Auditor Fiscal Do Trabalho 2014 Auditoria Aula 01

Auditoria em Teoria e Exerccios para Auditor-Fiscal do Trabalho
Aula 01
Profs. Davi Barreto e Fernando Graeff
Normas brasileiras para o exerccio da auditoria interna
Em nossa aula demonstrativa, vimos que a auditoria externa ou independente

aquela executada por profissionais ou empresas que no possuem vnculo e/ou
subordinao empresa auditada, com o objetivo de trazer uma opinio
independente sobre a entidade.
A auditoria interna, por sua vez, aquela executada pela prpria

organizao, com o objetivo de garantir o atendimento de seus objetivos
institucionais, por meio da avaliao contnua de seus procedimentos e
controles internos.
Mas o que so controles internos?
Sem entrar em muitos detalhes para no fugir do escopo do nosso curso vamos
explorar um pouco esse conceito...
O controle uma das funes bsicas da administrao e tem como objetivo

primordial garantir que os diferentes processos e atividades institucionais esto
de acordo com o que foi planejado, permitindo que sejam efetuadas correes
sempre que necessrio.
Assim, controle interno so aes tomadas pela Administrao para

aumentar a probabilidade de que os objetivos e as metas estabelecidos
sero atingidos. Dessa forma, um funcionrio conferindo notas fiscais de
mercadorias que entram e saem do almoxarifado, um sistema informatizado
que previne erros na contabilizao de dados, um sistema de controle de
qualidade de produo que minimize desperdcios so exemplos de controles
internos.
A NBC TA 3151 define controle interno como: o processo planejado,

implementado e mantido pelos responsveis da governana, administrao e
outros funcionrios para fornecer segurana razovel quanto realizao dos
objetivos da entidade no que se refere confiabilidade dos relatrios
financeiros, efetividade e eficincia das operaes e conformidade com leis e
regulamentos aplicveis.
A partir dessa definio, possvel extrair algumas caractersticas importantes

do controle interno:
um processo planejado, implementado e mantido pelos responsveis

da governana2, administrao e outros funcionrios, ou seja,
responsabilidade de todos operrios de linha, gerentes, diretores
1
Resoluo CFC n 1.212/09.
2
So as pessoas com responsabilidade de supervisionar a direo estratgica da entidade e, consequentemente, de
supervisionar as atividades da Administrao (isso inclui a superviso geral do relatrio financeiro).
www.pontodosconcursos.com.br | Profs. Davi Barreto e Fernando Graeff

Aula 01
Finalmente, destacamos que auditoria interna no tem o mesmo

significado de controle interno a primeira uma espcie do segundo .
Dessa forma a auditoria interna equivale a um trabalho organizado de reviso e

apreciao das atividades organizacionais, desenvolvida por um departamento
especfico da empresa. Ao passo que o controle interno refere-se aos
procedimentos adotados por toda a empresa para consecuo dos seus
objetivos estratgicos.
Feito este breve parnteses, voltemos a falar sobre auditoria interna.
A auditoria interna funciona como um rgo de assessoramento da

administrao e seu objetivo auxiliar no desempenho das funes e
responsabilidades da administrao, fornecendo-lhes anlises, apreciaes, e
recomendaes.
Observe que o auditor interno vai alm da simples verificao da correta

aplicao de normas e procedimentos. Ele atua como um consultor para a
empresa, por exemplo, promovendo medidas de incentivo e propondo
aperfeioamentos no funcionamento organizacional. Dizemos que, alm da
auditoria contbil, tambm realiza auditoria operacional (=Auditoria de
Gesto ou de Desempenho).
Trata-se, portanto, de uma atuao muito mais proativa, quando comparada

do auditor externo ou independente.
Isso quer dizer que o auditor independente, no decorrer do seu trabalho, no

pode propor melhorias organizao?
Claro que ele pode propor! O auditor independente deve descrever os principais
problemas organizacionais, constatados no curso do seu trabalho, e emitir
recomendaes sempre que necessrio. Contudo, esse no o seu objetivo
principal. A auditoria independente , primordialmente, contbil, enquanto que
a auditoria interna contbil e operacional.
Assim, a principal diferena entre as auditorias interna e externa a finalidade

do trabalho.
Na auditoria independente, o objetivo a emisso da opinio sobre as

demonstraes contbeis, destinado, principalmente, ao pblico externo
(acionistas, credores, fisco etc.). J na auditoria interna, o objetivo a
elaborao de um relatrio que comunique os trabalhos realizados, as
concluses obtidas e as recomendaes e providncias a serem tomadas.
www.pontodosconcursos.com.br | Profs. Davi Barreto e Fernando Graeff 4

Aula 01
importante ressaltar que, de acordo com as novas normas de auditoria4, tanto

o auditor independente quanto o auditor interno emitem relatrios para
fundamentar, respectivamente, sua opinio e suas recomendaes.
Outra diferena que caracteriza o auditor interno a sua subordinao

empresa auditada.
O auditor interno, geralmente, um empregado da empresa. Isso no quer

dizer que essa atividade no possa ser desenvolvida, de forma terceirizada, por
uma firma de auditoria. O que interessa o grau de subordinao existente,
seja do empregado pessoa fsica ou do empregado pessoa jurdica.
J o auditor externo ou independente, como o prprio nome remete, no

subordinado administrao, pois deve emitir uma opinio sobre as
demonstraes contbeis fidedignas e livre de qualquer presso da empresa
auditada.
Ainda sobre esse tpico, apesar de ser subordinado administrao, o auditor

interno deve ter certa autonomia, naturalmente, menor que a do auditor
independente. Contudo, aquele auditor deve produzir um trabalho livre de
interferncias internas.
Dessa forma, a auditoria interna deve ser subordinada apenas ao mais alto
nvel da administrao, como, por exemplo, Presidncia ou ao Conselho de
Administrao. O responsvel pelas atividades de auditoria interna deve,
portanto, reportar-se a um executivo ou rgo cuja autoridade seja suficiente,
para garantir uma ao efetiva, com respeito aos assuntos levantados e
implantao das recomendaes efetuadas. fundamental que os auditores
internos atuem com liberdade dentro da organizao, sem medo de serem
demitidos.
Em algumas empresas e conglomerados, os auditores internos so

subordinados diretamente holding, permitindo que atuem livres de presso
em todas as controladas, pois apenas a administrao da empresa investidora
pode admitir ou demitir esses profissionais.
4
A NBC TA 700 define que a opinio do auditor independente deve ser expressa em um documento denominado
relatrio de auditoria. As normas de auditoria anteriormente vigentes e hoje revogadas faziam uma distino na
nomenclatura dos documentos emitidos pelo auditor independente (parecer) e o auditor interno (relatrio).

