GENERALIDADES DE LA TRIBUTACIN QUE AFECTAN EL PROCESO CONTABLE

DISTRIBUCIN DEL INGRESO-EQUIDAD

El desarrollo histrico de la teora fiscal centra su atencin en la incidencia que tienen los
impuestos y el gasto pblico sobre la distribucin del ingreso. Smith sostena que los impuestos
deban considerar la capacidad de pago del contribuyente y que, por tanto, se deba gravar
mas a los ricos que a los pobres.

DERECHO TRIBUTARIO
Conjunto de normas que tienen por objeto el estudio y la regulacin del nacimiento,
modificacin y extincin de las obligaciones tributarias. En esta definicin se distinguen dos
elementos:
Conjunto de normas: Est recogido en un conjunto de disposiciones legales que conducen a
calificarlo como de derecho positivo.
Obligaciones tributarias: La finalidad que persigue el Derecho Tributario es el estudio de las
obligaciones tributarias, entendidas como el vnculo que une al estado con los sujetos.

Obligacin tributaria
Es el vnculo jurdico de Derecho Pblico por medio del cual se constrie al cumplimiento de
determinadas prestaciones. Puede ser sustancial o formal.

Aspectos importantes de la obligacin tributaria:

Vnculo jurdico: Relaciona las partes, el sujeto activo (Estado) con el sujeto pasivo de la
obligacin (contribuyente), a travs de una norma legal que establece esa relacin. Se dice por
tanto, que sin norma legal no hay vnculo jurdico tributario.

Derecho Pblico: Al ser un vnculo jurdico que nace en y de la ley, no puede ser modificado
por voluntad de los sujetos, a diferencia del derecho privado en donde prevalece la voluntad de
las partes.
Cumplimiento de las prestaciones de Derecho Tributario: Son las conductas o
comportamientos que deben cumplir los sujetos de las obligaciones.

NOCIN.
Para efectos de precisar el concepto de la obligacin tributaria es necesario partir de la nocin
de relacin jurdica tributaria.
En tal sentido, el Consejo de Estado mediante Auto del 20 de mayo de 1994, Expediente 5457
seal:
.la relacin jurdico-tributaria comprende, adems de la obligacin tributaria sustancial, cuyo
objeto es el pago del tributo, una serie de deberes y obligaciones de tipo formal, que estn
destinados a suministrar los elementos con base en los cuales el Gobierno puede determinar
los impuestos, para dar cumplimiento y desarrollo a las normas sustantivas.
Siguiendo la doctrina citada se puede afirmar que la obligacin tributaria sustancial es una
especie del gnero relacin jurdico-tributaria.

OBLIGACIN TRIBUTARIA SUSTANCIAL

El artculo 1. del Estatuto Tributario establece:
Origen de la obligacin sustancial. La obligacin tributaria sustancial se origina al realizarse el
presupuesto o los presupuestos previstos en la ley como generadores del impuesto y ella tiene
por objeto el pago del tributo.
Conforme con esta disposicin surgen algunas caractersticas de la obligacin tributaria
sustancial:
- Se origina por la realizacin del hecho generador del impuesto. Nace de la Ley y no de los
acuerdos de voluntades entre los particulares. La Ley crea un vnculo jurdico en virtud del cual
el sujeto activo o acreedor de la obligacin queda facultado para exigirle al sujeto pasivo o
deudor de la misma el pago de la obligacin. La obligacin tributaria sustancial tiene como
objeto una prestacin de dar, consistente en cancelar o pagar el tributo.

En conclusin, la obligacin tributaria sustancial nace de una relacin jurdica que tiene origen
en la Ley, y consiste en el pago al Estado del impuesto como consecuencia de la realizacin
del presupuesto generador del mismo.
 OBLIGACIN TRIBUTARIA FORMAL
La obligacin tributaria formal comprende prestaciones diferentes de la obligacin de pagar el
impuesto; consiste en obligaciones instrumentales o deberes tributarios que tienen como objeto
obligaciones de hacer o no hacer, con existencia jurdica propia, dirigidas a buscar el
cumplimiento y la correcta determinacin de la obligacin tributaria sustancial, y en general
relacionadas con la investigacin, determinacin y recaudacin de los tributos.
Entre las obligaciones formales se pueden citar la presentacin de las declaraciones tributarias,
la obligacin de expedir factura y entregarla al adquirente de bienes y servicios, la de llevar
la contabilidad, la de suministrar informacin ocasional o regularmente, la de inscribirse como
responsable del impuesto sobre las ventas, etc.

