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ADMINISTRACIONFEDERALDEINGRESOSPUBLICOS

CircularN8/2011

ImpuestoalasGananciasysobrelosBienesPersonales.LeyN26.618modificatoriadelCdigo
Civil.Normaaclaratoria.

Bs.As.,19/4/2011

VISTOlaActuacinSIGEAN10462432011delRegistrodeestaAdministracinFederal,y

CONSIDERANDO:

Que la Ley N 26.618 introdujo significativas modificaciones en materia de matrimonio civil y estableci la
posibilidaddesucelebracintantoentrepersonasdedistintosexocomodelmismosexo.

Queatalefectodispusolasustitucin,endistintosartculosdelCdigoCivilynormascomplementarias,delas
expresiones"marido","mujer"ydetodaotraquealudadirectaoindirectamentealsexodeloscontrayentes.

QueelArtculo42delacitadaleyestatuyequelosintegrantesdelasfamiliascuyoorigenseaunmatrimonio
constituidoporDOS(2)personasdelmismosexo,ascomounmatrimonioconstituidoporpersonasdedistinto
sexo,tendrnidnticosderechosyobligaciones.

Que asimismo, dicho artculo establece que ninguna norma del ordenamiento jurdico argentino podr ser
interpretadaniaplicadaenelsentidodelimitar,restringir,excluirosuprimirelejercicioogocedelosmismos
derechos y obligaciones, tanto al matrimonio constituido por personas del mismo sexo como al formado por
DOS(2)personasdedistintosexo.

Queconmotivodeello,entidadesrepresentativasdelosprofesionalesydedistintossectoreseconmicoshan
planteado inquietudes con relacin al tratamiento impositivo a dispensar a las rentas y los bienes
pertenecientesaloscomponentesdelasociedadconyugal.

Que el Artculo 30 de la Ley de Impuesto a las Ganancias, texto ordenado en 1997 y sus modificaciones,
atribuyetotalmenteal"marido"losbeneficiosprovenientesdedeterminadosbienesgananciales.

Que,asuvez,elArtculo18delaLeydeImpuestosobrelosBienesPersonales,textoordenadoen1997ysus
modificaciones,estableceelmismoprincipiodeatribucinrespectodelosreferidosbienes.

Que las modificaciones introducidas por la Ley N 26.618 privan de toda virtualidad jurdica a los trminos
"marido" y "mujer" utilizados por las normas tributarias mencionadas en los dos considerandos precedentes,
resultando necesario precisar los efectos y alcances de tales modificaciones sobre las obligaciones fiscales en
trato.

Que el Artculo 28 de la Ley de Impuesto a las Ganancias, texto ordenado en 1997 y sus modificaciones,
disponetextualmenteque"lasdisposicionesdelCdigoCivilsobreelcarcterganancialdelosbeneficiosdelos
cnyuges no rigen a los fines del impuesto a las ganancias, siendo en cambio de aplicacin las normas
contenidasenlosartculossiguientes".

Que, en tal sentido, el Artculo 29 de la referida ley sienta el principio general aplicable en la materia,
consistenteenatribuiracadacnyugelasgananciasprovenientesdesusactividadespersonales,desusbienes
propios y de los bienes adquiridos con el producto del ejercicio de su profesin, oficio, empleo, comercio o
industria,todaslascualesforzosoessealarlorevistenelcarcterderentasganancialessegnlodispuesto
porelArtculo1272delCdigoCivil.

QueantelaprdidadevirtualidadjurdicadelArtculo30delamismaley,correspondeaplicardichoprincipio
generalpararesolverlaatribucindelosbeneficiosqueelmismoprev,estoesatribuiracadacnyugeeltodo
olaparteproporcionaldedichosbeneficiosdeacuerdoconlaparticipacinquelecupoenlageneracindelas
rentasqueposibilitaronsuadquisicin.

Que en el impuesto sobre los bienes personales, la consecuente inaplicabilidad del Artculo 18 de la ley
respectivaydelArtculo2delDecretoN127del9defebrerode1996,reglamentariodeaqulla,determina
lasujecindelatemticaalodispuestoporelArtculo31deesteltimo,elcualestablecequeenloscasosno
expresamenteprevistosseaplicarnsupletoriamentelasdisposicioneslegalesyreglamentariasdelimpuestoa
lasganancias.

Porello:
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EnejerciciodelasfacultadesconferidasaestaAdministracinFederalporelDecretoN618del10dejuliode
1997,susmodificatoriosysuscomplementarios,seaclaraque,comoconsecuenciadelasancindelaLeyN
26.618, el tratamiento impositivo a dispensar a las rentas y bienes pertenecientes a los componentes de la
sociedadconyugal,eselsiguiente:

a)Impuestoalasganancias:Correspondeatribuiracadacnyugelasgananciasprovenientesde:

1.Actividadespersonales(profesin,oficio,empleo,comercio,industria).

2.Bienespropios.

3. Bienes gananciales adquiridos con el producto del ejercicio de su profesin, oficio, empleo, comercio o
industria.

4. Bienes gananciales adquiridos con beneficios provenientes de cualquiera de los supuestos indicados en los
puntos2.y3.precedentes,enlaproporcinenquecadacnyugehubierecontribuidoadichaadquisicin.

b)Impuestosobrelosbienespersonales:correspondeatribuiracadacnyuge:

1.Latotalidaddelosbienespropios.

2. Los bienes gananciales adquiridos con el producto del ejercicio de su profesin, oficio, empleo, comercio o
industria.

3. Los bienes gananciales adquiridos con beneficios provenientes de los bienes indicados en los puntos
anteriores,enlaproporcinenquehubierecontribuidoasuadquisicin.

Regstrese, publquese, dse a la Direccin Nacional del Registro Oficial y archvese. Abog. RICARDO
ECHEGARAY,AdministradorFederal.

e.28/04/2011N49061/11v.28/04/2011

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