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1re cole en ligne des professions comptables

Les corrigs
des examens
DPECF - DECF
2005
COR
Spcialiste des prparations DPE RIGE
CF / S
2005DECF
l'Expertise Comptable Acc
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DPECF - DECF - DESCF


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1re cole en ligne des professions comptables

COMPTABILITE

Dure : 4 heures

Coefficient : 1,5

Documents autoriss :
Liste des comptes du plan comptable gnral, l'exclusion de toute autre information.

Matriel autoris :
Une calculatrice de poche fonctionnement autonome sans imprimante et sans aucun moyen de
transmission, l'exclusion de tout autre lment matriel ou documentaire (circulaire n 99-186 du
16/11/99 ; BOEN n 42).

Document remis au candidat :


Le sujet comporte 15 pages numrotes de 1 15, dont 3 annexes rendre notes A, B et C.

II vous est demand de vrifier que le sujet est complet ds sa mise votre disposition.

Le sujet se prsente sous la forme de 5 dossiers indpendants :


Page de garde.................................................................................... ................................ page 1
Prsentation du sujet ........................................................................................................... page 2
DOSSIER 1 : Oprations courantes (6 points) ......................................................................... page 2
DOSSIER 2 : Etat de rapprochement bancaire (3 points) .......................................................... page 2
DOSSIER 3 : Travaux d'inventaire (3 points) .......................................................................... page 3
DOSSIER 4 : Cots complets (6 points).................................................................................. page 3
DOSSIER 5 : Soldes intermdiaires de gestion (2 points) ......................................................... page 4

Le sujet comporte les annexes suivantes :

DOSSIER 1
Annexe 1 : Oprations courantes de la socit ARISTIDE en mars 2004 ..................................... page 5

DOSSIER 2
Annexe 2 : Extrait du compte "Entreprise DUFFEUX" tenu par la Banque Populaire ...................... page 6
Annexe 3 : Compte "5121 Banque Populaire" tenu par la socit Duffeux ................................... page 6
Annexe 4 : Etat de rapprochement bancaire au 31 dcembre 2004............................................ page 7

DOSSIER 3
Annexe 5 : Extraits du rglement 2002-10 relatif l'amortissement et la dprciation des actifs... page 7
Annexe 6 : Informations concernant le bien acquis en 2004...................................................... page 7
Annexe 7 : Informations relatives l'ajustement des comptes de gestion................................... page 8

DOSSIER 4
Annexe 8 : Informations relatives la comptabilit de gestion .................................................. page 8
Annexe A : Tableau de rpartition des charges indirectes ( rendre) .......................................... page 11
Annexe B : Tableaux des fiches de stock, de calcul des cots et du rsultat analytique ( rendre) . pages 12 14
Annexe C : Tableau des soldes intermdiaires de gestion ( rendre) .......................................... page 15

DOSSIER 5
Annexe 9 : Compte de rsultat de la socit KARIFAB (exercice 2004)....................................... page 10
Annexe 10 : Soldes intermdiaires de gestion de l'exercice 2003............................................... page 10

NOTA : Les annexes A, B et C doivent obligatoirement tre rendues avec la copie.

AVERTISSEMENT :
Si le texte du sujet, de ses questions ou de ses annexes, vous conduit formuler une ou plusieurs
hypothses, il vous est demand de la (ou les) mentionner explicitement dans votre copie.

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SUJET

Il vous est demand d'apporter un soin particulier la prsentation de votre copie.


Toute information calcule devra tre justifie.
Les critures comptables devront comporter les numros et les noms des comptes et un libell.

Le cabinet comptable GEPHIL FIDUCIAIRE souhaite vous recruter. Afin de tester vos connaissances,
l'expert comptable vous confie cinq dossiers relatifs des entreprises diffrentes.

DOSSIER 1 : OPERATIONS COURANTES

La socit responsabilit limite ARISTIDE est spcialise dans l'importation de produits textiles,
artisanaux et alimentaires en provenance d'Inde du sud. Les produits sont revendus en France et dans la
plupart des pays europens des dtaillants spcialiss et des grandes surfaces dans le cadre de
semaines thmatiques.

Tous les produits textiles et artisanaux sont soumis au taux normal de TVA de 19,6 % et les produits
alimentaires (essentiellement du th et du caf) sont soumis au taux rduit de 5,5 %.

Travail faire :

A l'aide de l'annexe 1, comptabiliser au journal de la SARL ARISTIDE les oprations relatives au mois de
mars 2004.

DOSSIER 2 : ETAT DE RAPPROCHEMENT BANCAIRE

L'entreprise Duffeux a pour activit le conditionnement des fruits et lgumes dans la rgion nantaise.

Elle a transmis au cabinet GEPHIL Fiduciaire son relev bancaire ainsi qu'un extrait de son grand-livre
relatif au compte banque. L'tat de rapprochement bancaire a t prpar par un collaborateur du
cabinet GEPHIL Fiduciaire.

Travail faire :

A l'aide des annexes 2, 3 et 4 :

1. Calculer et justifier la diffrence des soldes initiaux qui apparaissent dans les documents des
annexes 2 et 3.

2. Enregistrer au journal de la socit Duffeux les critures ncessaires au 31 dcembre 2004.

3. Indiquer le solde initial qui doit figurer sur le compte banque tenu par la socit Duffeux au 1er
janvier 2005 et le solde initial qui doit apparatre sur le relev bancaire cette mme date.

Remarque :
En cas de diffrence d'imputation des sommes, il est prcis que les erreurs proviennent de l'entreprise.

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DOSSIER 3 : TRAVAUX D'INVENTAIRE

L'entreprise ATLANT est une entreprise de vente d'accessoires pour bateaux de plaisance. Elle confie au
cabinet GEPHIL FIDUCIAIRE la comptabilisation de ses oprations d'inventaire au 31 dcembre 2004.

L'exercice comptable de l'entreprise ATLANT concide avec l'anne civile. L'entreprise ATLANT souhaite
appliquer les dispositions du rglement 2002-10 du Comit de la rglementation comptable relatif
l'amortissement et la dprciation des actifs.

Travail faire :

A l'aide des annexes 5 et 6 :


1. Etablir le tableau d'amortissement du bien.

2. Enregistrer l'criture de dotation aux amortissements pour l'anne 2004.

A l'aide de l'annexe 7 :

3. Indiquer le principe comptable qui justifie l'ajustement des comptes de gestion dans le temps la
date d'inventaire et prciser son intrt.

4. Enregistrer les oprations d'ajustement des comptes de gestion dans le temps au 31 dcembre
2004.

DOSSIER 4 : COUTS COMPLETS

L'entreprise JENSEN est une entreprise de fabrication et de vente de bougies situe Saint-Malo. Elle
souhaite connatre le cot de revient de ses produits. Les informations ncessaires au calcul des
diffrents cots et du rsultat analytique des produits pour le mois d'avril 2004, sont fournies en annexe
8.

Travail faire :

1. Complter le tableau des charges indirectes pour le mois d'avril 2004 annexe A rendre avec la
copie).

2. Prsenter les calculs ncessaires la dtermination du rsultat analytique (annexe B rendre avec la
copie).
2.1. Calculer le cot d'achat de la cire et du parfum.

2.2. Prsenter la fiche de stock de la cire et du parfum

2.3. Calculer le cot de production des pains de cire non parfums et des pains de cire
parfums.

2.4. Complter la fiche de stock des pains de cire non parfums et des pains de cire
parfums.

2.5. Calculer le cot de production des bougies carres et des bougies rondes.

2.6. Calculer le cot de revient des bougies carres et des bougies rondes.

2.7. Prsenter le calcul du rsultat analytique des bougies carres et des bougies rondes.

3. Commenter les rsultats obtenus et proposer les mesures prendre.

Remarque :
- Les montants unitaires doivent tre arrondis au millime d'euros le plus proche.

- Les sorties de stock doivent tre values au cot unitaire moyen pondr de fin de priode.

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DOSSIER 5 : SOLDES INTERMEDIAIRES DE GESTION

La socit KARIFAB est spcialise dans la production de meubles en grandes sries.

Sa production est vendue dans diffrents pays de l'Union Europenne. Vous tes charg(e) d'tudier le
compte de rsultat de cette socit.

A l'aide des annexes 9 et 10 :

1. Etablir le tableau des soldes intermdiaires de gestion pour l'exercice 2004 annexe C rendre avec
ta copie).

2. Indiquer la signification et l'intrt de l'Excdent Brut d'Exploitation.

3. Commenter les rsultats et leur volution par rapport l'exercice prcdent

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ANNEXE 1

Oprations du mois de mars de la socit ARISTIDE

Le 5 mars : facture n530 adresse au client DUBOIS (install en France) :


- Statuettes (brut hors taxes) : 4 000
- Remise de 2 %
- Port forfaitaire : 5 % du net commercial hors taxes
- Les statuettes sont emballes dans cinq caisses (non identifiables) consignes 12 HT la caisse (la
consignation est exonre de TVA).
- Escompte de 5 % en cas de rglement sous huitaine (l'escompte est calcul sur le net commercial).

Le 6 mars : chque bancaire n126 de 200 reu du client SIDATI (install en France). Ce chque
correspond une avance sur une commande de th.

Le 8 mars : facture n531 adresse au client MOELLER (install en Allemagne) :


- Lot de chemisettes (brut hors taxes) : 2 500,00
- Numro intracommunautaire du client : DE 811524968.

Le 9 mars : facture d'avoir nAV23 adresse au client DUBOIS :


- Retour de trois des cinq caisses consignes le 5 mars. Les deux autres caisses ont t abmes par le
client Elles doivent tre considres comme vendues.
- La dconsignation s'effectue au prix de 10 la caisse.

Le 10 mars : facture n365 reue du fournisseur KOCHI (install en Inde) :


- Importation d'un lot de meubles pour 3 500 dollars (USD). Les marchandises sont ddouanes ce jour.
- Le taux de change du dollar la date du 10 mars est le suivant: 1 euro = 1,30 USD

Le 10 mars : facture n5236 reue du transitaire qui s'est occup du ddouanement et du transport du
lot de meubles (faisant l'objet de la facture n365), depuis le port du Havre jusqu' l'entrept de
stockage.
- TVA sur les marchandises .................................................................................. 527,69
- Transport (HT)................................................................................................. 70,00
- Commission du transitaire (HT) .......................................................................... 120,00

Le 12 mars : facture n532 adresse au client SIDATI :


- 10 lots de th facturs 540,00 HT le lot
- Remise de 10 %
- Port forfaitaire : 5 % du net commercial hors taxes
- Cette vente avait fait l'objet d'une avance le 6 mars

Le 13 mars : chque n2543 reu du client DUBOIS. Le montant du chque tient compte de la facture
d'avoir nAV23 ainsi que de l'escompte prvu dans les conditions de rglement de la facture n530 du 5
mars. La SARL ARISTIDE adresse son client une facture d'avoir nAV24 correspondant l'escompte.

Le 14 mars : chque n1256 d'un montant de 390 adress au fournisseur TOUTFORUM en rglement
de la facture n638. Cette facture concerne la location d'un espace d'exposition dans un salon
professionnel qui s'est tenu courant janvier 2004 Lyon.

Le 18 mars : virement au fournisseur indien LAXMI en rglement d'une dette de 2 100 USD relative
l'achat d'un lot de tuniques effectu en fvrier 2004.
- Au moment de l'achat le taux de conversion du dollar tait le suivant : 1 = 1,25 USD
- Le 18 mars le taux de conversion du dollar est le suivant : 1 = 1,30 USD

Le 22 mars : facture n1257 reue du garage PETRUS AUTO. Cette facture concerne l'entretien d'un
vhicule de tourisme (pour 90 HT) et l'entretien d'un vhicule utilitaire (130 HT). La SARL ARISTIDE a
pay immdiatement par chque n3652.

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ANNEXE 2

Extrait de compte entreprise DUFFEUX tenu par la Banque Populaire

Titulaire du compte :
BANQUE POPULAIRE ATLANTIQUE Client Duffeux
Rue du pont du Cens 25, boulevard Paul Bellamy
44000 Nantes 44000 Nantes

Dbit Crdit Solde


01/12 Solde initial -2 431,18
03/12 Remise de chques n842 2 876,23 445,05
04/12 Remise de chques n256 9 875,52 10 320,57
04/12 Domiciliations LCR chues 1 369,16 8 951,41
05/12 Chque n4586 mis 168,85 8 782,56
05/12 Virement du client Martin 12 564,00 21 346,56
08/12 Frais de tenue de compte titres (dont TVA : 2,94 ) 17,94 21 328,62
08/12 Remise de chques n 658 14 384,56 35 718,18
09/12 Mensualit d'emprunt (dont 542 d'intrts) 2 456,54 33 261,64
14/12 Traite revenue impaye 457,78 32 803,86
14/12 Frais d'impays (dont 3,92 de TVA) 23,92 32 779,94
16/12 Prlvement EDF 471,00 32 308,94
19/12 Effets remis l'encaissement 7 542,00 39 850,94
20/12 Virement du client Dupont 7 491,25 47 342,19
23/12 Chque n4589 mis (France Tlcom) 5 648,58 41 693,61
25/12 Remise de chque n12547 145,97 41 839,58
27/12 Virement de cartes bleues 2 465,45 44 305,03
27/12 Chque n4588 mis (loyer de septembre) 1 235,00 43 070,03
28/12 Chque n706 impay du client Durand 450,00 42 620,03
29/12 Encaissement de coupons 940,00 43 560,03
30/12 Virement des salaires 28 645,69 14 914,34

ANNEXE 3

Compte "5121 Banque Populaire" tenu par l'Entreprise Duffeux

Somme Solde
Dbit Crdit Dbiteur Crditeur
01/12 Solde initial 78,56
01/12 Virement du client Ren 197,64 276,20
02/12 Chque n256 du client Pierre 9 875,52 10 151,72
02/12 Virement du client Martin 12 564,00 22 715,72
03/12 Chque n4587 au fournisseur Fbur 895,98 21 819,74
04/12 Chque n658 du client Henri 14 389,56 36 209,30
05/12 Chque n4588 loyer de septembre 1 235,00 34 974,30
05/12 Chque n 4589 France Tlcom 5 648,58 29 325,72
05/12 Effet remis l'encaissement 7 577,88 36 903,60
05/12 Prlvement EDF 471,00 36 432,60
08/12 Virement au client Dupont 7 941,25 44 373,85
14/12 Chque n12547 du client Honor 145,97 44 519,82
22/12 Chque n372 du client Charles 4 844,88 49 364,70
27/12 Virement des cartes bleues en notre faveur 2 465,45 51 830,15
30/12 Virement des salaires 28 645,69 23 154,46

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ANNEXE 4

Etat de rapprochement au 31/12/2004

Compte 5121 Compte DUFFEUX gr par la


BPBA BPBA
Dbit Crdit Dbit Crdit
Solde au 31/12 23 184,46 14 914,34
Chque n372 client Charles 4 844,88
Chque n4587 895,98
Effets domicilis 1 369,16
Frais de tenue de compte 17,94
Emprunt 2 456,54
Effets impays 457,78
Frais d'impays 23,92
Frais d'encaissement 35,88
Diffrence d'imputation client Dupont 450,00
Impay Durand chque n706 450,00
Encaissement coupons 940,00
Total 24 124,46 5 261,22 895,98 19 759,22

Soldes 18 363,24 18 863,24


(solde dbiteur) (solde crditeur)

ANNEXE 5

Extraits du rglement 2002-10 relatif l'amortissement et la dprciation des actifs

Un actif amortissable est un actif dont l'utilisation par l'entit est dterminable.

L'utilisation pour une entit se mesure par la consommation des avantages conomiques attendus de
l'actif.

Elle peut tre dterminable en termes d'units de temps ou d'autres units d'oeuvre lorsque ces
dernires refltent plus correctement le rythme de consommation des avantages conomiques attendus
de l'actif.

L'utilisation d'un actif est dterminable lorsque l'usage attendu de l'actif par l'entit est limit dans le
temps. Cet usage est limit ds lors que l'un des critres suivants, soit l'origine, soit en cours
d'utilisation, est applicable : physique, technique, juridique. Ces critres ne sont pas exhaustifs.

Le montant amortissable d'un actif est sa valeur brute sous dduction de sa valeur rsiduelle.

La valeur rsiduelle d'un actif n'est prise en compte pour la dtermination du montant amortissable que
lorsqu'elle est la fois significative et mesurable.

La valeur nette comptable d'un actif correspond sa valeur brute diminue des amortissements cumuls
et des dprciations.

ANNEXE 6

Informations concernant le bien acquis en 2004

Le matriel industriel est acquis le 1er aot 2004 pour un montant de 20 000 HT. Les frais supports
pour la mise en fonction s'lvent 1 500 HT pour le transport et 500 HT pour l'installation.

L'utilisation du bien est dterminable. Les avantages conomiques attendus sur les cinq exercices de
2004 2008 sont mesurs par le nombre d'units fabriques, respectivement: 800, 3 000, 6 000, 9 000
et 1 200.

Fin 2008 il est prvu que le bien sera revendu au prix du march, soit 600 HT. Cette valeur est
considre comme significative.

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ANNEXE 7

Informations relatives l'ajustement des comptes de gestion

1. L'entreprise a comptabilis le 1er octobre 2004 la prime annuelle d'assurance pour un montant de
480 .

2. L'entreprise a contract un emprunt le 1er mars 2004 d'un montant de 10 000 , remboursable par
amortissement constant sur 5 ans. Le taux d'intrt est de 4 % l'an. Le premier terme du
remboursement interviendra le 28 fvrier 2005.

3. L'entreprise a livr le 28 dcembre 2004 des marchandises pour un montant de 7 200 HT. La
facture sera dite en janvier 2005.

4. L'entreprise estime sa consommation d'lectricit pour le mois de dcembre 2004 430 HT.

5. L'entreprise doit accorder des ristournes ses clients pour un montant valu 1 440 HT.

ANNEXE 8

Informations relatives la comptabilit de gestion

Les deux types de bougies sont fabriques partir de pains de cire.

L'atelier fonte de cire fabrique des pains de cire non parfums et des pains de cire parfums. Ce
processus engendre une perte 10 % de la matire consomme, autrement dit pour obtenir 90 kg de
pains il faut utiliser 100 kg de cire.

Les pains de cire non parfums sont composs de cire et d'une mche. Les pains de cire parfums sont
composs de cire, de parfums et d'une mche.

Les pains de cire sont ensuite dirigs vers l'atelier moulage pour tre transforms en bougies prtes la
vente.

Le moulage des bougies carres ne gnre aucun dchet. En revanche, le moulage des bougies rondes
induit des dchets vendus l'extrieur de l'entreprise. La vente de ces dchets vient en diminution du
cot de production.

tat des stocks :


Le tableau suivant recense les diffrents stocks dtenus par l'entreprise Jensen au premier avril 2004 :

1er avril 2004

Cire 80 kilogrammes 5,00 l'unit


Mche 3 000 mtres 0,20 le mtre
Parfum 5 litres 116,80 le litre
Pains de cire non parfums 15 units 157 l'unit
Pains de cire parfums 3 units 410 l'unit
Bougies carres 200 units 1,704 l'unit
Bougies rondes 125 units 3,14 l'unit

Achats du mois :
Cire : 900 kilogrammes 6 le kilogramme.

Parfums: 25 litres 104 le litre.

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Production du mois :
Pains non parfums : 90 pains de 5 kilogrammes l'unit

Pains parfums : 27 pains de 6 kilogrammes l'unit

Bougies carres: 8 800 units

Bougies rondes : 3 125 units

Chaque pain de cire non parfum permet de produire 100 bougies.

Chaque pain de cire parfum permet de produire 125 bougies.

Les pains de cire non parfums ont ncessit 1 600 mtres de mche.

Les pains de cire parfums ont ncessit 8 litres de parfum et 400 mtres de mche.

Main d'oeuvre directe :


Atelier fonte de cire : 700 heures 19,60 l'heure (dont 400 heures pour les pains de cire non
parfums).

Atelier moulage : 2 407,20 dont 1 575,20 pour les bougies carres.

En-cours :
Atelier fonte de cire : 810 le 1 et avril 2004 ; 1 364 le 30 avril 2004.

Ces en-cours ne concernent que les pains de cire parfums.

Ventes du mois :
Bougies carres : 7 500 units 4 l'unit.

Bougies rondes : 3 000 units 4,10 l'unit.

Le produit de la vente de dchets relatifs la production des bougies rondes s'lve 494,50 .

Tableau d'analyse des charges indirectes du mois (cls de rpartition) :

Atelier
Gestion du Gestion du Approvision- Atelier Distri- Adminis-
Charges fonte de
personnel matriel nement moulage bution tration
cire
Totaux aprs 1 880 800 840 4 520 2 737,50 4 930 3 888
rpartition primaire
Rpartition secondaire :
Gestion du personnel 20% 10% 30% 30% 10%
Gestion du matriel 10% 20% 40% 20% 10%

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ANNEXE 9

Compte de rsultat de l'exercice

ANNEXE 10

Soldes intermdiaires de gestion de l'exercice 2003

Marge commerciale 315 500


Production de l'exercice 12 547 200
Valeur ajoute 10 853 620
Excdent Brut d'exploitation 7 532 300
Rsultat d'exploitation 362 550
Rsultat courant avant impts 310 260
Rsultat exceptionnel 2 603 120
Rsultat de l'exercice 952 300

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ANNEXE A

Tableau des charges indirectes


( rendre avec la copie)

Atelier
Gestion du Gestion du Approvision Atelier Distribu- Adminis-
Charges fonte de
personnel matriel -nement moulage tion tration
cire
Totaux aprs rpartition
1 880 800 840 4 520 2 737,50 4 930 3 888
primaire
Rpartition secondaire :
Gestion du personnel

Gestion du matriel
Totaux aprs rpartition
0 0
secondaire
1 de cot
Nombre Nombre de
Heure de
Nature de l'unit d'uvre ou de l'assiette de frais 1 d'achat d'units d'units production
MOD
fabriques vendues des produits
vendus

Nombre d'units d'uvre ou montant de l'assiette de frais

Cot de l'unit d'uvre ou taux de frais

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ANNEXE B

Tableaux des fiches de stock, de calcul des cots et du rsultat analytique


( rendre avec la copie)

Calcul du cot d'achat de la cire et du parfum :

Cire Parfum
Prix Prix
Quantit Montant Quantit Montant
unitaire unitaire

Fiche de stock de la cire :

Prix Prix
Quantit Montant Quantit Montant
unitaire unitaire

Fiche de stock du parfum :

Prix Prix
Quantit Montant Quantit Montant
unitaire unitaire

Cot de production des pains de cire :

Pains de cire non parfums Pains de cire parfums

Prix Prix
Quantit Montant Quantit Montant
unitaire unitaire

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Fiche de stock des pains de cire non parfums :

Prix Prix
Quantit Montant Quantit Montant
unitaire unitaire
SI 15 157,00 2 355,00

Entres 90 164,00 14 760,00

Total 105 163,00 17 115,00

Fiche de stock des pains de cire parfums :

Prix Prix
Quantit Montant Quantit Montant
unitaire unitaire
SI 3 410,00 1 230,00

Entres 27 370,00 9 990,00

Total 30 374,00 11 220,00

Cot de production des bougies :

Bougies carres Bougies rondes

Prix Prix
Quantit Montant Quantit Montant
unitaire unitaire
Pains de cire 88,00 163,00 14 344,00 Pains de cire 25 374,00 9 350,00

M.O.D moulage - - 1 575,20 M.O.D moulage - - 832,00

CI moulage 8 800 0,30 2 640,00 CI moulage - 3 125 0,30 937,50

Vente de dchets - - - 494,50


8 800 2,109 18 559,20 3 125 3,40 10 625,00

Fiche de stock des bougies carres :

Prix Prix
Quantit Montant Quantit Montant
unitaire unitaire
Stock initial 200 1,704 340,80 Sorties 7 500 2,10 15 750,00

Entres 8 800 2,109 18 559,20 Stock final 1 500 2,10 3 150,00

Total 9 000 2,10 18 900,00 Total 9 000 2,10 18 900,00

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Fiche de stock des bougies rondes :

Prix Prix
Quantit Montant Quantit Montant
unitaire unitaire
Stock initial 125 3,14 392,50 Sorties 3 000 3,39 10 170,00
Entres 3 125 3,40 10 625,00 Stock final 250 3,39 847,50
Total
3 250 3,39 11 017,50 Total 3 250 3 39 11 017,50

Cot de revient des bougies :

Bougies carres Bougies rondes


Prix Prix
Quantit Montant Quantit Montant
unitaire unitaire

Rsultat analytique des bougies :

Bougies carres Bougies rondes


Prix Prix
Quantit Montant Quantit Montant
unitaire unitaire

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ANNEXE C

Tableau des soldes intermdiaire de gestion

SOLDES
PRODUITS Montants CHARGES Montants INTERMEDIAIRES 2004
DE GESTION
Ventes de marchandises
Cot d'achat des marchandises vendues Marge commerciale
Production vendue ou Dstockage de production
Production stocke
Production immobilise
Total Total Production de l'exercice
Marge commerciale Consommations de l'exercice
Production e l'exercice en provenance de tiers
Total Total Valeur ajoute
Valeur ajoute Impts, taxes et versements assimils
Subventions d'exploitation Charges de personnel
Total Excdent brut d'exploitation
Total (ou insuffisance)
Excdent brut d'exploitation ou insuffisance brute d'exploitation
Reprises sur charges et transferts de charges Dotations aux amortissements et aux provisions
Autres produits Autres charges
Total
Total Rsultat d'exploitation
(bnfice ou perte)
Rsultat d'exploitation ou rsultat d'exploitation
Quotes-parts de rsultat sur ou Quotes-parts de rsultat
oprations en commun sur oprations en commun
Produits financiers Charges financires
Total Total Rsultat courant avant impts
Produits exceptionnels Charges exceptionnelles Rsultat exceptionnel
(bnfice ou perte)
Rsultat courant avant impts ou rsultat courant avant impts
Rsultat exceptionnel ou rsultat exceptionnel
Participation des salaris
Impts sur les bnfices
Rsultat de l'exercice
Total Total
(bnfice ou perte)
Produits des cessions d'lments d'actif Valeur comptable des lments d'actif cds Plus/moins values sur
cession d'lments d'actif

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Proposition de correction

Dossier 1 : Oprations courantes

Question : Comptabiliser au journal de la SARL ARISTIDE les oprations relatives au mois de


mars 2004.

Ecriture du 5 mars 2004 : L'entreprise adresse au client DUBOIS la facture n 530

Prsentation de la facture :

SARL ARISTIDE

Facture N 530.
Doit client
05/03/2004
DUBOIS
Montant BRUT des marchandises 4 000,00

Remise 2 % (4 000 * 2 %) - 80,00

Net Commercial 3 920,00

Port (3 920 * 5 %) + 196,00

Montant Net HT 4 116,00

T.V.A sur marchandises (3 920 * 19,6 %) + 768,32

T.V.A sur port (196 * 19,6) + 38,42

Emballages consigns (12 * 5) + 60,00

Montant T.T.C payer 4 982,74

05/03/2004
41111 Client DUBOIS 4 982,74
707 Ventes de marchandises 3 920,00
7085 Port et frais accessoires facturs 196,00
44571 TVA collecte 806,74
4196 Clients Dettes sur emballages consigns 60,00
Client DUBOIS Facture n 530

Ecriture du 6 mars 2004 : L'entreprise reoit le chque n 126 du client SIDATI

06/03/2004
512 Banque 200,00
4191 Clients avances et acomptes reus sur commandes 200,00
Chque n126 avance reue sur commande du client SIDATI

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Ecriture du 8 mars : L'entreprise adresse au client MOELLER la facture n 531

Prsentation de la facture :

Remarque
Le client est situ en Allemagne et a fourni son numro d'identification intracommunautaire, il s'agit donc d'une
livraison intracommunautaire non soumise la TVA franaise.

SARL ARISTIDE

Facture N 531.
Doit client
08/03/2004
MOELLER
N intracommunautaire du client : DE811524968
(Allemagne)
Montant BRUT des marchandises 2 500,00

Montant T.T.C payer 2 500,00

08/03/2004
41112 Client MOELLER 2 500,00
707 Ventes de marchandises 2 500,00
Client MOELLER Facture n 531 (livraison intracommunautaire)

Ecriture du 9 mars : L'entreprise adresse au client DUBOIS l'avoir n AV23

Prsentation de la facture :

SARL ARISTIDE

Facture d'avoir N AV23.


Avoir client
09/03/2004
DUBOIS
Prix de consignation des emballages (5 * 12,00) 60,00

- Cot de la consigne H.T sur emballages H.T (2 * 3)/1,196 - 5,02

- Cot H.T des emballages non rendus (2 * 12)/ 1,196 - 20,07

- T.V.A sur emballages rendus (5,02 * 0,196) - 0,98

- T.V.A sur emballages non rendus (20,07 * 0,196) - 3,93

Montant T.T.C dduire 30,00

09/03/2004
4196 Clients dettes sur emballages consigns 60,00
7086 Boni sur reprises d'emballages [(12-10)/1,196] * 3) 5,02
7088 Autres produits ((12/1,196) * 2) 20,07
TVA collecte
44571 4,91
[(12/1,196) * 2) + (12-10)/1,196) * 3] * 0,196
41111 Client DUBOIS 30,00
Client DUBOIS Facture d'avoir n AV23

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Ecriture du 10 mars : l'entreprise reoit la facture du fournisseur Indien KOCHI et la facture du transitaire
qui s'est charg de l'importation (oprations de ddouanement)

Prsentation de la facture du fournisseur KOCHI :

KOCHI
INDE
Facture N 365
Doit client
SARL ARISTIDE
(France)
Montant BRUT des marchandises 3 500,00 USD

Montant T.T.C payer 3 500,00 USD

10/03/2004
607 Achats de marchandises (3 500 USD / 1,30) 2 692,31
40111 Fournisseurs KOCHI 2 692,31
Fournisseur KOCHI facture n 365

Prsentation de la facture du transitaire :

Transitaire

Facture N 5236
Doit client
10/03/2004
DUBOIS
Transport 70,00

Commission + 120,00

190,00

TVA sur transport et commission (190 * 19,6 %) + 37,24

227,24

TVA sur importation marchandises KOCHI + 527,69

Montant T.T.C payer 754,93

10/03/2004
6241 Transport sur achats 70,00
6224 Rmunration des transitaires 120,00
44566 TVA dductible (37,24 + 527,69) 564,93
4011 Fournisseurs 754,93
Facture n 5236 Transitaire sur importation marchandises fournisseur KOCHI

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Ecriture du 12 mars 2004 : l'entreprise adresse la facture n 532 au client SIDATI

Prsentation de la facture :

Hypothse 1 : La vente est stipule "Dpart"

SARL ARISTIDE
Facture N 532.
Doit client
12/03/2004
SIDATI (France)
Montant BRUT des marchandises 5 400,00
Remise 10 % (5 400 * 10 %) - 540,00
Net Commercial 4 860,00
Port (4 860 * 5 %) + 243,00
Montant Net HT 5 103,00
T.V.A sur marchandises (4 860 * 5,5 %) + 267,30
T.V.A sur port (243 * 19,6 %) + 47,63
Montant T.T.C 5 417,93
Avances reues - 200,00
Net payer 5 217,93

12/03/2004
41113 Client SIDATI 5 217,93
4191 Clients avances et acomptes reus 200,00
707 Ventes de marchandises 4 860,00
7085 Port et frais accessoires facturs 243,00
44571 TVA collecte (267,30 + 47,63) 314,93
Client SIDATI Facture n 532

Hypothse 2 : La vente est stipule "Arrive"

SARL ARISTIDE

Facture N 532.
Doit client
12/03/2004
SIDATI (France)
Montant BRUT des marchandises 5 400,00

Remise 10 % (5 400 * 10 %) - 540,00

Net Commercial 4 860,00

Port (4 860 * 5 %) + 243,00

Montant Net HT 5 103,00

T.V.A sur marchandises (4 860 * 5,5 %) + 267,30

T.V.A sur port (243 * 5,5 %) + 13,37

Montant T.T.C 5 383,67

Avances reues - 200,00

Net payer 5 183,67

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12/03/2004
41113 Client SIDATI 5 183,67
4191 Clients avances et acomptes reus 200,00
707 Ventes de marchandises 4 860,00
7085 Port et frais accessoires facturs 243,00
44571 TVA collecte (267,30 + 47,63) 280,67
Client SIDATI Facture n 532

Ecritures du 13 mars : l'entreprise reoit le chque n 2543 du client DUBOIS et met l'avoir n AV24
relatif l'escompte accord ce client.

Rglement du client DUBOIS :


Pour dterminer le montant du rglement effectu par le client DUBOIS il faut calculer le solde de son
compte aprs dduction des avoirs qu'il a reu.

Nous allons commencer par calculer l'avoir relatif l'escompte de rglement sur la facture n 530.

SARL ARISTIDE
Facture d'avoir n AV24
Avoir client
13/03/2004 DUBOIS
(France)
Escompte accord sur facture 530 (3 920 * 5 %) 196,00
Net financier 196,00
T.V.A sur escompte (196 * 19,6 %) + 38,42
Montant T.T.C dduire 234,42

Nous pouvons maintenant calculer le solde du compte du client DUBOIS :


Facture n 530 4 982,74
Avoir n AV23 - 30,00
Avoir n AV24 - 234,42
Solde 4 718,32

13/03/2004
512 Banque 4 718,32
41111 Client DUBOIS 4 718,32
Rglement Client DUBOIS, chque 2543
d
665 Escompte accord 196,00
44571 TVA collecte 38,42
41111 Client DUBOIS 234,42
Facture d'avoir (escompte) n AV24 client DUBOIS

Ecriture du 14 mars : L'entreprise adresse un chque au fournisseur TOUTFORUM (prestataire de service)

Rglement de la facture du fournisseur TOUTFORUM (prestataire de services), la TVA n'est donc


dductible que lors du rglement.

14/03/2004
40112 Fournisseur TOUTFORUM 390,00
44566 TVA dductible 63,91
512 Banque 390,00
44586 TVA rgulariser sur prestations de services 63,91
Fournisseur TOUTFORUM rglement facture 638 par chque n1256

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Ecriture du 18 mars : L'entreprise fait un virement au fournisseur indien LAXMI

18/03/2004
40113 Fournisseur LAXMI (2 100 / 1,25) 1 680,00
766 Gain de change 64,62
512 Banque (2 100 / 1,30) 1 615,38
Virement au fournisseur LAXMI rglement facture fvrier 2004

Ecriture du 22 mars : L'entreprise reoit une facture du fournisseur garage PETRUS AUTO (prestataire de
service) et rgle cette facture.

Garage PETRUS AUTO

Facture N 1257
Doit client
12/03/2004
DUBOIS
Entretien sur vhicule de tourisme 90,00

Entretien sur vhicule utilitaire 130,00

Montant Net HT 220,00

T.V.A (220 * 19,6 %) + 43,12

Montant T.T.C payer 263,12

Attention
La TVA relative l'entretien du vhicule de tourisme n'est pas dductible. La TVA sur les autres prestations est
dductible lors du paiement.

22/03/2004
6155 Entretien et rparations sur biens mobiliers ((90 * 1,196)+130) 237,64
44586 TVA rgulariser sur prestations de services (130 * 19,6 %) 25,48
40114 Fournisseur Garage PETRUS 263,12
Garage PETRUS AUTO Facture n 1257
d
40114 Fournisseur Garage PETRUS 263,12
44566 TVA dductible 25,48
44586 TVA rgulariser sur prestations de services 25,48
512 Banque 263,12
Chque n 3652 rglement facture n 1257 Garage PETRUS AUTO

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Dossier 2 : Etat de rapprochement bancaire

Question 1 : Calculer et justifier les soldes initiaux.

Calcul de la diffrence entre les soldes :


Solde du compte "Entreprise Duffreux" tenu par la Banque Populaire Atlantique :- 2 431,18
Solde du compte 5121 Banque populaire tenu par l'entreprise Duffreux : + 78,56
Diffrence 2 509,74

Justification de la diffrence entre les soldes :


La Banque Populaire Atlantique n'a pas enregistr les oprations suivantes qui ont t comptabilises par
l'entreprise Duffreux :
- Remise de chques n 842 : 2 876,23
- Chque n 4586 mis par l'entreprise Duffreux : - 168,85
Diffrence lie la banque 2 707,38

L'entreprise Duffeux n'a pas comptabilis les oprations suivante qui ont t enregistr par la Banque :
- Virement reu du client Ren 197,64
Diffrence lie l'entreprise Duffeux 197,64

Diffrence totale 2 509,74

Question 2 : Enregistrer au journal de la socit Duffeux les critures au 31 dcembre 2004.

31/12/2004
403 Fournisseurs effets payer 1 369,16
627 Services bancaires et assimils 15,00
164 Emprunts auprs des tablissements de crdit 1914,54
661 Intrts d'emprunt 542,00
413 Clients Effets recevoir 457,78
668 Autres charges financires 20,00
6275 Frais sur effets 35,88
411 Client Dupont (erreur) 450,00
4161 Client Durant Chque impay 450,00
44566 TVA dductible / ABS (2,94 + 3,92) 6,86
512 Banque 5 261,22
Etat de rapprochement au 31/12/2004 (crdit de la banque)
d
512 Banque 940,00
762 Produits des autres immobilisations financires 940,00
Etat de rapprochement au 31/12/2004 (dbit de la banque)

Question 3 : Indiquer le solde initial qui doit figurer sur le compte banque tenu par la socit
Duffeux au 1er janvier 2005 et le solde initial qui doit apparatre sur le relev bancaire au
cette mme date.

Le solde initial du compte "5121 banque" tenu par l'entreprise Duffeux tient compte des critures que
nous venons de passer :
Solde au 31/12/2004 23 184,46
Etat de rapprochement (crdit de la banque) - 5 261,22
Etat de rapprochement (dbit de la banque) + 940,00
Solde au 01/01/2005 18 863,24

Le solde au 1er janvier 2005 du compte "Entreprise Duffeux" tenu par la Banque Populaire Atlantique est
identique celui du 31 dcembre 2004. La Banque Populaire Atlantique enregistrera les chques mis et
reus par l'entreprise Duffeux au fur et mesure qu'ils lui seront prsents.

Le solde au 1er janvier du compte "5121 banque" dans l'entreprise Duffeux s'lve 18 863,24 .
Le solde au 1er janvier du compte "Entreprise Duffeux" la Banque Populaire s'lve 14 914,24 .

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Dossier 3 : Travaux d'inventaire

Question 1 : Etablir le tableau d'amortissement du bien.

Afin d'tablir le tableau d'amortissement, il est ncessaire de calculer la base amortissable. Cette base
amortissable est gale la diffrence entre le cot d'acquisition et la valeur rsiduelle du bien.

Calcul du cot d'acquisition :


Prix d'achat : 20 000
Frais de mise en fonction : 2 000
Transport : 1 500
Installation : 500
Cot d'acquisition : 22 000

Valeur rsiduelle : Cette donne nous est fournie par l'nonc : 600

Calcul de la base amortissable :


Cot d'acquisition : 22 000
- Valeur rsiduelle : - 600
Base amortissable : 21 400

Les donnes fournies par l'entreprise Atlant nous amnent adopter comme mesure d'utilisation l'unit
d'uvre de production.

Production prvue par l'entreprise Atlant pour le matriel industriel acquis le 1er aot 2004 :
Anne 2004 : 800 units
Anne 2005 : 3 000 units
Anne 2006 : 6 000 units
Anne 2007 : 9 000 units
Anne 2008 : 1 200 units
Production prvue totale : 20 000 units

Prsentation du tableau d'amortissement :

Annuits
Annes Base amortissable Annuits VNC
cumules
2004 21 400 (1) 856 856 (7) 20 544
2005 21 400 (2) 3 210 (6) 4 066 17 334
2006 21 400 (3) 6 420 10 486 10 914
2007 21 400 (4) 9 630 20 166 1 284
2008 21 400 (5) 1 284 21 400 0

(1) 21 400 * 800 / 20 000

(2) 21 400 * 3 000 / 20 000

(3) 21 400 * 6 000 / 20 000

(4) 21 400 * 9 000 / 20 000

(5) 21 400 * 1 200 / 20 000

(6) 856 + 3 210

(7) 21 400 856

Question 2 : Enregistrer l'criture de dotation aux amortissements pour l'anne 2004.

31/12/2004
68112 Dotation aux amortissements sur immobilisations corporelles 856,00
28154 Amortissement du matriel industriel 856,00
Dotation aux amortissements du matriel industriel pour l'anne 2004

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Question 3 : Indiquer le principe comptable qui justifie l'ajustement des comptes de gestion
dans le temps la date d'inventaire et prciser son intrt.

L'ajustement des comptes de gestion dans le temps la date de l'inventaire se justifie par le principe de
l'indpendance (ou de la sparation) des exercices.

L'intrt de ce principe est de rattacher chaque exercice comptable les charges et produits qui lui
correspondent et uniquement ceux-l. Les entreprises vont ainsi pouvoir dterminer un rsultat qui
correspond la priode concerne, ne comprenant pas d'lments concernant une autre priode
(produits ou charges constates d'avance par exemple) mais tenant compte des lments raliss mais
non encore facturs (produits recevoir ou factures non parvenues par exemple).

Question 4 : Enregistrer les oprations d'ajustement des comptes de gestion dans le temps au
31 dcembre 2004.

1) L'entreprise a comptabilis le 1er octobre 2004 la prime annuelle d'assurance pour un


montant de 480 .

L'entreprise comptabilis en octobre 2004 une charge qui couvre la priode du 1er octobre 2004 au 30
septembre 2005. Il s'agit donc d'une charge constate d'avance pour la priode allant du 1er janvier au
30 septembre 2005 soit 9 mois.

31/12/2004
486 Charges constates d'avance 360,00
616 Primes d'assurance 360
Charge constate d'avance relative la prime d'assurance
Priode du 01/01/2005 au 30/09/2005 : (480 * 9/12)

2) L'entreprise a contract un emprunt le 1er mars 2004 d'un montant de 10 000 ,


remboursable par amortissement constant sur 5 ans. Le taux d'intrt est de 4 % l'an. Le
premier terme de remboursement interviendra le 28 fvrier 2005.

Les intrt relatifs cet emprunt ne seront facturs que le 28 fvrier 2005 cependant ils ont courus du
1er mars au 31 dcembre 2004. Il faut donc constater les intrts courus non chus (factures non
parvenues) pour cet emprunt sur une priode de 10 mois.

31/12/2004
6611 Intrts des emprunts et dettes 333,33
1688 Intrts courus sur emprunts 333,33
Intrts courus non chus sur emprunt
Priode du 01/03/2004 au 31/12/2004 : (10 000 * 4 % * 10/12)

3) L'entreprise a livr le 28 dcembre 2004 des marchandises pour un montant de 7 200 HT.
La facture sera dite en janvier 2005.

Les marchandises ont t livres mais non factures en 2004. Il faut constater une facture tablir pour
ces marchandises.

31/12/2004
4181 Clients Factures tablir 8 611,20
707 Ventes de marchandises 7 200,00
44587 TVA sur factures tablir (7 200 * 19,6 %) 1 411,20
Facture tablir sur produits livrs le 28 dcembre 2004

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4) L'entreprise estime sa consommation d'lectricit pour le mois de dcembre 2004


430 HT.

L'entreprise n'a pas reu la facture d'lectricit relative au mois de dcembre mais peut estimer sa
consommation. Il faut enregistrer une criture pour facture non parvenue.

31/12/2004
6061 Fournitures non stockables 430,00
44586 TVA sur factures non parvenues (430 * 19,6 %) 84,28
408 Fournisseurs factures non parvenues 514,28
Facture non parvenue : lectricit, consommation de dcembre 2004

5) L'entreprise doit accorder des ristournes ces clients pour un montant valu 1 440 HT.

L'entreprise va tablir ces ristourne aprs la clture de l'exercice mais elles concernent l'exercice 2004. Il
faut donc constater ces ristournes tablir par le biais d'une criture.

31/12/2004
709 Rabais, remises, ristournes accords 1 440,00
44587 TVA sur factures tablir (1 440 * 19,6 %) 282,24
4198 Rabais, remises, ristournes accorder 1 722,24
Rabais, remises, ristournes tablir au titre de dcembre 2004

Remarque
Les critures enregistres dans cette question 4 devront tre extournes au 1er janvier 2005.

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Dossier 4 Cot complet

1. Complter le tableau des charges indirectes pour le mois d'avril 2004 annexe A rendre
avec la copie).

Atelier
Gestion du Gestion du Approvision Atelier Distribu- Adminis-
Charges fonte de
personnel matriel -nement moulage tion tration
cire
Totaux aprs rpartition
1 880 800 840 4 520 2 737,50 4 930 3 888
primaire
Rpartition secondaire :
Gestion du personnel - 2 000 400 200 600 600 200 -

Gestion du matriel 120 - 1 200 240 480 240 120 -


Totaux aprs rpartition
0 0 1 280 5 600 3 577,50 5 250 3 888
secondaire
1 de cot
Nombre Nombre de
Heure de
Nature de l'unit d'uvre ou de l'assiette de frais 1 d'achat d'units d'units production
MOD
fabriques vendues des produits
vendus
8 000 700 11 925 10 500 25 920
Nombre d'units d'uvre ou montant de l'assiette de frais
(a) (b) (c) (d) (e)

Cot de l'unit d'uvre ou taux de frais 0,16 8,00 0,30 0,50 0,15

(a) => (900 * 6) + (25 * 104) = 5 400 + 2 600 = 8 000

(b) => cf nonc, annexe 8, main d'uvre directe

(c) => cf nonc, annexe 8, production du mois => 8 800 + 3 125 = 11 925

(d) => cf nonc, annexe 8, ventes du mois => 7 500 + 3 000 = 10 500

(e) => Le cot de production des produits vendus correspond la rubrique "sortie" des fiches de stocks des bougies
carres et rondes.

En thorie on devrait donc attendre d'avoir calcul le cot de production et d'avoir tabli la fiche de stocks de ces
bougies pour connatre le nombre d'UO du centre administration.

Mais l'nonc donnait en annexe B certaines informations, dont les fiches de stocks totalement remplies des bougies
rondes et carres !

Il suffit donc d'ajouter le montant des sorties de chaque type de bougie pour connatre le montant du cot de
production des produits vendus.

Il vient : 15 750 + 10 170 = 25 920

- Justification du montant des centres auxiliaires

GP = 1 880 + 0,10 GM

GM = 800 + 0,20 GP
On peut donc crire par exemple :
=> GP = 1 880 + 0,10 (800 + 0,20 GP)

=> GP = 1 880 + 80 + 0,02 GP

=> GP 0,02 GP = 1 960

=> 0,98 GP = 1 960 => GP = 1 960/0,98 = 2 000

Si GP = 2 000 => On peut crire : GM = 800 + (0,2 * 2 000) = 1 200

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2. Prsenter les calculs ncessaires la dtermination du rsultat analytique (annexe B


rendre avec la copie).

2.1. Calculer le cot d'achat de la cire et du parfum.

Cire Parfum
Prix Prix
Quantit Montant Quantit Montant
unitaire unitaire
Prix d'achat 900 6,00 5 400,00 25 104,00 2 600,00

CI approvisionnement 5 400 0,16 864,00 2 600 0,16 416,00

Cot d'achat 900 6,96 6 264,00 25 120,64 3 016,00

2.2. Prsenter la fiche de stock de la cire et du parfum

Fiche de stock de la cire :

Prix Prix
Quantit Montant Quantit Montant
unitaire unitaire
SI 80 5,00 400,00 Sorties 680 6,80 4 624,00

Entres 900 6,96 6 264,00 Stock final 300 6,80 2 040,00

Total 980 6,80 6 664,00 Total 980 6,80 6 664,00

Fiche de stock du parfum :

Prix Prix
Quantit Montant Quantit Montant
unitaire unitaire
SI 5 116,80 584,00 Sorties 8 120,00 960,00

Entres 25 120,64 3 016,00 Stock final 22 120,00 2 640,00

Total 30 120,00 3 600,00 Total 30 120,00 3 600,00

2.3. Calculer le cot de production des pains de cire non parfums et des pains de
cire parfums.

Pains de cire non parfums Pains de cire parfums

Prix Prix
Quantit Montant Quantit Montant
unitaire unitaire
Cire (a) 500 6,80 3 400,00 E.C.I - - 810,00

Mche 1 600 0,20 320,00 Cire (a) 180 6,80 1 224,00

M.O.D 400 19,60 7 840,00 Mche 400 0,20 80,00

CI atelier fonte 400 8,00 3 200,00 Parfum 8 120,00 960,00

M.O.D 300 19,60 5 880,00

CI atelier fonte 300 8,00 2 400,00

- E.C.F - - - 1 364,00
90 164,00 14 760,00 27 370,00 9 990,00

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(a) => Justification de la cire consomme pour chaque type de pains.

L'nonc prcise (Annexe 8 Informations relatives la comptabilit de gestion) que pour obtenir 90 kg de pains il
faut 100 kg de cire.

La mme annexe prcise que la production du mois est la suivante :


- pains non parfums => 90 pains de 5 kg l'unit
- pains parfums => 27 pains de 6 kg l'unit.

Pour les pains de cire non parfums, on peut donc crire par exemple :
100 kg de cire = 90 kg de pains

X = 90 * 5 = 450

=> x * 90 = 100 * 450

=> x = (100 * 450)/90 = 500

Pour les pains de cire parfums, on peut donc crire par exemple :
100 kg de cire = 90 kg de pains

X = 67 * 6 = 162

=> x * 90 = 100 * 162

=> x = (100 * 162)/90 = 180

2.4. Complter la fiche de stock des pains de cire non parfums et des pains de cire
parfums.

Fiche de stock des pains de cire non parfums :

Prix Prix
Quantit Montant Quantit Montant
unitaire unitaire
SI 15 157,00 2 355,00 Sorties 88 163,00 14 344,00

Entres 90 164,00 14 760,00 SF 17 163,00 2 771,00

Total 105 163,00 17 115,00 Total 105 163,00 17 115,00

Fiche de stock des pains de cire parfums :

Prix Prix
Quantit Montant Quantit Montant
unitaire unitaire
SI 3 410,00 1 230,00 Sorties 25 374,00 9 350,00

Entres 27 370,00 9 990,00 SF 5 374,00 1 870,00

Total 30 374,00 11 220,00 Total 30 374,00 11 220,00

Remarque.
L'nonc ne prcisait nulle part pour quel type de bougie tait utilis la cire parfume et non parfume !

En effet, rien n'indiquait que les bougies carres taient fabriques avec de la cire non parfume et que les bougies
rondes l'taient avec de la cire parfume !! On ne peut pas le deviner !!

Toutefois (et heureusement) on disposait des fiches de stock des bougies carres et rondes. Donc on connaissait la
valeur des entres de chaque type de bougie, donc de leur cot de production.

Par dduction en pouvait en conclure que les bougies carres tait fabriques avec de la cire non parfume et les
rondes avec de la cire parfume.

L'information prcisant que chaque pain de cire non parfum permet de produire 100 bougies et chaque pain parfum
125 bougies de rsolvait pas le problme !!

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Donc par dduction, on pouvait crire :


=> 8 800 units de bougies carres produites = 8 800/100 = 88 pains de cire non parfume
=> 3 125 units de bougies rondes produites = 3 125/125 = 25 pains de cire non parfume

2.5. Calculer le cot de production des bougies carres et des bougies rondes.

Bougies carres Bougies rondes

Prix Prix
Quantit Montant Quantit Montant
unitaire unitaire
Pains de cire 88,00 163,00 14 344,00 Pains de cire 25 374,00 9 350,00

M.O.D moulage - - 1 575,20 M.O.D moulage - - 832,00

CI moulage 8 800 0,30 2 640,00 CI moulage - 3 125 0,30 937,50

Vente de dchets - - - 494,50


8 800 2,109 18 559,20 3 125 3,40 10 625,00

2.6. Calculer le cot de revient des bougies carres et des bougies rondes.

Bougies carres Bougies rondes


Prix Prix
Quantit Montant Quantit Montant
unitaire unitaire
Cot de production Cot de production
7 500 2,10 15 750,00 3 000 3,39 10 170,00
CI distribution CI distribution
7 500 0,50 3 750,00 3 000 0,50 1 500,00
CI administration CI administration
15 750 0,15 2 362,50 10 170 0,15 1 525,00

7 500 2,915 21 862,50 3 000 4,399 13 195,50

2.7. Prsenter le calcul du rsultat analytique des bougies carres et des bougies
rondes.

Bougies carres Bougies rondes


Prix Prix
Quantit Montant Quantit Montant
unitaire unitaire
Ventes 7 500 4,00 30 000,00 Ventes 3 000 4,10 12 300,00

- Cot de revient 7 500 2,915 - 21 862,50 - Cot de revient 3 000 4,399 13 195,50

Rsultat 7 500 1,085 8 137,50 Rsultat 3 000 - 0,299 - 895,50

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3. Commenter les rsultats obtenus et proposer les mesures prendre.


Le rsultat global est bnficiaire mais le rsultat des bougies rondes est dficitaire.

Ceci est du en particulier au fait que le prix de vente des bougies rondes n'est que de 0,10 suprieur
celui des bougies carres alors que dans le mme temps le cot de production des bougies rondes est de
1,48 suprieur celui des bougies carres.

En consquence il parait opportun d'augmenter le prix de vente des bougies rondes.

Toutefois une analyse plus fine des cots de revient serait intressante, notamment en utilisant d'autres
mthodes de calcul de cots.

L'tude des cots variables et spcifiques donnerait des informations supplmentaires et permettrait donc
de mieux apprhender les problmes.

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Dossier 5 Les soldes intermdiaires de gestion

1. Etablir le tableau des soldes intermdiaires de gestion pour l'exercice 2004.

SOLDES
PRODUITS Montants CHARGES Montants INTERMEDIAIRES 2004
DE GESTION
1 125 947 705 253
Ventes de marchandises Cot d'achat des marchandises vendues Marge commerciale 420 694
Production vendue 14 207 862 ou Dstockage de production -
Production stocke 233 562
Production immobilise 46 157 Production de l'exercice 14 487 580
Total 14 487 580 Total -
Marge commerciale 420 694 Consommations de l'exercice en 2 860 325
Production e l'exercice 14 487 580 provenance de tiers
Valeur ajoute 12 047 949
Total 14 908 274 2 860 325
Total
Valeur ajoute 12 047 949 Impts, taxes et versements assimils 220 054
Subventions d'exploitation 140 000 Charges de personnel 2 017 040 Excdent brut d'exploitation
9 950 855
(ou insuffisance)
12 187 949 2 237 094
Total Total
Excdent brut d'exploitation 9 950 855 ou insuffisance brute d'exploitation -
Reprises sur charges et transferts de charges 6 125 Dotations aux amortissements et aux provisions 7 494 484
Rsultat d'exploitation
Autres produits 9 142 Autres charges 39 137 2 432 501
(bnfice ou perte)
9 966 122 7 533 621
Total Total
Rsultat d'exploitation 2 432 501 ou rsultat d'exploitation -
Quotes-parts de rsultat sur oprations en commun - ou Quotes-parts de rsultat sur oprations en -
Produits financiers 24 055 commun Rsultat courant avant impts 2 427 801
Charges financires 28 755
Total 2 456 556 Total 28 755
Produits exceptionnels 23 230 Charges exceptionnelles 57 211 Rsultat exceptionnel
- 33 981
(bnfice ou perte)
Rsultat courant avant impts 2 427 801 ou rsultat courant avant impts -
Rsultat exceptionnel - 33 981 ou rsultat exceptionnel -
Participation des salaris 23 953 Rsultat de l'exercice
850 417
Impts sur les bnfices 1 519 450 (bnfice ou perte)
Total 2 393 820 Total 1 543 403
23 230 4 852 Plus/moins values sur
Produits des cessions d'lments d'actif Valeur comptable des lments d'actif cds 18 378
cession d'lments d'actif

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2. Indiquer la signification et l'intrt de l'Excdent Brut d'Exploitation.

L'E.B.E est (avec la V.A) un solde trs important et intressant pour l'analyse financire.

On peut dire simplement que l'E.B.E reprsente la trsorerie dont disposerait l'entreprise la fin de
l'exercice, grce son exploitation, si tous les produits et toutes les charges qui le composent ont t
encaisss et dcaisses.

En effet, tous les produits et charges en amont de ce solde sont tous encaissables et dcaissables (les
amortissements, par exemple ne sont pas intgrs dans le calcul).

Rappelons que c'est l'exploitation qui devrait principalement dgager de la trsorerie car c'est ce pour
quoi l'entreprise a t cre !

Si ce n'est pas le cas => E.B.E < 0 (autrement dit l'entreprise a dgag un I.B.E), l'entreprise risque de
ne pas avoir la trsorerie ncessaire pour rgler :
- les emprunts (capital + intrts)

- les autres charges en amont de l'E.B.E (impts)

- les ventuels dividendes

D'autre part l'E.B.E permet des comparaisons (en pourcentage par rapport au C.A) interentreprises du
mme secteur (de tailles diffrentes) puisqu'il n'intgre pas les amortissements, les provisions et les
charges financires.

3. Commenter les rsultats et leur volution par rapport l'exercice prcdent

Variation Variation
2003 2004
en en %
Marge commerciale 315 500 420 694 + 105 194 + 33,34%

Production de l'exercice 12 547 200 14 487 580 + 1 940 380 + 15,46%

Valeur ajoute 10 853 620 12 047 949 + 1 194 329 + 11,00%

Excdent Brut d'exploitation 7 532 300 9 950 855 + 2 418 555 + 32,11%

Rsultat d'exploitation 362 550 2 432 501 + 2 069 951 + 570,94%

Rsultat courant avant impts 310 260 2 427 801 + 2 117 541 + 682,51%

Rsultat exceptionnel 2 603 120 - 33 981 - 2 627 101 -

Rsultat de l'exercice 952 300 850 417 - 101 883 - 10,70%

A la lecture de ce tableau on s'aperoit que tous les soldes ont augment en 2004 sauf le rsultat
exceptionnel et le rsultat de l'exercice.

Or le rsultat de 2003 n'a t obtenu que grce au rsultat exceptionnel. Donc l'entreprise a du cder des
immobilisations en 2003. S'il n'y avait pas eu ce rsultat exceptionnel le rsultat de l'exercice 2003 aurait
t trs ngatif.

Par ailleurs la hausse spectaculaire du rsultat d'exploitation est probablement due une baisse trs
significative des amortissements en 2004. Ceci corroborerait le fait qu'en 2003 l'entreprise a cd
beaucoup d'immobilisations amortissables.

Cela semble donc dire aussi que les immobilisations cdes en 2003 n'taient pas utiles l'exploitation
(ou mal adaptes) car dans le mme temps la VA et l'E.B.E ont aussi augments en 2004. Les
immobilisations cdes ne gnraient donc pas assez de chiffre d'affaires.

Ceci dit, l'E.B.E est positif en 2003 et 2004 donc l'exploitation de l'entreprise parait saine.

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DPECF 2005
Corrig de l'UV 1

1re cole en ligne des professions comptables

En conclusion bien que le rsultat de l'exercice ait baiss de 101 833 , la situation de l'entreprise a t
"assainie" et est donc dans une phase d'expansion.

Il serait toutefois utile, pour faire des commentaires plus aviss, de connatre les S.I.G des entreprises du
mme secteur d'activit et de tailles comparables.

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