ELEMENTOS DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA SUSTANCIAL.

El artculo 338 de nuestra Constitucin Poltica establece:
En tiempo de paz, solamente el congreso, las asambleas departamentales y los consejos
distritales y municipales podrn imponer contribuciones fiscales o parafiscales. La ley, las
ordenanzas y los acuerdos deben fijar, directamente, los sujetos activos o pasivos, los hechos
y las bases gravables, y las tarifas de los impuestos

De lo expuesto se establece que los elementos de la obligacin tributaria son:

Hecho Generador: Es el presupuesto establecido en la ley cuya realizacin origina el

nacimiento de la obligacin tributaria.
Sujeto Activo: Es el acreedor de la obligacin tributaria. El Estado como acreedor del vnculo
jurdico queda facultado para exigir unilateral y obligatoriamente el pago del impuesto, cuando
se realiza el hecho generador; Para efectos de la administracin del IVA est representado por
la Unidad Administrativa Especial - Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales, como el
sujeto activo de la obligacin tributaria.
Sujeto Pasivo: Es el deudor de la obligacin tributaria. En el impuesto sobre las ventas,
jurdicamente el responsable es el sujeto pasivo, obligado frente al Estado al pago del
impuesto.
Sujeto Pasivo Econmico: Es la persona que adquiere bienes y/o servicios gravados, quien
soporta o asume el impuesto. El sujeto pasivo econmico no es parte de la obligacin tributaria
sustancial, pero desde el punto de vista econmico y de poltica fiscal es la persona a quien se
traslada el impuesto y es en ltimas quien lo asume.
Sujeto Pasivo de Derecho: Es el responsable del recaudo del impuesto, acta como
recaudador y debe cumplir las obligaciones que le impone el Estado. (Ej. Presentar la
declaracin y pagar el impuesto), so pena de incurrir en sanciones de tipo administrativo
(Sancin por extemporaneidad, sancin moratoria, etc.) y de tipo penal.
No obstante lo anterior, y como situacin especial, se presenta el evento que en cierto tipo de
operaciones concurren en el mismo sujeto la calidad de sujeto pasivo de Derecho y de sujeto
pasivo econmico; tal es el caso de los responsables del impuesto sobre las ventas que
pertenecen al rgimen comn y realizan operaciones gravadas con responsables del rgimen
simplificado caso en el cual el responsable del rgimen comn debe generar el impuesto y
efectuar la retencin en la fuente, vale decir que, del pago efectuado al responsable del
rgimen simplificado no le es detrado valor alguno por concepto de impuesto sobre las ventas,
debiendo el responsable del rgimen comn asumir dicho gravamen.
Base Gravable: Es la magnitud o la medicin del hecho gravado, a la cual se le aplica la tarifa
para determinar la cuanta de la obligacin tributaria.
Tarifa: Es el porcentaje o valor que aplicado a la base gravable determina el monto del
impuesto que debe pagar el sujeto pasivo.

Prestaciones del derecho tributario

Prestacin de DAR: Consiste en pagar lo que se debe al Estado.
Prestacin de HACER: Ejecutar una conducta. Ejemplo: Declarar, solicitar NIT, etc.
Prestacin de NO HACER: Implica la abstencin de conductas, especficamente no evadir ni
eludir.

