I rea Tributaria I

Contenido
Conoce usted las nuevas reglas para el otorgamiento del aplazamiento
Informe Tributario I-1
y/o fraccionamiento otorgado por la Sunat?
El Impuesto a los Juegos de Casino y Mquinas Tragamonedas (Parte I) I-7
Cmo tributa un establecimiento permanente en el Per? (Parte final) I-11
actualidad y
Incidencia tributaria en el retiro de bienes (Parte final) I-14
aplicacin prctica
Casos prcticos de retenciones mensuales sobre la renta de quinta categora
I-18
en el 2015 (Parte 1)
Nos preguntan y
Gastos no deducibles I-21
contestamos
A propsito del artculo 141 del Cdigo tributario y el principio de verdad
Anlisis Jurisprudencial I-23
material
Jurisprudencia al da Sobre el Crdito Fiscal I-25
GLOSARIO TRIBUTARIO I-25
INDICADORES TRIBUTARIOS I-26

Conoce usted las nuevas reglas para

el otorgamiento del aplazamiento y/o

fraccionamiento otorgado por la Sunat?
Ficha Tcnica
Autor : Dr. Mario Alva Matteucci
Ttulo : Conoce usted las nuevas reglas para
el otorgamiento del aplazamiento y/o
fraccionamiento otorgado por la Sunat?
Fuente : Actualidad Empresarial N. 331 - Segunda
Quincena de Julio 2015
1. Introduccin
En numerosas ocasiones hemos notado
que algunos contribuyentes no han
podido cumplir con el pago de sus
obligaciones tributarias en los plazos
sealados por el fisco. Son estos los que
han determinado su deuda, pero no la
han cancelado.
Lo antes indicado permite al fisco la
emisin de la orden de pago como valor,
el cual brinda la exigencia del cobro de
manera rpida, luego del plazo otorgado
al contribuyente de tres das hbiles pos-
teriores a la fecha en la cual se le notific
dicho valor.
Al vencimiento del plazo de tres das
hbiles, el fisco puede de acuerdo con la
norma tributaria cumplir con la emisin
de la resolucin de ejecucin coactiva,
la cual otorga un plazo de siete (7) das
hbiles posteriores a la fecha de su noti-
ficacin para proceder al cobro mediante
el uso de las medidas cautelares.
Es en este contexto que el contribuyente
al no contar con la liquidez suficiente,
solicita ante el fisco un aplazamiento y/o
fraccionamiento de la deuda tributaria,
debiendo esperar hasta casi dos meses
para recin solicitarlo y unos das ms
para ver si su solicitud ha sido aprobada
o rechazada, en tanto que en ese lapso
el fisco puede realizar el cobro de la
deuda.
2. Qu reglas aplicaba la ad-
ministracin tributaria para
el otorgamiento del aplaza-
miento y/o fraccionamiento?
2.1. El aplazamiento y/o fracciona-
miento de deudas tributarias
conforme lo indica el artculo 36
del Cdigo tributario
El texto del artculo 36 del Cdigo tri-
butario precisa que se puede conceder
aplazamiento y/o fraccionamiento para el
pago de la deuda tributaria con carcter
general, excepto en los casos de tributos
retenidos o percibidos, segn la manera
que establezca el Poder Ejecutivo.
En casos particulares, la administra-
cin tributaria est facultada a conceder
aplazamiento y/o fraccionamiento para
el pago de la deuda tributaria al deudor
tributario que lo solicite, con excepcin
de tributos retenidos o percibidos, siem-
pre que dicho deudor cumpla con los
requerimientos o garantas que aquella
establezca mediante resolucin de super-
intendencia o norma de rango similar, y
con los siguientes requisitos:
a. Que las deudas tributarias estn
suficientemente garantizadas por
Informe Tributario
carta fianza bancaria, hipoteca u otra
garanta a juicio de la administracin
tributaria. De ser el caso, la adminis-
tracin podr conceder aplazamiento
y/o fraccionamiento sin exigir garan-
tas; y
b. Que las deudas tributarias no hayan
sido materia de aplazamiento y/o
fraccionamiento. Excepcionalmente,
mediante decreto supremo se podr
establecer los casos en los cuales no
se aplique este requisito.
La administracin tributaria deber apli-
car a la deuda materia de aplazamiento
y/o fraccionamiento un inters no menor
de ochenta por ciento (80%) ni mayor
que la tasa de inters moratorio a que se
refiere el artculo 33 del Cdigo tributario.
El incumplimiento de lo establecido en
las normas reglamentarias dar lugar a
la ejecucin de las medidas de cobranza
coactiva, por la totalidad de la amorti-
zacin e intereses correspondientes que
estuvieran pendientes de pago. Para
dicho efecto se considerarn las causales
de prdida previstas en la resolucin de
superintendencia vigente al momento
de la determinacin del incumplimiento.
2.2. El reglamento de aplazamiento
y/o fraccionamiento de la deu-
da tributaria: la Resolucin de
Superintendencia N. 199-2004/
Sunat
Mediante la Resolucin de Superinten-
dencia N. 199-2004/SUNAT, publicada
en el diario oficial El Peruano el 20-08-04

N. 331 Segunda Quincena - Julio 2015 Actualidad Empresarial I-1

 I Informe Tributario
y vigente a partir del 01-09-04, la Sunat
aprob el Reglamento de aplazamiento y/o
fraccionamiento de la deuda tributaria, el
cual consta de nueve (9) ttulos, veintitrs
(23) artculos y cinco (5) disposiciones
transitorias y finales.
Cabe indicar que dicha norma contiene
las reglas para poder acceder al aplaza-
miento y/o fraccionamiento por parte de
los deudores tributarios frente a la Sunat.
Ello determina que no es aplicable a otros
tributos no administrados por la Sunat,
como son los casos del impuesto predial,
las tasas que cobran los ministerios, las
tasas de los Registros Pblicos, las licencias
por el uso del radio espectro de las ondas
de radio, entre otros tributos.
2.3. Las reglas aplicables para el apla-
zamiento y/o fraccionamiento de
la deuda tributaria correspon-
diente a la regularizacin del
impuesto a la renta anual
Segn los parmetros establecidos en
el Reglamento de aplazamiento y/o
fraccionamiento de la deuda tributaria,
aprobado mediante Resolucin de Su-
perintendencia N. 199-2004/SUNAT, las
reglas aprobadas para el otorgamiento
del mismo en el caso que corresponde
pagar por la regularizacin del impuesto
a la renta anual resultaban contrarias a la
voluntad de los contribuyentes que tenan
la intencin de poder pagar en cuotas la
deuda que les corresponda con el fisco.
Debemos recordar que si el contribu-
yente optaba por el fraccionamiento de
la deuda del impuesto a la renta anual
de un ejercicio gravable, determinado
en la declaracin jurada presentada
segn el cronograma entre el marzo y
abril del presente ao deba considerar
lo dispuesto por el literal b) del artculo
3 de la Resolucin de Superintendencia
N. 199-2004/SUNAT, norma que hasta el
14-07-15 aprob el Reglamento de apla-
zamiento y/o fraccionamiento de la deuda
tributaria. Dicha norma consideraba que
no puede ser materia de aplazamiento
y/o fraccionamiento la regularizacin del
impuesto a la renta cuyo vencimiento se
hubiera producido en el mes anterior a
la fecha de presentacin de la solicitud, o
se produzca en el mes de la presentacin
de la solicitud.
A manera de explicacin, si un contri-
buyente cumpli con la presentacin
de la Declaracin jurada anual del im-
puesto a la renta del ejercicio 2014 en
marzo de 2015, no podr presentar su
solicitud de fraccionamiento ni en marzo
(porque es el mes de la presentacin de
la solicitud) ni tampoco en abril (porque
el vencimiento se ha producido en el
mes anterior), correspondiendo realizar
la presentacin de la solicitud recin
en mayo de 2015.
I-2 Instituto Pacfico
En ese mismo esquema, si un contri-
buyente cumpli con la presentacin
de la Declaracin jurada anual del
impuesto a la renta del ejercicio 2014
en abril de 2015, no podr presentar su
solicitud de fraccionamiento ni en abril
(porque es el mes de la presentacin de
la solicitud) ni tampoco en mayo (porque
el vencimiento se ha producido en el mes
anterior), correspondiendo realizar la
presentacin de la solicitud recin en
junio de 2015.
Una vez determinada la fecha en la
cual el contribuyente puede presentar
la solicitud de fraccionamiento, de-
bemos aclarar que si este la presenta,
no se suspende la posibilidad de que
el fisco pueda realizar alguna medida
cautelar como se ha indicado en p-
rrafos anteriores, toda vez que se debe
esperar la respuesta aprobatoria de la
administracin tributaria que conceda
el fraccionamiento al contribuyente y
eso puede demorar hasta cuarenta y
cinco (45) das, de conformidad con lo
sealado por el artculo 162 del Cdigo
tributario.
En ese lapso la cobranza resultara per-
fectamente vlida. Solo cuando el frac-
cionamiento ha sido otorgado, el fisco no
puede realizar alguna medida cautelar de
cobranza y en caso hubiera trabado algu-
na de estas posterior al otorgamiento del
fraccionamiento, el contribuyente tiene
todo el derecho de solicitar el levanta-
miento de la misma.
De este modo y en aplicacin de las
reglas antes mencionadas, el solicitar
un aplazamiento y/o fraccionamiento
resultaba de por s un tema complicado
y hasta cierto modo no tan efectivo
para los fines que buscaba el contribu-
yente que no poda cancelar su deuda,
toda vez que en cumplimiento de las
reglas y plazos sealados en la normati-
vidad antes descrita, la posibilidad del
cobro de la deuda era una prioridad
en el fisco.
3. El contexto en el que se busca-
ba aprobar una nueva norma
que regule el aplazamiento
y/o fraccionamiento por parte
de la Sunat
Tomando en cuenta lo indicado ante-
riormente y ante la presin meditica
ejercida por diversos medios de prensa,
las redes sociales y los comentarios de
muchos contribuyentes, la administracin
tributaria estableci nuevas reglas para
el otorgamiento del aplazamiento y/o
fraccionamiento de la deuda tributaria,
reemplazando de este modo la normativa
que aprob mediante la Resolucin de manera inmediata el fraccionamiento
Superintendencia N. 199-2004/SUNAT.
4. La Resolucin de Superinten-
dencia N. 161-2015/SUNAT
En este sentido, el martes 14 de julio de
2015 se public en el diario oficial El
Peruano la Resolucin de Superintenden-
cia N. 161-2015/SUNAT, a travs de la
cual se aprob el nuevo Reglamento de
aplazamiento y/o fraccionamiento de la
deuda tributaria por tributos internos que
administra la Sunat. Dicha norma entr en
vigencia el 15 de julio de 2015.
El artculo 1 de la mencionada norma
aprueba el nuevo reglamento de aplaza-
miento y/o fraccionamiento de la deuda
tributaria por tributos internos, el cual
consta de nueve (9) ttulos, veintitrs (23)
artculos, cuatro (4) disposiciones com-
plementarias finales, una (1) disposicin
complementaria transitoria y una (1) dis-
posicin complementaria modificatoria.
Es importante recalcar que en el presente
informe se analizarn los aspectos ms
relevantes con la normatividad aplicable
el proceso de aplazamiento y/o fracciona-
miento de la deuda tributaria.
4.1. El mbito de aplicacin de la
Resolucin de Superintendencia
N. 161-2015/Sunat
Al efectuar una revisin del texto del art-
culo 2 de la Resolucin de Superintenden-
cia N. 161-2015/SUNAT, observamos
que all se regula el mbito de aplicacin.
El ttulo del referido artculo alude a la
deuda tributaria que puede ser materia
de aplicacin.
En el numeral 2.1 del artculo 2 de la
norma comentada se precisa que puede
ser materia de aplazamiento y/o fraccio-
namiento:
a) La deuda tributaria administrada por
la Sunat, as como la contribucin al
Fondo Nacional de Vivienda (FONA-
VI).
Dentro de este literal pueden presentarse
diversos supuestos novedosos que se
indicarn a continuacin
Primer caso
El aplazamiento y/o fraccionamiento
en el caso de las personas naturales
que se encuentran obligadas a pre-
sentar la Declaracin jurada anual del
impuesto a la renta
El segundo prrafo del literal a) del nu-
meral 2.1 del artculo 2 del reglamento
materia del presente comentario, indica
que en lo que respecta a las personas
naturales que se encuentran obli-
gadas a presentar la Declaracin
jurada anual del impuesto a la ren-
ta, se permite que una vez presentada
dicha declaracin, puede solicitar de
y/o aplazamiento de la deuda existente
N. 331 Segunda Quincena - Julio 2015

por regularizacin de rentas de capital
y/o trabajo, ingresando para ello a un
enlace que Sunat debe habilitar.
Cabe indicar que esta modalidad ocu-
rrira recin a partir de la declaracin
jurada anual correspondiente al ejercicio
2015 que se presenta en el 2016. De
all la precisin efectuada por la cuarta
disposicin complementaria final del
reglamento de aplazamiento y/o frac-
cionamiento de la deuda tributaria, la
cual indica expresamente que lo dis-
puesto en el segundo prrafo del inciso
a) del numeral 2.1 del artculo 2 del
presente reglamento es de aplicacin
para las solicitudes de aplazamiento y/o
fraccionamiento de la regularizacin del
impuesto a la renta por rentas de capital
y/o trabajo del ejercicio gravable 2015
en adelante1.
En el caso de que no se hubiera optado
por este mecanismo, la persona natural
podr solicitar el aplazamiento o fraccio-
namiento de la deuda tributaria conte-
nida en la regularizacin del impuesto a
la renta anual por rentas de capital y/o
trabajo, siguiendo el procedimiento nor-
mal de fraccionamiento, el cual involucra
el reporte de precalificacin, el archivo
personalizado, el pedido para acceder al
aplazamiento y/o fraccionamiento. Dicho
trmite solo se puede realizar luego de
cinco das hbiles posteriores a la fecha de
la presentacin de la Declaracin jurada
anual del impuesto a la renta.
Reiteramos que en el caso de personas
naturales obligadas a presentar la declara-
cin jurada anual del impuesto a la renta,
la solicitud de aplazamiento y/o fraccio-
namiento de la regularizacin de dicho
tributo por rentas de capital y/o trabajo,
puede ser efectuada inmediatamente
despus de realizada la presentacin
de la declaracin jurada anual de dicho
impuesto, ingresando al enlace que para
dicho efecto se encuentre habilitado en
SUNAT Operaciones en Lnea y siguien-
do el procedimiento establecido en el
artculo 5 con excepcin de lo dispuesto
en los numerales 5.1., 5.2., 5.3.1. y los
literales a) y b) del numeral 5.3.2. de
dicho artculo.
Por ello, no ejercerse la opcin descrita en
el prrafo anterior, la presentacin de la
solicitud de aplazamiento y/o fracciona-
miento de la regularizacin del impuesto
a la renta de personas naturales por rentas
de capital y/o trabajo solo puede reali-
zarse siguiendo todo el procedimiento
establecido en el artculo 5 y siempre
que hubieran transcurrido cinco (5) das
hbiles desde la fecha de presentacin de
la declaracin jurada anual del impuesto
a la renta.
1 Debemos aclarar que este proceso no opera en el caso de regula-
rizacin del impuesto a la renta de ejercicios gravables anteriores al
ao 2015.
N. 331 Segunda Quincena - Julio 2015
Segundo caso
El aplazamiento y/o fraccionamiento
en el caso de las personas naturales
que no se encuentran obligadas a
presentar la Declaracin jurada anual
del impuesto a la renta
El cuarto prrafo del literal a) del nu-
meral 2.1 del artculo 2 del reglamento
materia del presente comentario, consi-
dera que en el caso de personas naturales
no obligadas a presentar la Declaracin
jurada anual del impuesto a la renta
por rentas del trabajo, la solicitud de
aplazamiento y/o fraccionamiento de la
regularizacin de dicho tributo puede
efectuarse a partir del da siguiente al
vencimiento del plazo para el pago de
regularizacin del referido impuesto,
siguiendo el procedimiento establecido
en el artculo 5.
Cabe referir que el procedimiento sealado
en el texto del artculo 5 de la Resolucin
de Superintendencia N. 161-2015/SUNAT
considera varias etapas que incluyen (i) el
reporte de precalificacin; (ii) el archivo
personalizado; (iii) el pedido para acceder
al aplazamiento y/o fraccionamiento; (iv)
presentacin del PDT Fraccionamiento 36
C.T. Formulario virtual N. 687; (v) pago
de la cuota de acogimiento; (vi) causales de
rechazo y (vii) constancia de presentacin
o de rechazo del PDT Fraccionamiento 36
C.T. - Formulario virtual N. 687.
Tercer caso
El aplazamiento y/o fraccionamiento
en el caso de los contribuyentes ge-
neradores de rentas de tercera cate-
Plazos para solicitar el fraccionamiento del impuesto a la renta por regularizacion anual
Tipo de contribuyente
Personas naturales que perciben rentas de capital
y/o trabajo
Personas naturales no obligadas a presentar la
Declaracin jurada anual del impuesto a la renta
por rentas de trabajo
Personas que perciben rentas de tercera categora
4.2. Qu otro tipo de deuda se puede
fraccionar?
En el mismo artculo 2 en la parte final se
indica qu otro tipo de deuda tributaria
se buscar fraccionar, conforme se indica
a continuacin:
rea Tributaria I
gora que se encuentran obligadas a
presentar la Declaracin jurada anual
del impuesto a la renta
El quinto prrafo del literal a) del nu-
meral 2.1 del artculo 2 del Reglamento
materia del presente comentario, precisa
que tratndose de los contribuyentes
generadores de rentas de tercera
categora, estos podrn presentar la
solicitud de aplazamiento y/o frac-
cionamiento por la regularizacin del
impuesto a la renta, a partir del primer
da hbil del mes de mayo del ejercicio
en el cual se produce su vencimiento
siempre que a la fecha de presentacin
de la solicitud hayan transcurrido cinco
das hbiles de la presentacin de la
referida declaracin.
Como se observa, se est dejando de lado
aquella regla que otorgaba la posibilidad
de solicitar el fraccionamiento hasta casi
dos meses despus que el contribuyente
cumpla con la presentacin de la de-
claracin jurada anual del impuesto a
la renta por concepto de regularizacin,
conforme se ha sealado en el numeral
2.4 del presente informe.
Lo antes expuesto se puede resumir en
un cuadro elaborado por la propia ad-
ministracin tributaria, el cual se puede
ubicar en la siguiente direccin web:
http://orientacion.sunat.gob.pe/index.
php?option=com_content&view=ar-
ticle&id=2886:01-novedades-incorpo-
radas-por-el-nuevo-reglamento-de-frac-
cionamiento&catid=410:fraccionamien-
to-y-aplazamiento-&Itemid=642
El cuadro en mencin es el siguiente:
Plazo para solicitar el fraccionamiento y/o
aplazamiento
Inmediatamente despus de realizada la presen-
tacin de la declaracin jurada anual
De no ejercerse la opcin descrita, puede presen-
tarse despus de transcurridos cinco das hbiles
desde la fecha de presentacin de la declaracin
jurada anual.
A partir del da siguiente del vencimiento del
plazo para el pago de la regularizacin de dicho
impuesto
A partir del primer da hbil del mes de mayo
del ejercicio en el cual se produce su vencimiento
siempre que a la fecha de presentacin de la
solicitud hayan transcurrido cinco das hbiles de
la presentacin de la referida declaracin
b) La deuda tributaria generada por los
tributos derogados.
c) Los intereses correspondientes a los
pagos a cuenta del impuesto a la
renta, una vez vencido el plazo para
la regularizacin de la declaracin y/o
pago del mencionado impuesto.
Actualidad Empresarial I-3
 I Informe Tributario
d) En los casos en que se hubieran acumulado dos (2) o En caso de fraccionamiento
ms cuotas de los beneficios aprobados mediante la Ley
Monto de la deuda Plazo(meses) Cuota de acogimiento
N. 27344 Rgimen Especial de Fraccionamiento Tributario
(REFT), o el Decreto Legislativo N. 914 Sistema Especial de Hasta 12 0%
Actualizacin y Pago de Deudas Tributarias (SEAP), o tres (3) De 13 a 24 6%
o ms cuotas del beneficio aprobado por la Ley N. 27681
Ley de reactivacin a travs del sinceramiento de las deu- De 25 a 36 8%
Hasta 3 UIT
das tributarias (RESIT), vencidas y pendientes de pago, las De 37 a 48 10%
rdenes de pago que contengan dichas cuotas y la orden de
De 49 a 60 12%
pago por la totalidad de las cuotas por las que se hubieran
dado por vencidos los plazos. De 61 a 72 14%
En los casos a que se refiere el presente literal el acogimiento Hasta 24 6%
al aplazamiento y/o fraccionamiento debe realizarse por la De 25 a 36 8%
totalidad de las rdenes de pago que contengan las cuotas
pendientes de pago. De existir una orden de pago por la tota- Mayor a 3 UIT De 37 a 48 10%
lidad de las cuotas por las que se hubieran dado por vencidos De 49 a 60 12%
los plazos, esta tambin debe ser incluida en la solicitud de De 61 a 72 14%
fraccionamiento.

4.3. La existencia de plazos mnimos y mximos de apla- En caso de aplazamiento y fraccionamiento

zamiento y/o fraccionamiento
Plazo Plazo mxi-
Conforme lo seala el texto del artculo 4 de la Resolucin de Monto de Plazo total mximo de mo de frac- Cuota de
Superintendencia N. 161-2015/SUNAT se mantiene el plazo la deuda (meses) aplazamien- cionamiento acogimiento
de 72 meses como mximo para poder otorgar el fracciona- to (meses) (meses)
miento de la deuda tributaria, conforme lo indicaba el anterior Hasta 12 6 6 0%
reglamento aprobado por la Resolucin de Superintendencia
De 13 a 24 6 18 6%
N. 199-2004/SUNAT.
De 25 a 36 6 30 8%
La novedad que trae la norma que aprueba el nuevo reglamen- Hasta 3 UIT
to de aplazamiento y/o fraccionamiento es que considera plazos De 37 a 48 6 42 10%
mnimos de un mes en caso de aplazamiento, de dos meses en De 49 a 60 6 54 12%
caso de fraccionamiento y de un mes de aplazamiento y dos
De 61 a 72 6 66 14%
de fraccionamiento, cuando ambos se otorguen de manera
conjunta. As se indica en el siguiente cuadro: Hasta 24 6 18 6%
De 25 a 36 6 30 8%
Plazos mnimos para el otorgamiento del aplazamiento y/o frac- Mayor a 3
De 37 a 48 6 42 10%
cionamiento de la deuda tributaria UIT
De 49 a 60 6 54 12%
Aplazamiento Un mes
De 61 a 72 6 66 14%
Fraccionamiento Dos meses

Aplazamiento con fraccionamiento

Un mes de aplazamiento
Dos meses de fraccionamiento
La norma anterior solo consideraba plazos mximos de frac-
cionamiento de 72 meses.
4.4. La cuota de acogimiento: acaso califica como una
cuota inicial?
Otra novedad interesante que se incorpora en la norma que
regula el aplazamiento y/o fraccionamiento, es que para otorgar
el mismo se exige el pago de la cuota de acogimiento, el
cual es un porcentaje de la deuda que se incrementa conforme
se otorgue un mayor plazo en meses para el pago.
Solo en el caso de que la deuda que se est solicitando aplazar
y/o fraccionar es menor a las tres (3) UIT2 no se exige la deno-
minada cuota de acogimiento.
Tampoco se exige la cuota de acogimiento si quien solicita el
aplazamiento y/o fraccionamiento es un buen contribuyente3.
El numeral 9.2 del artculo 9 de la norma materia del presente
comentario indica que el solicitante debe efectuar como m-
nimo el pago de la cuota de acogimiento, de acuerdo con los
siguientes porcentajes:
2 Para el ejercicio 2015 la UIT es de S/. 3,850 nuevos soles por lo que 3 UIT seran S/. 11,550 Nuevos Soles.
3 Es la propia Sunat quien califica al contribuyente como bueno.
5. La solicitud de aplazamiento y/o fraccionamien-
to de la deuda tributaria
De acuerdo con lo sealado por el artculo 5 de la resolucin
de Superintendencia N. 161-2015/SUNAT, se consideran las
siguientes reglas para la presentacin de la solicitud de aplaza-
miento y/o fraccionamiento.
El solicitante que desee acceder a un aplazamiento y/o fraccio-
namiento por deuda tributaria distinta a la regala minera o al
gravamen especial a la minera debe tener en cuenta lo siguiente:
Para un mejor conocimiento del lector hemos consignado la
informacin textual de la reglamentacin ligada a la solicitud de
aplazamiento y/o fraccionamiento consignado en los artculos 5
y 6 del presente reglamento.
5.1. REPORTE DE PRECALIFICACIN
Para efecto del acogimiento al aplazamiento y/o fraccionamiento con
carcter particular, el solicitante puede obtener un reporte de precali-
ficacin del deudor tributario a travs de SUNAT Virtual, ingresando a
SUNAT Operaciones en Lnea, para lo cual debe contar con su cdigo
de usuario y clave SOL.
La obtencin del reporte de precalificacin es opcional, su carcter es
meramente informativo y se genera de manera independiente segn
se trate de deuda tributaria correspondiente a la contribucin al FONA
VI, al Seguro Social de Salud (ESSALUD), a la Oficina de Normalizacin
Previsional (ONP), al impuesto a las embarcaciones de recreo e impuesto
al rodaje, y otros tributos administrados por la SUNAT.

