Académique Documents
Professionnel Documents
Culture Documents
1
2
2
3
dispone los artculos 4 y 8 de la Ley 843 y del Decreto Supremo N 21530; tampoco
considera los hechos constitutivos de las actividades comerciales, la realidad econmica
y la verdad materia de los hechos y no demuestra una verdadera investigacin o
corroboracin de informacin o respaldo de su determinacin; incumpliendo lo
dispuesto por los artculo 66, 81 y 100 de la Ley 2492, por este motivo acudimos a
vuestra autoridad, para que luego de una correcta valoracin de la prueba y los
fundamentos expuestos por ambas partes su Autoridad emita Resolucin de Recurso de
Jerrquico revocando totalmente la Resolucin de Recurso de Alzada N ARIT-LPZ/RA
0640/2015 y por ende la Resolucin Determinativa N 17-0108-2015 (CITE: SIN/
GGLPZ/DF/SIV/RD/0113/2015) de fecha 6 de marzo de 2015 dejando sin efecto los
reparos contenidos en la Resolucin Determinativa impugnada, reconociendo en
consecuencia la legitimidad de nuestro crdito fiscal.
EXPRESA AGRAVIOS
El presente Recurso de Alzada es planeado para demostrar que CBI CONTRATISTAS
S.A. se ha apropiado legal y correctamente de su crdito fiscal, conforme lo disponen
los artculos 4 y 8 de la Ley 843 y el Decreto Supremo 21530; asimismo aclarar que
dentro del proceso de determinacin se ha colaborado con la Gerencia de Grandes
Contribuyentes (GRACO La Paz) al presentar toda la documentacin necesaria y
requerida por escrito para el efecto.
Sin embargo la Resolucin Determinativa hoy impugnada, no ha considerado con
exactitud nuestros argumentos y descargos presentado a la Vista de Cargo en aplicacin
a lo dispuesto por el artculo 70 de la Ley 2492, por lo tanto mantiene subsistente los
reparos, causando extremo perjuicio a CBI CONTRATISTAS S.A.
EXPONE RAZONES, MOTIVOS Y AGRAVIOS QUE CAUSA LA
RESOLUCIN DETERMINATIVA
INCUMPLIMIENTO DEL ARTCULO 96 DELA LEY 2492.
El artculo 96 de la Ley 2492 dispone que "la Vista de Cargo, deber contener requisitos
esenciales como los hechos, actos, datos, elementos y valoraciones que fundamenten la
Resolucin Determinativa, de los resultados de las actuaciones de control, verificacin,
fiscalizacin e investigacin que la Administracin Tributaria efecte, fijando la base
imponible, contendr la liquidacin previa del tributo adeudado y que de la ausencia de
cualquiera de los requisitos esenciales establecidos en el reglamento viciara de nulidad
el mencionado acto administrativo. Este hecho hace que la Administracin Tributaria
vulnere lo dispuesto por el artculo 28 de la Ley 2341 (Elementos Esenciales del Acto
Administrativo).- Son elementos esenciales del acto administrativo los siguientes: (...) b)
Causa: Deber sustentarse en los hechos y antecedentes que le sirvan de causa y en el
3
4
4
5
Ley N 2492 (CTB), siendo que por disposicin de los mismos Artculos, la Vista de
Cargo y la Resolucin Determinativa son nulas cuando no contiene los requisitos
esenciales establecidos; aspecto, que limit al sujeto pasivo hacer uso del derecho a la
defensa garantizado en el Numeral 6 del Artculo 68 de la citada Ley, concordante con
los Artculos 115 Pargrafo II y 119 Pargrafo II/, de la Constitucin Poltica del
Estado; por lo que en virtud de los Artculos 36 Pargrafo II de la Ley N2341 y 55 del
Decreto Supremo N 27113 (RLPA), aplicables supletoriamente en materia tributaria en
mrito del Artculo 201 de la Ley N 3092 (Ttulo V del CTB), corresponde a esta
instancia jerrquica anular la Resolucin de Alzada ARIT-SCZ/RA 0078/2012 (de 30 de
marzo de 2012, con reposicin de obrados hasta el vicio ms antiguo, esto es hasta la
Vista de Cargo SIN/GDB/DF/VC/109/2011, de 17 de agosto de 2011, inclusive a efectos
de que la Administracin Tributaria emita nueva Vista de Cargo, que contemple el
detalle de las observaciones sobre las facturas observadas y depuradas, datos y
elementos y valoraciones que fundamenten la Resolucin Determinativa, conforme el
Pargrafo II del Artculo 96 de la Ley N 2492 (CTB) (...) ".
