IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

Definicin: es un impuesto nacional que grava el consumo. Recae sobre los consumidores
(sujetos incididos) peor debe ser ingresado al Fisco por quienes producen, fabrican y co-
mercializan (responsables).

Caractersticas:
Indirecto grava una manifestacin mediata de capacidad contributiva (el consumo) y
es trasladable por voluntad del legislador.
Real grava los bienes y su objetivo es incidir sobre el consumidor en forma indetermi-
nada => no considera las caractersticas del sujeto percutido (vendedor o prestador) ni del
sujeto incidido (consumidor final).
De base instantnea se verifica en un instante determinado de tiempo => debe aplicar-
se la norma vigente en esa oportunidad.
General grava el universo de bienes y locaciones.
Plurifsico incide en cada una de las etapas de produccin, distribucin y comerciali-
zacin (se recauda en funcin del valor agregado al producto en cada una de ellas).
No acumulativo admite la compensacin de dbitos fiscales con crditos fiscales, de
modo que el impuesto pagado por el consumidor final equivale al monto total ingresado
al Fisco por los agentes econmicos en su conjunto. Este sistema sirve para evitar la pi-
ramidacin, controlar la evasin, mejorar la recaudacin y lograr un control por oposi-
cin.
Proporcional (por alcuota) su cuanta se determina aplicando una alcuota fija sobre
la base imponible.
Regresivo (por incidencia) recae con mayor incidencia sobre los sectores de menores
ingresos y menor riqueza acumulada dichos sectores tienen una mayor propensin
marginal al consumo (destinan todo o casi todo su ingreso al consumo); en cambio, las
clases de mayores recursos tienen capacidad de ahorro y pueden diferir el consumo en el
tiempo, resultando menos incididas por el impuesto.
Aplica el principio de fuente-destino grava las importaciones de bienes y servicios
ingresadas al pas (porque es en l donde se producir el consumo) y no grava las expor-
taciones de bienes y servicios al exterior (la empresa exportadora debe acceder a recupe-
rar los montos de crditos fiscales pagados, a fin de que stos no pasen a formar parte del
 costo de los productos que se exportan ajuste de frontera).
En el caso de las importaciones, la Aduana cobra al importador un anticipo del impuesto
por los bienes ingresados (a cuenta del impuesto por futuras ventas).
Se determina aplicando el sistema de sustraccin o de impuesto contra impuesto mes
a mes, el contribuyente debe determinar el monto del impuesto por la diferencia entre sus
dbitos fiscales (originados por sus ventas, locaciones, etc.) y sus crditos fiscales (origi-
nados por sus compras, locaciones y gastos).
Efectos econmicos
En cuanto al consumo aumenta el precio de bienes y servicios, genera inflacin y
produce alteraciones en los hbitos de consumo e incide negativamente en la propensin
marginal al consumo de la poblacin.
En cuanto al ahorro y la inversin PMA ( PMC) => i => inversin =>
oferta de bienes de consumo => capitalizacin de la economa => productividad,
competitividad y tasa de crecimiento.
En cuanto a la distribucin del ingreso recae con mayor fuerza sobre los sectores de
menores recursos, que son los de mayor propensin marginal al consumo, por lo que re-
sultan ms incididos por el impuesto.

LEY DE IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

Art. 1: Objeto El impuesto se establece en todo el territorio de la Nacin (1) y es apli-
cable sobre:
a) La venta de cosas muebles situadas o colocadas en el pas, realizada por sujetos del art. 4
(inc. a, b, d, e y f).
Queda fuera la venta de terrenos y de otros inmuebles.
Las cosas muebles de procedencia extranjera, slo se consideran situadas o colocadas en
el pas cuando han sido importadas en forma definitiva art. 1 del DR.
b) Las obras, locaciones y prestaciones de servicios realizadas en el pas (incluidas en el
art. 3).
No las prestaciones del art. 3 (inc. e) realizadas en el pas pero utilizadas o explotadas
efectivamente en el exterior.
c) La importacin definitiva de cosas muebles.
 La importacin definitiva es la importacin para consumo a que se refiere el Cdigo
Aduanero art. 2 del DR.
Las importaciones son temporarias cuando las mercaderas entran al pas con el com-
promiso de ser reexportadas al extranjero en un plazo determinado, en su mismo estado
o formando parte de un bien industrializado.
d) Las prestaciones del art. 3 (inc. e) realizadas en el exterior pero utilizadas o explotadas
efectivamente en el pas.
Esto siempre que los prestatarios sean sujetos del impuesto por otros hechos imponibles
y revistan la calidad de RI.

(1) No es trasladable al exterior mediante compensacin.

Art. 2: Concepto de venta Se denomina venta a:

a) Toda transferencia a ttulo oneroso que importe la transmisin del dominio de cosas
muebles, sea realizada entre personas fsicas, jurdicas, sucesiones indivisas o entre enti-
dades de cualquier ndole.
Esto incluye: venta, permuta, dacin en pago, adjudicacin por disolucin de sociedades,
aportes sociales, ventas y subastas judiciales y cualquier otro acto que conduzca al mis-
mo fin, salvo la expropiacin.
Tambin: la incorporacin de cosas muebles de propia produccin a locaciones, presta-
ciones u obras no gravadas o exentas (2) y la enajenacin de cosas muebles (con carcter
de bienes de cambio para el responsable) que, siendo susceptibles de tener individuali-
dad propia, se encuentran adheridas al suelo al momento de dicha enajenacin.
No son ventas, las transferencias realizadas, como consecuencia de reorganizaciones de
sociedades, a fondos de comercio y, en general, empresas y explotaciones de cualquier
naturaleza comprendidas en el art. 77 de la LIG. En este caso, los saldos de impuestos
existentes en las empresas reorganizadas (incluidos los crditos fiscales), se trasladan a
la o las entidades continuadoras.
Igual tratamiento se prev para la transferencia a favor de descendientes y/o cnyuges,
siempre que el o los cedentes y el o los cesionarios sean RI en el impuesto.
Si se trata de transferencias reguladas a travs de medidores, las cuotas fijas exigibles
con independencia de las efectivas entregas tienen el tratamiento previsto para las ven-
 tas.
b) La desafectacin de cosas muebles de la actividad gravada, para el uso o consumo pri-
vado de su titular.
c) Las operaciones de comisionistas, consignatarios u otros que vendan o compren en
nombre propio pero por cuenta de terceros.

(2) Cuando existen bienes o servicios conexos (accesorios), ya sea que lo principal o lo
accesorio est exento o no gravado, todo el conjunto queda gravado.

