1.

Codificacin
Como sabemos, en relacin a los mtodos de codificacin son tres los ms conocidos:
La Codificacin Limitada,
La Codificacin Amplia, y,
La Codificacin Total.

La Codificacin Limitada comprende los principios fundamentales del derecho

tributario sustantivo, administrativo, procesal y penal; La Codificacin Amplia
comprende adems de los principios fundamentales del derecho tributario,
disposiciones de carcter especfico sobre los gravmenes que integran el rgimen
tributario, con la nica excepcin de las alcuotas; y, La Codificacin Total
comprende adems de los principios fundamentales del derecho tributario, las
disposiciones especficas y todas las normas tributarias vigentes, generales y
especficas.

1.1. Codificacin Tributaria en el Per

Ahora bien, cuando la Norma I del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario seala que el
Cdigo establece los principios generales, instituciones, procedimientos y normas del
ordenamiento jurdico-tributario, est definiendo cual es el tipo de codificacin
adoptada, esto es la Codificacin Limitada.
En este mismo orden de ideas, el artculo 1 de las Disposiciones Generales del CT-CIAT
indica lo siguiente: Las disposiciones de este Cdigo establecen los principios bsicos y
las normas fundamentales que constituyen el rgimen jurdico del sistema tributario, y
son aplicables a todos los tributos, con excepcin de los derechos aduaneros, y a las
relaciones jurdicas emergentes de ellos. Como podemos apreciar en el CT-CIAT se
establece en el artculo 1 tanto el contenido como el mbito de aplicacin.
1.2. Finalidad del Cdigo Tributario
Segn explica el profesor Eusebio Gonzlez, todo proceso codificador, y
consiguientemente tambin el tributario, se caracteriza por dos notas; primero, reduce
a unidad lo que estaba disperso; y segundo, como derivacin lgica de lo anterior,
proporciona seguridad a sus destinatarios Como podemos apreciar, el citado autor
asume que la codificacin en materia tributaria pretende tres fines: la aplicacin de las
leyes segn criterios uniformes, que la accin uniformadora que la codificacin
introduce perdure, y que exista una mayor seguridad en la recaudacin y menor
sensacin de carga que de la misma deriva. Ahora bien, en nuestro pas, la Comisin
Revisora de la Legislacin Tributaria del que fue nuestro primer Cdigo Tributario tuvo
a bien sealar que la finalidad de tal Cdigo era alcanzar los siguientes resultados:
1 Facilitar, por su concisin y claridad, el conocimiento de los derechos y deberes
generales del contribuyente en la relacin tributaria, y premunirlo, as, de seguridad y
garantas frente al acreedor del tributo.
2 Mayor permanencia de estas normas en el tiempo, puesto que ya no se alterarn
necesariamente cuando los imperativos de la poltica fiscal impliquen el cambio o
supresin de los tributos en particular.
3 Posibilidad de mejor organizacin de la Administracin Tributaria, sobre la base de
un esquema ms estable de relaciones con el contribuyente.
4 Afirmacin y desarrollo de los principios constitucionales en materia tributaria.
El vigente Cdigo Tributario peruano no tiene una exposicin de motivos ni dictamen
que marque su derrotero ni indique su finalidad, y si bien mantiene algunos aspectos de
 nuestro primer Cdigo Tributario, no podemos sostener que en general su texto tenga
como pretensin clara alcanzar todas las finalidades u objetivos que plantea la doctrina.
1.3. Cdigo Tributario: contenido
Es preciso aclarar que el Cdigo Tributario en la Norma I del Ttulo Preliminar cuando
hace referencia a los principios, no est haciendo referencia a los lmites al ejercicio de
la potestad tributaria, ya que estos slo se pueden regular mediante la norma
constitucional (por ser instituciones constitucionales). As, nuestro Cdigo Tributario
desarrolla y contiene: los principios e institutos jurdico-tributarios; los elementos y
conceptos esenciales y comunes de las relaciones derivadas de los tributos y las normas
tributarias; las reglas bsicas sobre los procedimientos administrativo-tributarios, que
permitan hacer efectivos los derechos y obligaciones que se generen o den contenido a
aquellas relaciones; y adems contiene la tipificacin de las infracciones y el rgimen de
sanciones para reprimirlas.
1.4. Estructura del cdigo tributario
Los libros se dividen del siguiente modo: libro primero: la obligacin tributaria, segundo:
la administracin tributaria y lo administrados; libro tercero: procedimientos
tributarios; y libro cuarto: infracciones, sanciones y delitos, adems tiene el ttulo
preliminar la parte general.
2. Norma tributaria
De acuerdo a la constitucin poltica del Per articulo 74 los incisos a) y b) de la norma
IV del cdigo tributario establecen con celeridad que solo por ley o por decreto
legislativo, en caso de delegacin, se puede:
Crear, modificar y suprimir tributos, sealar el hecho generador de la obligacin
tributaria, la base para su clculo y la alcuota, al acreedor tributario, el deudor
tributario y el agente de retencin o percepcin, sin perjuicio de lo establecido
en el artculo 10.
Conceder exoneraciones y otros beneficios tributarios.

