ndice.

2) Presentar teora y prctica referida al reconocimiento de ingresos por regalas,

ingresos por venta de servicios, uso de activos por cuenta de terceros, ingresos por
dividendos......................................................................................................................... 1

Alcance de la seccin 23 INGRESOS DE ACTIVIDADES ORDINARIAS .. 1

Ingresos por prestacin de servicios. ............................................................. 1

Ejemplo prctico: prestacin de servicios ................................................ 2

regalas y dividendos ..................................................................................... 4

Ejemplo prctico: Ingresos por dividendos .............................................. 4

Ejemplo prctico: Ingresos por regalas ................................................... 5

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2) PRESENTAR TEORA Y PRCTICA REFERIDA AL

RECONOCIMIENTO DE INGRESOS POR REGALAS, INGRESOS POR

VENTA DE SERVICIOS, USO DE ACTIVOS POR CUENTA DE

TERCEROS, INGRESOS POR DIVIDENDOS.

Alcance de la seccin 23 INGRESOS DE ACTIVIDADES ORDINARIAS

En la seccin 23 titulada ingresos de actividades ordinarias en el prrafo 23.1 se

establece la aplicacin de dicha seccin segn los siguientes tipos de ingresos
provenientes de las transacciones y sucesos:

a) La venta de bienes (si los produce o no la entidad para su venta o los adquiere
para su reventa).
b) La prestacin de servicios.
c) Los contratos de construccin en los que la entidad es el contratista.
d) El uso, por parte de terceros, de activos de la entidad que produzcan intereses,
regalas o dividendos.
Las que analizaremos en este aparado son los literales b) y d) que respectivamente
se titulan La prestacin de servicios y El uso, por parte de terceros, de activos de la entidad
que produzcan intereses, regalas o dividendos.

En el apartado d) nicamente se analizan los ingresos de actividades ordinarias

que provienen de las regalas y dividendos dejando de lado los ingresos que provienen de
los cobros de intereses.

INGRESOS POR PRESTACIN DE SERVICIOS.

Para analizar los ingresos por Prestacin de servicios se toma en cuenta lo que
establece la seccin 23 y los prrafos que tratan estos tipos de ingresos

El prrafo 23.14 Cuando el resultado de una transaccin que involucre la

prestacin de servicios pueda ser estimado con fiabilidad, una entidad reconocer los
 2

ingresos de actividades ordinarias asociados con la transaccin, por referencia al grado

de terminacin de la transaccin al final del periodo sobre el que se informa (a veces
conocido como el mtodo del porcentaje de terminacin). El resultado de una transaccin
puede ser estimado con fiabilidad cuando se cumplan todas las condiciones siguientes:
(a) El importe de los ingresos de actividades ordinarias pueda medirse con fiabilidad. (b)
Es probable que la entidad obtenga los beneficios econmicos derivados de la transaccin.
(c) El grado de terminacin de la transaccin, al final del periodo sobre el que se informa,
pueda ser medido con fiabilidad. (d) Los costos incurridos en la transaccin, y los costos
para completarla, puedan medirse con fiabilidad. Los prrafos 23.21 a 23.27 proporcionan
una gua para la aplicacin del mtodo del porcentaje de terminacin.

Los ingresos de actividades ordinarias derivados de la prestacin de servicios se

reconocern con referencia al grado de realizacin de dicha transaccin al final del
periodo sobre el que se informa (mtodo de porcentaje de realizacin) siempre que,
adems de los principios generales para el reconocimiento de ingresos de actividades
ordinarias, se cumplan estos dos criterios: que el grado de realizacin de la transaccin,
al final del periodo sobre el que se informa, pueda ser medido con fiabilidad; y que los
costos incurridos en la transaccin, y los costos para completarla, puedan medirse con
fiabilidad.

Cuando el resultado de una transaccin, que implique la prestacin de servicios,

no pueda ser estimado de forma fiable, los ingresos de actividades ordinarias
correspondientes debern ser reconocidos como tales slo en la cuanta de los gastos
reconocidos que se consideren recuperables.

Ejemplo prctico: prestacin de servicios

Una empresa que se dedica a la prestacin de servicios de mantenimiento de

equipos de aire acondicionado celebr un contrato para brindar el mantenimiento de los
equipos de aire acondicionado ubicados en los edificios de la administracin de la
universidad de El Salvador en intervalos de seis meses durante un plazo de un aos, que
finaliza el 31 de diciembre de 2017.

El 31 de mayo de 2018, la Universidad de El Salvador pago a la empresa $ 25,000.00

Cada mantenimiento de los equipos de aire acondicionado ubicados en las oficinas
administrativas de la Universidad de El Salvador le cuesta a la empresa aproximadamente
 3

$2.500.00. La empresa deber reconocer $ 2.500.00 de ingresos de actividades ordinarias

por los servicios de mantenimiento de equipos de aire acondicionado prestados, cuando
realice tales servicios en junio 2017, diciembre de 2017. Los servicios de mantenimiento
a equipos de aire acondicionado se realizan en una cantidad predeterminada de actos (dos
mantenimientos), y en momentos determinados (intervalos de seis meses a partir del 1 de
enero de 2017).