Por lo tanto se podr evidenciar que la Vista de Cargo, no cumple con lo dispuesto por
el Artculo 96 de la Ley 2492, lo que acarrea su nulidad, ms aun cuando esta omisin
nos deja en absoluta indefensin, por lo tanto tampoco se da cumplimiento a lo dispuesto
por el artculo 99 de la Ley 2492 al emitir una Resolucin Determinativa sin sustento,
fundamento de respaldo.
Es preciso indicar tambin que la Vista de Cargo y tampoco en la Resolucin
impugnada, no seala ni fundamenta porqu la documentacin presentada por nuestra
empresa es insuficiente, es decir, cual el argumento o razn por la nuestras facturas no
cumplen con los requisitos previstos, sin identificar cules son esos requisitos
incumplidos, lo cual supone un estado de indefensin, esta omisin se refleja en la lesin
o la violacin del derecho al debido proceso en sus garantas mnimas del derecho a la
defensa, por que como parte de la defensa se produjo prueba que no ha sido valorada,
vulnerando el derecho al debido proceso en su garanta mnima del derecho a la
motivacin de resoluciones, toda vez que la Vista de Cargo, no las valora, les resta valor
probatorio, pero no expresa las razones jurdicas que justifiquen su determinacin, pues
slo se limit a consignar conceptos genricos por los cules se depur el crdito fiscal,
que no explican por s mismos los fundamentos legales ni tcnicos del porqu, lo que
genera indefensin pues no se puede asumir defensa respecto a fundamentos y/o razones
desconocidas, ms aun cuando la Administracin Tributaria, no ha efectuado ninguna
accin tendiente a obtener mayor informacin o documentacin que le permita, sustentar
su pretensin, ya que el precepto contenido en el Art. 76 del CTB, de que quien alega
5
6
6
7
7
8
8
9
9
10
sustantivas y procesales aplicables al caso, sino que tambin la decisin est regida por
los principios y valores supremos rectores que rigen al juzgador, eliminndose
cualquier inters y parcialidad, dando al administrado el pleno convencimiento de que
no haba otra forma de resolver los hechos juzgados sino de la forma en que se decidi.
Al contrario, cuando aquella motivacin no existe y se emite nicamente la conclusin a
la que se ha arribado, son razonables las dudas del justiciable en sentido de que los
hechos no fueron juzgados conforme a los principios y valores supremos, vale decir, no
se le convence que ha actuado con apego a la justicia, por lo mismo se le abren los
canales que la Ley Fundamental le otorga para que en bsqueda de la justicia, acuda a
este Tribunal como contralor de la misma, a fin de que dentro del proceso se observen
sus derechos y garantas fundamentales, y as pueda obtener una resolucin que ordene
la restitucin de dichos derechos y garantas.