I-4 Instituto Pacfico N. 331 Segunda Quincena - Julio 2015


5.2. ARCHIVO PERSONALIZADO
La obtencin del archivo personalizado es
obligatoria para efectos del llenado del PDT
Fracc. 36 C.T. formulario virtual N. 687. La
forma de obtenerlo as como su generacin
se cie a lo establecido en el primer prrafo
del numeral 5.1.
La presentacin de la solicitud debe realizar-
se en la fecha en que el archivo personalizado
es obtenido por el solicitante.
5.3. PEDIDO PARA ACCEDER AL APLA-
ZAMIENTO Y/O FRACCIONAMIEN-
TO
El solicitante para acceder al aplazamiento
y/o fraccionamiento debe presentar el PDT
Fracc. 36 C.T. formulario virtual N. 687, te-
niendo en cuenta lo sealado a continuacin:
5.3.1. Forma y condiciones generales para la
utilizacin del PDT Fracc. 36 C.T. formulario
virtual N. 687
Para instalar el PDT Fracc. 36 C.T. formulario
virtual N. 687 y registrar la informacin, se
debe seguir las instrucciones establecidas en
SUNAT Virtual o en las ayudas contenidas en
el mencionado PDT.
5.3.2. Informacin mnima que debe regis-
trar el solicitante
El solicitante debe registrar la siguiente
informacin mnima:
a) Nmero de RUC
b) Nombres y apellidos, denominacin o
razn social del deudor tributario
c) Plazo por el que se solicita el aplazamiento
y/o fraccionamiento
d) Identificacin de la deuda por la que se
solicita aplazamiento y/o fraccionamiento,
indicando al menos lo siguiente:
d.1) El periodo, la fecha en que se cometi
o detect la infraccin
d.2) El nmero del (de los) valor(es)
correspondiente(s)
d.3) El cdigo de tributo o multa, o con-
cepto
d.4) El cdigo de tributo asociado, de
corresponder
d.5) El monto del tributo o multa ms
los intereses moratorios generados
hasta la fecha de presentacin de la
solicitud
e) La designacin de la garanta ofrecida, de
corresponder.
5.4. PRESENTACIN DEL PDT FRACC.
36 C.T. FORMULARIO VIRTUAL
N. 687
La presentacin del PDT Fracc. 36 C.T for-
mulario virtual N. 687 se realiza:
a) A travs de SUNAT Virtual, ingresando a
SUNAT Operaciones en Lnea mediante el
cdigo de usuario y clave SOL.
b) En forma independiente por cada tipo de
deuda segn se trate de la contribucin
al FONAVI, al ESSALUD, a la ONP, al
impuesto a las embarcaciones de recreo
e impuesto al rodaje, y otros tributos
administrados por la SUNAT.
5.5. PAGO DE LA CUOTA DE ACOGI-
MIENTO
El pago de la cuota de acogimiento debe
efectuarse de acuerdo a lo establecido en el
artculo 9, de corresponder.
N. 331 Segunda Quincena - Julio 2015
5.6. CAUSALES DE RECHAZO
Las causales de rechazo del PDT Fracc.
36 C.T. formulario virtual N. 687 son las
siguientes:
a) Los archivos no fueron generados por el
respectivo PDT Fracc. 36 C.T.- formulario
virtual N. 687.
b) La versin del PDT Fracc. 36 C.T. formu-
lario virtual N. 687 presentado no est
vigente.
c) Los parmetros que deben ser utilizados
para efecto de registrar la informacin en
la solicitud, no estn vigentes.
d) Existe una solicitud de aplazamiento y/o
fraccionamiento en trmite.
e) El PDT Fracc. 36 C.T. formulario virtual
N. 687 es presentado en fecha posterior
a la descarga del archivo personalizado.
f) Existe una resolucin de prdida de
aplazamiento y/o fraccionamiento y/o
refinanciamiento notificada y pendiente
de pago.
Para tal efecto se considera de manera
independiente cada resolucin de prdida,
segn se trate de la contribucin al FONAVI,
al ESSALUD, a la ONP, del impuesto a las
embarcaciones de recreo, del impuesto al
rodaje, y de otros tributos administrados
por la SUNAT, as como del gravamen
especial a la minera o de la regala minera
determinada segn lo dispuesto en la Ley
N. 28258 antes de su modificacin por
la Ley N. 29788 (regalas mineras. Ley
N. 28258) o de aquella determinada a partir
de las modificaciones efectuadas por la Ley
N. 29788 (regalas mineras, Ley N. 29788).
5.7. CONSTANCIA DE PRESENTACIN
O DE RECHAZO DEL PDT FRACC.
36 C.T. FORMULARIO VIRTUAL
N. 687.
5.7.1. Constancia de presentacin
Si al enviarse el PDT Fracc. 36 C.T. formulario
virtual N. 687 a travs de SUNAT Virtual,
el sistema de la SUNAT seala que se est
incumpliendo con algn requisito para ac-
ceder al aplazamiento y/o fraccionamiento,
el solicitante debe registrar el sustento
correspondiente de haber subsanado dicho
incumplimiento y con firmar la presentacin
de la solicitud a fin de que esta se configure.
De cumplirse con los requisitos de aco-
gimiento o de haberse confirmado la
presentacin de la solicitud, el sistema de
la SUNAT almacena la informacin y emite
la constancia de presentacin debidamente
numerada, la cual puede ser impresa.
5.7.2. Constancia de rechazo
De rechazarse la presentacin del PDT Fracc.
36 C.T. formulario virtual N. 687, este no
se considera presentado, mostrndose en
SUNAT Virtual la respectiva constancia de
rechazo, la cual puede ser impresa.
Artculo 6.- PROCEDIMIENTO
PARA LA PRESENTACIN DE LA SO-
LICITUD PARA EL APLAZAMIEN-
TO Y/O FRACCIONAMIENTO DE LA
REGALA MINERA O DEL GRAVAMEN
ESPECIAL A LA MINERA
6.1. DE LA SOLICITUD
El solicitante que desee acceder a un
aplazamiento y/o fraccionamiento por la
regala minera o del gravamen especial a la
minera debe:
rea Tributaria I
6.1.1. Presentar un escrito en las dependen-
cias de SUNAT sealadas en el numeral 6.2.,
as como la copia a que se refiere el literal f)
del artculo 3, de corresponder.
Dicho escrito debe contener la siguiente
informacin mnima:
a) Nmero de RUC
b) Nombres y apellidos, denominacin o
razn social del deudor tributario, segn
corresponda
c) Plazo por el que se solicita el aplazamiento
y/o fraccionamiento
d) Identificacin de la deuda por la que se
solicita el aplazamiento y/o fracciona-
miento, detallando:
d.1) El periodo al que corresponde la
deuda y, de ser el caso, la fecha en
que se cometi o detect la infraccin
d.2) El nmero de valor(es) correspon-
diente(s)
d.3) El cdigo del concepto por el que se
solicita aplazamiento y/o fracciona-
miento
d.4) El monto de la regala minera o del
gravamen especial a la minera o, en
su caso, de la multa, ms los intereses
moratorios generados hasta la fecha
de la presentacin de la solicitud
d.5) La designacin de la garanta ofreci-
da, de corresponder
d.6) La firma del deudor tributario o su
representante legal
Para solicitar el aplazamiento y/o fracciona-
miento del gravamen especial a la minera,
de la regala minera determinada segn
lo dispuesto en la Ley N.28258 antes
de su modificacin por la Ley N. 29788
(regalas mineras, Ley N. 28258) o de
aquella determinada segn lo dispuesto
por la Ley N. 29788 (regalas mineras.
Ley N. 29788), se debe presentar escritos
independientes entre s.
6.1.2. Realizar el pago de la cuota de aco-
gimiento de acuerdo a lo establecido en el
artculo 9, de corresponder.
6.2. LUGAR DE TRMITE Y PRESENTA-
CIN DE LA SOLICITUD
La presentacin de la solicitud y de la copia
a que se refiere el literal f) del artculo 3, de
corresponder, se efecta en los siguientes
lugares:
a) Los principales contribuyentes nacionales,
en la Intendencia de Principales Contribu-
yentes Nacionales.
b) Los contribuyentes a cargo de la Inten-
dencia Lima, de acuerdo a lo siguiente:
b.1) Los principales contribuyentes, en
las dependencias encargadas de
recibir sus declaraciones pago o en
los centros de servicios al contribu-
yente habilitados por la SUNAT en
la provincia de Lima y la provincia
constitucional del Callao.
b.2) Para los dems contribuyentes, en los
centros de servicios al contribuyente
antes mencionados.
c) Los contribuyentes a cargo de las dems
intendencias regionales u oficinas zonales,
en la dependencia de la SUNAT de su
jurisdiccin o en los centros de servicios
al contribuyente habilitados por dichas
dependencias.
Actualidad Empresarial I-5
 I Informe Tributario
6. Las reglas aplicables a las
solicitudes de nuevo aplaza-
miento y/o fraccionamiento
El texto del artculo 7 del Reglamento de
aplazamiento y/o fraccionamiento apro-
bado por la Resolucin de Superintenden-
cia N. 161-2015/SUNAT, considera que
la presentacin de nuevas solicitudes de
aplazamiento y/o fraccionamiento, por
deuda tributaria distinta a aquella que hu-
biera sido o sea materia de aplazamientos
y/o fraccionamientos anteriores otorgados
con carcter particular por la Sunat, se
puede efectuar aun cuando estos ltimos
no hubieran sido cancelados, siempre que
no exista alguna resolucin de prdida
de aplazamiento y/o fraccionamiento y/o
refinanciamiento notificada y pendiente
de pago y/o no se cuente con ms de
nueve (9) resoluciones aprobatorias de
aplazamiento y/o fraccionamiento.
Cabe indicar que para efecto de lo
dispuesto en el prrafo anterior se con-
sidera de manera independiente cada
solicitud presentada, segn se trate de la
contribucin al FONAVI, al ESSALUD, a
la ONP, del impuesto a las embarcacio-
nes de recreo, del impuesto al rodaje,
y de otros tributos administrados por la
Sunat, as como del gravamen especial
a la minera o de la regala minera de-
terminada segn lo dispuesto en la Ley
N. 28258 antes de su modificacin por
la Ley N 29788 (regalas mineras, Ley
N. 28258) o de aquella determinada a
partir de las modificaciones efectuadas
por la Ley N. 29788 (regalas mineras,
Ley N. 29788).
Segn lo antes indicado, parecera que
la administracin tributaria busca limi-
tar el nmero mximo de solicitudes
presentadas por el contribuyente, a
efectos de obtener el aplazamiento y/o
fraccionamiento, de tal manera que si
se supera el tope de solicitudes el fisco
simplemente las rechaza.
Con ello se estara evitando que los con-
tribuyentes de manera permanente soli-
citen un fraccionamiento, pretendan en
algn modo bloquear cualquier intento
de parte de la administracin tributaria
para proceder con el cobro de la deuda.
En este orden de ideas, resulta necesario
concordar este punto con la tercera dispo-
sicin complementaria final de la Resolu-
cin de Superintendencia N. 161-2015/
SUNAT, la cual regula precisamente el
cmputo de las resoluciones aprobatorias
de aplazamiento y/o fraccionamiento y de
la deuda tributaria a garantizar.
La citada disposicin precisa que a efec-
tos de lo sealado en el artculo 7 de
la Resolucin de Superintendencia N.
161-2015/SUNAT y el numeral 10.2 del
artculo 10 solo se deben considerar los
aplazamientos y/o fraccionamientos y/o
I-6 Instituto Pacfico
refinanciamientos aprobados como re- a) PDT Fracc. 36 C.T. formulario virtual
sultado de la presentacin de solicitudes N. 687 versin 1.5 que se utiliza
realizada a partir de la entrada en vigencia para presentar las solicitudes de apla-
del presente reglamento. zamiento y fraccionamiento o solo
fraccionamiento distintas a aquellas
Esto ltimo da a entender que si un a que se refiere el artculo 6.
contribuyente a partir del 15 de julio
de 2015, que es la fecha de entrada El PDT Fracc. 36 C.T. formulario
virtual N. 687 versin 1.5 se encon-
en vigencia del nuevo reglamento de
aplazamiento y/o fraccionamiento de la trar a disposicin de los interesados
en Sunat virtual a partir de la fecha
deuda tributaria, presenta una solicitud
ante el fisco para que este pueda otor- de entrada en vigencia del presente
reglamento5.
garle el beneficio del pago en partes
(fraccionamiento) o postergar su can- b) PDT Fracc. 36 C.T. formulario virtual
N. 687 versin 4.6 que se utiliza para
celacin (aplazamiento), esta solicitud
ser considerada como primera. Solo presentar, las solicitudes de aplaza-
miento y/o fraccionamiento distintas a
cuando el contribuyente haya acumu-
lado nueve solicitudes de aplazamiento aquellas a que se refiere el artculo 6.
y/o fraccionamiento, es que ya no tendr El PDT Fracc. 36 C.T. formulario virtual
posibilidad de solicitar dicho beneficio N. 687 versin 1.6 se encontrar a
al fisco el cual de manera inmediata se disposicin de los interesados en SUNAT
lo denegar. Virtual a partir del da 15 de febrero de
2016.
Nuestra gran interrogante es por qu
se consideran nueve (9) solicitudes de La Sunat a travs de sus dependencias,
facilitar la obtencin de los citados PDT
aplazamiento y/o fraccionamiento de la
a aquellos deudores tributarios que no
deuda tributaria como tope? Acaso el
tuvieran acceso a internet.
fisco tiene estadsticas que sealen un
mximo de fraccionamientos solicitados
y/o otorgados a los contribuyentes? 8. La vigencia del nuevo regla-
Una posible respuesta puede estar en mento de aplazamiento y/o
el hecho que es una facultad del fisco fraccionamiento
el poder otorgar el aplazamiento y/o
Cabe indicar que conforme lo indica la
fraccionamiento al contribuyente que lo
nica disposicin complementaria Transi-
solicite, por ello si observa que perma- toria de la Resolucin de Superintenden-
nentemente lo solicita, puede deberse al cia N. 161-2015/SUNAT, las solicitudes
simple hecho que este no pueda cumplir de aplazamiento y/o fraccionamiento
con el pago porque no cuenta con la presentadas y pendientes de resolucin
liquidez suficiente. hasta el 14-07-15, se resuelven y regu-
Otra posible respuesta a las preguntas lan considerando las disposiciones del
formuladas anteriormente es porque Reglamento de aplazamiento y/o fraccio-
el contribuyente pretende bloquear namiento de la deuda tributaria aprobado
cualquier accin de cobranza de parte por la Resolucin de Superintendencia
del fisco, toda vez que al contar con el N. 199-2004/SUNAT.
fraccionamiento aprobado, el ejecutor
coactivo ordenar la conclusin del 9. Qu es lo que sucede con
procedimiento de cobranza coactiva,
en aplicacin de lo sealado por el
aquellas solicitudes presen-
numeral 5 del literal b) del artculo 119 tadas antes de la vigencia
del Cdigo tributario4, cuyo Texto nico del reglamento de aplaza-
Ordenado fue aprobado por el Decreto miento y/o fraccionamien-
Supremo N. 133-2013-EF. to aprobado por la resolu-
cin de superintendencia
7. Aprobacin de formularios N. 161-2015/SUNAT?
utilizados en el otorgamiento En aplicacin de la nica disposicin
de aplazamiento y/o fraccio- complementaria transitoria, en el caso de
namiento de la deuda tribu- las solicitudes de aplazamiento y/o frac-
cionamiento presentadas y pendientes de
taria resolucin hasta el 14 de julio de 2015,
De conformidad con lo dispuesto por se resuelven y regulan considerando las
la primera disposicin complementaria disposiciones del Reglamento de aplaza-
final del Reglamento de aplazamiento y/o miento y/o fraccionamiento de la deuda
fraccionamiento de la deuda tributaria, tributaria aprobado por la Resolucin de
se aprueban los siguientes formularios: Superintendencia N. 199-2004/SUNAT6
y normas modificatorias.
4 El literal b) del artculo 119 del Cdigo tributario indica que el ejecu- 5 La fecha de entrada en vigencia del Reglamento de aplazamiento y
tor coactivo deber dar por concluido el procedimiento, levantar los fraccionamiento es el 15 de julio de 2015.
embargos y ordenar el archivo de los actuados cuando: () Numeral
5. Exista resolucin concediendo aplazamiento y/o fraccionamiento
6 Esta resolucin de superintendencia estuvo vigente hasta el 14 de
julio de 2015, fecha en la cual se public la Resolucin de Superin-
de pago. tendencia N. 161-2015/SUNAT.
N. 331 Segunda Quincena - Julio 2015
 I rea Tributaria
El impuesto a los juegos de casino y mquinas
tragamonedas (Parte I)
Ficha Tcnica
Autor : CPC Josu Alfredo Bernal Rojas
Ttulo : El impuesto a los juegos de casino y m-
quinas tragamonedas (Parte I)
Fuente : Actualidad Empresarial N. 331 - Segunda
Quincena de Julio 2015
1. Introduccin
En la presente edicin se aborda sobre
el impuesto a los juegos de casino y
mquinas tragamonedas establecido por
Ley N. 27153 que permite de manera
excepcional se realice la actividad de
juegos de casino y mquinas tragamone-
das como parte de la actividad turstica
promoviendo el turismo receptivo, pre-
servando y protegiendo a la ciudadana
de los perjuicios o daos que afecten la
moral, la salud y seguridad pblica.
2. Qu son juegos de casino?
Son juegos de casino los juegos de mesa
que utilicen naipes, dados o ruletas y don-
de el pblico realiza apuestas, el resultado
depende del azar, as como otros juegos
que se califiquen del mismo modo por la
Ley N. 27153.
Base legal
art. 4, inc. a), Ley N. 27153 (09-07-99)
3. Qu son mquinas tragamo-
nedas?
Son mquinas tragamonedas, las m-
quinas de juego electrnicas o electro-
mecnicas que permitan al jugador un
tiempo determinado de uso a cambio
del pago del precio de la jugada en
funcin del azar y, eventualmente, la
obtencin de un premio segn el pro-
grama de juego.
Base legal
art. 4, inc. b), Ley N. 27153 (09-07-99)
4. Quin es sujeto del impuesto?
El sujeto pasivo del impuesto es la per-
sona que realiza la explotacin de juegos
de casino y/o mquinas tragamonedas, es
decir, el que realiza la actividad empresa-
rial, mas no el jugador.
Base legal
art. 37, Ley N. 27153 (09-07-99)
5. Base imponible
La base imponible del impuesto se deter-
mina entre la diferencia del ingreso neto
N. 331 Segunda Quincena - Julio 2015
mensual y los gastos de mantenimiento
de las mquinas tragamonedas y medios
de juegos de casino, considerando lo
siguiente:
1. Ingreso neto mensual. Es el constitui-
do por la diferencia entre el monto
total recibido por las apuestas o
dinero destinado al juego y el monto
total entregado por los premios otor-
gados en el mismo mes, para ello se
entender por:
a. Monto total recibido por las
apuestas o dinero destinado al
juego en el mes al proveniente
de cualquier apuesta del pblico
usuario de juegos de casino o
mquinas tragamonedas de un
establecimiento, incluyendo el
entregado para la obtencin de
pozos acumulados y cualquier
otro que tenga por objeto la
participacin del pblico usuario
en un juego considerado como
juego de casino o mquina tra-
gamonedas.
En el caso de juegos de casino,
se incluyen las comisiones que
recibe el sujeto del impuesto,
entendindose por estas a los
porcentajes de las apuestas efec-
tuadas por el pblico usuario, que
recibe dicho sujeto por aquellos
juegos de casino que corresponda
segn el respectivo reglamento de
juego autorizado y registrado por
la Direccin Nacional de Turismo.
b. Monto total entregado por los
premios otorgados en el mes:
son la suma de dinero o su equi-
valente en fichas, que el sujeto
del impuesto entregue al pblico
usuario como premio por la ob-
tencin de jugadas o combinacio-
nes ganadoras en juegos de casino
o mquinas tragamonedas en las
que haya apostado, incluyndose
los premios obtenidos en pozos
acumulados y en cualquier otro
conseguido en un juego conside-
rado como de casino o mquinas
tragamonedas.
c. No habr ingreso neto mensual
cuando el monto total recibido
por las apuestas o dinero destina-
do al juego en el mes fuera menor
al monto total entregado por los
premios otorgados en el mismo
mes. En estos casos se generar
un saldo pendiente que, a efectos
Actualidad y Aplicacin Prctica
de determinar la base imponible
del mes siguiente, se deducir
del monto total recibido por las
apuestas o dinero destinado al
juego y as sucesivamente por los
meses siguientes hasta su total
extincin.
2. Gastos de mantenimiento. Es el monto
equivalente al 2% del ingreso neto
mensual.
3. Explotacin conjunta de los juegos
de casino y mquinas tragamonedas.
Cuando en un establecimiento se
exploten conjuntamente juegos de
casino y mquinas tragamonedas, la
determinacin de la base imponible
y el pago del impuesto se har de
manera independiente por cada una
de estas actividades.
Base legal
art. 38 de la Ley N. 27153 sustituida por
art. 17 de la Ley N. 27796 (26-07-02), art. 61
D. S. N. 009-2002-MINCETUR (13-11-02)
6. Tasa del impuesto
La tasa original del impuesto con la dacin
de la Ley N. 27153 fue de 20% , pero
en virtud de la sentencia del Tribunal
Constitucional recada en el expediente
N. 009-2001-AI/TC, publicada el 2 de
febrero de 2002, esta tasa es declarada
confiscatoria e inconstitucional.
La Ley N. 27796 dispone que la tasa es
de 12%, siendo de aplicacin desde la
vigencia de la Ley N. 27153 dejando sin
efecto la tasa del 20%.
Base legal
art. 39 de la Ley N. 27153 sustituido por Ley
N. 27796 (26-07-02)
7. El impuesto como gasto dedu-
cible para fines del impuesto
a la renta
Para efecto de la determinacin de la
renta bruta de tercera categora, ser de-
ducible el impuesto a los juegos de casino
y mquinas tragamonedas.
Base legal
art. 38, num. 38.5 de la Ley N. 27153, susti-
tuido por Ley N. 27796 (26-07-02)
8. Caractersticas tcnicas de las
mquinas tragamonedas
Solo podrn explotarse aquellas mqui-
nas tragamonedas que cumplan con los
siguientes requisitos:
Actualidad Empresarial I-7
 I Actualidad y Aplicacin Prctica
1. Que correspondan a modelos regis-
trados ante la autoridad competente.
2. Que las memorias de solo lectura que
conforman su programa de juego se
encuentren registradas ante la auto-
ridad competente.
3. Que el modelo de la mquina traga-
monedas y su programa de juego est
de acuerdo con la certificacin de la
entidad autorizada por la autoridad
competente, cumplan con los requi-
sitos siguientes:
- Un porcentaje de retorno al
pblico no menor de 85%, que
ser puesto en conocimiento del
pblico usuario.
- Un generador de nmeros alea-
torios.
- Los requisitos tcnicos estableci-
dos por las normas reglamentarias
y por la autoridad competente
mediante directivas de cumpli-
miento obligatorio.
Base legal
art. 10 de la Ley N. 27153 sustituido por art.
4 de la Ley N. 27796 (26-07-02)
9. Sistema unificado de control
en tiempo real
Las empresas que explotan juegos de
casino y mquinas tragamonedas en
hoteles tres, cuatro y cinco estrellas, res-
taurantes tursticos de cinco tenedores,
deben implementar un sistema compu-
tarizado de interconexin en tiempo real
a un computador central interconectado
con la Sunat y el Ministerio de Comercio
Exterior y Turismo, en cada uno de los
establecimientos donde operan de tal
forma que facilite las labores de control
y fiscalizacin.
Base legal
Primera disposicin final de la Ley N. 27796
(26-07-02)
10. Depreciacin del software y
hardware del sistema unifi-
cado de control en tiempo
real
El software y hardware de aplicacin
informtica del sistema unificado de
control de juegos de casino y mqui-
nas tragamonedas sern renovados a
los tres aos de uso, su amortizacin
y depreciacin respectiva ser durante
este periodo.
Base legal
Primera disposicin final de la Ley N. 27796
(26-07-02)
11. Medio para efectuar la de-
claracin
El sujeto del impuesto deber presentar
la declaracin mediante el Formulario
I-8 Instituto Pacfico
Virtual N. 693, en el cual deber con-
signar la totalidad de la informacin que
se solicite en el PDT-Formulario Virtual
N. 693 que lo genera.
Base legal
art. 2 Res. de Sup. N. 014-2003/SUNAT
(17-01-03)
12. Lugar y plazo para la pre-
sentacin de la declaracin
y pago
El lugar para la presentacin del (de los)
disquete(s) que contiene(n) la declaracin
es el siguiente:
1. Tratndose de principales contribu-
yentes, en la oficina de principales
contribuyentes de la Sunat que corres-
ponda al deudor tributario o en los
lugares que dicha institucin hubiere
designado para tal efecto.
2. Tratndose de medianos y pequeos
contribuyentes, en las sucursales
y agencias bancarias autorizadas a
recibir los disquetes conteniendo la
declaracin.
La declaracin y el pago del impuesto
debern realizarse en los plazos sealados
en el cronograma establecido por la Sunat
para el pago de las obligaciones tributa-
rias de periodicidad mensual.
Base legal
art. 4 Res. de Sup. N. 014-2003/SUNAT
(17-01-03)
13. Liquidacin diaria
Los sujetos del impuesto debern
efectuar la liquidacin diaria por la
explotacin de juegos de casino y m-
quinas tragamonedas, considerando
la informacin que deben registrar en
los formatos contenidos en los Anexos
1 y 2 de la Res. de Superintendencia
N. 014-2003/SUNAT. Los referidos
formatos podrn ser fotocopiados, o
tambin se encontrar a disposicin de
sujetos en Internet, en la pgina web:
http://www.sunat.gob.pe de Sunat.
Asimismo, los formatos contenidos en el
Anexo 1, luego de ser llenados conforme
con las instrucciones, debern ser firma-
dos por el sujeto del impuesto o por el
representante autorizado por este para
suscribir los mismos. Adicionalmente,
los referidos formatos tambin debern elaborado por el responsable tcnico
contar con la firma del inspector de
juegos del MINCETUR.
Los sujetos del impuesto debern comu-
nicar mediante documento con firma
legalizada notarialmente o por fedatario
de la Sunat, los nombres, apellidos y
documento nacional de identidad (DNI)
de las personas autorizadas a firmar los
formatos contenidos en el Anexo 1, en
los lugares sealados para la presenta-
cin de comunicaciones y dentro de los
cinco (5) das calendario de la fecha de
entrada en vigencia de la Resolucin
N. 014-2003/SUNAT (17-01-03).
Los cambios en la designacin de las ci-
tadas personas debern ser comunicados
dentro de los cinco (5) das calendario
de producidos los mismos, en la forma
y lugares antes mencionados.
El formato contenido en el Anexo 2
luego de ser llenado conforme con las
instrucciones correspondientes, deber
ser suscrito por el sujeto del impuesto o
su representante legal.
Para efecto de la liquidacin diaria, tra-
tndose de la explotacin de juegos de
casino y/o mquinas tragamonedas en
dlares de los Estados Unidos de Am-
rica, se considerar el tipo de cambio
promedio ponderado venta publicado
por la Superintendencia de Banca y
Seguros en la fecha que corresponda a
cada liquidacin. En los das en que no
se publique el tipo de cambio requerido,
se utilizar el ltimo publicado.
Base legal
art. 7 Res. de Sup. N. 014-2003/SUNAT
(17-01-03)
A continuacin veremos el Anexo 1
compuesto por tres formatos: el formato
A Resultado general, el formato B Mo-
vimiento de fichas en US$ y el formato
C Reporte de control de premios del
Jackpot y luego el Anexo 2 Consolidado
de explotacin diario del impuesto a los
juegos Mquina tragamonedas.
14. Forma y condiciones para
comunicar los reinicios o
reseteos de los contadores
de las mquinas tragamo-
nedas
Los sujetos del impuesto debern co-
municar a la SUNAT de los reinicios o
reseteos de las mquinas tragamonedas
en el Formulario N. 0550 a que se
refiere la segunda disposicin final de
la Res. de Sup, N. 014-2003/SUNAT,
dentro del da siguiente de ocurridos
estos hechos. En el caso de reseteos de
mquinas tragamonedas, se adjuntar
adicionalmente un informe que susten-
te el motivo de los referidos reseteos,
de la sala de juego y suscrito por el
sujeto del impuesto o su representante
legal.
Asimismo, los sujetos del impuesto,
a efectos de la determinacin corres-
pondiente, debern informar dichos
reinicios y reseteos a travs del Formu-
lario Virtual N. 693, con la declaracin
jurada mensual del periodo en que
sucedi el incidente.
N. 331 Segunda Quincena - Julio 2015
 rea Tributaria I