Art. 3: Obras, locaciones y prestaciones de servicios Se encuentran alcanzados los

siguientes tems:
a) Los trabajos realizados, directamente o a travs de terceros, sobre inmueble ajeno.
Esto incluye: construcciones de cualquier naturaleza, instalaciones civiles, comerciales e
industriales, reparaciones y trabajos de mantenimiento y conservacin.
Instalacin de viviendas prefabricadas = trabajo de construccin.
b) Las obras efectuadas, directamente o a travs de terceros, sobre inmueble propio.
Son obras aquellas mejoras (construcciones, ampliaciones, instalaciones) que, de acuer-
do con los cdigos de edificacin, se encuentran sujetas a denuncia, autorizacin o apro-
bacin por autoridad competente art. 4 del DR.
c) La elaboracin, construccin o fabricacin de una cosa mueble por encargo de un terce-
ro, con o sin aporte de materias primas, ya sea que la misma suponga la obtencin del
producto final o slo constituya una etapa del proceso.
Esto tambin se aplica si la cosa tiene el carcter de inmueble por accesin. En cambio,
no se aplica si la obligacin del locador es la prestacin de un servicio no gravada o
exenta y sta se concreta a travs de la entrega de una cosa mueble.
d) La obtencin de bienes de la naturaleza por encargo de un tercero.
e) Las locaciones y prestaciones de servicios (no incluidas en los incisos anteriores):
1. Realizadas por quienes prestan servicios de refrigerios, comidas o bebidas, en loca-
les propios o ajenos o fuera de ellos.
Esto incluye las efectuadas en bares, restaurantes, cantinas, salones de t, confiteras,
etc. No incluye las efectuadas en lugares de trabajo, establecimientos sanitarios
exentos o establecimientos de enseanza, en tanto sean de uso exclusivo para el per-
 sonal, pacientes, acompaantes, alumnos.
2. Realizadas por hoteles, hosteras, hospedajes, moteles, apart-hoteles, pensiones,
campamentos y similares.
3. Realizadas por posadas, hoteles o alojamientos por hora.
4. Realizadas por quienes prestan servicios de telecomunicaciones (salvo Encontesa y
las agencias noticiosas).
5. Realizadas por quienes proveen gas o electricidad (salvo el servicio de alumbrado
pblico pero no el suministro de energa efectuado a los prestadores de dicho servi-
cio).
6. Realizadas por quienes prestan servicios de agua corriente, cloacales y de desage
(incluidos el desagote y la limpieza de pozos ciegos).
7. De cosas muebles.
8. De conservacin y almacenaje en cmaras refrigeradoras o frigorficas.
9. De reparacin, mantenimiento y limpieza de bienes muebles.
10. De decoracin de viviendas y de todo otro inmueble comercial, industrial, de servi-
cio, etc.
11. Destinadas a preparar, coordinar o administrar los trabajos sobre inmuebles ajenos
contemplados en el inc. a.
12. Realizadas por casas de baos, masajes y similares.
13. Realizadas por piscinas de natacin y gimnasios.
14. De boxes en studs (para caballos).
15. Realizadas por peluqueras, salones de belleza y similares.
16. Realizadas por playas de estacionamiento, garages o similares (salvo el estaciona-
miento en la va pblica con parqumetro o tarjeta, cuando la explotacin es efectua-
da por el Estado, las provincias, los municipios o los sujetos del art. 20 (inc. e, f, g,
m) de la LIG).
17. Realizadas por tintoreras y lavanderas.
18. De inmuebles para conferencias, reuniones, fiestas y similares.
19. De pensionado, entrenamiento, aseo y peluquera de animales.
20. Involucradas en el precio de acceso a lugares de entretenimientos y diversin y las
que pueden efectuarse en dichos lugares.
 Esto incluye las efectuadas en salones de baile, discotecas, cabarets, casinos, hip-
dromos, parques de diversiones, salones de bolos y billares, juegos de cualquier es-
pecie, etc. Excluye las efectuadas en lugares comprendidos en el art. 7 (inc. h, apar-
tado 10).
21. Las restantes locaciones y prestaciones, siempre que se realicen sin relacin de de-
pendencia y a ttulo oneroso, cualquiera sea el encuadre jurdico que les resulta apli-
cable (principio de la realidad econmica).
Las que configuran servicios comprendidos en las actividades econmicas del sec-
tor primario.
Los servicios de turismo.
Los servicios de computacin, incluido el software.
Los servicios de almacenaje.
Los servicios de explotacin de ferias y exposiciones y la locacin de espacios en
las mismas.
Los servicios tcnicos y profesionales (de profesiones universitarias o no), artes,
oficios y cualquier tipo de trabajo.
Los servicios prestados de organizacin, gestora y administracin a crculos de
ahorro para fines determinados.
Los servicios prestados por agentes auxiliares de comercio e intermediarios no
comprendidos en el art. 2 (inc. c).
La cesin temporal del uso o goce de cosas muebles, salvo las referidas a acciones
o ttulos valores. P.ej.: la locacin de cheques.
La publicidad.
La produccin y distribucin de pelculas cinematogrficas y para video.
Las operaciones de seguros, salvo los seguros de retiro privado, los seguros de vida
de cualquier tipo y los contratos de afiliacin a las ART.
Cuando se trata de locaciones o prestaciones gravadas, quedan comprendidos los servicios
conexos y las transferencias o cesiones del uso o goce de derechos de la propiedad intelec-
tual, industrial o comercial (salvo los derechos de autor de escritores y msicos).

Art. 5 del DR (art. 3-b) No est gravada la venta de obras realizadas por sujetos del
art. 4 (inc. d) cuando, por un lapso continuo o discontinuo de 3 aos (cumplido a la fecha
de la escritura traslativa de dominio o de la posesin si este acto es anterior), las mismas
han permanecido sujetas a arrendamiento o a derechos reales de usufructo, uso, habitacin
o anticresis. En tal caso, deben reintegrarse, en el perodo fiscal de la venta, los crditos
fiscales oportunamente computados atribuibles al bien transferido.
Si los bienes estn menos de 3 aos en el patrimonio, la operacin se considera compra-
venta y est alcanzada por el impuesto.

Art. 6 del DR (art. 3-c) La exclusin all prevista es aplicable cuando la prestacin del
servicio y el bien mediante el cual se materializa cumplen, concurrentemente, con las si-
guientes condiciones:
a) Ambas obligaciones (prestacin y entrega del bien) se perfeccionan en forma conjunta.
b) Existe entre ambas una relacin vinculante de orden natural, funcional, tcnica o jurdi-
ca.
c) La cosa mueble elaborada constituye, simplemente, el soporte material de la obligacin
principal.

