Actualidad Tributaria
Texto nico Ordenado de la
Ley del Impuesto a la Renta
Decreto Supremo N 179-2004-EF (08.12.04)
CAPTULO I
DEL MBITO DE APLICACIN
Artculo 1.- Impuesto a la Renta grava:
a) Las rentas que provengan del capital, del trabajo
y de la aplicacin conjunta de ambos factores, en-
tendindose como tales aquellas que provengan
de una fuente durable y susceptible de generar
ingresos peridicos.
b) Las ganancias de capital1.
c) Otros ingresos que provengan de terceros, esta-
blecidos por esta Ley.
d) Las rentas imputadas, incluyendo las de goce o
disfrute, por esta Ley establecidas por esta Ley.
Estn incluidas dentro de las rentas previstas en el inciso
a), las siguientes:
1) Las regalas.
Concordancias:
LIR. Arts. 3 (Ingreso de personas jurdicas), 27 (Rega-
las).
2) Los resultados de la enajenacin de:
(i) Terrenos rsticos o urbanos por el sistema de
urbanizacin o lotizacin.
(ii) Inmuebles, comprendidos o no bajo el
rgimen de propiedad horizontal, cuando
hubieren sido adquiridos o edificados, total o
parcialmente, para efectos de la enajenacin.
3) Los resultados de la venta, cambio o disposicin
habitual de bienes.
Artculo sustituido por el artculo 2 del Decreto Legislativo N 945,
publicado el 23 de diciembre de 2003.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 1.- MBITO DE APLICACIN DEL IMPUESTO
A fin de determinar los ingresos comprendidos en el mbito de
aplicacin del Impuesto a la Renta, se aplicarn las siguientes
reglas:
a) Los previstos en el literal d) y en los incisos 1) y 2) del artculo
1 de la Ley, as como los referidos en el artculo 3 de la Ley
estn afectos al Impuesto aun cuando no provengan de
actividad habitual.
b) Para efecto del acpite i) del inciso 2) del artculo 1 de la Ley,
se entender que hay lotizacin o urbanizacin, desde el
momento en que se aprueben los proyectos de habilitacin
urbana y se atoriza la ejecucin de las obras conforme a lo
1 De acuerdo a la Primera Disposicin Transitoria y Final del D. Leg. N
945 (23.12.03) las ganancias de capital provenientes de la enajenacin
de inmuebles distintos a la casa habitacin, efectuadas por personas
naturales, sucesiones indivisas o sociedades conyugales que optaron por
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tributar como tales, constituirn rentas gravadas de la segunda categora,
o muooa
siempre que la adquisicin y enajenacin de tales bienes se produzca a
partir del 01.01.04.
A c tu a lid ad E mpresar i al
dispuesto en las normas que regulan la materia, obligndose
a llevar contabilidad conforme a Ley.
Jurisprudencia:
RTF N 11977-2-2007
Se revoca la apelada en el extremo referido a la resolucin de
determinacin emitida por impuesto a la renta puesto que la
administracin solo verifico las facturas exhibidas por dicho
cliente, y su notificacin en el Registro Compras, no habiendo
acreditado la realizacin de las operaciones consignadas en las
facturas observadas.
RTF N 0601-5-2003
Los intereses abonados por la Administracin por pagos indebi-
dos realizados por la recurrente no constituyen ingresos afectos
al Impuesto al Renta por provenir de una obligacin legal.
Artculo 2.- Para efectos de esta Ley, constituye
ganancia de capital cualquier ingreso que provenga de
la enajenacin de bienes de capital. Se entiende por
bienes de capital a aquellos que no estn destinados a
ser comercializados en el mbito de un giro de negocio
o de empresa.
Carta emitida por la SUNAT:
Carta N 013-2005-SUNAT/2B0000
Se absuelve diversas consultas referidas al Impuesto a la Renta,
en relacin con los criterios aplicables para establecer cundo se
configuran los casos de enajenaciones de inmuebles adquiridos
o edificados, total o parcialmente, para efectos de la enajenacin;
cundo se est frente a ganancias de capital en la enajenacin
de un inmueble; y si el sujeto enajenante de inmuebles que se
encuentran afectos al Impuesto a la Renta, debe estar inscrito
en el RUC.
Entre las operaciones que generan ganancias de capital,
de acuerdo a esta Ley, se encuentran:
a) La enajenacin, redencin o rescate, segn sea el
caso, de acciones y participaciones representativas
del capital, acciones de inversin, certificados,
ttulos, bonos y papeles comerciales, valores repre-
sentativos de cdulas hipotecarias, obligaciones al
portador u otros valores al portador y otros valores
mobiliarios.
Concordancias:
LIR. Art. 5 (Enajenacin).
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 1.- MBITO DE APLICACIN DEL IMPUESTO
A fin de determinar los ingresos comprendidos en el mbito de
aplicacin del Impuesto a la Renta, se aplicarn las siguientes
reglas:
B-1
O tras N ormas
()
j) Para efecto del inciso a) del artculo 2 de la Ley, se considera
ganancia de capital en la redencin o rescate de certificados
de participacin u otro valor mobiliario emitido en nombre
de un Fondo Mutuo de Inversin en Valores, un Fondo de
Inversin o un Fideicomiso de Titulizacin a aquel ingreso
que proviene de la enajenacin de bienes de capital efec-
tuada por los citados Fondos o Fideicomisos.
b) La enajenacin2 de:
1) Bienes adquiridos en pago de operaciones ha-
bituales o para cancelar crditos provenientes
de las mismas.
2) Bienes muebles cuya depreciacin o amorti-
zacin admite esta Ley.
3) Derechos de llave, marcas y similares.
4) Bienes de cualquier naturaleza que constitu-
yan activos de personas jurdicas o empresas
constituidas en el pas, de las empresas uni-
personales domiciliadas a que se refiere el
tercer prrafo del artculo 14 o de sucursales,
agencias o cualquier otro establecimiento
permanente de empresas unipersonales, so-
ciedades y entidades de cualquier naturaleza
constituidas en el exterior que desarrollen
actividades generadoras de rentas de la tercera
categora.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 1.- MBITO DE APLICACIN DEL IMPUESTO
A fin de determinar los ingresos comprendidos en el mbito de
aplicacin del Impuesto a la Renta, se aplicarn las siguientes
reglas:
()
c) Para efecto del numeral 4) del inciso b) del artculo 2 de
la Ley forma parte de la renta gravada de las empresas la
diferencia entre el costo computable y el valor asignado a
los bienes adjudicados al socio o titular de la empresa indi-
vidual de responsabilidad limitada, por retiro del primero o
disolucin parcial o total de cualquier sociedad o empresa.
Para determinar el costo computable se seguir lo dispuesto
en el artculo 20 y 21 de la Ley.
5) Negocios o empresas.
6) Denuncios y concesiones.
c) Los resultados de la enajenacin de bienes que, al
cese de las actividades desarrolladas por empre-
sas comprendidas en el inciso a) del artculo 28,
hubieran quedado en poder del titular de dichas
empresas, siempre que la enajenacin tenga lu-
gar dentro de los dos (2) aos contados desde la
fecha en que se produjo el cese de actividades.
Concordancias:
LIR. Art. 5 (Enajenacin).
2 Conforme al artculo 5 de la Ley del Impuesto a la Renta se entiende por
enajenacin a la venta, permuta, cesin definitiva, expropiacin, aporte a
sociedades y, en general, todo acto de disposicin por el que se transmita
el dominio a ttulo oneroso.
B-2
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 1.- MBITO DE APLICACIN DEL IMPUESTO
A fin de determinar los ingresos comprendidos en el mbito de
aplicacin del Impuesto a la Renta, se aplicarn las siguientes
reglas:
()
d) El inciso c) del artculo 2 de la Ley slo es aplicable cuando
la empresa que cesa sus actividades es una empresa uni-
personal. En este caso, la ganancia de capital tributar de
acuerdo a lo previsto en el inciso d) del artculo 28 de la
Ley.
No constituye ganancia de capital gravable por esta Ley,
el resultado de la enajenacin de los siguientes bienes,
efectuada por una persona natural, sucesin indivisa o
sociedad conyugal que opt por tributar como tal, que
no genere rentas de tercera categora:
i) Inmuebles ocupados como casa habitacin del
enajenante.
Concordancias:
R.S. N 093-2005/SUNAT - Establecen forma, condiciones
y requisitos de la comunicacin sobre enajenaciones
de inmuebles o derechos sobre los mismos, no sujetas
al pago a cuenta del impuesto a la renta de segunda
categora, (20.05.05).
Concordancia Reglamentaria
ARTCULO 1-A.- DEFINICIN DE CASA HABITACIN
Para efecto de lo dispuesto en el acpite i) del ltimo prrafo del
artculo 2 de la Ley, se considera casa habitacin del enajenante,
al inmueble que permanezca en su propiedad por lo menos dos
(2) aos y que no est destinado exclusivamente al comercio,
industria, oficina, almacn, cochera o similares.
En caso el enajenante tuviera en propiedad ms de un inmueble
que cumpla con las condiciones sealadas en el prrafo anterior,
ser considerada casa habitacin slo aqul que, luego de la
enajenacin de los dems inmuebles, resulte como el nico in-
mueble de su propiedad. Cuando la enajenacin se produzca en
un solo contrato o cuando no fuera posible determinar las fechas
en las que dichas operaciones se realizaron, se reputar como
casa habitacin del enajenante al inmueble de menor valor.
Adicionalmente, se tendr en cuenta lo siguiente:
1. Tratndose de sociedades conyugales que optaron por
tributar como tales, se deber considerar los inmuebles
de propiedad de la sociedad conyugal y de los cnyuges.
En consecuencia, se reputar como casa habitacin de la
sociedad conyugal al inmueble de su propiedad, en la parte
que corresponda al cnyuge que no sea propietario de otro
inmueble.
2. Tratndose de sucesiones indivisas, se deber considerar
nicamente los in muebles de propiedad de la sucesin.
3. Tratndose de inmuebles sujetos a copropiedad, se deber
considerar en forma independiente si cada copropietario
es propietario a su vez de otro inmueble. En tal sentido,
se reputar como casa habitacin slo en la parte que
corresponda a los copropietarios que no sean propietarios
de otros inmuebles.
Lo dispuesto en el acpite i) del ltimo prrafo del artculo 2 de
la Ley, incluye a los derechos sobre inmuebles.
ii) Bienes muebles, distintos a los sealados en el
inciso a) de este artculo.
/ 07
o muooa
Artculo sustituido por el artculo 3 del Decreto Legislativo
N 945, publicado el 23 de diciembre de 2003.
Instituto Pacfico

Concordancias:
CC. Arts. 885 y 886 (Bienes muebles).
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 1.- MBITO DE APLICACIN DEL IMPUESTO
A fin de determinar los ingresos comprendidos en el mbito de
aplicacin del Impuesto a la Renta, se aplicarn las siguientes
reglas:
(..)
i) Las enajenaciones de bienes distintos a los sealados en el
inciso a) del artculo 2 de la Ley que hayan sido adquiridos
por causa de muerte, sern computables a efectos del
Impuesto a la Renta, salvo lo dispuesto en el acpite i) del
ltimo prrafo del artculo 2 de la Ley.
ii) Lo dispuesto en este inciso es de aplicacin a las personas
naturales, sucesiones indivisas y sociedad conyugal que
haya optado por tributar como tal.
Jurisprudencia:
RTF N 12353-2-2007
Constituye renta gravada la venta de inmuebles.
Artculo 3.- Los ingresos provenientes de terce-
ros que se encuentran gravados por esta ley, cualquiera
sea su denominacin, especie o forma de pago son los
siguientes:
a) Las indemnizaciones en favor de empresas por
seguros de su personal y aqullas que no impliquen
la reparacin de un dao, as como las sumas a que
se refiere el inciso g) del artculo 24.
Concordancias:
LIR. Art. 37 inc. c) (Deducibilidad de las primas).
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 1.- MBITO DE APLICACIN DEL IMPUESTO
A fin de determinar los ingresos comprendidos en el mbito de
aplicacin del Impuesto a la Renta, se aplicarn las siguientes
reglas:
(..)
e) Para efecto del inciso a) del artculo 3 de la Ley no se consi-
deran ingresos gravables a la parte de las indemnizaciones
que se otorgue por daos emergentes.
b) Las indemnizaciones destinadas a reponer, total
o parcialmente, un bien del activo de la empresa,
en la parte en que excedan del costo computable
de ese bien, salvo que se cumplan las condiciones
para alcanzar la inafectacin total de esos importes
que disponga el Reglamento.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 1.- MBITO DE APLICACIN DEL IMPUESTO
A fin de determinar los ingresos comprendidos en el mbito de
aplicacin del Impuesto a la Renta, se aplicarn las siguientes
reglas:
(..)
f ) En los casos a que se refiere el inciso b) del artculo 3 de
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la Ley no se computar como ganancia el monto de la
o muooa
indemnizacin que, excediendo el costo computable del
A c tu a lid ad E mpresar i al
Actualidad Tributaria
bien, sea destinado a la reposicin total o parcial de dicho
bien y siempre que para ese fin la adquisicin se contrate
dentro de los seis meses siguientes a la fecha en que se
perciba el monto indemnizatorio y el bien se reponga en
un plazo que no deber exceder de dieciocho (18) meses
contados a partir de la referida percepcin.
En casos debidamente justificados, la Superintendencia
Nacional de Administracin Tributaria (SUNAT) autorizar
un mayor plazo para la reposicin fsica del bien.
En general, constituye renta gravada de las em-
presas, cualquier ganancia o ingreso derivado de
operaciones con terceros, as como el resultado por
exposicin a la inflacin3 determinado conforme a
la legislacin vigente.
Artculo sustituido por el artculo 4 del Decreto Legislativo
N 945, publicado el 23 de diciembre de 2003.
Tambin constituye renta gravada de una persona natural, suce-
sin indivisa o sociedad conyugal que opt por tributar como
tal, cualquier ganancia o ingreso que provenga de operaciones
realizadas con instrumentos financieros derivados.
Ultimo prrafo del artculo 3 incorporado por el artculo 2
del D. Leg. N 972, vigente a partir del 01.01.09.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 1.- MBITO DE APLICACIN DEL IMPUESTO
A fin de determinar los ingresos comprendidos en el mbito de
aplicacin del Impuesto a la Renta, se aplicarn las siguientes
reglas:
(..)
g) La ganancia o ingreso derivado de operaciones con terce-
ros a que alude el ltimo prrafo del artculo 3 de la Ley,
se refiere a la obtenida en el devenir de la actividad de la
empresa en sus relaciones con otros particulares, en las que
los intervinientes participan en igualdad de condiciones y
consienten el nacimiento de obligaciones
En consecuencia, constituye ganancia o ingreso para una
empresa, la proveniente de actividades accidentales, los
ingresos eventuales y la proveniente de transferencias a
ttulo gratuito que realice un particular a su favor, En estos
casos, el adquirente deber considerar la ganancia o ingreso
al valor de ingreso al patrimonio.
El trmino empresa comprende a toda persona o entidad
perceptora de rentas de tercera categora ya las personas
o entidades no domiciliadas que realicen actividad empre-
sarial.
Jurisprudencia de Observancia Obligatoria:
RTF N 00616-4-1999
No se considera ingreso gravado con el impuesto a la renta los
montos derivados de la condonacin o extincin de deudas
3 De conformidad con el artculo 1 de la Ley N 28394, publicada el
23.11.04, se suspende la aplicacin del rgimen de ajuste por inflacin
con incidencia tributaria dispuesto por el Decreto Legislativo N 797 y sus
normas modificatorias y complementarias, a partir del ejercicio gravable
2005. Dicho rgimen se restablecer en el ejercicio cuando el Ministerio
de Economa y Finanzas, en coordinacin con el Consejo Normativo de
Contabilidad, disponga restablecer el ajuste por inflacin de los estados
financieros con incidencia tributaria. Asimismo, mediante la Resolucin
del Consejo Normativo de Contabilidad N 031-2004-EF/93.01 publicada
el 18 de mayo de 2004, se suspende la realizacin del Ajuste Integral de los
Estados Financieros por efecto de inflacin a partir del ejercicio 2005.
B-3
O tras N ormas
tributarias de las empresas azucareras en virtud de lo establecido
en el Decreto Legislativo N 802, por cuanto dichos montos no
constituyen renta bajo la teora de renta producto previsto en el
artculo 1 de la Ley del Impuesto a la Renta, pues no derivan de
fuente durable, proviniendo por el contrario de un mandato de
ley. Por otro lado, tampoco constituyen renta conforme a la teora
de incremento patrimonial, previsto en el ltimo prrafo del
artculo 3 de la ley, pues no se trata de un ingreso proveniente
de operaciones con terceros (pues se genera por mandato de
la ley y no por acuerdo entre particulares), ni de un flujo de
riqueza hacia el particular sino por el contrario de montos que
pertenecen al particular y que debiendo fluir haca el estado,
quedan en manos de este por un mandato legal.
Jurisprudencia:
RTF N 03205-4-2005
El Tribunal establece los ingresos obtenidos a travs del drawback
no se basan en la restitucin, propiamente dicha, de los derechos
arancelarios, si no ms bien, en la transferencia de recursos
financieros por parte del Estado, constituyendo un ingreso
extraordinario y, consecuentemente, un incremento directo de
los ingresos, el mismo que no forma parte de la actividad o giro
principal de una empresa, no pudiendo considerrsele, por tanto,
como uno proveniente de una fuente durable y susceptible de
generar ingresos peridicos, escapando as al concepto de renta
producto. De otro lado, los ingresos obtenidos por la recurrente
fueron recibidos luego de que sta cumpliera con los requisitos
establecidos por la norma correspondiente, por lo que dicho
beneficio nace de un mandato legal y no de la actividad entre
particulares (operaciones con terceros), no encontrndose, por
tanto, stos comprendidos en el concepto de renta recogido en
la teora del flujo de riqueza. Asimismo se seala que los ingresos
devueltos al exportador por concepto de drawback no influyen
contablemente en la reduccin del costo de ventas, pues dicho
ingreso se contabiliza directamente en el Estado de Ganancias
y Prdidas como un ingreso extraordinario.
Por lo anterior, se concluye que los ingresos por drawback no se
encuentran gravados con el Impuesto a la Renta.
RTF N 0879-2-2001
Las indemnizaciones no gravadas son las destinadas a compen-
sar un dao o perjuicio sufrido y hasta el lmite del perjuicio, esto
es, indemnizaciones relacionadas con los daos emergentes.
Informe emitido por la SUNAT:
Informe N 297-2005-SUNAT/2B0000
Las transferencias a ttulo gratuito de obras financiadas por
terceros a favor de las EPS constituyen para stas ganancias o
ingresos afectos con el Impuesto a la Renta.
Si dichas transferencias las efecta el Estado, igualmente se
encontrarn gravadas con el Impuesto a la Renta, en la medida
que el Estado acte como particular.
Oficio emitido por la SUNAT:
El Oficio N 057-98-I2.2000
La SUNAT seala que la penalidad cobrada por el adquirente o
usuario por el incumplimiento contractual del proveedor cons-
tituye renta gravada con el Impuesto a la Renta en la medida
que dicha no implique la reparacin de un dao.
Artculo 4.- Slo se presumir que existe
habitualidad, en la enajenacin de bienes hecha por
una persona natural, sucesin indivisa o sociedad
conyugal que opt por tributar como tal, en el caso de
enajenacin de acciones y participaciones represen-
tativas del capital de sociedades, acciones del trabajo,
B-4
bonos, cdulas hipotecarias y otros valores: cuando el
enajenante haya efectuado en el curso del ejercicio,
por lo menos diez (10) operaciones de compra y diez
(10) operaciones de venta. Para esos fines, tratndose
de valores cotizados en bolsa, se entender como
nica operacin la orden dada al Agente para comprar
o vender un nmero determinado de valores, aun
cuando el Agente, para cumplir el encargo, realice varias
operaciones hasta completar el nmero de valores que
su comitente desee comprar o vender.
La persona natural, sucesin indivisa o sociedad con-
yugal que opt por tributar como tal, que no hubiesen
tenido la condicin de habituales o que habindola
tenido la hubiesen perdido en uno o ms ejercicio
gravables, computarn para los efectos del Impuesto
el resultado de las enajenaciones a que se refieren los
prrafos precedentes slo a partir de la operacin en
que se presuma la habitualidad.
En ningn caso se considerarn operaciones habituales
ni se computarn para los efectos de este artculo, las
enajenaciones de bienes cuando stos hayan sido
adquiridos por causa de muerte.
Artculo sustituido por el artculo 5 del Decreto Legislativo N 945,
publicado el 23 de diciembre de 2003.
Artculo 4.- Se presumir que existe habitualidad en la
enajenacin de bienes de capital hecha por una persona natural,
sucesin indivisa o sociedad conyugal que opt por tributar
como tal, en los siguientes casos:
a) Tratndose de inmuebles: a partir de la tercera enajena-
cin, inclusive, que se produzca en el ejercicio gravable. Se
perder la condicin de habitualidad, si es que en dos (2)
ejercicios gravables siguientes de ganada dicha condicin
no se realiza ninguna enajenacin.
b) Tratndose de acciones y participaciones representativas
del capital, acciones de inversin, certificados, ttulos,
bonos y papeles comerciales, valores representativos de
cdulas hipotecarias, obligaciones u otros valores al por-
tador, instrumentos financieros derivados y otros valores
mobiliarios: cuando el enajenante haya efectuado en el
curso del ejercicio, por lo menos diez (10) operaciones de
adquisicin y diez (10) operaciones de enajenacin. Para
esos fines, tratndose de valores cotizados en un mecanismo
centralizado de negociacin como la bolsa de valores, se
entender como nica operacin la orden dada al Agente
para adquirir o enajenar un nmero determinado de valores,
an cuando el Agente, para cumplir el encargo, realice varias
operaciones hasta completar el nmero de valores que su
comitente desee adquirir o enajenar.
La condicin de habitualidad a que se refiere el presente
inciso se debe cumplir para cada ejercicio gravable.
En ningn caso se considerarn operaciones habituales ni
se computarn para los efectos de este artculo:
a) Las transferencias fiduciarias que conforme con lo
previsto en el artculo 14-A de esta Ley, no constituyen
enajenaciones.
b) Las operaciones efectuadas en beneficio del contri-
buyente a travs de patrimonios autnomos cuyos
rendimientos individuales se establezcan en funcin
de resultados colectivos, tales como Fondos Mutuos de
Inversin en Valores, Fondos de Inversin, entre otros.
c) Las enajenaciones de bienes cuando stos hayan sido
adquiridos por causa de muerte.
Artculo 4 modificado por el artculo 3 del D. Leg. N
/ 07
972, vigente desde el 01.01.09.
o muooa
Instituto Pacfico

Concordancias:
RLIR. Art. 17 inc. d) (Habitualidad en enajenacin de
inmuebles).
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 2.- HABITUALIDAD
Para efecto de determinar la habitualidad en la enajenacin de
los bienes a que se refiere el artculo 4 de la Ley, no son com-
putables dentro de las operaciones de compra, las acciones y
participaciones recibidas de la capitalizacin de la reexpresin
como consecuencia del ajuste por inflacin.
Las operaciones del inciso a) del artculo 2 de la Ley que se
encuentren exoneradas del Impuesto, son computables para
determinar la habitualidad a que se refiere este Artculo.
Artculo 5.- Para los efectos de esta ley, se
entiende por enajenacin la venta, permuta, cesin
definitiva, expropiacin, aporte a sociedades y, en ge-
neral, todo acto de disposicin por el que se transmita
el dominio a ttulo oneroso.
Concordancias:
LIR. Art. 32 (Valor de mercado).
Artculo 5-A.- Las transacciones con Instrumen-
tos Financieros Derivados se sujetarn a las siguientes
disposiciones y a las dems que seale la presente
Ley:
a) Concepto:
Los Instrumentos Financieros Derivados son con-
tratos que involucran a contratantes que ocupan
posiciones de compra o de venta y cuyo valor
deriva del movimiento en el precio o valor de
un elemento subyacente que le da origen. No
requieren de una inversin neta inicial, o en todo
caso dicha inversin suele ser mnima y se liquidan
en una fecha predeterminada. Los Instrumentos
Financieros Derivados a los que se refiere este inciso
corresponden a los que conforme a las prcticas
financieras generalmente aceptadas se efectan
bajo el nombre de: contratos forward, contratos de
futuros, contratos de opcin, swaps financieros, la
combinacin que resulte de los antes menciona-
dos y otros hbridos financieros.
b) Instrumentos Financieros Derivados celebrados
con fines de cobertura:
Los Instrumentos Financieros Derivados con fines
de cobertura son aquellos contratados con fines
en el curso ordinario del negocio, empresa o ac-
tividad con el objeto de evitar, atenuar o eliminar
el riesgo, por el efectos de futuras fluctuaciones
en precios de mercaderas, commodities, tipos de
cambio, tasas de intereses o cualquier otro ndice
de referencia, que pueda recaer sobre:
b.1 Activos y bienes destinados a generar rentas o
ingresos gravados con el Impuesto y que sea
propios del giro del negocio.
b.2 Obligaciones y otros pasivos incurridos para
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ser destinados al giro del negocio, empresa o
o muooa
actividad.
A c tu a lid ad E mpresar i al
Actualidad Tributaria
Tambin se consideran celebrados con fines de
cobertura los Instrumentos Derivados que las
personas o entidades exoneradas o inafectas del
Impuesto contratan sobre sus activos, bienes u
obligaciones y otros pasivos, cuando los mismos
estn destinados al cumplimiento de sus fines o al
desarrollo de sus funciones. Un instrumento Finan-
ciero Derivado tiene fines de cobertura cuando se
cumplen los siguientes requisitos:
1) Se celebra entre partes independientes. Ex-
cepcionalmente, un Instrumento Financiero
Derivado se considera de cobertura se celebra
entre partes vinculadas si su contratacin se
efecta a travs de un mercado reconocido.
2) Los riesgos que cubre deben ser claramente
identificables y no simplemente riesgos ge-
nerales del negocio, empresa o actividad y
su ocurrencia debe afectar los resultados de
dicho negocio, empresa o actividad.
3) El deudor tributario debe contar con docu-
mentacin que permita identificar lo siguien-
te:
I. El Instrumento Financiero Derivado cele-
brado, cmo opera y sus caractersticas.
II. El contratante del Instrumento Financiero
Derivado, el que deber coincidir con la
empresa, persona, o entidad que busca la
cobertura.
III. Los activos, bienes y obligaciones especi-
ficados que reciben la cobertura, detallan-
do la cantidad, montos, plazos, precios y
dems caractersticas a ser cubiertas.
IV. El riesgo que se busca eliminar, atenuar o
evitar, tales como la variacin de precios,
fluctuaciones del tipo de cambio, varia-
ciones en el mercado con relacin a los
activos o bienes que reciben la cobertura
o de la tasa de inters con relacin a obli-
gaciones y otros pasivos incurridos que
reciben la cobertura.
Los sujetos del impuesto, as como las personas
o entidades inafectas o exoneradas del impuesto,
que contratan un Instrumento Financiero Deri-
vado celebrado con fines de cobertura debern
comunicar a la SUNAT tal hecho en la forma y
condiciones que sta seale por resolucin de su-
perintendencia, dejndose constancia expresa en
dicha comunicacin que el Instrumento Financiero
Derivado celebrado tiene por finalidad la cobertura
de riesgos desde la contratacin del instrumento.
Esta comunicacin tendr carcter de declaracin
jurada y deber ser presentada en el plazo de
treinta (30) das contado a partir de la celebracin
del Instrumento Financiero Derivado.
Literal modificado por el artculo 2 de la Ley N 29306, publi-
cada el 27.12.2008.
c) Instrumentos Financieros Derivados no conside-
rados con fines de cobertura: Son Instrumentos
B-5
O tras N ormas
Financieros Derivados no considerados con fines
de cobertura aqullos que no cumplan con alguno
de los requisitos sealados en los numerales 1) al
3) del inciso anterior. Asimismo, se considerar que
un Instrumento Financiero Derivado no cumple
los requisitos para ser considerado con fines de
cobertura cuando:
1) Ha sido celebrado fuera de mercados recono-
cidos; o
2) Ha sido celebrado con sujetos residentes o
establecimientos permanentes situados o
establecidos en pases o territorios de baja o
nula imposicin.
d) Instrumentos Financieros Derivados celebrados
por empresas del Sistema Financiero:
Los Instrumentos Financieros Derivados celebra-
dos con fines de intermediacin financiera por las
empresas del Sistema Financiero reguladas por la
Ley General del Sistema Financiero y del Sistema
de Seguros y Orgnica de la Superintendencia de
Banca y Seguros - Ley N 26702, se regirn por las
disposiciones especficas dictadas por la Super-
intendencia de Banca y Seguros respecto de los
siguientes aspectos:
1) Calificacin de cobertura o de no cobertura.
2) Reconocimiento de ingresos o prdidas.
En todos los dems aspectos y respecto de
los Instrumentos Financieros Derivados cele-
brados sin fines de intermediacin financiera
se aplicarn las disposiciones de la presente
Ley.
Artculo incorporado por el artculo 2 del Decreto Legislativo
N 970 (24.12.06) vigente a partir del 1 de enero de 2007.
Concordancias:
LIR. Art. 44 inc. q) (IFD. con paraisos fiscales), 42 DT y F.
(Glosario de trminos de IFD). D. Leg. N 970 - Modifican
el TUO de la LIR., 2 DC y F, (24.12.06).
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 2-B.- Instrumentos financieros derivados celebra-
dos con fines de intermediacin financiera
Para efecto de lo dispuesto en la Ley, se considera que un
instrumento financiero derivado ha sido celebrado con fines
de intermediacin financiera cuando una empresa del Sistema
Financiero lo celebra como parte del desarrollo de sus activida-
des habituales de captacin y colocacin de fondos, previstas en
la Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros
y Orgnica de la Superintendencia de Banca y Seguros - Ley
N 26702.
No se considera que tienen fines de intermediacin financiera
los instrumentos financieros derivados celebrados por una
empresa del Sistema Financiero para eliminar, evitar o atenuar
el riesgo de pasivos relacionados a la adquisicin de activos fijos
o de los activos no sujetos al riesgo crediticio a que se refiere
el inciso h) del artculo 37 de la Ley o de los pasivos incurridos
no relacionados a la actividad crediticia.
Artculo 2-C.- Instrumentos financieros derivados celebra-
dos en mercados reconocidos
Los instrumentos financieros derivados celebrados con em-
presas del sistema financiero reguladas por la Ley General del
Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgnica de la
B-6
Superintendencia de Banca y Seguros, Ley N 26702, cuyo valor
sea fijado tomando como referencia los precios o indicadores
que sean de conocimiento pblico y publicados en un medio
impreso o electrnico de amplia difusin, cuya fuente sea una
autoridad pblica o una institucin reconocida y/o supervisada
en el mercado correspondiente, se entendern celebrados de la
forma a la que se refiere el literal c) del numeral 14 de la quincua-
gsimo segunda disposicin transitoria y final de la Ley.
Para efecto de lo establecido en el numeral 14 de la quincua-
gsimo segunda disposicin transitoria y final de la Ley, la
aplicacin de precios o indicadores referidos a un subyacente
de igual o similar naturaleza proceder cuando la naturaleza
de los activos o bienes objeto de cobertura sea igual o similar
a la del subyacente sobre el cual se estructura el instrumento
financiero derivado.
CAPTULO II
DE LA BASE JURISDICCIONAL DEL IMPUESTO
Artculo 6.- Estn sujetas al impuesto la totali-
dad de las rentas gravadas que obtengan los contribu-
yentes que, conforme a las disposiciones de esta Ley, se
consideran domiciliados en el pas, sin tener en cuenta
la nacionalidad de las personas naturales, el lugar de
constitucin de las jurdicas, ni la ubicacin de la fuente
productora.
En caso de contribuyentes no domiciliados en el pas,
de sus sucursales, agencias o establecimientos perma-
nentes, el impuesto recae slo sobre las rentas gravadas
de fuente peruana.
Concordancias:
CC. Art. 33 (Domicilio). CT. Art. 11 ( Domicilio fiscal).
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 3.- ESTABLECIMIENTO PERMANENTE
Son de aplicacin las siguientes normas para la determinacin
de la existencia de establecimientos permanentes:
a) Constituye establecimiento permanente distinto a las
sucursales y agencias:
1. Cualquier lugar fijo de negocios en el que se desarrolle
total o parcialmente, la actividad de una empresa uni-
personal, sociedad o entidad de cualquier naturaleza
constituida en el exterior. En tanto se desarrolle la acti-
vidad con arreglo a lo dispuesto en el prrafo anterior,
constituyen establecimientos permanentes los centros
administrativos, las oficinas, las fbricas, los talleres, los
lugares de extraccin de recursos naturales y cualquier
instalacin o estructura, fija o mvil, utilizada para la
exploracin o explotacin de recursos naturales.
2. Cuando una persona acta en el pas a nombre de una
empresa unipersonal, sociedad o entidad de cualquier
naturaleza constituida en el exterior, si dicha persona
tiene, y habitualmente ejerce en el pas, poderes para
concertar contratos en nombre de las mismas.
3. Cuando la persona que acta a nombre de una empresa
unipersonal, sociedad o entidad de cualquier naturaleza
constituida en el exterior, mantiene habitualmente en
el pas existencias de bienes o mercancas para ser
negociadas en el pas por cuenta de las mismas.
b) No constituye establecimiento permanente:
1. El uso de instalaciones destinadas exclusivamente a al-
macenar o exponer bienes o mercancas pertenecientes
a la empresa.
/ 07
2. El mantenimiento de existencias de bienes o mercanca
o muooa
Instituto Pacfico

pertenecientes a la empresa con fines exclusivos de
almacenaje o exposicin.
3. El mantenimiento de un lugar fijo dedicado exclusi-
vamente a la compra de bienes o mercancas para
abastecimiento de la empresa unipersonal, sociedad
o entidad de cualquier naturaleza constituida en el
exterior, o la obtencin de informacin para la misma.
4. El mantenimiento de un lugar fijo dedicado exclusiva-
mente a realizar, por cuenta de empresas unipersonales,
sociedades o entidades de cualquier naturaleza consti-
tuida en el exterior, cualquier otra actividad de carcter
preparatorio o auxiliar.
5. Cuando una empresa unipersonal, sociedad o entidad
de cualquier naturaleza constituida en el exterior, realiza
en el pas operaciones comerciales por Intermedio de
un corredor, un comisionista general o cualquier otro
representante independiente, siempre que el corredor,
comisionista general o representante independiente
acte como tal en el desempeo habitual de sus
actividades. No obstante, cuando ese representante
realice ms del 80% de sus actividades en nombre de
tal empresa, no ser considerado como representante
independiente en el sentido del presente numeral.
6. La sola obtencin de rentas netas de fuente peruana a
que se refiere el artculo 48 de la Ley.
c) Establecimiento permanente en el caso de empresas vin-
culadas:
El hecho que una empresa unipersonal, sociedad o entidad
de cualquier naturaleza constituida en el exterior, controle a
una sociedad domiciliada o realice operaciones comerciales
en el pas, no bastar por s solo para que se configure la
existencia de un establecimiento permanente, debiendo
juzgarse dicha situacin con arreglo a lo establecido en los
incisos a) y b) del presente artculo.
d) Establecimiento permanente en el caso de agencia:
Cuando media un contrato de agencia que implica la
existencia de un establecimiento permanente calificado
con arreglo a este artculo.
Artculo 5.- CONTRIBUYENTES
Los contribuyentes del Impuesto a que se refiere el Artculo 14
de la Ley se sujetarn a las siguientes normas:
a) Los contribuyentes domiciliados en el pas tributarn por la
totalidad de sus rentas de fuente peruana y extranjera.
b) Los contribuyentes no domiciliados en el pas tributarn
por la totalidad de sus rentas de fuente peruana.
Jurisprudencia:
RTF N 7936-1-2001
Al no acreditar su condicin de no domiciliado debe tributar
por su renta de fuente mundial.
Artculo 7.- Se consideran domiciliadas en el
pas:
a) Las personas naturales de nacionalidad peruana
que tengan domicilio en el pas, de acuerdo con
las normas de derecho comn.
Concordancias:
CC. Art. 33 y sgtes. (Domicilio). CT. Art. 11 ( Domicilio
fiscal).
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 4.- DOMICILIO
/ 07
a) Para establecer la condicin de domiciliado en el pas, a
o muooa
que se refiere el artculo 7 de la Ley, se aplicarn las reglas
A c tu a lid ad E mpresar i al
Actualidad Tributaria
siguientes:
1. La condicin de residente en otro pas se acreditar con
la visa correspondiente o con contrato de trabajo por
un plazo no menor de un ao, visado por el Consulado
Peruano, o el que haga sus veces.
b) Las personas naturales extranjeras que hayan
residido o permanecido en el pas ms de ciento
ochenta y tres (183) das calendario durante un
perodo cualquiera de doce (12) meses.
Concordancias:
CDI - Chile, Arts. 4, 14,15. Decisin N 578, Art. 3.
c) Las personas que desempean en el extranjero
funciones de representacin o cargos oficiales y
que hayan sido designadas por el Sector Pblico
Nacional.
Concordancias:
CC. Art. 38 (Domicilio de funcionarios pblicos).
d) Las personas jurdicas constituidas en el pas.
Concordancias:
LGS. Art. 55 num. 3
e) Las sucursales, agencias u otros establecimientos
permanentes en el Per de personas naturales o
jurdicas no domiciliadas en el pas, en cuyo caso
la condicin de domiciliada alcanza a la sucursal,
agencia u otro establecimiento permanente, en
cuanto a su renta de fuente peruana.
Concordancias:
CDI - Chile, Art.5. CDI - Canad, Art. 5.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 4.- DOMICILIO
a) Para establecer la condicin de domiciliado en el pas, a
que se refiere el artculo 7 de la Ley, se aplicarn las reglas
siguientes:
(..)
3. La condicin de domiciliado es extensiva a las sucursa-
les, agencias u otros establecimientos permanentes en
el exterior establecidos por personas domiciliadas en el
pas. Esta regla no es aplicable a los establecimientos
permanentes en el exterior de los contribuyentes a que
se refiere el inciso h) del artculo 14 de la Ley.
Informe emitido por la SUNAT:
Informe N 039-2006-SUNAT/2B0000
De acuerdo con lo establecido en el artculo 7 del Convenio
entre la Repblica del Per y la Repblica de Chile para evitar
la doble tributacin y para prevenir la evasin fiscal en relacin
al Impuesto a la Renta y al Patrimonio, como regla general, los
beneficios que obtenga una empresa del Estado Chileno, que
no tiene establecimiento permanente en el Per, no estarn
gravados con el Impuesto a la Renta peruano y, por ende, no
estarn sujetos a la retencin que dispone el artculo 76 del
TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
Tratndose de una empresa del Estado Chileno que tenga un
establecimiento permanente en el Per, a travs del cual realice
actividades en este pas, los beneficios que se atribuyan a dicho
establecimiento permanente se encontrarn gravados con el
B-7
O tras N ormas
Impuesto a la Renta peruano de acuerdo con lo establecido
en el artculo 7 del referido Convenio, mas no estarn sujetos
a la retencin contemplada en el artculo 76 del citado TUO;
debiendo tales beneficios tributar el referido Impuesto con-
forme a lo establecido en el artculo 55 del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta.
f ) Las sucesiones, cuando el causante, a la fecha de su
fallecimiento, tuviera la condicin de domiciliado
con arreglo a las disposiciones de esta Ley.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 4.- DOMICILIO
a) Para establecer la condicin de domiciliado en el pas, a
que se refiere el artculo 7 de la Ley, se aplicarn las reglas
siguientes:
(..)
5. Las sucesiones indivisas se consideran domiciliadas en el
pas cuando el causante hubiera tenido la condicin de
domiciliado en el pas a la fecha de su fallecimiento.
g) Los bancos multinacionales a que se refiere la Dci-
mo Stima Disposicin Final y Complementaria de
la Ley General del Sistema Financiero y del Sistema
de Seguros y Orgnica de la Superintendencia
de Banca y Seguros - Ley N 26702, respecto de
las rentas generadas por sus operaciones en el
mercado interno.
h) Las empresas unipersonales, sociedades de hecho
y entidades a que se refieren el tercer y cuarto
prrafos del artculo 14 de la Ley, constituidas o
establecidas en el pas.
Para efectos del Impuesto a la Renta, las personas
naturales, con excepcin de las comprendidas en el
inciso c) de este artculo, perdern su condicin de
domiciliadas cuando adquieran la residencia en otro
pas y hayan salido del Per, lo que deber acreditarse
de acuerdo con las reglas que para el efecto seale el
reglamento. En el supuesto que no pueda acreditarse
la condicin de residente en otro pas, las personas na-
turales, exceptuando las mencionadas en el inciso c) de
este artculo, mantendrn su condicin de domiciliadas
en tanto no permanezcan ausentes del pas ms de
ciento ochenta y tres (183) das calendario dentro de
un perodo cualquiera de doce (12) meses.
Los peruanos que hubieren perdido su condicin de
domiciliados la recobrarn en cuanto retornen al pas,
a menos que lo hagan en forma transitoria perma-
neciendo en el pas ciento ochenta y tres (183) das
calendario o menos dentro de un perodo cualquiera
de doce (12) meses.
Las disposiciones sobre domicilio, contenidas en este
captulo, no modifican las normas sobre domicilio fiscal
contenidas en el Cdigo Tributario.
Artculo sustituido por el artculo 3 del Decreto Legislativo N 970
(24.12.06) vigente a partir del 1 de enero de 2007.
Artculo 8.- Las personas naturales se conside-
ran domiciliadas o no en el pas segn fuere su con-
B-8
dicin al principio de cada ejercicio gravable, juzgada
con arreglo a lo dispuesto en el artculo precedente. Los
cambios que se produzcan en el curso de un ejercicio
gravable slo producirn efectos a partir del ejercicio
siguiente, salvo en el caso en que cumpliendo con los
requisitos del segundo prrafo del artculo anterior, la
condicin de domiciliado se perder al salir del pas.
Concordancias:
LIR. Art. 57 (Ejercicio gravable).
Artculo 9.- En general y cualquiera sea la na-
cionalidad o domicilio de las partes que intervengan
en las operaciones y el lugar de celebracin o cumpli-
miento de los contratos, se considera rentas de fuente
peruana:
a) Las producidas por predios y los derechos relativos
a los mismos, incluyendo las que provienen de su
enajenacin, cuando los predios estn situados en
el territorio de la Repblica.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 4-A.- RENTAS DE FUENTE PERUANA
Para efectos de lo establecido en el Artculo 9 de la Ley, se tendr
en cuenta las siguientes disposiciones:
a) Respecto a las rentas de fuente peruana producidas por
los predios situados en el territorio de la Repblica y los
derechos relativos a los mismos, se entiende por:
1. Predios: a los predios urbanos y rsticos, comprende
los terrenos, incluyendo los terrenos ganados al mar, los
ros y otros espejos de agua, as como las edificaciones e
instalaciones fijas y permanentes que constituyan panes
integrantes de dichos predios, que no pudieran ser se-
paradas sin alterar, deteriorar o destruir la edificacin.
2. Derechos relativos a los predios: todo derecho sobre un
predio que surja de la posesin, coposesin, propiedad,
copropiedad, usufructo, uso, habitacin, superficie,
servidumbre y otros regulados por leyes especiales.
b) Las producidas por bienes o derechos, cuando los
mismos estn situados fsicamente o utilizados
econmicamente en el pas.
Tratndose de las regalas a que se refiere el artculo
27, la renta es de fuente peruana cuando los bie-
nes o derechos por los cuales se pagan las regalas
se utilizan econmicamente en el pas o cuando
las regalas son pagadas por un sujeto domiciliado
en el pas.
c) Las producidas por capitales, as como los inte-
reses, comisiones, primas y toda suma adicional
al inters pactado por prstamos, crditos u otra
operacin financiera, cuando el capital est colo-
cado o sea utilizado econmicamente en el pas;
o cuando el pagador sea un sujeto domiciliado
en el pas.
Se incluye dentro del concepto de pagador a
la Sociedad Administradora de un Fondo de
Inversin o Fondo Mutuo de Inversin en Valo-
res, a la Sociedad Titulizadora de un Patrimonio
/ 07
Fideicometido y al fiduciario del Fideicomiso
o muooa
Bancario.
Instituto Pacfico