Anexo 1
FORMATO A - RESULTADO GENERAL
La informacin consignada en el presente formato servir de sustento a la declaracin mensual presentada ante SUNAT

Contribuyente:
Sala de Juego - Casino
Fecha:
Importe de fichas en US$ Drop en US$ Sist. progresivo us$ Resultado
Mesa
Apertura Relleno Devolucin Cierre Efectivo Otros Total Bonos Premios Total US$ Total S/.
( )
( )
( )
( )
( )
( )
( )
( )
( )
( )
( )
( )
( )
( )
( )
( )
( )
( )
( )
( )
( )
( )
( )
( )
( )
( )
Total ( )

Sujeto del impuesto o representante Inspector de juegos del MINCETUR

ANEXO 1
FORMATO B - MOVIMIENTO DE FICHAS EN US$
La informacin consignada en el presente formato servir de sustento a la declaracin mensual presentada ante SUNAT

Contribuyente:
Sala de Juego - Casino
Fecha:
Rellenos Devoluciones
Hora Doc. N. Mesa Monto Hora Doc. N. Mesa Monto

Total US$ Total US$

Sujeto del impuesto o representate Inspector de juegos del MINCETUR

N. 331 Segunda Quincena - Julio 2015 Actualidad Empresarial I-9

 I Actualidad y Aplicacin Prctica

ANEXO 1
FORMATO C - REPORTE DE CONTROL DE PREMIOS DEL JACKPOT
La informacin consignada en el presente formato servir de sustento a la declaracion mensual presentada ante SUNAT

JACKPOT

Contribuyente:
Sala de Juego - Casino
Fecha:

JPA BONOS
JPC = JPA + (% IT - PREMIOS) % JACKPOT
JPC = ________________ + (_____________ - ____________) % CASINO
JPC =
Rellenos Devoluciones
Hora Doc. N. Mesa Monto Hora Doc. N. Mesa Monto

Total US$ Total US$

Sujeto del impuesto o representate Inspector de juegos del MINCETUR

ANEXO 2
Consolidado de explotacin diario del impuesto a los juegos-Mquinas tragamonedas
La informacin consignada en el presente formato servir de sustento a la declaracion mensual presentada ante SUNAT

Contribuyente : (1)
Sala de Juego : (2)
RUC : (3)
Periodo tributario : (4)
Resul-
Dcto. por Base
tado de Ing. Im-
Mquina Valores Contadores iniciales Contadores finales Diferencia de contadores Ing. bruto Manteni- imponi-
conta- Bruto puesto
N. miento ble
dores
de
Valor
Item Tipo Coin P. Coin P. Coin P. Neto Moneda
Nmero Serie Marca de la Coin In Coin In Coin In 12%
mone- Out manual Out manual Out manual diario origen S/. (21) 2% (22) S/. (23)
(5) (6) (7) ficha (10) (13) (16) (24)
da (8) (11) (12) (14) (15) (17) (18) (19) (20)
(9)
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
Totales 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 S/. 0.00 S/. 0.00

Continuar en la siguiente edicin.

I-10 Instituto Pacfico N. 331 Segunda Quincena - Julio 2015


Cmo tributa un establecimiento
permanente en el Per? (Parte final)
Ficha Tcnica
Autora : Abog. Jenny Pea Castillo(*)
Ttulo : Cmo tributa un establecimiento perma-
nente en el Per? (Parte final)
Fuente : Actualidad Empresarial N. 331 - Segunda
Quincena de Julio 2015
En el apartado 1 de su artculo 5 de los
CDI firmados por el Per definen de ma-
nera general un EP (clusula general), de-
limitando de esta forma sus caractersticas
generales y sustantivas. Dicho apartado
seala lo siguiente: A efectos del presente
Convenio, la expresin establecimiento
permanente significa un lugar fijo de
negocios mediante el cual una empresa
realiza toda o parte de su actividad.
De la citada definicin idntica a la del
Modelo OCDE surge que el concepto de
EP exija la concurrencia de los siguientes
tres requisitos:
(i) un lugar de negocios, esto es,
cualquier local o espacio, instalacin
o medios materiales, maquinaria en
algunos casos;
(ii) el lugar de negocios debe ser fijo,
esto es, debe estar establecido en un
lugar determinado y con un cierto
grado de permanencia, lo que lleva
a analizar una fijeza fsica (geogrfi-
ca) y una fijeza temporal (actividad
continuada); y,
(iii) el citado lugar fijo de negocios debe
realizar actividades de la empresa
no residente, esto es, debe existir el
desarrollo efectivo de una actividad
empresarial por medio de ese lugar
fijo de negocios.
Como se aprecia, uno de los requisitos
esenciales para la configuracin de un EP
es el nimo de permanencia en el pas de
la fuente, que debe medirse en funcin
del paso del tiempo, considerndose que
esta vocacin de permanencia debe tener
la intencin de extenderse por un lapso
muy prolongado. Por excepcin, servi-
cios temporales de plazos relativamente
cortos, especficamente determinados en
las respectivas clusulas de los CDI, son
considerados como EP al estimarse que
existe actividad continuada en el otro pas
contratante. Es aqu donde surgen las du-
das sobre qu se entiende por actividad
realizada en Per a efectos de configurar
un EP, es decir, qu se entiende por per-
(*) Abogada por la Pontificia Universidad Catlica del Per (PUCP).
Ttulo de segunda especialidad en Derecho Tributario. Cursando la
maestra en Finanzas y Derecho Corporativo en ESAN. Expositora
de temas tributarios a nivel nacional.
N. 331 Segunda Quincena - Julio 2015
I rea Tributaria
manencia en el pas. Si un sujeto celebra
un contrato de servicios por un plazo
mayor de seis meses se podra consi-
derar que existe actividad continuada
con nimo de permanencia en Per o
se requiere de la presencia fsica en
el Per del prestador de los servicios.
4. Presencia efectiva para la con-
figuracin de un EP en el pas
Como se ha sealado en la primera parte
de este artculo, la funcin del concepto
de EP es distribuir el poder tributario
entre Estados referida a las actividades
empresariales transfronterizas.
Es una frmula para evitar la doble impo-
sicin internacional, pues sin EP no cabe
la tributacin de la renta empresarial en
el Estado de la fuente1.
Entonces, el concepto de EP tiene como
principal objetivo aunque no es el ni-
co determinar si al Estado de la fuente
(Per) le corresponde o no ejercer su
potestad tributaria y, por tanto, si tiene o
no jurisdiccin para gravar los beneficios
empresariales2 obtenidos por un sujeto
residente en el otro Estado contratante
(Estado de residencia).
Siendo ello as, el concepto de EP permite
vincular la riqueza que se pretende gravar
con el mbito jurisdiccional del Estado
de la fuente, planteando como elemento
primordial del concepto lo que la doctrina
especializada denomina puntos de cone-
xin o criterios de vinculacin.
Ese elemento exige que para que se
configure el EP exista una vocacin de
permanencia en el Estado de la fuente
que permita vincular la potestad de im-
posicin de dicho Estado con la riqueza
que se pretende gravar.
Pues bien, este criterio mnimo de vincu-
lacin con el Estado de la fuente, dentro
del concepto de EP, est claramente re-
conocido en el literal b) del apartado 3
del artculo 5 del CDI vigente con Chile,
al sealarse que se configura un EP en
tanto las actividades prosigan en el pas
durante un periodo o periodos que en
total excedan de 183 das. As, la regla
general de servicios exige la presencia
efectiva en Per (entendida esta como
la ejecucin de actividades en nuestro
pas) del prestador del servicio por un
periodo que exceda los 183 das para
configurar un EP.
1 CALDERN CARRERO, Jos Manuel y Nstor CARMONA FERNN-
DEZ. Convenios Fiscales Internacionales 2005, op. cit., pp. 103 y
104.
2 Distintos a bienes inmuebles, actividades de transporte (terrestre,
martimo y areo), dividendos, intereses o regalas
El asunto que no queda muy claro es el
caso de los servicios de supervisin rela-
cionados con obras o proyectos de cons-
truccin, instalacin o montaje, supuesto
contemplado en el inciso a) del apartado
3 del artculo 5 del CDI celebrado con Chi-
le, texto que indica que tanto la actividad
de supervisin como la obra o proyecto
de construccin con la que se vincula,
deben tener una duracin superior a los
seis meses. En consecuencia, basta que
la actividad de supervisin no supere los
seis meses o que la obra o proyecto de
construccin (instalacin o montaje) no
tenga dicha duracin, para que el servicio
de supervisin no califique como EP3.
En el caso del CDI firmado con Suiza, el
inciso a) del apartado 3 de su artculo 5
seala que califica como EP una obra,
un proyecto de construccin, instalacin o
montaje o las actividades de supervisin
relacionadas con ellos, pero solo cuando di-
cha obra, proyecto o actividades continen
por un periodo o periodos que en total
excedan de 183 das dentro de cualquier
periodo de doce meses. Con lo cual tam-
bin existe criterio de permanencia para
determinar si existe o no un EP en el pas.
Lo mismo sucede en el caso del CDI firma-
do con Portugal al sealar en el inciso a)
del apartado 3 de su artculo 5 que califica
como EP una obra o proyecto de construc-
cin, instalacin o montaje y las actividades
de supervisin relacionadas con ellos, pero
solo cuando dicha obra, proyecto de cons-
truccin, instalacin o montaje o actividad
tenga una duracin superior a 183 das en
un periodo cualquiera de doce meses.
Esta vinculacin entre la obra o proyecto
y el servicio de supervisin; as como el
concepto de EP que exige un criterio mni-
mo de actividad continuada en el Estado
de la fuente que lo vincule con la riqueza
gravada; y, el hecho que expresamente se
indique como requisito que la actividad
tenga una duracin superior a seis meses
o en otros casos 12 meses, hace evidente
el nimo o vocacin de permanencia para
configurar un EP.
Sostener lo contrario, en el sentido de que
bastara la sola utilizacin del servicio
en Per para configurar un EP, significara
contradecir directamente el texto expreso
del inciso a) del apartado 3 del artculo 5
de los CDI firmados por el Per que exige
actividad realizada y no un mero aprove-
chamiento econmico en Per. Interpretar
que el solo aprovechamiento econmico
3 Similar situacin aparece en los CDI celebrados con Brasil, Espaa,
Mxico, Corea, mas no as el suscrito con Canad el cual seala el
plazo de 183 das, dentro de un perodo cualquiera de doce meses.
Actualidad Empresarial I-11
 I Actualidad y Aplicacin Prctica
basta para la configuracin del EP sera
completamente errado, pues partira de la
premisa de que los criterios de vinculacin
de lugar de realizacin de la actividad o de
prestacin del servicio son idnticos al de
utilizacin econmica del servicio, siendo
ambos conceptos distintos.
En consecuencia, del propio texto de los
CDI no existe razn jurdica para entender
que all donde se exige que la actividad
dure ms de seis, doce meses o 183 das
para configurar un EP, se entienda que
basta la mera utilizacin del servicio
en Per con prestaciones ejecutadas y
realizadas fuera de nuestro pas.
5. Tratamiento tributario de los
beneficios empresariales que
generan residentes de pases
con quienes se tiene CDI pero
no cuentan con un EP en el
rgimen normativo peruano
En el caso de que un sujeto no domici-
liado (SND) obtenga beneficios empre-
sariales distintos a bienes inmuebles,
actividades de transporte (terrestre,
martimo y areo), dividendos, intereses
o regalas; lo primero que tiene que
revisar el sujeto domiciliado en el Per
(cliente), es si aquel califica como RECDI
(sujeto no domiciliado residente en otro
pas), de modo que se puede estar en
tres situaciones:
(i) No deba hacer retencin en fuente
porque dicho RECDI no califica como
EP a efectos del respectivo CDI (EP
segn CDI);
(ii) No deba hacer retencin en fuente
porque dicho RECDI califica como EP
para efectos del Rgimen normativo
del IR (EP, segn el RLIR) y por lo tanto
acta como contribuyente en el Per; o
(iii) Se constituya en agente retenedor
porque el RECDI califica como EP a
efectos de los CDI (EP, segn CDI),
pero no a efectos del Rgimen
normativo del IR (EP, segn RLIR);
en ese caso el Estado recibe el
impuesto correspondiente bajo la
retencin en fuente.
La situacin de residencia del SND en el
otro Estado contratante se verifica con la
certificacin de residencia fiscal, que es el
procedimiento para probar que el SND es
residente en el Estado de residencia a fin
de que este pueda invocar el derecho para
que le sea aplicable un CDI. En el Per, los
procedimientos y reglas relativos al referido
certificado de residencia fiscal se han esta-
blecido por medio del D. S. N. 90-2008-EF,
publicado el 4 de julio de 2008 y de la R.
de S. N. 230-2008/SUNAT, publicada el
13 de diciembre del mismo ao.
En cuanto a la manera como deben tribu-
tar los EP segn CDI, cabe sealar que estos
I-12 Instituto Pacfico
debern satisfacer los requisitos estableci-
dos en nuestra legislacin (RLIR) para que
configuren como un EP peruano y tributen
de manera directa. Sin embargo, en el
caso de obras, proyectos de construccin,
instalaciones o montajes; y la prestacin de
servicios por parte de un RECDI, nuestra
norma interna (RLIR) no lo seala como
EP, como s lo tiene los CDI que tenemos
vigentes; por lo tanto, en dichos casos no
podran calificar como EP segn el RLIR.
Ejemplo
Conforme lo sealado en el artculo 5 del
CDI con Chile una obra que tenga una du-
racin mayor a 6 meses, califica como EP.
En ese caso, el sujeto de residencia chilena
que realiza una obra en el Per por ms de
seis meses de permanencia en nuestro pas;
desde el punto de vista del CDI, califica como
EP; por lo tanto, tributar en el Per.
Sin embargo, al momento de determinar si
el sujeto domiciliado en el pas (cliente) le
debe efectuar la retencin o califica como EP
conforme con la legislacin nacional, y por
lo tanto, tributara de manera directa; nos
encontramos con la sorpresa de que el con-
cepto objetivo de una obra de un residente
de otro pas con una permanencia mayor a
seis meses, no califica como EP conforme
con la legislacin nacional (RLIR).
En ese caso, se entiende que el sujeto domici-
liado en el pas deber efectuar la respectiva
retencin del impuesto (retencin en el pas
de la fuente) aplicando la tasa del IR sobre
la renta bruta, esto es, sobre el ingreso total
que ha de percibir el RECDI, como se seala
en la LIR y su RLIR.
Bajo esta perspectiva, el problema es que
el procedimiento de retencin siempre
implicar un pago en exceso, por lo que
no coincidira en ninguna forma con lo
sealado en el artculo 7 de los CDI vi-
gentes en el Per; en tal sentido, queda
la interrogante respecto de la manera
cmo debera operar la aplicacin de
dicho artculo 7 de los CDI, a fin de no
desnaturalizar con ello la finalidad de
dichos tratados; as como tampoco la
causa y finalidad de la obligacin de los
agentes de retencin.
Desde nuestro punto de vista, la aplicacin
de la norma interna debe realizarse dentro
del marco, bajo los lmites y finalidades del
CDI. As, deben aplicarse los apartados 2
y 3 del artculo 7 de los CDI vigentes en
el Per a efectos de la determinacin de
los beneficios del EP segn CDI, respecto
del cual se seala que se permitir la de-
duccin de los gastos necesarios realizados
para los fines del EP, comprendidos los
gastos de direccin y generales de admi-
nistracin para los mismos fines, tanto si se
efectan en el Estado en que se encuentre
el EP como en otra parte.
Ello podra ser adecuado desde el punto
de vista del sujeto no domiciliado, pero
desde el punto de vista del agente de re-
tencin pudiera tener problemas, podra
ser demasiado engorroso para el sujeto
domiciliado que tendr que hacer la
determinacin del impuesto a la renta a
retener, haciendo primero una deduccin
de los gastos necesarios, los cuales se en-
cuentren efectivamente vinculados al EP
para la generacin de las rentas que sean
atribuidas, y cules de ellos se encuentran
respaldados de manera fehaciente.
Con esta afirmacin, pareciera que el
agente de retencin efecta una labor
que le corresponde exclusivamente a la
administracin tributaria, ya que en el
supuesto de que se acepte que l puede
hacer la retencin sobre la base del mon-
to de los beneficios luego de la referida
deduccin, entonces es a l a quien en un
primer momento el contribuyente sujeto
no domiciliado tendr que presentar sus
registros y sustentar sus gastos, mxime
si l es responsable solidario por el pago
del impuesto a la renta.
En ese sentido, no puede aceptarse una
pretensin en la actualidad o en el futuro
(por una modificacin normativa) que
exigiera al agente de retencin, a travs
de declaracin jurada, determinar una
utilidad neta a efectos de realizar la re-
tencin en aplicacin del artculo 7 de los
CDI vigentes en el Per, debido a que se
trata de una carga excesiva de tal deber,
y por ende inconstitucional.
La solucin del problema para el agente
de retencin (mantener la retencin en
fuente sobre la renta bruta y no neta) no
est relacionado con el cumplimiento de
lo sealado en el artculo 7 de los CDI para
el caso de los supuestos de EP objetivo
de dichos tratados; sino en que lo sea-
lado en el artculo 7 de los CDI vigentes
en el Per constituye para los RECDI un
derecho subjetivo pblico derivado de
la Constitucin en directa aplicacin de
los CDI a la legislacin interna, por lo
que debe ser materia de cumplimiento
irrestricto por parte de la administracin
tributaria. Ello mxime si conforme con el
artculo 24 de los citados CDI, se encuen-
tra en plena vigencia el principio de no
discriminacin conforme al cual el EP de
un Estado contratante en otro Estado con-
tratante no ser sometido a imposicin
en ese otro Estado contratante de forma
menos favorable que las empresas de ese
otro Estado contratante que realicen las
mismas actividades. Siendo ello as, en
vista de tal derecho subjetivo pblico, el
sujeto no domiciliado debe presentar una
solicitud de devolucin al fisco peruano.
Tratndose del caso peruano, hay ar-
gumentos slidos para concluir que es
factible que el RECDI, a quien el sujeto
domiciliado en el Per le retuvo el IR de
renta de fuente peruana tomando como
base de retencin la totalidad de lo pa-
gado (en estricto cumplimiento de la nor-
matividad de retenciones del IR), pueda
obtener la devolucin del fisco peruano
N. 331 Segunda Quincena - Julio 2015

