D TRIBUTARIO I

ORIGEN Y NECESIDAD DE LOS IMPUESTOS

Cuando la organizacin humana adquiere la forma de un Estado es precisamente esta organizacin la que satisface las necesidades de
la comunidad que no pueden ser cubiertas por los propios particulares.
Estos recursos provienen de las ms variadas fuentes y los tratados de Derecho Financiero ofrecen diversas clasificaciones sobre la
materia, sin embargo para nuestro propsito slo diremos que una fuente importantsima de obtencin de recursos por el Estado, es a
travs del ejercicio de la Potestad Tributaria.

SISTEMAS DE IMPOSICIN
La teora de la imposicin clasifica a los impuestos en reales y personales, en funcin del tipo de relacin que se da entre los hechos
imponibles y las caractersticas del sujeto que las realiza. Agrega la doctrina tambin un sistema mixto.
Los impuestos reales eligen como hechos imponibles manifestaciones objetivas de riqueza, sin atender, a ninguna consideracin
personal respecto del sujeto que realiza los hechos imponibles. Los impuestos personales son aquellos que toman en cuenta para la
determinacin de su cuanta, las circunstancias econmicas particulares de los sujetos, tales como la magnitud de la riquezas, cargas
de familia etc., con el fin de captar en su medida exacta la capacidad contributiva del mismo.
Comentario:
Los impuestos personales, se impulsaron hacia fines del siglo XIX en los pases con sistemas tributarios ms avanzados sustituyendo o
complementando la imposicin cedular entonces en vigencia. Este impuesto tiene como caractersticas que grava la totalidad de la
renta neta de las personas fsicas, no importando la fuente de la cual provengan las ganancias y que utiliza alcuotas progresivas y
acepta deducciones personales.
Han existido mltiples Impuesto cedulares, lo que se resumen en:
a) Impuesto a la tierra
b) Impuesto a los edificios
c) Impuesto a las actividades
d) Impuesto a las rentas de capitales mobiliarios
e) Impuesto sobre la renta del trabajo personal
Muchos de estos vigentes en nuestro ordenamiento hoy dia.

CLASIFICACIN DE LOS IMPUESTOS

1) Impuestos directos e indirectos

a) Impuestos directos: es pagado por el sujeto pasivo que determina la ley, y ste no logra trasladarlo a otro (ganancias y bienes
personales).
b) Impuestos indirectos: la ley define a un sujeto que debe pagarlo, pero el responsable logra trasladarlo a otra persona (IVA,
Ingresos brutos).

2)Impuestos reales y personales:

a) Impuestos reales u objetivos: no tienen en cuenta la situacin personal o econmica del sujeto responsable del pago del
impuesto (impuesto a los inmuebles).
b) Impuestos personales o subjetivos: son los que consideran la situacin personal o econmica del contribuyente (Ganancias).

3)Impuestos y contribuciones:
Para algunos autores, las contribuciones constituyen un impuesto especial. En nuestro pas, dicha diferenciacin no reviste mayor
importancia; as es como se habla indistintamente de "Contribuciones de Bienes Races" o "Impuesto Territorial". Tampoco para efectos
prcticos tiene mayor trascendencia el anlisis de doctrina que distingue entre impuestos y contribuciones, ya que, stas gravaran a
aquellos sujetos que son mayormente beneficiados con la inversin a la que se destine lo recaudado: los propietarios; en cambio, el
producto de los impuestos se empleara en financiar servicios u obras de inters general.

4)Impuestos fijos, proporcionales, progresivos o regresivos:

a) Impuestos fijos: se paga una suma fija por cada contribuyente (timbrado del libro de sueldos y jornales).
b) Impuestos proporcionales: se aplica una misma alcuota o tasa (IVA, bienes personales).
c)Impuestos progresivos: a medida que aumenta el monto sujeto a impuesto, se aplica una tasa creciente (Ganancias).
d)Impuestos regresivos: a medida que aumenta el monto sujeto a impuesto, se aplica una tasa decreciente (no hay en la actualidad).

5)Impuestos en funcin del beneficio, del patrimonio o del gasto:

a) Impuestos en funcin del beneficio: Ganancias, juegos de azar.
b) Impuestos en funcin del patrimonio: impuesto a los bienes personales, a los inmuebles.
c) Impuestos en funcin del consumo o del gasto: IVA, a las ventas, internos (consumos especficos).

6) Impuestos Internos y Externos:

Dentro de las numerosas clasificaciones que la doctrina ha intentado de los impuestos, se incluye aquella que distingue entre
Impuestos Internos e Impuestos Externos, sealando al efecto que los primeros son los que gravan las rentas, actividades o riquezas
que se encuentran dentro del territorio de un Estado o que se generan o desarrollan en l; y, los segundos, son aquellos que se aplican
a las operaciones a que dan origen el trfico internacional de mercancas (importacin, exportacin, trnsito de mercaderas a travs de
las fronteras). La clasificacin anterior cobra importancia en nuestro pas por cuanto la aplicacin y fiscalizacin de unos y otros han
quedado entregada a distintos organismos de la administracin tributaria.

LOS OBJETOS IMPOSITIVOS

Los objetos impositivos clsicos son dos:
- El gasto o consumo
- El ingreso o renta
En efecto, cuando una persona constantemente, est efectuando erogaciones, desembolsos o gastos en general se puede colegir
que esta persona tiene recursos para poder efectuar esas erogaciones desembolsos o gastos y por lo tanto puede ser afectada con la
aplicacin de los tributos.
A su turno, cuando una persona obtiene ingresos peridicos o no, significa que puede disponer de una parte de esos ingresos o rentas
para el pago de tributos

LAS FUNCIONES DE LOS TRIBUTOS

Los tributos cumplen las siguientes finalidades:
1.Funciones fiscales, esto es que a travs de los tributos se busca incrementar los ingresos del Estado para financiar el gasto
pblico.
2.Funciones extra fiscales o econmicas, esto es que a travs de los tributos se busca orientar la economa en un sentido
determinado. Por ejemplo si se trata de proteger la industria nacional se puede alzar los tributos existentes a las importaciones o creas
unos nuevos.
3.Funciones sociales, los tributos cumplen un rol redistributivo del ingreso nacional, esto es que los tributos que se erogan vuelven a
la comunidad convertidos en Obras Publicas.

TRIBUTACIN EN CHILE
Diversos cuerpos normativos regulan los rganos, facultades y procedimientos que regulan el sistema impositivo en Chile.
Los rganos del Estado a cargo de la Determinacin y Cobro de los Impuestos son :
1.- Servicio de Impuestos Internos
2.- Servicio Nacional de Aduanas
3.- Tesorera General de la Republica
(y las Municipalidades en su caso)

Las normas mas importantes que determinan los impuesto en Chile son:
a) Cdigo Tributario (DL 830),
b) Ley de Renta(DL 824) ;
c) Ley de IVA (DL 825) ;
d) Ley de Timbre y Estampillas (L.3.475);
e) Ley de Impuestos a las Herencias y las Donaciones (L.16,271 en concordancia con la L.19,903);
f) Ley de Impuesto territorial (L. 17.235)
Entre muchas leyes que alteran procedimientos y obligaciones de los contribuyentes.

REFORMA TRIBUTARIA EN CHILE

ESTRUCTURA DE LA LEY N20.780
En octubre de 2014, una serie de cambios se implementaron con el objetivo de "entregar beneficios a la gran mayora del pas.
Inversin en salud e infraestructura y el financiamiento de la gran reforma educacional.
Esos son algunos de los objetivos que busca cumplir la implementacin paulatina -desde este mircoles- de los cambios impositivos
que tendr la reforma tributaria,
Pero el alza en el precio del alcohol, tabaco y bebidas azucaradas que comenz en dicho mes, no fueron los nicos cambios en pro de
cumplir los cuatro objetivos principales de la reforma.

OBJETIVOS DE LA LEY N20.780

Los cuatro grandes objetivos:
1. La recaudacin de US$8.300 millones, de los cuales ms de la mitad se destinarn al financiamiento de la reforma
educacional, pretenden ir "en beneficio de los sectores ms vulnerables y la clase media".
Este punto tambin busca influir en "otras polticas del mbito de la proteccin social y el actual dficit estructural en las cuentas
fiscales", segn seala el programa de la Presidenta.
2. "Los que ganan ms aportarn ms, y los ingresos del trabajo y del capital deben tener tratamientos similares ", es otro
de los puntos que busca para lograr una mayor estabilidad social, poltica y econmica.
Para lograr este objetivo, se reducir la tasa de impuestos a la gente en un 5% y se elevar de 20% a 27% lo que pagan las
empresas, en el rgimen semi integrado. En el rgimen integrado, en tanto, dicho gravamen a las empresas ser de 25%.
3. Velar porque las empresas y personas tributen lo que corresponde de acuerdo a las leyes vigentes, avanzando en medidas que
disminuyan la evasin y la elusin
A partir del 1 de enero del 2017, se terminar con el sistema del Fondo de Utilidades Tributarias (FUT), de forma que los dueos de
empresas debern tributar por la totalidad de las utilidades de sus empresas y no sobre las que retira.
Con respecto al FUT la mandataria seal que "era una reconocida fuente de potencial elusin, de potencial malas prcticas y
abusos en nuestro sistema tributario".
4. La introduccin de nuevos y ms eficientes mecanismos de incentivos al ahorro e inversin:
Eliminacin de la retencin del 10% y las modificaciones para fomentar el ahorro de las personas: "nuevos oferentes e instrumentos
de ahorro, la movilidad entre los mismos y se equiparan al tratamiento del Ahorro Previsional Voluntario (APV)".

ESTRUCTURA DE LA LEY N20.780

1) En el artculo 1 de la Ley se encuentran las modificaciones a la Ley sobre Impuesto a la Renta, contenida en el artculo 1 del D.L.
824 de 1974.
2) En el artculo 2, se encuentran las modificaciones a la Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios, contenida en el D.L. N825 de
1974.
3) En el artculo 3 de la Ley se establece un impuesto adicional a los vehculos motorizados nuevos.
4) En el artculo 4 se modifican las tasas de los impuestos al tabaco contenidas en el D.L. 828 de 1974, y establece un sistema de
trazabilidad para ciertos productos.
5) En el artculo 5 se modifica el crdito para las empresas constructoras, establecido en el artculo 21 del D.L.910 de 1975.
6) En el artculo 6 se modifica las tasas del Impuesto de Timbres y Estampillas, contenidas en el D.L. 3.475 de 1980.
7) En el artculo 7 se modifica la tasa rebajada de Impuesto de Timbres y Estampillas, contenida en el artculo 12 del Decreto con
Fuerza de Ley N2 de 1959, sobre Plan Habitacional, el que a su vez se encuentra contenido en el Decreto Supremo N1.101 de 1960,
del Ministerio de Obras Pblicas.
8) En el artculo 8 se establece un impuesto que afecta a las personas que hagan uso de fuentes de emisin de ciertos compuestos
contaminantes al aire.
9) En el artculo 9 se deroga el Estatuto sobre inversin extranjera, contenido en el D.L. N600 de 1974.
10) En el artculo 10 se introducen modificaciones en el Cdigo Tributario, contenido en el artculo 1 del Decreto Ley N 830, de 1974.
11) En el artculo 11 se modifica la Ordenanza de Aduanas, contenida en el Decreto con Fuerza de Ley N 213 de 1953, el que a su
 vez se encuentra contenido en el Decreto con Fuerza de Ley N 30 de 2005, del Ministerio de Hacienda.
12) En el artculo 12 se modifica la seccin 0 del arancel aduanero, contenido en el Decreto N 1.148 de 2011, del Ministerio de
Hacienda.
13) En el artculo 13 se modifica el artculo 14 del Decreto con Fuerza de Ley N1 de 1987, del Ministerio de Minera, que fija el texto
del Decreto Ley N 1.349 de 1976 que crea COCHILCO.
14) En el artculo 14 se modifica la Ley Orgnica de la Superintendencia de Valores y Seguros, contenida en el Decreto Ley N 3.538
de 1980, incorporando un artculo 3 bis nuevo.
15) En el artculo 15 se modifican las plantas de funcionarios del Servicio de Impuestos Internos, fijada mediante Decreto con Fuerza
de Ley N 1 de 2004, del Ministerio de Hacienda.
16) En el artculo 16 se modifica el artculo 3 de la Ley Orgnica del Servicio de Impuestos Internos, contenida en el Decreto con
Fuerza de Ley N 7 de 1980, del Ministerio de Hacienda.
17) En el artculo 17 se modifica diversos cuerpos legales (13) para adecuar y concordar dichas normas, con las modificaciones
introducidas por la Ley.
18) En el artculo 18 se modifica el artculo 1 de la Ley N 20.322, que fortalece y perfecciona la jurisdiccin tributaria y aduanera.