Art. 8 del DR (art. 3-e-21) Este art. comprende a todas las obligaciones de dar y/o de
hacer, por las que un sujeto se obliga a ejecutar un trabajo o servicio, a travs del ejercicio
de su actividad y mediante una retribucin determinada. Se excluyen las transferencias o
cesiones del uso o goce de derechos, salvo cuando las mismas implican un servicio finan-
ciero o una concesin de explotacin industrial o comercial.

Art. 10 del DR Los intereses originados por la financiacin o el pago diferido o fuera
de trmino de ventas, obras, locaciones o prestaciones, estn alcanzados por el impuesto
an cuando la operacin principal se encontrara no gravada o exenta.

Art. 4: Sujetos pasivos Son sujetos pasivos del impuesto quienes:

a) Se dedican habitualmente a la venta de cosas muebles; realizan actos de comercio acci-
dentales con las mismas; siendo herederos o legatarios de RI, enajenan bienes que, en
cabeza del causante, hubieran sido objeto del impuesto.
Mientras se mantenga el estado de indivisin hereditaria, el responsable de ingresar el
impuesto es el administrador de la sucesin o el albacea art. 13 del DR.
b) Realizan ventas o compras en nombre propio pero por cuenta de terceros comisionis-
tas, consignatarios, etc.
c) Importan definitivamente cosas muebles a su nombre, por su cuenta o por cuenta de ter-
ceros.
d) Son empresas constructoras que realizan obras incluidas en el art. 3 (inc. b), cualquiera
sea la forma jurdica adoptada para su organizacin, incluidas las empresas unipersona-
les.
Son empresas constructoras las que, directamente o a travs de terceros, efectan las
referidas obras con el propsito de obtener un lucro con su ejecucin o con la posterior
venta, total o parcial, del inmueble.
e) Prestan servicios gravados.
f) Realizan locaciones gravadas.
g) Son prestatarios, en los casos previstos por el art. 1 (inc. d).
Quedan incluidas en este art. las uniones transitorias de empresas, agrupamientos de cola-
boracin empresaria, consorcios, asociaciones sin existencia legal como personas jurdicas,
agrupamientos no societarios y cualquier otro ente, individual o colectivo, que se encuentre
en alguna de las situaciones previstas en los incisos anteriores.
En el caso de los sujetos de los inc. a, b, d, e y f, est alcanzada la venta de cosas muebles
relacionadas con la actividad alcanzada, cuando sta se realiza simultneamente con otras
operaciones exentas o no gravadas.
Se incluyen en esta consideracin, las instalaciones que, siendo susceptibles de tener indi-
vidualidad propia, se encuentran adheridas al suelo al momento de su enajenacin.
Quienes fueron declarados en quiebra o concurso civil, siguen siendo sujetos pasivos del
impuesto por las ventas y subastas judiciales y los dems hechos imponibles que se efec-
ten o generen en ocasin o con motivo de los procesos respectivos.

Art. 14 del DR (art. 4-e-f) Son sujetos pasivos del impuesto tanto quienes efectan di-
rectamente las prestaciones y locaciones, como quienes las realizan en calidad de interme-
diarios (a nombre propio pero por cuenta de terceros).

Art. 5: Nacimiento del hecho imponible El hecho imponible se perfecciona en los

siguientes momentos:
a) Ventas con la entrega del bien o con la emisin de la factura (o acto equivalente), lo
que ocurra primero. Excepciones:
 1. Provisin de agua, energa elctrica o gas regulada por medidor con el venci-
miento del plazo de pago o con la percepcin total o parcial del precio, lo que ocurra
primero.
Esto, siempre que los plazos de pago correspondan a vencimientos uniformes fijados
colectivamente para los usuarios art. 18 del DR.
2. Provisin de agua regulada por medidor a consumidores finales, en domicilios des-
tinados exclusivamente a vivienda con la percepcin total o parcial del precio.
Cuando la comercializacin de productos primarios (provenientes de la agricultura, ga-
nadera, avicultura, apicultura, silvicultura, caza, pesca y actividades extractivas de mi-
nerales, petrleo y gas) se realiza mediante operaciones en que la fijacin del precio es
posterior a la entrega del producto con la determinacin de dicho precio.
Cuando los productos primarios del prrafo anterior se comercializan mediante opera-
ciones de canje por otros bienes, locaciones o servicios gravados, recibidos con anterio-
ridad a la entrega de los primeros con la entrega de dichos bienes.
Slo se admite la no entrega del bien comprometido por el productor primario, cuando
se demuestra fehacientemente la imposibilidad de su cumplimiento art. 17 del DR.
Cuando se trata de bienes de propia produccin incorporados a travs de locaciones y
prestaciones de servicios no gravadas o exentas, la entrega del bien se considera configu-
rada en el momento de su incorporacin.
b) Prestaciones de servicios y locaciones de obras y servicios con la finalizacin de la
ejecucin o prestacin o con la percepcin total o parcial del precio, lo que ocurra prime-
ro. Excepciones:
1. Prestaciones o locaciones efectuadas sobre bienes con la entrega de los bienes o
con la emisin de la factura, lo que ocurra primero.
2. Servicios cloacales, de desage o de provisin de agua corriente regulados por tasas
o tarifas fijadas con independencia de su efectiva prestacin o de la intensidad de la
misma:
Con la percepcin total o parcial del precio si son prestaciones efectuadas a con-
sumidores finales, en domicilios destinados exclusivamente a vivienda.
Con el vencimiento del plazo de pago o con la percepcin total o parcial del precio,
lo que ocurra primero si son prestaciones efectuadas a otros sujetos o domicilios.
 3. No
4. Contraprestacin fijada judicialmente o a percibirse a travs de cajas forenses o co-
legios o consejos profesionales con la emisin de la factura o con la percepcin to-
tal o parcial del precio, lo que ocurra primero.
5. Operaciones del inc. c.
6. Operaciones de seguros y reaseguros con la emisin de la pliza o la suscripcin
del respectivo contrato.
7. Colocaciones o prestaciones financieras con el vencimiento del plazo de pago de
su rendimiento o con la percepcin total o parcial del mismo, lo que ocurra primero.
8. Locaciones de inmuebles con el vencimiento del plazo de pago o con la percep-
cin total o parcial del mismo, lo que ocurra primero.
Cuando, por incumplimiento del pago, se han iniciado acciones judiciales tendientes
al cobro (juicio, no carta documento), los hechos imponibles de los perodos impagos
posteriores a dicha accin se perfeccionan con la percepcin total o parcial del precio
convenido en la locacin.
c) Trabajos efectuados sobre inmuebles de terceros con la aceptacin total o parcial del
certificado de obra, con la percepcin total o parcial del precio o con la facturacin, lo
que ocurra primero.
d) No
e) Obras efectuadas, directamente o a travs de terceros, sobre inmuebles propios con
la transferencia a ttulo oneroso del inmueble => al extenderse la escritura traslativa de
dominio o al entregarse la posesin, lo que ocurra primero.
En los casos de venta judicial por subasta pblica, la transferencia se considera configu-
rada en el momento en que queda firme el auto de aprobacin del remate.
Lo dispuesto en este inciso no es aplicable cuando la transferencia se origina en una ex-
propiacin en este caso, el hecho imponible del art. 3 (inc. b) no se configura.
Ver art. 5 del DR.
f) Importaciones cuando adquieren el carcter de definitivas.
g) Locacin de cosas muebles con opcin a compra (leasing) con la entrega del bien o
acto equivalente, siempre que la locacin est referida a:
 1. Bienes muebles de uso durable, destinados a consumidores finales o a ser utilizados
en actividades no gravadas o exentas.
2. Operaciones no comprendidas en el punto anterior, cuyo plazo de duracin no exce-
da de un tercio de la vida til del respectivo bien.
Estos condicionamientos son para evitar que se d el carcter de leasing a una simple
venta a plazos.
Si no se cumplen los requisitos anteriores con el devengamiento del pago o con su
percepcin, lo que ocurra primero.
h) Prestaciones del art. 1 (inc. d) con la finalizacin de la prestacin o con el pago total
o parcial del precio, lo que ocurra primero. Excepcin: colocaciones o prestaciones fi-
nancieras (se aplica el inc. b, apartado 7).
Para todos los inc. anteriores cuando se reciben seas o anticipos que congelan pre-
cios, el hecho imponible se perfecciona, respecto del importe recibido, cuando tales seas o
anticipos se hacen efectivos.

