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Fundamentos del derecho

fiscal
Artculo 2 del Cdigo Fiscal de la Federacin

Instrucciones:

Con base en el artculo 2 del Cdigo Fiscal de la Federacin, explica detalladamente una
contribucin, describe sus caractersticas y plantea un caso concreto donde se observe tu
anlisis.

De conformidad con el artculo 2, del Cdigo Fiscal de la Federacin las contribuciones de


clasifican en impuestos, aportaciones de seguridad social, contribuciones de mejoras y
derechos impuestos, aportaciones de seguridad social, contribuciones de mejoras y
derechos.

Ahora bien, para que una contribucin goce de validez constitucional se deben reunir los
requisitos establecidos en el artculo 31, fraccin IV, del Cdigo Fiscal de la Federacin,
como es que respeten los principios de proporcionalidad y equidad y legalidad al deber
estar contenidos en ley; adems, los ingresos obtenidos de la recaudacin de dichas
contribuciones deben ser necesarias para cubrir el gasto pblico.

En el caso de la presente actividad explicar que debe entenderse por derechos como una
clasificacin de las contribuciones, sus caractersticas y una hiptesis que englobar desde
el momento de su causacin hasta el pago de dicha obligacin fiscal.

El ya citado artculo del Cdigo Fiscal de la Federacin, en su fraccin IV define qu es lo


que debe entenderse por derechos, sealando lo siguiente:

Derechos son las contribuciones establecidas en Ley por el uso o aprovechamiento


de los bienes del dominio pblico de la Nacin, as como por recibir servicios que
presta el Estado en sus funciones de derecho pblico, excepto cuando se presten
por organismos descentralizados u rganos desconcentrados cuando en este ltimo
caso, se trate de contraprestaciones que no se encuentren previstas en la Ley
Federal de Derechos. Tambin son derechos las contribuciones a cargo de los
organismos pblicos descentralizados por prestar servicios exclusivos del Estado.1

A fin de sustentar que es lo que debe entenderse por derechos acudo a la siguiente tesis
jurisprudencial:

jurisprudencia: Registro

No. 196935

Localizacin: Novena poca

Instancia: Pleno

Fuente: Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta VII, Enero de 1998 Pgina:


40

Tesis: P./J. 1/98 Jurisprudencia Materia(s): Administrativa, Constitucional

DERECHOS POR SERVICIOS. SU CONNOTACIN. Si bien es cierto que de


acuerdo con la doctrina jurdica y la legislacin fiscal, los tributos conocidos como
derechos, o tasas en otras latitudes, son las contribuciones que se pagan al Estado
como contraprestacin de los servicios administrativos prestados, sin embargo, la
palabra "contraprestacin" no debe entenderse en el sentido del derecho privado,
de manera que el precio corresponda exactamente al valor del servicio prestado,
pues los servicios pblicos que realiza el Estado se organizan en funcin del inters
general y secundariamente en el de los particulares, ya que con tales servicios se
tiende a garantizar la seguridad pblica, la certeza de los derechos, la educacin
superior, la higiene del trabajo, la salud pblica y la urbanizacin. Adems, porque
el Estado no es la empresa privada que ofrece al pblico sus servicios a un precio
comercial, con base exclusivamente en los costos de produccin, venta y lucro
debido, pues sta se organiza en funcin del inters de los particulares. Los
derechos constituyen un tributo impuesto por el Estado a los gobernados que utilizan
los servicios pblicos y estn comprendidos en la fraccin IV del artculo 31
constitucional, que establece como obligacin de los mexicanos contribuir para los
gastos pblicos de la manera proporcional y equitativa que dispongan las leyes y,

1
Artculo 2, fraccin IV, del Cdigo Fiscal de la Federacin
por tanto, los servicios aludidos se han de cubrir con los gravmenes
correspondientes, que reciben el nombre de "derechos".2

En ese orden de ideas, conforme a la tesis jurisprudencial antes transcrita debe entenderse
que los derechos son aquellas cantidades que se pagan al Estado como contraprestacin
de los servicios administrativos prestados, es decir, constituye una contribucin impuesta a
lo utilizan y se ven beneficiados de los servicios pblicos que presta el estado.

