INFORME ESPECIAL

IMPUESTOS

FORMULARIOS E
INSTRUCTIVOS DE LA DIAN
2017
ABRIL DE 2017
 INFORME ESPECIAL IMPUESTOS

Tabla de contenido

FORMULARIOS E INSTRUCTIVOS DE LA DIAN 2017 ..................................................... 3

Formulario 110....................................................................................................................................... 4
Formulario 110 deber presentase en papel por parte de algunas sociedades..................................4
Eliminacin de la sancin de inexactitud para el rengln 31................................................................5
Formato 1732......................................................................................................................................... 6
Formulario 120....................................................................................................................................... 6
Formulario 140....................................................................................................................................... 7
Formulario 160....................................................................................................................................... 7
Formulario 210....................................................................................................................................... 8
Formulario 220....................................................................................................................................... 9
Formulario 230....................................................................................................................................... 9
Formulario 240....................................................................................................................................... 9
Formulario 300..................................................................................................................................... 10
Formulario 310..................................................................................................................................... 11
Formulario 315..................................................................................................................................... 11
Formulario 350..................................................................................................................................... 12
Retenciones sobre honorarios segn el Estatuto Tributario...............................................................13
Reglamentacin indicada en los instructivos del formulario 350.......................................................14
Formulario 400..................................................................................................................................... 15
Formulario 410..................................................................................................................................... 15
Formulario 430..................................................................................................................................... 15
Formulario 440..................................................................................................................................... 16
Formulario 490..................................................................................................................................... 16

Actualcese 2
 INFORME ESPECIAL IMPUESTOS
FORMULARIOS E INSTRUCTIVOS
DE LA DIAN 2017
A
travs de su Resolucin 000006 de febrero 3 de 2017, la
DIAN solo prescribi 13 formularios (120, 140, 160, 210,
220, 230, 240, 315, 350, este ltimo destinado para los
perodos de enero y febrero de 2017; adems del 400, 410,
430 y 490) para el cumplimiento de obligaciones tributarias por
impuestos nacionales que debern presentarse a lo largo del ao
2017. Dicha resolucin fue publicada el 6 de febrero de 2017 en
eldiario oficial 50.139 de dicha fecha.
Luego, la DIAN expidi su Resolucin 000013 de marzo 3 de
2017 (publicada el 8 de marzo de 2017 mediante el diario oficial
50.168 de dicha fecha), a travs de la cual se prescribieron los
formularios 300 y 310. Se volvieron a prescribir, por segunda vez,
los formularios 160 y 350. Tambin se prescribi el formulario
440. Adems, se adicionaron dos nuevos conceptos de pago al
listado de conceptos del formulario 490.
Volver al men
Por ltimo, mediante Resolucin 000019 de marzo de 2017, la
DIAN prescribi el formulario 110 y el formato 1732 que debern
utilizar las personas jurdicas contribuyentes del impuesto de
renta para cumplir la respectiva obligacin tributaria.
Formularios e instructivos de la DIAN 2017
A travs de la resoluciones 000006 de febrero 3 de 2017,
000013 de marzo 3 de 2017 y 000019 de marzo 28 de 2017,
se prescribieron y habilitaron los formularios y formatos para
el cumplimiento de las obligaciones tributarias durante el ao
2017.
http://actualice.se/94lm
Actualcese 3

Formulario 110
Declaracin de renta y complementario
o de ingresos y patrimonio para
personas jurdicas y asimiladas, personas
naturales y asimiladas obligadas a llevar
contabilidad
Modelos y formatos
Formulario en PDF
Liquidador en Excel
El formulario 110 para la declaracin de
renta y complementario o de ingresos
y patrimonio para personas jurdicas
y asimiladas, personas naturales y
asimiladas obligadas a llevar contabilidad,
deba ser modificado para que las
personas jurdicas del rgimen ordinario
obligadas a liquidar la nueva sobretasa al
impuesto de renta del ao 2017, pudieran
hacerlo como lo indica el pargrafo
transitorio 2 de la nueva versin del
artculo 240 del ET modificado por el
artculo 100 de la Ley 1819 de diciembre
29 de 2016.
Antes de la prescripcin del respectivo
formulario por el ao gravable 2016,
estbamos a la expectativa de si el
formulario sera habilitado para la
presentacin de la declaracin por
fraccin del ao gravable 2017, a fin
de que sea utilizado por los obligados
a llevar contabilidad que se liquiden
durante el ao en curso. Pues bien,
de acuerdo con las indicaciones de la
versin que al final fue prescrita por la
DIAN, el 110 servir efectivamente para
las declaraciones por la fraccin de ao
2017 que deban presentar los entes
que se liquidan durante el trascurso del
ao; para tal efecto, la casilla 28 permite
indicar dicha situacin. Al respecto, vale
recordar que las organizaciones que
requieran declarar en esta condicin,
debern atender a los cambios
introducidos por laLey de reforma
tributaria estructural 1819 de 2016,para
efectos del tratamiento de los datos que
se llevan a los diferentes renglones del
formulario.
INFORME ESPECIAL IMPUESTOS
Sobre la estructura del formulario 110, se
resalta que en el rengln 81 (el cual ser
utilizado solo por las personas jurdicas,
sociedades y asimiladas, que elaboren
su declaracin de renta del ao gravable
2016) se tendr que liquidar el anticipo a
la sobretasa del ao gravable 2017; y en
el rengln 84 (que ser utilizado solo por
las sociedades que se liquiden durante
el ao 2017 y necesiten presentar su
declaracin de renta por fraccin de ao
gravable 2017) se liquidar la sobretasa
del ao gravable 2017. Sobre esto, como
lo expresamos en algunos de nuestros
editoriales, nos preocupaba que en las
instrucciones del rengln 81 se sealaba
que la persona jurdica tendra que sumar
el valor del rengln 64 (renta lquida
gravable) ms el valor del rengln 68
(ganancia ocasional gravable) y cuando
la suma de los dos renglones supere
$800.000.000, debera liquidar un valor
equivalente al 6% del valor que exceda los
primeros $800.000.000. Con lo anterior,
era evidente que la nueva sobretasa al
impuesto de renta y complementarios
terminara siendo mucho ms gravosa de
lo que hubiera sido la sobretasa al CREE
(de no haberse eliminado), pues esta solo
tena en cuenta la renta lquida gravable.
De esta manera, la DIAN a travs del
Concepto 0339 de abril 6 de 2017, se
pronunci sobre el tema, aclarando que
para los fines de liquidar el anticipo y
la sobretasa del impuesto de renta, no
se imputarn las ganancias ocasionales
gravables, toda vez que el propsito de
dicha sobretasa reposa sobre la misma
esencia de la derogada sobretasa del
impuesto sobre la renta para la equidad
CREE, la cual no consideraba en su
estructura las ganancias ocasionales.
En este orden de ideas, la DIAN deber
expedir de nuevo el formulario 110
cambiando las instrucciones de los
renglones antes mencionados.
Nota: el 7 de abril de 2017 fue ajustada
la plataforma MUISCA. As, cuando una
persona jurdica del rgimen ordinario
deba utilizar el formulario 110 para las
declaraciones del ao gravable 2016,
el MUISCA solo se fijar en el valor del
rengln 64 (renta lquida gravable) de
forma que cuando el mismo supere los
$800.000.000, entonces calcular de
manera automtica en el rengln 81 el
Volver al men
respectivo anticipo a la sobretasa del
ao 2017. Considerando lo anterior,
actualizamos en nuestra herramienta de
Excel el Formulario 110 y 140 y formato
1732 para personas jurdicas ao gravable
2016, la cual haba sido elaborada el 31
de marzo de 2017 y publicada el 3 de
abril de 2017. Los interesados ya pueden
acceder a la nueva versin actualizada.
Formulario 110 deber
presentase en papel por parte
de algunas sociedades
El 7 de abril de 2017, en la vspera de
los vencimientos para la presentacin
oportuna de la declaracin de renta de
las personas jurdicas por el ao gravable
2016 (los cuales transcurrirn entre el
10 de abril y el 11 de mayo de 2017), la
DIAN expidi su Resolucin 0021 para
establecer que ciertas sociedades, que
no estn obligadas a liquidar la nueva
sobretasa al impuesto de renta de los
aos gravables 2017 y 2018 (creada con
el artculo 100 de la Ley 1819 de 2016
y cuyo primer anticipo se liquida en el
rengln 81 del formulario 110 del ao
gravable 2016), tendrn que presentar
su declaracin de renta del ao gravable
2016 en papel (impresin litogrfica),
pues la plataforma MUISCA les estaba
calculando de forma automtica en el
rengln 81 el valor del anticipo a la
sobretasa del ao 2017.
En efecto, sucede que el artculo 100
de la Ley 1819 de diciembre 29 de
2016 modific el artculo 240 del ET
estableciendo, en el pargrafo transitorio
2, que solo las sociedades a las que
se refiere dicho artculo 240 seran las
obligadas a liquidar la nueva sobretasa
al impuesto de renta y complementarios
en los aos gravables 2017 y 2018.
Adems, ese mismo pargrafo transitorio
contempl que en la declaracin de renta
del ao gravable 2016 se deba liquidar el
anticipo a la sobretasa del ao 2017.
Por tanto, quedaba la duda acerca de
si las sociedades que funcionan como
usuarias operadoras o como usuarias
industriales en zonas francas (las cuales
no se rigen por lo indicado en el artculo
240 del ET, sino por lo indicado en el
artculo 240-1 del mismo Estatuto, es
Actualcese 4