Aula 01
De acordo com o IIA5, a auditoria interna uma atividade independente e

objetiva que presta servios de avaliao e de consultoria com o objetivo
adicionar valor e melhorar as operaes de uma organizao.
A auditoria auxilia a organizao a alcanar seus objetivos atravs de uma

abordagem sistemtica e disciplinada para a avaliao e melhoria da eficcia
dos processos de gerenciamento de risco, controle e governana
corporativa.
Dessa forma, o IIA divide a auditoria interna em dois grandes grupos: servios
de avaliao (assurance) e os servios de consultoria (consulting).
O primeiro tem como objetivo avaliar as atividades desenvolvidas dos

diferentes processos existentes na organizao, ou seja, saber se tudo est
funcionando como deveria estar.
J, o segundo tem como finalidade propor medidas de melhoria dos processos

da instituio, atuando como uma verdadeira consultoria dentro da empresa,
auxiliando, assim, na melhoria da eficcia dos processos de gerenciamento de
risco, controle e governana corporativa.
muito parecido com o que j tnhamos discutido anteriormente, no?
Os servios de avaliao (assurance) compreendem uma avaliao objetiva da

evidncia por parte do auditor interno com o objetivo de apresentar uma
opinio ou concluses independentes sobre um processo ou outra matria
correlata.
A natureza e o escopo do trabalho de avaliao so determinados pelo auditor

interno. Normalmente, trs partes participam dos servios de avaliao:
(1) a pessoa ou grupo diretamente responsvel pelo processo, sistema ou

outro assunto correlato o proprietrio do processo;
(2) a pessoa ou grupo que faz a avaliao o auditor interno; e
(3) a pessoa ou grupo que faz uso da avaliao o usurio.
Por outro lado, os servios de consultoria so aqueles relacionados assessoria

e, normalmente, so prestados por solicitao especfica de um cliente de
auditoria.
Destaca-se que cabe tambm ao auditor interno, quando solicitado,

prestar assessoria ao Conselho Fiscal ou rgos equivalentes.
5
Normas Internacionais para o Exerccio Profissional da Auditoria Interna (Standards), 2002, The Institute of Internal
Auditors (traduzido pelo Instituto dos Auditores Internos do Brasil AUDIBRA).

Aula 01
A natureza e o escopo dos trabalhos de consultoria esto sujeitos a um acordo

mtuo com o cliente do trabalho. Os servios de consultoria, normalmente,
compreendem dois participantes:
(1) a pessoa ou grupo que oferece a consultoria o auditor interno; e

(2) a pessoa ou grupo que necessita e recebe a consultoria o cliente do
trabalho.
Ao realizar servios de consultoria o auditor interno deve manter a objetividade

e no assumir responsabilidades gerenciais. Ou seja, o auditor pode
recomendar medidas de aperfeioamento de processos e controles internos da
entidade, contudo ele no pode ser responsvel pela implementao.
Por que no?
Ora, como um auditor pode avaliar de forma imparcial um processo ou

atividade que ele mesmo implantou... Seria um claro conflito de interesses que
macularia a independncia desse profissional.
Por falar em independncia...
Assim, como na auditoria externa, a atividade de auditoria interna deve ser

independente e os auditores internos devem ser objetivos na execuo de seu
trabalho.
Logicamente, esse grau de independncia reduzido quando comparado

ao que gozam os auditores externos, no entanto, deve-se tentar ampliar o
mximo essa independncia na estrutura organizacional da entidade.
De acordo com as normas do IIA, o diretor executivo de auditoria deve estar

subordinado a um nvel dentro da organizao, que permita atividade de
auditoria interna cumprir suas responsabilidades, e permitindo que a atividade
de auditoria interna seja livre de interferncias na determinao do seu escopo,
na execuo do trabalho e na comunicao de resultados.
J falamos de tudo isso, lembra?
Ademais, os auditores internos tambm devem ter atitude imparcial e isenta e

evitar conflitos de interesses.
As normas do IIA trazem algumas recomendaes sobre esse tpico:
Os auditores internos devem abster-se de avaliar operaes

especficas pelas quais tenham sido responsveis anteriormente.
Presume-se prejudicada a objetividade, se um auditor prestar servios de
avaliao para uma atividade pela qual tenha sido responsvel no ano
anterior.

Aula 01
Trabalhos de auditoria de avaliao relacionados a funes que estejam

sob a responsabilidade do responsvel pela auditoria interna devem ser
supervisionadas por algum externo atividade de auditoria.
Os auditores internos podem prestar servios de consultoria

relacionados s operaes pelas quais tenham sido responsveis
anteriormente. Agora, caso os auditores internos constatem potenciais
prejuzos independncia ou objetividade relacionados a servios de
consultoria propostos, o cliente do trabalho deve ser informado antes que
a execuo do mesmo seja aceita.
As normas brasileiras de auditoria interna (NBC PI), por sua vez, trazem o
conceito de autonomia:
O auditor interno, no obstante sua posio funcional, deve preservar sua

autonomia profissional.
Alguns autores (e algumas bancas) fazem distino entre os termos

independncia e autonomia, fazendo do segundo uma espcie do primeiro,
colocando a independncia em um patamar superior ao da autonomia. Assim,
somente os auditores externos seriam independentes, enquanto que os
auditores internos seriam apenas autnomos.
Cuidado! Nem sempre isso verdadeiro!
No est errado dizer que o auditor interno deve ter algum grau de
independncia, contudo, ele no totalmente independente...
Ok?
Vimos que a auditoria interna deve ser subordinada apenas ao mais alto nvel
da administrao, como, por exemplo, Presidncia ou ao Conselho de
Administrao. O responsvel pelas atividades de auditoria interna deve,
portanto, reportar-se a um executivo ou rgo cuja autoridade seja suficiente,
para garantir uma ao efetiva, com respeito aos assuntos levantados e
implantao das recomendaes efetuadas. fundamental que os auditores
internos atuem com liberdade dentro da organizao, sem medo de serem
demitidos.
Em algumas empresas e conglomerados, os auditores internos so

subordinados diretamente holding, permitindo que atuem livres de presso
em todas as controladas, pois apenas a administrao da empresa investidora
pode admitir ou demitir esses profissionais.
Quanto estrutura da auditoria interna em uma instituio, importante

destacar que de se esperar que uma empresa de pequeno porte, com

Aula 01
Assim como os auditores externos, o responsvel pela auditoria interna no

deve aceitar trabalhos para os quais no possua conhecimentos suficientes, ou
no possa obter a competente orientao e assistncia para desenvolver o todo
ou parte do trabalho.
Os auditores internos devem aplicar cuidados e habilidades esperados de um

profissional razoavelmente prudente e competente, considerando:
a necessria extenso do trabalho para alcanar os objetivos do

trabalho de auditoria;
a relativa complexidade, materialidade ou importncia dos assuntos
sobre os quais os procedimentos de auditoria so aplicados;
a adequao e eficcia dos processos de gerenciamento de risco, de
controle e de governana corporativa;
a probabilidade de erros significativos, irregularidades, ou
desconformidades; e
custo do trabalho de avaliao em relao a benefcios potenciais.
As normas do CFC ratifica essa lgica ao destacar que: O auditor interno deve
ter o mximo de cuidado, imparcialidade e zelo na realizao dos trabalhos e na
exposio das concluses.
No entanto, zelo profissional devido no implica infalibilidade.
Ora, por mais que o auditor interno esteja alerta aos riscos que poderiam afetar
os objetivos, operaes ou recursos do seu trabalho, os procedimentos de
auditoria, por si s, mesmo quando desenvolvidos com o cuidado profissional
devido, no garantem que todos os riscos significativos sero identificados.
J nos trabalhos de consultoria, o auditor interno deve exercer o cuidado

profissional devido, considerando:
as necessidades e expectativas dos clientes, incluindo a natureza, o

prazo e a comunicao dos resultados do trabalho;
a relativa complexidade e extenso requeridos pelo trabalho para
alcanar os objetivos do trabalho de auditoria; e
o custo do trabalho de consultoria em relao aos potenciais
benefcios.
importante ressaltar que a competncias dos auditores internos necessita de

um processo de aperfeioamento de conhecimentos, habilidades e outras
competncias.
Tudo isso conseguido por um desenvolvimento profissional contnuo.

Aula 01
relevante nas demonstraes contbeis. Dois tipos de distores intencionais

so pertinentes para o auditor distores decorrentes de informaes
contbeis fraudulentas e da apropriao indbita de ativos.
A principal responsabilidade pela preveno e deteco da fraude dos

responsveis pela governana da entidade e da sua administrao.
importante que a administrao, com a superviso geral dos responsveis

pela governana, enfatize a preveno da fraude, o que pode reduzir as
oportunidades de sua ocorrncia e a sua dissuaso, o que pode persuadir os
indivduos a no perpetrar fraude por causa da probabilidade de deteco e
punio.
O auditor (externo ou interno) no responsvel pela preveno ou

deteco de erros e fraudes.
O auditor interno deve assessorar a administrao no trabalho de preveno de

erros e fraudes, obrigando-se a inform-la, de maneira reservada, sobre
quaisquer indcios ou confirmaes de erros ou fraudes detectados no decorrer
de seu trabalho.
Ao auditor externo, compete obter segurana razovel de que as

demonstraes contbeis por ele analisadas, como um todo, no contm
distores relevantes, causadas por fraude ou erro.
Nesse sentido, faz-se necessrio destacar mais uma vez a expresso

segurana razovel, pois, devido s limitaes inerentes ao trabalho de
auditoria, h um risco inevitvel de que algumas distores relevantes no
sejam detectadas, mesmo em uma auditoria devidamente planejada e realizada
de acordo com as normas cabveis.
Lembre-se que os efeitos potenciais das limitaes inerentes so

particularmente significativos no caso de fraude, pois o risco de no detectar
uma distoro relevante mais alto do que nos casos decorrentes de erro. Isso
porque a fraude pode envolver esquemas sofisticados e cuidadosamente
organizados, destinados a ocult-la, tais como falsificao, omisso deliberada
no registro de operaes ou prestao intencional de falsas representaes ao
auditor.
Alm disso, destaca-se que o risco do auditor no detectar uma distoro

relevante decorrente de fraude da administrao maior do que no caso de
fraude cometida por empregados, porque a administrao, pela posio que
ocupa, tem mais condies de manipular os registros contbeis, apresentar
informaes fraudulentas ou burlar procedimentos de controle.

Aula 01
No planejamento de Auditoria Interna devem ser levados em considerao os

fatores relevantes na execuo dos trabalhos, especialmente:
o conhecimento detalhado da poltica e dos instrumentos de gesto de

riscos da entidade;
o conhecimento detalhado das atividades operacionais e dos sistemas
contbil e de controles internos e seu grau de confiabilidade da entidade;
a natureza, a oportunidade e a extenso dos procedimentos de Auditoria
Interna a serem aplicados, alinhados com a poltica de gesto de riscos da
entidade;
a existncia de entidades associadas, filiais e partes relacionadas que
estejam no mbito dos trabalhos da Auditoria Interna;
o uso do trabalho de especialistas;
os riscos de auditoria, quer pelo volume ou pela complexidade das
transaes e operaes;
o conhecimento do resultado e das providncias tomadas em relao a
trabalhos anteriores, semelhantes ou relacionados;
as orientaes e as expectativas externadas pela administrao aos
auditores internos; e
o conhecimento da misso e objetivos estratgicos da entidade.
Assim como acontece na auditoria independente (falaremos sobre isso em outra

aula), o planejamento, bem como todo o trabalho de Auditoria Interna, deve
ser documentado por meio de papis de trabalho, elaborados em meio fsico ou
eletrnico, que devem ser organizados e arquivados de forma sistemtica e
racional, de forma detalhada para a correta compreenso dos procedimentos
que sero aplicados, em termos de natureza, oportunidade, extenso, equipe
tcnica e uso de especialistas.
Os programas de trabalho devem ser estruturados de forma a servir como guia

e meio de controle de execuo do trabalho, devendo ser revisados e
atualizados sempre que as circunstncias o exigirem.
Lembre-se que o trabalho de auditoria um processo dinmico, no decorrer dos
trabalhos podem ocorrer fatos que levem o auditor a alterar seu planejamento.
Os procedimentos7 da Auditoria Interna constituem exames e investigaes,

incluindo testes de observncia (=testes de controle) e testes substantivos
(=procedimentos substantivos), que permitem ao auditor interno obter
subsdios suficientes para fundamentar suas concluses e recomendaes
administrao da entidade.
7
Falaremos mais sobre testes de controle e substantivos, bem como sobre os procedimentos de auditoria, em outra aula.

rever para a prova
Aula 01
Auditoria no setor pblico federal

Vamos agora discutir os conceitos relacionados auditoria no setor pblico
(auditoria governamental).
No setor pblico federal (Poder Executivo), a base do estudo da auditoria a IN

SFC/MF n 01/2001, que regulamenta a atuao do Sistema de Controle
Interno do Poder Executivo Federal.
Bom, segundo a tica da IN SFC/MF n 01/2001, a auditoria tem o objetivo

primordial de garantir resultados operacionais na gerncia da coisa pblica.
Segundo referida IN, a auditoria o conjunto de tcnicas que visa avaliar a

gesto pblica, pelos processos e resultados gerenciais, e a aplicao de
recursos pblicos por entidades de direito pblico e privado, mediante a
confrontao entre uma situao encontrada com um determinado critrio
tcnico, operacional ou legal.
Trata-se de uma importante tcnica de controle do Estado na busca da melhor

alocao de seus recursos, no s atuando para corrigir os desperdcios, a
improbidade, a negligncia e a omisso e, principalmente, antecipando-se a
essas ocorrncias, buscando garantir os resultados pretendidos, alm de
destacar os impactos e benefcios sociais advindos.
O normativo, seguindo os ditames da INTOSAI, dispe que a finalidade bsica

da auditoria comprovar a legalidade e a legitimidade dos atos e fatos
administrativos, e avaliar os resultados alcanados, quanto aos aspectos de
eficincia, eficcia e economicidade da gesto oramentria, financeira,
patrimonial, operacional, contbil e finalstica das unidades e das entidades da
administrao pblica, em todas as suas esferas de governo e nveis de poder,
bem como a aplicao de recursos pblicos por entidades de direito privado,
quando legalmente autorizadas nesse sentido.
PONTO IMPORTANTE
O objetivo primordial da auditoria no setor pblico federal garantir
resultados operacionais na gerncia da coisa pblica, exercida em todas as
unidades e entidades pblicas federais, observando os aspectos relevantes
relacionados avaliao dos programas de governo e da gesto pblica.
O campo de utilizao da tcnica da auditoria no setor pblico federal vasto,

cabe ao Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal por intermdio
da tcnica de auditoria, dentre outras atividades:
realizar auditoria sobre a gesto dos recursos pblicos federais sob a

responsabilidade dos rgos pblicos e privados, inclusive nos projetos de
cooperao tcnica junto a Organismos Internacionais e multilaterais de
crdito;

Aula 01
apurar os atos e fatos inquinados de ilegais ou de irregulares, praticados

por agentes pblicos ou privados, na utilizao de recursos pblicos
federais e, quando for o caso, comunicar unidade responsvel pela
contabilidade para as providncias cabveis;
realizar auditorias nos sistemas contbil, financeiro, de pessoal e demais

sistemas administrativos e operacionais;
examinar a regularidade e avaliar a eficincia e eficcia da gesto

administrativa e dos resultados alcanados nas Aes de governo;
realizar auditoria nos processos de Tomada de Contas Especial; e
apresentar subsdios para o aperfeioamento dos procedimentos

administrativos e gerenciais e dos controles internos administrativos dos
rgos da Administrao Direta e entidades da Administrao Indireta
Federal.
A abrangncia de atuao do Sistema de Controle Interno do Poder Executivo

Federal inclui as atividades de gesto das unidades da administrao direta e
indireta, programas de trabalho, recursos e sistemas de controles
administrativo, operacional e contbil, projetos financiados por recursos
externos, projetos de cooperao junto a organismos internacionais, a aplicao
de quaisquer recursos repassados pela Unio mediante contratos de gesto,
transferncias a fundo, convnio, acordo, ajuste ou outro instrumento
congnere.
Esto sujeitos atuao do Sistema de Controle Interno do Poder Executivo

Federal quaisquer pessoas fsica ou jurdica, pblica ou privada, que utilize,
arrecade, guarde, gerencie ou administre dinheiros, bens e valores pblicos ou
pelos quais a Unio responda, ou que, em nome desta, assuma obrigaes de
natureza pecuniria.
Tipos de Auditoria
A IN SFC 01/01 traz definio prpria dos tipos de auditoria, um pouco

diferente dos normativos do CFC e da Intosai, mas que tem o mesmo sentido.
Assim, segundo a Secretaria Federal de Controle Interno, a auditoria

governamental pode ser classificada em 5 (cinco) tipos:
1. Auditoria de Avaliao da Gesto: objetiva emitir uma opinio com vistas a

certificar a regularidade das contas pblicas, verificar a execuo de
contratos, acordos, convnios ou ajustes, a probidade na aplicao dos
dinheiros pblicos e na guarda ou administrao de valores e outros bens da
Unio ou a ela confiados.

Aula 01
Compreende, entre outros, aspectos como o exame das peas que instruem
os processos de tomada ou prestao de contas; exame da documentao
comprobatria dos atos e fatos administrativos; verificao da eficincia dos
sistemas de controles administrativo e contbil; verificao do cumprimento
da legislao pertinente; e avaliao dos resultados operacionais e da
execuo dos programas de governo quanto economicidade, eficincia e
eficcia dos mesmos.
2. Auditoria de Acompanhamento da Gesto: realizada ao longo dos processos

de gesto, com o objetivo de atuar em tempo real sobre os atos
efetivos e os efeitos potenciais positivos e negativos de uma entidade,
evidenciando melhorias e economias existentes no processo ou prevenindo
gargalos ao desempenho da sua misso institucional.
3. Auditoria Contbil: objetiva opinar se os registros contbeis foram

efetuados de acordo com os princpios fundamentais de contabilidade e se
as demonstraes refletem, adequadamente, a situao econmico-
financeira do patrimnio, os resultados do perodo administrativo examinado
e as demais situaes nelas demonstradas.
Compreende o exame dos registros e documentos e na coleta de

informaes e confirmaes, mediante procedimentos especficos.
Tem por objeto, tambm, verificar a efetividade e a aplicao de recursos

externos, oriundos de agentes financeiros e organismos internacionais, por
unidades ou entidades pblicas executoras de projetos celebrados com
aqueles organismos com vistas a emitir opinio sobre a adequao e
fidedignidade das demonstraes financeiras.
4. Auditoria Operacional: consiste em avaliar as aes gerenciais e os

procedimentos relacionados ao processo operacional, ou parte dele, das
unidades ou entidades da administrao pblica federal, programas de
governo, projetos, atividades, ou segmentos destes, com a finalidade de
emitir uma opinio sobre a gesto quanto aos aspectos da eficincia,
eficcia e economicidade, procurando auxiliar a administrao na
gerncia e nos resultados, por meio de recomendaes, que visem
aprimorar os procedimentos, melhorar os controles e aumentar a
responsabilidade gerencial. Este tipo de procedimento auditorial, consiste
numa atividade de assessoramento ao gestor pblico, com vistas a
aprimorar as prticas dos atos e fatos administrativos, sendo desenvolvida
de forma tempestiva no contexto do setor pblico, atuando sobre a gesto,
seus programas governamentais e sistemas informatizados.
5. Auditoria Especial: objetiva o exame de fatos ou situaes consideradas

relevantes, de natureza incomum ou extraordinria, sendo realizadas
para atender determinao expressa de autoridade competente. Classifica-

Aula 01
se nesse tipo os demais trabalhos auditoriais no inseridos em outras

classes de atividades.
FRISAR PARA A PROVA
Formas de Execuo
Segundo a SFC, alm da classificao por tipo, a auditoria tambm pode ser
classificada pela forma de execuo:
I. Direta trata-se das atividades de auditoria executadas diretamente

por servidores em exerccio nos rgos e unidades do Sistema de
Controle Interno do Poder Executivo Federal, sendo subdividas em:
a. centralizada executada exclusivamente por servidores em exerccio

nos rgo Central ou setoriais do Sistema de Controle Interno do
Poder Executivo Federal.
b. descentralizada executada exclusivamente por servidores em

exerccio nas unidades regionais ou setoriais do Sistema de
Controle Interno do Poder Executivo Federal.
c. integrada executada conjuntamente por servidores em exerccio

nos rgos Central, setoriais, unidades regionais e/ou setoriais do
Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal.
II. Indireta trata-se das atividades de auditoria executadas com a

participao de servidores no lotados nos rgos e unidades do
Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal, que
desempenham atividades de auditoria em quaisquer instituies da
Administrao Pblica Federal ou entidade privada.
a. compartilhada coordenada pelo Sistema de Controle Interno do

Poder Executivo Federal com o auxlio de rgos/instituies
pblicas ou privada.
b. terceirizada executada por instituies privadas, ou seja, pelas

denominadas empresas de auditoria externa.
III. Simplificada trata-se das atividades de auditoria realizadas, por

servidores em exerccio nos rgos Central, setoriais, unidades regionais
ou setoriais do Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal,
sobre informaes obtidas por meio de exame de processos e por
meio eletrnico, especfico das unidades ou entidades federais, cujo
custo-benefcio no justifica o deslocamento de uma equipe para o rgo.
Essa forma de execuo de auditoria pressupe a utilizao de
indicadores de desempenho que fundamentam a opinio do agente
executor das aes de controle.

Aula 01
Vamos agora ver algumas questes sobre o que vimos at agora.

Aula 01
(a) Integridade;
(b) Objetividade;
(c) Competncia e zelo profissional;
(d) Confidencialidade; e
(e) Comportamento profissional.
Vamos falar um pouco sobre cada um deles...
(a) Integridade: manter a integridade e a honestidade em todas as suas

relaes profissionais.
Os profissionais responsveis pela auditoria devem ser sempre honestos e

sinceros. importante observar que integridade no quer dizer ausncia de
erros no-intencionais, mas repulsa a distores intencionais, fraudes,
desonestidades e conluios.
O Cdigo de tica Profissional do Contador (Resoluo

CFC 803/1996), inspirada neste princpio, elenca uma srie de vedaes ao
auditor, tais como:
exercer atividade ou ligar o seu nome a empreendimentos com

finalidades ilcitas;
valer-se de agenciador de servios, mediante participao desse nos

honorrios a receber;
auferir qualquer provento em funo do exerccio profissional que

no decorra exclusivamente de sua prtica lcita;
solicitar ou receber do cliente ou empregador qualquer vantagem

que saiba para aplicao ilcita;
prejudicar, culposa ou dolosamente, interesse confiado a sua

responsabilidade profissional;
publicar ou distribuir, em seu nome, trabalho cientfico ou tcnico do

qual no tenha participado;
aconselhar o cliente ou o empregador contra disposies expressas

em lei ou contra os Princpios de Contabilidade e as Normas
Brasileiras de Contabilidade editadas pelo Conselho Federal de
Contabilidade etc.
(b) Objetividade: no ter conflito de interesses, preservando sempre sua

independncia de fato e na aparncia. O auditor deve ser imparcial em todas
as questes relacionadas ao seu trabalho

Aula 01
Lista de Questes
01. (Cespe/ANAC/Especialista em Regulao de Aviao Civil/2012) A

auditoria interna se distingue da auditoria externa, entre outros aspectos, por
ser responsvel pelo exame dos processos operacionais, contbeis e sistmicos.
02. (Cespe/SEDUC AM Contador/2011) Uma das atividades que a funo

de auditoria interna pode executar a reviso de conformidade com leis,
regulamentos e outros requerimentos externos.
03. (Cespe/SEDUC AM Contador/2011) A literatura acerca de

contabilidade pblica recomenda que os auditores internos se reportem ao
conselho de administrao das entidades na realizao de auditorias. Essa
orientao aplicvel, ainda, s entidades da administrao indireta no Brasil.
Na execuo dessa importao, caso inexista rgo colegiado, a vinculao da
auditoria interna dever ocorrer com o presidente da entidade.
04. (Cespe/TRE ES Anal. Jud. Contabilidade/2011) O relatrio parcial de

auditoria interna deve ser emitido e encaminhado administrao da entidade,
quando constatada a existncia de irregularidade e houver risco de que ela
continue ocorrendo.
05. (Cespe/PREVIC Esp. Prev. Compl. Financ. e Contbil/2011) A

proteo do patrimnio da entidade o objetivo precpuo dos controles
internos. Desse modo, o sistema de vigilncia, fiscalizao e verificao
utilizado pelos dirigentes compreende o conjunto de procedimentos e
instrumentos para prever, observar, e governar os acontecimentos internos da
entidade que podem ter reflexos em seu patrimnio.
06. (Cespe/STM Analista Judicirio rea: Apoio Especializado

Especialidade: Contabilidade/2010) No planejamento para a execuo dos
trabalhos da auditoria interna, os fatores relevantes que devem ser
considerados incluem a orientao emanada e as expectativas manifestadas
pela administrao da entidade. Paralelamente, devem-se adotar
procedimentos que estejam em consonncia com as polticas de gesto de risco
definidas e adotadas pela entidade.

Especialidade: Contabilidade/2010) O trabalho realizado pelos auditores
internos pode ser relevante para os auditores independentes, visto que, embora
os meios utilizados por ambos, para alcanar seus objetivos, sejam,
necessariamente, diferentes, os objetivos de suas respectivas funes so
semelhantes.

Especialidade: Contabilidade/2010) A fim de preservar sua independncia,

Aula 01
a auditoria interna verifica a compatibilizao dos procedimentos adotados no

mbito da empresa com as normas existentes e os respectivos controles
internos; contudo, nesse processo, a auditoria interna no deve interferir nem
influenciar na implementao ou na reviso das normas e dos controles, nem
recomendar modificaes nos mesmos.
09. (Cespe/TRE BA Analista Judicirio rea: Administrativa

Especialidade: Contabilidade/2010) A auditoria interna deve assessorar a
administrao da entidade no trabalho de preveno de fraudes e erros.
10. (Cespe/TRE BA Analista Judicirio rea: Administrativa

Especialidade: Contabilidade/2010) A obteno de informaes acerca dos
assuntos relacionados aos objetivos e ao alcance da auditoria interna exclui os
testes substantivos nas avaliaes das informaes obtidas.
11. (Cespe/TRT 21R Analista Contabilidade/2010) Um dos objetivos

precpuos da auditoria interna avaliar a necessidade de edio de novas
normas internas ou de reformulao das existentes.
12. (Cespe/TRT 21R Analista Contabilidade/2010) Na obteno da

informao que atenda ao objetivo e ao alcance da auditoria interna, deve-se
considerar que a informao seja suficiente para caracterizar os indcios que
daro sustentao s concluses e recomendaes do relatrio e do parecer do
auditor.
13. (CESPE/Analista de Controle Externo: Contabilidade TCE

TO/2009) O vnculo de emprego do auditor interno lhe retira a independncia
profissional desejvel para atuar nos termos das normas vigentes.
14. (CESPE/Analista de Controle Externo TCU/2008) Na definio do

Institute of Internal Auditors, a auditoria interna, que presta servios de
avaliao e de consultoria, visa eficcia dos processos de gesto de risco,
controle e governana corporativa.
15. (Cespe/TRT 21R Analista Contabilidade/2010) O contador, na

condio de auditor interno de uma entidade, deve mencionar irregularidade
com efeitos relevantes sobre o resultado, descoberta durante a realizao de
seu trabalho, independentemente da obrigao de manter sigilo sobre aquilo de
que tenha tomado conhecimento.
16. (Cespe/Tcnico de Controle Interno/MPU/2010) A auditoria interna

visa agregar valor ao resultado da organizao, apresentando subsdios para o
aperfeioamento de processos, gesto e controles, por meio da recomendao
de solues para as no conformidades.
17. (Cespe/Analista de Controle Interno/MPU/2010) Em uma auditoria

contbil, para verificao de integridade e exatido dos registros do sistema

Aula 01
contbil da auditada, aplicam-se tanto os testes de observncia quanto os

substantivos.
18. (Cespe/TRT 17. Regio/ES Analista Judicirio rea:

Administrativa Especialidade: Contabilidade/2009) O exerccio de
auditoria interna deve pautar-se pela independncia, entendida como o estado
em face do qual as obrigaes ou interesses do auditor ou da entidade de
auditoria esto suficientemente isentos dos interesses das entidades auditadas,
para permitir que os servios sejam prestados com objetividade.
19. (Cespe/TCE AC Analista de Controle Externo Especialidade:

Cincias Contbeis/2009) Para que seja considerada evidncia, preciso
que a informao seja relevante.

Cincias Contbeis/2009) Os testes substantivos visam obteno de
razovel segurana de que os controles internos estabelecidos pela
administrao esto em efetivo funcionamento.
21. (CESPE/SEBRAE Nacional - Analista Tcnico - C. Contbeis ou C.

Econmicas ou Adm. de Empresas ou Direito/2008) Os auditores internos
so exigidos a aplicar e a manter os princpios da integridade, da objetividade,
da confidencialidade e da competncia.

Cincias Contbeis/2009) Para se obterem evidncias quanto suficincia,
exatido e validade dos dados produzidos pelos sistemas de informaes da
entidade, devem ser feitos testes de observncia.

Cincias Contbeis/2009) A auditoria externa permanente, enquanto a
auditoria interna peridica.

Cincias Contbeis/2009) O escopo dos trabalhos feitos pelo auditor interno
determinado por legislao especfica.

Cincias Contbeis/2009) A diferena bsica entre a auditoria interna e a
externa refere-se ao grau de independncia existente.

Cincias Contbeis/2009) Os demonstrativos contbeis so os principais
objetos de trabalho do auditor interno.
27. (CESPE/TCE-RN Inspetor de Controle Externo, Especialidade:

Administrao, Contabilidade, Direito ou Economia/ 2009) O objetivo

Aula 01
primordial dos controles internos a proteo do patrimnio da entidade. Desse

modo, melhores controles internos permitem maior extenso e profundidade
nos testes e plena segurana nas concluses do auditor.
28. (Cespe/Unipampa Auditor/2009) Ainda que um auditor interno seja

demitido por justa causa, sem o pagamento dos encargos trabalhistas, seu
dever de sigilo em relao s informaes obtidas durante o seu trabalho
continua em vigor.
29. (CESPE/ SEBRAE Nacional - Analista Tcnico - C. Contbeis ou C.

Econmicas ou Adm. de Empresas ou Direito/2008) A responsabilidade
primeira na preveno e identificao de fraudes e(ou) erros da auditoria
interna da entidade, mediante sistema de controle interno.
30. (UnB/CESPE/ SEBRAE Nacional - Analista Tcnico - C. Contbeis ou

C. Econmicas ou Adm. de Empresas ou Direito/2008) Os auditores
internos devem utilizar cuidados e habilidades esperados de um profissional
prudente e competente. Entretanto, procedimentos de auditoria, por si s,
mesmo quando desenvolvidos com o cuidado profissional devido, no garantem
que todos os riscos significativos sero identificados.
31. (CESPE/CNJ/Analista Contabilidade/2013) A auditoria que tem como

objetivo especfico o melhoramento das operaes examinadas,
consubstanciada na anlise da eficincia, eficcia e economicidade da ao
administrativa, denominada auditoria de gesto.
32. (CESPE/MPE PI/Controle Interno/2012) A contratao de uma

empresa privada de auditoria para a apurao de possvel irregularidade no
mbito de determinada unidade administrativa caracteriza uma forma de
fiscalizao denominada compartilhada, em que a responsabilidade pela
execuo do servio assumida conjuntamente pela administrao e pela
contratada.
33. (CESPE/PREVIC/Anal. Adm. Contbil/2011) Para que uma auditoria

seja classificada como do tipo especial, no basta que trate de fatos ou
situaes relevantes e tenha sido determinada pela autoridade competente.
34. (CESPE/PREVIC/Anal. Adm. Contbil/2011) A auditoria indireta,

realizada com a participao de servidores no lotados nos rgos e unidades
do sistema de controle interno, pode tambm ser feita de forma integrada.
35. (CESPE/TCU/Auditoria de Obras Pblicas/2011) A auditoria de

avaliao da gesto objetiva, alm de emitir opinio sobre a regularidade das
contas, verificar a execuo de contratos, acordos, convnios ou ajustes e a
probidade na aplicao do dinheiro pblico e na guarda ou administrao de
valores e outros bens da Unio ou a ela confiados.

Aula 01
36. (CESPE/Tcnico de Controle Interno MPU/2010) A auditoria no

setor pblico divide-se em diversos tipos, entre os quais est a auditoria de
avaliao da gesto, realizada ao longo dos processos de gesto, visando atuar
em tempo real sobre os atos efetivos e os efeitos potenciais de uma unidade ou
entidade.
37. (CESPE/DETRAN ES/Tcnico Superior-Contador/2010) No mbito da

administrao pblica, a auditoria integrada consiste no exame simultneo dos
demonstrativos de todas as unidades administrativas vinculadas a um mesmo
ministrio.
38. (CESPE/DETRAN ES/Tcnico Superior-Contador/2010) A auditoria de

acompanhamento da gesto compreende o exame dos registros e documentos
e tem a finalidade de obter elementos comprobatrios suficientes para opinar se
os demonstrativos refletem a situao econmica da entidade.
39. (CESPE/TRT 17 ES/Analista Judicirio Contabilidade/2009) No

mbito do setor pblico, a auditoria de acompanhamento de gesto realizada
ao longo dos processos de gesto, a fim de que se possa atuar em tempo real
sobre os atos efetivos e os efeitos potenciais positivos e negativos de uma
unidade ou entidade federal.
40. (CESPE/IBRAM/Analista de Atividades do Meio Ambiente

Contador/2009) A auditoria realizada ao longo dos processos de gesto, com
o objetivo de atuar em tempo real sobre os atos efetivos e os efeitos potenciais,
classificada como auditoria operacional.

Contador/2009) A auditoria executada pelas empresas de auditoria externa
classificada como indireta e terceirizada.

Contador/2009) A auditoria contbil governamental compreende a avaliao
dos resultados operacionais e da execuo dos programas de governo quanto
economicidade, eficincia e eficcia.
43. (CESPE/ANAC/Especialista em Regulao de Aviao Civil rea

6/2012) A auditoria de regularidade, assim como os demais tipos de
auditorias, tem por finalidade principal auxiliar a administrao da entidade
auditada a melhorar a eficincia, a eficcia e a economicidade de suas
operaes. Trata-se, portanto, de atividade voltada para o futuro.
44. (CESPE - TCE/RN Inspetor de Controle Externo, Especialidade:

Administrao, Contabilidade, Direito ou Economia - 2009) A auditoria
governamental visa estabelecer a melhoria e a homogeneizao dos
procedimentos administrativos e dos controles internos das unidades da

Aula 01
administrao direta e indireta, da resultando a padronizao dos processos de

licitao e dos contratos firmados com entidades privadas.
45. (CESPE/TCE AC Analista de Controle Externo Especialidade:

Administrao Pblica e/ou de Empresas/2008) adaptada - A auditoria
operacional responsvel por verificar o processo de gesto com o objetivo de
evidenciar as melhorias existentes e prevenir gargalos no desempenho da
misso institucional.
46. (CESPE/STF - Analista Judicirio rea: Administrativa

Especialidade: Contabilidade/2008) - A auditoria operacional realizada ao
longo dos processos de gesto de uma entidade federal, prevenindo empecilhos
ao desempenho de sua misso institucional.
47. (CESPE AUGE/MG/Auditor Interno - 2009) adaptada - A auditoria

da gesto pblica a vertente da auditoria governamental realizada pelo
Estado visando ao controle de sua gesto. Nesse sentido, a verificao do
cumprimento da legislao pertinente objeto da auditoria contbil.

