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1re Ecole en ligne des professions comptables

Spcialiste des prparations l'Expertise Comptable


et des formations en compta-gestion via Internet

Les corrigs
des examens
DESCF
2006

rdig par Laurent BAILLY


Auteur-Formateur Comptalia.com Editions FOUCHER Diplm d'Expertise Comptable

Lcole en ligne qui en fait + pour votre russite


Ce corrig est la proprit exclusive de Comptalia.com ;
toute utilisation autre que personnelle devra faire l'objet d'une demande pralable sous peine de poursuites.
DESCF 2006
Proposition de
corrig de l'UV 1
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SESSION 2006

SYNTHSE DE DROIT ET DE COMPTABILIT

Dure : 5 heures - Coefficient 2

Document autoris :
Liste des comptes du plan comptable gnral l'exclusion de toute autre information

Matriel autoris :
Aucun matriel n'est autoris. En consquence tout usage d'une calculatrice est INTERDIT et
constituerait une fraude.

Document remis au candidat :


Le sujet comporte 12 pages numrotes de 1 12
Il vous est demand de vrifier que le sujet est complet ds sa mise votre disposition.

Le sujet se prsente sous la forme de quatre dossiers indpendants


Pages
Page de garde 1
Prsentation du sujet . 2
DOSSIER1 : Pr-consolidation et consolidation . (7 points) .............................. 3
DOSSIER2 : Changements de mthodes comptables . (4 points) ............................. 3 - 4
DOSSIER 3 : Assembles gnrales d'actionnaires .... (4 points) 4 - 5
DOSSIER4 : Commissariat aux comptes ... (5 points) 5 - 6

Le sujet comporte les annexes suivantes :


DOSSIER 1. :

Annexe 1 : Extrait du rglement n99-02 du CRC relatif aux comptes consolids................ 7


Annexe 2 : Liens de participation et indirects de la socit Monet ................................... 7
Annexe 3 : Bilan de la SA EDMOND avant retraitements pralables la consolidation.......... 8
Annexe 4 : Informations complmentaires pour la consolidation de la SA Edmond .............. 8

DOSSIER 2 :

Annexe 5 : Extrait de l'art. 314-1 du Plan comptable gnral ......................................... 9


Annexe 6 : Informations concernant la socit Binoche ................................................ 9

DOSSIER 3 :
Annexe 7 : Extrait de l'ordre du jour de l'AG mixte de la SA Marie ................................ 10
Annexe 8 : Extrait du rapport du Prsident du Conseil de surveillance de la SA Marie ........ 10
Annexe 9 : Prsentation aux actionnaires de la SA Marie d'un projet de rsolution............ 11
Annexe 10: Extrait de l'article L 225-197-1 du Code de commerce................................ 11
DOSSIER 4:
Annexe 11: Norme CNCC n2-402-A juillet 2003). .................................................... 12

AVERTISSEMENT
Si le texte du sujet, de ses questions ou de ses annexes vous conduit formuler une ou plusieurs
hypothses, il vous est demand de la (ou les) mentionner explicitement sur votre copie.

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SUJET

Il vous est demand d'apporter un soin particulier la prsentation de votre copie.


Toute information calcule devra tre justifie.
Les critures comptables devront comporter les numros et les noms des comptes et un libell.

Vous tes appel(e) traiter quatre dossiers indpendants qui concernent :


- Les trois premiers : le groupe MONET.
- Le quatrime : le commissariat au compte de la socit Chinons.

Groupe MONET

Le groupe Monet est spcialis dans les services informatiques. Ses principales activits sont les
suivantes ; prestations d'ingnierie, prestations de sous-traitance, conception et intgration de
progiciels, prestations de conseil.

Toutes les socits du groupe sont des SA qui ont adopt la formule classique avec un conseil
d'administration.

Le groupe dtient une participation minoritaire dans la SA MARIE, socit directoire faisant
publiquement appel l'pargne.

Commissariat au compte de la socit Chinons

M. Mariano est commissaire aux comptes (CAC) inscrit la Compagnie rgionale de Versailles. Ses
locaux professionnels sont situs Levallois (Hauts-de-Seine).

Vous avez commenc la mission de commissariat aux comptes de la socit anonyme Chinons, situe
dans le centre ville de Levallois. La socit Chinons achte des petits objets de dcoration et de bureau
auprs de fournisseurs asiatiques, puis elle les vend des commerants (magasins de dcoration,
papeteries) et des installateurs de cuisines et de salles de bains.

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DOSSIER 1 - PR-CONSOLIDATION ET CONSOLIDATION

En 2005, la socit consolidante MONET a dcid de simplifier le processus de consolidation des entits
du groupe. Dornavant, la consolidation est faite de manire directe et non plus par paliers.

Les socits consolides du groupe Monet sont intgres globalement, l'exception d'une socit, la
SA Edmond, qui est mise en quivalence. Aucune de ces socits n'est cote en bourse.

Vous disposez des annexes 1, 2, 3 et 4 pour traiter ce dossier.

Travail faire

1. Indiquer si le groupe Monet aurait pu appliquer un autre rfrentiel comptable en


matire de comptes consolids pour l'exercice 2005. Justifier votre rponse.

2. Rappeler la rglementation relative aux participations rciproques directes entre


socits par actions.

3. Analyser la participation circulaire entre les socits BARAN, GARDE et FURET au regard du
droit commercial. En tirer les consquences juridiques.

4. Calculer le pourcentage d'intrts de la SA MONET dans les socits EDMOND et GARDE. En


dduire le pourcentage des intrts minoritaires intgrs dans le bilan consolid du
groupe MONET (pour ces deux socits uniquement),

5. Prsenter dans un tableau conforme au modle de l'annexe 4, l'analyse permettant de


mesurer l'impact des retraitements de pr-consolidation sur les postes de capitaux
propres de la SA EDMOND. Les calculs devront tre justifis.

