Seccin Contabilidad

Prctica Contable
Quines deben determinar y pagar el ITF que contiene
la DDJJ anual del IR 2014?

CASO N 1 As y a efecto de determinar si la empresa PEXOIL S.R.L.

debe declarar y pagar el ITF que contiene la DDJJ Anual
ITF: SUPUESTO NO GRAVADO del IR 2014 (por la operacin gravada del inciso g) del
artculo 9 de la Ley N 28194), es necesario determinar
El Contador de la empresa PEXOIL S.R.L. nos comen- en principio si la empresa ha efectuado el pago de ms
ta que durante el ao 2014, sta ha efectuado cance- del 15% de sus obligaciones sin utilizar dinero en efectivo
laciones por un total de S/. 2 140 000 de acuerdo a lo o medios de pago. En ese sentido, para determinar dicho
siguiente: supuesto, efectuaremos el siguiente clculo:
OBLIGACIONES TOTALES PAGADAS DURANTE EL EJERCICIO 1. Monto Total de los Pagos (MTP)
CUENTA IMPORTE
Monto Total de los Pagos (MTP) S/. 2 140 000
Cuenta 41 Remuneraciones y Participaciones por Pagar S/. 500 000
Cuenta 42 Cuentas por Pagar Comerciales - Terceros S/. 970 000
Cuenta 44 Cuentas por Pagar a los accionistas (socios), S/. 520 000 2. Pagos sin utilizar dinero o medios de pago
directores y gerentes
Cuenta 45 Obligaciones Financieras S/. 150 000 Compensaciones realizadas en el ejercicio S/. 160 000
Total pagos efectuados en el ejercicio S/. 2 140 000
3. Pagos utilizando dinero o medios de pago
Sobre el particular, nos comenta que del total pagado,
S/. 160000 han sido cancelados mediante operacio- Pagos utilizando dinero o medios de pago S/. 1 980 000
nes de compensacin de acreencias con sus provee-
dores, en tanto que S/. 1980000 han sido cancelados 4. Determinacin del Monto Mximo (MM) sin utilizar dine-
utilizando dinero en efectivo y medios de pago. Al res- ro o medios de pago
pecto, nos pregunta si en este caso, la empresa tiene MM Monto Total de los Pagos (MTP) x 15%
que pagar el ITF que contiene la DDJJ Anual del IR MM S/. 2 140 000 x 15%
2014, por las operaciones a que se refiere el inciso g)
MM S/. 321 000
del artculo 9 de la Ley N 28194.
SOLUCIN: 5. Exceso del 15% del total de pagos
El Impuesto a las Transacciones Financieras (ITF) no slo Exceso Pagos sin utilizar dinero o medios de pago - Monto Mximo (MM)
grava las operaciones de debito y crdito en las cuentas Exceso S/. 160 000 S/. 321 000
bancarias sino tambin, los pagos que excedan el 15% de Exceso S/. 00
las obligaciones de la persona o entidad generadora de
rentas de tercera categora que se hayan efectuado sin uti- Como se observa de lo anterior, si la empresa PEXOIL
lizar dinero en efectivo o medios de pago (operacin gra- S.R.L. no ha efectuado cancelaciones sin utilizar dinero en
vada segn el inciso g) del artculo 9 de la Ley N 28194, efectivo o medios de pago por un monto superior al 15%
Ley que crea el ITF). En estos casos la determinacin y pago del total de sus pagos del ejercicio (el que en nuestro caso
del ITF (el doble de la tasa aplicable) se efecta a traves de es S/. 321000), no estar obligada a determinar ni pagar
la DDJJ Anual del IR. el ITF. Ello significa que al momento de presentar su Decla-
Pero, qu debe entenderse por efectuar pagos sin utilizar racin Jurada Anual del Impuesto a la Renta del ejercicio
dinero en efectivo o medios de pago?. Si bien ni la Ley 2014, deber marcar la opcin NO ante la pregunta
para la lucha contra la evasin y para la formalizacin Ha efectuado el pago de mas del 15% de sus obligaciones
de la economa* ni su Reglamento sealan expresamente sin utilizar dinero en efectivo o medios de pago, as:
qu se entiende por pagos sin utilizar dinero o medios de
pago, podemos indicar que el Cdigo Civil regula una
serie de figuras que extinguen obligaciones, sin que me-
die dinero en efectivo o un medio de pago. Entre stas se
encuentran, la Permuta, la Dacin en pago, la Compensa-
cin, entre otras similares, cuyas definiciones se presentan
a continuacin:
CONCEPTO DETALLE
Por la permuta los permutantes se obligan a transferirse recproca-
Permuta
mente la propiedad de bienes. (Artculo 1602 del Cdigo Civil)
El pago queda efectuado cuando el acreedor recibe como cancela-
Dacin en
cin total o parcial una prestacin diferente a la que deba cumplirse.
pago
(Artculo 1265 del Cdigo Civil)
Por la compensacin se extinguen las obligaciones recprocas, lqui-
das, exigibles y de prestaciones fungibles y homogneas, hasta don-
de respectivamente alcancen, desde que hayan sido opuestas la una
Compensacin
a la otra. La compensacin no opera cuando el acreedor y el deudor
la excluyen de comn acuerdo.
(Artculo 1288 del Cdigo Civil)