Las rentas pueden originarse, entre otros, por la participacin
en fondos de cualquier tipo de entidad, por la cesin a terceros
de un capital, por operaciones de capitalizacin o por contratos
de seguro de vida o invalidez que no tengan su origen en el
trabajo personal.
Prrafo incorporado por el artculo 4 del D. Leg. 972 vigente
a partir del 01.01.09.
Jurisprudencia:
RTF N 6554-3-2008
Las rentas que proviene de la explotacin de un satlite no
son de fuente peruano debido a que no cumple con lo esta-
blecido en el artculo 9.c de la Ley del Impuesto a la Renta,
es decir no se presta en el territorio nacional ni se aprovecha
econmicamente.
Informe emitido por la SUNAT:
Informe N 204-2005-SUNAT/2B0000
Los intereses generados a favor de personas jurdicas no domici-
liadas por concepto de servicios de crditos utilizados en el Per
constituyen rentas de fuente peruana gravadas con el Impuesto
a la Renta, debiendo aplicarse para efectos de la determinacin
de este Impuesto la alcuota que corresponda conforme a lo
sealado en el numeral 1 del presente Informe.
En cuanto al Impuesto General a las Ventas, los servicios de cr-
dito prestados por personas jurdicas no domiciliadas en el Per
y utilizados en el territorio nacional se encuentran gravados con
el IGV, salvo que resulte de aplicacin la exoneracin prevista en
el numeral 1 del Apndice II del TUO de la Ley del IGV.
d) Los dividendos y cualquier otra forma de distribu-
cin de utilidades, cuando la empresa o sociedad
que los distribuya, pague o acredite se encuentre
domiciliada en el pas, o cuando el Fondo de
Inversin, Fondo Mutuo de Inversin en Valores,
Patrimonios Fideicometidos o el fiduciario bancario
que los distribuya, pague o acredite se encuentren
constituidos o establecidos en el pas.
Igualmente se consideran rentas de fuente peruana
los rendimientos de los ADRs (American Depositary
Receipts) y GDRs (Global Depositary Receipts) que
tengan como subyacente acciones emitidas por
empresas domiciliadas en el pas.
e) Las originadas en actividades civiles, comerciales,
empresariales o de cualquier ndole, que se lleven
a cabo en territorio nacional.
Jurisprudencia de Observancia Obligatoria:
RTF N 07645-4-2005
Los gastos por concepto de pasajes, hospedaje y viticos asu-
midos por un sujeto domiciliado con ocasin de la actividad
artstica de un sujeto no domiciliado constituyen renta gravable
de ste ltimo.
f ) Las originadas en el trabajo personal que se lleven
a cabo en territorio nacional.
No se encuentran comprendidas en los incisos e)
y f ) las rentas obtenidas en su pas de origen por
/ 07
personas naturales no domiciliadas, que ingresan
o muooa
al pas temporalmente con el fin de efectuar activi-
A c tu a lid ad E mpresar i al
Actualidad Tributaria
dades vinculadas con: actos previos a la realizacin
de inversiones extranjeras o negocios de cualquier
tipo; actos destinados a supervisar o controlar la
inversin o el negocio, tales como los de reco-
leccin de datos o informacin o la realizacin
de entrevistas con personas del sector pblico o
privado; actos relacionados con la contratacin de
personal local; actos relacionados con la firma de
convenios o actos similares.
g) Las rentas vitalicias y las pensiones que tengan su
origen en el trabajo personal, cuando son pagadas
por un sujeto o entidad domiciliada o constituida
en el pas.
Concordancias:
CC. Art. 1923 (Definicin de renta vitalicia).
h) Las obtenidas por la enajenacin, redencin o
rescate de acciones y participaciones representa-
tivas del capital, acciones de inversin, certificados,
ttulos, bonos y papeles comerciales, valores repre-
sentativos de cdulas hipotecarias, obligaciones al
portador u otros valores al portador y otros valores
mobiliarios cuando las empresas, sociedades,
Fondos de Inversin, Fondos Mutuos de Inversin
en Valores o Patrimonios Fideicometidos que los
hayan emitido estn constituidos o establecidos
en el Per.
Igualmente se consideran rentas de fuente perua-
na las obtenidas por la enajenacin de los ADRs
(American Depositary Receipts) y GDRs (Global
Depositary Receipts) que tengan como subyacente
acciones emitidas por empresas domiciliadas en el
pas.
Prrafo incorporado por el artculo 2 de la Ley N 28655
(29.12.05)
Informe emitido por la SUNAT:
Informe N 229-2005-SUNAT/2B0000
Si una empresa no domiciliada, titular de acciones representati-
vas del capital de una sociedad annima constituida en el pas, se
fusiona con otra empresa no domiciliada (fusin por absorcin),
dicha reorganizacin supone la enajenacin de las acciones y la
generacin de rentas de fuente peruana, en aplicacin del inciso
h) del artculo 9 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
Si una empresa no domiciliada, titular de acciones represen-
tativas del capital de una sociedad annima constituida en el
pas, entra en un proceso de liquidacin, la transferencia de
dichas acciones a otra empresa no domiciliada como parte del
mencionado proceso supone la obtencin de rentas de fuente
peruana en aplicacin del inciso h) del artculo 9 del TUO de la
Ley del Impuesto a la Renta.
i) Las obtenidas por servicios digitales prestados a
travs del Internet o de cualquier adaptacin o apli-
cacin de los protocolos, plataformas o de la tec-
nologa utilizada por Internet o cualquier otra red
a travs de la que se presten servicios equivalentes,
cuando el servicio se utilice econmicamente, use
o consuma en el pas.
Inciso modificado por el artculo 4 del Decreto Legislativo
N 970 (24.12.06) vigente a partir del 01 de enero del 2007.
B-9
O tras N ormas
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 4-A.- RENTAS DE FUENTE PERUANA
Para efectos de lo establecido en el Artculo 9 de la Ley, se tendr
en cuenta las siguientes disposiciones:
(..)
b) Se entiende por servicio digital a todo servicio que se pone
a disposicin del usuario a travs del Internet o de cualquier
adaptacin o aplicacin de los protocolos, plataformas o de
la tecnologa utilizada por Internet o cualquier otra red a
travs de la que se presten servicios equivalentes mediante
accesos en lnea y que se caracteriza por ser esencialmente
automtico y no ser viable en ausencia de la tecnologa de
la informacin. Para efecto del Reglamento, las referencias
a pgina de Internet, proveedor de Internet, operador de
Internet o Internet comprenden tanto a Internet como a
cualquier otra red, pblica o privada.
Se consideran servicios digitales, entre otros, a los siguientes:
1. Mantenimiento de software: Servicio de mantenimiento
de programas de instrucciones para computadoras
(software) que puede comprender actualizaciones de
los programas adquiridos y asistencia tcnica en red.
2. Soporte tcnico al cliente en red: Servicio que provee
soporte tcnico en lnea incluyendo recomendaciones
de instalacin, provisin en lnea de documentacin
tcnica, acceso a base de datos de solucin de pro-
blemas o conexin automtica con personal tcnico a
travs del correo electrnico.
3. Almacenamiento de informacin (Data warehousing):
Servicio que permite al usuario almacenar su informa-
cin computarizada en los servidores de propiedad del
prestador del servicio los que son operados por ste. El
cliente puede acceder, almacenar, retirar y manipular
tal informacin de manera remota.
4. Aplicacin de hospedaje (Application Hosting): Servicio
que permite a un usuario que tiene una licencia indefi-
nida para el uso de un programa de instrucciones para
computadoras (software), celebrar un contrato con una
entidad hospedante por el cual sta carga el citado
programa de instrucciones en servidores operados por
sta y que son de su propiedad. El hospedante provee
de soporte tcnico. El cliente puede acceder, ejecutar
y operar el programa de manera remota.
En otra modalidad, la entidad hospedante adems es
el propietario del derecho de propiedad intelectual
sobre el programa de instrucciones para computadoras
(software) el que carga en el servidor de su propiedad,
permitiendo al cliente acceder, ejecutar y operar el
programa de manera remota.
El servicio permite que la aplicacin sea ejecutada
desde la computadora del cliente, despus que sea
descargada en memoria RAM o remotamente desde
el servidor.
5. Provisin de servicios de aplicacin (Application Service
Provider -ASP): El proveedor del servicio de aplicacin
(ASP) obtiene licencias para el uso del programa de
instrucciones para computadoras (software), para alojar
dichos programas en servidores de su propiedad en
beneficio de sus clientes usuarios.
El acceso al software representa para el cliente la
obtencin de servicios de asistencia empresarial por
los cuales puede ordenar, pagar y distribuir bienes y
servicios objeto de su negocio. El proveedor del servicio
de aplicacin (ASP) solamente provee al cliente de los
medios para que interacte con los terceros.
6. Almacenamiento de pginas de Internet (web site hos-
ting): Servicio que permite al proveedor ofrecer espacio
en su servidor para almacenar pginas de Internet, no
obteniendo ningn derecho sobre el contenido de la
pgina cuando sta es insertada en el servidor de su
propiedad.
B-10
7. Acceso electrnico a servicios de consultora: Servicio
por el cual se pueden proveer servicios profesionales
(consultores, abogados, mdicos, etc.) a travs del
correo electrnico, video conferencia u otro medio
remoto de comunicacin.
8. Publicidad (Banner ads): Servicio que permite que los
avisos de publicidad se desplieguen en determinadas
pginas de Internet. Estos avisos son imgenes, grficos
o textos de carcter publicitario, normalmente de pe-
queo tamao, que aparece en una pgina de Internet
y que habitualmente sirven para enlazar con la pgina
de Internet del anunciante. La contraprestacin por este
servicio vara desde el nmero de veces en que el aviso
es desplegado al potencial cliente hasta el nmero de
veces en que un cliente selecciona la imagen, grfico
o texto.
9. Subastas en lnea: Servicio por el cual el proveedor de
Internet ofrece diversos bienes (de terceros) para que
sean adquiridos en subasta. El usuario adquiere los
bienes directamente del propietario de tales bienes,
quien retribuye al proveedor del servicio digital con
un porcentaje de la venta o un monto fijo.
10. Reparto de Informacin: Servicio mediante el que se
distribuye electrnicamente informacin a suscriptores
(Clientes), diseada en funcin de sus preferencias
personales. El principal valor para los clientes es la
conveniencia de recibir informacin en un formato
diseado segn sus necesidades especficas.
11. Acceso a una pgina de Internet interactiva: Servicio
que permite al proveedor poner a disposicin de los
suscriptores (clientes) una pgina de Internet caracte-
rizada por su contenido digital (informacin, msica,
videos, juegos, actividades), pero cuyo principal valor
reside en la interaccin en lnea con la pgina de
Internet ms que la posibilidad de obtener bienes o
servicios.
12. Capacitacin Interactiva: Programa de entrenamiento
a travs del Internet. Instructores o contenidos pueden
estar localizados en cualquier lugar del mundo.
13. Portales en lnea para compraventa. Servicio por el
cual el operador de una pgina de Internet almacena
en sus servidores, catlogos electrnicos de diversos
proveedores de bienes o servicios. Los usuarios de
tales pginas pueden seleccionar productos de estos
catlogos y efectuar rdenes en lnea. El operador
de Internet transmite sus rdenes a los proveedores
quienes son responsables de aceptar y dar trmite a
las rdenes y adems pagar una comisin al operador
de Internet.
El servicio digital se utiliza econmicamente, se usa o
se consume en el pas, cuando ocurre cualquiera de los
siguientes supuestos:
1. Sirve para el desarrollo de las actividades econmicas
de un contribuyente perceptor de rentas de tercera
categora o para el cumplimiento de los fines a que se
refiere el inciso c) del primer prrafo del artculo 18 de
la Ley de una persona jurdica inafecta al impuesto, am-
bos domiciliados, con el propsito de generar ingresos
gravados o no con el impuesto.
Se presume que un contribuyente perceptor de rentas
de tercera categora que considera como gasto o costo
la contraprestacin por el servicio digital, el que cumple
con el principio de causalidad previsto en el primer p-
rrafo del artculo 37 de la Ley, utiliza econmicamente
el servicio en el pas.
2. Sirve para el desarrollo de las actividades econmicas
de los sujetos intermediarios a los que se refiere el
numeral 5) del inciso b) del artculo 3 con el propsito
de generar ingresos gravados o no con el impuesto.
/ 07
3. Sirve para el desarrollo de las funciones de cualquier
o muooa
entidad del Sector Pblico Nacional.
Instituto Pacfico

En caso se compruebe que una persona natural, una
sucesin indivisa o una sociedad conyugal que opt por
tributar como tal, que no perciben rentas de la tercera
categora, interviene en una operacin de prestacin
de servicios digitales, con el propsito de encubrir que
la prestacin del servicio ha sido realizada por un sujeto
no domiciliado en favor de alguna de las personas o en-
tidades a que se refiere el prrafo anterior, la operacin
se entender realizada entre el sujeto no domiciliado y
estas personas o entidades.
(..)
En caso concurran conjuntamente con la prestacin del
servicio digital o con la asistencia tcnica o con cual-
quier otra operacin, otras prestaciones de diferente
naturaleza, los importes relativos a cada una de ellas
debern discriminarse a fin de otorgar el tratamiento
que corresponda a cada operacin individualizada.
Sin embargo, si por la naturaleza de la operacin no
pudiera efectuarse esta discriminacin, se otorgar
el tratamiento que corresponde a la parte esencial y
predominante de la transaccin.
j) La obtenida por asistencia tcnica, cuando sta se
utilice econmicamente en el pas.
Artculo sustituido por el artculo 6 del Decreto Legislativo
N 945, publicado el 23 de diciembre de 2003.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 4-A.- RENTAS DE FUENTE PERUANA
Para efectos de lo establecido en el artculo 9 de la Ley, se tendr
en cuenta las siguientes disposiciones:
()
c) Se entiende por Asistencia Tcnica a todo servicio indepen-
diente, sea suministrado desde el exterior o en el pas, por el
cual el prestador se compromete a utilizar sus habilidades,
mediante la aplicacin de ciertos procedimientos, artes o
tcnicas, con el objeto de proporcionar conocimientos espe-
cializados, no patentables, que sean necesarios en el proceso
productivo, de comercializacin, de prestacin de servicios
o cualquier otra actividad realizada por el usuario.
La asistencia tcnica tambin comprende, el adiestramiento
de personas para la aplicacin de los conocimientos espe-
cializados a que se refiere el prrafo anterior.
No se considera como asistencia tcnica a:
i) Las contraprestaciones pagadas a trabajadores del
usuario por los servicios que presten al amparo de su
contrato de trabajo.
ii) Los servicios de marketing y publicidad.
iii) Las informaciones sobre mejoras, perfeccionamientos
y otras novedades relacionadas con patentes de inven-
cin, procedimientos patentables y similares.
iv) Las actividades que se desarrollen a fin de suministrar
las informaciones relativas a la experiencia industrial,
comercial y cientfica a las que se refieren los artculos
27 de la Ley y 16.
v) La supervisin de importaciones.
En estos dos ltimos casos la contraprestacin recibir
el tratamiento de regalas.
La renta neta por concepto de asistencia tcnica, de
conformidad con lo establecido por el inciso d) del
artculo 76 de la Ley, no incluye los gastos asumidos
por el contratante domiciliado por concepto de pasajes
fuera y dentro del pas y de viticos en el pas.
En cualquier caso, la asistencia tcnica comprende los
siguientes servicios:
/ 07
1) Servicios de ingeniera: La ejecucin y supervisin del
o muooa
montaje, instalacin y puesta en marcha de las m-
A c tu a lid ad E mpresar i al
Actualidad Tributaria
quinas, equipos y plantas productoras; la calibracin,
inspeccin, reparacin y mantenimiento de las m-
quinas, equipos; y la realizacin de pruebas y ensayos,
incluyendo control de calidad, estudios de factibilidad y
proyectos definitivos de ingeniera y de arquitectura.
2) Investigacin y desarrollo de proyectos: La elaboracin
y ejecucin de programas pilotos, la investigacin y ex-
perimentos de laboratorios; los servicios de explotacin
y la planificacin o programacin tcnica de unidades
productoras.
3) Asesora y consultora financiera: asesora en valoracin
de entidades financieras y bancarias y en la elaboracin
de planes, programas y promocin a nivel internacional
de venta de las mismas; asistencia para la distribucin,
colocacin y venta de valores emitidos por entidades
financieras.
La asistencia tcnica se utiliza econmicamente en el pas,
cuando ocurre cualquiera de los siguientes supuestos:
1. Sirve para el desarrollo de las actividades o cumplimien-
to de sus fines, de personas domiciliadas en el pas, con
prescindencia que tales personas generen ingresos
gravados o no.
Se presume que un contribuyente perceptor de rentas
de tercera categora que considera como gasto o
costo la contraprestacin por la asistencia tcnica, el
que cumple con el principio de causalidad previsto
en el primer prrafo del artculo 37 de la Ley, utiliza
econmicamente el servicio en el pas.
2. Sirve para el desarrollo de las funciones de cualquier
entidad del Sector Pblico Nacional.
En caso concurran conjuntamente con la prestacin del
servicio digital o con la asistencia tcnica o con cual-
quier otra operacin, otras prestaciones de diferente
naturaleza, los importes relativos a cada una de ellas
debern discriminarse a fin de otorgar el tratamiento
que corresponda a cada operacin individualizada.
Sin embargo, si por la naturaleza de la operacin no
pudiera efectuarse esta discriminacin, se otorgar
el tratamiento que corresponde a la parte esencial y
predominante de la transaccin.
Informes emitidos por la SUNAT:
Informe N 045-2007-SUNAT/2B0000
El servicio de elaboracin y entrega de informacin respecto
a empresas del exterior que una empresa no domiciliada en el
pas realiza en su totalidad fuera del territorio nacional para una
empresa domiciliada no genera renta de fuente peruana, al no
llevarse a cabo en el territorio nacional.
Informe N 144-2007-SUNAT/2B0000
No se encuentra gravado con el Impuesto a la Renta el pro-
ducto de la venta en el exterior, en forma definitiva, ilimitada
y exclusiva de derechos patrimoniales sobre programas de
instrucciones para computadoras (software), realizado por
personas no domiciliadas en el pas a favor de una entidad
del Sector Pblico Nacional, cuya entrega se otorgar desde el
exterior por medios no fsicos (Internet, satlite, lnea dedicada,
etc.) para su uso en el pas.
Informe N 198-2007-SUNAT/2B0000
La retribucin otorgada a una empresa no domiciliada por parte
de una empresa domiciliada por concepto de la cesin en el
exterior de su posicin contractual en un contrato de prestacin
de servicios pendiente de ejecucin en el territorio nacional, no
califica como renta de fuente peruana.
Informe N 111-2005-SUNAT/2B0000
No se encuentran gravadas con el Impuesto a la Renta peruano
las rentas obtenidas por una empresa sueca, que no tiene un
establecimiento permanente en el Per, por la prestacin de
servicios de consultora realizada en el territorio peruano a una
B-11
O tras N ormas
entidad pblica peruana; careciendo de relevancia el hecho de
que el pago sea efectuado con cargo a recursos provenientes
de Suecia.
Se encuentran gravadas con el Impuesto a la Renta peruano las
rentas obtenidas por un establecimiento permanente en el Per
de una empresa sueca, por la prestacin de servicios de con-
sultora realizada en el territorio peruano a una entidad pblica
peruana, con prescindencia de que el pago sea efectuado con
cargo a recursos provenientes de Suecia.
Artculo 10.- Sin perjuicio de lo dispuesto en
el artculo anterior, tambin se consideran rentas de
fuente peruana:
a) Los intereses de obligaciones, cuando la entidad
emisora ha sido constituida en el pas, cualquiera
sea el lugar donde se realice la emisin o la ubica-
cin de los bienes afectados en garanta.
b) Las dietas, sueldos y cualquier tipo de remunera-
cin que empresas domiciliadas en el pas paguen
o abonen a sus directores o miembros de sus
consejos u rganos administrativos que acten
en el exterior.
c) Los honorarios o remuneraciones otorgados por el
Sector Pblico Nacional a personas que desempe-
en en el extranjero funciones de representacin
o cargos oficiales.
Artculo sustituido por el artculo 7 del Decreto Legislativo
N 945, publicado el 23 de diciembre de 2003.
d) Los resultados provenientes de la contratacin de
Instrumentos Financieros Derivados obtenidos por
sujetos domiciliados en el pas.
Tratndose de Instrumentos Financieros Derivados
celebrados con fines de cobertura, slo se conside-
rarn de fuente peruana los resultados obtenidos
por sujetos domiciliado en el pas, cuando los
activos, bienes, obligaciones o pasivos incurridos
que recibirn la cobertura estn afectados a la
generacin de rentas de fuente peruana.
Inciso incorporado por el artculo 5 del Decreto Legislativo
N 970 (24.12.06) vigente a partir del 1 de enero de 2007.
Concordancias:
CDI - Chile, Art.11. CDI - Argentina, Art. 11. Decisin
N 578, Art. 10.
Artculo 11.- Tambin se consideran ntegra-
mente de fuente peruana las rentas del exportador
provenientes de la exportacin de bienes producidos,
manufacturados o comprados en el pas.
Para efectos de este artculo, se entiende tambin por
exportacin la remisin al exterior realizada por filiales,
sucursales, representantes, agentes de compra u otros
intermediarios de personas naturales o jurdicas del
extranjero.
Concordancias:
LIGV. Art. 33 ( Exportaciones).
Artculo 12.- Se presume de pleno derecho que
las rentas netas obtenidas por contribuyentes no domi-
ciliados en el pas, a raz de actividades que se llevan a
B-12
cabo parte en el pas y parte en el extranjero, son iguales
a los importes que resulten de aplicar sobre los ingresos
brutos provenientes de las mismas, los porcentajes que
establece el artculo 48.
Se consideran incluidos en las normas precedentes las
operaciones de seguros, reaseguros y retrocesiones, el
alquiler de naves y aeronaves, el transporte y servicios
de telecomunicaciones entre la Repblica y el extran-
jero, el suministro de noticias por parte de agencias
internacionales, el arriendo u otra forma de explotacin
de pelculas, cintas magnetofnicas, matrices u otros
elementos destinados a cualquier medio de proyeccin
o reproduccin de imgenes o sonidos, y la provisin
y sobrestada de contenedores para el transporte en
el pas.
Cuando dichas actividades sean desarrolladas por
contribuyentes domiciliados en el pas, se presume de
pleno derecho que la renta obtenida es ntegramente
de fuente peruana, excepto en el caso de sucursales,
agencias o cualquier otro establecimiento permanente
en el pas de empresas unipersonales, sociedades y
entidades de cualquier naturaleza constituidas en el
exterior, cuyas rentas se determinarn segn el pro-
cedimiento establecido en el primer prrafo de este
artculo.
Artculo sustituido por el artculo 8 del Decreto Legislativo N 945,
publicado el 23 de diciembre de 2003.
Concordancias:
LIR. Art. 48 (Presuncin de rent neta de no domicilia-
dos).
Informe emitido por la SUNAT:
Informe N 011-2005-SUNAT/2B0000
Se absuelven consultas respecto de la incidencia tributaria del
Impuesto a la Renta e Impuesto General a las Ventas de los
servicios prestados por una empresa no domiciliada, teniendo
en cuenta que parte de estos servicios se realizarn en el pas;
as como respecto del servicio prestado por una empresa no
domiciliada, tratndose de trabajos realizados fuera del pas.
Artculo 13.- Los extranjeros que ingresen al pas
y que cuenten con las siguientes calidades migratorias,
de acuerdo con la Ley de la materia, se sujetarn a las
reglas que a continuacin se indican:
a) En caso de contar con la calidad migratoria de
artista, presentarn a las autoridades migratorias
al momento de salir del pas, una Constancia de
Cumplimiento de Obligaciones Tributarias y cual-
quier otro documento que reglamentariamente
establezca la Superintendencia Nacional de Ad-
ministracin Tributaria - SUNAT.
b) En caso de contar con la calidad migratoria de
religioso, estudiante, trabajador, independiente
o inmigrante y haber realizado durante su per-
manencia en el pas, actividades generadoras de
renta de fuente peruana, entregarn a las autori-
dades migratorias al momento de salir del pas, un
/ 07
o muooa
certificado de rentas y retenciones emitida por el
Instituto Pacfico

pagador de la renta, el empleador o los represen-
tantes legales de stos, segn corresponda.
c) En caso de contar con una calidad migratoria dis-
tinta a las sealadas en los incisos a) y b), y haber
realizado durante su permanencia en el pas acti-
vidades generadoras de renta de fuente peruana,
sin perjuicio de regularizar su calidad migratoria,
entregarn a las autoridades migratorias al mo-
mento de salir del pas, un certificado de rentas y
retenciones emitido por el pagador de la renta, el
empleador o los representantes legales de stos,
segn corresponda.
d) En caso que el pagador de la renta no hubiera rete-
nido el Impuesto, los extranjeros a que se refieren
los incisos a), b) y c) debern llenar una declaracin
jurada y efectuar el pago, debiendo entregar a las
autoridades migratorias la citada declaracin y
copia del comprobante de pago respectivo.
e) En el caso de los extranjeros que ingresen tem-
poralmente al pas con alguna de las calidades
migratorias sealadas en los literales a) y b) del
presente artculo y que durante su permanencia
en el pas realicen actividades que no impliquen la
generacin de rentas de fuente peruana, debern
llenar una declaracin jurada en dicho sentido,
que entregarn a las autoridades migratorias al
momento de salir del pas.
La Superintendencia Nacional de Administracin
Tributaria - SUNAT, mediante Resolucin de Su-
perintendencia, establecer los requisitos y forma
de la declaracin jurada, certificados de rentas y
retenciones y otros documentos a que se refieren
los incisos anteriores. El Ministerio de Economa y
Finanzas, mediante Decreto Supremo podr esta-
blecer procedimientos alternativos que permitan a
los extranjeros cumplir con las obligaciones a que
se refieren los incisos anteriores.
Artculo sustituido por el artculo 6 del Decreto Legislativo
N 970 (24.12.06) vigente a partir del 1 de enero de 2007.
Concordancias:
R.S. N 125-2005/SUNAT - Dictan normas relativas a las
obligaciones correspondientes a los extranjeros que salen
del pas, (14.07.05).
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 4-B.- EXTRANJEROS QUE INGRESAN AL PAS
Para el cumplimiento de las obligaciones de los extranjeros que
ingresan al pas a que se refiere el artculo 13 de la Ley, son de
aplicacin las siguientes normas:
1. Se entiende por:
(i) Extranjero: a toda persona considerada como tal por la
Ley de Extranjera.
(ii) Autoridades migratorias: a los funcionarios y/o personal
de la Direccin General de Migraciones y Naturalizacin
del Ministerio del Interior.
2. La Constancia de Cumplimiento de Obligaciones Tributarias
sealada en el inciso a) del artculo 13 y el artculo 83 de
la Ley es un documento emitido por la SUNAT mediante el
/ 07
cual se acredita que el artista extranjero ha cumplido con
o muooa
efectuar el pago del Impuesto o que se encuentra exone-
A c tu a lid ad E mpresar i al
Actualidad Tributaria
rado de acuerdo al inciso n) del artculo 19 de la Ley.
3. El certificado de rentas y retenciones a que se refieren los
incisos b) y c) del artculo 13 de la Ley es un documento con
carcter de declaracin jurada emitido por el pagador de la
renta, el empleador o sus representantes legales, mediante
el cual se deja constancia del monto abonado y el impuesto
retenido.
La oportunidad en que el agente de retencin entregue
el certificado de rentas y retenciones al contribuyente no
domiciliado de acuerdo al artculo 13 de la Ley, se regular
mediante Resolucin de Superintendencia.
4. Los extranjeros, cualquiera fuera su condicin migratoria,
que durante su permanencia hayan o no realizado activi-
dades generadoras de renta de fuente peruana, debern
cumplir con los procedimientos que permitan el control del
cumplimiento de obligaciones tributarias que establezca
la SUNAT mediante Resolucin de Superintendencia.
CAPTULO III
DE LOS CONTRIBUYENTES
Artculo 14.- Son contribuyentes del impuesto
las personas naturales, las sucesiones indivisas, las
asociaciones de hecho de profesionales y similares y
las personas jurdicas. Tambin se considerarn contri-
buyentes a las sociedades conyugales que ejercieran
la opcin prevista en el artculo 16 de esta ley.
Para los efectos de esta ley, se considerarn personas
jurdicas, a las siguientes:
a) Las sociedades annimas, en comandita, colectivas,
civiles, comerciales de responsabilidad limitada,
constituidas en el pas.
b) Las cooperativas, incluidas las agrarias de produc-
cin.
c) Las empresas de propiedad social.
d) Las empresas de propiedad parcial o total del
Estado.
e) Las asociaciones, comunidades laborales incluidas
las de compensacin minera y las fundaciones no
consideradas en el artculo 18.
f ) Las empresas unipersonales, las sociedades y las
entidades de cualquier naturaleza, constituidas en
e exterior, que en cualquier forma perciban renta
de fuente peruana.
g) Las empresas individuales de responsabilidad
limitada, constituidas en el pas.
h) Las sucursales, agencias o cualquier otro esta-
blecimiento permanente en el pas de empresas
unipersonales, sociedades y entidades de cualquier
naturaleza constituidas en el exterior.
Concordancias:
LIR. Art. 12 (Presuncin de rentas de actividades realiza-
das en el extranjero y en el pas). CC. Arts. 1 ( Sujetos de
Derecho), 77 ( Inicio de la persona jurdica). CT. Norma
XI ( Personas sometidas al CT.).
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 4.- DOMICILIO
a) Para establecer la condicin de domiciliado en el pas, a
B-13
O tras N ormas
que se refiere el artculo 7 de la Ley, se aplicarn las reglas
siguientes:
(..)
3. La condicin de domiciliado es extensiva a las sucursales,
agencias u otros establecimientos permanentes en el exte-
rior establecidos por personas domiciliadas en el pas. Esta
regla no es aplicable a los establecimientos permanentes
en el exterior de los contribuyentes a que se refiere el inciso
h) del artculo 14 de la Ley.
Informe emitido por la SUNAT:
Informe N 201-2005-SUNAT/2B0000
En el supuesto que se ejecute en el Per un proyecto financiado
con donaciones provenientes de un Organismo de Cooperacin
Tcnica Internacional, siendo el beneficiario de dicha donacin
el Estado Peruano, y que, para llevar a cabo dicho proyecto, el
citado Organismo contrate a una empresa no domiciliada, la
cual, a su vez, establece una sucursal en el Per (la misma que
recibir una retribucin por la realizacin de sus actividades
en el pas):
1. La sucursal de la empresa no domiciliada en el pas deber
tributar por los ingresos obtenidos por la ejecucin del
proyecto que se llevar a cabo en el Per, aun cuando la
retribucin sea abonada por un sujeto no domiciliado. En
este caso no resulta relevante quin es el pagador de la re-
tribucin sino que las rentas sean obtenidas por actividades
que se lleven a cabo en el territorio nacional.
2. La mencionada sucursal se encontrar gravada con el IGV, en
calidad de contribuyente, cuando realice cualquiera de las
operaciones comprendidas dentro del mbito de aplicacin
del impuesto.
i) Las sociedades agrcolas de inters social.
j) Inciso derogado por la Primera Disposicin Transitoria y Final
de la Ley N 27804, publicada el 2 de agosto de 2002.
k) Las sociedades irregulares previstas en el artculo
423 de la Ley General de Sociedades; la comuni-
dad de bienes; joint ventures, consorcios y otros
contratos de colaboracin empresarial que lleven
contabilidad independiente de la de sus socios o
partes contratantes.
Inciso incorporado por el artculo 2 de la Ley N 27034, publi-
cada el 30 de diciembre de 1998.
El titular de la empresa unipersonal determinar y paga-
r el Impuesto a la Renta sobre las rentas de las empre-
sas unipersonales que le sean atribuidas, as como sobre
la retribucin que dichas empresas le asignen, conforme
a las reglas aplicables a las personas jurdicas.
Prrafo sustituido por el artculo 10 del Decreto Legislativo N 945,
publicado el 23 de diciembre de 2003.
Concordancias:
R.S N 042-2000 /SUNAT - Nomas para la DJ Anual de los
contratos de colaboracin Empresarial, Art. 6 ( Tratamien-
to de la participacin), (21.03.00).
Jurisprudencia:
RTF N 07819-2-2005
Los ingresos obtenidos por la empresa unipersonal se deben
liquidar como rentas de tercera categora separados de las
otras rentas que obtenga su titular como parte de una sociedad
conyugal.
B-14
Informe emitido por la SUNAT:
Informe N 068-2004-SUNAT/2B0000
No puede existir una relacin contractual entre una empresa
unipersonal y el titular de la misma, pues no existen dos sujetos
distintos. En consecuencia, no son deducibles los gastos que
se atribuyan a una empresa unipersonal derivados de una
supuesta relacin contractual con su titular por concepto de
arrendamiento de inmuebles, prstamos de dinero o cualquier
otro concepto que calificara como renta de primera, segunda
o cuarta categora.
En el caso de las sociedades irregulares previstas en el
artculo 423 de la Ley General de Sociedades, excepto
aquellas que adquieren tal condicin por incurrir en las
causales previstas en los numerales 5 y 6 de dicho art-
culo; comunidad de bienes; Joint ventures, consorcios
y dems contratos de colaboracin empresarial que
no lleven contabilidad independiente, las rentas sern
atribuidas a las personas naturales o jurdicas que las
integran o que sean parte contratante.
Prrafo sustituido por el artculo de la Ley N 27034, publicada el 30
de diciembre de 1998.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 18.- ATRIBUCIN DE RENTAS
Para efecto del artculo 29 de la Ley, las sociedades, entidades
y los contratos de colaboracin empresarial a que se refiere el
ltimo prrafo del artculo 14 de la Ley, atribuirn sus resultados
a las personas jurdicas o naturales que las integran o que sean
parte contratante al cierre del ejercicio gravable o al trmino
del contrato, lo que ocurra primero. La atribucin se realizar en
funcin a la participacin establecida en el contrato o en el pacto
expreso en el que acuerden una participacin distinta, el cual
deber ser puesto en conocimiento de la SUNAT al momento
de la comunicacin o solicitud para no llevar contabilidad in-
dependiente. Si con posterioridad se modificar la participacin
de las partes o integrantes, dicha situacin se deber comunicar
a la SUNAT dentro de los cinco (5) das hbiles siguientes de
efectuada la referida modificacin.
Artculo 14-A.- En el caso de Fondos Mutuos
de Inversin en Valores y Fondos de Inversin, em-
presariales o no, las utilidades, rentas o ganancias de
capital sern atribuidas a los participes o Inversionistas.
Entindese por Fondo de Inversin Empresarial a aquel
fondo que realiza inversiones, parcial o totalmente,
en negocios inmobiliarios o cualquier explotacin
econmica que genere rentas de tercera categora.
En el caso de fideicomisos, el Impuesto a la Renta ser
determinado de la siguiente forma:
1) Fideicomiso Bancario
Las utilidades, rentas o ganancias de capital que
se obtengan de los bienes y/o derechos que se
transfieran en fideicomiso al amparo de la Ley
General del Sistema Financiero y del Sistema de
Seguros y Orgnica de la Superintendencia de
Banca y Seguros, Ley N 26702, sern atribuidas al
fideicomitente.
/ 07
El fiduciario ser responsable solidario del pago
o muooa
Instituto Pacfico

del Impuesto, en su calidad de administrador del
patrimonio fideicometido, de conformidad con lo
dispuesto por el artculo 16 del Cdigo Tributario.
Tal responsabilidad no podr exceder del Importe
del Impuesto que se habra generado por las acti-
vidades del negocio fiduciario.
Concordancias:
LGSF y S. Art. 241 ( Concepto de fideicomiso).
2) Fideicomiso de Titulizacin
Tratndose del Fideicomiso de Titulizacin a que se
refiere la Ley del Mercado de Valores, las utilidades,
rentas o ganancias de capital que generen sern
atribuidas a los fideicomisarios, al originador o
fideicomitente o a un tercero, si as se hubiera
estipulado en el acto constitutivo.
Concordancias:
DL. N861 - Ley de Mercado de Valores.
3) Disposiciones aplicables a los Fideicomisos
Bancarios y de Titulizacin
En el caso del Fideicomiso Bancario y en el de Ti-
tulizacin deber tenerse en cuenta las siguientes
disposiciones:
a) Si se establece en el acto constitutivo que el
bien o derecho transferido retornar al origi-
nador o fideicomitente en el momento de la
extincin del patrimonio fideicometido:
i) Los resultados que pudieran generarse en
las transferencias que se efecten para la
constitucin o la extincin de patrimonios
fideicometidos se encuentran inafectos al
Impuesto a la Renta.
ii) El patrimonio fideicometido deber
considerar en su activo el valor de los
bienes y/o derechos transferidos por el
fideicomitente u originador, al mismo
costo computable que corresponda a
este ltimo.
iii) El Patrimonio Fideicometido continuar
depreciando o amortizando los activos
que se le hubiera transferido, en las mis-
mas condiciones y por el plazo restante
que hubiera correspondido aplicar al fidei-
comitente como si tales activos hubieran
permanecido en poder de este ltimo.
Lo previsto en los acpites ii) y iii) no es aplica-
ble al Fideicomiso Bancario Cultural, Filantrpi-
co o Vitalicio, caso en el cual el bien transferido
deber mantenerse, para efectos tributarios,
en la contabilidad del fideicomitente.
Mantiene la naturaleza de fideicomiso con
retorno toda aquella transferencia fiduciaria
de bienes que, habindose pactado en tal
modalidad, no retornen al originador o fidei-
comitente en el momento de la extincin
/ 07
del patrimonio fideicometido, por haberse
o muooa
producido la prdida total o parcial de tales
A c tu a lid ad E mpresar i al
Actualidad Tributaria
bienes por caso fortuito o de fuerza mayor.
b) Si se establece en el acto constitutivo que
el bien o derecho transferido no retornar al
originador o fideicomitente en el momento
de la extincin del Patrimonio Fideicometido,
la transferencia fiduciaria ser tratada como
una enajenacin desde el momento en que
se efectu dicha transferencia.
c) Si pese a haberse pactado en el acto constitu-
tivo que los bienes o derechos retornaran al
fideicomitente, dicho retorno no se produjese
a la extincin del fideicomiso por operaciones
efectuadas por los bienes o derechos entrega-
dos en fiducia sin observar las reglas de valor
de mercado o de otros supuestos que denoten
la intencin de diferir el pago del Impuesto,
de acuerdo a las normas que establezca el
Reglamento; el fideicomitente u originador
deber recalcular el Impuesto a la Renta que
corresponda al perodo en el que se efectu
la transferencia fiduciaria, considerando como
valor de enajenacin el valor de mercado a
la fecha de la transferencia fiduciaria y como
costo computable el que correspondiese a esa
fecha. Esta disposicin slo ser de aplicacin
para efectos del Impuesto a cargo del fideico-
mitente. Lo dispuesto en el prrafo anterior es
de aplicacin sin perjuicio de lo sealado en
la Norma VIII del Ttulo Preliminar del Cdigo
Tributario.
Asimismo, el fideicomitente u originador
deber recalcular el Impuesto a la Renta que
corresponda al perodo en el que se efectu
la transferencia fiduciaria, considerando como
valor de enajenacin el valor de mercado a
la fecha de la transferencia fiduciaria y como
costo computable el que correspondiese a
esa fecha; cuando se produzca la enajenacin
de los bienes o derechos dados en fiducia, en
fideicomisos con retorno, si dicho retorno no
se produjese a la extincin del fideicomiso, en
los siguientes casos:
i) Cuando se trate de enajenaciones efec-
tuadas entre partes vinculadas.
ii) Cuando la enajenacin se realice desde,
hacia o a travs de pases o territorios de
baja o nula imposicin o establecimientos
permanentes situados o establecidos en
tales pases o territorios.
En todos los dems casos, la transferencia a ter-
ceros ser reconocida por el fideicomitente en
el ejercicio en que se realice, de conformidad
con las normas del Impuesto a la Renta.
4) Fideicomisos Testamentarios
Tratndose de fideicomisos testamentarios, las
utilidades, rentas o ganancias generadas por los
bienes o derechos transferidos, sern atribuidas a
B-15
O tras N ormas
los fideicomisarios que resulten beneficiarios de
las mismas.
De conformidad con lo dispuesto en el artculo 247
de la Ley N 26702, los fideicomisos testamentarios
se entienden constituidos desde la apertura de la
sucesin.
Concordancias:
LGSF y S. Art. 241 (Concepto de fideicomiso).
5) Fideicomisos en Garanta
No sern aplicables las disposiciones establecidas
en este artculo a los Fideicomisos en Garanta, por
los cuales se constituya un patrimonio fideicome-
tido que sirva de garanta del cumplimiento del
pago de valores, de crditos o de cualquier otra
obligacin de conformidad con las leyes de la
materia. En estos casos, la transferencia fiduciaria
no tendr efectos tributarios, el fideicomitente
continuar considerando en su activo el valor de
los bienes y/o derechos transferidos y el Impuesto
a la Renta que generen ser de su cargo.
Excepcionalmente, en los Fideicomisos en Garanta
la transferencia fiduciaria ser tratada como una
enajenacin, siendo el Impuesto de cargo del
fideicomitente cuando:
(i) Se ejecute la garanta, desde el momento de
dicha ejecucin; o,
(ii) Se produzca cualquiera de las situaciones
previstas en el inciso c) del numeral 3) del
presente.
No se otorga el tratamiento de Fideicomiso en
Garanta establecido en este numeral a aquel
Patrimonio Fideicometido constituido con flujos
futuros de efectivo. En estos casos, la condicin
de contribuyente y los efectos de la transferencia
fiduciaria se sujetarn a las disposiciones estable-
cidas en los numerales 1), 2) o 3) de este artculo,
segn corresponda.
Artculo sustituido por el artculo 3 de la Ley N 28655
(29.12.05)
Concordancias:
Ley N 28677 - Ley de Garantas Mobiliarias, Arts 1 (Am-
bito de aplicacin), 4 (Bienes muebles comprendidos),
(30.05.06).
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 5-A.- FONDOS Y FIDEICOMISOS
Para efectos de lo establecido en el artculo 14-A de la Ley, se
tendr en cuenta las siguientes disposiciones:
a) Contribuyente
La calidad de contribuyente en los Fondos Mutuos de
Inversin en Valores y Fondos de Inversin, empresariales
o no, recae en los partcipes o inversionistas.
La calidad de contribuyente en un Fideicomiso Bancario
recae en el fideicomitente; mientras que en el Fideicomiso
de Titulizacin, el contribuyente, dependiendo del respec-
tivo acto constitutivo, ser el fideicomisario, el originador
o fideicomitente o un tercero que sea beneficiado con los
resultados del Fideicomiso.
B-16
b) Responsables
No existe responsabilidad solidaria del fiduciario bancario en
el caso de fideicomisos de garanta en los que se ejecute la
garanta, toda vez que en estos casos resulta de aplicacin,
exclusivamente, lo dispuesto por el inciso b) del artculo
14-A de la Ley; salvo cuando se trate de fideicomisos de
garanta cuyo patrimonio fideicometido est conformado
por flujos futuros de efectivo, en cuyo caso ser aplicable
los numerales 1) y 2) y los literales a) b) del artculo 14-A
de la Ley, segn sea el caso.
c) Fideicomiso con retorno
Por retorno del bien y/o derecho se entiende el retorno del
mismo bien o derecho previsto en el acto constitutivo. Cuan-
do el retorno es el producto de la enajenacin o cobranza
de tales bienes y/o derechos el Fideicomiso se entender
celebrado en la modalidad sin retorno.
Mantiene la naturaleza de Fideicomiso con retorno toda
aquella transferencia fiduciaria de bienes que, habindose
pactado en tal modalidad, no retornen al originador o
fideicomitente en el momento de la extincin del Patri-
monio Fideicometido, por haberse producido la prdida
total o parcial de tales bienes por caso fortuito o de fuerza
mayor.
d) Fideicomiso sin retorno
Se entiende que los Fideicomisos de Titulizacin en los que
se transfieren carteras de crditos han sido celebrados en la
modalidad sin retorno, excepto en el caso que las carteras de
crdito retornen sin realizarse o sean materia de sustitucin,
caso en el cual sern tratadas en la modalidad con retorno.
Cuando se comprueba que los bienes transferidos en
fideicomiso no retornan al originador o fideicomitente en
el momento de la extincin del Patrimonio Fideicometido,
dicho originador deber recalcular el Impuesto a la Renta
que corresponda al perodo en el que se efectu la transfe-
rencia fiduciaria, considerando como valor de enajenacin
el valor de mercado a tal fecha y como costo computable
el que mantena registrado contablemente. Esta disposicin
slo ser de aplicacin para efectos del Impuesto a cargo
del fideicomitente.
e) Fideicomiso de garanta
Los valores emitidos por personas distintas al fiduciario,
cuyo pago es garantizado por un Fideicomiso de garanta,
a que se refiere el penltimo prrafo del artculo 14-A de
la Ley, comprenden tanto a los valores mobiliarios como
a todo otro valor representativo de derecho de crdito
que se emitan en concordancia con las leyes sobre la
materia.
Artculo 18-A.- Atribucin de rentas y prdidas netas por
parte de fondos mutuos de inversin en valores, fondos
de inversin, patrimonios fideicometidos de sociedades
titulizadoras y fideicomisos bancarios
(...)
Las rentas atribuidas a los contribuyentes perceptores de rentas
de tercera categora se imputarn en el ejercicio gravable en
que se devenguen.
Informe emitido por la SUNAT:
Informe N 150-2005-SUNAT/2B0000
1. Si los Fiduciarios de Fideicomisos Bancarios y las Sociedades
Titulizadoras de Patrimonios Fideicometidos atribuyen ren-
tas a una persona natural, una sociedad conyugal que opt
por tributar como tal, una sociedad indivisa o una persona
jurdica, cuyo origen provenga del desarrollo o ejecucin
de un negocio o empresa, dichas rentas sern objeto de
retencin como rentas de tercera categora con la tasa del
30% sobre la renta neta devengada.
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2. Si los Fiduciarios de Fideicomisos Bancarios y las Sociedades
o muooa
Instituto Pacfico

Titulizadoras de Patrimonios Fideicometidos atribuyen
ingresos que no provienen del desarrollo o ejecucin de
un negocio o empresa a una persona natural, una sociedad
conyugal que opt por tributar como tal o una sociedad
indivisa, debern aplicar la retencin por rentas de segunda
categora con la tasa del 4.1% o del 15%, dependiendo si el
origen de dichos ingresos es la distribucin de dividendos
u otra forma de distribucin de utilidades o un origen
distinto.
3. En caso que los Fiduciarios de Fideicomisos Bancarios y las
Sociedades Titulizadoras de Patrimonios Fideicometidos
atribuyan rentas a una persona jurdica, cuyo origen no pro-
venga del desarrollo o ejecucin de un negocio o empresa,
tales ingresos califican como rentas de tercera categora,
mas no sern objeto de retencin, pues no existe norma
que haya dispuesto esta obligacin.
Artculo 15.- Las personas jurdicas seguirn
siendo sujetos del Impuesto hasta el momento en que
se extingan.
Concordancias:
LGS. Art. 421 (Extincin).
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 5.- CONTRIBUYENTES
Los contribuyentes del Impuesto a que se refiere el artculo 14
de la Ley se sujetarn a las siguientes normas:
(..)
e) Tratndose de liquidaciones se considerar extinguida la
persona jurdica en la fecha de inscripcin de la extincin
en los Registros Pblicos.
Artculo 16.- En el caso de sociedades con-
yugales, las rentas que obtenga cada cnyuge sern
declaradas independientemente por cada uno de
ellos. Las rentas producidas por bienes comunes sern
atribuidas, por igual, a cada uno de los cnyuges; sin
embargo, stos podrn optar por atribuirlas a uno solo
de ellos para efectos de la declaracin y pago como
sociedad conyugal.
Concordancias:
CC. Art. 295 (Eleccin del rgimen patrimonial).
Concordancia Reglamentaria:
ARTCULO 4.- DOMICILIO
a) Para establecer la condicin de domiciliado en el pas, a
que se refiere el artculo 7 de la Ley, se aplicarn las reglas
siguientes:
(...)
4. Las sociedades conyugales se consideran domiciliadas
en el pas cuando cualquiera de los cnyuges domicilie
en el pas, en el caso que se hubiese ejercido la opcin
a que se refiere el artculo 16 de la Ley.
Las rentas de los hijos menores de edad debern ser
acumuladas a las del cnyuge que obtenga mayor
renta, o, de ser el caso, a la sociedad conyugal.
/ 07
o muooa
A c tu a lid ad E mpresar i al
Actualidad Tributaria
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 6.- SOCIEDADES CONYUGALES
En el caso de sociedades conyugales las rentas que obtenga
cada cnyuge sern declaradas y pagadas independientemente
por cada uno de ellos. Las rentas de los hijos menores sern
declaradas por el cnyuge que por mandato judicial ejerce la
administracin de dichas rentas.
Para efectos de la declaracin pago a que se refiere el prrafo
procedente de rentas comunes producidos por los bienes
propios y/o comunes sern atribuidos por igual a cada uno
de los cnyuges.
Los cnyuges que opten por declarar y pagar el Impuesto como
sociedad conyugal por las rentas comunes producidas por los
bienes propios y/o comunes, aplicarn las reglas siguientes:
a) Atribuirn a uno de ellos la representacin de la sociedad
conyugal, comunicando este hecho a la SUNAT. La opcin se
ejercitar en la oportunidad en que corresponda efectuar el
pago a cuenta del mes de enero de cada ejercicio gravable,
surtiendo efecto a partir de dicho ejercicio. Igual regla se
aplicar cuando los cnyuges opten por regresar al rgimen
de declaracin y pago por separado de rentas previsto en
el artculo 16 de la Ley.
b) La representacin deber ser ejercida por el cnyuge
domiciliado en el pas. En caso que el cnyuge que estu-
viera ejerciendo la representacin de la sociedad conyugal
cambiara su condicin a no domiciliado, automticamente
recaer la representacin en el cnyuge domiciliado, si lo
hubiera.
c) El representante considerar en su declaracin las rentas
de la sociedad conyugal conjuntamente con sus rentas
propias.
d) En caso que habindose ejercitado la opcin a que se refiere
el artculo 16 de la Ley se produjera con posterioridad la
separacin de bienes, por sentencia judicial, por escritura
pblica o por sentencia de separacin de cuerpos, la decla-
racin y pago se efectuarn independientemente por las
rentas que se generen a partir del mes siguiente.
En ese caso, los pagos a cuenta efectuados durante la
vigencia del rgimen de sociedad conyugal se atribuirn a
los cnyuges en funcin a la distribucin de bienes y rentas
resultante de la separacin.
e) En caso de disolucin del vnculo matrimonial, las rentas de
los hijos menores de edad sern atribuidas a quien ejerza la
administracin de los bienes del menor.
Jurisprudencia:
RTF N 5547-2-2003
Al no haberse ejercido la opcin a que se refiere el artculo
16 de la Ley del Impuesto a la Renta, las rentas de la sociedad
conyugal son atribuidas por igual a cada uno de los cnyuges,
siendo stos dos contribuyentes distintos.
Artculo 17.- Las rentas de las sucesiones indi-
visas se reputarn, para los fines del impuesto, como
de una persona natural, hasta el momento en que se
dicte la declaratoria de herederos o se inscriba en los
Registros Pblicos el testamento.
Concordancias:
CC. Art. 844 y sgtes. (Indivisin sucesoria).
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 4.- DOMICILIO
a) Para establecer la condicin de domiciliado en el pas, a
B-17
O tras N ormas
que se refiere el artculo 7 de la Ley, se aplicarn las reglas
siguientes:
(...)
5. Las sucesiones indivisas se consideran domiciliadas en
el pas cuando el causante hubiera tenido la condicin
de domiciliado en el pas a la fecha de su fallecimien-
to.
Dictada la declaratoria de herederos o inscrito el testa-
mento y por el periodo que transcurra hasta la fecha
en que se adjudiquen judicial o extrajudicialmente los
bienes que constituyen la masa hereditaria, el cnyuge
suprstite, los herederos y los dems sucesores a titulo
gratuito debern incorporar a sus propias rentas la pro-
porcin que les corresponda en las rentas de la sucesin
de acuerdo con su participacin en el acervo sucesorio,
excepto en los casos en que los legatarios deban com-
putar las producidas por los bienes legados.
A partir de la fecha en que se adjudiquen judicial o
extrajudicialmente los bienes que constituyen la masa
hereditaria, cada uno de los herederos deber computar
las rentas producidas por los bienes que se les haya
adjudicado.
CAPTULO IV
DE LAS INAFECTACIONES Y EXONERACIONES
Artculo 18.- No son sujetos pasivos del impues-
to:
a) El Sector Pblico Nacional, con excepcin de las
empresas conformantes de la actividad empresarial
del Estado.
Concordancias:
LPAG. Art. 1 del TP.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 7.- ENTIDADES INAFECTAS
De conformidad con lo dispuesto en el inciso a) de artculo 18
de la Ley, no son contribuyentes del Impuesto:
a) El Gobierno Central.
b) Los Gobiernos Regionales.
c) Los Gobiernos Locales.
d) Las Instituciones Pblicas sectorialmente agrupadas o no.
e) Las Sociedades de Beneficencia Pblica.
f ) Los Organismos Descentralizados Autnomos.
Entindase que conforman la actividad empresarial del Estado las
Empresas de Derecho Pblico, las Empresas Estatales de Derecho
Privado, las Empresas de Economa Mixta y el Accionariado del
Estado como lo define la Ley N 24948.
Jurisprudencia de Observancia Obligatoria:
RTF N 07394-1-2004
Los colegios profesionales, al constituir instituciones aut-
nomas con personera jurdica de derecho pblico interno,
se encuentran dentro del supuesto de inafectacin al Sector
Pblico previsto en el inciso a) del artculo 18 del Texto nico
ordenado de la Ley del Impuesto a la renta, aprobado por el
Decreto Supremo N 054-99-EF.
B-18
Jurisprudencia:
RTF N 07378-2-2007
Los colegios profesionales forman parte del Sector Pblico
Nacional y por tanto se encuentran inafectos al Impuesto a
la Renta.
Informes emitidos por la SUNAT:
Informe N 064-2007-SUNAT/2B0000
Los ingresos financieros va donacin que reciban las empresas
conformantes de la actividad empresarial del Estado, incluyendo
las EPS, se encuentran gravados para stas con el Impuesto a
la Renta.
De otro lado, toda vez que los Gobiernos Regionales y los Go-
biernos Locales no son contribuyentes del Impuesto a la Renta,
los ingresos financieros que stos reciban no se encuentran
afectos al Impuesto a la Renta.
b) Inciso derogado por el artculo 16 del Decreto Legislativo
N 882, publicado el 9 de noviembre de 1996.
c) Las fundaciones legalmente establecidas, cuyo
instrumento de constitucin comprenda exclu-
sivamente alguno o varios de los siguientes fines:
cultura, investigacin superior, beneficencia, asisten-
cia social y hospitalaria, y beneficios sociales para los
servidores de las empresas; fines cuyo cumplimiento
deber acreditarse con arreglo a los dispositivos
legales vigentes sobre la materia.
Inciso sustituido por el Artculo 17 del Decreto Legislativo
N 882, publicado el 9 de noviembre de 1996.
Concordancias:
RLIR. Art. 8 (Requisitos para gozar de la inafectacin
y de la exoneracin del IR). CC. Arts. 100 (Formas de
constitucin), 134 y sgtes. (Comunidades campesinas
y nativas).
d) Las entidades de auxilio mutuo.
Concordancias:
TUPA SUNAT 2007, Procedimiento N 36 (Inscripcin en
el registro de entidades inafectas).
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 8.- REQUISITOS PARA GOZAR DE LA INAFECTACIN
Y DE LA EXONERACIN
Las entidades a que se refieren los incisos c) y d) del primer
prrafo del artculo 18 de la Ley y las referidas en los incisos
a), b) y j) del artculo 19 de la Ley se sujetarn a las siguientes
disposiciones
a) Los Centros Educativos y Culturales, para efecto de la inafec-
tacin, debern estar reconocidos como tales por el Sector
Educacin.
b) Las entidades sealadas en los incisos c) y d) del artculo 18
de la Ley y en los incisos a) y b) del artculo 19 de la Ley
debern cumplir con los siguientes requisitos:
1. Para efecto de su inscripcin en la SUNAT:
1.1 Las fundaciones debern:
i) Exhibir el original y presentar fotocopia simple
del instrumento de constitucin y del estatuto
correspondiente, as como de sus modificatorias y
aclaratorias posteriores, de ser el caso, inscritas en
los Registros Pblicos.
ii) Presentar fotocopia simple de la ficha de inscripcin
/ 07
o partida registral, con una antigedad no mayor a
o muooa
treinta (30) das calendario.
Instituto Pacfico