6. A partir des capitaux propres retraits (voir annexe 4) de la SA EDMOND, expliquer quel
est l'impact de la mise en quivalence des titres de participation EDMOND sur les postes
suivants du bilan consolid du groupe MONET :
"Rserves" et "Rsultat" dans les "Capitaux propres (part du groupe)" ;
"Intrts minoritaires".

DOSSIER 2 - CHANGEMENTS DE MTHODES COMPTABLES

La socit BINOCHE est entre dans le primtre de consolidation, du groupe MONET en janvier 2005. En
consquence, dans le cadre de l'harmonisation des mthodes comptables appliques au sein du
groupe, la socit B INOCHE a procd aux changements suivants :

adoption de la rgle "premier entr, premier sorti (PEPS)" pour tous les stocks et en-cours de
production (hors contrats long terme) ;

adoption de la mthode l'avancement pour les contrats long terne en cours ;

inscription au passif des engagements l'gard des membres du personnel actif et retrait
(pensions et obligations similaires).

En outre, les rglements du Comit de la rglementation comptable relatifs la dfinition, la


comptabilisation et l'valuation des actifs ont t appliqus conformment aux dispositions
rglementaires de droit commun.

Vous disposez des annexes 5 et 6 pour traiter ce dossier.

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Travail Faire

1. Expliquer la notion de "mthode prfrentielle" dfinie dans le PCG.


Indiquer quelles sont les consquences du choix d'une mthode prfrentielle pour
l'tablissement des comptes annuels d'une entreprise.

2. Rappeler dans quels cas une entreprise peut droger au principe de permanence des
mthodes.

3. Rcapituler l'ensemble des mthodes prfrentielles qui sont applicables dans les
comptes individuels compter de l'exercice 2005. Prciser pour chacune d'elles l'autre
ou les autres mthode(s) optionnelle(s) utilisable(s).

4. Prsenter les critures relatives aux changements de mthodes comptables enregistres


la date du 1er janvier 2005.

L'analyse des modalits de passage aux nouveaux rglements comptables du comit de la


rglementation comptable (CRC 2004-06 et CRC 2002-10) au 1er janvier 2005 montre que les
entreprises ont 'massivement' opt pour la mthode de rallocation des valeurs nettes comptables au
dtriment de mthode rtrospective.

Travail faire

5. Justifier fiscalement ce choix.

DOSSIER 3 - ASSEMBLES GENERALES D'ACTIONNAIRES

La socit Marie est une SA directoire qui fait appel public l'pargne. Vous intervenez dans le cadre
de la prparation de l'assemble gnrale mixte prvue, sur premire convocation, le 3 mai N. Selon
toute vraisemblance, faute de quorum, cette assemble ne pourra se tenir valablement sur premire
convocation. Elle serait alors reporte au 13 mai N.

Monsieur Paul, prsident du directoire, va procder la convocation des actionnaires en vue de la


runion de cette assemble gnrale mixte.

Les annexes 7, 8, 9 et 10 vous fournissent des indications utiles pour traiter ce dossier.

Travail faire

1. Prciser les conditions de quorum et de majorit requises dans le cadre de la tenue de


l'assemble gnrale mixte d'une socit anonyme.

2. Prciser succinctement si le Conseil de surveillance doit intervenir au cours de cette


assemble.

3. Rpondre de manire concise aux questions suivantes :


3.1. Quels sont les objectifs du rapport prsent en annexe 8 ?
3.2. Ce rapport est-il obligatoire ?
3.3. Ce rapport est-il soumis publicit ?

4. Indiquer si le commissaire aux comptes doit intervenir sur la base du rapport prsent
en annexe 8.

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5. En vue de prparer le texte du projet de rsolution relatif des attributions gratuites


d'actions, rechercher les informations suivantes :
5.1. Quel organe social autorise les attributions gratuites d'actions ?
5.2. Sur quelles bases juridiques les actionnaires sont-ils appels se prononcer ?
5.3. Quels sont les lments principaux qui doivent obligatoirement figurer dans le projet
de rsolution ?

6. Vrifier la conformit des modalits envisages la rglementation en vigueur.

7. Monsieur Paul, prsident du directoire, dtient 10,50 % du capital de la socit. Peut-il


tre dsign en qualit de bnficiaire d'actions gratuites ?

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DOSSIER 4 COMMISSARIAT AUX COMPTES

Dans le cadre de sa mission de commissaire aux comptes de la socit CHINONS, M. Mariano veut
assister l'inventaire physique du 31 dcembre; 2005.

Le chiffre d'affaires, exclusivement ralis en France, de la socit CHINONS est de l'ordre de 25 millions
d'euros. Elle emploie (hormis les vendeurs), un directeur gnral, le directeur administratif, une chef
magasinier (Mme Zed) et une dizaine d'employs ou manutentionnaires L'exercice social concide avec
l'anne civile.

Vous avez dj tudi cette technique dans le cadre de votre formation thorique. En outre M. Mariano
vous donne lire la norme de la CNCC n 2-402-A, dont des extraits figurent en annexe 11, puis il
vous pose les questions suivantes.

Travail faire

1. Le 07 de la norme indique : le commissaire aux comptes (le CAC) "s'interroge par


ailleurs sur la ncessit ventuelle de la prsence d'un expert".
1.1. Dans quels cas un expert est-il ncessaire ?
1.2. M. Mariano doit-il faire ici appel un expert ?

2. Le 08 de la norme indique ; le CAC "observe dans les deux cas les procdures de
comptage et effectue des contrles par sondages".
Expliquer quoi correspond, dans le cas prsent, "observer" et "effectuer des contrles
par sondages".

3. Pourquoi le 11 de la norme prvoit-il que le CAC prend connaissance des instructions


de la direction relatives l'application des procdures de contrle ?

4. Le 11 de la norme indique que le CAC prend connaissance des instructions de la


direction relatives l'identification des stocks, proprits de tiers et dtenus par l'entit,
par exemple en dpt ou en consignation. Inversement, quelle technique (autre que
l'observation physique) le CAC peut-il employer pour obtenir les lments probants
suffisants en ce qui concerne les stocks de la socit CHINONS en dpt ou en
consignation chez des tiers.

5. Le 13 de la norme prvoit que le commissaire aux comptes examine les procdures de


csure. Quel est le principe comptable que ce contrle permet de vrifier ?

6. Le 15 indique: "Lorsque l'entit utilise un systme d'inventaire permanent (...)". Dfinir


l'inventaire permanent (ou inventaire comptable permanent).

7. Lors de l'inventaire physique des stocks de la socit CHINONS, vous relevez les lments
suivants qu'il vous est demand de critiquer :
Le responsable de l'inventaire physique de fin d'anne est Mme Zed, chef magasinier.
Chaque quipe de comptage est compose de deux magasiniers, dont un magasinier
expriment ayant au moins dix ans d'anciennet.
Vous assistez l'inventaire physique mais vous n'avez pas le droit d'arpenter les
traves pour ne pas gner les quipes de compteurs.

8. La norme n 2-401-21 de la CNCC (juillet 2003) indique : "Observation physique :


technique consistant examiner un processus ou la faon dont une procdure est
excute par d'autres personnes, par exemple : l'observation par le commissaire aux
comptes de la prise d'inventaire par le personnel de l'entit (comptage et relev
physique)".
Pour quels contrles autres que les observations de l'inventaire physique le CAC peut-il
employer cette technique ?

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Annexe 1
Extrait du rglement n99-02 du CRC relatif aux comptes consolids
( 111 : Consolidation directe ou par paliers)

La consolidation est effectue partir des comptes individuels des entreprises comprises dans le
primtre de consolidation, aprs avoir effectu les retraitements pralables [].
Elle est ralise soit directement par l'entreprise, soit par paliers, c'est-Adire en consolidant
successivement des sous-ensembles consolids dans des ensembles plus grands. Les capitaux propres
consolids, les carts d'acquisition et d'valuation, les intrts minoritaires et le rsultat dtermin dans
le cadre d'une consolidation directe doivent tre les mmes que ceux qui seraient obtenus si la
consolidation tait ralise par paliers.

Annexe 2
Liens de participation directs et indirects de la SA Montet
Au 31/12/2005

SA MONET
90 % 69,6 %
10 %
SA AVAL SA BARAN SA FURET

75 % 100 % 20 % 12 % 80 % 90 %

SA BINOCHE SA CLAUDE SA DRAC SA GARDE

8% 10 %

SA MARIE SA EDMOND

Les pourcentages reprsentent la part dtenue dans le capital de chaque socit.


Les actions AVAL, CLAUDE, BARAN et EDMOND dtenues directement et indirectement par la socit MONET
Ont t souscrites lors de la constitution de chacune des socits. Leur cot d'acquisition correspond
donc leur valeur nominale. Les autres actions ont t acquises sur le march.

Toutes les socits, l'exception de la SA DRAC, sont franaises et ont leur sige social en France. La SA
DRAC est une socit qui a son sige social Genve.

Les socits MARIE et DRAC ne sont pas incluses dans le primtre de consolidation du groupe MONET.

Modification du processus de consolidation partit de 2005 : la consolidation des comptes du


groupe MONET a t organise diffremment partir de 2005 :
- tout d'abord, les retraitements dits pralables la consolidation de la SA EDMOND ont t effectus
directement par la socit consolidante et non pas par le service comptable de la socit mise en
quivalence ;
- ensuite, la consolidation a t faite de manire directe pour toutes les entits du groupe et non pas par
paliers.

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Annexe 3
Bilan condens de la SA Edmond au 31 dcembre 2005
(avant retraitements pralables la consolidation)

Bilan SA EDMOND en milliers d


ACTIF PASSIF
Actifs divers 19 400 Capitaux propres
Capital (2) 1 000
Rserves 4 900
Rsultat de lexercice 500
(3)
Provisions rglementes 100

(4)
Passifs divers 13 000
(1)
Ecart de conversion Actif 600 Ecart de conversion Passif (5) 500
20 000 20 000

(1) fin 2004, l'cart tait gal 400 k.


(2) 100 000 actions de 10 nominal.
(3) provision pour hausse des prix (dont 20 k dotes fin 2005 et aucune reprise).
(4) dont Provision pour pertes de change : 440 k (fin 2004, le montant tait de 152 k).
(5) fin 2004, l'cart tait gal 300 k.

Annexe 4
Informations complmentaires pour la consolidation de la SA EDMOND

Extrait du manuel de consolidation du groupe MONET

1. La consolidation est faite conformment au rglement n 99-02 du CRC.


2. Les carts de conversion sont inscrits au compte de rsultat.
3. Les impositions diffres sont calcules au taux de 40 %.

Donnes ncessaires la pr-consolidation de la SA EDMOND


La socit consolidante MONET se charge elle-mme des travaux pralables la consolidation. Pour ces
travaux, il n'y a pas d'enregistrement dans un journal spcifique. La socit EDMOND tant mise en
quivalence, les retraitements de pr-consolidation sont effectus dans un tableau d'analyse.

L'objet de ces retraitements tant d'obtenir le dtail des capitaux propres retraits de la SA EDMOND, le
tableau est structur de la manire suivante :

Capitaux propres avant Impact des Capitaux propres aprs


Elments retraiter
impositions diffres impositions diffres impositions diffres

Rserves Rsultat Rserves Rsultat

Capitaux propres retraits de la SA EDMOND (En k)


- Capital : 1 000
- Rserves : 5 000
- Rsultat de l'exercice : 800

Donnes ncessaires la mesure de l'impact de la consolidation de la SA EDMOND


La SA MONET dtient 20 000 actions EDMOND et la SA CLAUDE dtient 10 000 actions EDMOND. Toutes ces
actions ont t souscrites la valeur nominale de 10 .

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Annexe 5
Extrait de l'art. 314-1 du Plan comptable gnral (PCG)

Lors des changements de mthodes comptables, l'effet, aprs impt, de la nouvelle mthode est calcul
de faon rtrospective, comme si celle-ci avait toujours t applique. []

L'impact du changement dtermin l'ouverture, aprs effet d'impt, est imput en report
nouveau ds l'ouverture de l'exercice, sauf si, en raison de l'application de rgles fiscales de
l'entreprise est amene comptabiliser l'impact du changement dans le compte de rsultat.
[]

Annexe 6
Informations concernant la socit

Hypothse retenue lors de l'enregistrement des changements de mthodes comptables


Dans les critures enregistres au 1er janvier 2005, pour l'apprciation de l'expression " effet aprs
impt " de l'article 314-1, le service de la doctrine du groupe MONET prconise la solution retenue par la
Compagnie Nationale des Commissaires aux Comptes (CNCC bulletin 132, dcembre 2003) : l'effet
d'impt est l'effet d'impt exigible.

Donnes relatives aux mthodes comptables, au 1er janvier 2005


1. Valeur du stock de matires premires au 31 dcembre 2004 :
Ancienne mthode (dbit du compte 311) : 1 230 k ;
Mthode PEPS (nouvelle mthode appliquer) : 1 200 k.

2. Valeur du stock de produits finis au 31 dcembre 2004 :


Ancienne mthode (dbit du compte 355) : 2 000 k ;
Mthode PEPS (nouvelle mthode appliquer) : 2 500 k.

3. Valeur du contrat long terne en cours au 31 dcembre 2004 :


Ancienne mthode (dbit du compte 341) : 900 k ;
Donnes pour appliquer la nouvelle mthode :
- chiffre d'affaires prvisionnel pour ces tudes : 1 250 k ;
- pourcentage d'avancement : 80 %.

4. Valeur des engagements l'gard des membres du personnel au 31 dcembre 2004 :


Ancienne mthode (information dans l'annexe) : 4 000 k.

Annexe 7
Extrait de l'ordre du jour de l'assemble gnrale mixte de la SA MARIE

Rapport du Directoire.
[]
Rapports des Commissaires aux comptes.
Approbation des comptes annuels de l'exercice
Affectation du rsultat, et fixation du dividende
[]
Autorisation de procder des attributions gratuites d'actions es faveur des salaris.
[]

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Annexe 8
Extrait du rapport du Prsident du Conseil de surveillance de la SA MARIE

[...] Il vous est rendu compte ci-aprs des conditions de prparation et d'organisation des travaux du
Conseil de surveillance mises en place par la socit.

Conditions de prparation et d'organisation des travaux du Conseil de surveillance

La socit MARIE est constitue sous la forme d'une socit anonyme directoire soumise aux
dispositions du Code de commerce ainsi qu' toutes les dispositions lgales applicables aux socits
commerciales.
L'article 15 des statuts de la socit fixe les pouvoirs, du Conseil.
Le Conseil de surveillance a adopt un rglement intrieur qui fixe les modalits de son fonctionnement
ainsi que les exigences et les limites lies ses fonctions. Le Conseil de surveillance s'est runi 8 fois au
cours de l'anne 2005.
Le Conseil s'appuie sur les travaux du comit d'audit. Les attributions et le mode de fonctionnement de
ce comit sont dfinis dans le rglement intrieur du Conseil.
Le rglement intrieur du Conseil de surveillance est disponible au sige de la socit. Le rglement
intrieur du Conseil de surveillance dfinit les rgles internes dlimitant les pouvoirs du directoire.
[]

Procdures de contrle interne mises en place par la socit

1. Prsentation de l'organisation gnrale des procdures de contrle interne


A - L'environnement gnral du contrle []
B - L'valuation des risques []
C - Les activits de contrle []
D - L'information et la communication []
E - Le pilotage du contrle interne []

2. Description des procdures de contrle interne mises en place


A - Principales procdures d'organisation et de contrle []
B - Procdures de contrle interne relatives l'laboration et au traitement de l'information
financire et comptable []

3. Plan de progrs dans le domaine du contrle interne []

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Annexe 9
Prsentation aux actionnaires de la SA MARIE
du projet de rsolution visant des attributions gratuites d'actions

Le lgislateur a instaur une nouvelle formule d'actionnariat des salaris consistant en une attribution
gratuite d'actions. Il s'agit d'un mcanisme d'actionnariat qui incite plus la dtention durable des
titres de la socit que celui des options qui se dnoue, le plus souvent, par la vente des actions.
Il est donc envisag de procder de telles attributions, pour une dure de vingt-six mois, aux
dirigeants et au personnel de la socit, le nombre d'actions ainsi attribues tant limit 1 % du
capital social au jour de la dcision.
[]

Annexe 10
Extrait de l'article L 225-197-1 du Code de commerce

I. - L'assemble gnrale extraordinaire, [], peut autoriser [] procder, au profit des membres du
personnel salari de la socit ou de certaines catgories d'entre eux, une attribution gratuite
d'actions existantes ou mettre.
L'assemble gnrale extraordinaire fixe le pourcentage maximal du capital social pouvant tre
attribu dans les conditions dfinies ci-dessus. L'attribution des actions leurs bnficiaires est
dfinitive au terme d'une priode d'acquisition dont la dure minimale est dtermine par l'assemble
gnrale extraordinaire, mais ne peut tre infrieure deux ans. L'assemble gnrale extraordinaire
fixe galement la dure minimale de l'obligation de conservation des actions par les bnficiaires.
Cette dure court compter de l'attribution dfinitive des actions, mais ne peut tre infrieure a deux
ans.
[]
Le conseil d'administration ou, le cas chant, le directoire dtermine l'identit des bnficiaires des
attributions d'actions mentionnes au premier alina. Il fixe les conditions et, le cas chant, les
critres d'attribution des actions.
L'assemble gnrale extraordinaire fixe le dlai pendant lequel cette autorisation peut tre utilise par
le conseil d'administration ou le directoire. Ce dlai ne peut excder trente-huit mois.
Le nombre total des actions attribues gratuitement ne peut excder 10 % du capital social.
II. - Le prsident du conseil d'administration, le directeur gnral, les directeurs gnraux dlgus,
les membres du directoire ou le grant d'une socit par actions peuvent se voir attribuer des actions
de la socit dans les mmes conditions que les membres du personnel salari.
[]

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Annexe 11
Norme CNCC n 2-402-A (juillet 2003)
Section A : Observation de la prise d'inventaire physique des stocks (extraits)

.03 - Pour satisfaire la ncessit d'un inventaire annuel, la direction est appele dfinir des
procdures pour la prise d'inventaire physique des stocks. Cet inventaire sert de base la prparation
des comptes ou permet de vrifier la fiabilit du systme d'inventaire permanent.

.04 - Lorsque le stock revt une importance significative, le commissaire aux comptes runit des
lments probants suffisants et appropri sur son existence et sur son tat, en assistant la prise
d'inventaire physique, sauf dans le cas o ceci est irralisable. L'observation de la prise d'inventaire
permet au commissaire aux comptes d'examiner les stocks, de s'assurer du respect des procdures
dfinies par la direction pour l'enregistrement et le contrle des rsultats des comptages et de vrifier la
fiabilit de ces procdures.

.05 - Si le commissaire aux comptes ne peut tre prsent la date prvue pour la prise d'inventaire
physique en raison de circonstances imprvues, il effectue lui-mme au assiste des comptages
physiques une autre date et procde, s'il le juge ncessaire, des contrles sur les mouvements
intercalaires.

.06 Lorsque l'observation de la prise d'inventaire physique est irralisable, par exemple en raison de la
nature et du lieu de cet inventaire, le commissaire aux comptes dtermine s'il peut mettre en uvre des
procdure alternatives fournissant des lments probants suffisant et appropris sur l'existence du stock
et sur son tat lui permettant de ne pas avoir formuler une opinion avec rserve pour limitation dans
l'tendue des travaux d'audit. Par exemple, les documents constatant la vente ultrieure d'articles
produits ou achets avant la ralisation de l'inventaire peuvent, dans certains cas, fournir des lments
probants suffisants et appropris.

.07 - Lorsque le commissaire aux comptes planifie d'assister la prise d'inventaire physique ou de
recourir a des procdures alternatives, il prend en compte dans son programme de travail :
- la nature des systmes comptables et de contrle interne relatifs l'inventaire ;
- le risque inhrent, le risque li au contrle et le risque de non dtection, ainsi que le caractre
significatif des stocks ;
- l'valuation des procdures mises en place et des instructions communiques pour la ralisation de
l'inventaire ;
- les dates prvues pour la prise d'inventaire ;
- le lieu o se droule l'inventaire.
Il s'interroge par ailleurs sur la ncessite ventuelle de la prsence d'un expert.

.08 Lorsque la prise d'inventaire physique laquelle assiste le commissaire aux comptes est le seul
moyen de recenser les quantits en stock, ou lorsque l'entit gre un systme d'inventaire permanent et
que le commissaire aux comptes assiste un ou plusieurs comptages en cours d'anne, il observe dans
les deux cas les procdures de comptage et effectue des contrles par sondages.

.09 - (...)
.10 - (...)

.11 - Le commissaire aux comptes prend connaissance des instructions de la direction relative :
(a) l'application des procdures de contrle, par exemple, la collecte des fiches de comptage utilises, la
comptabilisation des fiches non utilise ainsi que les procdures de comptage et de vrification,
(b) l'identification de l'tat d'avancement des travaux en cours, des articles rotation lente, obsoltes ou
endommags, et des stocks, proprit de tiers et dtenus par l'entit, par exemple en dpt ou en
consignation,
(c) la dfinition de procdures appropries concernant les mouvements de stocks entre les diffrents
sites ainsi que la rception et la livraison de stocks avant et aprs la date d'inventaire.

.12 - (...)

.13 - Le commissaire aux comptes examine galement les procdures de csure, notamment les
mouvements de stocks, juste avant, pendant et aprs la prise d'inventaire, afin de pouvoir vrifier
ultrieurement la comptabilisation de ces mouvements dans la bonne priode.
.14 - (...)

.15 - Lorsque l'entit utilise un systme d'inventaire permanent (...)

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DOSSIER 1 - PR-CONSOLIDATION ET CONSOLIDATION

1) Rfrentiels comptables en matire de comptes consolids :

Les socits cotes sont obliges dtablir leurs comptes consolids selon le rfrentiel IFRS (pour les
exercices ouverts compter du 1er Janvier 2005).
Selon larticle 1er de lordonnance n 2004-1382 du 20 Dcembre 2004, les socits non cotes, pour les
exercices ouverts compter du 1er Janvier 2005, peuvent publier leurs comptes consolids selon le
rfrentiel IFRS. Si, cette option nest pas retenue, le rfrentiel est le rglement CRC 99-02.

2) Participations rciproques directes en socits par actions :

Remarque :
Les participations rciproques sont libres quand aucune des socits en cause nest une socit par
actions.

Participations entre socits par actions :


Une socit par actions A ne peut possder dactions dune autre socit B, si B dtient une fraction du
capital de A suprieure 10% (art. 233-29 al. 1).

A dfaut daccord entre les socits intresses pour rgulariser leur situation, celle qui dtient la fraction
la plus faible du capital de lautre doit aliner son investissement. Si les investissements rciproques sont
de mme importance, chacune des socits doit rduire le sien de telle sorte quil nexcde pas 10% du
capital de lautre (art. L 233-29 alina 2).

Lorsquune socit est tenue daliner les actions dune autre socit, cette alination doit tre effectue
dans le dlai dun an compter de la notification qui lui a t faite de la prise de participation dans son
capital.
Jusqu leur alination les actions sont prives de droit de vote.

3) Participation circulaire :

La SA MONET dtient indirectement la majorit des droits de vote dans la SA FURET (par lintermdiaire
des filiales BARAN et GARDE).

- les actions BARAN dtenues par FURET sont donc des actions dauto-contrle.

Consquences juridiques :

- Les actions de BARAN dtenues par FURET sont prives du droit de vote.

- Il ne faut pas tenir compte de ces actions pour les calculs de quorum et de majorit.

4) Calcul des % dintrts dans les socits EDMOND et GARDE :

% dintrt dans la socit EDMOND :

20% (directement) + (90% x 100% x 10%) (indirectement) = 29%

Les intrts minoritaires slvent donc 1% (30% - 29%).

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% dintrt dans la socit GARDE :

69,6% x 80% / (1 80% x 90% x 10%) = 60%

Les intrts minoritaires slvent donc 40% (100% - 60%).

5) Impact des retraitements de pr-consolidation :

Il est obligatoire dannuler les critures purement fiscales (ici les PHP doivent tre annules).

Le groupe a dcid dopter pour la prise en compte des gains de change latents.

Impt Rserves aprs Rsultat aprs


Elments Rserves Rsultat
diffr ID ID

Ecart de conversion actif 2004 <400> + 400 0 <400> + 400

Ecart de conversion actif 2005 <600> 0 <600>

Ecart de conversion passif 2004 + 300 <300> 0 + 300 <300>

Ecart de conversion passif 2005 + 500 0 + 500

Provision pour perte de change


+ 152 <152> 0 + 152 <152>
2004

Provision pour perte de change


+ 440 0 + 440
2005

PHP de 2004 + 80 + 32 + 48

PHP de 2005 + 20 +8 + 12

Total + 132 + 308 + 100 + 300

Remarque :
Le groupe a opt pour la mthode prfrentielle, c'est--dire, la prise en compte des rsultats de change
latents.
Cette option aligne le traitement comptable (en consolidation) avec la fiscalit.

- Il ny a pas dimposition diffre pour ces retraitements des rsultats de change.

Calcul des impts diffrs :

Sur la PHP :

Impact les rserves = 80 x 40% = 32

Impact le rsultat = 20 x 40% = 8

- Rserves aprs impts diffrs = 132 32 = 100 ;

- Rsultat aprs impt diffr = 308 8 = 300

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6) Impact de la mise en quivalence de la socit EDMOND :

Poste 30% Groupe Minoritaires

Capital 1.000

Rserves 5.000

6.000 1.800 1.740 60

<200>
Titres dtenues par MONET <200>
(20.000 x 10/1000)

<100>
Titres dtenues par CLAUDE <90> <10>
(10.000 x 10/1000)

Total impact sur les rserves 1.450 50

Total impact sur le rsultat 500 + 300 = 800 232 8

Total impact Capitaux propres 1.682 58

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DOSSIER 2 CHANGEMENTS DE METHODES COMPTABLES

1) Mthode prfrentielle :

Les mthodes prfrentielles sont celles considres comme conduisant une meilleure information par
lorganisme normalisateur.

Consquences du choix dune mthode prfrentielle :

Il sagit dun changement mthode stricto sensu.


Les changements de mthode impactent les capitaux propres.
Sagissant dune mthode prfrentielle, il nest pas ncessaire de se justifier.

Lorsquune mthode prfrentielle a t adopte, un changement inverse ne peut tre justifi


(PCG 120-4).

2) Exceptions au principe de permanence des mthodes :

Il existe 4 catgories de changements de mthodes comptables :


- les changements de mthodes comptables ;
- les changements de modalits dapplication des mthodes comptables ;
- les corrections derreurs ;
- les changements dopportunits fiscales.

Les changements de mthodes comptables comprennent les changements de rglementation comptable.


Toute exception ce principe de permanence doit tre justifie par un changement exceptionnel dans la
situation de lentit ou par une meilleure information dans le cadre dune mthode prfrentielle.

3) Les mthodes prfrentielles des comptes individuels :

Autre mthode
Thmes Mthode prfrentielle
autorise

Engagements de retraite Enregistrement dune provision Information en annexe

Mthode de
Contrat long terme Mthode de lavancement
lachvement

Dpenses de dveloppement Immobilisations Charges

Imputation sur la prime dmission ou de


Frais daugmentation de capital ou de fusion Actifs ou charges
fusion

Frais de cration de site internet Immobilisations Charges

Frais de constitution, de transformation et de


Charges Actif
premier tablissement

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4) Ecritures de changements de mthode comptable :

Un changement de mthode comptable impacte les capitaux propres (sauf lorsquune telle
comptabilisation entranerait une perte de dductibilit fiscale.

a) Mthode PEPS
Date
678 Charges exceptionnelles diverses 30
311 Stocks de matires premires 30
mthode PEPS

Date
355 Produits finis 500
110 RAN 500
Mthode PEPS Date
695 Charge dIS 200
444 Dette dIS 200
Mthode PEPS Date
110 RAN 200
695 Charge dIS 200
Mthode PEPS

b) Mthode l'avancement
Date
678 Charges exceptionnelles diverses 900
341 Etudes en cours 900
Mthode de lavancement
Date
418 Clients, factures tablir 1 196
110 RAN (80% x 1250) 1 000
4458 Etat, TVA rgulariser 196
Mthode de lavancement
Date
695 Charges dIS 400
444 Dette dIS 400
Mthode de lavancement
Date
110 RAN 400
695 Charge dIS 400
Mthode de lavancement

c) Engagement de retraites
Date
110 RAN 4 000
153 Provisions pour pensions et obligations similaires 4 000
Engagements de retraites

5) Justification fiscale de la mthode de rallocation comptable :

La mthode de rallocation comptable est une mthode prospective.


- Elle ne remet pas en cause le pass. Elle na des impacts fiscaux que sur le futur.

La mthode rtrospective a un impact sur le pass.


- Elle a des effets fiscaux immdiats.

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DOSSIER 3 - ASSEMBLES GENERALES D'ACTIONNAIRES

1) Conditions de quorum et de majorit requises dans le cadre de la tenue de


lassemble gnrale mixte dune socit anonyme :

Quorum :

La validit des assembles gnrales est subordonne la prsence ou la reprsentation dactionnaires


possdant un nombre minimum dactions quorum variable selon la nature de lassemble.

Assemble ordinaire (article L 225-98)

Sur premire convocation : un cinquime des actions ayant droit de vote ;


Sur deuxime convocation : aucun quorum.

Assemble extraordinaire (art. L225-96)

Sur premire convocation : un quart des actions ayant droit de vote ;


Sur deuxime convocation : un cinquime des actions ayant droit de vote.

Majorit :

La majorit requise pour que les dcisions des assembles soient rgulirement prises est, dans tous les
cas, dtermine en fonction des voix dont disposent les actionnaires prsents ou reprsents.
Il convient donc de tenir compte, sil en existe, des suppressions ou limitation des droits de vote, ainsi
que, ventuellement des droits de vote double.

Cette majorit est la suivante :


- majorit des voix en cas dassemble gnrale ordinaire. (article 225-98 al. 3) ;
- majorit des deux tiers des voix en cas dassemble gnrale extraordinaire (article L 225 -
96, alina 3).

2) Intervention du conseil de surveillance au cours dune assemble gnrale.

Dans les socits ayant adopt le rgime dualiste dadministration, le conseil de surveillance doit
prsenter, lassemble gnrale ordinaire annuelle ses observations sur le rapport du directoire ainsi
que sur les comptes de lexercice coul (art. L 225-35-6, alina 3).

Le conseil de surveillance est libre deffectuer toutes les remarques quil juge opportunes.

3) Rapport du prsident du conseil de surveillance :

3-1) Objectifs du rapport :

Dans les socits faisant appel public lpargne, doit tre joint au rapport du conseil dadministration ou
du directoire et prsent lassemble un rapport manant, selon le cas, du prsident du conseil
dadministration ou du conseil de surveillance et rendant compte des conditions de prparation et
dorganisation de travaux du conseil ainsi que des procdures de contrle interne mises en place par la
socit (art. L 225-37, alina 6 et art. L225-68).

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3-2) Caractre obligatoire du rapport :

Ce rapport est obligatoire (cf. question 3-1).

3-3) Publicit de ce rapport :

Ce rapport doit tre port la connaissance du public.

Larticle L 232-23 du Code de Commerce impose aux socits par actions de dposer au greffe du
tribunal de commerce, dans le mois qui suit lapprobation des comptes annuels par lassemble gnrale
des actionnaires, diffrents documents dont le rapport du Conseil de Surveillance auquel est joint le
rapport du prsident du Conseil sur les conditions de prparation et dorganisation du Conseil et sur les
procdures de contrle interne.

4) Rle des commissaires aux comptes :

Dans un rapport joint au rapport gnral faisant tat de leurs observations sur le rapport tabli par le
prsident du conseil dadministration ou du conseil de surveillance sur les procdures de contrle interne
relatives llaboration et au traitement de linformation comptable et financire (art. L225-235).

5) Attributions gratuites dactions :

5-1) Organe autorisant les attributions gratuites dactions :

La dcision dattribuer gratuitement des actions est de la comptence de lassemble gnrale


extraordinaire.

5-2) Bases juridiques pour la prise de dcisions des actionnaires :

La dcision dattribuer gratuitement des actions est de la comptence de lAGE, statuant sur rapport du
conseil dadministration et sur rapport spcial des commissaires aux comptes (art. L 225-197-1).

5-3) Elments principaux du projet de rsolution :

- La priode pendant laquelle le conseil peut procder cette attribution (priode maximale de 36 mois).

- Le pouvoir donner par lAGE au directoire de dterminer lidentit des bnficiaires des actions gratuites
ainsi que les critres dattribution.

