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Centre Africain dEtudes Suprieures en Gestion

CESAG BF CCA Master Professionnel


BANQUE, FINANCE, COMPTABILITE, en Comptabilit et Gestion
CONTROLE & AUDIT Financire
(MPCGF)
Promotion 06
(2011-2013)
C
ES

Mmoire de fin dtude


AG

THEME
-B

EVALUATION DE LA PERFORMANCE DU SERVICE


IB

COMPTABLE DANS UN PROJET DE DEVELOPPEMENT :


LI

CAS DU PROJET DE GESTION DURABLE ET DE PARTICIPATION DES


O
TH

ENERGIES TRADITIONNELLES ET DE SUBSTITUTION


EQ

(PROGEDE II - SENEGAL)
U
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Prsent par : Dirig par :


Awa Sow NDIAYE Dr Mohamadou Lamine DIA
Economiste rural

Octobre 2013

i.
Evaluation de la performance du Service comptable dans un projet de dveloppement (cas du PROGEDE II)

DEDICACES

Je ddie ce document :

- Mon poux Lamine, pour les efforts, le soutien et la confiance ;


- Mes enfants, Mbaye Babacar, Pape Ndeury et Ramatoulaye.

Puisse ce document tre pour eux le dbut de leur rcompense.


Puisse Dieu, leur rendre au centuple leurs bienfaits.
C

Je les aime bien !


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Evaluation de la performance du Service comptable dans un projet de dveloppement (cas du PROGEDE II)

REMERCIEMENTS

Je tiens, tout d'abord, remercier Docteur Mohamadou Lamine DIA qui a encadr ce
mmoire. Du choix du thme la finalisation de la rdaction du document, j'ai pu
bnficier de son coute, de ses conseils et suggestions toujours judicieux et de son
encouragement. La libert qu'il m'a laisse s'est toujours accompagne de son avis
clair m'invitant toujours plus de rigueur dans la ralisation de mes travaux.

Merci au personnel de la Direction des Eaux et Forts, en particulier et ceux du


C

PROGEDE II, avec une mention particulire Mr Alassane NGOM Responsable des
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oprations du PROGEDE II et Moustapha DIOP Comptable principal.


AG

A tous mes amis qui ont toujours eu le mot juste pour mapporter la joie de vivre. Je
-B

les aime tous et je ne pourrai jamais leur tre assez reconnaissante.


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LI

Enfin, je remercie le corps professoral et administratif du CESAG pour le service


O

rendu, et plus particulirement Monsieur YAZI Moussa Directeur de lInstitut


TH

Suprieur de la Comptabilit qui ma t d'un soutien considrable dans la ralisation


du prsent mmoire de fin d'tudes.
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Que toute la gloire revienne Au prophte MOUHAMED PSL.


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TABLE DES ILLUSTRATIONS

Table des Figures :


Figure 1 : Structure de Mise en uvre
Figure 2 : Schmatisation du modle danalyse

Table des Tableaux :


Tableau 1 : modle danalyse
Tableau 2 : une liste de journaux et de codes didentification sont donns ci-aprs
C

Tableau 3 : rsultats dvaluation du service comptable


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Tableau 4 : taux de dcaissement par rapport budget de juillet 2011 dcembre 2012
Tableau 5 : comparaison ralisations par rapport PAD sur priode dexcution de 2 ans
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SIGLES ET ABREVIATIONS

BAGE : Bureau de ladministration gnrale et de lquipement


BM : Banque Mondiale
CGI : Code gnral des Impts
CNSS : Caisse nationale de scurit sociale
DAO : Demande dappel doffres
DAPF : Division Amnagement et Production Forestire
DEFCCS : Direction des Eaux, Forts, chasses et de la Conservation des Sols
DHCD : Direction des Hydrocarbures et des Combustibles Domestiques
C

DDI : Direction de la dette intrieure


ES

DPD : Demande de paiement direct


AG

FCFA : franc de la Communaut financire africaine


FND : Fonds Nordique de dveloppement
-B

IAS : International Accounting Standards


IASB: International Accounting Standards Board
IB

IASC : International Accounting Standards committee


LI

IDA : Association Internationale pour le Dveloppement


O

IREF : Inspection des Eaux et Forts


TH

JICA : Coopration Internationale Japonaise


EQ

MEF : Ministre de lconomie et des finances


MEF : Modle dvaluation fonctionnelle
U
E

ONG : Organisation Non Gouvernementale


OHADA : l'organisation pour l'harmonisation en Afrique du droit des affaires
PCG : plan comptable gnral
PCS : plan comptable sngalais
PTBA : Plan de travail et budget annuel
PROGEDE : Projet de gestion durable et de participation des nergies traditionnelles
et de substitution
PV : Procs-verbal
RSF : Rapports de Suivi Financier
RO : Responsable des Operations
SMT : Systme minimum de trsorerie

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SYSCOA : Systme comptable de l'Ouest africain


SRDR : Socit rgionale de dveloppement
SN : Sngal
SIG : Systme dinformation de gestion
TVA : Taxe sur la valeur ajoute
UCP : Unit de Coordination du Projet
UGP : Unit de gestion du projet
UEMOA : Union conomique et montaire ouest africaine
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LISTE DES ANNEXES

Annexe 1 : Tableau Ressources Emplois


Annexe 2 : flux des fonds
Annexe 3 : zones dintervention du PROGEDE II
Annexe 4 : organigramme du PROGEDE II
Annexe 5 : guide dentretien avec les responsables du PROGEDE II
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Table des matires

DEDICACES ii

REMERCIEMENTS III
TABLE DES ILLUSTRATIONS IV
SIGLES ET ABREVIATIONS V
LISTE DES ANNEXES VII
INTRODUCTION GENERALE 1

PREMIERE PARTIE 5
CADRE THEORIQUE ET METHODOLOGIQUE. 5
C

INTRODUCTION DE LA PREMIERE PARTIE 6


ES

CHAPITRE 1. LA COMPTABILITE DANS LES PROJETS DE DEVELOPPEMENT 7


1.1. Les pratiques comptables caractristiques des projets de dveloppement 7
AG

1.1.1. Les normes comptables 7


-B

1.1.2. Le plan de comptes des projets 9


1.1.3. Le systme comptable 10
IB

1.1.4. Les tats financiers ou tats de synthse 13


LI

1.2. Le processus de la gestion comptable des projets de dveloppement 14


O

1.2.1. Les tapes du processus comptable des projets de dveloppement 14


TH

1.2.2. Les diffrents travaux comptables dans les projets de dveloppement 15


EQ

1.2.3. Les principaux outils dinformation utiliss dans le processus comptable 18


CHAPITRE 2 : ORGANISATION FINANCIERE ET COMPTABLE DES PROJETS DE
U

DEVELOPPEMENT 23
E

2.1. Le cadre et le systme comptable des projets de dveloppement 23


2.1.1. Organisation du Systme comptable des projets de dveloppement 24
2.1.2. Exigences des bailleurs de fonds sur la tenue de la comptabilit des projets 26
2.1.3. Les contrles soumis aux projets de dveloppement 31
2.2. Impact de lorganisation du financement des projets sur leur comptabilit 32
2.2.1. Apports de ltat 32
2.2.2. Impts, taxes et droits de douane 32
2.2.3. Contribution des populations bnficiaires 33
2.2.4. Difficults relatives la bonne tenue de la comptabilit des projets . 33

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CHAPITRE 3 : LES LIMITES DE LA COMPTABILITE DANS LES PROJETS DE


DEVELOPPEMENT 37
3.1. Les particularits de la comptabilit des projets de dveloppement 37
3.2. Prise en charge de la dimension budgtaire 38
3.3. Les limites de la comptabilit de trsorerie 39
3.4. Difficults lies au respect des principes comptables au sein des projets 39
CHAPITRE 4. METHODOLOGIE 43
4.1. Revue bibliographique 43
4.2. entretiens et observations 46
4.3. Dmarche 47
44. Modle danalyse 43
C

DEUXIEME PARTIE 50
ES

PRESENTATION ET ANALYSE DES RESULTATS DEVALUATION 50


AG

INTRODUCTION DE LA DEUXIEME PARTIE 51


CHAPITRE 5 : PRESENTATION DU PROGEDE II 52
-B

5.1. Contexte et problmatique 52


5.2. Objectifs du projet 53
IB

5.3. Rsultats attendus du projet 54


LI

5.4. Financement du projet 54


O

5.5. Les composantes du projet 55


TH

5.6. Arrangement Institutionnel pour la mise en uvre du programme 56


EQ

CHAPITRE 6. ORGANISATION DE LA COMPTABILITE DU PROGEDE II 58


6.1. Gestion des comptes bancaires 58
U
E

6.1.1. Ouverture dun Compte Dsign et signature 58


6.1.2. Etat de rapprochement bancaire 59
6.2. Gestion de la caisse 59
6.3. Encaissements et dcaissements 61
6.3.1. Traitement des avis de crdit ou de dbit 61
6.3.2. Modalits des dcaissements 62
6.4. Comptabilit 65
6.4.1. Principes comptables et mthodes dvaluation 65
6.4.2. Supports et journaux comptables 67
6.4.3. Systme dinformation de gestion (SIG) mis en place 68
6.4.4. Avantages du SIG utilis 69

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6.4.5. Scurit du systme et sauvegardes 70


6.4.6. Contrle Interne et Systme de Contrle Interne 71
6.4.7. Procdures de contrle 71
6.5. Classement et archivage 72
6.5.1. Objectif principal et critres 72
6.5.2. Architecture du systme 72
6.6. Audit externe et contrle interne 73
6.6.1. Audit Externe 73
6.6.2 Contrle Interne 74
CHAP7 : EVALUATION DE LA COMPTABILITE DU PROGEDE II 75
7.1. Constats prliminaires sur les difficults lies la comptabilit des projets 75
C

7.2. Diagnostic et valuation de la comptabilit du projet rsum dans le tableau 3 suivant : 77


ES

7.2.1. La comptabilit du PROGEDE II 77


AG

7.2.1.1. Organisation de la comptabilit 77


7.2.1.2. Analyse des comptes et arrt de fin dexercice 77
-B

7.2.1.3. Absence de sparation des tches comptables 78


7.2.1.4. Inventaires de fin dexercice 78
IB

7.2.1.5. Exhaustivit des comptes 79


LI

7.2.1.6. Reversement des retenues dimpts 79


O

7.2.1.7. Absence de caisse 79


TH

7.2.1.8. Dlgation de signature du S/S compte 80


EQ

7.2.2. La comptabilit des matieres du PROGEDE II 80


7.2.2.1. Fichier des immobilisations du PROGEDE 80
U
E

7.2.2.2. Tenue de la comptabilit des matires du Projet 80


7.2.2.3. Lieux de dtention des matires 82
7.2.3. Le classement des pices comptables et gestion des archives 82
7.2.3.1. Dfaut de classement analytique 82
7.2.3.2. Lieux darchivages 83
7.2.3.3. Archivage lectronique 83
7.3. Bilan dexcution financire 83
CONCLUSION DE LA DEUXIEME PARTIE 86
CONCLUSION GENERALE 87
ANNEXES 91
BIBLIOGRAPHIE 100

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Evaluation de la performance du Service comptable dans un projet de dveloppement (cas du PROGEDE II)

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INTRODUCTION GENERALE
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Le sous-secteur des Combustibles domestiques au Sngal est caractris par la
prdominance du bois-nergie dont lexploitation cause une dgradation sans prcdent des
ressources forestires. La filire du charbon de bois qui gnre un chiffre daffaire de plus de 20
milliards reste domin par les exploitants forestiers. Malgr le transfre des comptences en
matire de gestion des ressources forestires aux collectivits locales, les revenus tirs par les
populations locales de cette filire restent faibles mme si, cette part cru fortement depuis les
premiers plans damnagement mis en uvre par le PROGEDE I. lutilisation des combustibles
alternatifs au bois-nergie reste faible et les quipements de cuisson inefficients sont encore
fortement utiliss par les mnages. Cest dans ce cadre que le Deuxime Projet de gestion
Durable et Participative des Energies Traditionnelle et de Substitution (PROGEDE-II) est mis en
C

uvre (rapport PROGEDE II, 2008 : 39).


ES
AG

Le principe directeur essentiel des dispositions institutionnelles et de mise en uvre du


PROGEDE II est de veiller ce que la responsabilit de mise en uvre oprationnelle du projet
-B

relve des Structures gouvernementales du secteur. Ainsi, conformment la Dclaration de


Paris sur le renforcement institutionnel, le projet utilisera les structures du Gouvernement,
IB

notamment la Direction des Eaux, Forts, Chasses et de la Conservation des Sols (DEFCCS), la
LI

Direction des Hydrocarbures et des Combustibles Domestiques (DHCD) et leurs structures


O

dconcentres pour la mise en uvre.


TH
EQ

Pour renforcer la capacit des deux principaux ministres du sous-secteur des combustibles
domestiques (Ministre en charge de lEnvironnement et ministre en charge de lEnergie),
U
E

linstitutionnalisation se fera en deux phases:

- Phase dancrage (2010-2012) de trois ans, sous la supervision directe du Directeur des
Eaux et des Forets, un consultant/expert sera recrut comme Responsable des
Oprations pour assurer la coordination technique et financire du projet. Une quipe
fiduciaire (un comptable principal, un comptable, un spcialiste en passation de march)
sera loge la Direction des Eaux et Forets et fournira lassistance technique au Bureau
de lAdministration Gnrale et de lEquipement (BAGE) de ladite Direction.

- Phase dappropriation (2013-2015) de deux ans, durant laquelle la plupart des postes
jusque l occups par des consultants, seront transfrs au personnel du Gouvernement.

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Il faut signaler que le PROGEDE comme tous les projets de dveloppement initis par l'Etat
et la Banque mondiale n'a pas vocation faire des bnfices comme dans une socit
commerciale. Les projets de dveloppement sont astreints une rentabilit publique et
social. C'est pourquoi, la Banque mondiale et le gouvernement, attentifs l'utilisation des
fonds allous aux projets, exigent que la gestion des projets soit organise de manire ce que
toutes les oprations financires, administratives et la passation des marchs fassent l'objet des
vrifications et dvaluations et/ou de contrles appropris.

Malgr ces exigences dvaluations et de contrles, ces projets de dveloppement font


souvent lobjet principalement de dtournements dobjectifs (les fonds destins l'excution des
C

activits sont orients vers dautres activits non prvues) et de non achvement des activits
ES

dans les dlais. Les principales causes de ces difficults sont :


AG

- la gestion imprudente et non efficace des ressources par les gestionnaires ;


- le recrutement d'agents qui ne matrisent pas toujours les procdures des bailleurs de
-B

fonds.
- le non respect des procdures et dlais de dcaissement ;
IB

- l'absence de cadre comptable adapt au projet conduisant l'application approximative


LI

de celui du SYSCOA.
O
TH

Ces problmes ont pour consquences trs souvent la suspension des financements ou
EQ

retards des dcaissements conduisant des rsultats mdiocres de ces projets. Dans la mme
foule, le projet PROGEDE 2 peut tre expos aux mmes problmes. Ce projet, labor et
U
E

conclu entre le Ministre de l'Economie et des Finances du Sngal et le Programme de la


Banque mondiale, a t mis en place dans le but de contribuer laugmentation de la
disponibilit de combustibles diversifis pour les mnages de faon durable et tenant compte du
genre, ainsi qu laugmentation des revenus des communauts participantes, tout en prservant
les cosystme forestiers, les problmes lis aux changements climatiques dans les zones
forestires sngalaises et promouvoir lgalit entre les sexes.

Dans le souci datteinte des objectifs du projet et d'encourager la dynamique des projets de
dveloppement au Sngal, il convient pour le PROGEDE 2 de prendre des dispositions
adquates permettant d'identifier les ventuelles difficults, de proposer des solutions pour y

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remdier et de matriser les risques ventuels. Globalement pour ces projets de dveloppement
les moyens de redressement de leur gestion peuvent tre :
- des formations sur le renforcement des capacits du personnel comptable et administratif
des projets,
- des valuations priodiques de la performance du service administratif et financier des
audits annuels pendant la dure de vie des projets.
- lutilisation doutils de gestion performants

Chaque fin danne, le Cabinet de Gestion Comptable Delotte est mandat pour faire l'audit
des comptes pour la dtection et la prvention des anomalies de gestion. En ce qui concerne ce
travail, il sera question daller dans le mme sens que ses audits en approfondissant les aspects
C

lis la performance du service comptable du PROGEDE2. Cest ainsi que nous avons choisi
ES

comme thme de mmoire : Evaluation de la performance du service comptable du


AG

PROGEDE2.
-B

Pour cela nous nous sommes poss la question centrale suivante le service comptable du
PROGEDE est il performant?. Nous chercherons rpondre aux questions de recherches
IB

suivantes :
LI

- les procdures administratives et financires telles que effectues au PROGEDE 2 sont


O

elles conformes au manuel de procdure ?


TH

- la comptabilit est elle dment tenue ?


EQ

- quelles sont les recommandations retenir pour une meilleure gestion du service
comptable du PROGEDE II ?
U
E

Pour trouver rponses toutes ces questions, notre tude va aborder tour tour les points
suivants:
- vrifier la conformit au manuel de procdures du projet, il sagira de vrifier si :
- les autorisations d'achat se rapportent des dpenses ligibles
- les autorisations d'achat sont signes par les personnes habilites
- les acquisitions de biens et de services sont faites sur appel d'offre
- les achats de biens et de services sont effectus hors TVA
- le compte bancaire est soumis au systme de co-signature ;
- vrifier si la comptabilit est rgulirement tenue, en nous assurant que :
- les pices justificatives existent et sont dment tablis ;

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Evaluation de la performance du Service comptable dans un projet de dveloppement (cas du PROGEDE II)

- le montant de la pice justificative est correct ;


- les pices justificatives ont t numrotes et classes par ordre chronologique
- les pices justificatives ont t imputes correctement
- les imputations ont t enregistres rgulirement dans la comptabilit ;
- vrifier que les tats financiers ont t rgulirement tablis en effectuant :
- des tests pour voir la cohrence entre la balance, le grand livre et le bilan
- une analyse du dtail des comptes.

L'intrt de l'tude de ce thme se situe au niveau :


Tout d'abord, les rsultats contenus dans le mmoire, contribueront la rdaction du
rapport d'audit. Ce rapport permettra au gouvernement de :
C

- s'assurer que les fonds reus ont servi exclusivement la ralisation des objectifs du
ES

projet;
AG

- s'assurer que les dispositions de l'accord de financement en ce qui concerne les aspects
financiers et comptables ont t respectes ;
-B

- vrifier que les tats certifis de dpenses prsents la Banque mondiale pour
l'obtention de la prochaine avance, sont fiables et que les factures et pices comptables
IB

qui servent les justifier sont authentiques ;


LI
O

Ensuite, ce mmoire constituera pour le lecteur un document de recherche sur l'audit des projets
TH

de dveloppement.
EQ

Ce travail sarticulera autour de deux grandes parties :


U
E

- la premire partie va concerner lanalyse thorique et mthodologique.


- la deuxime partie concernera la prsentation et l'analyse des rsultats dvaluation de la
performance du service comptable du projet. Cette partie sarticulera autour :
de la prsentation du PROGEDE II
de la tenue de la comptabilit du PROGEDE 2 et de lanalyse des rsultats
dvaluation du service comptable du projet

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Evaluation de la performance du Service comptable dans un projet de dveloppement (cas du PROGEDE II)

PREMIERE PARTIE
ES
AG

CADRE THEORIQUE ET METHODOLOGIQUE.


-B
IB
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O
TH
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I NTRODUCTION DE LA PREMIERE PARTIE

Les projets de dveloppement constituent une alternative dont le social,


lhumanit et la solidarit remplacent le profit libral et la concurrence froce. Des
travaux rcents se rfrent lhtrognit de loffre des biens collectifs, constatant que
les projets sont pour la plupart des acteurs but non lucratif ; ils forment une rponse la
dfaillance du march dans le cas dinformation asymtrique entre producteurs et
consommateurs.

Les projets de dveloppement aboutissent toujours des impacts sur


lenvironnement physique ou social. Ces impacts sont soit voulus ou non, soit positifs ou
C
ES

ngatifs. En ce qui concerne les projets de dveloppement, brassard (1991 : 28) affirme
que : si lon compare les objectifs programms avec les rsultats, le constat est assez
AG

dcevant .
-B

De ce malaise nat une interrogation sur les mthodes dlaboration et


IB

dvaluation des projets. Face ces constations de plus en plus amres, il est alors
LI

ncessaire voire indispensable de comprendre la comptabilit des projets sous toutes ses
O

formes afin de contribuer pallier les effets dventuelles surprises dsagrables.


TH

Cette premire partie du travail cherchera comprendre la comptabilit dans les


EQ

projets de dveloppement pour lexplication des performances et contre performances des


U

services comptables des projets de dveloppement.


E

Pour cela une synthse bibliographie nous orientera vers la comptabilit dans les projets
de dveloppement, puis vers lorganisation financire et comptable de ces projets de
dveloppement et enfin vers les limites ou lacunes de la comptabilit des projets de
dveloppement.

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Evaluation de la performance du Service comptable dans un projet de dveloppement (cas du PROGEDE II)

C HAPITRE 1. LA COMPTABILITE DANS LES PROJETS DE


DEVELOPPEMENT

Nous tudierons les pratiques comptables caractristiques des projets dans un premier temps
et ensuite le processus de la gestion comptable des projets de dveloppement.

1.1. L E S PR A T I QU E S C OM PT A B L E S C A R A C T E R I S T I QU E S D E S PR OJ E T S D E
D E V E L O P PE M E N T

Compte tenu des diffrences de nature entre les Projet de dveloppement ct les socits
commerciales, l'valuateur doit cerner dans son programme de travail les caractristiques des
C
ES

Projets de dveloppement lies :


- aux normes comptables ;
AG

- au plan de comptes ;
- aux systmes comptables et ;
-B

- aux tats financiers standards.


IB
LI

1.1.1. L E S N O R M E S C OM PT A B L E S
O
TH

Si les entreprises sont soumises des normes comptables gnralement admises, cela n'est pas
explicitement dfini pour les projets de dveloppement. Chaque bailleur de fonds exprime ses
EQ

exigences en termes de normes comptables utiliser, ici encore, ces recommandations sont
U

souvent un peu vagues. En la matire, la Banque Mondiale recommande cc qui suit: il est
E

souhaitable que la comptabilit du projet soit tenue (et les tats financiers tablis) conformment
aux normes comptables admises sur le plan international.
Malgr l'adoption des normes comptables internationales, certaines difficults comptables restent
rsoudre (Bourguignon, 1995 : 66)
- Les difficults de traitement des immobilisations
Selon la norme lAS 16 les immobilisations corporelles sont des actifs corporels :
a) qui sont dtenus par une entit soit pour tre utiliss dans la production ou la fourniture de
biens et de services, soit pour tre lous des tiers, soit des fins administratives;
b) dont on s'attend ce qu'ils soient utiliss sur plus d'un exercice.
(OBERT, 2004 :105)

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Evaluation de la performance du Service comptable dans un projet de dveloppement (cas du PROGEDE II)

Dans les socits commerciales, les immobilisations doivent tre enregistres selon leur nature
dans les comptes prvus cet effet. Elles sont ensuite soumises au principe de l'amortissement.
En fin d'anne elles doivent tre inventories physiquement et leurs valeurs sont rapprocher
avec les donnes de la comptabilit.

Dans le cadre des projets de dveloppement, l'amortissement des immobilisations fait l'objet d'un
dbat. Certains praticiens le prconisent et d'autres non. Les auteurs dfavorables
l'amortissement des immobilisations soutiennent que l'objectif de la comptabilit d'un projet de
dveloppement est de traduire les flux rels (les fonds reus et l'usage qui en a t fait).
En face, les auteurs favorables disent que l'amortissement permet de dterminer une valeur nette
comptable des immobilisations qui serait proche, dans le cas ventuel d'une valuation, leur
C

valeur de march (Bourguignon, 1995 : 66).