REFORMA TRIBUTARIA 2016 LA LEY N 20.899

Con fecha 27 de enero de 2016 fue aprobado el proyecto de ley de Simplificacin de Reforma Tributaria y con fecha 8 de febrero de 2016,
fue publicada en el Diario Oficial, la Ley N20.899 que simplifica el sistema de tributacin a la renta y perfecciona otras disposiciones
legales tributarias.
Simplifica el Impuesto a la Renta y establece que algunos contribuyentes, a contar del ao 2017, podrn optar entre el sistema de Renta
Atribuida o por el sistema Semi Integrado.
Sin perjuicio de la opcin de tributar bajo el rgimen de Renta Atribuida o Semi Integrado, los empresarios individuales, EIRL,
comunidades y sociedades de personas tributan, a menos que manifiesten su voluntad en contra, tributarn bajo el sistema de Renta
Atribuida, por tanto es el Rgimen por omisin para estos contribuyentes,
Por el contrario, las SPA y los contribuyentes del artculo 58 N 1 tributan, salvo que expresen su voluntad manifiesta en contra, bajo el
sistema Semi Integrado.

El Sistema Semi Integrado, es en consecuencia el rgimen general de tributacin.

Artculo 1.- Introdcense, a contar del 1 de enero de 2016, modificaciones en la ley sobre Impuesto a la Renta, contenida en el artculo
1, del DL N 824, de 1974 (LIR)
Artculo 2.- Introdcense, a contar del 1 de enero de 2016, modificaciones al texto vigente, a dicha fecha, de la ley sobre Impuesto a las
Ventas y Servicios, contenida en el DL N 825, de 1974.
Artculo 3.- Introdcense las siguientes modificaciones en el Cdigo Tributario, contenido en el artculo 1, del DL N 830, de 1974.
Artculo 4.- Agrgase, a partir del 1 de enero del ao 2016, en el inciso primero del artculo 21, del decreto ley N 910,
Artculo 5.- Agrgase un inciso final, nuevo, en el artculo 34 del DL N 1.263, de 1975, sobre Administracin Financiera del Estado,
Artculo 6.- Modifcase la ley orgnica del Servicio de Impuestos Internos, cuyo texto se encuentra fijado por el artculo 1 del DFL N 7,
del Ministerio de Hacienda, de 1980,
Artculo 7.- Introdzcanse las siguientes modificaciones en el artculo 13 bis del DL N 828, del Ministerio de Hacienda, de 1974, que
establece normas para el cultivo, elaboracin, comercializacin e impuestos que afectan al tabaco:
Artculo 8.- Introdcense modificaciones a la ley N 20.780, de 2014,
Artculo 9.- Agrgase, a contar del 1 de enero de 2017, el un inciso segundo nuevo al artculo 3 del DFL N 3, del Ministerio de Hacienda,
de 1969
Artculo 10.- Modifcase, a contar del 1 de enero de 2016, el inciso primero del artculo 48 del Cdigo del Trabajo,
Artculo 11.- Las disposiciones contenidas en esta ley, que no tengan una regla especial de vigencia, regirn a contar de su publicacin.

DISPOSICIONES TRANSITORIAS (Nueve artculos transitorios)

En relacin al impuesto a la renta, la simplificacin busc evitar las interacciones de los regmenes de renta atribuida y semi integrado. En
ese mbito, se opt por restringir el sistema de renta atribuida a empresas simples (individuales; individuales de responsabilidad
limitada; comunidades; sociedades de personas, excluidas las sociedades en comandita por acciones; y sociedades por acciones).
En tanto, al sistema semi integrado podrn acogerse todas las empresas, aunque ser obligatorio para las sociedades annimas, las
firmas que tengan un dueo que sea persona jurdica y aquellas acogidas al 14 ter cuyos dueos sea una persona jurdica atribuida.
Este sistema mantiene las tasas contenidas en la Ley N20.780, del 29 de septiembre del 2014. Es decir, la tasa de impuesto de
primera categora para la empresa es de 25%, con crdito del 100% del impuesto para los contribuyentes del impuesto global
complementario y adicional.
Solamente podrn optar por este sistema(renta atribuida) : a)Empresas Individuales b)Empresas Individuales de Responsabilidad
Limitada c)Sociedades de personas y comunidades, conformadas exclusivamente por personas naturales con domicilio o residencia en
Chile y/o contribuyentes sin domicilio ni residencia en Chile; d)Sociedades por Accin (SPA) conformadas exclusivamente por personas
naturales con domicilio o residencia en Chile, y/o contribuyentes sin domicilio ni residencia en Chile. La cesin de acciones de SPAs
acogidas a este sistema, a entidades que no puedan acogerse a l, debern ser aprobadas en junta de accionistas por unanimidad e)
Contribuyentes del artculo 58 N 1 de Ley de la Renta (establecimientos permanentes situados en Chile)
Sistema Semi Integrado: rgimen general de tributacin
Bajo este rgimen debern tributar las sociedades annimas (abiertas o cerradas), las sociedades en comandita por acciones y las
empresas en que al menos uno de sus propietarios, comuneros, socios o accionistas no sea contribuyente de impuestos finales.
Se mantienen las tasas establecidas por la Ley de Reforma Tributaria y el crdito parcial en contra de los impuestos global
complementario o adicional (65% del monto del impuesto de primera categora).
Para los residentes de pases con los cuales Chile tiene vigente un convenio para evitar la doble tributacin, el crdito podr ser el 100%
del impuesto de primera categora. Adicionalmente la Ley permite conceder el total del crdito a residentes de pases con los cuales Chile
haya suscrito un Convenio de Doble Tributacin al 1 de enero de 2017, incluso si a esa fecha el convenio todava no est vigente. Esta
posibilidad estar vigente hasta el 31 de diciembre de 2019.
Respecto a los cambios al impuesto al valor agregado (IVA), se determin que toda promesa de compraventa de una vivienda estar
exenta del pago de este impuesto, independientemente del ao de su firma. Asimismo, se fij que el IVA se pagar en el momento en que
se concrete la venta. Tambin se determina que ninguna vivienda con subsidio habitacional pagara este gravamen y se especifica que
quedarn exentas las operaciones de leasing habitacional con subsidio.
Adems se incluy una norma que precisa la aplicacin de la norma general antielusin, de modo que slo tenga vigencia desde
septiembre 2015 sin opcin de retroactividad.
No afectacin con IVA a los contratos de leasing de inmueble no amoblados celebrados antes del 1 de enero de 2016
Estarn totalmente liberadas de IVA tanto las cuotas de arriendo como las transferencias de inmuebles no amoblados, pagadas con
motivo de contratos de leasing celebrados con anterioridad al 1 de enero de 2016.
Asimismo, se precisa que los leasing sobre inmuebles estarn gravados cuando sean realizados por un vendedor, establecindose una
presuncin de habitualidad.
Crdito especial del IVA en ventas de viviendas con subsidios
Se ampla el derecho al crdito especial del artculo 21 del Decreto Ley N 910, a viviendas financiadas con subsidio del Ministerio de
Vivienda y Urbanismo, en aquellos casos que el subsidio se otorgue a viviendas de hasta 2.200 UF.
Las empresas constructoras que vendan viviendas con subsidio, y por tanto estn exentas de IVA, podrn utilizar el beneficio que
establece el mencionado Decreto Ley N 910.
Promesas de venta de inmuebles
A contar del 1 de enero de 2016 las promesas de venta de inmuebles ya no sern hechos gravados con IVA. De esta forma, los pagos que
se realicen al suscribir las promesas no estarn afectos con IVA, por lo que todo el impuesto que eventualmente corresponda aplicar en
una venta de inmueble, se devengar al momento de suscribirse el contrato de compraventa.
Ampliacin del plazo de exencin para la venta de inmuebles con permiso de edificacin hasta 2017
La exencin de IVA para la venta de inmuebles con permisos de edificacin anterior al 1 de enero de 2016 se extiende a proyectos que,
teniendo dicho permiso a esa fecha, se encuentren terminados en el ao 2016 y cuyas solicitudes de recepcin de obra definitiva se haya
ingresado a la Direccin de Obras Municipales, sin que sea relevante la fecha en que se vendan los inmuebles.
Modificaciones al derecho de consulta sobre aplicacin de la norma antielusin
La ley ampla el universo de sujetos que podrn obtener un pronunciamiento anticipado, de carcter general, relativo a la aplicacin de la
norma general antielusin. Sin embargo, al no existir un inters actual comprometido, la respuesta del SII no ser vinculante.
Adems, se precisa que expirado el plazo del SII para contestar dicha consulta, sta se entender como no presentada para todos los
efectos legales.
En materia de Cdigo Tributario; Perfeccionamiento de la norma general antielusin
Precisin a la vigencia de la norma
Se precisa que no podrn aplicarse estas disposiciones respecto de los efectos provenientes de hechos, actos o negocios, o conjunto o
serie de ellos, realizados o concluidos con anterioridad al 30 de septiembre de 2015, salvo que a partir de esa fecha se hayan
modificado las caractersticas o elementos que determinan sus consecuencias jurdicas para la legislacin tributaria. En ese caso, la
norma podr aplicarse respecto de los efectos que surjan por dichas modificaciones, y en la medida en que constituyan abuso o
simulacin
.
CONCEPTO TRIBUTARIOS Y OTRAS DEFINICIONES
Cdigo: Se suele definir Cdigo como una compilacin de disposiciones legales de un mismo orden o naturaleza, dispuestas en
forma sistemtica y orgnica, por tanto el Cdigo Tributario: es el conjunto orgnico y sistemtico de normas administrativas,
procesales y penales relacionadas con los impuestos de tributacin fiscal interna.
Tributos: Corresponden a la cantidad de dinero que el Estado exige de las economas privadas, en uso de su poder coercitivo, sin
proporcionar a quienes pagan, un servicio o prestacin individual, y destinado a financiar los gastos del Estado.
El contribuyente. Es la persona natural o jurdica o cierta realidad econmica carente de personalidad Jurdica cuya capacidad
contributiva ser gravada por el impuesto, en otras palabras el contribuyente es quien soporta en su patrimonio el impacto del
impuesto, el que sufre el detrimento patrimonial, en fin el que soporta en su peculio la carga impositiva.
Frente al contribuyente existe una nocin que a veces suele confundirse con aquella, en circunstancia que se trata de dos ideas
distintas, nos referimos al concepto o idea de sujeto pasivo. Entendiendo por tal aquella persona natural o jurdica que por imperativo
legal est obligado a enterar el impuesto en arcas fiscales sin que este soporte en su patrimonio la carga tributaria. (Ley de IVA en que
el contribuyente es el comprador y el sujeto pasivo del impuesto es el vendedor).
En ciertos casos el contribuyente y sujeto pasivo se renen en una sola entidad y tambin es vlido sealar que el legislador confunde
muchas veces estas ideas. (Abogado con el ejercicio libre).
Contabilidad Fidedigna: El art. 17 C.T. dispone que toda persona que debe acreditar la renta efectiva lo haga mediante contabilidad
fidedigna y a su turno el art. 21 inc.2 C.T. faculta al servicio para liquidar un tributo distinto cuando los libros de contabilidad,
especialmente, no sean fidedignos.
Por consiguiente es importante definir este calificativo de fidedignidad que tiene que tener la contabilidad. La ley no lo precisa y
fidedigno es lo que es digno de fe, contablemente una contabilidad es fidedigna cuando cumple con todas las exigencias legales,
esto es cuando se cumplen rigurosamente las normas respectivas del cdigo de comercio y las normas respectivas contables del C.T.
(art. 16, 17, 18 C.T.)
El hecho gravado, hecho imponible o hecho generador de impuesto: Conforme al principio de la legalidad de
los tributos significa que ellos slo pueden ser creados por ley, empero esto no significa que el legislador diga que se crea un tributo
determinado, o sea no basta una descripcin genrica, por el contrario el principio de legalidad exige adems que en cada caso el
tributo que se establezca quede perfectamente determinado que se describa acertadamente el hecho, acto, contrato o convencin que
en definitiva dar nacimiento a la obligacin tributaria.
Debemos recordar que cuando se piensa establecer un tributo lo primero que debe determinarse es el objeto impositivo, as por
ejemplo se erigir el ingreso o el gasto o consumo.
Base imponible. Es la traduccin del hecho gravado a cantidades que permitirn determinar el monto del impuesto a travs de la tasa.
El SII ha dicho que la base imponible es el valor monetario que se le asigna a la riqueza, renta, acto o contrato sobre el cual se aplica
la tasa del impuesto para determinar el monto de la obligacin tributaria.
Determinar la base imponible, a veces puede ser un proceso muy simple como ocurre en el impuesto al valor agregado en que la base
imponible est constituido por el precio del bien transferido en el caso de las rentas o por el valor de la remuneracin en el caso de los
servicios, pero en otros eventos la determinacin de la renta lquida o base imponible puede ser un proceso bastante complejo, como
es el caso del impuesto a la renta de 1 categora respecto de aquellos contribuyentes que tributan en base a rentas efectivas
demostradas mediante contabilidad completa, segn resulta de la aplicacin de los artculos 29 a 33 de la ley de la renta.
La Obligacin Tributaria. Un concepto aproximado de la obligacin tributaria es aquel que indica que esta es un vnculo jurdico, en
virtud del cual un deudor est obligado a pagar a un acreedor una prestacin generalmente en dinero por disponerlo as la ley.
El Objeto de la Obligacin Tributaria, contiene una prestacin de dar, generalmente una suma de dinero. Sin embargo, es posible
concebir una forma distinta de cumplir esta obligacin de dar que no sea en dinero.
Existen obligaciones secundarias o accesorias son las siguientes:
1.- Obligacin de llevar contabilidad.
2.- Obligacin de presentar declaracin de iniciacin de actividades.
3.- Obligacin de inscribirse en ciertos roles.
4.- Obligacin de presentar declaracin de impuestos.
5.- Obligacin de presentar trmino de giro.