PRINCIPIOS TRIBUTARIOS
Los artculos 338 y 363 de la Constitucin Poltica establecen los principios conforme a los
cuales debe regularse el sistema tributario en Colombia. Segn quedo anotado, dichos
principios son, de un lado, los de legalidad, certeza e irretroactividad (C.P. art. 338), y del otro,
los de equidad, eficiencia y progresividad (C.P. art. 366).
La jurisprudencia constitucional, en innumerables pronunciamientos sobre la materia, ha tenido
oportunidad de referirse a los citados principios, fijado los criterios bsicos que determinan su
alcance y contenido.
1De acuerdo con el principio de legalidad, los tributos requieren de una ley previa que los
consagre. Segn quedo explicado, al amparo del citado principio, la competencia para
imponerlos radica exclusivamente en los rganos plurales de representacin poltica,
particularmente en el Congreso de la Repblica, quien esta llamado a ejercerla de acuerdo con
la Constitucin Poltica.
2. En virtud del principio de certeza, la norma que establece el tributo debe fijar con claridad
y de manera inequvoca los distintos elementos que lo integran, esto es, los sujetos activos y
pasivos, los hechos y las bases gravables, y las tarifas de los tributos; exigencia que solo
admite como excepcin, la posibilidad de que la ley permita a las autoridades administrativas
fijar la tarifa de las tasas y contribuciones, siempre y cuando en los mismos actos se haya
previsto el sistema y el mtodo para establecer los costos y los beneficios de los que depende
la tarifa. En torno a este principio, ha explicado la Corte que el mismo se desconoce cuando la
ley, al llevar a cabo la descripcin del tributo, incorpora elementos particularmente vagos u
oscuros, que hacen imposible determinar su verdadero alcance.
3. Por su parte, con el principio de irretroactividad, se busca que la ley que impone un tributo
no pueda aplicarse a hechos generadores ocurridos antes de su entrada en vigencia. A este
respecto, el inciso tercero del artculo 338 de la Carta es claro en sealar, que las leyes que
regulen tributos, en las que la base gravable sea el resultado de hechos ocurridos durante un
periodo determinado, no puede aplicarse sino a partir del periodo que comience despus de
iniciar la vigencia de la respectiva ley, ordenanza o acuerdo.
4. En cuanto al principio de equidad, ste comporta un claro desarrollo del derecho
fundamental de igualdad en materia tributaria, razn por la cual persigue proscribir toda
formulacin legal que consagren tratamientos tributarios diferentes que no tengan justificacin,
tanto por desconocer el mandato de igual regulacin legal cuando no hay razones para un
tratamiento desigual, como por desconocer el mandato de regulacin diferenciada cuando no
hay razones para un tratamiento igual. En este sentido, ha dicho la Corte que [e]l tributo
deber ser aplicado a todos aquellos sujetos que tengan capacidad contributiva y que se hallen
bajo las mismas circunstancias de hecho, lo cual garantiza el mantenimiento del equilibrio
frente a las cargas pblicas. Tal planteamiento, a su vez, ha sido recogido en el denominado
principio de generalidad, cuyo enunciado implica que el universo de los sujetos pasivos del
tributo debe comprender a todas las personas que tengan capacidad contributiva (criterio
subjetivo) y desarrollen la actividad o conjunto de actividades gravadas (criterio objetivo).
Conforme con ello, a travs del principio de equidad, se busca que quienes se encuentran en
situaciones similares, con capacidad econmica similar, soporten una carga tributaria igual (art.
363 C.P.). Segn lo ha explicado esta Corporacin, la equidad se proyecta no slo desde un
punto de vista horizontal, es decir, que a igual capacidad de pago, igual sea la contribucin,
sino tambin desde una perspectiva vertical, en la medida en que el mayor peso en cuanto a la
obligacin de contribuir debe recaer sobre aquellos sujetos que cuentan con ms capacidad
econmica.
5. Frente al principio de progresividad, cabe anotar que ste viene a constituirse en una
manifestacin de la equidad vertical, en el sentido que con l se persigue que el sistema
tributario sea justo, lo cual se materializa en la exigencia al legislador para que tenga en
cuenta, al momento de reglamentar el tributo, la capacidad contributiva de las personas, de
forma tal, que quienes tienen mayor capacidad deben asumir obligaciones mayores y la
cuanta del tributo ser proporcional a esa mayor capacidad. En ese sentido, lo ha dicho esta
Corporacin, el citado principio hace referencia al reparto de la carga tributaria entre los
diferentes obligados a su pago, segn la capacidad contributiva de que disponen, y permite
otorgar un tratamiento diferencial en relacin con los contribuyentes de mayor renta, de manera
que progresivamente terminan aportando ms ingresos al Estado por la mayor tributacin a
que estn obligados.
6. Y con respecto al principio de eficiencia, ha considerado este Tribunal que su objetivo es
lograr que el tributo se recaude con el menor costo posible para el Estado y para el
contribuyente. En ese contexto, el citado principio resulta ser un recurso tcnico del sistema
tributario dirigido a lograr el mayor recaudo de tributos con un menor costo de operacin; pero
de otro lado, se valora como principio tributario que gua al legislador para conseguir que la
imposicin acarree el menor costo social para el contribuyente en el cumplimiento de su deber
fiscal (gastos para llevar a cabo el pago del tributo).
 Fuentes del Derecho Tributario
1 La Constitucin Nacional: Encontramos los principios rectores de la tributacin y que le dan la
pauta al Legislador para crear, modificar o suspender tributos.
2 El Estatuto Tributario: Encontramos reunidas las normas relacionadas con la parte sustancial
y procedimental de los impuestos.
3 Los Decretos Reglamentarios: Desarrollan buena parte de la legislacin tributaria.
4 Jurisprudencia
5 Tratados Internacionales