decir, no tributan con la tarifa general,
sino con una tarifa especial que hasta
el 2016 era del 15% y a partir del 2017
ser del 20%), tendran o no que liquidar
la nueva sobretasa y sus anticipos
mencionados en el pargrafo transitorio 2
del artculo 240.
La misma duda se generaba para las
sociedades de todo tipo (por dentro o
por fuera de zona franca) que antes de
la expedicin de la Ley 1819 de 2016
haban firmado contratos de estabilidad
jurdico tributaria (Ley 963 de 2005),
logrando estabilizar o blindar la tarifa
del impuesto de renta del artculo 240
del ET (se entendi que a este tipo de
sociedades no le tocara liquidar la nueva
sobretasa y su anticipo creados con la
Ley 1819 de 2016).
En relacin con las dos dudas anteriores,
la DIAN, a travs de los considerandos de
su Resolucin 0021 de abril 21 de 2017,
admite que las sociedades que sean
usuarias industriales de zonas francas
(las cuales se rigen por lo indicado en el
artculo 240-1 del ET), no deben liquidar
la sobretasa ni sus anticipos que se
mencionan en el pargrafo transitorio 2
del artculo 240 del ET. Lo mismo admite
para las sociedades de todo tipo que
antes de la Ley 1819 de 2016 haban
suscrito contratos de estabilidad jurdica
blindando la norma del artculo 240 del
ET.
Por tanto, habiendo admitido que las
anteriores sociedades no deben liquidar
la nueva sobretasa de la Ley 1819 ni
sus anticipos, la DIAN reconoce que
dichas sociedades tendran problemas
para presentar de manera virtual su
formulario 110 del ao gravable 2016,
pues a la plataforma MUISCA no se le
alcanz a disear ninguna pregunta de
control para evitar que dichas sociedades
quedaran obligadas a liquidar en el
rengln 81 de dicho formulario el valor
del anticipo a la sobretasa del ao 2017
y, al final, lo que sucedera es que el
MUISCA las obligara a liquidar dicho
anticipo, lo cual no era correcto.
As, para solucionar este gran problema
tcnico, la DIAN prefiri, a travs de la
Resolucin 0021 de abril 7 de 2017,
modificar su Resolucin 12761 de
INFORME ESPECIAL IMPUESTOS
diciembre de 2011 (en la cual se haba
establecido que todas las sociedades
deben presentar sus declaraciones en
forma virtual) agregndole al artculo
1 de la misma el siguiente pargrafo
transitorio:
Pargrafo transitorio. Se excepta
de la obligacin de presentar
declaraciones y diligenciar
los recibos de pago, en forma
virtual a travs de los servicios
informticos Electrnicos de la
Direccin de Impuestos y Aduanas
Nacionales, los contribuyentes
del impuesto sobre la renta y
complementario que tengan
vigente un Contrato de Estabilidad
Jurdica suscrito con la Nacin,
y dentro del cual se encuentre
contemplada la estabilizacin
de la tarifa del impuesto sobre
la Renta y Complementarios, as
como los usuarios industriales y de
servicios de zona franca, quienes
podrn presentar la declaracin
del mencionado impuesto
correspondiente al periodo gravable
2016 de manera litogrfica,
utilizando la opcin de Usuarios
no Registrados a travs del portal
web de la DIAN, imprimindolo,
firmndola y presentndola ante
las entidades autorizadas para
recaudar.
Los contribuyentes aqu sealados,
debern presentar el formato
1732 informacin con Relevancia
Tributaria con posterioridad a
la presentacin de la declaracin
del impuesto sobre la renta y
complementarios, en los plazos
que sean informados por parte de
la Unidad Administrativa Especial
Direccin de Impuestos y Aduanas
Nacionales.
Como puede verse, la DIAN autoriza
a dichas sociedades a presentar solo
su formulario 110, con la declaracin
de renta del ao gravable 2016, de
forma litogrfica, usando para ello los
formularios que se pueden diligenciar en
la zona de Usuarios No registrados.
Volver al men
Eliminacin de la sancin de
inexactitud para el rengln 31
Es importante destacar que los artculos
287 y 288 de la Ley 1819 de diciembre
29 de 2016 modificaron los artculos
647 (inexactitud en las declaraciones
tributarias) y 648 (sancin por inexactitud)
del ET. Como consecuencia de dichas
modificaciones, lo que se observa es que
en las nuevas versiones de los artculos
647 y 648 del ET ya no figura el texto que
antes haba sido agregado con el artculo
28 de la Ley 1393 de julio de 2010 y, que
hasta diciembre de 2016, figuraba en el
pargrafo del artculo 647, en el cual se
dispona lo siguiente:
Las inconsistencias en la
declaracin del impuesto de renta
y complementarios derivadas de la
informacin a que hace referencia
el pargrafo 1 del artculo 50 de la
Ley 789 de 2002 sobre aportes a la
seguridad social ser sancionable a
ttulo de inexactitud, en los trminos
del presente Estatuto Tributario.
En vista de lo anterior, se entiende queen
cualquier declaracin de renta que se
presente en un formulario 110 a partir
de enero 1 de 2017 (sean declaraciones
oportunas o extemporneas), la DIAN
ya no podr aplicar la sancin de
inexactitud a los contribuyentes que
terminen incluyendo informacin falsa en
el rengln informativo del rengln 31 del
formulario 110.
Por motivo de lo anterior, es claro que la
DIAN tiene que corregir la instruccin que
hizo figurar enel formulario 110 a utilizar
para las declaraciones del ao gravable
2016. En efecto, en dicho formulario
para el ao gravable 2016, la DIAN ya no
puede seguir incluyendo la nota especial
que se incluye luego de las instrucciones
del rengln 32, y en la que se dispone lo
siguiente:
Nota: Las inconsistencias respecto
a la informacin a que se refiere el
pargrafo 1 del artculo 50 de la Ley
789 de 2002, sern sancionadas a
ttulo de inexactitud (artculo 28 Ley
1393 de 2010).
Actualcese 5

