Vous êtes sur la page 1sur 7

Procedimiento contencioso tributario

Presentacin

El presente trabajo el procedimiento contencioso tributario tiene como propsito dar a


conocer a los estudiantes y la poblacin en general sobre las etapas, medios probatorios y
todos los temas del procedimiento contencioso tributario, ya que Los ingresos tributarios
constituyen la fuente primordial de los recursos estatales, es gracias a ellos que el Estado podr
cumplir con el rol que la sociedad le ha encomendado, de prestacin de servicios para la
satisfaccin de las necesidades pblicas. Bajo esta ptica es que se reconoce a aquel ente el
poder de imponer a los sujetos cargas tributarias, pero siempre con observancia de los lmites
que estn plasmados en las cartas constitucionales y que pretenden dar proteccin a sus
derechos.

Estos lmites han de estar ligados, desde luego, al ejercicio de dicho poder tributario, que se
traduce en el momento de la creacin y diseo general del tributo, pero adems a todos los
mbitos que irradia el fenmeno tributario; entre ellos, la aplicacin del tributo en el plano
concreto. Es as que, si bien se reconoce que el ejercicio del poder tributario est marcado por
el principio de reserva de ley, segn el cual slo por ley se puede crear un tributo, tan importante
como ello es que a nadie se le impute una carga tributaria por un hecho que no realiz. Y es que
si se toma en consideracin que lo que interesa al fisco es contar con los recursos necesarios
para actuar, ser funda mental que el tributo vlidamente creado sea un tributo fsicamente
percibido, para lo cual, sin duda, debe haber operado el fenmeno de la subsuncin, entendido
como la configuracin rigurosa de un hecho en la previsin hipottica de la ley, donde la labor
de certeza y valoracin de los hechos; y por tanto de la actividad probatoria, resultar de vital
importancia
La Reclamacin en el Procedimiento Contencioso Tributario

1. Concepto de La Reclamacin
Denominado tambin recurso de reconsideracin, oposicin, o revocacin, se interpone
ante el mismo rgano que emiti el Acto Administrativo que es materia de controversia,
a fin de que considere nuevamente el asunto sometido a su pronunciamiento. Ya que:
El Administrado tiene el derecho de impugnar un acto administrativo, y la
Administracin tiene el deber de revisar su propio acto.
2. Facultad para interponer una Reclamacin
Tienen facultad para interponer una reclamacin los sujetos deudores directamente
afectados por actos de la Administracin Tributaria. Y de acuerdo a lo sealado por el
artculo 132 del Cdigo Tributario. Como sabemos, la reclamacin se efecta en forma
individual.
3. rganos Resolutores
De acuerdo a lo sealado por el artculo 139 numeral 6 de la Constitucin, nosotros nos
regimos por el principio de la Doble instancia; en ese sentido, si tenemos una
controversia con una municipalidad distrital la Reclamacin la conoce en primera
instancia la propia municipalidad distrital y en segunda y ltima instancia el Tribunal
Fiscal. Si se trata de una controversia que tenemos con la municipalidad provincial en
primera instancia conoce la reclamacin la provincial y la apelacin en segunda instancia
la conoce y resuelve el Tribunal Fiscal. Lo propio si tenemos una controversia con la
Sunat, en primera instancia conoce el procedimiento contencioso tributario la Sunat y
en segunda y ltima instancia conoce y resuelve el Tribunal Fiscal:

4. Actos Reclamables
Es importante saber que no todos los actos que emite la Administracin Tributaria son
reclamables; por ello, es muy importante conocer el artculo 135 del Cdigo Tributario,
qu nos indica de manera precisa que actos pueden ser materia de una reclamacin.
Sobre esto, debemos sealar que este mismo artculo nos deja la puerta abierta para
todos aquellos actos que tengan que ver con la determinacin de la obligacin
tributaria. A manera de ejemplo veamos en el siguiente cuadro que las resoluciones que
determinan la prdida del fraccionamiento de carcter general o particular se
consideran actos reclamables de acuerdo al artculo 135, pero esto no siempre ha sido
as. Sucede que cuando un contribuyente era notificado de la prdida de
fraccionamiento y reclamaba, la Administracin Tributaria sealaba que ste no era un
acto reclamable, pero el Tribunal Fiscal en reiteras resoluciones seal que s se trataba
de un acto reclamable debido a que era un acto que tena relacin con la determinacin
de la Obligacin Tributaria. Luego de ello, el legislador incorpor este caso como un acto
reclamable directamente, y no dentro del supuesto anterior.
5. Actos reclamables en el cdigo tributario
Art. 135 Cdigo Tributario:
1. Resolucin de Determinacin.
2. Orden de Pago.
3. Resolucin de Multa.
4. Resolucin ficta sobre recursos no contenciosos.
5. Resoluciones que establezcan sanciones de comiso de bienes, internamiento
temporal de vehculos y cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales
independientes, as como las resoluciones que las sustituyan.
6. Resoluciones que resuelvan las solicitudes de devolucin.
7. Resoluciones que determinan la prdida del fraccionamiento de carcter general en
particular.
5.1. Resolucin de determinacin
La resolucin de determinacin es el acto por el cual la Administracin Tributaria pone
en conocimiento del deudor tributario el resultado de su labor destinada a controlar el
cumplimiento de las obligaciones tributarias (fiscalizacin) y establece la existencia del
crdito o de la deuda tributaria (liquidacin).
5.2. Resolucin de multa
Acto que emite la Administracin para imponer una sancin pecuniaria por el
incumplimiento de una obligacin formal tributaria. Existen tambin otros tipos de
sanciones que el Estado puede aplicar, como son el comiso de bienes, internamiento
temporal de vehculos y cierre temporal de establecimiento u oficina de
profesionales independientes, en esos casos se emite la respectiva resolucin de
sancin. En algunos casos, la Administracin puede sustituir estas sanciones por una
multa.
5.3. ORDEN DE PAGO
Acto que la Administracin dicta para exigir al deudor tributario el pago de una
deuda respecto de la cual existe certeza, no es un acto de determinacin sino de
requerimiento de pago, puede ser emitida, por ejemplo, cuando el deudor, no
obstante haber determinado a travs de su declaracin jurada la existencia de una
deuda, no la cancela
6. Requisitos de Admisibilidad de una Reclamacin
El artculo 137 del cdigo tributario, nos seala cules son los requisitos de
admisibilidad para interponer una reclamacin. Debemos tener especial cuidado en que
se cumpla con todos estos requisitos.
En el caso que no se cumpla con alguno de estos requisitos, la Administracin le dar un
plazo de 15 das hbiles a quien interpuso el reclamo para que lo subsane, luego de lo
cual, si no se subsana, el reclamo ser declarado inadmisible.
El plazo ser de cinco (5) das hbiles, tratndose de resoluciones de comiso,
internamiento temporal y cierre temporal de establecimientos u oficina de
profesionales independientes o las que las sustituyan.
7. Plazos para Reclamar
El artculo 137 del Cdigo Tributario regula los plazos para interponer una reclamacin.
Debemos tener mucho cuidado con estos plazos ya que una vez vencidos, tenemos que
pagar la deuda o afianzarla como requisito para interponer la reclamacin (con
excepcin del caso de una reclamacin contra una orden de pago, ya que en este caso
tiene una regla especial que veremos ms adelante).
7.1. Reclamo contra una Resolucin de Determinacin o una Resolucin de Multa
yotros actos reclamables:
Si se trata de Resoluciones de Determinacin o Resoluciones de Multa, o Resoluciones
que resuelvan solicitudes de devolucin, tenemos 20 das hbiles para Reclamar.
Vencido el plazo de 20 das se puede Reclamar previo pago o afianzamiento de la deuda.
En estos casos, los 20 das hbiles se cuentan a partir del da hbil siguiente del acto del
cual vamos a reclamar.
7.2. Reclamo contra una Resolucin que determina la prdida de fraccionamiento
En estos casos, se cuenta con un plazo de 20 das hbiles para reclamar, pero
vencidos estos 20 das, ya no es posible efectuar una reclamacin.
7.3. Reclamo contra los actos que tengan relacin con la determinacin de la
Obligacin Tributaria
Los actos (todos aquellos) que tengan relacin con la determinacin de la obligacin
tributaria tienen un plazo de 20 das hbiles para reclamar, pero vencidos estos 20
das, el acto queda firme, de tal manera que ya no es posible efectuar una
reclamacin.