iii) Adjuntar fotocopia simple de la constancia de ins-
cripcin vigente en el Consejo de Supervigilancia
de Fundaciones.
1.2 Las entidades de auxilio mutuo, sociedades o institu-
ciones religiosas y asociaciones debern:
i) Exhibir el original y presentar fotocopia simple del
instrumento de constitucin, sus modificatorias
y aclaratorias posteriores, as como del estatuto
correspondiente, de ser el caso, y sus modificatorias
y aclaratorias posteriores, inscritos en los Registros
Pblicos.
ii) Presentar fotocopia simple de la ficha de inscripcin
o partida registral, o acreditar la vigencia de la ins-
cripcin en el Registro de entidades e instituciones
de cooperacin tcnica internacional del Ministerio
de Relaciones Exteriores, segn corresponda, con
una antigedad no mayor a treinta (30) das calen-
dario.
1.3 Los partidos polticos debern:
i) Exhibir el original y presentar fotocopia simple del
acta de fundacin y del estatuto correspondiente,
as como de sus modificatorias y aclaratorias pos-
teriores, inscritos en el Registro de organizaciones
polticas del Jurado Nacional de Elecciones.
ii) Acreditar la vigencia de la inscripcin en el Registro
de organizaciones polticas, con una antigedad no
mayor a treinta (30) das calendario.
2. La inscripcin en la SUNAT deber ser actualizada cada vez
que se modifiquen los estatutos en lo referente a:
2.1 Los fines de la entidad, tratndose de fundaciones
inafectas, entidades de auxilio mutuo y sociedades o
instituciones religiosas.
2.2 Los fines de la entidad, destino de las rentas y destino
del patrimonio en caso de disolucin, tratndose de
fundaciones afectas y asociaciones sin fines de lucro,
as como de partidos polticos.
2.3 Los fines de la entidad y el destino de las rentas, tratn-
dose de entidades e instituciones de cooperacin tc-
nica internacional (ENIEX) constituidas en el exterior.
Para tal efecto debern:
i) Exhibir el original y presentar fotocopia simple de
todos los instrumentos de modificacin corres-
pondientes, debidamente inscritos en los Registros
Pblicos pertinentes.
ii) Presentar fotocopia simple de la ficha de inscripcin
o partida registral, acreditar la vigencia de la ins-
cripcin en el Registro de organizaciones polticas
y en el Registro de entidades e instituciones de
cooperacin tcnica internacional del Ministerio
de Relaciones Exteriores, segn corresponda,
con una antigedad no mayor a treinta (30) das
calendario.
iii) Adicionalmente, las fundaciones debern adjuntar
la constancia de inscripcin vigente en el Consejo
de Supervigilancia de Fundaciones.
3. La SUNAT solicitar cualquier otra informacin o documen-
tacin que considere conveniente.
La inscripcin a que se refieren los incisos c) y d) del artculo
18 de la Ley e incisos a) y b) del artculo 19 de la Ley es
declarativa y no constitutiva de derechos.
c) Se considerar como representacin deportiva nacional de
pas extranjero, a que se refiere el inciso j) del artculo 19 de
la Ley, a aquella seleccin deportiva nacional que cumpla
con las siguientes caractersticas:
1. Representar deportivamente al pas de origen y acredi-
tar haber sido designada por su respectivo organismo
rector de la disciplina deportiva correspondiente.
2. Actuar con la denominacin de seleccin o selecciona-
/ 07
do nacional de la correspondiente disciplina deportiva
o muooa
del pas extranjero de origen.
A c tu a lid ad E mpresar i al
Actualidad Tributaria
e) Las comunidades campesinas.
Concordancias:
RLIR. Art. 8 (Requisitos para gozar de la inafectacin y de
la exoneracin del IR). CC. Arts. 134-139 (Nocin y fines
de las comunidades campesinas y nativas).
f ) Las comunidades nativas.
Concordancias:
RLIR. Art. 8 (Requisitos para gozar de la inafectacin y de
la exoneracin del IR). CC. Arts. 134-139 (Nocin y fines
de las comunidades campesinas y nativas).
Las entidades comprendidas en los incisos c) y d) de
este artculo, debern solicitar su inscripcin en la Su-
perintendencia Nacional de Administracin Tributaria
(SUNAT), de acuerdo a las normas que establezca el
reglamento.
Constituyen ingresos inafectos al impuesto:
a) Las indemnizaciones previstas por las disposiciones
laborales vigentes.
Se encuentran comprendidas en la referida inafec-
tacin, las cantidades que se abonen, de producirse
el cese del trabajador en el marco de las alternativas
previstas en el inciso b) del artculo 88 y en la
aplicacin de los programas o ayudas a que hace
referencia el artculo 147 del Decreto Legislativo
N 728, Ley de Fomento del Empleo, hasta un
monto equivalente al de la indemnizacin que
correspondera al trabajador en caso de despido
injustificado.
Concordancias:
D.S. N 003-97-TR - Ley de Productividad y Competi-
tividad Laboral, Art. 38 (Indemnizacin por despido
arbitrario,(27.03.97).
b) Las indemnizaciones que se reciban por causa de
muerte o incapacidad producidas por accidentes
o enfermedades, sea que se originen en el rgimen
de seguridad social, en un contrato de seguro, en
sentencia judicial, en transacciones o en cualquier
otra forma, salvo lo previsto en el inciso b) del
artculo 2 de la presente ley.
Concordancias:
CC. Arts. 1969 y 1970 (Responsabilidad extracontrac-
tual).
c) Las compensaciones por tiempo de servicios,
previstas por las disposiciones laborales vigen-
tes.
Inciso incorporado por el artculo 3 de la Ley N 27356, publi-
cada el 18 de octubre de 2000.
d) Las rentas vitalicias y las pensiones que tengan su
origen en el trabajo personal, tales como jubilacin,
montepo e invalidez.
Inciso Incorporado por el artculo 3 de la Ley N 27356, publi-
cada el 18 de octubre de 2000.
Concordancias:
CC. Art. 1923 (Definicin de renta vitalicia).
B-19
O tras N ormas
Informe emitido por la SUNAT:
Informe N 006 -2007-SUNAT/2B0000
Las pensiones de invalidez y sobrevivientes reguladas en el
Decreto Supremo N 051-88-PCM se encuentran inafectas al
Impuesto a la Renta.
e) Los subsidios por incapacidad temporal, materni-
dad y lactancia.
Inciso incorporado por el artculo 7 del Decreto Legislativo
N 970 (24.12.06) vigente a partir del 01 de enero del 2007.
Concordancias:
Ley N 26790 - Ley de Modernizacin de la Salud, Art. 12
(Subsidios), (17.05.97).
f ) Las rentas y ganancias que generen los activos, que respaldan las
reservas tcnicas de las compaas de seguros de vida constituidas
o establecidas en el pas, para pensiones de jubilacin, invalidez
y sobrevivencia de las rentas vitalicias provenientes del Sistema
Privado de Administracin de Fondos de Pensiones, constituidas
de acuerdo a Ley.
Asimismo, estn inafectas las rentas y ganancias que gene-
ran los activos, que respaldan las reservas tcnicas consti-
tuidas de acuerdo a Ley de las rentas vitalicias distintas a las
sealadas en el inciso anterior y las reservas tcnicas de otros
productos que comercialicen las compaas de seguros de
vida constituidas o establecidas en el pas, aunque tengan
un componente de ahorro y/o inversin.
Dicha inafectacin se mantendr mientras las rentas y
ganancias continen respaldando las obligaciones previ-
sionales antes indicadas.
Para que proceda la inafectacin, la composicin de los
activos que respaldan las reservas tcnicas de los productos
cuyas rentas y ganancias se inafectan en virtud del presente
inciso, deber ser informada mensualmente a la Superin-
tendencia de Banca, Seguros y Administradoras de Fondos
de Pensiones, dentro del plazo que sta seale, en forma
discriminada y con similar nivel de detalle al exigido a las
Administradoras de Fondos de Pensiones por las inversiones
que realizan con los recursos de los fondos previsionales que
administran.
g) Los mrgenes y retornos exigidos por las Cmaras de Compensa-
cin y Liquidacin de Instrumentos Financieros Derivados con el
objeto de nivelar las posiciones financieras en el contrato.
h) Los intereses y ganancias de capital provenientes de bonos emiti-
dos por la Repblica del Per (i) en el marco del Decreto Supremo
N 007-2002-EF, (ii) bajo el Programa de Creadores de Mercado o
el mecanismo que lo sustituya, o (iii) en el mercado internacional
a partir del ao 2002; as como los intereses y ganancias de capital
provenientes de Certificados de Depsito del Banco Central de
Reserva del Per, utilizados con fines de regulacin monetaria.
Incisos f), g) y h) Incorporados por el artculo 5 del D. Leg. 972,
vigente a partir del 01.01.2010 de conformidad con el artculo
2 de la Ley N 29308 publicada el 31.12.2008.
La verificacin del incumplimiento de alguno de los
requisitos establecidos en los incisos c) y d) del primer
prrafo del presente artculo dar lugar a presumir, sin
admitir prueba en contrario, que estas entidades han
estado gravadas con el Impuesto a la Renta por los ejer-
cicios, gravables no prescritos, sindoles de aplicacin
las sanciones establecidas en el Cdigo Tributario.
Prrafo sustituido por el artculo 3 de la Ley N 27358, publicada el
18 de octubre de 2000.
B-20
Jurisprudencia de Observancia Obligatoria:
RTF N 00060-4-2000
Se declara nulo e insubsistente el Oficio emitido por la Adminis-
tracin Tributaria, debindose emitir nuevo pronunciamiento, ya
que se tendr que verificar si los recursos con los cuales cuenta
el recurrente se encuentran gravados con el IR, tenindose en
cuenta que los aportes de los integrantes del Comit de Ope-
racin Econmica no se encuentran comprendidos dentro del
concepto de renta gravada, debido a que tienen como origen
una mandato legal expresado en el Decreto Supremo N 009-
93-EM y, se encuentran destinados a financiar una actividad
de inters pblico. Por otro lado, se declara que la presente
resolucin constituye jurisprudencia de observancia obligatoria
y se dispone su publicacin en el Diario Oficial.
Artculo 19.- Estn exonerados del impuesto
hasta el 31 de diciembre del 2011.
Encabezado sustituido por el artculo 1 de la Ley N 29308, publi-
cado el 31.12.2008.
a) Las rentas que, las sociedades o instituciones
religiosas, destinen a la realizacin de sus fines
especficos en el pas.
Concordancias:
D. Ley N 23211 - Concordato entre la Iglesia Catlica y la
Repblica del Per, (25.07.80).
b) Las rentas de fundaciones afectas y de asociaciones
sin fines de lucro cuyo instrumento de constitucin
comprenda exclusivamente, alguno o varios de
los siguientes fines: beneficencia, asistencia social,
educacin, cultural, cientfica, artstica, literaria, de-
portiva, poltica, gremiales, y/o de vivienda; siempre
que destinen sus rentas a sus fines especficos en
el pas; no las distribuyan, directa o indirectamente,
entre los asociados y que en sus estatutos est
previsto que su patrimonio se destinar, en caso de
disolucin, a cualquiera de los fines contemplados
en este inciso.
La disposicin estatutaria a que se refiere este
inciso no ser exigible a las entidades e institucio-
nes de cooperacin tcnica internacional (ENIEX)
constituidas en el extranjero, las que debern estar
inscritas en el Registro de Entidades e Instituciones
de Cooperacin Tcnica Internacional del Ministe-
rio de Relaciones Exteriores.
Inciso sustituido por el artculo 8 del Decreto Legislativo N 970
(24.12.06) vigente a partir del 01 de enero del 2007.
Concordancias:
CC. Arts. 80, 99 (Definicin de Asociacin y Funda-
cin).
Jurisprudencia de Observancia Obligatoria:
RTF N 09625-4-2004
Se cumple el requisito del inciso b) del artculo 19 del Texto
Unico Ordenado de la Ley del Impuesto a la renta aprobado por
Decreto Supremo N 054-99-EF, modificado por la Ley N 27386,
a efecto de considerar exoneradas a las fundaciones afectas
o asociaciones sin fines de lucro, cuando en sus estatutos se
establece que en caso de disolucin su patrimonio resultante
/ 07
se destinar a entidades con fines similares.
o muooa
Instituto Pacfico

Jurisprudencias:
RTF N 899-4-2008
Se cumple el requisito del inciso b) del artculo 19 del Texto
nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por
el Decreto Supremo N 054-99-EF, cuando en los estatutos de las
asociaciones sin fines de lucro no se ha establecido el destino
de su patrimonio en caso de disolucin, por ser de aplicacin
supletoria el artculo 98 del Cdigo Civil.
RTF N 8169-2-2008
Se confirma la resolucin que declar improcedente la solici-
tud de inscripcin en el Registro de Entidades Exoneradas del
Impuesto a la Renta. Se seala que los estatutos de la entidad
debe establecerse en forma expresa que el servicio de asisten-
cia es prestado por la recurrente en forma gratuita y que los
beneficiarios son nicamente quienes no cuenten con medios
econmicos suficientes.
RTF N 08662-3-2007
Se cumple con el requisito establecido en el inciso b) del artculo
19 de la Ley del Impuesto a la Renta, referente al destino del
patrimonio en caso de disolucin, cuando en el Estatuto se indi-
que que ste pasar a ser de una institucin que necesariamente
tenga como objeto uno anlogo al de la recurrente, tal como se
seala en el artculo 98 del Cdigo Civil.
RTF N 08873-3-2007
El concepto de Bienestar Social no es similar al concepto de
Asistencia Social o Beneficencia, por lo que si una asociacin
dedicada a la asistencia social establece que el destino de su
patrimonio - luego de la disolucin - a una entidad con fines de
bienestar social, no se estara cumpliendo con el requisito del
inciso b) del artculo 19 de la Ley del Impuesto a la Renta.
RTF N 10268-2-2007
Slo procede la inscripcin en el Registro de Entidades Exonera-
da del Impuesto a la Renta cuando se cumple con el requisito de
la exclusividad de fines. Para que se considere que una asociacin
realiza fines de asistencia social, la tambin ayuda o asistencia
de carcter profesional, tendr que ser prestada necesariamente
a aquella persona o grupo de personas que se encuentran en
estado de necesidad.
RTF N 08416-3-2007
La recurrente tena la condicin de exonerada del Impuesto a la
Renta en ejercicio 2003, toda vez que cumpli con los requisitos
establecidos en el inciso b) del artculo 19 de la Ley del Impuesto
a la Renta, con la adecuacin de sus estatutos - segn escritura
pblica del 6 de mayo de 2003 - es decir con anterioridad al
nacimiento de la obligacin tributaria del Impuesto a la Renta
de dicho ejercicio.
RTF N 08440-2-2007
Procede la solicitud en el Registro de Entidades Exoneradas del
Impuesto a la Renta, al haberse acreditado el carcter gremial de
la asociacin y que cumple con los dems requisitos dispuestos
por el artculo 19 de la Ley del Impuesto a la Renta.
RTF N 07918-3-2007
A fin de gozar de la exoneracin del Impuesto a la Renta la
asociacin sin fines de lucro debe desarrollar de manera ex-
clusiva alguno o algunos de los fines regulados por el inciso
b) del artculo 19 de la Ley del Impuesto a la Renta, de modo
que si esta exclusividad no es cumplida por la asociacin, re-
sulta improcedente su inscripcin en el Registro de Entidades
Exoneradas.
c) Los intereses provenientes de crditos de fomen-
to otorgados directa o mediante proveedores
o intermediarios financieros por organismos
/ 07
internacionales o instituciones gubernamentales
o muooa
extranjeras.
A c tu a lid ad E mpresar i al
Actualidad Tributaria
d) Las rentas de los inmuebles de propiedad de orga-
nismos internacionales que les sirvan de sede.
Concordancias:
LTM. Art. 17 inc. b) (Inafectacin de predios de gobiernos
internacionales).
e) Las remuneraciones que perciban, por el ejercicio
de su cargo en el pas, los funcionarios y empleados
considerados como tales dentro de la estructura
organizacional de los gobiernos extranjeros, insti-
tuciones oficiales extranjeras y organismos interna-
cionales, siempre que los convenios constitutivos
as lo establezcan.
Inciso sustituido por el artculo 12 de la Ley N 26731, publi-
cada el 31 de diciembre de 1996.
f ) Las rentas a que se refiere el inciso g) del artculo
24 de la presente ley.
Inciso sustituido por el artculo 3 de la Ley N 26731, publicada
el 31 de diciembre de 1996.
g) Inciso derogado por el numeral 4.1 del artculo 4 de la Ley
N 27356, publicada el 18 de octubre de 2000.
h) Los intereses y dems ganancias provenientes de
crditos concedidos al Sector Pblico Nacional,
salvo los originados por los depsitos de encaje
que realicen las instituciones de crdito.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 9.- EXONERACION DE INTERESES Y GANANCIAS
a) La exoneracin a que se refiere el inciso h) del artculo 19
de la Ley, comprende a los intereses y dems ganancias
netos de la parte proporcional que corresponda al ejercicio
por cualquier prima pagada o descuento obtenido sobre
el valor nominal de adquisicin de valores mobiliarios re-
presentativos de operaciones de crditos concedidos a los
organismos y entidades a que se refiere el primer prrafo del
artculo 7, as como a las Empresas de Derecho Pblico sin
excepcin alguna y Empresas Estatales de Derecho Privado
del Sector Financiero de Fomento.
i) Cualquier tipo de inters de tasa fija o variable, en
moneda nacional o extranjera, que se pague con
ocasin de un depsito conforme a la Ley General
del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y
Orgnica de la Superintendencia de Banca y Se-
guros, Ley N 26702, as como los incrementos de
capital de los depsitos e Imposiciones en moneda
nacional o extranjera.
Asimismo, cualquier tipo de inters de tasa fija o
variable, en moneda nacional o extranjera, as como
los incrementos o reajustes de capital provenien-
tes de valores mobiliarios, emitidos por personas
jurdicas, constituidas o establecidas en el pas,
siempre que su colocacin se efecte mediante
oferta pblica, al amparo de la Ley del Mercado
de Valores.
Igualmente, cualquier tipo de inters de tasa fija
o variable, en moneda nacional o extranjera, e
incrementos de capital, provenientes de Cdulas
Hipotecarias y Ttulos de Crdito Hipotecario Ne-
gociable.
B-21
O tras N ormas
Prrafos sustituidos por el numeral 4.2 del artculo 4 de la Ley
N 27804, publicada el 2 de agosto de 2002.
Los valores mobiliarios, nominativos o a la orden,
emitidos mediante oferta privada podrn gozar
de la exoneracin, cuando renan los requisitos a
que se refieren los incisos a) y b) del artculo 5 de
la Ley del Mercado de Valores.
Se encuentra comprendido dentro de la exone-
racin a que se refiere el presente inciso, todo
rendimiento generado por los aportes voluntarios
con fin no previsional a que se hace mencin en el
artculo 30 del Decreto Ley N 25897.
No estn comprendidos en la exoneracin, los
intereses y reajustes de capital, que perciban las
empresas del Sistema Financiero autorizadas a
operar por la Superintendencia de Banca y Seguros,
por cualquiera de los conceptos a que se refiere el
presente inciso.
Inciso sustituido por el artculo 1 de la Ley N 26731
(31.12.96).
i) Cualquier tipo de inters de tasa fija o variable, en moneda
nacional o extranjera, que se pague con ocasin de un
depsito o imposicin conforme con la Ley General del
Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgnica
de la Superintendencia de Banca y Seguros, Ley N 26702,
as como los incrementos de capital de dichos depsitos
e imposiciones en moneda nacional o extranjera, excepto
cuando dichos ingresos constituyan rentas de tercera
categora.
Inciso i) sustituido por el artculo 6 del D. Leg N 972, vi-
gente a partir del 01.01.2010 de conformidad con el ar-
tculo 2 de la Ley N 29308 publicada el 31.12.2008.
Concordancias:
LGSF y S. Art. 221 num. 1 (Operaciones y servicios).
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 9.- EXONERACIN DE INTERESES Y GANANCIAS
(..)
b) Los intereses generados por los certificados bancarios en
moneda extranjera, as como los incrementos de capital
de cualquier depsito e imposicin en moneda nacional
en las entidades del sistema financiero se encuentran
comprendidos dentro de la exoneracin establecida en
el inciso i) del artculo 19 de la Ley. No se encuentran
comprendidos en dicha exoneracin los provenientes de
depsitos e imposiciones efectuados por entidades del
sistema financiero.
Tratndose de ttulos nominativos representativos de obliga-
ciones a plazos menores a un ao a que se refiere el cuarto
prrafo del inciso i) del artculo 19 de la Ley, podrn gozar
de la exoneracin, siempre que sean colocados a travs de
oferta pblica y cumplan con los requisitos que establezca
la Comisin Nacional Supervisora de Empresas y Valores
(CONASEV).
j) Los ingresos brutos que perciben las representa-
ciones deportivas nacionales de pases extranjeros
por sus actuaciones en el pas.
Inciso sustituido por el numeral 4.2 del artculo 4 de la Ley
N 27356, publicada el 18 de octubre de 2000.
B-22
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 8.- REQUISITOS PARA GOZAR DE LA INAFECTACIN
Y DE LA EXONERACIN
Las entidades a que se refieren los incisos c) y d) del primer
prrafo del artculo 18 de la Ley y las referidas en los incisos
a), b) y j) del artculo 19 de la Ley se sujetarn a las siguientes
disposiciones:
(..)
c) Se considerar como representacin deportiva nacional de
pas extranjero, a que se refiere el inciso j) del artculo 19 de
la Ley, a aquella seleccin deportiva nacional que cumpla
con las siguientes caractersticas:
1. Representar deportivamente al pas de origen y acredi-
tar haber sido designada por su respectivo organismo
rector de la disciplina deportiva correspondiente.
2. Actuar con la denominacin de seleccin o selecciona-
do nacional de la correspondiente disciplina deportiva
del pas extranjero de origen.
k) Las regalas por asesoramiento tcnico, econmi-
co, financiero, o de otra ndole, prestados desde
el exterior por entidades estatales u organismos
internacionales.
Concordancias:
LIR. Art. 27 ( Concepto de regala).
l) La ganancia de capital proveniente de:
1) La enajenacin de valores mobiliarios inscritos
en el Registro Pblico del Mercado de Valores
a travs de mecanismos centralizados de
negociacin a los que se refiere la Ley del
Mercado de Valores; as como la que proviene
de la enajenacin de valores mobiliarios fuera
de mecanismos centralizados de negociacin
siempre que el enajenante sea una persona
natural, una sucesin indivisa o una sociedad
conyugal que opt por tributar como tal.
Numeral sustituido por el artculo 12 del Decreto Legisla-
tivo N 945, publicado el 23 de diciembre de 2003.
Concordancias:
LIR. Art. 2 inc. a) (Enajenacin).
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 9.- EXONERACIN DE INTERESES Y GANANCIAS
()
c) La exoneracin del Impuesto prevista en el numeral 1) del
inciso I) del artculo 19 de la Ley para la ganancia de capital
que provenga de la enajenacin de valores mobiliarios
de la cartera de un Fondo Mutuo de Inversin en Valores,
Fondos de Inversin, Patrimonio Fideicometido de Sociedad
Titulizadora o Fideicomiso Bancario, que hayan sido adqui-
ridos como consecuencia de la inversin en tales fondos
o fideicomisos, no alcanza a aquellas enajenaciones de
valores mobiliarios que se realicen fuera de los mecanismos
centralizados de negociacin a los que se refiere la Ley del
Mercado de Valores, si es que el contribuyente en tales
Fondos o Fideicomisos es una persona jurdica. Sin embar-
go, si el contribuyente en tales Fondos o Fideicomisos es
una persona natural, una sucesin indivisa o una sociedad
conyugal que opt por tributar como tal, la exoneracin
ser aplicable sea que los valores objeto de enajenacin se
/ 07
encuentren inscritos o no en el Registro Pblico del Mer-
o muooa
Instituto Pacfico

cado de Valores y su enajenacin se realice en mecanismos
centralizados de negociacin o fuera de ellos.
d) La exoneracin a que se refiere el numeral 1) del inciso I) del
artculo 19 de la Ley no alcanza a aquellas enajenaciones de
valores mobiliarios que se realicen fuera de los mecanismos
centralizados de negociacin a los que se refiere la Ley del
Mercado de Valores, si es que el enajenante es una perso-
na jurdica. Sin embargo, si el enajenante es una persona
natural, una sucesin indivisa o una sociedad conyugal que
opt por tributar como tal, la exoneracin ser aplicable
sea que los valores objeto de enajenacin se encuentren
inscritos o no en el Registro Pblico del Mercado de Valores
y su enajenacin se realice en mecanismos centralizados de
negociacin o fuera de ellos.
2) La enajenacin de los ttulos representativos
y de los contratos sobre bienes o servicios
efectuados en las Bolsas de Productos, a que
se refieren los incisos b) y c) del artculo 3 de
la Ley N 26361;
Numeral sustituido por el numeral 4.3 del artculo 4 de la
Ley N 27804, publicada el 2 de agosto de 2002.
Concordancias:
Ley N 26361 - Ley sobre la Bolsa de Productos, Arts. 3
(Bienes de materia de enajenacin), 21 (Tributacin en
bolsa de productos), (30.09.94).
3) La redencin o rescate de valores mobiliarios
emitidos directamente, mediante oferta pbli-
ca, por personas jurdicas constituidas o esta-
blecidas en el pas; as como de la redencin
o rescate de los certificados de participacin
y otros valores mobiliarios, emitidos por oferta
pblica, en nombre de los fondos mutuos de
inversin en valores, fondos de inversin o
patrimonios fideicometidos, constituidos o
establecidas en el pas; de conformidad con
las normas de la materia.
Numeral sustituido por el artculo 12 del Decreto Legisla-
tivo N 945, publicado el 23 de diciembre de 2003.
Concordancias:
D. S. N 093-2002-EF - TUO de la ley de mercado de
valores, Art. 1 ( Alcances de la ley), (15.06.02).
4) Numeral derogado por el Numeral 4.3 del artculo 4 y la
Primera Disposicin Transitoria y Final de la Ley N 27804,
publicada el 2 de agosto de 2002.
II) Los intereses y reajustes de capital provenientes de
letras hipotecarias de acuerdo a la legislacin de la
materia.
Concordancias:
LGSF y S. Art. 236 (Letras hipotecarias).
m) Las Universidades Privadas constituidas bajo la
forma jurdica a que se refiere el artculo 6 de la
Ley N 23733, en tanto cumplan con los requisitos
que seala dicho dispositivo.
Inciso Incorporado por el artculo 19 del Decreto Legislativo
N 882, publicado el 9 de noviembre de 1996.
/ 07
Concordancias:
o muooa
Const. Art. 19 (Inmunidad). D. Leg. N 882 - Ley de
A c tu a lid ad E mpresar i al
Actualidad Tributaria
promocin de la inversin en la educacin, Art. 2 (Libre
iniciativa privada), 12 (Impuesto a la Renta), (09.11.96).
Jurisprudencia:
RTF N 538-3-2008
Los centros educativos particulares condicin que alude tener
la recurrente, se encuentran afectos al impuesto a la Renta;
en ese sentido se encuentran obligados a efectuar los pagos a
cuenta de dicho impuesto bajo los trminos establecidos por
el artculo 85 de la ley del impuesto a la Renta.
n) Los ingresos brutos que perciben las representa-
ciones de pases extranjeros por los espectculos
en vivo de teatro, zarzuela, conciertos de msica
clsica, pera, opereta, ballet y flclor, calificados
como espectculos pblicos culturales por el Ins-
tituto Nacional de Cultura, realizados en el pas.
Inciso sustituido por el numeral 4.2 del artculo 4 de la Ley
N 27356, publicada el 18 de octubre de 2000.
Concordancias:
LTM. Art. 54 (Impuesto a los espectculos pblicos no
deportivos). LIGV. Apndice II num. 4 (Espectculos
exonerados del IGV).
) Inciso derogado por el numeral 4.1 del artculo 4 de la Ley
N 27356, publicada el 18 de octubre de 2000.
o) Los intereses que perciban o paguen las coopera-
tivas de ahorro y crdito por las operaciones que
realicen con sus socios.
Inciso incorporado por el artculo 5 de la Ley N 27034, publi-
cada el 30 de diciembre de 1998.
Las entidades comprendidas en los incisos a) y b)
de este artculo debern solicitar su inscripcin en
la SUNAT, con arreglo al reglamento.
La verificacin del incumplimiento de alguno
de los requisitos para el goce de la exoneracin
establecidos en los incisos a), b) y m) del presente
artculo dar lugar a presumir, sin admitir prueba en
contrario, que la totalidad de las rentas percibidas
por las entidades contempladas en los referidos
incisos, han estado gravadas con el Impuesto a
la Renta por los ejercicios gravables no prescritos,
sindoles de aplicacin las sanciones establecidas
en el Cdigo Tributario.
Prrafo incorporado por el artculo 20 del Decreto Legislativo
N 882, publicado el 9 de noviembre de 1996.
Concordancias:
RLIR. Art. 8-A (Fiscalizacin de entidades exoneradas).
CAPTULO V
DE LA RENTA BRUTA
Artculo 20.- La renta bruta est constituida
por el conjunto de ingresos afectos al impuesto que
se obtenga en el ejercicio gravable.
Cuando tales ingresos provengan de la enajenacin
de bienes, la renta bruta estar dada por la diferencia
existente entre el ingreso neto total proveniente de
dichas operaciones y el costo computable de los bienes
enajenados.
B-23
O tras N ormas
Concordancias:
LIR. Art. 5 (Enajenacin).
Si se trata de bienes depreciables o amortizables, a
efectos de la determinacin del impuesto, el costo
computable se disminuir en el importe de las depre-
ciaciones o amortizaciones que hubiera correspondido
aplicar de acuerdo a lo dispuesto por esta Ley.
El ingreso neto total resultante de la enajenacin de
bienes se establecer deduciendo del ingreso bruto las
devoluciones, bonificaciones, descuentos y conceptos
similares que respondan a las costumbres de la plaza.
Por costo computable de los bienes enajenados, se
entender el costo de adquisicin, produccin o cons-
truccin, o, en su caso, el valor de ingreso al patrimonio
o valor en el ltimo inventario determinado conforme a
Ley, ajustados de acuerdo a las normas de ajuste por in-
flacin con incidencia tributaria, segn corresponda.
Prrafo modificado de conformidad con el artculo 2 del Decreto
Legislativo N 979, publicado el 15 de marzo de 2007, vigente a partir
del 1 de enero del 2008.
Para efectos de lo dispuesto en el prrafo anterior,
entindase por:
1) Costo de adquisicin: la contraprestacin pagada
por el bien adquirido, incrementada en las mejoras
incorporadas con carcter permanente y los gastos
incurridos con motivo de su compra tales como:
fletes, seguros, gastos de despacho, derechos adua-
neros, instalacin, montaje, comisiones normales,
incluyendo las pagadas por el enajenante con
motivo de la adquisicin o enajenacin de bienes,
gastos notariales, impuestos y derechos pagados
por el enajenante y otros gastos que resulten ne-
cesarios para colocar a los bienes en condiciones
de ser usados, enajenados o aprovechados econ-
micamente. En ningn caso los intereses formarn
parte del costo de adquisicin.
2) Costo de produccin o construccin: El costo incu-
rrido en la produccin o construccin del bien, el
cual comprende: los materiales directos utilizados,
la mano de obra directa y los costos indirectos de
fabricacin o construccin.
3) Valor de ingreso al patrimonio: el valor que co-
rresponde al valor de mercado de acuerdo a lo
establecido en la presente Ley, salvo lo dispuesto
en el siguiente artculo.
Artculo sustituido por el artculo 13 del Decreto Legislativo
N 945, publicado el 23 de diciembre de 2003.
Concordancias:
LIR. Art. 22 (Rentas a afectas de fuente peruana).
Jurisprudencia:
RTF N 2933-3-2008
En ningn extremo del artculo 20 del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta se ha establecido que para efectos del
Impuesto a la Renta, el costo de adquisicin, de produccin
o valor de ingreso al patrimonio deban estar sustentados en
comprobantes de pago.
B-24
Artculo 21.- Tratndose de la enajenacin,
redencin o rescate cuando corresponda, el costo
computable se determinar en la forma establecida a
continuacin:
21.1 Para el caso de inmuebles:
a) Si el inmueble ha sido adquirido por una
persona natural, sucesin indivisa o sociedad
conyugal que opt por tributar como tal, se
tendr en cuenta lo siguiente:
a.1 Si la adquisicin es a titulo oneroso, el cos-
to computable ser el valor de adquisicin
o construccin reajustado por los ndices
de correccin monetaria que establece
el Ministerio de Economa y Finanzas en
base a los ndices de Precios al por Mayor
proporcionados por el Instituto Nacional
de Estadstica e Informtica (INEI).
a.2 Si la adquisicin es a ttulo gratuito, el
costo computable estar dado por el valor
de ingreso al patrimonio, entendindose
por tal el que resulta de aplicar las normas
de autoavalo para el Impuesto Predial,
reajustado por los ndices de correccin
monetaria que establece el Ministerio de
Economa y Finanzas en base a los Indicas
de Precios al por Mayor proporcionados
por el Instituto Nacional de Estadstica e
Informtica (INEI), salvo prueba en con-
trario constituida por contrato de fecha
cierta inscrito en Registros Pblicos y otros
que seale el reglamento.
b) Si el inmueble ha sido adquirido mediante
contrato de arrendamiento financiero o
retroarrendamiento financiero o leaseback,
celebrado por una persona natural, sucesin
indivisa o sociedad conyugal que opt tributar
como tal, que no genere rentas de tercera
categora, el costo computable para el arren-
datario ser el de adquisicin, correspondiente
a la opcin de compra, incrementado en los
importes por amortizacin del capital, mejoras
incorporadas con carcter permanente y otros
gastos relacionados, reajustados por los ndi-
ces de correccin monetaria que establece el
Ministerio de Economa y Finanzas en base a
los ndices de Precios al por Mayor proporcio-
nados por el Instituto Nacional de Estadstica
e Informtica (INEI).
c) Si el inmueble ha sido adquirido mediante
contrato de arrendamiento financiero o
retroarrendamiento financiero o leaseback,
celebrado por una persona jurdica antes
del 1 de enero de 2001, el costo computable
para el arrendatario ser el correspondiente
a la opcin de compra, incrementado en las
mejoras de carcter permanente y los gastos
/ 07
que se mencionan en el inciso 1) del artculo
o muooa
20 de la presente ley.
Instituto Pacfico

Cuando los contratos de arrendamiento fi-
nanciero correspondan a una fecha posterior,
el costo computable para el arrendatario ser
e costo de adquisicin, disminuido en la de-
preciacin.
21.2 Acciones y participaciones:
a) Si hubieren sido adquiridas a titulo oneroso,
el costo computable ser el costo de adquisi-
cin.
b) Si hubieren sido adquiridas a titulo gratuito
por causa de muerte o por actos entre vivos,
el costo computable ser el valor de ingreso
al patrimonio, determinado de acuerdo a las
siguientes normas:
1) Acciones: cuando se coticen en el
mercado burstil, el valor de ingreso al
patrimonio estar dado por el valor de la
ltima cotizacin en Bolsa a la fecha de
adquisicin; en su defecto, ser su valor
nominal.
2) Participaciones: el valor de ingreso al
patrimonio ser igual a su valor nominal.
c) Acciones recibidas y participaciones reconoci-
das por capitalizacin de utilidades y reservas
por reexpresin del capital, como consecuen-
cia del ajuste integral, el costo computable ser
su valor nominal.
Tratndose de acciones de una sociedad, todas
con iguales derechos, que fueron adquiridas
o recibidas por el contribuyente en diversas
formas u oportunidades, el costo computa-
ble estar dado por el costo promedio de las
mismas.
d) Acciones y participaciones recibidas como
resultado de la capitalizacin de deudas en un
proceso de reestructuracin al amparo de la
Ley de Reestructuracin Patrimonial, el costo
computable ser igual a cero si el crdito hu-
biera sido totalmente provisionado y castigado
conforme a lo dispuesto en el numeral 3 del
literal g) del artculo 21 del Reglamento de
la Ley del Impuesto a la Renta. En su defecto,
tales acciones o participaciones tendrn en
conjunto como costo computable, el valor no
provisionado del crdito que se capitaliza.
21.3 Otros valores mobiliarios
El costo computable ser el costo de adquisicin.
21.4 Intangibles
El costo computable ser el costo de adquisicin
disminuido en las amortizaciones que correspon-
dan de acuerdo a Ley.
21.5 Reposicin de bienes del activo fijo
Tratndose del caso a que se refiere el inciso b)
del artculo 3, el costo computable es el que
corresponda al bien repuesto, agregndosele
/ 07
nicamente el importe adicional invertido por la
o muooa
empresa si es que el costo de reposicin excede e
A c tu a lid ad E mpresar i al
Actualidad Tributaria
monto de la indemnizacin recibida.
Artculo sustituido por el artculo 14 del Decreto Legislativo
N 945, publicado el 23 de diciembre de 2003.
Concordancias:
LIR. Art. 32 ( Valor de mercado).
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 11.- COSTO COMPUTABLE
a) Costo computable de bienes enajenados
En el caso de la enajenacin de bienes o transferencia de
propiedad a cualquier ttulo, el costo computable ser el cos-
to de adquisicin o el costo de produccin o construccin
o el valor de ingreso al patrimonio o el valor en el ltimo
inventario, segn corresponda.
Para estos efectos se tendr en cuenta lo siguiente:
1. Existe costo de adquisicin, cuando el bien ha sido
adquirido por el contribuyente de terceros, a ttulo
oneroso.
Tratndose de bienes muebles adquiridos mediante
contrato de arrendamiento financiero o retroarren-
damiento financiero o leaseback celebrado por una
persona natural, sucesin indivisa o sociedad conyugal
que opt por tributar como tal y personas jurdicas, el
costo computable se regir por lo dispuesto en los
literales b) y c) del inciso 21.1. del artculo 21 de la Ley,
segn corresponda.
2. El valor de ingreso al patrimonio se aplica en los siguien-
tes casos:
(i) Cuando el bien ha sido adquirido por el contribu-
yente de terceros, a ttulo gratuito o a precio no
determinado.
(ii) Cuando el bien ha sido adquirido con motivo de
una reorganizacin de empresas.
El valor de autoavalo para determinar el costo com-
putable de los inmuebles adquiridos a ttulo gratuito, a
que se refiere el literal a.2. del inciso a) del numeral 21.1
del artculo 21 de la Ley, es el correspondiente al ao
de adquisicin del bien. Se entiende por autoavalo a
la base imponible sobre la cual se calcula el Impuesto
Predial de conformidad con las disposiciones conteni-
das en la Ley de Tributacin Municipal.
Para efectos de lo dispuesto en la ltima parte del literal
a.2. del inciso a) del numeral 21.1 del artculo 21 de la
Ley, los contribuyentes podrn considerar como valor
de ingreso al patrimonio, al valor del predio que figure
en cualquier documento pblico, documento privado
de fecha cierta o cualquier otro documento fehaciente,
a criterio de la Administracin Tributaria.
El costo computable de los bienes adquiridos a ttulo
gratuito por una empresa, segn lo establecido en el
inciso g) del artculo 1, ser el valor de mercado de tales
bienes, salvo lo dispuesto por el literal b) del inciso 21.2
del artculo 21 de la Ley.
En el caso de activos adquiridos con motivo de una
reorganizacin de sociedades o empresas, segn la
modalidad prevista en el numeral 1) del artculo 104
de la Ley, se considerar como valor de ingreso al
patrimonio el valor revaluado de dichos activos.
3. Existe costo de produccin o construccin, cuando
el bien ha sido producido, construido o creado por el
propio contribuyente.
Para determinar el costo computable de los terrenos
o las edificaciones cuyo proceso de habilitacin o
construccin, respectivamente, se hubiera efectuado
en varios ejercicios, se utilizar el siguiente procedi-
miento:
(i) Se establecer el costo agregado en cada uno de
dichos ejercicios.
B-25
O tras N ormas
(ii) Se multiplicar el costo de cada ejercicio por el
factor de ajuste o reajuste correspondiente al ao
en que se incurri en dicho costo.
(iii) Se sumar el costo y el ajuste o reajuste correspon-
diente a cada ejercicio.
Tratndose de intangibles producidos por el con-
tribuyente o adquiridos a ttulo gratuito, el costo
computable ser el costo de produccin o el valor
de ingreso al patrimonio, respectivamente.
4. Valor en el ltimo inventario: Cuando el costo del bien
se determine por alguno de los mtodos de valuacin
previstos en los incisos a), b), d) y e) del artculo 62 de
la Ley.
b) Constituirn parte del costo computable o se incrementan
a l, los siguientes conceptos:
1. Las mejoras incorporadas con carcter permanente, de
ser el caso.
2. Los gastos de demolicin, en su caso.
3. Las diferencias de cambio que afecten el valor neto de
los inventarios correspondientes o el costo del activo, de
acuerdo con lo previsto en los incisos e) y f ) del artculo
61 de la Ley, de ser el caso.
4. Los incrementos por revaluacin de activos, en el caso
de la reorganizacin de sociedades o empresas segn
la modalidad prevista en el numeral 1) del artculo 104
de la Ley.
5. Los ajustes o reajustes correspondientes a los bienes
enajenados, de acuerdo a las siguientes normas:
(i) Los contribuyentes obligados a aplicar las normas
de ajuste por inflacin con incidencia tributaria,
efectuarn el ajuste hasta el 31 de diciembre del
ejercicio gravable anterior a la fecha en que se
realiza el ajuste y segn lo establecido por las
mencionadas normas.
(ii) Las personas naturales, sucesiones indivisas o
sociedades conyugales que optaron por tributar
como tales, perceptoras o no de rentas de tercera
categora, que no se encuentren obligadas a aplicar
las normas de ajuste por inflacin con incidencia
tributaria, efectuarn el reajuste del costo de los
bienes inmuebles gravados con el Impuesto, va
declaracin jurada del Impuesto, multiplicando
el costo de los referidos bienes por los ndices de
correccin monetaria correspondientes al ao de
adquisicin, construccin o ingreso al patrimonio
del inmueble.
Los referidos ndices sern fijados anualmente por
Resolucin Ministerial de Economa y Finanzas, la cual
ser publicada dentro del primer mes de cada ejercicio
gravable.
Los reajustes se aplican tambin a las mejoras de acuer-
do a los ndices que correspondan a la fecha en que se
realizaron.
c) En el caso de enajenacin de bienes a plazos cuyas cuotas
convenidas para el pago comprendan ms de un ejercicio
gravable, que sea realizada por una persona natural, una
sucesin indivisa o una sociedad conyugal que opt por
tributar como tal y que percibe rentas de segunda categora
o por sujetos no domiciliados, el costo computable de los
bienes enajenados que corresponda a cada ejercicio, se
determinar de acuerdo al siguiente procedimiento:
1. Se dividir el ingreso percibido en el citado ejercicio por
concepto de la enajenacin, entre los ingresos totales
provenientes de la misma.
2. El coeficiente obtenido en el numeral anterior ser
redondeado considerando cuatro (4) decimales y se
multiplicar por el costo computable del bien enaje-
nado.
d) En el caso de enajenacin de bienes a plazos, cuyas cuotas
convenidas para el pago sean exigibles en un plazo mayor
B-26
a un (1) ao a partir de la fecha de la enajenacin y que sea
realizada por una persona que percibe rentas de tercera
categora, el costo computable de los bienes enajenados
que corresponda a cada ejercicio, se determinar de acuerdo
al siguiente procedimiento:
1. Se dividir el ingreso exigible en el citado ejercicio por
concepto de la enajenacin, entre los ingresos totales
provenientes de la misma.
2. El coeficiente obtenido en el numeral anterior ser
redondeado considerando cuatro (4) decimales y se
multiplicar por el costo computable del bien enaje-
nado.
e) Normas supletorias
Para la determinacin del costo computable de los bienes o
servicios, se tendrn en cuenta supletoria-mente las normas
que regulan el ajuste por inflacin con incidencia tributaria,
las Normas Internacionales de Contabilidad y los principios
de contabilidad generalmente, aceptados, en tanto no se
opongan a lo dispuesto en la Ley y en este Reglamento.
Artculo 22.- La renta bruta est constituida
por el conjunto de ingresos afectos al impuesto que
se obtenga en el ejercicio gravable.Para los efectos
del impuesto, las rentas afectas de fuente peruana se
califican en las siguientes categoras:
Encabezado modificado por el artculo 5 de la Ley N 27804, publi-
cada el 2 de agosto de 2002.
a) Primera: Rentas producidas por el arrendamiento,
subarrendamiento y cesin de bienes.
b) Segunda: Rentas de otros capitales.
b) Segunda: Rentas del capital no comprendidas en la primera
categora.
Inciso b) del artculo 22 sustituido por el artculo 7 del
D. Leg. N 972 vigente a partir del 01.01.09.
c) Tercera: Rentas del comercio, la industria y otras
expresamente consideradas por la Ley.
d) Cuarta: Rentas del trabajo independiente.
e) Quinta: Rentas del trabajo en relacin de depen-
dencia, y otras rentas del trabajo independiente
expresamente sealadas por la ley.
Concordancias:
LIR. Arts. 23(Rentas de primera categora), 24(Rentas
de segunda categora), 28 (Rentas de tercera categora),
33 (Rentas de cuarta categora), 34 (Rentas de quinta
categora).
Artculo 23.- Son rentas de primera categora:
a) El producto en efectivo o en especie del arrenda-
miento o subarrendamiento de predios, incluidos
sus accesorios, as como el importe pactado por los
servicios suministrados por el locador y el monto
de los tributos que tome a su cargo el arrendatario
y que legalmente corresponda al locador.
En caso de predios amoblados se considera como
renta de esta categora, el ntegro de la merced
conductiva.
/ 07
En caso de arrendamiento de predios amoblados
o muooa
o no, para efectos fiscales, se presume de pleno
Instituto Pacfico