Art. 21 del DR (art. 5-b) Cuando, por la modalidad de la prestacin, no se fija expresa-
mente el momento de su finalizacin (ej.: servicios continuos), el hecho imponible se per-
fecciona con la finalizacin de cada mes calendario.

Art. 23 del DR (art. 5-b) Se consideran percibidos los importes debitados en la cuenta
del prestatario, salvo que los mismos no signifiquen una real traslacin de recursos a favor
del prestador.

Art. 24 del DR (art. 5- b-7) Cuando, por incumplimiento del pago de la operacin gra-
vada, se generan intereses resarcitorios y/o punitorios, el hecho imponible atribuible a
los mismos se perfecciona en el momento de su percepcin. A tal efecto, los intereses se
consideran percibidos cuando se produce una real traslacin de recursos a favor del presta-
dor, motivada por un pago en efectivo o en especie o por un dbito en la cuenta del presta-
tario.
Si los intereses se han capitalizado, el hecho imponible atribuible a los mismos se perfec-
ciona con el vencimiento del plazo fijado para los nuevos rendimientos o con su percep-
cin total o parcial, lo que ocurra primero.

Art. 6: Actos equivalentes En los casos previstos en el inc. a y en el inc. b (apartado 1)

del art. 5, son actos equivalentes a la entrega del bien o emisin de la factura, las situacio-
nes previstas en el art. 463 (apart. 1, 3, 4, 5) del Cd. Com. En tales casos, el hecho impo-
nible se perfecciona cuando media la efectiva existencia de los bienes y stos han sido
puesto a disposicin del comprador.
El bien no est puesto a disposicin del comprador cuando el proveedor no puede entregar-
lo inmediatamente despus de la venta. Otra cosa distintas es que el bien est puesto a dis-
posicin del comprador y ste no pueda retirarlo o recibirlo inmediatamente.

Art. 7: Exenciones.
Las exenciones son excepciones a la regla general (no exclusiones que => no gravacin)
el concepto est alcanzado por el impuesto pero el legislador lo exime. Roush las divide
en:
Permanentes o transitorias.
Condicionadas o absolutas las primeras est sujetas a la ocurrencia de cierto hecho o
circunstancia, las segundas no.
Totales o parciales el concepto est total o parcialmente exento.
Objetivas o subjetivas las primeras eximen al objeto y las segundas al sujeto. Cuando
se exime a ambos se habla de exencin mixta.

Art. 29 del DR (art. 7-f) Los compradores son consumidores finales cuando, por la
magnitud de la transaccin, puede presumirse que la misma se efecta con dichos sujetos y
siempre que la actividad habitual del enajenante consista en la realizacin de operaciones
con los aludidos adquirentes. A tales efectos, son consumidores finales aquellas personas
fsicas que adquieren los bienes exentos para destinarlos, exclusivamente, a su uso o con-
sumo particular y siempre que no los afecten, en etapas ulteriores, a algn proceso o acti-
vidad.
Se considera agua ordinaria natural a todas las aguas ordinarias naturales, sometidas o
no a procesos de potabilizacin. A tales efectos, el agua ordinaria natural es aquella que se
vende en forma fraccionada o envasada, ya sea en locales o negocios donde se concurre a
adquirirla, o a travs de otras modalidades de comercializacin que tengan como compra-
dores a consumidores finales.
La exencin no incluye el agua de mar, el agua mineral o mineralizada, las aguas gaseosas
y aquellas que han sufrido procesos que alteran sus propiedades bsicas. Tampoco incluye
la provisin de agua mediante redes, regulada o no por medidores, comprendida dentro de
los llamados servicios pblicos => agua exenta, provisin gravada.
Para estar exenta, la reventa de especialidades medicinales para uso humano debe ser
efectuada por establecimientos debidamente autorizados por autoridad competente, que
cumplan funciones similares a las de drogueras o farmacias, siempre que se haya tributado
el impuesto en la etapa anterior (de fabricacin o importacin).

Art. 29 cont. del DR (art. 7-h) Las exenciones del inciso tambin son aplicables para
las prestaciones realizadas en el exterior utilizadas en el pas (art. 1-d).

Art. 31 del DR (art. 7-h-7) La exencin es procedente cuando los servicios de asisten-
cia son realizados directamente por el prestador contratado o indirectamente por terceros
intervinientes (ya sea que stos ltimos facturen a la entidad asistencial o al usuario del
servicio), debiendo contarse en todos los casos con una constancia emitida por el prestador
original.
A los efectos del tercer prrafo del apartado, no se consideran adherentes voluntarios a:
a) El grupo familiar primario del afiliado obligatorio (incluidos los padres e hijos mayores
de edad).
b) Quienes estn afiliados a una obra social distinta de aquella que les corresponde por su
actividad (esto es porque existe un rgimen normativo de libre eleccin).