Formularios 110 y 140 y formato 1732 para
personas jurdicas por el ao gravable 2016
En esta herramienta se han incluido las versiones de los
formularios 110, 140 y 1732 para las declaraciones de renta
y CREE del ao gravable 2016 de las personas jurdicas, los
cuales estn acompaados de anexos para sustentar las cifras
que se incluirn en dichas declaraciones y/o reportes.
http://actualice.se/94ln
Formato 1732
Formato y especificaciones para el
suministro de la informacin con
relevancia tributaria
Modelos y formatos
Formato en PDF
Liquidador en Excel
Al igual que sucedi en las
declaraciones del ao gravable 2015,
tiempo en que la DIAN exoner de
diligenciar la columna valor contable
del formato 1732 a los declarantes
que durante dicho ao haban aplicado
los nuevos marcos normativos bajo
normas internacionales (verResolucin
000004 de enero 8 de 2016 modificada
con la 000029 de marzo 29 de 2016),
para las declaraciones por el ao
gravable 2016, la Resolucin 000019
de 2017 indic en el pargrafo 1 del
artculo 2, que aquellos reportantes
que por indicacin de los decretos
reglamentarios del proceso de
convergencia se encontraron durante
2016 en implementacin plena de
los nuevos marcos normativos de
informacin financiera, solo deben
diligenciar la columna valor fiscal
conforme a las indicaciones del
Estatuto Tributario. En todo caso,
sigue siendo responsabilidad de las
entidades contribuyentes del impuesto
de renta, conservar la informacin
financiera del ao 2016, para cuando
la administracin tributaria pueda
solicitarla.
INFORME ESPECIAL IMPUESTOS
De igual forma,
aquellos
contribuyentes
del sector privado
y pblico que por
el ao gravable
2016 no aplicaron
los nuevos
marcos tcnicos
normativos,
como es el caso
de las cajas de
compensacin
familiar y las entidades del Sistema
General de Seguridad Social en Salud,
en adelante, SGSSS, deben diligenciar
la columna valor contable, en
concordancia con las normas contables
vigentes para tal finalidad, al igual que
la columna valor fiscal, como el marco
regulatorio tributario lo haya establecido.
Debe recordarse que el Decreto 2496
de 2015 en su artculo 2 dispuso un
aplazamiento en el cronograma de
convergencia de algunas entidades sin
nimo de lucro. En particular, las nicas
entidades habilitadas por el ao 2016 para
omitir la aplicacin de los nuevos marcos
tcnicos normativos, son los preparadores
de informacin financiera del Grupo 2
que sean cajas de compensacin familiar
o que pertenezcan al sistema general
de seguridad social en salud (como las
EPS e IPS). Algo semejante le ocurre a las
entidades de naturaleza solidaria, pero
solo con relacin a los aportes, pues con
las indicaciones del Decreto 2496 de
2015 estos no debern reconocerse en
atencin al criterio que estaba vigente
en congruencia con los Estndares
Internacionales, sino nuevamente bajo el
tratamiento previsto en el estndar local,
Ley 79 de 1988 y sus modificaciones.
Es necesario tener en cuenta que por
el ao gravable 2016, estn obligados a
presentar la informacin con relevancia
tributaria en el formato 1732 los
contribuyentes del impuesto sobre la
renta y complementario obligados a llevar
libros de contabilidad que declaren en
el formulario 110, y que adems tengan
alguna de las siguientes condiciones:
1. Los grandes contribuyentes
calificados como tales por resolucin
de la DIAN, que para el ao gravable
2016 fueron los mismos que se
haban indicado previamente para
el ao 2014 mediante laResolucin
000254 de 2014.
2. Los contribuyentes que al 31 de
diciembre de 2016 tuvieron la calidad
de agencias de aduanas.
3. Las personas naturales y jurdicas o
asimiladas que al 31 de diciembre de
2015 tuvieron ingresos o patrimonio
bruto superior a$1.272.555.000
(45.000 UVT).
Nota: teniendo en cuenta el Concepto
0339 del 6 de abril de 2016, mediante
el cual la DIAN aclar que, para los fines
de liquidar el anticipo y la sobretasa del
impuesto de renta, no se imputarn las
ganancias ocasionales gravables, el 7 de
abril de 2017 la DIAN expidi una nueva
versin (1.2) para el prevalidador del
formato 1732 del ao gravable 2016 (la
cual reemplaza a la versin 1.0 que se
haba publicado el 31 de marzo de 2017).
En la nueva versin, a la hora de calcular
el valor del rengln 558 del formato
1732 (el cual corresponde al valor que
luego se reflejar dentro del rengln
81 del formulario 110), el prevalidador
solo toma en cuenta el valor de la renta
lquida gravable (rengln 458), pero ya
no tiene en cuenta el valor de la ganancia
ocasional gravable (rengln 471).
Formulario 120
Declaracin informativa individual de
precios de transferencia
Modelos y formatos
Formulario en PDF
El formulario 120 se utiliza para la
presentacin de la declaracin informativa
individual de precios de transferencia
ao gravable 2016 (ver el artculo 1 de
la Resolucin 000006 de 2017). Esta
declaracin vencer entre el 11 y el 25 de
julio de 2017 (ver artculos 1.6.1.13.2.25
y 1.6.1.13.2.26 del DUT 1625 de octubre
11 de 2016 luego de ser modificados con
los artculos 19 y 20 del Decreto 2105 de
diciembre 22 de 2016).
Actualcese 6

Formulario 140
Declaracin del impuesto sobre la renta
para la equidad CREE
Modelos y formatos
Formulario en PDF
Liquidador en Excel
Formulario 160
Declaracin informativa de activos en el
exterior
Modelos y formatos
Formulario en PDF
Destinado para la presentacin de la
declaracin informativa de activos en el
exterior posedos a enero 1 de 2017. Esta
declaracin vencer entre el 10 de abril y
el 19 de octubre de 2017 (dependiendo
del tipo de declarante y del ltimo o
los dos ltimos dgitos de su NIT; ver
artculo 607 del ET, que no fue modificado
con la Ley 1819 de 2016, y el artculo
1.6.1.13.2.24 del DUT 1625 de octubre
11 de 2016 luego de ser modificado con
el artculo 1 del Decreto 220 de febrero 7
de 2017).
Es importante destacar que, a diferencia
de las resoluciones del pasado en las
que se prescribieron los formularios 160
para las declaraciones de los aos 2015
y 2016 (ver resoluciones 000096 de
septiembre de 2015 y 000004 de enero
8 de 2016), en el texto de la Resolucin
000006 de febrero de 2017, con la cual
se prescribi el formulario 160 para la
declaracin de 2017, la DIAN no indic
que la presentacin extempornea o la
no presentacin de dicha declaracin se
terminara sancionando con la norma
establecida en el artculo 651 del ET (el
cual fue modificado con el artculo 289 de
la Ley 1819 de 2016). La DIAN no tuvo que
INFORME ESPECIAL IMPUESTOS
El formulario 140 se utilizar para
presentacin de la declaracin del CREE
del ao gravable 2016 (ver artculo
2 de la Resolucin 000006 de 2017).
Esta declaracin vencer entre el 10
y el 26 de abril de 2017 (ver artculo
1.6.1.13.2.22 del DUT 1625 de octubre
11 de 2016 luego de ser modificado con
el artculo 1 del Decreto 220 de febrero
7 de 2017). Sus principales novedades,
en comparacin con el formulario 140
utilizado para el ao gravable 2015,
hacer esta vez dicha mencin, pues los
artculos 283 y 284 de la Ley 1819 de 2016
se encargaron de modificar los artculos
641 (sancin por extemporaneidad) y
643 (sancin por no declarar) del ET
estableciendo unas nuevas sanciones
especiales que aplicarn para las
declaraciones de activos en el exterior.
No obstante, es necesario tener en
cuenta que a travs del artculo 5 de la
Resolucin 000013 de marzo 3 de 2017, la
DIAN prescribi por segunda vez el nuevo
formulario 160, el cual reemplaza al que ya
se haba prescrito en febrero 3 de 2017. La
razn para prescribir un nuevo formulario
160 radica en que esta vez se aprovech
para incluirle un nuevo rengln 34 con
el cual el contribuyente pueda liquidar
la nueva sancin de extemporaneidad
que qued contemplada en el pargrafo
1 del artculo 641 del ET, luego de ser
modificado con el artculo 283 de la Ley
1819 de diciembre 29 de 2016.
Dicha sancin se liquidar por cada mes
o fraccin de mes calendario de retardo
y ser equivalente al uno punto cinco
por ciento (1,5 %) del valor de los activos
posedos en el exterior si la misma se
presenta antes del emplazamiento previo
por no declarar, o al tres por ciento (3
%) del valor de los activos posedos en el
exterior si se presenta con posterioridad
al citado emplazamiento y antes de que
se profiera la respectiva resolucin de
sancin por no declarar. En todo caso, el
monto de la sancin de extemporaneidad
no podr superar el veinticinco por ciento
(25 %) del valor de los activos posedos
en el exterior. Adems, es importante
se observan en el rengln 38 (en el
cual ahora se permitir compensar las
prdidas obtenidas en los aos 2013
y 2014 al igual que las obtenidas en
2015) y en el rengln 54 (el cual queda
inhabilitado, pues no se tendr que
calcular anticipo a la sobretasa al CREE del
ao 2017 ya que el artculo 376 de la Ley
1819 de 2016 derog los artculos 21 a
24 de la Ley 1739 de 2014 eliminando la
obligacin de liquidar la sobretasa al CREE
de los aos 2017 y 2018).
destacar que la Ley 1819 de 2016 no
aprovech para establecer alguna sancin
por correccin que sea aplicable a la
declaracin de activos en el exterior,
razn por la cual dicha declaracin se
puede corregir sin que se origine ningn
tipo de sancin.
Al respecto, es importante destacar
que en lo que fue la presentacin del
formulario 160 para las declaraciones de
activos en el exterior de los aos 2015
y 2016, y a pesar de que en el Estatuto
Tributario no estaba contemplada
ninguna sancin de extemporaneidad
o de no presentacin para este tipo
de declaraciones, la DIAN se tom la
atribucin, a travs de las resoluciones
000096 de septiembre de 2015 y 000004
de enero 8 de 2016, de establecer que
la no presentacin o la presentacin
extempornea de dichas declaraciones,
se castigara con la norma contenida en el
artculo 651 del ET, lo cual era algo ilegal.
En todo caso, aunque en el formulario
160 que se utilice para las declaraciones
del ao 2017 exista esta vez un nuevo
rengln 34 para liquidar la nueva sancin
de extemporaneidad creada mediante la
Ley 1819 de 2016, es claro quequienes
presenten a partir de enero 1 de 2017 en
forma extempornea un formulario 160
para las declaraciones de los aos 2015
y 2016, tambin tendran que liquidar
esa nueva sancin de extemporaneidad.
Sin embargo, el problema es que el
formulario 160 que se cargara en
el MUISCA para presentar dichas
declaraciones extemporneas de los aos
2015 y 2016 no tiene ningn rengln
Actualcese 7