derecho que la merced conductiva no podr ser
inferior a seis por ciento (6%) del valor del predio,
salvo que ello no sea posible por aplicacin de leyes
especificas sobre arrendamiento, o que se trate de
predios arrendados al Sector Pblico Nacional o
arrendados a museos, bibliotecas o zoolgicos.
La presuncin establecida en el prrafo precedente,
tambin es de aplicacin para las personas jurdicas
y empresas a que se hace mencin en el inciso e)
del artculo 28 de la presente Ley.
Tratndose de subarrendamiento, la renta bruta
est constituida por la diferencia entre la merced
conductiva que se abone al arrendatario y la que
ste deba abonar al propietario.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 13.- RENTA BRUTA DE PRIMERA Y SEGUNDA
CATEGORAS
a) Renta Bruta de primera categora
1. Para lo dispuesto en el inciso a) del artculo 23 de la
Ley:
1.1 Tratndose de arrendamiento o subarrendamien-to
de bienes, la renta bruta de primera categora estar
constituida por el total del importe pactado, sin
incluir el Impuesto General a las Ventas que grave
dicha operacin, cuando corresponda.
1.2 Se entiende por valor del predio el de autoavalo
declarado conforme a lo establecido en la Ley del
Impuesto Predial.
Informes emitidos por la SUNAT:
Informe N 293-2005-SUNAT/2B0000
Tratndose de la renta ficta imputada a una persona natural
no domiciliada en el Per, por la cesin gratuita o a precio no
determinado de la ocupacin de sus predios ubicados en el pas,
el nacimiento de la obligacin tributaria de dicha renta ficta se
produce el 31 de diciembre del ejercicio gravable en que se haya
efectuado dicha cesin.
Informe N 088-2005-SUNAT/2B0000
Si el pago del Impuesto Predial es asumido por el arrendatario
de los predios alquilados, el monto del referido tributo consti-
tuir parte de las rentas de primera categora generadas por el
arrendamiento de tales predios; en tanto que tratndose de los
arbitrios cuyo contribuyente sea el arrendador de los predios
alquilados, si el pago de los mismos es asumido por el arrenda-
tario, el monto de tales arbitrios tambin constituir parte de
las rentas de primera categora generadas por el arrendamiento
de los referidos predios.
Los sujetos que subarriendan inmuebles y que obtienen una
renta por ello deben estar inscritos en el RUC; en tanto que los
empleadores de trabajadores del hogar, por esa condicin, estn
exceptuados de dicha inscripcin.
b) Las producidas por la locacin o cesin temporal
de cosas muebles o inmuebles, no comprendidos
en el inciso anterior, as como los derechos sobre
stos, inclusive sobre los comprendidos en el inciso
anterior.
Asimismo, se presume sin admitir prueba en
contrario, que la cesin de bienes muebles o in-
muebles distintos de predios, cuya depreciacin
/ 07
o muooa
o amortizacin admite la presente Ley, efectuada
A c tu a lid ad E mpresar i al
Actualidad Tributaria
por personas naturales a ttulo gratuito, a precio
no determinado o a un precio inferior al de las
costumbres de la plaza, a contribuyentes genera-
dores de renta de tercera categora o a entidades
comprendidas en el ltimo prrafo del artculo 14
de la presente Ley, genera una renta bruta anual
no menor al ocho por ciento (8%) del valor de
adquisicin, produccin, construccin o de ingreso
al patrimonio de los referidos bienes.
En caso de no contar con documento probatorio
se tomar como referencia el valor de mercado.
La presuncin no operar para el cedente en los
siguientes casos:
(i) Cuando sea parte integrante de las entidades
a que se refiere el ltimo prrafo del artculo
14 de la Ley.
(ii) Cuando la cesin se haya efectuado a favor
del Sector Pblico Nacional, a que se refiere
el inciso a) del artculo 18 de la Ley.
(iii) Cuando entre las partes intervinientes exista
vinculacin. En este caso, ser de aplicacin lo
dispuesto por el numeral 4) del artculo 32 de
esta Ley.
Se presume que los bienes muebles e inmuebles
distintos de predios han sido cedidos por todo
el ejercicio gravable, salvo prueba en contrario a
cargo del cedente de los bienes, de conformidad
con lo que establezca el Reglamento.
Inciso sustituido por el artculo 9 del Decreto Legislativo
N 970 (24.12.06) vigente a partir del 1 de enero de 2007.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 13.- RENTA BRUTA DE PRIMERA Y SEGUNDA
CATEGORAS
a) Renta Bruta de primera categora
()
2. Los derechos a que se refiere el primer prrafo del
inciso b) del artculo 23 de la Ley son aqullos que no
se encuentran comprendidos en el inciso d) del artculo
24 de la misma.
Es de aplicacin a los bienes muebles lo dispuesto en
el punto 1.1 del numeral 1 del inciso a) del presente
artculo.
Para efecto de lo dispuesto en el segundo, tercer y
cuarto prrafos del inciso b) del artculo 23 de la Ley:
2.1 Genera renta presunta la cesin de bienes muebles
e inmuebles distintos de predios que se deprecia-
ran o amortizaran en caso de estar en los activos
de un sujeto generador de renta de tercera cate-
gora.
2.2 Se entender por valor de adquisicin de los bienes
muebles o de los inmuebles distintos de predios ce-
didos al costo de adquisicin o costo de produccin
o construccin o al valor de ingreso al patrimonio
del cedente, segn lo dispuesto en los artculos 20
y 21 de la Ley y en el artculo 11. Este concepto
tambin ser aplicable en el caso del inciso c) del
artculo 17, debiendo, en este caso, considerarse
adicionalmente al valor en el ltimo inventario,
segn corresponda.
El valor tomado en base al costo de adquisicin,
costo de produccin o construccin o el valor de in-
greso al patrimonio del cedente deber actualizarse
B-27
O tras N ormas
de acuerdo a la variacin del ndice de Precios al Por
Mayor, experimentada desde el ltimo da hbil del
mes anterior a la fecha de adquisicin, construccin,
produccin o ingreso al patrimonio, hasta el 31 de
diciembre de cada ejercicio gravable.
De no poder determinarse de manera fehaciente
la fecha de adquisicin, construccin, produccin
o ingreso al patrimonio, deber actualizarse de
acuerdo a la variacin del ndice de Precios al Por
Mayor, experimentada desde el ltimo da hbil del
mes anterior a la fecha de la cesin, hasta el 31 de
diciembre de cada ejercicio gravable.
2.3. En caso que el contribuyente acredite que la cesin
se realiza por un plazo menor al ejercicio gravable,
la renta presunta se calcular en forma proporcional
al nmero de meses del ejercicio por los cuales se
hubiera cedido el bien.
c) El valor de las mejoras introducidas en el bien por
el arrendatario o subarrendatario, en tanto consti-
tuyan un beneficio para el propietario y en la parte
que ste no se encuentre obligado a reembolsar.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 13.- RENTA BRUTA DE PRIMERA Y SEGUNDA
CATEGORAS
a) Renta Bruta de primera categora
(..)
3. Las mejoras a que se refiere el inciso c) del artculo
23 de la Ley, se computarn como renta gravable
del propietario, en el ejercicio en que se devuelva el
bien y al valor determinado para el pago de tributos
municipales, o a falta de ste, al valor de mercado, a la
fecha de devolucin.
d) La renta ficta de predios cuya ocupacin hayan
cedido sus propietarios gratuitamente o a precio
no determinado.
La renta ficta ser el seis por ciento (6%) del valor del
predio declarado en el autoavalo correspondiente
al Impuesto Predial.
La referencia al Impuesto al Valor al Patrimonio Predial ha sido
sustituida por Impuesto Predial, de conformidad con el inciso c)
de la Primera Disposicin Final del Decreto Legislativo N 776,
Ley de Tributacin Municipal.
La presuncin establecida en el prrafo precedente,
tambin es de aplicacin para las personas jurdicas
y empresas a que se hace mencin en el inciso
e) del artculo 28 de la presente Ley, respecto
de predios cuya ocupacin hayan cedido a un
tercero gratuitamente o a precio no determinado.
Se presume que los predios han estado ocupados
durante todo el ejercicio gravable, salvo demostra-
cin en contrario a cargo del locador, de acuerdo
a lo que establezca el Reglamento.
Prrafo modificado por el artculo 6 de la Ley N 27804, publi-
cada el 2 de agosto de 2002.
Concordancias:
LIR. Art. 84 (Pago a cuenta de primera categora). CC.
Ttulo VI (Arrendamiento), Art. 916 (Mejoras).
B-28
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 13.- RENTA BRUTA DE PRIMERA Y SEGUNDA
CATEGORAS
a) Renta Bruta de primera categora
()
4. Para efecto de lo dispuesto en el ltimo prrafo:
4.1 El perodo de desocupacin de los predios se
acreditarn la disminucin en el consumo de los
servicios de energa elctrica y agua o con cualquier
otro medio probatorio que se estime suficiente a
criterio de la SUNAT.
4.2 El estado ruinoso se acreditar con la Resolucin
Municipal que as lo declare o con cualquier otro
medio probatorio que se estime suficiente a criterio
de la SUNAT.
5. Salvo prueba en contrario, se entender que existe
cesin gratuita o a precio no determinado de predios,
bienes muebles o bienes inmuebles distintos de predios
cuando una persona distinta al propietario ocupe, tenga
la posesin o ejerza alguno de los atributos que confiere
la titularidad del bien segn sea el caso, siempre que
no se trate de arrendamiento o subarrendamiento. En
el caso de predios, bienes muebles o bienes inmuebles
distintos de predios, respecto de los cuales exista copro-
piedad, no ser de aplicacin la renta presunta cuando
uno de los copropietarios ocupe, tenga la posesin o
ejerza alguno de los atributos que confiere la titularidad
del bien.
Se presume que la cesin indicada en el prrafo anterior
se realiza por el total del bien, siendo de cargo del con-
tribuyente la probanza de que la misma se ha realiado
de manera parcial, en cuyo caso la renta ficta se deter-
minar en forma proporcional a la parte cedida. Dicha
proporcin ser expresada con cuatro (4) decimales.
Lo establecido en este numeral tambin es aplicable
a la renta ficta de predios de propiedad de personas
jurdicas y empresas a que se hace mencin en el inciso
e) del artculo 28 de la Ley.
6. Tratndose de rentas en especie, se considerar el valor
de mercado en la fecha en que se devengue dicha
renta.
7. El contribuyente que acredite que el arrendamiento,
subarrendamiento o la cesin gratuita o a precio no
determinado de predios, a que se refiere el tercer
prrafo del inciso a) y el inciso d) del artculo 23 de la
Ley, se realiza por un plazo menor al ejercicio gravable,
calcular la renta presunta o ficta, segn sea el caso, en
forma proporcional al nmero de meses del ejercicio
por los cuales hubiera arrendado o cedido el predio.
Para acreditar el perodo en que el predio estuvo
arrendado o subarrendado, el contribuyente deber
presentar copia del contrato respectivo, con firma
legalizada ante Notario Pblico, o con cualquier otro
medio que la SUNAT estime conveniente. En ningn
caso se aceptar como prueba, contratos celebrados o
legalizados en fecha simultnea o posterior a cualquier
notificacin o requerimiento de la SUNAT.
Tratndose de los predios cuya ocupacin haya sido
cedida gratuitamente o a precio no determinado, a
que se refiere el inciso d) del artculo 23 de la Ley, la
acreditacin del perodo de desocupacin se realizar
conforme a lo previsto en el numeral 4 del presente
artculo.
La presuncin de que los predios han estado ocupados
durante todo el ejercicio gravable, salvo demostracin
en contrario a cargo del locador, es de aplicacin tanto
para los contribuyentes de primera categora como para
las personas jurdicas y empresas a que se hace mencin
/ 07
en el inciso e) del artculo 28 de la Ley.
o muooa
Instituto Pacfico

Jurisprudencia de Observancia Obligatoria:
RTF N 04761-4-2003
Corresponde a la Administracin probar que el predio ha estado
ocupado por un tercero bajo un ttulo distinto al de arrenda-
miento o subarrendamiento.
Artculo 24.- Son rentas de segunda catego-
ra:
a) Los intereses originados en la colocacin de ca-
pitales, cualquiera sea su denominacin o forma
de pago, tales como los producidos por ttulos,
cdulas, debentures, bonos, garantas y crditos
privilegiados o quirografarios en dinero o en valo-
res.
a) Los intereses originados en la colocacin de capitales, as
como los incrementos o reajustes de capital, cualquiera
sea su denominacin o forma de pago, tales como los pro-
ducidos por ttulos, cdulas, debentures, bonos, garantas
y crditos privilegiados o quirografarios en dinero o en
valores.
Inciso sustituido por el artculo 8 del D. Leg. N 972,
vigente a partir del 01.01.09.
b) Los intereses, excedentes y cualesquiera otros
ingresos que reciban los socios de las cooperativas
como retribucin por sus capitales aportados, con
excepcin de los percibidos por socios de coope-
rativas de trabajo.
c) Las regalas.
Concordancias:
LIR. Art. 27 (Regalas).
d) El producto de la cesin definitiva o temporal de
derechos de llave, marcas, patentes, regalas o
similares.
e) Las rentas vitalicias.
f ) Las sumas o derechos recibidos en pago de obliga-
ciones de no hacer, salvo que dichas obligaciones
consistan en no ejercer actividades comprendidas
en la tercera, cuarta o quinta categora, en cuyo
caso las rentas respectivas se incluirn en la cate-
gora correspondiente.
g) La diferencia entre el valor actualizado de las
primas o cuotas pagadas por los asegurados y las
sumas que los aseguradores entreguen a aqullos
a cumplirse el plazo estipulado en los contratos
dotales del seguro de vida y los beneficios o parti-
cipaciones en seguros sobre la vida que obtengan
los asegurados.
h) La atribucin de utilidades, rentas o ganancias de
capital, no comprendidas en el inciso j) del artculo
28 de la Ley, provenientes de Fondos Mutuos de
Inversin en Valores, Fondos de Inversin, Patrimo-
nios Fideicometidos de Sociedades Titulizadoras,
/ 07
incluyendo las que resultan de la redencin o res-
o muooa
cate de valores mobiliarios emitidos en nombre de
A c tu a lid ad E mpresar i al
Actualidad Tributaria
los citados fondos o patrimonios, y de Fideicomisos
bancarios.
Inciso sustituido por el artculo 15 del Decreto Legislativo
N 945, publicado el 23 de diciembre de 2003.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 39-A: Sociedades administradoras de fondos mu-
tuos de inversin en valores y fondos de inversin, sociedades
titulizadoras de patrimonios fideicometi-dos y fiduciarios de
fideicomisos bancarios:
()
2) Cuando se atribuyan las rentas a que se refiere el inciso
h) del artculo 24 de la Ley, distintas a la distribucin de
dividendos u otras formas de distribucin de utilidades
efectuada por otras personas jurdicas, se aplicar la tasa
del 15% en caso que el perceptor de tales ingresos sea
una persona natural, una sociedad conyugal que opt por
tributar como tal, o una sucesin indivisa; 30% o la tasa a
la que se encuentre sujeto, en caso que el contribuyente
sea una persona perceptora de rentas de tercera categora,
o la tasa del Impuesto fi jada en los artculos 54 56 de
la Ley, segn corresponda, cuando el perceptor sea un no
domiciliado.
Cuando el perceptor sea una sociedad, entidad o contrato a
que se refiere el cuarto prrafo del artculo 14 de la Ley, se
proceder conforme a lo previsto en el segundo prrafo del
numeral 1 o en el presente numeral, segn corresponda.
Las retenciones antes mencionadas procedern siempre
que se trate de utilidades, rentas o ganancias de capital por
las cuales se deba pagar el Impuesto.
i) Los dividendos y cualquier otra forma de distribu-
cin de utilidades, con excepcin de las sumas a
que se refiere el inciso g) del artculo 24-A de la
Ley.
Inciso incorporado por el artculo 7 de la Ley N 27804, publi-
cada el 2 de agosto de 2002.
j) Las ganancias de capital.
Inciso incorporado por el artculo 15 del Decreto Legislativo
N 945, publicado el 23 de diciembre de 2003.
k) Cualquier ganancia o ingreso que provenga de operaciones
realizadas con instrumentos financieros derivados.
Inciso sustituido por el artculo 8 del D. Leg. N 972,
vigente a partir del 01.01.09.
Concordancias:
LIR. Art. 19 inc. i) (Exoneracin a intereses bancarios),
27 (Regalias), 72 (Retenciones de segunda categora),
84 - A (Pago a cuenta de segunda categora). CC. Art.
1648 (Contrato de mutuo).
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 13.- RENTA BRUTA DE PRIMERA Y SEGUNDA
CATEGORAS
(..)
b) Renta Bruta de segunda categora
1. La renta prevista en el inciso h) del artculo 24 de la
Ley, se sujeta a las siguientes reglas:
(i) Constituye renta de segunda categora de la perso-
na natural, sucesin indivisa o sociedad conyugal
que opt por tributar como tal, las utilidades, rentas
o ganancias de capital, no comprendidas en el
inciso j) del artculo 28 de la Ley.
B-29
O tras N ormas
(ii) Dentro del concepto de utilidades estn compren-
didos los dividendos u otra forma de distribucin
de utilidades que provengan de personas jurdicas.
En este ltimo caso, sern aplicables las reglas y
disposiciones que regulan el inciso i) del artculo
24 de la Ley referidas al concepto de dividendos
y otra forma de distribucin de utilidades, tasa del
Impuesto y agentes de retencin.
(iii) Dentro del concepto de rentas estn comprendidas
otras rentas ordinarias que puedan percibir los
Fondos Mutuos de Inversin en Valores, Fondos
de Inversin no empresariales, Patrimonio Fidei-
cometido de Sociedad Titulizadora o Fideicomiso
Bancario.
(iv) Dentro del concepto ganancia de capital est com-
prendida aquella que proviene de la enajenacin
de bienes de capital, segn la definicin recogida
en el artculo 2 de la Ley y el artculo 5-A del Re-
glamento, que realice la Sociedad Administradora,
Titulizadora o Fiduciario Bancario por cuenta de
los Fondos y Fideicomisos respectivamente; as
como aquella derivada de la redencin o rescate
de certificados de participacin y otros valores
mobiliarios emitidos en nombre de los Fondos Mu-
tuos de Inversin en Valores, Fondos de Inversin y
Patrimonios Fideicometidos, constituidos en el pas,
de Sociedades Titulizadoras, conforme lo dispuesto
en el inciso j) del artculo 1 del Reglamento.
2. En ningn caso, los inmuebles que adquieran las So-
ciedades Administradoras, Titulizadoras o el Fiduciario
Bancario por cuenta de los Fondos Mutuos de Inversin
en Valores, Fondos de Inversin, empresariales o no, y
Patrimonios Fideicometidos de Sociedades Titulizadoras
o Fideicomiso Bancario, respectivamente, sern consi-
derados dentro de las propiedades a que se refiere el
artculo 1-A del Reglamento a efectos de determinar
la existencia de casa habitacin de los inversionistas en
tales entidades.
3. Lo dispuesto en el inciso i) del artculo 24 de la Ley
tambin ser de aplicacin en los casos en los que la
empresa se encuentre exonerada del Impuesto.
Jurisprudencia:
RTF N 5664-5-2002
Dado que la recurrente celebr un contrato de mutuo a favor de
otras empresas, corresponde que la Administracin verifique si el
dinero objeto del mutuo provino de los recursos de su empresa
unipersonal (renta de tercera categora) o de la propia recurrente
como persona natural (renta de segunda categora), determinan-
do de esa forma el impuesto que le corresponde.
Informe emitido por la SUNAT:
Informe N 175-2005-SUNAT/2B0000
Si una persona natural contrata a su favor una renta vitalicia con
fondos provenientes de su trabajo dependiente, los ingresos
generados por dicha renta corresponden a la segunda categora
de conformidad con el inciso e) del artculo 24 del TUO de la
Ley del Impuesto a la Renta.
No resulta de aplicacin a la renta vitalicia el tratamiento previsto
en el inciso g) del artculo 24 del TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta, considerndose como renta bruta la totalidad del monto
percibido por este concepto, de conformidad con el inciso e)
del indicado artculo.
Artculo 24-A.- Para los efectos del impuesto
se entiende por dividendos y cualquier otra forma de
distribucin de utilidades:
B-30
a) Las utilidades que las personas jurdicas a que se
refiere el artculo 14 de la Ley distribuyan entre
sus socios, asociados, titulares, o personas que
las integran, segn sea el caso, en efectivo o en
especie, salvo mediante ttulos de propia emisin
representativos del capital.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 88.- Entindase que la distribucin de utilidades a
que alude el inciso a) del artculo 24-A comprende, entre otros
conceptos, a la distribucin de reservas de libre disposicin y
adelanto de utilidades.
b) La distribucin del mayor valor atribuido por reva-
luacin de activos, ya sea en efectivo o en especie,
salvo en ttulos de propia emisin representativos
del capital.
c) La reduccin de capital hasta por el importe equi-
valente a utilidades, excedente de reva-luacin,
ajuste por reexpresin, primas o reservas de libre
disposicin capitalizadas previamente, salvo que la
reduccin se destine a cubrir prdidas conforme a
lo dispuesto en la Ley General de Sociedades.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 90.- En el caso de reduccin de capital, se considerar
fecha del acuerdo de distribucin a la de la ejecucin del acuer-
do de reduccin, la misma que se entender producida con el
otorgamiento de la escritura pblica de reduccin de capital
o cuando se ponga a disposicin del socio, asociado, titular o
persona que la integra, segn sea el caso, en efectivo o especie,
lo que ocurra primero.
d) La diferencia entre el valor nominal de los ttulos
representativos del capital ms las primas su-
plementarias, si las hubiere y los importes que
perciban los socios, asociados, titulares o personas
que la integran, en la oportunidad en que opere la
reduccin de capital o la liquidacin de la persona
jurdica.
e) Las participaciones de utilidades que provengan
de partes del fundador, acciones del trabajo y otros
ttulos que confieran a sus tenedores facultades
para intervenir en la administracin o en la eleccin
de los administradores o el derecho a participar,
directa o indirectamente, en el capital o en los
resultados de la entidad emisora.
f ) Todo crdito hasta el lmite de las utilidades y
reservas de libre disposicin, que las personas
jurdicas que no sean Empresas de Operaciones
Mltiples o Empresas de Arrendamiento Financiero,
otorguen en favor de sus socios, asociados, titulares
o personas que las integran, segn sea el caso, en
efectivo o en especie, con carcter general o parti-
cular, cualquiera sea la forma dada a la operacin y
siempre que no exista obligacin para devolver o,
existiendo, el plazo otorgado para su devolucin
/ 07
exceda de doce meses, la devolucin o pago no
o muooa
Instituto Pacfico

se produzca dentro de dicho plazo o, no obstante
los trminos acordados, la renovacin sucesiva
o la repeticin de operaciones similares permita
inferir la existencia de una operacin nica, cuya
duracin total exceda de tal plazo.
No es de aplicacin la presuncin contenida en
el prrafo anterior a las operaciones de crdito en
favor de trabajadores de la empresa que sean pro-
pietarios nicamente de acciones de inversin.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 13-A.- DIVIDENDOS
a) Dividendos por crditos otorgados
Las utilidades distribuidas a que se refiere el inciso f ) del
artculo 24-A de la Ley se generarn nicamente respecto
del monto que le corresponde al socio, asociado, titular o
persona que integra la persona jurdica en las utilidades o
reservas de libre disposicin.
En caso que el crdito o entrega exceda de tal monto, la
diferencia se considerar como prstamo y se configurarn
los intereses presuntos a que se refiere el artculo 26 de la
Ley, salvo prueba en contrario.
b) Dividendo por exceso del valor de mercado de remunera-
ciones
Si una persona que trabaja en un negocio, es a la vez pariente
hasta el cuarto grado de consanguinidad o segundo de
afinidad de ms de un accionista, participacionista, socio
o asociado de personas jurdicas, el dividendo al que se
refiere el literal ) del artculo 37 de la Ley se imputar
de manera proporcional a la participacin en el capital de
tales accionistas, participacionistas, socios o asociados de
personas jurdicas con las que dicha persona guarde relacin
de consanguinidad o afinidad.
El dividendo al que se refieren los incisos n) y ) del artculo 37
de la Ley se generar slo en la medida que la remuneracin
haya sido puesta a disposicin del beneficiario.
artculo 91.- Los crditos a los que se refiere el inciso f ) del
artculo 24-A de la Ley sern considerados como dividendos
o cualquier otra forma de distribucin de utilidades desde el
momento de su otorgamiento. En este supuesto, la persona
jurdica deber cumplir con abonar al Fisco el monto que debi
ser retenido, dentro del mes siguiente de producido cualquiera
de los hechos establecidos en el citado inciso para que el crdito
sea considerado dividendo o distribucin de utilidades.
Los crditos as otorgados deben constar en un contrato escrito.
En los supuestos de pago parciales, se considerar dividendos
o cualquier otra forma de distribucin de utilidades al saldo no
pagado de la deuda.
g) Toda suma o entrega en especie que resulte renta
gravable de la tercera categora, en tanto signifi-
que una disposicin indirecta de dicha renta no
susceptible de posterior control tributario, inclu-
yendo las sumas cargadas a gastos e ingresos no
declarados.
El Impuesto a aplicarse sobre estas rentas se regula
en el artculo 55 de esta Ley.
Inciso sustituido por el artculo 10 del Decreto Legislativo
N 970 (24.12.06) vigente a partir del 1 de enero del 2007.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 13-B.- A efectos del inciso g) del artculo 24-A de la
/ 07
Ley, constituyen gastos que significan disposicin indirecta de
o muooa
renta no susceptible de posterior control tributario aquellos
A c tu a lid ad E mpresar i al
Actualidad Tributaria
gastos susceptibles de haber beneficiado a los accionistas, par-
ticipacionistas, titulares y en general a los socios o asociados de
personas jurdicas a que se refiere el artculo 14 de la Ley, entre
otros, los gastos particulares ajenos al negocio, los gastos de
cargo de los accionistas, participacionistas, titulares y en general
socios o asociados que son asumidos por la persona jurdica.
Renen la misma calificacin, los siguientes gastos:
1. Los gastos sustentados por comprobantes de pago falsos,
constituidos por aquellos que reuniendo los requisitos y
caractersticas formales sealados en el Reglamento de
Comprobantes de Pago, son emitidos en alguna de las
siguientes situaciones:
- El emisor no se encuentra inscrito en el Registro nico
de Contribuyentes -RUC.
- El emisor se identifica consignando el nmero de RUC
de otro contribuyente.
- Cuando en el documento, el emisor consigna un do-
micilio fiscal falso.
- Cuando el documento es utilizado para acreditar o
respaldar una operacin inexistente.
2. Gastos sustentados por comprobantes de pago no fidedig-
nos, constituidos por aquellos que contienen informacin
distinta entre el original y las copias y aquellos en los que
el nombre o razn social del comprador o usuario difiera
del consignado en el comprobante de pago.
3. Gastos sustentados en comprobantes de pago emitidos
por sujetos a los cuales, a la fecha de emisin de los referidos
documentos, la SUNAT les ha comunicado o notificado la baja
de su inscripcin en el RUC o aquellos que tengan la condicin
de no habido, salvo que al 31 de diciembre del ejercicio, o a
la fecha de cierre del balance del ejercicio, el emisor haya
cumplido con levantar tal condicin.
4. Gastos sustentados en comprobantes de pago otorgados
por contribuyentes cuya inclusin en algn rgimen espe-
cial no los habilite para emitir ese tipo de comprobante.
5. Otros gastos cuya deduccin sea prohibida de conformidad
con la Ley, siempre que impliquen disposicin de rentas no
susceptibles de control tributario.
La tasa adicional de 4.1% a la que se refiere el artculo 55 de la
Ley, procede independientemente de los resultados del ejercicio,
incluso en los supuestos de prdida tributaria arrastrable.
h) El importe de la remuneracin del titular de la
Empresa Individual de Responsabilidad Limitada,
accionista, participacionista y en general del socio
o asociado de personas jurdicas as como de su
cnyuge, concubino y familiares hasta el cuarto
grado de consanguinidad y segundo de afinidad,
en la parte que exceda al valor de mercado.
Inciso incorporado por el artculo 16 del Decreto Legislativo
N 945, publicado el 23 de diciembre de 2003.
Artculo incorporado por el artculo 8 de la Ley N 27804,
publicada el 2 de agosto de 2002.
Concordancias:
LIR. Art. 73 -A (Retencin). RLIR. Arts. 88- 95 (Regula-
ciones reglamentarias).
Artculo 24-B.- Para los efectos de la aplicacin
del impuesto, los dividendos y cualquier otra forma de
distribucin de utilidades en especie se computarn
por el valor de mercado que corresponda atribuir a los
bienes a la fecha de su distribucin.
Las personas jurdicas que perciban dividendos y
cualquier otra forma de distribucin de utilidades de
B-31
O tras N ormas
otras personas jurdicas, no las computarn para la
determinacin de su renta imponible.
Los dividendos y otras formas de distribucin de utili-
dades estarn sujetos a las retenciones previstas en los
artculos 73-A y 76, en los casos y forma que en los
aludidos artculos se determina.
Artculo incorporado por el artculo 9 de la Ley N 27804, publicada
el 2 de agosto de 2002.
Concordancias:
LIR. Art. 32 (Valor de mercado).
Artculo 25.- No se consideran dividendos
ni otras formas de distribucin de utilidades la capi-
talizacin de utilidades, reservas, primas, ajuste por
reexpresin, excedente de revaluacin o de cualquier
otra cuenta de patrimonio.
Artculo sustituido por el artculo 10 de la Ley N 27804, publicada
el 2 de agosto de 2002.
Concordancias:
LIR. Art. 24 - A (Presuncin de dividendos).
Artculo 25-A.- No constituyen renta gravable
los mrgenes y retornos que se exigen por las Cma-
ras de Compensacin y Liquidacin de Instrumentos
Financieros Derivados con el objeto de nivelar las
posiciones financieras en el contrato.
Artculo incorporado por el artculo 11 del Decreto Legislativo
N 970 (24.12.06) vigente a partir del 1 de enero de 2007.
Artculo 26.- Para los efectos del impuesto se
presume, salvo prueba en contrario constituida por los
libros de contabilidad del deudor, que todo prstamo
en dinero, cualquiera que sea s u denominacin, natura-
leza o forma o razn, devenga un inters no inferior a la
tasa activa de mercado promedio mensual en moneda
nacional (TAMN) que publique la Superintendencia de
Banca y Seguros. Regir dicha presuncin an cuando
no se hubiera fijado el tipo de inters, se hubiera esti-
pulado que el prstamo no devengar intereses, o se
hubiera convenido en el pago de un inters menor.
Tratndose de prstamos en moneda extranjera se
presume que devengan un inters no menor a la tasa
promedio de depsitos a seis (6) meses del mercado
intercambiario de Londres del ltimo semestre calen-
dario del ao anterior.
Concordancias:
LIR. Art. 32 (Valor del mercado).
Cuando se efecte cualquier pago a cuenta de capital
e intereses, deber determinarse la cantidad correspon-
diente a estos ltimos en el comprobante que expida
el acreedor.
En todo caso, se considerar inters, la diferencia entre
la cantidad que recibe el deudor y la mayor suma que
devuelva, en tanto no se acredite lo contrario.
En los casos de enajenacin a plazos de bienes o dere-
chos cuyos beneficios no estn sujetos al Impuesto a la
Renta, se presumir que el saldo de precios contiene un
inters gravado, que se establecer segn lo dispuesto
B-32
en este artculo y se considerar percibido dicho inters
a medida que opera la percepcin de las cuotas paga-
das para cancelar el saldo.
Las presunciones contenidas en este artculo no
operarn en los casos de prstamos a personal de la
empresa por concepto de adelanto de sueldo que no
excedan de una (1) Unidad Impositiva Tributaria o de
treinta (30) Unidades Impositivas Tributarias, cuando
se trate de prstamos destinados a la adquisicin o
construccin de viviendas de tipo econmico; as
como los prstamos celebrados entre los trabajadores
y sus respectivos empleadores en virtud de convenios
colectivos debidamente aprobados por la Autoridad
Administrativa de Trabajo. Tampoco operarn en los
casos de prstamos del exterior otorgados por personas
no domiciliadas a los sujetos previstos en el artculo 18
o en el inciso b) del artculo 19.
Las disposiciones sealadas en los prrafos precedentes
sern de aplicacin en aquellos casos en los que no
exista vinculacin entre las partes intervinientes en la
operacin de prstamo. De verificarse tal vinculacin,
ser de aplicacin lo dispuesto por el numeral 4) del
artculo 32 de esta Ley.
Artculo sustituido por el artculo 17 del Decreto Legislativo N 945,
publicado el 23 de diciembre de 2003.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 15.- PRESUNCIN DE INTERESES
Se aplicar las siguientes normas a la presuncin de intereses
del artculo 26 de la Ley:
a) Slo se considerar prstamo a aquella operacin de mutuo
en la que medie entrega de dinero o que implique pago en
dinero por cuenta de terceros, siempre que exista obligacin
de devolver.
b) La presuncin de intereses no ser de aplicacin en el caso
de prstamos que de acuerdo a disposiciones legales se
deban otorgar con tasas de inters inferiores a las sealadas
en el artculo de la referencia.
c) No se consideran prstamos a las operaciones tales como
pagos por cuenta de terceros efectuados por mandato de la
ley, entregas de sumas en calidad de depsito de cualquier
tipo, adelantos o pagos anticipados y provisiones de fondos
para su aplicacin efectiva a un fin.
d) Tampoco se considerar prstamo a los retiros en dinero
que a cuenta de utilidades y hasta el monto de las que
corresponda al cierre del ejercicio, efecten los socios e
integrantes de las sociedades y entidades consideradas o
no personas jurdicas por el artculo 14 de la Ley.
e) Tratndose de prstamos al personal de la empresa, por
concepto de adelanto de sueldos o destinados a la ad-
quisicin o construccin de vivienda de tipo econmico,
la presuncin de intereses operar por el monto total del
prstamo cuando ste exceda de una (1) Unidad Impositiva
Tributaria o de treinta (30) Unidades Impositivas Tributarias,
segn sea el caso.
Artculo 27.- Cualquiera sea la denominacin
que le acuerden las partes, se considera regala a toda
contraprestacin en efectivo o en especie originada
por el uso o por el privilegio de usar patentes, marcas,
/ 07
diseos o modelos, pianos, procesos o frmulas secre-
o muooa
tas y derechos de autor de trabajos literarios, artsticos
Instituto Pacfico

o cientficos, as como toda contraprestacin por la
cesin en uso de los programas de instrucciones para
computadoras (software) y por la informacin relativa
a la experiencia industrial, comercial o cientfica.
A los efectos previstos en el prrafo anterior, se entiende
por informacin relativa a la experiencia industrial, co-
mercial o cientfica, toda transmisin de conocimientos,
secretos o no, de carcter tcnico, econmico, financie-
ro o de otra ndole referidos a actividades comerciales
o industriales, con prescindencia de la relacin que los
conocimientos transmitidos tengan con la generacin
de rentas de quienes los reciben y del uso que stos
hagan de ellos.
Artculo sustituido por el artculo 18 del Decreto Legislativo N 945,
publicado el 23 de diciembre de 2003.
Concordancias:
LIR. Art. 24 (Rentas de segunda categora).
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 16.- REGALAS
La cesin en uso de programas de instrucciones para compu-
tadoras (software) cuya contraprestacin genera una regala
segn lo previsto en el primer prrafo del artculo 27 de la
Ley, puede efectuarse a travs de las siguientes modalidades
contractuales:
1) Licencia de uso de derechos patrimoniales sobre el progra-
ma.
2) Cesin parcial de los derechos patrimoniales sobre el
programa para la explotacin del mismo por parte del
cesionario.
Cuando la contraprestacin corresponda a la cesin definitiva,
ilimitada y exclusiva de los derechos patrimoniales sobre el
programa o retribuya la adquisicin de una copia del programa
para el uso personal del adquirente, se entender configurada
una enajenacin.
Se entiende por programa de instrucciones para computadora
(software) a la expresin de un conjunto de instrucciones me-
diante palabras, cdigos, planes o en cualquier otra forma que,
al ser incorporadas en un dispositivo de lectura automatizada,
es capaz de hacer que un computador ejecute una tarea u
obtenga un resultado.
Las transferencias de conocimiento a que se refiere el segundo
prrafo del artculo 27 de la Ley son aqullas relativas a co-
nocimientos especializados que traducidos en instrucciones,
frmulas, planos, modelos, diseos, dibujos u otros elementos
similares, permiten el aprovechamiento en actividades eco-
nmicas, de experiencias acumuladas de carcter industrial,
comercial, tcnico o cientfico.
Informe emitido por la SUNAT:
Informe N 311-2005-SUNAT/2B0000
1. Para efectos del Impuesto a la Renta, en la adquisicin de
copias de software, la retribucin que pagan los licenciata-
rios a los licenciantes respecto de contratos que impliquen
la simple licencia de uso personal de tales programas para
computadoras no califica como regala.
2. En la adquisicin de software hecho a la medida o de pro-
gramas estandarizados, la retribucin que se pague ser la
contraprestacin a una enajenacin de bienes tratndose
de adquisiciones que impliquen el simple otorgamiento de
licencias de uso personal del software.
3. Cuando un distribuidor adquiere una o ms copias de un
programa estandarizado para destinarlos a su comercializa-
/ 07
cin como mercadera, la retribucin que pague por dicha
o muooa
adquisicin constituir una regala.
A c tu a lid ad E mpresar i al
Actualidad Tributaria
4. Cuando se entrega un solo ejemplar del programa que se
instala en el servidor para ser utilizado desde un nmero
determinado de computadoras, por cada una de las cuales
se paga las correspondientes licencias de uso, se est ante
una enajenacin para efectos del Impuesto a la Renta.
Artculo 28.- Son rentas de tercera categora:
a) Las derivadas del comercio, la industria o minera;
de la explotacin agropecuaria, forestal, pesquera
o de otros recursos naturales; de la prestacin
de servicios comerciales, industriales o de ndole
similar, como transportes, comunicaciones, sana-
torios, hoteles, depsitos, garajes, reparaciones,
construcciones, bancos, financieras, seguros,
fianzas y capitalizacin; y, en general, de cualquier
otra actividad que constituya negocio habitual de
compra o produccin y venta, permuta o disposi-
cin de bienes.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 17.- RENTAS BRUTAS DE TERCERA CATEGORA
Para efecto de lo dispuesto en el artculo 28 de la Ley:
(..)
d) En el caso de enajenacin de inmuebles, el negocio habitual
a que se refiere el inciso a) del artculo 28 de la Ley, de una
persona natural, sucesin indivisa o sociedad conyugal que
opt por tributar como tal se configura a partir de la tercera
enajenacin, inclusive, que se produzca en el ejercicio gra-
vable. Se perder la condicin de negocio habitual de una
persona natural, sucesin indivisa o sociedad conyugal que
opt por tributar como tal, si es que en los dos (2) ejercicios
gravables siguientes de ganada dicha condicin, no se
realiza ninguna enajenacin.
En ningn caso, la enajenacin de la casa habitacin se
computar para efectos de determinar la existencia de un
negocio habitual.
b) Las derivadas de la actividad de los agentes me-
diadores de comercio, rematadores y martilleros y
de cualquier otra actividad similar.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 17.- RENTAS BRUTAS DE TERCERA CATEGORA
Para efecto de lo dispuesto en el artculo 28 de la Ley:
a) Se considera agentes mediadores de comercio a los corre-
dores de seguro y comisionistas mercantiles.
Informe emitido por la SUNAT:
Informe N 042-2006-SUNAT/2B0000
La actividad desarrollada por los martilleros pblicos genera
ingresos de tercera categora para efecto del Impuesto a la Renta,
no pudiendo acogerse al Nuevo RUS.
c) Las que obtengan los Notarios.
Concordancias:
D. Leg. N 1049 - Ley del Notariado, Art. 19 inc. b) (Re-
muneracin del notario) (26.06.08).
B-33
O tras N ormas
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 17.- RENTAS BRUTAS DE TERCERA CATEGORA
Para efecto de lo dispuesto en el artculo 28 de la Ley:
(..)
b) La renta que obtengan los notarios a que se refiere el inciso
c) del artculo 28 de la Ley ser la que provenga de su
actividad como tal.
d) Las ganancias de capital y los ingresos por opera-
ciones habituales a que se refieren los artculos 2
y 4 de esta Ley, respectivamente.
Inciso sustituido por el artculo 19 del Decreto Legislativo N
945, publicado el 23 de diciembre de 2003.
En el supuesto a que se refiere el inciso a) del artculo 4 de la Ley,
constituye renta de tercera categora, la que se origina a partir
de la tercera enajenacin, inclusive, mientras no se pierda la
condicin de habitualidad.
En el supuesto a que se refiere el inciso b) del artculo 4 de la
Ley, constituye renta de tercera categora, la que se origina a
partir de la undcima operacin de enajenacin, inclusive, que
se produzca en el ejercicio gravable.
Segundo y tercer prrafo del inc. d) incluido por el artculo
9 del D. Leg N 972, vigente a partir del 01.01.09.
e) Las dems rentas que obtengan las personas jur-
dicas a que se refiere el artculo 14 de esta ley y
las empresas domiciliadas en el pas, comprendidas
en los incisos a) y b) de este artculo o en su ltimo
prrafo, cualquiera sea la categora a la que debiera
atribuirse.
f ) Las rentas obtenidas por el ejercicio en asociacin
o en sociedad civil de cualquier profesin, arte,
ciencia u oficio.
Concordancias:
LGS. Libro III Seccin IV (Sociedades Civiles).
g) Cualquier otra renta no incluida en las dems
categoras.
h) La derivada de la cesin de bienes muebles o in-
muebles distintos de predios, cuya depreciacin o
amortizacin admite la presente Ley, efectuada por
contribuyentes generadores de renta de tercera ca-
tegora, a ttulo gratuito, a precio no determinado o
a un precio inferior al de las costumbres de la plaza;
a otros contribuyentes generadores de renta de
tercera categora o a entidades comprendidas en
el ltimo prrafo del artculo 14 de la presente Ley.
Se presume, sin admitir prueba en contrario, que
dicha cesin genera una renta neta anual no menor
al seis por ciento (6%) del valor de adquisicin, pro-
duccin, construccin o de ingreso al patrimonio,
ajustado, de ser el caso, de los referidos bienes.
Para estos efectos no se admitir la deduccin de
la depreciacin acumulada.
Prrafo sustituido por el artculo 12 del Decreto Legislativo
N 970 (24.12.06) vigente a partir del 01 de enero del 2007.
B-34
Concordancias:
LIR. Art. 32 (Valor de mercado).
Informe emitido por la SUNAT:
Informe N 042-2003-SUNAT/2B0000
La Administracin sostiene que la cesin gratuita de una nave,
que realice una empresa a otra, genera o no renta ficta gravada
con el Impuesto a la Renta.
La presuncin no operar para el cedente en los
siguientes casos:
(i) Cuando sea parte integrante de las entidades
a que se refiere el ltimo prrafo del artculo
14 de la Ley.
(ii) Cuando la cesin se haya efectuado a favor
del Sector Pblico Nacional, a que se refiere
el inciso a) del artculo 18 de la Ley.
(iii) Cuando la cesin se haya efectuado a los
compradores o distribuidores de productos
del cedente, de bienes que contengan dichos
productos o que sirvan para expenderlos al
consumidor, tales como envases retornables,
embalajes y surtidores, sin perjuicio de aplicar
lo establecido en el artculo 32 de la Ley.
(iv) Cuando entre las partes intervinientes exista
vinculacin. En este caso, ser de aplicacin lo
dispuesto por el numeral 4) del artculo 32 de
esta Ley.
Prrafo sustituido por el artculo 5 de la Ley N 28655
(29.12.05)
Se presume que los bienes muebles e inmue-
bles distintos de predios, han sido cedidos por
todo el ejercicio gravable, salvo prueba en
contrario a cargo del cedente de los bienes,
de conformidad con lo que establezca el
Reglamento.
Prrafo sustituido por el artculo 12 del Decreto Legis-
lativo N 970 (24.12.06) vigente a partir del 01 de enero
del 2007.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 17.- RENTAS BRUTAS DE TERCERA CATEGORA
Para efecto de lo dispuesto en el artculo 28 de la Ley:
(..)
c) Para determinar la renta presunta a que se refiere el inciso
h) del artculo 28 de la Ley, el valor de adquisicin se
ajustar de acuerdo con las normas de ajuste por inflacin
del balance general con incidencia tributaria. Cuando
el contribuyente no est obligado a llevar contabilidad
completa ser de aplicacin lo dispuesto en el punto 2.2
del numeral 2 del inciso a) del artculo 13 del presente
Reglamento.
Si los bienes muebles e inmuebles distintos de predios
hubieren sido cedidos por un perodo menor al ejercicio
gravable, la renta presunta se calcular en forma propor-
cional al nmero de meses del ejercicio por los cuales se
hubiera cedido el bien, siendo de cargo del contribuyente
la prueba que acredite el plazo de la cesin.
/ 07
o muooa
Instituto Pacfico