De donde se concluye, que a efectos de resolver el caso sometido a su conocimiento, las
autoridades tienen la obligacin de desarrollar de manera suficiente, las razones que
motivaron su decisin, sealando las disposiciones legales que sustentan su fallo. Dicho
de otro modo, la resolucin emitida, debe contener el convencimiento de que se actu en
apego a las previsiones legales para la concrecin de la justicia como objetivo final,
tanto para las partes procesales, como para los dems sujetos que intervienen en el
proceso, como son los abogados, acusadores, defensores y para la opinin pblica en su
conjunto, dado el carcter de publicidad que reviste a los procesos penales de manera
general, lo que sin duda, no significa que dicha fundamentacin debe ser ampulosa o
exagerada en sus consideraciones y citas legales, lo que s, debe ser concisa, clara y
satisfacer o responder a todos los aspectos demandados, mediante un razonamiento
lgico que respalde el silogismo jurdico en el que se bas la toma de cierta
determinacin, no pudiendo ser reemplazada en ningn caso, por la simple relacin de
documentos o la mencin de los extremos demandados por las partes, sin explicar su
respectiva valoracin.
consecuentemente cuando un juez omite la motivacin de una resolucin, no slo
suprime una parte estructural de la misma, sino tambin en los hechos toma una
decisin de hecho no de derecho que vulnera de manera flagrante el citado derecho que
permite a las partes conocer cules son las razones para que se declare en tal o cual
sentido; o lo que es lo mismo cul es la ratio decidendi que llev al Juez a tomar la
decisin (SC 0752/2002-R de 25 de junio).
La fundamentacin y motivacin de la sentencia, como resolucin que pone fin al
debate oral en primera instancia, implica que sta, por su naturaleza valorativa, no
solamente debe resolver el caso sometido a la decisin del juez o tribunal, sino que
10
11
tambin debe llevar al convencimiento de que se hizo justicia, tanto a las partes,
abogados, acusadores y defensores, as como a la opinin pblica en general. Vale
decir, que en su dictacin se observaron las normas del debido proceso y se
consideraron todos los medios probatorios legalmente incorporados, as como los
argumentos tanto de la acusacin y de la defensa (Cdigo de Procedimiento Penal,
Clemente Espinoza Carballo, pg. 141).
III.3.2. Valoracin integral de la prueba
Las normas previstas por el art. 180.I de la CPE, entre los principios de la jurisdiccin
ordinaria, contemplan el de verdad material, cuyo contenido constitucional implica la
superacin de la dependencia de la verdad formal o la que emerge de los
procedimientos judiciales, por eso es aquella verdad que corresponde a la realidad,
superando cualquier limitacin formal que restrinja o distorsione la percepcin de los
hechos, a la persona encargada de juzgar a otro ser humano, o de definir sus derechos y
obligaciones, dando lugar a una decisin injusta que no responda a los principios,
valores y valores ticos consagrados en la Ley Fundamental de nuestro pas, a los que,
todas las autoridades del rgano Judicial y de otras instancias, se encuentran impelidos
a dar aplicacin, entre ellas, al principio de verdad material, por sobre la limitada
verdad formal.
Obligacin que para su cumplimiento requiere, entre otros, de una correcta
apreciacin de los medios probatorios aportados durante el proceso, conforme a la
realidad de su ocurrencia, con la finalidad de efectivizar la funcin de impartir
justicia menos formalista y procesalista, para dar lugar a la justicia material y
efectiva; velando por la aplicacin y respeto de los derechos fundamentales y de las
garantas constitucionales de las personas.
De lo mencionado, corresponde a continuacin analizar las implicancias de aquellos
casos en los que, las autoridades tanto administrativas como judiciales, a tiempo de
emitir sus resoluciones, omiten valorar los medios probatorios, o lo hacen apartados
de los principios de razonabilidad y/o equidad, fuera del marco de las reglas de un
debido proceso. Incumplimiento que al igual que en el caso de inobservancia de la
motivacin de las decisiones judiciales o administrativas, activa el control tutelar de
constitucionalidad para su restitucin, siempre en resguardo del debido proceso.