7.4. Reclamo contra una Orden de Pago


Adems de cumplir con todos los requisitos de admisibilidad indicados en el artculo
137 del Cdigo Tributario, cuando se reclame de una Orden de Pago se debe
cumplir con lo que denomina la regla Solve Et Repete, que es acreditar el pago
previo de la deuda reclamada. ste es la regla general cuando se reclame de una
Orden de Pago, pero debemos tener presente la excepcin contenida en el artculo
119 del Cdigo Tributario, y es que cuando se reclame de una Orden de Pago, y se
trate de una cobranza manifiestamente improcedente y siempre que se presente la
reclamacin dentro del plazo de los 20 das hbiles, puede el sujeto deudor acogerse
a la excepcin de la cobranza manifiestamente improcedente, que consiste en
reclamar sin pagar.
Ejemplo de cobranza manifiestamente improcedente: el contribuyente ha cumplido
con determinar el Impuesto a la Renta del ejercicio 2008, y en pagar el monto de S/.
15 000, que es el tributo. No obstante, ello, se le notifica de una Orden de Pago
cobrndole los S/. 15 000, como si hubiera declarado, pero no pagado la deuda
tributaria.
7.5. Reclamo contra Resoluciones de comiso, internamiento, cierre; multas
sustitutorias
Para reclamar resoluciones que establezcan sanciones de comiso de bienes, de
internamiento temporal de vehculos y cierre temporal de establecimientos u
oficinas de profesionales, as como de las resoluciones que las sustituyan, el plazo
que otorga el Cdigo Tributario para interponer la reclamacin es de 5 das hbiles
que se cuentan a partir del da hbil siguiente a la notificacin de la cual se va
reclamar.
8. Etapa Probatoria
Uno de los principios que rigen el procedimiento tributario es el de la verdad material,
es por ello que, la etapa probatoria y la prueba en s buscan demostrar la verdad de los
hechos que se discuten en el procedimiento contencioso, de tal manera que con las
pruebas se pueda formar conviccin o demostrar ante el rgano que va a resolver tanto
la reclamacin como la apelacin. Aqu debemos precisar que esto se aplica tanto para
la reclamacin como para la apelacin. Los medios probatorios regulados por los
artculos 125 y 141 del Cdigo Tributario son: los documentos, la pericia y la
inspeccin. Tambin debemos saber que la manifestacin aun cuando no est recogida
como una prueba, es valorada como tal por la Administracin Tributaria. Hay que tener
presente que de acuerdo al artculo 141 del Cdigo Tributario no se admitir como
medio probatorio, aquel que hubiera sido requerido por la Administracin Tributaria
durante el procedimiento de verificacin o fiscalizacin, y el contribuyente no lo hubiera
presentado y/o exhibido

8.1. Medio Probatorio Extemporneo


No obstante lo sealado anteriormente, si el contribuyente prueba que la omisin en la
presentacin de la prueba no se gener por su causa, o acredita la cancelacin del
monto reclamado vinculado a la prueba presentada, o presenta carta fianza bancaria o
financiera, la prueba ser aceptada.
9. Plazo de la Administracin Tributaria para Resolver una Reclamacin
La Administracin Tributaria tiene varios plazos dependiendo sobre cul sea la materia
reclamada. De acuerdo a lo sealado por el artculo 142 del Cdigo Tributario, el plazo
general que tiene la Administracin Tributaria para resolver una reclamacin es de 9
meses, dentro del cual se cuenta el plazo de 30 das de prueba. Ese plazo se cuenta a
partir del da en el que se presenta la reclamacin ante la Administracin. Si se trata de
una reclamacin sobre normas relacionadas con precios de transferencia el plazo es de
12 meses. Tratndose de una reclamacin. Tratndose de reclamaciones interpuestas
como consecuencia de la aplicacin del silencio administrativo negativo, llamada
resolucin ficta denegatoria, el plazo que tiene la Administracin Tributaria para
resolver es de 2 meses. En el caso de reclamaciones contra resoluciones que establezcan
sanciones de comiso de bienes, internamiento temporal de vehculos y cierre temporal
de establecimiento o de oficina de profesionales independientes, o de las resoluciones
que las sustituyan, el plazo en que debe resolver la Administracin Tributaria es de 20
das hbiles, siempre incluido el plazo probatorio, en este caso de 5 das.

10. Mapa de la Reclamacin


11. Bibliografa
TESN, Miguel. La prueba en el procedimiento y en el proceso tributario. En
ALTAMIRANO, Alejandro. El Procedimiento Tributario. Editorial Abaco. Buenos
Aires, 2003. Pg. 298.
Caballero Bustamante, rea tributaria. el Procedimiento Contencioso
Tributario. Lima Per, 2009.