i) Las rentas obtenidas por las Instituciones Educati-
vas Particulares.
Inciso Incorporado por el artculo 14 del Decreto Legislativo
N 882, publicado el 9 de noviembre de 1996.
Concordancias:
Const. Art. 19 (Universidades).
j) Las rentas generadas por los Patrimonios Fideico-
mtidos de Sociedades Titulizadoras, los Fideicomi-
sos bancarios y los Fondos de Inversin Empresarial,
cuando provengan del desarrollo o ejecucin de
un negocio o empresa.
Inciso incorporado por el artculo 19 del Decreto Legislativo
N 945, publicado el 23 de diciembre de 2003.
En los casos en que las actividades incluidas por esta
ley en la cuarta categora se complementen con
explotaciones comerciales o viceversa, el total de la
renta que se obtenga se considerar comprendida en
este artculo.
Concordancias:
LIR. Art. 85 (Pagos a cuenta de tercera categoria).
Jurisprudencia:
RTF N 0238-2-2001
La Renta obtenida por el desarrollo de una actividad artstica en
territorio nacional constituye renta de tercera categora.
Artculo 29.- Las rentas obtenidas por las em-
presas y entidades y las provenientes de los contratos
a los que se hace mencin en el tercer y cuarto prrafo
del artculo 14 de esta Ley, se considerarn del pro-
pietario o de las personas naturales o jurdicas que las
integran o de las partes contratantes, segn sea el caso,
reputndose distribuidas a favor de las citadas personas
aun cuando no hayan sido acreditadas en sus cuentas
particulares.
Igual regla se aplicar en el caso de prdidas aun cuando
ellas no hayan sido cargadas en dichas cuentas.
Concordancias:
R.S. N 022-98/SUNAT - Documentos de atribucin,
(11.02.98).
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 18.- ATRIBUCIN DE RENTAS
Para efecto del artculo 29 de la Ley, las sociedades, entidades
y los contratos de colaboracin empresarial a que se refiere el
ltimo prrafo del artculo 14 de la Ley, atribuirn sus resultados
a las personas jurdicas o naturales que las integran o que sean
parte contratante al cierre del ejercicio gravable o al trmino
del contrato, lo que ocurra primero. La atribucin se realizar en
funcin a la participacin establecida en el contrato o en el pacto
expreso en el que acuerden una participacin distinta, el cual
deber ser puesto en conocimiento de la SUNAT al momento
de la comunicacin o solicitud para no llevar contabilidad in-
dependiente. Si con posterioridad se modificara la participacin
de las partes o integrantes, dicha situacin se deber comunicar
a la SUNAT dentro de los cinco (5) das hbiles siguientes de
efectuada la referida modificacin.
/ 07
o muooa
A c tu a lid ad E mpresar i al
Actualidad Tributaria
Artculo 29-A.- Las utilidades, rentas, ganan-
cias de capital provenientes de Fondos Mutuos de
Inversin en Valores, Fondos de Inversin, Patrimonios
fideicometidos de Sociedades titulizadoras, incluyendo
las que resultan de la redencin o rescate de valores
mobiliarios emitidos en nombre de los citados fondos
o patrimonios, y de Fideicomisos bancarios, se atribui-
rn al cierre del ejercicio, a los respectivos partcipes,
fideicomisarios o fideicomitentes, cuando corresponda,
previa deduccin de los gastos o prdidas generadas.
Artculo 29-A.- Las utilidades, rentas, ganancias de ca-
pital provenientes de Fondos Mutuos de Inversin en Valores,
Fondos de Inversin, Patrimonios Fideicometidos de Sociedades
Titulizadoras, incluyendo las que resultan de la redencin o res-
cate de valores mobiliarios emitidos en nombre de los citados
fondos o patrimonios, y de Fideicomisos Bancarios, se atribuirn
al cierre del ejercicio, a los respectivos partcipes, fideicomisarios
o fideicomitentes.
Primer prrafo sustituido por el artculo 10 del D. Leg.
N 972 vigente desde el 01.01.09.
De igual forma, dichos fondos y patrimonios debern
atribuir a los participes o a quien tenga derecho a ob-
tener los resultados que generen, las prdidas netas y
los crditos por Impuesto a la Renta de rentas de fuente
extranjera, determinados de acuerdo al inciso e) del
artculo 88 de la Ley.
Los gastos o prdidas generadas se atribuirn a dichos sujetos
en la misma oportunidad, pero slo podrn ser deducidas si
las rentas a los que stas se encuentran vinculadas constituyen
rentas de tercera categora. De igual forma, dichos fondos y
patrimonios debern atribuir a los partcipes o a quien tenga
derecho a obtener los resultados que generen, las prdidas netas
y los crditos por Impuesto a la Renta de rentas de fuente.
Segundo prrafo sustituido por el artculo 10 del D. Leg.
N 972 vigente a partir del 01.01.09.
La Sociedad Titulizadora, Sociedad Administradora o
el Fiduciario Bancario deber distinguir la naturaleza
de los ingresos que componen la atribucin, los cuales
conservarn el carcter de gravado, inafecto o exonera-
do que corresponda de acuerdo a esta Ley.
Artculo incorporado por el artculo 20 del Decreto Legislativo N
945, publicado el 23 de diciembre de 2003.
Concordancias:
LIR. Arts. 28 inc. j) (Fondos fideicometidos), 73 B (Reten-
ciones a renta de fondos de inversin y otros).
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 18-A.- ATRIBUCIN DE RENTAS Y PRDIDAS NETAS
POR PARTE DE FONDOS MUTUOS DE INVERSIN EN VALORES,
FONDOS DE INVERSIN, PATRIMONIOS FIDEICOMETIDOS DE
SOCIEDADES TITULIZADORAS Y FIDEICOMISOS BANCARIOS
Para efectos de lo establecido en el artculo 29-A de la Ley, se
tendr en cuenta las siguientes disposiciones:
a) La atribucin al cierre del ejercicio de las utilidades, rentas
y ganancias de capital, constituye la distribucin nominal
de los resultados que provienen de un Fondo Mutuo de
B-35
O tras N ormas
Inversin en Valores, Fondo de Inversin, empresarial o no,
Patrimonio Fideicometido de Sociedades Titulizadoras o
un Fideicomiso Bancario, en favor de los contribuyentes
de dichas entidades.
Las utilidades, rentas y ganancias de capital atribuidas slo
se encontrarn sujetas al impuesto, una vez que se haya ve-
rificado los supuestos de imputacin de rentas establecidos
en el artculo 57 de la Ley, de modo tal que:
1) Las rentas atribuidas de segunda categora a que se re-
fiere el inciso h) del artculo 24 de la Ley y el numeral1)
del inciso b) del artculo 13, se imputarn en el ejercicio
gravable en que se perciban.
2) Las rentas atribuidas de tercera categora a que se refiere
el inciso j) del artculo 28 de la Ley, se imputarn en
el ejercicio gravable en que se devengan. Esta regla
tambin es aplicable a toda otra renta que obtenga
una persona jurdica y que provenga de un Fondo
Mutuo de Inversin en Valores, Fondo de Inversin no
empresarial, Patrimonio Fideicometido de Sociedad
Titulizadora o Fideicomiso Bancario que no realice
actividad empresarial.
b) La Sociedad Administradora, Titulizadora o el Fiduciario
Bancario, segn sea el caso, se sujetarn al siguiente procedi-
miento para determinar la renta o prdida neta atribuible:
1) Deber distinguir las rentas brutas materia de atri-
bucin, a que alude el inciso h) del artculo 24 y los
incisos e) y j) del artculo 28 de la Ley y determinar su
condicin de gravadas, exoneradas o inafectas. En la
determinacin de la renta bruta deber deducirse el
costo computable.
2) Por las rentas gravadas, se deber identificar y deducir
los respectivos gastos y/o prdidas de capital que hayan
incidido en su generacin, de acuerdo a lo dispuesto
por los artculos 36 y 37 de la Ley.
La deduccin de la prdida de capital que provenga de
la enajenacin de bienes de capital, se compensar en
primer orden con ganancias de capital, de ser el caso.
Si esta compensacin arroja un resultado positivo, se
adicionar al resultado neto de las otras rentas. Sin em-
bargo, si no existiera ganancia de capital para compensar
o el resultado de la compensacin fuera negativo, se
proceder como sigue:
(i) Cuando el contribuyente del Fondo Mutuo de In-
versin en Valores, Fondo de Inversin, Fideicomiso
de Titulizacin o de Fideicomiso Bancario es una
persona jurdica, la prdida de capital se adicionar
al resultado neto de las otras rentas.
(ii) Cuando el contribuyente del Fondo Mutuo de
Inversin en Valores, Fondo de Inversin, Fideico-
miso de Titulizacin o de Fideicomiso Bancario es
una persona natural, una sucesin indivisa o una
sociedad conyugal que opt por tributar como tal,
la prdida resultante slo ser atribuible, en la me-
dida que corresponda a la prdida a que se refiere
el segundo prrafo del artculo 35 o el segundo
prrafo del artculo 36 de la Ley.
3) Los resultados hallados de conformidad con lo dispues-
to en el numeral anterior, constituirn la prdida neta
atribuible o la renta neta gravada atribuible, sobre la cual
se aplicarn las respectivas retenciones del Impuesto
a que se refiere el primer prrafo del artculo 72 y el
artculo 73-B de la Ley.
4) Por las rentas exoneradas o inafectas, se deducirn los
respectivos gastos y/o prdidas de capital que hayan
incidido en su generacin, determinndose un importe
neto a atribuir.
5) Adicionalmente a lo sealado en los numerales 3) y
4), deber atribuirse la renta neta de fuente extranjera
percibida por el Fondo Mutuo de Inversin en Valores,
Fondo de Inversin, Fideicomiso de Titulizacin o el
B-36
Fideicomiso Bancario, la que se determinar de acuerdo
a lo dispuesto por el artculo 51-A de la Ley.
c) El Impuesto a la Renta abonado en el exterior por rentas de
fuente extranjera, de acuerdo a lo dispuesto por el inciso
e) del artculo 88 de la Ley, se atribuir en proporcin de
la participacin de cada contribuyente en el Fondo Mutuo
de Inversin en Valores, Fondo de Inversin, empresarial o
no, Fideicomiso de Titulizacin o el Fideicomiso Bancario.
El contribuyente de cada una de estas entidades deber
calcular el crdito sealado en el inciso e) del artculo 88
de la Ley, considerando la totalidad de las rentas obtenidas
en el ejercicio.
d) Para efectos que los contribuyentes determinen el Impuesto
que en definitiva les corresponde por el ejercicio gravable,
la Sociedad Administradora, Titulizadora o el fiduciario
bancario, segn sea el caso, emitir un certificado de
atribucin de las rentas, incluyendo la renta neta de fuente
extranjera o prdidas netas y del Impuesto a la Renta
abonado en el exterior por rentas de fuente extranjera, el
que se entregar al contribuyente hasta el ltimo da de
vencimiento previsto en el calendario de vencimientos de
las obligaciones tributarias mensuales correspondientes al
perodo de febrero del siguiente ejercicio. El certificado de
atribucin tambin comprender a toda renta rescatada o
redimida con anterioridad al cierre del ejercicio. En la misma
fecha se entregar el certificado de retenciones en el que
constarn todos los importes retenidos durante el ejercicio
anterior.
Mediante Resolucin de Superintendencia, la SUNAT podr
establecer las caractersticas, requisitos e informacin mni-
ma de los certificados a que se refiere el presente artculo.
Artculo 30.- Las personas jurdicas constituidas
en el pas que distribuyan dividendos o utilidades en
especie, excepto acciones de propia emisin, conside-
rarn como ganancia o prdida la diferencia que resulte
de comparar el valor de mercado y el costo computable
de las especies distribuidas.
Este tratamiento se aplicar aun cuando la distribucin
tenga lugar a raz de la liquidacin de las personas
jurdicas que la efecten.
Concordancias:
LIR. Art. 24-A (Dividendos).
Artculo 31.- Las mercaderas u otros bienes que
el propietario o propietarios de empresas retiren para su
uso personal o de su familia o con destino a actividades
que no generan resultados alcanzados por el Impuesto,
se considerarn transferidos a su valor de mercado.
Igual tratamiento se dispensar a las operaciones que
las sociedades realicen por cuenta de sus socios o a
favor de los mismos.
EI segundo prrafo fue derogado por el artculo 23 de la Ley N
27034, publicada el 30 de diciembre de 1998.
Concordancias:
LIGV. Art. 3 inc. a) (Retiros de bienes).
Artculo 32.- En los casos de ventas, aportes de
bienes y dems transferencias de propiedad, de presta-
cin de servicios y cualquier otro tipo de transaccin a
cualquier ttulo, el valor asignado a los bienes, servicios
/ 07
y dems prestaciones, para efectos del Impuesto, ser el
o muooa
de mercado. Si el valor asignado difiere al de mercado,
Instituto Pacfico

sea por sobrevaluacin o subvaluacin, la Superinten-
dencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT
proceder a ajustarlo tanto para el adquirente como
para el transferente.
Prrafo sustituido por el artculo 6 de la Ley N 28655 (29.12.05)
Concordancias:
LIR. Art. 32-A (Precios de transferencia).
Informe emitido por la SUNAT:
Informe N 208 -2007-SUNAT/2B0000
Para evaluar si existe un Impuesto a la Renta inferior al que
hubiera correspondido por aplicacin de valor del mercado,
deben tomarse en cuenta todas las transacciones efectuadas
entre las partes vinculadas, sin limitarse a considerar nicamente
las transacciones realizadas a valor inferior al de mercado.
Informe N 090-2006SUNAT/2B0000
Los servicios a los que se refiere el primer prrafo del artculo 32
del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta comprenden tanto a
aquellos realizados a ttulo oneroso, como a aquellos realizados a
ttulo gratuito por empresas, los cuales debern ser ajustados al
valor de mercado para efecto del Impuesto a la Renta.
Tratndose de servicios prestados por los operadores de comer-
cio exterior a sujetos que realizan despachos aduaneros, resulta
de aplicacin lo dispuesto en el artculo 32 del TUO de la Ley
del Impuesto a la Renta.
Jurisprudencia:
RTF N 1112-4-2008
Cuando se traten de operaciones por debajo del valor de merca-
do la comparacin de precios debe establecerse en comparables
con operaciones realizadas por la misma empresa, y solo so estas
no resultaban fehacientes recurrir a los terceros similares.
RTF N 9655-2-2007
La determinacin del valor de mercado requiere de la compara-
cin de bienes similares en cada tipo de operacin.
1. Para las existencias, el que normalmente se obtiene
en las operaciones onerosas que la empresa realiza
con terceros. En su defecto, se considerar el valor
que se obtenga en una operacin entre partes in-
dependientes en condiciones iguales o similares.
En caso no sea posible aplicar los criterios anterio-
res, ser el valor de tasacin.
Numeral modificado de conformidad con el artculo 3 del
Decreto Legislativo N 979, publicado el 15 de marzo de 2007,
vigente a partir del 1 de enero del 2008.
2. Para los valores, cuando se coticen en el mercado
burstil, ser el precio de dicho mercado; en caso
contrario, su valor se determinar de acuerdo a las
normas que seale el Reglamento.
Tratndose de valores transados en bolsas de
productos, el valor de mercado ser aqul en el
que se concreten las negociaciones realizadas en
rueda de bolsa.
Jurisprudencia:
RTF N 9694-2-2007
La determinacin del valor de mercado de las acciones es el valor
/ 07
determinado en base a un Balance, es decir sobre la base del
o muooa
patrimonio de la empresa, y no sobre el valor nominal.
A c tu a lid ad E mpresar i al
Actualidad Tributaria
3. Para los bienes de activo fijo, cuando se trate de
bienes respecto de los cuales se realicen tran-
sacciones frecuentes en el mercado, ser el que
corresponda a dichas transacciones: cuando se
trate de bienes respecto de los cuales no se realicen
transacciones frecuentes en el mercado, ser el
valor de tasacin.
4. Para las transacciones entre partes vinculadas o
que se realicen desde, hacia o a travs de pases
o territorios de baja o nula imposicin, los precios
y monto de las contraprestaciones que hubieran
sido acordados con o entre partes independientes
en transacciones comparables, en condiciones
iguales o similares, de acuerdo a lo establecido en
el artculo 32-A.
5. Para las operaciones con Instrumentos Financieros
Derivados celebrados en mercados reconocidos,
ser el que se determine de acuerdo con los pre-
cios, ndices o indicadores de dichos mercados,
salvo cuando se trate del supuesto previsto en
el numeral 4. del presente artculo, en cuyo caso
el valor de mercado se determinar conforme lo
establece dicho numeral.
Tratndose de Instrumentos Financieros Deriva-
dos celebrados fuera de mercados reconocidos,
el valor de mercado ser el que corresponde al
elemento subyacente en la fecha en que ocurra
alguno de los hechos a que se refiere el segundo
prrafo del literal a) del artculo 57 de la Ley,
el que ocurra primero. El valor de mercado del
subyacente se determinar de acuerdo con lo
establecido en los numerales 1. al 4. del presente
artculo.
Numeral incorporado por el artculo 13 del Decreto Legislativo
N 970 (24.12.06) vigente a partir del 01 de enero del 2007.
Lo dispuesto en el presente artculo tambin ser de
aplicacin para el Impuesto General a las Ventas e
Impuesto Selectivo al Consumo, salvo para la deter-
minacin del saldo a favor materia de devolucin o
compensacin.
Mediante Decreto Supremo se podr establecer el
valor de mercado para la transferencia de bienes y
servicios distintos a los mencionados en el presente
artculo.
Asimismo mediante Decreto Supremo se determinar
el valor de mercado de aquellas transferencias de bie-
nes efectuadas en el pas al amparo de contratos cuyo
plazo de vigencia sea mayor a quince (15) aos, siempre
que los bienes objeto de la transaccin se destinen a
su posterior exportacin por el adquirente. El Decreto
Supremo tomar en cuenta los precios con referencia
a precios spot de mercados como Henry Hub u otros
del exterior distintos a pases de baja o nula imposicin
publicados regularmente en medios especializados
de uso comn en la actividad correspondiente y en
contratos suscritos por entidades del sector pblico
no financiero a que se refiere la Ley N 27245 y normas
modificatorias. El Decreto Supremo fijar los requisitos
B-37
O tras N ormas
y condiciones que debern cumplir las transacciones
antes mencionadas.
Prrafo incorporado por la Ley N 28634 (03.12.05) y Ley N 28649
(11.12.05).
Artculo sustituido por el artculo 21 del Decreto Legislativo N 945,
publicado el 23 de diciembre de 2003.
Jurisprudencias:
RTF N 2683-4-2003
A efecto de determinarse la existencia de subvaluacin debe
compararse con el valor de mercado de acuerdo a tasacin.
RTF N 0266-4-2003
Procede el reparo al costo de ventas por los bienes aportados
como capital cuando estos fueron sobrevaluados en relacin
al valor de mercado.
RTF N 0111-3-2002
El valor de mercado de los bienes transferidos no necesariamen-
te debe ser superior al costo, por que puede ocurrir que una
empresa venda sus productos por debajo del costo, si el valor
de mercado es menor; y que el mayor costo puede originarse
entre otros motivos, por factores tecnolgicos, por una mayor
carga financiera soportada por la empresa en comparacin con
otra, por el acceso a los mercados de insumos.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 19.-VALOR DE MERCADO EN ENAJENACIN DE
VALORES
De conformidad con lo dispuesto en el artculo 32 de la Ley,
para efecto de determinar el valor de mercado en la enajenacin
de valores se deber tener en cuenta lo siguiente:
a) De tratarse de acciones o participaciones cotizadas y
transadas o no en alguna Bolsa o mecanismo centralizado
de negociacin, sea que tales mercados estn ubicados o
no en el pas, el valor de mercado ser el precio de dicho
mercado. El precio es equivalente al valor de cotizacin
de dichos valores en los citados mercados, a la fecha de la
enajenacin. De no existir valor de cotizacin en la fecha de
la enajenacin se tomar el valor de cotizacin inmediato
anterior a dicha fecha.
El valor de cotizacin en enajenaciones burstiles ser
el valor de cotizacin que se registre en el momento de
la enajenacin. El valor de cotizacin en enajenaciones
extraburstiles ser el valor promedio de apertura y cierre
registrado en la referida Bolsa o mecanismo centralizado de
negociacin.
En caso existan acciones o participaciones que coticen
en ms de una bolsa o mecanismo centralizado de
negociacin, el valor de mercado ser el mayor valor de
cotizacin.
Las cotizaciones expresadas en moneda extranjera debern
ser convertidas a dlares de los Estados Unidos de Amrica,
de ser el caso, y luego expresadas en moneda nacional. Para
la conversin de la moneda extranjera a dlares se utilizar el
tipo de cambio compra del pas en donde se ubica la bolsa o
mecanismo centralizado de donde se haya obtenido el valor
de cotizacin, mientras que para la conversin de dlares a
moneda nacional se deber utilizar el tipo de cambio com-
pra publicado por la Superintendencia de Banca y Seguros.
Ambos tipos de cambio sern los vigentes a la fecha de la
enajenacin o, en su defecto, los inmediatos anteriores a
dicha fecha.
b) De tratarse de acciones o participaciones no cotizadas en
Bolsa o en algn mecanismo centralizado de negociacin y
que hubieran sido emitidas por sociedades que cotizan otras
acciones o participaciones en dichos mercados, el valor de
mercado de las primeras ser el valor de cotizacin de estas
ltimas. Para este efecto el valor de cotizacin se calcular
B-38
de acuerdo a lo dispuesto en el inciso anterior.
c) De tratarse de acciones o participaciones que no coticen
en bolsa o en algn mecanismo centralizado de negocia-
cin, el valor de mercado ser el valor de la transaccin, el
mismo que no podr ser inferior al valor de participacin
patrimonial de la accin o participacin que se enajena.
El valor de participacin patrimonial deber ser calculado
sobre la base del ltimo balance de la empresa emisora
cerrado con anterioridad a la fecha de la enajenacin, el
cual no podr tener una antigedad mayor a doce meses.
De no contar con dicho balance, el valor de mercado ser
el valor de tasacin.
El clculo del valor de participacin patrimonial a que se
refiere el prrafo anterior se efectuar dividiendo el valor de
todo el patrimonio de la sociedad emisora entre el nmero
de acciones y/o participaciones emitidas. En caso la socie-
dad emisora est obligada a realizar ajustes por inflacin
para efectos tributarios, el valor del patrimonio deber ser
tomado del balance ajustado.
Si en los estatutos o en cualquier norma interna de la
sociedad emisora se dispone que ciertas acciones y/o
participaciones tendrn una participacin porcentual en el
patrimonio de la sociedad, distinta a la del resto de acciones,
el valor de participacin patrimonial de aqullas deber ser
calculado aplicando dichos porcentajes especiales sobre el
patrimonio de la empresa, dividiendo el resultado obtenido
entre el nmero de acciones y/o participaciones emitidas. El
valor patrimonial del resto de acciones o participaciones se
calcular siguiendo el procedimiento descrito en el prrafo
anterior pero tomando como referencia el patrimonio sin
considerar la participacin de las acciones preferenciales.
d) Para el caso de certificados de participacin u otros valores
mobiliarios emitidos en nombre de Fondos Mutuos de
Inversin en Valores, Fondos de Inversin o en Patrimonios
Fideicometidos de Sociedades Titulizadoras, el valor de
mercado se determinar en base a los literales a), b) o c),
segn corresponda.
e) En el caso de otros valores distintos a los sealados en los
literales anteriores, el valor de mercado ser el de cotizacin
o, en su defecto, el valor de la transaccin.
Las disposiciones referidas al clculo del valor de mercado
para el caso de acciones sern tambin de aplicacin para
los ADRs (American Depositary Receipts) y los GDRs (Global
Depositary Receipts).
Artculo 19-A.- VALOR DE MERCADO -REGLAS ESPECIA-
LES
a) Valor de mercado de servicios: De conformidad con lo
dispuesto en el primer y ltimo prrafo del artculo 32
de la Ley, se considera valor de mercado del servicio el
que normalmente se obtiene en condiciones iguales o
similares, en los servicios onerosos que la empresa presta
a terceros no vinculados que no se encuentren en alguno
de los supuestos a que se refieren los incisos 1),2) y 3) del
inciso m) del artculo 44 de la Ley. En su defecto, o en caso
la informacin que mantenga el contribuyente resulte no
fehaciente, se considerar como valor de mercado aquel que
obtiene un tercero, en el desarrollo de un giro de negocio
similar, con partes no vinculadas que no se encuentren en
alguno de los supuestos a que se refieren los incisos 1), 2)
y 3) del inciso m) del artculo 44 de la Ley. En su defecto,
se considerar el valor que se determine mediante peritaje
tcnico formulado por organismo competente.
Tratndose de servicios prestados a partes vinculadas, ser
de aplicacin lo dispuesto en la metodologa de precios de
transferencia.
b) Valor de mercado de remuneraciones
1. Determinacin del valor de mercado
Para efecto de lo dispuesto en los incisos n) y ) del art-
/ 07
culo 37 de la Ley, se considerar valor de mercado de las
o muooa
Instituto Pacfico

remuneraciones del titular de una Empresa Individual de
Responsabilidad Limitada, accionista, participacionista,
socio o asociado de una persona jurdica que trabaja en
el negocio, o, de las remuneraciones que correspondan
al cnyuge, concubino o pariente hasta el cuarto grado
de consanguinidad y segundo de afinidad del propieta-
rio de la empresa, titular de una Empresa Individual de
Responsabilidad Limitada, accionista, participacionista,
socio o asociado de una persona jurdica, a los siguientes
importes:
1.1 La remuneracin del trabajador mejor remunerado que
realice funciones similares dentro de la empresa.
1.2 En caso de no existir el referente sealado en el numeral
anterior, ser la remuneracin del trabajador mejor
remunerado, entre aquellos que se ubiquen dentro del
grado, categora o nivel jerrquico equivalente dentro
de la estructura organizacional de la empresa.
1.3 En caso de no existir los referentes anteriormente sea-
lados, ser el doble de la remuneracin del trabajador
mejor remunerado entre aquellos que se ubiquen
dentro del grado, categora o nivel jerrquico inmediato
inferior, dentro de la estructura organizacional de la
empresa.
1.4 De no existir los referentes anteriores, ser la remune-
racin del trabajador de menor remuneracin dentro
de aquellos ubicados en el grado, categora o nivel
jerrquico inmediato superior dentro de la estructura
organizacional de la empresa.
1.5 De no existir ninguno de los referentes sealados
anteriormente, el valor de mercado ser el que resulte
mayor entre la remuneracin convenida por las partes,
sin que exceda de noventicinco (95) UIT anuales, y la
remuneracin del trabajador mejor remunerado de la
empresa multiplicado por el factor de 1.5
2. Remuneracin del trabajador referente
La remuneracin del trabajador elegido como referente se
sujetar a lo siguiente:
2.1 Se entiende como remuneracin del trabajador elegido
como referente al total de rentas de quinta categora
a que se refiere el artculo 34 de la Ley, computadas
anualmente. La deduccin del gasto para el pagador de
la remuneracin, por el importe que se considera dentro
del valor de mercado, se regir adems por lo sealado
en el inciso v) del artculo 37 de la Ley.
2.2 La remuneracin deber corresponder a un trabajador
que no guarde relacin de parentesco hasta el cuarto
grado de consanguinidad y segundo de afinidad con
alguno de los sujetos citados en los incisos n) y ) del
artculo 37 de la Ley.
2.3 El trabajador elegido como referente deber haber
prestado sus servicios a la empresa, dentro de cada
ejercicio, durante el mismo perodo de tiempo que
aquel por el cual se verifica el lmite.
Cuando cese el vnculo laboral de este ltimo antes del
trmino del ejercicio o si ingresa a l luego de iniciado
el mismo, el valor de mercado se determinar sumando
el total de las remuneraciones puestas a disposicin del
trabajador elegido como referente, en dicho perodo.
3. Generacin del dividendo
El valor de mercado de las remuneraciones de los sujetos
sealados en los incisos n) y ) del artculo 37 de la Ley
se determinar en el mes de diciembre, con motivo de la
regularizacin anual de las retenciones de renta de quinta
categora, o, de ser el caso, en el mes en que opere el cese
del vnculo laboral cuando ste ocurra antes del cierre del
ejercicio.
Para estos efectos, se proceder a comparar la remunera-
cin anual de aquel por el cual se verifica el lmite con la
/ 07
remuneracin anual del trabajador elegido como referente
o muooa
o con el valor establecido en el numeral 1.5 del inciso b).
A c tu a lid ad E mpresar i al
Actualidad Tributaria
Todo exceso con relacin a este ltimo valor ser consi-
derado dividendo de las personas a las que aluden los
incisos n) y ) del artculo 37 de la Ley, con las siguientes
consecuencias:
a) El exceso sobre el valor de mercado de las remunera-
ciones no ser deducible de la renta bruta de tercera
categora del pagador.
b) El exceso sobre el valor de mercado de las remune-
raciones no estar sujeto a las retenciones de quinta
categora.
c) El exceso sobre el valor de mercado de las remuneracio-
nes ser considerado dividendo solamente para efectos
del Impuesto a la Renta.
d) El exceso sobre el valor de mercado de las remuneracio-
nes deber mantenerse anotado en los libros contables
o registros correspondientes, tal como se consign
inicialmente.
e) En todos los casos, el impuesto que corresponda por
concepto de dividendos ser abonado dentro del
plazo de vencimiento de las obligaciones tributarias
correspondientes al mes de diciembre, de la siguiente
manera:
(i) Tratndose de los supuestos del inciso n), a travs
de la retencin que efectuar el pagador de la
renta. En caso la renta a pagar resulte insuficiente,
la parte del Impuesto no cubierta por la retencin
ser pagada directamente por el contribuyente.
(ii) Tratndose de los supuestos del inciso ), el contri-
buyente pagar directamente el Impuesto.
c) Valor de mercado de bienes en remate pblico
En el caso de bienes de cualquier naturaleza que hayan sido
objeto de remate o subasta pblica se considerar que el
precio establecido en dicho acto es el valor de mercado,
siempre que se cumpla con el procedimiento establecido en
el artculo 24 de la Ley del Martillero Pblico -Ley N 27728.
En particular, deben verificarse las siguientes condiciones:
1. El acto de remate sea dirigido por un martillero pbli-
co.
2. Cualquier persona que desee participar pueda hacer-
lo.
3. Se haya convocado al remate a travs de un aviso publi-
cado en uno de los diarios locales o nacionales de mayor
circulacin, en el que como mnimo se indique:
3.1. Lugar, fecha y hora del remate; .
3.2. Razn Social y nmero de Registro nico del
Contribuyente del propietario del bien o bienes a
rematar;
3.3. Precio base;
3.4. Bien o bienes a rematar y, de ser posible, su des-
cripcin y caractersticas;
3.5. Sistema de remate;
3.6. Condiciones del remate.
4. Se haya emitido el comprobante de pago correspon-
diente de acuerdo con las normas que rigen la emisin
de estos documentos.
d) El valor de mercado de las transferencias de bienes a que
se refiere el ltimo prrafo del artculo 32 de la Ley ser la
contraprestacin establecida en los respectivos contratos
celebrados entre las partes, siempre que cumplan con todos
los requisitos siguientes:
1. Que se trate de bienes adquiridos en el pas para su
posterior exportacin.
2. Que los bienes adquiridos requieran ser procesados
en el pas a efectos de obtener un cambio en el estado
fsico de dichos bienes para facilitar su posterior trans-
porte y exportacin.
3. Que en dichos contratos participen personas, empresas
o entidades a quienes, de conformidad con las leyes de
la materia, el Estado les otorgue el goce de beneficios
B-39
O tras N ormas
contemplados en leyes sectoriales o de promocin,
mediante la suscripcin de contratos-ley.
4. Que se trate de transferencias de bienes entre contri-
buyentes que hayan sido exceptuados por Decreto
Supremo del pago de los dos puntos porcentuales
adicionales a que se refiere la Ley N 27343 y normas
modificatorias.
5. Que las transferencias de bienes estn sujetas al precio
pactado en contratos de compraventa cuyo plazo de
vigencia sea mayor a quince (15) aos.
6. Que el precio pactado sea determinado con referencia
a precios spot de mercados del exterior como Henry
Hub u otros, distintos a pases o territorios de baja o
nula imposicin, publicados regularmente en medios
especializados de uso comn en la actividad correspon-
diente y en contratos suscritos por entidades del Sector
Pblico No Financiero a que se refiere la Ley N 27245 y
normas modificatorias. La metodologa acordada para
la determinacin del precio no podr ser modificada
de manera significativa durante el plazo de vigencia
del contrato. Se entiende que la metodologa no ha
sido modificada de manera significativa cuando por
aplicacin de la metodologa modificada el precio de-
terminado implique una variacin de hasta 2% respecto
al precio determinado por aplicacin de la metodologa
inicialmente acordada.
Artculo 19-B.- MTODOS DE VALORACIN
a) De conformidad con lo dispuesto en el numeral 4 del art-
culo 32 de la Ley, los mtodos de valoracin que la SUNAT
podr aplicar a las transacciones entre empresas vinculadas
son, entre otros, los siguientes:
1. Mtodo del costo incrementado
Consiste en determinar el valor de mercado de las
operaciones de bienes y servicios entre empresas
vinculadas mediante el incremento del valor de ad-
quisicin o costo de produccin de dichos bienes y
servicios en el margen que la empresa habitualmente
obtiene en transacciones comparables con terceros
no vinculados o en el margen que habitualmente se
obtiene en transacciones comparables entre terceros
independientes.
2. Mtodo del precio de reventa
Consiste en determinar el valor de mercado de las
operaciones de bienes y servicios entre empresas
vinculadas mediante la disminucin del precio de re-
venta establecido por el comprador, en el margen que
habitualmente obtiene el citado comprador en transac-
ciones comparables con terceros no vinculados o en el
margen que habitualmente se obtiene en transacciones
comparables entre terceros independientes.
3. Mtodos basados en las utilidades
Consiste en determinar el valor de mercado a travs de
la distribucin del resultado conjunto de la operacin
de que se trate, teniendo en cuenta, entre otros, las
ventas, gastos, costos, riesgos asumidos, activos impli-
cados y las funciones desempeadas por las empresas
vinculadas.
Lo dispuesto en el presente literal tambin es aplicable
a las transacciones que se realicen desde, hacia o a
travs de sujetos residentes en territorios o pases de
baja o nula imposicin, a que se refiere el numeral 5)
del artculo 32 de la Ley. Adicionalmente, sin embargo,
debe tenerse en cuenta que para efecto de establecer la
comparabilidad los terceros no vinculados o indepen-
dientes no debern domiciliar en un pas o territorio de
baja o nula imposicin.
b) Para efecto de lo dispuesto en este artculo se entiende
por:
1. Transacciones comparables: Una transaccin entre
Empresas vinculadas es comparable con una realizada
B-40
entre sujetos no vinculados en condiciones iguales o
similares, cuando se cumple una de las dos condiciones
siguientes:
1.1 Que ninguna de las diferencias que existan entre
las transacciones objeto de comparacin o entre
las caractersticas de las empresas que las realizan
pueda afectar materialmente el precio o margen
del mercado libre; o,
1.2 Que aun cuando las condiciones de las transaccio-
nes que se quieren comparar no sean iguales o
similares, se pueda efectuar ajustes para eliminar
los efectos de dichas diferencias.
No se considerar como transacciones compara-
bles a aqullas que no sean hechas en el curso
ordinario de los negocios o a aquellas transacciones
efectuadas con sujetos independientes en las
cuales se ha establecido un resultado referencial de
libre concurrencia con respecto a las transacciones
entre empresas vinculadas.
2. Libre concurrencia: Principio segn el cual los precios
acordados en transacciones entre empresas vinculadas
deben corresponder a los precios que habran sido
acordados en transacciones entre sujetos no vincula-
dos entre s, en condiciones iguales o similares en un
mercado abierto.
c) Las empresas vinculadas debern mantener, entre otros, la
documentacin e informacin sobre los mtodos utilizados
para la determinacin de los precios de sus operaciones con
empresas vinculadas, con indicacin del criterio y elementos
objetivos considerados para determinar dichos precios. Igual
obligacin regir para los sujetos domiciliados respecto
a las operaciones que realicen con sujetos residentes en
territorios o pases de baja o nula imposicin.
d) Para efecto de la aplicacin de los mtodos de valoracin
establecidos en el presente artculo, los conceptos de costo
de bienes y servicios, costo de produccin, utilidad bruta,
gastos y activos se determinarn con base a lo dispuesto
en las Normas Internacionales de Contabilidad.
Artculo 32-A.- En la determinacin del valor
de mercado de las transacciones a que se refiere el
numeral 4) del artculo 32, deber tenerse en cuenta
las siguientes disposiciones:
a) mbito de aplicacin
Las normas de precios de transferencia sern de
aplicacin cuando la valoracin convenida hubiera
determinado un pago del Impuesto a la Renta, en
el pas, inferior al que hubiere correspondido por
aplicacin del valor de mercado. En todo caso,
resultarn de aplicacin en los siguientes supues-
tos:
1) Cuando se trate de operaciones internacio-
nales en donde concurran dos o ms pases
o jurisdicciones distintas.
2) Cuando se trate de operaciones nacionales en
las que, al menos, una de las partes sea un
sujeto inafecto, salvo el Sector Pblico Nacio-
nal; goce de exoneraciones del Impuesto a la
Renta, pertenezca a regmenes diferenciales
del Impuesto a la Renta o tenga suscrito un
convenio que garantiza la estabilidad tributa-
ria.
/ 07
3) Cuando se trate de operaciones nacionales en
o muooa
las que, al menos, una de las partes haya obte-
Instituto Pacfico

nido prdidas en los ltimos seis (6) ejercicios
gravables.
Las normas de precios de transferencia tam-
bin sern de aplicacin para el Impuesto
General a las Ventas e Impuesto Selectivo al
Consumo, salvo para la determinacin del
saldo a favor materia de devolucin o com-
pensacin. No son de aplicacin para efectos
de la valoracin aduanera.
b) Partes vinculadas
Se considera que dos o ms personas, empresas
o entidades son partes vinculadas cuando una de
ellas participa de manera directa o indirecta en la
administracin, controla capital de la otra; o cuando
la misma persona o grupo de personas participan
directa o indirectamente en la direccin, controla
capital de varias personas, empresas o entidades.
Tambin operar la vinculacin cuando la transac-
cin sea realizada utilizando personas interpuestas
cuyo propsito sea encubrir una transaccin entre
partes vinculadas.
El reglamento sealar los supuestos en que se
configura la vinculacin.
c) Ajustes
El ajuste del valor asignado por la Administracin
Tributaria o el contribuyente surte efecto tanto para
el transferente como para el adquirente, siempre
que stos se encuentren domiciliados o constitui-
dos en el pas.
El ajuste por aplicacin de la valoracin de merca-
do se imputar al ejercicio gravable en el que se
realizaron las operaciones con partes vinculadas o
con residentes en pases o territorios de baja o nula
imposicin.
Cuando de conformidad con lo establecido en
un Convenio Internacional para evitar la doble
imposicin celebrado por la Repblica del Per, las
autoridades competentes del pas con las que se
hubiese celebrado el Convenio, realicen un ajuste
a los precios de un contribuyente residente de ese
pas; y, siempre que dicho ajuste est permitido se-
gn las normas del propio Convenio y el mismo sea
aceptado por la Administracin Tributaria peruana,
la parte vinculada domiciliada en el Per podr
presentar una declaracin rectificatoria en la que
se refleje el ajuste correspondiente. La presentacin
de dicha declaracin rectificatoria no dar lugar a
la aplicacin de sanciones.
d) Anlisis de comparabilidad
Las transacciones a que se refiere el numeral 4) del
artculo 32 son comparables con una realizada en-
tre partes independientes, en condiciones iguales
o similares, cuando se cumple al menos una de las
dos condiciones siguientes:
1) Que ninguna de las diferencias que existan
entre las transacciones objeto de comparacin
/ 07
o muooa
o entre las caractersticas de las partes que las
A c tu a lid ad E mpresar i al
Actualidad Tributaria
realizan pueda afectar materialmente el precio,
monto de contraprestaciones o margen de
utilidad; o
2) Que aun cuando existan diferencias entre las
transacciones objeto de comparacin o entre
las caractersticas de las partes que las realizan,
que puedan afectar materialmente el precio,
monto de contraprestaciones o margen de
utilidad, dichas diferencias pueden ser elimi-
nadas a travs de ajustes razonables.
Para determinar si las transacciones son
comparables se tomarn en cuenta aquellos
elementos o circunstancias que reflejen en
mayor medida la realidad econmica de
las transacciones, dependiendo del mtodo
seleccionado, considerando, entre otros, los
siguientes elementos:
i) Las caractersticas de las operaciones.
ii) Las funciones o actividades econmicas,
incluyendo los activos utilizados y riesgos
asumidos en las operaciones, de cada una
de las partes involucradas en la opera-
cin.
iii) Los trminos contractuales.
iv) Las circunstancias econmicas o de mer-
cado.
v) Las estrategias de negocios, incluyendo
las relacionadas con la penetracin, per-
manencia y ampliacin del mercado.
Cuando para efectos de determinar transacciones
comparables, no se cuente con informacin local
disponible, los contribuyentes pueden utilizar infor-
macin de empresas extranjeras, debiendo hacer
los ajustes necesarios para reflejar las diferencias
en los mercados.
e) Mtodos utilizados
Los precios de las transacciones sujetas al mbito
de aplicacin de este artculo sern determinados
conforme a cualquiera de los siguientes mtodos
internacionalmente aceptados, para cuyo efecto
deber considerarse el que resulte ms apropiado
para reflejar la realidad econmica de la opera-
cin:
1) El mtodo del precio comparable no contro-
lado
Consiste en determinar el valor de mercado
de bienes y servicios entre partes vinculadas
considerando el precio o el monto de las con-
traprestaciones que se hubieran pactado con
o entre partes independientes en operaciones
comparables.
2) El mtodo del precio de reventa
Consiste en determinar el valor de mercado
de adquisicin de bienes y servicios en que
incurre un comprador respecto de su parte
vinculada, los que luego son objeto de
reventa a una parte independiente, multipli-
B-41
O tras N ormas
cando el precio de reventa establecido por el
comprador por el resultado que proviene de
disminuir, de la unidad, el margen de utilidad
bruta que habitualmente obtiene el citado
comprador en transacciones comparables con
partes independientes o en el margen que
habitualmente se obtiene en transacciones
comparables entre terceros independientes.
El margen de utilidad bruta del comprador se
calcular dividiendo la utilidad bruta entre las
ventas netas.
3) El mtodo del costo incrementado
Consiste en determinar el valor de mercado de
bienes y servicios que un proveedor transfiere
a su parte vinculada, multiplicando el costo in-
currido por tal proveedor, por el resultado que
proviene de sumar a la unidad el margen de
costo adicionado que habitualmente obtiene
ese proveedor en transacciones comparables
con partes independientes o en el margen que
habitualmente se obtiene en transacciones
comparables entre terceros independientes.
El margen de costo adicionado se calcular
dividiendo la utilidad bruta entre el costo de
ventas.
4) El mtodo de la particin de utilidades
Consiste en determinar el valor de mercado
de bienes y servicios a travs de la distribucin
de la utilidad global, que proviene de la suma
de utilidades parciales obtenidas en cada una
de las transacciones entre partes vinculadas,
en la proporcin que hubiera sido distribuida
con o entre partes independientes, teniendo
en cuenta, entre otros, las ventas, gastos,
costos, riesgos asumidos, activos implicados
y las funciones desempeadas por las partes
vinculadas.
5) El mtodo residual de particin de utilidades
Consiste en determinar el valor de mercado de
bienes y servicios de acuerdo a lo sealado en
el numeral 4) de este inciso, pero distribuyen-
do la utilidad global de la siguiente forma:
(i) Se determinar la utilidad mnima que
corresponda a cada parte vinculada,
mediante la aplicacin de cualquiera de
los mtodos aprobados en los numerales
1), 2), 3), 4) y 6) de este inciso, sin tomar en
cuenta la utilizacin de intangibles signifi-
cativos.
(ii) Se determinar la utilidad residual dismi-
nuyendo la utilidad mnima de la utilidad
global. La utilidad residual ser distribuida
entre las partes vinculadas, tomando
en cuenta, entre otros elementos, los
intangibles significativos utilizados por
cada uno de ellos, en la proporcin que
hubiera sido distribuida con o entre partes
independientes.
B-42
6) El mtodo del margen neto transaccional
Consiste en determinar la utilidad que hu-
bieran obtenido partes independientes en
operaciones comparables, teniendo en cuenta
factores de rentabilidad basados en variables,
tales como activos, ventas, gastos, costos, flujos
de efectivo, entre otros.
Mediante Decreto Supremo se regularn los
criterios que resulten relevantes para estable-
cer el mtodo de valoracin ms apropiado.
f ) Acuerdos Anticipados de Precios
La Superintendencia Nacional de Administracin
Tributaria - SUNAT solamente podr celebrar Acuer-
dos Anticipados de Precios con contribuyentes
domiciliados que participen en las operaciones
internacionales a que se refiere el numeral 1) del
inciso a) de este artculo, en los que se determi-
nar el precio de las diferentes transacciones que
realicen con sus partes vinculadas, en base a los
mtodos y criterios establecidos por este artculo
y el reglamento.
Mediante Decreto Supremo se dictarn las dispo-
siciones relativas a la forma y procedimientos que
debern seguirse para la celebracin de este tipo
de Acuerdos.
g) Declaracin Jurada y otras obligaciones formales
Los contribuyentes sujetos al mbito de aplicacin
de este artculo debern presentar anualmente
una declaracin jurada informativa de las transac-
ciones que realicen con partes vinculadas o con
sujetos residentes en territorios o pases de baja o
nula imposicin, en la forma, plazo y condiciones
que establezca la Superintendencia Nacional de
Administracin Tributaria - SUNAT.
La documentacin e informacin detallada por
cada transaccin, cuando corresponda, que res-
palde el clculo de los precios de transferencia, la
metodologa utilizada y los criterios considerados
por los contribuyentes que demuestren que las
rentas, gastos, costos o prdidas se han obtenido
en concordancia con los precios o mrgenes de
utilidad que hubieran sido utilizados por partes
independientes en transacciones comparables,
deber ser conservada par los contribuyentes,
debidamente traducida al idioma castellano, si
fuera el caso, durante el plazo de prescripcin. Para
tal efecto, los contribuyentes debern contar con
un Estudio Tcnico que respalde el clculo de los
precios de transferencia. El reglamento precisar
la informacin mnima que deber contener el
indicado Estudio segn el supuesto de que se trate
conforme al inciso a) del presente artculo.
La Superintendencia Nacional de Administracin
Tributaria - SUNAT, a efecto de garantizar una mejor
administracin del impuesto, podr exceptuar de
la obligacin de presentar la declaracin jurada
/ 07
informativa, recabar la documentacin e informa-
o muooa
cin detallada por transaccin y/o de contar con
Instituto Pacfico

el Estudio Tcnico de precios de transferencia,
excepto en los casos de transacciones que se hayan
realizado con residentes de pases o territorios de
baja o nula imposicin. En estos casos, tratndose
de enajenacin de bienes el valor de mercado no
podr ser inferior al costo computable.
h) Fuentes de Interpretacin
Para la interpretacin de lo dispuesto en este ar-
tculo, sern de aplicacin las Guas sobre Precios
de Transferencia para Empresas Multinacionales y
Administraciones Fiscales, aprobadas por el Con-
sejo de la Organizacin para la Cooperacin y el
Desarrollo Econmico - OCDE, en tanto las mismas
no se opongan a las disposiciones aprobadas por
esta Ley.
Artculo incorporado por el artculo 22 del Decreto Legislativo
N 945, publicado el 23 de diciembre de 2003.
Concordancias:
LIR. Art. 32-A (Precios de transferencia). LIGV. Art. 42
(Valor no fehaciente).
Informes emitidos por la SUNAT:
Informe N 119 -2008-SUNAT/2B0000
1. Tratndose de prstamos de dinero entre partes vinculadas
domiciliadas, en los que no se pactan intereses, deben
aplicarse las normas de precios de transferencia reguladas
por el artculo 32-A del TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta a fin de determinar el valor de mercado de dichas
transacciones.
2. En el caso de prstamos de dinero entre partes vinculadas
domiciliadas en los que no se pacten intereses, las citadas
operaciones no se deben incluir para efecto de determinar
los montos de operaciones para el cumplimiento de la obli-
gacin de presentar la declaracin jurada anual informativa y
de contar con estudio tcnico de precios de transferencia.
Informe N 157 -2007-SUNAT/2B0000
El ajuste previsto en las normas de precios de transferencia
ser de aplicacin cuando la valorizacin convenida hubiera
determinado un perjuicio fiscal en el pas.
Artculo 33.- Son rentas de cuarta categora las
obtenidas por:
a) El ejercicio individual, de cualquier profesin, arte,
ciencia, oficio o actividades no incluidas expresa-
mente en la tercera categora.
b) El desempeo de funciones de director de em-
presas, sndico, mandatario, gestor de negocios,
albacea y actividades similares, incluyendo el
desempeo de las funciones del regidor munici-
pal o consejero regional, por las cuales perciban
dietas.
Prrafo modificado de conformidad con el artculo 4 del
Decreto Legislativo N 979, publicado el 15 de marzo de 2007,
vigente a partir del 1 de enero del 2008.
Concordancias:
LIR. Arts. 65 (Libro de ingresos y gastos), 74 (Retencio-
nes de rentas de cuarta categora), 86 (Pagos a cuenta
de cuarta categora). RCP. Arts. 4 num. 2 (Recibos por
/ 07
honorarios), 7 num. 1.5 (Exceptuados de emitir compro-
o muooa
bantes de pago).
A c tu a lid ad E mpresar i al
Actualidad Tributaria
Jurisprudencias:
RTF N 08163-3-2007
El hecho que se incumpla con la emisin de emitir recibos por
honorarios por los ingresos percibidos, no desvirta la natura-
leza de los ingresos de cuarta categora cuando se verifica que
derivan del ejercicio individual de una profesin.
RTF N 09236-2-2007
Las rentas generadas por el recurrente califican como rentas de
cuarta categora aun cuando, para la prestacin de tales servicios,
se haya requerido del apoyo de auxiliares y sustitutos.
RTF N 1848-2-2003
Constituye renta de cuarta categora la obtenida al haber efec-
tuado la labor en forma personal y no haberse acreditado que
se subcontrat a terceros.
RTF N 1115-4-2003
Toda vez que la recurrente asume los gastos por la prestacin
del servicio, su renta califica como de cuarta categora y no
como quinta.
Informe emitido por la SUNAT:
Informe N 095-2004-SUNAT/2B0000
Se absuelven diversas consultas referidas a si las caractersticas
de permanencia y exclusividad en la prestacin de servicios
as como el monto fijo como retribucin por los mismos, son
elementos que, por s solos, configuran la existencia de subor-
dinacin o dependencia, para efecto de la categorizacin de las
rentas en cuarta o quinta categora.
Artculo 34.- Son rentas de quinta categora las
obtenidas por concepto de:
a) El trabajo personal prestado en relacin de depen-
dencia, incluidos cargos pblicos, electivos o no,
como sueldos, salarios, asignaciones, emolumen-
tos, primas, dietas, gratificaciones, bonificaciones,
aguinaldos, comisiones, compensaciones en
dinero o en especie, gastos de representacin y,
en general, toda retribucin por servicios perso-
nales.
Jurisprudencia:
RTF N 10960-2-2007
No se pueden calificar como renta de quinta cuando la adminis-
tracin no ha acreditado los horarios de prestacin del servicio,
el control ejercido por del supuesto empleador y el suministro
e los elementos de trabajo.
RTF N 09246-2-2007
En la medida que la Administracin no ha probado la existencia
del elemento subordinacin dentro de la relacin existente
entre el recurrente y el beneficiario de sus servicios, se consi-
dera que las rentas generadas califican como rentas de cuarta
categora.
RTF N 05449-4-2007
Los montos otorgados a los trabajadores por transporte no se
consideran remuneracin, si se acredita que el monto asignado
es razonable y que se encuentra supeditado a la asistencia al
centro de trabajo. Si el recurrente no acredita la existencia de
gasto en la educacin, no cumple con uno de los requisitos
necesarios para que la bonificacin por educacin otorgada a
sus trabajadores no sea considerada remuneracin.
RTF N 09197-3-2007
Para que una asignacin sea considerada refrigerio y por ende
B-43
O tras N ormas
que no es parte de la remuneracin, debe acreditarse su uso
por dicho concepto. Si no se prueba que el monto abonado por
transporte, a favor de los trabajadores, se ha empleado para la
asistencia al centro de trabajo, califica como remuneracin. La
bonificacin por educacin a los trabajadores no califica como
remuneracin, si se acredita su destino al pago de pensiones
de estudio y constancias de estudio a favor de los hijos de los
trabajadores.
RTF N 05993-2-2007
La determinacin de la existencia de una relacin laboral no
puede basarse exclusivamente en lo manifestado por los su-
puestos empleados, sino que la Administracin debe sustentar
su posicin en otros medios probatorios que acrediten la exis-
tencia de la relacin laboral, lo que al no haberse producido en el
presente caso conlleva a los importes abonados por el recurrente
no se considere como base imponible de las Aportaciones al
Seguros Social de Salud.
RTF N 11108-3-2007
Las manifestaciones de los supuestos trabajadores por s solas no
son suficientes para acreditar la existencia de una relacin laboral,
por lo que al no existir, en autos, otros elementos adicionales
que permitan restablecer la existencia de una relacin laboral,
quedan desvirtuados los reparos efectuados por Aportaciones
al Sistema Nacional de Pensiones.
No se considerarn como tales las cantidades que
percibe el servidor por asuntos del servicio en lugar
distinto al de su residencia habitual, tales como
gastos de viaje, viticos por gastos de alimentacin
y hospedaje, gastos de movilidad y otros gastos
exigidos por la naturaleza de sus labores, siempre
que no constituyan sumas que por su monto
revelen el propsito de evadir el impuesto.
Tratndose de funcionarios pblicos que por razn
del servicio o comisin especial se encuentren
en el exterior y perciban sus haberes en moneda
extranjera, se considerar renta gravada de esta
categora, nicamente la que les correspondera
percibir en el pas en moneda nacional conforme
a su grado o categora.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 20.- RENTA BRUTA DE QUINTA CATEGORA
Para determinar la renta bruta de quinta categora prevista
en el inciso a) del artculo 34 de la Ley son de aplicacin las
siguientes normas:
a) Constituyen rentas de quinta categora:
1. Las asignaciones que por concepto de gastos de re-
presentacin se otorgan directamente al servidor. No
se incluyen los reembolsos de gastos que constan en
los comprobantes de pago respectivos.
2. Las retribuciones por servicios prestados en relacin
de dependencia, percibidas por los socios de cualquier
sociedad, incluidos los socios industriales o de carcter
similar, as como las que se asignen los titulares de empre-
sas individuales de responsabilidad limitada y los socios
de cooperativas de trabajo; siempre que se encuentren
consignadas en el libro de planillas que de conformidad
con las normas laborales estn obligados a llevar.
3. El capital de retiro que se abone a los servidores con-
forme al artculo 2 del Decreto Ley 14525, por la parte
proporcional al aporte de los empleadores, no estando
afecta al Impuesto la parte correspondiente al aporte
de los servidores.
B-44
b) Rentas vitalicias y pensiones que tengan su origen
en el trabajo personal, tales como jubilacin, mon-
tepo e invalidez, y cualquier otro ingreso que tenga
su origen en el trabajo personal.
c) Las participaciones de los trabajadores, ya sea
que provengan de las asignaciones anuales o de
cualquier otro beneficio otorgado en sustitucin
de las mismas.
Informes emitidos por la SUNAT:
Informe N 053-2005-SUNAT/2B0000
Tratndose de la participacin de los trabajadores en las utili-
dades de las empresas, establecida convencionalmente, por el
ejercicio gravable 2000, la deduccin del gasto por concepto
de tales participaciones, requera como condicin que las
mismas hubieren sido pagadas dentro del plazo establecido
por el Reglamento para la presentacin de la declaracin jurada
correspondiente a dicho ejercicio, conforme a lo dispuesto en
el inciso l) del artculo 37 del TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta, entonces vigente.
Informe N 046-2005-SUNAT/2B0000
Los procedimientos a aplicarse para la determinacin del monto
del Impuesto a la Renta que debe retenerse por las participa-
ciones de los trabajadores en las utilidades de las empresas son
los que se encuentran regulados en los artculos 40 y 41 del
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, debindose tener
en cuenta para efecto de la aplicacin de tales procedimientos
la oportunidad de la retencin que seala el artculo 71 del TUO
de la Ley del Impuesto a la Renta.
d) Los ingresos provenientes de cooperativas de
trabajo que perciban los socios.
e) Los ingresos obtenidos por el trabajo prestado
en forma independiente con contratos de pres-
tacin de servicios normados por la legislacin
civil, cuando el servicio sea prestado en el lugar y
horario designado por quien lo requiere y cuando
el usuario proporcione los elementos de trabajo
y asuma los gastos que la prestacin del servicio
demanda.
Concordancias:
CC. Arts. 1755 y sgtes. (Prestacin de servicios).
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 20.- RENTA BRUTA DE QUINTA CATEGORA
Para determinar la renta bruta de quinta categora prevista
en el inciso a) del artculo 34 de la Ley son de aplicacin las
siguientes normas:
(..)
b) En relacin a la renta bruta de quinta categora prevista en
el inciso e) del artculo 34 de la Ley son de aplicacin las
siguientes normas:
1. Tambin constituyen rentas de quinta categora, los
ingresos que los asociados a las sociedades civiles o
de hecho o miembros de asociaciones que ejerzan
cualquier profesin, arte, ciencia u oficio, obtengan
como retribucin a su trabajo personal, siempre que
no participen en la gestin de las referidas entidades.
En este caso, dichas rentas son consideradas de quinta
categora an en el caso en que no cumplan con los
tres requisitos establecidos en el inciso e) del artculo
/ 07
34 de la Ley.
o muooa
Instituto Pacfico