en el cual el declarante pueda liquidar
dicha sancin de extemporaneidad. Por
esta razn, la DIAN tendr que dar una
instruccin particular para ese tipo de
casos.
Por causa, entonces, de que en las
declaraciones de activos en el exterior
se podr liquidar la nueva sancin de
extemporaneidad contemplada en el
pargrafo 1 del artculo 641 del ET,
la DIAN aprovech para establecer, a
travs del artculo 6 de la Resolucin
000013 de marzo 3 de 2017, que en el
formulario 490 para pago en bancos
que se usar durante el 2017 (el cual ya
haba sido prescrito con el artculo 13
de la Resolucin 000006 de febrero 3
de 2017) se incluy el nuevo cdigo 72
para efectuar el pago de dicha sancin de
extemporaneidad.
Formulario 210
Declaracin de renta y complementario
para personas naturales y asimiladas no
obligadas a llevar contabilidad
Modelos y formatos
Formulario en PDF
INFORME ESPECIAL IMPUESTOS
Este formulario, prescrito mediante el
artculo 4 de la Resolucin 00006 de 2017,
solo servir para las declaraciones del ao
gravable 2016 de las personas naturales
y sucesiones ilquidas (residentes o no
residentes) que no estn obligadas a
llevar contabilidad e incluso para aquellas
personas naturales residentes que por el
2016 estn obligadas a llevar contabilidad,
pero que al mismo tiempo pertenezcan,
por dicho ao gravable, a la categora
tributaria de empleados; a estas ltimas
se les obliga a usar el formulario 210,
pues solo en dicho formulario existe el
espacio para que puedan liquidar la renta
gravable alternativa RGA, con la que
luego calcularn su respectivo impuesto
mnimo alternativo nacional IMAN. Esta
declaracin vencer entre el 9 de agosto
y el 19 de octubre de 2017 (ver artculo
1.6.1.13.2.14 del DUT 1625 de octubre 11
de 2016 luego de ser modificados con el
artculo 9 del Decreto 2105 de diciembre
22 de 2016).
Aunque el formulario 210 que se usar
para las declaraciones del ao gravable
2016 tiene la misma estructura del que
se us para las declaraciones del ao
gravable 2015, es importante destacar
que este no podr ser utilizado para
presentar las declaraciones por fraccin
de ao gravable 2017 de las sucesiones
ilquidas que se lleguen a liquidar durante
Volver al men
el 2017. Lo anterior dejara ver que la
DIAN estara interpretando, contrario a
lo que dice el artculo 329 del ET (el cual
fue modificado con el artculo 1 de la Ley
1819 de 2016), que hasta las sucesiones
ilquidas de causantes que eran residentes
al momento de su muerte van a tener
que aplicar el sistema de cedulaciones
introducido con la Ley 1819 y, por tanto,
si una sucesin ilquida se liquida durante
el ao 2017 tendr que esperar hasta
cuando la DIAN d a conocer un nuevo
formulario con el cual se puedan hacer las
respectivas cedulaciones.
Al respecto, la norma del artculo 329 del
ET indica en realidad que solo las personas
naturales residentes (y sin incluir a las
sucesiones ilquidas de causantes que eran
residentes al momento de su muerte),
seran las obligadas a aplicar el nuevo
sistema de cedulaciones. Por consiguiente,
las sucesiones ilquidas de causantes que
eran residentes al momento de su muerte
no tendran que efectuar cedulaciones,
sino que seguiran depurando su renta
ordinaria formando una nica base. Sin
embargo, el problema radica en que la
modificacin que la misma Ley 1819 le
hizo al artculo 241 del ET indicara que las
sucesiones ilquidas no tendran definida
una tabla especfica con las tarifas para ser
aplicadas a esa nica base gravable que no
estara cedulada.
Actualcese 8
 INFORME ESPECIAL IMPUESTOS Volver al men

Formulario 220
Formulario 230
Certificado de ingresos y retenciones para
personas naturales empleados ao gravable 2016 Declaracin anual del impuesto mnimo alternativo simple IMAS
para empleados

Modelos y formatos Este formulario se utilizar

Formulario en PDF
Formulario en Excel
Utilizado para la expedicin del certificado de
ingresos y retenciones del ao gravable 2016 a
las personas naturales asalariadas. Al respecto, es
importante destacar que aunque en el texto del
artculo 5 de la Resolucin 000006 de febrero de
2017, se indica con claridad que el documento
que se prescribe mediante dicha norma solo
debe identificarse como Certificado de ingresos
y retenciones - ao gravable 2016, lo que se
observa en el archivo PDF anexo a la resolucin
es que la misma DIAN desobedece su propia
instruccin, pues en dicho PDF se le da el siguiente
ttulo al formulario 220: Certificado de ingresos
y retenciones para personas naturales empleados
ao gravable 2016. Adems, en el instructivo del
formulario, la DIAN sigue insistiendo en decir que
dicho certificado se expedira tanto al empleado
por salarios como al empleado por servicios. Sin
embargo, si se observa lo indicado en las normas
superiores de los artculos 378 y 379 del ET (que
no fueron modificados con la Ley 1819 de 2016)
al igual que lo indicado en la norma del artculo
1.6.1.13.2.43 del DUT 1625 de octubre de 2016
(luego de ser modificado con el artculo 32 del
Decreto 2105 de diciembre 22 de 2016), es claro
que dicho certificado contenido en el formulario
220 solo debe expedirse a los empleados por
salarios y que debi hacerse, esta vez, antes de
marzo 17 de 2017.
Es necesario tener en cuenta que, el artculo
1.6.1.13.2.43 del Decreto 1625 de octubre 11 de
2016, modificado por el artculo 32 del Decreto
2105 de diciembre 22 de 2016, establece que los
agentes de retencin del impuesto sobre la renta
tenan hasta el viernes 17 de marzo de 2017 para
entregar los certificados de ingresos y retenciones
que den cuenta de los pagos originados en la
relacin laboral o legal y reglamentaria. Pues,
el artculo 378 del ET establece que los agentes
retenedores deben expedir cada ao a sus
asalariados un certificado de ingresos y retenciones
correspondiente al ao gravable inmediatamente
anterior, en este caso el del ao gravable 2016.
Modelos y formatos para la declaracin del
ao gravable 2016 por el
sistema IMAS de las personas
Formulario en PDF naturales pertenecientes
a la categora tributaria
de empleados y que opten de forma voluntaria por acogerse a este
sistema. Por el ao gravable 2016 solo podrn optar por dicho sistema
las personas naturales que hayan obtenido ingresos brutos inferiores
a 2.800 UVT ($83.308.000) y cuyo patrimonio lquido al cierre de
2015 haya sido inferior a 12.000 UVT ($339.348.000; ver artculo 6 de
la Resolucin 000006 de febrero de 2017). El formulario 230 que se
usar para las declaraciones del ao gravable 2016 no tuvo cambios
en comparacin con el 230 utilizado para las declaraciones del ao
gravable 2015.
Formulario 240
Declaracin anual del impuesto mnimo alternativo simple IMAS
para trabajadores por cuenta propia
Destinado para la declaracin
Modelos y formatos del ao gravable 2016 por el
sistema IMAS de las personas
naturales pertenecientes
Formulario en PDF
a la categora tributaria de
trabajadores por cuenta
propia y que opten de manera voluntaria por acogerse a este sistema.
Por el ao gravable 2016 solo podrn optar por dicho sistema las
personas naturales cuya RGA de 2016 haya sido inferior a 27.000 UVT
($803.331.000) y cuyo patrimonio lquido al cierre de 2015 haya sido
inferior a 12.000 UVT ($339.348.000; ver artculo 7 de la Resolucin
000006 de febrero de 2017). El formulario 240 que se usar para las
declaraciones del ao gravable 2016 no tuvo cambios en comparacin
con el 240 utilizado para las declaraciones del ao gravable 2015.