ES
AG

La raret des valuations des immobilisations d'un projet semble donner raison aux auteurs
dfavorables l'amortissement. D'ailleurs, de faon gnrale, les immobilisations sont
-B

enregistres dans un compte de la classe 2 compte d'immobilisation" mais elles ne font pas
l'objet d'un amortissement (LO, 2004 : 51), Leur non amortissement se justifie essentiellement
IB

par le fait que le projet de dveloppement ne calcule pas de rsultat d'exploitation comme dans
LI

les entreprises. Aussi, cette exception la pratique de l'amortissement trouve-t-elle son


O

explication dans la non continuit de l'activit du projet de dveloppement.


TH
EQ

En effet, contrairement aux entreprises qui, conformment au principe de la continuit


d'exploitation, n'envisagent pas dans un futur proche l'arrt de leurs activits, les projets de
U
E

dveloppement sont limits dans le temps (gnralement 4 6 ans), Ils n'ont donc souvent pas
besoin de renouveler les immobilisations d'o la non obligation de l'amortissement. Cc mode de
traitement comptable doit tout de mme tre complt par un suivi, sur la base d'un fichier extra
comptable, de l'existence physique des immobilisations des Projets de dveloppement

- Le traitement comptable des stocks


La norme lAS 2 dfinit les stocks comme" des actifs (OBERT, 2004 :89):
- dtenus pour tre vendus dans le cours normal de l'activit;
- en cours de production ;
- sous forme de matires ou de fournitures devant tre consommes au cours du processus
de production ou de la prestation de service.

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Evaluation de la performance du Service comptable dans un projet de dveloppement (cas du PROGEDE II)

Dans le cas des projets, la constitution des stocks n'obit pas une logique commerciale et elle
n'est pas trs frquente car ils n'ont pas pour vocation d'acheter pour revendre ou pour
transformer. Lorsqu'un projet dtient des stocks, ses achats non consomms peuvent tre
maintenus dans les comptes de charges achats. Une telle comptabilisation traduit leur emploi
dfinitif, synonyme de consommation directe. Il n'est donc pas obligatoire de crer des comptes
de stocks et variation de stocks comme le font les entreprises commerciales.
Toutefois, un suivi extra comptable au moyen d'une fiche de stocks s'impose et un inventaire
physique annuel reste impratif.

- Les ressources stables


Le SYSCOA dfinit les ressources stables comme les moyens de financement dont dispose
C

l'entreprise de faon durable (SAMBE, 2003 :85). Dans la comptabilit: des projets, les
ES

ressources durables sont constitues par les contributions financires du ou des bailleurs et/ou
AG

par les fonds de contrepartie du pays bnficiaire. La contrepartie du bailleur est souvent verse
dans un compte spcial ouvert dans une banque commerciale ou de dveloppement s'il en existe
-B

dans le pays. Elles peuvent aussi tre utilis6es par le bailleur pour un paiement direct des
fournisseurs du projet sur la hase de demandes de paiement qui leur sont transmises.
IB

Le traitement comptable des ressources diffre d'un projet l'autre: tantt elles sont enregistres
LI

dans un compte fonds de dotation, tantt dans un compte subventions reues.


O
TH

1.1.2. L E PL A N D E C OM PT E S D E S P R OJ E T S
EQ
U

Le plan comptable ou plan comptable gnral (PCG), appel parfois cadre comptable, est un
E

standard de classification des vnements conomiques qui modifient le patrimoine de


l'entreprise.

Il n'existe pas priori un plan de comptes spcifique aux projets de dveloppement. Les plans
rencontrs sont souvent tirs du plan comptable des entreprises en vigueur avec quelques
adaptations plus ou moins russies. C'est ainsi qu'au Sngal, avant l'entre en vigueur du
SYSCOA, les projets de dveloppement s'inspiraient du Plan Comptable Sngalais (PCS).
Aujourd'hui, l'instar des autres pays de la zone UEMOA, les projets utilisent le plan comptable
SYSCOA devenu SYSCOHADA.

Awa Sow Ndiaye Master 2 Professionnel en Comptabilit et Gestion Financire Promotion 2011-2013, CESAG 9
Evaluation de la performance du Service comptable dans un projet de dveloppement (cas du PROGEDE II)

L'adoption d'un plan comptable exige une analyse approfondie de l'activit qu'il s'agisse d'une
socit ou d'un projet. Toutefois, cette analyse revt une importance particulire dans le cadre
des projets. En effet, pour des raisons lies la ncessit d'un suivi budgtaire, il est important
que les postes comptables puissent tre relis sans aucune difficult au budget de la structure. En
d'autres termes, le plan comptable d'un projet doit tre conu la fois sur la base des activits
mener et sur la base des catgories budgtaires contenues dans l'accord de financement. Si le
projet est financ par plusieurs bailleurs de fonds, la comptabilit devra tre organise de sorte
fournir une information sur ses dpenses par bailleurs.

En somme, il n'existe pas de plan comptable standard pour un projet. A l'instar des entreprises
commerciales, chaque projet aura son plan comptable spcifique en fonction de ses activits et
C

lui permettant de produire des informations financires de qualit.


ES
AG

1.1.3. L E S Y S T E M E C OM PT A B L E
-B

L'organisation de la comptabilit se fonde en gnral sur la notion de comptabilit d'engagement.


Avec l'avnement du SYSCOA, la tenue de la comptabilit par les petites entreprises a t
IB

simplifie grce l'instauration du Systme Minimal de Trsorerie (SMT) : comptabilit de


LI

trsorerie. Face l'absence de normalisation en la matire pour les projets de dveloppement.


O
TH

La ncessaire correspondance entre le systme comptable mettre en place, la nature et


limportance du Projet se justifient, en effet, par le fait quune trop grande complexit risquerait
EQ

de rendre le systme totalement inoprant, faute du personnel et des fournitures (logiciels


informatiques, documentation) indispensables son bon fonctionnement.
U
E

Les responsables de projets doivent ainsi ncessairement, avant de dcider du systme comptable
mettre en place, examiner les avantages et inconvnients de chaque systme comptable et se
rfrer si besoin est la normalisation en vigueur dans lespace dimplantation du projet. Mais
avant, il importe de connatre les caractristiques de chacun d'entre eux.

a- Le droit commun : la comptabilit d'engagement

Sous l'exigence de l'administration fiscale et pour les besoins propres de l'entreprise, les socits
doivent tenir une comptabilit de manire retracer tous les flux, quelle que soit leur origine,
leur destination et leur nature, toute chose qui permet la traabilit des oprations de l'entreprise.
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Evaluation de la performance du Service comptable dans un projet de dveloppement (cas du PROGEDE II)

Le systme de comptabilit par engagement est le systme de rfrence prconise par les
normes comptables de l'IASB sous le nom de accrual basis.
Les techniques de base de ce systme sont :
- Constatation de l'incidence financire des oprations et vnements du Projet sans tenir compte
de leur date d'encaissement ou de paiement;
- Enregistrement et prsentation des oprations et vnements ds que le passif est n (achat de
marchandises ou de services) ou les droits acquis (services rendus ou marchandises livres) sans
attendre le paiement effectif.
Ce systme comptable permet de matrialiser dans les livres comptables les droits et obligations
des tiers avec lesquels une organisation des relations commerciales. En plus, elle contribue
l'exhaustivit des enregistrements comptables. Mieux encore, ce systme permet de renseigner
C

les utilisateurs sur :


ES

- Les oprations antrieurement conclues et ayant donnes lieu des mouvements de fonds ;
AG

- Les dpenses et charges futures : importance pour les Projets en priode d'achvement;
- Les recettes encaisser ultrieurement (subventions recevoir).
-B

Cependant, la comptabilit des engagements entraine des contraintes lies, entre autre la
IB

multiplication des comptes, notamment de tiers. Elle ncessite en gnral la tenue d'une
LI

comptabilit auxiliaire permettant de connaitre la situation individuelle des tiers, ct la


O

centralisation priodique des oprations. Ainsi pour des projets ayant un nombre restreint
TH

d'oprations traiter, le systme de comptabilit d'engagements apparat trs complexe et lourd.


EQ

Le systme de comptabilit de trsorerie apparat alors plus adquat.


Les deux systmes comptables sus mentionns prsentent des avantages ct des inconvnients,
U
E

b- La drogation : la comptabilit de trsorerie

La comptabilit de trsorerie est base sur les notions de recettes/dpenses ou encore


d'encaissements ct dcaissements. Dans ce systme, les recettes et les dpenses distinguer
utilement des produits ct des charges - ne sont comptabilises que lorsqu'il y a mouvement de
fonds (encaissement ou dcaissement). Le fait gnrateur des critures comptables est le flux de
trsorerie, c'est--dire tout mouvement d'entre ou de sortie de liquidits. Les crances et les
dettes ne sont constates qu' la clture de l'exercice comptable. Ce systme, a pour but d'allger
la tenue de la comptabilit par les petits commerants et entreprises.

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Evaluation de la performance du Service comptable dans un projet de dveloppement (cas du PROGEDE II)

Selon le Plan Comptable Gnral des Comptes (1998 :817) l'objectif du SMT est de fournir aux
trs petites entreprises les moyens d'accder la reprsentation chiffre de leur activits et de
leur situation, sans les enfermer dans les procdures et les contraintes d'une comptabilit
complte.

L'inconvnient de ce systme rside dans l'absence de comptabilisation des passifs encourus; de


sorte que sans subventions nouvelles, il peut tre difficile pour le Projet de faire face ses
engagements court terme.

Dans une option de comptabilit base de liquidits ou comptabilit de trsorerie, le projet


enregistre essentiellement les dpenses et les financements reus. Cette option prsente deux
C

alternatives : la comptabilit de trsorerie en partie simple et la comptabilit de trsorerie en


ES

partie double
AG

- comptabilit de trsorerie en partie simple


-B

Le projet comptabilise durant lanne ses encaissements et ses dcaissements (comptabilit de


trsorerie) appuys de pices justificatives sur un livre journal. Ces encaissements et ces
IB

dcaissements sont simplement rpartis selon les besoins dinformation du projet. Cette
LI

comptabilit est manuelle.


O
TH

En fin danne, il procde linventaire de son patrimoine (biens, crances et dettes). Il peut
EQ

aussi tablir ses tats financiers (bilan simplifi, situation de trsorerie). De plus, les soldes des
comptes de trsorerie doivent tre contrls par rapprochement avec les espces en caisse, les
U
E

relevs de banque ou de chques postaux. Les dcalages entre la comptabilisation par le projet et
le relev de ltablissement financier doivent faire lobjet dun tat de rapprochement.

- comptabilit de trsorerie en partie double


Le projet comptabilise durant lanne ses encaissements et ses dcaissements (comptabilit de
trsorerie) appuys de pices justificatives sur un livre journal. Ces encaissements et ces
dcaissements sont enregistrs en partie double selon un plan de compte adapt ses besoins : la
partie du livre journal consacre la rpartition des recettes et des dpenses est la contrepartie
comptable des comptes de trsorerie. Cette comptabilit est en principe informatise.
En fin danne, il procde linventaire de son patrimoine (biens, crances et dettes). Il peut
ainsi tablir ses tats financiers (bilan et compte de rsultat).

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Evaluation de la performance du Service comptable dans un projet de dveloppement (cas du PROGEDE II)

c- Comptabilit base dengagement modifi ou systme comptable hybride


Selon certains auteurs de la doctrine comptable amricaine, on considre que lexigence
dadoption du systme de comptabilit dengagement ne sapplique qu la prsentation des tats
financiers de lentit et non lenregistrement de ces oprations financires. La relle difficult
dans les projets, pour une telle option consiste effectuer un suivi extra comptable des passifs,
des subventions recevoir, ainsi que des biens de son actif.
En consquence, pour ces auteurs, rien ne devrait sopposer ce quune entit puisse tenir durant
tout lexercice comptable, sa comptabilit selon le systme comptable de trsorerie ; les
ajustements de fin de priode auxquels procdera cette entit lui permettront ensuite de prsenter
ses tats financiers selon le systme comptable dengagement.
C
ES

Ce systme, pour tre applicable, ncessite toutefois que le Projet effectue un suivi extra -
AG

comptable des passifs encourus (notamment dettes fournisseurs et dettes sociales), des
subventions recevoir et des biens de son actif (stocks et immobilisation).
-B

Le systme comptable hybride a le mrite de prendre en compte les avantages des deux premiers
IB

systmes comptables tout en rduisant leurs limites respectives.


LI
O
TH

1.1.4. L E S E T A T S FI N A N C I E R S OU E T A T S D E S Y N T HE S E
EQ

Les entreprises dans l'espace UEMOA sont tenues de prsenter leurs tats financiers
conformment aux prescriptions du systme comptable OHADA (SAMBE & AI, 2003 :711),
U
E

contrairement aux projets de dveloppement pour lesquels aucun rfrentiel n'est dfini en la
matire. Le mode d'enregistrement et de traitement des donnes doit permettre l'laboration
d'tats de synthse partir desquels une information financire doit tre donne aux bailleurs de
fonds.
Dans la mesure o il s'agit de justifier l'emploi des ressources mobilises dans le cadre des
activits des projets, il est plus appropri d'tablir les tats de synthse sous la forme d'un tableau
d'emplois - ressources. Ainsi, il est admis d'tablir les tats financiers des projets selon les
principes et mthodes comptables du droit commun. L'tablissement des tats financiers doit
respecter un certain nombre de principes comptables tels que:

- Le principe de l'indpendance ou sparation des exercices


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Evaluation de la performance du Service comptable dans un projet de dveloppement (cas du PROGEDE II)

- Le principe de la continuit d'exploitation


- Le principe de la permanence des mthodes comptables
- Le principe de prminence de la ralit sur l'apparence

Les tats financiers de base d'un projet sont gnralement le bilan, le compte de rsultat ct
l'annexe. En plus de ces tats financiers: standard, certains bailleurs de fonds en exigent d'autres
complmentaires. C'est ainsi que les responsables des projets financs par l'IDA sont tenus de
produire les tats financiers complmentaires suivants:
- Tableau Emplois - Ressources du Compte Spcial
- Etat de relev de dpenses
- Etat rcapitulatif des relevs de dpenses
C

- Etat de rapprochement du compte spcial (Banque Mondiale, 1995 :15)


ES
AG

1.2. L E PR O C E S S U S DE LA GE S T I O N C OM P T A B L E DES PR OJ E T S DE
D E V E L O P PE M E N T
-B

Il sagit danalyser les diffrentes tapes du processus comptable en identifiant les flux
IB

financiers et en prcisant les imputations des oprations dans les comptes, puis de donner les
LI

diffrents travaux comptables dans les projets de dveloppement et enfin les principaux outils
O

dinformation utilis dans le processus comptable


TH
EQ

1.2.1. L E S E T A PE S DU PROCESSUS C OM PT A B L E DES PR OJ E T S DE


D E V E L O P PE M E N T
U
E

GOUJET et RAULET, 1996 : 4 estiment que le processus de gestion comptable vise permettre
de retracer les oprations conomiques et prsenter des tats de synthse (bilan, Compte de
rsultat, etc.) en vue de prendre des dcisions de gestion. Dans tous les cas il faudra analyser les
flux pour comprendre la nature des oprations.

a- Lidentification des flux financiers


Lactivit conomique des projets sexprime par des changes et des transactions avec des tiers,
appels oprations (KABRE, 2009 : 70).
Les oprations sont dcrites comme des flux ou des dcaissements.
Chaque opration se caractrise par un double flux :

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Evaluation de la performance du Service comptable dans un projet de dveloppement (cas du PROGEDE II)

- Flux des biens et services


- Flux montaires ou financier
Le travail comptable consiste analyser et interprter ces oprations ou ces flux.
La comptabilit va les classer daprs leur nature, par exemple : acquisitions de moyens
dexploitation, achat de marchandises, ventes de marchandises, etc.
Pour chacune de ces oprations, lanalyse comptable distingue :
- Lorigine du flux : elle reprsente le moyen de financement,
- La destination du flux : elle reprsente lutilisation du financement, lemploi peut tre soit
un flux rel, soit un flux financier.
- Notons qu toute ressource correspond un emploi, qu tout flux rel correspond un flux
financier.
C

Chaque opration comptable a au moins une ressource et un emploi et concerne donc au


ES

minimum deux comptes.


AG

b- Imputations des oprations dans les comptes


Aprs avoir dtermin la ressource et lemploi de lopration et slectionn les comptes
-B

concerns, il faut mouvementer ces comptes.


Par convention :
IB

- Toutes les ressources intressent un compte se note dans la partie droite, au crdit ;
LI

- Tous les emplois intressant un compte se notent gauche, au dbit.


O

Les tapes de lanalyse comptable peuvent se rsumer comme suit :


TH

Etape 1 : identifier identifier les ressources et les emplois de lopration.


EQ

Etape 2 : dterminer traduire la situation en langage comptable, cest--dire dterminer les


comptes touchs et les montants impliqus.
U
E

Etape 3 : mouvementer raliser les critures comptables correspondantes


Etape 4 : valider sassurer que lquilibre comptable (dbit = crdit) a t respect.

1.2.2. L E S D I F FE R E N T S T R A V A U X C OM PT A B L E S D A N S L E S PR OJ E T S D E

D E V E L O P PE M E N T

Les travaux comptables comme dans toutes entreprises se distinguent par la priodicit de leurs
ralisations (TOMETY, 2010 : 304) :
- Travaux quotidiens :
Achats : imputation des factures, contrle des imputations, saisie des factures dans le
logiciel comptable

Awa Sow Ndiaye Master 2 Professionnel en Comptabilit et Gestion Financire Promotion 2011-2013, CESAG 15
Evaluation de la performance du Service comptable dans un projet de dveloppement (cas du PROGEDE II)

Trsorerie banque : imputation des transactions bancaires (chques, ordres de virement,


bordereaux de versement, avis de dbit et crdit, remises de chques), Contrle des
imputations, Saisie des transactions bancaires dans le logiciel comptable, Edition des
brouillards de saisie, Contrle des saisies, Validation des critures.
- Travaux mensuels :
Achats : Edition du journal dachat, Contrle des saisies du mois, Rapprochement des
documents informatiques pour cohrence avec les supports de saisies, Justification des
soldes fournisseurs et analyse.
Trsorerie banque : Collecte des relevs bancaires, Comptabilisation des frais bancaires,
Saisie des frais bancaires, Edition des journaux de banque, Contrle des saisies du mois,
Etablissement des tats de rapprochement bancaire et analyse.
C

Comptabilisation des ventuelles critures de rgularisation : Edition des journaux de


ES

banque dfinitifs, Vrification, Suivi des oprations de trsorerie non dnoues


AG

(oprations de virement en attente, chques ou documents rceptionns mais non


transmis, etc.).
-B

Suivi comptable : Edition du grand-livre et de la balance gnrale, Edition des tats de


suivi analytiques, Edition des tats de suivi budgtaires, Comparaison des ralisations
IB

de la priode avec le budget et explication des carts.


LI
O

- Travaux annuels

TH

Inventaire des Immobilisations : Inventaire physique des immobilisations, Edition du


tableau des immobilisations et rapprochement avec les pices justificatives et la
EQ

comptabilit gnrale, Aprs linventaire physique, identification des immobilisations


U

sortir ventuellement du fichier et des comptes ou des immobilisations cder.


E

Inventaire comptable : Ralisation des travaux dinventaire comptable,


Edition des tats financiers et audit des comptes : Edition des tats financiers de fin
dexercice, Audit des comptes par un auditeur.
- Autres travaux
Contrle des dpenses effectues ;
Reconstitution des comptes spciaux ;
Etablissement des demandes de paiements ;
Suivi des dpenses rejetes ;
Tenue permanente de la situation dexcution du projet par bailleur, catgorie et
composante.

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Evaluation de la performance du Service comptable dans un projet de dveloppement (cas du PROGEDE II)

On note galement parmi les tches ralises par les projets au niveau comptable, quils
sassurent :
- dune part que les soldes de certains comptes collectifs sont bien supports dans le dtail par les
comptes individuels correspondants
- dautre part que les comptes individuels sont bien justifis par le dtail des oprations.
En ralit, cette analyse ne se limite pas aux comptes de tiers mais tous les comptes jugs
satisfaisants, exacts, rels et devant contribuer llaboration des tats financiers de synthse
(TOMETY, 2010 : 304).

Certains contrles conduisent galement :


- Lettrage de comptes ;
C

- Analyse de compte solde nul mais ayant enregistr des mouvements au titre de lexercice ;
ES

- Pointage des comptes (charges dabonnement, comptes de scurit sociale, impts,


AG

rmunrations du personnel et virements internes) ;


- Vrifier que toutes les factures reues et traites pendant le mois ont bien t enregistres en
-B

comptabilit ;
- Contrle de cohrence du compte dimmobilisations corporelles et du fichier des
IB

immobilisations.
LI
O

Larrt de la comptabilit au sein dun projet est fait au 31 dcembre de chaque anne. Les
TH

travaux effectus sont traditionnellement ceux observs dans la plupart des entreprises. A savoir:
EQ

- Veiller au bon respect du principe de lindpendance des exercices ;


- Intgrer dans la comptabilit les oprations dites dinventaires et qui portent sur les stocks, les
U
E

suspens de rapprochement, les corrections lies linventaire de limmobilisation, les provisions,


les dotations aux amortissements, la constatation des engagements, lapprciation des dettes en
devises, les transferts de charges imposs par les normes comptables pour ne citer que ceux-l
(TOMETY, 2010 : 304).

Ces traitements conduisent invitablement des comptes dfinitifs permettant de :


- Clturer lexercice comptable (balance dfinitive) ;
- Etablir les documents comptables de fin dexercice (tats financiers de synthse).

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Evaluation de la performance du Service comptable dans un projet de dveloppement (cas du PROGEDE II)

1.2.3. L E S P R I N C I PA U X OU T I L S D I N F OR M A T I ON UTILISES DANS LE


PR O C E S S U S C OM PT A B L E

Ce sont des outils de classement et de traitement de linformation

a- La conservation et le contrle des donnes


Le systme de traitement choisi, quel que soit son support, (papier, disquette .) doit offrir des
conditions de garantie et de conservation irrfutables. Les donnes entres de manire
chronologique doivent ltre sous une forme interdisant toute insertion, toute suppression ou
addition ultrieure.
Il doit tre possible, tout moment, de reconstituer, partir des donnes entres, les lments des
C

comptes, ou, linverse, partir des comptes de retrouver les donnes correspondantes. Ainsi,
ES

chaque criture doit comporter une rfrence numro dcriture) permettant lidentification des
donnes et le retour aux pices justificatives. (MADERS, 2005 : 148)
AG

b- Les pices justificatives


Les pices justificatives constituent la preuve des oprations financires et donc des
-B

enregistrements comptables qui en dcoulent. Elles servent tablir la vrit des comptes lors
IB

des audits mais aussi dans les contentieux, les litiges et les procs caractre commercial. Les
LI

enregistrements comptables indiquent dans les livres comptables la nature et les rfrences des
O

pices justificatives.
TH

La dure de conservation des pices justificative est de dix (10) ans.


EQ

Les pices justificatives accompagnent les livres comptables. On dnombre trois catgories de
pices justificatives :
U

- Les pices manant des tiers ou pice dorigine externe


E

- Les pices internes


- Les imprims comptables
b.1- Les pices justificatives externes
Les pices justificatives manant des tiers comprennent, par exemple :
- Les dcomptes des entreprises et matres duvre
- Les factures des fournisseurs
- Les factures de consommation deau, dlectricit, de tlcommunication.
- Les avis de crdit et de dbit de la banque
- Les bordereaux de banque
- Etc.