2. Lo dispuesto en el inciso e) del artculo 34 de la Ley slo
es de aplicacin para efecto del Impuesto a la Renta.
Informe emitido por la SUNAT:
Informe N124-2006-SUNAT/2B0000
En la medida que los trabajadores independientes contratados
bajo la modalidad de locacin de servicios, cumplan su presta-
cin en el lugar y horario designado por la entidad contratante,
quien adems les proporciona los elementos de trabajo y asume
los gastos que la prestacin del servicio demanda, los ingresos
obtenidos por los mismos califican como rentas de quinta
categora para efecto del Impuesto a la Renta, de conformidad
con lo dispuesto en el inciso e) del artculo 34 del TUO de la
Ley del Impuesto a la Renta.
Dado que los ingresos de los trabajadores a los que se refiere
el numeral anterior califican como rentas de quinta categora
para efectos del Impuesto a la Renta, no proceder respecto de
dichos ingresos la aplicacin de las normas sobre suspensin
de retenciones y/o pagos a cuenta de cuarta categora, toda vez
que dicha Resolucin regula las excepciones a la obligacin de
efectuar pagos a cuenta mensuales de aquellos contribuyentes
perceptores de rentas de cuarta categora.
f ) Los ingresos Obtenidos por la prestacin de ser-
vicios considerados dentro de la cuarta categora,
efectuados para un contratante con el cual se
mantenga simultneamente una relacin laboral
de dependencia.
Inciso incorporado por el artculo 23 del Decreto Legislativo
N 945, publicado el 23 de diciembre de 2003.
Concordancias:
LIR. Art. 75(Retenciones de quinta categoria). RLIR. Arts.
40-42 (Retenciones de Quinta Categora). CC. Arts. 1764-
1770 (Locacin de servicios).
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 20.- RENTA BRUTA DE QUINTA CATEGORA
(..)
d) La renta bruta de quinta categora prevista en el inciso f ) del
artculo 34 de la Ley est sujeta a las siguientes normas:
1. Los ingresos considerados dentro de la cuarta categora
no comprenden a las rentas establecidas en el inciso b)
del artculo 33 de la Ley.
2. Slo es de aplicacin para efectos del Impuesto a la
Renta.
Jurisprudencias:
RTF N 3958-2-2002
El que se le otorgue poder a una persona natural para que
acte como mandatario o gestor, no implica la existencia de
un vnculo laboral.
RTF N 9296-4-2001
No constituyen rentas de quinta categora aquellas en las que
la retribucin consta en recibos por honorarios emitidos en
forma consecutiva a favor de un mismo usuario de los servicios,
como tampoco constituyen tales rentas las que constan en
recibos emitidos por concepto de gratificaciones por Fiestas
Patrias y Navidad.
Documentacin emitida por la SUNAT:
Informe N 181-2004-SUNAT-2B0000
/ 07
Se absuelve consultas en relacin con lo dispuesto en el inciso f )
o muooa
del artculo 34 de la Ley del Impuesto a la Renta, el cual dispone
A c tu a lid ad E mpresar i al
Actualidad Tributaria
que son rentas de quinta categora los ingresos obtenidos por la
prestacin de servicios considerados dentro de la cuarta cate-
gora, efectuados para un contratante con el cual se mantenga
simultneamente una relacin laboral de dependencia.
Oficio N 041-2004-SUNAT
Cabe indicar que el inciso f ) del artculo 34 del Texto nico
Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, slo establece que
para efecto del Impuesto a la Renta los ingresos obtenidos por
servicios prestados sin relacin de subordinacin o dependen-
cia calificados como de cuarta categora sern considerados
como de quinta categora, cuando se presten al mismo sujeto
con el cual mantienen una relacin laboral (empleador); lo que
en modo alguno implica que se est otorgando la calidad de
remuneracin a tales ingresos.
Carta N 036-2004-SUNAT/2B0000
Se absuelve diversas consultas en relacin con lo dispuesto en
el inciso f ) del artculo 34 de la Ley del Impuesto a la Renta el
cual dispone que son rentas de quinta categora los ingresos
obtenidos por la prestacin de servicios considerados dentro
de la cuarta categora, efectuados para un contratante con el
cual se mantenga simultneamente una relacin laboral de
dependencia. [...] [adems se indica que] los perceptores de
la s retribuciones a que se refiere los incisos e) y f ) del artculo
34 de la LIR. no debern otorgar comprobante de pago por
dicha renta.
CAPTULO VI
DE LA RENTA NETA
Artculo 35.- Para establecer la renta neta de la
primera categora, se deducir por todo concepto el
veinte por ciento (20%) del total de la renta bruta.
Las prdidas extraordinarias sufridas por caso fortuito
o fuerza mayor en los bienes generadores de renta
de esta categora que no hayan sido cubiertas por
indemnizaciones o seguros, podrn compensarse con
la renta neta global.
Concordancias:
LIR. Arts. 23 (Rentas de primera categoria), 76 inc.
a) (Rentas de primera no domiciliados), 84 (Pagos a
cuenta).
Artculo 36.- Para establecer la renta neta de la
segunda categora, se deducir por todo concepto el
diez por ciento (10%) del total de la renta bruta. Dicha
regla no es aplicable para las rentas de segunda cate-
gora comprendidas en el inciso i) del artculo 24.
Las prdidas de capital originadas en la enajenacin de
inmuebles seguirn el tratamiento previsto en el artcu-
lo 49 de la presente ley, salvo en los siguientes casos en
los cuales no existir reconocimiento de prdidas:
1) Si la enajenacin se realiza con partes vinculadas
con el contribuyente o a travs de un tercero
cuyo propsito sea encubrir una operacin entre
personas vinculadas.
2) Cuando se produzca la readquisicin, en cualquier
modalidad, del inmueble materia de enajena-
cin.
Prrafo incorporado por el artculo 24 del Decreto Legislativo
N 945, publicado el 23 de diciembre de 2003.
Artculo sustituido por el artculo 11 de la Ley N 27804, pu-
blicada el 2 de agosto del 2002.
B-45
O tras N ormas
Artculo 36.- Para establecer la renta neta de la primera y
segunda categora, se deducir por todo concepto el veinte por
ciento (20%) del total de la renta bruta. Dicha deduccin no es
aplicable para las rentas de segunda categora comprendidas
en el inciso i) del artculo 24.
Artculo sustituido por el artculo 11 del D. Leg. N 972,
vigente a partir del 01.01.09.
Concordancias:
LIR. Arts. 24 (Rentas de segunda categora), 72 (Reten-
ciones por renta de segunda categora), 76 inc. b) (Rentas
de segunda no domiciliados).
Artculo 37.- A fin de establecer la renta neta
de tercera categora se deducir de la renta bruta
los gastos necesarios para producirla y mantener su
fuente, as como los vinculados con la generacin de
ganancias de capital, en tanto la deduccin no est
expresamente prohibida por esta ley, en consecuencia
son deducibles:
Encabezado sustituido por el artculo 25 del Decreto Legislativo N
945, publicado el 23 de diciembre de 2003.
Concordancias:
LIR. 18 DT y F. (Razonabilidad y normalidad).
Jurisprudencia:
RTF N 11363-4-2007
No existe causalidad en el gasto por la compra de una camioneta
debido a la magnitud de las actividades de la empresa y a que
esta ya tena 2 vehculos en su activo.
a) Los intereses de deudas y los gastos originados
por la constitucin, renovacin o cancelacin de
las mismas siempre que hayan sido contradas
para adquirir bienes o servicios vinculados con la
obtencin o produccin de rentas gravadas en
el pas o mantener su fuente productora, con las
limitaciones previstas en los prrafos siguientes.
Informe emitido por la SUNAT:
Informe N 337-2003-SUNAT/2B0000
Son deducibles para determinar la renta neta de tercera cate-
gora los intereses por prstamos de terceros obtenidos por
el titular de la actividad minera para financiar programas de
reinversin de sus utilidades.
Slo son deducibles los intereses a que se refiere el
prrafo anterior, en la parte que excedan el monto
de los ingresos por intereses exonerados. Para tal
efecto no se computarn los intereses exonerados
generados por valores cuya adquisicin haya sido
efectuada en cumplimiento de una norma legal
o disposiciones del Banco Central de Reserva del
Per, ni los generados por valores que rediten una
tasa de inters, en moneda nacional, no superior
al cincuenta por ciento (50%) de la tasa activa de
mercado promedio mensual en moneda nacional
(TAMN) que publique la Superintendencia de Ban-
ca y Seguros.
B-46
Tratndose de bancos y empresas financieras, de-
ber establecerse la proporcin existente entre los
ingresos financieros gravados e ingresos financie-
ros exonerados y deducir como gasto, nicamente,
los cargos en la proporcin antes establecida para
los ingresos financieros gravados.
Tambin sern deducibles los intereses de frac-
cionamientos otorgados conforme al Cdigo
Tributario.
Sern deducibles los intereses provenientes de
endeudamientos de contribuyentes con partes
vinculadas cuando dicho endeudamiento no
exceda del resultado de aplicar el coeficiente que
se determine mediante decreto supremo sobre el
patrimonio del contribuyente; los intereses que se
obtengan por el exceso de endeudamiento que
resulte de la aplicacin del coeficiente no sern
deducibles.
Prrafo sustituido por el artculo 25 del Decreto Legislativo N
945, publicado el 23 de diciembre de 2003.
Concordancias:
CT. Art. 36 (Aplazamiento y/o fraccionamiento de deudas
tributarias).
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 21.- RENTA NETA DE TERCERA CATEGORA
Para efecto de determinar la Renta Neta de Tercera Categora,
se aplicar las siguientes disposiciones:
a) Tratndose del inciso a) del artculo 37 de la Ley se consi-
derar lo siguiente:
1. Los incrementos de capital que den origen a certificados
o a cualquier otro instrumento de depsitos reajusta-
bles en moneda nacional estn comprendidos en la
regla de la compensacin a que se refiere el segundo
prrafo del inciso a) del artculo 37 de la Ley.
3. Tratndose de bancos y empresas financieras, los gastos
deducibles se determinarn en base al porcentaje que
resulte de dividir los ingresos financieros gravados entre
el total de ingresos financieros, gravados y exonera-
dos.
4. Los bancos y empresas financieras al establecer la
proporcin a que se refiere el tercer prrafo del inciso
antes mencionado, no considerarn los dividendos, los
intereses exonerados generados por valores adquiridos
en cumplimiento de una norma legal o disposiciones
del Banco Central de Reserva del Per, ni los generados
por valores que rediten una tasa de inters en moneda
nacional no superior al 50% de la tasa activa de mercado
promedio mensual en moneda nacional (TAMN) que
publique la Superintendencia de Banca y Seguros.
5. El pago de los intereses de crditos provenientes del ex-
terior y la declaracin y pago del impuesto que grava los
mismos se acredita con las constancias correspondien-
tes que expidan las entidades del Sistema Financiero a
travs de las cuales se efectan dichas operaciones, de
acuerdo a lo que establezca la SUNAT.
6. El monto mximo de endeudamiento con sujetos o
empresas vinculadas, a que se refiere el ltimo prrafo
del inciso a) del artculo 37 de la Ley, se determinar
aplicando un coeficiente de tres (3) al patrimonio neto
del contribuyente al cierre del ejercicio anterior.
Tratndose de sociedades o empresas que se escindan
en el curso del ejercicio, cada uno de los bloques pa-
/ 07
trimoniales resultantes aplicar el coeficiente a que se
o muooa
refiere el prrafo anterior sobre la proporcin que les
Instituto Pacfico

correspondera del patrimonio neto de la sociedad o
empresa escindida, al cierre del ejercicio anterior, sin
considerar las revaluaciones voluntarias que no tengan
efecto tributario. En los casos de fusin, el coeficiente se
aplicar sobre la sumatoria de los patrimonios netos de
cada una de las sociedades o empresas intervinientes,
al cierre del ejercicio anterior, sin considerar las revalua-
ciones voluntarias que no tengan efecto tributario.
Los contribuyentes que se constituyan en el ejercicio
considerarn como patrimonio neto su patrimonio
inicial.
Si en cualquier momento del ejercicio el endeuda-
miento con sujetos o empresas vinculadas excede
el monto mximo determinado en el primer prrafo
de este numeral, slo sern deducibles los intereses
que proporcionalmente correspondan a dicho monto
mximo de endeudamiento.
Los intereses determinados conforme a este numeral
slo sern deducibles en la parte que, en conjunto con
otros intereses por deudas a que se refiere el inciso a) del
artculo 37 de la Ley, excedan el monto de los ingresos
por intereses exonerados.
b) Los tributos que recaen sobre bienes o actividades
productoras de rentas gravadas.
Jurisprudencia:
RTF N 8490-5-2001
Procede deducir como gasto del Impuesto a la Renta el IGV
que no se puede deducir como crdito fiscal por no haber sido
anotado en el Registro de Compras.
c) Las primas de seguro que cubran riesgos sobre
operaciones, servicios y bienes productores de
rentas gravadas, as como las de accidentes de
trabajo de su personal y lucro cesante.
Tratndose de personas naturales esta deduccin
slo se aceptar hasta el 30% de la prima respectiva
cuando la casa de propiedad del contribuyente sea
utilizada parcialmente como oficina.
Concordancias:
LIR. 3 inc. a) (Indemnizaciones en favor de empresas).
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 21.- RENTA NETA DE TERCERA CATEGORA
Para efecto de determinar la Renta Neta de Tercera Categora,
se aplicar las siguientes disposiciones:
()
b) La deduccin contenida en el segundo prrafo del inciso c)
del artculo 37 de la Ley, tambin es de aplicacin cuando el
predio de propiedad del contribuyente sea ocupado como
casa habitacin y adems sea utilizado como establecimien-
to comercial.
d) Las prdidas extraordinarias sufridas por caso for-
tuito o fuerza mayor en los bienes productores de
renta gravada o por delitos cometidos en perjuicio
del contribuyente por sus dependientes o terceros,
en la parte que tales prdidas no resulten cubiertas
/ 07
por indemnizaciones o seguros y siempre que se
o muooa
haya probado judicialmente el hecho delictuoso
A c tu a lid ad E mpresar i al
Actualidad Tributaria
o que se acredite que es intil ejercitar la accin
judicial correspondiente.
Concordancias:
LIGV. Art. 22 (Reintegro del crdito fiscal).
Jurisprudencias:
RTF N 11061-2-2007
La sola exhibicin de la copia certificada de la denuncia policial
en la que consta el hurto sistemtico supuestamente efectuado
por los trabajadores de la empresa y copia de un artculo perio-
dstico no acredita la comisin del hecho delictuoso contra la
recurrente, a fin de que pueda deducir como gasto el importe
por prdida extraordinaria.
RTF N 07474-4-2005
Procede la deduccin del gasto por prdida de masa de agua
producida por errores en el registro de los medidores y por
consumos clandestinos dado que es intil ejercitar la accin
judicial debido a la dificultad de detectar tales conexiones y a
los agentes infractores.
RTF N 01869-5-2005
Cabe que la administracin determine y valorice los bienes
robados a la recurrente y que los deduzca como gasto del
impuesto a la renta.
e) Los gastos de cobranza de rentas gravadas.
f ) Las depreciaciones por desgaste u obsolescencia
de los bienes de activo fijo y las mermas y des-
medros de existencias debidamente acreditados,
de acuerdo con las normas establecidas en los
artculos siguientes.
Concordancias:
LIR. Art. 38 (Depreciacin). LIGV. Art. 22 (Reintegro del
IGV). RLIR. Inc. h) del Art. 22 (Depreciacin de mejoras
efectuadas sobre bienes ocupados en arrendamiento).
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 21.- RENTA NETA DE TERCERA CATEGORA
Para efecto de determinar la Renta Neta de Tercera Categora,
se aplicar las siguientes disposiciones:
(..)
c) Para la deduccin de las mermas y desmedros de existencias
dispuesta en el inciso f ) del artculo 37 de la Ley, se entiende
por:
1. Merma: Prdida fsica, en el volumen, peso o cantidad
de las existencias, ocasionada por causas inherentes a
su naturaleza o al proceso productivo.
2. Desmedro: Prdida de orden cualitativo e irrecuperable
de las existencias, hacindolas inutilizables para los fines
a los que estaban destinados.
Cuando la SUNAT lo requiera, el contribuyente deber
acreditar las mermas mediante un informe tcnico
emitido por un profesional independiente, competente
y colegiado o por el organismo tcnico competente.
Dicho informe deber contener por lo menos la me-
todologa empleada y las pruebas realizadas. En caso
contrario, no se admitir la deduccin.
Tratndose de los desmedros de existencias, la SUNAT
aceptar como prueba la destruccin de las existencias
efectuadas ante Notario Pblico o Juez de Paz, a falta
de aqul, siempre que se comunique previamente a la
SUNAT en un plazo no menor de seis (6) das hbiles
anteriores a la fecha en que se llevar a cabo la des-
truccin de los referidos bienes. Dicha entidad podr
B-47
O tras N ormas
designar a un funcionario para presenciar dicho acto;
tambin podr establecer procedimientos alternativos
o complementarios a los indicados, tomando en consi-
deracin la naturaleza de las existencias o la actividad
de la empresa.
Informes emitidos por la SUNAT:
Informe N 009-2006-SUNAT/2B0000
Tratndose de operaciones de importacin de productos a
granel transportados al pas por va martima, en las cuales
existen diferencias entre la cantidad del producto comprado
y embarcado en el exterior y recibido en el pas, considerando
que dicha diferencia detectada al momento del desembarque
corresponde a condiciones de humedad propias del traslado
se tiene que:
La prdida fsica sufrida en productos a granel, que corresponda
a condiciones del traslado que afectan los bienes por las ca-
ractersticas de estos como ocurre con la humedad propia del
transporte por va martima, califica como merma.
La prdida extraordinaria cubierta por indemnizacin o seguro
no es deducible para efecto de la determinacin del Impuesto
a la Renta del importador.
El deducible del seguro que se contrate para indemnizar al
importador por la prdida constituye un gasto contenido en el
artculo 37 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
Jurisprudencias:
RTF N 536-3-2008
No es aceptable las prdidas por mermas cuando el informe no
es elaborado por profesional independiente.
RTF N 8859-2-2007
No procede la deduccin por desmedro cuando no se sigue el
procedimiento de comunicar a la Sunat con anticipacin a la
destruccin de los bienes daados.
g) Los gastos de organizacin, los gastos preopera-
tivos iniciales, los gastos preoperativos originados
por la expansin de las actividades de la empresa
y los intereses devengados durante el periodo
preoperativo, a opcin del contribuyente, podrn
deducirse en el primer ejercicio o amortizarse
proporcionalmente en el plazo mximo de diez
(10) aos.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 21.- RENTA NETA DE TERCERA CATEGORA
Para efecto de determinar la Renta Neta de Tercera Categora,
se aplicar las siguientes disposiciones:
(..)
d) La amortizacin a que se refiere el inciso g) del artculo 37
de la Ley, se efectuar a partir del ejercicio en que se inicie
la produccin o explotacin.
Una vez fijado el plazo de amortizacin slo podr ser
variado previa autorizacin de la SUNAT. El nuevo plazo se
computar a partir del ejercicio gravable siguiente a aqul
en que fuera presentada la solicitud por el contribuyente
sin exceder en total el plazo mximo de diez aos.
Los intereses devengados durante el perodo preoperativo
comprenden tanto a los del perodo inicial como a los del
perodo de expansin de las operaciones de la empresa.
B-48
Jurisprudencia:
RTF N 3124-1-2003
El precio pagado por activos intangibles de duracin limitada, a
opcin del contribuyente, puede ser considerado como gasto
y aplicado a los resultados del negocio en un solo ejercicio o
amortizarse proporcionalmente en el plazo de 10 aos.
h) Tratndose de empresas del Sistema Financiero
sern deducibles las provisiones que, habiendo
sido ordenadas por la Superintendencia de Banca
y Seguros, sean autorizadas por el Ministerio de
Economa y Finanzas, previa opinin tcnica de
la Superintendencia Nacional de Administracin
Tributaria - SUNAT, que cumplan conjuntamente
los siguientes requisitos:
1) Se trate de provisiones especficas;
2) Se trate de provisiones que no formen parte
del patrimonio efectivo;
3) Se trate de provisiones vinculadas exclusi-
vamente a riesgos de crdito, clasificados
en las categoras de problemas potenciales,
deficiente, dudoso y prdida.
Se considera operaciones sujetas a riesgo crediticio
a las colocaciones y las operaciones de arrenda-
miento financiero y aquellas que establezca el
reglamento.
En el caso de Fideicomisos Bancarios y de Titu-
lizacin integrados por crditos u operaciones
de arrendamiento financiero en los cuales los
fideicomitentes son empresas comprendidas en
el artculo 16 de la Ley N 26702, las provisiones
sern deducibles para la determinacin de la renta
neta atribuible.
Tambin sern deducibles las provisiones por
cuentas por cobrar diversas, distintas a las sealadas
en el presente inciso, las cuales se regirn por lo
dispuesto en el inciso i) de este artculo.
Para el caso de las empresas de seguros y rea-
seguros, sern deducibles las reservas tcnicas
ordenadas por la Superintendencia de Banca y
Seguros que no forman parte del patrimonio.
Las provisiones y las reservas tcnicas a que se
refiere el presente inciso, correspondientes al
ejercicio anterior que no se utilicen, se considerarn
como beneficio sujeto al Impuesto del ejercicio
gravable.
Inciso sustituidos, e incorporado, por el artculo 14 del De-
creto Legislativo N 970 (24.12.06) vigente a partir del 1 de
enero del 2007.
Concordancias:
LGSF y S. Art. 132 (Constitucin de provisiones).
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 21.- RENTA NETA DE TERCERA CATEGORA
Para efecto de determinar la Renta Neta de Tercera Categora,
/ 07
se aplicar las siguientes disposiciones:
o muooa
(..)
Instituto Pacfico

e) Para efecto de lo dispuesto en el inciso h) del artculo 37
de la Ley, se tendr en cuenta lo siguiente:
1. Definiciones
(i) Colocaciones.- Son los crditos directos, entendin-
dose como tales las acreencias por el dinero otorga-
do por las empresas del Sistema Financiero bajo las
distintas modalidades de crdito, provenientes de
sus recursos propios, de los recibidos del pblico
en depsitos y de otras fuentes de financiamiento
interno o externo.
Se consideran crditos directos a los crditos vigen-
tes, crditos refinanciados, crditos reestructurados,
crditos vencidos, crditos en cobranza judicial y
aquellos comprendidos como tales en las normas
contables aplicables a las empresas del Sistema
Financiero Nacional.
(ii) Provisiones especficas.- Son aqullas que se consti-
tuyen con relacin a crditos directos y operaciones
de arrendamiento financiero, respecto de los cuales
se ha identificado un riesgo superior al normal.
(iii) Patrimonio efectivo.- El regulado de acuerdo a la Ley
N 26702, Ley General del Sistema Financiero y del
Sistema de Seguros y Orgnica de la Superinten-
dencia de Banca y Seguros.
(iv) Riesgo crediticio.- El riesgo que asume una empresa
del Sistema Financiero, de que el deudor o la con-
traparte de un contrato financiero no cumpla con
las condiciones del contrato.
2. No son provisiones vinculadas a riesgos de crdito, entre
otras.
(i) Las provisiones originadas por fluctuacin de
valores o provisiones por cambios en la capacidad
crediticia del emisor.
(ii) Las provisiones que se constituyan en relacin a los
bienes adjudicados o recuperados, tales como las
provisiones por desvalorizacin y las provisiones
por bienes adjudicados o recuperados.
(iii) Las provisiones por cuentas por cobrar diversas
regulada por el inciso i) del artculo 37 de la Ley.
3. Fideicomisos
En el caso de fideicomisos integrados por crditos u
operaciones de arrendamiento financiero en los cua-
les los fideicomitentes son empresas comprendidas
en el artculo 16 de la Ley N 26702, las respectivas
provisiones de acuerdo con lo establecido por el inciso
h) del artculo 37 de la Ley, sern deducibles por el
Patrimonio Fideicometido de las rentas brutas a efecto
de determinar la renta neta atribuible proveniente del
Fideicomiso de Titulizacin, a que se refiere el artculo
18-A.
4. Autorizacin de las provisiones bancarias con efecto
tributario
Las provisiones que ordene la Superintendencia de
Banca y Seguros sern deducibles para determinar la
renta neta si se ajustan a los supuestos previstos en el
inciso h) del artculo 37 de la Ley y a lo dispuesto en
este Reglamento y hayan sido autorizadas por el Mi-
nisterio de Economa y Finanzas mediante Resolucin
Ministerial.
Para tal efecto, la Superintendencia de Banca y Segu-
ros deber poner en conocimiento del Ministerio de
Economa y Finanzas las normas a travs de las cuales
ordene la constitucin de provisiones, dentro de los
quince (15) das hbiles siguientes a su emisin. El
Ministerio de Economa y Finanzas dentro de los tres
(3) das hbiles siguientes a la fecha de recepcin de la
comunicacin, requerir a la SUNAT, para que dentro
de los diez (10) das hbiles siguientes a la fecha de
recepcin del requerimiento, emita opinin tcnica al
/ 07
respecto. Vencido dicho plazo el Ministerio de Economa
o muooa
A c tu a lid ad E mpresar i al
Actualidad Tributaria
y Finanzas, mediante Resolucin Ministerial, autorizar
la deduccin de las provisiones ordenadas por la Super-
intendencia de Banca y Seguros que correspondan.
Las provisiones autorizadas, tendrn efecto tributario a
partir del ejercicio gravable en que se emita la Resolu-
cin Ministerial.
No estn comprendidas en el inciso h) del artculo 37
de la Ley, las reservas que deben constituir los bancos,
las empresas financieras y las compaas de seguros de
conformidad con las leyes que rigen su actividad.
Las empresas comprendidas en los alcances del inciso
h) del artculo 37 de la Ley aplicarn, para efectos del
castigo, lo dispuesto en el inciso g) de este artculo, en
cuanto fuere pertinente.
Para efecto de lo dispuesto en el penltimo prrafo del
inciso h) del artculo 37 de la Ley, se considera que las
reservas tcnicas de siniestros que las empresas de
seguros y reaseguros constituyen por orden de la Super-
intendencia de Banca y Seguros son utilizadas durante
todo el tiempo en que estn destinadas a asegurar el
pago de la indemnizacin del siniestro ocurrido.
Jurisprudencia:
RTF N 6470-5-2002
Cuando el inciso h) del artculo 37 de la Ley del Impuesto a
la Renta seala que las reservas tcnicas correspondientes al
ejercicio anterior que no fueron utilizados en el pago de indemni-
zaciones sern consideradas como beneficio sujeto al impuesto
del ejercicio gravable, no debe entenderse que el pago de las in-
demnizaciones debe realizarse necesariamente en el transcurso
del ao, toda vez que pueden existir razones ajenas a la empresa
que hacen que ese lapso de tiempo se extienda.
i) Los castigos por deudas incobrables y las provisio-
nes equitativas por el mismo concepto, siempre
que se determinen las cuentas a las que corres-
ponden.
No se reconoce el carcter de deuda incobrable
a:
(i) Las deudas contra Idas entre si por partes
vinculadas.
(ii) Las deudas afianzadas por empresas del
sistema financiero y bancario, garantizadas
mediante derechos reales de garanta, dep-
sitos dinerarios o compra venta con reserva
de propiedad.
(iii) Las deudas que hayan sido objeto de renova-
cin o prrroga expresa.
Inciso sustituido por el artculo 25 del Decreto Legislativo
N 945, publicado el 23 de diciembre de 2003.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 21.- RENTA NETA DE TERCERA CATEGORA
Para efecto de determinar la Renta Neta de Tercera Categora,
se aplicar las siguientes disposiciones:
(..)
f ) Para efectuar la provisin de deudas incobrables a que se
refiere el inciso i) del artculo 37 de la Ley, se deber tener
en cuenta las siguientes reglas:
1) El carcter de deuda incobrable o no deber verificarse
en el momento en que se efecta la provisin conta-
ble.
B-49
O tras N ormas
2) Para efectuar la provisin por deudas incobrables se
requiere:
a) Que la deuda se encuentre vencida y se demuestre
la existencia de dificultades financieras del deudor
que hagan previsible el riesgo de incobrabilidad,
mediante anlisis peridicos de los crditos con-
cedidos o por otros medios, o se demuestre la mo-
rosidad del deudor mediante la documentacin
que evidencie las gestiones de cobro luego del
vencimiento de la deuda, o el protesto de docu-
mentos, o el inicio de procedimientos judiciales de
cobranza, o que hayan transcurrido ms de doce
(12) meses desde la fecha de vencimiento de la
obligacin sin que sta haya sido satisfecha; y
b) Que la provisin al cierre de cada ejercicio figure
en el Libro de Inventarios y Balances en forma
discriminada.
La provisin, en cuanto se refiere al monto, se con-
siderar equitativa si guarda relacin con la parte o
el total si fuere el caso, que con arreglo al literal a)
de este numeral se estime de cobranza dudosa.
3) Para efectos del acpite (i) del inciso i) del artculo 37
de la Ley, adicionalmente, se entender que existe una
nueva deuda contrada entre partes vinculadas cuando
con posterioridad a la celebracin del acto jurdico que
da origen a la obligacin a cargo del deudor, ocurre lo
siguiente:
a) Cambio de titularidad en el deudor o el acreedor,
sea por cesin de la posicin contractual, por
reorganizacin de sociedades o empresas o por
la celebracin de cualquier otro acto jurdico,
de lo cual resultara que las partes se encuentran
vinculadas.
b) Alguno de los supuestos previstos en el artculo 24
del Reglamento que ocasione la vinculacin de las
partes.
4) Para efectos del acpite (ii) del inciso i) del artculo 37
de la Ley:
a) Se entiende por deudas garantizadas mediante
derechos reales de garanta a toda operacin
garantizada o respaldada por bienes muebles e
inmuebles del deudor o de terceros sobre los que
recae un derecho real.
b) Podrn calificar como incobrables:
i) La parte de la deuda que no sea cubierta por
la fianza o garanta.
ii) La parte de la deuda que no ha sido cancelada
al ejecutarse la fianza o las garantas.
5) Para efectos del ac pite (iii) del inciso i) del artculo 37
de la Ley:
a) Se considera deudas objeto de renovacin:
i) Sobre las que se produce una reprogra-macin,
refinanciacin o reestructuracin de la deuda
o se otorgue cualquier otra facilidad de pago.
ii) Aquellas deudas vencidas de un deudor a
quien el mismo acreedor concede nuevos
crditos.
b) Cumplido el plazo de vencimiento de las deudas
renovadas o prorrogadas, la provisin de stas se
podr deducir en tanto califiquen como incobra-
bles.
Las empresas del Sistema Financiero podrn efec-
tuar la deduccin de provisiones establecidas en el
inciso i) del Artculo 37 de la Ley, siempre que se
encuentren vinculadas a cubrir riesgos por cuentas
por cobrar diversas como reclamos a terceros, adelantos
al personal, indemnizaciones reclamadas por siniestros,
contratos de arrendamiento financiero resueltos pen-
dientes de recuperacin de los bienes, entre otros. No
se encuentran comprendidas en el inciso i) del artculo
B-50
37 de la Ley las provisiones por crditos indirectos
ni las provisiones para cubrir riesgos de mercado,
entendindose como tal al riesgo de tener prdidas
en posiciones dentro y fuera de la hoja del balance,
derivadas de movimientos en los precios de mercado,
incluidos los riesgos pertenecientes a los instrumentos
relacionados con tasas de inters, riesgo cambiario,
cotizacin de las acciones, commodities, y otros.
Artculo 21.- RENTA NETA DE TERCERA CATEGORA
Para efecto de determinar la Renta Neta de Tercera Categora,
se aplicar las siguientes disposiciones:
()
g) Para efectuar el castigo de las deudas de cobranza dudosa,
se requiere que la deuda haya sido provisionada y se cumpla,
adems, con alguna de las siguientes condiciones:
1. Se haya ejercitado las acciones judiciales pertinentes
hasta establecer la imposibilidad de la cobranza,
salvo cuando se demuestre que es intil ejercitarlas
o que el monto exigible a cada deudor no exceda de
tres (3) Unidades Impositivas Tributarias. La exigencia
de la accin judicial alcanza, inclusive, a los casos de
deudores cuyo domicilio se desconoce, debiendo
segurseles la accin judicial prescrita por el Cdigo
Procesal Civil.
Tratndose de empresas del Sistema Financiero, stas
podrn demostrar la imposibilidad de ejercitar las
acciones judiciales por deudas incobrables, cuando el
Directorio de las referidas empresas declare la inutilidad
de iniciar las acciones judiciales correspondientes. Dicho
acuerdo deber ser ratificado por la Superintendencia
de Banca y Seguros, mediante una constancia en la que
certifique que las citadas empresas han demostrado
la existencia de evidencia real y comprobable sobre la
irrecuperabilidad de los crditos que sern materia del
castigo. La referida constancia ser emitida dentro del
plazo establecido para la presentacin de la declaracin
jurada anual del ejercicio al que corresponda el castigo
o hasta la fecha en que la empresa hubiera presentado
dicha declaracin, lo que ocurra primero. De no emitirse
la constancia en los referidos plazos, no proceder el
castigo.
2. Tratndose de castigos de cuentas de cobranza dudosa
a cargo de personas domiciliadas que hayan sido con-
donadas en va de transaccin, deber emitirse una
nota de abono en favor del deudor. Si el deudor realiza
actividad generadora de rentas de tercera categora,
considerar como ingreso gravable el monto de la
deuda condonada.
3. Cuando se trate de crditos condonados o capitalizados
por acuerdos de la Junta de Acreedores conforme a
la Ley General del Sistema Concursal, en cuyo caso
el acreedor deber abrir una cuenta de control para
efectos tributarios, denominada Acciones recibidas
con ocasin de un proceso de reestructuracin.
Informe emitido por la SUNAT:
Informe N 170-2005-SUNAT/2B0000
La constancia que certifica la existencia de evidencia real y
comprobable sobre la irrecuperabilidad de los crditos materia
de castigo, emitida por la Superin-tendencia de Banca, Seguros y
AFP a las Empresas del Sistema Financiero se requerir respecto
de deuda por la cual es intil ejercitar acciones judiciales de
cobro y cuyo monto por deudor sea mayor a 3 UIT.
Oficio emitido por la SUNAT:
Oficio N 009-2004-SUNAT/2B0000
/ 07
A fin de dar cumplimiento a lo establecido en el numeral 1 del
o muooa
inciso g) del artculo 21 del Reglamento de la Ley del Impuesto
Instituto Pacfico

a la Renta, la constancia de irrecuperabilidad deber emitirse en
el ejercicio gravable en el cual se efecte el castigo, con lo cual
an cuando la SBS proporcione dicha constancia por las deudas
materia de los castigos efectuados en los ejercicios anteriores,
ello no implica subsanar los castigos indebidos que se hubieran
efectuado en dichos ejercicios.
j) Las asignaciones destinadas a constituir provisiones
para beneficios sociales, establecidas con arreglo a
las normas legales pertinentes.
Concordancia Reglamentaria:
artculo 21.- RENTA NETA DE TERCERA CATEGORA
Para efecto de determinar la Renta Neta de Tercera Categora,
se aplicar las siguientes disposiciones:
()
h) Con arreglo a lo dispuesto en el inciso j) del artculo 37 de
la Ley, sern deducibles las provisiones por obligaciones
de cualquier tipo asumidas contracualmente en favor de
los trabajadores del contribuyente, en tanto los acuerdos
reconocidos y aceptados por la empresa se comuniquen
al Ministerio de Trabajo y Promocin Social dentro de los
treinta das de su celebracin.
Vencido dicho plazo, la deduccin se podr efectuar a partir
del mes en que se efecte la comunicacin al Ministerio de
Trabajo y Promocin Social.
k) Las pensiones de jubilacin y montepo que pa-
guen las empresas a sus servidores o a sus deudos
y en la parte que no estn cubiertas por seguro
alguno. En caso de bancos, compaas de seguros
y empresas de servicios pblicos, podrn constituir
provisiones de jubilacin para el pago de pensio-
nes que establece la ley, siempre que lo ordene la
entidad oficial encargada de su supervigilancia.
ll) Los gastos y contribuciones destinados a prestar al
Concordancias:
D.S. N 003-97-TR - Ley de Productividad y Competitivi-
dad Laboral, Art. 21 (Jubilacin obligatoria).
l) Los aguinaldos, bonificaciones, gratificaciones
y retribuciones que se acuerden al personal,
incluyendo todos los pagos que por cualquier
concepto se hagan a favor de los servidores en
virtud del vnculo laboral existente y con motivo
del cese. Estas retribuciones podrn deducirse en
el ejercicio comercial a que correspondan cuando
hayan sido pagadas dentro del plazo establecido
por el Reglamento para la presentacin de la
declaracin jurada correspondiente a dicho
ejercicio.
Concordancias:
LIR. 48 DT y F. (Precisiones sobre la deducibilidad referidas
a los incisos l) y v).
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 21.- RENTA NETA DE TERCERA CATEGORA
Para efecto de determinar la Renta Neta de Tercera Categora,
se aplicar las siguientes disposiciones:
/ 07
()
o muooa
i) Para efecto de lo dispuesto en el inciso I) del artculo 37 de
A c tu a lid ad E mpresar i al
Actualidad Tributaria
la Ley y en el inciso b) del artculo 19-A, se entiende por
cese del vnculo laboral la terminacin de dicho vnculo
bajo cualquier forma en que se produzca.
Jurisprudencias:
RTF N 10030-5-2001
No procede desconocer como deduccin para la determinacin
de la renta neta de tercera categora, las sumas pagadas por
gratificaciones extraordinarias otorgadas a los trabajadores del
recurrente que se encuentran debidamente registrados en el
Libro de Planillas y cuyos importes estn anotados en los libros
contables y recibos correspondientes.
RTF N 0600-1-2001
Gastos de salud a favor de los familiares de los trabajadores
por convenio colectivo de trabajo por cuanto cumple con el
Principio de causalidad.
Documentos emitidos por la SUNAT:
Informe N 320-2005-SUNAT/2B0000
El monto de los vales y cupones que las empresas otorgan a sus
trabajadores de conformidad con la Ley N 28051 es deducible
para determinar la renta neta de tercera categora, al amparo de
lo dispuesto en el inciso l) del artculo 37 del TUO de la LIR.
Carta N 044-2004-SUNAT/2B0000
A efecto de deducir el gasto por concepto de bonificacin
entregada a los trabajadores, se debe considerar el principio
de causalidad de dicho gasto, para lo cual debern cumplirse
con los criterios de normalidad, razonabilidad y generalidad,
entre otros.
Desde el punto de vista estrictamente tributario, no existe
norma alguna que obligue a los contribuyentes a entregar, por
concepto de bonificacin, un monto menor al sueldo bsico
de los trabajadores, a efecto de poder deducir como gasto
dicha bonificacin, sin perjuicio de la aplicacin de los criterios
antes sealados.
personal servicios de salud, recreativos, culturales
y educativos; as como los gastos de enfermedad
de cualquier servidor.
Adicionalmente, sern deducibles los gastos que
efecte el empleador por las primas de seguro de
salud del cnyuge e hijos del trabajador, siempre
que estos ltimos sean menores de 18 aos.
Tambin estn comprendidos los hijos del tra-
bajador mayores de 18 aos que se encuentren
incapacitados.
Prrafo Incorporado por el artculo 7 de la Ley N 27034, publi-
cada el 30 de diciembre de 1998.
Los gastos recreativos a que se refiere el presente
inciso sern deducibles en la parte que no exceda
del 0.5% de los ingresos netos del ejercicio, con
un limite de 40 Unidades Impositivas Tributarias.
Prrafo Incorporado por el artculo 6 de la Ley N 27356, publi-
cada el 18 de octubre de 2000.
Concordancias:
LIR. Art. 37 ltimo prrafo (Generalidad del gasto),14 DT.
(Gastos Deducibles). Dir. N 009-2000/SUNAT - Precisa
en qu caso gastos de agasajo a trabajadores efectuados
por empresas son deducibles para la determinacin de la
renta neta de tercera categora (25.07.00).
B-51
O tras N ormas
Jurisprudencias:
RTF N 2506-2-2004
La generalidad del gasto debe evaluarse en relacin al beneficio
percibido por funcionarios de rango similar.
RTF N 5795-5-2003
Son deducibles los gastos mdicos, a que se refiere el literal
ll) del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta, en tanto
los usuario de dichos servicios mdicos sean trabajadores y/o
accionistas de la empresa.
RTF N 2230-2-2003
Para efecto de deducir los gastos por seguro mdico al personal
conforme lo seala el inciso ll) del artculo 37 del Decreto Le-
gislativo 774, no es necesario que dicho seguro sea otorgado a
la generalidad de los servidores de la empresa. [...][Tambien se
seala que ] los gastos por adquisicin de cerveza con motivo
de la festividad por el dia del trabajo cumplen con el principio
de causalidad por enmarcarse esta adquisicin dentro de una
actividad recreatividad.
m) Las remuneraciones que por el ejercicio de sus fun-
ciones correspondan a los directores de sociedades
annimas, en la parte que en conjunto no exceda
del seis por ciento (6%) de la utilidad comercial del
ejercicio antes del Impuesto a la Renta.
El importe abonado en exceso a la deduccin que
autoriza este inciso, constituir renta gravada para
el director que lo perciba.
Concordancias:
LIR. Art. 33 (Rentas de cuarta categora).
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 21.-RENTA NETA DE TERCERA CATEGORA
Para efecto de determinar la Renta Neta de Tercera Categora,
se aplicar las siguientes disposiciones:
()
l) El exceso de las retribuciones asignadas a los directores de
sociedades que resulte por aplicacin del lmite previsto
en el inciso m) del artculo 37 de la Ley, no era deducible a
efecto de la determinacin del impuesto que deba tributar
la sociedad.
Los perceptores de las retribuciones a que se refiere este
artculo, las considerarn rentas de la cuarta categora del
perodo fiscal en el que las perciban, computando tanto
las que hubieran resultado deducibles para la sociedad
como las retribuciones que sta le hubiera reconocido en
exceso.
Cuando la percepcin de las retribuciones correspondientes
a un determinado ejercicio de la sociedad, sean percibidas
en ms de un perodo fiscal, se entender que las primeras
percepciones corresponden a las retribuciones que resul-
taron deducibles para aquella.
Jurisprudencia:
RTF N 06887-4-2005
Dado que la recurrente obtuvo prdida en el ejercicio no resulta-
ba arreglada a ley la deduccin del gasto por dietas de directorio
al no haber tenido utilidad comercial que permita el clculo del
tope del 6% de las utilidades establecido en la ley.
n) Las remuneraciones que por todo concepto co-
rrespondan al titular de una Empresa Individual de
B-52
Responsabilidad Limitada, accionistas, participa-
cionistas y en general a los socios o asociados de
personas jurdicas, en tanto se pruebe que trabajan
en el negocio y que la remuneracin no excede
el valor de mercado. Este ltimo requisito ser de
aplicacin cuando se trate del titular de la Empresa
Individual de Responsabilidad Limitada; as como
cuando los accionistas, participacionistas y, en
general, socios o asociados de personas jurdicas
califiquen como parte vinculada con el empleador,
en razn a su participacin en el control, la admi-
nistracin o el capital de la empresa. El reglamento
establecer los supuestos en los cuales se configura
dicha vinculacin.
En el caso que dichas remuneraciones excedan el
valor de mercado, la diferencia ser considerada
dividendo a cargo de dicho titular, accionista,
participacionista, socio o asociado.
Inciso modificado de conformidad con el artculo 5 del Decreto
Legislativo N 979, publicado el 15 de marzo de 2007 vigente
a partir del 1 de enero de 2008.
Concordancias:
LIR. Art. 32 (Valor de Mercado). RLIR. Art. 19-A (Valor
de Mercado en Remuneraciones). Art. 21 inc. ll) (Su-
puestos de vinculacin econmica entre trabajador y
empleador).
Jurisprudencia:
RTF N 1028-1-2001
La remuneracin que se asigna el notario es deducible como
gasto para efectos del Impuesto a la Renta.
) Las remuneraciones del cnyuge, concubino o
parientes hasta el cuarto grado de consangui-
nidad y segundo de afinidad, del propietario de
la empresa, titular de una Empresa Individual de
Responsabilidad Limitada, accionistas, participacio-
nistas o socios o asociados de personas jurdicas, en
tanto se pruebe que trabajan en el negocio y que
la remuneracin no excede el valor de mercado.
Este ltimo requisito ser de aplicacin cuando se
trate del cnyuge, concubino o los parientes antes
citados, del propietario de la empresa, titular de la
Empresa Individual de Responsabilidad Limitada;
as como de los accionistas, participacionistas y en
general de socios o asociados de personas jurdicas
que califiquen como parte vinculada con el em-
pleador, en razn a su participacin en el control,
la administracin o el capital de la empresa. El
reglamento establecer los supuestos en los cuales
se configura dicha vinculacin.
En el caso que dichas remuneraciones excedan el
valor de mercado, la diferencia ser considerada
dividendo a cargo de dicho propietario, titular,
accionista, participacionista, socio o asociado.
Inciso modificado de conformidad con el artculo 5 del Decreto
Legislativo N 979, publicado el 15 de marzo de 2007, vigente
a partir del 1 de enero de 2008.
/ 07
o muooa
Instituto Pacfico