TERRITORIALIDAD DE LAS DISPOSICIONES

Orden nacional: Se refieren a todas aquellas normas que tienen un alcance territorial total, es
decir, que son aplicables a la totalidad de las personas que estn en el territorio colombiano,
sin ninguna distincin. Ejemplos: el impuesto sobre la renta, ventas, timbre y tributos
aduaneros.

Orden departamental: Las normas de orden departamental pueda que se apliquen en todo el
pas pero depende en su jurisdiccin de cada departamento. Por medio de sus Asambleas
Departamentales se regula el tributo en particular, de acuerdo a los lineamientos generales
fijados en la ley. Ejemplo: el impuesto aplicable a los licores.

Disposiciones de orden municipal: Regulan los tributos que se cobran en los municipios y que
dependen de cada jurisdiccin municipal (Concejos Municipales). Ejemplo: Impuesto de
industria y comercio.

INGRESOS TRIBUTARIOS

CONCEPTO DE IMPUESTOS. Gerencie.com

Son impuestos las prestaciones en dinero o en especie, exigidas por el Estado en virtud del
poder de imperio, a quienes se hallen en las situaciones consideradas por la ley como hechos
imponibles

El impuesto, se fundamenta en la soberana de la nacin, justificado por la necesidad de

atender requerimientos de inters social y es, sin duda, el ms importante de los tributos que
percibe el Estado para el desarrollo de sus fines.

- Impuestos Directos: Son aquellos en los cuales coincide el sujeto jurdico responsable de la
obligacin y el sujeto econmico que soporta el tributo. Ejemplo: El impuesto sobre la Renta y
Complementarios. El declarante es el mismo contribuyente que paga el impuesto.

- Impuestos Indirectos: Se trata de aquellos donde el sujeto jurdico no es el mismo sujeto

econmico, quien paga el monto respectivo. Ejemplo: El impuesto sobre las ventas: Quien
declara (responsable jurdico) no es el mismo que paga el monto del impuesto (lo hace el
comprador).

CONTRIBUCIONES: Se define la contribucin como, una compensacin pagada con

carcter obligatoria a un ente pblico, con ocasin de una obra realizada por l con fines de
utilidad pblica pero que proporciona ventajas especiales a los particulares propietarios de
bienes inmuebles.

- Contribuciones sociales: Son los mismos aportes parafiscales, que son percibidos por las
entidades designadas para prestar servicios de seguridad social, fomentar la enseanza de los
trabajadores, fortalecer la familia, etc.

- Contribuciones corporativas: Son los aportes pagados a determinadas instituciones, por

servicios especficos, que pueden ser gremiales. Algunas son: Pagos a Cmaras de comercio,
Superintendencias y Contraloras.
 - Contribuciones econmicas: Son los pagos obligatorios que hacen los contribuyentes y que
tienen destinacin ms o menos especfica. Ej: Contribucin por Valorizacin.

