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Comit Normas Contables Anlisis e interpretacin de Normas Internacionales de Informacin Financiera

PRESENTACION DE ESTADOS
NIC 1 - NIC 7 NIC 34
FINANCIEROS

NIC 1
PRESENTACIN DE
ESTADOS FINANCIEROS
ASOCIACIN DE FIDUCIARIAS
Enero 2012

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PRESENTACION DE ESTADOS
NIC 1 - NIC 7 NIC 34
FINANCIEROS

OBJETIVOS DE LA NORMA

Establecer las bases para la presentacin


de estados financieros de propsito
general para asegurar que sean
comparables.

Establecer requerimientos generales para


la presentacin de los estados financieros
guas para
g p determinar su estructura y
requisitos mnimos sobre su contenido.

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ALCANCE DE LA NIC 1

Una entidad aplicar esta Norma al preparar y presentar


estados financieros de propsito de informacin general
conforme a las NIIF.

Esta Norma no ser de aplicacin a la estructura y contenido de


los estados financieros intermedios condensados que se
elaboren de acuerdo con la NIC 34

Se aplicar
p a todas las entidades, incluyendo
y las que
q presentan
p EF
consolidados y las que presentan EF separados.

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ALCANCE DE LA NIC 7 (Estados de Flujos de Efectivo)

Una entidad prepara un estado de flujos de efectivo


efectivo, de
acuerdo con los requerimientos de esta Norma y lo
presentar como parte integrante de sus EF, para cada
periodo en que sea obligatoria su presentacin.

Esta Norma requiere que todas las entidades


presenten un estado de flujos de efectivo
independientemente de la naturaleza de sus
actividades .

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ALCANCE DE LA NIC 34 (Informacin Financiera Intermedia)

Esta Norma aplica tanto si la entidad es obligada a


publicar este tipo de informacin, como si ella misma
decide publicar informacin financiera intermedia
siguiendo las NIIF.

Se aconseja a las entidades con valores cotizados en


bolsa publicacin de Estados financieros Intermedios
por lo menos semestral y con un p
p plazo no mayor
y a 60
das tras la finalizacin del periodo intermedio.

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DEFINICIONES

Estados financieros con Pretenden cubrir las necesidades de


usuarios que no estn en condiciones de
propsito
de informacin
exigir informes a la medida de sus
general necesidades especficas de informacin.

Las omisiones o inexactitudes de partidas


son materiales o tienen importancia
Materialidad (o relativa si pueden, individualmente o en
importancia relativa) su conjunto,
conjunto influir en las decisiones
econmicas tomadas por los usuarios
sobre la base de los estados financieros.

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DEFINICIONES

Total de ingresos menos gastos, excluyendo


Resultado los componentes de otros resultado integral.

Cambio en el p patrimonio durante un


periodo, que procede de transacciones y
Resultado integral total otros sucesos, distintos de aquellos
cambios derivados de transacciones con
los propietarios en su condicin de tales.

Importes reclasificados en el resultado en el


Ajustes por periodo corriente que fueron reconocidos en
reclasificacin otro
t resultado
lt d iintegral
t l en ell periodo
i d
corriente o en periodos anteriores.

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DEFINICIONES

1. Cambios en el supervit de
revaluacin (NIC 16 Y NIC 38)

2. Ganancias y prdidas
actuariales (NIC 19)

Otro resultado integral: 3. GYP por la conversin de los


Ingresos y gastos que no se EF de un negocio en el COMPONENTES
reconocen en los resultados tal extranjero (NIC 21)
NIIF
como se permite en otras NIIF.

4. GYP derivadas de la revisin


de la medicin de los activos
financieros disponibles para la
venta (NIC 39)

5. La parte efectiva de ganancias y


prdidas en instrumentos de
cobertura en una cobertura del flujo
de efectivo (NIC 39)

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MONEDA

Moneda de Moneda Moneda


presentacin Extranjera funcional
La moneda en Cualquier Moneda del
la cual se moneda entorno
p
presentan los diferente a la econmico
estados moneda principal en el
financieros funcional de la que opera la
(Nic 21.8) entidad. entidad.
(Nic 21.8) (Nic 21.8)