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Les pices externes doivent rappeler, dans la plupart des situations, les rfrences des oprations
auxquelles elles se rapportent pou tre prises en considration (march, contrat, commande,
abonnement, etc.)
Les pices externes sont toujours des originaux et il en va de mme des pices qui peuvent les
accompagner.

b.2. Les pices justificatives internes


Les pices justificatives internes revtues des visas prvus pour avoir force probante,
comprennent, par exemple :
- Les bulletins de paie,
- Les reus, chques et ordre de virement,
C

- Les contrats et bons de commande,


ES

- Les relevs de frais, tats de paiement, tats de rapprochement bancaire, inventaire


AG

physique etc.
b.3. Les imprims comptables
-B

Une liste des imprims ayant une utilisation comptable doit tre dresse en mentionnant les
rfrences de normalisation pour viter les confusions de documents.
IB

Les imprims comptables peuvent tre :


LI

- Fiche dimputation comptable


O

- Bon de commande
TH

- Fiche dengagement
EQ

- P.V. de rception
- Fiche de stock
U
E

- Pice de caisse (bon de caisse, inventaire physique)


- Etat de rapprochement bancaire
- Etat des salaires
- Bulletin de paie
- Ordre de virement de banque
- Fiche dlaboration budgtaire
Le journal est un registre ou un fichier informatique, tenu par la personne responsable de la
comptabilit, qui enregistre chronologiquement toutes les oprations matrialises par des
documents. (CE, 2001 : 26)
On distingue diffrents types de journaux dont les principaux sont :
- Le journal de banque

Awa Sow Ndiaye Master 2 Professionnel en Comptabilit et Gestion Financire Promotion 2011-2013, CESAG 19
Evaluation de la performance du Service comptable dans un projet de dveloppement (cas du PROGEDE II)

- Le journal de caisse
- Le journal de vente
- Le journal dachets
- Le journal doprations diverses (OD)
- Pour simplifier le travail et pour rpondre la nature des besoins des projets, nous avons opt
pour lutilisation dun seul journal soit le journal gnral qui remplace lensemble des
journaux.
Le journal impose des normes de prsentation des critures comptables. Toute criture
comptable inscrite dans le journal doit mentionner la date de lopration, les comptes
mouvements, le libell de lcriture et les montants, selon le modle ci-aprs. Les montants au
dbit et au crdit doivent tre quilibrs.
C
ES

le journal
AG

Date Intitul du compte et libell N compte N pice Dbit Crdit


-B

Source CE (2001 : 26)


IB

Lorsque la comptabilit est manuelle, quelques rgles de base pour passer les critures
LI

comptables sont respecter :


O

- Ecrire obligatoirement lencre (et non au crayon) ;


TH

- Pas de ratures (il y a une procdure comptable pour annuler une criture) ;
EQ

- Pas deffacer (TYPEX, BLANCO) ;


- Les pages dun journal sont obligatoirement numrotes.
U
E

b.4. Le grand livre

Lensemble des comptes constitue le grand livre. Le grand livre est donc la collection complte
des comptes dans lordre des numros du plan comptable. (CE, 2001 : 26).
Les critures qui ont t ralises dans le journal gnral sont ici prsentes par compte puis en
ordre chronologique. Cest avec les journaux qui ont servi sa constitution, le document
essentiel de la comptabilit.
Celui-ci se prsente sous forme de fiche ou dun listing informatique. Sur chaque page est
imprim un compte.

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Evaluation de la performance du Service comptable dans un projet de dveloppement (cas du PROGEDE II)

b.5. La balance
La balance est un tableau rcapitulatif de lensemble des comptes une date donne qui va
permettre de vrifier que lon ne sest pas tromp dans le report des critures (inscrites dans les
journaux) sur chaque compte concern. (CE, 2001 : 27).
Outre son rle de contrle, la balance va galement servir donner une vue synthtique des
comptes du grand livre et prparer aussi ltablissement du bilan et du compte de rsultat.

La balance
Numro Comptes Intituls des comptes Mouvements Soldes

Dbit Crdit Dbiteur Crditeur


Source CE (2001 : 27)
C
ES

La balance correspond une simple opration de regroupement, en un tableau unique, de tous les
AG

comptes ouverts, par le projet, dans un grand livre.


Si la comptabilit est ralise la main, il faut faire les tapes suivantes :
-B

Les tapes de conception dune balance (comptabilit manuelle)


IB

Vrifications Explication
LI
O

Total des dbits = total des crdits Egalit issue du principe de la partie double
TH

Total des amortissements = total du journal Egalit issue du report des critures du
journal dans le grand livre
EQ

Total des soldes dbiteurs = total des soldes Egalit issue du report du grand livre la
U

crditeurs balance
E

Sources : CECI (2005 : 28)

Processus de clture annuelle


La clture annuelle intervient lorsque les oprations courantes ont t entirement enregistres et
que la balance avant inventaire ait t imprime.
1. Faire linventaire de caisse
2. Faire linventaire des biens durables
3. Faire lamortissement des biens durables
4. Raliser la cession des biens durables ncessaire
5. Ajuster les comptes de charges et produits
- Faire linventaire de caisse
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- Cette activit doit tre effectue comme pour une clture mensuelle.
- Faire linventaire des biens durables

Linventaire pour objectif de constater lexistence physique des biens durables.


Pour faire linventaire de nos biens, il faut raliser ces tapes :
- laborer une fiche dinventaire ;
- mettre jour le registre des biens durables ;
- faire linventaire physique : compter, vrifier, etc. ;
- enregistrer dans la fiche dinventaire ;
- constater les carts et les expliquer ;
- passer des critures de rgularisation en cas de besoin ;
C

- enregistrer les amortissements ;


ES

- enregistrer les sorties de biens durables.


AG

Conclusion :
-B

Dun projet un autre, selon quil sagisse dun mme bailleur ou de bailleurs diffrents, nous
IB

observons une diversit dans la prsentation des comptes annuels. Cette varit de prsentation
LI

de la comptabilit au sein des projets de dveloppement nobit pas toujours la catgorisation


O

classique.
TH
EQ

Les projets de dveloppement dans leur ensemble englobent diffrentes difficults qui partent de
la mise en place de la comptabilit en passant par le traitement des diffrentes transactions avant
U
E

daboutir la synthse de leurs comptes.

Au regard des normes et principes comptables tant au niveau de lespace OHADA quau niveau
international, la comptabilit des projets devrait sidentifier travers une certaine organisation
remarquable se fondant sur les rgles admises en la matire. Dailleurs, certains bailleurs dans
leurs directives lexpriment clairement et ne stendent pas sur ces organisations dans les
diffrents accords signs avec les Etats.

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Evaluation de la performance du Service comptable dans un projet de dveloppement (cas du PROGEDE II)

C HAPITRE 2: O RGANI SATION FINANCIERE ET COMPTABLE DES


PROJETS DE DEVELOPPEMENT

Elle repose le plus souvent sur un descriptif contenu dans leur manuel de procdures de
gestion administratives, comptables et financires, lequel respecte dans son ensemble les rgles
et directives des bailleurs (institutions financires, Etats emprunteurs et bnficiaires).
A dfaut pour les Etats emprunteurs de prciser le cadre comptable rserv ces projets de
dveloppement, les bailleurs, sans dfinir les rgles et mthodes comptables prcisent dans leurs
directives que ces projets pourront utiliser les mthodes comptables applicables dans leurs
C

espaces respectifs. Sur cette base, la majorit des projets tentent vainement de se conformer aux
ES

normes du droit comptable OHADA (KABRE, 2009 : 70).


AG

Cette partie va traiter dans un premier temps le cadre et le systme comptable des projets de
dveloppement puis dans un deuxime temps limpact de lorganisation du financement des
-B

projets sur la comptabilit de ces projets.


IB
LI

2.1. LE CADRE ET LE SYSTEME C OM PT A B L E DES PR OJ E T S DE


O

D E V E L O P PE M E N T
TH

Un bon descriptif du cadre et du systme comptable dun projet de dveloppement est


EQ

fonction de la matrise de ses activits. Celles-ci sont contenues dans le document de projet
U

(rapport dvaluation) et parfois dans les accords et conventions.


E

Les activits des projets sexpriment en composantes et catgories. Elles permettent


dlaborer le budget dexcution global du projet. Le plus souvent, son actualisation simpose vu
le dcalage observ entre la phase dvaluation et de mise en uvre des projets de
dveloppement.

Le systme comptable est souvent combin une gestion budgtaire qui permet de suivre et de
matriser les engagements des projets. Certains projets ont un cadre comptable assez complexe,
eu gard leurs activits et au fait quils soient financs par plusieurs bailleurs (TOMETY,
2010 : 304).

Awa Sow Ndiaye Master 2 Professionnel en Comptabilit et Gestion Financire Promotion 2011-2013, CESAG 23
Evaluation de la performance du Service comptable dans un projet de dveloppement (cas du PROGEDE II)

Cette partie comprendra les lorganisation du Systme comptable des projets de dveloppement
et puis les exigences des bailleurs de fonds et les diffrents contrles effectus sur la tenue de la
comptable des projets.

2.1.1. O R G A N I S A T I ON DU SYSTEME C OM PT A B L E DES PR OJ E T S DE


D E V E L O P PE M E N T

Le systme comptable des projets de dveloppement est une comptabilit partie double
qui enregistre les diffrentes oprations dans des journaux comptables dans un ordre
chronologique en fonction de la nature des transactions. Les projets bnficiant dun cadre
informatis et disposant de logiciels adapts combinent la comptabilit gnrale et le suivi
C

budgtaire, ce qui leur permet deffectuer deux imputations pour chaque opration. Le suivi
ES

analytique et budgtaire repose sur les axes principaux ci-aprs (BLAISE, 2006 : 84)
- zone du projet ;
AG

- destination de la dpense (activit ou composante) ;


- nature de la dpense (catgorie) ;
-B

- bnficiaire de la dpense (service, partenaire) ;


IB

- source de financement (bailleur).


LI
O

La comptabilit de projet se distingue de la comptabilit de socit par le fait quelle na pas un


TH

objectif de rsultat comptable. Le projet est une structure dexcution qui ralise des activits
EQ

(investissements) quelle finance au moyen de subventions (dinvestissements) rtrocdes par


lEtat dans le cadre daccord de crdit ou de subventions passs avec les bailleurs de fonds
U

internationaux. Certains projets gnrateurs de revenus pourraient refinancer certaines activits


E

sur la base de leurs ressources accessoires. La comptabilit de projet respecte lquilibre entre les
dpenses (emplois) et les subventions (ressources) qui servent les financer (TOMETY, 2010 :
304).

Cette spcificit permet certains projets de mettre en place un plan comptable ne comportant
pas de compte de gestion ; toutes les charges tant considres comme investissement au titre de
frais immobiliss (premire option pour le traitement des charges).

Il est aussi remarqu que dautres projets enregistrent les charges dans des comptes de charge par
nature et les quilibrent au moyen du compte subvention dexploitation pour aboutir la rgle du

Awa Sow Ndiaye Master 2 Professionnel en Comptabilit et Gestion Financire Promotion 2011-2013, CESAG 24
Evaluation de la performance du Service comptable dans un projet de dveloppement (cas du PROGEDE II)

rsultat nul (seconde option). Il nen demeure pas moins que les problmes lis aux traitements
de certaines transactions ne permettent pas toujours datteindre lobjectif du rsultat nul (cas des
projets ayant des revenus accessoires) (TOMETY, 2010 : 304).

En outre, le plan comptable sans compte de gestion prsente le double avantage dallger le
nombre dcritures passer dans les comptes de subventions (les subventions dexploitation
ntant pas prises en compte) et de pouvoir suivre sur toute la dure du Projet la totalit des
cots. Dans le cas de lutilisation des comptes de gestion, ceux-ci doivent tre solds la clture
de chaque exercice pour obir ltat de dtermination de rsultat.
Le plan comptable du Projet est labor en respectant les dispositions du cadre comptable
OHADA adapt aux besoins spcifiques du Projet.
C

Le systme de reporting gnre :


ES

- brouillards de saisie,
AG

- journaux auxiliaires,
- balances et G/L gnraux,
-B

- balances et G/L analytiques,


- liste complte des immobilisations,
IB

- tableau des amortissements,


LI

- tableau Emplois-Ressources.
O
TH

La comptabilisation des immobilisations se fait au cot historique. Les immobilisations acquises


EQ

en devises sont comptabilises au taux de change du jour de paiement du fournisseur. Selon le


cas, certains projets optent pour pratiquer ou non les amortissements.
U
E

Les saisies sont faites partir de fiches dimputation correctement remplies par le Comptable.
Les critures sont contenues dans les brouillards.
Les brouillards sont contrls et valids.

Aprs validation, le principe dinviolabilit des critures est respect. Toute cette organisation
comptable repose sur une bonne planification de la tenue de la comptabilit (TOMETY, 2010 :
304).

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Evaluation de la performance du Service comptable dans un projet de dveloppement (cas du PROGEDE II)

2.1.2. E X I GE N C E S DES BAILLEURS DE F ON D S SUR LA TENUE DE LA


C OM PT A B I L I T E D E S P R OJ E T S

Les bailleurs de fonds, pour la plupart, ne dfinissent ni ne codifient les divers principes et
normes comptables appliquer dans la gestion des projets.
Cependant, ils exigent que la comptabilit mise en place par chaque projet respecte les principes
fondamentaux suivants (TOMETY, 2010 : 304) :
- Comptabilisation intgrale de tous les financements reus
- Mention rgulire dans les tats financiers de tous les renseignements significatifs
- Prsentation sincre et reflet fidle de la situation des rsultats et des tats financiers
- Indications claires des principes comptables adopts dans les tats financiers
- Examen indpendant des comptes et des systmes comptables
C
ES

Pour que ces principes soient respects, les tats financiers doivent tre tablis conformment
aux usages comptables gnralement admis et fonds sur les rgles, procdures et mthodes
AG

gnralement prconises dans les pays concerns, condition quelles soient adaptes aux
objectifs et permettent de rendre compte des oprations menes dans le cadre du projet.
-B
IB

2.1.2.1. E XI G E N C E S E N M A T I E R E D E T E N U E D E L A C OM PT A B I L I T E D E S
LI

PR OJ E T S
O
TH

Les objectifs des tats financiers des organisations but non lucratif diffrent de ceux des
entreprises daffaires. L'objectif principal des tats financiers des entreprises d'affaires est de
EQ

fournir de l'information au sujet de la performance d'une entreprise en termes de mesures de


U

rsultats.
E

Plusieurs pays utilisent la mthode de la comptabilit de caisse qui contient quelques


insuffisances et un nombre limit ont adopt la mthode de la comptabilit dexercice.
LIPSASB a publi 21 IPSAS couvrant les questions lies la mthode de la comptabilit
dexercice et une IPSAS gnrale pour la mthode de la comptabilit de caisse.

Les analystes financiers doivent matriser les IFRS/IAS et se familiariser avec les normes
comptables utilises dans les pays o ils oprent, afin dtre en mesure de recommander des
approches permettant de fournir la banque des informations utiles et de contribuer

Awa Sow Ndiaye Master 2 Professionnel en Comptabilit et Gestion Financire Promotion 2011-2013, CESAG 26
Evaluation de la performance du Service comptable dans un projet de dveloppement (cas du PROGEDE II)

lharmonisation des IFRS/IAS et des IPSAS avec les normes comptables nationales (GUIBERT,
2002 : 154).

La Banque cherchera convenir avec les emprunteurs et les organes dexcution, au cours de la
phase dvaluation du projet, des normes et des politiques comptables acceptables pour la
prparation des tats financiers. Ainsi ses politiques comptables seront conformes : aux
IFRS/IAS pour les organes dexcution/agences de mise en uvre but lucratif et les projets
gnrateurs de revenu du secteur public ; et aux IPSAS pour ce qui est des organes/agences de
mise en uvre but non lucratif et des projets non gnrateurs de revenu (TOMETY, 2010 :
304).
C

La Banque exige habituellement que lui soit soumis des rapports priodiques sur ltat
ES

davancement des projets. Ces rapports doivent couvrir les cots intrimaires, annuels et finals
AG

du projet ; la performance financire et la situation financire de lorgane dexcution ou de


lagence de mise en uvre ; la justification de lutilisation de tous les fonds, les bases de
-B

dcaissements du produit des prts de la Banque ; le degr dapplication des clauses financires
et des clauses connexes ; et lefficacit des systmes de gestion financire et de comptabilit
IB

relatifs au projet.
LI
O

Plus spcifiquement, les objectifs de ltablissement des tats financiers but non lucratif sont :
TH

a) communiquer comment les ressources ont t utilises pour rpondre aux objectifs et
EQ

exigences externes de l'organisation,


b) identifier les principaux programmes d'une organisation et leurs cots,
U
E

c) indiquer le degr du contrle exerc par les donateurs et les sources de financement sur
lusage des ressources,
d) aider l'utilisateur valuer la capacit de l'organisation atteindre ses objectifs.
Le but fondamental des tats financiers est de fournir de l'information pertinente pour rencontrer
les intrts communs des donateurs, membres, cranciers, et autres qui fournissent des ressources
aux organisations but non lucratif. Ces utilisateurs externes dsirent valuer (i) les services
quune organisation fournit et sa capacit de continuer fournir ces services et (ii) comment les
directeurs dchargent leurs responsabilits d'intendance et autres aspects de leur performance.
Plus spcifiquement, le but du rapport financier des organisations but non lucratif est de fournir
de l'information au sujet :

Awa Sow Ndiaye Master 2 Professionnel en Comptabilit et Gestion Financire Promotion 2011-2013, CESAG 27
Evaluation de la performance du Service comptable dans un projet de dveloppement (cas du PROGEDE II)

a) du montant et la nature des actifs, responsabilits, et actifs nets d'une organisation;


b) des transactions et autres vnements et circonstances qui affectent les actifs nets;
c) du montant et des genres d'entres et de sorties de ressources conomiques pendant une
priode et du rapport entre les entres et les sorties;
d) des revenus en espces, supports, et dpenses d'une organisation; de son emprunt et son
remboursement d'emprunt; et des autres facteurs qui peuvent affecter sa liquidit;
e) des efforts du service d'une organisation.

La comptabilit de ces organisations se dfinit comme une comptabilit de fonds.


Bon nombre d'organisations but non lucratif reoivent des ressources restreintes pour des buts
particuliers. Pour faciliter lobservation des limitations, les comptes sont souvent maintenus en
C

utilisant la comptabilit des fonds par laquelle les ressources sont classes pour des buts de
ES

comptabilisation et de rapport en fonds associs des activits ou objectifs spcifis (KABRE,


AG

2009 : 70).
-B

Chaque fonds est spar en entit comptable avec un ensemble auto - quilibrant de comptes
pour enregistrer des actifs, dettes, soldes de fonds, et les changements dans les soldes des fonds.
IB

Bien que des comptes spars soient maintenus pour chaque fonds, la pratique habituelle dans la
LI

prparation des tats financiers est de grouper des fonds qui ont des caractristiques semblables.
O
TH

Faire un rapport sur une base de la comptabilit de fonds peut tre utile si ncessaire pour sparer
EQ

ressources avec restriction de celles qui sont sans restriction. Si une organisation a des ressources
avec restriction et choisit de ne pas faire un rapport sur une base de la comptabilit des fonds, les
U
E

tats financiers doivent indiquer toutes les restrictions significatives.

Historiquement, la comptabilit des fonds fournit un mcanisme pour satisfaire aux diffrents
besoins de plusieurs utilisateurs des tats financiers dune organisation but non lucratif. Par
exemple, donateurs et sources de financement souvent s'intressent aux tats financiers qui
clairent sur l'usage des fonds qu'ils fournissent, quils soient avec ou sans restriction
(GUIBERT, 2002 : 154).

Awa Sow Ndiaye Master 2 Professionnel en Comptabilit et Gestion Financire Promotion 2011-2013, CESAG 28
Evaluation de la performance du Service comptable dans un projet de dveloppement (cas du PROGEDE II)

2.1.2.2. L E S DIRECTIVES DE CERTAINS BAILLEURS

Gnralement, certains tableaux traditionnels de synthse rapparaissent dans les tats financiers
de ces organisations (TOMETY, 2010 : 304) :
- bilan
- tat de l'activit
- tats de dpenses fonctionnelles
- tats dexcution du projet

Certains bailleurs au regard de leurs directives font une distinction entre projets gnrateurs de
revenus et projets non gnrateurs de revenus.
C
ES

- Projets non gnrateurs de revenus


AG

Pour les projets non gnrateurs de revenus, les tats financiers annuels doivent tre prpars par
lorgane dexcution dun projet donn, uniquement lorsque le projet en question est excut par
-B

des entits publiques nationales, provinciales, rgionales et/ou locales. Les tats financiers
peuvent prendre lune des formes suivantes et peuvent tre prsents selon des formats financiers
IB

et comptables locaux pour ce qui est du projet et, sil y a lieu, pour ce qui est de lorgane
LI

dexcution concern (TOMETY, 2010 : 304) :


O

- tat des recettes et des dpenses (ou tat des encaissements et des paiements) ;
TH

- compte davances de caisse ;


EQ

- tat des dpenses;


- notes accompagnant les tats financiers.
U
E

- Projets gnrateurs de revenus


Les emprunteurs doivent soumettre au bailleur des tats financiers annuels pour chaque organe
dexcution autonome ou semi-autonome jouant un rle majeur dans lexcution et/ou
lexploitation dun projet considr comme gnrateur de revenus. Ces tats financiers doivent
fournir des informations suffisamment dtailles pour permettre de dterminer la performance
financire et la situation financire du projet et/ou de lorgane dexcution. Les tats financiers
doivent normalement contenir les lments suivants :
- un bilan prsentant la situation financire de lentit concerne, y compris le projet, la clture
de chaque exercice financier ;

Awa Sow Ndiaye Master 2 Professionnel en Comptabilit et Gestion Financire Promotion 2011-2013, CESAG 29
Evaluation de la performance du Service comptable dans un projet de dveloppement (cas du PROGEDE II)

- un compte de rsultat (ou un compte des bnfices dexploitation, un tat des recettes et des
dpenses ou un compte des profits et pertes) ;
- un tat des flux de trsorerie permettant de dterminer les flux de trsorerie au cours de chaque
exercice financier;
- un compte davances de caisse ;
- un tat rcapitulatif des dpenses ;
- des notes accompagnant les tats financiers.

2.1.2.3. A U T R E S E X I GE N C E S

1. Les tats financiers doivent inclure les chiffres de lexercice financier prcdent, des fins de
C

comparaison, accompagns de documents dappui appropris et de notes explicatives (par


ES

exemple les mthodes de rvaluation de lactif, les circonstances exceptionnelles ayant eu une
AG

incidence sur la performance). Des tats financiers complmentaires doivent fournir les
informations demandes par les bailleurs sur les rubriques ncessitant des dclarations ou
-B

explications additionnelles. Des tats intrimaires des flux de trsorerie et des bilans intrimaires
non vrifis doivent parfois tre soumis sur des priodes spcifiques au cours de chaque exercice
IB

financier, par exemple la fin de chaque trimestre ou de chaque semestre, en plus des tats
LI

financiers annuels vrifis. (TOMETY, 2010 : 304)


O
TH

2. Le compte de rsultat doit fournir quatre grandes catgories dinformations sur les rsultats
EQ

dexploitation pour la priode considre. Ces informations peuvent couvrir, entre autres, les
points suivants :
U
E

- (i) les recettes dexploitation classes par catgorie de produits des ventes ou de
commissions dexploitation ;
- (ii) les dpenses dexploitation classes par catgorie (par exemple les dpenses au
titre de la main-duvre, des approvisionnements et de ladministration, ou les cots
des ventes, de la transmission et de la distribution, etc.) ;
- (iii) lamortissement ;
- (iv) les recettes autres que les recettes dexploitation ;
- (v) limpt sur les bnfices ;
- (vi) les intrts et les cots lis au financement et imputs lexploitation ;
- (vii) le rsultat net.

Awa Sow Ndiaye Master 2 Professionnel en Comptabilit et Gestion Financire Promotion 2011-2013, CESAG 30
Evaluation de la performance du Service comptable dans un projet de dveloppement (cas du PROGEDE II)

3. Ltat des flux de trsorerie doit indiquer, pour la priode couverte par ltat des recettes, les
sources de tous les flux de trsorerie et lutilisation de ces flux pour le financement du projet,
toute expansion de lentit, le service de la dette, le fonds de roulement et, sil y a lieu, le
paiement des dividendes ou toute autre forme de rpartition de rsultat net excdentaire. La
Banque prfre que ltat des flux de trsorerie soit conu et prsent dune manire permettant
didentifier les flux de trsorerie de lentit concerne au cours de la priode considre, et
didentifier sparment les informations relatives aux transactions non montaires et au fonds de
roulement autre que les disponibilits.