del monto por gastos correspondientes (a
los que se refiere el apartado 3 del artculo
7 de los CDI vigentes en el Per) que no
pudo ser deducido.
En conclusin, si bien para el Rgimen
normativo del IR los RECDI materia de
anlisis no configuran un EP (EP segn
el RLIR) y, por tanto, estn sujetos a la
retencin en la fuente, ello no obsta a
que en virtud del citado prrafo 3 del
artculo 7 de los CDI vigentes en el Per
sus beneficios deban ser determinados
deduciendo los gastos necesarios que
correspondan.
En cuanto al trmite de devolucin que
venimos refiriendo, tenemos un proble-
ma, puesto que en la actualidad no se
ha dictado alguna regulacin especfica
sobre el particular, ya sea para habilitar
dicha va o equvocamente prohibirla.
En tal escenario debern aplicarse las dis-
posiciones generales que ha establecido
la normatividad peruana sobre el tema
de devoluciones.
En nuestra opinin, en estos casos existe
un pago en exceso realizado va retencin
a un RECDI cualquiera, al no haberse
realizado la deduccin del apartado 3 del
artculo 7 de los CDI vigentes en el Per
para inevitablemente dar cumplimien-
to al Rgimen normativo del IR sobre el
tema de retenciones al SND.
Por lo mismo, habr que reconocer la
titularidad o derecho de los RECDI para
solicitar la devolucin del pago en exceso
mencionado en el prrafo anterior, bajo
una interpretacin conjunta de los art-
culos 39, 92 y 162 del Cdigo tributario,
ms all de que sea atendido o no dicho
pedido, y previa verificacin legtima
que debera realizar la administracin
tributaria al solicitante.
As entonces, corresponde ahora identi-
ficar la va adecuada para que la devo-
lucin sea aceptada. Entendemos que la
solicitud ser de tipo no contenciosa y
vinculada a la determinacin de la obli-
gacin tributaria, con lo cual la misma
deber ser resuelta y notificada en un
plazo no mayor de 45 das hbiles por
la administracin tributaria nacional,
de conformidad con el artculo 162 del
Cdigo tributario.
Ahora bien, segn la Ley del RUC, deben
inscribirse en este registro entre otros
los SND que:
(i) Sean contribuyentes de tributos ad-
ministrados por la Sunat, conforme
con las leyes vigentes.
(ii) Sin tener la condicin de contribuyen-
tes de tributos administrados por la
Sunat, tengan derecho a la devolucin
de impuestos a cargo de esta entidad,
en virtud de lo sealado por una ley
o norma con rango de ley. Para este
segundo supuesto la misma norma
N. 331 Segunda Quincena - Julio 2015
seala que dicha obligacin debe ser
cumplida para que proceda la trami-
tacin de la solicitud de devolucin
respectiva.
Por su parte, la Sunat, ejerciendo su facul-
tad para el adecuado funcionamiento del
RUC en virtud de la remisin expresa de
la Ley del RUC, mediante la R. de S. N
210-2004/SUNAT, estableci que entre
otros deben inscribirse en el RUC:
(i) Los sujetos sealados en el Anexo
N. 1 de dicha norma (como las
sucursales, los EP y la oficina de
representacin de SND, entre otros)
que adquieran la condicin de con-
tribuyentes de tributos administrados
y/o recaudados por la Sunat.
(ii) Los sujetos que realicen los procedi-
mientos, actos u operaciones indica-
dos en el Anexo N. 6 de la referida
norma (como la devolucin de pagos
indebidos o en exceso mediante notas
de crdito negociables o cheque).
Adems, en el inciso f) del artculo 3 de la
misma R. de S. N. 210-2004/SUNAT se
ha establecido que no debern inscribirse
en el RUC, siempre que no tuvieran la
obligacin de inscribirse en dicho registro
por alguno de los motivos antes indicados,
entre otros los SND cuyas rentas estn
sujetas a retencin en la fuente, y los SND
a los cuales no se les hubieran efectuado
la retencin, por cuanto el pagador de la
renta es una entidad no domiciliada.
Bajo estas consideraciones, el solicitante
RECDI que no configure un EP de acuerdo
con nuestra legislacin interna podra
inscribirse en el RUC como contribuyente
del IR, segn lo establecido por el inciso
h) del artculo 14 de la LIR, el cual seala
que son contribuyentes del impuesto
las sucursales, agencias o cualquier otro
establecimiento permanente en el pas
de empresas unipersonales, sociedades y
entidades de cualquier naturaleza consti-
tuidas en el exterior.
Asimismo, podra argumentarse que en
los casos de que el RECDI sea un sujeto
del IR que tribute por su renta de fuente
peruana va la retencin que le efecta
el sujeto domiciliado, estar obligado a
inscribirse en el RUC si es que deseara
solicitar la devolucin de los pagos en
exceso que venimos comentando. Como
est obligado a la inscripcin en el RUC
por el procedimiento de devolucin a
tramitar, ya no operara la prohibicin
de inscripcin en el mismo registro por
estar sujeto a retencin en la fuente en
su calidad de SND.
Finalmente, debe tomarse en cuenta lo
sealado en el D. S. N. 126-94-EF y en
el Procedimiento N. 16 del Texto nico
de Procedimientos Administrativos de
la SUNAT, aprobado por D. S. N. 057-
2009-EF, que regulan los pasos a seguir
rea Tributaria I
para la devolucin de pagos indebidos
o en exceso, para lo cual es necesario la
presentacin del Formulario N. 4949
Solicitud de devolucin.
En el marco de este procedimiento de
devolucin sera idneo que los RECDI
cuenten con un registro contable en el
que detallen las rentas que se les atribu-
yan de acuerdo con lo establecido en los
CDI vigentes en el Per y los gastos que
consideren necesarios para la ejecucin
de su actividad.
6. Conclusiones
El concepto de EP se usa en un CDI
con finalidad distinta a la que pueda
utilizarse en la legislacin nacional de
cada Estado contratante. Por lo gene-
ral, en el caso de las rentas empre-
sariales, la nocin de EP establecida
en un CDI sirve fundamentalmente
para establecer si el sujeto residente
en un Estado contratante puede ser
sometido a imposicin en el Estado
de la fuente de la renta que dicho EP
genera, mientras que en la legisla-
cin nacional del Estado contratante
normalmente sirve para establecer el
modelo de administracin del tributo,
esto es, si se aplica el pago directo
del impuesto por parte del EP o se
procede con la retencin del impuesto
en fuente.
No basta una mera utilizacin eco-
nmica en Per de servicio cuyas
prestaciones se ejecutan fuera del pas
prescindiendo del plazo de vigencia
del contrato respectivo, para sealar
que estamos ante una efectiva presen-
cia en el pas, si no que se debe de-
mostrar la permanencia en el tiempo
que podra ser continua con variada.
En el Rgimen normativo del IR
sobre EP no se ha recogido los dos
supuestos de EP objetivos sealados,
que conforme con los CDI califican
como EP cuando correspondan a un
RECDI. En tal sentido, el IR peruano
que corresponda a esos beneficios
empresariales se abonar por medio
de retencin en fuente sobre la renta
bruta.
El artculo 7 en los CDI constituye en el
Per para los RECDI no considerados
como EP segn el RLIR, un derecho
subjetivo pblico, por lo que debe ser
materia de cumplimiento irrestricto
por parte de la administracin tri-
butaria. En tal sentido, los RECDI no
considerados como EP segn el RLIR
tienen expedita la va de la solicitud
de devolucin de impuestos pagados
en exceso para poder obtener la apli-
cacin de las deducciones que corres-
ponda, por lo que deben inscribirse en
el RUC y aplicar las reglas del D. S. N.
126-2004-EF y el TUPA de la Sunat.
Actualidad Empresarial I-13
 I Actualidad y Aplicacin Prctica

Incidencia tributaria en el
retiro de bienes (Parte final)
Ficha Tcnica
Panadera los Felices SA RUC 20548723456
Autora : CPC Mara del Pilar Guerra Salvatierra(*) Calle Pablo de Olavide 169 - Callao - Lima BOLETA DE VENTA
Ttulo : Incidencia tributaria en el retiro de bienes (Parte final) 001-00003456

Fuente : Actualidad Empresarial N. 331 - Segunda Quincena de Julio 2015

Seores (es): Pablo Alegra Daz DNI: 45789455
Direccin: Calle Orin 123 San Borja Fecha: 20-07-2015
Cant. Descripcin Valor unitario Valor total
Casos prcticos del retiro de bienes 100 Pasteles 10.00 1,000.00
Transferencia a titulo gratuito
Valor de venta 1,000.00
Son: Un Mil Ciento Ochenta con IGV (18%) 180.00
00/100 Nuevos Soles Precio de venta 1,180.00
Caso N. 1 Usuario

Retiro de bienes efectuado a favor de los gerentes Panadera Los Felices SA RUC 20548723456
BOLETA DE VENTA
La empresa Panadera Los Felices SA se dedica a la fabricacin Calle Pablo de Olavide 169 - Callao - Lima
001-00003457
de tortas y pasteles dulces y salados. Para Fiestas Patrias decide
distribuir a cada uno de los gerentes de la empresa 100 de sus
Seores (es): Lucas Nores Guerra DNI: 3875677
mejores pasteles.
Direccin: Calle Chvez 123 Barranco Fecha: 20-07-2015
El costo de produccin de cada pastel es de S/. 8.00. Cant. Descripcin Valor unitario Valor total
El valor de venta de cada pastel es de S/. 10.00. 100 Pasteles 10.00 1,000.00
Transferencia a ttulo gratuito
El retiro de bienes se efecta el 20 de julio de 2015. Valor de venta 1,000.00
Son: Un Mil Ciento Ochenta con IGV (18%) 180.00
Solucin 00/100 Nuevos Soles Precio de venta 1,180.00
Usuario
a. Comprobante de pago
Por dicho retiro de bienes, se debe emitir un comprobante de b. Base imponible para la emisin del comprobante de
pago a cada uno de los gerentes. Como se trata de personas pago
naturales, se debe emitir una boleta de venta por cada uno
de ellos, la misma que estar gravada con el impuesto general Tratndose del retiro de bienes, la base imponible ser fijada de
a las ventas. acuerdo con las operaciones onerosas efectuadas por el sujeto
con terceros, en su defecto se aplicar el valor de mercado.
Base legal
artculo 2, numeral 3 del Reglamento de la Ley del IGV Base legal
artculo 15 de la Ley del IGV
Asimismo, se debe tener en cuenta que dichos comprobantes
de pago deben incluir la leyenda TRANSFERENCIA GRATUITA. c. Registro de ventas
Base legal En el registro de ventas se considera una venta regular, a efectos
artculo 8 del Reglamento de comprobantes de pago del IGV.

Formato 14.1: registro de ventas e ingresos

Periodo: julio 2015

RUC: 20548723456
Apellidos y nombres, denominacin o razn social: Panadera Los Felices SA
Comprobante de pago o Importe
Informacin del cliente
documento B. I. de la total del
Fecha de IGV y/o
Documento de identidad
Apellidos y nombres, operacin compro-
emisin Tipo N. IPM
Nmero denominacin o razn gravada bante de
(tabla 10) Serie Tipo (tabla 2) Nmero pago
social
001 05-07-15 01 001 001850 06 20547895236 Los Arbustos EIRL 1,000.00 180.00 1,180.00
002 05-07-15 01 001 001851 06 10414446635 Marisol Guevara Agapito 500.00 90.00 590.00
003 10-07-15 01 001 001852 06 20888456325 Los Gorditos SA 20,000.00 3,600.00 23,600.00
004 20-07-15 02 001 03456 01 45789455 Pablo Alegra Daz 1,000.00 180.00 1,180.00
005 20-07-15 02 001 03457 01 3875677 Ana Nores Guerra 1,000.00 180.00 1,180.00
Totales 23,500.00 4,230.00 27,730.00

(*) Contadora pblica colegiada de la Universidad Particular Ricardo Palma. Asesora tributaria en Actualidad Empresarial. Ex asesora tributaria en la Divisin Central de Consultas de la Superintendencia Nacional de Aduanas y
Administracin tributaria (SUNAT). Coautora del libro Cierre Contable y Tributario 2014. Expositora de temas tributarios a nivel nacional.

I-14 Instituto Pacfico N. 331 Segunda Quincena - Julio 2015

 rea Tributaria I
d. Registro y declaracin en el PDT 621
En el PDT 621 tendremos una diferencia al registrar la base im-
ponible tanto para el pago del IGV como para el pago a cuenta Caso N. 2
del impuesto a la renta, pues el retiro de bienes si bien es cierto
est gravado con el IGV, en la determinacin del pago a cuenta
del impuesto a la renta se debe tener en cuenta lo establecido Entrega de canastas navideas
en el artculo 85 de la Ley del impuesto a la renta, lo cual im- La empresa Los Afanosos SA decide en diciembre entregar a sus
plica la identificacin de los ingresos gravables devengados en trabajadores canastas navideas. La empresa cuenta solo con
el mes de julio. Es por ello que el retiro de bienes (transferencia 10 trabajadores.
a ttulo gratuito) no grava impuesto a la renta, pues no hay
reconocimiento del ingreso correspondiente. Para ello, adquiere 10 canastas navideas, las cuales estn
valorizadas en S/. 200.00 ms IGV.
Para efectos del impuesto general a las ventas
Concepto Base imponible IGV
Solucin
Ventas del periodo 21,500.00 3,870.00 a. Comprobante de pago
Retiro de bienes 2,000.00 360.00
Por dicho retiro de bienes, se debe emitir un comprobante de
Total IGV de ventas 23,500.00 4,230.00
pago a cada uno de los trabajadores. Como se trata de personas
naturales sin negocio, se debe emitir una boleta de venta por
Para efectos del pago a cuenta del impuesto a la renta cada uno de ellos, la misma que estar gravada con el impuesto
Concepto Base imponible 1.5%
general a las ventas.
Ventas del periodo 21,500.00 322.50 Base legal
Total pago a cuenta IR 21,500.00 322.50 artculo 2, numeral 3 del Reglamento de la Ley del IGV
Asimismo, se debe tener en cuenta que dichos comprobantes
de pago deben incluir la leyenda TRANSFERENCIA GRATUITA.
Base legal
artculo 8 del Reglamento de comprobantes de pago
Para efectos del caso prctico, solo adjuntaremos una boleta de
venta como referencia, teniendo en cuenta que deben emitirse
por cada trabajador.

Los Afanosos SA RUC 20765206783

Calle Los Cedros 238 - Chorrillos - Lima BOLETA DE VENTA
001-00003456

Seores (es): Alejandra Lagos Daz DNI: 07552355

Direccin: Calle Alameda 123 Lince Fecha: 20-12-2014

Cant. Descripcin Valor unitario Valor total

1 Canasta navidea 200.00 200.00
Transferencia a ttulo gratuito
Valor de venta 200.00
Son: Doscientos Treinta y Seis con IGV (18%) 36.00
00/100 Nuevos Soles Precio de venta 236.00
Usuario

b. Base imponible para la emisin del comprobante de

A pesar de que el mismo PDT 621 nos indicar dicho mensaje,
nos permitir grabar la informacin sin problemas:
pago
Tratndose del retiro de bienes, la base imponible ser fijada de
acuerdo con las operaciones onerosas efectuadas por el sujeto
con terceros, en su defecto se aplicar el valor de mercado.
Base legal
artculo 15 de la Ley del IGV
Asimismo, en los casos en que no sea posible aplicar el valor
de mercado en el retiro de bienes previsto en el primer prrafo
del artculo 15 de la ley, la base imponible ser el costo de
produccin o adquisicin del bien segn corresponda.
Base legal
artculo 5, numeral 6 del Reglamento de la Ley del IGV

c. Registro de ventas
En el registro de ventas, se considera una venta regular, a efectos
del IGV.

N. 331 Segunda Quincena - Julio 2015 Actualidad Empresarial I-15

 I Actualidad y Aplicacin Prctica
Formato 14.1: registro de ventas e ingresos

Periodo: diciembre 2014

RUC: 20765206783
Apellidos y nombres, denominacin o razn social: Los Afanosos SA
Comprobante de pago o Importe
Informacin del cliente
documento B. I. de la total del
Fecha de IGV y/o
Documento de identidad Apellidos y nombres, operacin compro-
emisin Tipo N. IPM
Nmero denominacin o razn gravada bante de
(tabla 10) Serie Tipo (tabla 2) Nmero pago
social
001 01-12-14 01 001 000051 06 20547895236 Los Arbustos EIRL 2,000.00 360.00 2,360.00
002 02-12-14 01 001 000052 06 10414446635 Marisol Guevara Agapito 1,200.00 216.00 1,416.00
003 05-12-14 01 001 000053 06 20888456325 Los Gorditos SA 2,500.00 450.00 2,950.00
004 10-12-14 01 001 000054 06 20456288941 Los Rodhitos SA 1,000.00 180.00 1,180.00
005 15-12-14 01 001 000055 06 10652278922 Susana lvarez Soria 2,000.00 360.00 2,360.00
006 31-12-14 01 001 000056 06 20546662113 Las Casitas SRL 100.00 18.00 118.00
008 31-12-14 02 001 000025 01 07552355 Alejandra Lagos Durn 200.00 36.00 236.00
009 31-12-14 02 001 000026 01 25784422 Andrea Daz lvarez 200.00 36.00 236.00
010 31-12-14 02 001 000027 01 25849933 Ernesto Vento Jimnez 200.00 36.00 236.00
011 31-12-14 02 001 000028 01 08452212 Julia Torres Daz 200.00 36.00 236.00
012 31-12-14 02 001 000029 01 52001236 Camila Laos Torres 200.00 36.00 236.00
013 31-12-14 02 001 000030 01 00542236 Francisco Garca Or 200.00 36.00 236.00
014 31-12-14 02 001 000031 01 08456325 Pilar Gmez Prez 200.00 36.00 236.00
015 31-12-14 02 001 000032 01 56213345 David Lpez Ramos 200.00 36.00 236.00
016 31-12-14 02 001 000033 01 85214466 Gabriela Castro Ruiz 200.00 36.00 236.00
017 31-12-14 02 001 000034 01 07892231 Magaly Montes Ramos 200.00 36.00 236.00
Total 10,800.00 1,944.00 12,744.00

d. Registro y declaracin en el PDT 621

En el PDT 621 tendremos una diferencia al registrar la base
imponible para el pago del IGV como para el pago a cuenta del
impuesto a la renta, pues el retiro de bienes si bien es cierto est
gravado con el IGV, en la determinacin del pago a cuenta del
impuesto a la renta, se debe tener en cuenta lo establecido en
el artculo 85 de la Ley del impuesto a la renta, lo cual implica
la identificacin de los ingresos gravables devengados en el mes
de diciembre. Es por ello que el retiro de bienes (transferencia
a ttulo gratuito) no grava impuesto a la renta, pues no hay
reconocimiento del ingreso correspondiente.
Para dicho registro es conveniente tomar en cuenta lo siguiente:

Para efectos del impuesto general a las ventas

Concepto Base imponible IGV
Ventas del periodo 8,800.00 1,584.00
Retiro de bienes 2,000.00 360.00
Total IGV de ventas 10,800.00 1,944.00

Para efectos del pago a cuenta del impuesto a la renta

Concepto Base imponible 1.5%
Ventas del periodo 8,800.00 132.00
Total pago a cuenta IR 8,800.00 132.00

e. Otras consideraciones a tener en cuenta

La adquisicin de las canastas en nuestro caso se hace con
factura a nombre de la empresa.
El monto de la canasta se considera renta de quinta categora y
se encuentra gravada con el impuesto a la renta de quinta
categora, al considerarse remuneracin computable segn
el inciso a) del artculo 34 de la Ley del impuesto a la renta
D. S. 054-99-EF.
Para efecto de aportes y contribuciones sociales, no se encuentra
gravada puesto que no califica como remuneracin computable,
como se seala en el inciso d) del artculo 19 de la Ley de
CTS - D. S. 001-97-TR- Decreto Legislativo N. 650 y en
el artculo 7 de la Ley de Productividad y Competitividad
Laboral Decreto Legislativo N. 728 D. S. 003-97-TR.

I-16 Instituto Pacfico N. 331 Segunda Quincena - Julio 2015


A efectos de las remuneraciones tanto en la boleta de pago
como en la planilla correspondiente se debe considerar el
valor de la canasta navidea, haciendo referencia al con-
cepto, afectndola solo para el clculo de las retenciones
de quinta categora del impuesto a la renta.
Con respecto al IGV es deducible el crdito fiscal por la
compra de los productos a ser obsequiados que consten en
las facturas de adquisicin, puesto que esta entrega al ser
considerada como retiro de bienes es una operacin gravada
con el IGV, de acuerdo con los artculos 3 y 18 de la Ley del
IGV (D. S. N. 055-99-EF), artculo 2 del Reglamento del IGV
(D. S. 136-96-EF) y RTF N. 672-4-99.
Asimismo, para sustentar la fehaciencia de la operacin,
es conveniente que la empresa cuente con un listado
de los 10 trabajadores beneficiados con dichas canastas
navideas. En dicho listado (que cada trabajador debe
firmar como conformidad de la recepcin de su canasta)
se debe consignar los nombres, apellidos y DNI de cada
trabajador.
rea Tributaria I
b. Base imponible para la emisin del comprobante de
pago
Tratndose del retiro de bienes, la base imponible ser fijada de
acuerdo con las operaciones onerosas efectuadas por el sujeto
con terceros, en su defecto se aplicar el valor de mercado.
Base legal
artculo 15 de la Ley del IGV
c. Registro y declaracin en el PDT 621
En el PDT 621 tendremos una diferencia al registrar la base
imponible para el pago del IGV como para el pago a cuenta del
impuesto a la renta, pues el retiro de bienes si bien es cierto est
gravado con el IGV, en la determinacin del pago a cuenta del
impuesto a la renta, se debe tener en cuenta lo establecido en
el artculo 85 de la Ley del impuesto a la renta, lo cual implica
la identificacin de los ingresos gravables devengados en el
mes de abril. Es por ello que el retiro de bienes (transferencia
a ttulo gratuito) no grava impuesto a la renta, pues no hay
reconocimiento del ingreso correspondiente.
Para dicho registro es conveniente tomar en cuenta lo siguiente:

Para efectos del impuesto general a las ventas

Caso N. 3 Concepto Base imponible IGV
Ventas del periodo 12,000.00 2,160.00
Retiro de bienes 2,500.00 450.00
Total IGV de ventas 14,500.00 2,610.00
Obsequio
El gerente general de la empresa Los Computarizados SA, em-
presa dedicada a la comercializacin de tablets, decide obse- Para efectos del pago a cuenta del impuesto a la renta
quiarle a un cliente muy importante una tablet con motivo de su
Concepto Base imponible 1.5%
cumpleaos. El valor en el mercado de dicha tablet asciende a
Ventas del periodo 12,000.00 180.00
S/. 2,500.00. Asimismo su costo en krdex asciende a
S/. 1,500.00. Total pago a cuenta IR 12,000.00 180.00

Solucin

a. Comprobante de pago
Por dicho retiro de bienes, se debe emitir un comprobante de
pago a dicho cliente. Como se trata de una persona natural sin
negocio, se debe emitir una boleta de venta la misma que estar
gravada con impuesto general a las ventas.
Base legal
artculo 2, numeral 3 del Reglamento de la Ley del IGV
Asimismo, se debe tener en cuenta que dichos comprobantes
de pago deben incluir la leyenda TRANSFERENCIA GRATUITA.
Base legal
artculo 8 del Reglamento de comprobantes de pago

Los Computarizados SA RUC 20566934509

Av. Central 334 - San Isidro - Lima BOLETA DE VENTA
001-00003456

Seores (es): Sr. Alejandro Lpez Gil DNI: 09335678

Direccin: Jr. Estrella 450 Miraflores Fecha: 23.04.2015

Cant. Descripcin Valor unitario Valor total

1 Tablet 2,500.00 2,500.00
Transferencia a ttulo gratuito
Valor de venta 2,500.00
Son: Dos Mil Novecientos Cincuenta IGV (18%) 450.00
con 00/100 Nuevos Soles Precio de venta 2,950.00
Usuario