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FECHAS
Estado Financiero Semestralmente trimestralmente
Estado de posicin financiera 30 Jun. X1 31-Dic.-X0 30 Jun. X1 31-Dic.-X0

Estado de resultado Integral Para el semestre terminado el Para el semestre terminado el


30 Jun.-X1 30 Jun. X0 30 Jun.-X1 30 Jun. X0
Para el trimestre terminado
el 30 Jun.-X1 30 Jun. X0

Estado de flujos de efectivo Para el semestre terminado el Para el semestre terminado el


30 Jun.-X1 30 Jun. X0 30 Jun.-X1 30 Jun. X0

Estado de cambios en el Para el semestre terminado el Para el semestre terminado el


patrimonio 30 Jun.-X1 30 Jun. X0 30 Jun.-X1 30 Jun. X0

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DISTINCIN ENTRE PARTIDAS CORRIENTES VS. NO CORRIENTES


Se basa en el grado de revelacin por parte de la entidad del importe esperado a recuperar o a
cancelar despus de los doce meses para cada partida de activo o pasivo que combine importe a
recuperar o a cancelar y que est

a) Dentro de los doce meses siguientes despus del


periodo sobre el que
p q se informa

b) Despus de doce meses tras esa fecha.

Para algunas entidades, tales como las instituciones financieras, una presentacin de activos y
pasivos en orden ascendente o descendente de liquidez proporciona informacin fiable y ms
relevante que la presentacin corriente-no corriente, debido a que la entidad no suministra bienes
ni presta servicios dentro de un ciclo de operacin claramente identificable. IAS 1.63

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FINALIDAD DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

El objetivo es suministrar
informacin sobre:

Resultados de
Situacin Rendimiento Flujos de gestin
financiera Financiero Efectivo realizada por la
admn.

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ESTADOS FINANCIEROS

ACTIVOS PASIVOS PATRIMONIO

ELEMENTOS
DE LOS
ESTADOS
S OS
FINANCIEROS
FLUJOS DE APORTACIONES DE INGRESOS Y
LOS PROPIETARIOS
EFECTIVO Y DISTRIBUCIONES GASTOS

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CONJUNTO COMPLETO DE ESTADOS FINANCIEROS

Un estado de situacin financiera al final del periodo

Un estado del resultado integral del periodo

Un estado de cambios en el patrimonio del periodo

Un estado de flujos de efectivo del periodo

Notas, que incluyan un resumen de las polticas contables ms significativas


y otra informacin explicativa;

Un estado de situacin financiera al principio del primer periodo comparativo, cuando una
entidad aplique una poltica contable retroactivamente o realice una re expresin retroactiva de
partidas en sus estados financieros, o cuando reclasifique partidas en sus estados financieros.

Una entidad puede utilizar, para denominar a los anteriores estados, ttulos distintos a
los utilizados en esta Norma.
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CARACTERSTICAS GENERALES

Presentacin Razonable y cumplimiento de las NIIF.

Hiptesis de negocio en marcha

Base contable de acumulacin (Devengo)

Materialidad (importancia relativa) y agrupacin de datos

Compensacin.
Compensacin

Frecuencia de la informacin.

Informacin comparativa

Uniformidad en la presentacin

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ESTRUCTURA Y CONTENIDO

Identificacin de los Estados financieros y las notas. (Informacin general:


nombre entidad
entidad, grupo o individual
individual, fecha de cierre
cierre, moneda,
moneda etc)

Estados de situacin financiera con las partidas mnimas a incluir (PPyE,


(PPyE
inventarios, intangibles, act. financieros, efectivo, pasivos, etc)

Una entidad presentar sus activos y pasivos en corrientes y no corrientes,


excepto cuando una presentacin basada en el grado de liquidez
proporcione una informacin fiable que sea ms relevante.