IVA 13% $ 2,876.11 Visitas 2.00

Ingresos $ 22,123.89 1 Visita 30/06/2017
Fecha de pago 31/05/2018 2 Visita 31/12/2017

Codigo/ Fecha Partida N|775

30/06/2017 Concepto Parcial Debe Haber
Cuentas por cobar $ 12,500.00
UES $ 12,500.00
IVA debito fiscal $ 1,438.05
IVA por ventas locales
$ 1,438.05
Ingresos $ 11,061.95
Mantenimientos aires
$ 11,061.95
V/ por reconocimiento de facturacion de
mantenimiento UES administracion $ 12,500.00 $ 12,500.00

Codigo/ Fecha Partida N|9870

31/12/2017 Concepto Parcial Debe Haber
Cuentas por cobar $ 12,500.00
UES $ 12,500.00
IVA debito fiscal $ 1,438.05
IVA por ventas locales
$ 1,438.05
Ingresos $ 11,061.95
Mantenimientos aires
$ 11,061.95
V/ por reconocimiento de facturacion de
mantenimiento UES administracion $ 12,500.00 $ 12,500.00

Codigo/ Fecha Partida N|3115

31/05/2018 Concepto Parcial Debe Haber
Efectivo y equivalentes $ 25,000.00
Caja $ 25,000.00
Cuentas por cobar $ 25,000.00
UES $ 25,000.00

V/ por cobro de mantenimiento UES administracion $ 25,000.00 $ 25,000.00

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REGALAS Y DIVIDENDOS

En el caso de las regalas y los dividendos, siempre que se cumplan los principios
generales para el reconocimiento de ingresos de actividades ordinarias, los ingresos de
actividades ordinarias se reconocern de la siguiente manera: Regalas: segn una base
de acumulacin de acuerdo con la esencia del acuerdo correspondiente. Dividendos:
cuando se establezca el derecho del accionista a recibir el pago.

23.28 Una entidad reconocer los ingresos de actividades ordinarias procedentes

del uso por terceros de activos de la entidad que producen intereses, regalas y dividendos
de acuerdo con las bases establecidas en el prrafo 23.29, cuando:

a) sea probable que la entidad obtenga los beneficios econmicos asociados con la
transaccin, y
b) el importe de los ingresos de actividades ordinarias pueda ser medido de forma
fiable.

23.29 Una entidad reconocer los ingresos de actividades ordinarias de acuerdo

con las siguientes bases:

a) Los intereses se reconocern utilizando el mtodo del inters efectivo como se

describe en los prrafos 11.15 al 11.20.
b) Las regalas se reconocern utilizando la base de acumulacin (o devengo), de
acuerdo con la esencia del acuerdo correspondiente
c) Los dividendos se reconocern cuando se establezca el derecho a recibirlos por
parte del accionista.

INGRESOS POR REGALAS. Son los ingresos, a valor de facturacin, que

obtuvo la unidad econmica por permitir a un tercero la explotacin o uso de su mtodo
de negocios, como: franquicia, concesin, patente, etctera.

Ejemplo prctico: Ingresos por dividendos

El 20 de junio del 2017, tras una participacin del 8% accionaria, la empresa

ABCDE, S.A. DE C.V., acord en junta general de accionistas la distribucin de las
utilidades generadas durante el ao 2015, las cuales ascienden a $ 728,000.00
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El pago se realiz ese mismo da con cheque emitido a nombre de cada uno de los
accionistas, y se entreg comprobante de retencin de renta respectivo.-

Datos
Pagado $ 728,000.00
Participacion 8% Fecha de firma 20/06/2017
Ingresos $ 58,240.00 Fecha de pago 20/06/2017

Codigo/ Fecha Partida N|775

20/06/2017 Concepto Parcial Debe Haber
Efectivo y Equivalentes $ 58,240.00
Caja $ 58,240.00
Ingresos por dividendos $ 58,240.00
Participacion ABCD$ 58,240.00
V/ por reconocimiento de pago de dividendos recibido
el mismo dia de publicacion, segn acta 1214,
participacion simple $ 58,240.00 $ 58,240.00

Ejemplo prctico: Ingresos por regalas

El 30 de mayo se acord el derecho de uso de una patente para la venta de sorbetes

y otros, segn lo estipulado en el contrato se recibirn pagos mensuales de 1,000.00 ms
IVA, adicionalmente se recibirn $ 50.00 ms IVA por cada 5,000.00 unidades vendidas.
Pagaderos al cierre de cada mes, Durante el mes de mayo se vendi 1,600 unidades.-

Nota: Cada pago se cuenta a partir de la fecha de otorgamiento del contrato.-

Datos Fecha de firma 30/04/2017

Pagado $ 1,130.00 Ventas 1,600.00
IVA 13% $ 150.80 adicional $ 50.00
Ingresos $ 1,000.00 Unidades V. 500.00
Fecha de pago 31/05/2018 A recibir 160.00 20.8

Codigo/ Fecha Partida N|775

31/05/2018 Concepto Parcial Debe Haber
Cuentas por cobar $ 1,310.80
UES $ 1,310.80
IVA debito fiscal $ 150.80
IVA por ventas locales
$ 150.80
Ingresos por regalias $ 1,160.00
Regalias franquisia$ 1,160.00
V/ por reconocimiento de ingresos por cobro de
regalias y comision por ventas $ 1,310.80 $ 1,310.80