DERECHOS DE LOS CONTRIBUYENTES

DERECHO DE LOS CONTRIBUYENTES Y OTROS OBLIGADOS TRIBUTARIOS

EN EL PROCESO ADMINISTRATIVO DE DETERMINACION DE INFRACCIONES
Y SANCIONES TRIBUTARIAS

INFRANCCION TRIBUTARIA

Constituye infraccin toda accin u omisin que implique violacin de normas

tributarias de ndole sustancial o formal, que ser sancionada por la Administracin
Tributaria, en tanto no constituye delito o falta sancionados conforme a la legislacin
penal, ello conforme el artculo 69 del Cdigo Tributario.

Entre otras, son infracciones tributarias conforme lo que establece el artculo 71 del
Cdigo Tributario:
1. Pago extemporneo de la retenciones
2. La mora
3. La omisin del pago de tributos
4. La resistencia a la accin fiscalizadora de la Administracin Tributaria
5. El incumplimiento de las obligaciones formales.
6. Las dems que se establecen expresamente en este Cdigo y en las leyes
tributarias especficas.
ASPECTOS IMPORTANTES A CONSIDERAR EN EL TEMA DE INFRACCIONES
TRIBUTARIAS
1. Prohibida la irretroactividad en la normativa de infracciones e imposicin de
sanciones salvo que estas ltimas favorezcan al contribuyente (Articulo 66
Cdigo Tributario).

2. La determinacin de infracciones aducidas por la Administracin Tributaria,

cometidas por el contribuyente admiten prueba en Contrario (Articulo 72
Cdigo Tributario).

3. Cuando un contribuyente cometa varias infracciones en un mismo acto, se

sancionar cada una de ellas. (Artculo 73 Cdigo Tributario).

4. La reincidencia en la comisin de infracciones, se incurre cuando el

sancionado por resolucin de la Administracin Tributaria, debidamente
notificada, comete otra infraccin dentro del plazo de cuatro aos (Articulo 74
Cdigo Tributario).

5. La prescripcin de las infracciones y sanciones tributarias se da por el

transcurso de cinco aos contados a partir de la fecha en que se cometi la
infraccin o qued firme la sancin (Articulo 76 Cdigo Tributario).
DERECHO DE LOS CONTRIBUYENTES Y OTROS OBLIGADOS EN LAS
ACTUACIONES ANTE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA

DERECHO A LA DEFENSA

De acuerdo a lo establecido en el artculo 12 de la Constitucin Poltica de la

Repblica de Guatemala, la defensa de la persona y sus derechos son inviolables;
en el artculo 16 de la Ley del organismo judicial y el artculo 4 de la ley de Amparo,
Exhibicin Personal y de Constitucionalidad, regulan que en todo procedimiento
administrativo y judicial debe de guardarse u observarse las garantas propias del
debido proceso.

SER NOTIFICADO

De las actuaciones administrativas de determinacin de infracciones y sanciones

tributarias, en la forma establecida en la ley, garantizando el debido proceso. Su
sustento est contenido en la seccin segunda del captulo V del Cdigo Tributario.

CONSULTAR PERSONALMENTE

Solo o en compaa de profesionales que el contribuyente o responsable designe,

las actuaciones referente a la verificacin del cumplimiento de sus obligaciones
tributarias, rgimen sancionatorio, expedientes y as conocer toda actuacin que de
l coste en la Administracin Tributaria; ello conforme lo establecido en los artculos
12, 30 y 31 de la Constitucin Poltica de la Repblica de Guatemala y 126 del
cdigo Tributario.

Manifestar libremente lo que estime pertinente y dejar constancia de ello en las

actas de actuaciones tributarias que se suscriban los audites de la Administracin
Tributaria, de acuerdo a o establecido en el artculo 151 del Cdigo Tributario.

Recibir informacin y la asistencia necesaria por parte de la Administracin

Tributaria, en materia de determinacin de infracciones y sanciones tributarias,
para lo cual, la Administracin pone a disposicin las consultas telefnicas,
documentados escritos, cursos de capacitacin, asimismo una plataforma
informtica (Portal SAT) que contiene informacin tributaria suficiente, as como
programas que faciliten la verificacin y comprobacin entre otros de dichas
infracciones y sanciones tributarias determinadas.

Proponer y presentar libremente las pruebas en contrario que estime

pertinentes, para lo cual podr utilizar todos los medios de prueba admitidos en
derecho dentro las actuaciones administrativas de determinacin de infracciones y
sanciones tributarias que fuera parte, conforme lo establece el artculo 72 y 142 A
del cdigo Tributario.