Revelar el monto a recuperar o cancelar despus de 12 meses

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ESTADO DE RESULTADOS

POR SU NATURALEZA POR SU FUNCIN


Amortizacin
A i i Costo
C de Ventas
d V
Compra de Costos de
materiales distribucin
Transporte Costos
Sueldos y salarios administrativos
Publicidad

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EJEMPLOS DE ESTADOS FINANCIEROS BAJO NIIF: BALANCE GENERAL

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EJEMPLOS DE ESTADOS FINANCIEROS BAJO NIIF: FLUJO DE EFECTIVO

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EJEMPLOS DE ESTADOS FINANCIEROS BAJO NIIF: ESTADO DE


RESULTADOS

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EJEMPLOS DE ESTADOS FINANCIEROS BAJO NIIF: CAMBIOS EN EL PATRIMONIO

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PRINCIPALES DIFERENCIAS ENTRE IFRS Y COLGAAP


TEMA IFRS COL GAAP

NIC 1 - P7: son aqullos que


pretenden cubrir las necesidades de
usuarios que no estn en condiciones
de exigir informes a la medida de sus
necesidades especficas de informacin. Art 19 Dec. 2649: Son el medio principal
para suministrar informacin contable a
NIC 1 P 9: Los estados financieros quienes no tiene acceso a los registros de
Estados financieros constituyen una representacin un ente econmico
estructurada de la situacin financiera y reflejan a una fecha de corte, la
del rendimiento financiero de una recopilacin clasificacin y resumen final de
recopilacin,
entidad. El objetivo de los estados los datos contables
financieros es suministrar informacin
acerca de la situacin financiera, del
rendimiento financiero y de los flujos de
efectivo de una entidad

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PRINCIPALES DIFERENCIAS ENTRE IFRS Y COLGAAP


TEMA IFRS COL GAAP
Ley 222 / 95 - ART. 40.Rectificacin de los estados
financieros.
NIC 8 IN8: La Norma exige la aplicacin Las entidades gubernamentales que ejercen inspeccin,
retroactiva de los cambios voluntarios en vigilancia o control, podrn ordenar rectificar los estados
las polticas contables, as como la financieros o las notas que no se ajusten a las normas legales.
reexpresin retroactiva para corregir los
errores de periodos anteriores. Se Tratndose de estados financieros de fin de ejercicio,
suprime el tratamiento alternativo las rectificaciones afectarn el perodo objeto
permitido en la versin previa de la NIC de revisin, siempre que se notifique dentro del mes
8 siguiente a la fecha en la cual se hayan presentado en
forma completa ante la respectiva autoridad. Pasado dicho lapso
IN 12: La Norma elimina el concepto de las rectificaciones se reconocern en el ejercicio en curso
Reconocimiento y error fundamental y, en consecuencia, la
correccin
i dde errores di ti i entre
distincin t errores ffundamentales
d t l y D
Decretot 2649 - Articulo
A ti l 106.
106 reconocimiento
i i t de d errores de d
otros errores materiales. La Norma ejercicios anteriores. Las partidas que correspondan a la
define los errores de periodos anteriores. correccin de errores contables de perodos anteriores,
provenientes de equivocaciones en cmputos matemticos, de
NIC 8 P3 - Esta Norma se aplicar en la desviaciones en la aplicacin de normas contables o de haber
seleccin
l i y aplicacin
li i dde polticas
lti pasado
d inadvertidos
i d tid hechosh h cuantificables
tifi bl que existan
i t a la
l fecha
f h
contables, as como en la contabilizacin en que se difundi la informacin financiera, se deben incluir en los
de los cambios en stas y en las resultados del perodo en que se advirtieren.
estimaciones contables, y en la
correccin de errores de periodos Decreto 2649 - articulo 115 num. 13: Errores de ejercicios
anteriores
anteriores. anteriores con indicacin en nota de su incidencia sobre los
anteriores,
resultados de los ejercicios respectivos.
No hay unificacin de criterio sobre la definicin de materialidad.

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PRINCIPALES DIFERENCIAS ENTRE IFRS Y COLGAAP


TEMA IFRS COL GAAP
Art. 20 Dec. 2649/93. Teniendo en cuenta las caractersticas de los usuarios
a quienes van dirigidos o los objetivos especficos que los originan, los
estados financieros se dividen en estados de propsito general y de propsito
especial. BG
Estado de resultados
Cambios en el patrimonio
EF bsicos Cambios en la situacin financiera
Propsito general
Estados de Flujo de Efectivo

EF Consolidados

Clases de estados NIC 1 NIC 34: Conjunto


financieros p
completo de estados financieros Balance inicial
EF de periodos intermedios
Estado de costos
Propsito especial Estado de inventarios
EF extraordinario
Estado de liquidacin
EF que se presenta autoridades
EF preparado sobre una base diferente a PCGA

Art 24 Dec. 2649 aquellos que se preparan para satisfacer necesidades


especficas de ciertos usuarios de la informacin contable. Se caracterizan por
tener una circulacin o uso limitado y por suministrar un mayor detalle de
algunas partidas u operaciones...