Actualcese 9

Formulario 300
Declaracin del impuesto sobre
las ventas IVA
Modelos y formatos
Formulario en PDF
Al comparar la nueva versin del
formulario 300 (prescrito mediante
el artculo 1 de la Resolucin 000013
de marzo 3 de 2017) que se usar
para las declaraciones bimestrales o
cuatrimestrales del IVA a lo largo del
ao 2017, y lo que fue el formulario
300 para las declaraciones bimestrales,
cuatrimestrales o anual del ao 2016, se
observan las siguientes novedades:
a. En la casilla 24 (periodicidad de la
declaracin) de la nueva versin
del formulario 300 ya no se incluye
el recuadro con el cual se poda
escoger la opcin anual, pues dicha
periodicidad fue eliminada a partir del
ao 2017 (ver el artculo 600 del ET,
luego de ser modificado con el artculo
196 de la Ley 1819 de diciembre 29 de
2016).
b. En el rengln 37 de la nueva versin
del formulario 300 esta vez se pedir
informar el valor bruto de las ventas
de licores, aperitivos, vinos y similares,
las cuales, a partir de enero 1 de 2017,
quedaron gravadas con tarifa del 5
% (ver los artculos 32 y 33 de la Ley
1816 de diciembre 19 de 2016 y el
numeral 2 del artculo 468-1 del ET,
luego de ser modificado con el artculo
185 de la Ley 1819 de diciembre 29 de
2016).
c. En el rengln 58 de la nueva versin
del formulario 300se deber informar
el valor del IVA que se haya generado
utilizando la tarifa general, la cual,
luego de los cambios que el artculo
184 de la Ley 1819 de 2016 le
efectu al artculo 468 del ET, qued
fijada en 19 %. Al respecto, deber
tenerse presente que durante el mes
de enero de 2017, y siguiendo las
instrucciones del artculo 198 de la
Ley 1819 de 2016, los comerciantes
INFORME ESPECIAL IMPUESTOS
que tenan mercancas premarcadas
en estanteras o gndolas terminaron
vendiendo dichas mercancas con
la antigua tarifa general del 16 %.
De igual forma, y siguiendo las
instrucciones del artculo 78 de la
Ley 633 de 2000 y el artculo 192 de
la Ley 1819 de 2016, quienes hayan
celebrado antes de diciembre 29
de 2016 algn tipo de contrato con
entidades pblicas, tendrn que
seguir cobrando a dichas entidades la
anterior tarifa del 16 % a lo largo del
ao 2017 y hasta cuando se cumpla el
plazo fijado en dichos contratos (ver
tambin el Concepto DIAN 01489 de
enero 30 de 2017). Por tanto, aunque
la instruccin del rengln 58 de la
nueva versin del formulario 300
no est indicando nada al respecto,
se entiende que ser en ese mismo
rengln 58 donde se tendrn que
declarar los valores por IVA que a lo
largo del ao 2017 se generen con la
antigua tarifa general del IVA del 16 %
(ver antecedentes de algo similar que
sucedi a lo largo del ao 2013 con
los cambios introducidos por la Ley
1607 de diciembre de 2012 y que fue
analizado por la DIAN en su Concepto
38453 de junio de 2013).
d. En el rengln 62 de la nueva versin
del formulario 300 se pideinformar
el valor del IVA que se haya generado
sobre las ventas de licores, aperitivos,
vinos y similares y cuyas ventas brutas
primero quedarn reportadas en el
rengln 37, como se explic antes.
e. En el rengln 71 de la nueva versin
del formulario 300 se informar el
valor del IVA que se tomar como
descontable y que fue pagado sobre
bienes o servicios relacionados
exclusivamente con la produccin de
licores, aperitivos, vinos y similares.
f. En el rengln 74 de la nueva versin
del formulario 300, esta vez, se
pedir informar el valor del IVA que
se tomar como descontable por
aplicacin de lo dispuesto en el
artculo 485-2 del ET, luego de ser
modificado con el artculo 190 de la
Ley 1819 de 2016. En dicha norma
se indica que solo los contribuyentes
dedicados a la exploracin de
hidrocarburos en proyectos costa
afuera podrn tomar como un IVA
descontable en sus declaraciones de
dicho impuesto el valor que paguen
por IVA en la adquisicin de los activos
fijos que necesiten utilizar durante las
etapas de exploracin y desarrollo.
g. En la nueva versin del formulario
300, que se utilizar durante el
2017, ya no se solicitar reportar
la informacin que hasta el 2016
se inclua en el rengln 72 del
formulario utilizado en dicho ao
y que corresponda al valor del IVA
tomado como descontable, producto
de las retenciones de IVA asumidas y
practicadas en las compras de bienes
y servicios a personas naturales del
rgimen simplificado.Debe recordarse
que dicha retencin de IVA asumida
desapareci a partir de enero 1 de
2017, pues el artculo 376 de la Ley
1819 de 2016 derog el numeral 4
del artculo 437-2 del ET. Adems,
aunque la Ley 1819 de 2016 no
derog expresamente las normas
contenidas en el literal c) del artculo
437 y el artculo 485-1 del ET (ambas
relacionadas con el tratamiento de
la retencin de IVA en compras al
rgimen simplificado), se entiende que
dichas normas quedaron derogadas de
forma tcita.
h. En la nueva versin del formulario 300
que se utilizar durante el 2017 ya no
se solicitar reportar la informacin
que hasta el 2016 se inclua en el
rengln 75 del formulario utilizado
en dicho ao y que corresponda al
valor de hasta el 35 % del impuesto
nacional a la gasolina y el ACPM
INGA implcito en la compra
de combustibles por parte del
consumidor final y que se poda tomar
como un IVA descontable (ver artculo
176 de la Ley 1607 de 2012, el cual
fue derogado con el artculo 376 de la
Ley 1819 de 2016). De acuerdo conlos
cambios que la Ley 1819 de 2016 le
efectu a las normas que regulan el
IVA y el INGA sobre los combustibles, a
partir de enero de 2017 el consumidor
final de la gasolina y el ACPM ya no
tendr que pedirle a su distribuidor
minorista que le certifique cul es
el INGA implcito en la compra de
los combustibles, pero s le podr
pedir que le certifique cul es el IVA
Actualcese 10
 INFORME ESPECIAL IMPUESTOS
implcito en dicha compra y dicho IVA podr tratarse 100 %
como un IVA descontable (ver el ltimo inciso del pargrafo
del artculo 444 del ET, luego de ser modificado con el
artculo 181 de la Ley 1819 de 2016).
i. En la nueva versin del formulario 300 que se utilizar
durante el 2017 ya no se solicitar reportar la informacin
que hasta el 2016 se inclua en los renglones informativos
90 y 91 del formulario utilizado en dicho ao y que
Formulario 310
Declaracin del impuesto nacional al consumo INC
Al comparar la nueva
Modelos y formatos versin del formulario
310 que se usar para
las declaraciones
Formulario en PDF
bimestrales del INC
a lo largo del ao
2017 (prescrito mediante el artculo 2 de la Resolucin 000013
de marzo 3 de 2017) y lo que fue el formulario 310 para las
declaraciones bimestrales de ese mismo impuesto durante el
ao 2016, se observan las siguientes novedades:
a. A travs de los renglones 32 y 39 del nuevo formulario 310
que se utilizar durante el ao 2017 se solicitar informar el
valor base del impuesto y el respectivo impuesto generado
para las operaciones correspondientes a la venta de
productos transformados a partir del cannabis. En dichas
ventas se deber generar un INC del 16 %, de acuerdo con lo
establecido en los nuevos artculos 512-17 a 512-21 del ET,
los cuales fueron agregados con los artculos 209 a 213 de
la Ley 1819 de diciembre 29 de 2016. Al respecto, y aunque
las instrucciones del formulario 310 nunca lo han indicado,
es importante destacar que si durante el bimestre se llegan a
Formulario 315
Declaracin del rgimen simplificado del impuesto nacional al
consumo
Destinado para las
Modelos y formatos declaraciones anuales
informativas de
los aos gravables
Formulario en PDF
2016 y 2017 del
Rgimen Simplificado
del INC. En dicho formulario, prescrito mediante el artculo
8 de la Resolucin 000006 de 2017, se sigue incluyendo de
forma equivocada el espacio para informar la razn social del
declarante, pues sucede que la Ley 1739 de 2014, al modificar
el artculo 512-13 del ET, dispuso que las personas jurdicas no
pueden pertenecer al rgimen simplificado del INC. Adems,
Volver al men
correspondan al valor del IVA generado en los dos primeros
cuatrimestres del ao 2016 por parte de los declarantes
anuales del IVA. Dichos valores sirvieron a la DIAN como
una referencia para evaluar si los anticipos que se pagaron
en mayo y septiembre de 2016 haban sido calculados de
manera correcta, dado que dichos anticipos no deban
superar en ningn momento al valor del IVA generado
durante el respectivo cuatrimestre anterior.
producir devoluciones en ventas, en ese caso se entendera
que en los renglones del formulario 310, donde se pide
reportar los valores base del impuesto, se tendran que
reportar los valores de las ventas netas (es decir, despus
de devoluciones). Asimismo, en los renglones donde se pide
reportar el impuesto generado se tendra que reportar el
valor del impuesto generado neto (es decir, despus de las
devoluciones en ventas).
b. En la nueva versin del formulario 310 que se usar durante
el 2017 se agregaron los nuevos renglones 40 hasta 49 en
los cuales se tendrn que discriminar las cantidades de
bolsas plsticas (entregadas o vendidas a partir de julio 1
de 2017) y el respectivo valor del INC que se deber cobrar
sobre dichas bolsas. Al respecto, deben estudiarse losnuevos
artculos 512-15 y 512-16 del ET (creados con los artculos
207 y 208 de la Ley 1819 de diciembre 29 de 2016), en los
cuales se indica que los nicos responsables de cobrar el INC
sobre las bolsas plsticas sern aquellas personas naturales
y/o jurdicas que pertenezcan al rgimen comn del IVA.
Adems, y dependiendo de una reglamentacin especial
que primero debe efectuar el Gobierno nacional, la tarifa
de $20 por cada bolsa podr reducirse en porcentajes que
oscilan entre el 0 % y el 75 % dependiendo del nivel de
degradabilidad de la bolsa y su correspondiente impacto en
el medio ambiente.
se puede alegar que la exigencia de la declaracin tributaria
contenida en el formulario 315, creada con el artculo 6 del
Decreto 803 de abril de 2013, es ilegal, pues toda declaracin
tributaria, as sea solo informativa, la debe crear el Congreso
de la Repblica mediante una ley y no el Gobierno nacional
mediante un decreto. Por tanto, si la Ley 1607 de 2012 nunca
cre dicha declaracin informativa (y tampoco lo hicieron las
leyes 1739 de 2014 y 1819 de 2016), entonces el Gobierno
no quedaba facultado para crearla. En realidad, lo mximo
que el Gobierno nacional, a travs de la DIAN, podra exigirle
a las personas naturales del rgimen simplificado del INC es
un reporte de informacin tributaria (que se castigara con la
sancin del artculo 651 del ET en caso de no entregarse o de
entregarse de manera extempornea), pero no una declaracin
tributaria como lo vienen haciendo a travs del formulario 315
en el cual, incluso, les indican que la presentacin extempornea
del mismo se castigara con la sancin del artculo 641 del ET.
Actualcese 11