Dans la pratique, le format des tats financiers varie dun projet un autre et surtout selon les
C

exigences et les directives des bailleurs. Ils tiennent galement compte de lenvironnement et des
ES

rgles comptables applicables dans le pays o est implant le projet.


AG

2.1.3. L E S C O N T R OL E S S OU M I S A U X P R OJ E T S D E D E V E L O PPE M E N T
-B

2.1.3.1. A U PL A N N A T I O N A L
IB
LI

Gnralement, les projets subissent diffrents contrles initis par leur tutelle dans le cadre de
O
TH

leur fonctionnement. Ces contrles portent sur leurs diffrentes transactions en dpit de ceux
exercs par la structure dexcution du projet. Ils sintressent entre autres la rgularit des
EQ

demandes formules, lligibilit et la justification des dpenses engages, au respect des


accords et au bon fonctionnement visant atteindre les objectifs assigns aux projets.
U
E

2.1.3.2. A U R E GA R D D U B A I L L E U R

Pralablement, la mise en uvre des projets est sujette une valuation qui dtermine de faon
estimative les besoins ncessaires la ralisation de leurs activits. Selon les bailleurs, les projets
font lobjet dune valuation tiers ou mi parcours. Elle permet de recadrer, si besoin est, les
orientations du projet pour lui assurer un meilleur devenir.

Dautres contrles rcurrents (supervision), dont la charge est souvent confie aux institutions
cooprantes permettent aux bailleurs de formuler des recommandations pour le redressement de
certains actes prendre en compte pour atteindre les objectifs assigns aux projets.
Awa Sow Ndiaye Master 2 Professionnel en Comptabilit et Gestion Financire Promotion 2011-2013, CESAG 31
Evaluation de la performance du Service comptable dans un projet de dveloppement (cas du PROGEDE II)

Il est souvent effectu des contrles lis aux dcaissements et qui entranent en cas dinligibilit
des refus de mise disposition de fonds. (TOMETY, 2010 : 304)

2.2. I M P A C T D E L OR G A N I S A T I ON D U FI N A N C E M E N T D E S PR OJ E T S S U R
L E U R C OM PT A B I L I T E

2.2.1. A P P O R T S D E L T A T

Il peut sagir de tous les biens apports par lEtat au financement du projet et non valus par le
projet (salaires des fonctionnaires dtachs, mise disposition de local, affectation de biens et
quipements). Il sagit entre autres de :
C

- la mise disposition du projet de biens et quipements sous forme de transfert direct


ES

dimmobilisations ;
AG

- lutilisation gratuite de locaux appartenant lEtat par un projet sera inscrite dans les
financements de lEtat ;
-B

- la mise disposition du personnel fonctionnaire dtach pour la mise en uvre du projet.


Ces lments devraient en principe tre valus comme des subventions accordes par lEtat au
IB

projet et tre traits comme tels dans la comptabilit du projet.


LI
O
TH

2.2.2. I M P OT S , T A XE S E T D R OI T S D E D OU A N E
EQ

Les oprations titre onreux (achats de biens et services) ralises par le Projet sont en principe
U

soumises la TVA. Mais, en vertu des accords de financement signs avec le bailleur de fonds,
E

ces oprations sont exonres des droits, impts et taxes grevant les biens et services ncessaires
au projet et qui devraient tre pris en charge par lemprunteur au moyen dexonrations et/ou en
recourant la procdure des chques tirs sur le Trsor.
Il existe deux mcanismes :
-En cas dexistence de financement de lEtat :
paiement factures HT sur subventions du bailleur
paiement TVA sur ressources contrepartie nationale
- En cas dabsence de financement de lEtat : prsentation dun certificat d'exonration fiscale
aux fournisseurs.

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Evaluation de la performance du Service comptable dans un projet de dveloppement (cas du PROGEDE II)

2.2.3. C ON T R I B U T I O N D E S P O P U L A T I O N S B E N E FI C I A I R E S

De nombreux projets fonctionnent avec des contributions volontaires (bnvolat, prestations en


nature, dons en nature consomms en ltat). Ces contributions volontaires nentranent pas de
flux financiers puisquelles sont gratuites. De plus, elles ne peuvent tre values
quapproximativement. Cependant, il semble logique de comptabiliser ces contributions
volontaires car elles sont assimilables des subventions en nature.

2.2.3.1. C OM PT A B I L I S A T I O N D E S C O N T R I B U T I ON S V OL O N T A I R E S

Si le projet dispose dune information quantifiable et valorisable sur les contributions volontaires
C

ainsi que des mthodes denregistrement fiables, il peut opter pour leur inscription en
ES

comptabilit dans les comptes de la classe 7/8 ou 14. Par ailleurs, lannexe indiquera les
mthodes de quantification et de valorisation retenues.
AG
-B

2.2.3.2. R E G L E S DEVALUATIONS
IB

La question est de savoir comment valoriser les contributions volontaires. A leur date dentre
LI

dans le patrimoine du projet, les biens reus titre gratuit sont enregistrs leur valeur vnale
O

sous rserve des dispositions relatives aux contributions volontaires. La valeur vnale correspond
TH

au prix qui aurait t acquitt dans les conditions normales de march.


EQ

2.2.4. D I FFI C U L T E S R E L A T I V E S A L A B O N N E T E N U E D E L A C OM PT A B I L I T E
U
E

D E S PR OJ E T S

2.2.4.1. I N T E R E T S E T C HA R G E S A D M I N I S T R A T I V E S

Les cots demprunt des projets de dveloppement sont souvent constitus dintrts et de
commissions de services. Certains projets ne faisant pas des recettes propres, bnficient de
subventions pour le financement des dpenses. Un projet est une structure dexcution qui ralise
des activits quelle finance au moyen de subventions dexploitation ou dinvestissement
rtrocdes par lEtat dans le cadre daccords de financement passs avec les bailleurs de fonds
internationaux.

Awa Sow Ndiaye Master 2 Professionnel en Comptabilit et Gestion Financire Promotion 2011-2013, CESAG 33
Evaluation de la performance du Service comptable dans un projet de dveloppement (cas du PROGEDE II)

Nous constatons que ces cots demprunts payer par lEtat dans le cadre du projet ne sont pas
enregistrs dans la comptabilit du projet. Le projet enregistre en quelque sorte la subvention
nette de ces cots. Afin de donner une image fidle du cot de financement des projets, ces cots
demprunt devraient tre pris en compte.

Dans de pareilles circonstances, les cots rels des projets sont minors, leurs situations
financires fausses par le simple fait que les financements ne sont pas totalement apprhends.

2.2.4.2. C O U T S L I E S A L A P H A S E PR E P A R A T OI R E

Les bailleurs affectent aux projets une ligne (le plus souvent de dons) pour financer les charges
C

lies leur phase prparatoire.


ES
AG

Vu que la structure de gestion du projet ce stade davancement nest pas oprationnelle, ces
cots ne sont retracs nulle part ou lorsquils le sont, ils sont souvent logs dans des structures
-B

dappui qui ne les transfrent pas lquipe de gestion.


IB
LI

2.2.4.3. P R OT E C T I ON D U PA T R I M OI N E
O
TH

Certains projets du fait quils relvent des structures publiques ne disposent pas de couverture
dassurance pour la protection de leur patrimoine. Ils encourent des risques qui, bien que rels ne
EQ

sont pas clairement exprims.


U
E

2.2.4.4. GESTION DES C ON V E N T I ON S AVEC LES PA R T E N A I R E S


O PE R A T I ON N E L S

La plupart des projets aujourdhui dveloppent des partenariats ou sengagent auprs des
partenaires et communauts pour accompagner leur projet au profit des populations
bnficiaires.
Ces appuis, annuels ou pluri annuels, donnent lieu la signature de conventions qui engagent les
entits sur leur dure.

Awa Sow Ndiaye Master 2 Professionnel en Comptabilit et Gestion Financire Promotion 2011-2013, CESAG 34
Evaluation de la performance du Service comptable dans un projet de dveloppement (cas du PROGEDE II)

La notion de partenaires revt une diversit qui peut, sans tre exhaustive, tre apprhende :
ONG locale, ONG internationale, Associations, Communauts villageoises, de quartier,
Collectivits territoriales, structures dcentraliss de ladministration, etc.

Dans de pareils cas les projets utilisent dans leur comptabilit pour les partenaires le compte 401
qui, notre avis est inappropri. Il sagit dun compte fournisseur qui saugmente au crdit et
non au dbit. Il ne reflte pas limage fidle dans la mesure o tout se passe comme si tous les
biens ont t livrs la signature de la convention et elle ne permet pas dassurer un bon suivi
budgtaire (TOMETY, 2010 : 304).

Par ailleurs, la justification des charges la clture de lexercice nest pas toujours faite, rendant
C

ainsi difficile le respect du principe de sparation des exercices et entranant un mauvais suivi
ES

budgtaire.
AG

2.2.4.5. A N A L Y S E D E S C HA R GE S
-B

Les charges de fonctionnement et les dpenses d'investissement sont analyses par destination
IB

conformment la Liste des Biens et Services (LBS) ou le Budget. Cette pratique est courante
LI

dans les projets o lanalyse des oprations comptables est trs influence par la comptabilit
O

budgtaire issue des documents de base du projet (TOMETY, 2010 : 304).


TH

Un autre problme se pose dans le cas des rallocations budgtaires. En effet, afin de ne pas
EQ

obtenir des dpassements budgtaires, la comptabilit enregistre certaines dpenses dans les
comptes par destination correspondant la ligne budgtaire ralloue sans tenir compte de la
U
E

nature juridique de la charge.

Aussi peut-on relever que le projet procde au regroupement des oprations ralises en un
mme lieu ou pour une mme activit, les diffrentes pices justificatives de lactivit tant
comptabilises dans un seul et mme compte, alors que ces oprations relvent de natures
diffrentes.

Ces trois situations ne sont pas conformes aux principes de Systme comptable qui prconise que
les charges soient analyses par nature juridique.

Awa Sow Ndiaye Master 2 Professionnel en Comptabilit et Gestion Financire Promotion 2011-2013, CESAG 35
Evaluation de la performance du Service comptable dans un projet de dveloppement (cas du PROGEDE II)

2.2.4.6. O PE R A T I O N S EN DEVISES

Le traitement des oprations en devises est souvent voqu par les lignes directrices des
bailleurs : les tats financiers intrimaires et annuels doivent normalement tre prsents en
monnaie locale, en prenant soin dindiquer explicitement la base de conversion des transactions
ou engagements en devises.

Le cot des projets, sur toute la dure de vie, est dtermin dans les accords de prt/don en
Units de Comptes (UC) et la contre valeur en FCFA sur la base du cours de lvaluation du
projet.
C

Les cots du projet ports dans les diffrents budgets tiennent compte des taux de conversion du
ES

document du projet. Mais dans la pratique, le dblocage des diffrentes tranches du financement
AG

se fait au taux de conversion du jour et les ventuels carts de conversion ne sont pas imputs au
projet.
-B

La plupart des projets ne grent donc pas des positions de change sur les subventions accordes
IB

mais non encore dbloques.


LI

Ils ne tiennent pas aussi compte du surplus de virement reu correspondant la hausse du cot de
O

la devise. Alors que les biens acquis en devise sont comptabiliss en FCFA par conversion de
TH

leur cot en devise au cours de change du jour de l'acquisition conformment l'article 51 du


EQ

rglement du Droit comptable OHADA.


U

Aussi les rgles d'valuation des oprations en devises dictes dans les articles 52 58 du
E

rglement se rvlent-elles sans objet dans les projets concerns (TOMETY, 2010 : 304).

Awa Sow Ndiaye Master 2 Professionnel en Comptabilit et Gestion Financire Promotion 2011-2013, CESAG 36
Evaluation de la performance du Service comptable dans un projet de dveloppement (cas du PROGEDE II)

C HAPITRE 3 : L ES LIMITES DE LA COMPTABILITE DANS LES

PROJETS DE DEVELOPPEMENT

La comptabilit des entreprises ct socits commerciales suit un cadre harmonis et obit un


certain nombre de rgles trouvant leur source dans l'arsenal du droit comptable, de la doctrine et
des habitudes de la profession. C'est le cas par exemple du SYSCOA qui est rfrentiel
comptable des entreprises de la zone UEMOA.

Dans le cas des projets de dveloppement, il ya un problme d'inexistence d'un cadre ct d'un
rfrentiel comptable prdfinis. Les principes ct les traitements comptables de certaines
C

oprations sont sujets des interprtations conceptuelles; rendant difficile leur application
ES

classique ces structures. Ainsi diffrents types de limites sont nots.


AG

Ce chapitre travaillera sur quelques difficults rencontres dans la comptabilit des projets de
-B

dveloppement notamment : les particularits de la comptabilit des projets de dveloppement -


IB

la prise en charge de la dimension budgtaire - les limites de la comptabilit de trsorerie - et les


LI

difficults lies au respect des principes comptables au sein des projets


O
TH

3.1. L E S PA R T I C U L A R I T E S DE LA C OM PT A B I L I T E DES PR OJ E T S DE
D E V E L O P PE M E N T
EQ

Selon le CECE (2005 : 8) le projet peut tre mis en uvre aussi bien par une ONG que par un
U
E

organisme gouvernemental, cependant si la comptabilit de projet a pour objectif entre autres de


fournir des informations dordre financier et comptable en vue de savoir, priodiquement quelles
sont les dpenses effectues et les recettes ralises pendant une dure donne afin de dterminer
une situation financire, celle dune ONG est en principe beaucoup plus complexe parce
quintgrant la ncessit de faire la situation patrimoniale, ltat de lexploitation de lONG et la
situation dun certain nombre de projets quelle gre.
La comptabilit gnrale a pour objet de fournir une information financire aux utilisateurs
internes et externes du projet.
Le CECI (2005 : 13) affirme que tout comme les entreprises prives, les organismes but non
lucratif ont besoin dinformations comptables. Ils doivent prparer des budgets, contrler leurs
dpenses et recettes, valuer des projets dinvestissement dans des activits gnratrices de
Awa Sow Ndiaye Master 2 Professionnel en Comptabilit et Gestion Financire Promotion 2011-2013, CESAG 37
Evaluation de la performance du Service comptable dans un projet de dveloppement (cas du PROGEDE II)

revenus au profit de communauts de base de projets financs par des bailleurs de fonds avec la
participation des collectivits concernes.

Lobjectif premier des projets que nous tudions ici nest pas de raliser des bnfices, mais de
rendre service la communaut au sein de laquelle elle volue, de crer les meilleures conditions
de vie et bien-tre social et matriel.

Toutefois, cet objectif ne pouvant tre atteint que grce aux apports de divers partenaires
(membres, lEtat, bailleurs de fonds,..etc.), les projets sont obligs de mettre en place une
comptabilit conforme aux normes qui permettent de mesurer ses performances et de satisfaire
les besoins de tous les utilisateurs (partenaires).
C
ES

Son objectif est de retracer lensemble des oprations financires durant toute la vie du projet.
AG

Similairement aux entreprises prives, dont lobjectif est datteindre un rsultat (bnfice), do
la prsentation la fin de chaque exercice un bilan (situation du patrimoine de lentreprise), un
-B

compte de rsultat (situation de lexploitation de lentreprise et des annexes (amortissements,


situation de financement de lentreprise ), celle des projets doit prsenter, au moins :
IB

- un bilan
LI

- un compte de rsultat
O

- et un tat de variation de lavoir net.


TH
EQ

Malgr ces spcificits de la comptabilit tenue au sein des projets, il faut noter toutefois que la
comptabilit gnrale tant universelle et harmonise, les projets de dveloppement doivent se
U
E

soumettre aux principes et normes gnralement admis.

3.2. P R I S E E N C H A R G E D E L A D I M E N S I ON B U D GE T A I R E

La rvision comptable d'un Projet de dveloppement ne peut tre conduite sans faire appel
son budget. Car, le budget constitue un outil de travail indispensable la ralisation des
activits des projets selon une directive de la Banque Mondiale (1995). En effet, il sert de cadre
pour l'engagement des dpenses.

Awa Sow Ndiaye Master 2 Professionnel en Comptabilit et Gestion Financire Promotion 2011-2013, CESAG 38
Evaluation de la performance du Service comptable dans un projet de dveloppement (cas du PROGEDE II)

S'il est possible de rencontrer des entreprises ou des socits sans un budget, tel n'est pas le cas
des Projet de dveloppement (LO, 2004 : 51). Le budget est incontournable dans un Projet de
dveloppement.

C'est pourquoi, l'valuateur doit prvoir certaines diligences sur les procdures budgtaires :
tablissement, suivi ct respect des lignes budgtaires par catgories ou volets de dpenses ou
par sources de financement. Il devra s'assurer de l'approbation par le bailleur de fonds du
budget excut par le projet au moment de son intervention.

3.3. L E S L I M I T E S D E L A C OM PT A B I L I T E D E T R E S O R E R I E
C

En comptabilit de trsorerie, le fait gnrateur de lenregistrement comptable est lencaissement


ES

ou le dcaissement et non lengagement. Certaines oprations sans dimportance ne seront pas


AG

enregistres. Ce sont :
- lamortissement des biens durables ;
-B

- les crances et les dettes dexploitation qui sont calcules la clture de lexercice :
charges payer (factures deau, dlectricit, de prestations diverses dues mais non
IB

rgles au 31 dcembre), produits recevoir (revenus gnrs et dus pendant lanne


LI

mais non encaisss au 31 dcembre).


O
TH

- les charges et les produits constats davance.


EQ

3.4. D I FFI C U L T E S L I E E S A U R E S PE C T D E S PR I N C I PE S C OM PT A B L E S A U S E I N
D E S PR OJ E T S
U
E

La comptabilit telle que tenue par les projets de dveloppement ne respecte pas toujours
lensemble de ces principes. Nos commentaires sur ces principes mettent en cause limage fidle
que devrait afficher la situation patrimoniale des projets de dveloppement. Ces commentaires
mettent essentiellement en exergue les principes dont lapplication est mis mal au sein des
projets.

- Le principe de spcialisation des exercices comptable


Ce principe dispose que ne doivent tre rattachs chaque exercice comptable que les produits
ou charges engendrs par lactivit ou les vnements de cet exercice, et cela mme si certains de

Awa Sow Ndiaye Master 2 Professionnel en Comptabilit et Gestion Financire Promotion 2011-2013, CESAG 39
Evaluation de la performance du Service comptable dans un projet de dveloppement (cas du PROGEDE II)

ces produits ou charges ne sont encore encaisss ou dcaisses lors de la clture de lexercice.
(SYSCOA, 2002 : 55).
Lapplication de ce principe conduit par exemple, :
- inscrire, dans les comptes de lexercice, les charges et les pertes probables ;
- rpartir la clture de lexercice les charges et les produits constats davance ;
- inscrire dans le rsultat de lexercice les produits recevoir et les charges payer.

Les activits des projets, leurs relations avec les diffrents partenaires et parfois le sous
traitement de certaines ralisations rend parfois impossible laffectation chaque exercice des
dpenses qui doivent lui tre rattaches.
C

- Le principe du cot historique


ES

La comptabilit est tenue suivant le principe du cot historique ce qui signifie que les biens de
AG

lactif sont valus leur date dentre et leur cot dentr exprim en units montaires
courantes.
-B

Il consiste respecter la valeur nominale de la monnaie sans tenir compte des variations de son
pouvoir dachat. Il suppose donc que lunit montaire est une unit de mesure stable et que lon
IB

peut additionner les units montaires (francs) de diffrentes poques en maintenant les valeurs
LI

correspondantes leur cot historique.


O

Les difficults qui sont souvent notes sont que les tats financiers des projets contiennent la
TH

plupart des cas des biens provenant dune autre phase ou carrment dun autre projet. Leurs
EQ

valeurs ne sont mme pas connues et pire, ils ne figurent pas au patrimoine dudit projet.
U
E

- Le principe de la continuit de lexploitation


Ce principe repose sur le fait que lentreprise ou lorganisme est considr comme tant en
activit, cest--dire comme devant continuer fonctionner dans un avenir raisonnablement
prvisible. La dfinition du plan damortissement des biens durables dcoule de lapplication de
ce principe.

Pour ltablissement des tats financiers annuels, pour le cas de projet de dveloppement, il est
prsum poursuivre ses activits. En consquence, dune manire gnrale, on doit se placer
dans la perspective dune continuit de lexploitation, sauf si larrt ou la rduction de lactivit
est prvisible, quelle rsulte dun choix ou dune obligation.

Awa Sow Ndiaye Master 2 Professionnel en Comptabilit et Gestion Financire Promotion 2011-2013, CESAG 40
Evaluation de la performance du Service comptable dans un projet de dveloppement (cas du PROGEDE II)

Ce principe nest pas toujours respect au sein des projets de dveloppement. En effet, les projets
tant conus pour des priodes bien dtermines, il est souvent observ limpossibilit de tenir
ou de prsenter leur compte dans le respect de ce principe. Encore que certaines cltures
interviennent avant terme.

- Le principe de limportance significative


Ce principe conduit faire figurer dans les tats financiers tous les lments susceptibles davoir
une influence sur le jugement des destinataires des tats financiers sur le patrimoine, la situation
financire, et le rsultat de lentreprise ou lorganisme.

Ce principe vise donner aux destinataires des tats financiers une information complte et
C

suffisante leur permettant de porter un jugement objectif et motiv sur la situation exacte de
ES

lentreprise ou lorganisme.
AG

Dans la pratique, au sein des projets de dveloppement toutes les transactions sont a priori
-B

considres comme significatives dans la mesure o elles sont toutes susceptibles d'influencer le
jugement du bailleur de fonds.
IB
LI

- Le principe de la prminence de la ralit sur lappartenance


O

Ce principe revient donner dans les tats financiers la priorit la ralit conomique sur la
TH

forme ou lapparence juridique. Son application conduit inscrire lactif des bilans de
EQ

lentreprise ou lorganisme, la valeur des biens mis sa disposition exacte de lentreprise ou


lorganisme.
U
E

Il impose denregistrer et de prsenter les oprations de lentreprise conformment leur nature


financire sans tenir compte de leur apparence juridique. Le Systme comptable OHADA limite
l'application de ce principe cinq cas qui portent sur des oprations non courantes au sein des
projets :
- biens dtenus avec rserve de proprit
- bien de crdit-bail
- biens dtenus dans le cadre d'une concession de services publics
- personnel intrimaire factur par une entreprise
- effets escompts non chus

Awa Sow Ndiaye Master 2 Professionnel en Comptabilit et Gestion Financire Promotion 2011-2013, CESAG 41
Evaluation de la performance du Service comptable dans un projet de dveloppement (cas du PROGEDE II)

Le personnel intrimaire est parfois observ au sein des projets. Le cot de leur rmunration
nest pas toujours cern par le projet et encore moins, pris en compte dans la situation
patrimoniale (financements).

- Principe de prudence
La prudence est dfinie comme lapprciation raisonnable des faits afin dviter le risque de
transfert, sur lavenir, dincertitudes prsentes susceptibles de grever les ressources dont dispose
le projet et les emplois qui en rsultent.
Ce principe se traduit le plus souvent par des provisions. Or force est de constater que cette rgle
de prudence nest pas toujours observe.
Exemple : lligibilit des dpenses dun projet peut toujours tre remise en cause pour peu que
C

les accords ne soient pas respects et que le projet ne soit pas arriv son terme. Ces dpenses
ES

constates en charges et quilibres par les subventions dexploitation devraient normalement


AG

faire lobjet de provisions.


-B

- Principe de permanence des mthodes


La cohrence des informations comptables au cours des priodes successives implique la
IB

permanence dans lapplication des rgles et procdures. Toute exception ce principe de


LI

permanence doit tre justifie par la recherche dune meilleure information. En cas de
O

modification, il convient pour la priode de transition, de communiquer toutes prcisions utiles


TH

sur les incidences comptables rsultant du changement.