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PRINCIPALES DIFERENCIAS ENTRE IFRS Y COLGAAP


TEMA IFRS COL GAAP

NIC 1 P37: Normalmente, una entidad prepara, de


Art. 34 Ley 225/95: ART. 34.Obligacin de preparar y difundir
forma coherente en el tiempo, estados financieros
Preparacin de estados financieros.
financieros A fin de cada ejercicio social y por lo menos una
que comprenden un periodo anual. No obstante,
Estados vez al ao, el 31 de diciembre, las sociedades debern cortar sus
determinadas entidades prefieren informar, por
Financieros cuentas y preparar y difundir estados financieros de propsito
razones prcticas, sobre periodos de 52 semanas.
general, debidamente certificados.
Esta Norma no prohbe esta prctica.

Ley 222 /95 Art. 34 Inc. 3: Las entidades gubernamentales


NO. Los EF de periodos intermedios cumplen con que ejerzan inspeccin, vigilancia o control, podrn
todas las caractersticas exigir la preparacin y difusin de estados financieros
de perodos intermedios. Estos estados sern idneos
NIC 34 P 4:
4 Periodo
P i d intermedio
i t di es todo
t d periodo
i d para todos
t d losl efectos,
f t salvo
l para lal distribucin
di t ib i ded
contable menor que un periodo anual completo Utilidades
Estados financieros
Por informacin financiera intermedia se entiende Art. 26 Dec-. 2649: intermedios. Son estados financieros de
de periodos
toda informacin financiera que contenga, o bien perodos intermedios los estados financieros bsicos que se
intermedios
unn juego
j ego completo de estados financieros [como se preparan durante
d rante el transcurso
transc rso del perodo,
perodo para satisfacer,
satisfacer entre
describe en la NIC 1 Presentacin de Estados otras, necesidades de los administradores del ente econmico o
Financieros (revisada en 2007)], o bien un juego de de las autoridades que ejercen inspeccin, vigilancia o control.
estados financieros condensados (como se Deben ser confiables y oportunos
describe en esta Norma), para un periodo
intermedio
intermedio. Cap. VIII Circ 100/95 Num 1: Las transmisiones que se hacen si
Cap
se consideran como intermedios.

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PRINCIPALES DIFERENCIAS ENTRE IFRS Y COLGAAP


TEMA IFRS COL GAAP
Cap. 7 Circ. 100/95: Los estados financieros de
propsito general se deben preparar y presentar en
forma comparativa con los del perodo inmediatamente
Se debe revelar informacin
anterior, siempre que tales perodos hubieren tenido una
comparativa del perodo anterior
Estados Financieros misma duracin. En caso contrario, la comparacin se
para todas las cifras reportadas en
comparativos debe hacer respecto de estados financieros preparados
los estados financieros.
para mostrar un mismo lapso del ciclo de operaciones.
Sin embargo existen excepciones para este
requerimiento

Art 33 Dec. 2649: Son estados financieros certificados


aquellos firmados por el representante legal, por el
contador pblico que los hubiere preparado *(y por el
Estados Financieros revisor fiscal, si lo hubiere)*, dando as testimonio de
certificados y No se exige que han sido fielmente tomados de los libros. Son
dictaminados estados financieros dictaminados aquellos
acompaados por la opinin profesional del contador
pblico que los hubiere examinado con sujecin a las
normas de auditora generalmente aceptadas.

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PRINCIPALES DIFERENCIAS ENTRE IFRS Y COLGAAP


TEMA IFRS COL GAAP

Art 34 Dec. 2649 Son elementos de los estados financieros, los activos, los pasivos,
el patrimonio, los ingresos, los costos, los gastos, *(la correccin monetaria)* y las
cuentas de orden.