En relacin a ello, el Tribunal Constitucional, estableci que dicha labor le
corresponde de manera exclusiva a la jurisdiccin ordinaria, es decir a los jueces,
tribunales y autoridades administrativas a tiempo de emitir sus fallos; sin embargo, de
manera excepcional, defini el alcance de la jurisdiccin constitucional para su
intromisin, sealando en la SC 0560/2007-R de 3 de julio que: la valoracin de
11
12
las pruebas, constituye una atribucin privativa de los jueces y tribunales ordinarios, y
que a travs del recurso de hbeas corpus (ahora accin de libertad) no es posible
revisar el anlisis y los motivos que llevaron a los tribunales ordinarios a otorgar a los
medios de prueba determinado valor; dado que ello implicara revisar la valoracin de
la prueba realizada en la jurisdiccin ordinaria, atribucin que, conforme lo sintetiz
la SC 0965/2006-R de 2 de octubre, est permitida solamente cuando en dicha
valoracin: a) exista apartamiento de los marcos legales de razonabilidad y equidad
previsibles para decidir (SC 0873/2004-R y 0106/2005-R, entre otras), o b) cuando se
haya omitido arbitrariamente valorar la prueba y su lgica consecuencia sea la lesin
de derechos fundamentales y garantas constitucionales (SC 0129/2004-R, de 28 de
enero). En el mismo sentido, las SSCC 0884/2007-R y 0262/2010-R.
Competencia que se traduce, conforme a lo establecido por la SC 0129/2004-R de 28
de enero, que: "es necesario dejar claro, que en lo relativo a prueba, la competencia
slo se reduce a establecer si fue o no valorada, pero no a imponer mediante este
recurso cmo debe ser compulsada y menos a examinarla, lo que significa, que slo se
deber disponer en casos de omisin de compulsa que se la analice siempre que curse
en el expediente y que hubiera sido oportunamente presentada...".
No obstante las excepciones anotadas en la SC 0560/2007-R glosada precedentemente,
cabe aadir en que SC 0115/2007-R de 7 de marzo, se consider otra excepcin a las
subreglas jurisprudenciales, sealando que: adems de la omisin en la
consideracin de la prueba, () es causal de excepcin de la subregla de no
valoracin de la prueba, otra excepcin se da cuando la autoridad judicial basa su
decisin en una prueba inexistente o que refleja un hecho diferente al utilizado como
argumento.
En resumen, por regla general, la jurisdiccin constitucional est impedida de
ingresar a valorar la prueba, por ser una atribucin conferida privativa y
exclusivamente a las autoridades jurisdiccionales o administrativas; empero, tiene la
obligacin de verificar si en dicha labor: 1) Las autoridades no se apartaron de los
marcos legales de razonabilidad y equidad; 2) No omitieron de manera arbitraria la
consideracin de ellas, ya sea parcial o totalmente; y, 3) Basaron su decisin en una
prueba inexistente o que refleje un hecho diferente al utilizado como argumento.
Claro est que adems de ello, en cualquier caso, se debe demostrar la lgica
consecuencia de que su incumplimiento ocasion lesin de derechos fundamentales
y/o garantas constitucionales al afectado; lo que se traduce en relevancia
constitucional. Supuestos que constituyen excepciones a la regla aludida; dado que se
admite injerencia de la jurisdiccin constitucional, nicamente cuando se evidencian
12
13
13
14
fijar la base imponible, sobre base cierta o sobre base presunta, segn
corresponda, y contendr la liquidacin previa del tributo adeudado.
II. En Contrabando, el Acta de Intervencin que fundamente la Resolucin
Determinativa, contendr la relacin circunstanciada de los hechos, actos,
mercancas, elementos, valoracin y liquidacin, emergentes del operativo
aduanero correspondiente y dispondr la monetizacin inmediata de las
mercancas decomisadas, cuyo procedimiento ser establecido mediante
Decreto Supremo.
III. La ausencia de cualquiera de los requisitos esenciales establecidos en el
reglamento viciar de nulidad la Vista de Cargo o el Acta de Intervencin,
segn corresponda.