DEFINICIONES DEL CDIGO TRIBUTARIO

a)Contribuyentes (ART. 8 N 5 CT) Las personas naturales y jurdicas o los administradores y tenedores de bienes ajenos afectados
por impuestos.
b)Representantes (ART. 8 N 6 CT)Los guardadores, mandatarios, administradores, intermediarios, sndicos y cualquiera persona
natural o jurdica que obre por cuenta o beneficio de otra persona natural o jurdica.
c)Personas (ART. 8 N CT)Las personas naturales o jurdicas y los representantes.
 d)Residente (ART. 8 N 8 CT) Toda persona natural que permanezca en Chile, ms de seis meses en un ao calendario o ms de
seis meses en total, dentro de dos aos tributarios consecutivos.
e)Unidad Tributaria (ART. 8 N 10 CT) Cantidad de dinero cuyo monto determinado por la ley, en cifras enteras, permanentemente
actualizado y que sirve como medida o punto de referencia tributario.
UTM: Valor de la Unidad Tributaria (UT) de un mes determinado (Unidad Tributaria Mensual).
UTA: La UTM vigente el ltimo mes del ao comercial respectivo, multiplicada por 12 o por el nmero de meses que
comprenda el ejercicio (Unidad Tributaria Anual).
f)Transformacin de sociedades (ART. 8 N 13 CT) El cambio de especie o tipo social efectuado por reforma del contrato social o de
los estatutos, subsistiendo la personalidad jurdica.
g)Tcnicas de auditora. los procedimientos destinados a fiscalizar el correcto cumplimiento de las obligaciones tributarias,
principales y accesorias, de los contribuyentes, verificando que las declaraciones de impuestos sean expresin fidedigna de las
operaciones registradas en sus libros de contabilidad, as como de la documentacin soportante y de todas las transacciones
econmicas efectuadas, y que las bases imponibles, crditos, exenciones, franquicias, tasas e impuestos, (art 60 quater CT L 20.780)
h) Muestreo: la tcnica empleada para la seleccin de muestras representativas del cumplimiento de las obligaciones tributarias por
parte de contribuyentes determinados, y
i) Punto fijo: el apersonamiento de funcionarios del Servicio de Impuestos en las dependencias, declaradas o no, de la empresa o
contribuyente, o en las reas inmediatamente adyacentes a dichas dependencias, o en bodegas o recintos pertenecientes a terceros
utilizados por aquellos, realizado con el fin de observar o verificar su cumplimiento tributario durante un tiempo determinado o con el fin
de realizar una actividad,

CONCEPTOS DE LA LIR
a) Renta (ART. 2 N 1)
Ingresos que constituyan utilidades.
Beneficios que rinda una cosa o actividad.
Todos los beneficios, utilidades e incrementos de patrimonio, percibidos o devengados, cualquiera que sea su origen, naturaleza o
denominacin.
b) Renta Devengada (ART. 2 N 2)
Aquella sobre la cual se tiene un ttulo o derecho y que constituye un crdito para su titular, independiente de su exigibilidad.
Ejemplo: En venta de cosas muebles se devenga la renta desde el instante en que se perfecciona el respectivo contrato de compraventa,
que es meramente consensual. Basta para su existencia legal el consentimiento o acuerdo de las partes en el precio y en la cosa, siendo
irrelevante la entrega material o simblica de las especies, lo cual puede ocurrir con posterioridad, como tambin la modalidad de pago
pactada.
c) Renta Percibida (ART. 2 N 3)
Aquella que ha ingresado materialmente al patrimonio de una persona, incluyendo las devengadas cuya obligacin se cumple por figuras
jurdicas distintas al pago efectivo.
Ejemplos: En la venta de cosas muebles se percibe la renta desde el instante mismo en que se recibe el precio o parte del precio pactado,
independiente si el contrato ha sido perfeccionado.
En el caso de operaciones de crdito pactadas con reajuste y/o inters, la renta se percibe cuando se produce el pago del inters
respectivo.
d) Renta Mnima Presunta (ART. 2 N 4)
Corresponde a un monto determinado por una norma legal, que no es susceptible de deduccin alguna por parte del contribuyente.
e)Capital Efectivo (ART. 2 N 5)
Total del activo con exclusin de los valores "I.N.T.O." Esta expresin hace referencia a los activos intangibles, nominales, transitorios y
de orden.
f)Sociedades De Personas (ART. 2 N 6)
Las sociedades de cualquier clase o denominacin, excepto las S.A.
Ejemplo: Sociedades de Responsabilidad Limitada, Empresarios Individuales de Responsabilidad Limitada, Sociedades Colectivas civiles
o comerciales, etc.
g) Ao Calendario (ART.2 N 7)
Perodo de doce meses, que termina el 31 de Diciembre.
h)Ao Comercial (ART. 2 N 8)
Perodo de doce meses que termina el 31 de Diciembre o el 30 de Junio, o el N de meses que comprenda el perodo en los casos del
primer ejercicio del contribuyente o del trmino de giro o autorizaciones de cambio de fecha de balance.
i)Ao Tributario (ART. 2 N 9)
El ao en que deben pagarse los impuestos o la primera cuota de ellos.

CONCEPTOS CONTABLES RELACIONADOS

Ingresos
El ingreso est constituido por la riqueza que fluye desde afuera, es algo que entra, que pasa a ser disponible por alguien o a formar parte
del patrimonio de una persona. Adems, el ingreso debe ser determinable o apreciable en dinero. Las fuentes de un ingreso pueden ser el
trabajo humano, el capital o la combinacin de ambos elementos.
Utilidad
Este trmino denota el provecho o inters que se saca de una cosa.
Beneficio
Es el bien que se hace o se recibe, tambin significa utilidad o provecho. Slo el beneficio susceptible de apreciacin pecuniaria, es el que
debe considerarse para los fines de la Ley de la Renta. Constituye beneficio, por ejemplo: el goce de una casa habitacin, sin obligacin
de pagar arriendo, la alimentacin gratuita, la remisin o condonacin de una deuda, etc.
Incremento De Patrimonio.
Es el crecimiento de los bienes corporales o incorporales de apreciacin pecuniaria de una persona. No es necesario que este crecimiento
de los bienes o enriquecimiento, tenga su origen en una fuente conocida o se identifique con utilidades o ingresos de una actividad para
su calificacin como renta, es suficiente su existencia.
Costo:
El costo se define como es el gasto econmico que representa la fabricacin de un producto o la prestacin de un servicio. El costo se
activa (existencia) es identificable con el bien que se vende (materia prima o el bien en s) y afecta los resultados en el momento de la
venta del bien o en su depreciacin para los activos fijos.
Gasto:
Es la partida contable (de dinero) que cierta y directamente disminuye el beneficio, o en su defecto, aumenta la perdida de los bolsillos, en
el caso que esa partida de dinero haya salido de la cuenta personal de un individuo o bien de una empresa o compaa.
El gasto siempre implicar el desembolso de una suma de dinero que puede ser en efectivo o bien, en el caso que se trate de un gasto
que se enfrentar a travs de la cuenta bancaria, conllevar a un movimiento de banco, que se le llama.
Un gasto afecta los resultados en el momento que se incurre en l, ejemplo las remuneraciones.

NUEVO CONCEPTO INTRODUCIDO POR LA LEY N 20.780.

Con la dictacin de la Ley N20.780 publicada en el Diario Oficial el 29 de septiembre de 2014 se alteraron las siguientes definiciones:
Artculo 2 N1 de la LIR: Se sustituye la expresin perciban o devenguen por perciban, devenguen o atribuyan .
En el artculo modificado se indica la definicin de renta. La modificacin incorpor dentro de la definicin de renta, adems de aquellas
que se perciben o devengan, tambin la que se atribuya. Este es un nuevo concepto introducido por la Ley N 20.780 y se encuentra
incorporado en varios artculos de la ley. Vigencia: Rige a contar del 01 de enero de 2017.

DEFINICIN DE RENTA ATRIBUIDA

j) Artculo 2 N2: Se agrega un prrafo segundo, que seala la definicin de renta atribuida.
Se entiende por renta atribuida aquella que para efectos tributarios, corresponda total o parcialmente a los contribuyentes del
impuesto global complementario o adicional, al trmino del ao comercial respectivo, atendido su carcter de propietario, comunero,
socio o accionista de una empresa sujeta al impuesto de primera categora conforme a las disposiciones del artculo 14, letra A) y
dems normas legales, en cuanto se trate de rentas percibidas o devengadas por dicha empresa, o aquellas que le hubiesen sido
atribuidas de empresas en que sta participe y as sucesivamente.
Vigencia: Rige a contar del 01.01.2017.

