresponde a operaciones realizadas en el

ejercicio.
Verificar que se haya determinado en forma razonable y consistente el costo de

produccin.
Verificar que haya consistencia en el mtodo utilizados para su registro.
I. Generalidades
1 Realice entrevista con el personal clave

C-2
del rea y prepare narrativa explicando el
funcionamiento.
2 Solicite el documento por escrito de la

visin y la misin del rea y evale su
cumplimiento mediante:
a) Conocimiento de la visin y misin por

todo el personal. C-1
b) Logro de la produccin presupuestada. C - 26
c) Mrgenes de utilidad favorables. C - 29
d) Entrega a tiempo del producto

elaborado. C - 4
136
II. Manual de Polticas y Procedimientos
3 Solicite el manual de polticas y

procedimientos y verifique lo siguiente:
a) Que estn definidas claramente.
C - 28
b) Conocimiento por el personal clave.
c) Adecuada segregacin de funciones.
d) Controles adecuados del proceso

productivo.
III. Anlisis de la Produccin
4 Obtenga la programacin de la produccin

y revise:
a) Fechas y nmeros de ordenes de

produccin.
b) Cotejar saldos entre pedido y ordenes C - 11

de produccin.
c) Verificar si los niveles de inventario de

materia prima son acorde con el
programa de produccin.
137
d) Verificar si los niveles de inventario de

materia prima son acorde con el
programa de produccin. C - 11
e) Comentar sobre deficiencias si las hay.
5 Solicitar estadsticas de costos de aos

anteriores y verifique lo siguiente:
C - 29
a) Si se utiliza para formular los
presupuestos.
b) Para asignar costos de produccin en

la planeacin.
6 Solicite una descripcin de la planta de

produccin y analice:
a) Ambiente.
b) Seccin donde se ubica la maquinaria.
c) Si tiene acceso restringido al personal

no autorizado.
d) Supervisin de la planta.
138
7 Obtenga la estructura de la planta de

produccin y defina:
a) Las secciones que la integran.
b) Las limitantes para su uso.
c) El grado de supervisin.
8 Elabore un anlisis de la capacidad

instalada en la planta indicando:
C - 30
a) Capacidad de produccin por cada
maquina.
b) Produccin real producida.
9 Solicitar Registros contables y revisar:
a) Volmenes de produccin en unidades

y valores.
b) Haga una revisin de los volmenes de

produccin y comprelo con los valores
de materia prima, realice un anlisis
con las diferencias existentes.
c) Ingresos y devoluciones de materiales.
d) Aplicacin de los costos directos.

139
10 Solicite los respectivos cuadros de

produccin presupuestada y real,
determinando los siguientes ndices:
Eficiencia:
Costo anual de mantenimiento de bodega

No. de artculos producidos
Total unidades producidas

Total unidades segn ordenes de produccin
Economa:
Precio de materia prima importada

Precio de materia prima en El Salvador
IV. Instalaciones
11 Verifique si el local donde se almacena la

materia prima cumple con lo siguiente:
a) Es el adecuado.
b) Protege la produccin contra robo.
c) Se mantienen en buen estado los

productos.
140
12 Serciorese de la existencia de contratos de

seguro contra incendio y revise: C - 27
a) Vigencia.
b) Montos asegurados.
141
REA DE PROCESAMIENTO ELECTRONICO DE DATOS
OBJETIVO:
Determinar si la Gerencia ha establecido los suficientes controles para el

procesamiento electrnico de datos con el fin de salvaguardar la proteccin de
los archivos de datos.
I. Organigrama
1 Obtenga el organigrama del
departamento de informtica y evale los
siguientes aspectos.
a) Lista de empleados y cargo que

ocupan.
b) Determinacin de funciones de cada C - 32

empleado.
c) Grado de responsabilidad que tiene

cada empleado.
d) Lneas de autoridad definidas.
II. Manual de Procedimientos y

Asignacin de Puestos.
2 Solicite el manual de procedimientos,
asignacin de funciones y distribucin de
C-1
actividades del rea de Informtica y
compruebe lo siguiente:
142
a) Se cumplen los estndares de calidad

de dichos manuales.
b) Se mantienen estos manuales

actualizados y se le entregan a todos
los empleados del rea de Informtica. C-1
c) Se realiza una induccin adecuada al

personal nuevo en cuanto a las
prcticas y normas contenidas en dicho
manual.
3 Realice una revisin de funciones,

vinculadas a la aplicacin crtica, relativa
a:
a) Incompatibilidad de funciones.
b) Calidad del soporte tcnico.
c) Polticas relevantes sobre evacuacin

de aplicaciones de programas.
4 Solicite el manual de usuarios y verifique

lo siguiente:
C - 33
a) Niveles de acceso bien identificados.
143
b) Autorizacin de cambios de aplicacin

C - 33
en programas computarizados, fecha y
quien autoriza el proceso de cambio de
aplicacin.
II Manual de Polticas, Procedimientos

y Asignacin de Funciones.
5 Obtenga las polticas sobre la

confidencialidad de los datos y verifique lo
siguiente:
C - 28
a) Estn documentadas las polticas en
los manuales de procedimientos
b) Las polticas estn vigentes y

actualizados acorde a las necesidades
del rea de Informtica.
III. Descripcin de Software
6 Elabore un detalle que contenga los

Software instalados y verifique lo
siguiente:
C - 31
a) Que todos los Software instalados en
cada computadora posea su respectiva
licencia para su utilizacin.
144
b) Que cada uno de los Software

C - 31
instalados posea su documentacin de
respaldo en cuanto a su adquisicin.
IV Controles de Acceso
7
Verifique si existen controles de los
passwords, sobre el servidor y terminales
de la red, con el objetivo de que se tenga C 36
control de entrada y salida de cada
equipo.
V Capacitacin.
8 Obtenga el programa de capacitacin del

personal del rea de Informtica y
verifique lo siguiente.
a) Si el personal ha sido capacitado en los

ltimos 6 meses en cuanto a diseo y
operatividad de nuevos Software y C - 35
Hardware.
b) Se capacita constantemente al
personal a travs de seminarios,
charlas informativas, etc.
145
VI Programas de Mantenimiento
9 Solicite los programas de mantenimiento

preventivo del equipo de computo y
verifique lo siguiente:
a) Fecha de vigencia del contrato.
b) Cada cuanto tiempo se renueva el

contrato.
c) Monto del contrato de mantenimiento.
d) Cumplimiento del contrato
VII. Anlisis de Eficiencia de Gestin
10 Desarrolle los siguientes parmetros de

gestin para el rea de Informtica:
a) Promedio de antigedad de los

equipos.
b) Total de hojas de datos procesados en

el mes / Total de hora hombre
ocupadas en el mes. C 37
C 38
C 39
c) Total de programas utilizados por los
usuarios/Total de seminarios de
capacitacin recibidos por los
empleados de Informtica.
d) Con los resultados obtenidos de los

parmetros anteriores concluya sobre los
mismos y elabore una cdula normativa.
146
INFORME DE AUDITORIA DE GESTION
- Elaboracin del borrador del informe.
- Discusin del borrador con el personal encargado de cada rea

examinada.
- Discusin de hallazgos con junta directiva.
- Elaboracin del informe final.
- Seguimiento de medidas correctivas.
ESTRUCTURA DEL INFORME DE AUDITORIA DE GESTION

(Ver Modelo en Anexo F)
- Cartula
Contiene la identificacin formal del informe, incluyendo la fecha de su
emisin.
- Contenido
Esta comprendido por las diferentes partes que conforman el cuerpo del
informe.
- reas
En esta parte se detallara la descripcin de las reas auditadas
detallando sus principales operaciones y actividades.
- Opinin
Es el prrafo donde el auditor expresa los resultados obtenidos de la
evaluacin a la gestin de la administracin en un perodo determinado.
- Hallazgos
En esta parte se describe todos aquellos problemas que no permiten un
funcionamiento normal en las operaciones de las diferentes reas.
147
CAPITULO V
5 CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
Como resultado de realizar una comparacin entre lo plasmado en el marco

terico, los datos recopilados y analizados mediante la investigacin de campo
se establecen las siguientes conclusiones y recomendaciones con el fin de
evaluar los puntos ms relevantes con respecto a si los auditores internos de
las empresas industriales tienen los conocimientos necesarios sobre la
auditora de gestin y si la llevan a cabo en dichas entidades con el objetivo de
aportar elementos valiosos para que el auditor interno la desarrolle y preste
sus servicios de acuerdo a las nuevas exigencias de los avances tecnolgicos
satisfaciendo las necesidades de los cambios econmicos y financieros que van
surgiendo en el sector industrial.
5.1 CONCLUSIONES
1- La mayora de auditores internos encuestados de las empresas industriales

desconocen la aplicacin, ventajas y beneficios que ofrece la auditora de
gestin para las entidades que la desarrollan, limitndose a realizar una
auditora financiera dejando de evaluar si la empresa esta cumpliendo con
sus objetivos y metas propuestas adems si la entidad esta alcanzado los
niveles ptimos de competitividad requeridos, la falta de medicin en el
mercado industrial con empresas de igual actividad econmica y del mismo
sector, esto se da debido a que el personal de auditora interna desconoce
que la auditora de gestin es una tcnica especializada que no ha sido
ampliamente difundida en el medio.
148
2- Se denota un total desinters por los responsables de la gestin

administrativa en proporcionar capacitacin y adiestramiento al personal de
auditora interna para desarrollar la auditora de gestin lo que con ello
ayudara a que se realicen en forma eficiente, eficaz las funciones que han
sido encomendadas para que se emitan sugerencias y recomendaciones
oportunas sobre las deficiencias de la gestin de la administracin a fin de
tomar medidas correctivas oportunas para una mejor toma de decisiones por
parte de la alta gerencia.
3- Es muy notorio que el personal de auditora interna de la mayora de las