Art. 33 del DR (art. 7-h-11) La exencin comprende los ingresos que constituyen la
contraprestacin exigida para el acceso a los espectculos deportivos cuyos protagonistas
son deportistas aficionados o amateurs. A tales efectos, son deportistas amateurs aquellas
personas fsicas que no perciben retribucin alguna por practicar un deporte.

Art. 33 cont. del DR (art. 7-h-12) Son servicios de transporte de pasajeros, urbanos y
suburbanos, los habilitados como tales por los organismos competentes en jurisdiccin
nacional, provincial, municipal o de la CABA. La exencin es procedente en todos los ca-
sos en que el tramo del transporte utilizado por el pasajero no supera los 100 Km., an
cuando el recorrido total del servicio sea mayor a dicha distancia. El servicio se considera
ininterrumpido cuando:
No existe trasbordo de medio transportador o s existe pero ello no significa una interrup-
cin en la continuidad del servicio (incluso cuando la prestacin se percibe mediante la
 emisin de ms de un billete de acceso).
Las detenciones obedecen a las caractersticas propias de la prestacin contratada (refrige-
rios, visitas tursticas, etc.) o a razones de fuerza mayor.

Art. 77 del DR (art. 7-h-13 y 14) La efectiva prestacin y facturacin de los servicios se
asimila a la exportacin.

Art. 35 del DR (art. 7-h-16-1) La exencin slo comprende a los depsitos en efectivo
que constituyen una colocacin o prestacin financiera por la cual el depositante recibe la
correspondiente retribucin.
P.ej., el tratamiento no se hace extensivo a las operaciones que se originan en depsitos en
cuenta corriente que no devengan intereses.

Art. 36 del DR (art. 7-h-16-8) La exencin es procedente an cuando los intereses co-
rresponden a la financiacin del precio pactado por la compra, construccin o mejora de la
vivienda, o cuando se originan en prstamos destinados a reemplazar, renovar o refinanciar
aquellos que tenan la mencionada afectacin, siempre que se acredite que tienen por fina-
lidad la cancelacin de estos ltimos. A tales efectos, son mejoras las obras que renen los
requisitos previstos en el art. 4 del DR.

Art. 38 del DR (art. 7-h-22) La exencin no es procedente cuando se trata de locacio-

nes temporarias de inmuebles en edificios en los que se realizan prestaciones de servicios
asimilables a las comprendidas en el art. 3 (inc. e, apart. 2). La exencin del segundo prra-
fo del apartado, es aplicable cuando el precio del alquiler por unidad, por locatario y por
perodo mensual es igual o menor a $1500 (precio que debe incluir los montos que, por
cualquier concepto, se estipulen como complemento del mismo, prorrateados en los meses
de duracin del contrato).
Excepciones a la exencin:
Alquiler mensual por unidad > $1500 (incluidos gastos de todo tipo, fondo de comercio,
seguridad, etc.).
Locacin temporaria de inmuebles.

Art. 39 cont. del DR (art. 7-h-24) La exencin es procedente cuando los servicios de
sepelio son realizados directamente por el prestador contratado o indirectamente por terce-
ros intervinientes (ya sea que stos ltimos facturen al prestador original o al usuario del
servicio), debiendo contarse en todos los casos con una constancia emitida por el prestador
original. Tambin es procedente cuando el servicio es facturado a entidades aseguradoras
regidas por la Superintendencia de Seguros de la Nacin, en la medida que stas cubran la
citada prestacin en cumplimiento de contratos suscriptos con las respectivas Obras Socia-
les y Sindicatos creados por ley.

Art. 40 del DR (art. 7-h-25) La exencin es procedente respecto de los montos que las
obras sociales toman a su cargo para el pago de los servicios prestados por establecimien-
tos geritricos, ya sea que lo hagan en forma directa o a travs de regmenes de reintegro o
subsidio, siempre que exista la respectiva documentacin respaldatoria, extendida por di-
chas entidades.

Art. 8: Importacin y exportacin Quedan exentas del impuesto:

a) Las importaciones definitivas de mercaderas y efectos de uso personal y del hogar, efec-
tuadas con franquicias en materia de derechos de importacin, con sujecin a los reg-
menes especiales relativos a: despacho de equipaje e incidentes de viaje de pasajeros;
personas lisiadas; inmigrantes; cientficos y tcnicos argentinos; personal del servicio
exterior de la Nacin; representantes diplomticos acreditados en el pas y cualquier otra
persona a la que se haya dispensado ese tratamiento especial.
b) Las importaciones definitivas de mercaderas, efectuadas con franquicias en materia de
derechos de importacin, por las instituciones religiosas y por las comprendidas en el
art. 20 (inc. f) de la LIG cuyo objeto principal sea:
1. La realizacin de obra mdico-asistencial de beneficencia sin fines de lucro (incluidas
las actividades de cuidado y proteccin de la infancia, la vejez, la minusvala y la dis-
capacidad).
2. La investigacin cientfica y tecnolgica, an cuando est destinada a la actividad
acadmica o docente.
c) Las importaciones definitivas de muestras (3) y encomiendas exceptuadas del pago de
derechos de importacin.
d) Las exportaciones.
e) Las importaciones de bienes donados al Estado nacional, las provincias o los municipios,
sus respectivas reparticiones y los entes centralizados y descentralizados.
f) Las prestaciones del art. 1 (inc. d), cuando el prestatario es el Estado nacional, las pro-
 vincias, los municipios o la CABA, sus respectivas reparticiones y los entes centraliza-
dos y descentralizados.
El incumplimiento de los requisitos y obligaciones establecidos en los regmenes mencio-
nados en los inc. a, b y c, da lugar a que renazca la obligacin de los responsables de efec-
tivizar el pago del impuesto correspondiente al momento en que se verifica dicho incum-
plimiento.

(3) Muestras de productos que no estn destinadas a las ventas.

Art. 41 del DR (art. 8-d) Es exportacin toda salida del pas, con carcter definitivo, de
bienes transferidos a ttulo oneroso, as como tambin la simple remisin de una sucursal o
filial a otra o a la casa matriz y viceversa. A tales efectos, la salida del pas se considera
configurada con el cumplido de embarque, siempre que los bienes salgan efectivamente del
pas en ese embarque.