I. CDIGO TRIBUTARIO
1. Estructura de la Ley
El Cdigo Tributario, contenido en el Decreto Ley N 830, de 1974, se encuentra formado por tres Libros ms un Ttulo Preliminar y un
Ttulo Final, los que, a su vez, estn conformados por 205 artculos permanentes y 4 artculos transitorios.
 DISPOSICIONES GENERALES
mbito de Aplicacin Del Cdigo Tributario
El Cdigo Tributario, en su primer artculo, delimita la esfera dentro de la cual surtirn efecto sus preceptos, sealando que sus
disposiciones se aplicarn, en forma exclusiva, a:
Las materias de tributacin fiscal interna que sean, segn la ley, de competencia del Servicio de Impuestos Internos.
Requisitos para aplicacin de Cdigo Tributario;
1. Que se trate de materias de tributacin fiscal interna
2. Que sean de competencia del Servicio de Impuestos Internos. Que estn fijadas principalmente en el artculo 1 de su Ley Orgnica,
contenida en el DFL N 7, de Hacienda, de 1980, que dispone.
Materias asignadas al SII:
Segn lo dispuesto en el Estatuto Orgnico del Servicio de Impuestos Internos, en la parte citada, corresponde a ste Servicio la
aplicacin y fiscalizacin administrativa de: a) Todos los impuestos internos actualmente establecidos o que se establecieren, fiscales o
de otro carcter, en que tenga inters el Fisco y cuyo control no est especialmente encomendado por la Ley a una autoridad diferente.
b) Aquellos impuestos cuyo control se le encomiende por leyes especiales.

Aplicacin supletoria del Derecho Comn

En el Cdigo Tributario se ha tratado de reunir todas las normas de carcter administrativo, procesal y penal de los impuestos. Ahora
bien, previniendo la posibilidad de que determinadas situaciones que pudieran producirse en el mbito impositivo, no hubieran sido
contempladas o resueltas por las normas en l contenidas, se ha procurado subsanar tales vacos recurriendo, en primer trmino, a las
dems leyes tributarias y, por ltimo, a las normas del derecho comn contenidas en leyes generales o especiales.
Pueden sealarse como leyes generales en nuestro ordenamiento jurdico a la Constitucin Poltica de la Repblica, a los Cdigos Civil,
Penal, de Procedimiento Civil y Procesal Penal, y como leyes especiales a los Cdigos de Comercio y del Trabajo.
Vigencia de las Leyes Tributarias
Regla general: La regla general en materia de vigencia de las leyes tributarias, contenida en el inciso primero del artculo 3 del Cdigo
Tributario
Excepciones a la Regla General:
-Leyes referidas a infracciones y sanciones
-Leyes que modifiquen la tasa o los elementos que sirvan para determinar la base de los impuestos anuales:
-Leyes que modifiquen la tasa de inters moratorio
CARCTER DE SUBSIDIARIO DE ESTAS NORMAS, de la voluntad del legislador, y se aplican slo en el caso de que ste no
establezca en la misma ley una norma de vigencia
Vigencia de las leyes procesales
Se aplican de inmediato desde su fecha de vigencia, in actum (art.24 LERL)
Vigencia de las interpretaciones del Director
Las interpretaciones del Director son obligatorias para los funcionarios del Servicio. Por regla general, rigen de inmediato, sin necesidad
de ser publicadas en el DO

DE LA ADMINISTRACIN, FISCALIZACIN Y PAGO

El artculo 6 inciso primero del Cdigo Tributario, encomienda al Servicio de Impuestos Internos la aplicacin y fiscalizacin
administrativa de las disposiciones tributarias, con excepcin de cualquiera otra autoridad u organismo administrativo; y en letras a) y b)
establece atribuciones o facultades para el Director y Directores Regionales respectivamente.
Las disposiciones tributarias a que alude el artculo en comento son las relativas a materias de tributacin fiscal interna, toda vez que
los preceptos del Cdigo se aplican en forma exclusiva a tales materias.
a) Facultades Del Director Del Servicio De Impuestos Internos:
1.- Interpretar administrativamente las disposiciones tributarias, fijar normas, impartir instrucciones y dictar rdenes para
la aplicacin y fiscalizacin de los impuestos.
2.- Absolver las consultas que sobre la aplicacin e interpretacin de las normas tributarias le formulen los funcionarios
del Servicio, por conducto regular, o las autoridades.
3.- Autorizar a los Subdirectores, Directores Regionales o a otros funcionarios para resolver determinadas materias o
para hacer uso de algunas de sus atribuciones, actuando "por orden del Director".
 4.- Ordenar la publicacin o la notificacin por avisos de cualquiera clase de resoluciones o disposiciones.
5.- Disponer la colocacin de afiches, carteles y letreros alusivos a impuestos o a cumplimiento tributario, en locales y
establecimientos de servicios pblicos e industriales y comerciales. Ser obligatorio para los contribuyentes su colocacin y exhibicin
en el lugar que prudencialmente determine el Servicio.
6.- Mantener canje de informaciones con Servicios de Impuestos Internos de otros pases para los efectos de determinar
la tributacin que afecta a determinados contribuyentes.

Facultades de los Directores Regionales del Servicio de Impuestos Internos

1.- Absolver las consultas sobre la aplicacin e interpretacin de las normas tributarias.
2.- Solicitar la aplicacin de apremios y pedir su renovacin, en los casos a que se refiere el Ttulo I del Libro Segundo.
3.- Aplicar, rebajar o condonar las sanciones administrativas fijas o variables.
4.- Condonar total o parcialmente los intereses penales por la mora en el pago de los impuestos, en los casos expresamente
autorizados por la ley.
Sin embargo, la condonacin de intereses o sanciones podr ser total, si el Servicio incurriere en error al determinar un impuesto, o
cuando, a juicio del Director Regional, dichos intereses o sanciones se hubieren originado por causa no imputable al contribuyente.
5.- Resolver administrativamente todos los asuntos de carcter tributario que se promuevan, incluso corregir de oficio, en cualquier
tiempo, los vicios o errores manifiestos en que se haya incurrido en las liquidaciones o giros de impuestos.
Sin embargo, el Director Regional no podr resolver peticiones administrativas que contengan las mismas pretensiones planteadas
previamente por el contribuyente en sede jurisdiccional. (2)
6.- Disponer el cumplimiento administrativo de las sentencias dictadas por los Tribunales Tributarios y Adua-neros, que
incidan en materias de su competencia.
7.- Autorizar (4) a otros funcionarios para resolver determinadas materias, aun las de su exclusiva compe-tencia, o para hacer uso de
las facultades que le confiere el Estatuto Orgnico del Servicio, actuando "por orden del Director Regional", y encargarles, de acuerdo
con las leyes y reglamentos, el cumplimiento de otras funciones u obligaciones.
8.- Ordenar a peticin de los contribuyentes que se imputen al pago de sus impuestos o contribuciones de cualquiera especie las
cantidades que le deban ser devueltas por pagos en exceso de lo adeudado o no debido por ellos. La resolucin que se dicte se
remitir a la Contralora General de la Repblica para su toma de razn.
9.- Disponer en las resoluciones que se dicten en conformidad a lo dispuesto en los nmeros 5 y 6 de la presente letra, la devolucin
y pago de las sumas solucionadas indebidamente o en exceso a ttulo de impuestos, reajustes, intereses, sanciones o costas. Estas
resoluciones se remitirn a la Contralora General de la Repblica para su toma de razn.
10.- Ordenar la publicacin o la notificacin por avisos de cualquiera clase de resoluciones o disposiciones de orden general o
particular.
Sin perjuicio de estas facultades, el Director y los Directores Regionales tendrn tambin las que les confieren el presente Cdigo, el
Estatuto Orgnico del Servicio y las leyes vigentes.
Los Directores Regionales, en el ejercicio de sus funciones, debern ajustarse a las normas e instrucciones impartidas por el Director.
A fin de reglar administrativamente el ejercicio de la facultad contemplada en la norma en comento, la Circular N 51, de 23/09/2005, se
establece como limite a las facultades del DR:
a)La autoridad administrativa debe adoptar las medidas necesarias para remediar los errores o vicios que detecte en sus actuaciones
en cualquier momento en que constate la existencia de aquellos, no pudiendo negarse a efectuar la correccin que corresponda bajo el
fundamento de la antigedad del acto viciado. En cualquier tiempo.
b) No debe haber habido un pronunciamiento jurisdiccional previo respecto del contenido del acto que se califica como vicioso o
incorrecto, en el que se haya establecido que aqul est exento de vicios o errores.
c) Si el error o incorreccin incide en un giro u orden de ingreso, ste no debe haber sido solucionado por el contribuyente, toda
vez que con el pago de la deuda fiscal, el giro correlativo a sta deja de existir y, por ende, no puede ya ser corregido.

COMPARECENCIA, ACTUACIONES Y NOTIFICACIONES

Son actuaciones del Servicio los actos administrativos o trmites que sus funcionarios competentes efecten en cumplimiento de las
funciones que el Cdigo Tributario y dems leyes impositivas les han entregado para la aplicacin y fiscalizacin de los impuestos.
Por acto administrativo se entiende a las decisiones formales que emite el Servicio como rgano de la Administracin del Estado y que
contiene una declaracin de voluntad, manifestada en el ejercicio de sus potestades pblicas.
Entre las distintas actuaciones que se efectan, podemos mencionar: Practicar notificaciones; Efectuar liquidaciones de impuestos;
Practicar giros de impuestos etc.,
 Oportunidad en que deben realizarse; Conforme el art. 10 del CT, en la parte atingente a esta materia, dispone lo siguiente: Las
actuaciones del Servicio debern practicarse en das y horas hbiles, a menos que por la naturaleza de los actos fiscalizados deban
realizarse en das u horas inhbiles
Actuaciones del servicio en das u horas inhbiles
Es una excepcin a la norma general, el Cdigo permite realizar actuaciones en das u horas inhbiles cuando la naturaleza de los
actos fiscalizados as lo requieran. Por expresa aplicacin del inciso primero del artculo 10 antes transcrito, en cuanto a la ejecucin
de actuaciones del Servicio, el da sbado es un da hbil.
Prrroga de los plazos
En el mismo artculo 10, se establece una norma de prrroga de plazo, al efecto seala, Cuando el ltimo da de un plazo de mes o
ao sea inhbil, ste se entender prorrogado al primer da hbil siguiente.
La notificacin es una actuacin, que tiene por objeto, poner en conocimiento de una persona, contribuyente o no, una determinada
actuacin o resolucin del Servicio.
Importancia de la Notificacin: Las actuaciones del Servicio que requieren ser puestas en conocimiento del interesado slo
producen efecto en virtud de la notificacin hecha con arreglo a la ley. Los plazos se computarn desde el da siguiente a aquel en que
se notifique o publique el acto de que se trate o se produzca su estimacin o su desestimacin en virtud del silencio administrativo.
Formas de notificaciones;
Personalmente, por cdula o por carta certificada. Correo electrnico, si el contribuyente lo solicita
Domicilios del contribuyente para efecto de notificaciones:
El artculo 13 del CT, seala que si el contribuyente registra un domicilio postal para ser notificado por carta certificada, sealando la
casilla o apartado postal u oficina de correo donde debe remitrsele la carta certificada, deber remitirse la carta certificada a ese
domicilio, por cuanto la ley estableci un imperativo u orden en la redaccin de esta norma. El citado artculo 13 seala que, para los
efectos de las notificaciones, se tendr como domicilio:
- El que indique el contribuyente en su declaracin de iniciacin de actividades; o
- El que indique el interesado en su presentacin o actuacin de que se trate; o
- El que conste en la ltima declaracin del impuesto respectiva.

Normas comunes a todas las notificaciones; El Cdigo Tributario contiene normas comunes aplicables a todas las notificaciones
que pasamos a explicar.
a)Las notificaciones deben practicarse en tiempo hbil
b) Las notificaciones deben practicarse en lugar hbil.
c)Las notificaciones debe practicarlas un funcionario facultado para el efecto
d) Constancia que debe estamparse por los funcionarios que efectan notificaciones.
Personas en quienes se practican las notificaciones
La notificacin debe practicarse al contribuyente o tercero a quien se intenta notificar, y es una actuacin de vital importancia razn por
la cual, como toda actuacin del SII;
Comparecencia de los contribuyentes
Comparecer es el acto de presentarse alguna persona ante el juez o autoridad pblica, ya sea espontneamente para deducir cualquier
pretensin o para hacerse parte en un procedimiento o trmite, ya en virtud de llamamiento o intimacin de la misma autoridad que lo
obligue a hacerlo para la prctica de alguna diligencia judicial o de carcter administrativo. Regulado por Circular N54, del ao 2002
Comparecencia Administrativa
Llamamos comparecencia administrativa a aquella en que el contribuyente se presenta ante el Servicio para efectuar una gestin
administrativa. Los contribuyentes (o personas en general) pueden comparecer ante el Servicio personalmente o representados por un
tercero
Mandato para cumplir actuaciones de carcter administrativo
El artculo 9 del Cdigo Tributario seala que el mandato para actuaciones administrativas ante el Servicio de Impuestos Internos "no
tendr otra formalidad que la de constar por escrito
Solemnidad del Mandato
El mandato para actuaciones administrativas ante el Servicio debe cumplir con un solo requisito o solemnidad: constar por escrito.
Sin embargo, para acreditar ante el Servicio la autenticidad de las firmas estampadas en l, se exigir al apoderado o mandatario que
autorice las firmas ante Notario u Oficial del Registro Civil en su defecto, o ante funcionario del Servicio que revista la calidad de
ministro de fe, dentro del plazo de 5 das hbiles
 Comparecencia judicial: Se define la comparecencia judicial como el acto de presentarse ante un juez.

Situacin despus de la reforma de la Ley N 20.322

En virtud de la Ley que crea los Tribunales Tributarios y Aduaneros se ha incorporado un inciso 2 al artculo 129, en virtud del cual se
dispone expresamente que las partes debern comparecer en ante dichos tribunales, de acuerdo a las normas de la Ley N 18.120,
con las siguientes excepciones:
a) Las causas cuya cuanta sea inferior a 32 UTM.
b) En el Procedimiento Especial por Vulneracin de Derechos, del artculo 155.
c) En el Procedimiento Especial de Aplicacin de Sanciones del artculo 165 del Cdigo Tributario.
d) En los Procedimientos de Reclamo de Avalo.
El mandato judicial, en ambos sistemas, slo puede constituirse o conferirse en alguna de estas dos formas:
1. Por escritura pblica otorgada ante Notario o ante oficial del Registro Civil, en los lugares en que no haya Notario, o;
2. Por declaracin escrita del mandante (en el mismo escrito de reclamo o en otro posterior), autorizndose la firma del reclamante por
el secretario del Tribunal.

ACTOS DE LOS CONTRIBUYENTES EN PARTICULAR

Inscripcin en el Rol nico Tributario
El Rol nico Tributario es: un registro, a nivel nacional, en el que se identifica a todos los contribuyentes del pas y, en general, a toda
persona o entidad que cause y/o deba retener impuestos, en razn de las actividades que desarrolla. (Art. 66 del CT)
Aviso de iniciacin de actividades, dentro de los dos meses siguiente a aquel en que se d comienzo a las actividades.
Formulario para aviso de iniciacin de actividades.
Actualmente el Formulario corresponde al N 4415 y permite tanto dar el aviso de inicio de actividades, como la inscripcin en el Rol
nico Tributario. Hoy en da tambin es posible dar aviso de inicio de actividades por Internet.
Modificaciones a los datos de la iniciacin de actividades ; as lo dispone la Ley N19.506 mediante la Res. Ex. N 55, de
30/09/2003 dispuso cuales son las modificaciones, x/e Modificacin de Razn Social; Cambio de domicilio; Modificacin de la actividad
o giro declarado, etc., a travs del Formulario 3239

AGILIZACIN DEL TRMITE DE INICIO DE ACTIVIDADES DE NUEVAS EMPRESAS, CLASIFICADAS EN LA PRIMERA

CATEGORA:
Con ese objetivo el 27 de enero de 2011, se public la Ley 20.494.
Autorizacin de Facturas de Inicio:
El Servicio autorizar las facturas de inicio, slo en el perodo que medie entre la fecha de inicio de actividades clasificadas en primera
categora afecta al impuesto al valor agregado y la fecha en que se realice la respectiva verificacin de actividades.
Al trmino de ese perodo, el contribuyente -junto con solicitar la autorizacin de facturas- debe proceder, si corresponde, a la anulacin y
conservacin de aquellas facturas de inicio que hayan sido autorizadas y que no fueron emitidas, para fines de fiscalizacin.
Situacin relativa al timbraje de boletas y guas de despacho, a partir de la vigencia del nuevo artculo 8 quter del Cdigo Tributario: los
contribuyentes que hagan inicio de actividades tendrn derecho a que el Servicio les timbre, en forma inmediata, tantas boletas de venta o
guas de despacho como las que sean necesarias para el giro de los negocios o actividades declaradas por aquellos, sin perjuicio de
diferir por resolucin fundada el timbraje de dichos documentos, hasta hacer la fiscalizacin correspondiente, en los casos en que exista
causa grave justificada.

INSCRIPCIN EN LOS REGISTROS QUE PROCEDAN:

Mediante la declaracin inicial el contribuyente cumplir con todas las obligaciones de inscripcin que le correspondan sin necesidad de
otros trmites.
Para estos efectos, el Servicio proceder a inscribir al contribuyente en los registros que procedan.
AVISO DE TRMINO DE GIRO; Debe el contribuyente cumplir con las siguientes obligaciones:
1. Dar aviso por escrito al Servicio de Impuestos Internos.
2. Acompaar su balance final o los antecedentes que el Servicio estime necesarios, y
3. Pagar el impuesto correspondiente hasta el momento del expresado balance.
La obligacin de dar aviso de trmino de giro en los casos sealados, contempla las siguientes excepciones a dicha obligacin:
 1. En la conversin de una empresa individual en sociedad de cualquier naturaleza, cuando la sociedad que se crea se haga
responsable, en forma solidaria, en la escritura social, de todos los impuestos que se adeudaren por la empresa individual, relativos al
giro o actividad que desarrollaba dicha empresa, y;
2. En los casos de aporte de todo el activo y pasivo de una sociedad a otra u otras o de fusin, cuando la sociedad o las sociedades
que se crean o subsistan, se haga o hagan responsable, en la correspondiente escritura de aporte de fusin, de todos los impuestos
que se adeudaren por la sociedad aportante o fusionada.
Plazo para dar aviso de trmino de giro
Todas las obligaciones mencionadas deben cumplirse dentro de los dos meses siguientes al trmino de giro de las actividades.
Certificado de trmino de giro
Una vez que el interesado demuestre haber pagado todos los tributos que correspondan, se le emitir el certificado de trmino de giro
pertinente

DE LA FISCALIZACIN
Organismo encargado de la fiscalizacin:
El Servicio de Aduanas
Los Notarios
Los Conservadores de Bienes Races
El Banco Central, Banco Estado, CORFO, instituciones de previsin, instituciones de crdito
Limitaciones a las facultades de fiscalizacin del SII ; El SII es por excelencia el organismo encargado de la fiscalizacin tributaria,
ello no implica que sea un ejercicio alejado de la CPE y otras leyes tributarias, por lo que la facultad esta limitada por la; LEGALIDAD;
MATERIA y OPORTUNIDAD.
Constituye un limite el secreto profesional (art.34 CT) el secreto bancario (art 62 CT)
Organismos que pueden acceder a informacin bancaria
I) La justicia ordinaria, en el caso de procesos por delitos que digan relacin con el cumplimiento de obligaciones tributarias.
II) Los Tribunales Tributarios y Aduaneros, cuando conozcan de un proceso sobre aplicacin de sanciones conforme al artculo 161 del
Cdigo Tributario.
III) El Servicio de Impuestos Internos.
Procedimiento para acceder a informacin bancaria:
a)PROCEDIMIENTO ANTE EL BANCO: a) Solicitud. La informacin debe ser solicitada por el Director. b) Comunicacin al cliente y
autorizacin. c) Infraccin en que puede incurrir el banco.
b) PROCEDIMIENTO JUDICIAL PARA ACCEDER A INFORMACIN BANCARIA EN CASO DE NEGATIVA DEL CONTRIBUYENTE;
Solicitud del Servicio ante el TTA; Citacin a las partes a una audiencia ; Sentencia de autorizacin o negativa, Procede el recurso de
apelacin, para interponerlo se dispone de cinco das. En contra de la resolucin de la Corte no proceder recurso alguno
Las facultades de fiscalizacin, en cuanto al tiempo de revisin, tienen las siguientes limitaciones:
I) Los plazos de prescripcin contemplados en el artculo 200 del Cdigo Tributario.
II) Los plazos sealados en la Ley N 18.320.
III) Los plazos establecidos en el artculo 59 del Cdigo Tributario, que fueron introducidos por la Ley N 20.420.

Requerimiento de antecedentes
El artculo 59, en su actual inciso primero seala lo siguiente: Dentro de los plazos de prescripcin, el Servicio podr examinar y revisar
las declaraciones presentadas por los contribuyentes. Cuando se inicie una fiscalizacin mediante requerimiento de antecedentes que
debern ser presentados al Servicio por el contribuyente, se dispondr del plazo fatal de nueve meses, contado desde que el
funcionario a cargo de la fiscalizacin certifique que todos los antecedentes solicitados han sido puestos a su disposicin para,
alternativamente, citar para los efectos referidos en el artculo 63, liquidar o formular giros.

Plazos para efectuar la Fiscalizacin

1) Plazo de nueve meses: fiscalizaciones en general.
2) Plazo de doce meses:
I. Fiscalizacin en materia de precios de transferencia.
II. Cuando se deba determinar la renta lquida imponible de contribuyentes con ventas o ingresos superiores a 5.000 unidades
 tributarias mensuales.
III. Cuando se revise la contabilizacin de operaciones entre empresas relacionadas.
IV. Cuando se revisen los efectos tributarios de procesos de reorganizacin empresarial.
3) Tratndose de la fiscalizacin y resolucin de las peticiones de devolucin relacionadas con absorciones de prdidas, el Servicio
dispondr de un plazo de doce meses contados, en este caso particular

ACCIN DE FISCALIZACIN. MEDIOS DE FISCALIZACIN

La presentacin de declaraciones por parte del contribuyente, no slo constituye la autodeterminacin del impuesto a pagar sino que,
adems, el primer paso en la secuencia del cumplimiento de la obligacin tributaria, al que siguen los siguientes, a partir del
vencimiento del plazo legal de pago de los impuestos, poca lmite en que ellas deben ser formuladas, y que son las siguientes:
1. Presentacin de declaraciones de impuestos y/o antecedentes por parte del contribuyente.
2. Examen, revisin y verificacin de tales antecedentes.
3. Citacin facultativa del contribuyente de conformidad al artculo 63 del Cdigo Tributario, para que realice alguna de las actuaciones
que esa norma seala.
4. Liquidacin del impuesto por la administracin.
5. Aceptacin expresa o tcita del contribuyente, u oposicin mediante la reclamacin respectiva.
6. Giro del impuesto.
7. Pago (voluntario) de los impuestos.
8. Cobro compulsivo de los impuestos adeudados.

FUNDAMENTO DE LA FISCALIZACIN:
Objetivos:
Comprobar la exactitud de las declaraciones presentadas por los contribuyentes.
Obtener la informacin y antecedentes relativos a los impuestos que se adeuden o pudieren adeudarse.
Detectar oportunamente a quienes no cumplen con sus obligaciones tributarias.

Organismos encargados de la Fiscalizacin:

La fiscalizacin en materia de tributacin fiscal interna es llevada adelante por el Servicio de Impuestos Internos, sin perjuicio de
contar con la colaboracin de otros organismos e instituciones, as por ejemplo:
-El Servicio de Aduanas: Artculo 73 del Cdigo Tributario.
-Los Notarios.
-Los Conservadores de Bienes Races,
El Banco Central, Banco Estado, CORFO, instituciones de previsin, instituciones de crdito.

LIMITACIONES A LAS FACULTADES DE FISCALIZACIN:

Legalidad. Artculo 63 inciso 1 del Cdigo Tributario.
Materia. Artculo 1 de la Ley Orgnica del SII.
Oportunidad. Artculo 10 del Cdigo Tributario.
Secreto Bancario, Secreto Profesional, Reserva art. 35.
Tiempo: artculos 59, 200 y 201.
Secreto Profesional. Artculo 61 inciso 1 del Cdigo Tributario.
Consiste en la reserva que un profesional debe guardar, respecto de los hechos que le son revelados con ocasin o a raz
de su ejercicio profesional. (Art. 34 CT)

SECRETO y RESERVA BANCARIA: Artculos 61, 62 y 62 bis del Cdigo Tributario.

Las normas sobre secreto o reserva estn contenidas principalmente en la Ley General de Bancos.
El inciso 1 del artculo 154 establece el secreto bancario a favor de los depsitos y captaciones de cualquier naturaleza que reciban los
bancos.
En su inciso 2, consagr la reserva bancaria respecto de todas las dems operaciones no amparadas bajo el secreto bancario.
El artculo 1 del Ley sobre Cuentas Corrientes Bancarias y Cheques, dispone que los bancos deben mantener en estricta reserva,
respecto de terceros, el movimiento de la cuenta corriente y sus saldos.
El inciso final del N 6 del artculo 62, que seala que las autoridades o funcionarios que tomen conocimiento de la informacin bancaria
secreta o reservada estarn obligados a la ms estricta y completa reserva respecto de ella y, salvo los casos sealados por la ley, no
podrn cederla o comunicarla a terceros.
La Ley N 20.406 no modific el estatus reservado de la cuenta corriente, sino que slo instituy un procedimiento para que el Servicio de
Impuestos Internos, en ciertos casos, pueda acceder a informacin bancaria en la medida que ello resulte indispensable para verificar la
veracidad e integridad de las declaraciones de impuestos, o falta de ellas, en su caso.
Las instrucciones sobre la materia se contienen en la Circular N 46, de 6 de agosto de 2010 y en el Oficio Circular N 11 de 13 de abril
de 2011.
Quines pueden acceder a la informacin bancaria?
Tribunales ordinarios.
Tribunales Tributarios y Aduaneros.
Servicio de Impuestos Internos.
Casos en que puede acceder el Servicio de Impuestos Internos.
Cmo es el procedimiento que debe realizar el Servicio de Impuestos Internos ante el banco para acceder a esta informacin?
Quin debe hacer la solicitud al Banco?
Plazos.
Contribuyente accede a dar informacin.
Contribuyente no accede a dar informacin.
Infraccin en que puede incurrir el banco: El retardo u omisin total o parcial en la entrega de la informacin por parte del
banco ser sancionado de conformidad con lo dispuesto en el inciso segundo del N 1 del artculo 97.

Procedimiento Judicial para obtener informacin de las operaciones bancarias:

En caso negativa del cliente, el Servicio deber solicitar al Tribunal Tributario y Aduanero, correspondiente al domicilio que el banco da al
Servicio, autorizacin para acceder a la informacin. Si se accede a lo solicitado, la sentencia debe ser notificada por el Servicio al banco.
Reserva que alcanza a la informacin de las operaciones bancarias obtenida por el Servicio: se garantiza que la informacin as
obtenida, tendr el carcter de reservada de conformidad a lo establecido en el artculo 35.

REQUERIMIENTO
H
Hay casos en que las limitaciones temporales referidas no tienen aplicacin:
Cuando la auditora no pueda completarse sin requerir informacin a alguna autoridad extranjera.
Tratndose de casos relacionados con un proceso de recopilacin de antecedentes a que se refiere el nmero 10 del artculo 161.
En los casos en que la Ley establece un plazo especial, como ocurre por ejemplo en las situaciones que se sujetan a la Ley 18.320, en
ellas prima el plazo de seis meses para citar, liquidar o girar establecido en el N 4 del Artculo nico de dicha ley.

ACCIN DE FISCALIZACIN:
Medios de Fiscalizacin:
Examen de documentos.
Peticin de estados de situacin.
Pedir la confeccin o modificacin de inventarios; confeccionarlos el Servicio o confrontar los del contribuyente con las existencias reales.
Citar testigos y pedir Declaraciones Juradas sobre hechos de terceros.

PROCEDIMIENTO FISCALIZACIN: REQUERIMIENTO CITACIN, LIQUIDACIONES Y GIROS.

REQUERIMIENTO. ARTCULO 59 DEL CDIGO TRIBUTARIO

El requerimiento ha sido incorporado al Cdigo Tributario, con la modificacin al artculo 59 efectuada por la Ley 20.420.
Ya exista para efectos de la Ley 18.320.
Notificacin:
Personalmente, por cdula o por carta certificada.
Correo electrnico, si el contribuyente lo solicita.

CITACIN. ARTCULO 63 DEL CDIGO TRIBUTARIO

Finalidad:
Medio de fiscalizacin, a travs de cual el Servicio puede obtener que el contribuyente presente declaracin omitida, rectifique, aclare,
ample o confirme su declaracin.
Para el contribuyente representa la oportunidad de allanarse, subsanando los errores u omisiones en que ha incurrido.

Contenido:
Debe especificar las materias sobre las cuales el contribuyente debe declarar, rectificar, aclarar, o ampliar su o sus declaraciones.
Quin la efecta? El Jefe de la Oficina respectiva.
Carcter de la citacin:
Regla general Trmite Facultativo.
Excepcin Trmite Obligatorio: En los casos previstos en las siguientes normas del Cdigo Tributario:
Artculo 21 inciso 2.
Artculo 22.
Artculo 27.
Artculo 41 E Ley sobre Impuesto a la Renta.
E
EFECTOS DE LA OMISIN DE LA CITACIN CUANDO ES OBLIGATORIA .
La omisin del trmite de la citacin, en aquellos casos en que la ley la ha establecido como un trmite obligatorio previo a la liquidacin,
acarrea la nulidad de la tasacin y liquidacin de los respectivos impuestos. (Circular N 51 de 2005).
Debe indicarse las partidas que a juicio de los fiscalizadores hayan merecido reparos, en forma clara, sealando el libro de
contabilidad y nmero de folio en que aparezcan, valor a que asciende el reparo, constancia de verificaciones hechas y motivos por los
cuales se incluyen tales partidas en la citacin.
Indicar la fuente de informacin, junto al monto de las operaciones omitidas, respecto de partidas que se hayan omitido contabilizar.
Indicar incidencia de los reparos que se efectan en la determinacin de la renta imponible.
Fundamento de interpretacin del Servicio frente a una distinta, dada por el contribuyente (Ej. Normas legales, Circulares, Oficios
Circulares, etc.).
Fundamento de la discrepancia en relacin al modo de contabilizar determinadas partidas (Ej. Partidas constituyen gasto para el
contribuyente, mientras que el Servicio considera que deben llevarse al activo o simplemente, agregarse a la RLI).

NOTIFICACIN DE LA CITACIN:
El Cdigo no ha dispuesto una forma especial de notificacin de la citacin, por lo que debemos aplicar la regla general contenida en el
artculo 11 del Cdigo Tributario, esto es, que deben notificarse personalmente, por cdula, por carta certificada o por correo electrnico, si
el interesado ha solicitado esta forma especial de notificacin, caso en el cual, como se indic, esta forma de notificacin pasa a ser
excluyente de las anteriores.

PLAZO PARA DAR RESPUESTA A LA CITACIN:

Un mes:
Si vence en da feriado, se prorrogar al da hbil siguiente (Ley 20.431).
Se cuenta desde el da siguiente a la notificacin.
Prorroga del plazo: hasta por un mes ms (por una vez): siempre que:
Se acredite el impedimento y,
La solicitud se prrroga se efecte por escrito antes del vencimiento.

EFECTOS DE LA CITACIN EN RELACIN A LA PRESCRIPCIN:

Por el solo hecho de notificarse una citacin, se amplia la prescripcin en tres meses, respecto de los impuestos derivados de las
operaciones que se indiquen determinadamente en ella.

Posicin del contribuyente ante la citacin:

El contribuyente da respuesta:
Acepta los reparos del Servicio (rectifica).
Se opone a los reparos (se liquida lo no desvirtuado).
El SII a su vez puede estimar justificada la actitud del contribuyente, en todo o en parte o puede estimar que no se han
desvirtuado los reparos efectuados.
El contribuyente no da respuesta:
 Al igual que cuando no se desvirtan las observaciones, transcurrido el plazo se procede a practicar la liquidacin.
Si es necesario tasar la base imponible.

Efectos de la citacin:
Aumento de los plazos de prescripcin (ya visto).
Tasacin de la base imponible.
Determinar la competencia de las unidades del Servicio:
Artculo 59 bis, Ser competente para conocer de todas las actuaciones de fiscalizacin posteriores la unidad del Servicio que practic al
contribuyente una notificacin, de conformidad a lo dispuesto en el nmero 1 del artculo nico de la ley N 18.320, o una citacin, segn
lo dispuesto en el artculo 63.
Esta norma fue incorporada al Cdigo Tributario, por la Ley N 20.322.

TASACIN.
ARTCULO 64 DEL CDIGO TRIBUTARIO.
El Servicio podr tasar la base imponible, con los antecedentes que tenga en su poder, en caso que el contribuyente no concurriere a
la citacin que se le hiciere de acuerdo con el artculo 63 o no contestare o no cumpliere las exigencias que se le formulen, o al cumplir
con ellas no subsanare las deficiencias comprobadas o que en definitiva se compruebe.
Asimismo, el Servicio podr proceder a la tasacin de la base imponible de los impuestos, en los casos del inciso 2 del artculo 21 y del
artculo 22.
Situaciones de Excepcin :
Divisin o fusin: valor tributario.
Reorganizaciones empresariales: valor contable o tributario.

LIQUIDACIONES DE IMPUESTO:
Concepto: Una actuacin de la administracin, cuya finalidad es la de determinar un impuesto, en base a las declaraciones y
antecedentes que presente el contribuyente, o derivada de la facultad de sta para fiscalizar y aplicar los impuestos con los antecedentes
que obren en su poder.
Casos en que puede practicarse:
Incumplimiento o respuesta insatisfactoria a una citacin.
Siempre que se determinen diferencias de impuesto.

Requisitos formales que deben contener las liquidaciones:

Lugar y fecha en que se practica.
Nmero correlativo, segn la unidad.
Individualizacin completa del contribuyente y sus representantes.
Direccin completa del contribuyente.
Antecedentes precisos que sirvieron de base para practicarla.
Base imponible o partidas gravadas con la tasa de impuesto correspondiente.
Monto de los impuestos determinados.
Determinacin de las multas e intereses penales al ltimo da del mes en que se practique la liquidacin.
Firma y timbre del o los funcionarios liquidadores.
Visto bueno del jefe si procede.

Antecedentes que debe contener: (circular n 63, de 12 de octubre de 2000)

Cada una de las partidas constitutivas de una mayor renta imponible, su naturaleza y razones por las cuales se gravan o se consideran
como renta omitida o como disminucin de la renta declarada.
Fundamentos de hecho de la calificacin de no fidedigna de la contabilidad en su caso (artculo 21 del Cdigo Tributario).
Circunstancias que llevaron a desestimar los antecedentes aportados por el contribuyente en la respuesta a la citacin, en su caso.

Trmites previos que se deben observar para practicar una liquidacin y notificacin del acto:
Oportunidad: Para practicar la liquidacin, dentro de los plazos de prescripcin. Artculos 25, 59 y 200 del Cdigo Tributario.
Tratndose de las situaciones contempladas en los artculos 21, 22 y 27 del Cdigo Tributario, el Servicio, previo a la liquidacin que
practique, deber cumplir con el trmite de la citacin que consagra el artculo 63 del mismo texto legal.
Trmites previos que se deben observar para practicar una liquidacin y notificacin del acto:
Artculo 21 del Cdigo Tributario, el Servicio no podr prescindir de las declaraciones y antecedentes presentados o producidos
por el contribuyente y liquidar otro impuesto que el que de ellos resulte, a menos que esas declaraciones, documentos, libros o
antecedentes no sean fidedignos.
Artculo 26 del Cdigo Tributario, en cuanto a que no procede el cobro con efecto retroactivo y por consiguiente liquidar impuestos en tal
forma, si el contribuyente se ha ajustado de buena fe a una determinada interpretacin de las leyes tributarias efectuada por el
Director.
Notificacin de las liquidaciones: Debe ser puesta en conocimiento de los contribuyentes, puede ser personalmente, por
cdula, por carta certificada o por correo electrnico.
La Direccin ha instruido que, por regla general, se notifique por carta certificada.

Antecedentes para emitir el giro:

Origen del Giro:
A peticin del contribuyente.
Como consecuencia de una liquidacin.
Sin necesidad de liquidacin.

Giro derivado de una liquidacin de impuesto:

Si el contribuyente no dedujere reclamacin dentro del plazo legal (90 das hbiles), se debe girar al trmino de los noventa das.
Si el contribuyente hubiere formulado reclamo: una vez que se notifique la sentencia definitiva de primera instancia y dentro de tres aos
contados desde la notificacin de la liquidacin, descontando el tiempo entre el reclamo y la notificacin de la sentencia, se debe girar.

Giro derivado de una liquidacin de impuesto:

Con anterioridad, se puede girar cuando as lo solicitare el contribuyente, conforme a lo dispuesto en el inciso 3, del artculo 24 del
Cdigo Tributario.
Si habiendo deducido reclamo, pero por alguna circunstancia ste se tenga por no presentado (Ej. Por no acreditar representacin, por
extemporneo, etc.), una vez notificada la resolucin que tiene por no presentado el reclamo.

Casos de giros sin trmite previo (artculo 24 del Cdigo Tributario):

Impuestos de recargo, retencin o traslacin, que no hayan sido declarados y que correspondan a sumas contabilizadas.
Las sumas que un contribuyente deba legalmente reintegrar, correspondientes a cantidades respecto de las cuales haya obtenido
devolucin o imputacin (normalmente se hace liquidacin).
Cantidades devueltas o imputadas y en relacin con las cuales se haya interpuesto accin penal por delito tributario.
Los impuestos adeudados por el fallido.

Notificacin de los giros:

Deben ser puestos en conocimiento de los contribuyentes, puede ser personalmente, por cdula, o por carta certificada, o por correo
electrnico, si el contribuyente solicit esta forma de notificacin.
La Direccin ha instruido que, por regla general, se notifique por carta certificada.

INFRACCIONES Y DELITOS TRIBUTARIOS

Infraccin
Infraccin tributaria
Regulacin
S Y DELITOS TRIBUTARIOS
E
elemento material: la existencia de una accin o de una omisin.
E
elemento subjetivo: dolo, culpa o responsabilidad objetiva.
E
lemento coercitivo: imposicin de una sancin.

INFRACCIONES ADMINISTRATIVAS:
NORMA SANCIONATORIA RESIDUAL:ARTCULO 109 CT
Permite sancionar cualquier conducta infraccional que no se encuentre expresamente descrita en las normas anteriores.
Debe existir una norma tributaria infringida.
DELITOS TRIBUTARIOS:
DELITO DEL ARTCULO 100:
Sanciona al contador que al confeccionar o firmar cualquier declaracin o balance o que como encargado de la contabilidad de un
contribuyente incurriere en falsedad o actos dolosos.
MDULO I
PROCEDIMIENTOS DEL CDIGO TRIBUTARIO
PROCEDIMIENTOS PARA LA APLICACIN DE SANCIONES Y OTORGAMIENTO DE CONDONACIONES (PASC)

Fundamento legal en el artculo 6 Letra B N 3 y artculo 106 del Cdigo Tributario, Circular N 1 del 03.01.2004 y Circular N 21, de
19.04.2013.
Requisitos:
Debe tratarse de infracciones tipificadas en los N6, 7, 10, 15, 16, 17, 19, 20 y 21 del artculo 97 y artculo 109 del
Cdigo Tributario.
Que el contribuyente se haya auto denunciado o que no reclame de la denuncia.
Que no haya dado maltrato de hecho o de palabra al funcionario denunciante.

Fundamento legal en el artculo 6 Letra B N 3 y artculo 106 del Cdigo Tributario, Circular N 1 del 03.01.2004 y Circular N 21, de
19.04.2013.
Requisitos:
Que no tenga antecedentes por delito tributario.
Que concurra el da y hora para el cual se le cita.
Que no presente observaciones tributarias (a menos que los aclare).
Que no presente morosidad.
TRMITES ANTE LA ASISTENCIA DEL CONTRIBUYENTE
Si el contribuyente se acoge al procedimiento, se dicta la resolucin correspondiente y se le gira la multa rebajada, fijndose los plazos
para pagar y para que acredite el pago.

La resolucin queda condicionada en sus efectos a lo siguiente:

Que no reclame.
Que pague la multa rebajada dentro del plazo indicado.
Que acredite el pago, en el mismo plazo, exhibiendo copia del giro con timbre del cajero del banco y una fotocopia para los archivos del
tribunal.
DEVOLUCIN DEL PAGO DE LO NO DEBIDO.ARTCULO 126 DEL CDIGO TRIBUTARIO
Origen:
Errores del contribuyente.
Errores de la Administracin.

Solicitudes de devolucin:
Reclamacin.
Peticin administrativa, de ella trata el artculo 126 del Cdigo Tributario y la Circular N 72 de 2001.
DEVOLUCIN DEL PAGO DE LO NO DEBIDO.ARTCULO 126 DEL CDIGO TRIBUTARIO
Peticiones que buscan corregir errores propios de los contribuyentes u obtener restitucin de sumas pagadas
doblemente, en exceso o indebidamente.
Estas peticiones no constituyen reclamo y el Director Regional debe resolverlas en el ejercicio de las facultades legales que se le
conceden en el artculo 6, letra B, Nos 5, 8 y 9, todos del Cdigo Tributario.
No procede la restitucin de sumas pagadas doblemente, en exceso o indebidamente, a ttulo de impuestos, reajustes, intereses y
multas, cuando ellas emanan de una liquidacin o giro que haya sido reclamado, pues en tal caso slo procede restituir las sumas que el
respectivo fallo seale. Busca salvar la autoridad de cosa juzgada de la sentencia que falle el reclamo.
ARTCULO 126 SOLICITUDES DE DEVOLUCIN
Debe ser fundada y que se adjunte por el contribuyente todos los documentos y antecedentes que la justifican.

Plazo fatal: tres aos contados desde el acto o hecho que le sirva de fundamento. Por ser un plazo legal, es fatal
e improrrogable (Ley 19.738).

La resolucin del Director Regional que deniega la solicitud, podr ser reclamada conforme al procedimiento general de reclamaciones.
ARTCULO 126 SOLICITUDES DE DEVOLUCIN
Tratndose de restitucin de tributos que ordenen leyes de fomento o que establezcan franquicias tributarias.

Como ocurre tratndose de los siguientes impuestos:

IVA: artculos 21, N 2 y 70 de la Ley del ramo.

Impuesto adicional a las bebidas alcohlicas, analcohlicas y productos similares; artculo 42.
Impuesto adicional a las ventas de vehculos motorizados terrestres nuevos: artculo 43 bis.
Ley sobre Impuesto a la Renta; artculo 97 de la misma Ley;
Ley de Timbres: artculos 28 y 29 del DL 3475 .
SUMAS QUE PUEDEN SER OBJETO DE DEVOLUCIN
Artculo 57 del Cdigo Tributario:
Impuestos.
Cantidades que se asimilen a ellos(x/e ppm)
Reajustes.
Intereses.
Multas.

Las sumas que se ordene devolver comprendern el reajuste y un inters del medio por ciento mensual por cada mes
completo, contado desde la fecha de su entero en arcas fiscales.
EXIGENCIA DEL ARTCULO 128 DEL CDIGO TRIBUTARIO.
De acuerdo a dicha norma, modificada por la Ley 20.431, establece una limitacin a la facultad de disponer la devolucin:
Tratndose de impuestos de traslacin o recargo, no puede disponerse su devolucin sino en los casos en que se acredite
fehacientemente, a juicio exclusivo del Director Regional, haberse restituido dichas sumas a las personas que
efectivamente soportaron el gravamen.
REVISIN ADMINISTRATIVA DE LOS ACTOS DE FISCALIZACIN
La revisin de la actuacin fiscalizadora se encuentra normada por:
La Circular 26 del 28/04/2008, que derog la Circular 57 del 12/10/2006, complementada adems por el Oficio Circular N15 del
23/05/2008.
La Circular N 13 de 29/01/2009, que incorpora las modificaciones introducidas por la Ley 20.322 (incorporacin del artculo 123 bis al
Cdigo Tributario).
REVISIN ADMINISTRATIVA DE LOS ACTOS DE FISCALIZACIN
Cmputo de plazos:
Los plazos de das, son de das hbiles, considerndose inhbiles los das sbados , domingos o festivos.
En la Circular se indica que por aplicacin de lo dispuesto en la Ley N 19.880, los plazos son prorrogables de oficio o a peticin de los
interesados. La ampliacin no puede exceder de la mitad del plazo original.
PROCEDIMIENTO DE LA CIRCULAR N 26
Plazo de presentacin de la solicitud de revisin:
No tiene un plazo preestablecido en la ley: puede ser deducida por el interesado en cualquier tiempo.
El plazo para reclamar transcurre en forma simultnea.
Se ha instruido en el sentido de que presentada la solicitud o el reclamo, el Servicio queda impedido de efectuar el giro.
Transcurrido el plazo para reclamar, sin que se haya presentado solicitud de revisin, se proceder a emitir los giros respectivos.

Efectos de la presentacin de la solicitud de revisin:

 Suspenda el transcurso del plazo para ejercer la accin jurisdiccional hoy no esta vigente con dicho efecto, y se puede presentar
una vez trascurrido el plazo de la RAV y de Reclamo.
Dicho plazo volver a contarse desde la fecha en que se notifique:
La resolucin recada en la peticin,
Se la declare inadmisible u opere el silencio administrativo, el que opera en su efecto negativo, ya que incide en un tema que afecta el
patrimonio fiscal.
Desde que se otorga el certificado correspondiente, se entiende que se reanuda el plazo para reclamar.
PROCEDIMIE N 13 DE 2010
Artculo 123 bis.- Respecto de los actos a que se refiere el artculo 124, ser procedente el recurso de reposicin administrativa, en
conformidad a las normas del Captulo IV de la ley N 19.880, con las siguientes modificaciones:

El plazo para presentar la reposicin ser de quince das.

La reposicin se entender rechazada en caso de no encontrarse notificada la resolucin que se pronuncia sobre ella dentro del plazo de
cincuenta das contado desde su presentacin (silencio negativo).
PROCEDIMIENTO CIRCULAR N 13 DE 2010
Artculo 123 bis.- Respecto de los actos a que se refiere el artculo 124, ser procedente el recurso de reposicin administrativa, en
conformidad a las normas del Captulo IV de la ley N 19.880, con las siguientes modificaciones:
La presentacin de la reposicin no interrumpir el plazo para la interposicin de la reclamacin judicial contemplada en el
artculo siguiente.
No sern procedentes en contra de las actuaciones a que se refiere el inciso primero los recursos jerrquico y extraordinario de revisin.
Los plazos a que se refiere este artculo se regularn por lo sealado en la ley N 19.880.

Plazos:
Los plazos de la reposicin administrativa se regirn por lo dispuesto en la Ley N 19.880. De acuerdo al artculo 25 de dicha ley, se
consideran inhbiles los das sbado, domingo y festivos.
El incumplimiento de los plazos, no provoca la nulidad de los actos a que aqullos se refieren o en que se encuentran insertos, sin
perjuicio de:
La responsabilidad funcionaria que eventualmente afecte a los involucrados en el incumplimiento y
La aplicacin de la norma sobre silencio administrativo establecida por el artculo 65 de la Ley N 19.880.

mbito de aplicacin del recurso de reposicin administrativa.

El procedimiento en anlisis permite impugnar, en el mbito administrativo, los actos a que se refiere el artculo 124 del mismo
cuerpo legal:
Liquidaciones.
Giros.
Pagos.
Resoluciones que incidan en el pago de un impuesto o en los elementos que sirven de base para determinarlo o que denieguen peticiones
a que se refiere el artculo 126 del Cdigo Tributario.