Formulario 350
Declaracin mensual de
retenciones en la fuente
Modelos y formatos
Formulario enero y febrero
Formulario marzo en adelante
Formulario en Excel
El Formulario 350 que fue prescrito por
el artculo 9 de la Resolucin 00006 de
febrero 3 de 2017 solo qued habilitado
para ser utilizado en la presentacin
de las declaraciones de retenciones y
autorretenciones de los meses de enero y
febrero de 2017.
Ms adelante, a travs del artculo 3 de la
Resolucin 000013 de 2017, se prescribi
el formulario 350 correspondiente al
perodo de marzo de 2017 y siguientes. Al
comparar ambos formularios se observan
las siguientes novedades:
a. En las casillas 87 y 88 que figurarn en
el encabezado del nuevo formulario
350 que se usar para las declaraciones
de los meses de marzo de 2017
en adelante, el declarante tendr
que informar el cdigo de actividad
econmica y la tarifa con la cual se
practicaron durante el respectivo mes
las nuevas autorretenciones especiales
a ttulo de renta y complementario
establecidas en el pargrafo 2 del
artculo 365 del ET (el cual fue
modificado con el artculo 125 de la
Ley 1819 de diciembre 29 de 2016 y
reglamentado con elDecreto 2201 de
diciembre 30 de 2016). El valor base de
dichas autorretenciones y la respectiva
autorretencin sern luego reportadas
en los nuevos renglones 42 y 66 que se
le disearon al formulario. Al respecto,
tngase en cuenta que en el formulario
350 que se prescribi para los meses
de enero y febrero de 2017 no existan
casillas informativas para reportar
el cdigo de actividad econmica ni
la tarifa con que se practican dichas
autorretenciones. Adems, en el
INFORME ESPECIAL IMPUESTOS
rengln 74 de dicho formulario solo
se peda reportar el valor de las
respectivas autorretenciones, pero no
exista ningn rengln para reportar el
valor base de las mismas.
b. Entre los renglones 27 a 41 y 51 a 65
del nuevo formulario 350 se seguir
solicitando informar los valores base
y las retenciones a ttulo de renta que
se hayan practicado a los beneficiarios
domiciliados en Colombia. Sin
embargo, en los renglones 27 y 28
ya no se solicita informar los valores
base por pagos a empleados, sino los
valores base por concepto de rentas
de trabajo (salarios y honorarios a los
cuales se les practique la retencin
con la tabla del artculo 383, el cual
fue modificado con el artculo 17 de
la Ley 1819 de 2016), o por concepto
de pensiones (en este ltimo caso
solo se pedir informar los valores
pagados por pensiones que superen
los 1.000 UVT mensuales, pues ese
tipo de pensiones son las nicas
sujetas a retencin en la fuente).
Adems, en los renglones 34 y 58 del
nuevo formulario 350 solicitar que se
informe el valor base y la respectiva
retencin en la fuente cuando se
realicen pagos por concepto de
regalas y explotacin de la propiedad
intelectual.
c. Entre los renglones 42 a 48 y 66
a 72 del nuevo formulario 350, se
solicitar informar tanto el valor
base como el valor de las respectivas
autorretenciones a ttulo de renta
(incluida la nueva autorretencin
del Decreto 2201 de diciembre 30
de 2016). Al respecto, tngase en
cuenta que en el formulario 350 que
se prescribi para los meses de enero
y febrero de 2017, los renglones 69 a
74 solo permitan reportar el valor de
las respectivas autorretenciones, pero
no existen renglones para reportar el
valor base de las mismas.
d. Entre los renglones 49 a 50 y 73 a
74 de la mencionada nueva versin
del formulario, se solicitar informar
tanto el valor base como el valor de las
respectivas retenciones en la fuente
que se hayan practicado a terceros
domiciliados en el exterior (tanto en
pases con los que no existen convenios
para evitar la doble tributacin como
en pases con los cuales exista dicho
tipo de convenios). La informacin de
dichos renglones se obtendr de forma
automtica a partir de la informacin
que primero se diligencia en la hoja
2, la cual sigue acompaando al
formulario 350 y que fue un ajuste que
se hizo a partir de las declaraciones
que se empezaron a presentar desde el
mes de enero de 2015. Sin embargo, y
en comparacin con la estructura que
tena el formulario 350 y su respectiva
hoja 2 para las declaraciones de los
meses de enero y febrero de 2017,
sucede que en la estructura de la hoja
2 del formulario 350, que se usar
para los meses de marzo de 2017
en adelante, el agente de retencin
tendr que llenar mltiples pginas
para esa misma hoja 2. En efecto,
por cada diferente concepto por el
cual se haya practicado la retencin
(el cual se discriminar escogiendo
6 posibles conceptos dentro de la
nueva casilla 90 que trae la hoja 2), el
contribuyente terminar diligenciado
una diferente pgina para la hoja 2 en
la cual se discriminarn los pases, las
bases, tarifas y retenciones practicadas
para dicho concepto. La sumatoria de
las retenciones realizadas por cada
concepto se reflejar en las nuevas
casillas 95 y 96 de cada pgina de la
hoja 2.
e. En el nuevo formulario 350 que
se utilizar para las declaraciones
de los perodos de marzo de 2017
en adelante, ya no se solicitar
informacin sobre retenciones de
IVA asumidas en operaciones con
personas naturales del rgimen
simplificado. Al respecto, tngase
en cuenta que en el formulario 350
que se prescribi para los meses de
enero y febrero de 2017, la instruccin
del rengln 78 (que se relaciona
justamente con las retenciones
de IVA asumidas en compras a
personas del rgimen simplificado)
indica que durante dichos meses no
se debe diligenciar dicho rengln,
pues el artculo 376 de la Ley 1819
de diciembre 29 de 2016 derog el
numeral 4 del artculo 437-2 del ET,
eliminando a partir de enero 1 de
2017 la tarea de practicar ese tipo de
retenciones.
Actualcese 12
 INFORME ESPECIAL IMPUESTOS
Retenciones sobre honorarios segn el
Estatuto Tributario
En las nuevas versiones de los artculos 383 y 388 del ET, luego
de ser modificados con los artculos 17 y 18 de la Ley 1819 de
2016, se incluyeron instrucciones especiales en relacin con lo
que sucedera a partir de marzo de 2017 cuando se tuvieran
que practicar retenciones en la fuente a personas naturales que
percibieran ingresos por honorarios y por compensacin de
servicios personales.
En efecto, en el artculo 383 del ET (que contiene la tabla de
retenciones en la fuente que se debe aplicar a quienes perciban
pagos de una relacin laboral y as mismo a los pensionados), se
incluy esta vez un nuevo pargrafo (2), en cuyo inciso primero
se lee lo siguiente:
PARGRAFO 2. La retencin en la fuente establecida en
el presente artculo ser aplicable a los pagos o abonos
en cuenta por concepto de ingresos por honorarios y por
compensacin por servicios personales obtenidos por las
personas que informen que no han contratado o vinculado
dos (2) o ms trabajadores asociados a la actividad.
En el artculo 388 del ET (el cual contiene la instruccin
sobre la forma en que se deben depurar cada mes los pagos
o abonos en cuenta que perciban las personas naturales
residentes en Colombia cuando obtengan todo tipo de rentas
de trabajo, las cuales se definen en el artculo 103 del ET y
abarcan salarios, honorarios, comisiones, emolumentos,
compensaciones de trabajo asociado cooperativo
CTA, etc.) se incluy un inciso especial en el
cual se lee lo siguiente:
Volver al men
La exencin prevista en el numeral 10 artculo 206 del
Estatuto Tributario procede tambin para los pagos o
abonos en cuenta por concepto de ingresos por honorarios
y por compensacin por servicios personales obtenidos por
personas que informen que no han contratado o vinculado