empresas industriales no realizan una planeacin adecuada del trabajo de
auditora de gestin en la cual se reflejen los elementos tcnicos y bsicos de
calidad que requiere toda planificacin, lo que indica que no se sientan las
bases slidas para la ejecucin de dicho trabajo; esto debido a que el
personal es muy reducido y su trabajo es muy limitado no profundizando en
el alcance, oportunidad y calidad de los procedimientos y su trabajo es
orientado ms al rea de auditora financiera adems de no tener muy claro
los puntos que se deben considerar en una planeacin de auditora de
gestin.
4- No obstante que la mayor parte de los auditores internos encuestados

afirman que es de gran importancia la elaboracin de un plan anual para el
desarrollo de la auditora de gestin en el cual se presenten las fechas en
que se llevar a cabo el examen a las diferentes reas crticas de las
empresas industriales, se determino que en su mayora las unidades de
auditora interna no elaboran dicho plan anual permitiendo con esto que no
se tenga una calendarizacin cronolgica y oportuna de la evaluacin de las
diferentes reas crticas.
149
5- Se determin que en la mayora de las unidades de auditora interna de las

empresas industriales no existen manuales de procedimientos que en forma
cronolgica detallen como se debe realizar la auditora de gestin lo que
dificulta al personal tener bien claro las actividades, funciones y criterios
que deben aplicar para la ejecucin de la misma, lo que implica que no se
tenga una estandarizacin de criterios y se desarrollen criterios personales
por cada auditor interno y en consecuencia las empresas industriales no
tengan un control administrativo adecuado del recurso humano que tiene
dentro de la entidad; adems una gua de procedimientos vendra a ayudar
para realizar una excelente evaluacin de la gestin administrativa de la
empresa y que permita avanzar niveles ptimos de competitividad.
6- La empresa industrial demanda hoy en da de parte del auditor interno una

asesora con eficiencia y eficacia donde preste sus servicios con nuevas
expectativas teniendo una visin futurista tratando de romper esquemas y
paradigmas tradicionalistas y realice un enfoque como el de la auditora de
gestin respondiendo a las nuevas exigencias del medio, y que le permita al
auditor interno identificar deficiencias; proporcionando alternativas y
estrategias a la alta gerencia que le permita al sector industrial enfrentar
sus propias barreras como sector, entre las que tenemos: la falta de
estrategias de apertura comercial, la falta de tecnologa, la inexistencia de
controles contables, administrativos, financieros y sistemticos que evalen
los riesgos potenciales a que estn expuestas las entidades generando con
esto una mayor desconfianza en sus controles internos por la falta de ellos.
5.2 RECOMENDACIONES
1- A las entidades encargadas de velar por el desarrollo de la Contadura

Pblica, como el Instituto Salvadoreo de Contadores Pblicos y la
Asociacin de Auditores Internos Salvadoreos para que se promueva una
150
divulgacin de este tipo de trabajo mediante seminarios y conferencias sobre

la auditora de gestin. Por otra parte es necesario que en las Universidades
de El Salvador donde se imparte la carrera de Licenciatura en Contadura
Pblica, se desarrolle dentro del programa de estudios la ctedra de la
auditora de gestin; donde se pueda explicar el desarrollo y los beneficios
que se alcanzan con la aplicacin de dicho estudio.
2- Que exista una mayor preocupacin por parte de las empresas industriales
para crear programas de capacitacin a travs del departamento de recursos
humanos capacitando a los auditores internos en el rea de auditora de
gestin para que este tenga una visin ms amplia para tomar medidas
preventivas en el tiempo ms corto posible. Adems los profesionales y
futuros profesionales deben perfeccionar su trabajo y estudiar diferente
literatura existente sobre el tema y asistir a las diferentes convenciones
para enriquecer sus conocimientos a fin de que presten un mejor servicio de
calidad.
3- El auditor de gestin debe de disear una planeacin adecuada del examen

que realice y deber dejar evidencia en sus papeles de trabajo, debido a que
de esta etapa depende la ejecucin de una auditora efectiva y eficiente y al
no realizarla ocasionara a las empresas del sector industrial una prdida de
tiempo, mala inversin del recurso humano y no se tendra identificadas las
reas crticas de la entidad.
4- El auditor interno de gestin no solamente debe darle importancia a la

elaboracin del plan anual para el desarrollo de la auditora de gestin si no
que deber elaborarlo para llevar acabo un examen en las diferentes reas
crticas, pues esto le permitir realizar un anlisis cuantitativo y cualitativo
determinando las diferentes deficiencias de control interno que presentan
151
las reas de la entidad para poder dar recomendaciones oportunas y as

contribuir al logro de objetivos y metas propuestas por la empresa.
5- Que el auditor interno de las empresas industriales utilice esta gua de

procedimientos para realizar una excelente evaluacin de la gestin
administrativa de la entidad, ya que si se realiza en forma adecuada se
pueden alcanzar niveles ptimos de competitividad, adems de
proporcionarle algunos criterios que debe aplicar para la ejecucin de la
misma.
6- Los auditores internos deben cambiar la orientacin de sus procedimientos,

evaluando los riesgos que afectan la empresa industrial, dando prioridad a
las reas crticas de gestin y tomando como base para evaluarlas,
parmetros de rendimiento de eficiencia, eficacia y economa a fin de medir
la capacidad competitiva de la entidad.
152
BIBLIOGRAFIA
ASOCIACION DE AUDITORES GUBERNAMENTALES DE EL SALVADOR

(AUGES). Importancia de la Auditora de Gestin para mejorar la Administracin
Pblica en El Salvador; Angulo Sanabria Roberto, Conferencista Colombiano.

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evaluar la Gestin Pblica en El Salvador.
Seminario: Gestin Pblica Vrs. Auditora Gubernamental; Conferencista: Peralta,
Wilfredo Jorge. (S.F.).

(AUGES). Importancia de la planeacin de la auditora interna para evaluar la
gestin de las entidades y organismos del sector pblico.
BLANCO LUNA, Yanel. Reingenieria y Gestin Empresarial, Panel Forum : de la

revisin fiscal a la auditora integral Modelo Colombiano , Primer seminario
regional interamericano de contabilidad 1997.
CERVANTES ABREU, Salvador. Dinmica de la auditora administrativa. Editorial:

Ecasa; segunda reimpresin de la primera edicin; 1982 Mxico.
COOK, John W. y WINKLE, Gary M. Auditora, Traduccin y adaptado de la

tercera edicin en Ingls de AUDITING COPYright c MCMLXXXIV, by
HOUGTHON MIFFLIN COMPANY tercera edicin, esta obra se termino de
imprimir en enero de 1996 en litogrfica Ingramex, centeno nmero 162-1 col.
Granjas Esmeralda delegacin Iztapalapa 09810 Mxico, D.F. 2300 ejemplares.
153
CASHIN, I. A., NEVWIRTH, P.O. y Levy, J.F., Enciclopedia de la Auditora. Jaime

Mainou Abas; Segunda edicin; Editorial : Espaa, Editorial : ocano, Grupo
Editorial S.A. 1988.
INSTITUTO MEXICANO DE CONTADORES PUBLICOS, A.C. Normas y

procedimientos de auditora; Dcimo quinta edicin 1995, dcimo sexta edicin
1996, impreso en Mxico 1996.
INSTITUTO MEXICANO DE CONTADORES PUBLICOS, A.C.; Auditora

Operacional, primera edicin, quinta reimpresin 1995.
IV CONVENCION NACIONAL DE CONTADORES PUBLICOS DE EL

SALVADOR. Resumen de las normas de auditora emitidas por el contralor
general de los Estados Unidos de Amrica, 1994.
IV CONVENCION NACIONAL DE CONTADORES PUBLICOS DE EL

SALVADOR. Normas para el ejercicio profesional de la auditora interna. Julio de
1996.
KELL, Walter G., BOYNTON, William C.. Auditora moderna. Primera reimpresin,
Editorial: Compaa editorial continental, S.A. de C.V., Mxico 1996.
KOHLER, Erick L. Diccionario para Contadores. Editorial: unin Tipogrfica

Hispanoamericana S.A. de C.V.; Barcelona, Bogot, Buenos Aires, Mxico (s.e.)
1981.
LORINO, Philippe. El control de gestin estratgico, Tr. Jaime Gavald Posiello,

edicin original, alfaomega grupo editor, Barcelona, Espaa 194 Pag. 1995.
LORING, Jaime. La Gestin Financiera. Ediciones de usto, S.A.; Impreso en

Espaa por editorial: Maten Cromo, S.A., 1995.
154
OCEANO GRUPO EDITORIAL, S.A., Diccionario de sinnimos y Antnimos.

Impreso en Espaa, Barcelona (Espaa), (s.e.), (s.f.).
RAMIREZ COLORADO, Pedro. La auditora administrativa aplicada a la empresa

industrial de toallas en El Salvador, Tesis UES 1990.
SCHEAFFER, Richard L. Elementos de Muestreo. Tr. Dr. Gilberto Rendon

Snchez, Dr. Jos Roberto Gmez Aguilar; Edicin Original; Editorial: Grupo
editorial Iberoamericana, Mxico, 1986.
SILVA ESCOBAR, Germn. Evaluacin de gestin, una actividad gerencial,

conferencista: del Colegio de Contadores Pblicos, 1997.
SCHMELKES, Corina. Manual para la presentacin de anteproyectos e informes

de investigacin. Editor Leonel Prez Nieto Castro. (s.e.), Editorial: Industria,
Mxico 1988.
SANTILLANA GONZLEZ, Juan Ramn. Auditora interna integral, ediciones

contables y administrativas, S.A. de C.V., Mxico, D.F., Primera edicin 1979;
segunda edicin 1980; tercera edicin, 1983.
SANTILLANA GONZLEZ, Juan Ramn. Auditora IV; Auditora interna:

Administrativa, operacional y financiera, ediciones contables, administrativas y
fiscales, S.A. de C.V., Elefante 101-502, Col. Del Valle, Delegacin Benito Jurez
03100 Mxico, D.F., Segunda Reimpresin 1997. 1000 ejemplares.
THIERAUF, Robert J. Auditora administrativa con cuestionarios de trabajo.