14
15
formalidades, tales como por una parte los hechos, actos, datos, elementos y
valoraciones que fundamenten la resolucin, y por otra deben reflejar el resultado
de la verificacin, control e investigacin realizada y enunciar de forma especfica
la base por la cual surgi la deuda tributaria y la decisin.
En el mismo sentido, el art. 19 del DS 27310 (RCTB), reglamenta que la Resolucin
Determinativa debe contener como requisitos mnimos: el lugar y fecha, el nombre
o razn social del sujeto pasivo, las especificaciones sobre la deuda tributaria, los
fundamentos de hecho y de derecho, la calificacin de la conducta, la sancin en el
caso de contravenciones, as como la firma, nombre y cargo de la autoridad
competente; adems debe contener las especificaciones sobre la deuda tributaria
respecto al origen, concepto y determinacin del adeudo establecido. Dichas
disposiciones legales, establecen que la ausencia de cualquiera de los requisitos
esenciales, cuyo contenido ser expresamente desarrollado en la reglamentacin
que al efecto se emita, viciar de nulidad la Resolucin Determinativa, lo cual nos
lleva a compulsar los hechos, conforme a las disposiciones sobre la nulidad de los
actos administrativos; encontrando que de acuerdo al art. 36 prrafo II de la Ley
2341 (LPA), aplicable supletoriamente en materia tributaria por mandato del art.
201 de la Ley 3092 (Ttulo V del CTB); determina que estos son anulables, siempre y
cuando concurran los siguientes presupuestos: cuando los actos administrativos
carezcan de los requisitos formales indispensables para alcanzar su fin o den lugar
a la indefensin de los interesados. En este sentido, el art. 55 del DS 27113 (RLPA),
dispone la nulidad por vicios del procedimiento cuando el vicio ocasione indefensin
al interesado, siendo la autoridad administrativa la competente para anular
obrados hasta el vicio ms antiguo a fin de evitar nulidades posteriores. Al
respecto, la doctrina considera anulable a: "la condicin de los actos o negocios
jurdicos que pueden ser declarados nulos e ineficaces por existir en su constitucin
un vicio o defecto capaz de producir tal resultado, los actos anulables son vlidos
mientras no se declare su nulidad" (Manuel Ossorio en el Diccionario de Ciencias
Jurdicas, Polticas y Sociales, p. 90).
Respecto a la temtica en anlisis, la mxima instancia Administrativa a
travs de la Resolucin de Recurso Jerrquico AGIT-RJ 0627/2012 de 07 de agosto
de 2012, ha emitido el siguiente criterio: "(...)se tiene que la Administracin
Tributara al no detallar las facturas de compras observadas y depuradas en el
proceso de verificacin, sus importes, tributo omitido, que facturas estn mal
registradas, que N de autorizacin, etc.; no consider los requisitos que deben
contener la Vista de Cargo, y la Resolucin Determinativa previstos en los Artculos 96
15
16
El artculo 100 de Ley 2492 dispone que el Servicio de Impuestos Nacionales tiene
amplias facultades de control, verificacin y fiscalizacin el correcto cumplimiento de
la normativa tributaria del sujeto pasivo; aplicando los mtodos de determinacin sobre
base cierta, tomando en cuenta la documentacin e informacin que permita conocer de
forma directa e indubitable el hecho generador del tributo o sobre base presunta en
mrito a los hechos y circunstancias que, por su vinculacin o conexin normal con el
hecho generador de la obligacin, permita deducir la existencia de la obligacin. As
del anlisis de antecedentes del presente proceso de determinacin se puede advertir que
el Servicio de Impuestos Nacionales indica haber aplicado el mtodo de determinacin
sobre base cierta considerando la documentacin presentada por la empresa a la que
represento y la informacin obtenida del SIRAT 2, sin verificar de forma directa me