dos (2) o ms trabajadores asociados a la actividad.
Como puede observarse, las normas antes citadas establecen
tratamientos especiales a quienes perciban honorarios y
compensaciones por servicios personales, tratamientos que
dependen de que el beneficiario de dichos pagos o abonos en
cuenta haya o no subcontratado (por salarios o por servicios) a 2
o ms personas naturales.
Sin embargo, ntese que en ninguna de las dos normas en
cuestin se hace referencia al tiempo por el cual se debe haber
subcontratado a las otras personas naturales. De acuerdo
con ello, al final no importara por cunto tiempo se haya
subcontratado a las otras personas naturales (si por un da,
una semana, o 2 meses, o 6 meses, etc.), pues lo nico que
cuenta es la cantidad de personas que se tengan subcontratadas
para el momento en que se perciban los honorarios y/o
compensaciones por servicios personales. En funcin de esa
cantidad de personas subcontratadas es que se aplicarn los
tratamientos previstos en las normas antes citadas, as:
a. Si al momento en que se percibe el honorario o la
compensacin personal se tienen subcontratadas menos
de dos personas naturales, en la depuracin de los pagos
o abonos en cuenta mensuales se podr restar el factor
del 25% de renta exenta al que se refiere el numeral 10 del
artculo 206 del ET. En caso contrario, no se podr restar
dicho factor.
b. Si al momento en que se percibe el honorario o la
compensacin personal se tienen subcontratadas menos
de dos personas naturales, al valor final gravable que se
obtenga en la depuracin mensual de sus pagos o abonos
en cuenta se aplicar la tabla del artculo 383 del ET.
En caso contrario, a la base gravable final se aplicarn
las tarifas tradicionales de retencin por
honorarios o servicios (11 %, 10 %, 6 %, etc.)
Actualcese 13
 INFORME ESPECIAL IMPUESTOS
Reglamentacin indicada en los instructivos
del formulario 350
Aunque las normas superiores citadas con anterioridad son
claras, y si bien el Gobierno nacional an no ha expedido un
decreto reglamentario sobre este tema, la DIAN se lanz a
incluir las siguientes instrucciones en los renglones 27 y 29 del
nuevo formulario 350 que se utilizar para las declaraciones
de retenciones en la fuente de los meses de marzo de 2017 en
adelante y que fue prescrito con el artculo 3 de la Resolucin
000013 de 2017:
Rengln 27. Rentas de trabajo-. Escriba en esta casilla
los pagos gravables (base sujeta a retencin) efectuados a
personas naturales por concepto de salarios, comisiones,
prestaciones sociales, viticos, gastos de representacin,
honorarios, emolumentos eclesisticos, compensaciones
recibidas por el trabajo asociado cooperativo y, en
general, las compensaciones por servicios personales.
Incluya en esta casilla los honorarios percibidos por
personas naturales que presten servicios y que contraten
o vinculen a un (1) trabajador asociado a la actividad,
sin importar el tiempo de vinculacin de ese trabajador.
Tambin incluya en esta casilla los honorarios recibidos
por personas naturales que presten servicios y que
vinculen (2) o ms trabajadores asociados a la actividad
por un tiempo de vinculacin menor a noventa (90) das
continuos o discontinuos.
Rengln 29.Honorarios. Escriba en esta casilla el valor
de los pagos o abonos en cuenta realizados en el mes por
concepto de honorarios. Incluya tambin en esta casilla
los honorarios percibidos por las personas naturales
que presten servicios y que contraten o vinculen por al
menos noventa (90) das continuos o discontinuos, dos
(2) o ms trabajadores o contratistas asociados a la
actividad. En este caso, ningn ingreso por honorario
podr ser incluido en la casilla 27 (rentas de trabajo).
Se entiende por honorarios la remuneracin al trabajo
intelectual a los que se asimilan las compensaciones
por actividades desarrolladas por expertos, asesoras
y ejecucin de programas cientficos, profesionales,
tcnicos y de asistencia tcnica, culturales, deportivos,
contratos de consultora y contratos de administracin
delegada y dems, donde predomine el factor intelectual,
la creatividad o el ingenio sobre el trabajo manual o
material, pagados a personas jurdicas o naturales.
(Los subrayados son nuestros)
Como puede observarse, la DIAN est indicando que al momento
de definir qu tipo de retencin se debe practicar a un cobrador
de honorarios o compensaciones por servicios personales, no
solo deber tenerse en cuenta la cantidad de personas que
tenga subcontratadas, sino tambin el tiempo por el cual las
han mantenido en tal condicin. De esa forma, y segn las
instrucciones de la DIAN, se tendran las siguientes situaciones:
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a. Si el momento en que se cobra el honorario o la
compensacin por servicio personal se tiene subcontratada
una sola persona natural, y sin importar el tiempo por el cual
la haya mantenido as, la retencin que se deber practicar
sobre el honorario o el servicio personal se tendra que
realizar como una renta de trabajo, es decir, con la tabla del
artculo 383 del ET (ver la instruccin del rengln 51 para el
mismo formulario 350). Adems, y aunque la instruccin de
la DIAN no lo diga, se entendera que este mismo tratamiento
se le tendra que dar a aquel que no tenga subcontratada a
ninguna otra persona natural.
b. Si al momento en que se cobra el honorario o la
compensacin por servicio personal se tienen subcontratadas
dos o ms personas naturales, y se las ha mantenido
subcontratadas por perodos continuos o discontinuos
que no superan 90 das dentro del respectivo ao fiscal, la
retencin que se deber practicar sobre el honorario o el
servicio personal tambin se tendra que realizar como una
renta de trabajo, es decir, con la tabla del artculo 383 del
ET. En todo caso, ntese que la instruccin de la DIAN no se
atreve a mencionar si a este tipo de personas se le podra
o no restar en su depuracin mensual el factor del 25% de
renta exenta a que se refiere el numeral 10 del artculo 206
del ET. Sin embargo, si la conclusin de la DIAN es que a este
tipo de personas tambin se le aplicar la tabla del artculo
383 del ET, entonces se entendera que tcitamente la DIAN
tambin les estara permitiendo restar dicho factor.
c. Si al momento en que se cobra el honorario o la
compensacin por servicio personal se tienen subcontratadas
dos o ms personas naturales, y se las ha mantenido
subcontratadas por perodos continuos o discontinuos
iguales o superiores a 90 das dentro del respectivo ao
fiscal, la retencin que se deber practicar sobre el honorario
o el servicio personal ya no sera como renta de trabajo
sino como un simple honorario al cual se aplicaran las
tarifas tradicionales (11 %, 10 %, 6 %, etc.).
No solo deber tenerse en cuenta
la cantidad de personas que tenga
subcontratadas, sino tambin
el tiempo por el cual las han
mantenido en tal condicin
En relacin con las anteriores instrucciones del formulario 350, se
entiende que la DIAN quiere aplicar en los procesos de retencin
en la fuente mensuales sobre honorarios y servicios personales,
la regla que figura en el artculo 340 del ET (modificado con
el artculo 1 de la Ley 1819 de 2016), el cual establece que al
final del ao, al momento de hacer la declaracin de renta, las
personas naturales que hayan percibido honorarios y que hayan
mantenido subcontratadas a 2 o ms personas naturales por
perodos de 90 das (continuos o discontinuos) dentro del mismo
Actualcese 14
 INFORME ESPECIAL IMPUESTOS Volver al men

