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S eccin
A uditora
INFORME
Gua para la implementacin del sistema de control interno de las entidades del estado - Primera Parte ....... 61
Gua para la implementacin del sistema de control interno
en entidades del Estado
1. MBITO DE APLICACIN
La Gua para la Implementacin del
Sistema de Control Interno de las enti-
dades del Estado (aprobado por la Re-
solucin N 458-2008-CG) podr ser
utilizada por los funcionarios y servi-
dores pblicos de las entidades com-
prendidas en el mbito de competen-
cia del Sistema Nacional de Control
(SNC), bajo la supervisin de los titu-
lares, personal directivo, jefes respon-
sables de la administracin guberna-
mental o de quienes hagan sus veces.
La presente Gua ofrece una estructu-
ra y metodologa enunciativa mas no
limitativa, que sirve de marco de re-
ferencia para que las entidades de-
sarrollen la implementacin de su
Sistema de Control Interno (SCI) de
manera homognea en lo general y
de acuerdo con su naturaleza, cultu-
ra organizacional, complejidad ope-
rativa, atribuciones, circunstancias,
presupuesto, infraestructura, entor-
no normativo y nivel de automatiza-
cin que le corresponde a cada enti-
dad pblica en lo particular.
Por lo tanto, para implementar el SCI,
las entidades desarrollarn etapas
de acuerdo con su funcionamiento y
dentro de los plazos que establezca
la Contralora General de la Repbli-
ca (CGR). Para dicho fin se empeza-
r con la sensibilizacin del personal
en el tema de Control Interno, para
pasar luego al desarrollo de un diag-
nstico que permita determinar las
brechas existentes que conduzcan al
establecimiento de los lineamientos,
polticas y controles necesarios para
la implementacin del SCI. Adicio-
nalmente, la implementacin de un
SCI eficaz depender de una constan-
te autoevaluacin y un mejoramien-
to continuo de las polticas de control.
Finalmente, debe destacarse que el
contenido de la Gua no interfiere ni
se contrapone con las disposiciones
establecidas en la legislacin actual
ni limita la normativa dictada por las
entidades competentes con respec-
to a los sistemas administrativos del
Anlisis de la Resolucin N 458-2008-CG
- Primera Parte -
Estado, sino que complementa al ade-
cuado establecimiento e implementa-
cin del SCI en la organizacin.
2. BASE LEGAL Y DOCUMENTAL
La presente Gua tiene como base le-
gal y documental la siguiente normati-
va y documentos internacionales:
Ley N 28716, Ley de Control In-
terno de las entidades del Estado
Contralora General de la Rep-
blica Gua para la implementacin
del SCI de las entidades del Estado.
Ley N 27785, Ley Orgnica del
Sistema Nacional de Control y
de la Contralora General de la
Repblica.
Resolucin de Contralora N 320-
2006-CG, Normas de Control In-
terno para las entidades del Estado.
Internal Control Integrated Fra-
mework, Committee of Sponsoring
Organizations of the Treadway
Commission, 1990.
Gua para las normas de control
interno del sector pblico, INTO-
SAI, 1994.
Resolucin de Contralora N 163-
2015-CG Directiva de los rga-
nos de Control Institucional.
3. MARCO CONCEPTUAL DE LA
GUA
La Gua para la Implementacin del
Sistema de Control Interno de las enti-
dades del Estado rene lineamientos,
herramientas y mtodos que permiti-
r realizar una adecuada implemen-
tacin del SCI en la gestin de las
operaciones de la entidad, con la fi-
nalidad de fortalecer la organizacin
y contribuir al logro de sus objetivos,
siempre de acuerdo con la naturaleza
de sus actividades.
Para el proceso de implementacin
del SCI la gua considera tres fases:
La primera fase es la Planificacin,
la cual tiene como objetivo la for-
mulacin de un Plan de Trabajo
que incluya los procedimientos
orientados a implementar adecua-
damente el SCI, en base a un diag-
nstico previamente elaborado.