refiero a realizar cruce de informacin o contra informante- la existencia de la
documentacin o de los proveedores relacionados con las transacciones observadas,
presumiendo de esta manera la no realizacin del hecho generador del tributo, por
consiguiente la mala la fe del sujeto pasivo, vulnerando de esta manera el pargrafo I
16
17
17
18
18
19
19
20
Pese a que la Administracin Tributaria, por mandato de la Ley cuenta con una
serie de facultades, en el presente caso se ha limitado a la revisin de su sistema o base
datos para arribar a conclusiones que se apartan de la verdad material y de la realidad
econmica, llegando al inadmisible extremo de limitar nuestro Derecho a la Defensa, en
razn a que sin comunicacin alguna neg la realizacin de una inspeccin y de una
audiencia para exponer nuestra posicin, y es slo a partir del conocimiento de la
20
21
Resolucin Determinativa que nos informamos que la prueba haba sido rechazada
porque la consideraron manifiestamente inconducente y dilatoria, sin embargo, este
aspecto debi haber sido puesto a nuestro conocimiento oportunamente y travs de una
resolucin debidamente fundamentada, mxime si tal decisin se halla vinculada a
nuestro Derecho a la Defensa reconocido por el Artculo 117 de la Constitucin Poltica
del Estado Plurinacional de Bolivia, lo que significa que tambin se viol el Derecho de
Peticin consagrado por el Artculo 24 de la Constitucin Poltica del Estado
Plurinacional de Bolivia.
ADOPCIN DE PRESUNCIONES AL MARGEN DE LA LEY.-
Las otras dos tareas o procedimientos realizados por el Departamento de Fiscalizacin
de la Gerencia de Grande Contribuyentes La Paz (GRACO), se hallan referidos segn
se indica en la Vista de Cargo y la Resolucin Determinativa a: Verificacin de
Respaldo que demuestra las transacciones realizadas con las facturas sujetas a
revisin y su vinculacin con la actividad gravada y Anlisis del nacimiento del
hecho generador, tareas que si bien se hallan orientadas a establecer la concurrencia de
los requisitos necesarios para la apropiacin del crdito fiscal, al estar incorrectamente
realizadas e insuficientemente sustentadas, no constituyen actuaciones suficientes para
desconocer el derecho que como contribuyentes tenemos al crdito fiscal, ms aun si
consideramos que la determinacin tributaria, constituye el acto o conjunto de actos
dirigidos a precisar, en cada caso si existe una deuda tributaria (an debeatur), en su caso
quin es el obligado a pagar el tributo al fisco (sujeto pasivo) y cul es el importe de la
deuda (quantum debeatur), segn lo expone el tratadista Hctor Villegas y conforme
define el Artculo 92 de la Ley 2492 Cdigo Tributario Boliviano, al prescribir que la
determinacin es: El acto por el cual el sujeto pasivo o la Administracin
Tributaria declaran la existencia y cuanta de una deuda tributaria o su
inexistencia. Al respecto debemos tener presente que son precisamente esos actos los
que permiten resguardar de manera cierta y efectiva los derechos del contribuyente
mediante la aplicacin de tcnicas, metodologas e instrumentos correctos, pues si bien
el uso de presunciones en materia tributaria tienen sustento en combatir la evasin
tributaria, ello de ninguna manera puede terminar vulnerando los principios
constitucionales que orientan el adecuado uso de la potestad tributaria, incluso la
afectacin de los derechos del contribuyente, resultando esa prctica extrema, cuando
se estima la obligacin mediante la aplicacin de presunciones legales con carcter de
absolutas, por cuanto no se permiten probar en contrario la obligacin presunta,
lesionando as el derecho a la defensa, mxime si se tiene contemplado en la Normativa
Tributaria el principio de Buena Fe, como as lo establece el Artculo 69 de la Ley
21
22
22
23
23
24
24