Art. 42 Dec. 2649: Cuentas de orden contingentes: Bienes y valores


entregados o recibidos en custodia, o en garanta. Bienes y valores en poder de
NIC 1 P9: .los estados financieros terceros o recibidos de terceros: en arrendamiento, en prstamo, en depsito, en
suministrarn informacin acerca de los consignacin. Litigios y demandas. Promesas de compraventa.
siguientes elementos de una entidad:
(a) Activos; Art. 43 Dec. 2649: Cuentas de orden Fiduciarias:
(b) Pasivos; Activos, pasivo, patrimonio que se
Elementos de los (c) Patrimonio; encuentran bajo la administracin
Estados (d) Ingresos y gastos, en los que se del ente econmico, en virtud
Financieros incluyen las ganancias y prdidas; del contrato de fiducia.
fiducia
(e) Aportaciones de los propietarios y
distribuciones a los mismos en su Art. 44 Dec. 2649: Cuentas de orden fiscales
condicin de tales; Diferencias de los registros contables con los datos presentados en declaraciones
(f) flujos de efectivo. tributarias.

Art. 45 Dec. 2649: Cuentas de orden de control Se usan para ejercer el control
interno:
Activos castigados.
Propiedades, planta y equipo
totalmente depreciados, agotados
y/o amortizados

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PRINCIPALES DIFERENCIAS ENTRE IFRS Y COLGAAP


TEMA IFRS COL GAAP

La compaas deben aplicar el plan nico de cuentas


En NIC 1 los estados financieros no dependiendo del sector y el ente de control (ej
(ej.:: decreto 2650
prescriben un formato estndar de de 1993 Resolucin 3600/88) y presentar sus estados
Presentacin del balance presentacin, pero incluyen una lista financieros de acuerdo a esta clasificacin.
general y del estado de de tems mnimos.
resultados No se habla especficamente de un El artculo 34 del decreto 2649 identifica los elementos de los
Plan nico de Cuentas; prima el estados Financieros y se exige un formato especial para el
juicio profesional. sector financiero (C.E. 100 anexo 1, aplica solo para
publicacin de E.F.)

Las entidades pueden presentar Los estados financieros se presentan con base en la
las partidas con base en la funcin. Los requisitos de revelacin no son tan
funcin o naturaleza. Sin exigentes. En el articulo 117 del decreto 2649 se
Estado de resultados - embargo si se selecciona la
embargo, seala que deben utilizarse la clasificacin por
clasificacin partidas funcin, funcin.
se deben incluir en las notas
ciertas revelaciones acerca de En Colombia no existe el concepto de resultado
la naturaleza de stas.
stas integral
integral.

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PRINCIPALES DIFERENCIAS ENTRE IFRS Y COLGAAP


TEMA IFRS COL GAAP

Estado de resultados
partidas NIC 1 Prrafo 87: Se acepta
acepta. Se incluye dentro de la lnea de los gastos o ingresos no
extraordinarias (No Prohibido operacionales y en algunos casos se ampla en revelacin.
operacionales)
Se requiere el estado de cambios en el patrimonio como estado financiero
bsico.
bsico
Artculo 118 del decreto 2649: determina las revelaciones necesarias
tales como:
(i) Distribuciones de utilidades o excedentes decretados durante el
perodo.
(ii) En cuanto a dividendos, participaciones o excedentes decretados
La revelacin es
Cambios en el durante el perodo, indicacin del valor pagadero por aporte, fechas
ms amplia y ms
patrimonio y formas de pago.
exigente.
(iii) Movimiento de las utilidades no apropiadas
(iv) Movimiento de cadauna de las reservas u otras cuentas incluidas en
las utilidades apropiadas.
(v) Movimiento de la prima en la colocacin de aportes y de las
valorizaciones.
(vi) Movimiento de la revalorizacin del patrimonio
(vii) Movimiento de otras cuentas integrantes del patrimonio.

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PRINCIPALES DIFERENCIAS ENTRE IFRS Y COLGAAP


TEMA IFRS COL GAAP

Exige un mayor grado de revelaciones


(conciliaciones que aporten suficiente detalle
para comprender ajustes relevantes en los EF) Se puede utilizar cualquiera de los 2
Estado de flujos
establece la obligacin de presentar un Estado mtodos y no requiere revelaciones
de efectivo
de Flujo de Efectivo que muestre el efectivo y adicionales.
los equivalentes al efectivo.
efectivo Recomienda la
presentacin por el mtodo directo.