ao fiscal, debern llevar todos sus ingresos por honorarios a la
cdula de rentas no laborales. Pero aquellas que hayan percibido
honorarios teniendo subcontratadas a una sola persona natural, o
que hayan percibido honorarios habiendo subcontratado a dos o
ms personas naturales por perodos inferiores a 90 das, tendrn
que llevar todos sus honorarios a la cdula de rentas de trabajo.
a ser sujeto de las retenciones tradicionales (pues sucedera
que sus dos o ms trabajadores completaran ms de 90 das
de subcontratacin). Lo anterior implicara que todos los meses
se tendra que estar preguntando a la persona natural si ha
superado o no los 90 das o ms de mantener subcontratacin
con su respectivo personal.

Ahora bien, aunque la regla del artculo 340 del ET es clara en
la instruccin antes mencionada (instruccin que solo aplica al
final del ao cuando la persona natural tenga que preparar su
declaracin de renta), lo cierto sera que mientras el Gobierno
no haga una reglamentacin mediante decreto de las normas
de los artculos 383 y 388 del ET, la DIAN no puede inventarse
dicha reglamentacin por su cuenta haciendo que la norma
del artculo 340 del ET sea tenida en cuenta para los procesos
mensuales de retencin en la fuente regulados en los artculos
383 y 388 del ET.
Dichos artculos, como ya dijimos, solo piden considerar
la cantidad de trabajadores que tenga subcontratados la
persona que percibe el honorario o la compensacin por
servicios personales, pero no indican que se deba tener en
cuenta la cantidad de tiempo por el cual las haya mantenido
subcontratadas.
Adems, si se siguieran las instrucciones dadas por la DIAN en
su formulario 350, en ese caso podra suceder que durante
una parte del ao la persona rene las condiciones para que
le apliquen la tabla del artculo 383 del ET (pues ha mantenido
subcontratadas a dos personas o menos y por perodos inferiores
a 90 das), pero luego, durante la otra parte del ao, empezara
Por tanto, es necesario que el Gobierno nacional expida lo ms
pronto posible un decreto reglamentario que fije reglas de juego
claras al proceso mensual de retenciones en la fuente.
Plantilla para elaborar borrador de formulario
350 de marzo de 2017 en adelante
En esta plantilla se han formulado en Excel las 84 casillas
del nuevo formulario 350 para declaraciones de retencin
en la fuente por los perodos de marzo de 2017 en
adelante, definido en la Resolucin 000013 de marzo 3 de
2017, con lo cual se facilitara la elaboracin del borrador
de dicha declaracin. Tambin se incluy la estructura de
la hoja 2 que se debe elaborar junto con el formulario
350 cuando se hayan practicado retenciones a ttulo de
renta a terceros domiciliados en el exterior. Adems, se
adjunta un modelo de la forma como podran elaborarse
los anexos que cada mes deberan quedar en los archivos
de las empresas junto a cada formulario 350 que vaya
presentando.
http://actualice.se/94lo

Formulario 400 Formulario 430

Formulario para liquidar y consignar el aporte especial de las notaras Declaracin del impuesto
para la administracin de justicia nacional a la gasolina y ACPM
Se utilizar para presentar la

Modelos y formatos
declaracin mensual a lo largo del
ao 2017 a cargo de los notarios
obligados a liquidar el aporte especial
para la administracin de justicia
Formato en PDF
(ver el artculo 10 de la Resolucin
000006 de febrero 3 de 2017).
Formulario 410
Declaracin semanal gravamen a los movimientos financieros
Segn el artculo 11 de la Resolucin
000006 de 2017, este se utilizar
Modelos y formatos
para la presentacin de la declaracin
semanal a lo largo del ao 2017
Formato en PDF del Gravamen a los Movimientos
Financieros.
Modelos y formatos
Formato en PDF
Este formulario fue prescrito a travs del
artculo 12 de la Resolucin 000006 de
2017, el cual sirve para la presentacin
de la declaracin mensual a lo largo del
ao 2017 del INGA (impuesto nacional
a la gasolina y al ACPM). Aunque dicho
impuesto sufri varias modificaciones con
la Ley 1819 de 2016, la DIAN terminar
usando durante el 2017 el mismo
formulario 430 que se us hasta el ao
2016. En todo caso, en la instruccin del
rengln 80 se indica que el mismo ya no
se utilizar durante 2017.

Actualcese 15
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Formulario 440 que existan en enero 1 de 2015 y en

Declaracin del impuesto a la riqueza
y complementario de normalizacin
tributaria
Modelos y formatos
Formato en PDF
Al examinar el nuevo formulario 440
que se utilizar para las declaraciones
del impuesto a la riqueza y su
complementario de normalizacin
tributaria del ao 2017 (prescrito
mediante el artculo 4 de la Resolucin
000013 de marzo 3 de 2017), y
compararlo con lo que fue elformulario
440 que se utiliz para las declaraciones
del ao 2016, solo se observa que la
nica modificacin se encuentra en el
instructivo del rengln 42 (en el cual las
cooperativas pueden restar los aportes
recibidos de sus asociados).
dicho ao posean patrimonios lquidos
declarables al Gobierno colombiano
superiores a $1.000.000.000), el MUISCA
otra vez les terminar haciendo el
control automtico de lo que sera la
base gravable final del ao 2017 (rengln
45 del formulario), pues eso mismo
fue lo que se hizo con las declaraciones
del ao 2016. El control automtico se
efecta mediante las comparaciones de
lo que arroje en un comienzo dicha base
gravable y la base gravable denunciada en
la declaracin del ao 2015.
Dicho control se realiza para dar
aplicacin a los lmites mximos y/o
mnimos en que pueden aumentar o
disminuir las bases gravables de los aos
siguientes al 2015, tal como lo establecen
los pargrafos 4 y 5 del artculo 295-2 del
ET. Al respecto, debe tenerse en cuenta
que la base gravable final del ao 2017
deber corresponder como mximo a la
base gravable del ao 2015 aumentada o
disminuida con el 25 % de la inflacin del
ao 2016, la cual fue del 5,75 %.
En cambio, para quienes decidan utilizar
un formulario 440 para presentar por
el ao 2017 declaracionesvoluntarias
del impuesto a la riqueza y su
complementario de normalizacin
tributaria, en ese caso el MUISCA no
efecta ningn control al valor que al
final se denuncie en el rengln 45 del
formulario. Las declaraciones voluntarias
son presentadas solo cuando los
contribuyentes estn interesados en
aprovechar la oportunidad para efectuar
las econmicas normalizaciones de
activos omitidos o de pasivos inexistentes
permitidas mediante los artculos 35 a 40
de la Ley 1739 de 2014 y de las cuales la
ltima podr llevarse a cabo justo en las
declaraciones obligatorias o voluntarias
que se presenten durante el ao 2017.

En efecto, en el formulario que se utiliz

para el ao 2016, el instructivo del
mencionado rengln 42 indicaba que el
mismo solo poda ser utilizado por las
entidades mencionadas en el numeral
4 del artculo 19 del ET. Pero en el
instructivo del rengln 42 del formulario
que se usar para el ao 2017, se indica
que este solo podr ser utilizado por las
entidades mencionadas en el artculo
19-4 del ET. Al respecto, debe tenerse
presente que los artculos 140 y 142 de la
Ley 1819 de 2016 modificaron el artculo
19 y crearon el nuevo artculo 19-4,
ambos del ET. Por tanto, a partir de enero
1 de 2017, las instrucciones sobre el
rgimen del impuesto de renta aplicable
a las cooperativas y dems entidades
similares ya no se encuentran dentro del
antiguo numeral 4 del artculo 19 del ET,
sino en el nuevo artculo 19-4 del ET.
Si el formulario 440 que se usar para
el ao 2017, al final tiene la misma
estructura que el que se utiliz para las
declaraciones del ao 2016, se entiende
entonces que para el caso de quienes
deban presentar la declaracin del ao
2017 en forma obligatoria (pues se
trata de personas naturales o jurdicas
Formulario 490
Recibo oficial de pago impuestos nacionales
Prescrito mediante el artculo
Modelos y formatos 13 de la Resolucin 000006
de 2017 para llevar a cabo el
proceso de pago en bancos
Formato en PDF
a lo largo del ao 2017. En
comparacin con el formulario
490 utilizado durante el ao 2016, en el nuevo formulario 490 se
observa que la DIAN dise esta vez los nuevos cdigos 71 (para pagar
la sancin del pargrafo del artculo 651 del ET, el cual fue modificado
con el artculo 289 de la Ley 1819 de 2016) y 86 (para cancelar el valor
de la declaracin bimestral del impuesto nacional al carbono (creado
con los artculos 221 a 223 de la Ley 1819 de 2016 y reglamentados con
el artculo 1.6.1.13.2.54 del DUT 1625 de octubre de 2016, el cual fue
adicionado con el artculo 2 del Decreto 220 de febrero 7 de 2017).
Es vlido recordar que mediante el artculo 6 de la Resolucin 000013
de marzo 3 de 2017 se adicionaron dos conceptos de pago al listado
de conceptos del instructivo del formulario 490. En este sentido se
incluy el nuevo cdigo 72 para efectuar el pago de la sancin de
extemporaneidad de la declaracin anual de activos en el exterior (ver el
pargrafo 1 del artculo 641 del ET, adicionado con el 283 de la Ley 1819
de 2016). Tambin se adicion el cdigo 73 para el pago de la sancin
por la presentacin extempornea de la documentacin comprobatoria
del rgimen de precios de transferencia (ver el artculo 260-11 del ET
modificado con el artculo 111 de la Ley 1819 de 2016).

Actualcese 16
INFORME ESPECIAL IMPUESTOS

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