EQ

Conclusion :
U
E

Le droit comptable OHADA, bien que fixant le cadre gnral de la tenue de la comptabilit dans
lespace, ne traite pas de la spcificit de ces institutions, encore quune partie dentre elles
puisse chapper aux dispositions communes des associations, fondations et organisations but
non lucratif. Ce sont les projets reprsentant en ralit une gestion pure et simple des fonds
publics. En effet les projets de dveloppement ont un problme d'inexistence d'un cadre ct d'un
rfrentiel comptable prdfinis. Les principes ct les traitements comptables de certaines
oprations sont interprts diffremment suivant les bailleurs. Ceci engendre des limites dans
leur application.

Awa Sow Ndiaye Master 2 Professionnel en Comptabilit et Gestion Financire Promotion 2011-2013, CESAG 42
Evaluation de la performance du Service comptable dans un projet de dveloppement (cas du PROGEDE II)

C H A P I T R E 4. M E T H O D O L O G I E

Pour rpondre notre question centrale le service comptable du PROGEDE 2 est il


performant? Nous avons collect des informations partir de deux sources : une base
de donnes dj existante (revue bibliographique) dune part complte dautre part par
des entretiens et observations sur les acteurs du projet (responsables administratifs et
financiers du projet).

4.1. M OD E L E DANALYSE

Les entretiens et les observations permettent de complter la documentation existante et


C

de disposer dune banque de donnes pour lvaluation de la performance du service


ES

comptable du PROGEDE.
Pour faciliter la comprhension de notre dmarche dans le cadre pratique de notre tude,
AG

nous avons adopt une dmarche danalyse. Nous admettons aprs avoir fait la revue de
littrature quune gestion comptable des projets de dveloppement dpend des outils
-B

comptables utiliss par ces derniers. Nous allons tenter dlaborer un modle avec comme
IB

variables les diffrents outils du systme comptable du PROGEDE II que sont :


LI

lOrganisation de la comptabilit, lanalyse des comptes et arrt de fin dexercice et


O

inventaires de fin dexercice, la sparation des tches comptables et la dlgation de


TH

signature du sous compte, la gestion des comptes et de la caisse, la gestion des


EQ

immobilisations et de la comptabilit des matires du PROGEDE la gestion du


classement des archives et larchivage lectronique
U

Tableau 1 : modle danalyse


E

Axes ETAPES TECHNIQUES

1- exploitation de la -Inventaire et synthse de la - Revue documentaire


documentation, des documentation et des observations - Rsum des documents
donnes dentretien et Rdaction des
dobservations observations
-Prise de connaissance des procdures -Analyse et interprtation
2- identification des outils et confrontation avec le manuel de des carts
de gestion procdures du projet
-Evaluation prliminaire
3- Evaluation du service -Evaluation dfinitive -Contrle de conformit
comptable (conformit au -Analyse des faiblesses et des carts des oprations comptables
manuel de procdures) (identification des risques ou impacts) -Vrification
-Recommandations -Rapprochement
Source : nous mme

Awa Sow Ndiaye Master 2 Professionnel en Comptabilit et Gestion Financire Promotion 2011-2013, CESAG 43
Evaluation de la performance du Service comptable dans un projet de dveloppement (cas du PROGEDE II)

Figure2 : Schmatisation du modle danalyse

Exploitation de la documentation, entretiens et observations

-Inventaire, synthse des


informations retenues

-Revue documentaire
-Rdaction des observations
C

Identification des outils de gestion


ES
AG

-Prise de connaissance
du manuel de
-B

procdures du projet
-Evaluation prliminaire
IB
LI
O

Analyse et interprtation
TH

des carts
Evaluation du service comptable
EQ
U

-Evaluation dfinitive
E

-Analyse des
faiblesses et des carts
-Recommandations

- Contrle de conformit des oprations


comptables
- Vrification
- Rapprochement

Source : nous mme

Awa Sow Ndiaye Master 2 Professionnel en Comptabilit et Gestion Financire Promotion 2011-2013, CESAG 44
Evaluation de la performance du Service comptable dans un projet de dveloppement (cas du PROGEDE II)

Le modle d'analyse permet de mettre en relation les variables qui influent sur l'valuation de la
performance du service de la comptabilit du projet. Dans une relation de cause effet, la cause est la
variable indpendante et l'effet la variable dpendante. Le modle d'analyse reprend les principales tapes
de l'valuation dcrite dans le tableau. La dfinition oprationnelle des variables dans le cadre de notre
travail est faite de la variable dpendante que constitue l'valuation de la performance du service de la
comptabilit du projet dont les composantes sont :
- lexploitation de la documentation, des donnes dentretien et dobservations,
- lidentification des outils de gestion du projet
- lvaluation du service comptable (conformit au manuel de procdures),
- et les synthses et conclusions de ltude.
Les variables indpendantes retenues sont les lments sur lesquels nous porterons notre attention du fait
de leur influence et impact sur le fonctionnement du service comptable du PROGEDE II. Il s'agit :
C

- lOrganisation de la comptabilit,
ES

- lanalyse des comptes et arrt de fin dexercice et inventaires de fin dexercice


- la sparation des tches comptables et la dlgation de signature du sous compte
AG

- la gestion des comptes et de la caisse,


- la gestion des immobilisations et de la comptabilit des matires du PROGEDE
-B

- la gestion du classement des archives et larchivage lectronique


IB
LI

4.2. C OL L E C T E D E D ON N E E S
O
TH

Cette collecte va concerner la revue bibliographique, les entretiens et les observations et


lanalyse documentaire.
EQ
U

4.2.1. R E V U E
E

B I B L I O GR A P HI QU E

Deux types de sources bibliographiques nous ont permis de complter notre base
dinformations pour lvaluation de la performance du service comptable du PROGEDE.
1- Le premier type de sources mobilises provient des travaux dexpertise raliss par
les cabinets de consultance. Cette source nous donne une base dinformations
relatives la gestion financire et comptable du PROGEDE, lorganisation du
service comptable du PROGEDE et la tenue quotidienne de la comptabilit du
projet. Globalement les documents qui sont mobiliss sont notamment :
le manuel de procdures du projet,
les rapports administratifs et financiers du projet,

Awa Sow Ndiaye Master 2 Professionnel en Comptabilit et Gestion Financire Promotion 2011-2013, CESAG 45
Evaluation de la performance du Service comptable dans un projet de dveloppement (cas du PROGEDE II)

les plans dactions et programme technique budgtaire annuel,


les rapports daudits administratifs et financiers du PROGEDE II ;
les rapports dvaluation mi-parcours ;
les tats financiers de l'exercice 2012.
2- Le second type de sources mobilises concerne les travaux de mmoire et articles de
recherches. Il nous a fourni des informations relatives laudit et la gestion comptable
des projets de dveloppement lvaluation et lamlioration des performances des
projets de dveloppement. Principalement on peut distinguer les travaux de mmoire
relatifs :
- laudit comptable et financier des Projets de dveloppement
- la conception dun cadre comptable pour les projets et programmes de dveloppement
C

- la tenue de la comptabilit des projets de dveloppement dans lespace OHADA,


ES

- laudit des projets financs par la Banque Mondiale dans les pays en dveloppement,
AG

4.2.2. E N T R E T I E N S E T OB S E R V A T I ON S
-B

Nous avons collect des informations nouvelles partir dentretiens auprs dacteurs
IB

dterminants dans le fonctionnement comptable du projet : les responsables administratifs


LI
O

et financiers du projet. Mais aussi tant un agent du service comptable du projet, jai
TH

utilis mes observations et mes constatations sur le fonctionnement et les performances


du service comptable, pour rpondre aux questions que nous nous sommes poss. Ces
EQ

questions contenues dans un guide dentretien, ont tourn autour des points suivants (cf
U

annexe5 guide dentretien avec les responsables du PROGEDE) :


E

- une premire srie de questions relatives aux outils comptables et de gestion


utiliss dans le projet
- une deuxime srie de questions plus spcifiques relatives lorganisation, la
gestion et la tenue :

de la comptabilit du PROGEDE II
de la comptabilit des matires du PROGEDE II
au classement des pices comptables et des archives

Awa Sow Ndiaye Master 2 Professionnel en Comptabilit et Gestion Financire Promotion 2011-2013, CESAG 46
Evaluation de la performance du Service comptable dans un projet de dveloppement (cas du PROGEDE II)

4.2.3. A N A L Y S E DOCUMENTAIRE

La mthodologie est essentiellement base sur des interviews, observations et des


analyses de documentations compltes par des visites des sites Web cibls.
Il faut prciser que la revue documentaire est loutil principal de collecte de donnes que
nous avons utilis dans le cadre de ce travail. Outre les informations recueillies pendant
les entretiens, nous avons bnfici dune large gamme de documents :
- les rapports daudit du projet
- les documents daccord de prt ;
- le manuel de procdure du projet
- le PTBA du projet
C

- le rapport dactivits du projet


ES

- les bordereaux de suivi technique et financier


AG

- les dossiers dvaluation du projet


- les rapports des missions de supervision du projet
-B

- Le rapport dvaluation mi-parcours


- Les comptes rendus de runions et de missions
IB

- les tats financiers de l'exercice 2012,


LI

- le classeur des pices justificatives de 2012,


O

- les relevs bancaires du projet,


TH

- le dossier des immobilisations,


EQ

- le dossier de carburant et les carnets de bord des vhicules


- Les brochures,
U
E

- publications,
- articles et manuels etc.

Ces documents vont permettre de :


- vrifier la conformit de la gestion des ressources avec les rglements financiers, rgles,
pratiques et procdures du gouvernement ;
- contrler le respect des procdures et normes de la Banque Mondiale en matire de
comptabilit, de gestion financire et d'tablissement de rapports;
- contrler les justificatifs des paiements directs effectus la demande de l'agent
d'excution ;
- rapprocher l'tat des dpenses avec le dtail des dpenses effectues ;

Awa Sow Ndiaye Master 2 Professionnel en Comptabilit et Gestion Financire Promotion 2011-2013, CESAG 47
Evaluation de la performance du Service comptable dans un projet de dveloppement (cas du PROGEDE II)

- vrifier l'exactitude mathmatique de l'tat des dpenses : concordance par source de


dcaissement des paiements directs effectus par la Banque Mondiale, des dcaissements
faits dans le cadre des services d'appui, de l'tat des dpenses des institutions;
- vrifier la lgalit, la rgularit et la conformit des pices justificatives ;
- vrifier la fiabilit des dpenses (conformit des paiements par rapport aux prix du
march)
- vrifier le respect des procdures de rception, de stockage et d'limination du matriel
(surtout les vhicules et le matriel de bureau) acquis au titre du projet ;
- vrifier que les dplacements, la gestion du matriel roulant, les services d'expdition, les
locaux des bureaux et la gestion de bail, la bureautique et la prservation de dossiers sont
adquates aux rgles et procdures en vigueur ;
C
ES

Conclusion :
AG

Lapprhension de la performance du service comptable du PROGEDE 2, nous a t possible


-B

grce la collecte dinformations partir de la bibliographique mais aussi partir dentretiens et


observations sur les acteurs du projet. Ajouter cela lutilisation dun modle d'analyse qui nous
IB

a permis de mettre en relation les facteurs qui ont influenc la performance du service de la
LI

comptabilit du projet.
O
TH
EQ
U
E

Awa Sow Ndiaye Master 2 Professionnel en Comptabilit et Gestion Financire Promotion 2011-2013, CESAG 48
Evaluation de la performance du Service comptable dans un projet de dveloppement (cas du PROGEDE II)

Conclusion de la premire partie

Les projets de dveloppement initis par l'Etat et les bailleurs de fonds n'ont pas vocation faire
des bnfices comme dans une socit commerciale. Il est plutt tabli que tous les projets de
dveloppement sont astreints une rentabilit publique donc gnralement plus partage.
C'est pourquoi, les bailleurs et le gouvernement, attentifs l'utilisation des fonds allous aux
projets, exigent que la gestion des projets soit organise de manire ce que les oprations
financires et la passation des marchs fassent l'objet de procdures soumises des vrifications
ou des contrles appropris. Dautant que ces projets de dveloppement ont un problme
d'inexistence d'un cadre ct d'un rfrentiel comptable prdfinis.
C

Malgr ces exigences, ces projets sont bien souvent confronts des problmes, dont les plus
ES

graves sont :
AG

- les dtournements des fonds destins l'excution des activits,


- et le non achvement des activits prvues dans les dlais.
-B

Les principales causes de ces difficults sont :


la gestion imprudente et non conomique des ressources par les gestionnaires ;
IB

le recrutement d'agents qui ne matrisent pas toujours les procdures du bailleur ;


LI

le non respect des procdures de dcaissement ;


O

l'absence d'outils de gestion permettant de suivre l'excution du budget et de la trsorerie;


TH

l'absence de cadre comptable adapt au projet conduisant l'application approximative de


EQ

celui du SYSCOA ;
et l'absence d'un plan comptable adapt au projet.
U
E

Face ces constats malheureux, il est indispensable de comprendre la comptabilit des


projets sous toutes ses formes. Et cest justement lobjectif de cette premire partie du travail
qui nous a permis de comprendre la comptabilit dans les projets de dveloppement pour
lexplication des performances et contre performances des services comptables des projets de
dveloppement.

Awa Sow Ndiaye Master 2 Professionnel en Comptabilit et Gestion Financire Promotion 2011-2013, CESAG 49
Evaluation de la performance du Service comptable dans un projet de dveloppement (cas du PROGEDE II)

C
ES
AG
-B

DEUXIEME PARTIE
IB

PRESENTATION ET ANALYSE DES RESULTATS


LI

DEVALUATION
O
TH
EQ
U
E

Awa Sow Ndiaye Master 2 Professionnel en Comptabilit et Gestion Financire Promotion 2011-2013, CESAG 50
Evaluation de la performance du Service comptable dans un projet de dveloppement (cas du PROGEDE II)

I NTRODUCTION DE LA DEUXIEME PARTIE

Cest la partie pratique du travail, qui consistera essentiellement lvaluation de la


performance du service comptable du PROGEDE. Mais il est ncessaire dans un premier
temps de prsenter le projet pour une meilleure comprhension de sa comptabilit
proprement dite. Les efforts de dveloppement depuis longtemps consentis en faveur des
pays en voie de dveloppement, nont pas tenu leur promesse.

Des valuations rcentes comme celles de lOCDE la fin des annes 80 indiquaient
quune part importante des projets de dveloppement aboutissait des rsultats mdiocres
C

(CE, 2001 : 2). Pour ces raisons, nous allons diagnostiquer et analyser lorganisation et la
ES

tenue de la comptabilit du PROGEDE, avant dexploiter les rsultats dentretiens et de


documentations pour lanalyse dventuelles failles du service comptable en vue de faire
AG

des recommandations.
-B
IB
LI
O
TH
EQ
U
E

Awa Sow Ndiaye Master 2 Professionnel en Comptabilit et Gestion Financire Promotion 2011-2013, CESAG 51
Evaluation de la performance du Service comptable dans un projet de dveloppement (cas du PROGEDE II)

C HAPITRE 5 : PRESENTATION DU PROGEDE II

Lobjectif de dveloppement du PROGEDE II est de satisfaire la demande urbaine et


rurale en combustible domestique, sans pour autant accrotre les pertes du couvert forestier
et la dgradation des cosystmes de squestration du carbone et de la biodiversit, et de
crer des opportunits demploi et de gnration de revenus pour les communauts
bnficiaires.

5.1. C O N T E X T E E T P R O B L E M A T I QU E
C

Initi par le Gouvernement du Sngal et financ par la Banque Mondiale et le Fonds


ES

Nordique de Dveloppement, le Deuxime Projet de Gestion Durable et Participative des


AG

Energies Traditionnelles et de Substitution (PROGEDE 2) a une dure de mise en uvre


qui stale sur 5 ans (2011 2015). Le PROGEDE 2 intervient dans les rgions de
-B

Kaffrine, Kaolack, Kdougou, Kolda, Matam, Sdhiou et Tambacounda pour composante


1 et 2 et au niveau national pour la composante 3.
IB

La mise en uvre du projet est rgie par lAccord de crdit numro 4759-SN, sign entre
LI

le Gouvernement du Sngal et lIDA et entr en vigueur le 28 dcembre 2010 pour une


O

dure de 5 ans. Ce projet comporte les 4 composantes suivantes : (1) la rforme


TH

institutionnelle de la filire charbon de bois, (2) la gestion durable de lapprovisionnement


EQ

en combustibles ligneux, (3) la promotion et la diversification des nergies domestiques


modernes et, (iv) larrangement institutionnel pour la mise en uvre du projet.
U

Plac sous la tutelle du Ministre de lEnvironnement et du Dveloppement Durable, ce


E

projet est supervis par un comit technique et de pilotage qui est plac sous lautorit du
Directeur de lEnergie.
Le sous secteur est marqu par :
- la prdominance du bois nergie dans le bilan nergtique national causant une dgradation
des ressources forestires ;
- les retombs financires de la filire charbon de bois encore faibles pour les acteurs locaux
malgr les acquis du PROGEDE I ;
- le manque de matrise de loffre et de la demande long terme des nergies de cuisson ;
- la faible utilisation des nergies nouvelles et renouvelables ;

Awa Sow Ndiaye Master 2 Professionnel en Comptabilit et Gestion Financire Promotion 2011-2013, CESAG 52
Evaluation de la performance du Service comptable dans un projet de dveloppement (cas du PROGEDE II)

- la ncessit de consolider et dinstitutionnaliser les acquis du PROGEDE I et dtendre le


modle damnagement participatif dautres rgions.

5.2. O B J E C T I F S D U P R OJ E T

Le PROGEDE 2 vise globalement augmenter de manire durable la disponibilit des


combustibles domestiques diversifis, en augmentant les revenus de communauts
participantes, tenant compte du genre, tout en prservant les cosystmes forestiers et en
attnuant les effets des changements climatiques.
Par la ralisation de ces objectifs, le projet contribuera attnuer les problmes lis aux
changements climatiques dans les zones forestires sngalaises et promouvoir lgalit
C

entre les sexes.


ES
AG

Les principaux indicateurs de rsultats concernent :


- laugmentation de la production durable de combustibles ligneux ;
-B

- laugmentation de lutilisation de combustibles domestiques alternatifs ;


- la rduction de la dforestation dans les zones cibles ;
IB

- la rduction des missions nettes de CO2 ;


LI

- laugmentation des revenus des communauts participantes, en prtant une attention


O

particulire aux femmes.


TH
EQ

travers ses objectifs, le PROGEDE II vise la conservation des forts, ainsi que leur
biodiversit et leurs bienfaits, notamment le stockage du dioxyde de carbone permettant
U
E

dattnuer les effets des changements climatiques. long terme, les activits du projet
aideront augmenter la squestration du carbone travers laugmentation de la biomasse
arienne et du carbone du sol forestier, tout en produisant un rendement annuel durable de
bois, de fibres, dnergie et dautres produits forestiers non ligneux. Le PROGEDE II vise
galement gnrer des augmentations de revenus et une amlioration du bien-tre de la
population dans les zones cibles. Les bnficiaires du projet sont : les communauts de
base, les exploitants forestiers, les mnages dans les zones cibles et les collectivits
locales.
Donc spcifiquement, ce projet cherche :
- renforcer la gestion durable des fonds ;
- amliorer les pratiques de gestion de la biomasse nergie ;

Awa Sow Ndiaye Master 2 Professionnel en Comptabilit et Gestion Financire Promotion 2011-2013, CESAG 53
Evaluation de la performance du Service comptable dans un projet de dveloppement (cas du PROGEDE II)

- susciter labandon du systme dattribution des quotas du charbon de bois aux organismes
dexploitants forestiers, en faveur dun systme de production de combustibles ligneux
durable bas sur le respect des possibilits des formations forestires dune part et laccs
concurrentiel aux ressources dautre part ;
- diversifier les combustibles domestiques pour la cuisson (huile de jatropha, briquettes de
charbons partir de rsidus de riz et typha, biogaz) ;
- promouvoir les foyers amliors ;
- fournir des appuis aux activits gnratrices de revenus pour les communauts locales ;
- renforcer les structures centrales et dconcentres de letat, les collectivits locales et
limplication de la socit civile et du secteur priv dans la gestion du secteur.
C

5.3. R E S U L T A T S A T T E N D U S D U P R OJ E T
ES
AG

Les rsultats de dveloppement attendus du projet sont les suivants :


- la production durable de combustibles ligneux a augment dans les zones cibles du projet
-B

passant de 180 000 m3 en 2009 1 875 000 m3 en 2015 ;


- lutilisation des combustibles domestiques alternatifs a augment de 5 % entre 2011 et
IB

2015 au niveau national ;


LI

- la dforestation est rduite dans les zones cibles du projet de 71 000 ha de 2011 2015 ;
O

- les missions de CO2 sont rduites dans les zones cibles du projet de 1 800 000 tonnes eq
TH

CO2 de 2011 2015 ;


EQ

- les revenus des communauts participantes ont augment dans les zones cibles du projet
passant de 8, 100 milliards de FCFA en 2009 15, 300 milliards de FCFA en 2015 dont 50
U
E

% au profit des femmes.

5.4. F I N A N C E M E N T D U P R OJ E T
.
Ce projet est financ hauteur de 8 716 000 000 FCFA dont :
- 6 750 000 000 FCFA pour la Banque Mondiale (IDA)
- et 1 966 500 000 FCFA par le fonds Nordique de Dveloppement.

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Evaluation de la performance du Service comptable dans un projet de dveloppement (cas du PROGEDE II)

5.5. L E S C OM P O S A N T E S D U P R OJ E T

Le projet a quatre composantes majeures : Rformes de la filire charbon de bois ; Gestion


de lapprovisionnement durable en combustibles ligneux ; Promotion et diversification de
lnergie moderne des mnages ; Modalits institutionnelles pour la gestion de projet.

1re composante : Les rformes de la filire charbon de bois traiteront des


questions dconomie, defficacit et dquit de genre de la filire charbon de bois, de
laccs des producteurs locaux de charbon aux march urbains, la leve des contraintes
dordre institutionnelle pour un dveloppement quilibr de la filire charbon de bois,
Cette composante soutiendra lEtat et les Collectivits locales dans leurs rles et
C

responsabilits respectifs pour la pleine excution de la rforme.


ES
AG

2me composante : La gestion de lapprovisionnement durable en combustibles


ligneux financera lassistance technique, le soutien et lquipement logistique des services
-B

forestiers centraux et dconcentrs , des collectivits locales, y compris les Comits


Villageois et les ONG impliqus dans les activits de gestion des forts et des ressources
IB

naturelles, de gestion de la diversit biologique et de protection environnementale/sociale.


LI
O

3me composante : La promotion et la diversification de lnergie moderne des


TH

mnages financera lassistance technique, les moyens et lquipement logistiques pour la


EQ

Direction des Hydrocarbures et des Combustibles Domestiques (DHCD) et les


entrepreneurs privs pour soutenir la production et la diffusion massives de foyers
U
E

amliors et de combustibles ligneux alternatifs.

4me composante : Les modalits institutionnelles pour la gestion de projet


concernent le soutien des structures techniques de lEtat et les organisations
communautaires pour quelles jouent lgitimement leur rle dans lextension du
programme, Ainsi les consultants auront plus un rle de catalyseur, de soutien et de
conseil.