Son aspectos inherentes a esta fase
asegurar el compromiso de la Alta
Direccin y la conformacin de un
comit de Control Interno.
La segunda fase es la Ejecucin,
en la que se implantar el SCI en
sus procesos, actividades, recursos,
operaciones y actos institucionales,
para lo cual la entidad procede al
desarrollo del Plan de Trabajo para
la implantacin del SCI.
La tercera fase es la Evaluacin,
en la que se evalan los avan-
ces logrados y las limitaciones en-
contradas en el proceso de im-
plementacin como parte de la
autoevaluacin mencionada en el
componente de Supervisin.
4. PLANIFICACIN
La fase de planificacin tiene por fina-
lidad desarrollar un plan de trabajo
que permita a la entidad implementar
progresivamente su SCI, para esto se
plantean, entre otros, algunos proce-
dimientos que facilitarn la elabora-
cin de un diagnstico de la situacin
actual del SCI de la entidad.
En esta fase se considera la importan-
cia de establecer el compromiso de
todos los niveles organizacionales de
la entidad y se plantea la formaliza-
cin de dicho compromiso mediante
documentos que reflejen las acciones
a seguir para la implementacin.
Entre las acciones sugeridas en esta
fase, estn la formulacin de un Diag-
nstico de la situacin actual del SCI
de la entidad, lo que facilitar la pos-
terior elaboracin de un Plan de Tra-
bajo. Este comprende las accio-
nes apropiadas que deben seguirse
para la implementacin del SCI que
asegure razonablemente su efectivo
funcionamiento.
Para ello se plantean como condicio-
nes previas la necesidad de contar
Primera Quincena - Setiembre 2015 61
Seccin Auditora
con el Compromiso formal y por es-
crito de la Alta Direccin con el pro-
ceso de implementacin y la constitu-
cin de un Comit de Control Interno
responsable del mismo.
4.1
Compromiso de la alta
direccin
Es importante que el Titular y la Alta
Direccin se comprometan formal-
mente en la implementacin del
SCI, as como velar por su eficaz
funcionamiento.
Para ello se sugiere que las entida-
des cuenten con un documento que
evidencie dicho compromiso en rela-
cin con el proceso de implementa-
cin, para lo cual se sugiere elaborar
un Acta de Compromiso u otro docu-
mento similar, as como la designa-
cin formal de los responsables. En
tal sentido el comit constituye una
instancia a travs de la cual se mo-
nitorea el proceso de implementacin
del SCI.
De igual manera, deben sensibilizar a
todo el personal de la entidad sobre el
compromiso en la supervisin y ope-
racin del SCI.
4.1.1 Acta de compromiso
La Alta Direccin deber suscribir y di-
fundir en toda la entidad el Acta de
Compromiso, la que pone de mani-
fiesto la necesidad e importancia de
implementar un SCI eficaz. En dicho
documento se deber invocar a todos
los servidores y funcionarios, que con-
forman la entidad, para que partici-
pen activamente en la implementa-
cin del SCI.
El Acta deber incluir la conformacin
de un comit encargado de dirigir la
adecuada implementacin del SCI.
4.1.2 Constitucin del Comit
Un paso importante para implemen-
tar un SCI eficaz es la constitucin
de un Comit de Control Interno en-
cargado de poner en marcha las ac-
ciones necesarias para la adecuada
implementacin del SCI y su eficaz
funcionamiento, a travs de la mejo-
ra continua.
El Comit, cuyos integrantes sern de-
signados por la Alta Direccin, con-
siderar lo siguiente, entre otros
aspectos:
Depender directamente del Titular
de la entidad.
Contar con miembros titulares y
suplentes.
62 Asesor Empresarial
Se reunir las veces necesarias,
siendo recomendable que por
cada reunin se elabore un acta
que contenga los compromisos
contrados.