Solicitar el otorgamiento de facilidades de pago, cuando las circunstancias

econmicas plenamente justificadas, no le permitan entender al fisco la totalidad del
impuesto, intereses y multas que correspondan; la Administracin Tributaria podr
autorizar el pago del adeudo tributario, hasta por un plazo mximo de 18
mensualidades, de acuerdo a lo que establece el artculo 4 del Cdigo Tributario.
No se concedern facilidades de pago a impuestos que hubieren sido retenidos o
percibidos, ni del Impuesto al Valor Agregado.

Solicitar al Presidente de la Repblica la exoneracin del multas y recargos

que por el incumplimiento de las obligaciones tributarias del contribuyente o
responsable, se generen. Conforme lo que establece el artculo 183 inciso r) de la
Constitucin Poltica de la Republica y artculo 97 del Cdigo Tributario, este artculo
especifica que para el efecto los inters constituyen recargos.

Gozar de la rebaja de multas que establezca la ley, derivadas de un pronto pago

o por la aceptacin inmediata de ajustes o infracciones determinadas, de acuerdo a
lo establecido en los artculos 91, 145 A y 146 del Cdigo Tributario; tema que se
encuentra desarrollado en documentos que puede ser consultado en el sitio web
portalsat, gob.gt.

Reduccin de sanciones a infracciones a deberes formales, la cual se otorga al

contribuyente o responsable, que al percatarse de la comisin de una infraccin a
los deberes formales, sin haber sido requerido o fiscalizado, se presenta
voluntariamente ante la Administracin aceptando la comisin, cuyo efecto es la
rebaja de la sancin en un 85% siempre que efecte el pago de forma inmediata,
esto de conformidad con lo establecido en el artculo 94 A del Cdigo Tributario.

Reduccin de sanciones tributarias en los casos de rectificaciones u

omisiones, el contribuyente o responsable que hubiere omitido su declaracin o
quisiera corregirla, podr presentarla o rectificarla, siempre que sta presente antes
de ser notificado de la audiencia. Gozar del 50% de la rebaja de los intereses y de
la sancin por mora reducida en 85% siempre y cuando efecte el pago junto con
la declaracin o rectificacin. Establecido en el artculo 106 del Cdigo Tributario.

Solicitar la prescripcin ante la Administracin Tributaria, y que la misma

declare la incobrabilidad de las infracciones y sanciones Tributarias que por el
transcurso del tiempo, cinco (aos), se hubiere extinguido, ello conforme lo que
establece el artculo 55 y 76 del Cdigo Tributario.

Ejercitar su derecho de repeticin dentro del plazo de cuatro aos, en cuanto

a lo pagado en exceso o indebidamente cobrado por concepto de tributos, interese,
recargos, multas, ello regulado por el artculo 47 del Cdigo Tributario.

Interponer la prescripcin como accin o como excepcin ante la

Administracin Tributaria, la cual deber de ser resuelta en la forma y plazo que
establece el Cdigo Tributario (artculo 53 de Cdigo Tributario).
DESARROLLO PREVIO PARA SOLUCIONAR EL CONFLICTO TRIBUTARIO
1. REVISION PREVIA:
 La Administracin Tributaria se encuentra facultada para verificar las
declaraciones, determinaciones y documentos de pago de impuestos,
desarrollando as la funcin fiscalizadora, la cual resulta en una serie de
acciones por medio de las cuales se puede investigar por s misma,
recurriendo a fuentes de informacin distintas al contribuyente, as
como requerir informacin y documentacin al fiscalizado, a efecto de
conocer su realidad econmica, la realizacin de hechos generadores
y verificar la determinacin adecuada de sus tributos, lo anterior
conforme los artculos 98 y 100 del Cdigo Tributario, Decreto Nmero 6-
91 del Congreso de la Repblica de Guatemala. Conforme lo dispuesto
en el artculo 152 del Cdigo Tributario todo procedimiento deber
iniciarse por funcionario o empleado, debidamente autorizado para el
efecto por la Administracin Tributaria; en este caso, por auditores
tributarios.

La forma usual en la cual la Administracin Tributaria autoriza y designa a un

funcionario o empleado para el desarrollo de una actividad tributaria,
principalmente aquellas relacionadas con la fiscalizacin de los tributos,
es por medio de la emisin de un nombramiento, en el cual constan los
nombres completos de los funcionarios o empleados designados, los
alcances, en cuanto a la indicacin del contribuyente a verificar
indicando su nombre completo y Nmero de Identificacin Tributaria,
y las obligaciones y perodos fiscales respectivos, o en su caso una
delimitacin territorial en la que se ubiquen los sujetos pasivos a fiscalizar. El
nombramiento debe ser emitido por funcionario legitimado para ello. La
calidad de funcionario o empleado de la Administracin Tributaria designado
para la prctica de una verificacin tributaria deber acreditarse siempre
ante el contribuyente o responsable. En ejercicio de la actividad de
verificacin, la Administracin Tributaria podr efectuar verificaciones o
inspecciones en locales comerciales, industriales, medios de transporte
y otros vinculados con la actividad del contribuyente.
Derechos del contribuyente en la fase de verificacin del cumplimiento de
sus obligaciones tributarias:

Tener conocimiento que est siendo objeto de una verificacin Tributaria.