Awa Sow Ndiaye Master 2 Professionnel en Comptabilit et Gestion Financire Promotion 2011-2013, CESAG 55
Evaluation de la performance du Service comptable dans un projet de dveloppement (cas du PROGEDE II)

5.6. A R R A N GE M E N T I N S T I T U T I O N N E L P OU R LA MISE EN UVRE DU


PR O G R A M M E

Le projet sera gr par le ministre de lEnvironnement et du Dveloppement Durable. La


Direction des Eaux et Forts sera lagence dexcution et son directeur est ladministrateur
du projet. Afin de renforcer les capacits requises au sein du ministre,
linstitutionnalisation se droulera en deux phases :
- la phase dancrage (3 ans), au cours de laquelle, sous lautorit du Directeur des Eaux et
des forts, un consultant/expert sera recrut afin de mener bien la coordination technique
et la gestion financire du projet. Une quipe fiduciaire (gestion financire, comptabilit,
passation de marchs) sera recrute auprs de la Direction des eaux et forts afin de fournir
une assistance technique leurs homologues. Des experts techniques seront galement
C
ES

recruts dans le cadre dun contrat de performance afin de fournir un soutien au niveau
local, rgional et national. Lune de leurs prrogatives consistera galement transmettre
AG

leurs connaissances au personnel du gouvernement, aux collectivits locales afin de leur


permettre de prendre en main la mise en uvre du projet lors de la seconde phase. Les
-B

performances du personnel gouvernemental seront galement values afin de garantir leur


IB

implication ;
LI
O

- la phase dappropriation (2 ans) : Lors de cette phase, la plupart des postes prcdemment
TH

dtenus par les consultants seront occups par le personnel du ministre. Les ministres en
charge de lEnvironnement et celui en charge de lnergie ont convenu d'une runion
EQ

semestrielle pour examiner de ltat davancement de la mise en uvre du projet avec la


U

participation de la Banque mondiale. Ces revues seront compltes par une valuation au
E

terme de l'anne 2 et de l'anne 3 afin de procder au besoin des rajustements.

Awa Sow Ndiaye Master 2 Professionnel en Comptabilit et Gestion Financire Promotion 2011-2013, CESAG 56
Evaluation de la performance du Service comptable dans un projet de dveloppement (cas du PROGEDE II)

Figure 1 : Structure de Mise en uvre

Government of Senegal

Ministre de lcologie et
Agence Comit Ministre de lEnergie
de la Protection de la
Responsable Technique
Nature

Direction de lEnergie
Son Directeur et Direction des Eaux
lAdministrateur et Forets
du Projet Agence
dExecution

DCD
DDI BAGE IREF
Responsable
Supervision des oprations

Equipe BAGE
C

Autres Experts/ Expert Comptable


Consultants SESCC Principale
ES

Comptable
Expert en
AG

Expert en
organisation des
Amnagement
acteurs locaux et
et Biodiversit
genre
Point focal
-B

environnement
Expert en Expert en et social
vulgarisation et Energie
IB

communication domestique
LI
O

Source : PROGEDE II, (2011)


TH
EQ

C O N C L U S I ON
U

Le Programme pour la Gestion Durable et Participative des Energies Traditionnelles


E

et de Substitution (PROGEDE) est n de la volont du Gouvernement sngalais de


trouver une rponse adapte au processus de dgradation des ressources naturelles
observ dans notre pays depuis bientt trois dcennies.

Cette dgradation des ressources naturelles rsulte de la conjonction dun


environnement climatique dfavorable, et de facteurs anthropiques de dgradation des
ressources naturelles parmi lesquels, les feux de brousse, lexploitation forestire, les
dfrichements, les mondages pratiqus par les leveurs sont les plus remarquables.

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Evaluation de la performance du Service comptable dans un projet de dveloppement (cas du PROGEDE II)

C H A PI T R E 6. O R G A N I S A T I ON D E L A C OM PT A B I L I T E D U PROGEDE II

Alors que dans le premier programme (PROGEDE), une Unit de Coordination du


Programme (UCP) avait t mise en place, dans le deuxime projet (PROGEDE II), cest
la Direction des Eaux et Forets qui sera responsable de lexcution et de la gestion
fiduciaire.

Cependant, son unit de Gestion Financire appele le Bureau de lAdministration


Gnrale et de lEquipement (BAGE) na pas encore suffisamment dexprience dans la
gestion fiduciaire des projets financs par la Banque Mondiale.
C

Pour renforcer sa capacit, une quipe de gestion fiduciaire sera engage sur une base
ES

comptitive pour appuyer le BAGE durant sa phase dancrage. Cette quipe aura aussi
AG

dans ses termes de rfrences la formation et le transfert des connaissances au personnel de


la BAGE qui aura la responsabilit de la gestion fiduciaire du PRODEGE II dans sa phase
-B

dappropriation.
IB

6.1. Gestion des comptes bancaires


LI
O

6.1.1. O U V E R T U R E DUN C OM PT E D E S I G N E
TH

E T S I GN A T U R E
EQ

A la signature de laccord de crdit, la DDI adresse la Banque Mondiale une demande de


lettre de dcaissement et procde louverture du Compte Dsign (dans une banque de la
U
E

place) et la transmission des spcimens de signature la Banque Mondiale. Au


dmarrage du projet, elle tablit une demande davance initiale (Manuel de procdures
PROGEDE, (2010-2015) : 191).

La Banque Mondiale effectue le virement de lavance initiale dans le compte bancaire qui
lui est indiqu si tous les documents sont conformes. En fonction du plan de travail annuel
valid par la Banque, la Coordination du Projet prpare une demande pour le lancement de
certains contrats. Elle peut galement directement engager les dpenses ligibles valides
par la Banque et procder leur demande de remboursement sur la base des pices
justificatives.

Awa Sow Ndiaye Master 2 Professionnel en Comptabilit et Gestion Financire Promotion 2011-2013, CESAG 58
Evaluation de la performance du Service comptable dans un projet de dveloppement (cas du PROGEDE II)

Le logiciel install par le Projet permet de suivre la situation financire du projet et tous les
lments constitutifs de laccord de crdit et du plan de travail annuel. Le projet peut
demander la DDI louverture dun sous compte.

6.1.2. E T A T D E R A P PR O C HE M E N T B A N C A I R E

Chaque compte bancaire ouvert par le projet ncessitera un rapprochement bancaire. Celui-
ci permet entre autres, de dtecter temps dventuelles erreurs commises :
- Soit par le comptable du projet ; dans ce cas procder la correction immdiate ;
- Soit par la banque, contacter alors immdiatement lagent responsable du compte.
Le travail est fait sur la base du grand livre du compte en question et le relev bancaire de
C

la mme priode. (BEI, 2001 : 9).


ES
AG

Mensuellement, le Comptable du PROGEDE prpare ltat de rapprochement bancaire


partir du module de rapprochement du logiciel utilis ou manuellement.
-B

Il le transmet au Comptable principal avec :


- ltat du mois prcdent,
IB

- une dition du grand livre des banques,


LI

- le relev bancaire du mois en cours,


O

les bordereaux de paiement relatifs aux lments en suspens.


TH

Le Comptable principal procde aux contrles dusage, le vise et rclame le cas chant
EQ

la banque les pices manquantes. Aprs visa du Comptable principal, ltat de


rapprochement est ensuite insr dans le classement des pices comptables de banque du
U
E

mois.

6.2. G E S T I O N DE LA CAISSE

La caisse est alimente partir du sous compte bancaire et est place sous le contrle du
Responsable des Oprations. Le montant maximal autoris en caisse est de 400 000 FCFA.
Seules des dpenses de montant infrieur 50 000 FCFA sont rgles par caisse. Il est
ouvert un brouillard de caisse tenu par lAssistante de direction.
Chaque dpense devra donner lieu ltablissement dun justificatif. A tout moment, le
montant des justificatifs augment du montant des espces en caisse devra tre gal au
fonds de caisse allou au dpart. A loccasion de chaque rapprovisionnement ou chaque

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Evaluation de la performance du Service comptable dans un projet de dveloppement (cas du PROGEDE II)

fois que de besoin (priode darrt comptable par exemple), un arrt de caisse est
effectu et les pices comptables transmises au comptable pour enregistrement.
La caisse devra tre contrle par le Comptable sur une base rgulire et de faon inopine
au moins chaque ralimentation. LAssistante de direction remplit un bon de sortie de
caisse pr numrot rcapitulant les principaux renseignements ci-dessous :
- date,
- service demandeur,
- nature de la dpense,
- montant de la dpense,
- documents justificatifs de la dpense ;
C

Quand les dpenses engager pour lesquelles le montant exact nest pas connu davance et
ES

quil est manifeste que la dpense est infrieure 50 000 FCFA, un reu provisoire est
AG

tabli. Ce reu provisoire est annul la rception de la facture dachat et ventuellement


de la monnaie restante. LAssistante de direction prpare une demande de paiement pr
-B

numrote quelle transmet au Responsable des Oprations avec les pices justificatives
jointes. Le Responsable des Oprations valide la dpense en visant le cadre qui lui est
IB

ddi. LAssistante de direction fait signer la demande de paiement par le bnficiaire et


LI

appose le cachet rgl le // en espces sur la pice justificative, puis met jour
O

son brouillard de caisse. Ds que le solde de la caisse atteint 50 000 FCFA, une
TH

alimentation doit tre effectue. Avant chaque rapprovisionnement de la caisse, le


EQ

Comptable tire le solde du compte de caisse et procde en prsence de lAssistante de


direction linventaire des espces
U
E

Ils rapprochent :
- le solde comptable de lencaisse inventorie,
- les pices de caisse du brouillard et sassurent du respect de la chronologie des pices

Le procs verbal dinventaire de caisse est dress et porte les signatures des personnes
ayant pris part linventaire. Tous les procs verbaux dinventaire de caisse sont classs
avec les pices de caisse.

Awa Sow Ndiaye Master 2 Professionnel en Comptabilit et Gestion Financire Promotion 2011-2013, CESAG 60
Evaluation de la performance du Service comptable dans un projet de dveloppement (cas du PROGEDE II)

6.3. E N C A I S S E M E N T S ET DECAISSEMENTS

6.3.1. T R A I T E M E N T D E S A V I S D E C R E D I T OU D E D E B I T

6.3.1.1. R E C E PT I ON DE LAVIS DE CREDIT OU DE DEBIT

A la rception de lavis de crdit de la banque, lAssistante de direction :


1. Enregistre lavis dans le registre Courrier Arrive en mentionnant :
- la date darrive,
- le numro interne (numrotation chronologique annuelle),
- la date et le numro de lavis,
- le montant ;
2. Appose le cachet Courrier Arrive sur lavis avec :
C

- la date darrive,
ES

- le numro interne ;
AG

3. Remplit la fiche et introduit le dossier au Responsable des Oprations.


Le Responsable des Oprations :
-B

prend connaissance de lavis,


mentionne sur la fiche de courrier ses observations et/ou instructions sy a lieu ;
IB

retourne le courrier lAssistante de direction.


LI

LAssistante de direction :
O
TH

- transmet lavis au Comptable principal, par le registre de transmission interne,


- lui fait dcharger le registre aprs lui avoir remis lavis.
EQ

Le Comptable principal :
- prend connaissance des observations et/ou instructions du Responsable des Oprations et
U
E

donne suite ;
- vrifie la conformit du montant approvisionn par rapport la demande ;
- transmet lavis au Comptable avec instruction de saisir les oprations comptables
dapprovisionnement du Compte Dsign.

6.3.1.2. S A I S I E DE LAVIS DE CREDIT OU DE DEBIT ET CLASSEMENT

A la rception de lavis, le Comptable appose sur lavis le cachet de comptabilisation qui


mentionne :
le numro du journal,
les imputations comptables,

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Evaluation de la performance du Service comptable dans un projet de dveloppement (cas du PROGEDE II)

les rfrences de lavis,


la date ;
- soumet la pice accompagne de lavis la signature du Comptable principal ;
- enregistre lavis de crdit dans le journal partir du module Comptabilit
Gnrale ;
- mentionne le numro de la pice sur lavis.

6.3.2. M OD A L I T E S DES DECAISSEMENTS

Les dcaissements doivent tre conformes la Lettre de dcaissement et aux


Directives pour les Dcaissements Applicables aux Projets , partie intgrante de
C
ES

lAccord de Crdit n 4759 SN.


La mthode des dcaissements base sur les transactions sera utilise. Un Compte Dsign
AG

sera ouvert auprs dune banque commerciale pour faciliter le paiement des dpenses
ligibles dans le cadre de ce projet.
-B
IB

Lavance au Compte dsign retenue est de cinq cent millions (500 000 000) de francs
LI

CFA et couvrira approximativement quatre mois de dpenses. Les demandes de


O

ralimentation du Compte dsign peuvent tre tablies mensuellement.


TH

Les mthodes suivantes pourront tre utilises pour le dcaissement de fonds :


- Demandes de Ralimentation du Compte dsign,
EQ

- Paiement Direct.
U

La date limite de dcaissement intervient 4 mois aprs la date de clture indique dans
E

lAccord de Financement. Tout changement concernant cette date sera notifi au


Bnficiaire par lIDA.

6.3.2.1. T R A I T E M E N T DES DEMANDES DE REALIMENTATION DU C OM P T E


DESIGNE

Les demandes de ralimentation du Compte dsign constituent la cl de vote du systme


de gestion mis en place. Il sagit de ralimenter le Compte dsign, par le bailleur, sur la
base des paiements ligibles effectus sur une priode donne.
Deux contraintes doivent tre prises en compte :

Awa Sow Ndiaye Master 2 Professionnel en Comptabilit et Gestion Financire Promotion 2011-2013, CESAG 62
Evaluation de la performance du Service comptable dans un projet de dveloppement (cas du PROGEDE II)

- les sommes doivent tre effectivement payes,


- les sommes doivent tre justifiables.
Il est donc trs important que les demandes de ralimentation soient correctement tablies
et envoyes au bailleur pour viter les difficults de trsorerie. Pour cela lquipe fiduciaire
du projet suit les tapes suivantes :

a. Edition du journal de trsorerie Bailleur


Cette tape consiste diter les journaux de trsorerie (caisse, banque). Ces journaux
comportent lensemble des critures passes sur les comptes de trsorerie pour la priode
considre.
C

b. Tri de la Demande de Ralimentation du Compte dsign


ES

Le tri de la demande va prendre dans la base du logiciel de gestion, tous les mouvements
AG

ligibles pour la priode considre. Le Comptable procde ensuite au rapprochement du


brouillard (c..d. : tous les mouvements ligibles pour la demande) du Compte Dsign
-B

pour s'assurer que toutes les critures de la priode ligibles sur le financement du bailleur
ont t reprises sur le brouillard.
IB
LI

6.3.2.2. T R A I T E M E N T DES DEMANDES DE REALIMENTATION DU C OM P T E


O

DESIGNE (SUITE)
TH
EQ

Dans le cas o il y a des critures du brouillard non prises en compte sur le relev, le
Comptable marque ces critures en non facturables pour la priode.
U
E

a. Rapprochement brouillard et journaux de trsorerie


Il sagit de sassurer que toutes les critures de la priode ligible sur le financement du
bailleur ont t reprises sur le brouillard. Dans le cas o le Comptable saperoit de
lomission dune criture, il procde une rgularisation en comptabilit gnrale.

b. Rapprochement brouillard et relev bancaire


Cela consiste la vrification que tous les mouvements passs sur le relev bancaire figurent
bien sur le brouillard.
Dans le cas o il y a des critures du brouillard non prises en compte sur le relev, le
Comptable marque ces critures en non facturables pour la priode. Par contre si toutes

Awa Sow Ndiaye Master 2 Professionnel en Comptabilit et Gestion Financire Promotion 2011-2013, CESAG 63
Evaluation de la performance du Service comptable dans un projet de dveloppement (cas du PROGEDE II)

les critures du brouillard sont reprises sur le relev, la procdure continue avec le contrle
des libells.

c. Contrle des libells et catgories de dpenses


Le travail consiste passer en revue tous les libells et toutes les catgories de dpenses en
vue de les rendre le plus explicite possible.
Une fois tout ce travail effectu, le Comptable principal prpare le dossier pour le
Responsable des Oprations qui vrifie et envoie toute la liasse la DDI pour contrle. La
DDI se charge alors dacheminer aprs contrle, la demande aux services de la Banque
Mondiale, qui leur niveau, sassure de lligibilit des dpenses effectues par catgorie
avant de crditer le Compte Dsigner du montant demand.
C
ES

6.3.2.3. T R A I T E M E N T D E S D E M A N D E S D E PA I E M E N T D I R E CT (DPD)
AG

Les demandes de paiement direct, linstar des demandes de ralimentation du Compte


-B

dsign constituent un lment important du financement du PROGEDE II. Il sagit


IB

comme son nom lindique de demander au bailleur de rgler directement le tiers


LI

(fournisseur de bien ou de service : cf. schma ci-dessous).


O

Il est trs important que les DPD soient correctement tablies et rgulirement envoyes au
TH

bailleur pour garder la confiance des fournisseurs.


EQ

Pour ce faire, le Comptable principal procde llaboration de la demande de paiement


direct ainsi :
U

- une demande de rglement ;


E

- un tat rcapitulatif des dcomptes et garanties.


Une fois ces tats dits, il constitue le dossier de demande de paiement direct en y joignant
le cas chant :
- un exemplaire du march ou du bon de commande ;
- un rapport certifi sur ltat davancement des travaux lorsquil sagit dun paiement
chelonn suivant les dispositions du march ;
- la facture du fournisseur lorsque le rglement ne dcoule pas automatiquement des
dispositions du march;
- un relev dtaill des paiements effectuer.

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Evaluation de la performance du Service comptable dans un projet de dveloppement (cas du PROGEDE II)

6.4. C OM PT A B I L I T E

Les normes comptables actuelles au Sngal qui sont utilises pour les projets de lIDA
encours seront applicables pour le PRODEGE II. SYSCOHADA est le systme comptable
assign dans les Etats parties de lOrganisation pour lHarmonisation en Afrique du Droits
des Affaires (OHADA).
Les comptes du projet seront maintenus en francs CFA, appuys par une documentation
approprie et des procdures pour suivre les engagements et la sauvegarde des actifs.
Durant la phase dancrage, le Comptable Principal aid par un Comptable doit assurer cette
conformit tout en formant au moins deux agents du BAGE dans la matrise de ces normes.
Durant la phase dappropriation, le BAGE doit tre suffisamment capable de tenir les
C

comptes la satisfaction de lIDA.


ES

Durant toute la vie du projet, la comptabilit utilisera un progiciel de comptabilit acceptable


pour la Banque.
AG

Le Comptable Principal sera responsable de la production (i) des tats financiers annuels et
-B

(ii) des Rapports de Suivi Financier (RSF), acceptables par la Banque. Il fera le travail en
sappuyant sur les ressources humaines du BAGE et sur le Comptable.
IB
LI

6.4.1. P R I N C I PE S C O M PT A B L E S E T M E T H OD E S D E V A L U A T I ON
O
TH

Les principes comptables retenus au niveau du PROGEDE II sont ceux gnralement admis
EQ

au plan international et qui sont conformes aux grandes lignes traces par le plan
comptable SYSCOHADA. Les principaux sont les suivants :
U

a. Principes comptables
E

i. Principe de continuit de lexploitation


Les activits du projet sont prsumes se poursuivre au moins jusquau dlai fix par les
accords de crdits et en cas de prorogation, la date fixe.
ii. Principe de spcialisation des exercices
Lexercice comptable est fix un an. Consquemment, les charges et les produits sont
comptabiliss au fur et mesure quils sont engags ou acquis et non lors de leur
encaissement ou de leur paiement. Il est rattach chaque exercice les produits et les
charges qui le concernent et uniquement ceux-l.

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iii. Principe du nominalisme


Il consiste respecter la valeur nominale des transactions effectues. Par consquent, les
biens acquis titre onreux sont comptabiliss leur cot historique dacquisition.
iv. Principe de prudence
La prudence est dfinie comme lapprciation raisonnable des frais afin dviter le risque
de transfert sur lavenir, dincertitudes prsentes susceptibles de grever le patrimoine du
Projet.
v. Principe de permanence des mthodes
La prsentation et les mthodes dvaluation sont identiques dun exercice lautre. Toutes
les modifications significatives acceptables, c'est--dire justifies par des changements
intervenus dans les conditions dactivit ou dutilisation, font lobjet de commentaires dans
C

les tats financiers.


ES
AG

vi. Principe de non compensation


Les lments dactif et de passif doivent tre valus sparment. Aucune compensation ne
-B

peut tre opre entre les postes de lactif de ceux du passif. Il en est de mme pour les
charges et les produits des soldes caractristiques de gestion.
IB
LI

vii. Principe de limportance significative


O

Conformment aux dispositions rglementaires et la norme n1 de lInternational


TH

Accounting Standars Commitee (IASC), les tats financiers doivent rvler toutes les
EQ

oprations dont limportance peut affecter les valuations et les dcisions.


U
E

viii. Principe de transparence


La mise en uvre du principe de transparence permet lentreprise de donner une
prsentation claire et loyale de linformation.

b. Mthodes dvaluation

i. Immobilisations
Les immobilisations sont comptabilises leur cot dacquisition c'est--dire leur prix
dachat toutes taxes comprises, augment des frais de transport et dinstallation.

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Evaluation de la performance du Service comptable dans un projet de dveloppement (cas du PROGEDE II)

ii. Charges et produits


- les charges et les produits sont comptabiliss au fur et mesure quils sont engags ou
acquis ;
- les subventions dexploitation sont considres comme acquises ds que la charge couvrir
est dment engage.

6.4.2. S U P P OR T S E T J OU R N A U X C OM PT A B L E S

Les pices justificatives sont la preuve des enregistrements comptables. Elles servent
tablir la vrit des comptes dans les contentieux, les litiges et les procs caractre
C

commercial.
ES

Les enregistrements comptables indiquent dans les livres comptables la nature et les
AG

rfrences des pices justificatives. La dure de conservation des pices justificatives est
de 10 ans.
-B

Les pices justificatives accompagnent les livres comptables. On dnombre deux


IB

catgories de pices justificatives :


LI
O

a. Pices justificatives manant des tiers


TH

Les pices justificatives manant des tiers comprennent :


les dcomptes des entreprises,
EQ

les factures des fournisseurs, des assureurs, etc.,


U

les factures de consommation d'eau, d'lectricit, de tlcommunications,


E

les avis et bordereaux de banque.


Les pices externes doivent rappeler, dans la plupart des situations, les rfrences des
transactions auxquelles elles se rapportent pour tre prises en considration (march,
contrat, commande, abonnement, etc.).
Les pices externes sont toujours des originaux et il en va de mme des justificatifs qui
peuvent les accompagner.
b. Pices justificatives internes
Les pices justificatives internes sont revtues des visas prvus pour avoir force probante,
elles comprennent :
les bulletins de paie ;

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les reus, chques et ordres de virement ;


les contrats et bons de commande initis par PROGEDE ;
les notes de frais, tats de paiement, tats de rapprochement, etc.
c. Les journaux comptables
Le Projet tient les journaux comptables suivants :
le livre d'inventaire ( mettre en place) ;
le journal de banques ;
le journal de caisses ;
le journal des achats ;
le journal des oprations diverses.
Saisie des pices
C

Pour assurer la scurit de l'excution des oprations d'enregistrement des critures


ES

comptables et la fiabilit des informations gnres par le systme comptable, le service


AG

comptable doit suivre une dmarche structure et ordonne.


Le traitement comptable des oprations courantes seffectue, tout au long de l'exercice, par
-B

lenregistrement des donnes lmentaires dans les comptes intresss :


- imputation des pices comptables,
IB

- enregistrement des pices comptables,


LI

- vrification de la saisie quotidienne,


O

- classement des bordereaux et des pices,


TH

- dition des documents de synthse,


EQ

- lettrage et analyse des comptes,


- corrections ventuelles,
U
E

- comparaison comptabilit / autres donnes (brouillards de caisse, inventaire


physique des stocks, du matriel, etc.).

Les imputations sont proposes par le Comptable puis approuves par le Comptable
principal par la validation de lcriture.