- La fixation du plafond : par la loi le nombre maximum dactions gratuites attribues ne peut tre
suprieur 10% du capital social au jour de lattribution.

- La dure minimum de l'obligation de conservation par les bnficiaires. Par la loi ce dlai ne peut
tre infrieur 2 ans.

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6) Conformit des modalits la rglementation :

Il est stipul dans le projet de rsolution : Il est donc envisag de procder de telles attributions
(actions gratuites), pour une dure de 26 mois, aux dirigeants et au personnel de la socit, le nombre
dactions ainsi attribues tant limit 1% du capital social au jour de la dcision.

Lattribution dactions gratuites peut concerner des salaris et des dirigeants.

- La loi est respecte.

Le nombre total dactions attribues gratuitement ne peut excder 10% du capital social.

- Dans le cas despce la limitation 1% du capital social est lgale.

LAGE peut fixer un dlai pouvant aller jusqu 36 mois pour lexercice par le conseil dadministration (ou
le directoire) de la comptence dattribution dactions gratuites qui lui est dlgue.

- Le dlai, fix, dans notre cas despce 26 mois est donc lgal.

7) Possibilit dattribution dactions gratuites Monsieur PAUL :

Monsieur PAUL est le prsident du directoire.


Il dtient 10,5% du capital de la socit.

Il ne peut tre attribu dactions gratuites aux salaris et aux mandataires sociaux possdant plus de
10% du capital social (art. L 225-197-1).

- Monsieur PAUL ne peut tre le bnficiaire dactions gratuites.

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DOSSIER 4 COMMISSARIAT AUX COMPTES

1-1) Prsence dun expert :

La prsence dun expert pour assister un commissaire aux comptes lors dun inventaire physique est
obligatoire lorsque le produit contrler est trs technique ou trs particulier.

Exemples :

- stocks de champagne pour vrifier lanne dorigine et le got ;


- stocks de produits chimiques lors de lindustrie chimique.

1-2) Utilit du recours dun expert dans le cas despce :

Monsieur MARIANO est commissaire aux comptes de la socit CHINONS.

La socit CHINONS achte des petits objets de dcoration et de bureau auprs de fournisseurs
asiatiques, puis elle les vend des commerants (magasins de dcoration, papeteries) et des
installateurs de cuisines et de salles de bain.

- Il nest absolument pas utile davoir recours avoir un expert, pour cet inventaire physique de petits
objets de dcoration.

2) Observation et contrles par sondages :

Selon la norme CNCC n2-402 A (juillet 2003) 8 prcise que, lors de linventaire physique, le
commissaire aux comptes observe les procdures de comptage et effectue des contrles par sondages.

Le CAC observe les procdures de comptage ; ainsi, il regarde comment linventaire est effectu par les
personnes qui participent linventaire.

Le CAC effectue quelques comptages pour sassurer que les comptages sont correctement effectus.

3) Prise de connaissances des instructions de la direction relatives lapplication des


procdures de contrle :

Selon la Norme CNCC n 2-402 A (juillet 2003), le commissaire aux comptes prend connaissances des
instructions de la direction relatives lapplication des procdures de contrle.

Pour quun inventaire physique il faut quil soit bien organis. Les instructions de linventaire sont trs
importantes.
Il est donc logique que le commissaire prenne connaissance des instructions dinventaire.

Le commissaire aux comptes demandera, si ncessaire des modifications de ces procdures dinventaire.

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4) Technique autre que lobservation physique :

Le processus de confirmation crite est un moyen fiable dont dispose le CAC par exemple pour
valider les soldes clients, les soldes fournisseurs, les soldes en banque.

La confirmation crite est utiliser pour valider les stocks en dpt ou en consignation chez des tiers.
Dans la lettre de confirmation, les tiers indiqueront les rfrences de produits, dont la socit
CHINONS est propritaire, et qui se trouvent dans leurs locaux.

5) Examen de la procdure de csure :

Les diffrents utilisateurs de linformation comptable ont besoin dinformations priodiques.


Il faut donc dcouper la vie continue des entreprises en exercices comptables.
Il sagit du principe dindpendance des exercices ou de csure.

6) Inventaire permanent :

Lorsque les stocks sont grs en inventaire permanent, il est possible de connatre, tout instant, les
quantits et les valeurs des diffrentes units en stocks.

Au cours de lexercice, le compte 37 Stocks de marchandises est dbit des entres en stocks et
crdit des sorties en stocks.

7) Critiques de linventaire physique que la socit CHINONS :

Le responsable de linventaire physique de fin danne est Madame ZED, chef magasinier.

Le principe dindpendance (c'est--dire ici de sparation des tches) nest pas respect. Le responsable
de linventaire doit tre une personne extrieure au magasin.

Chaque quipe de comptable est compose de deux magasiniers, dont un magasiner expriment
ayant au moins dix ans danciennet .
Le principe dindpendance nest pas respect. Lquipe de compteurs doit comporter une personne
extrieure au magasin. En effet une des deux personnes qui effectuent les comptages doivent tre
indpendants du rsultat des comptages.

Vous assistez linventaire physique mais vous navez pas le droit darpenter les traves pour ne pas
gner les quipes de compteurs.

Les mouvements du CAC doivent tre libres lors de linventaire physique. Le non respect de ce principe
pourrait constituer un dlit dentrave aux diligences du CAC.

8) Observation physique :

Lobservation physique peut tre utilise par le commissaire aux comptes.


Il peut, par exemple, observer ce qui se passe lors de la rception de marchandises, lors de
lenregistrement de pices comptables, lors de la rception dencaissements

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