De existir un requerimiento, ser notificado del mismo y saber el nombre

de los funcionarios o empleados de la administracin tributaria que han
sido nombrados para realizar la verificacin tributaria. (artculos 112 y 152
del Cdigo Tributario).

Tener acceso a las actuaciones en todo momento, ya sea por el

contribuyente mismo, o por el profesional que este designe (artculo 126
del Cdigo Tributario), considerando lo que establece la Ley de Acceso a
la Informacin Pblica, Decreto nmero 57-2008 y las Disposiciones sobre
 la clasificacin de la informacin en poder de la Superintendencia de
Administracin Tributaria, Resolucin Nmero SAT-S-450-2009.

Ser tratado con el debido respeto y consideracin por parte del personal de
la Administracin Tributaria.

Manifestar lo que estime pertinente en las actas que autoricen los

fiscalizadores actuantes y recibir copia de las mismas. (Artculo 151 del
Cdigo Tributario).

Que las actuaciones de la Administracin Tributaria que requieran su

intervencin, se lleven a cabo de la forma que resulte menos gravosa.

OBLIGACIONES DEL CONTRIBUYENTE EN LA FASE DE VERIFICACIN DEL

CUMPLIMIENTO DE SUS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS

Facilitar la prctica de las actuaciones de verificacin que desarrollar la

Administracin Tributaria. (artculos 112 y 112 A del Cdigo Tributario).

Proporcionar la documentacin que soporta sus operaciones contables y

fiscales.

Permitir el ingreso de los fiscalizadores tributarios a los registros informticos

que contengan informacin relacionada con la realizacin de hechos
generadores de tributos. ( Artculo 112 A del Cdigo Tributario).

Permitir el ingreso de los fiscalizadores tributarios a las instalaciones

del contribuyente.

2. CITACION AL CONTRIBUYENTE

Si como resultado de la revisin practicada por los auditores tributarios la

Superintendencia de Administracin Tributaria se establecen
inconsistencias, errores, acciones u omisiones en cuanto a la determinacin
de la obligacin tributaria, puede citar al contribuyente para subsanar las
mismas, conforme el artculo 145 A del Cdigo Tributario y previo a
conceder audiencia.

En la citacin deber indicarse el da y la hora en que se solicita la

comparecencia, el lugar a donde debe presentarse, el objeto de la
citacin, la firma y sello del funcionario responsable de la citacin, en
caso de omitirse el objeto de la citacin, el contribuyente no se encontrar
obligado a comparecer, conforme el artculo 32 de la Constitucin Poltica
de la Repblica de Guatemala, el cual establece: No es obligatoria la
 comparecencia ante autoridad, funcionario o empleado pblico, si en la
citaciones correspondientes no consta expresamente el objeto de la
diligencia.

Cabe indicar que, conforme el artculo 94 numeral 10 del Cdigo

Tributario, no concurrir a las oficinas tributarias cuando la presencia del
contribuyente ha sido requerida, es una infraccin tributaria sancionada
con multa de un mil Quetzales, por cada vez que sea citado y no concurra,
por lo tanto, para evitar la imposicin de dicha sancin, el contribuyente
debe atender las citaciones que le haga la Superintendencia de
Administracin Tributaria, siempre que las mismas expresen el objeto de
la diligencia.

3. ACTITUDES DEL CONTRIBUYENTE DENTRO DEL MECANISMO

PREVIO PARA SOLUCIONAR EL CONFLICTO TRIBUTARIO Y SUS
EFECTOS.

El da sealado para la citacin, el contribuyente ser atendido por el

colaborador responsable del expediente, durante la diligencia se tratar
cada uno de los incidencias tributarias detectadas y sus consecuencias
conforme las normas tributarias aplicables.

Si el contribuyente se presenta el da de la citacin y acepta

expresamente de forma total o parcial las inconsistencias, errores,
acciones u omisiones, los efectos son los siguientes:

Si el contribuyente se presenta pero no acepta o acepta parcialmente las

inconsistencias, errores, acciones u omisiones, los efectos son los
siguientes: