ConJur - Gabriel Quintanilha: Importao de pequeno valor isenta de tributo

COMPRA NO EXTERIOR

Importao de bem de pequeno valor no pode ser

tributada
7 de setembro de 2014, 12:44

PorGabriel Quintanilha

Com o crescimento econmico do pas e o maior acesso a internet, os brasileiros criaram

um novo hbito: fazer compras on line. Considerando o custo dos produtos nacionais, os
sites estrangeiros ganharam espao, comercializando produtos baratos e de boa
qualidade.

inegvel que os preos de produtos em geral mais atrativo em pases como os

Estados Unidos, sobretudo pela ausncia do custo Brasil e da alta carga tributria que no
Brasil incide sobre a renda, patrimnio, circulao e produo.

Com isso, o consumidor brasileiro descobriu uma nova forma de economizar:

comprando em sites no exterior. No entanto, alguma cautela deve ser adotada, tendo em
vista que na entrada do produto estrangeiro incide o imposto de importao, mesmo
que a importao seja para uso prprio.

Ademais, com o objetivo de facilitar e simplificar essas operaes de importao, foi

criado pela Unio o Regime de Tributao Simplificada (RTS), institudo pelo
DL1.804/80, que se aplica no despacho aduaneiro de produtos recebidos do exterior por
meio de remessas postais. Frise-se que tal regime no se aplica importao de bebidas
alcolicas, fumo e produtos de tabacaria. Vejamos:

Art. 1 Fica institudo o regime de tributao simplificada para a cobrana

do imposto de importao incidente sobre bens contidos em remessas
postais internacionais, observado o disposto no artigo 2 deste Decreto-lei.

Tal regime simplificado e acelera o procedimento administrativo para liberao da

mercadoria e, como se no bastasse, o Decreto em anlise prev a iseno do imposto de
importao nas operaes de valores inferiores a US$ 100:

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Art. 2 O Ministrio da Fazenda, relativamente ao regime de que trata o art.

1 deste Decreto-Lei, estabelecer a classificao genrica e fixar as
alquotas especiais a que se refere o 2 do artigo 1, bem como poder:
I - dispor sobre normas, mtodos e padres especficos de valorao
aduaneira dos bens contidos em remessas postais internacionais;
II - dispor sobre a iseno do imposto de importao dos bens contidos em
remessas de valor at US$20.00 (vinte dlares norte-americanos), quando
destinadas a pessoas fsicas.
II - dispor sobre a iseno do imposto de importao dos bens contidos em
remessas de valor at cem dlares norte-americanos, ou o equivalente em
outras moedas, quando destinados a pessoas fsicas. (Redao dada pela
Lei8.383, de 1991)
Pargrafo nico. O Ministrio da Fazenda poder, tambm, estender a
aplicao do regime s encomendas areas internacionais transportadas
com a emisso de conhecimento areo.

Percebe-se que a iseno em anlise j foi fixada pelo Decreto, que fora recepcionado
pela Constituio Federal com status de lei ordinria, cabendo ao poder regulamentar
somente organizar a iseno, no podendo tratar de forma diversa o assunto que j foi
abordado.

No entanto, foi editada a Portaria MF 156/99, para estabelecer requisitos e condies

para a aplicao do referido Regime de Tributao Simplificada (RTS) institudo pelo
referido DL1.804/80, que dispe o seguinte:

Art. 1, 2: Os bens que integrem remessa postal internacional no valor

de at US$ 50.00 (cinqenta dlares dos Estados Unidos da Amrica) ou o
equivalente em outra moeda, sero desembaraados com iseno do
Imposto de Importao, desde que o remetente e o destinatrio sejam
pessoas fsicas.

Outrossim, o artigo 2 da Instruo Normativa SRF 096/99, em disposio semelhante,

prev o seguinte:

Art. 2 O RTS consiste no pagamento do Imposto de Importao calculado

alquota de sessenta por cento.
1 No caso de medicamentos destinados a pessoa fsica ser aplicada a

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alquota de zero por cento.

2 Os bens que integrem remessa postal internacional de valor no
superior a US$50.00 (cinqenta dlares dos Estados Unidos da Amrica)
sero desembaraados com iseno do Imposto de Importao, desde que o
remetente e o destinatrio sejam pessoas fsicas.

De uma leitura simples, percebe-se que tanto a Portaria do Ministrio da Fazenda como
a Instruo Normativa da Secretaria da Receita Federal extrapolam os limites previstos
em lei.

As normas em anlise violam o ordenamento jurdico ao determinar que o valor para

iseno seja de US$ 50e que o envio se d entre pessoas fsicas, como remetente e
destinatrio.

O poder normativo da Administrao Pblica, no pode contrariar a lei, criando direitos

ou limitaes que no estejam previstos em lei, sob pena de ofensa ao princpio da
legalidade, previsto no artigo5, XXXV, CRFB.

Art.5.(...)
II. Ningum ser obrigado a fazer ou deixar de fazer alguma coisa seno em
virtude de lei.

Administrao Pblica existe a possibilidade de atuar com discricionariedade, que

pode ser definida como a atuao de acordo com a convenincia e oportunidade do
servio.

Esse conceito, aps uma longa evoluo histrica, interpretado com certas limitaes
no direito administrativo moderno. Gustavo Binembojm, em sua obra, discorre sobre o
assunto:(...

)um espao decisrio peculiar Administrao , no de escolhas puramente

subjetivas, mas que se define pela prioridade das autoridades
administrativas na fundamentao e legitimao dos atos e polticas
pblicas adotados, dentro de parmetros jurdicos estabelecidos pela
Constituio, pelas leis ou por atos normativos editados pelas prprias
entidades da Administrao.[1]

A discricionariedade administrativa no pode ser um manto para a prtica de

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ilegalidades e arbitrariedades, como bem cita Andras Krell:

De fato, a orientao jurisprudencial, segundo a qual descabe ao Poder

Judicirio invadir o mrito da deciso administrativa, acaba excluindo da
apreciao judicial uma srie de situaes em que ela seria no apenas
possvel, como necessria e desejvel.[2]

Considerando a abusividade dos regulamentos aplicados pela Receita Federal do Brasil,

a jurisprudncia tem se manifestado no sentido de sua inaplicabilidade:

TRIBUTRIO. IMPOSTO DE IMPORTAO. ISENO. REMESSA POSTAL.

PORTARIA MF N 156/99 e IN SRF 96/99. ILEGALIDADE. 1. Conforme
disposto no Decreto-Lei n 1.804/80, art. 2, II, as remessas de at cem
dlares, quando destinadas a pessoas fsicas, so isentas do Imposto de
Importao. 2. A Portaria MF 156/99 e a IN 096/99, ao exigir que o
remetente e o destinatrio sejam pessoas fsicas, restringiram o disposto no
Decreto-Lei n 1.804/80. 3. No pode a autoridade administrativa, por
intermdio de ato administrativo, ainda que normativo (portaria),
extrapolar os limites claramente estabelecidos em lei, pois est vinculada
ao princpio da legalidade. (APELREEX 200571000068708, LVARO
EDUARDO JUNQUEIRA, TRF4 - PRIMEIRA TURMA, D.E. 04/05/2010.)

Resta claro que a iseno aplica-se s mercadorias de at US$ 100, independentemente

da remessa ter sido feita por pessoa fsica ou jurdica. Ademais, caso a produto tenha
valor superior ao supra citado, aplica-se a alquota de 60% sobre o valor dos bens
constante da fatura comercial, acrescido dos custos de transporte e do seguro, se no
tiverem sido includos no preo da mercadoria.

importante destacar que se a remessa contiver presentes, o preo dever ser

declarado, desde que compatvel com os preos praticados no mercado em relao a
bens similares.

Poucos conhecem, mas h tambm iseno para medicamentos, desde que

transportados pelo servio postal, e destinados pessoa fsica, mediante apresentao
da receita mdica para a respectiva liberao.

Por fim, mas no menos importante, os jornais, livros e peridicos impressos em papel
no pagam impostos, tendo em vista estarem abrangidos pela imunidade tributria, na

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forma do art. 150, VI, "d", da Constituio Federal. Frise-se que tal posicionamento deve
ser estendido aos livros eletrnicos e udiolivros, uma vez que o bem jurdico
abrangido pela imunidade a difuso da cultura, da informao e da educao, no
importando o meio utilizado para tal.

Dvidas surgem quanto ao pagamento do imposto. Na hiptese de utilizao do servio

postal, para bens at US$ 500 o imposto ser pago no momento da retirada do bem, na
prpria unidade de servio postal, sem qualquer formalidade aduaneira. J nos casos de
remessa postal em valor superior a US$ 500, o destinatrio dever apresentar
Declarao Simplificada de Importao (DSI).

Com isso, ao comprar produtos em um site estrangeiro, o adquirente deve calcular o

valor do produto somados aos 60% de imposto de importao. Sabemos que ainda assim
muitos produtos so mais baratos, mesmo pagando o referido imposto.

Todavia, muitas pessoas tm se aproveitado dessa situao de forma indevida,

fracionando compras no exterior para o valor permanecer na faixa de iseno.

Tal situao no se caracteriza como planejamento tributrio e sim como uma

simulao que, em caso de fiscalizao, resultar na incidncia do imposto de
importao e multa correspondente.

Tal regra est prevista no Decreto Lei em anlise:

Art. 3 O inciso XVI do artigo 105, do Decreto-Lei n 37, de 18 de novembro

de 1966, passa a vigorar com a seguinte redao:
"XVI - Fracionada em duas ou mais remessas postais ou encomendas areas
internacionais visando a elidir, no todo ou em parte, o pagamento dos
tributos aduaneiros ou quaisquer normas estabelecidas para o controle das
importaes ou, ainda, a beneficiar-se de regime de tributao
simplificada".

Frise-se que planejamento tributrio a conduta lcita praticada pelo contribuinte com
o objetivo de afastar, reduzir ou postergar sua carga tributria. No caso citado, estamos
diante de uma simulao, negcio jurdico nulo de acordo bom o cdigo civil e vedado
no direito tributrio. Em outras palavras, caso a compra de um bem de valor superior a
iseno ocorra de forma fracionada, somente para se aproveitar da iseno, o
contribuinte estar praticando um ato de eluso.

Podemos utilizar como exemplo a figura de aeromodelos, ou avies rdio controlados.

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Caso o importador adquira o produto pronto e requeira ao vendedor no exterior a

remessa das peas separadas para o Brasil, com o nic o objetivo de no pagar tributos, o
fisc
o dever desconsiderar tal situao e exigir o tributo sobre o produto que de fato foi
adquirido.

Como se pode ver, a importao de bens de pequeno valor pelo servio postal uma
realidade e o c
ontribuinte prec isa exercer seu direito, no permitindo que a Unio
abuse do direito de tributar e exija a importao nas remessas de valor inferior a US$
100,00 (c
em dlares), ainda que feitas por pessoa jurdic a situada no exterior.

[1] In Binembojm, Gustavo. Uma Teoria do Direito Administrativo. Ed. Renovar. Rio de
Janeiro, 2006 pp. 198

[2] In Krell, Andreas. Discricionariedade Administrativa e proteo ambiental: o

controle dos c onceitos jurdicos indeterminados e a c
ompetnc ia dos rgos ambientais:
um estudo c omparativo, 2004, pp. 25.

Gabriel Quintanilha scio do escritrio Gabriel Quintanilha Advogados, professor, ps

graduado em Direito Pblic o e Tributrio. Membro do Instituto Brasileiro de Direito
Tributrio (IBDT), e sc
io fundador da Soc iedade Brasileira de Direito Tributrio (SBDT).

Revista Consultor Jurdic

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o 7 de setembro de 2014, 12:44

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