Articulo 115 del decreto 2649 establece que


Existen requerimientos especficos sobre los deben revelarse las principales polticas y
juicios y estimaciones utilizadas por la practicas contables. No se observan
administracin. El nivel de exigencia es mas requerimientos especficos sobre los juicios
Notas a los
alto (Ejemplo: NIC 34- revelaciones y estimaciones utilizadas por la
estados
especificas; NIIF 8 Segmentos de operacin; administracin en la presentacin de los
financieros
NIC 24 Informacin a Revelar sobre Partes E.F. Particularmente en el sector financiero
Relacionadas; NIC 10 Hechos Ocurridos en el Capitulo IX C.E. 100/95 es mas
despus del Periodo sobre el que se Informa) exigente sin llegar al grado de detalle de las
IFRS
IFRS.

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IMPACTOS GENERALES
9 Oportunidades para reducir el nmero de planes de cuentas utilizados, estandarizacin
contable y de presentacin de informes.

9 Mejora de la documentacin, controles y responsabilidades de los hechos econmicos


reflejados en los estados financieros. Las IFRS obliga a que haya un adecuado
aseguramiento de la informacin por todas las reas de la entidad.

9 La adecuacin y modernizacin de los aplicativos de informacin, facilitar la entrega de


informacin solicitada por los usuarios.

9 Regulacin para la presentacin y definicin de Libros oficiales y sus registros electrnicos.

9 Los Indicadores financieros calculados con los estados financieros bajo NIC1 tendrn
resultados distintos a los calculados bajo COL GAAP.
GAAP

9 Se presentarn impactos fiscales debido a los ajustes que tendrn algunas cuentas de los
estados financieros que exigen una modernizacin fiscal (depreciaciones, diferidos,
amortizaciones, etc)

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IMPACTOS PARA EL SECTOR FIDUCIARIO


9 Estados Financieros Intermedios. Transmisin diaria (Cap. VIII de la Circular 100/95):
Bajo este captulo las carteras colectivas administradas por las Sociedades Fiduciarias, incluidos
los fondos de capital privado, de conformidad con la codificacin sealada para la clase 7 del
PUC para ell sistema
i t fi
financiero,
i y los
l estados
t d financieros
fi i d los
de l fondos
f d de d pensiones
i voluntarias
l t i
de acuerdo con la codificacin del plan de cuentas para fondos de pensiones, dentro del da
hbil siguiente al respectivo corte.

Bajo los lineamientos de la NIC 1 y NIC 34, se deben preparar estados financieros completos; as las
cosas, vemos que los Captulos VIII y IX de la Circular 100/95 deberan ser modificados, sin
embargo, si se mantiene el concepto de que estamos ante estados financieros, el cumplimiento
de los
lo estndares
e tndare internacionales
internacionale tendra unn impacto
im acto operativo
o erati o y administrativo
admini trati o significativo.
ignificati o

9 Preparacin de EF intermedios. (Cap. IX de la Circular 100/95) :


En el caso de los negocios
g fiduciarios,, fondos de p
pensiones obligatorias
g y voluntarias,, fondos de
cesanta, patrimonios autnomos administrados por sociedades fiduciarias...SIC, la entidad
administradora slo deber elaborar el Balance General y el Estado de Resultados, salvo que el
respectivo contrato prevea la elaboracin de estados financieros adicionales

Fuente: Circular 100 de 1995 Captulos VII, VIII , IX , X

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IMPACTOS PARA EL SECTOR FIDUCIARIO

9 Aplicacin de normas de contabilidad a los patrimonios autnomos y otros


negocios fiduciarios:
Bajo las normas de las SFC existe un instruccin que indica que a los
negocios fiduciarios se les aplica las mismas normas de contabilidad de
las entidades financieras; bajo las NIIF el tratamiento contable debe
tener relacin directa con la clase de entidad constituyente del patrimonio
autnomo o negocio fiduciario.

9 Duracin de un contrato fiduciario:


Cuando un contrato de fiducia establece su duracin, no existe problema de
negocio en marcha,
marcha puesto que en los Estados Financieros del fiduciante deben
quedar las partidas medidas de acuerdo con las IFRS respectivas, a menos que
hubiese una situacin de continuidad del negocio en el Fiduciante.

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GRACIAS

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