Ley que aprob las normas para la aplicacin del ITF.

*

Primera Quincena - Marzo 2015 35

Seccin Contabilidad
CASO N 2 pagos, para lo cual el contribuyente deber consignar SI
a la pregunta Ha efectuado el pago de ms del 15% de
ITF POR NO UTILIZAR EFECTIVO O MEDIOS DE PAGO sus obligaciones sin utilizar dinero en efectivo o medios
de pago? que aparece en el rubro identificacin del PDT
El Gerente General de la empresa COMERCIAL SAN
692 Declaracin Pago Anual Impuesto a la Renta 2014 3
LUS S.R.L. nos comenta que durante el ao 2014, ha
categora e ITF.
cancelado obligaciones a diversos proveedores median-
te operaciones de compensacin (es decir sin utilizar
dinero en efectivo o medios de pago) por un importe de
S/. 250000. Al respecto, nos pregunta si tiene que
pagar el ITF que contiene la DDJJ Anual del IR 2014, al
no haber utilizado efectivo o medios de pago, tenien-
do en consideracin que ha realizado los siguientes
pagos durante el referido perodo:
OBLIGACIONES TOTALES PAGADAS DURANTE EL EJERCICIO
CUENTA IMPORTE
Cuenta 41 Remuneraciones y Participaciones por Pagar S/. 100 000
Cuenta 42 Cuentas por Pagar Comerciales - Terceros S/. 780 000
Cuenta 44 Cuentas por Pagar a los accionistas (socios), S/. 100 000
directores y gerentes
Cuenta 45 Obligaciones Financieras S/. 20 000
Total pagos efectuados en el ejercicio S/. 1 000 000

SOLUCIN: Habindose marcado la opcin, se activar el rubro Im-

A efecto de determinar si la empresa COMERCIAL SAN puesto a las Transacciones Financieras dentro de la De-
LUS S.R.L. debe pagar el ITF que contiene la DDJJ Anual claracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta, debindo-
del IR 2014, es necesario determinar en principio si ha se ingresar en ese caso, la siguiente informacin:
efectuado el pago de ms del 15% de sus obligaciones
sin utilizar dinero en efectivo o medios de pago. En ese
sentido, para determinar dicho supuesto, efectuaremos el
siguiente clculo:
1. Monto Total de los Pagos (MTP)
Monto Total de los Pagos (MTP) S/. 1 000 000

2. Pagos sin utilizar dinero o medios de pago

Compensaciones realizadas en el ejercicio S/. 250 000

3. Pagos utilizando dinero o medios de pago

Pagos utilizando dinero o medios de pago S/. 750 000
(S/. 1000,000 S/. 250,000)

4. Determinacin del Monto Mximo (MM) sin utilizar dine-

ro o medios de pago
Habiendo determinado la deuda tributaria por el Impuesto
MM Monto Total de los Pagos (MTP) x 15% a las Transacciones Financieras (ITF), este importe quedar
MM S/. 1 000 000 x 15% reflejado en el PDT de la siguiente forma:
MM S/. 150 000

5. Determinacin de la Base Imponible

BI Pagos sin utilizar dinero o medios de pago - Monto Mximo
(MM)
BI S/. 250 000 - S/. 150 000
BI S/. 100 000

6. Determinacin del ITF, inciso g) del artculo 9

ITF Base Imponible x (alcuota ITF x 2)
ITF S/. 100 000 x (0,010%)
ITF S/. 10

Como se puede observar, el impuesto calculado sobre el

exceso de pagos sin utilizar dinero en efectivo o medios
de pago resulta S/. 10, impuesto que como se sabe, de-
ber ser declarado y pagado conjuntamente con la pre-
Autor: Effio Pereda, Fernando
sentacin de la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a
la Renta del ejercicio gravable en el cual se realizaron los Miembro del Staff de la Revista Asesor Empresarial.

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