Concordancias:
RLIR. Art. 19- A inc. b) (Valor de mercado de remunera-
ciones). Art. 21 inc. ll) (Vinculacin econmica).
o) Los gastos de exploracin, preparacin y desarrollo
en que incurran los titulares de actividades mineras,
que se deducirn en el ejercicio en que se incurran,
o se amortizarn en los plazos y condiciones que
seale la Ley General de Minera y sus normas
complementarias y reglamentarias.
Concordancias:
D.S. N 014-92-EM - TUO de la Ley General de Minera,
Art. 75 (Gastos de exploracin), (04.06.92).
p) Las regalas.
Concordancias:
LIR. Art. 27 (Definicin de regalas).
q) Los gastos de representacin propios del giro o
negocio, en la parte que, en conjunto, no exceda
del medio por ciento (0.5%) de los ingresos brutos,
con un limite mximo de cuarenta (40) Unidades
Impositivas Tributarias.
Concordancias:
RLIGV. Art. 6 num. 10 (Lmite de crdito fiscal en cuanto
a gasto de representacin).
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 21.- RENTA NETA DE TERCERA CATEGORA
Para efecto de determinar la Renta Neta de Tercera Categora,
se aplicar las siguientes disposiciones:
()
m) A efecto de lo previsto en el inciso q) del artculo 37 de la
Ley, se consideran gastos de representacin propios del giro
del negocio:
1. Los efectuados por la empresa con el objeto de ser
representada fuera de las oficinas, locales o estableci-
mientos.
2. Los gastos destinados a presentar una imagen que le
permita mantener o mejorar su posicin de mercado,
incluidos los obsequios y agasajos a clientes.
No se encuentran comprendidos en el concepto de
gastos de representacin, los gastos de viaje y las ero-
gaciones dirigidas a la masa de consumidores reales o
potenciales, tales como los gastos de propaganda.
Para efecto del lmite a la deduccin por gastos de
representacin propios del giro del negocio, se con-
siderara los ingresos brutos menos las devoluciones,
bonificaciones, descuentos y dems conceptos de
naturaleza similar que respondan a la costumbre de la
plaza.
La deduccin de los gastos que no excedan del lmite
a que alude el prrafo anterior, proceder en la medida
en que aqullos se encuentren acreditados fehacien-
temente mediante comprobantes de pago que den
derecho a sustentar costo o gasto y siempre que pueda
demostrarse su relacin de causalidad con las rentas
gravadas.
Jurisprudencias:
RTF N 3964-1-2006
Las cuotas de afiliacin en clubes no resultan indispensables a
efecto de contactar con clientes potenciables o reales por lo que
/ 07
no puede ser a ceptado como gasto de representacin.
o muooa
A c tu a lid ad E mpresar i al
Actualidad Tributaria
RTF N 2200-5-2005
Resulta necesario acreditar mediante documentacin contable
o interna el destino del gasto, no resultando la sola a firmacin
de la empresa.
RTF N 6610-3-2003
Son deducibles para la determinacin de la renta neta los
gastos por agasajos al personal como los obsequios a clientes
siempre que se acredite que los bienes han sido efectivamente
entregados a los beneficiarios.
RTF N 3934-4-2002
Para la deduccin de los gastos por adquisicin de obsequios o
agasajos, la recurrente debe demostrar la relacin de causalidad
con las rentas gravadas y que los mismos se encuentren dentro
de los lmites establecidos por la norma.
r) Los gastos de viaje por concepto de transporte y
viticos que sean indispensables de acuerdo con
la actividad productora de renta gravada.
La necesidad del viaje quedar acreditada con la
correspondencia y cualquier otra documentacin
pertinente, y los gastos de transporte con los pa-
sajes.
Los viticos comprenden los gastos de alojamiento,
alimentacin y movilidad, los cuales no podrn ex-
ceder del doble del monto que, por ese concepto,
concede el Gobierno Central a sus funcionarios de
carrera de mayor jerarqua.
Los viticos por alimentacin y movilidad en el
exterior podrn sustentarse con los documentos a
los que se refiere el artculo 51-A de esta Ley o con
la declaracin jurada del beneficiario de los viticos,
de acuerdo con lo que establezca el Reglamento.
Los gastos sustentados con declaracin jurada no
podrn exceder del treinta por ciento (30%) del
monto mximo establecido en el prrafo anterior.
Inciso sustituidos, e incorporado, por el artculo 14 del De-
creto Legislativo N 970 (24.12.06) vigente a partir del 1 de
enero del 2007.
Concordancias:
R.S. N 156-2003/SUNAT - Normas sobre el boleto
de viaje que emite la empresa de transporte terrestre,
(16.08.03). R.S. N 166-2004/SUNAT Normas para la
emisin de boletos de transporte areo de pasajeros,
(04.07.04). D.S. N181-86-EF - Escala de biticos para
funcionarios y servidores del sector pblico, (31.05.86).
D.S. N 047-2002-PCM - Normas reglamentaria sobre la
autorizacin de viajes a l exterior de servidores y funcio-
narios pblicos, (06.06.02).
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 21.-RENTA NETA DE TERCERA CATEGORA
Para efecto de determinar la Renta Neta de Tercera Categora,
se aplicar las siguientes disposiciones:
()
n) Los gastos de viaje en el exterior o en el interior del pas,
por concepto de viticos, comprenden los gastos de alo-
jamiento, alimentacin y movilidad y no pueden exceder
del doble del monto que, por este concepto, concede el
Gobiemo Central a sus funcionarios de carrera de mayor
jerarqua.
B-53
O tras N ormas
Los gastos de viaje por concepto de viticos en el interior del
pas debern ser sustentados con comprobantes de pago.
Los gastos de viaje por concepto de viticos en el exterior
debern sustentarse de la siguiente manera:
i) El alojamiento, con los documentos a que hace refe-
rencia el artculo 51-A de la Ley.
ii) La alimentacin y movilidad, con los documentos a
que se refiere el artculo 51-A de la Ley o con una
declaracin jurada por un monto que no debe exceder
del treinta por ciento (30%) del doble del monto que,
por concepto de viticos, concede el Gobiemo Central
a sus funcionarios de carrera de mayor jerarqua.
Con ocasin de cada viaje se podr sustentar los gastos
por concepto de alimentacin y movilidad, respecto
de una misma persona, nicamente con una de las
formas previstas en el presente numeral, la cual deber
utilizarse para sustentar ambos conceptos.
En el caso que dichos gastos no se sustenten, nica-
mente bajo una de las formas previstas en el presente
numeral, slo proceder la deduccin de aquellos gas-
tos que se encuentren acreditados con los documentos
a que hace referencia el artculo 51-A de la Ley.
Para que la declaracin jurada a que se refiere el ac-
pite ii) pueda sustentar los gastos de alimentacin y
movilidad, deber contener como mnimo la siguiente
informacin:
I. Datos generales de la declaracin jurada:
a. Nombre o razn social de la empresa o contri-
buyente.
b. Nombres y apellidos de la persona que realiza
el viaje al exterior, el cual debe suscribir la
declaracin.
c. Nmero del documento de identidad de la
persona.
d. Nombre de la(s) ciudad(es) y pas(es) en el(los)
cual(es) han sido incurridos.
e. Perodo que comprende la declaracin, el
cual debe corresponder a la duracin total del
viaje.
f. Fecha de la declaracin.
II. Datos especficos de la movilidad:
a. Detallar la (s) fecha(s) (da, mes y ao) en que
se incurri en el gasto.
b. Detallar el monto gastado por da, expresado
en nuevos soles.
c. Consignar el total de gastos de movilidad.
III. Datos especficos relativos a la alimentacin:
a. Detallar la(s) fecha(s) (da, mes y ao) en que
se incurri en el gasto.
b. Detallar el monto gastado por da, expresado
en nuevos soles.
c. Consignar el total de gastos de alimentacin.
IV. Total del gasto por movilidad y alimentacin
(Suma de los rubros II y III)
La falta de alguno de los datos sealados en los
rubros II y III slo inhabilita la sustentacin del
gasto por movilidad o por alimentacin, segn
corresponda.
Para la deduccin de los gastos de representacin
incurridos con motivo del viaje, deber acreditarse
la necesidad de dichos gastos y la realizacin de
los mismos con los respectivos documentos, que-
dando por su naturaleza sujetos al lmite sealado
en el inciso anterior. En ningn caso se aceptar
su sustentacin con la declaracin jurada a que se
refiere el acpite ii) del tercer prrafo del presente
inciso.
En ningn caso se admitir la deduccin de la
parte de los gastos de viaje que corresponda a los
B-54
acompaantes de la persona a la que la empresa
o el contribuyente, en su caso, encomend su
representacin.
Jurisprudencia:
RTF N 3774-1-2005
La deduccin de gastos por alojamiento debe ser sustentada con
la vinculacin de dichos gastos con el giro del negocio.
RTF N 5031-5-2002
S es posible deducir los gastos de viaje incurridos por los trabaja-
dores de la empresa proveedora , en tanto que la empresa cliente
se hubiera obligado a asumir dichos gastos de viaje.
Informes emitidos por la SUNAT:
Informe N 046-2007-SUNAT/2B0000
Los gastos de movilidad a que se refiere el inciso r) del artculo
37 son aquellos en los que se incurre cuando, siendo prestado
el servicio en un lugar distinto al de su residencia habitual, la
persona requiera trasladarse o movilizarse de un lugar a otro.
Informe N 107-2007-SUNAT/2B0000
En la medida que los gastos efectuados (transporte y viticos)
con ocasin de un viaje, en los periodos en los cuales no se
han realizado actividades profesionales o comerciales, sean
necesarios para la obtencin de rentas de tercera categora,
sern deducibles al amparo del inciso r) del artculo 37 del TUO
de la Ley del Impuesto a la Renta.
s) El importe de los arrendamientos que recaen sobre
predios destinados a la actividad gravada.
Tratndose de personas naturales cuando la casa
arrendada la habite el contribuyente y parte la
utilice para efectos de obtener la renta de tercera
categora, slo se aceptar como deduccin el 30%
del alquiler. En dicho caso slo se aceptar como
deduccin el 50% de los gastos de mantenimien-
to.
Concordancias:
LIR. Art. 23 inc. a) (Renta de primera categora). RCP. Art.
4 num. 6.2 inc. a) (Recibo de arrendamiento).
t) Constituye gasto deducible para determinar la base
imponible del Impuesto, las transferencias de la
titularidad de terrenos efectuadas por empresas del
Estado, en favor de la Comisin de Formalizacin
de la Propiedad Informal COFOPRI, por acuerdo o
por mandato legal, para ser destinados a las labores
de Formalizacin de la Propiedad.
Inciso Incorporado por la Segunda Disposicin Complemen-
taria Transitoria y Final de la Ley N 27046, publicada el 5 de
enero de 1999.
u) Los gastos por premios, en dinero o especie, que
realicen los contribuyentes con el fin de promo-
cionar o colocar en el mercado sus productos o
servicios, siempre que dichos premios se ofrezcan
con carcter general a los consumidores reales, el
sorteo de los mismos se efecte ante Notario P-
blico y se cumpla con las normas legales vigentes
sobre la materia.
/ 07
Inciso Incorporado por el artculo 7 de la Ley N 27034, publi-
o muooa
cada el 30 de diciembre de 1998.
Instituto Pacfico

Concordancias:
D.S. N 039-2000-ITINCI - TUO de la Ley de Proteccin
al Consumidor, Art. 23 (Necesidad de autorizacin de
rifas, sorteos y concursos), (13.12.00). D.S. N 004-2008-
IN - TUPA del Ministerio del Interior 2008, Procedimiento
N 1 (Autorizacin de promociones comerciales y de
rifas), (10.06.08).
v) Los gastos o costos que constituyan para. su per-
ceptor rentas de segunda, cuarta o quinta categora
podrn deducirse en el ejercicio gravable a que
correspondan cuando hayan sido pagados dentro
del plazo establecido por el Reglamento para la
presentacin de la declaracin jurada correspon-
diente a dicho ejercicio.
Inciso Incorporado por el artculo 6 de la Ley N 27356, publi-
cada el 18 de octubre de 2000.
Concordancias:
LIR. 48 DT y F. ( Precisiones sobre la deducibilidad referi-
das a alos incisos l) y v) ).
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 21.- RENTA NETA DE TERCERA CATEGORA
Para efecto de determinar la Renta Neta de Tercera Categora,
se aplicar las siguientes disposiciones:
()
q) La condicin establecida en el inciso v) del artculo 37 de
la Ley para que proceda la deduccin del gasto o costo
correspondiente a las rentas de segunda, cuarta o quinta
categora no ser de aplicacin cuando la empresa hubiera
cumplido con efectuar la retencin y pago a que se refiere
el segundo prrafo del artculo 71 de la Ley, dentro de los
plazos que dicho artculo establece.
Tratndose de retenciones por rentas de quinta categora
que correspondan a la participacin de los trabajadores
en las utilidades y por rentas de cuarta categora a que
se refiere el segundo prrafo del artculo 166 de la Ley
General de Sociedades, no ser de aplicacin la condicin
prevista en el inciso v) del artculo 37 de la Ley, cuando las
retenciones y pagos se efecten en los plazos que establece
el segundo y tercer prrafos del inciso a) del artculo 39 del
Reglamento.
Jurisprudencia de Observancia Obligatoria:
RTF N 07719-4-2005
i.- El requisito del pago previsto en el inciso v) incorporado
por la Ley N 27356 al artculo 37 del Texto nico Ordenado
de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por Decreto
Supremo N 054-99-EF, no es aplicable a los gastos deduci-
bles contemplados en los otros incisos del referido artculo
37 que constituyan para su perceptor rentas de segunda,
cuarta y quinta categora.
ii.- Las remuneraciones vacacionales, dada su condicin de
tales y por tanto de rentas de quinta categora, son dedu-
cibles como gasto de conformidad con lo establecido en
el inciso v) del artculo 37 del Texto nico Ordenado de la
Ley del Impuesto a la Renta aprobado por Decreto Supremo
N 054-99-EF, modificado por Ley N 27356.
Jurisprudencia:
RTF N 2411-4-1996
Los obsequios al personal deben estar acreditados mediante
comprobantes de pago consignndose la proporcionalidad
del monto y la relacin de personas beneficiadas.
/ 07
o muooa
A c tu a lid ad E mpresar i al
Actualidad Tributaria
Informe emitido por la SUNAT:
Informe N 068-2004-SUNAT/2B0000
No puede existir una relacin contractual entre una empresa
unipersonal y el titular de la misma, pues no existen dos sujetos
distintos. En consecuencia, no son deducibles los gastos que
se atribuyan a una empresa unipersonal derivados de una
supuesta relacin contractual con su titular por concepto de
arrendamiento de inmuebles, prstamos de dinero o cualquier
otro concepto que calificara como renta de primera, segunda
o cuarta categora.
w) Tratndose de los gastos incurridos en vehculos
automotores de las categoras A2, A3 y A4 que re-
sulten estrictamente indispensables y se apliquen
en forma permanente para el desarrollo de las
actividades propias del giro del negocio o empresa,
los siguientes conceptos: (i) cualquier forma de
cesin en uso, tales como arrendamiento, arren-
damiento financiero y otros; (ii) funcionamiento,
entendido como los destinados a combustible,
lubricantes, mantenimiento, seguros, reparacin y
similares; y, (iii) depreciacin por desgaste. Tambin
sern deducibles los gastos referidos a vehculos
automotores de las citadas categoras asignados a
actividades de direccin, representacin y adminis-
tracin de la empresa, de acuerdo con la tabla que
fije el reglamento en funcin a indicadores tales
como la dimensin de la empresa, la naturaleza de
las actividades o la conformacin de los activos.
Informes emitidos por la SUNAT:
Informe N 215-2005-SUNAT/2B0000
Para la determinacin de la renta neta, son deducibles los gastos
de mantenimiento de los vehculos de las categoras A2, A3
y A4 asignados efectivamente a las actividades de direccin,
representacin y administracin de la empresa, dentro de los
lmites establecidos; salvo que los referidos vehculos, adicional-
mente, sean utilizados para uso particular de las personas que
ejercen dichas funciones, en cuyo caso los gastos vinculados
con el referido uso no pueden ser tomados en cuenta para la
determinacin de los gastos deducibles que se considerarn
para establecer la renta neta.
Se considera que la utilizacin del vehculo resulta
estrictamente indispensable y se aplica en forma
permanente para el desarrollo de las actividades
propias del giro del negocio o empresa, tratndose
de empresas que se dedican al servicio de taxi, al
transporte turstico, al arrendamiento o cualquier
otra forma de cesin en uso de automviles, as
como de empresas que realicen otras actividades
que se encuentren en situacin similar, conforme
a los criterios que se establezcan por reglamento.
Literal lncorporado por el numeral 12.1 del artculo 12 de la
Ley N 27804, publicada el 2 de agosto de 2002.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 21.- RENTA NETA DE TERCERA CATEGORA
Para efecto de determinar la Renta Neta de Tercera Categora,
B-55
O tras N ormas
se aplicar las siguientes disposiciones:
()
r) Para la aplicacin del inciso w) del artculo 37 de la Ley se
tendr en cuenta lo siguiente:
1. Se considerar que los vehculos pertenecen a las categoras
A2, A3 y A4 de acuerdo a la siguiente tabla:
Categora A2 de 1,051 a 1,500 cc.
Categora A3 de 1,501 a 2,000 cc.
Categora A4 ms de 2,000 cc.
2. No se considera como actividades propias del giro del
negocio o empresa las de direccin, representacin y
administracin de la misma.
3. Se considera que una empresa se encuentra en situacin
similar a la de una empresa de servicio de taxi, transporte
turstico, arrendamiento o cualquier otra forma de cesin
en uso de automviles si los vehculos automotores resul-
tan estrictamente indispensables para la obtencin de la
renta y se aplican en forma permanente al desarrollo de las
actividades propias del giro del negocio o empresa.
4. Tratndose de vehculos automotores de las categoras A2,
A3 y A4 asignados a actividades de direccin, representacin
y administracin de la empresa, la deduccin proceder
nicamente en relacin con el nmero de vehculos auto-
motores que surja por aplicacin de la siguiente tabla:
Ingresos netos anuales Nmero de vehculos
Hasta 3,200 UIT 1 sin fines de lucro cuyo objeto social comprenda
Hasta 16,100 UIT 2
Hasta 24,200 UIT 3 culturales; (v) cientficas; (vi) artsticas; (vii) literarias;
Hasta 32,300 UIT 4 (viii) deportivas; (ix) salud; (x) patrimonio histrico
Ms de 32,300 UIT 5 pre que dichas entidades y dependencias cuenten
A fin de aplicar la tabla precedente, se considerar:
- La UIT correspondiente al ejercicio gravable anterior.
- Los ingresos netos anuales devengados en el ejercicio
gravable anterior, con exclusin de los ingresos netos
provenientes de la enajenacin de bienes del activo
fijo y de la realizacin de operaciones que no sean
habitualmente realizadas en cumplimiento del giro del
negocio.
Los contribuyentes debern identificar a los vehculos
automotores que componen dicho nmero en la forma y
condiciones que establezca la SUNAT, en la oportunidad
fijada para la presentacin de la declaracin jurada relativa
al primer ejercicio gravable al que resulte aplicable la iden-
tificacin.
La determinacin del nmero de vehculos automotores que
autoriza la deduccin y su identificacin producirn efectos
durante cuatro ejercicios gravables. Una vez transcurrido
ese perodo, se deber efectuar una nueva determinacin e
identificacin que abarcar igual lapso, tomando en cuenta
los ingresos netos devengados en el ltimo ejercicio grava-
ble comprendido en el perodo precedente e incluyendo en
la identificacin a los vehculos considerados en el anterior
perodo cuya depreciacin se encontrara en curso.
Cuando durante el transcurso de los periodos a que se
refiere el prrafo anterior, alguno de los vehculos automo-
tores identificados dejara de ser depreciable, se produjera
su enajenacin o venciera su contrato de alquiler, dicho
vehculo automotor podr ser sustituido por otro, en cuyo
caso la sustitucin deber comunicarse al presentar la
B-56
declaracin jurada correspondiente al ejercicio gravable en
el que se produjeron los hechos que la determinaron. En
este supuesto, el vehculo automotor incorporado deber
incluirse obligatoriamente en la identificacin relativa al
periodo siguiente.
Las empresas que inicien actividades y cuyo ejercicio de
iniciacin tenga una duracin inferior a un ao establecern
el nmero de vehculos automotores que acuerdan derecho
a deduccin, considerando como ingresos netos anuales el
monto que surja de multiplicar por doce el promedio de
ingresos netos mensuales obtenidos en el ejercicio de ini-
ciacin. Esta determinacin podr ser modificada tomando
en cuenta los ingresos netos correspondientes al ejercicio
gravable inmediato siguiente al de iniciacin.
Lo dispuesto en el prrafo anterior tambin es de aplicacin
respecto de los gastos incurridos en la etapa preoperativa.
5. En ningn caso la deduccin por gastos por cualquier for-
ma de cesin en uso y/o funcionamiento de los vehculos
automotores de las categoras A2, A3 y A4 asignados a
actividades de direccin, representacin y administracin
podr superar el monto que resulte de aplicar al total de
gastos realizados por dichos conceptos el porcentaje que se
obtenga de relacionar el nmero de vehculos automotores
de las categoras A2, A3 y A4 que, segn la tabla, acuerden
derecho a deduccin con el nmero total de vehculos de
propiedad y/o en posesin de la empresa.
x) Los gastos por concepto de donaciones otorgados
en favor de entidades y dependencias del Sector
Pblico Nacional, excepto empresas, y a entidades
uno o varios de los siguientes fines: (i) beneficencia;
(ii) asistencia o bienestar social; (iii) educacin; (iv)
cultural indgena; y otras de fines semejantes; siem-
con la calificacin previa por parte del Ministerio
de Economa y Finanzas mediante Resolucin
Ministerial. La deduccin no podr exceder del
10% de la renta neta de tercera categora, luego
de efectuada la compensacin de prdidas a que
se refiere el artculo 50.
Literal incorporado por el numeral 12.2 del artculo 12 de la
Ley N 27804, publicada el 2 de agosto de 2002.
Concordancias:
LIGV. Art. 2 inc. k) (Inafectacin a donaciones al sector
pblico). Ley N 28296 - Ley del patrimonio cultural de
la Nacin, Art.47 (Deducibilidad de las donaciones con
fines culturales), (22.07.04).
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 21.- RENTA NETA DE TERCERA CATEGORA
(...)
s) Tratndose de la deduccin por donaciones prevista en el
inciso x) del artculo 37 de la Ley:
1. Los donantes debern considerar lo siguiente:
1.1 Slo podrn deducir la donacin si las entidades
beneficiarias se encuentran calificadas previamente
por el Ministerio de Economa y Finanzas como
entidades perceptoras de donaciones.
1.2 La realizacin de la donacin se acreditar:
/ 07
i) Mediante el acta de entrega y recepcin del
o muooa
bien donado y una copia autenticada de la
Instituto Pacfico

resolucin correspondiente que acredite que
la donacin ha sido aceptada, tratndose de
donaciones a entidades y dependencias del
Sector Pblico Nacional, excepto empresas.
ii) Mediante el Comprobante de recepcin de
donaciones a que se refiere el numeral 2.2 del
presente inciso, tratndose de donaciones a las
dems entidades beneficiarias.
1.3 La donacin de bienes podr ser deducida como
gasto en el ejercicio en que se produzca cualquiera
de los siguientes hechos:
i) Tratndose de efectivo, cuando se entregue el
monto al donatario.
ii) Tratndose de bienes inmuebles, cuando la
donacin conste en escritura pblica en la
que se identifique el inmueble donado, su
valor y el de las cargas que ha de satisfacer el
donatario.
iii) Tratndose de bienes muebles registrables
de acuerdo a la ley de la materia, cuando la
donacin conste en un documento de fecha
cierta en el que se identifique al bien donado,
su valor y el de las cargas que ha de satisfacer
el donatario, de ser el caso.
iv) Tratndose de ttulos valores (cheques, letras de
cambio y otros documentos similares), cuando
stos sean cobrados.
v) Tratndose de otros bienes muebles, cuando
la donacin conste en un documento de fecha
cierta en el que se especifiquen sus caracters-
ticas, valor y estado de conservacin.
Adicionalmente, en el documento se dejar cons-
tancia de la fecha de vencimiento que figure en el
rotulado inscrito o adherido al envase o empaque
de los productos perecibles, de ser el caso.
1.4 Debern declarar a la SUNAT las donaciones que
efecten, en la forma y plazo que la SUNAT establez-
ca mediante Resolucin de Superintendencia.
1.5 En las donaciones efectuadas por sociedades, en-
tidades y contratos de colaboracin empresarial a
que se refiere el ltimo prrafo del artculo 14 de
la Ley, la donacin se considerar efectuada por
las personas naturales o jurdicas que las integran
o que sean parte contratante, en proporcin a su
participacin.
2. Los donatarios tendrn en cuenta lo siguiente:
2.1 Debern estar calificados como entidades percep-
toras de donaciones:
i) Las entidades y dependencias del Sector Pbli-
co Nacional, excepto empresas, comprendidas
en el inciso a) del artculo 18 de la Ley, se
encuentran calificadas como entidades per-
ceptoras de donaciones, con carcter perma-
nente. No requieren inscribirse en el Registro
de entidades perceptoras de donaciones a
cargo de la SUNAT.
ii) Las dems entidades beneficiarias debern
estar calificadas como perceptoras de donacio-
nes por el Ministerio de Economa y Finanzas.
Para estos efectos, las entidades debern
encontrarse inscritas en el Registro nico de
Contribuyentes, Registro de entidades inafec-
tas del Impuesto a la Renta o en el Registro de
entidades exoneradas del Impuesto a la Renta
y cumplir con los dems requisitos que se
establezcan mediante Resolucin Ministerial.
La calificacin otorgada tendr una validez de
tres (3) aos, pudiendo ser renovada por igual
plazo.
/ 07
El Ministerio de Economa y Finanzas remitir a
o muooa
A c tu a lid ad E mpresar i al
Actualidad Tributaria
la SUNAT, dentro de los diez (10) das calendarios
siguientes a su emisin, copia de la Resolucin
Ministerial mediante la cual califique o renueve
la calificacin a la entidad como perceptora de
donaciones, a fin que la SUNAT realice de ofIcio la
inscripcin o actualizacin que corresponda en el
Registro de entidades perceptoras de donaciones.
Los donatarios no estarn obligados a inscribirse ni
a actualizar su inscripcin en el citado registro.
2.2 Emitirn y entregarn:
i) Una copia autenticada de la resolucin que
acredite que la donacin ha sido aceptada,
tratndose de entidades y dependencias del
Sector Pblico Nacional, excepto empresas.
ii) El Comprobante de recepcin de donaciones,
tratndose de las dems entidades beneficia-
rias. ste se emitir y entregar en la forma y
oportunidad que establezca la SUNAT.
En ambos documentos se deber indicar:
i) Los datos de identificacin del donante: nom-
bre o razn social, nmero de Registro nico de
Contribuyente, o el documento de identidad
personal que corresponda, en caso de carecer
de RUC.
ii) Los datos que permitan identificar el bien
donado, su valor, estado de conservacin,
fecha de vencimiento que figure impresa en
el rotulado inscrito o adherido al envase o
empaque de los productos perecibles, de ser
el caso, as como la fecha de la donacin.
iii) Cualquier otra informacin que la SUNAT
determine mediante Resolucin de Superin-
tendencia.
2.3 Debern informar a la SUNAT de la aplicacin
de los fondos y bienes recibidos, sustentada con
comprobantes de pago, en la forma, plazos, medios
y condiciones que sta establezca.
2.4 De conformidad con el Cdigo Penal y la Ley Penal
Tributaria, respectivamente, constituye delito con-
tra la fe pblica la emisin de comprobantes de
recepcin de donaciones por montos mayores a los
efectivamente recibidos, y delito de defraudacin
tributaria la deduccin de dicho mayor monto,
siempre que en este ltimo caso el donante haya
dejado de pagar, en todo o en parte, los tributos
correspondientes.
3. En cuanto a los bienes donados:
3.1 Cuando las donaciones se refieran a bienes impor-
tados con liberacin de derechos, el valor que se
les asigne quedar disminuido en el monto de los
derechos liberados.
3.2 En el caso de donaciones en bienes muebles e
inmuebles, el valor de las mismas no podr ser en
ningn caso superior al costo computable de los
bienes donados.
3.3 La donacin de bonos suscritos por mandato legal
se computar por su valor nominal. En el caso que
dichos bonos no hayan sido adquiridos por man-
dato legal, la donacin de los mismos se computar
por el valor de mercado.
3.4 Los bienes perecibles deben ser entregados fsica-
mente al donatario antes de la fecha de vencimien-
to que figure en el rotulado inscrito o adherido al
envase o empaque de los productos perecibles, de
ser el caso o, de no existir dicha fecha, dentro de un
plazo que permita su utilizacin.
3.5 La donacin de dinero se deber realizar utilizando
Medios de Pago, cuando corresponda, de confor-
midad con lo establecido en el artculo 3 de la Ley
N 28194.
B-57
O tras N ormas
Informe emitido por la SUNAT:
Informe N 134-2004-SUNAT/2B0000
Para gozar de los beneficios tributarios respecto del Impuesto
General a las Ventas, Impuesto Selectivo al Consumo e Impuesto
a la Renta, aplicable a las donaciones a favor del Sector Pblico
Nacional, excepto empresas, no es requisito que el donante
consigne en su carta de donacin su deseo de acogerse a
dichos beneficios.
Tratndose del Impuesto a la Renta, el gasto por la donacin
efectuada se deduce en el ejercicio en que se produzca cual-
quiera de los hechos a que se refiere el numeral 1.1 del inciso
s) del artculo 21 del Reglamento de la LIR, dependiendo del
tipo de donacin realizada.
La resolucin mediante la cual se acepta la donacin, acredita
o sustenta la deduccin del gasto para efecto del Impuesto a
la Renta.
y) La prdida constituida por la diferencia entre el
valor de transferencia y el valor de retorno, ocurrida
en los fideicomisos de titulizacin en los que se
transfieran flujos futuros de efectivo. Dicha prdida
ser reconocida en la misma proporcin en la que
se devengan los flujos futuros.
Inciso incorporado por el artculo 25 del Decreto Legislativo
N 945, publicado el 23 de diciembre de 2003.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 21.- RENTA NETA DE TERCERA CATEGORA
Para efecto de determinar la Renta Neta de Tercera Categora,
se aplicar las siguientes disposiciones:
()
t) A la prdida a que se refiere el inciso y) del artculo 37 de
la Ley, constituida por la diferencia entre el valor de trans-
ferencia del flujo futuro de efectivo, proyectado por todo el
perodo de duracin del contrato de fideicomiso y el valor
de retorno o importe efectivo obtenido como producto del
contrato de fideicomiso, deber exclursele todo importe
destinado a servir de colateral de las obligaciones a cargo de
los tenedores de los valores mobiliarios. En consecuencia, la
prdida estar constituida por el gasto financiero incurrido
en el fideicomiso.
Para efectos de la deduccin de la prdida se entiende
que los flujos futuros de efectivo se devengan en funcin
a los perodos en que se devenga el gasto financiero de la
operacin de fideicomiso.
z) Cuando se empleen personas con discapacidad,
tendrn derecho a una deduccin adicional sobre
las remuneraciones que se paguen a estas perso-
nas en un porcentaje que ser fijado por Decreto
Supremo refrendado por el Ministro de Economa
y Finanzas, en concordancia con lo dispuesto en
el artculo 35 de la Ley N 27050, Ley General de
la Persona con Discapacidad.
Literal incluido por el artculo 1 del Decreto Legislativo N 949,
publicado el 27 de enero de 2004.
Concordancias:
R.S. N296-2004/SUNAT - Establecen procedimiento
para el clculo del porcentaje de deduccin adicional
aplicable a las remuneraciones pagadas a personas con
discapacidad, (04.12.04).
B-58
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 21.- Renta neta de tercera categora
(...)
x) Para efecto de aplicar el porcentaje adicional a que se refiere
el inciso z) del artculo 37 de la Ley, se tomar en cuenta lo
siguiente:
1. Se considera persona con discapacidad a aquella
que tiene una o ms deficiencias evidenciadas con la
prdida significativa de alguna o algunas de sus fun-
ciones fsicas, mentales o sensoriales, que impliquen la
disminucin o ausencia de la capacidad de realizar una
actividad dentro de formas o mrgenes considerados
normales, limitndola en el desempeo de un rol,
funcin o ejercicio de actividades y oportunidades para
participar equitativamente dentro de la sociedad.
2. Se entiende por remuneracin cualquier retribucin
por servicios que constituya renta de quinta categora
para la Ley.
3. El porcentaje de deduccin adicional ser el siguien-
te:
Porcentaje de personas Porcentaje de
con discapacidad que la- deduccin adicional
boran para el generador aplicable a las remu-
de rentas de tercera cate- neraciones pagadas
gora, calculado sobre el por cada persona
total de Trabajadores con Discapacidad
Hasta 30% Ms de 30%
Hasta 50% Ms de 80%
El monto adicional deducible anualmente por cada
persona con discapacidad no podr exceder de veinti-
cuatro (24) remuneraciones mnimas vitales. Tratndose
de trabajadores con menos de un ao de relacin
laboral, el monto adicional deducible no podr exceder
de dos (2) remuneraciones mnimas vitales por mes
laborado por cada persona con discapacidad. Para los
efectos del presente prrafo, se tomar la remuneracin
mnima vital vigente al cierre del ejercicio.
El porcentaje de personas con discapacidad que laboran
para el generador de rentas de tercera categora se debe
calcular por cada ejercicio gravable.
4. El generador de rentas de tercera categora deber
acreditar la condicin de discapacidad del trabajador
con el certificado correspondiente que aqul le pre-
sente, emitido por el Ministerio de Salud, de Defensa
y del Interior a travs de sus centros hospitalarios, y
por el Seguro Social de Salud - EsSALUD. A tal efecto,
el empleador deber conservar una copia del citado
certificado, legalizada por notario, durante el plazo de
prescripcin.
5. Para determinar el porcentaje de deduccin adicional
aplicable en el ejercicio se seguir el siguiente proce-
dimiento:
i) Se determinar el nmero de trabajadores que,
en cada mes del ejercicio, han tenido vnculo
de dependencia con el generador de rentas de
tercera categora, bajo cualquier modalidad de
contratacin, y se sumar los resultados mensuales.
Si el empleador inici o reinici actividades en el
ejercicio, determinar el nmero de trabajadores
desde el inicio o reinicio de sus actividades. En
caso el empleador inicie y reinicie actividades en
el mismo ejercicio, se determinar el nmero de
trabajadores de los meses en que realiz activida-
/ 07
des.
o muooa
Instituto Pacfico

ii) Se determinar el nmero de trabajadores discapa-
citados que, en cada mes del ejercicio, han tenido
vnculo de dependencia con el generador de rentas
de tercera categora, bajo cualquier modalidad de
contratacin, y se sumar los resultados mensuales.
Si el empleador inici o reinici actividades en el
ejercicio, determinar el nmero de trabajadores
discapacitados desde el inicio o reinicio de sus
actividades. En caso el empleador inicie y reinicie
actividades en el mismo ejercicio, se determinar
el nmero de trabajadores discapacitados de los
meses en que realiz actividades.
iii) La cantidad obtenida en ii) se dividir entre la
cantidad obtenida en i) y se multiplicar por 100. El
resultado constituye el porcentaje de trabajadores
discapacitados del ejercicio, a que se refiere la pri-
mera columna de la tabla contenida en el presente
inciso.
iv) El porcentaje de deduccin adicional aplicable en
el ejercicio, a que se refiere la segunda columna
de la tabla, se aplicar sobre la remuneracin que,
en el ejercicio, haya percibido cada trabajador
discapacitado.
v) Para efecto de lo establecido en el presente inciso,
se entiende por inicio o reinicio de actividades
cualquier acto que implique la generacin de
ingresos, gravados o exonerados, o la adquisicin
de bienes y/o servicios deducibles para efecto del
Impuesto a la Renta.
6. La deduccin adicional proceder siempre que la
remuneracin hubiere sido pagada dentro del plazo
establecido para presentar la declaracin jurada
correspondiente al ejercicio, de conformidad con lo
establecido en el inciso v) del artculo 37 de la Ley.
7. La Superintendencia Nacional de Administracin Tribu-
taria - SUNAT dictar las normas administrativas para el
mejor cumplimiento de lo dispuesto en este inciso.
a1) Los gastos por concepto de movilidad de los
trabajadores que sean necesarios para el cabal
desempeo de sus funciones y que no constitu-
yan beneficio o ventaja patrimonial directa de los
mismos.
Los gastos por concepto de movilidad podrn ser
sustentados con comprobantes de pago o con
una planilla suscrita por el trabajador usuario de la
movilidad, en la forma y condiciones que se seale
en el Reglamento. Los gastos sustentados con esta
planilla no podrn exceder, por cada trabajador,
del importe diario equivalente al 4% de la Remu-
neracin Mnima Vital Mensual de los trabajadores
sujetos a la actividad privada.
No se aceptar la deduccin de gastos de mo-
vilidad sustentados con la planilla a que se hace
referencia en el prrafo anterior, en el caso de
trabajadores que tengan a su disposicin movilidad
asignada por el contribuyente.
Inciso sustituido, e incorporado, por el artculo 14 del Decreto
Legislativo N 970 (24.12.06) vigente a partir del 1 de enero
de 2007.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 21.- RENTA NETA DE TERCERA CATEGORA
/ 07
o muooa
v) Los gastos por concepto de movilidad de los trabajadores
A c tu a lid ad E mpresar i al
Actualidad Tributaria
a que se refiere el inciso a1) del artculo 37 de la Ley se
sustentarn con comprobantes de pago o con la planilla
de gastos de movilidad.
Para tal efecto, se deber tener en cuenta lo siguiente:
1. Por cada da, se podr sustentar los gastos por concepto
de movilidad respecto de un mismo trabajador nica-
mente con una de las formas previstas en el primer
prrafo del presente inciso.
En el caso que dichos gastos no se sustenten, nica-
mente bajo una de las formas previstas en el primer
prrafo del presente inciso, slo proceder la deduccin
de aquellos gastos que se encuentren acreditados con
comprobantes de pago.
2. Los gastos sustentados con planilla no podrn exceder,
por cada trabajador, del importe diario equivalente a
cuatro por ciento (4%) de la Remuneracin Mnima Vital
Mensual de los trabajadores sujetos al rgimen laboral
de la actividad privada.
3. La planilla de gastos de movilidad puede compren-
der:
a) los gastos incurridos en uno o ms das, si incluye
los gastos de un solo trabajador; o,
b) los gastos incurridos en un solo da, si incluye los
gastos de ms de un trabajador. En caso se in-
cumpla con lo dispuesto por este inciso, la planilla
queda in habilitada para sustentar tales gastos.
Podrn coexistir planillas referidas a uno o a varios
trabajadores, siempre que stas se lleven conforme a lo
sealado en los incisos a) y b) del presente numeral.
4. La planilla de gastos de movilidad deber constar en
documento escrito, ser suscrita por el (los) trabajador
(es) usuario (s) de la movilidad y contener necesaria-
mente la siguiente informacin:
a. Numeracin de la planilla.
b. Nombre o razn social de la empresa o contribu-
yente.
c. Identificacin del da o perodo que comprende la
planilla, segn corresponda.
d. Fecha de emisin de la planilla.
e. Especificar, por cada desplazamiento y por cada
trabajador:
i) Fecha (da, mes y ao) en que se incurri en el
gasto.
ii) Nombres y apellidos de cada trabajador usuario
de la movilidad.
iii) Nmero de documento de identidad del
trabajador.
iv) Motivo y destino del desplazamiento.
v) Monto gastado por cada trabajador.
La falta de alguno de los datos sealados en el literal
e) respecto a cada desplazamiento del trabajador
slo inhabilita la planilla para la sustentacin del
gasto que corresponda a tal desplazamiento.
5. La planilla de gastos de movilidad no constituye un
libro ni un registro. Lo dispuesto en el presente inciso
no resulta de aplicacin a los gastos de movilidad a que
se refiere el inciso r) del Artculo 37 de la Ley, los que
debern ceirse 3 lo previsto en el inciso n) del artculo
21.
Podrn ser deducibles como gasto o costo aquellos
sustentados con Boletas de Venta o Tickets que no
otorgan dicho derecho, emitidos slo, por contribu-
yentes que pertenezcan al Nuevo Rgimen nico
Simplificado Nuevo RUS, hasta el lmite del 6% (seis
por ciento) de los montos acreditados mediante
Comprobantes de Pago que otorgan derecho a de-
B-59
O tras N ormas
ducir gasto o costo y que se encuentren anotados
en el Registro de Compras. Dicho lmite no podr
superar, en el ejercicio gravable, las 200 (doscientas)
Unidades Impositivas Tributarias.
Prrafo modificado por el artculo 25 del Decreto Legislativo
N 945, publicado el 23 de diciembre de 2003.
Para efecto de determinar que los gastos sean
necesarios para producir y mantener la fuente,
stos debern ser normales para la actividad que
genera la renta gravada, as como cumplir con
criterios tales como razonabilidad en relacin con
los ingresos del contribuyente, generalidad para
los gastos a que se refieren los incisos 1) y 11) de
este artculo; entre otros.
Prrafo modificado por el artculo 25 del Decreto Legislativo
N 945, publicado el 23 de diciembre de 2003.
Concordancias:
LIR. Art. 34 inc. a) (Rentas de quinta categora), 10 DT
y F. num. 1 (Lmite del 10% en el caso de adquirientes
acogidos a la ley N 27360). Ley N 28194 - Art. 8 (Efectos
Tributarios) - Ley para la Lucha contra la Evasin y para la
Formalizacin de la Economa, (26.03.04).
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 21.- RENTA NETA DE TERCERA CATEGORA
Para efecto de determinar la Renta Neta de Tercera Categora,
se aplicar las siguientes disposiciones:
()
o) Los comprobantes de pago emitidos por no domiciliados
sern deducibles aun cuando no renan los requisitos
previstos en el Reglamento de Comprobantes de Pago.
p) Cuando los gastos necesarios para producir la renta y man-
tener la fuente incidan conjuntamente en rentas gravadas,
exoneradas o inafectas, y no sean imputables directamente
a unas u otras, la deduccin se efectuar en forma propor-
cional al gasto directo imputable a las rentas gravadas.
En los casos en que no se pudiera establecer la proporcio-
nalidad indicada, se considerar como gasto inherente a la
renta gravada el importe que resulte de aplicar al total de los
gastos comunes el porcentaje que se obtenga de dividir la
renta bruta gravada entre el total de rentas brutas gravadas,
exoneradas e inafectas.
Jurisprudencias:
RTF N 07213-5-2005
Es deducible la cuotas leasing para la adquisicin de vehculos
asignados al jefe de reparto, en cambio procede el reparo
respecto de trabajadores que desempeaban labores adminis-
trativas y de oficina.
RTF N 07193-1-2005
Corresponde que se emita nuevo pronunciamiento respecto
al reparo al costo de ventas debiendo establecer el monto
correspondiente al inventario final de un ejercicio y el inicial
del siguiente as como merituar los medios probatorios que
correspondan.
RTF N 02145-1-2005
Procede que se reconozcan los gastos por guardiana dado que
resulta razonable que la recurrente, que se dedica a la venta de
autos, hubiese contratado dicho servicio.
RTF N 7209-4-2002
Los gastos por seguro mdico a favor de los trabajadores, asumi-
dos por la empresa en virtud de un convenio colectivo, cumple
con el principio de causalidad.
B-60
Informes emitidos por la SUNAT:
Informe N 095-2006-SUNAT2B0000
1. El gasto efectuado por el servicio de transporte terrestre
internacional de carga prestado por una empresa de
transporte no domiciliada en el pas, puede ser deducible
para efecto de la determinacin de la renta neta de tercera
categora, siempre que dicho gasto sea necesario para
producir y mantener la fuente.
2. Todos los gastos a ser deducidos deben estar debidamente
sustentados. As pues, en el caso que el servicio hubiera sido
prestado por una empresa no domiciliada, el documento
sustentatorio del referido gasto debe haberse emitido de
conformidad con las disposiciones legales del respectivo
pas, y consignar por lo menos: el nombre, denominacin
o razn social y el domicilio del transferente o prestador del
servicio, la naturaleza u objeto de la operacin, y, la fecha y
el monto de la misma.
Informe N 065-2005-SUNAT-2B0000
Las personas naturales afectas al Nuevo Rgimen nico Simplifi-
cado y que a su vez realizan operaciones afectas al IVAP, a fin de
determinar la renta neta de tercera categora por las operaciones
afectas a este ltimo Impuesto, deducirn de la renta bruta los
gastos en que hubieran incurrido para la obtencin de ingresos
por la venta de arroz pilado, conforme al artculo 37 del TUO
de la Ley del IR.
Artculo 38.- El desgaste o agotamiento que
sufran los bienes del activo fijo que los contribuyen-
tes utilicen en negocios, industria, profesin u otras
actividades productoras de rentas gravadas de tercera
categora, se compensar mediante la deduccin por
las depreciaciones admitidas en esta ley.
Las depreciaciones a que se refiere el prrafo anterior se
aplicarn a los fines de la determinacin del impuesto y
para los dems efectos previstos en normas tributarias,
debiendo computarse anualmente y sin que en ningn
caso puedan hacerse incidir en un ejercicio gravable de-
preciaciones correspondientes a ejercicios anteriores.
Cuando los bienes del activo fijo slo se afecten parcial-
mente a la produccin de rentas, las depreciaciones se
efectuarn en la proporcin correspondiente.
Concordancias:
RLIR. Art. 22 (Depreciacin).
Jurisprudencia:
RTF N 08147-2-2007
A las presas de relave minero les corresponde la tasa de de-
preciacin del 3%, dado que la autorizacin del incremento
del porcentaje de depreciacin slo est previsto para activos
distintos a los edificios y construcciones.
RTF N 09338-3-2007
La depreciacin especial, regulada por el artculo 18 del Decreto
Legislativo N 299, slo se aplica respecto de los bienes sujetos a
arrendamiento financiero, siempre que el plazo de los contratos
no sea menor a tres aos.
RTF N 1325-1-2004
No procede la depreciacin de un activo fijo en construccin
ya que el mismo no es utilizado an en las operaciones de la
empresa.
RTF N 561-4-1996
/ 07
Los envases retornables pueden ser pasibles de depreciacin
o muooa
en aplicacin de la NIC 16.
Instituto Pacfico
 Actualidad Tributaria