N. 331 Segunda Quincena - Julio 2015 Actualidad Empresarial I-17

 I Actualidad y Aplicacin Prctica
Casos prcticos de retenciones mensuales sobre
la renta de quinta categora en el 2015 (Parte 1)
Ficha Tcnica
Autor : Jorge Ral Flores Gallegos(*)
Ttulo : Casos prcticos de retenciones mensuales
sobre la renta de quinta categora en el 2015
(Parte 1)
Fuente : Actualidad Empresarial N. 331 - Segunda
Quincena de Julio 2015
1. Introduccin
Una de las consultas ms recurrentes es
aquella sobre el clculo de la retencin
de las rentas de quinta categora que
perciben los trabajadores, y que todas las
personas naturales y jurdicas o entidades
pblicas o privadas que los paguen estn
obligadas a retener mensualmente sobre
las remuneraciones conforme con el man-
dato del artculo 75 del TUO de la Ley de
impuesto a la renta1 (LIR, en adelante).
El presente artculo tiene por objetivo dar
algunos criterios para realizar y/o verificar
que los clculos de las retenciones de
renta de quinta categora son realizados
de forma correcta a fin de evitar riesgos
tributarios.
2. Criterios de clculo
Se debe tener en cuenta los siguientes
criterios:
Cada mes es una historia diferente
El clculo de la retencin sobre las rentas
de quinta categora que se realiza en
cada uno de los meses del ejercicio fiscal
en curso es una historia diferente, ya
que puede modificarse la remuneracin
ordinaria o percibir una suma extraordi-
naria que hagan de la retencin un acto
nico. En cada uno de dichos meses ese
clculo no opera de la misma forma
porque la frmula de clculo cambia, sea
por el nmero del cociente, el monto de
deduccin de las retenciones efectuadas
de los meses anteriores, por descuentos
que el empleador aplica al trabajador
por tardanzas, por las horas extras que
recibe, las comisiones que se le otorga,
los aumentos o disminuciones de las
remuneraciones que opera, etc. Este
punto no es menor ya que si seguimos el
orden formal de clculo de la retencin
(*) Abogado por la Facultad de Derecho de la Pontificia Universidad
Catlica del Per.
1 El Texto nico Ordenado de la Ley de Impuesto a la Renta fue
aprobado por el Decreto Supremo N. 179-2004-EF, publicado en
el diario oficial El Peruano el 08-12-2004.
I-18 Instituto Pacfico
dispuesto en el artculo 402 del Regla-
mento3 de la LIR evitaremos el riesgo
tributario por clculos equivocados.
As, se debe tener claro que efectuar
clculos uniformes en una hoja Excel a
lo largo de los meses del ao en curso es
una idea que nos puede generar clculos
errneos.
Por ello, cul sera la consecuencia de
no seguir el orden formal de clculo de
la retencin? La consecuencia inmediata
es realizar errneamente clculos de re-
tenciones de rentas de quinta en exceso
o en defecto.
Por ejemplo, en el caso de que resulte en
exceso, el agente de retencin no come-
ter alguna infraccin tributaria dada la
naturaleza de anticipo o pago a cuenta
de la obligacin de pago del impuesto
declarado, lo cual puede regularizar en
el mes de diciembre efectuando el ajuste
respectivo, evitndose as realizar recti-
ficaciones de la PDT Planilla Electrnica
PLAME.
No obstante, el perjuicio ante una reten-
cin en exceso es al trabajador en primer
lugar pero tambin a la empresa, sobre
todo cuando se detecta el clculo errneo
de la retencin pasado el ejercicio fiscal
de la obligacin, ya declarado y pagado
a la administracin tributaria.
As por ejemplo, se descubre que en la
determinacin del ejercicio fiscal 2014
del trabajador se efectu una retencin
en exceso de los periodos 06/2014,
07/2014 y 08/2014 recin en mayo de
2015, generando una contingencia a la
empresa cuando ya aplic como gasto
deducible ese exceso en la presentacin
de la Declaracin jurada anual de tercera
categora del 2014, adems de la devolu-
cin al trabajador de dicho exceso.
En este caso, se tendra que rectificar la
Declaracin jurada del impuesto a la renta
anual sin perjuicio de las sanciones que
hubiera lugar como la establecida en el
numeral 1 del artculo 178 del TUO del
Cdigo tributario4 (Cdigo tributario, en
adelante) por aplicar indebidamente una
gasto como deducible indebido.
En el caso de que se hubiera generado
una retencin en defecto, es decir, menor
2 Artculo 40 del Reglamento de la LIR modificado por el artculo 10
del Decreto Supremo N. 136-2011-EF, publicado en el diario oficial
El Peruano el 09.07.2011, vigente a partir del 01-01-12.
3 Reglamento de la LIR, aprobado por el Decreto Supremo N. 122-
94-EF, publicado en el diario oficial El Peruano 21-09-94.
4 El Texto nico Ordenado del Cdigo tributario fue aprobado por el
Decreto Supremo N. 133-2013-EF, publicado en el diario oficial
El Peruano el 22-06-13.
al que estaba obligado a retener, es sus-
ceptible de ser sancionado por cometer
la infraccin tributaria establecida en el
numeral 1 del artculo 178 del Cdigo tri-
butario por declarar cifras o datos falsos,
o por el numeral 13 del artculo 177 del
mismo cdigo por no efectuar las reten-
ciones o percepciones establecidas por
ley en el caso que declare en el PLAME
sin retencin.
La administracin tributaria es muy es-
tricta cuando observa que no existe una
lnea de continuidad en las declaraciones
del PLAME detectando las retenciones
mensuales en defecto, adems ella tiene
hasta 10 aos para verificar o fiscalizar
los periodos segn el segundo prrafo del
artculo 43 del Cdigo tributario.
Observar siempre el principio de lo
percibido
El principio de lo percibido es a veces olvi-
dado cuando se calculan las retenciones de
rentas de quinta categora por la misma pro-
pensin a uniformizar el clculo a lo largo
de los periodos mensuales. Casos como ren-
tas variables, horas extras, descuentos por
tardanzas, aumentos de sueldos, el ingreso
a la empresa a medio ao por trabajadores
en su primer empleo o cuando se efectan
pagos de sumas extraordinarias, etc., todos
estos supuestos y ms hacen difcil y confuso
el clculo si no se observa el principio de
lo percibido, el cual sencillamente parte a
efectos de la retencin en el mes del pago,
el monto que efectivamente percibe o se le
dispone al trabajador.
Por ejemplo, si el trabajador desde el
periodo 01/2015 tiene una remuneracin
ordinaria de S/. 2,500, este monto ser
la base del clculo, pero si llegamos a
junio y se hace un aumento siendo en
ese momento su remuneracin ordinaria
de S/. 3,500, la proyeccin del clculo a
partir de junio hasta diciembre ser de ese
monto, sumndose las remuneraciones
efectivamente pagas de enero a mayo
con el monto de S/. 2,500 porque es lo
que efectivamente percibi el trabajador.
En el caso de que en un determinado
periodo mensual, digamos 07/2015,
un trabajador tenga una remuneracin
ordinaria segn contrato de trabajo de
S/. 3,000, pero lleg tarde cuatro das
consecutivos en el mes, efectundose un
descuento de S/. 90, el trabajador por el
criterio de lo percibido a efectos de la
retencin de renta de quinta categora
recibe tan solo S/. 2,910. La base para la
N. 331 Segunda Quincena - Julio 2015

proyeccin hasta diciembre ser los S/. 2,910 para efectuar un
correcto clculo de la retencin de la renta de quinta.
Siguiendo el caso, el trabajador percibe S/. 2,910, pero el agente
de retencin declara en el PLAME S/. 3,000, sobre este monto
aplica gasto deducible en la Declaracin jurada anual de la renta
de tercera categora, procedimiento que es prctica recurrente en
la empresa. Entonces, la duda es cmo tratar esa diferencia la
empresa: como ingreso afecto?, como un monto reparatorio?
Por un lado, la empresa se beneficia al aumentar indebidamente
el gasto como deducible por dicha diferencia que no lo paga
al trabajador, y por otro lo tendra que tratar como ingreso, es
decir, se genera una distorsin y una grave contingencia tribu-
taria, todo ello por olvidar el principio de lo percibido para el
deudor tributario quien es el trabajador.
En el caso de las sumas extraordinarias, el punto es que en el periodo
tributario de un mes en que se dispone al trabajador, es decir, en
el mes en que efectivamente se paga al trabajador percibiendo un
reembolso, una bonificacin por productividad, o cualquier otro
monto que no est exonerado o inafecto (como por ejemplo, los
subsidios), no se efecta la proyeccin hasta diciembre, es decir,
no forma parte de la base de la renta de quinta para aplicar la de-
duccin de las 7 UIT, sino que se sigue el procedimiento del literal
e) del artculo 40 del Reglamento de la LIR.
Al respecto, las bonificaciones extraordinarias, que son montos
residuales por la no afectacin de cargas como Essalud sobre
las gratificaciones ordinarias que percibe el trabajador en el
periodo 07/2015 y que percibir en 12/2015 en el mes en que
se paguen, no se proyectan porque son sumas extraordinarias.
No es posible que se estimen iguales a las gratificaciones de julio
y de diciembre, no existe equivalencia entre ellas; por ende, no
existen bonificaciones extraordinarias truncas como s sucede
con las gratificaciones ordinarias segn la legislacin laboral. Si
un trabajador cesa en el periodo 10/2015, no se puede esperar
que tuviera derecho a la bonificacin extraordinaria que per-
cibira en el periodo 12/2015 porque ces antes y no ocurrira
que se lo dispongan o paguen en el mes.
Por ltimo, en el caso de cese del trabajador antes del periodo
de 12/2015, se debe seguir el procedimiento establecido en
el literal d) del artculo 41 del Reglamento de la LIR. En resu-
men, el ajuste final que se opera es como si fuera el periodo
de diciembre, por lo cual si no llega a superar las 7 UIT, se
devuelve. No obstante, si el trabajador va a un empleo que le
van a duplicar o hasta triplicar el sueldo, lo recomendable es
que no se le devuelva lo retenido en los meses anteriores, ya
que con el certificado de rentas y retenciones que se emita, su
nuevo empleador seguir la posta calculando desde el periodo
de 01/2015, y en la liquidacin del periodo 12/2015 puede
resultar una alta carga tributaria. Por ello, sera recomendable
que el trabajador lo mantenga como pago a cuenta o anticipo
mensual dado que la obligacin tributaria del impuesto a la
renta es de periodicidad anual.
Exigencia del certificado de rentas y retenciones de
renta de quinta categora
Como parte de la poltica de la empresa, cuando se contrate
a un nuevo trabajador debe exigirse el certificado de rentas y
retenciones de renta de quinta categora emitido por el antiguo
empleador que corresponde al ejercicio fiscal en curso. Ello se
debe tener en cuenta, ya que las retenciones solamente co-
rresponden a pagos a cuenta, no al pago del impuesto por la
periodicidad anual del tributo, estando obligado el agente de
retencin a efectuar la regularizacin del impuesto a la renta
anual del trabajador en el periodo 12/2015.
Clculo de la retencin de renta de quinta categora
La frmula de clculo para la determinacin de la retencin
establecida en el artculo 40 del Reglamento de la LIR responde
a un artificio matemtico para los efectos de la obligacin de
retener en el mes del pago. Si fuera el caso de que se retenga
en defecto, no cabe posteriormente efectuar compensaciones
N. 331 Segunda Quincena - Julio 2015
rea Tributaria I
posteriores. Pero si se detecta el error despus de aquel periodo
ya declarado, en este supuesto se tiene que rectificar el PLAME,
pagar el tributo omitido con los intereses moratorios y pagar las
multas con los intereses moratorios que correspondan.
Caso N. 1
Al inicio del ao fiscal
El viernes 13 de febrero de 2015, el asistente del rea contable
Sr. Luciano Nexus de la empresa Lollipop 5.1 SAC advierte que
el lunes 16-02-2015 vence el plazo para la presentacin y pago
de sus obligaciones tributarias mensuales segn el ltimo dgito
de su nmero RUC por el periodo tributario 01/2015. Por ello, le
encargan efectuar el clculo de las retenciones de renta de quinta
categora de los trabajadores, pero requiere de un referente para
replicarlo en los dems trabajadores. Por ello empieza con la
remuneracin ordinaria del gerente general Sr. Augusto Magno
la cual asciende a S/. 10,000 mensuales. La consulta es cmo
determinara la retencin de renta que quinta del gerente general
de la empresa por el periodo de 01/2015?
Respuesta
De acuerdo con el artculo 40 del Reglamento de la LIR por el
periodo 01/2015 se sigue los siguientes pasos:
Primero. Proyecta la remuneracin ordinaria del periodo
01/2015 hasta diciembre:
S/. 10,000 x 12 = S/. 120,000
Segundo. Suma las dos gratificaciones ordinarias de julio y
diciembre al monto anterior.
S/. 120,000 + S/. 20,000 = S/. 140,000
Tercero. Como es el periodo tributario 01/2015, no tiene re-
muneraciones ordinarias o sumas extraordinarias efectivamente
pagadas en periodos anteriores ya que es el primer mes del ao
2015, quedando como base para la deduccin de las 7 UIT5 una
remuneracin bruta anual proyectada de S/. 140,000.
Cuarto. Deduccin de las 7 UIT para determinar una remune-
racin neta anual proyectada
S/. 140,000 (S/. 3,850 x 7) = Remuneracin neta anual proyectada
S/. 140,000 S/. 26,950 = S/. 113,050
Quinta. Para determinar el impuesto a la renta estimado sobre
la remuneracin neta anual proyectado, se tiene que aplicar las
tasas de la escala progresiva acumulativa6 establecida segn el
siguiente cuadro:
Tasas de la escala progresiva acumulativa
Hasta 5 UIT: 5 UIT 19,250 8% S/. 1,540
Ms de 5 hasta 20 UIT: 57,750 14% S/. 8,085
15 UIT
Ms de 20 hasta 35 UIT: 36,050 17% S/. 6,128.5
15 UIT
Ms de 35 hasta 45 UIT: - 20% -
10 UIT
Ms de 45 UIT: Saldo - 30% -
Remuneracin neta anual 113,050 Impuesto a la renta S/. 15,753.5
proyectada del periodo anual estimada del pe-
03/2015 riodo 01/2015
5 El valor de la unidad impositiva tributaria para el ao 2015 es de S/. 3,850.00, el cual fue aprobado por
el Decreto Supremo N. 374-2014-EF, publicado en el diario oficial El Peruano el 30-12-14.
6 Las tasas de la escala progresiva acumulativa estn reguladas en el artculo 53 de la LIR, el cual fue modificado
por el artculo 1 de la Ley N. 30296, publicada el 31-12-14, vigente el 01-01-15.
Actualidad Empresarial I-19
 I Actualidad y Aplicacin Prctica
Sexto. Como es el periodo 01/2015, no existen retenciones Quinto. Para determinar el impuesto a la renta estimado sobre
anteriores, por ello solamente se divide con un cociente de 12 el la remuneracin neta anual proyectado, se tiene que aplicar las
impuesto a la renta anual estimado. As obtenemos un impuesto tasas de la escala progresiva a acumulativa establecida segn el
a la renta fraccionado, es decir, la retencin correspondiente al cuadro siguiente:
periodo tributario 01/2015 es:
Tasas de la escala progresiva acumulativa
Hasta 5 UIT: 5 UIT 19,250 8% S/. 1,540
S/. 15,753.5 12 = S/. 1,312.8 Ms de 5 hasta 20 UIT: 15 UIT 57,750 14% S/. 8,085
Ms de 20 hasta 35 UIT: 15 UIT 57,750 17% S/. 9,817.5
Retencin del periodo 01/2015: S/. 1,313 Ms de 35 hasta 45 UIT: 10 UIT 27,300 20% S/. 5,460
Ms de 45 UIT: Saldo - 30% -
Remuneracin neta anual pro- 162,050 Impuesto a la renta S/. 24,902.5
yectada del periodo 03/2015 anual estimada del
periodo 03/2015
Caso N. 2
Sexto. Como es el periodo 03/2015, no se deducen las reten-
ciones efectuadas por los periodos 01/2015 y 02/2015, por
ello solamente se divide con un cociente de 12 el impuesto a
Cuando se paga una suma extraordinaria: participacin
la renta anual estimado. As obtenemos un impuesto a la renta
de utilidades
fraccionado, siendo la retencin correspondiente al periodo
El lunes 20 de abril de 2015, el contador general Sr. Eric Lancho tributario de 03/2015:
de la empresa KiKat 4.4 SAC revisa su agenda y se entera que el
jueves 23-04-15 vence el plazo para la presentacin y pago de S/. 24,902.5 12 = S/. 2,075.21
sus obligaciones tributarias mensuales segn el ltimo dgito de
su nmero RUC por el periodo tributario de 01/2015, entre ellos Sptimo. No obstante, como en el periodo 03/2015 el director
est el PLAME. Por ello, decide de una vez verificar los clculos ejecutivo percibi una suma extraordinaria cuyo monto es de
que realiza su sistema contable dado que en el periodo 03/2015 S/. 25,000 por participacin de utilidades, se tiene que proceder
se pagaron la participacin de utilidades, aun cuando los pro- segn el literal e) del artculo 40 del Reglamento de la Ley de
veedores le han asegurado la confiabilidad absoluta del mismo, impuesto a la renta de la siguiente forma:
no confa. Por ello necesita realizar los clculos de prueba con su
calculadora cientfica rutina que sigue desde que estuvo en la - Sumar la remuneracin neta anual proyectada con las utili-
universidad de los principales trabajadores mejor remunerados. dades efectivamente dispuestas al trabajador, as tenemos:
Por ello, quiere descartar de forma absoluta cualquier mal clculo
Remuneracin neta anual proyectada del periodo 03/2015 S/. 162,050
y evitar cualquier riesgo tributario sobre estas obligaciones. As,
Utilidades puestas a disposicin en el mes de marzo S/. 25,000
inicia la verificacin con el director ejecutivo Sr. Mximo Abril,
quien tiene una remuneracin ordinaria de S/. 13,500 y adems se Total por el periodo 03/2015 S/. 187,050
le abon una participacin de utilidades de S/. 25,000. La consulta
es cmo determino la retencin de renta de quinta categora del - Para determinar el impuesto a la renta con el monto de la
director ejecutivo de la empresa por el periodo 03/2015? participacin de utilidades percibidas en marzo por el director
ejecutivo, sobre el total se tiene que aplicar las tasas de la
Respuesta escala progresiva acumulativa, segn el siguiente cuadro:
De acuerdo con el artculo 40 del Reglamento de la LIR por el Tasas de la escala progresiva acumulativa
periodo 03/2015, se sigue los siguientes pasos: Hasta 5 UIT: 5 UIT 19,250 8% S/. 1,540
Ms de 5 hasta 20 UIT: 15 UIT 57,750 14% S/. 8,085
Primero. Se proyecta la remuneracin ordinaria del periodo Ms de 20 hasta 35 UIT: 15 UIT 57,750 17% S/. 9,817.5
03/2015 hasta diciembre. Ms de 35 hasta 45 UIT: 10 UIT 38,500 20% S/. 7,700

Ms de 45 UIT: Saldo 13,800 30% S/. 4,140

S/. 13,500 x 10 = S/. 135,000
Total 187,050 Impuesto a la renta S/. 31,282.5
proyectado incluyen-
Segundo. Suma las dos gratificaciones ordinarias de julio y do la participacin de
diciembre (ambos de S/. 13,500) al monto anterior. utilidades del periodo
03/2015

S/. 135,000 + S/. 27,000 = S/. 162,000
Tercero. Como es el periodo tributario 03/2015, se suman las
remuneraciones efectivamente pagadas de los periodos 01/2015
y 02/2015 (ambos de S/. 13,500) y se observa que el director
ejecutivo no ha percibido por dichos periodos alguna suma
extraordinaria, quedando como base para la deduccin de las
7 UIT una remuneracin bruta anual proyectada como sigue:
- Con la determinacin del impuesto a la renta estimado del
periodo 03/2015, incluyendo la participacin de utilidades
dispuestas al trabajador, a este se le resta el impuesto a la
renta anual estimado del periodo 03/2015, as tenemos:
Impuesto a la renta estimado, incluyendo participaciones de S/. 31,282.50
utilidades del periodo 03/2015
(Impuesto a la renta anual estimada del periodo 03/2015) (S/. 24,902.50)
Impuesto a la renta neto de participacin S/. 6,380

S/. 162,000 + S/. 27,000 = S/. 189,000 - Finalmente, el impuesto a la renta neto de participacin
se suma al impuesto a la renta fraccionado del periodo
Cuarto. Deduccin de las 7 UIT para determinar una remune- 03/2015. Esto da como resultado la siguiente retencin
racin neta anual proyectada correspondiente al periodo tributario del 03/2015:

S/. 6,380.00 + S/. 2,075.21 = S/. 8,455.21

S/. 189,000 (S/. 3,850 x 7) = Remuneracin neta anual proyectada
Retencin del periodo 03/2015: S/. 8,455
S/. 189,000 S/. 26,950 = S/. 162,050
Continuar en la siguiente edicin.