Oportunidad y plazo de presentacin:

15 das hbiles (entendiendo como hbiles de lunes a viernes, excepto feriados).
El plazo es: legal, fatal, de das y se cuenta de acuerdo con la regla establecida en el artculo 25 de la Ley N 19.880.
Al mismo momento comienza a correr el plazo para deducir reclamo jurisdiccional, con la diferencia que dicho plazo, se rige por las
normas del Cdigo de Procedimiento Civil, es decir, los das se contarn de lunes a sbado, exceptuando feriados.

Efectos de la presentacin del recurso de reposicin en el transcurso del plazo para reclamar jurisdiccionalmente:
El plazo de 90 das que tiene el contribuyente para interponer la reclamacin judicial, no se interrumpe ni suspende por la interposicin
del recurso administrativo de reposicin.
Silencio Administrativo:
Si bien no hay plazo para resolver, transcurridos 50 das hbiles desde la presentacin del recurso sin respuesta por parte de la autoridad,
este se entender rechazado automticamente, sin necesidad de certificacin alguna.
Para que no opere esta regla la resolucin debe estar notificada, no basta su slo pronunciamiento.
Conciliacin de la reposicin administrativa con otros procedimientos similares.
Para determinar cmo actuar si se interponen varias acciones debe precisarse lo siguiente:
Pendiente el plazo para interponer reposicin administrativa o reclamo judicial, al contribuyente no le cabe la posibilidad de presentar
una solicitud fundada en el artculo 6, letra B), N 5 del sealado Cdigo, por el principio de especialidad, en este caso de procedimientos.
No proceden los recursos de reposicin ordinario y el jerrquico , ambos establecidos en la Ley N 19.880; ya que el propio artculo
123 bis, los excluye.

Procedimiento para resolver la Reposicin Administrativa:

Ingreso a la Oficina o Departamento de Procedimientos Administrativos Tributarios
El contribuyente debe comparecer en la oficina que sirve de secretara a la Oficina o Departamento Jurdico o de Procedimientos
Administrativos Tributarios de la respectiva Direccin Regional, segn sea el caso, dentro del horario de atencin al pblico. Tambin
puede ocurrir ante la Unidad del Servicio con jurisdiccin en la comuna en que tenga el domicilio del interesado, la que acta como
receptora de los documentos.

Procedimiento para resolver la Reposicin Administrativa:

Se debe informar al contribuyente acerca de las caractersticas y trmites de este procedimiento administrativo, por el funcionario
encargado o su jefe.
Todos los escritos deben presentarse durante el horario en que las oficinas del Servicio se encuentran abiertas al pblico o en el domicilio
del funcionario encargado de secretara de cada Direccin Regional.

Forma de presentacin:
A travs de un formulario. Dicho formulario se divide en tres partes:
Identificacin del contribuyente;
Individualizacin de la actuacin o actuaciones del Servicio impugnadas; y
Detalle de los fundamentos de hecho y de derecho invocados y/o de la documentacin que se adjunta al formulario. Adicionalmente, se
puede acompaar un escrito con los fundamentos que sustentan la solicitud deducida.

Al momento de la recepcin se debe verificar que los siguientes aspectos se encuentren correctos en la presentacin del
contribuyente:
Que la solicitud se efecte por escrito, especificando lugar y fecha de la presentacin. Debe presentarse en original y dos copias.

La correcta individualizacin del contribuyente. con su Razn Social o nombre y apellidos, direccin, telfono, nmero de Rol nico

Si comparece un representante, debe exhibir el ttulo en que conste su calidad de tal, su falta no obsta a la recepcin de la solicitud, bajo
la condicin de que se ratifique.

Que el formulario est firmado.

Que se precise en forma clara, precisa y expresa el acto impugnado (indicacin de su nmero y las partidas y elementos impugnados, si
corresponde).

Que el Formulario se precisen los fundamentos de hecho y de derecho esgrimidos por el contribuyente.

Que se presenten los documentos en que se funda.

Comprobar la fecha de presentacin.

Si se detectan omisiones, se solicitar su correccin.

Anlisis de Admisibilidad
El abogado o resolutor al que se le asigne el caso, deber determinar si la solicitud cumple con los requisitos legales y si es susceptible
de someterse al procedimiento. (materia, plazo, que no se haya deducido reclamo).
Si determina que la solicitud no es admisible, debe proponer una resolucin fundada, en el plazo de 48 horas.

Audiencia de Conciliacin:
Puede ser solicitada por el contribuyente en el mismo escrito del recurso o decretada de oficio por el Jefe del Departamento u Oficina de
Procedimientos Administrativos Tributarios correspondiente (DEPAT).

Condonaciones aplicables:
En esta etapa, el contribuyente podr solicitar las condonaciones establecidas en la Circular N42, de fecha 03 de agosto del 2006.

Resolucin:
La resolucin ser pronunciada por el Jefe del Departamento de Procedimientos Administrativos Tributarios, segn corresponda, en el
plazo de veinte (20) das contado desde la recepcin del informe y proyecto de resolucin evacuado por el funcionario a cargo del
caso, o bien desde efectuada la audiencia de conciliacin a que se refiere el apartado anterior. La resolucin que resuelva el recurso
de reposicin deber pronunciarse sobre todas las cuestiones que plantee el contribuyente en su solicitud.

Impugnacin de la resolucin que falla el recurso . La resolucin que falla el recurso de reposicin administrativa, no es
susceptible de ser impugnada por la va de la reposicin ni del recurso jerrquico, de acuerdo a lo dispuesto por el artculo 123 bis
en concordancia con la Ley N 19.880.

Procedimiento para aquellos casos complementarios entre las sociedades y sus socios :
Respecto de aquellos casos en que se hayan efectuado por separado la solicitud de reposicin para los socios y para la sociedad en
distintas Jurisdicciones Regionales, stas ltimas debern coordinarse, para efecto de cumplir con los plazos dispuestos y las acciones
que ejecuten en conjunto respecto del resultado final del caso.
La solucin de ambos casos se enmarcar dentro de los plazos establecidos en la presente instruccin.

Vigencia de este procedimiento:

Su vigencia es progresiva de la siguiente forma:
A contar del da primero de febrero del ao 2010, en las siguientes regiones: XV Regin de Arica y Parinacota, I Regin de Tarapac, II
Regin de Antofagasta, III Regin de Atacama.
A contar del da primero de febrero del ao 2011, en las siguientes regiones: IV Regin de Coquimbo, VII Regin del Maule, IX Regin de
la Araucana, XII Regin de Magallanes y Antrtica Chilena.

Vigencia de este procedimiento:

Su vigencia es progresiva de la siguiente forma:
A contar del da primero de febrero del ao 2012, en las siguientes regiones: VIII Regin del Bo Bo, XIV Regin de Los Ros, X Regin
de Los Lagos, XI Regin de Aysn del General Carlos Ibez del Campo.
A contar del da primero de febrero del ao 2013, en las siguientes regiones: V Regin de Valparaso, VI Regin del Libertador General
Bernardo OHiggins y Regin Metropolitana.
HOY VIGENTE EN TODO EL PAIS
PROCEDIMIENTOS JURISDICCIONALESBASES DEL ANTIGUO SISTEMA DE JUSTICIA TRIBUTARIA
La Constitucin dispone:
La igual proteccin de la ley en el ejercicio de derechos (art. 19 N 3 C.P.R.).
La facultad de conocer de las causas civiles y criminales, de resolverlas y de hacer ejecutar lo juzgado, pertenece exclusivamente a los
tribunales establecidos por la ley (art. 76 C.P.R.).
Cualquier persona que sea lesionada en sus derechos por la Administracin del Estado, de sus organismos o de las municipalidades,
podr reclamar ante los tribunales que determine la ley (art. 38, inc. 2, C.P.R.).
EDIMIENTOS JURISDICCIONALESBASES DEL ANTIGUO SISTEMA DE JUSTICIA TRIBUTARIA
En suma:
Tribunales competentes deben dirimir las litigios que puedan darse entre los rganos del Estado y los particulares,
con motivo del ejercicio por parte de los primeros de las potestades pblicas.
Esta competencia haba sido entregada a los Directores Regionales del SII.

BASES DEL ANTIGUO SISTEMA DE JUSTICIA TRIBUTARIA

Caractersticas de antiguos tribunales tributarios (Directores Regionales):
Estn a cargo de funcionarios del SII, de exclusiva confianza.
Son especiales.
Son de primera instancia.
 Tutela disciplinaria de Corte Suprema.
Competencia contencioso administrativa.
Son unipersonales.
No letrados.
De derecho.
Comparecencia ante ellos es gratuita.
No requieren patrocinio de abogado.
ORIGEN DE LA REFORMA A LA JUSTICIA TRIBUTARIA
Ley N 19.738 de 19 de junio de 2001, para combatir la evasin tributaria. Mensaje Presidencial.
Inaplicabilidad y declaracin de inconstitucionalidad del artculo 116 del Cdigo Tributario que permita la delegacin de facultades
jurisdiccionales.
Comit de Expertos.
Proyecto de Ley de 20 de noviembre de 2002, que fortalece y perfecciona la jurisdiccin tributaria.
Indicacin Sustitutiva de 30 de octubre de 2006.
ORIGEN DE LA REFORMA A LA JUSTICIA TRIBUTARIA
Ley N 20.322, publicada en el Diario Oficial de 27 de enero de 2009: Crea Tribunales Tributarios y Aduaneros.
Ley N 20.420, publicada en el Diario Oficial de 19 de febrero de 2010: Modifica el Cdigo Tributario para Explicitar Derechos de los
Contribuyentes.

Principios del nuevo procedimiento:

Independencia Igualdad procesal eficacia y eficiencia integralidad.
NORMAS COMUNES A LOS PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS
Calidad de parte del SII:
El Servicio de Impuestos Internos tendr calidad de parte en la representacin del Fisco en todos los juicios tributarios que se
promuevan ante los Tribunales Tributarios y Aduaneros.
Dicha calidad ser ejercida por medio de los abogados del SII
MAS COMUNES A LOS PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS
Representacin Judicial:
Las partes pueden comparecer personalmente o actuar por un tercero que no necesariamente debe detentar tal profesin, pero
deben comparecer representadas por un profesional abogado en causas tramitadas conforme con el Procedimiento General de
Reclamaciones y Procedimiento General de Aplicacin de Sanciones de cuanta superior a 32 UTM.
No se requiere abogado para comparecer en el procedimiento de reclamo de los avalos de bienes races, en el procedimiento
especial para la aplicacin de ciertas multas y en el procedimiento especial de reclamo por vulneracin de derechos.
MAS COMUNES A LOS PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS
Plazos:
Los plazos de das, comprenden slo das hbiles, de acuerdo a las reglas del Cdigo de Procedimiento Civil.
No se considerarn inhbiles los das del feriado judicial establecidos en el artculo 313 del Cdigo Orgnico de
Tribunales.
Plazos judiciales: Prorrogables y no fatales.
RMAS COMUNES A LOS PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS
Notificaciones
Regla general: Publicacin del texto ntegro de las resoluciones en el sitio en Internet del Tribunal respectivo.

Excepciones:
La notificacin del traslado del reclamo que debe hacerse al SII, la que se efectuar por correo electrnico y aquellas resoluciones
que la ley exige sean notificadas por carta certificada y que son:
GENERAL DE RECLAMACIONES
PROCEDIMIENTO GENERAL DE APLICACIN DE SANCIONES TRIBUNALES TRIBUTARIOS Y ADUANEROS
PROCEDIMIENTO ESPECIAL DE APLICACIN DE SANCIONES EN LOS TRIBUNALES TRIBUTARIOS Y ADUANEROS,
CUANDO SE RECLAMA
PROCEDIMIENTO DE RECLAMO DE AVALOS
PROCEDIMIENTO ESPECIAL POR VULNERACIN DE DERECHOS