Versin autorizada en espaol de Gerardo Dvila; Editorial: Limosa R. Mxico,
1984.
ANEXOS
ANEXO "A" 1
REF: C - 1
MODELOS DE CEDULAS PARA LA EJECUCIN DE LA AUDITORIA DE GESTION.
Hecho por: _______

Nombre de la Empresa: __________________ Fecha: ___________
Perodo Auditado del ________ al _________ Revisado por: _____
rea: Organizacin Fecha: ___________
CEDULA DE RECOPILACION DE ANTECEDENTES DE LA ENTIDAD
DOCUMENTADO
Recopilacin Antecedentes de la Entidad SI NO
- Escritura de constitucin.
- Estados Financieros auditados del ejercicio anterior.
- Informe de auditora de gestin del ejercicio anterior.
- Organigrama de la entidad.
- Principales manuales de procedimientos y reglamentos

operativos de la entidad.
- Estados Financieros del ejercicio actual.
- Manuales de personal y polticas de las diferentes reas

operativas.
- Visin y Misin de la entidad.
- Principales socios y accionistas.
- Principales parmetros e indicadores de gestin de las

diferentes reas opertativas.
2
REF: C - 2
Hecho por: _______

CDULA DE ENTREVISTA DE EMPLEADOS Y FUNCIONARIOS DE LA ENTIDAD
Nombre del Empleado o Funcionario Cargo Desempeado Comentarios

3
REF: C - 3
Hecho por: _______

CEDULA DE EVALUACIN DE OBJETIVOS Y METAS DE LA ENTIDAD
PLANEACIN Y CONTROL Y
REAS OPERATIVAS OBJETIVOS Y METAS ORGANIZACIN PROCEDIMIENTOS SUPERVISION COMENTARIOS
Mercadeo y Ventas
Finanzas.
Personal
Produccin
Procesamiento Elctronico
de Datos.
REF: C - 4
4
Hecho por: _______

rea: Mercadeo y Ventas Fecha: ___________
CEDULA DE TRABAJO PARA EVALUAR LA EFICIENCIA EN LA ENTREGA DE PEDIDOS DE LOS CLIENTES.
Fecha Fecha de
No. de Nombre del Fecha del Entrega a Entrega con *Indice de
Comprometida de Entrega al Observaciones
Pedido Cliente Pedido Tiempo Atraso Entrega
Entrega al Cliente Cliente
* Indice de Entrega = N de Pedidos Entregados a Tiempo

N de Pedidos Realizados por los Clientes
REF: C - 5 5
Hecho por: _______

CDULA COMPARATIVA DE VENTAS REALES Y PRESUPUESTARIAS.
Ao Acumulado
Cuenta Contable Ao Acumulado Real Variaciones Comentarios
Presupuestario
Totales
REF: C - 6
6
Hecho por: _______

CDULA DE TRABAJO PARA EVALUAR LA RENTABILIDAD DE DIVERSOS PRODUCTOS .
Venta de Utilidad de Venta de Utilidad de Venta de Utilidad de *Indice de

Producto X Producto X Producto Y Producto Y Producto Z Producto Z Rentabilidad
de Venta
TOTAL
* Indice de Rentabilidad = Utilidad Liquida de cada Producto

Ventas Netas de cada Producto
7
REF: C - 7
Hecho por: _______

CDULA DE TRABAJO PARA EVALUAR EL CRECIMIENTO DE LAS VENTAS
VENTAS * Indice de
Meses Observaciones
Crecimiento
ao 1 ao 2
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Septiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
TOTALES
* Indice de Crecimiento = Ao 1 * 100

Ao 2
8
REF: C - 8
Hecho por: _______

CEDULA DE EVALUACIN DE CREDITOS OTORGADOS A LOS CLIENTES
Ventas al Saldo Promedio * Indice de Rotacin ** Indice de

Meses
Crdito de Clientes Cuentas x Cobrar Perodo de Cobro
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Septiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
TOTALES
* Indice de Rotacin de Ctas. x Cobrar = Ventas al Crdito

Saldo Promedio de Clientes
Indice de Perodo de Cobro = Saldo Promedio de Clientes x 360

Ventas al Crdito
9
REF: C - 9
Hecho por: _______

rea: Finanzas Fecha: ___________
EVALUACIN EFICIENCIA EN PAGOS BANCARIOS
Referencia Monto Intereses a Fecha de Fecha de Pagado a Tiempo

Banco
Prstamo Otorgado Pagar Vencimiento Pago SI NO
REF: C - 10
10
Hecho por: _______

EVALUACIN CUMPLIMIENTO DE PLANIFICACION FINANCIERA
Concepto Total Planificado Total Real % de Cumplimiento

Ingresos
Cobros Locales
Cobros del Exterior
Otros Ingresos
Egresos
Pago Proveedores
Pago Impuestos
Pago Planillas
Pago Intereses Financieros
Gastos de Operacin
Otros
TOTAL
11
REF: C - 11
Hecho por: _______

EVALUACIN INVERSION DE ACTIVOS FIJOS
INVERSIN FINANCIAMIENTO
Rubro de Activo COMENTARIOS
Planificada Real Propio Externo
Terrenos
Edificios
Instalaciones
Maquinaria y Equipo Industrial
Mobiliario y Equipo de Fbrica
Mobiliario y Equipo de Oficina
Vehculos
Totales
12
REF: C - 12
Hecho por: _______

EVALUACIN GESTIN DE COBROS
Cdigo de Nombre del Monto Fecha de Aplicado Correctamente

Observaciones
Cliente Cliente Cobrado Cobro SI NO
13
REF: C - 13
Hecho por: _______

EVALUACIN DE LA ROTACION DE CUENTAS POR COBRAR
Ventas Netas al Promedio Saldos Resultado del

Meses Comentarios
Crdito CxC Indice
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Septiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
REF: C - 14
14
Hecho por: _______

EVALUACIN EFICIENCIA EN LA GESTIN DE COBROS
Gastos de Mantto. de Total Total % de

Meses Sueldos Prestaciones Comentarios
Telfono Vehculo Costos Cobrado Eficiencia
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Septiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
15
REF: C - 15
Hecho por: _______

EVALUACIN RECUPERACION CUENTAS POR COBRAR
Recuperado
Total Recuperado Recuperado
Meses % % a 90 das y % Comentarios
Cobrado a 30 das a 60 das
ms
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Septiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
REF: C - 16
16
Hecho por: _______

rea: Personal Fecha: ___________
CDULA DE EVALUACION DE REQUERIMIENTO DEL PERSONAL
Exmenes Cartas de Titulo Contrato Individual

Nombre del Empleado Solicitud Curriculum
Mdicos Recomendaciones Obtenido de Trabajo
Comentarios:
17
REF: C - 17
Hecho por: _______

HOJA DE EVALUACIN DEL DESEMPEO FUNCIONAL POR EMPLEADO
Nombre del Empleado: _____________________________
Cargo: ______________ rea: _________________ Fecha: _____________
Criterio: Regular, Promedio, Bueno, Excelente.
Notas: 1-2-3 4-5-6 7-8-9 10
Desempeo Funcional Nota
Cantidad de Trabajo
Calidad de Trabajo Ejecutado
Ejecuta el trabajo con conocimiento
Coopera con los compaeros de trabajo
Resuelve los problemas sin ayuda
Termina las tareas recomendadas
Aporta ideas para resolver problemas
Cumple las ordenes superiores
Es discreto en el manejo de informacin
Salvaguarda adecuadamente la informacin
Puntualidad en el trabajo
Demuestra dignidad en el trabajo
Sabe coordinar equipos de trabajo
Es experimentado en lo que hace
18
REF: C - 18
Hecho por: _______

CDULA EVALUACIN DESARROLLO DE ACTIVIDADES POR EMPLEADO
Nombre del Empleado: _____________________________
Cargo: ______________ rea: _________________ Fecha: _____________
Funciones Segn Manual Funciones que Desarrolla Observaciones

19
REF: C - 19
Hecho por: _______

CDULA EVALUACIN GESTIN PARA CAPACITACION AL PERSONAL
Seminario a Impartir segn rea donde Llevado a Cabo

Nombre del Participante
Programa de Entrenamiento Pertenece
Si No
REF: C - 20
20
Hecho por: _______

EVALUACIN DEL PERSONAL ENCARGADO POR PUESTO DE TRABAJO
Nivel Experiencia Tiempo de Trabajar en la

Nombre del Puesto Encargado Responsable
Academico en el rea Entidad
REF: C - 21
21
Hecho por: _______

CDULA EVALUACIN CALCULOS ARITMETICOS DE PLANILLAS
Horas Total Retenciones Total

Nombre del Empleado Salario Total a Pagar
Extras Devengado Retenciones
ISSS AFP RENTA
REF: C - 22 22
Hecho por: _______

rea: Produccin Fecha: ___________
CDULA EVALUACIN EFICIENCIA EN LA PROGRAMACION DE LA PRODUCCION
Fecha de Fecha de Cantidad s/ Cantidad s/ Produccin * % De

Producto
Pedido Orden Pedido Orden Efectiva Eficiencia
TOTAL
* % de Eficiencia = Volumen de Produccin Efectiva

Cantidad a Producir Segn Ordenes de Produccin
23
REF: C - 23
Nombre de la Empresa: __________________ Hecho por: _______

Perodo Auditado del ________ al _________ Fecha: ___________
rea: Produccin Revisado por: _____
Fecha: ___________
EVALUACIN ECONMICA DE LA MATERIA PRIMA
Costo Materia Prima % de

Descripcin Materia Prima
Real Estimado Cumplimiento
TOTAL
24
REF: C - 24
Hecho por: _______

EVALUACIN PORCENTAJE DE EFICIENCIA DE LA MAQUINARIA INDUSTRIAL
Capacidad Produccin * % de
Detalle Maquinaria
q Industrial Departamento
p
I t l d
Instalada Obt id
Obtenida Eficiencia
Efi i i
TOTAL
* % de Eficiencia = Capacidad Instalada

Produccin Obtenida
25
REF: C - 25
Hecho por: _______

EVALUACIN ECONOMA DE LA MANO DE OBRA
Planilla de Sueldos Horas Volumen * % de

Nombres Cargo Sueldo Laboradas Producido Economa
TOTAL
* % de Economa = Sueldos
Volumen Producido
26
REF: C - 26

rea: Produccin Revisado por: _____
Fecha: ___________
EVALUACIN CUMPLIMIENTO DE LA PRODUCCION POR PRODUCTO ELABORADO
Produccin % de
Producto Elaborado
Real Estimado Cumplimiento
C li i t
TOTAL
27
REF: C - 27
Hecho por: _______

EVALUACIN CONTRATOS DE SEGUROS TODO RIESGO
Bien Referencia Montos

Vigencia Cobertura Observaciones
Asegurado del Contrato Asegurados
28
REF: C - 28
Hecho por: _______

CEDULA EVALUACIN DE POLTICAS Y PROCEDIMIENTOS
Principales Polticas y Definidos Conocimiento de

Claramente
Cl t T d ell Personal
Todo P l Observaciones
Procedimientos Si No Si No
REF: C - 29
29
Hecho por: _______

EVALUACIN FORMULACION DE PRESUPUESTOS
Ventas Costos de Produccin

Meses Real Ao Presupuesto Real Ao Presupuesto Observaciones
Anterior Ao Actual Anterior Ao Actual
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Septiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
30
REF: C - 30
Hecho por: _______

EVALUACIN DE LA CAPACIDAD INSTALADA EN LA PLANTA
Capacidad de Porcentaje de
Nombre de la Mquina
q Produccin Real
P d
Produccin
i Efi i
Eficiencia
i
TOTAL
* % de Eficiencia = Capacidad Instalada

Produccin Real
REF: C - 31 31

rea: Procesamiento Electrnico de Datos Revisado por: _____
Fecha: ___________
CEDULA DE EVALUACIN DE SOFTWARE INSTALADO
Descripcin del No. de Software No. de Software Diferencia de Software

Observaciones
Software Instalado Instalados en la PC Instalados con Licencia. Instalados con Licencia
TOTALES
REF: C - 32 32

Fecha: ___________
CEDULA DE ASPECTOS ORGANIZATIVOS DEL DEPARTAMENTO
Funciones que
Nombre del Empleado Cargo que Ocupa Lnea de Autoridad Observaciones
Desempea
TOTALES
33
REF: C - 33

Fecha: ___________
CEDULA DE EVALUACIN DE NIVELES DE AUTORIZACION Y ACCESO DE PROGRAMAS
Nivel de
Programas Fecha de Acceso Nivel de Acceso Observaciones
Autorizacin
REF: C - 34 34

Fecha: ___________
CEDULA DE EVALUACIN DE PROGRAMAS DE MANTENIMIENTO DEL EQUIPO DE COMPUTO
Especificaciones del Fecha del Contrato de Mantenimiento del Fecha de Renovacin

Observaciones
Equipo Mantenimiento Computo del Contrato
REF: C - 35
35

rea: Procesamiento Electrnico de Datos Revisado por: ____
Fecha: ___________
CEDULA DE EVALUACIN DE CAPACITACION DEL PERSONAL DE INFORMATICA
Nombre de la Persona Tiempo de capacitacin

Observaciones
Capacitada
1 a 3 Meses 1 a 6 Meses 1 a 9 Meses 1 Ao
REF: C - 36
36

Fecha: ___________
CEDULA DE EVALUACIN DE CONTROLES DE ENTRADA DE EQUIPO DE COMPUTO
Nombre del Usuario

Entrada del Equipo Salida de Equipo Nivel de Acceso Observaciones
del Servidor y Red
37
REF: C - 37

Fecha: ___________
CEDULA DE EVALUACIN DE LA ANTIGEDAD DEL EQUIPO DE COMPUTO
Especificaciones del Promedio de

Fecha de Adquisicin Observaciones
Equipo Antigedad
REF: C - 38 38

Fecha: ___________
CEDULA DE EVALUACIN DE EFICIENCIA DEL PERSONAL EN EL P. E. D
Especificaciones del Hojas Procesadas en el * Parmetro de

Nombre del Usuario Software Utilizado
Equipo Mes Eficiencia
*Parmetro de Eficiencia = Total de Hojas Procesadas en el mes

Total de Horas Hombre Utilizadas en el mes
REF: C - 39
39

Fecha: ___________
CEDULA DE EVALUACIN DEL RENDIMIENTO DEL PERSONAL DE INFORMATICA
Seminarios de
Especificaciones del Nombre del Software * Parmetros de
Capacitacin Observaciones
Equipo Usuario Utilizados Eficiencia
recibidos
Parmetro de Eficiencia = Total de Hojas Procesadas en el mes

Total de Horas Hombre Utilizadas en el mes
43
ANEXO B
EMPRESAS DIRECCION
Aluminio de Centroamrica, S.A. de C.V. Km 7.5 Boulevard del Ejercito Nacional, Soyapango.
Aluminio de El Salvador, S.A. de C.V. Km 3.5 Boulevard del Ejercito Nacional, Soyapango.
Asa Posters, S.A. de C.V. Calle Claper Km 5.5 Boulevard del Ejercito Nacional,
Soyapango
Cajas y Bolsas, S.A. Km 7.5 Boulevard del Ejercito Nacional, Soyapango.
Celpac, S.A. de C.V. Km 7.5 Boulevard del Ejercito Nacional, Soyapango.
Corcho y Lata, S.A. Km 4.5 Boulevard del Ejercito Nacional, Soyapango.
Delmed, S.A. de C.V. Km 5.5 Boulevard del Ejercito Nacional, Soyapango.
El Atleta, S.A. de C.V. Boulevard del Ejercito Nacional Km 3.5, Soyapango.
Embotelladora Salvadorea,S.A. Boulevard del Ejercito Nacional Km 4.5, Soyapango.
Empresas Adoc, S.A. Boulevard del Ejercito Nacional Km 4.5, Soyapango.
Empresas Industriales San Benito, S.A. de Km 1 Boulevard del Ejercito Nacional, Soyapango.
C.V.
Embasadora Diversificada, S.A. de C.V. Km 3.5 Boulevard del Ejercito Nacional, Soyapango.
Fbrica de Aceites y Grasa El Dorado, S.A. Final Avenida Peralta, San Salvador.
de C.V.
Herramientas Centroamericanas, S.A. de Boulevard del Ejercito Nacional Km 5.5, Calle
C.V. Claper,Soyapango.
Impresora La Unin, S.A. de C.V. Boulevard del Ejercito Nacional Km 2.2,Soyapango.
Industrias Caricia, S.A. de C.V. Km 4.5 Boulevard del Ejercito Nacional, Soyapango.
INPELCA, S.A. DE C.V. Boulevard del Ejercito Nacional Km 8,Soyapango.
Industrias de Centro Amrica Boulevard del Ejercito Nacional Km 9,Soyapango.
Industrias Eureka Km 3, Boulevard del Ejercito Nacional y calle La Chacra,
Soyapango.
Sigma, S.A. Km 3.5 Boulevard del Ejercito Nacional, Soyapango.
Industrias Lainez, S.A. de C.V. Km 4.5 Boulevard del Ejercito Nacional, Soyapango.
Industrias Unisola, S.A. Boulevard del Ejercito Nacional Y 5a. Avenida Norte,
Soyapango
Helados Holanda y Walls Final Avenida Peralta y Boulevard del Ejercito Nacional,
Soyapango
Internacional Paper de El Salvador,S.A. Boulevard del Ejercito Nacional Km 7.5, Soyapango.
Laboratorios Lpez, S.A. de C.V. Km 5.5 Boulevard del Ejercito Nacional, Soyapango.
La Fabril de Aceites, S.A. de C.V. Boulevard del Ejercito Nacional Km 5.5,Soyapango.
Lenosal, S.A. de C.V. Boulevard del Ejercito Nacional Km 6.5,Soyapango.
Lido, S.A. de C.V. Boulevard del Ejercito Nacional Km 4.5,Soyapango.
Lpez Davidson, S.A. de C.V. Boulevard del Ejercito Nacional Km 4.5,Soyapango.
Medias y Calcetines Centroamericanos, S.A. Calle Principal, Colonia la Chacra No. 2690 Blvd del Ejercito,
de C.V. Soyapango
Molinos de El Salvador, S.A. Boulevard del Ejercito Nacional y 50. Avenida Norte, Soyapango
Moore de Centroamrica, S.A. de C.V. Boulevard del Ejercito Nacional Km 7.5, Soyapango.
Pimar, S.A.de C.V. Boulevard del Ejercito Nacional Km 1, Soyapango.
Planta de Torrefaccion de Caf, S.A de C.V. Boulevard del Ejercito Nacional Km 7.5, Soyapango.
Productos Atlas, S.A. de C.V. Boulevard del Ejercito Nacional Entrada Principal Col. La
Chacra, Soyapango
Plsticos y Metales, S.A. Boulevard del Ejercito Nacional Km 2.5 Soyapango.
Quimicas Lser de El Salvador, S.A. de C.V. Boulevard del Ejercito Nacional Km 5.5 Soyapango.
Rua, S.A. de C.V. Boulevard del Ejercito Nacional Calle Prusia, Soyapango.
Sun Chemical de Centroamrica Boulevard del Ejercito Nacional Km 5.5 Soyapango.
Tropigas de El Salvador, S.A. de C.V. Boulevard del Ejercito Nacional Calle a Montecarmelo,
Soyapango.
Fuente : Directorio Empresas Afiliadas a la Asociacin Salvadorea de Industriales. ( AS )

44
ANEXO C
Pregunta No. 1: Que nivel acadmico y experiencia en el rea de auditora, posee

el personal que se desempea como auditor interno ?
Objetivo: Conocer el nivel acadmico y experiencia que posee el personal que se

desempea en el rea de auditora interna.
CUADRO No.1A
PERSONAS QUE LABORAN EN EL DEPARTAMENTO DE AUDITORIA
INTERNA DE EMPRESAS INDUSTRIALES CLASIFICADOS POR PROFESION
No. DE PERSONAS
VALOR VALOR
PROFESION ABSOLUTO RELATIVO
Contadores 51 60.72%
Administ. De empresas 6 7.14%
Bachilleres comerciales 24 28.57%
Otros 3 3.57%
TOTAL 84 100%
ANLISIS.
De los departamentos de auditora interna encuestados el 91.66% equivalente a 22
empresas tienen laborando de 1 a 3 personas que son Contadores Pblicos, adems
existen cinco empresas que han contratado los servicios entre uno y tres personas que
tienen el titulo de Administradores para desarrollar dicha labor que representa el 20.83%,
y 11 empresas que tienen entre uno y tres Bachilleres Comerciales que representa el
45.83% de la poblacin encuestada y otros el 4.17% , sin embargo los otros poseen de 4 a
6 que representa la minora de la poblacin.
CUADRO No.1B
CLASIFICACION DEL No. DE AUDITORES POR PROFESION Y
EXPERENCIA EN AUDITORIA.
RANGOS DE EXPERIENCI
PROFESION 1-5 6-10 11 TOTAL
Contadores 44 3 4 51
Administ. De 2 4 0 6
empresas
Bachilleres 24 0 0 24
comerciales
Otros 2 0 1 3
ANLISIS.
45
Segn los datos obtenidos de la poblacin que labora cuya profesin es contador pblico
en 21 empresas poseen una experiencia de uno a cinco aos en el trabajo de auditora, no
as los administradores que en 19 empresas tienen una experiencia menor a un ao y
desempean como auditores.
Pregunta No. 2 : Se realizan auditoras de gestin en su empresa?
Objetivo: Identificar si el departamento de auditora interna ejecuta el trabajo de la

auditora de gestin.
CUADRO No.2
LAS EMPRESAS INDUSTRIALES REALIZAN AUDITORIA DE GESTIN
ALTERNATIVAS VALOR ABSOLUTO VALOR RELATIVO
SI 5 20.83%
NO 19 79.17%
TOTAL 24 100%
ANLISIS.
Los resultados indican que del 100% de la poblacin encuestada el 21% ejecutan el
trabajo de la auditora de gestin, mientras que el 79% no la realiza evidencindose que la
mayora carece de los procedimientos para ejecutar este tipo de trabajo.
Pregunta No. 3 : Si su respuesta a la pregunta anterior es afirmativa, enumere los

procedimientos para la realizacin de este tipo de auditora.
Objetivo: Establecer si el departamento de auditora interna posee los procedimientos

bien definidos para la realizacin de la auditora de gestin.
CUADRO No.3
PROCEDIMIENTOS PARA REALIZAR LA AUDITORIA DE GESTIN
Los enumeraron 5 100%
No los enumeraron 0 0%
TOTAL 5 100%
ANLISIS.
46
Los resultados de la investigacin demuestran que el total de las empresas que afirmaron
ejecutar este tipo de trabajo enumeraron los procedimientos que estas utilizan para la
realizacin de la auditora de gestin.
Pregunta No. 4 : En que consiste la auditora de gestin?
Objetivo: Evaluar si el personal de los departamentos de auditora interna de las

empresas industriales tienen conocimiento en lo que consiste la auditora
de gestin, su aplicacin en cuanto a procedimientos, tcnicas, los
beneficios y utilidades que proporciona dicha auditora.
CUADRO No. 4
AUDITORIA INTERNA CONOCE EL CONCEPTO DE AUDITORIA DE
GESTIN
Conocen en que consiste la 5 21%
Auditora de Gestin
Desconocen en que consiste 19 79%
la Auditora de Gestin
TOTAL 24 100%
ANLISIS.
Los resultados obtenidos indican que un 21% de la poblacin encuestada conocen en que
consiste la auditora de gestin, mientras el 79% desconoce la definicin de este tipo de
auditora.
Pregunta No. 5 : Recibe capacitaciones el personal de auditora interna para realizar

auditorias de gestin por parte de la empresa en que labora?
Objetivo: Conocer si la empresa industrial capacita al personal de auditora para que

pueda realizar la auditora de gestin.
CUADRO No. 5
SE CAPACITA AL PERSONAL DE AUDITORIA INTERNA PARA REALIZAR
47
LA AUDITORIA DE GESTIN
SI 2 8.33%
NO 22 91.67%
TOTAL 24 100%
ANLISIS.
Los resultados obtenidos indican que un 91.67% de la poblacin objeto de estudio no

recibe capacitaciones para realizar la auditora de gestin, mientras que el 8.33% si las
recibe, lo que pone en claro que en su mayora desconocen en que consiste la auditora de
gestin y no se le pone la importancia debida a fin de que el personal pueda actualizar sus
conocimientos sobre este tipo de auditoras y ponerla en practicas en sus empresas.
Pregunta No. 6 : Si la respuesta a la pregunta anterior es afirmativa En que reas

se reciben capacitaciones y cada cuanto tiempo?
Objetivo: Conocer las reas y periodicidad con que se capacita al personal de

auditora interna para que pueda realizar la auditora de gestin.
CUADRO No. 6
REAS DE CAPACITACION PARA PERSONAL DE AUDITORIA INTERNA
- Aspectos legales 2 7.14%
- Controles internos 1 3.57%
- Polticas administrativas 1 3.57%
- Inventarios 1 3.57%
- Aspectos contables y 1 3.57%
auditora
- No contestaron 22 78.58%
TOTAL 100%
ANLISIS.
La poblacin objeto de estudio que recibe capacitaciones manifest que el 21.42% se
interesa en diferentes reas, sin embargo el 78.58% no expresaron su opinin, dejando en
48
evidencia que aunque existe la falta de aplicacin en este tipo de trabajo no se le da la

importancia en capacitar al personal en esta rea especficamente.
Pregunta No. 7 : Tiene el personal de auditora interna conocimiento acerca de la

auditora de gestin?
Objetivo: Determinar si el personal del departamento de auditora interna posee los

conocimientos sobre la auditora de gestin.
CUADRO No. 7
AUDITORIA INTERNA CONOCE SOBRE AUDITORIA DE GESTIN
SI 11 45.83%
NO 13 54.17%
TOTAL 24 100%
ANLISIS.
Los resultados obtenidos en la investigacin indican que un 45.83% de la poblacin tiene

conocimientos sobre auditora de gestin, sin embargo el 54.17% no posee conocimientos
de ella, adems los datos no reflejan verdaderamente lo obtenido en cuanto a lo que
consiste la auditora de gestin ya que expresaron sus opiniones pero no se apegan a la
realidad del tema en estudio.
Pregunta No. 8 : El departamento de auditora interna elabora un plan anual para

realizar la auditora de gestin ?
Objetivo: Determinar si el departamento de auditora interna planifica la ejecucin

del trabajo de auditora de gestin para las diferentes reas criticas.
CUADRO No. 8
AUDITORIA INTERNA ELABORA PLAN ANUAL PARA REALIZAR LA
AUDITORIA DE GESTIN
49
SI 5 20.83%
NO 19 79.17%
TOTAL 24 100%
ANALISIS
Los resultados obtenidos en la investigacin demuestran que el 20.83% de las empresas si

elaboran un plan anual para realizar la auditora de gestin mientras que el 79.17% no lo
realizan; segn opiniones recolectadas no se realizan planes que llenen las expectativas
para el desarrollo de la auditora de gestin pues en la mayora de los casos las empresas
solo realizan auditora financiera.
Pregunta No. 9 : Si su repuesta a la pregunta anterior es afirmativa, En que

consiste el plan anual de auditora ?
Objetivo: Determinar si el personal de los departamentos de auditora interna de las

empresas industriales conocen como elaborar un plan anual de auditora de
gestin.
CUADRO No. 9
AUDITORIA INTERNA CONOCE LO QUE ES UN PLAN ANUAL DE
AUDITORIA DE GESTIN
Contestaron en que consiste 5 100%
un plan anual de auditoria
de gestin
No contestaron 0 0%
TOTAL 5 100%
ANLISIS.
50
El 100% que afirmo elaborar un plan anual para ejecutar la auditora de gestin
contestaron en que consiste dicho plan, aunque solamente un 20% equivalente a una
empresa manifest correctamente lo que significa un plan de auditora.
Pregunta No. 10 : El departamento de auditora interna realiza la etapa de

planeacin para desarrollar el trabajo de la auditora de gestin?
Objetivo: Determinar si el departamento de auditora interna realiza la planeacin del

trabajo de auditora.
CUADRO No. 10
AUDITORIA INTERNA REALIZA LA ETAPA DE PLANEACION DE LA
AUDITORIA DE GESTIN
SI 5 20.83%
NO 18 75%
NINGUNA 1 4.17
TOTAL 24 100%
ANLISIS.
La poblacin objeto de estudio manifest que el 20.83% de los departamentos de

auditora interna si realizan la etapa de planeacin mientras que el 75% no realiza dicha
etapa al mismo tiempo el 4.17% no contesta debido al poco inters que se le da en esta
rea.
Pregunta No. 11: Si la repuesta a la pregunta anterior es afirmativa, Que aspectos
considera importantes al momento de realizar la planeacin de la
auditora de gestin?.
Objetivo: Conocer si al momento de planear la auditora de gestin se toman

encuenta los aspectos que este tipo de trabajo requiere.
CUADRO No. 11
ASPECTOS IMPORTANTES AL REALIZAR LA PLANEACION DE LA
AUDITORIA DE GESTIN
51

Consideran aspectos al realizar la 5 100%
planeacin de la auditora.
No toman en cuenta ningn 0 0%
aspecto importante.
TOTAL 5 100%
ANLISIS.
De las empresas encuestadas que respondieron realizar la etapa de planeacin, opinaron

sobre los aspectos importantes que consideran al momento de realizar la planeacin de la
auditora.
Pregunta No.12 : Utilizan programas de auditora para el desarrollo de la

auditora de gestin?
Objetivo: Conocer en que medida el departamento de auditora interna de las

empresas industriales utilizan programas para la ejecucin de la
auditora de gestin.
CUADRO No. 12
AUDITORIA INTERNA UTILIZA PROGRAMAS DE AUDITORIA PARA
REALIZAR LA AUDITORIA DE GESTIN
SI 3 12.5%
NO 21 87.5%
TOTAL 24 100%
ANLISIS:
De las empresas encuestadas el 12.5% manifest que si utilizan programas para el

desarrollo de la auditora de gestin, luego el 87.5% respondi que no utilizan debido a
que no realizan la auditora de gestin.
Pregunta No. 13 : Si su respuesta a la pregunta anterior es afirmativa, Que tipos de

programas utiliza ?
52
Objetivo: Establecer si el personal de los departamentos de auditora interna de

empresas industriales utilizan diferentes tipos de programas para evaluar
las reas crticas de gestin.
CUADRO No. 13
TIPOS DE PROGRAMAS QUE UTILIZA AUDITORIA INTERNA
Programas Estndar 2 67%
Programas Especficos 1 33%
TOTAL 3 100%
ANLISIS.
Los resultados obtenidos indican que un 67% de las empresas utilizan programas estndar
y un 33% especficos para cada rea que se va a examinar.
Pregunta No. 14 : Se elaboran los papeles de trabajo con el fin de documentar el

examen realizado?
Objetivo: Evaluar si el personal de auditora interna de empresas industriales dejan

evidencia para sustentar su opinin del examen realizado.
CUADRO No. 14
AUDITORIA INTERNA ELABORA PAPELES DE TRABAJO PARA
REALIZAR LA AUDITORIA DE GESTIN
SI 16 66.67%
NO 8 33.33%
TOTAL 24 100%
ANLISIS.
53
La poblacin objeto de estudio manifest que el 66.67% si elabora papeles de trabajo

cuando llevan acabo su examen, mientras que el 33.33% no deja evidencia del trabajo
realizado para sustentar la opinin.
Pregunta No. 15 Cules de las siguientes reas se consideran como crticas dentro
de su empresa ?
Objetivo: Conocer si el departamento de auditora interna tienen definidas aquellas

reas que necesitan mayor atencin, para la ejecucin del trabajo de la
auditora de gestin.
CUADRO No. 15
REAS QUE CONSIDERA COMO CRITICAS AUDITORIA INTERNA
ALTERNATIVAS VALORES ABSOLUTOS VALORES RELATIVOS
Produccin 12 26.09%
Mercadeo 6 13.04%
Finanzas 13 28.26%
Administracin de
Personal 4 8.70%
Compras 9 19.56%
Otras (Inventarios) 2 4.35%
TOTAL 100%
ANLISIS:
De las empresas industriales encuestadas el 26.09% de la poblacin centra la auditora en

el rea de produccin, el 28.26% corresponde a finanzas, 19.56% compras.
Considerndose de mayor atencin (produccin, finanzas y compras). Sin embargo el
13.04% corresponde a mercadeo y el resto de las empresas industriales se inclinan por
administracin de personal y otras (inventarios); visualizando que su mayora las
organizaciones si se interesan por las reas criticas.
Pregunta No. 16 Se efectan evaluaciones a las diferentes reas operativas de la

54
empresa para medir el desempeo en trminos de eficiencia,

eficacia y economa?
Objetivo: Definir si el departamento de auditora interna posee mtodos para evaluar

las operaciones de las diferentes reas crticas en trminos de eficiencia,
eficacia y economa.
CUADRO No. 16
EVALUACIN A REAS CRITICAS PARA MEDIR EL DESEMPEO DE LAS
EMPRESAS INDUSTRIALES
SI 13 54.17%
NO 11 45.83%
TOTAL 24 100%
ANLISIS:
El 54.17% de la poblacin encuestada afirma que se efectan evaluaciones a las

diferentes reas operativas de la empresa industrial, mientras que el 45.83% no efecta
evaluaciones para medir el desempeo en trminos de eficiencia, eficacia y economa.
Pregunta No. 17 Cules de los siguientes parmetros utiliza la empresa para medir
la eficiencia, eficacia y la economa de las diferentes reas criticas
de gestin?
a) Total de unidades producidas /total de unidades s/g ordenes de produccin.
b) Costo anual real de la materia prima/costo anual de la materia prima presupuestada.
c) Total de cobranzas/total de cartera de clientes.
d) Volumen total de ventas al crdito/ volumen de ventas totales.

55
e) Total de unidades producidas/total de unidades vendidas.
f) Total de unidades vendidas/total de unidades presupuestadas.
g) Costo de mano de obra anual calificada/nmero de personal contratado.
h) Costo anual por capacitacin al personal/nmero de empleados.
i) Otros.
Objetivo: Determinar que parmetros utiliza el departamento de auditora interna

para medir la eficiencia, eficacia y economa de las reas operativas de la
empresa.
56
CUADRO No. 17
PARAMETROS QUE UTILIZA AUDITORIA INTERNA PARA MEDIR LA
EFICIENCIA, EFICACIA Y ECONOMA DE LA EMPRESA INDUSTRIAL
Total de unidades 7 15.22%
producidas/total de
unidades s/g. Ordenes
de produccin.
Costo anual real de la
materia prima/ costo
anual de la materia
prima presupuestada. 4 8.70%
Total de cobranzas/total
de cartera de clientes. 11 23.92%
Volumen total de ventas
al crdito/volumen de
ventas totales. 6 13.04%
Total de unidades
producidas/total de
unidades vendidas. 6 13.04%
Total de unidades
vendidas/ total de
unidades presupuestadas 6 13.04%
Costo de mano de obra
anual calificada /nmero
de personal contratado. 3 6.52%
Costo anual por
capacitacin al personal/
nmero de empleados. 1 2.17%
Otros 2 4.35%
TOTAL 46 100%
57
ANLISIS:
De la poblacin encuestada se pudo determinar que las empresas se inclinan cada una en
los diferentes parmetros indicando el 23.92% el total de cobranzas/total de cartera de
clientes, el 15.22% total de unidades producidas/total de unidades segn orden de
produccin; sin embargo el resto se interesa por los otras parmetros (volumen total de
ventas al crdito/volumen de ventas totales 13.04%, total de unidades producidas/total de
unidades vendidas 13.04%, total de unidades vendidas/total de unidades presupuestadas
13.04%, costo anual real de la materia prima/costo anual de la materia prima
presupuestada 8.70%, costo de mano de obra anual calificada/numero de personal
contratado 6.52%). Considerando los parmetros que son ms importantes: la cartera de
clientes y las unidades producidas.
Pregunta No 18 Con que periodicidad se efecta la auditora de gestin en las

diferentes reas crticas de la empresa?
Objetivo: Evaluar si el departamento de auditora interna realiza la auditora de

gestin en una forma constante con el fin de emitir recomendaciones que
permitan mejorar el cumplimiento de los objetivos de la entidad.
CUADRO No. 18
PERIOCIDAD CON QUE SE REALIZA LA AUDITORIA DE GESTIN
Mensual 3 10.71%
Trimestral 3 10.71%
Semestral 4 14.29%
Anual 6 21.43%
No Contestaron 12 42.86%
TOTAL 28 100%
58
ANLISIS:
La poblacin objeto de estudio manifest que el 21.43% efecta la auditora de gestin

anualmente, el 14.29% semestral, mensual y trimestral el 10.71% cada uno; sin embargo
el 42.86% no contestaron determinando que el 57.14% lleva acabo auditora en diferentes
perodos.
Pregunta No 19 Considera que una excelente evaluacin de la gestin