6.4.3. S Y S T E M E D I N F OR M A T I ON D E GE S T I O N (SIG) M I S E N PL A C E

PROGEDE II utilisera pour la tenue de ses comptes et llaboration de ses tats financiers,
un progiciel de comptabilit. Ce progiciel de gestion comptable comporte les modules
intgrs (ou interfacs) ci-aprs :

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- un module de comptabilit gnrale et auxiliaire ;


- un module de comptabilit analytique ;
- un module de gestion et de suivi budgtaire ;
- un module de gestion et de suivi des marchs et des contrats (engagements) ;
- un module de gestion et de suivi des conventions financires ;
- un module de gestion et de suivi des immobilisations ;
- un module dlaboration des tats financiers.
Pour le stock, la gestion est suivie par le biais dun tableur Excel. Il offre des possibilits
de gestion simultane de plusieurs dossiers comptables et leur consolidation. Ce progiciel
rpond, au moins, aux sept (7) conditions suivantes :
i. tout enregistrement comptable comporte l'indication de l'origine du journal, du contenu
C

et de l'imputation de l'opration ;
ES

ii. l'irrversibilit des traitements effectus (validation des critures saisies) interdit toute
AG

suppression, addition ou modification ultrieures ;


iii. la chronologie des oprations carte toute possibilit d'insertion intercalaire ou
-B

d'addition ultrieure ;
iv. les enregistrements sont classs dans l'ordre chronologique selon la date de valeur
IB

comptable des oprations ;


LI

v. les donnes enregistres sont conserves sur des supports indlbiles ;


O

vi. l'organisation comptable informatise garantit les contrles a posteriori ;


TH

vii. les ditions du systme sont dates et numrotes.


EQ

6.4.4. A V A N T A GE S DU SIG UTILISE


U
E

Le systme informatique de gestion du projet mis en place intgre la Comptabilit


Gnrale, la Comptabilit Budgtaire et la Comptabilit Analytique. Cela signifie que
lcriture saisie en une seule fois en comptabilit gnrale, alimentera en mme temps la
comptabilit budgtaire et analytique.
Le budget tant dcoup par source de financement (IDA, Fonds Nordique de
Dveloppement), composantes, catgories, et activits. Ces niveaux de dcoupage
serviront de base la codification budgtaire et analytique.
Les demandes de dpenses mises par les diffrents centres de responsabilit budgtaire
sont vrifies par le Responsable des Oprations qui sassure quelles sont effectivement
prvues par le budget.

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Les dpenses du projet saisies au niveau de la comptabilit gnrale sont automatiquement


classes suivant les rubriques budgtaires du projet :
- source de financement ;
- composantes ;
- catgories.
Les tats comptables de synthse sont dits sous forme de :
- grands livres (gnral et analytique) qui retraceront lensemble des critures par
codes budgtaires, les diffrents niveaux de regroupement, le total des mouvements
et les soldes ;
- balances (gnrale et analytique) qui sortiront uniquement les totaux des
mouvements, soldes des codes budgtaires et les diffrents niveaux de
C
ES

regroupement.
AG

A la fin de chaque mois, trimestre, le Comptable principal ditera les tats des ralisations
budgtaires. Les tats suivants ainsi dits seront valids par le Responsable des
-B

Oprations :
IB

- les tats de ralisations budgtaires par source de financement, composantes et


LI

activits ;
O

- les tats des ralisations budgtaires pour lensemble du projet.


TH

Ce systme devra permettre au Responsable des Oprations et au Comptable principal de


EQ

disposer tout moment de la situation des ralisations budgtaires par catgorie,


composante et source de financement.
U

Le Comptable principal transmettra une copie des tats budgtaires valide par le
E

Responsable des Oprations aux IREF, DHCD, DAPF pour analyse et rajustement des
activits et des prvisions budgtaires.

6.4.5. S E C U R I T E DU SYSTEME ET SAUVEGARDES

Tout le systme du projet doit possder des mcanismes de sauvegarde appropris. Les
sauvegardes des systmes doivent se produire tous les jours, de prfrence en fin de
journe dans le rseau.
Des sauvegardes hebdomadaires sont effectues sur des disques durs externes rangs dans
un lieu sr diffrent du site du projet et un registre des sauvegardes doit tre tenu,

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Evaluation de la performance du Service comptable dans un projet de dveloppement (cas du PROGEDE II)

indiquant les dates, les personnes ralisant les sauvegardes et le contenu.


Comme avec la plupart des autres systmes, un niveau dutilisation doit tre affect
chaque utilisateur, en fonction de la description de son poste afin dviter un accs non
autoris au systme.
Le responsable du traitement des donnes et des systmes doit galement garantir quun
logiciel anti-virus est install et rgulirement mis jour.

6.4.6. C ON T R OL E I N T E R N E ET SYSTEME DE C O N T R OL E I N T E R N E

Le contrle interne est un processus mis en place par lquipe directionnelle dune
organisation et destin fournir une garantie raisonnable afin que les objectifs de
C

lorganisation soient atteints au niveau:


ES

- de lefficacit et du rendement des oprations;


AG

- de la fiabilit de la ralisation de rapports financiers et oprationnels;


- de la conformit aux lgislations et rglementations applicables; et
-B

- de la transparence des oprations pour les intresss et les bnficiaires.


IB

La structure de contrle interne dune organisation se compose de trois lments, savoir:


LI

- le systme dinformations;
O

- les procdures de contrle; et


TH

- lenvironnement de contrle.
EQ
U

6.4.7. P R O C E D U R E S D E C O N T R OL E
E

Les procdures de contrle sont tablies afin de garantir, autant que possible, que les
objectifs du projet sont atteints.
Les procdures de contrle pertinentes un audit de rapport financier peuvent tre
catgorises de diverses manires:
(i) Contrles de traitement des informations;
(a) Contrles gnraux
(b) Contrles de lapplication
- Autorisation approprie
- Documents et archives

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- Vrifications indpendantes
(ii) Sgrgation des tches;
(iii) Contrle physique; et
(iv) Rvision des performances.

6.5. C L A S S E M E N T E T A R C HI V A GE

6.5.1. O B J E C T I F PR I N C I P A L E T C R I T E R E S

Il sagit de mettre en place un systme qui devra faciliter la recherche des pices.
Le systme repose sur les critres suivants :
- toute pice comptable possde un code de classement,
C

- dans un exercice comptable donn, deux pices comptables ne peuvent avoir le


ES

mme code de classement,


AG

- dans la recherche dune pice dans un exercice donn, le systme doit permettre
daller directement au mois concern dans le chrono du journal concern.
-B
IB

6.5.2. A R C HI T E C T U R E D U S Y S T E M E
LI

Le systme est centr sur le rfrencement des pices comptables partir des journaux et
O

leur classement dans les chronos.


TH

a) Les journaux comptables


- au niveau du Projet, la comptabilit est base sur des journaux,
EQ

- chaque journal comptable est dot dun code didentification numrique ou


U

alphanumrique.
E

Tableau 2 : Une liste de journaux et de codes didentification sont donns ci-aprs ( titre exemple) :
Nom du journal Code du journal
Journal des Achats A
Journal Banque B
Journal de caisse C
Journal des Oprations diverses D

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Evaluation de la performance du Service comptable dans un projet de dveloppement (cas du PROGEDE II)

b) Les pices comptables

Chaque pice comptable est compose de la liasse des pices justificatives,


Le numro de lcriture est du type C1/001 :
- le 1er lment est une lettre majuscule : il correspond au code du journal concern,
- le 2me lment est un chiffre compris entre 1 et 12 : il correspond au mois concern,
- il y a ensuite un slash de sparation : (/),
- le dernier lment est le numro ou le rang de la pice dans le mois concern du
chrono,
- ainsi la pice C1/001 se trouve dans le chrono de Caisse de janvier la premire place
du chrono.
C
ES

c) Les Chronos
AG

- chaque journal est reprsent par des chronos, le nombre de chronos dpend du
-B

nombre de pices,
- au dos du chrono est port le nom du journal, lexercice, les mois concerns, le
IB

numro du chrono et le nombre total de chronos concernant ce journal dans lexercice,


LI

- dans chaque chrono, les diffrentes pices comptables y relatives sont classes mois
O

par mois ; les mois sont spars par des intercalaires durs au nombre de 12 ; sur
TH

chaque intercalaire est not le mois concern : le mois est galement port sur le bord
EQ

de lintercalaire de manire pouvoir lire la priode mme lorsque le chrono est


ferm,
U
E

- les pices relatives un mois tiennent en gnral dans un mme chrono.

6.6. A U D I T E XT E R N E E T C ON T R OL E I N T E R N E

6.6.1. A U D I T E X T E R N E

Les tats financiers seront audits annuellement par un cabinet comptable acceptable par
lIDA, en conformit avec les Normes dAudits Internationales et les nouvelles Directives
dcrivant la Politique dAudit et les Pratiques pour les activits finances par la Banque
mondiale. Les auditeurs devront :
i. exprimer une opinion sur les tats financiers du projet ;

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Evaluation de la performance du Service comptable dans un projet de dveloppement (cas du PROGEDE II)

ii. effectuer une revue complte des procdures de contrle interne et fournir un
tableau de bord indiquant toute recommandation visant leur amlioration.
Les rapports daudit seront soumis lIDA au plus tard six mois aprs la fin de chaque
anne fiscale.
Les Auditeurs devront tre recruts avant la fin des trois mois suivant la date de mise en
vigueur du projet.
Les termes de rfrence de laudit seront examins par le spcialiste en gestion financire
de lIDA pour assurer une tendue de laudit adquate, attirant lattention sur les zones
risques identifies durant la prparation du projet.
Les rapports daudit sont dus dans les six mois aprs la fin de chaque anne fiscale.
C

6.6.2 C ON T R OL E I N T E R N E
ES

Un audit interne du projet sera men trimestriellement par un consultant recrut sur une
AG

base comptitive avec des termes de rfrence acceptable pour la Banque Mondiale.
Lauditeur interne valuera le transfert des comptences au personnel du BAGE et
-B

transmettra un rapport la fin de chaque mission.


IB

En plus, le contrle interne du projet sera renforc par la DDI qui va contrler ex ante
LI

toutes les dpenses et les demandes de retrait avant de les envoyer lIDA.
O
TH

C O N C L U S I ON :
EQ

Le plan comptable mis en place dans le cadre de la gestion comptable du projet est
U

fondamentalement bas sur la norme dicte par le systme comptable OHADA


E

(SYSCOHADA). Ainsi les normes comptables actuelles au Sngal qui sont utilises pour
les projets de lIDA encours sont applicables pour le PRODEGE II. Ladaptation du plan
comptable aux spcificits du projet est matrialise au niveau des comptes et sous
comptes.
Il faut dire quune unit de Gestion Financire appele le Bureau de lAdministration
Gnrale et de lEquipement (BAGE) devra remplace lUnit de gestion fiduciaire du
projet aprs trois ans de fonctionnement.

Awa Sow Ndiaye Master 2 Professionnel en Comptabilit et Gestion Financire Promotion 2011-2013, CESAG 74
Evaluation de la performance du Service comptable dans un projet de dveloppement (cas du PROGEDE II)

C HAP 7 : E V A L U A T I O N DE LA COMPTABILITE DU PRO GEDE II

Ce dernier chapitre de notre travail a consist de faire lanalyse des rsultats


dvaluation qui a dbouch sur des recommandations. Mais il faut prciser que la
dmarche a t, sur la base denqutes de documentations et dobservations, de faire un
diagnostic de la comptabilit du projet. Ce qui va dboucher sur des constats, sur
lidentification des risques / Impacts sur le service comptable du PROGEDE II et sur des
recommandations. Lanalyse des rsultats sest faite autour des points suivants :

- la comptabilit du PROGEDE II, ce point est analys autour de lOrganisation de la


C

comptabilit, de lanalyse des comptes et arrt de fin dexercice, de labsence de


ES

sparation des tches comptables, des Inventaires de fin dexercice, lexhaustivit des
AG

comptes, du reversement des retenues dimpts, de labsence de caisse, de la dlgation de


signature du S/S compte
-B

- la comptabilit des matires du PROGEDE II, tandis que ce point sorganise en trois
IB

points : Fichier des immobilisations du PROGEDE - Tenue de la comptabilit des matires


LI

du Projet - Lieux de dtention des matires


O
TH

- le classement des pices comptables et gestion des archives, alors que celui-ci traite
EQ

le dfaut de classement analytique, les lieux darchivages et larchivage lectronique


U
E

7.1. C ON S T A T S PRELIMINAIRES SUR LES D I F FI C U L T E S LIEES A LA


C OM PT A B I L I T E D E S P R OJ E T S

Les difficults de la gestion comptable des projets sont dordre multiple.

A lexamen de la situation, lanalyse qui se dgage est que les dlais sont des facteurs
de blocage importants. Ils sont souvent trop longs du fait du retard des alimentations.
Au niveau des banques galement le dlai dencaissement des chques fait que le
projet ne peut pas disposer de trsorerie donc la solution de substitution devient le
prfinancement mais de risque et pril, parce que ntant pas prvu dans le manuel de
procdure.

Awa Sow Ndiaye Master 2 Professionnel en Comptabilit et Gestion Financire Promotion 2011-2013, CESAG 75
Evaluation de la performance du Service comptable dans un projet de dveloppement (cas du PROGEDE II)

Ds lors, les versements qui tardent tre effectus entrainent le plus souvent le
ralentissement de certaines activits.
Linsuffisance de formation en management, aussi bien du personnel que
gestionnaires a galement conduit aux insuffisances de cette gestion qui se manifeste
sous forme dincertitudes. En plus, que beaucoup de conventions sont rdiges en
anglais et cela ne favorise pas toujours une bonne comprhension de leur contenu,
surtout par le personnel administratif et comptable qui ne matrise pas souvent cette
langue.
Le grand nombre de partenaires impliqus dans la plupart des conventions rend la
coordination du projet assez complexe car la ncessit de consolider les documents
avant leur envoi chez le financier, devient assez lourd pour la combinaison du projet.
C

La faiblesse de communication en interne a entrain un blocage des fonds et un


ES

dysfonctionnement pour dficit de trsorerie.


Certains manquements sur les obligations gnrales du projet sont dus linsuffisance
AG

organisationnelle et labsence de certains dossiers du personnel.


-B

Les dlais pour la confection et la prsentation des tats financiers sont souvent
allongs du fait que certaines dpenses sont souvent injustifies.
IB

Les engagements de dpenses non ligibles occasionnent souvent des contestations


LI

qui peuvent perturber la confection et lenvoi des mmoires justificatifs de dpenses


O

ou de rapport financier. Ceci est souvent d la non prise en compte des moyens
TH

logistiques au moment de llaboration des projets.


EQ

Le drapage du budget en sous rubriques ne facilite pas lexcution des dpenses


prvues et lutilisation optimale des montants allous.
U

Des prvisions ncessaires ne sont pas faites pour contourner les problmes de budget,
E

ce qui cre souvent des crises de trsorerie.


Le manque danticipation et de comptabilit analytique risque de poser un problme
de solvabilit court terme car le budget de transfert ne supporte que les salaires du
personnel et les charges de structure.
Les comptes bancaires sont sans irrgularit majeures. Tous les rapprochements
bancaires sont correctement effectus.

Awa Sow Ndiaye Master 2 Professionnel en Comptabilit et Gestion Financire Promotion 2011-2013, CESAG 76
Evaluation de la performance du Service comptable dans un projet de dveloppement (cas du PROGEDE II)

7.2. D I A GN OS T I C
E T E V A L U A T I ON D E LA C O M PT A B I L I T E DU P R OJ E T
RESUME DANS LE TABLEAU 3 SUIVANT :

7.2.1. LA COMPTABILITE DU PROGEDE II


Constats de lvaluation Risques / Impacts sur le Recommandations
service comptable du
PROGEDE II
7.2.1.1. O R G A N I S A T I ON D E L A C OM PT A B I L I T E

Une concentration des tches comptables - Surcharge de travail de Mettre en uvre le Plan
sur la Comptable du projet : la comptable et sous de transfert de
utilisation des comptables comptences.
- Sous la supervision du Comptable mises la disposition du
C

Principal, la Comptable tient tous les Projet.


ES

journaux, les comptes bancaires (Compte


dsign et sous-compte), prpare les - Risques derreurs
rglements, effectue les rapprochements comptables.
AG

bancaires des deux comptes, exerce


dautres tches administratives - La comptabilit nest pas
(prparation dactivits), etc. tenue au jour le jour.
-B

- La seule comptable du BAGE - La sparation des tches


IB

oprationnelle effectue des tches de nest pas respecte.


LI

saisies et nest pas encore assez


responsabilise dans le cadre dune
O

division du travail comptabilit


TH

(dlgation de journaux, de tches plus


complexes ddition, danalyse,
EQ

darrts, etc.)
U

7.2.1.2. A N A L Y S E D E S C OM PT E S E T A R R E T E D E FI N D E X E R C I C E
E

Des insuffisances sont releves dans - Les erreurs A chaque arrt


lanalyse des comptes et pour larrt des denregistrement et de trimestriel prparatoire
comptes de fin dexercice et la prparation comptabilisations ne sont aux rapports suivis
des audits. Puisque les documents pas dtectes temps. financiers (RSF), faire un
existants ne remplissent pas les qualits dossier danalyse des
ncessaires un dossier danalyse de - Les arrts de comptes et comptes classer dans
comptes. Un dossier darrt sert de base les audits ne sont pas une chemise ad hoc.
la justification de tous les soldes des tats facilits.
financiers et doivent tre mis dans un
classeur.

Awa Sow Ndiaye Master 2 Professionnel en Comptabilit et Gestion Financire Promotion 2011-2013, CESAG 77
Evaluation de la performance du Service comptable dans un projet de dveloppement (cas du PROGEDE II)

7.2.1.3. A B S E N C E D E S E P A R A T I O N D E S T A C H E S C O M PT A B L E S

La comptable tient les journaux Insuffisance du contrle Sgrguer les tches en


comptables de trsorerie, dtient le interne dans la prvention dlguant des activits
chquier du Sous/ Compte et effectue les de risques lis au cumul comptables aux
rapprochements bancaires. de tches incompatibles. comptables du Bureau de
l'administration et de
Il y a des tches incompatibles en matire gestion de l'quipement
de contrle interne dautant que le manuel (BAGE).
parle de faire fonctionner et tenir jour
les comptes de trsorerie du projet et les
tats de rapprochement bancaires .

Les inventaires de fin dexercice dans les Labsence dlment Dlguer au BAGE
zones dintervention du Projet ont t externe la comptabilit lorganisation et la
conduits par le Comptable principal et la dans la conduite des conduite des inventaires
C

Comptable du Projet. inventaires entache la de fin dexercice et


ES

validit de ces derniers. composer les quipes


dinventaire ainsi :
AG

- un lment du BAGE ;
- la Comptable des
matires ;
-B

- un lment de
lInspection Rgionale
IB

des Eaux et Forts


(IREF) de chaque Zone.
LI

Instaurer des inventaires


O

de stocks trimestriels
TH

dans chaque zone faire


effectuer par :
- un dlgu du
EQ

responsable de zone ;
- un lment de lIREF.
U
E

7.2.1.4. I N V E N T A I R E S D E FI N D E X E R C I C E
Finaliser temps les PV
Le procs verbal (PV) dinventaire Faiblesses dans le contrle dinventaire et les faire
physique des immobilisations et des stocks interne des matires ; approuver par le
effectu par lquipe de la comptabilit Responsable des
nest pas disponible Risques de rserves sur les Oprations.
comptes du Projet. Joindre les PV
Les stocks du Projet ne sont pas traits dinventaire, les fiches de
dans le Rapport dinventaire envoy aprs comptage, les critures
restitution de laudit. dajustements (diffrences
dinventaire) dans le
dossier danalyse des
comptes de matriels et
stocks.

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7.2.1.5. E X H A U S T I V I T E D E S C OM P T E S

Le Projet a procd des ventes de Les comptes du Projet ne - Arrter la caisse depuis
dossiers doffres dont le produit conserv sont pas exhaustifs. le dbut des oprations
en caisse nest pas transcrit dans les livres de ventes de DAO et le
(absence de Brouillard de caisse) et dans faire approuver par le
les tats financiers. Responsable des
Oprations.

- Intgrer le solde de la
caisse dans les comptes
du projet de 2013.

7.2.1.6. R E V E R S E M E N T D E S R E T E N U E S D I M P OT S
C

Le reversement des impts retenus la Ecart entre les taux Se rapprocher de la


ES

source nest pas encore effectu. Le dexcution budgtaire et Direction de


Comptable principal a fait tat de financire (solde lInvestissement en vue
AG

difficults faire accepter aux services disponible) du fait de trouver une solution
fiscaux les chques de la Direction de dengagements lis ces pour le reversement des
lInvestissement. retenues dimpts. retenues dimpts.
-B
IB

7.2.1.7. A B S E N C E DE CAISSE
LI

Il ny a pas de caisse pour les menues Labsence de caisse peut - Elaborer un Rglement
O

dpenses et les imprvus alors que les poser des contraintes de la caisse du Projet
TH

activits et lorganisation du Projet rendent inutiles dans les tenant en compte des
ncessaire la mise en place dune caisse. prochaines annes besoins de toutes les
EQ

notamment avec les zones dintervention.


besoins imposs par
lentretien des - lAccord de crdit ne
U

immobilisations (matriel traite pas de dtails


E

roulant, de bureau), etc. oprationnels comme la


mise en place dune
caisse pour faire face
des menues dpenses. Il
appartient au
Responsable des
oprations de dlguer sa
responsabilit selon des
procdures strictes en
vue de rpondre une
ncessit de la gestion du
Projet.

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Evaluation de la performance du Service comptable dans un projet de dveloppement (cas du PROGEDE II)

7.2.1.8. D E L E GA T I O N D E S I GN A T U R E D U S/S C OM PT E

Il ny a pas de dlgation de signature du Risques de retards dans Mettre en place les


Sous/Compte en cas dabsence du lexcution de certaines procdures ncessaires
Responsable des Oprations (RO). dpenses. la dlgation de
En cas de besoin le RO signe blanc Faiblesses dans la signature au BAGE pour
des chques qui sont laisss au Comptable. prvention dactes non suppler le RO en cas
autoriss. dabsence. Le BAGE
devant tre impliqu
dans la gestion
administrative du Projet.
7.2.2. LA COMPTABILITE DES MATIERES DU PROGEDE II
Constats de lvaluation Risques / Impacts sur le Recommandations
service comptable du
PROGEDE II
C

7.2.2.1. F I C HI E R D E S I M M OB I L I S A T I O N S DU PROGEDE
ES

7.2.2.1.1. Immobilisations du PROGEDE 1


AG

Il nexiste pas de fichier dinventaire duLa comptabilit ne donne Inventorier


PROGEDE 1. Seul un inventaire du pas lexhaustivit des exhaustivement le
matriel de bureau a t effectu par la moyens la disposition du matriel du PROGEDE
-B

Comptable des matires. Projet. et codifier les biens


Risques de disparition sans encore en usage par le
IB

traces de ces biens ou Projet.


LI

dutilisation non autorise.


7.2.2.1.2. Immobilisations du PROGEDE 2
O
TH

Les immobilisations ne sont pas codifies La sauvegarde de ces biens Codifier et marquer
et marques, contrairement aux peut ainsi ne pas tre toutes les
EQ

prescriptions du manuel de procdures du assure correctement. immobilisations du


Projet. Projet.
U
E

7.2.2.2. T E N U E D E L A C OM PT A B I L I T E D E S M A T I E R E S D UPROJET
Codifier toutes les
La comptabilit de matires du Projet Dficiences dans le matires des 1er et 2nd
prsente des faiblesses et nest pas tenue contrle et la sauvegarde groupes et mettre en
selon les dispositions applicables en la des actifs du Projet. uvre la comptabilit
matire (Dcret et Instructions du MEF en des matires applicable
la matire). aux biens appartenant
ltat en mettant en place
Les traitements et les supports de les documents
comptabilit des matires ne sont pas obligatoires normaliss
normaliss et leur utilisation harmonise suivants :
au sein du Projet. - un journal des matires
;
- un grand-livre des
matires ;

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- des fiches dinventaire


individuel contradictoire
des matires du 1er
groupe (fiche de
dtention de matires) ;
- fiches de
consommation des
stocks de matires du
2nd groupe en lieu et
place des tats de suivi
des stocks utiliss ;
- un bon dentre
normalis.
- les bons de sortie
provisoire pour les
matires du 1er groupe
C

faisant lobjet de sortie


temporaire (entretien,
ES

prt, etc.) ainsi que les


matires du 2me groupe
AG

(au niveau de lUCP)


jusqu justification de la
consommation
-B

dfinitive.
IB

- Impliquer le BAGE
LI

dans lorganisation de la
comptabilit des
O

matires.
TH

Il nexiste pas de fiches de dtention de - Le contrle tout Mettre en place les


matires du 1er groupe : cette fiche signe moment de la dtention et fiches de dtention, les
EQ

par le dtenteur doit lister tous les biens de lutilisation des biens afficher chaque lieu
durables du Projet affects ; elle permet de durables nest pas facilit. daffectation et les faire
contrler leur existence physique tout - Risques de sortie non signer par les dtenteurs.
U

moment et dengager la responsabilit de autorise.