Estado visando ao controle de sua gesto. Nesse sentido, a anlise da
realizao fsico-financeira, em face dos objetivos e metas estabelecidos, um
aspecto contemplado pela auditoria de gesto.

Estado visando ao controle de sua gesto. Nesse sentido, constitui objetivo da
auditoria operacional aferir a confiabilidade, a segurana, a fidedignidade e a
consistncia dos sistemas administrativos, gerenciais e de informaes.
50. (CESPE MPU/Analista de Controle Interno - 2010) Por meio de

auditoria operacional, emite-se opinio acerca da gesto quanto a eficincia,
eficcia e economicidade, a fim de auxiliar a administrao da entidade
auditada na gerncia e no alcance dos resultados.

Aula 01
Bibliografia
ALMEIDA, Marcelo Cavalcanti. Auditoria: um curso moderno e completo. So

Paulo: Ed. Atlas, 2007.
ATTIE, Wiliam. Auditoria Conceitos e Aplicaes. So Paulo: Ed. Atlas, 2009.
BARRETO, Davi; GRAEFF, Fernando. Auditoria: teoria e exerccios comentados.

So Paulo: Ed. Mtodo, 2014.
BOYNTON, Marcelo Willian C. Auditoria. So Paulo: Ed. Atlas, 2002.
BRAGA, Hugo Rocha & Almeida, Marcelo Cavalcanti. Mudanas Contbeis na Lei
Societria. So Paulo: Ed. Atlas, 2009.

Auditor Fiscal Do Trabalho 2014 Auditoria Aula 01

Transféré par

Informations du document

Copyright

Formats disponibles

Partager ce document

Partager ou intégrer le document

Options de partage

Avez-vous trouvé ce document utile ?

Ce contenu est-il inapproprié ?

Droits d'auteur :

Formats disponibles

Auditor Fiscal Do Trabalho 2014 Auditoria Aula 01

Transféré par

Droits d'auteur :

Formats disponibles

Auditoria em Teoria e Exerccios para Auditor-Fiscal do Trabalho

Normas brasileiras para o exerccio da auditoria interna

Em nossa aula demonstrativa, vimos que a auditoria externa ou independente

A auditoria interna, por sua vez, aquela executada pela prpria

Mas o que so controles internos?

O controle uma das funes bsicas da administrao e tem como objetivo

Assim, controle interno so aes tomadas pela Administrao para

A NBC TA 3151 define controle interno como: o processo planejado,

A partir dessa definio, possvel extrair algumas caractersticas importantes

um processo planejado, implementado e mantido pelos responsveis

www.pontodosconcursos.com.br | Profs. Davi Barreto e Fernando Graeff

Finalmente, destacamos que auditoria interna no tem o mesmo

Dessa forma a auditoria interna equivale a um trabalho organizado de reviso e

Feito este breve parnteses, voltemos a falar sobre auditoria interna.

A auditoria interna funciona como um rgo de assessoramento da

Observe que o auditor interno vai alm da simples verificao da correta

Trata-se, portanto, de uma atuao muito mais proativa, quando comparada

Isso quer dizer que o auditor independente, no decorrer do seu trabalho, no

Assim, a principal diferena entre as auditorias interna e externa a finalidade

Na auditoria independente, o objetivo a emisso da opinio sobre as

www.pontodosconcursos.com.br | Profs. Davi Barreto e Fernando Graeff 4

importante ressaltar que, de acordo com as novas normas de auditoria4, tanto

Outra diferena que caracteriza o auditor interno a sua subordinao

O auditor interno, geralmente, um empregado da empresa. Isso no quer

J o auditor externo ou independente, como o prprio nome remete, no

Ainda sobre esse tpico, apesar de ser subordinado administrao, o auditor

Em algumas empresas e conglomerados, os auditores internos so

www.pontodosconcursos.com.br | Profs. Davi Barreto e Fernando Graeff 5

De acordo com o IIA5, a auditoria interna uma atividade independente e

A auditoria auxilia a organizao a alcanar seus objetivos atravs de uma

O primeiro tem como objetivo avaliar as atividades desenvolvidas dos

J, o segundo tem como finalidade propor medidas de melhoria dos processos

muito parecido com o que j tnhamos discutido anteriormente, no?

Os servios de avaliao (assurance) compreendem uma avaliao objetiva da

A natureza e o escopo do trabalho de avaliao so determinados pelo auditor

(1) a pessoa ou grupo diretamente responsvel pelo processo, sistema ou

Por outro lado, os servios de consultoria so aqueles relacionados assessoria

Destaca-se que cabe tambm ao auditor interno, quando solicitado,

www.pontodosconcursos.com.br | Profs. Davi Barreto e Fernando Graeff 8

A natureza e o escopo dos trabalhos de consultoria esto sujeitos a um acordo

(1) a pessoa ou grupo que oferece a consultoria o auditor interno; e

Ao realizar servios de consultoria o auditor interno deve manter a objetividade

Por que no?

Ora, como um auditor pode avaliar de forma imparcial um processo ou

Por falar em independncia...

Assim, como na auditoria externa, a atividade de auditoria interna deve ser

Logicamente, esse grau de independncia reduzido quando comparado

De acordo com as normas do IIA, o diretor executivo de auditoria deve estar

J falamos de tudo isso, lembra?

Ademais, os auditores internos tambm devem ter atitude imparcial e isenta e

As normas do IIA trazem algumas recomendaes sobre esse tpico:

Os auditores internos devem abster-se de avaliar operaes

www.pontodosconcursos.com.br | Profs. Davi Barreto e Fernando Graeff 9

Trabalhos de auditoria de avaliao relacionados a funes que estejam

Os auditores internos podem prestar servios de consultoria

O auditor interno, no obstante sua posio funcional, deve preservar sua

Alguns autores (e algumas bancas) fazem distino entre os termos

Cuidado! Nem sempre isso verdadeiro!

Em algumas empresas e conglomerados, os auditores internos so

Quanto estrutura da auditoria interna em uma instituio, importante

www.pontodosconcursos.com.br | Profs. Davi Barreto e Fernando Graeff 10

Assim como os auditores externos, o responsvel pela auditoria interna no

Os auditores internos devem aplicar cuidados e habilidades esperados de um

a necessria extenso do trabalho para alcanar os objetivos do