administrativa promueve alcanzar niveles ptimos de
competitividad en el mercado ?
Porque:_______________________________________________________________
_____________________________________________________________________
_______________________________________________________________
Objetivo: Establecer en que medida la alta gerencia promueve niveles ptimos de

calidad en toda la entidad que le permitan alcanzar una mayor competencia
dentro del mercado nacional e internacional.
CUADRO No. 19
LA EVALUACION DE LA GESTIN ADMINISTRATIVA ALCANZA
NIVELES OPTIMOS DE COMPETITIVIDAD
SI 24 100%
NO 0 0%
TOTAL 24 100%
ANLISIS:
La poblacin objeto de estudio manifest que el 100% de los auditores internos de las
empresas industriales si consideran que en una excelente evaluacin de la gestin
administrativa ayudara a alcanzar mayores niveles de competitividad en el mercado.
59
Pregunta No. 20 La gerencia le da seguimiento a las recomendaciones formuladas

por el departamento de auditora interna?
Objetivo: Determinar si la gerencia promueve la eficiencia, eficacia y economa de

las actividades y procedimientos desarrollados mediante el cumplimiento
de las recomendaciones que realiza el departamento de auditora interna.
CUADRO No. 20
LA GERENCIA DA SEGUIMIENTO A RECOMENDACIONES DE
AUDITORIA INTERNA
SI 20 83.33%
NO 1 4.17%
NO CONTESTARON 3 12.50%
TOTAL 24 100%
ANLISIS:
La mayora de las empresas industriales le da seguimiento a las recomendaciones

formuladas por auditora interna indicando el 83.33% que si promueve la gerencia la
eficacia, economa y eficiencia mientras que el 4.17% no la promueven y el 12.5% no
expresaron su opinin al respecto.
Pregunta No. 21 Considera importante y de gran utilidad la existencia de un

documento que contenga los lineamientos y procedimientos como
una gua para desarrollar este tipo de auditora?
Objetivo: Determinar si el departamento de auditora interna de empresas industriales

necesita un manual de procedimientos que le permita desarrollar en forma
cronolgica la ejecucin de la auditora de gestin obteniendo resultados
ms eficientes, eficaces y econmicos en el proceso de gestin de la
administracin.
60
CUADRO No. 21
CONSIDERA IMPORTANTE UNA GUIA PARA REALIZAR LA AUDITORIA
DE GESTIN
SI 24 100%
NO 0 0%
TOTAL 24 100%
ANLISIS:
El 100% de los auditores internos de las empresas industriales encuestadas consideran

importante y de gran utilidad la existencia de un documento que contenga los
lineamientos y procedimientos como gua para desarrollar la auditora de gestin.
ANEXO "D"
CRONOGRAMA DE ACTIVIDADES
MES No.1 MES No.2

1 2 3 4 1 2 3 4
ACTIVIDADES Semana Semana Semana Semana Semana Semana Semana Semana
1. Visita Preliminar
2 El
2. Elaboracin
i dde lla Planeacin
Pl i
3. Evaluacin del Control
4. Pruebas de Auditoria.
5. Carta a la Gerencia.
6. Elaboracin del Borrador del Informe.
7. Revisin del Borrador del Informe.
8. Discusin del Borrador del Informe.
9. Elaboracin del Informe Definitivo.
10.Entrega del Informe Definitivo.
ANEXO "E"
HOJA DE CONTROL DE TIEMPO

UNIDAD AUDITADA: ___________________________
PERIODO AUDITADO: ___________________________
PRESUPUESTO ANTERIOR: _________ AUDITORES CONTROL INTERN MERCADEO Y VETAS FINANZAS PRODUCCION PERSONAL
ACTUAL: ____________ 1 2 3 4
A A A S A V A V I I P P P R E R C C P P P P I C C P C P V C P C R P E P
u u u u m a c i n n u o r e s e o o o r l r n a o o a r o o o o e a l r
d d d p b l t g f v b l o c t n m n l o a e v p n l p o l n l n g g a e
i i i e i o i i o e l c l a t p t c n s e i t a c t t i o b s
t t t r e r v l r s i t e a d a e r t e e u r t r t c e m r t r s s o t
o o o v n a i a m t c i d m b t o i d a p s a o i i s e o i a t r a
r r r i t c d n a i i c i o s i e l c i c u i l l c d o n l c t r S a c
s e i a c c g d a m s t l n a m i e a a s e a a o a c i
o d i i a a s i i i c I s i s n d I s d s I s c l i o
r d n a c d e d c d i n e n t e n P n i d a n
1 2 3 e d n i d n e a a a t F n o t d I r d t e r n e
d e y e t s d e i t F s T e e n o e e n i s
C e y n o C r n o i r r s d r P o P
o C S P s r d d n a s n a n P t u P n e s l
n R o u C d r e e o n a b o r a c r o r a
t i n p o e e d c y n a o l t o s n
r e t e m c i V P i c j d a i d o i
o s r r u M i t e r e P i o u d v u n l
l g o v n e o o n o r o e c a o c a l
o l i i r s s t d a l r c s c l a
s c c a u s a i i s
i a a s c t
c d t i n n
n i o o c
s a
n s
C
o
Auditores Horas
Fecha Hoy Acum
61
ANEXO F
AUDITORIA INTERNA
INFORME DE AUDITORIA DE
GESTIN
SAN SALVADOR, ___ DE _________ DE 2XXX

62
CONTENIDO
- Antecedentes y motivaciones del informe.

- Descripcin del rea auditada.
- Alcance de la auditoria practicada
- Metodologa empleada.
- Indicadores de Eficiencia, Eficacia y Economa.
- Opinin.
- Descripcin de Hallazgos.
CIRCULARIZACION.
1. Copia : Junta Directiva.

2. Copia : Gerencia General.
3. Copia : Contralora.
63
Informe de Auditora de Gestin
Junta Directiva
Empresa XYZ, S. A de C. V.
Presente
El objetivo de nuestra auditora fue examinar la gestin realizada en

conjunto de la empresa XYZ, S.A. de C.V. en el perodo comprendido del 01
de enero al 31 de diciembre del ao 2000, dicha gestin es responsabilidad
de la Gerencia de la entidad; nuestra responsabilidad consiste en evaluar
el grado de cumplimiento del desarrollo de la gestin en trminos de
eficiencia, eficacia y economa.
Realizamos la revisin respetando las normas de auditora generalmente

aceptadas, as como las polticas y procedimientos adoptadas por la
administracin, la auditora fue planeada y ejecutada sobre la base de los
resultados obtenidos a travs del estudio y evaluacin del control interno.
Durante el proceso de ejecucin de nuestra auditora examinamos
informacin financiera, documental y fsica, aplicando pruebas selectivas a
ciertas reas y pruebas al 100% a otras; que incluye una evaluacin del
sistema de control interno de gestin, as como la evaluacin del grado de
cumplimiento de los objetivos, polticas, metas, estrategias y
procedimientos, mediante el desarrollo de los siguientes parmetros de
medicin.
Antecedentes y Motivaciones del Informe.
Hemos examinado la estructura organizativa, manuales de organizacin y

operacin, objetivos, metas, polticas, estrategias de la entidad por el ao
terminado al 31 de Diciembre de 2xxx. Dichos resultados son
responsabilidad de la gerencia de la compaa; nuestra responsabilidad
consiste en evaluar el grado de cumplimiento del desarrollo de la gestin
en trminos de eficiencia, eficacia y economa.
64
Descripcin del rea auditada.
De acuerdo a los resultados obtenidos en el estudio y evaluacin del

control interno se determinaron las siguientes reas criticas: Produccin,
Finanzas, Mercadeo y Ventas, Administracin de personal.
Produccin:
Esta rea es la encargada de procesar la materia prima en un producto
terminado disponible para la venta, definiendo los procedimientos,
polticas y controles adecuados dentro del proceso productivo.
Finanzas:
Esta rea es al encargado del financiamiento de crditos y por
consiguiente la obtencin de recursos mediante prestamos y pagos a los
proveedores.
Mercadeo y Ventas:
Este departamento es el encargado de la comercializacin y distribucin de
los productos que la entidad produce, definiendo las polticas y estrategias
de ventas para poder obtener la mayor maximizacin de utilidades.
Administracin de Personal:
En esta rea se desarrolla la asignacin de funciones y responsabilidades
del personal de la organizacin para l puesto que ejecute cada persona de
la entidad.
Alcance de la auditora practicada
Alcance de la Auditoria: La auditora fue planeada y ejecutada sobre la

base de los resultados obtenidos a travs del estudio y evaluacin del
control interno.
65
Durante el proceso de ejecucin de nuestra auditora examinamos

informacin financiera, documental y fsica, aplicando pruebas selectivas a
ciertas reas y pruebas al 100% a otras; todo ello en relacin a la
frecuencia con que son efectadas las reas sujetas a la auditora
Metodologa Empleada:
En las reas que auditamos se aplicaron el uso de las tcnicas de auditora

tales como investigacin, indagacin, observacin y comprobacin; adems
en lo posible se utilizo el mtodo de recopilacin de la evidencia a travs de
entrevistas con el personal involucrado.
Indicadores de Eficiencia, Eficacia y Economa Utilizados:
Produccin:
Costo anual de mantenimiento de bodega
Nmero de artculos
Costo hora hombre de produccin

Nmero de artculos producidos
Costos fijos anuales

Volumen de produccin anual
Finanzas:
Total de cobranzas
Total de cartera de clientes
Total pagos a proveedores

Total financiado por los proveedores
Personal:
Total invertido en capacitacin
El nmero de empleados favorecidos por departamento.
66
Mercadeo y Ventas:
Total de unidades producidas
Total de unidades vendidas
El nmero de clientes que ordenan pedidos