I-20 Instituto Pacfico N. 331 Segunda Quincena - Julio 2015


Nos Preguntan y Contestamos
Gastos no deducibles
1. Retiro de bienes
Ficha Tcnica
Autora : Pamela Prosil Montalvo
Ttulo : Gastos no deducibles
Fuente : Actualidad Empresarial N. 331 - Segunda
Quincena de Julio 2015
Consulta
La empresa TECNOFACTOS SA dedicada a la
comercializacin de artefactos elctricos,
por ocasin de Fiestas Patrias ha obsequiado
un televisor a cada uno de sus 10 mejores
trabajadores para su uso familiar. Se sabe
que el valor de cada televisor asciende a
S/. 1,800.
Valor de los televisores S/. 1,800 x 10 = S/. 18,000
IGV por retiro de bienes S/. 18,000 x 18%= S/. 3,240
Al respecto, el contador de la empresa antes
referida nos consulta:
La entrega de los 10 televisores califica como
retiro de bienes? Si as fuera, cul sera el de los mencionados artefactos.
tratamiento tributario con respecto al IGV?
2. Mermas como gasto no deducible
Consulta
La empresa BEBIDAS SRL dedicada a la pro-
duccin y comercializacin de gaseosas, se ha
percatado que en el momento de envasar la
gaseosa en botellas de vidrio, estas se quiebran
por ser muy frgiles. Del mismo modo, cuando
la empresa transporta las gaseosas para ser
comercializadas en distintos distritos de Lima,
tambin se genera la rotura de botellas.
La empresa nos comenta que existe un infor-
me tcnico realizado por un trabajador de la
empresa, que acredita que por la rotura de las
botellas de vidrio la empresa pierde aproxima-
damente S/. 2,000 anuales.
Al respecto nos consulta:
Es posible considerar las roturas de botellas de
vidrio como mermas? Si as fuera,
El gasto generado por las mermas es de-
ducible?
Respuesta
Para dilucidar la primera consulta, debemos
establecer qu se debe entender por mermas;
para tal efecto, nos remitimos al inciso c) del ar-
N. 331 Segunda Quincena - Julio 2015
Respuesta
La Ley del IGV establece en su artculo 1 que
una de las operaciones que grava el impuesto
es la venta de bienes muebles en el pas. Por
venta se debe entender que son aquellas
operaciones de transferencia a ttulo oneroso
y lo que constituya retiro de bienes.
Segn lo establecido en el literal c) del nume-
ral 3 del artculo 2 del Reglamento de la Ley
de IGV, uno de los supuestos que constituye
retiro de bienes es la entrega de bienes a los
trabajadores de una empresa cuando sean de
su libre disposicin y no sean necesarios para
la prestacin de sus servicios.
En el caso sujeto a anlisis, la empresa entrega
10 televisores, transferencia que es realizada
sin ninguna condicin. A su vez, estos televiso-
res no son necesarios para que los trabajadores
presten sus servicios, ya que sin ellos el servicio
puede ser prestado sin ningn inconveniente,
es decir, no constituye condicin de trabajo. Por
otro lado, de los datos del caso, se desprende
que los trabajadores tienen libre disposicin
En ese sentido, podemos sealar que dicha entre-
ga califica como retiro de bienes y, por tanto, la
tculo 21 del Reglamento de la Ley del impues-
to a la renta, el cual define a la merma como la
prdida fsica, en volumen, peso o cantidad de
las existencias, ocasionadas inherentemente a
su naturaleza o al proceso productivo.
Al respecto, el Tribunal fiscal en la RTF
N. 6597-5-2005 ha establecido que las
mermas consideradas como prdidas norma-
Mermas normales
Son las mermas que son inevitables, las cuales tienen
relacin directa con el proceso productivo o de comer-
cializacin y que dependen primordialmente de las
caractersticas del bien o material utilizado.
De lo antes acotado, podemos concluir que las
roturas de botellas de vidrio producto del en-
vasado y del transporte califican como merma;
las primeras sern mermas normales e inevita-
bles y las segundas sern mermas anormales
o evitables.
Respecto de la segunda consulta, el inciso f)
del artculo 37 de Ley del impuesto a la renta
establece que son deducibles como gasto las
mermas y los desmedros. Ahora bien, veamos
si las mermas del caso sujeto a anlisis son
deducibles.
rea Tributaria I
Nos Preguntan y Contestamos
empresa deber asumir el pago del IGV, as como
emitir el comprobante de pago1 respectivo.
Asimismo, respecto del impuesto a la renta,
los S/. 3,240 que constituyen el IGV que grava
el retiro de bienes, no podr ser considerado
como costo o gasto para la empresa que rea-
liza el retiro de bienes; ya que as lo seala el
inciso k) del artculo 44 de la Ley del impuesto
a la renta.
Respecto de los S/. 18,000 que constituyen el
valor de mercado de los televisores, tampoco
podrn ser deducibles debido que el inciso d)
del artculo 44 de la Ley del impuesto a la renta,
establece que no son deducibles aquellos des-
embolsos por donaciones y cualquier otro acto
de liberalidad en dinero o en especie. De ello se
concluye que la entrega de televisores efectuados
por TECNOFACTOS SA a sus trabajadores no
constituye un gasto deducible, debido a que es
un acto de liberalidad de la empresa.
1 Segn el numeral 1 del artculo 6 del Reglamento de comprobantes
de pago, estn obligados a emitir comprobantes de pago, las per-
sonas naturales o jurdicas () que realicen trasferencia de bienes
a ttulo gratuito u oneroso. En tal sentido, la obligacin de emitir
comprobantes de pago tambin se da en el supuesto de retiro de
bienes, en cuyo caso se debe consignar en el comprobante de pago
la leyenda TRANSFERENCIA GRATUITA.
les e inevitables del negocio se integran al
costo del bien o servicio producido, mientras
que las anormales (evitables) y las que se
generan fuera del proceso productivo sern
registradas como un gasto.
Por ello, se desprende que existir dos tipos
de mermas:
Mermas anormales
Son las mermas que se generan por la negligencia y se
generan fuera del proceso productivo. Estas mermas
pueden ser evitadas como consecuencia de una buena
y eficiente utilizacin de los bienes o materiales.
Las botellas de vidrio quebradas como conse-
cuencia del envasado de las gaseosas, no sern
consideradas como gasto deducible, debido a
que dichas mermas sern consideradas como
costo de las gaseosas, ya que la rotura de las
botellas se dieron en el proceso productivo, lo
cual constituye una merma normal y por tanto
no deducible como gasto, as lo estableci el
Tribunal Fiscal en la RTF antes glosada.
Las botellas de vidrio quebradas en el transpor-
te para su comercializacin, si bien constituyen
mermas que se generaron fuera del proceso
Actualidad Empresarial I-21
 I Nos Preguntan y Contestamos
productivo, tampoco sern deducibles, dado
que el inciso f) del artculo 37 de la LIR es-
tablece que para que las mermas sean gasto
deducible deben ser debidamente acreditadas;
y la forma de acreditar debidamente es siguien-
do los parmetros establecidos en el inciso
c) del artculo 21 del Reglamento de la LIR,
esto es, debe ser emitido por un profesional
independiente, competente y colegiado o por
el rgano tcnico correspondiente y debe con-
tener como mnimo la metodologa empleada
y las pruebas realizadas.
3. Gastos no sustentados con comprobantes de pago
Consulta
Samuel Montalvo, representante legal de
INDUSTRIAS MONTALVO SAC empresa que
se dedica a la venta de muebles para oficinas,
nos comenta que de enero a mayo compra
maderas a la empresa FORTE SAC. En junio su
proveedor le emite una factura por el monto
de S/. 1,000. En julio el representante legal
observa que en la factura que se le emiti
el mes pasado no se consign dentro de la
informacin impresa del comprobante el do-
micilio fiscal, la razn social o denominacin
de la empresa emisora, solo se observa que
consta el nombre comercial.
Frente a ello, el representante legal nos formula
la siguiente consulta:
El gasto que se realiza por la compra de
maderas es deducible a efectos del impuesto
a la renta?
Respuesta
Para poder determinar si la compra de made-
ras es gasto deducible por parte de la empresa,
es relevante tener en cuenta el principio de
causalidad, el cual rige la deducibilidad del
gasto.
El Tribunal Fiscal ha emitido la RTF N. 753-
3-99 en la cual precisa que La LIR recoge el
principio de causalidad como regla general
para admitir la deducibilidad o no de los gastos
y as determinar la renta neta de las empresas;
as, conforme a este principio sern deducibles
solo los gastos que cumplan con el propsito
4. Los intereses de la ONP
Consulta
La empresa Textiles Mltiples SAC tiene diez
trabajadores que estn inscritos en la Oficina
Nacional Provisional (ONP). El gerente de la
mencionada empresa nos comenta que en
marzo de 2015 ha retenido por los cuatro tra-
bajadores S/. 8,000 por este concepto. En junio
del mismo ao, recin pag la retencin, mes
en el que tambin pag S/. 300 por intereses.
Al respecto nos consultan:
Los intereses que se pagaron sern gastos de-
ducibles para efectos del impuesto a la renta?
Respuesta
Como se observa del caso, el pago de los S/. 300
nuevos soles que la empresa tuvo que abonar
I-22 Instituto Pacfico
Volviendo a nuestro caso, la empresa no podra
acreditar como gasto deducible las mermas
anormales, puesto que el informe tcnico que
acreditara la merma fue elaborado por un tra-
bajador de la empresa y no por un profesional
independiente, como lo seala la norma.
En tal sentido, el informe tcnico carece de
valor para sustentar la merma. Lo antes men-
cionado se sustenta en la RTF N. 00536-3-
2008 Respecto de las mermas se indica que
del anlisis del informe presentado se aprecia
de mantener la fuente productora de renta o
generar nuevas rentas, ().
Volviendo a nuestro caso, la compra de madera
genera un gasto, dicho gasto genera nuevas
rentas, ya que la madera constituye materia
prima indispensable para generar muebles. Se
concluye, entonces, que el gasto que se realiz
cumple el principio de causalidad, sin embargo
a pesar que cumple el principio antes mencio-
nado, no es gasto deducible. El fundamento a
esta afirmacin lo encontramos en el inciso j)
del artculo 44 de Ley del impuesto a la renta,
el cual menciona que no son deducibles para
la determinacin de la renta imponible de ter-
cera categora los gastos cuya documentacin
sustentatoria no cumplan con los requisitos
y caractersticas mnimas establecidos por el
Reglamento de comprobantes de pago.
En ese sentido, el Tribunal Fiscal en la RTF
N 1377-1-2007 ha precisado que la exigencia
de deducir del impuesto a la renta los gastos que se
encuentren sustentados en comprobante de pago
emitidos de conformidad con las disposiciones
establecidas en el Reglamento de comprobantes
de pago es aplicable en el caso de operaciones
respecto de las cuales exista la obligacin de emitir
dichos documentos. En caso contrario, el susten-
to del desembolso podr efectuarse con otros
documentos que sustenten la contabilidad y/o se
encuentren relacionados con hechos susceptibles
de generar obligaciones tributarias
Del prrafo anterior, se entiende que los
gastos que se encuentren sustentados en
comprobantes de pago (que cumplan con los
constituye inters moratorio producto del pago
extemporneo de las retenciones por ONP.
Al remitirnos al inciso c) del artculo 44 de la
Ley del impuesto a la renta, encontramos que se
establece que uno de los supuestos para que un
gasto no sea deducible es que constituyan inte-
reses moratorios aplicables por el sector pblico.
Por lo tanto, para que los inters no sean Como se observa, la ley antes mencionada es-
deducibles, deben cumplir dos condiciones la
primera ser intereses moratorios y la segunda ser
aplicados por un organismo del sector pblico.
Por lo antes referido, se observa que la primera
condicin se cumple en la caso sujeto anlisis,
solo faltara determinar si la ONP es un orga-
nismo pblico o no, para concluir si es o no
gasto deducible.
que no se ha precisado en qu consisti la eva-
luacin realizada, ni indica, en forma especfica,
cules fueron las condiciones en que esta fue
realizada, advirtindose ms bien que se sus-
tenta en el primer informe tcnico elaborado
por trabajador y no por un profesional inde-
pendiente, por lo que el reparo por mermas
debe mantenerse. (El subrayado es nuestro).
Podemos concluir que en el caso sujeto a con-
sulta, las mermas normales y anormales no po-
drn ser consideradas como gastos deducibles.
requisitos mnimos) son aplicables en el caso
de operaciones, respecto de las cuales exista
la obligacin de emitir dichos documentos.
Entonces para determinar si es necesario el
cumplimiento de los requisitos mnimos, se
debe determinar si el proveedor es sujeto
obligado o no.
Al remitirnos al artculo 6 del Reglamento de
comprobantes de pago, este establece que
uno de los obligados a emitir comprobantes
de pago son las personas jurdicas que reali-
zan operaciones que supongan transferencia
de un bien en propiedad. En el caso sujeto
a anlisis, existe la transferencia de maderas
a ttulo oneroso, por lo cual el proveedor de
maderas es sujeto obligado a emitir compro-
bantes de pago.
A su vez, al remitirnos al Reglamento de
comprobantes de pago, observamos que en el
literal a) del numeral 1.1 del artculo 8 precisa
que la factura tiene como requisito mnimo
el identificar al emisor del comprobante de
pago, con su(s) nombre(s) y apellidos, o de-
nominacin o razn social, as tambin debe
consignarse en la factura la direccin del do-
micilio fiscal y del establecimiento donde est
localizado el punto de emisin.
En el caso sujeto a anlisis, la factura que se
emiti no cuenta con los requisitos mnimos
establecidos por ley, y como consecuencia
de esta omisin, el gasto que sustenta dicha
factura no podr ser gasto deducible a pesar de
que cumple el principio de causalidad.
Para tal efecto, al remitirnos al artculo 1 de la
Ley N. 28532, Ley que establece la reestruc-
turacin integral de la Oficina de Normaliza-
cin Previsional (ONP), se precisa que la ONP
es un Organismo Pblico Descentralizado del
Sector Economa y Finanzas, con personera
jurdica de derecho pblico interno(...).
tablece literalmente que la ONP es considerada
un rgano que pertenece al sector pblico.
Por lo expresado en lneas arriba, se puede
concluir que los intereses que paga Textiles
Mltiples SAC por no abonar la retencin en
el plazo establecido, no ser gasto deducible,
dado que se subsume a todos los supuestos de
la norma que prohbe su deduccin.
N. 331 Segunda Quincena - Julio 2015
 I rea Tributaria
A propsito del artculo 141 del Cdigo tributario
y el principio de verdad material
Ficha Tcnica
Autora : Liz Vanessa Luque Livn(*)
Ttulo : A propsito del artculo 141 del Cdigo
tributario y el principio de verdad material
RTF N. : 02637-4-2014
Fuente : Actualidad Empresarial N. 331- Segunda
Quincena de Julio 2015
1. Introduccin
La administracin tributaria sostuvo que
la demandante no demostr haber hecho
uso de los medios de pago, encontrndose
obligada a ello. Como sustento la deman-
dante exhibi, en la etapa de fiscalizacin,
las copias de las cartas cursadas a sus
proveedores solicitndole le proporcionen
los medios de pagos utilizados en la cance-
lacin de las facturas, a su vez, se ampar
en el artculo 141 del Cdigo tributario y
en el principio al debido procedimiento
y de verdad material recogido en la Ley
de procedimiento administrativo general.
Es preciso, en este punto, analizar si efec-
tivamente el demandante se encontraba
bajo los supuestos del artculo 141 del
Cdigo tributario.
2. Posicin de la recurrente
La recurrente sostiene que la administra-
cin desestima su recurso de reclamo con
una apreciacin superficial de sus funda-
mentos y de las pruebas aportadas, pese
a que en el escrito fundamentado haba
sealado que adjuntaba informacin en-
viada por el rea de ventas de la empresa
Tay Loy SA mediante la cual acredita el
pago de los comprobantes materia del
reparo tributario, con los vouchers del
citado pago, el estado de cuenta de 16
de agosto a 13 de septiembre de 2011
emitido por la Corporacin Alemar SAC,
as como el movimiento de su cuenta
corriente N. 0011-0120-000010863, y
el correo electrnico remitido a la veri-
ficadora de la administracin tributaria.
Agrega que no corresponde que la ad-
ministracin desconozca la realidad de
las operaciones, y consecuentemente, el
derecho al crdito fiscal, amparndose en
la aplicacin del artculo 141 del Cdigo
tributario cuando existen circunstancias
como las advertidas en el Acta de Pre-
sencia N. 12002337735401; por lo
que solicita la aplicacin del principio
(*) Abogada colegiada por la Universidad Nacional Federico Villarreal.
Ex funcionaria de la Sunat.
Asesora tributaria de la Revista Actualidad Empresarial.
N. 331 Segunda Quincena - Julio 2015
al debido procedimiento y el de verdad
material, y que se valoren los medios de
prueba presentados.
3. Posicin de la administracin
tributaria
La administracin seala que como resul-
tado del procedimiento de fiscalizacin
iniciado a la recurrente por el impuesto
general a las ventas de agosto de 2011 a
julio de 2012, efectu reparos al crdito
fiscal del aludido tributo y periodos, por
no utilizar los medios de pago sealados
en la Ley N. 28194.
En el presente caso, mediante Carta
N. 130023377354-01 y Requerimiento
N.os 0221130003480, notificados me-
diante ceduln el 18 de febrero de 2013,
la administracin inici el procedimiento
de fiscalizacin de las obligaciones tribu-
tarias de la recurrente por el impuesto
general a las ventas de agosto de 2011 a
julio de 2012, solicitndole diversa docu-
mentacin tributaria y contable.
Como resultado del referido procedi-
miento de fiscalizacin la administracin
emiti las Resoluciones de Determinacin
N. 024-003-0182338 a 024-003-
0182349, por saldo a favor del impuesto
general a las ventas de agosto de 2011 a
julio de 2012, por reparos al crdito fiscal
por no utilizar medios de pago.
Asimismo, emiti las Resoluciones de
Multa N.os 024-002-176533 a 024-002-
0176535, por la infraccin prevista en el
numeral 1 del artculo 178 del Cdigo
tributario, vinculada a la determinacin
del impuesto general a las ventas de
agosto, noviembre y diciembre de 2011.
Conforme se verifica del Anexo N. 1
a las Resoluciones de Determinacin
N. 024-003-0182338 a 024-003-
0182349 emitidas por saldo a favor del
impuesto general a las ventas de agosto
de 2011 a julio de 2012, de foja 131, la
administracin repar el crdito fiscal por
no haber sustentado con los medios de
pago establecidos las operaciones comer-
ciales consignadas en los comprobantes
de pago de compras observados, lo que
se detalla en el punto 3 del Resultado
del Requerimiento N. 0222130012285.
La Ley N. 28194, Ley para la lucha con-
tra la evasin y para la formalizacin de
la economa, contiene disposiciones que
regulan la utilizacin de medios de pago
para cancelar obligaciones dinerarias, a
Anlisis Jurisprudencial
fin que dichas erogaciones tengan efectos
tributarios.
Segn el artculo 3 de la aludida ley, las
obligaciones que se cumplan mediante el
pago de sumas de dinero cuyo importe
sea superior al monto a que se refiere su
artculo 4 se debern pagar utilizando los
medios de pago sealados en su artculo
5, aun cuando se cancelen mediante
pagos parciales menores a dichos montos.
De conformidad con el artculo 4 de la
citada ley, modificado por Decreto Legis-
lativo N. 975, el monto a partir del cual
se deber utilizar medios de pago es de
S/. 3,500.00 o US$ 1,000.00.
El artculo 5 de la misma ley prev que
los medios de pago a travs de empresas
del sistema financiero que se utilizaran
en los supuestos previstos en su artculo
3 son: a) depsitos en cuentas, b) giros,
c) transferencias de fondos, d) rdenes
de pago, e) tarjetas de dbito expedidas
en el pas, f) tarjetas de crdito expedidas
en el pas, y g) cheques con la clusula de
no negociables, intransferibles, no
a la orden u otra equivalente, emitidos
al amparo del artculo 190 de la Ley de
ttulos valores.
Por su parte, de acuerdo con lo dispuesto
por el artculo 141 del Texto nico Orde-
nado del Cdigo tributario, aprobado por
Decreto Supremo N. 133-2013-EF, no se
admitir como medio probatorio, bajo
responsabilidad, el que habiendo sido
requerido por la administracin durante
la verificacin y/o fiscalizacin, no hubiera
sido presentado y/o exhibido, salvo que el
deudor tributario pruebe que la omisin
no se gener por su causa o acredite la
cancelacin del monto reclamado vincula-
do a las pruebas presentadas actualizado
a la fecha de pago, o presente carta fianza
bancaria o financiera por dicho monto,
actualizada hasta por nueve meses o 12
meses tratndose de la reclamacin de
resoluciones emitidas como consecuencia
de la aplicacin de las normas de precios
de transferencia, posteriores a la fecha de
la interposicin de la reclamacin.
El numeral 7 del artculo 87 del referido
cdigo establece que los administrados
estn obligados a facilitar las labores
de fiscalizacin y determinacin que
realice la administracin y en especial
debern almacenar, archivar y conservar
los libros y registros, Ilevados de manera
manual, mecanizada o electrnica, as
como los documentos y antecedentes
Actualidad Empresarial I-23
 I Anlisis Jurisprudencial
de las operaciones o situaciones que
constituyan hechos susceptibles de
generar obligaciones tributarias o que
estn relacionadas con ellas, mientras el
tributo no est prescrito.
A efectos tributarios, los pagos por ad-
quisiciones que se efecten sin utilizar
medios de pago no darn derecho a utili-
zar el crdito fiscal respecto del impuesto
general a las ventas.
Mediante el Punto N. 02 del
Anexo N. 01 al Requerimiento
N. 0222130012285, la administracin
solicit a la recurrente que sustentara la
utilizacin de alguno de los medios de
pago previstos por el artculo 5 de la Ley
N. 28194 para cancelar las facturas, a
fin de validar la utilizacin del crdito
fiscal para efecto del impuesto general
a las ventas.
Segn se dej constancia en el Punto
N. 02 del Anexo N. 1 al Resultado del
citado requerimiento, al vencimiento del
plazo otorgado, la recurrente present
nicamente las cartas emitidas a los
proveedores, solicitando copias de los
medios de pago utilizados en la can-
celacin de los comprobantes de pago
recibidos por la compra de mercadera,
mas no la documentacin solicitada, por
lo que, conforme con lo previsto en los
artculos 4, 5 y 8 de la Ley N. 28194,
procedi a reparar el crdito fiscal del
impuesto general a las ventas de agosto
a noviembre de 2011.
4. Posicin del Tribunal Fiscal
El Tribunal Fiscal sostiene que las opera-
ciones de compra materia de observacin,
fueron pactadas por importes que supe-
ran el lmite establecido por las normas de
bancarizacin antes citadas, la recurrente
se encontraba obligada a efectuar su
cancelacin mediante cualquiera de los
medios de pago establecidos en dichas
normas; no obstante, no cumpli con sus-
tentar el cumplimiento de esta obligacin,
tal como se observa de los documentos
exhibidos en la fiscalizacin.
Asimismo, cabe sealar que en la etapa
de reclamacin la recurrente reconoci
no haber presentado durante la fisca-
lizacin la documentacin solicitada
por la administracin, sosteniendo que
el incumplimiento se debi a motivos
ajenos a su voluntad, dado que tuvo
que solicitar la informacin y documen-
tacin a sus proveedores, situacin que
segn seala acredita con el Acta de
Presencia N. 120023377354-01. Cabe
indicar que si bien en este documento
se seala que la recurrente exhibi copia
de las cartas cursadas a sus proveedores
solicitndole le proporcionen los medios
de pago utilizados en la cancelacin
de sus facturas, los documentos que
I-24 Instituto Pacfico
sustentan la utilizacin de los medios
de pago deban obrar en poder de la
recurrente y no de sus proveedores,
pues es aquella la que efecta el pago,
teniendo la obligacin de conservar los
documentos que estn relacionados con
sus obligaciones tributarias, mientras el
tributo no est prescrito, de conformidad
con lo dispuesto en el artculo 87 antes
citado, no evidencindose que hubiera
existido imposibilidad por parte de la
recurrente en la presentacin de los
medios probatorios solicitados por causa
que no le fuera imputable.
Sin perjuicio de lo sealado, los docu-
mentos presentados por el recurrente en
la instancia de reclamacin a efectos de
acreditar la utilizacin de medios de pago,
cuyas copias no permiten establecer que
los pagos efectuados a travs de depsitos
en cuenta correspondan a las compras
que constan en las facturas observadas,
pues los montos difieren de los de estas
ltimas.
Conforme con lo expuesto, la recurrente
no acredit con la documentacin co-
rrespondiente la utilizacin de medios
de pago para cancelar el monto total de
las facturas materia de reparo, a pesar de
haber sido requerido para tal fin, por lo
que el reparo se encuentra arreglado a ley
y en consecuencia, procede confirmar la
apelada en este extremo.
El numeral 1 del artculo 178 del citado
Cdigo, modificado por Decreto Legis-
lativo N. 953, seala que constituye
infraccin no incluir en las declaraciones
ingresos y/o remuneraciones y/o retri-
buciones y/o rentas y/o patrimonio y/o
actos gravados y/o tributos retenidos o
percibidos, y/o aplicar tasas o porcenta-
jes o coeficientes distintos a los que les
corresponde en la determinacin de los
pagos a cuenta o anticipos o declarar
cifras o datos falsos u omitir circunstan-
cias en las declaraciones, que influyan
en la determinacin de la obligacin
tributaria, y/o que generen aumentos in-
debidos de saldos o prdidas tributarias
o crditos a favor del deudor tributario
y/o que generen la obtencin indebida
de notas de crdito negociables u otros
valores similares.
Conforme con la Nota 21 de la referida
tabla, tratndose de tributos administra-
dos y/o recaudados por la Sunat, el tributo
omitido o el saldo, crdito u otro concep-
to similar determinado indebidamente o
prdida indebidamente declarada, ser la 1 El artculo 141 del Cdigo tributario seala lo siguiente : No se ad-
diferencia entre el tributo resultante o el
saldo, crdito u otro concepto similar o
prdida del periodo o ejercicio gravable,
obtenido por autoliquidacin o, en su
caso, como producto de la fiscalizacin,
y el declarado como tributo resultante o
el declarado como saldo, crdito u otro
concepto similar o prdida de dicho pe-
riodo o ejercicio. Para estos efectos no se
tomar en cuenta los saldos a favor de los
periodos anteriores, ni las prdidas netas
compensables de ejercicios anteriores, ni
los pagos anticipados y compensaciones
efectuadas.
Dado que las resoluciones de multa
impugnadas, se sustentan en las Resolu-
ciones de Determinacin N.os 024-003-
0182338, 024-003-0182340 y 024-
003-0182341, que han sido confirmadas
en esta instancia, procede emitir similar
pronunciamiento respecto de aquellas,
debindose confirmar la resolucin ape-
lada en este extremo.
Conviene anotar que el reparo antes
analizado no se sustenta en el cuestiona-
miento a la realidad de las operaciones
de compra aludidas, sino en no haber
acreditado la utilizacin de medios de
pago en la cancelacin de las operaciones
que constan en las facturas observadas,
por lo que el argumento expuesto por
el recurrente en dicho extremo, carece
de sustento.
5. Comentario
A nuestra opinin, el Tribunal Fiscal no
resolvi asertivamente, si bien es cierto
que el artculo 1411 del Cdigo tributa-
rio seala la imposibilidad, salvo excep-
ciones, de presentar medios probatorios
fuera de plazo, tambin es cierto que la
administracin tributaria debe verificar
plenamente los hechos que sirven de
motivo a sus decisiones para lo cual
deber actuar todas las medidas pro-
batorias necesarias autorizadas por ley,
aun cuando no hayan sido propuestas
por los administrados o hayan acordado
eximirse de ellas. En el presente caso, de
acuerdo con sus facultades, la adminis-
tracin tributaria pudo haber solicitado
al proveedor del servicio le remitiese
la informacin relevante a efectos de
poder determinar la utilizacin de los
medios de pago y no generar reparos
en el crdito fiscal.
Consideramos que en bsqueda de una
actuacin idnea y eficiente, la admi-
nistracin tributaria debe adoptar todas
las medidas que le permita abstraer cul
es la verdad material subyacente y no
conformarse con la verdad material
jurdica.
mitir como medio probatorio bajo responsabilidad, el que habiendo
sido requerido por la administracin tributaria durante el proceso de
verificacin o fiscalizacin no hubiera sido presentado y/o exhibido,
salvo que el deudor tributario pruebe que la omisin no se gener
por su causa o acredite la cancelacin del monto reclamado vinculado
a las pruebas presentadas actualizado a la fecha de pago, o presente
carta fianza bancaria o financiera por dicho monto, actualizada hasta
por nueve (9) meses o doce (12) meses tratndose de la reclamacin
de resoluciones emitidas como consecuencia de la aplicacin de las
normas de precios de transferencia, posteriores de la fecha de la
interposicin de la reclamacin.
N. 331 Segunda Quincena - Julio 2015

Sobre el crdito fiscal
Reintegro del crdito fiscal. Casos de transferencias a un precio
menor al que sirvi de base de clculo del impuesto general
a las ventas pagado en la importacin del bien.
RTF N. 02335-5-2014 (19-02-14)
Se confirma la apelada en el extremo que declar infundadas las reclamaciones
interpuestas contra resoluciones de determinacin emitidas por impuesto
general a las ventas, resoluciones de multa giradas por la infraccin tipificada
por el numeral 1) del artculo 178 del Cdigo tributario y la resolucin de
intendencia que declar procedente en parte una solicitud de devolucin.
Se seala que el 24 de julio de 2003 se importaron diversos equipos, los
que fueron transferidos el 1 de diciembre de 2003 a un precio menor al
que sirvi de base de clculo del impuesto general a las ventas pagado en
su importacin, por lo que corresponda que por dicha venta se reintegre el
crdito fiscal generado a causa de la importacin.
Se precisa que no resulta aplicable a esta venta el trato previsto para las trans-
ferencias de propiedad hechas por el arrendador al arrendatario al ejercer la
opcin de compra en un contrato de arrendamiento financiero.
Momento en el que se ejerce el derecho a utilizar el crdito
fiscal. Utilizacin de servicios.
RTF N. 03221-1-2014 (11-03-14)
Se revoca la apelada en el extremo referido al reparo al crdito fiscal por
utilizacin de servicios prestados por no domiciliados, debido a que ste se
sustenta nicamente en que el crdito fiscal originado por esta operacin
gravada con el impuesto general a las ventas deba ser ejercido por la recu-
rrente en el periodo en el que se configur el nacimiento de la obligacin
tributaria, lo que no guarda concordancia con las normas que regulan el
ejercicio del crdito fiscal, no habindose formulado observacin adicional
relacionada al cumplimiento de los requisitos sustanciales y formales para
ejercer tal derecho.
Se deja sin efecto la multa vinculada al referido reparo y se dispone la
reliquidacin de las resoluciones de determinacin impugnadas a efectos
de establecer la nueva composicin del saldo a favor del impuesto general
a las ventas de los periodos acotados.
Prorrata del crdito fiscal en el caso de reorganizacin de
sociedades.
RTF N. 04380-3-2014 (04-04-14)
Se revoca la apelada en el extremo referido al clculo de la prorrata vinculado
con el crdito fiscal derivado de los procesos de reorganizacin societaria,
atendiendo a que si bien en las normas que regulan el tratamiento del
crdito fiscal en caso de reorganizacin de sociedades no se ha dispuesto
que en el procedimiento de prorrata a cargo de la absorbente se incluyan
las operaciones de venta y exportaciones realizadas por la absorbida, ello
no puede concluirse como una restriccin a tal posibilidad, por lo que para
efecto de la prorrata debe considerarse el destino de las adquisiciones, sin
discriminar si ellas pertenecan a la absorbente o a la absorbida, atendiendo
a que el procedimiento se orienta y tiene su razn de ser en el cumplimiento
del requisito sustancial previsto por el inciso b) del artculo 18 de la Ley del
impuesto general a las ventas y en la estructura y dinmica de lo que es un
impuesto sobre el valor agregado.
Se confirma la apelada en cuanto al desconocimiento del saldo a favor del
perodo anterior en la determinacin del saldo a favor por exportacin de
Glosario Tributario
El crdito fiscal puede considerarse como costo o gasto para efectos del impuesto a la renta?
El impuesto general a las ventas no constituye gasto ni costo para efectos de la aplicacin del impuesto a la renta cuando se tenga derecho a aplicar como crdito fiscal.
Base legal:
artculo 69 de la Ley del impuesto general a las ventas
N. 331 Segunda Quincena - Julio 2015
I rea Tributaria
Jurisprudencia al Da
Jurisprudencia al Da
junio de 1997 dado que en mayo del mismo ao se determin tributo a
pagar y no saldo a favor.
Se confirma en cuanto al reparo al crdito fiscal destinado a operaciones
comunes por no ser permitido como gasto, utilizacin indebida de crdito
fiscal destinado a operaciones gravadas y operaciones comunes por servicios
prestados por no domiciliados, reparo al crdito fiscal destinado a operacio-
nes gravadas dado que en realidad estaba destinado a operaciones comunes,
modificacin de la prorrata del crdito fiscal, y reparos a las exportaciones
por diferencia de cambio y por la inclusin del flete como valor FOB, al
encontrarse todos ellos conforme a ley y no haber sido desvirtuados por
la recurrente.
Uso de medios de pago.
RTF N. 16433-10-2012 (03-10-12)
Se confirma la resolucin apelada. Se indica que de autos se desprende que
las operaciones de compra materia de observacin fueron pactadas por
importes que superan el lmite establecido por las normas de bancarizacin,
por lo que la recurrente se encontraba obligada a efectuar su cancelacin
mediante cualquiera de los medios de pago establecidos en dichas normas,
lo cual en algunos casos no se ha efectuado.
Se revoca la apelada en cuanto a un documento emitido por una entidad ban-
caria teniendo en cuenta que la administracin no ha cuestionado durante
la fiscalizacin el pago de la operacin contenida en dicho documento sino
nicamente el hecho que la recurrente no hubiera acreditado la utilizacin
de los referidos medios de pago, y dado que el emisor de tal documento es
una empresa del sistema financiero, se concluye que resulta de aplicacin
la excepcin establecida en el inciso a) del artculo 6 de la Ley N. 28194,
por lo que la recurrente no se encontraba obligada a utilizar los medios de
pago a que se refiere el artculo 5 de dicha ley respecto del mencionado
documento, correspondiendo en tal sentido levantar el reparo efectuado
a dicho documento.
Crdito fiscal por gastos por agasajo. Tipo de cambio al que
se deben emitir las notas de crdito.
RTF N. 20928-4-2012 (12-12-12)
Se revoca la apelada que declara infundada la reclamacin formulada
contra la resolucin de multa girada por la infraccin del numeral 1) del
artculo 178 del Cdigo Tributario, en aplicacin del criterio establecido
en la Resolucin de Observancia Obligatoria N. 04170-1-2011 a efectos
que la administracin reliquide el importe de la sancin excluyendo de la
determinacin del tributo omitido el reparo al crdito fiscal por gastos de
agasajo por no encontrarse arreglado a ley. Al respecto se seala que la
administracin no cuestiona la realizacin de la operacin sino su relacin
de causalidad con la generacin de la actividad gravada de la recurrente en
el entendido que el evento podra haber beneficiado a terceros adems de
la recurrente; sin embargo, ello no resulta suficiente a fin de considerar que
el gasto no guarda relacin con la actividad gravada, toda vez que no se ha
verificado si la recurrente tena trabajadores generadores de rentas de cuarta
categora como la recurrente refiere, por lo que el reparo no se encuentra
arreglado a ley. Asimismo, se confirma el reparo por tipo de cambio ya que
la recurrente anul operaciones de venta emitiendo las correspondientes
notas de crdito en moneda extranjera, a las que aplic un tipo de cambio
distinto al que corresponda a la fecha de emisin del comprobante de pago
anulado, generando ello una diferencia en la base imponible del impuesto
general a las ventas, que fue observada por la administracin, lo que se
encuentra arreglado a ley.
Actualidad Empresarial I-25
 I Indicadores Tributarios

IMPUESTO A LA RENTA Y NUEVO RUS

Indicadores Tributarios

Determinacin de las retenciones por rentas de quinta categora(1)

ENERO-MARZO
ID =R
Remuneracin mensual por el 12
nmero de meses que falte para Hasta 5 UIT
terminar el ejercicio (incluye mes 8% ABRIL
de retencin). ID =R
9
Ms de 5 UIT
MAYO-JULIO
Gratificaciones ordinarias mes de hasta 20 UIT 14% Otras
julio y diciembre. Deducciones: ID =R
- Retencin 8
Deduc- Renta
-- cin de = Ms de 20 UIT Impuesto -- de meses = ID agosto
Anual hasta 35 UIT 17% Anual anteriores
Remuneraciones ordinarias perci- 7 UIT ID
bidas en meses anteriores. - Saldos a =R
5
favor
set. - nov.
Ms de 35 UIT
hasta 45 UIT 20% ID
Gratificaciones extraordinarias, =R
4
participaciones, reintegros y
otras sumas extraordinarias R : Retenciones del mes DICIEMBRE
percibidas en meses anteriores. Ms de 45 UIT ID : Impuesto determinado
30% ID = R

Mnimo no imponible promedio para los perceptores de Rentas de Quinta Categora - Ejercicio 2015: S/.1,925.00
(Referencia: 12 remuneraciones y 2 gratificaciones en el ejercicio)

Nota: Por participacin de utilidades y sumas extraordinarias aplicar el procedimiento establecido en el inciso e) del artculo 40 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
(1) Clculo aplicable para remuneraciones no variables.

tasas DEL IMPUESTO A LA RENTA - domiciliados TABLA DEL NUEVO RGIMEN NICO SIMPLIFICADO(1)
D. LEG. N 967 (24-12-06)
2015 2014 2013 2012 2011
1. Persona Jurdica Parmetros
Cuota
Tasa del Impuesto 28% 30% 30% 30% 30% Categoras Total Ingresos Total Adquisiciones Mensual
Tasa Adicional 6.8% 4.1% 4.1% 4.1% 4.1% Brutos Mensuales Mensuales (S/.)
2. Personas Naturales (Hasta S/.) (Hasta S/.)
1 y 2 Categora 6.25% 6.25% 6.25% 6.25% 6.25% 1 5,000 5,000 20
Con Rentas de Tercera Categ. 28% 30% 30% 30% 30% 2 8,000 8,000 50
4 y 5 categ. y fuente extranjera*
3 13,000 13,000 200
Hasta 5 UIT 8% Hasta 27 UIT 15% 15% 15% 15%
Ms de 5 UIT hasta 20 UIT 14% Exceso de 27 UIT 21% 21% 21% 21% 4 20,000 20,000 400
hasta 54 UIT 5 30,000 30,000 600
Ms de 20 UIT hasta 35 UIT 17% Por exceso de 54 30% 30% 30% 30% CATEGORA* 60,000 60,000 0
UIT ESPECIAL
Ms de 35 UIT hasta 45 UIT 20% RUS
Ms de 45 UIT 30%
* Los sujetos de esta categora debern tener en cuenta lo siguiente:
* Nuevo Rgimen de acuerdo a las modificaciones de la Ley N 30296 publicada el 31.12.2014.
a. Que se dediquen nicamente a la venta de hortalizas, legumbres, tubrculos,
races, semillas y dems bienes especificados en el Apndice I de la Ley del
SUSPENSIN DE RETENCIONES Y/0 PAGOS A CUENTA IGV e ISC, realizada en mercado de abastos.
de RENTAS DE CUARTA CATEGORA(1) b. Sujetos dedicados exclusivamente al cultivo de productos agrcolas y que
vendan sus productos en su estado natural.
No deber efectuarse la retencin del Impuesto a la Renta
AGENTE c. Asimismo, debern presentar anualmente una declaracin jurada informativa
cuando los recibos de honorarios que se paguen o acrediten S/.1,500
RETENEDOR a fin de sealar sus 5 (cinco) principales proveedores, en la forma, plazos y
sean por un importe que no exceda a:
condiciones que establezca la SUNAT.
P Cuyos ingresos por renta de cuarta (art. 33 cuarta) y quinta
E S/.2,807 Importante: Los que se acojan al Nuevo RUS y no se ubiquen en alguna cate-
No estn percibidas en el mes no superen la suma de:
R obligados a gora, se encontrarn comprendidos en la categora ms alta hasta el mes que
C efectuar pa- Los directores de empresas, sndicos, mandatarios, gestores de comuniquen la que les corresponde.
E negocios, albaceas o similares, y otras rentas de cuarta (art. 33 S/.2,246
P gos a cuenta (1) Tabla de categorizacin modificada por el artculo 7 del Decreto Legislativo N 967 (24-12-06),
del Impuesto b) y quinta categora, que no superen la suma de:
T vigente a partir del 1 de enero de 2007.
O a la Renta * Se debe tener presente que si se superan estos montos, los contri-
R los siguientes buyentes se encuentran obligados a efectuar pagos a cuenta y a
E contribu- presentar la Declaracin Determinativa Mensual. tipos de cambio al cierre del ejercicio
S yentes
PDT 616- Trabajador independiente. Dlares Euros
Ao Activos Pasivos Activos Pasivos
(1) Base legal: Resolucin de Superintendencia N 002-2015/SUNAT (vigente a partir de 13.01.15). Compra Venta Compra Venta
2014 2.981 2.989 3.545 3.766
2013 2.794 2.796 3.715 3.944
2012 2.549 2.551 3.330 3.492
UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTARIA (UIT)
2011 2.695 2.697 3.456 3.688
Ao S/. Ao S/. 2010 2.808 2.809 3.583 3.758
2015 3,850 2009 3,550 2009 2.888 2.891 4.057 4.233
2008 3.137 3.142 4.319 4.449
2014 3,800 2008 3,500
2007 2.995 2.997 4.239 4.462
2013 3,700 2007 3,450 2006 3.194 3.197 4.121 4.249
2012 3,650 2006 3,400 2005 3.429 3.431 3.951 4.039
2011 3,600 2005 3,300 2004 3.280 3.283 4.443 4.497
2010 3,600 2004 3,200 2003 3.461 3.464 4.287 4.368

I-26 Instituto Pacfico N. 331 Segunda Quincena - Julio 2015

 rea Tributaria I
DETRACCIONES Y PERCEPCIONES

PORCENTAJE DE DETRACCIONES (R.S. N 183-2004/SUNAT 15.08.04) ACTUALIZADO CON LA R.S. N 343-2014/SUNAT (12.11.14)
COD. TIPO DE BIEN O SERVICIO OPERACIONES EXCEPTUADAS DE LA APLICACIN DEL SITEMA PORCENT.
VENTA (INCLUIDO EL RETIRO) DE BIENES GRAVADOS CON EL IGV
004 Recurso Hidrobiolgicos 4% (1)
005 Maz amarillo duro 4% (10)
008 Madera 4% (10)
009 Arena y piedra El Sistema no se aplicar, tratndose de las operaciones indicadas en el numeral 7.1 del artculo 7, en cualquiera de los siguientes casos: 10% (10)
010 Residuos, Subproductos, Desechos, recortes y desperdicios y formas a) El importe de la operacin sea igual o menor a S/. 700.00 (Setecientos y 00/100 Nuevos Soles), salvo en el caso que se trate de los 15% (6)
primarias derivadas de las mismas bienes sealados en los numerales 6, 16, 19 y 21 del Anexo 2.
ANEXO 2

014 Carnes y despojos comestibles b) Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio 4% (13)
vinculado con la devolucin del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios. Esta excepcin no opera cuando el adquirente
017 Harina, polvo y pellets de pescado, crustceos, moluscos y dems sea una entidad del Sector Pblico Nacional a que se refiere el inciso a) del artculo 18 de la Ley del Impuesto a la Renta. 9%
invertebrados acuticos.
031 Oro gravado con el IGV c) Se emita cualquiera de los documentos a que se refiere el numeral 6.1 del artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago, 10% (5) (10)
excepto las plizas emitidas por las bolsas de productos a que se refiere el literal e) de dicho artculo.
034 Minerales metlicos no aurferos d) Se emita liquidacin de compra, de acuerdo a lo establecido en el Reglamento de Comprobantes de Pago. 10% (7) (10)
035 Bienes exonerados del IGV 1.5% (9)
036 Oro y dems minerales metlicos exonerados del IGV 1.5% (9) (10)
039 Minerales no metlicos 10% (9) (10)
SERVICIOS GRAVADOS CON EL IGV
012 Intermediacin laboral y tercerizacin No se aplicar el sistema en cualquiera de los siguientes casos: 10% (2)
- El importe de la operacin sea igual o menor a S/.700.00.
019 Arrendamiento de bienes - Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio 10% (2)
020 Mantenimiento y reparacin de bienes muebles vinculado con la devolucin del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios, salvo que el usuario o quien encarga la 10% (10)
construccin sea una entidad del Sector Pblico Nacional.
021 Movimiento de carga - Se emita cualquiera de los documentos autorizados a que se refiere el numeral 6.1 del artculo 4 del Reglamento de Comprobantes 10% (2)
ANEXO 3

022 Otros servicios empresariales de Pago. 10% (14)

- El usuario del servicio o quien encarga la construccin tenga la condicin de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto por
024 Comisin mercantil la Ley del Impuesto a la Renta. 10% (2)
025 Fabricacin de bienes por encargo - Listado de exclusiones del Anexo 3, numeral 10 de la Res. N 183-2004/SUNAT. 10% (2)
026 Servicio de transporte de personas 10% (2)
030 Contratos de construccin 4% (12)
037 Dems servicios gravados con el IGV 10% (8)(14)

Notas
1 El porcentaje de 4% se aplicara cuando el proveedor tenga la condicin de titular del permiso de pesca de embarcacin pesquera que efecta la extraccin o descarga de los bienes y figure
como tal en el Listado de proveedores sujetos al SPOT con el porcentaje de 4% que publique la SUNAT; en caso contrario, se aplica el porcentaje de 10%.
Porcentaje modificado por el artculo 2 de la Resolucin de Superintendencia N 343-2014/SUNAT publicada el mircoles 12 de noviembre del 2014, vigente a partir del 01.01.2015.
2 Porcentaje modificado por el artculo 4 de la Resolucin de Superintendencia N 343-2014/SUNAT publicada el mircoles 12 de noviembre del 2014, vigente a partir del 01.01.2015.
3 La inclusin de este numeral en el Anexo 2 mediante la R.S. N 178-2005/SUNAT (22-09-05) se aplicar de la siguiente forma:
- Tratndose de la venta gravada con IGV y el retiro considerado venta a que se refieren los incisos a) y b) del num. 2.1 del art. 2: a las operaciones respecto de las cuales no hubiera nacido la
obligacin tributaria al 01-10-05.
- Tratndose de los traslados a que se refiere el inciso c) del num. 2.1 del art. 2: a aquellas que se produzcan a partir del 01-10-05.
4 Incluidos mediante R.S. N. 258-2005/SUNAT del 29-12-05 se aplicarn respecto de aquellas operaciones cuyo nacimiento de la obligacin tributaria respecto al IGV se produzca a partir del
1 de febrero de 2006.
Porcentaje modificado por el artculo 4 de la Resolucin de Superintendencia N 343-2014/SUNAT publicada el mircoles 12 de noviembre del 2014, vigente a partir del 01.01.2015.
5 Incluido por el artculo 1 de la R.S N 294-2010/SUNAT(31.10.10) vigente a partir del 01.12.10.
6. Vigente a partir del 01 de marzo de 2011 Res. N 044-2011/SUNAT (22.02.11) hasta el 28.02.11 se aplicaba la tasa de 10%.
7. Vigente a partir del 1 de abril de 2011 Res. N 037-2011/SUNAT (15.02.11).
8. Vigente a partir del 02 de abril de 2012 Res. N 063-2012/SUNAT (29.03.12).
9. Incorporado por el artculo II de la R.S. N 249-2012/SUNAT (30.10.12) vigente a partir del 01.11.12.
10. Porcentaje modificado por el artculo 2 de la Resolucin de Superintendencia N 343-2014/SUNAT publicada el mircoles 12 de noviembre del 2014, vigente a partir del 01.01.2015.
11. Porcentaje modificado por el inciso a) del artculo 4 de la Res. N 265-2013/SUNAT (01.09.13), vigente a partir del 01.11.13.
12. Porcentaje modificado por el artculo 4 de la Res. N 343-4014/SUNAT (12.11.14) vigente a partir del 01.01.15.
13. Incorporado por el artculo 1 de la Res. N 019-2014/SUNAT (23.01.14), vigente a partir del 01.03.14.
14. Porcentaje modificado por la Res. N 203-2014/SUNAT (28.06.14), vigente a partir del 01.07.14.

SPOT APLICABLE AL TRANSPORTE DE BIENES REALIZADO POR VA TERRESTRE (R. s. N 073-2006/SUNAT 13-05-06)(1)
Operaciones sujetas al sistema Operaciones exceptuadas de la aplicacin del sistema Porcentaje
No se aplicar el sistema en los siguientes casos:
El servicio de transporte reali- - El importe de la operacin o el valor referencial sea igual o menor a S/.400.00.
zado por va terrestre gravado - Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio vinculado con la devolucin 4%
con IGV. del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios. Salvo cuando el usuario sea una entidad del Sector Pblico Nacional.
- El usuario del servicio tenga la condicin de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto por la Ley del Impuesto a la Renta.
(1) Aplicable para operaciones cuya obligacin tributaria del IGV se genere a partir del 1 de octubre de 2006 (Res. de S. N 158-2006/SUNAT, publicado el 30-09-06). Excepto para aquellos servicios de transporte de bienes que tengan como punto de origen y/o destino
los departamentos de Arequipa, Moquegua, Tacna y Puno, para los cuales se aplica a partir del 01-12-06.

DETERMINACIN DEL IMPORTE DE LA PERCEPCIN RELACIN DE BIENES CUYA VENTA SE ENCUENTRA

DEL IGV APLICABLE A LA IMPORTACIN DE BIENES(1) SUJETA AL RGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV
Apndice 1 Ley N 29173 Rgimen de Percepciones del IGV (23.12.07)
actualizado con el D.S. N 317-2014 (21.12.14)
Determinacin del monto de la percepcin aplicando porcentajes sobre el monto de la operacin
Referencia Bienes comprendidos en el rgimen
Condicin Porcent. 1 Harina de trigo o de morcajo Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
(tranquilln) 1101.00.00.00
Cuando el importador, a la fecha en que se efecta la numeracin de la DUA o DSI: 2 Agua, incluida el agua mineral, natural o Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
1. Tenga domicilio fiscal no habido de acuerdo con las normas vigentes. artificial y dems bebidas no alcohlicas subpartidas nacionales: 2201.10.00.11/2201.90.00.10 y
2201.90.00.90/ 2202.90.00.00
2. La SUNAT hubiera comunicado o notificado la baja de su inscripcin en el RUC y dicha 3 Cerveza de malta Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
condicin figure en los registros de la Administracin tributaria. 10% 2203.00.00.00
3. Hubiera suspendido temporalmente sus actividades y dicha condicin figure en los 4 Gas licuado de petrleo Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
registros de la Administracin tributaria. subpartidas nacionales: 2711.11.00.00/2711.19.00.00
5 Dixido de carbono Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
4. No cuente con nmero de RUC o tenindolo no lo consigne en la DUA o DSI. 2811.21.00.00
5. Realice por primera vez una operacin y/o rgimen aduanero. 6 Poli (tereftalato de etileno) sin adicin Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
6. Estando inscrito en el RUC no se encuentre afecto al IGV. de dixido de titanio, en formas 3907.60.00.10
primarias
Cuando el importador nacionalice bienes usados. 5% 7 Envases o prefomas, de poli (tereftalato Slo envases o preformas, de poli (tereftalato de etileno),
Cuando el importador no se encuentra en ninguno de los supuestos arriba sealados. de etileno) (PET) comprendidos en la subpartida nacional: 3923.30.90.00
3.5%
8 Tapones, tapas, cpsulas y dems Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
dispositivos de cierre 3923.50.00.00
(1) Inciso b) Segunda Disposicin Transitoria Ley N 29173 Rgimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08. 9 Bombonas, botellas, frascos, bocales,
tarros, envases tubulares, ampollas y
dems recipientes para el transporte
Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
RGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV APLICABLE o envasado, de vidrio; bocales para
conservas, de vidrio; tapones, tapas y subpartidas nacionales: 7010.10.00.00/7010.90.40.00
A LA ADQUISICIN DE COMBUSTIBLE(1) dems dispositivos de cierre, de vidrio.

Comprende Percepcin 10 Tapones y tapas, cpsulas para botellas, Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
tapones roscados, sobretapas, precintos subpartidas nacionales:
y dems accesorios para envases, de
La adquisicin de Los sealados en el numeral 4.2 del artculo 4 del Regla- Uno por 8309.10.00.00 y 8309.90.00.00
metal Comn.
combustibles lqui- mento para la Comercializacin de Combustibles Lquidos y ciento (1%) 11 Trigo y morcajo (tranquilln). Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
dos derivados del otros Productos derivados de los Hidrocarburos aprobados sobre el subpartidas nacionales:
petrleo, que se en- por Decreto Supremo N 045-2001-EM y normas modifi- precio de 1001.10.10.00/1001.90.30.00
cuentren gravadas catorias, con excepcin del GLP (Gas Licuado de Petrleo). venta 12 Bienes vendidos a travs de catlogos Bienes que sean ofertados por catlogo y cuya adquisicin
con el IGV. se efecte por consultores y/o promotores de ventas del
agente de percepcin
(1) Inciso a) Segunda Disposicin Transitoria. Ley N 29173 Rgimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08. (*) Bienes excluidos del 13 al 41 por el Decreto Supremo 317-2014/EF. Publicada el 21.11.14 vigente a partir del 01.01.15

N. 331 Segunda Quincena - Julio 2015 Actualidad Empresarial I-27

 I Indicadores Tributarios

LIBROS Y REGISTROS CONTABLES Y PLAZO MXIMO DE ATRASO

LIBROS Y REGISTROS CONTABLES Y PLAZO MXIMO DE ATRASO
PLAZOS DE ATRASO DE LOS LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS(1)
Acto o circunstancia que determina el inicio del plazo
CDIGO LIBRO O REGISTRO VINCULADO A ASUNTOS TRIBUTARIOS Mximo atraso permitido
para el mximo atraso permitido
1 LIBRO CAJA Y BANCOS Tres (3) meses Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se
realizaron las operaciones relacionadas con el ingreso o salida
del efectivo o equivalente del efectivo.
2 LIBRO DE INGRESOS Y GASTOS Diez (10) das hbiles Tratndose de deudores tributarios que obtengan rentas de se-
gunda categora: Desde el primer da hbil del mes siguiente a
aqul en que se cobre, se obtenga el ingreso o se haya puesto
a disposicin la renta.
3 LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES Tratndose de deudores tributarios pertenecientes al Rgimen General del Impuesto a la Renta:
Tres (3) meses (*) Desde el da hbil siguiente al cierre del ejercicio gravable.
Tratndose de deudores tributarios pertenecientes al Rgimen Especial del Impuesto a la Renta:
Diez (10) das hbiles Desde el da hbil siguiente al del cierre del mes o del ejercicio
gravable, segn el Anexo del que se trate
4 LIBRO DE RETENCIONES INCISOS E) Y F) DEL ARTCULO 34 DE LA LEY Diez (10) das hbiles Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se
DEL IMPUESTO A LA RENTA realice el pago.
5 LIBRO DIARIO Tres (3) meses Desde el primer da hbil del mes siguiente de realizadas las
operaciones.
6 LIBRO MAYOR Tres (3) meses Desde el primer da hbil del mes siguiente de realizadas las
operaciones.
7 REGISTRO DE ACTIVOS FIJOS Tres (3) meses Desde el da hbil siguiente al cierre del ejercicio gravable.
8 REGISTRO DE COMPRAS Diez (10) das hbiles Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se
recepcione el comprobante de pago respectivo
9 REGISTRO DE CONSIGNACIONES Diez (10) das hbiles Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se
recepcione el comprobante de pago respectivo.
10 REGISTRO DE COSTOS Tres (3) meses Desde el da hbil siguiente al cierre del ejercicio gravable.
11 REGISTRO DE HUSPEDES Diez (10) das hbiles Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se
emita el comprobante de pago respectivo
12 REGISTRO DE INVENTARIO PERMANENTE EN UNIDADES FSICAS Un (1) mes (**) Desde el primer da hbil del mes siguiente de realizadas las
operaciones relacionadas con la entrada o salida de bienes
13 REGISTRO DE INVENTARIO PERMANENTE VALORIZADO Tres (3) meses (**) Desde el primer da hbil del mes siguiente de realizadas las
operaciones relacionadas con la entrada o salida de bienes
14 REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS Diez (10) das hbiles Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se
emita el comprobante de pago respectivo.
15 REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS - ARTCULO 23 RESOLUCIN DE Diez (10) das hbiles Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se
SUPERINTENDENCIA N 266-2004/SUNAT emita el comprobante de pago respectivo.
16 REGISTRO DEL RGIMEN DE PERCEPCIONES Diez (10) das hbiles Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se
emita el documento que sustenta las transacciones realizadas
con los clientes
17 REGISTRO DEL RGIMEN DE RETENCIONES Diez (10) das hbiles Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se
recepcione o emita, segn corresponda, el documento que sus-
tenta las transacciones realizadas con los proveedores
18 REGISTRO IVAP Diez (10) das hbiles Desde la fecha de ingreso o desde la fecha del retiro de los
bienes del Molino, segn corresponda.
19 REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - ARTCULO 8 RESO- Diez (10) das hbiles Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se
LUCIN DE SUPERINTENDENCIA N 022-98/SUNAT recepcione el comprobante de pago respectivo.
20 REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO A) PRIMER Diez (10) das hbiles Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se
PRRAFO ARTCULO 5 RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N 021- recepcione el comprobante de pago respectivo.
99/SUNAT
21 REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO A) PRIMER Diez (10) das hbiles Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se
PRRAFO ARTCULO 5 RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N 142- recepcione el comprobante de pago respectivo.
2001/SUNAT
22 REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO C) PRIMER Diez (10) das hbiles Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se
PRRAFO ARTCULO 5 RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N 256- recepcione el comprobante de pago respectivo.
2004/SUNAT
23 REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO A) PRIMER Diez (10) das hbiles Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se
PRRAFO ARTCULO 5 RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N 257- recepcione el comprobante de pago respectivo.
2004/SUNAT
24 REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO C) PRIMER Diez (10) das hbiles Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se
PRRAFO ARTCULO 5 RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N 258- recepcione el comprobante de pago respectivo.
2004/SUNAT
25 REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO A) PRIMER Diez (10) das hbiles Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se
PRRAFO ARTCULO 5 RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N 259- recepcione el comprobante de pago respectivo.
2004/SUNAT
(1) Base Legal: Anexo 1 de la Resolucin de Superintendencia 234-2006/SUNAT
(*) Tratndose de deudores tributarios que en el ejercicio anterior hayan obtenido ingresos brutos menores a 100 Unidades Impositivas Tributarias, y que hayan optado por llevar el Libro de Inventarios y Balances de acuerdo a lo establecido por la Resolucin
de Superintendencia N 071-2004/SUNAT (salvo lo referido al Anexo 3 Control mensual de la cuenta 10 Caja y Bancos, Anexo 5 Control mensual de los bienes del Activo Fijo propios y Anexo 6-Control mensual de los bienes del Activo Fijo de
Terceros; segn corresponda), debern registrar sus operaciones con un atraso no mayor a diez (10) das hbiles contados desde el da hbil siguiente al del cierre del mes o ejercicio gravable, segn el Anexo del que se trate.
(**) Si el contribuyente elabora un balance para modificar el coeficiente o porcentaje aplicable al clculo de los pagos a cuenta del rgimen general del Impuesto a la Renta, deber tener registradas las operaciones que lo sustenten con un atraso no mayor a
sesenta (60) das calendario contados desde el primer da del mes siguiente a enero o junio, segn corresponda.

I-28 Instituto Pacfico N. 331 Segunda Quincena - Julio 2015

 rea Tributaria I
VENCIMIENTOS Y FACTORES

anexo 1
TABLA DE VENCIMIENTOS PARA LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE VENCIMIENTO MENSUAL CUYA RECAUDACIN EFECTA LA SUNAT
FECHA DE VENCIMIENTO SEGN EL LTIMO DGITO DEL RUC
Perodo BUENOS CONTRIBUYENTES
Tributario 0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 Y UESP
0, 1, 2, 3 y 4, 5, 6, 7, 8 y 9
Dic. 14 14-Ene-15 15-Ene-15 16-Ene-15 19-Ene-15 20-Ene-15 21-Ene-15 22-Ene-15 09-Ene-15 12-Ene-15 13-Ene-15 23-Ene-15
Ene-15 13-feb-15 16- feb-15 17- feb-15 18- feb-15 19- feb-15 20- feb-15 09- feb-15 10- feb-15 11- feb-15 12- feb-15 23-Feb-15
Feb-15 13-Mar-15 16-Mar-15 17-Mar-15 18-Mar-15 19-Mar-15 20-Mar-15 09-Mar-15 10-Mar-15 11-Mar-15 12-Mar-15 23-Mar-15
Mar-15 16-Abr-15 17-Abr-15 20-Abr-15 21-Abr-15 22-Abr-15 23-Abr-15 10-Abr-15 13-Abr-15 14-Abr-15 15-Abr-15 24-Abr-15
Abr-15 15-May-15 18-May-15 19-May-15 20- May-15 21- May-15 22-May-15 11- May-15 12- May-15 13- May-15 14- May-15 25-May-15
May-15 12-Jun-15 15-Jun-15 16-Jun-15 17-Jun-15 18-Jun-15 19-Jun-15 08-Jun-15 09-Jun-15 10-Jun-15 11-Jun-15 22-Jun-15
Jun-15 14-Jul-15 15-Jul-15 16-Jul-15 17-Jul-15 20-Jul-15 21-Jul-15 08-Jul-15 09-Jul-15 10-Jul-15 13-Jul-15 22-Jul-15
Jul-15 14-Ago-15 17-Ago-15 18-Ago-15 19-Ago-15 20-Ago-15 21-Ago-15 10-Ago-15 11-Ago-15 12-Ago-15 13-Ago-15 24-Ago-15
Ago-15 14-Set-15 15-Set-15 16-Set-15 17-Set-15 18-Set-15 21-Set-15 08-Set-15 09-Set-15 10-Set-15 11-Set-15 22-Sep-15
Set-15 15-Oct-15 16-Oct-15 19-Oct-15 20-Oct-15 21-Oct-15 22-Oct-15 09-Oct-15 12-Oct-15 13-Oct-15 14-Oct-15 23-Oct-15
Oct-15 13-Nov-15 16-Nov-15 17-Nov-15 18-Nov-15 19-Nov-15 20-Nov-15 09-Nov-15 10-Nov-15 11-Nov-15 12-Nov-15 23-Nov-15
Nov-15 15-DiC-15 16-DiC-15 17-DiC-15 18-DiC-15 21-DiC-15 22-DiC-15 09-DiC-15 10-DiC-15 11-DiC-15 14-DiC-15 23-Dic-15
Dic-15 15-Ene-16 18-Ene-16 19-Ene-16 20-Ene-16 21-Ene-16 22-Ene-16 11-Ene-16 12-Ene-16 13-Ene-16 14-Ene-16 25-Ene-16
Nota : A partir de la segunda columna en cada casilla se indica: En la parte superior el ltimo dgito del nmero de RUC, y en la parte inferior el da calendario correspondiente al vencimiento.
UESP : Siglas de las Unidades Ejecutoras del Sector Pblico Nacional (comprendidas en los alcances del D.S. N 163-2005-EF).
Base Legal : Resolucin de Superintendencia N 376-2014/SUNAT (Publicada el 22-12-2014).

Tasas de depreciacin edificios y construcciones Fecha de realizacin de operaciones

ltimo da para realizar el pago
% Anual Del Al
Bienes 01-05-2015 15-05-2015 22-05-2015
de Deprec.
1. Edificios y otras construcciones. 16-05-2015 31-05-2015 05-06-2015
Mediante nica Disposicin Complementaria de la Ley N 29342*, aplicable a partir 01-06-2015 15-06-2015 22-06-2015
5%
del 01.01.10, se modifica el art. 39 LIR, incrementando de 3% a 5% el porcentaje 16-06-2015 30-06-2015 07-07-2015
de depreciacin
01-07-2015 15-07-2015 22-07-2015
2. Edificios y otras construcciones - Rgimen Especial de Depreciacin Ley N 29342
* Slo podrn optar a este rgimen los contribuyentes del Rgimen General del 16-07-2015 31-07-2015 07-08-2015
Impuesto a la Renta, si cumplen con las siguientes condiciones: 01-08-2015 15-08-2015 21-08-2015
- La construccin se hubiera iniciado a partir del 01.01.09 20% 16-08-2015 31-08-2015 07-09-2015
- Si hasta el 31.12.10 la construccin tuviera un avance mnimo del 80% 01-09-2015 15-09-2015 22-09-2015
Tambin se aplica a propiedades adquiridas durante el ao 2009 y 2010, que 16-09-2015 30-09-2015 07-10-2015
cumplan con las condiciones ya mencionadas.
01-10-2015 15-10-2015 22-10-2015
* Ley N 29342, publicada el 07.04.09, Nuevo Rgimen Especial de Depreciacin de Edificios y Construcciones,
aplicable a partir del Ejercicio gravable 2010. 16-10-2015 31-10-2015 06-11-2015
01-11-2015 15-11-2015 20-11-2015
TASAS DE DEPRECIACIN dems bienes (1) 16-11-2015 30-11-2015 07-12-2015
01-12-2015 15-12-2015 22-12-2015
Porcentaje Anual de
Depreciacin 16-12-2015 31-12-2015 08-01-2016
Bienes
Hasta un mximo de: Base Legal: Resolucin de Superintendencia N 376-2014/SUNAT (Publicada el 22-12-2014).
1. Ganado de trabajo y reproduccin; redes de pesca. 25%
2. Vehculos de transporte terrestre (excepto ferrocarriles); hornos en 20% Tasa de Inters Moratorio (TIM)
general. en Moneda Nacional (S/.)
3. Maquinaria y equipo utilizados por las actividades minera, petrolera y 20% Vigencia Mensual Diaria Base Legal
de construccin; excepto muebles, enseres y equipos de oficina.
4. Equipos de procesamiento de datos. 25% Del 01-03-10 en adelante 1.20% 0.040% R. S. N 053-2010/SUNAT (17.02.10)
5. Maquinaria y equipo adquirido a partir del 01.01.91. 10% Del 07-02-03 al 28-02-10 1.50% 0.050% R. S. N 032-2003/SUNAT (06-02-03)
6. Otros bienes del activo fijo 10%
Del 01-11-01 al 06-02-03 1.60% 0.0533% R. S. N 126-2001/SUNAT (31-10-01)
7. Gallinas 75% (2)
Del 01-01-01 al 31-10-01 1.80% 0.0600% R. S. N 144-2000/SUNAT (30-12-00)
(1) Art. 22 del Reglamento del LIR D. S. N 122-94-EF (21.09.04).
(2) R. S. N 018-2001/SUNAT (30.01.01). Del 03-02-96 al 31-12-00 2.20% 0.0733% R. S. N 011-96-EF/SUNAT (02-02-96)
Del 01-10-94 al 02-02-96 2.50% 0.0833% R. S. N 079-94-EF/SUNAT (30-09-94)
ANEXO 2
TABLA DE VENCIMIENTOS PARA EL PAGO DEL ITF
PLAZO DE VENCIMIENTO PARA LA DECLARACIN del IMPUESTO ESPECIAL
Fecha de realizacin de operaciones
ltimo da para realizar el pago Y GRAVAMEN ESPECIAL A LA MINERA
Del Al
01-01-2015 15-01-2015 22-01-2015 Periodo tributario Fecha de vencimiento
16-01-2015 31-01-2015 06-02-2015 Ene. - Mar. del 2015 Ultimo da hbil del mes de mayo del 2015.
01-02-2015 15-02-2015 20-02-2015 Abr. - Jun. del 2015 Ultimo da hbil del mes de agosto del 2015.
16-02-2015 28-02-2015 06-03-2015 Ultimo da hbil del mes de noviembre
Jul. - Set. del 2015
01-03-2015 15-03-2015 20-03-2015 del 2015.
16-03-2015 31-03-2015 09-04-2015 Oct. - Dic. del 2015 Ultimo da hbil del mes de febrero del 2016.
01-04-2015 15-04-2015 22-04-2015 Nota: De acuerdo a lo sealado en el artculo 6 de la Ley N 29788, Ley que modifica la Regala Minera;
Ley N 29789, Ley que crea el Impuesto Especial a la Minera y Ley N 29790, Ley que establece el
16-04-2015 30-04-2015 08-05-2015 Marco Legal del Gravamen Especial a la Minera.

N. 331 Segunda Quincena - Julio 2015 Actualidad Empresarial I-29

 I Indicadores Tributarios

12,690/12 x 6 = 6,345 Parte compensable en el semestre

TIPOS DE CAMBIO

COMPRA Y VENTA PARA OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA

I TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS E IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO(1)
D L A R ES E U R O S
MAYO-2015 JUNIO-2015
Industrias JULIO-2015
Tex S.A. MAYO-2015
JULIO-2015 JUNIO-2015
DA DA
Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta
01 3.124 Estado de3.155
3.127 Situacin3.158
Financiera3.174al 30 de junio
3.179 de 2012
01 3.407 3.566 3.323 3.596 3.527 3.588
02 3.124 3.127 3.156 (Expresado
3.158 en nuevos
3.177 soles)3.179 02 3.407 3.566 3.407 3.533 3.433 3.614
03 3.124 3.127 3.154 3.157 3.170 3.175 03 3.407 3.566 3.484 3.535 3.456 3.658
04 3.124
ACTIVO S/.
3.127 3.153 3.154 3.169 3.174 04 3.407 3.566 3.459 3.620 3.493 3.705
05 3.135 Efectivo
3.138 y equivalentes
3.147 de3.149
efectivo 3.169 3.174 344,400
05 3.379 3.668 3.459 3.644 3.493 3.705
06 3.144 Cuentas,
3.148 por cobrar
3.150 comerciales
3.153 - Terceros
3.169 3.174 152,000
06 3.480 3.592 3.364 3.703 3.493 3.705
07 3.143 Mercaderas
3.145 3.150 3.153 3.176 3.178 117,000
07 3.531 3.662 3.364 3.703 3.389 3.668
08 3.152 3.153
Inmueb., maq.3.150
y equipo 3.153 3.179 3.182 08
160,000 3.451 3.674 3.364 3.703 3.334 3.650
09 3.147 3.150 3.151 3.154 3.185 3.187 09 3.451 3.675 3.300 3.655 3.456 3.624
10 3.147 Deprec.,
3.150 amortiz.
3.151 y agotamiento
3.153 acum.
3.179 3.182 -45,000
10 3.451 3.675 3.470 3.696 3.412 3.618
11 3.147 Total
3.150activo 3.152 3.154 3.176 3.179 728,400
11 3.451 3.675 3.517 3.649 3.468 3.660
12 3.150 PASIVO S/.
3.154 3.153 3.155 3.176 3.179 12 3.398 3.607 3.413 3.702 3.468 3.660
13 3.151 3.153
Tributos, 3.153
contraprest. 3.156 por pagar
y aportes 3.176 3.179 13
10,000 3.406 3.656 3.464 3.716 3.468 3.660
14 3.151 3.153 3.153 3.156 3.176 3.178 14 3.440 3.702 3.464 3.716 3.422 3.641
15 3.148
Remun.
3.151
y partic.
3.153
por pagar
3.156 3.175 3.179
23,000
15 3.470 3.688 3.464 3.716 3.481 3.558
16 3.145 Cuentas
3.148 por pagar
3.156 comerciales
3.158 - Terceros
3.180 3.182 320,000
16 3.528 3.706 3.378 3.694 3.410 3.636
17 3.145 Cuentas
3.148 por pagar
3.159 diversas - Terceros 3.177
3.162 3.179 50,500
17 3.528 3.706 3.543 3.633 3.324 3.626
18 3.145 Total
3.148pasivo 3.163 3.165 3.180 3.182 403,500
18 3.528 3.706 3.505 3.650 3.420 3.587
19 3.145 3.151 3.161 3.163 3.180 3.182 19 3.563 3.869 3.466 3.727 3.420 3.587
20 3.151 PATRIMONIO S/.
3.155 3.165 3.167 3.180 3.182 20 3.463 3.698 3.455 3.746 3.420 3.587
21 3.156 Capital
3.158 3.165 3.167 3.182 3.186 253,000
21 3.417 3.624 3.455 3.746 3.389 3.602
22 3.149 3.151 3.165 3.167 3.179 3.182 22 3.418 3.618 3.455 3.746 3.300 3.638
Reservas 12,000
23 3.415 3.606 3.544 3.729 3.429 3.572
23 3.146 3.148 3.172 3.174 3.183 3.187
24 3.146 Resultados
3.148 acumulados
3.178 3.180 3.187 3.191 -35,600
24 3.415 3.606 3.546 3.671 3.339 3.633
25 3.146 Resultado
3.148 del periodo
3.176 3.177 3.187 3.191 95,500
25 3.415 3.606 3.523 3.726 3.460 3.607
26 3.149 Total patrimonio
3.151 3.168 3.170 3.187 3.191 324,900
26 3.259 3.622 3.528 3.628 3.460 3.607
27 3.153 3.155 3.169 3.173 3.187 3.191 27 3.372 3.595 3.440 3.682 3.460 3.607
28 3.154 Total
3.156pasivo y patrimonio
3.169 3.173 3.187 3.191 728,400
28 3.418 3.530 3.440 3.682 3.460 3.607
29 3.156 3.158 3.169 3.173 3.187 3.191 29 3.378 3.571 3.440 3.682 3.460 3.607
30 3.155 3.158 3.169 3.173 3.187 3.191 30 3.323 3.596 3.440 3.682 3.460 3.607
31 3.155 3.158 3.189 3.193 31 3.323 3.596 3.424 3.621
(1) Para efectos del Registro de Compras y Ventas, se aplicar el tipo de cambio promedio ponderado venta publicado el da de nacimiento de la obligacin tributaria.
Base Legal: Numeral 17 del art. 5 del D. S. N 136-96-EF Reglamento del IGV.

Ii TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO A LA RENTA(1)

D L A R ES E U R O S
MAYO-2015 JUNIO-2015 JULIO-2015 MAYO-2015 JUNIO-2015 JULIO-2015
DA DA
Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta
01 3.124 3.127 3.156 3.158 3.177 3.179 01 3.407 3.566 3.407 3.533 3.433 3.614
02 3.124 3.127 3.154 3.157 3.170 3.175 02 3.407 3.566 3.484 3.535 3.456 3.658
03 3.124 3.127 3.153 3.154 3.169 3.174 03 3.407 3.566 3.459 3.620 3.493 3.705
04 3.135 3.138 3.147 3.149 3.169 3.174 04 3.379 3.668 3.459 3.644 3.493 3.705
05 3.144 3.148 3.150 3.153 3.169 3.174 05 3.480 3.592 3.364 3.703 3.493 3.705
06 3.143 3.145 3.150 3.153 3.176 3.178 06 3.531 3.662 3.364 3.703 3.389 3.668
07 3.152 3.153 3.150 3.153 3.179 3.182 07 3.451 3.674 3.364 3.703 3.334 3.650
08 3.147 3.150 3.151 3.154 3.185 3.187 08 3.451 3.675 3.300 3.655 3.456 3.624
09 3.147 3.150 3.151 3.153 3.179 3.182 09 3.451 3.675 3.470 3.696 3.412 3.618
10 3.147 3.150 3.152 3.154 3.176 3.179 10 3.451 3.675 3.517 3.649 3.468 3.660
11 3.150 3.154 3.153 3.155 3.176 3.179 11 3.398 3.607 3.413 3.702 3.468 3.660
12 3.151 3.153 3.153 3.156 3.176 3.179 12 3.406 3.656 3.464 3.716 3.468 3.660
13 3.151 3.153 3.153 3.156 3.176 3.178 13 3.440 3.702 3.464 3.716 3.422 3.641
14 3.148 3.151 3.153 3.156 3.175 3.179 14 3.470 3.688 3.464 3.716 3.481 3.558
15 3.145 3.148 3.156 3.158 3.180 3.182 15 3.528 3.706 3.378 3.694 3.410 3.636
16 3.145 3.148 3.159 3.162 3.177 3.179 16 3.528 3.706 3.543 3.633 3.324 3.626
17 3.145 3.148 3.163 3.165 3.180 3.182 17 3.528 3.706 3.505 3.650 3.420 3.587
18 3.145 3.151 3.161 3.163 3.180 3.182 18 3.563 3.869 3.466 3.727 3.420 3.587
19 3.151 3.155 3.165 3.167 3.180 3.182 19 3.463 3.698 3.455 3.746 3.420 3.587
20 3.156 3.158 3.165 3.167 3.182 3.186 20 3.417 3.624 3.455 3.746 3.389 3.602
21 3.149 3.151 3.165 3.167 3.179 3.182 21 3.418 3.618 3.455 3.746 3.300 3.638
22 3.146 3.148 3.172 3.174 3.183 3.187 22 3.415 3.606 3.544 3.729 3.429 3.572
23 3.146 3.148 3.178 3.180 3.187 3.191 23 3.415 3.606 3.546 3.671 3.339 3.633
24 3.146 3.148 3.176 3.177 3.187 3.191 24 3.415 3.606 3.523 3.726 3.460 3.607
25 3.149 3.151 3.168 3.170 3.187 3.191 25 3.259 3.622 3.528 3.628 3.460 3.607
26 3.153 3.155 3.169 3.173 3.187 3.191 26 3.372 3.595 3.440 3.682 3.460 3.607
27 3.154 3.156 3.169 3.173 3.187 3.191 27 3.418 3.530 3.440 3.682 3.460 3.607
28 3.156 3.158 3.169 3.173 3.187 3.191 28 3.378 3.571 3.440 3.682 3.460 3.607
29 3.155 3.158 3.169 3.173 3.187 3.191 29 3.323 3.596 3.440 3.682 3.460 3.607
30 3.155 3.158 3.174 3.179 3.189 3.193 30 3.323 3.596 3.527 3.588 3.424 3.621
31 3.155 3.158 3.186 3.192 31 3.323 3.596 3.445 3.620
Fuente: SBS

(1) Para cuentas del activo se utilizar el tipo de cambio compra. Para cuentas del pasivo se utilizar el tipo de cambio venta, vigente a la fecha de la operacin.
Base Legal: Art. 61 del D. S. N 179-2004-EF TUO de la LIR; Art. 34 del D. S. N 122-94-EF, Reglamento de la LIR.
Nota: El tipo de cambio renta se rellena con los datos del mismo da por lo que los das 24,25 y 31 del mes de Diciembre no contienen informacin.

D L A R E S E U R O S

TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31-12-14 TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31-12-14

COMPRA 2.981 VENTA 2.989 COMPRA 3.545 VENTA 3.766

I-30 Instituto Pacfico N. 331 Segunda Quincena - Julio 2015