Art. 42 del DR La no sujecin a la imposicin de tributos prevista por el Cd. Aduane-

ro, slo se verifica en forma total respecto del IVA cuando:
a) Las mercaderas reingresan en el mismo estado en que se hallaban cuando fueron expor-
tadas.
Esta condicin se considera cumplida an cuando, durante su permanencia en el exterior,
las mercaderas fueron utilizadas, daadas, rotas, deterioradas o sometidas a un trata-
miento indispensable para su conservacin o mantenimiento.
b) La salida temporaria del pas tiene como nico objeto efectuar reparaciones u otros be-
neficios gratuitamente en el exterior, en uso de la garanta otorgada al adquirir el bien en
el exterior.
En los dems casos, del total del impuesto, slo goza de exencin la parte atribuible al va-
lor de los bienes salidos bajo el rgimen temporal.

Art. 43 del DR Cuando se acuerdan exenciones totales o parciales en razn de un des-

tino determinado, los vendedores, locadores o, en su caso, la Direccin General de Adua-
nas (dependiente de la AFIP), deben dejar expresa constancia en la factura, despacho a
plaza o documento equivalente, de que la operacin goza de franquicia impositiva (indi-
cando la norma pertinente y la alcuota del impuesto o la parte de la misma no aplicable).
A su vez, los vendedores o locadores deben conservar en su poder un duplicado conforma-
do por el adquirente o locatario (referido a los trminos de la precitada constancia) o un
reconocimiento firmado por ste de que las operaciones celebradas con posterioridad han
de gozar de la franquicia impositiva.

Art. 9: Cambio de destino Cuando la venta, la importacin definitiva, la locacin o la

prestacin de servicios ha gozado de un tratamiento preferencial en razn de un destino
expresamente determinado y, posteriormente, el adquirente, importador o locatario de los
mismos se lo cambia, nace para dicho sujeto la obligacin de ingresar, dentro de los 10
das hbiles de realizado el cambio, la suma que surja de aplicar sobre el importe de la ope-
racin (sin deduccin alguna) la alcuota correspondiente.
Si el trato preferencial consista en una rebaja de tasa, la alcuota a aplicar es la que resulta
de restar de la que hubiera correspondido de no existir la afectacin a un destino determi-
nado, aqulla utilizada en razn del mismo.
La reventa efectuada respetando el destino que dio origen al trato preferencial no implica
cambio de destino. En estos casos, el nuevo adquirente asume las mismas obligaciones y
responsabilidades que el o los anteriores.

Art. 10: Base imponible El precio neto de venta, locacin o prestacin de servicios es
el que resulta de la factura o documento equivalente, neto de descuentos y similares. Si se
efectan descuentos posteriores, stos se consideran crdito fiscal. Si no existe factura o
documento equivalente o stos no expresan el valor corriente en plaza, se presume que
dicho valor es el computable, salvo prueba en contrario.
En el caso de locaciones incluidas en el art. 5 (inc. g, apart. 1 y 2), el precio neto de venta
es el valor total de la locacin.
En los casos comprendidos en el art. 2 (inc. b) y similares, el precio computable es el fijado
para operaciones normales efectuadas por el responsable o, en su defecto, el valor corriente
en plaza.
Cuando se comercializan productos primarios mediante operaciones de canje por otros
bienes, locaciones o servicios gravados, recibidos con anterioridad a la entrega de los pri-
meros, el precio neto computable por cada parte interviniente se determina considerando el
valor de plaza de los bienes al da de su entrega, vigente en el mercado en el que el produc-
tor realiza sus operaciones habitualmente.
Son integrantes del precio neto gravado (aunque se facturen o convengan por separado y
aunque, considerados independientemente, no se encuentren alcanzados):
1. Los servicios prestados conjuntamente con la operacin gravada o como consecuencia
de la misma, referidos al transporte, limpieza, embalaje, seguro, garanta, colocacin,
mantenimiento y similares.
2. Los intereses, actualizaciones, comisiones, recuperos de gastos y similares, percibidos o
devengados con motivo de pagos diferidos o fuera de trmino.
3. El precio atribuible a los bienes que se incorporan en las prestaciones gravadas del art. 3.
4. El precio atribuible a la transferencia, cesin o concesin de uso de derechos de la pro-
piedad intelectual, industrial o comercial que forman parte de las prestaciones o locacio-
nes incluidas en el art. 3 (inc. e, apart. 21).
Por s solos, los intangibles no estn alcanzados por IVA; s lo estn cuando son acceso-
rios de algo gravado.
En el caso de obras realizadas directamente o a travs de terceros sobre inmueble propio, el
precio neto computable es la proporcin que, del convenido por las partes, corresponda a la
obra objeto del impuesto. Dicha proporcin no puede ser inferior al importe atribuible a los
bienes segn el correspondiente avalo fiscal o, en su defecto, el que resulta de aplicar al
precio total la proporcin de los respectivos costos determinados segn lo dispuesto por la
LIG.
Las seas o anticipos recibidos (art. 5, ltimo prrafo) deben afectarse ntegramente a la
parte del precio atribuible a la obra objeto del impuesto art. 45 del DR.
Lo mismo se prev (salvo la opcin del avalo, que no corresponde en este caso) para los
casos de transferencia de inmuebles no alcanzada por el impuesto, que incluye el valor
atribuible a bienes cuya enajenacin s est gravada.
Los bienes cuya enajenacin se encuentra gravada son aquellos que, con prescindencia de
su accesin al inmueble, revisten para el responsable el carcter de bienes de cambio o
bienes de uso art. 47 del DR.
En el caso de operaciones de seguro y reaseguro, la base imponible est dada por el precio
total de emisin de la pliza o, en su caso, de suscripcin del respectivo contrato, neto de
los recargos financieros.

En ningn caso, el IVA integrar el precio neto a que se refiere este art.
Art. 44 del DR Los tributos que tienen como hecho imponible la misma operacin gra-
vada, no integran el precio neto gravado siempre que se consignen por separado en la
factura y en la medida en que sus importes coincidan con los ingresos efectuados, en tal
concepto, a los respectivos fiscos. Tampoco integran el precio neto de las operaciones gra-
vadas (en la medida que incidan en las mismas y se consignen por separado) los gravme-
nes de la Ley de Impuestos Internos que recaen sobre adquisiciones exentas de IVA.

Art. 49 cont. del DR En los casos de locacin gravada de inmuebles, la base imponi-
ble es la que resulta de adicionar al precio convenido en el respectivo contrato, los montos
que por cualquier otro concepto se estipulan como complemento del mismo (excepto los
importes correspondientes a gravmenes, expensas y dems gastos por tasas y servicios
que el locatario tome a su cargo).