Adems, De la Garza Sergio Francisco, nos dice que es indispensable que se trate de
servicios divisibles o "ut singuli", donde el aprovechamiento individual del servicio puede
ser medido.3 Es decir, que resulta necesario que exista la posibilidad de poder determinar
un monto en razn de una contraprestacin pecuniaria a favor del estado.

CLASIFICACIN DOCTRINAL DE LOS DERECHOS:4

Derechos por servicios de carcter industrial, pero de inters econmico.

Derechos Sobre actuaciones y actos jurdicos.

Derechos por servicios de polica, de inspeccin, sanidad, agua y polica comercial.

Derechos por el uso o aprovechamiento de los bienes de dominio pblico de la


Nacin.

SITUACIONES QUE JUSTIFICAN EL PAGO DE LOS DEREHOS

I. En contraprestacin de un servicio pblico particular.

II. Cuando el Estado ejerce monopolio sobre el servicio.

III. En la prestacin de toda clase de servicios que preste el estado.

IV. Cuando el particular provoca la prestacin der servicio.

V. Cuando el particular provoca el servicio en cumplimiento de una ley.

2
Semanario Judicial de la Federacin.
3 De la Garza Sergio Francisco, Derecho Financiero Mexicano.
4 Fernndez Martnez Refugio de Jess, Derecho Fiscal, pg. 203- 205
VI. Cuando el servicio es prestado tanto por la administracin activa, como la
administracin delegada o desconcentrada.

VII. Cuando el particular solicita el uso o aprovechamiento de los bienes del dominio
pblico del estado.

As mismo, Refugio de Jess Fernndez Martnez, en su libro Derecho Fiscal seala dos
supuestos en los que se aconseja que no se cobren contribuciones:

Cuando su cobro es un estorbo para la finalidad que busca el estado con la


prestacin del servicio; como por ejemplo el suministro y aplicacin de vacunas a la
poblacin, en cuyo caso la finalidad del estado es proteger la salud de la poblacin,
previniendo fututas enfermedades y como consecuencia evitando al estado gastos
mayores, pero si dicho servicio se cobrara un porcentaje importante de la poblacin,
ante la imposibilidad econmica o desincentivo econmico dejaran de aplicrselas
y el estado fallara en la finalidad del servicio.

Cuando los servicios se soliciten en cumplimiento de obligaciones pblicas


establecidas en la ley; por ejemplo, la obligacin de empadronarse para votar en las
elecciones. Si aun no cobrando el estado no se cumple debidamente con esta
obligacin, cobrando solo se obtendra una cantidad simblica.

Es decir, el cobro de los derechos debe hacerse solo cuando los particulares tengan un
inters preponderantemente econmico, con la prestacin del servicio.

Caractersticas de los Derechos:5

1) Su naturaleza es netamente personal: ya que se origina en el momento que se


solicita un servicio o aprovechamiento de los Bienes de Estado.

5
Ponce De Len Garca Moris Carlos, ELEMENTOS PERSONALES DEL DERECHO TRIBUTARIO
ADMINISTRATIVO
2) Las contraprestaciones que recibe el estado son pecuniarias: Resulta lgico que
dicha contraprestacin sea pecuniaria, pues el objeto es destinar los recursos
obtenidos al gasto pblico.
3) El ingreso obtenido es destinado a cubrir el gasto pblico de los entes federales,
estatal y/o municipal, sta es una de las caractersticas propias de las
contribuciones, pues de carecer de ella sera de validez constitucional. Es decir, no
puede drsele otro destino, aunque existe la posibilidad de destinar el producto
especfico de un tributo a un fin particular, siempre y cuando est previsto en una
ley.
Esta caracterstica es propia de cada una de las contribuciones previstas en el
artculo 2 del Cdigo Fiscal de la Federacin; por lo tanto, los derechos cumplen con
esta caracterstica.
4) La aportacin es proporcional y equitativa: Estas caractersticas se encuentran
contenidas en el artculo 31, fraccin IV, de la Constitucin Poltica de los Estados
Unidos Mexicanos, la primera consiste en que se aplique en forma proporcional a la
riqueza de la persona que va a incidir y equidad en tanto que la carga de la
contribucin sea de acuerdo a la capacidad contributiva de los sujetos que se
encuentren en el supuesto.
Sin embargo, para efectos de los Derechos como una clasificacin de las
contribuciones estos principios no son aplicables en el mismo sentido, pues la
proporcionalidad se calcula en base al servicio o aprovechamiento que otorga el
estado y, no de acuerdo a la proporcin de la riqueza de quien lo solicita, lo anterior
es as, toda vez que el cobro de las aportaciones se realiza por igual, pues ya que
el costo de un servicio administrativo o aprovechamiento de un bien o servicio de la
Nacin es el mismo para cada una de las personas que lo requieran, sin importar la
proporcin de su riqueza, es decir, su capacidad contributiva.

5) Se encuentran contenidos en la Ley: En lo que concierne a los derechos, sta


caracterstica se cumple, pues el congreso de la Unin, en fecha 31 de diciembre
de 1981 emiti la Ley Federal de Derechos, dndole un sentido obligatorio para
todos los gobernados.
Atendiendo a otras caractersticas de los derechos sealadas por Refugio de Jess
Fernndez Martnez son las siguientes:6

1. Quien realiza el supuesto (sujeto pasivo), la persona fsica o moral que solicita el
uso o aprovechamiento del bien o el servicio, tiene la obligacin de pagar el importe
del derecho que corresponda conforme a la Ley Federal de Derechos.
2. La obligacin de pagar esta contribucin debe estar establecida en una ley, de
conformidad con lo dispuesto en el artculo 31, fraccin IV de la Constitucin
Federal.
3. El hecho generador de la obligacin contributiva, deriva de la prestacin de un
servicio pblico particular, de carcter administrativo, o por el uso de
aprovechamiento de los bienes del dominio pblico de la nacin.
4. El servicio debe ser prestado por la administracin activa del estado, por organismos
descentralizados u rganos desconcentrados.
5. El precio que se cubre por el servicio recibido o por el uso de aprovechamiento de
un bien del dominio pblico, debe guardar proporcin con su costo, su
mantenimiento o vigilancia. Es decir, debe ser proporcional o equitativo en trminos
del artculo 31, fraccin IV.

Ahora bien, Narciso Snchez Gmez seala que es comn que exista una confusin entre
las caractersticas de los impuestos y sus elementos, motivo por el cual adems de las
caractersticas desarrollar los elementos de la contribucin en cita, con el objeto de
evidenciar las diferencias que existen entre esos dos conceptos tan comnmente
confundidos.

En lo consiguiente, el artculo 5, primer prrafo, del Cdigo Fiscal de la Federacin a la letra


dice:

Artculo 5o.- Las disposiciones fiscales que establezcan cargas a los particulares y las
que sealan excepciones a las mismas, as como las que fijan las infracciones y

6
Fernndez Martnez Refugio de Jess, Derecho Fiscal, pg. 200.
sanciones, son de aplicacin estricta. Se considera que establecen cargas a los
particulares las normas que se refieren al sujeto, objeto, base, tasa o tarifa.

Tal y como se puede apreciar, el numeral antes citado establece cuales son los elementos
esenciales que toda contribucin debe cubrir para su correcta aplicacin y observancia.

Por lo tanto, y en razn de que la presente actividad versa exclusivamente sobre los
derechos procedo a explicar y desarrollar cada uno de sus elementos:

I. Sujeto: Slo existen dos sujetos, el sujeto activo y el pasivo, en el caso de los
derechos:
Sujeto activo: Es el estado, pues es quien presta los servicios administrativos o
quien otorga el uso o aprovechamiento de los bienes del dominio pblico de la
Nacin.
Sujeto pasivo: Las personas fsicas o morales que otorgan al estado una
contraprestacin pecuniaria por el uso o aprovechamiento de los bienes del
dominio pblico de la Nacin, as como por recibir servicios que presta el Estado.

II. Objeto: Se refiere a que es lo que grava la ley.


En el caso de los derechos se encuentra en el artculo primero de la Ley Federal
de Derechos, que a la letra dice:
pagarn por el uso o aprovechamiento de los bienes del dominio pblico
de la Nacin, as como por recibir servicios que presta el Estado en sus
funciones de derecho pblico7

III. Base: En razn de los Derechos no resulta posible calcular una base, pues no
depende de ello monto del pago, sino del servicio o aprovechamiento que se
pretende obtener del estado.

IV. Tasa o Tarifa: Debido a la naturaleza de la contribucin no existe una tarifa genrica
para el pago de dicha contribucin, al igual que lo que concierne a la base depende
del servicio o aprovechamiento que se pretende obtener del estado.

7
Artculo 1 de la Ley Federal de Derechos
V. Debo aclarar que mi punto de vista respecto de que en los apuntes de la unidad 4
sealan a las exenciones como un elemento de las contribuciones, situacin que
considero del todo incorrecta, toda vez que tal y como seala el artculo 5, del
Cdigo Fiscal de la Federacin (as como el marco legal en materia de
contribuciones), los nicos elementos son: el sujeto, objeto, base, tasa o tarifa.

Sin embargo, y sosteniendo la posicin ya sealada desarrollo lo concerniente a


exenciones, poca de pago e infracciones respecto de los Derechos, de
conformidad con la Ley Federal de Derechos:

Exenciones: Son privilegios creados por las siguientes razones:


Equidad: En razn de que algunos ya cubren el gravamen
Conveniencia: Respecto de productos de primera necesidad, con el fin de
proteger a la poblacin.
Poltica econmica: Cuando se desea incrementar el desarrollo de ciertas
industrias nuevas o necesarias.

Ahora bien, en el caso de los derechos, la Ley Federal de Derechos, contempla


como rubros de exenciones los siguientes:

Algunos derechos consulares (artculo 24 de la Ley Federal de Derechos).

La legalizacin de firmas de documentos.


Los que soliciten indigentes de nacionalidad mexicana, para su repatriacin,
la de su familia y sus bienes.
Los que soliciten los pensionados para justificar su situacin legal en el pas
en que residan o para comprobar su existencia fsica ante las autoridades
mexicanas que as lo requieran.
El registro de nacimientos y la expedicin de la primera copia certificada del
acta, as como el registro de defunciones y las copias certificadas de este
ltimo, en casos de proteccin consular.
El visado a los permisos de trnsito y certificado de embalsamamiento de
cadveres.
Por la expedicin del certificado de lista de menaje de casa para miembros
del servicio exterior mexicano.
Por la expedicin del certificado de lista de menaje de casa, a los nacionales
repatriados por no haber reunido los requisitos solicitados por las
autoridades para su legal estancia en los Estados Unidos de Amrica.
Por la expedicin de los certificados de presuncin de nacionalidad
mexicana.

El almacenaje por determinadas mercancas (artculo 45 de la Ley Federal de


Derechos).

Las destinadas a la Administracin Pblica Federal Centralizada, y a los


Poderes Legislativo y Judicial Federales.
Las que pertenezcan a embajadas y consulados extranjeros, o a sus
funcionarios acreditados en el pas, siempre que exista reciprocidad, as
como las pertenecientes a organismos internacionales de los que Mxico
sea miembro y a sus funcionarios.
Los menajes y efectos personales pertenecientes a funcionarios de las
misiones diplomtica y consular nacionales, acreditados en el extranjero, as
como, a los de organismos internacionales de nacionalidad mexicana de los
que el pas forme parte.
Los restos de medios de transporte, provenientes de accidentes, mientras la
autoridad competente emite resolucin.
Las secuestradas dentro de los lugares o zonas de inspeccin y vigilancia
permanente o fuera de los mismos, durante la verificacin de mercancas en
su transporte, cuando la resolucin que se dicte no determine obligaciones
o crditos fiscales a cargo del particular.
Aqullas que no sean retiradas por caso fortuito o por fuerza mayor, o por
causas imputables a la autoridad aduanera, as como por orden de autoridad
por causa no imputable al dueo o responsable de la carga.

Por la explotacin, extraccin, uso o aprovechamiento de las aguas interiores


salobres, cuando el contribuyente acredite que stas contienen ms de 2,500
miligramos por litro, de slidos disueltos totales, independientemente de si se
desaliniza o se trata. (artculo 224 de la Ley Federal de Derechos)
Cabe mencionar que en el artculo quinto transitorio de la Ley Federal de Derechos se
establece:

Se derogan las disposiciones legales, reglamentarias o administrativas que


establezcan la obligacin de pagar derechos, determinen su cuanta o den
las bases para determinarla, establezcan exenciones o den facultades para
concederlas excepto las contenidas en el Cdigo Fiscal de la Federacin; as
como las disposiciones que sealen lugar, forma o plazo, en relacin con el
pago de derechos.

VI. poca de pago: Esta se da al momento de su causacin, que versa en aquel en que
el sujeto pasivo hace uso de un servicio administrativo o aprovechamiento de los
bienes del dominio pblico de la Nacin.
VII. Infracciones: Si bien, en las dems contribuciones existen infracciones por
transgredir o incumplir una ley ante el incumplimiento de pago, en el caso de los
derechos no aplica este elemento, lo anterior en razn de que el pago de los
derechos se realiza con anterioridad a la obtencin o aprovechamiento de los bienes
del estado, solo as es que se permite ese beneficio.

Para efectos del presente trabajo propondr dos casos en concreto, el primero consistente
en un supuesto en el que se aplica el cobro de derechos y el segundo consistente en un
supuesto en que si bien es cierto se hace uso de un servicio administrativo del estado, por
su naturaleza no se aplica una contraprestacin por el otorgamiento de dicho servicio.

a) Primer supuesto:

La empresa Japonesa Nissan pretende llevar a cabo el proceso de ensamble y fabricacin


de un nuevo vehculo llamado Nissan Leaf, el cual es en un auto hibrido, pero debido al
elevado costo de la manufactura en su pas decide que dicho proceso se lleve a cabo en
Mxico, por lo tanto, le solicitan a su representante legal se encargue del trmite
correspondiente.

Dos das siguientes a dicha peticin su representante legal les informa que los requisitos
son los siguientes:
El trmite se debe presentar: Mediante formato oficial denominado Autorizacin de
depsito fiscal para someter mercancas al proceso de ensamble y fabricacin de vehculos
a empresas de la industria automotriz terminal o manufacturera de vehculos de
autotransporte

Datos y documentos especficos que debe contener o se deben adjuntar al trmite.

1. Copia certificada del documento que acredite las facultades de representacin respecto
de Nissan.
2. Copia simple del oficio emitido por la Secretar de Economa, a favor de la solicitante,
en el que se autoriz el PROSEC (Programas de Promocin Sectorial) respectivo y el
acuse del ltimo informe anual de operaciones que est obligado a presentar la
solicitante a la fecha de su promocin, o copia del oficio vigente emitido por la Secretara
de Economa, a favor del solicitante, del Registro como productora de vehculos
automotores ligeros nuevos.
3. Copia simple del documento que acredite el legal uso o explotacin de las instalaciones
por la que se pretende obtener la autorizacin.
4. Opinin positiva sobre el cumplimiento de obligaciones fiscales, conforme a lo dispuesto
en la regla 2.1.39. de la Resolucin Miscelnea Fiscal vigente.
5. El comprobante de pago realizado a travs del esquema electrnico e5 cinco con el
que acredite el pago del derecho por el trmite y, en su caso, el otorgamiento de la
autorizacin, establecida en el artculo 40, inciso b) de la Ley Federal de Derechos.
6. Croquis del inmueble objeto de autorizacin.
7. Medio magntico conteniendo la solicitud de autorizacin, en formato Word.
8. Exhibir copia de la identificacin oficial del representante legal. Cuando el representante
legal del promovente sea un extranjero, deber anexar la documentacin que
compruebe su legal estancia en el pas, y la que acredite que su condicin y calidad
migratoria le permite realizar este trmite.
Adems, informa que se deber realizar dos pagos, uno por concepto del trmite y, en
su caso, por el otorgamiento de la autorizacin de depsito fiscal para someter
mercanca al proceso de ensamble y fabricacin de vehculos a empresas de la industria
automotriz terminal o manufacturera de vehculos de autotransporte.