E

chaque dtenteur.
Il nest pas fait de distinction entre sortie - Le systme de Etablir des bons de sortie
provisoire de matires et sortie dfinitive comptabilit actuelle ne provisoire pour les
de matires. Les sorties de matires du 2nd permet pas de disposer matires
Groupe sont traites par la comptabilit tout moment du stock consommation lente et
comme dfinitive ds leur envoi par bon thorique du Projet. mettre jour les stocks
de sortie, alors que la sortie nest (constatations en sortie
dfinitive que lorsque ces biens sont - Le suivi des stocks par la dfinitive) au fur et
consommes ou remis des bnficiaires. comptabilit nest pas mesure des justifications
assur. de sortie auprs des
magasins des zones.
Instaurer des arrts
mensuels des fiches de
stocks par les
magasiniers des zones et

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leur envoi la
comptabilit.

7.2.2.3. L I E U X DE DETENTION DES MATIERES


Identifier les locaux ou
Les Zones ne disposent pas de magasins Des matires dangereuses espaces disponibles
adquats pour la garde des matires du sont stockes dans ou auprs des IREF de
Projet. proximit des bureaux. Kaffrine et de Kolda et
La limitation de laccs amnager des magasins
aux matires nest pas pour la garde des
satisfaisante. matires du projet.
Veiller une prise en
compte adquate de
C

lentreposage des biens


ES

du Projet dans la
rfection de lIREF de
Tambacounda.
AG
-B

7.2.3. LE CLASSEMENT DES PIECES COMPTABLES ET GESTION DES


ARCHIVES
IB

Constats de lvaluation Risques / Impacts sur le Recommandations


LI

service comptable du
PROGEDE II
O

7.2.3.1. D E F A U T DE CLASSEMENT ANALYTIQUE


TH

- Mettre en place un
Les pices correspondantes aux activits - La capitalisation nest classement analytique
EQ

dateliers, de sminaires, de renforcement pas assure correctement. des documents et pices


de capacits, dacquisition de systmes A titre dexemple de manire regrouper
U

dinformation, etc., sont classes en partie lacquisition de TOMPRO lensemble dans un


E

au secrtariat du Responsable des sest faite sans tirer mme dossier lensemble
Oprations et en partie dans les chronos avantages des licences des sous- activits et
comptables dans lordre chronologique de encore valides du cots lis aux activits
la comptabilisation des dpenses. PROGED I. (acquisitions, mise en
Il ny a pas de classement analytique uvre formations,
consistant regrouper toutes les pices et - Le contrle des comptes ateliers de partage, etc.).
documents relatifs une mme activit. et lvaluation des - Prparer pour chaque
Ainsi, la documentation complte sur ces activits ne sont pas dossier analytique, des
activits ne peut tre obtenue quau moyen facilits. sommaires rcapitulatifs
de recherches et de reconstitutions. et des rfrencements
ncessaires aux dossiers
de passation de marchs
et aux chronos
comptables.

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7.2.3.2. L I E U X D A R C H I V A GE S

Les locaux du Projet noffrent pas lespace Encombrement des Activer le projet de
ncessaire pour un archivage adquat. Le bureaux et risques sur la construction du local
bureau de la comptabilit ne peut servir sauvegarde des archives. devant abriter le Systme
que pour le classement de dossiers actifs. dInformation ainsi que
les archives du
PROGED I
7.2.3.3. A R C HI V A G E E L E C T R ON I Q U E

Les documents du PROGEDE2 ne sont Risque de pertes Acqurir lquipement


pas encore intgrs dans la base dfinitives dinformations ncessaire (scanneurs) et
darchivage lectronique de Projet. en cas de pertes de mettre en place les
documents ou de sinistres. procdures en vue dun
archivage lectronique
C

rgulier des documents


ES

du PROGED II.
AG

Source : nous mme


-B

7.3. Bilan dexcution financire (Rapport PROGEDE 2013)


IB
LI

Le budget du deuxime de projet de gestion durable et participative des nergies


O

traditionnelles et de substitution pour la priode de janvier 2012 dcembre 2012 tait


TH

arrt la somme de 4 110 029 245 FCFA dont 33 098 829 245 FCFA sur le crdit IDA
et 1 011 200 000 FCFA sur le Fonds Nordique de Dveloppement.
EQ
U

La part IDA reprsente 75 % du montant total du budget. Laccord de don du Fonds


E

Nordique de dveloppement (NDF C14) nest pas encore entr en vigueur en raison du
long dlai not dans la dlivrance de lavis juridique par la cour Suprme du Sngal et de
quelques difficults ouvrir le compte bancaire par rapport au modle de lettre adopte
par le FND.

Le montant reu des fonds de lIDA (crdit 4759-SN), stablit 1 1847 683 902 FCFA
reu du dmarrage du projet au 30 novembre 2012. Cette somme correspond au
remboursement des DRF et DPD ; les demandes de remboursement en attente de
rglement au courant du mois de dcembre 2012 slvent 144 012 225 FCFA. Ainsi le
montant total des fonds reus au dcembre 2012 stablira 1 991 692 127 FCFA.

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Evaluation de la performance du Service comptable dans un projet de dveloppement (cas du PROGEDE II)

Tableau 4 : taux de dcaissement par rapport au budget de juillet 2011 dcembre 2012
Sous-composante et activits Budget Ralis Ecart Taux

Rformes institutionnelles de la filire 495 970 000 9 303 458 486 666 542 2%
charbon de bois

Gestion durables de lapprovisionnement 1 886 324 250 1 139 874 704 746 449 546 60 %
en combustible ligneux

Promotion et diversification des 368 428 000 70 355 972 298 572 028 19 %
combustibles domestiques modernes

Arrangement institutionnel pour la mise en 347 606 995 569 967 811 -222 360 816 164 %
uvre du projet
C

TOTAL 3 098 829 245 1 789 501 945 1 309 327 300 58 %
ES

Source : Rapport PROGEDE 2013


AG

A la lecture de ce tableau, on note un taux de dcaissement global de 58 % du budget


approuv en aot 2011. La faiblesse du taux de la composante 1 sexplique par le retard
-B

dacquisition de 02 camions pour faciliter laccs aux marchs urbains des producteurs
locaux et pat ltude de faisabilit de lunit de conditionnement du charbon de bois.
IB

Le dpassement par rapport aux prvisions de la composante 4 : arrangement


LI

institutionnel pour la mise en uvre du projet est surtout d :


O

- les ralisations de janvier 2011 juin 2012 nont pas t pris en compte dans le PTBA ;
TH

ainsi un montant de 89 060 605 imput la composante 4 doit faire lobjet dune
EQ

correction extra comptable et cela donne un budget (347 606 995 + 89 060 605)
,436 667 600 FCFA compar aux ralisations 569 967 811 FCFA est de 113 300 211 et le
U
E

taux de 131 % au lieu de 164 % ;


- une planification non ralis des activits de cette composante dans le PAD notamment
les frais de missions (600 000 francs par an) et les ateliers (1 million par atelier) ;
- la non mise en uvre du Rappid Result Institute (RRI) qui avait pour objet de faciliter le
travail et le transfert entre les consultants recruts et les agents des ministres. Pour
attnuer ces difficults et maintenir une ambiance de travail favorable, le projet a
organis des runions de coordination conjointe avec tous les agents impliqus dans la
mise en uvre du projet pour faciliter les ajustements mutuels et leurs implications dans
la mise en uvre des activits ;
- le relvement des perdiems qui sont passs de 15 000 FCFA 35 000 FCFA par jour,
notamment dans le manuel des procdures administratives et financires. ;

Awa Sow Ndiaye Master 2 Professionnel en Comptabilit et Gestion Financire Promotion 2011-2013, CESAG 84
Evaluation de la performance du Service comptable dans un projet de dveloppement (cas du PROGEDE II)

- lapproche boulistique du projet qui veut que les experts travaillent avec les agents des
directions nationales et des services dconcentrs, ce qui fait que ces derniers participent
toutes les missions ;
- enfin la rparation des vhicules du parc automobile du PROGEDE pour assurer un
minimum de fonctionnalit des quipes, les nouveaux vhicules ntant rceptionns
quau mois doctobre 2012.

Tableau 5 : Comparaison ralisations par rapport au PAD sur priode dexcution de 02 ans

Sous-composante et activits PAD an 2 Ralis Ecart Taux

Rformes institutionnelles de la 556 705 350 9 303 456 547 401 892 2%
C

filire charbon de bois


ES

Gestion durables de 2 823 637 050 1 035 888 473 1 787 748 577 37 %
lapprovisionnement en combustible
AG

ligneux

Promotion et diversification des 381 032 550 70 355 972 310 676 578 18 %
-B

combustibles domestiques modernes


IB

Arrangement institutionnel pour la 528 495 400 569 967 811 -41 473 411 108 %
mise en uvre du projet
LI
O

Non allou 675 045 000


TH

TOTAL 4 964 914 350 1 685 515 714 2 604 353 636 34 %
EQ

Source : Rapport PROGEDE 2013

Par rapport au budget prvu le taux de dcaissement est de 34 %. Le taux de dcaissement


U

par rapport au budget global du PAD est de 27 % contre une prvision de 64 % de mise
E

en uvre du projet. Le dficit de la composante4 par rapport aux prvisions du PAD est
moins prononc (-8 %).

Il serait plus raliste de prvoir une rallocation budgtaire pour tenir compte des
nouveaux taux dindemnit de mission et de prvoir la prise en charge de certaines
activits (runions de coordination largie) dans le cadre de la mise en uvre du RRI.
Par ailleurs, le projet a produit et transmis la Banque Mondiale trois rapports de suivi
financier selon le canevas convenu. Ces rapports ont t jugs globalement satisfaisants
par la Banque Mondiale.

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Evaluation de la performance du Service comptable dans un projet de dveloppement (cas du PROGEDE II)

C O N C L U S I ON D E L A D E U X I E M E PA R T I E

L'valuation nous a permis de nous frotter la pratique de l'audit comptable du projet. On


peut dire que le projet est globalement bien gr. Il faut noter qu'il y a eu des audits
externes dvaluation du projet. Ces missions ont permis alors aux responsables d'avoir
des informations fiables sur la base desquelles, ils ont pris les dcisions adquates dans le
cadre de leur gestion quotidienne.
L'audit comptable et financier des projets de dveloppement est une activit qui prend de
plus en plus d'importance, vu le nombre croissant de projets de dveloppement sur le
continent africain, Il est d'autant plus imposant que les cas de malversations financires
C

dans ces projets sont lgions, Le dernier classement de Transparency Inlernational sur la
ES

corruption montre combien de fois les pays africains sont gangrens par ce flau qui
AG

anantit tout espoir de dveloppement dans les pays en voie de dveloppement en gnral
et ceux d 'Afrique en particulier.
-B

Il est heureux de savoir que la majorit des bailleurs de fonds, pour ne pas dire tous,
IB

exigent de plus en plus des valuations comptables dans les projets de dveloppement
LI
O

qui bnficient de leurs financements; toute chose qui permet et d'assurer un minimum de
TH

scurit aux projets. Toutefois lvaluation comptable est un travail posteriori qui vient
en aval pour constater les ventuels manquements dans la conduite des projets.
EQ
U
E

Awa Sow Ndiaye Master 2 Professionnel en Comptabilit et Gestion Financire Promotion 2011-2013, CESAG 86
Evaluation de la performance du Service comptable dans un projet de dveloppement (cas du PROGEDE II)

C
ES
AG

C ONCLUSION GENERALE
-B
IB
LI
O
TH
EQ
U
E

Awa Sow Ndiaye Master 2 Professionnel en Comptabilit et Gestion Financire Promotion 2011-2013, CESAG 87
Evaluation de la performance du Service comptable dans un projet de dveloppement (cas du PROGEDE II)

Au terme de ce travail, il nous parait important de rappeler les objectifs qui ont guid nos
rflexions pour notre mmoire de fin dtudes pour le Master II Professionnel en Comptabilit et
Gestion Financire.

Il faut dire que lobjectif de cette tude est dvaluer la performance du service comptable du
PROGEDE II et nous sommes poss les questions spcifiques suivantes :

- les procdures administratives et financires telles que effectues au PROGEDE 2 sont


elles conformes au manuel de procdure ?

- la comptabilit est elle dment tenue ?


- quelles sont les recommandations retenir pour une meilleure gestion du service
C

comptable du PROGEDE II ?
ES
AG

Pour arriver nos fins, nous avons opt pour une dmarche mthodologique axe
essentiellement sur des interviews, observations et des analyses de documentations compltes
-B

par des visites des sites Web cibls.


Notre dmarche a t dlaborer un modle danalyse avec comme variables les diffrents outils
IB

du systme comptable du PROGEDE II que sont : lOrganisation de la comptabilit, lanalyse


LI

des comptes et arrt de fin dexercice et inventaires de fin dexercice, la sparation des tches
O

comptables et la dlgation de signature du S/S compte, la gestion des comptes et de la caisse, la


TH

gestion des immobilisations et de la comptabilit des matires du PROGEDE la gestion du


EQ

classement des archives et larchivage lectronique.


U
E

Cette dmarche nous a permis de faire un diagnostic du service comptable du PROGEDE II et de


dboucher sur les recommandations globales suivantes.

1. Mettre en uvre le plan de transfert de comptences de lunit de gestion du projet au Bureau


de l'administration et de gestion de l'quipement (BAGE) y compris :
- la sgrgation des tches en dlguant des activits comptables aux comptables du BAGE
- la dlgation au BAGE de lorganisation et la conduite des inventaires de fin dexercice
- la mise en place de procdures ncessaires la dlgation de signature au BAGE pour suppler
le Responsable des Oprations en cas dabsence.
2. A lexamen de la situation, lanalyse qui se dgage est que les dlais sont des facteurs de
blocage importants. Ils sont souvent trop longs du fait du retard des alimentations. Au niveau des

Awa Sow Ndiaye Master 2 Professionnel en Comptabilit et Gestion Financire Promotion 2011-2013, CESAG 88
Evaluation de la performance du Service comptable dans un projet de dveloppement (cas du PROGEDE II)

banques galement le dlai dencaissement des chques fait que le projet ne peut pas disposer de
trsorerie donc la solution de substitution devient le prfinancement mais de risque et pril, parce
que ntant pas prvu dans le manuel de procdure.

3. Linsuffisance de formation en management, aussi bien du personnel que gestionnaires a


galement conduit aux insuffisances de cette gestion qui se manifeste sous forme dincertitudes.
En plus, que beaucoup de conventions sont rdiges en anglais et cela ne favorise pas toujours
une bonne comprhension de leur contenu, surtout par le personnel administratif et comptable
qui ne matrise pas souvent cette langue. Le personnel doit tre bien form en management et les
conventions crites en franais.
C

4. Instaurer des inventaires de stocks trimestriels dans chaque zone


ES
AG

5. A chaque arrt trimestriel prparatoire aux rapports suivis financiers (RSF), faire un dossier
danalyse des comptes classer dans une chemise ad hoc.
-B

6. Inventorier exhaustivement le matriel du PROGEDE et codifier toutes les matires des 1er et
IB

2nd groupes et mettre en uvre la comptabilit des matires applicable aux biens appartenant
LI

ltat en mettant en place les documents obligatoires normaliss suivants :


O

- un journal des matires ;


TH

- un grand-livre des matires ;


EQ

- des fiches dinventaire individuel contradictoire des matires du 1er groupe (fiche de dtention de
matires) ;
U
E

- fiches de consommation des stocks de matires du 2nd groupe en lieu et place des tats de suivi
des stocks utiliss ;
- un bon dentre normalis.
- les bons de sortie provisoire pour les matires du 1er et 2eme groupe

7. Activer le projet de construction du local devant abriter le Systme dInformation ainsi que les
archives du PROGED I et acqurir lquipement ncessaire (scanneurs) et mettre en place les
procdures en vue dun archivage lectronique.

8. Le drapage du budget en sous rubriques ne facilite pas lexcution des dpenses prvues et
lutilisation optimale des montants allous.

Awa Sow Ndiaye Master 2 Professionnel en Comptabilit et Gestion Financire Promotion 2011-2013, CESAG 89
Evaluation de la performance du Service comptable dans un projet de dveloppement (cas du PROGEDE II)

9. Le manque danticipation et de comptabilit analytique risque de poser un problme de


solvabilit court terme car le budget de transfert ne supporte que les salaires du personnel et les
charges de structure.

10. La remonte des informations comptables des antennes dcentralises vers la direction de
Dakar accuse parfois des retards considrables. Certains facteurs de dysfonctionnement sont
lorigine des difficults de trsorerie, de non rapprovisionnement du projet en ressources
financires.

Il est exig de tous les projets de dveloppement que les oprations financires,
C

administratives et la passation des marchs fassent l'objet des vrifications et dvaluations et/ou
ES

de contrles appropris. Malgr ces exigences de gestion dvaluations et de contrles, ces


AG

projets de dveloppement font souvent lobjet principalement de mauvaise gestion surtout


comptable et de non achvement des activits dans les dlais. Pour les mmes causes le
-B

PROGEDE 2 est expos aux mmes problmes. Dans le souci datteinte des objectifs du projet,
il convient pour le PROGEDE2 de prendre les dispositions adquates permettant de prendre en
IB

charge les recommandations ci-dessus.


LI
O

Il sera question lavenir de pousser les rflexions dans le mme sens que ses tudes en
TH

approfondissant les aspects lis la performance des ressources humaines et du systme de


EQ

passation des marchs.


U
E

Awa Sow Ndiaye Master 2 Professionnel en Comptabilit et Gestion Financire Promotion 2011-2013, CESAG 90
Evaluation de la performance du Service comptable dans un projet de dveloppement (cas du PROGEDE II)

C
ES
AG

ANNEXES
-B
IB
LI
O
TH
EQ
U
E

Awa Sow Ndiaye Master 2 Professionnel en Comptabilit et Gestion Financire Promotion 2011-2013, CESAG 91
Evaluation de la performance du Service comptable dans un projet de dveloppement (cas du PROGEDE II)

ANNEXE 1 : TABLEAU RESSOURCES EMPLOIS

Prvision 6 mois
Description Trimestre Cumulatif venir

Antrieur Priode

Fonds reus

Fonds de l'IDA

Autres Fonds

Financement Total (1)


C

Utilisation des Fonds


ES

I. Rforme
institutionnelle de la
AG

filire charbon de bois.

II. Gestion durable de


-B

loffre de combustible
ligneux.
IB
LI

II. Promotion des


nergies domestiques et
O

de laccs aux services


TH

nergtique de base.
EQ

IV. Arrangement
institutionnels pour
U

excution du projet.
E

V. Dons subsidiaires

Utilisation Total des


Fonds (2)

Liquidit Brute (3 = 1- 2)

Comptes rgulariser (4)

Liquidit Nette (5 = 3 + 4)

Soldes l'Ouverture

Awa Sow Ndiaye Master 2 Professionnel en Comptabilit et Gestion Financire Promotion 2011-2013, CESAG 92
Evaluation de la performance du Service comptable dans un projet de dveloppement (cas du PROGEDE II)

Compte Dsign
(EcoBank)

Autres Comptes
Bancaires

Total Comptes
l'ouverture (1)

Variation liquidit (2)


C

Solde liquidit
ES

disponible (1 + 2)
AG

Solde la Clture
-B
IB

Compte Dsign
LI

(EcoBank)
O

Autres Comptes
TH

Bancaires
EQ

Total Comptes la
U

Clture
E

3) UTILISATION DES FONDS PAR COMPOSANTES ET SOUS COMPOSANTES

Composante et Sous Montant


Composantes Prvu Ralis Ecart dans % de

Trimestre Cumul Trimestre Cumul Trimestre Cumul le PAD ralisation

I. Rforme
institutionnelle de
la filire charbon
de bois.

1.1 Organisation
des adjudications

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Evaluation de la performance du Service comptable dans un projet de dveloppement (cas du PROGEDE II)

de coupe pour la
production de bois.

1.2 facilitation de
laccs au march
urbain

1.3 Appui la
diversification des
revenus des
exploitants.

Total Composante I

II. Gestion durable


de loffre de
combustible
C

ligneux.
ES

2.1 Amnagement
intgr et
AG

participatif des
formations
forestires
-B

2.2 Rserves
IB

communautaires de
biodiversit
LI
O

2.3 Amlioration
systme de
TH

production
forestier, agricole
EQ

et pastorale.
U

Total Composante
II
E

III. Promotion des


nergies
domestiques et de
laccs aux services
nergtiques de
base.

3.1 Sensibilisation/
communication et
promotion des
quipements de
cuissons efficients.

Awa Sow Ndiaye Master 2 Professionnel en Comptabilit et Gestion Financire Promotion 2011-2013, CESAG 94
Evaluation de la performance du Service comptable dans un projet de dveloppement (cas du PROGEDE II)

3.2 planification et
gestion de la
demande dnergie
de cuisson

3.3 Appui aux


dveloppent des
institutions.

Total Composante
III

IV. Arrangement
institutionnels
pour excution du
projet.
C

Total Composante
ES

IV

Total PROGEDE II
AG
-B

Annexe 2 : Flux des Fonds


IB

ID DDI
LI

A
Paiem
O

ent
TH

des

Compte
EQ

Dsign
U

PRO
E

GED
E

Fourniss
eurs

Transfert de Fonds Transmission de documents

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Evaluation de la performance du Service comptable dans un projet de dveloppement (cas du PROGEDE II)

Annexe 3 : Zones dintervention du PROGEDE II

C
ES
AG
-B
IB
LI
O
TH
EQ
U
E

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Evaluation de la performance du Service comptable dans un projet de dveloppement (cas du PROGEDE II)

Annexe 4 : Organigramme du PROGEDE II

C
ES
AG
-B
IB
LI
O
TH
EQ

8 6 8
U
E

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Evaluation de la performance du Service comptable dans un projet de dveloppement (cas du PROGEDE II)

Annexe 5: GUIDE DENTRETIEN AVEC LES RESPONSABLES DU PROGEDE II

Date :
Nom de la personne interviewe :..
POSTE OCCUPE : .
Tl : . Email :

A- Questions gnrales

- Pensez-vous que les outils comptables utiliss sont efficaces ?


C

- Ces outils comportent-ils des insuffisances ? si oui, les quelles ?


ES
AG

- Que pensez-vous de lutilit dun budget de trsorerie ?


-B

- Comment peut-on amliorer la cration de valeur des outils de gestions ?


IB
LI

- Quels sont les dfis relever et les recommandations ?


O
TH

B- Questions spcifiques
EQ

1. LA COMPTABILITE DU PROGEDE II
U
E

- Comment est organise la comptabilit du projet ?

- Comment les comptes, larrt de fin dexercice et linventaire de fin dexercice se font ?

- Les tches comptables incompatibles sont elles bien spares ?

- les reversements des retenues dimpts sont ils effectifs ?

- Y a-t-il une caisse si oui comment est elle gre ?

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Evaluation de la performance du Service comptable dans un projet de dveloppement (cas du PROGEDE II)

- Comment est organise la dlgation de signature du S/S compte ?

2. LA COMPTABILITE DES MATIERES DU PROGEDE II

- Comment valuez-vous les immobilisations du PROGEDE I et II ?

- Comment la comptabilit des matires est tenue ?


C
ES
AG

- Y a-t-il un local convenable pour garder les matires ?


-B

3. LE CLASSEMENT DES PIECES COMPTABLES ET GESTION DES ARCHIVES


IB
LI

- Le classement analytique des pices comptables est il bien fait ?


O
TH
EQ

- Y a-t-il un local convenable pour garder les darchivages ?


U
E

- Larchivage lectronique est il effectif au projet ?

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Evaluation de la performance du Service comptable dans un projet de dveloppement (cas du PROGEDE II)

C
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