Art. 25: Base imponible En el caso de importaciones definitivas, la alcuota se aplica

sobre el precio normal definido para la aplicacin de los derechos de importacin, al que se
deben agregar todos los tributos a la importacin o con motivo de ella.
Se entiende por precio normal para la aplicacin de los derechos de importacin, el
previsto como tal en el Cdigo Aduanero. Los tributos mencionados en el art. no compren-
de el IVA ni los Impuestos Internos art. 64 del DR.

Art. 26 cont.: Base imponible En el caso de prestaciones realizadas en el exterior y

utilizadas o explotadas en el pas, la alcuota se aplica sobre el precio neto de la opera-
cin, que resulta de la factura o documento equivalente extendido por el prestador del exte-
rior, siendo de aplicacin el art. 10.

Art. 11: Dbito fiscal Sobre el importe total del precio neto de la operacin (base im-
ponible), imputable al perodo fiscal que se liquida, debe aplicarse la alcuota que corres-
ponda segn el art. 28.
Al impuesto as determinado, se debe sumar el que resulta de aplicar a las devoluciones,
rescisiones, descuentos, bonificaciones o quitas obtenidos (en el perodo que se liquida), la
alcuota a la que en su momento hubieran estado sujetas las respectivas operaciones. A
tales efectos se presume, sin admitir prueba en contrario, que los descuentos, bonificacio-
nes y quitas operan en forma proporcional al precio neto y al impuesto facturado.
Lo previsto aqu slo procede si las devoluciones, rescisiones, descuentos, bonificaciones o
quitas provienen de operaciones que han dado lugar al cmputo de crdito fiscal y en la
proporcin en que, oportunamente, dicho cmputo hubiere sido efectuado art. 50 del
DR.
Descuento Bonificacin descuento => igual cantidad por menor precio; bonificacin
=> mayor cantidad por igual precio.
Cuando se transfieren o desafectan obras adquiridas a los responsables del art. 4-d o reali-
zadas por el sujeto pasivo sobre inmueble propio (directamente o a travs de 3os) y las
mismas han generado crdito fiscal, el mismo debe adicionarse al dbito fiscal del perodo
en que se produce la transferencia o desafectacin, siempre que tal hecho tenga lugar antes
de transcurridos 10 aos desde la finalizacin de las obras o la afectacin.

Art. 12: Crdito fiscal Del impuesto determinado segn el art. 11, los responsables
deben restar:
a) El impuesto que se les ha facturado, en el perodo fiscal que se liquida, por compras,
importaciones definitivas, locaciones o prestaciones de servicios (incluido el de inver-
siones en bienes de uso), hasta el lmite del importe que surge de aplicar, sobre los mon-
tos totales netos, la alcuota a la que en su momento hubieran estado sujetas las respecti-
vas operaciones.
Las compras, importaciones definitivas, locaciones o prestaciones de servicios slo da-
rn lugar al cmputo del crdito fiscal, en la medida en que se vinculen con operaciones
gravadas, cualquiera sea la etapa de su aplicacin.
No se consideran vinculadas con operaciones gravadas:
1. Las compras, importaciones definitivas y locaciones o leasing de automviles, en la
medida que su costo de adquisicin, importacin o valor de plaza (si son de propia
produccin o alquilados) sea superior a la suma de $20.000, netos de IVA, al momen-
to de su compra, despacho a plaza, habilitacin o suscripcin del contrato => el CF no
puede superar al que corresponde respecto de dicho valor. Esta limitacin no es apli-
cable cuando el automvil tiene, para el adquirente, el carcter de bien de cambio o
constituye el objeto principal de la actividad gravada (alquiler, taxis, remises, viajan-
tes de comercio y similares).
La limitacin no corre para utilitarios.
2. No (eliminado).
 3. Las locaciones y prestaciones de servicios del art. 3 (inc. e, apart. 1, 2, 3, 12, 13, 15 y
16).
Esta restriccin no es aplicable cuando: 1) los locatarios o prestatarios son, a su vez,
locadores o prestadores de los servicios aqu indicados; 2) la contratacin de dichos
servicios es para la realizacin de conferencias, congresos, convenciones o eventos
similares, directamente relacionados con la actividad especfica del contratante art.
52 del DR.
4. Las compras e importaciones definitivas de indumentaria que no es ropa de trabajo y
cualquier otro elemento vinculado con la indumentaria y equipamiento del trabajador
para uso exclusivo en el lugar de trabajo.
Esta restriccin no es aplicable cuando: 1) la indumentaria y los accesorios aqu indi-
cados tienen, para el adquirente o importador, el carcter de bienes de cambio; 2) por
sus caractersticas, son de uso exclusivo en los lugares de trabajo (guardapolvos, ca-
misas con logos, guantes, mscaras, botas, etc.), excluidos los elementos usados indis-
tintamente fuera y dentro del mbito laboral art. 52 del DR.
Los adquirentes, importadores, locatarios o prestatarios que, por lo dispuesto en los apar-
tados anteriores, no pueden computar crdito fiscal, reciben el tratamiento previsto para
consumidores finales.
b) El impuesto que resulta de aplicar a las devoluciones, rescisiones, descuentos, bonifica-
ciones o quitas otorgados (en el perodo que se liquida), la alcuota a la que en su mo-
mento hubieran estado sujetas las respectivas operaciones. A tales efectos, dichas opera-
ciones deben ser facturadas y contabilizadas y deben estar de acuerdo con las costum-
bres de plaza. Tambin aqu rige la presuncin del art. 11 (2 prrafo).
En todos los casos, el cmputo del crdito fiscal es procedente slo cuando la operacin
gravada ha perfeccionado el hecho imponible respecto del vendedor, importador, locador o
prestador excepcin: cuando el crdito proviene de las prestaciones del art. 1 (inc. d), el
cmputo procede en el perodo fiscal inmediato siguiente a aqul en el que se perfeccion
el hecho imponible que lo origina.

Art. 57 del DR Los RI que son locatarios de inmuebles en los que desarrollan activi-
dades gravadas, pueden computar como crdito fiscal el IVA correspondiente a la provi-
sin de agua corriente, gas o electricidad, la prestacin de servicios de telecomunicaciones
u otras provisiones o prestaciones similares. El cmputo de dicho crdito es procedente en
la medida que el pago de las facturas involucradas se encuentre a cargo del locatario y
siempre que tal obligacin haya sido estipulada expresamente en el contrato de locacin
vigente o, en su defecto, se haya convenido con el locador mediante nota suscripta por am-
bos.