El monto de pago por concepto de derechos ser por la cantidad de $11,086 (once mil
ochenta y seis pesos M/N)

Lo anterior, segn lo dispuesto en el artculo 40, inciso b) de la Ley Federal de Derechos


y en el anexo 19 de la Resolucin Miscelnea Fiscal vigente.

Vigencia del trmite.

Por diez aos, mismos que podrn ser prorrogado por un plazo igual, previa solicitud
del interesado que se presente con 60 das de anticipacin a su vencimiento y acredite
que contina cumpliendo con las obligaciones inherentes a la misma y acredite el
cumplimiento de los requisitos previstos para el otorgamiento de la autorizacin,
vigentes al momento de la presentacin de la solicitud.

Se podr solicitar la prrroga de la vigencia, se debe cubrir el importe del derecho previsto
en el artculo 40, inciso b) de la Ley Federal de Derechos y en el anexo 19 de la Resolucin
Miscelnea Fiscal vigente.

Por lo que una vez reunidos todos los requisitos presenta el trmite ante el Servicio de
Administracin Tributaria, misma que deber emitir su resolucin en un trmino de 3 meses,
de lo contrario se entender que existe negativa ficta.
b) Los servicios que se solicitan como consecuencia forzosa o casi forzosa del
cumplimiento de obligacin pblicas, por ejemplo: la obligacin de registrarse para
votar en las elecciones.

Conclusin:

Los derechos son una clasificacin que el artculo 2 del Cdigo Fiscal de la Federacin hace
respecto de las contribuciones, sta contribucin consiste en la contraprestacin econmica
que una persona (fsica o moral) debe pagar al Estado por el uso o aprovechamiento de
bienes del dominio pblico de la nacin, as como por recibir servicios administrativos que
presta el estado en ejercicio de sus funciones de derecho pblico, existen diversas
caractersticas doctrinalmente hablando, no obstante, guardan relacin entre ellas.

Cabe destacar, que tal y como establece el maestro Narciso Snchez Gmez, 8 es comn
que exista una confusin entre las caractersticas de los impuestos y sus elementos, sin
embargo, los primeros se refieren a las cualidades esenciales o particularidades de cada
uno de los tributos que nos permiten diferenciarlos de otros ingresos que percibe el estado,
mientras que los elementos son parte esencial, la materia o sustancia que le da vida a una
obligacin tributaria y con ello proceda su pago.

Por lo tanto, los derechos son tributos que consisten en todas aquellas aportaciones
econmicas que de acuerdo con la ley, exige el Estado de manera proporcional y equitativa
a los particulares sujetos a su potestad soberana, sin embargo tal y como se ha precisado
en el trabajo estas ltimas no se cumplen en el mismo sentido que las dems contribuciones
ya que estas variarn de acuerdo al servicio o aprovechamiento que se pretenda obtener
del estado y no de acuerdo a la riqueza del solicitante, toda vez que el costo de un servicio

8
Narciso Snchez Gmez, Derecho Fiscal Mexicano.
o aprovechamiento de los bienes del estado es el mismo para todas las personas que
requieran de ellos, sin importar su capacidad contributiva, adems deben de ser destinados
a cubrir el gasto pblico y, por ello esta figura ha recibido el concepto de tributo.

BIBLIOGRAFA:

Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos.


Cdigo Fiscal de la Federacin.
Ley Federal de Derechos.
Semanario Judicial de la Federacin.
De la Garza Sergio Francisco, Derecho Financiero Mexicano.
Fernndez Martnez Refugio de Jess, Derecho Fiscal.
Ponce De Len Garca Moris Carlos, Elementos Personales del Derecho Tributario
Administrativo.
Fernndez Martnez Refugio de Jess, Derecho Fiscal
Narciso Snchez Gmez, Derecho Fiscal Mexicano.