Propondr al Titular, la capacita-
cin al personal de la entidad so-
bre el marco conceptual y norma-
tivo del Control Interno, facilitando
el desarrollo de todas las acciones
necesarias para la implementacin.
Realizar, con el apoyo de todos
los funcionarios encargados y res-
ponsables de cada una de las uni-
dades orgnicas (rea, departa-
mento, divisin, unidad, jefatura
entre otros), el diagnstico sobre el
SCI de la entidad.
Coordinar las acciones para el
proceso de implementacin, as
como informar sobre seguimien-
to de los avances.
La participacin del Jefe de OCI o
su representante se da en calidad de
veedor en las sesiones, procesos o ac-
tos que realice el Comit.
4.2 Diagnstico
El Diagnstico se presenta como un
medio de anlisis para determinar el
estado situacional actual del SCI, con
respecto a lo establecido por las Nor-
mas de Control Interno (NCI) apro-
badas por la CGR. En este sentido, la
informacin obtenida constituye el in-
sumo principal para la implementa-
cin de la SCI.
Habindose establecido los compro-
misos de la Alta Direccin para el
proceso de implementacin del SCI,
el Comit de Control Interno ten-
dr a su cargo la realizacin de un tico, ser necesario que el Comit ela-
Diagnstico que, mediante la recopi-
lacin, estudio y anlisis del sistema
de control interno existente en la enti-
dad, permitir tomar conocimiento de
su situacin actual y de su grado de
desarrollo.
El Diagnstico que constituye una eta-
pa previa al proceso de implementa-
cin del SCI en todos los niveles de
la organizacin, debe ser realiza-
do bajo el enfoque conocido como
top down (descendente, de lo gene-
ral hacia lo particular), esto quiere de-
cir que se empieza con un diagnstico
de los controles que estn a un nivel
general de la entidad, para luego pa-
sar de manera progresiva a los con-
troles que estn a nivel de procesos o
actividades.
Los resultados del Diagnstico deben
permitir a la entidad conocer las ac-
ciones necesarias a seguir para dar
inicio a la etapa de implementacin
del SCI. Para ello, como parte del
diagnstico, se deber evaluar, entre
otros aspectos:
i) El nivel de desarrollo y organiza-
cin del SCI;
ii) Los elementos de control que
conforman el sistema existente;
iii) Las deficiencias, vacos y oportu-
nidades de mejora que presenta
el sistema;
iv) Los ajustes o modificaciones que
deben desarrollarse;
v) Los componentes y nor-
mas de control que deben ser
implementados;
vi) Las prioridades en la implemen-
tacin (identificacin de los prin-
cipales procesos crticos);
vii) Una estimacin de los recur-
sos econmicos, materiales y
de personal requeridos para la
implementacin,
viii) Los lineamientos a considerar
por el equipo institucional para
su plan de trabajo.
Los resultados deben ser plasmados
en un informe que ser presentado
a la Alta Direccin de la entidad, el
mismo que contendr conclusiones y
recomendaciones, producto del an-
lisis realizado. Tal informacin consti-
tuir la base para la formulacin del
Plan de Trabajo para la implementa-
cin del SCI.
4.2.1 Programa de trabajo
Para dar inicio al proceso de diagns-
bore y apruebe un programa de tra-
bajo, el cual contendr las actividades
a desarrollar y su cronograma. El pro-
grama contemplar, entre otros, lo
siguiente:
Objetivos del diagnstico
Alcance del diagnstico: Contro-
les a nivel entidad o general bajo
el marco de las NCI
Descripcin de las actividades a
desarrollar
Cronograma de trabajo (con fe-
chas programadas de inicio y
trmino)
Responsable de cada actividad.
Autor: Effio Pereda, Fernando
Contador Pblico; Maestra en Poltica y
Administracin Tributaria; Asesor y Consultor
Contable Tributario; Miembro del Staff de la
Revista Asesor Empresarial.