Art. 58 del DR Si un RI destina bienes, obras, locaciones y/o prestaciones de servicios

gravados para donaciones o entregas a ttulo gratuito, debe reintegrar en el perodo fiscal
en que ello ocurre, el crdito fiscal actualizado que hubiere computado por bienes, servi-
cios y/o locaciones empleados en la obtencin de los donados o cedidos gratuitamente.

Art. 18: Habitualidad en la compraventa de bienes usados a consumidores finales

Los responsables cuya actividad habitual es la compra de bienes usados a consumidores
finales para su posterior venta o la de sus partes, pueden computar como crdito fiscal el
importe que surge de aplicar sobre el precio total de adquisicin, el coeficiente que resulta
de dividir la alcuota vigente a ese momento por la suma de 100 ms dicha alcuota.
Crdito fiscal presunto = precio x [ alcuota / (100
x alcuota) ]
El cmputo de dicho crdito es procedente siempre que el consumidor suscriba el docu-
mento que, para estos casos, sustituye el empleo de la factura y en el que debe individuali-
zarse correctamente la operacin.
En ningn caso, el crdito a computar puede exceder el importe que resulta de aplicar la
mencionada alcuota sobre el 90% del precio neto en que el revendedor efecta la venta. Si
se produce un excedente, ste debe integrar el dbito fiscal del mes al que corresponda la
operacin de venta que le dio origen.
El crdito fiscal de este art. se considera impuesto facturado a los responsables y su
cmputo queda sujeto a las disposiciones de esta ley para el crdito fiscal art. 59 del
DR.

Art. 24: Saldos a favor El saldo a favor del contribuyente que resulta por aplicacin de
los art. precedentes, slo puede aplicarse a los dbitos fiscales correspondientes a los ejer-
cicios fiscales siguientes del mismo contribuyente.
Los herederos y legatarios del art. 4 (inc. a) tienen derecho a computar, en la proporcin
respectiva, los saldos determinados por el administrador de la sucesin o el albacea, en la
DDJJ del ltimo perodo fiscal vencido inmediato anterior al de aprobacin de la cuenta
particionaria.
Cuando el saldo a favor es ingresado en forma directa (por percepcin o retencin), se
transforma en un saldo de libre disponibilidad, compensable con otros impuestos a cargo
de la AFIP.

Art. 27: Perodo fiscal de liquidacin El impuesto se liquida y abona por mes calenda-
rio, en base a la DDJJ efectuada en formulario oficial, salvo disposicin en contrario que
prevea una liquidacin anual.
Los responsables dedicados exclusivamente a la actividad agropecuaria, pueden optar por
la liquidacin mensual y el pago por ejercicio comercial (si llevan anotaciones y practican
balances comerciales anuales) o el pago por ao calendario (si no se dan las citadas cir-
cunstancias). Adoptado un procedimiento, ste debe aplicarse por un plazo mnimo de 3
ejercicios fiscales, contados desde aquel en que se realiz la opcin, inclusive. Los contri-
buyentes que opten por el pago anual, quedan exceptuados del pago del anticipo.
En el caso de importaciones definitivas, el impuesto se liquida y abona juntamente con la
liquidacin y pago de los derechos de importacin.
La percepcin del impuesto puede efectuarse mediante la retensin o percepcin en la
fuente, en los casos y en la forma que disponga la AFIP.
En el caso de prestaciones realizadas en el exterior y utilizadas o explotadas en el pas,
el impuesto se liquida y abona dentro de los 10 das hbiles posteriores a aquel en el que se
haya perfeccionado el hecho imponible art. 2 a cont. del 65 del DR.

Art. 28: Tasas La alcuota general del impuesto es del 21%. La misma se incrementa al
27% para las ventas de gas, energa elctrica y aguas reguladas por medidor y dems pres-
taciones comprendidas en el art. 3 (inc. e, apart. 4, 5 y 6) cuando la venta o prestacin
se efecta fuera de domicilios destinados exclusivamente a vivienda o casa de recreo o
veraneo o, en su caso, terrenos baldos, y el comprador o usuario es un RI.
Se faculta al PE para reducir hasta en un 25% las alcuotas establecidas en el prrafo ante-
rior.
Hay casos donde la alcuota es del 10,5%.
Art. 36: Inscripcin Los sujetos pasivos del art. 4 deben inscribirse en la DGI, en la
forma y tiempo que sta establece. No estn obligados a hacerlo, aunque pueden optar:
a) Los importadores, nicamente en relacin a importaciones definitivas que realicen.
b) Quienes slo realizan operaciones exentas en virtud de los art. 7 y 8.

Art. 37: Obligaciones de los RI Los RI que efectan ventas, locaciones o prestaciones
de servicios gravadas a otros RI, deben discriminar en la factura o documento equivalente
el impuesto que recae sobre la operacin. Tambin deben dejar constancia, en dicho docu-
mento, de los respectivos nmeros de inscripcin de los responsables intervinientes en la
operacin.

Art. 39: Operaciones con consumidores finales Cuando un RI realiza ventas, locacio-
nes o prestaciones de servicios gravadas a consumidores finales, no debe discriminar en la
factura o documento equivalente el impuesto que recae sobre la operacin. Mismo criterio
con sujetos cuyas operaciones se encuentran exentas o no alcanzadas.
A los fines del art. 39, son consumidores finales quienes destinan bienes o servicios para
su uso o consumo privado y, tambin, los RNI en relacin a los bienes de uso que destinan
a su actividad gravada. Es bien de uso aqul cuya vida til es, a los efectos del IG, superior
a 2 aos art. 71 del DR.
Art. 72 del DR Cuando la emisin de comprobantes se efecta mediante sistemas
computarizados, electrnicos, electromecnicos o mecnicos con los cuales resulta dificul-
toso cumplimentar el requisito dispuesto por el art. 39, el impuesto que recae sobre la ope-
racin puede discriminarse, siempre que la calidad del adquirente, locatario o prestatario
(consumidor final, exento o no alcanzado) y su identificacin se impriman simultneamen-
te con el comprobante y dicho procedimiento est autorizado por la AFIP.
Art. 73 del DR Toda operacin gravada que un RI realice con quien no acredita similar
condicin, se presume realizada a un RNI que no acta como CF, salvo que: 1) el adqui-
rente o locatario declare expresamente su condicin de CF aceptando el comprobante co-
rrespondiente y siempre que el vendedor no pueda presumir razonablemente que no se trata
de un CF; 2) el adquirente o locatario compruebe su condicin de sujeto exento o no alcan-
zado.