As pues, de acuerdo con lo indicado, por el principio de preferencia de ley contenida

en la norma del articulo V solo por ley o por decreto legislativo, en caso de
delegacin se puede:

a. Crear, modificar y suprimir tributos. Dentro de esta posibilidad, al crearse el

tributo, mediante la ley o la norma con rango equivalente, se debe sealar
elementos esenciales del mismo.
Hecho generador de la obligacin tributaria
La base para su clculo y la alcuota
El acreedor tributario
Deudor tributario
Los responsables
El agente de retencin o percepcin
b. Conceder
Exoneraciones o excepciones
Otros beneficios tribtarios.
c. Normar procedimientos jurisdiccionales, as como los administrativos en cuanto
a derechos o garantas del deudor tributarios. Se entiende que la finalidad de
esta disposicin es no dejar al arbitrio del poder ejecutivo la regulacin del
acceso a los deudores tributarios a la va jurisdiccional y/o admirativa.
 d. Definir las infracciones y establecer sanciones teniendo en cuenta el principio
de legalidad.
e. Establecer privilegios, preferencias y garantas para la deuda tributaria.
f. Normar formas de extincin de la obligacin tributaria distintas a las
establecidas en el cdigo.
3. Aspectos comunes a la inmunidad, inafectacin, exoneracin, beneficio e incentivo
tributario
3.1. Efecto desgravatorio
Al final de cuentas el efecto desgravatorio se produce en dos planos. En primer lugar,
en el plano jurdico, el efecto desgravatorio se encuentra presente desde el momento
que la parte de la norma que se conoce como consecuencia inicia la produccin de
sus efectos. En segundo lugar, en el plano fctico, el efecto desgravatorio consiste en la
inexistencia, disminucin o eliminacin de la carga econmica respecto de un caso
concreto.
Por ejemplo, una ley del IVA (en el Per se denomina Impuesto General a las Ventas
IGV) contiene una norma que hace referencia a la venta de frutas (supuesto) y dispone
que esta clase de operacin se encuentra exonerada del impuesto (consecuencia). En
el plano fctico, una vez producido el hecho que consiste en la venta de frutas, ste
queda comprendido en la primera parte de la norma, que se refiere al supuesto. Ese
conecta con la otra parte de la norma, que ms bien alude a la consecuencia
(exoneratoria), de tal modo que empieza la produccin del efecto desgravatorio
(inexistencia de la obligacin tributaria), siempre en el mundo del Derecho. esta seccin
de la norma queda activada y de inmediato Para estos efectos, el agente econmico
puede recurrir al procedimiento contencioso tributario en las etapas de reclamacin y
apelacin en sede administrativa. Adems, el contribuyente puede accionar el proceso
contencioso administrativo en sede judicial. De este modo, se aprecia que el agente
econmico ejerce un derecho en va de oposicin, contradiciendo la posicin de la
Administracin Tributaria
3.2. Inmunidad tributaria
La poltica fiscal general fija los hechos tributables. Solo en la medida que se considere
conveniente liberar de impuestos a determinados hechos econmicos por razones de
Poltica de Estado; entonces aparece la alternativa de la inmunidad tributaria. Veamos
con detalle estas ideas. La poltica fiscal general determina el universo de hechos que
deben soportar una carga tributaria para financiar la actividad estatal. Aqu es donde se
requiere cierto nivel de flexibilidad, de tal modo que -por razones de Poltica de Estado
del ms alto nivel, que tienen que ver con las bases estructurales de la economa,
reciprocidad entre Estados, etc.- es posible introducir en el pas ciertos casos de
liberacin tributaria.
3.2.1. Poltica Fiscal
En la medida que la inmunidad tributaria encuentra justificacin en razones de
Poltica de Estado del ms alto nivel, que tienen que ver con las bases estructurales
de la economa, reciprocidad entre Estados, etc. es necesario que esta figura
desgravatorio tenga continuidad. Si alguna vez desaparece la causa que explica la
existencia de la inmunidad tributaria, tambin debera quedar eliminada la
correspondiente figura liberatoria; de tal modo que el hecho econmico que se
encontraba desgravado pase al rgimen tributario comn
3.3. Inafectacin tributaria
3.3.1. Concepto
 La ley establece el mbito de aplicacin del tributo. Aqu se encuentra el conjunto
de hechos que son capaces de generar el nacimiento de la obligacin tributaria.
cualquier hecho econmico o no- que se encuentre fuera del referido mbito,
califica como inafecto; en el sentido que no va a soportar la carga tributaria Existen
por lo menos dos diferencias importantes. En primer lugar, vamos a fijar nuestra
atencin en la ubicacin de las figuras bajo estudio. La inmunidad es una figura que
precede a la instauracin y consiguiente ejercicio de la potestad tributaria. En
cambio, la inafectacion es el resultado del ejercicio de la potestad tributaria. Luego
que el legislador ha creado un tributo, delimitando el mbito de aplicacin,
entonces por repercusin negativa- quedan establecidos todos aquellos hechos
que se encuentran fuera del referido campo de afectacin En segundo lugar, nos
vamos a concentrar en el grado del margen de maniobra que tiene el legislador para
fijar los hechos tributables. Tratndose de la inmunidad tributaria, el legislador que
se encuentra en la etapa del diseo de cierto tributo tiene un menor margen de
maniobra para fijar los hechos tributables, toda vez que existen ciertos hechos que
de ninguna manera pueden ser considerados dentro del mbito de aplicacin de la
carga tributaria. Por otra parte, en el caso de la inafectacion, el legislador que se
halla en la fase de estructuracin del tributo posee un mayor margen de maniobra;
toda vez que tiene libertad para escoger los hechos que va a considerar como
tributables.
3.3.2. Clases
a. Inafectacin lgica
En la medida que la ley establece el mbito de aplicacin del tributo, se puede pensar
que por lgica- todos los dems casos no comprendidos dentro de dicho universo
constituyen hechos inafectos. En otras palabras, al operador de la norma le basta
conocer el hecho gravado por la ley, de tal modo que -por deduccin (razonamiento) a
contrario- puede conocer los casos inafectos
b. Inafectacin legal
La Inafectacin legal tiene que ver con los casos donde la ley establece de modo expreso
una lista de hechos inafectos. La primera justificacin para sustentar la existencia de
esta figura es que puede existir una ley que establece de modo poco claro el mbito de
aplicacin del tributo. Entonces, la inafectacion legal tiene por finalidad lograr una
mayor precisin sobre los alcances de la referida ley. La segunda justificacin obedece
a consideraciones polticas, es decir razones que no tienen mucho que ver con aspectos
tcnicos
3.4. Exoneracin tributaria
3.4.1. Concepto
El punto de partida es que nos encontramos ante una ley que regula un determinado
tributo, donde se delimita el mbito de aplicacin. Aqu se encuentra el conjunto
de. hechos generadores de obligaciones tributarias Dentro de este conjunto se halla
el subconjunto de hechos exonerados (subconjunto A); es decir, hechos que en
principio- son capaces de generar el nacimiento de la obligacin tributaria, sin
embargo, no va a llegar a nacer esta obligacin. Lo expresado constituye el
contenido esencial de la exoneracin tributaria.
3.4.2. Diferencia entre inmunidad y exoneracin.
La inmunidad es una figura anterior al ejercicio de la potestad tributaria. En virtud
de la inmunidad finalmente el legislador no puede establecer que determinado
hecho es tributable. En cambio, la exoneracin de algn modo es el resultado del
 ejercicio de la potestad tributaria. En efecto, luego que el legislador ha creado un
tributo, delimitando el mbito de aplicacin, puede seleccionar ciertos hechos en
principio tributables- estableciendo que no van a dar lugar al nacimiento de la
obligacin tributaria.
3.4.3. Diferencia entre Inafectacin y exoneracin
Mientras que en la inafectacion el hecho M se encuentra fuera del mbito de
aplicacin del tributo, en la exoneracin el hecho X se halla dentro del campo de
aplicacin del tributo (sin embargo, no se va a producir el nacimiento de la
obligacin tributaria)
3.5. Beneficio tributar
3.5.1. Concepto general
El beneficio tributario es todo mecanismo que reduce o elimina la carga tributaria.
El punto de partida es que existe una carga tributaria, mientras que el punto de
llegada es la reduccin o eliminacin de esta carga
3.5.2. Concepto especfico
El beneficio tributario es toda ventaja que se otorga al agente econmico
(contribuyente), en materia del dbito tributario y crdito tributario. Por ejemplo,
si un impuesto tiene por base imponible el monto de 400 y la alcuota es 10%;
entonces la carga tributaria es 40. Pero si existe una reduccin del 50% de la base
imponible, entonces el monto de sta es 200 y la carga tributaria es 20. En este caso,
el beneficio tributario consiste en la reduccin (200) de la base imponible, de tal
manera que se produce una disminucin (20) de la carga tributaria.
3.6. Discrecionalidad
El legislador que viene elaborando la estructura del tributo tiene cierto margen de
libertad para optar o no por la introduccin de un beneficio tributario, que por
ejemplo- puede consistir en la reduccin de la base imponible o la disminucin de la tasa
(alcuota). Es decir que existe discrecionalidad por parte del legislador para implantar o
no un beneficio tributario. Estos casos constituyen beneficios tributarios en sentido
estricto
4. Mtodos de Aplicacin de la Norma en el Tiempo:
Recordemos que los mtodos de aplicacin de la norma en el tiempo, son tres: i)
Aplicacin inmediata de la norma, ii) Aplicacin retroactiva de la norma, y iii) Aplicacin
Ultractiva de la norma:
4.1. Aplicacin Inmediata:
La aplicacin inmediata de la norma es aquella que se hace a los hechos, relaciones y
situaciones que ocurren mientras esta tiene vigencia, esto es, entre el momento en que
asume vigencia la norma y aquel en que es derogada o modificada. Esta modalidad hace
prevalecer como principio jurdico general la irretroactividad, por el que las normas
nuevas slo rigen para hechos, relaciones o situaciones presentes o futuras.
El profesor Hector Villegas seala que Hay irretroactividad cuando la ley tributaria rige
slo respeto a los hechos o circunstancias acaecidos a partir de su entrada en vigor,
hasta el vencimiento del plazo de vigencia o su derogacin.
4.2. Retroactividad:
Seala el profesor Hector Villegas que en derecho se entiende que existe retroactividad
de una ley cuando su accin o poder regulador se extiende a hechos o circunstancias
acaecidos con anterioridad al inicio de su entrada en vigor La aplicacin retroactiva de
la norma es aquella que se da a los hechos, relaciones y situaciones que tuvieran lugar
antes del momento en que entra en vigencia, es decir, antes de su aplicacin inmediata.
 Esta modalidad se basa en un principio jurdico en cuya virtud las normas se proyectan
hacia el pasado cuando sealan condiciones ms favorables o benignas para el sujeto.
En relacin con los Delitos tributarios procede la aplicacin retroactiva de la ley, siempre
que sea ms benigna. Para el caso de las Infracciones y sanciones administrativas se
encuentra el siguiente problema, que es determinar los alcances de la materia penal
contemplada en el art. 103 de la Constitucin. Sobre el concepto de ultraactividad,
indica el profesor Hector Villegas que se entiende que hay ultraactividad cuando la
accin o poder regulador de la ley se extiende a los hechos o circunstancias acaecidos
despus del momento de su derogacin o cese de su vigencia3
4.3. Ultraactividad
La aplicacin ultractiva de la norma es aquella que se efecta a los hechos, relaciones y
situaciones que ocurren luego que ha sido derogada o modificada de manera expresa o
tcita, es decir, luego que ha terminado su aplicacin inmediata. Plantea la aplicacin
de un dispositivo derogado.
4.4. LEYES EN EL ESPACIO
El territorio peruano es la superficie, el espacio areo y el subsuelo encerrado dentro
de sus fronteras. En tierra ello no ofrece dudas desde que nuestras fronteras han sido
fija-das por sendos tratados. Problema particular se presenta en la zona martima, su
respectivo espacio areo y sub-suelo. Se aplican en las doscientas millas las normas del
Estado en todo lo referente a la proteccin y explotacin de recursos naturales. Tambin
se aplica dicha zona al mar territorial. La aplicacin espacial de las leyes.
En materia de derechos ciudadanos persiste una antigua teora llamada de la
personalidad, segn la cual los extranjeros no pueden ejercer el derecho po-ltico de
voto, con excepcin de las elecciones municipales en las que os ex-tranjeros pueden
participar con ciertos requisitos y limitaciones Otros problemas entorno a la a la
aplicacin espacial del sistema jurdico En materia tributaria y segn la legislacin
pertinente, las personas residentes en el Per tributan no solo sobre las rentas que
obtienen en nuestro territorio, sino tambin sobre las que obtienen de fuera. Existe un
complejo campo del Derecho que regula, las relaciones jurdicas com-puestas por
elementos que, de una u otra manera, involucran a ms de un Estado.
5. Interpretacin de las normas tributarias
Para la interpretacin de las normas tributarias se podrn emplear todos los mtodos
interpretativos admitidos por el derecho, estos es, la ratio Legis o razn de ser de la
norma, sistemtico por comparacin con otras normas, el sistemtico por la ubicacin
de la norma, histrico, el teleolgico y el sociolgico.es el caso e mencionar que el
estado y la administracin tributaria en va de interpretacin no pueden crear tributos,
establecer sanciones, exoneraciones ni extender las disposiciones tributarias o personas
o supuestos distintos establecidos en la ley.
6. En relacin al cmputo de plazos
Esto no quiere decir que todas las reglas sobre el cmputo de plazos se encuentren en
la Norma XII, sino que se trata de las reglas generales o principales, no obstante, ello,
existen otros plazos que se regulan en normas especiales, o excepciones a la regla
general que establece esta norma.
Seala el inciso a) de la norma que cuando el plazo es fijado en meses o aos, estos se
cuentan de fecha a fecha, de tal manera que el plazo concluye, termina o se vence, en
el da igual al da del ao (si el plazo se establece por aos) concluyendo el da igual al
del mes o ao que inici, de tal manera que si el plazo se cuenta por aos y se seala
que el plazo ser de 4 aos (plazo prescriptorio por ejemplo) comenzando a contarse
 desde el da 1 de enero, los cuatro aos se cumplen tambin un 1 de enero 2. Esta misma
regla se aplica en relacin a los plazos expresados en meses, todo va depender del da
del inicio del cmputo del plazo, sea en aos o en das.
6.1. Sobre el inicio del cmputo del plazo
En general los plazos, tienen como fecha de inicio para su cmputo el da hbil siguiente
de aquel en que se efecte vlidamente la notificacin del Acto Administrativo
correspondiente, se publique la norma correspondiente (salvo disposicin contraria de
la norma), salvo sin duda los que tengan expresa mencin legal o administrativa sobre
el momento de inicio. De este ltimo plazo legal, tenemos varios casos en el Cdigo
Tributario, como por ejemplo, desde cundo se cuentan los 9 meses para que la
Administracin Tributaria resuelva una reclamacin, o desde cundo se cuentan los 12
meses para que el Tribunal Fiscal resuelva una apelacin, o cuando se comienza a contar
el plazo prescriptorio, cuando tiempo tiene la Administracin Tributaria para calificar los
requisitos de admisibilidad y trasladar al Tribunal Fiscal el recurso de apelacin, entre
otros. Asimismo, no podemos dejar de mencionar que hay algunas situaciones en las
cuales, la norma tributaria no ha previsto un plazo, en estos casos es obvio que no hay
inicio del cmputo del plazo no previsto, por ejemplo, en el caso de una apelacin de
puro derecho, el Cdigo Tributario no ha previsto el plazo con que cuenta el Tribunal
Fiscal para calificar una apelacin como de puro derecho o no, o cunto tiempo tena la
Administracin Tributaria para efectuar una fiscalizacin
6.2. En relacin al vencimiento del plazo
Es completamente normal que, si hay una fecha de inicio de un plazo, debera existir
una fecha identificable de vencimiento del plazo. En este sentido, la norma que estamos
comentando seala que En todos los casos, los trminos o plazos que vencieran en da
inhbil para la Administracin, se entendern prorrogados hasta el primer da hbil
siguiente. En este mismo orden de ideas se precisa que En aquellos casos en que el
da de vencimiento sea medio da laborable se considerar inhbil.

7. Bibliografa
GONZLEZ, Eusebio. El principio de seguridad jurdica y la codificacin
tributaria, en el colectivo Principios Constitucionales Tributarios (Universidad
Autnoma Sinaloa, Mxico, 1993
HUAMANI CUEVA, Rosendo. Comentarios al Cdigo Tributario, Gaceta
Jurdica, 2015, 4 Edicin