El nmero de clientes visitados por vendedor.
Costo de artculos producidos

El nmero de unidades vendidas
Indicadores de eficacia
Produccin:
El total de unidades producidas
Total de unidades s|g. Ordenes de produccin
El costo total de real de artculos producidos

costo total presupuestado
El total de unidades producidas

total de unidades presupuestadas
Finanzas:
El total de efectivo recibido
Total de desembolsos efectuados
El volumen total de ventas al crdito

El Volumen de ventas totales
Personal:
Cantidad de personas empleadas despus de un curso de formacin profesional
Nmero de personas inscritas en el curso.
Nmero de evaluaciones aprobados por los empleados

nmero total de evaluaciones
Mercadeo y ventas:
Total de unidades vendidas
Total de unidades presupuestadas
67
total de unidades devueltas por el cliente

total de unidades vendidas
Indicadores de Economa
Area de produccin
Precio de materia Prima importada
Precio de materia prima en El Salvador
Precio de materia prima real

Precio de materia prima presupuestada
Costo anual real de la materia prima

Costo anual de la materia prima presupuestada
Area de Finanzas
Tasa de inters de prestamos recibidos
Tasa de inters de rendimiento de la inversin
Tasa de inters de crditos otorgados a clientes

Volumen de crditos otorgados
Cantidad de crditos otorgados por ao

Cantidad de crditos recuperados al ao.
Area de Mercadeo y Ventas

Precio de venta real
precio de venta presupuestado
Rendimiento de unidades vendidas

Costo total de unidades producidas.
Area de Personal
Costo de mano de obra anual calificada
Nmero de personal contratado.
Costo anual por capacitacin al personal

Nmero de empleados.
68
La gestin efectuada por la Gerencia en lo relativo a las reas de:

Organizacin, Ventas, Finanzas, Personal, Produccin e Informtica, se ha
calificado como eficiente, pues se considera que en conjunto se han logrado los
parmetros de eficiencia, eficacia y economa necesaria para una sana
administracin.
En conjunto se considera que la gestin de la Gerencia en el perodo

examinado, ha logrado los parmetros de eficiencia, eficiencia y economa
necesarios para una sana administracin.
Agradecemos la atencin brindada por todo el personal de las diferentes

reas, ya que contribuy para la realizacin de nuestro trabajo.
____________________________
Firma del Responsable del Examen.
69
DESCRIPCIN DE HALLAZGOS.
rea de Produccin:
Condicin: Falta de un programa de mantenimiento preventivo para la

maquinaria de produccin.
Causa: Falta de recurso financiero para realizar dicho gasto.
Efecto: Existe el riesgo que la produccin se detenga por fallas

mecnicas del equipo, y se incurra en incumplimiento de
pedidos.
Recomendacin Es necesario que la administracin elabore un programa de

prestacin con el mismo personal, a fin de evaluar los
aspectos en donde estos proporcionen un mantenimiento
preventivo y peridico al equipo de produccin.
Hallazgo: No se encuentra evidencia de que se cuenta con un adecuado

plan de mantenimiento preventivo para la maquinaria y equipo
productivo.
Condicin: En la investigacin realizada se determin que no se tiene una

unidad de mantenimiento para mantener la maquinaria planta
y equipo en condiciones productivas.
Causa: No se le da la importancia debida a lo que es el mantenimiento

de la planta, si no hasta que estas presentan mal
funcionamiento.
Efecto: Incremento de costos por mantenimiento correctivo y prdida de

tiempo productivo.
70
Recomendacin: Que se implemente a corto plazo, un sistema que permita

en determinados lapsos, darle el mantenimiento
correspondiente que necesita la maquinaria productiva
segn sea el tipo de trabajo al que sea sometido.
rea de Finanzas:
Condicin: La entidad no programa los cobros para un mayor control de

sus ingresos.
Causa: No hay un control adecuado de la recuperacin de las cuentas

por cobrar.
Efecto: Se arriesga de dejar de cobrar cuentas a los clientes, lo cual se

volveran incobrables por no poseer un programa para el
cobro de dichas cuentas y se facilita la malversacin de fondos
por falta de controles adecuados.
Recomendacin: Se recomienda crear un programa de cobros para poseer un

eficiente control de cobros y no dejar cuentas pendientes o
trazadas por ineficiencia del departamento de cobros.
rea Mercadeo y Ventas.
Hallazgo: No se efectan anlisis comparativos de ventas de productos por

lnea, zona y/o por cliente.
Condicin: La entidad no compara las ventas en cuanto productos, zonas,

clientes o lnea de productos.
Causa: Deficiencia del sistema de informacin contable.

71
Efecto: La no comparacin de demanda de bienes por zona hace que la

organizacin distribuya sus productos en mercados que no son
demandados lo cual trae como consecuencia el incremento en los
costos de venta y disminucin de esta por poseer un mercado sin
demanda.
Recomendacin: Le recomendamos a la entidad hacer anlisis de mercado

de sus productos ya que no todos poseen la misma
demanda en todos las zonas de nuestro pas, sino que
existen zonas y/o clientes que demandan mayor cantidad
de productos, as colocar los bienes en el mejor mercado
demandante.
rea de Personal.
Hallazgo: No existe manual de procedimientos para las distintas

actividades que realiza el personal de la entidad.
Condicin: La empresa no tiene diseado sus manuales de procedimientos

para el desarrollo de las actividades.
Causa: No se tiene una estructura organizacional formal bien definida
Efecto: No se desarrollan las actividades con un control adecuado y

cronolgico permitiendo diferencias de los controles internos para
el desarrollo de actividades.
Recomendacin: La empresa deber disear los manuales de

procedimientos a fin de contribuir con mayor uniformidad
en el desarrollo de las actividades y operaciones de la
entidad.

Auditoria de Gestion

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UNIVERSIDAD DE EL SALVADOR

Facultad de Ciencias Econmicas

Gua de Procedimientos Para el Desarrollo de la Auditora de

Trabajo de Graduacin Presentado Por :

Roberto Carlos Alvarado Flores

Para optar al Grado de:

Licenciado en Contadura Pblica

San Salvador, El Salvador, Centro Amrica.

RECTORA : Dra. Mara Isabel Rodrguez.

Secretario General : Licda. Lidia Margarita Muoz.

Asesores : Lic. Carlos Roberto Gmez Castaneda.

Tribunal Examinador : Lic. Alvaro Edgardo Calero Rodas.

San Salvador, El Salvador, Centro Amrica.

A Dios Todopoderoso por haberme permitido alcanzar este triunfo, que

A mis padres Santos Isabel de Alvarado Y Fredy Esteban Alvarado, quienes

A mis hermanos Dinora, Eduardo, Fredy e Isabel quienes me brindaron su

A mis compaeros de grupo Gabriela y Melvin por mostrarme verdadera

Al tribunal examinador Lic Alvaro Edgardo Calero Rodas, Lic Mauricio

A Mara Mlida Quijano quien nos proporciono su ayuda incondicional y

A mis compaeros de trabajo y amigos por su comprensin y cario,

A Dios y la Virgen Santsima por haberme permitido alcanzar mis

Al Sr. Donato Flores Rodrguez por haberme dado la oportunidad en su

A mis hermanos, Asesores, Amigos y todas las personas que contribuyeron

GABRIELA QUIJANO DE ALAS

Primeramente doy gracias a Dios por haberme dado vida, salud y la

MELVIN GALILEO RIVERA MELNDEZ

1.1 Origen y desarrollo de la Auditora en El Salvador 1

1.2 Clasificacin de la Auditora 3

1.3 La Auditora de Gestin

1.3.1 Evolucin de la Auditora de Gestin 6

1.3.2 Naturaleza de la Auditora de Gestin 10

1.3.4 Caractersticas de la Auditora de Gestin 14

1.3.5 Importancia de la Auditora de Gestin 15

1.3.6 Diferencia con algunos tipos de auditoras 17

1.3.7 Ventajas de la Auditora de Gestin 17

1.3.8 Objetivos de la Auditora de Gestin 20

1.3.9 Alcance de la Auditora de Gestin 21

1.3.9.1 Alcance dentro del Proceso Administrativo 22

1.3.9.2 Alcance de su Examen 25

1.3.9.3 Precisin del Alcance 26

1.3.11 Declaraciones Internacionales sobre Contabilidad de Gestin 33

1.3.12 Perfil del Auditor para Desarrollar la Auditora de Gestin 35

1.3.13 Proceso de la Auditora de Gestin

1.3.13.1 Generalidades de la Planeacin de la Auditora de Gestin 44

1.3.13.2 Generalidades sobre la Ejecucin del Trabajo de la Auditora de

1.3.13.3 Generalidades sobre el Informe de la Auditora de Gestin 55

1.4 La Auditora de Gestin en Empresas Industriales, Etapas de

1.4.1 Metodologa para Recabar los Hechos 59

1.4.2 Hechos a Recolectar 60

1.4.3 Anlisis de los Hechos 63

1.4.4 Examen de la Documentacin 63

1.4.5 Diagnstico Preliminar 64

1.4.6 Anlisis de las reas Crticas 64

1.4.7 Anlisis del Informe Preliminar 65

1.4.8 Presentacin del Informe Final 66

1.4.9 Conclusiones y Recomendaciones 67

2.1 METODOLOGIA DE LA INVESTIGACIN

2.3 Seleccin de la Muestra 69

2.3.1 Elementos de la Muestra 69

2.4 Recopilacin de la Informacin 72

2.4.1 Investigacin Bibliogrfica Documental 72

2.4.2 Investigacin de Campo 72

2.5 Tabulacin de Datos Recolectados 73

2.6 Anlisis e Interpretacin de la Informacin 73