- Otras contribuciones: A pesar de su denominacin, son: Impuestos a la Gasolina y el

Impuesto de Boca de Mina de Carbn.

TASAS: Se refiere a un tributo con menor grado de obligatoriedad, ya que depende del
sometimiento voluntario del particular al decidirse a utilizar un servicio del Estado, que se sabe
implica una obligacin de pagar y la existencia de un ente pblico que dar una contraprestacin
directa a quien paga.

CLASIFICACIN DE LOS IMPUESTOS

Territorialidad: Nacionales, departamentales o municipales.
Sobre quien recae: Directos e indirectos.
Momento de generacin: De periodo e inmediata o ejecucin

Elusin y evasin tributaria

Gerencie.com (20 / 12 / 2010 )
En el mundo de los impuestos existen dos trminos que son utilizados por los
contribuyentes y las entidades administradoras de impuestos para describir la decisin
del los contribuyentes de no pagar impuestos.

La elusin de impuestos hace referencia a las conductas del contribuyente que

busca evitar el pago de impuestos utilizando para ello maniobras o estrategias
permitidas por la misma ley o por los vacos de esta. La elusin no es estrictamente
ilegal puesto que no se est violando ninguna ley, sino que se est
aprovechando mediante una interpretacin en ocasiones amaada o caprichosa,
situacin que es permita por una ley ambigua o con vacos.
La evasin, en cambio, hace referencia a las maniobras utilizadas por los
contribuyentes para evitar el pago de impuestos violando para ello la ley. En la evasin
tributaria simple y llanamente no se cumple con la ley, lo cual indudablemente es
ilegal.
Se puede considerar elusin de impuestos, por ejemplo cuando un comerciante para
no pasar el rgimen comn, divide su negocio en dos partes, de modo que una pare
est a nombre de l y otra parte a nombre de su esposa u otra familiar. En este caso se
pretende evitar ser responsable del rgimen comn, pero se hace mediante formas
completamente legales, de suerte que si la Dian investiga, no encontrar nada ilegal,
solo la intencin de no cobrar y pagar el Iva, lo cual aunque pueda ser socialmente
reprochable, no es ilegal y en consecuencia, tampoco es sancionable.
Es evasin en cambio, cuando el mismo comerciante decide no facturar sus ventas
para no sobrepasar los topes para pertenecer el rgimen simplificado, o si pertenece al
rgimen comn, para no facturar el Iva.
Ntese que en los dos casos, la intencin final es no facturar el Iva, evadir el pago
del Iva, pero en el primer ejemplo se hace mediante mecanismos legales y por
consiguiente no son sancionables, mientras que en el segundo ejemplo, se est
violando abiertamente la ley [la obligacin de facturar], lo cual se llama evasin.
La ley colombiana ofrece muchas posibilidades para hacerle el quite al pago de
impuestos de manera legal, y hacerlo se conoce como elusin tributaria [para saber
cmo hacerlo puede contactarnos en privado J]. Pero cuando la ley no ofrece la
posibilidad de disminuir o evitar el pago de un impuesto y este no se paga, estamos
frente a una evasin tributaria.
Existe una tercera figura llamada planeacin tributaria. La planeacin tributaria hace
referencia al planeamiento que hace el contribuyente para aprovechar los beneficios
tributarios expresamente contemplados en la ley. No se trata de buscarle la cada y los
huecos a la ley, sino de aprovechar los beneficios que sta ha contemplado. Un ejemplo
puede ser invertir en los sectores econmicos en donde las rentas son exentas. Invertir
en activos fijos productivos, etc. En este caso no ha nada ilegal ni se hace nada con la
mala intencin.
Podramos decir por ejemplo, que la elusin de impuestos no es ilegal, pero moral y
ticamente no es correcta [eso dice el ministro de hacienda y el director de la Dian]; la
planeacin tributaria en cambio, es legal, tica y moral, debido a que no existe malicia
ni mala intencin, pues se ajusta a la ley en todos los casos. En cuanto a la evasin,
no es necesario repetir que es abiertamente ilegal.