Artculo 39.- Los edificios y construcciones se La depreciacin aceptada tributariamente ser aqulla que
depreciarn a razn del tres por ciento (3%) anual. se encuentre contabilizada dentro del ejercicio gravable en
los libros y registros contables, siempre que no exceda el
Concordancias:
porcentaje mximo establecido en la presente tabla para
CC. Art. 885 (Bienes inmuebles). cada unidad del activo fijo, sin tener en cuenta el mtodo
de depreciacin aplicado por el contribuyente.
Concordancia Reglamentaria: En ningn caso se admitir la rectificacin de las depre-
ciaciones contabilizadas en un ejercicio gravable, una vez
Artculo 22.- DEPRECIACIN
cerrado ste, sin perjuicio de la facultad del contribuyente
Para el clculo de la depreciacin se aplicar las siguientes de modificar el porcentaje de depreciacin aplicable a
disposiciones: ejercicios gravables futuros.
a) De conformidad con el artculo 39 de la Ley, los edificios y Tratndose de maquinaria y equipo, incluyendo los cedidos
construcciones slo sern depreciados mediante el mtodo en arrendamiento, proceder la aplicacin del porcentaje
de lnea recta, a razn de 3% anual. previsto en el numeral 3 de la tabla contenida en el primer
prrafo cuando la maquinaria y equipo haya sido utilizada
Informes emitidos por la SUNAT: durante ese ejercicio exclusivamente para las actividades
minera, petrolera y de construccin.
Informe N 224-2008-SUNAT/2B0000 c) Las depreciaciones que resulten por aplicacin de lo dis-
Para efectos del Impuesto a la Renta, el valor en libros pendiente puesto en los incisos anteriores se computarn a partir del
de depreciacin correspondiente a la edificacin demolida mes en que los bienes sean utilizados en la generacin de
debe formar parte del valor de la nueva edificacin al integrar rentas gravadas.
el costo incurrido para su construccin, el cual deber ser de- d) La SUNAT podr autorizar porcentajes de depreciacin
preciado de conformidad con el artculo 39 del TUO de la Ley mayores a los que resulten por aplicacin de lo dispuesto
del Impuesto a la Renta. en el inciso b), a solicitud del interesado y siempre que ste
demuestre fehacientemente que en virtud de la naturaleza
y caractersticas de la explotacin o del uso dado al bien, la
Artculo 40.- Los dems bienes afectados a la vida til real del mismo es distinta a la asignada por el inciso
produccin de rentas gravadas se depreciarn aplican- b) del presente artculo.
do, sobre su valor, el porcentaje que al efecto establezca La solicitud para la autorizacin de cambio de porcentaje
el reglamento. mximo de depreciacin anual debe estar sustentada
mediante informe tcnico que, a juicio de la SUNAT, sea
En ningn caso se podr autorizar porcentajes de suficiente para estimar la vida til de los bienes materia de
depreciacin mayores a los contemplados en dicho la depreciacin, as como la capacidad productiva de los
reglamento. mismos. Dicho informe tcnico deber estar dictaminado
Artculo sustituido por el artculo 2 de la Ley N 27394, publicada por profesional competente y colegiado o por el organismo
el 30 de diciembre de 2000. tcnico competente. Sin perjuicio de lo anteriormente
sealado, la SUNAT queda facultada a requerir la opinin
Concordancia: del organismo tcnico competente o cualquier informacin
R.S. N 018-2001/SUNAT - Depreciacin de las gallinas). adicional que considere pertinente para evaluar la proce-
dencia o improcedencia de la citada solicitud.
El cambio de porcentaje regir a partir del ejercicio grava-
Concordancia Reglamentaria: ble siguiente a aquel en que fuera presentada la solicitud,
Artculo 22.-DEPRECIACIN siempre que la SUNAT haya autorizado dicho cambio. Dicha
Para el clculo de la depreciacin se aplicar las siguientes entidad deber emitir su pronunciamiento en el plazo
disposiciones: mximo de noventa (90) das contados a partir de la fecha
de recepcin de la solicitud.
(...)
Tratndose de ganado reproductor que requiera tasas
b) Los dems bienes afectados a la produccin de rentas
mayores de depreciacin, la solicitud a que se refiere el
gravadas de la tercera categora, se depreciarn aplicando
prrafo precedente al anterior podr ser presentada por las
el porcentaje que resulte de la siguiente tabla:
entidades representativas de las actividades econmicas
correspondientes, en cuyo caso la aprobacin de la nueva
Porcentaje
tasa ser aplicable a todos los contribuyentes a quienes
Anual de Depre-
Bienes represente la entidad que present la solicitud.
ciacin hasta un
mximo de: Debe entenderse por sistema de depreciacin acelerada a
aqul que origine una aceleracin en la recuperacin del
1. Ganado de trabajo y reproduccin; 25% capital invertido, sea a travs de cargo por depreciaciones
redes de pesca. mayores para los primeros aos de utilizacin de los bienes,
2. Vehculos de transporte terrestre 20% sea acortando la vida til a considerar para establecer el
(excepto ferrocarriles); hornos en porcentaje de depreciacin o por el aumento de ste Itimo,
general. sin que ello se origine en las causas sealadas en el primer
prrafo de este inciso.
3. Maquinaria y equipo utilizados por 20%
e) La empresa que, de manera temporal, suspenda totalmente
las actividades minera, petrolera y su actividad productiva podr dejar de computar la de-
de construccin; excepto muebles, preciacin de sus bienes del activo fijo por el perodo en
enseres y equipos de oficina. que persista la suspensin temporal total de actividades. A
4. Equipos de procesamiento de datos. 25% tal efecto, la suspensin del cmputo de la depreciacin
5. Maquinaria y equipo adquirido a partir 10% operar desde la comunicacin a la SUNAT.
del 1.1.91. Se entiende como suspensin temporal total de actividades
el perodo de hasta doce (12) meses calendario consecu-
/ 07

6. Otros bienes del activo fijo 10% tivos en el cual el contribuyente no realiza ningn acto
o muooa

A c tu a lid ad E mpresar i al B-61

O tras N ormas
que implique la generacin de rentas, sean stas gravadas
o no, ni la adquisicin de bienes y/o servicios deducibles
para efectos del Impuesto. Si el plazo es mayor al sealado
deber solicitar su baja de inscripcin del Registro nico
del Contribuyente.
f ) Los deudores tributarios debern llevar un control perma-
nente de los bienes del activo fijo en el Registro de Activos
Fijos. La SUNAT mediante Resolucin de Superintendencia
determinar los requisitos, caractersticas, contenido, forma
y condiciones en que deber llevarse el citado Registro.
g) En los casos de bienes del activo fijo cuya adquisicion, cons-
truccin o produccin se efecte por etapas, la depreciacin
de la parte de los bienes del activo que corresponde a cada
etapa, se debe computar desde el mes siguiente al que se
afecta a la produccion de rentas gravadas.
h) Las mejoras introducidas por el arrendatario en un bien
alquilado, en la parte que el propietario no se encuentre
obligado a reembolsar, sern depreciadas por el arrenda-
tario con el porcentaje correspondiente a los bienes que
constituyen las mejoras, de acuerdo con el inciso a) y con
la Tabla a que se refiere el inciso b) del presente artculo.
Si al devolver el bien por terminacin del contrato an
existiera un saldo por depreciar, el integro de dicho saldo
se deducir en el ejercicio en que ocurra la devolucin.
Informes emitidos por la SUNAT:
Informe N 140-2008-SUNAT/2B0000
Para efectos tributarios del artculo 18 del Decreto Legislativo
N 299, los activos intangibles, as como las existencias o mer-
caderas, incluidos los productos terminados y los productos
en proceso, no pueden ser objeto de un contrato de arrenda-
miento financiero, al no estar comprendidos dentro del trmino
activo fijo.
Informe N 219-2007-SUNAT/2B0000
1. Corresponde depreciar un bien inmueble dado en arren-
damiento financiero desde que el mismo es utilizado por
la empresa arrendataria, independientemente de que el
contrato haya iniciado su vigencia en fecha anterior a dicha
situacin.
2. En caso de ejercerse la opcin contemplada en el segundo
prrafo del artculo 18 del Decreto Legislativo N 299, el bien
inmueble materia del contrato de arrendamiento financiero
deber depreciarse ntegramente considerando como tasa
de depreciacin mxima anual a la que se establezca lineal-
mente en relacin con el nmero de aos de duracin del
contrato, aun cuando la vigencia de ste cese antes de que
termine de computarse la depreciacin del inmueble.
Artculo 41.- Las depreciaciones se calcularn
sobre el valor de adquisicin o produccin de los
bienes o sobre los valores que resulten del ajuste por
inflacin del balance efectuado conforme a las dispo-
siciones legales en vigencia. A dicho valor se agregar,
en su caso, el de las mejoras incorporadas con carcter
permanente.
En los casos de bienes importados no se admitir, salvo
prueba en contrario, un costo superior al que resulte
de adicionar al precio ex fbrica vigente en el lugar de
origen, los gastos a que se refiere el inciso 1) del artculo
20. No integrarn el valor depreciable, las comisiones
reconocidas a entidades con las que se guarde vincula-
cin que hubieran actuado como intermediarios en la
operacin de compra, a menos que se pruebe la efectiva
prestacin de los servicios y la comisin no exceda de
B-62
la que usualmente se hubiera reconocido a terceros
independientes al adquirente.
Artculo sustituido por el artculo 26 del Decreto Legislativo N 945,
publicado el 23 de diciembre de 2003.
Concordancia:
RLIR. Art. 24 (Vinculacin econmica)
Jurisprudencia:
RTF N147-2-2001
De acuerdo a las NIC 16 lo que distingue si un desembolso rela-
cionado con un activo es un gasto de reparacin o una mejora,
es el beneficio obtenido en relacin al rendimiento estndar
originalmente proyectado.
Artculo 42.- En las explotaciones forestales y
plantacin de productos agrcolas de carcter perma-
nente que den lugar a la depreciacin del valor del in-
mueble o a la reduccin de su rendimiento econmico,
se admitir una depreciacin del costo de adquisicin,
calculada en proporcin al agotamiento sufrido. A
solicitud del interesado, la SUNAT podr autorizar la
aplicacin de otros sistemas de depreciacin referidos
al valor del bien agotable, en tanto sean tcnicamente
justificables.
Concordancias:
Ley N 27360 - Ley de Promocin del Sector Agrario, Art.
4 (Depreciacin), (31.10.00).
Artculo 43.- Los bienes depreciables, excepto
inmuebles, que queden obsoletos o fuera de uso,
podrn, a opcin del contribuyente, depreciarse
anualmente hasta extinguir su costo o darse de baja,
por el valor an no depreciado a la fecha del desuso,
debidamente comprobado.
Concordancia Reglamentaria:
ARTCULO 22.- DEPRECIACIN
i) A efecto de lo dispuesto por el artculo 43 de la Ley, en
caso que alguno de los bienes depreciables quedara fuera
de uso u obsoleto, el contribuyente podr optar por:
1. Seguir deprecindolo anualmente hasta la total
extincin de su valor aplicando los porcentajes de
depreciacin previstos en la Tabla a que se refiere el
inciso b) de este artculo; o
2. Dar de baja al bien por el valor an no depreciado a la
fecha en que el contribuyente lo retire de su activo fijo.
La SUNAT dictar las normas para el registro y control
contable de los bienes dados de baja.
El desuso o la obsolescencia debern estar debidamen-
te acreditrados y sustentados por informe tcnico dic-
taminado por profesional competente y colegiado.
En ningn caso la SUNAT aprobar la aplicacin de
tasas de depreciacin mayores en razn de desuso u
obsolescencia.
Artculo 44.- No son deducibles para la deter-
minacin de la renta imponible de tercera categora:
a) Los gastos personales y de sustento del contribu-
yente y sus familiares.
/ 07
o muooa
Instituto Pacfico

Concordancias:
LIR. Art. 37 (Principio de causalidad).
b) El Impuesto a la Renta.
Concordancias:
LIR. Art. 47 (No deducibilidad del IR. que corresponda
a un tercero).
c) Las multas, recargos, intereses moratorios previstos
en el Cdigo Tributario y, en general, sanciones
aplicadas por el Sector Pblico Nacional.
Concordancias:
LPAG. Art.229 (Facultad sancionadora del Estado).
Informe emitido por la SUNAT:
Informe N 026-2007-SUNAT/2B0000
Los derechos antidumping constituyen multas de carcter ad-
ministrativo que establece la Comisin de Dumping y Subsidios
del INDECOPI.
d) Las donaciones y cualquier otro acto de liberalidad
en dinero o en especie, salvo lo dispuesto en el
inciso x) del artculo 37 de la Ley.
Inciso sustituido por el numeral 13.1 del artculo 13 de la Ley
N 27804, publicada el 2 de agosto de 2002.
Concordancias:
LIR. Art. 37 inc. x) (Donaciones deducibles)
Jurisprudencias:
RTF N 898-4-2008
No son deducibles los bonos otorgados a funcionarios ya que
no se acredit la generalidad en el gasto y provisiones de gastos
extraordinarios a favor de personal contratado va services, toda
vez que constituye un acto de liberalidad.
RTF N 5460-2-2003
En el caso del alquiler de un inmueble que es utilizado como
residencia para el trabajador y su familia (en un acto de liberali-
dad del empleador); y a su vez como local donde se desarrollan
actividades vinculadas al giro de la empresa (gasto deducible),
corresponde que la Administracin evale la proporcionalidad
entre el gasto incurrido y la produccin y mantenimiento de
la fuente
e) Las sumas invertidas en la adquisicin de bienes o
mejoras de carcter permanente.
Concordancias:
CC. Art 916 ( Mejoras).
Jurisprudencia:
RTF N 12359-3-2007
Se revoca la resolucin respecto al reparo del gasto vinculado
a la Renta, por la compra de paneles publicitarios, por cuanto
de autos no se aprecia algn elemento que permita evidenciar
las caractersticas materiales de estos a efecto de determinar su
durabilidad o carcter de permanencia.
f ) Las asignaciones destinadas a la constitucin de
/ 07
reservas o provisiones cuya deduccin no admite
o muooa
esta ley.
A c tu a lid ad E mpresar i al
Actualidad Tributaria
Concordancias:
LIR. Art. 37 inc. h) (Provisiones permitidas a las entidades
bancarias).
g) La amortizacin de llaves, marcas, patentes,
procedimientos de fabricacin, juanillos y otros
activos intangibles similares. Sin embargo, el pre-
cio pagado por activos intangibles de duracin
limitada, a opcin del contribuyente, podr ser
considerado como gasto y aplicado a los resulta-
dos del negocio en un solo ejercicio o amortizarse
proporcionalmente en el plazo de diez (10) aos. La
SUNAT previa opinin de los organismos tcnicos
pertinentes, est facultada para determinar el valor
real de dichos intangibles, para efectos tributarios,
cuando considere que el precio consignado no
corresponda a la realidad. La regla anterior no es
aplicable a los intangibles aportados, cuyo valor
no podr ser considerado para determinar los
resultados.
En el reglamento se determinarn los activos
intangibles de duracin limitada.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 25.- GASTOS NO DEDUCIBLES
a) Para la aplicacin del inciso g) del artculo 44 de la Ley se
tendr en cuenta lo siguiente:
1. El tratamiento previsto por el inciso g) del artculo
44 de la Ley respecto del precio pagado por activos
intangibles de duracin limitada, proceder cuando
dicho precio se origine en la cesin de tales bienes, y
no a las contraprestaciones pactadas por la concesin
de uso o el uso de intangibles de terceros, supuesto que
encuadran en la deduccin a que se refiere el inciso p)
del artculo 37 de la Ley.
2. Se consideran activos intangibles de duracin limitada a
aquellos cuya vida til est limitada por ley o por su pro-
pia naturaleza, tales como las patentes, los modelos de
utilidad, los derechos de autor, los derechos de llave, los
diseos o modelos planos, procesos o frmulas secretas
y los programas de instrucciones para computadoras
(Software).
No se considera activos intangibles de duracin limitada
las marcas de fbrica y el fondo de comercio (Good-
will).
3. En el caso de que se opte por amortizar el precio pagado
por la adquisicin de intangibles de duracin limitada,
el plazo de amortizacin no podr ser inferior al nmero
de ejercicios gravables que al producirse la adquisicion
resten para que se extinga el derecho de uso exclusivo
que le confiere. Fijado el plazo de amortizacin slo
podr ser variado previa autorizacin de la SUNAT y el
nuevo plazo se computar a partir del ejercicio gravable
en que fuera presentada la solicitud, sin exceder en total
el plazo mximo de 10 aos.
4. El tratamiento al que alude el numeral 1) de este inciso
slo proceder cuando los intangibles se encuentren
afectados a la generacin de rentas gravadas de la
tercera categora.
Informe emitido por la SUNAT:
Informe N 022-2007-SUNAT/2B0000
El pago efectuado por la adquisicin del derecho de licencia
para la operacin de planta de procesamiento de productos
pesqueros, a opcin del contribuyente, podr amortizarse
B-63
O tras N ormas
proporcionalmente en el plazo mximo de diez (10) aos o
considerarse como gasto, aplicndose a los resultados del
negocio en un solo ejercicio, siempre que dicho intangible se
encuentren afecto a la generacin de rentas gravadas de la
tercera categora.
Informe N 213-2007-SUNAT/2B0000
Para efecto de la determinacin del Impuesto a la Renta de ter-
cera categora, el derecho de llave ser deducible en la medida
que sea identificable como un activo de duracin limitada,
distinguible de los dems componentes del goodwill originado
en determinada transaccin.
Informe N 060-2005-SUNAT/2B0000
Tratndose del pago efectuado por la adquisicin de la con-
cesin (intangible) de la administracin de una infraestructura
portuaria, cuya duracin se encuentra limitada legalmente, a
opcin del contribuyente, dicho pago podr amortizarse pro-
porcionalmente en el plazo mximo de 10 aos o considerarse
como gasto, aplicndose a los resultados del negocio en un solo
ejercicio, siempre que dicho intangible se encuentre afectado
a la generacin de rentas gravadas de la tercera categora y
que el pago que se realice por el mismo se haga a travs de los
mecanismos a que se refiere la Ley N 28194.
h) Las comisiones mercantiles originadas en el exterior
por compra o venta de mercadera u otra clase de
bienes, por la parte que exceda del porcentaje que
usualmente se abone por dichas comisiones en el
pas donde stas se originen.
Concordancias:
LIR. Art. 32 (Valor de mercado), 18 DT y F. (Principio de
normalidad).
i) La prdida originada en la venta de valores adqui-
ridos con beneficio tributario, hasta el lmite de
dicho beneficio.
j) Los gastos cuya documentacin sustentatoria no
cumpla con los requisitos y caractersticas mnimas
establecidos por el Reglamento de Comprobantes
de Pago.
Tampoco ser deducible el gasto sustentado en
comprobante de pago emitido por contribuyente
que, a la fecha de emisin del comprobante, tena
la condicin de no habidos segn la publicacin
realizada por la Administracin Tributaria, salvo que
al 31 de diciembre del ejercicio, el contribuyente
haya cumplido con levantar tal condicin. No se
aplicar lo previsto en el presente inciso en los
casos en que, de conformidad con el artculo 37
de la Ley, se permita la sustentacin del gasto con
otros documentos.
Inciso sustituido por el artculo 15 del Decreto Legislativo
N 970 (24.12.06) vigente a partir del 1 de enero de 2007.
Concordancias:
RCP. Art. 4 (Requisitos de los comprobantes de pago).
RLIR. Art. 31 inc. o) (Comprobantes de pago emitidos
por no domiciliados). D.S. N 102-2002-EF - Establecen
normas sobre la condicin de no habido para efectos tri-
butarios (20.06.02). D.S. N 041-2006-EF - Dictan normas
sobre las condiciones de no hallado y de no habido para
efectos tributarios respecto de la SUNAT (12.04.06). R.S.
N 157-2006/SUNAT - Normas sobre la condicin de no
B-64
hallado y no habido, (29.09.06). R. S. N 050-2001/SUNAT
- Deducibilidad de los Gastos generados por Inmuebles
sujetos al Rgimen de Propiedad Horizontal (17.04.01).
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 25.- GASTOS NO DEDUCIBLES
()
b) Los gastos a que se refiere el inciso j) del artculo 44 de la
Ley son aqullos que de conformidad con el Reglamento
de Comprobantes de pago no puedan ser utilizados para
sustentar costo o gasto.
Jurisprudencias:
RTF N 0099-1-2005
No existe una norma legal en el sentido que solamente el docu-
mento original en el comprobante de pago permite sustentar
lo gastos para efectos del Impuesto a la Renta.
RTF N 1404-1-2002
La restriccin a la deduccin de gastos que no se sustentan en
comprobantes de pago nicamente se aplica cuando existe
obligacin de emitirlos.
k) El Impuesto General a las Ventas, el Impuesto de
Promocin Municipal y el Impuesto Selectivo al
Consumo que graven el retiro de bienes no podrn
deducirse como costo o gasto.
Inciso sustituido por el artculo 7 de la Ley N 27356, publicada
el 18 de octubre de 2000.
Concordancias:
LIGV. Arts. 3 inc. a) (Retiro de bienes), 20 (Retiro de
bienes).
l) El monto de la depreciacin correspondiente al
mayor valor atribuido como consecuencia de
revaluaciones voluntarias de los activos sean con
motivo de una reorganizacin de empresas o socie-
dades o fuera de estos actos, salvo lo dispuesto en
el numeral 1 del artculo 104 de la ley, modificado
por la presente norma.
Lo dispuesto en el prrafo anterior tambin resulta
de aplicacin a los bienes que hubieran sido reva-
luados como producto de una reorganizacin y
que luego vuelvan a ser transferidos en reorgani-
zaciones posteriores.
Inciso incorporado por el artculo 9 de la Ley N 27034, publi-
cada el 30 de diciembre de 1998.
Concordancias:
LIR. Art. 38 (Depreciacin)
m) Los gastos, incluyendo la prdida de capital,
provenientes de operaciones efectuadas con
sujetos que califiquen en alguno de los siguientes
supuestos:
1) Sean residentes de pases o territorios de baja
o nula imposicin;
2) Sean establecimientos permanentes situados
o establecidos en pases o territorios de baja o
/ 07
nula imposicin; o,
o muooa
Instituto Pacfico
 Actualidad Tributaria

3) Sin quedar comprendidos en los numerales

ANEXO
anteriores, obtengan rentas, Ingresos o ga- LISTA DE PASES O TERRITORIO CONSIDERADOS
nancias a travs de un pas o territorio de baja DE BAJA O NULA IMPOSICIN
o nula imposicin.
1. Alderney 24. Islas Vrgenes de Esta-
Mediante Decreto Supremo se establecern los 2. Andorra dos Unidos de Amri-
criterios de calificacin o los pases o territorios de 3. Anguila ca
baja o nula imposicin para efecto de la presente 4. Antigua y Barbuda 25. Jersey
Ley; as como el alcance de las operaciones indica- 5. Antillas Neerlandesas 26. Labun
6. Aruba 27. Liberia
das en el prrafo anterior, entre otros. No quedan
7. Bahamas 28. Liechtenstein
comprendidos en el presente inciso los gastos 8. Bahrain 29. Luxemburgo
derivados de las siguientes operaciones: (i) crdito; 9. Barbados 30. Madeira
(ii) seguros o reaseguros; (Iii) cesin en uso de naves 10. Belice 31. Maldivas
o aeronaves; (iv) transporte que se realice desde 11. Bermuda 32. Mnaco
12. Chipre 33. Monserrat
el pas hacia el exterior y desde el exterior hacia el 34. Nauru
13. Dominica
pas; y, (v) derecho de pase por el canal de Panam. 14. Guernsey 35. Niue
Dichos gastos sern deducibles siempre que el 15. Gibraltar 36. Panam
precio o monto de la contraprestacin sea igual al 16. Granada 37. Samoa Occidental
que hubieran pactado partes independientes en 17. Hong Kong 38. San Cristbal y Nevis
18. Isla de Man 39. San Vicente y las Gra-
transacciones comparables. 19. Islas Caimn nadinas
Prrafo sustituido por el artculo 27 del Decreto Legislativo 20. Islas Cook 40. Santa Luca
N 945, publicado el 23 de diciembre de 2003. 41. Seychelles
21. Islas Marshall
Inciso sustituido por el numeral 13.2 del artculo 13 de la Ley 22. Islas Turcas y Cacos 42. Tonga
N 27804, publicada el 2 de agosto de 2002. 23. Islas Vrgenes Britni- 43. Vanuatu
cas
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 86.- DEFINICIN DE PAS O TERRITORIO DE BAJA
O NULA IMPOSICIN Informe emitido por la SUNAT:
Se consideran pases o territorios de baja o nula imposicin a los Informe N 171-2007-SUNAT/2B0000
incluidos en el Anexo del presente reglamento. 1. El costo computable de bienes importados que se originan
Sin perjuicio de lo sealado en el prrafo anterior, tambin se en operaciones efectuadas con sujetos que califiquen en
considera pas o territorio de baja o nula imposicin a aqul alguno de los tres supuestos contemplados en el inciso m)
donde la tasa efectiva del Impuesto a la Renta, cualquiera fuese del artculo 44 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta
la denominacin que se d a este tributo, sea cero por ciento ser deducible para la determinacin de la renta bruta de
(0%) o inferior en un cincuenta por ciento (50%) o ms a la que tercera categora.
correspondera en el Per sobre rentas de la misma naturaleza, 2. Los gastos provenientes de operaciones de crdito a que
de conformidad con el Rgimen General del Impuesto, y que, se refiere el inciso m) del artculo 44 del TUO de la Ley del
adicionalmente, presente al menos una de las siguientes Impuesto a la Renta son deducibles, para la determinacin
caractersticas: de la renta neta, aun cuando no se originen en prstamos
a) Que no est dispuesto a brindar informacin de los sujetos de dinero en efectivo, sin perjuicio de la aplicacin de las
beneficiados con gravamen nulo o bajo. normas sobre precios de transferencia.
b) Que en el pas o territorio exista un rgimen tributario
particular para no residentes que contemple beneficios o
ventajas tributarias que excluya explcita o implcitamente n) Inciso derogado por el numeral 13.2 del artculo 13 de la Ley
N 27804, publicada el 2 de agosto de 2002.
a los residentes.
c) Que los sujetos beneficiados con una tributacin baja o o) Inciso derogado por el numeral 13.2 del artculo 13 de la Ley
N 27804, publicada el 2 de agosto de 2002.
nula se encuentren impedidos, explcita o implcitamente,
de operar en el mercado domstico de dicho pas o terri- p) Las prdidas que se originen en la venta de accio-
torio. nes o participaciones recibidas por reexpresin
d) Que el pas o territorio se publicite a s mismo, o se perciba de capital como consecuencia del ajuste por
que se publicita a s mismo, como un pas o territorio a ser inflacin.
usado por no residentes para escapar del gravamen en su Inciso Incorporado por el artculo 27 del Decreto Legislativo
pas de residencia. N 945, publicado el 23 de diciembre de 2003.
Artculo 87.- DEFINICIN DE TASA EFECTIVA
Para efecto de lo dispuesto en el artculo anterior, se entiende Concordancia Reglamentaria:
por tasa efectiva al ratio que resulte de dividir el monto total del
impuesto calculado entre la renta imponible, multiplicado por Artculo 25.- GASTOS NO DEDUCIBLES
cien (100) y sin considerar decimales. ()
c) La venta de acciones y participaciones a que se refiere el
inciso p) del artculo 44 de la Ley comprende todo acto
de disposicin por el que se transmite el dominio a ttulo
/ 07

oneroso.
o muooa

A c tu a lid ad E mpresar i al B-65

O tras N ormas
q) Los gastos y prdidas provenientes de la celebra-
cin de Instrumentos Financieros Derivados que
califiquen en alguno de los siguientes supuestos:
1) Si el Instrumento Financiero Derivado ha sido
celebrado con residentes o establecimientos
permanentes situados en pases o territorios
de baja o nula imposicin.
2) Si el contribuyente mantiene posiciones sim-
tricas a travs de posiciones de compra y de
venta en dos o ms Instrumentos Financieros
Derivados, no se permitir la deduccin de
prdidas sino hasta que exista reconocimiento
de ingresos.
Inciso incorporado por el artculo 15 del Decreto Legislativo
N 970 (24.12.06) vigente a partir del 01 de enero del 2007.
Adicionalmente, conforme a lo indicado en el tercer
prrafo del artculo 50 de esta Ley, las prdidas de
fuente peruana, provenientes de la celebracin de
Instrumentos Financieros Derivados que no tengan
finalidad de cobertura, slo podrn deducirse de
las ganancias de fuente peruana originadas por la
celebracin de Instrumentos Financieros Derivados
que tengan el mismo fin.
Prrafo incluido de conformidad con el artculo 6 del Decreto
Legislativo N 979, publicado el 15 de marzo de 2007, vigente
a partir del 1 de enero del 2008.
Concordancias:
LIR. Art. 5-A (Instrumentos financieros derivados).
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 25.- Gastos no deducibles:
(...)
e) Tratndose de gastos comunes a los instrumentos finan-
cieros derivados a que se refiere el numeral 1 del inciso q)
del artculo 44 de la Ley, as como a otros instrumentos
financieros derivados y/o a la generacin de rentas distintas
de las provenientes de tales contratos, no directamente
imputables a ninguno de ellos, el ntegro de tales gastos no
es deducible para la determinacin de la renta imponible
de tercera categora.
Artculo 45.- Para establecer la renta neta de
cuarta categora, el contribuyente podr deducir de la
renta bruta del ejercicio gravable, por concepto de todo
gasto, el veinte por ciento (20%) de la misma, hasta el
lmite de 24 Unidades Impositivas Tributarias.
La deduccin que autoriza este artculo no es aplicable a
las rentas percibidas por desempeo de funciones con-
templadas en el inciso b) del artculo 33 de esta ley.
Concordancias:
LIR. Arts. 33 (Renta de cuarta), 74 (Retenciones renta
de cuarta).
Artculo 46.- De las rentas de cuarta y quinta
categoras podrn deducirse anualmente, un monto fijo
equivalente a siete (7) Unidades Impositivas Tributaras.
Los contribuyentes que obtengan rentas de ambas
categoras slo podrn deducir el monto fijo por una
vez.
B-66
Concordancias:
LIR. Art. 34 (Renta de quinta categoria). CT. Norma XV
(Fijacin de la UIT).
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 26.- DEDUCCIN FIJA A LAS RENTAS DE CUARTA
Y QUINTA CATEGORAS
La deduccin anual de siete (7) UIT prevista en el artculo 46 de
la Ley se efectuar hasta el lmite de las rentas netas de cuarta
y quinta categoras percibidas.
Artculo 40: Retenciones por rentas de quinta categora:
()
c) A la suma que se obtenga por aplicacin de los incisos
anteriores se le restar el monto equivalente a las siete (7)
Unidades Impositivas Tributarias a que se refiere el artculo
46 de la Ley. Si el trabajador slo percibe rentas de quinta
categora, el gasto por concepto de donaciones a que se
refiere el segundo prrafo del artculo 49 de la Ley slo
podr ser deducido en el mes de diciembre con motivo
de la regularizacin anual. Las donaciones efectuadas se
acreditarn con los documentos sealados en los items
i) o ii) del numeral 1.2 del inciso s) del artculo 21, segn
corresponda.
Artculo 47.- El contribuyente no podr deducir
de la renta bruta el Impuesto a la Renta que haya asu-
mido y que corresponda a un tercero. Por excepcin,
el contribuyente podr deducir el Impuesto a la Renta
que hubiere asumido y que corresponda a un tercero,
cuando dicho tributo grave los intereses por operacio-
nes de crdito a favor de beneficiarios del exterior. Esta
deduccin slo ser aceptable si el contribuyente es el
obligado directo al pago de dichos intereses.
El impuesto asumido no podr ser considerado como
una mayor renta del perceptor de la renta.
Concordancias:
LIR. Art. 76 (Retencin de sujetos no domiciliados). CT.
Art. 26 (Transmisin convencional de la OT).
Informe emitido por la SUNAT:
Informe N 092-2007-SUNAT/2B0000
Si bien contractualmente los sujetos no domiciliados pueden
acordar con las personas o entidades que les pagan o acreditan
rentas de cuarta categora de fuente peruana, que stas ltimas
asumirn el Impuesto a la Renta que les corresponda; ello no
enerva la obligacin que tienen dichas personas o entidades de
retener a tales sujetos el Impuesto a la Renta respectivo.
Artculo 48.- Se presume, sin admitir prueba en
contrario, que los contribuyentes no domiciliados en el
pas y las sucursales, agencias o cualquier otro estableci-
miento permanente en el pas de empresas uniperso-
nales, sociedades y entidades de cualquier naturaleza
constituidas en el exterior, que desarrollen las actividades
a que se hace referencia a continuacin, obtienen rentas
netas de fuente peruana iguales a los importes que resul-
ten por aplicacin de los porcentajes que seguidamente
se establecen para cada una de ellas:
/ 07
Concordancias:
o muooa
LIR. Art. 76 (Retenciones a sujetos no domiciliados).
Instituto Pacfico

a) Actividades de seguros: 7% sobre las primas.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 27.- RENTA NETA POR ACTIVIDADES INTERNA-
CIONALES
A fin de determinar la renta neta presunta a que se refiere el
Artculo 48 de la Ley son de aplicacin las siguientes normas:
a) Para efecto de lo previsto en el inciso a), en las actividades
de seguros las rentas netas de fuente peruana sern igual al
siete por ciento (7%) sobre las primas netas, deducidas las
comisiones pagadas en el pas, que por cualquier concepto
le cedan a empresas constituidas y domiciliadas en el Per y
sobre los ingresos netos de comisiones por operaciones de
reaseguros que cubran riesgos en la Repblica o se refieran
a personas que residan en ella al celebrarse el contrato, o a
bienes radicados en el pas.
b) Alquiler de naves: 80% de los ingresos brutos que
perciban por dicha actividad.
c) Alquiler de aeronaves: 60% de los ingresos brutos
que perciban por dicha actividad.
d) Transporte entre la Repblica y el extranjero: 1%
de los ingresos brutos por el transporte areo y 2%
de los ingresos brutos por fletamento o transporte
martimo, salvo los casos en que por reciprocidad
con el tratamiento otorgado a lneas peruanas que
operen en otros pases, proceda la exoneracin del
Impuesto a la Renta a las lneas extranjeras con
sede en tales pases. La empresa no domiciliada
acreditar la exoneracin mediante constancia
emitida por la Administracin Tributaria del pas
donde tiene su sede, debidamente autenticada
por el Cnsul peruano en dicho pas y legalizada
por el Ministerio de Relaciones Exteriores.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 27.- RENTA NETA POR ACTIVIDADES INTERNA-
CIONALES
A fin de determinar la renta neta presunta a que se refiere el
artculo 48 de la Ley son de aplicacin las siguientes normas:
()
b) Para efecto de lo establecido en el inciso d):
1. El ingreso bruto no incluir los ingresos que recaben las
empresas por concepto de los impuestos que deban
pagar los usuarios del servicio, las sumas materia de
reembolsos a los pasajeros que no viajan, ni las entre-
gas que stos hagan a la empresa para ser pagadas a
terceros por concepto de hospedaje.
2. A fin de gozar de la exoneracin, debern presentar a
la SUNAT una constancia emitida por la Administracin
Tributaria del pas donde tienen su sede, debidamente
autenticada por el Cnsul peruano en dicho pas y
legalizada por el Ministerio de Relaciones Exteriores del
Per, o cualquier otra documentacin que acredite de
manera fehaciente que su legislacin otorga la exone-
racin del Impuesto a la Renta a las lneas peruanas que
operen en dichos pases.
La SUNAT evaluar la informacin presentada, quedan-
do facultada a requerir cualquier informacin adicional
que considere pertinente.
Tal exoneracin estar vigente mientras se mantenga
el beneficio concedido a las lneas peruanas.
/ 07
De producirse la derogatoria del tratamiento exone-
o muooa
A c tu a lid ad E mpresar i al
Actualidad Tributaria
ratorio recproco, las lneas peruanas afectadas por la
derogatoria, as como las empresas no domiciliadas
que gocen de dicha exoneracin por reciprocidad,
debern comunicar tal hecho a la SUNAT, dentro del
mes siguiente de publicada la norma que deroga la
exoneracin.
Informes emitidos por la SUNAT:
Informe N 072-2006-SUNAT/2B0000
Las presunciones establecidas en el artculo 48 del TUO de la
Ley del Impuesto a la Renta para la determinacin del importe
de la renta neta de fuente peruana derivada de las actividades a
que se hace referencia en el mismo, no son aplicables respecto
de los contratos de fletamento de buque armado o equipado
y de fletamento a casco desnudo, celebrados entre un sujeto
no domiciliado (fletante) y un sujeto domiciliado (fletador), para
llevar a cabo actividades de cabotaje en el Per.
Informe N 106-2006-SUNAT/2B0000
Las personas jurdicas constituidas en la Repblica Federal de
Alemania que realicen actividades de transporte martimo entre
la Repblica del Per y el extranjero, estarn exoneradas del Im-
puesto a la Renta peruano por los ingresos que generen dichas
actividades, siempre que acrediten que las lneas peruanas gozan
de exoneracin del referido Impuesto en la Repblica Federal de
Alemania; lo que debern acreditar conforme a lo establecido
en el inciso d) del artculo 48 del TUO de la Ley del Impuesto
a la Renta en concordancia con el numeral 2 del inciso b) del
artculo 27 de su Reglamento.
Informe N 126-2004-SUNAT/2B0000
Los servicios de transporte de carga fluvial prestados por empre-
sas no domiciliadas que se llevan a cabo parte en el pas y parte
en el extranjero sea en virtud de un contrato de fletamento o
de un contrato de transporte fluvial, generan rentas de fuente
peruana gravadas con el Impuesto a la Renta.
e) Servicios de Telecomunicaciones entre la Repblica
y el extranjero: 5% de los ingresos brutos.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 27.- RENTA NETA POR ACTIVIDADES INTERNA-
CIONALES
A fin de determinar la renta neta presunta a que se refiere el
artculo 48 de la Ley son de aplicacin las siguientes normas:
()
c) Para efecto de lo dispuesto en el inciso e), se entender por
servicios de telecomunicaciones a los servicios portadores,
teleservicios o servicios finales, servicios de difusin y ser-
vicios de valor aadido, a que se refiere la ley de la materia,
con excepcin de los servicios digitales a que se refiere el
artculo 4-A.
f ) Agencias internacionales de noticias: 10%. sobre las
remuneraciones brutas que obtengan por el sumi-
nistro de noticias y, en general material informativo
o grfico, a personas o entidades domiciliadas o
que utilicen dicho material en el pas.
g) Distribucin de pelculas cinematogrficas y simi-
lares para su utilizacin por personas naturales o
jurdicas domiciliadas: 20% sobre los ingresos bru-
tos que perciban por el uso de pelculas cinemato-
grficas o para televisin, video tape, radionovelas,
discos fonogrficos, historietas grficas y cualquier
B-67
O tras N ormas
otro medio similar de proyeccin, reproduccin,
transmisin o difusin de imgenes o sonidos.
h) Empresas que suministren contenedores para
transporte en el pas o desde el pas al exterior y no
presten el servicio de transporte 15% de los ingre-
sos brutos que obtengan por dicho suministro.
i) Sobreestada de contenedores para transporte:
80% de los ingresos brutos que obtengan por el
exceso de estada de contenedores.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 27.- RENTA NETA POR ACTIVIDADES INTERNA-
CIONALES
A fin de determinar la renta neta presunta a que se refiere el
artculo 48 de la Ley son de aplicacin las siguientes normas:
()
d) Para efecto de lo seala o en el inciso i), la sobreestada de
los contenedores en el territorio de la Repblica se compu-
tar:
1. A partir de la fecha de vencimiento del plazo para
proceder al retiro de las mercaderas, segn lo previsto
en el conocimiento de embarque, pliza de fletamento
o carta de porte.
2. De no haberse designado plazo para el retiro, a partir
de la fecha en que cumpla el trmino del reembarque
del contenedor.
3. A falta de tales estipulaciones, de acuerdo a los usos del
puerto en el que se debi verificar la descarga.
Jurisprudencia:
RTF N 4598-1-2002
Estn gravados con el Impuesto a la Renta los ingresos de sujetos
no domiciliados obtenidos por la prestacin de servicios de
sobreestada de contenedores para el transporte.
j) Cesin de derechos de retransmisin televisiva: 20%
de los ingresos brutos que obtengan los contribu-
yentes no domiciliados por la cesin de derechos
para la retransmisin por televisin en el pas de
eventos en vivo realizados en el extranjero.
Artculo sustituido por el artculo 28 del Decreto Legislativo
N 945, publicado el 23 de diciembre de 2003.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 27.- RENTA NETA POR ACTIVIDADES INTERNA-
CIONALES
A fin de determinar la renta neta presunta a que se refiere el
artculo 48 de la Ley son de aplicacin las siguientes normas:
(..)
e) Las presunciones establecidas en el artculo 48 de la Ley
sern de aplicacin a las sucursales, agencias o estableci-
mientos permanentes en el pas de empresas extranjeras,
slo respecto de las rentas de carcter internacional que
se realicen parte en el pas y parte en el extranjero. Dicho
rgimen no podr extenderse a otras rentas que generen
las sucursales, agencias o establecimientos permanentes.
f ) Los contribuyentes domiciliados, a que se refiere el inciso
anterior, debern determinar su Impuesto aplicando la tasa
de 30% sobre la totalidad de sus rentas incluida la renta
presunta determinada de acuerdo con el artculo 48 de la
Ley.
B-68
Artculo 49.- Los contribuyentes domiciliados en
el pas sumarn y compensarn los resultados que arro-
jen sus distintas fuentes productoras de renta peruana,
con excepcin de las rentas de tercera categora y de
los dividendos y cualquier otra forma de distribucin
de utilidades a que se refiere el inciso i) del artculo 24
de la Ley. El resultado obtenido constituye la renta neta
global.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 28-A.- RENTA NETA GLOBAL
Entindase como renta neta global, para los fines del Impuesto,
el monto que las personas naturales, sociedades conyugales que
opten por tributar como tales y sucesiones indivisas domicilia-
das obtengan luego de sumar y compensar los resultados que
arrojen sus distintas fuentes productoras de renta peruana, con
excepcin de las rentas de tercera categora y de los dividendos
y cualquier otra forma de distribucin de utilidades a que se
refiere el inciso i) del artculo 24 de la Ley.
De la renta neta global se podr deducir lo siguiente:
a) El Impuesto a las transacciones financieras estable-
cido por el Decreto Legislativo N 939. La deduc-
cin tendr como lmite la renta neta global sin
considerar la renta correspondiente a la de quinta
categora, de ser el caso.
b) El gasto por concepto de donaciones otorgadas
en favor de las entidades y dependencias del
Sector Pblico Nacional, excepto empresas, y de
las entidades sin fines de lucro cuyo objeto social
comprenda uno o varios de los siguientes fines:
(i) beneficencia, (ii) asistencia o bienestar social,
(iii) educacin, (Iv) culturales, (v) cientficas, (vi)
artsticas, (vii) literarias, (viii) deportivas, (ix) salud,
(x) patrimonio histrico cultural indgena, y otras
de fines semejantes, siempre que dichas entidades
y dependencias cuenten con la calificacin previa
por parte del Ministerio de Economa y Finanzas
mediante Resolucin Ministerial. La deduccin
no podr exceder del 10% de la renta neta global
anual, luego de efectuada la compensacin de
prdidas a que se refiere el prrafo siguiente.
En el supuesto contenido en el ltimo prrafo del
artculo 35 y el ltimo prrafo del artculo 36, la
prdida slo podr compensarse contra la renta
neta global, de acuerdo al procedimiento descrito
en el inciso a) del siguiente artculo.
Artculo sustituido por el artculo 29 del Decreto Legislativo
N 945, publicado el 23 de diciembre de 2003.
Artculo 49.- La renta neta prevista en el artculo 36 de la
Ley se denominar renta neta del capital; la renta neta de tercera
categora se denominar renta neta empresarial; y la suma de las
rentas netas de cuarta y quinta categoras se denominar renta
neta del trabajo. No sern susceptibles de compensacin entre s
los resultados que arrojen las distintas rentas netas de un mismo
contribuyente, determinndose el impuesto correspondiente a
cada una de stas en forma independiente.
/ 07
De la renta neta del trabajo se podr deducir lo siguiente:
o muooa
Instituto Pacfico

a) El Impuesto a las Transacciones Financieras establecido por
la Ley N 28194. La deduccin tendr como lmite un monto
equivalente a la renta neta de cuarta categora.
b) El gasto por concepto de donaciones otorgadas en favor de
las entidades y dependencias del Sector Pblico Nacional,
excepto empresas, y de las entidades sin fines de lucro cuyo
objeto social comprenda uno o varios de los siguientes fines:
(i) beneficencia, (ii) asistencia o bienestar social, (iii) educa-
cin, (iv) culturales, (v) cientficas, (vi) artsticas, (vii) literarias,
(viii) deportivas, (ix) salud, (x) patrimonio histrico cultural
indgena, y otras de fines semejantes, siempre que dichas
entidades y dependencias cuenten con la calificacin previa
por parte del Ministerio de Economa y Finanzas mediante
Resolucin Ministerial. La deduccin no podr exceder del
10% de la suma de la renta neta del trabajo y la renta de
fuente extranjera.
Contra las rentas netas distintas a la rentas neta empresarial y
la renta de fuente extranjera no podrn deducirse prdidas.
Artculo 49 sustituido por el artculo 12 del D. Leg. N 972,
vigente a partir del 01.01.09.
Concordancias:
LIR. Art. 22 (Rentas de fuente peruana).
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 28-B.- DEDUCCIONES Y COMPENSACIONES CON-
TRA LA RENTA NETA GLOBAL Y DETERMINACIN DE LA
PRDIDA NETA COMPENSABLE
Para efectos de la aplicacin del artculo 49 de la Ley, se tendrn
en cuenta las siguientes disposiciones:
a) Deducciones
Las deducciones establecidas en los incisos a) y b) del art-
culo 49 de la Ley para las personas naturales, sociedades
conyugales que opten por tributar como tales y sucesiones
indivisas domiciliadas, se sujetan a las siguientes reglas:
1. El impuesto creado por la Ley N 28194, consignado en
la Constancia de retencin o percepcin del Impuesto
a las Transacciones Financieras emitida de conformidad
con las normas pertinentes, ser deducible hasta el
lmite de la renta neta global sin considerar la renta co-
rrespondiente a la de quinta categora, de ser el caso. En
ningn caso se podr deducir los intereses moratorios
ni las sanciones que dicho impuesto genere.
A fin de determinar el lmite sealado en el prrafo
anterior, se seguir el siguiente procedimiento:
i) Se sumarn las rentas netas de primera y/o segunda
categoras determinadas conforme al primer prra-
fo del artculo 35 y primer prrafo del artculo 36
de la Ley, respectivamente.
ii) Al resultado obtenido en i) se adicionar el importe
que resulte de deducir de la renta neta de cuarta
categora, el monto de las 7 UIT a que se refiere
el Artculo 46 de la Ley que exceda las rentas de
quinta categora, hasta el limite de la renta neta de
cuarta categora.
iii) El resultado obtenido en ii) constituye el lmite del
Impuesto a las Transacciones Financieras deduci-
ble.
2. Para determinar el gasto por concepto de donaciones
sern de aplicacin los requisitos establecidos en
el inciso s) del artculo 21 del Reglamento. A fin de
determinar el lmite del 10% de la renta neta global
anual que establece dicho inciso, la donacin mxima
deducible ser calculada de acuerdo a lo siguiente:
Donacin Mxima RNG-ITF-(Pt+Pt-1)+RNFE
Deducible = que no resulte compensado una vez transcurrido
/ 07
11
o muooa
A c tu a lid ad E mpresar i al
Actualidad Tributaria
Donde:
RNG = Renta Neta Global
ITF = Deduccin por ITF del ejercicio
Pt = Prdida del ejercicio
P t-1 = Prdida de ejercicios anteriores
RNFE = Renta Neta de Fuente Extranjera
El saldo de las deducciones no absorbidas por la Renta Neta
Global no podr ser aplicado en los ejercicios siguientes.
b) Procedimiento para determinar la prdida neta compensa-
ble
A fin de determinar la prdida neta compensable a que se
refiere el ltimo prrafo del artculo 49 se considerar el
siguiente procedimiento:
1. Sobre el saldo que resulte segn lo establecido en el
inciso anterior, se compensarn las prdidas generadas
en el ejercicio proveniente de alguno de los conceptos
sealados en los ltimos prrafos de los artculos 35 y
36 de la Ley.
2. Al resultado hallado en el numeral anterior, se sumarn
las rentas netas de fuente extranjera obtenidas por el
contribuyente en el ejercicio gravable, de acuerdo a lo
establecido en el artculo 51 de la Ley.
3. Sobre el saldo resultante segn el numeral anterior,
se compensarn las prdidas netas compensables de
ejercicios anteriores, empezando por la prdida ms
antigua.
El resultado positivo as obtenido se denominar renta
neta global anual.
Si como producto de la compensacin a que se refiere
este numeral, resultara prdida, sta podr arrastrarse
a los ejercicios siguientes de acuerdo al inciso a) del
artculo 50 de la Ley.
c) Rentas exoneradas
Los contribuyentes que obtengan rentas exoneradas en el
ejercicio debern considerarlas a fin de reducir la prdida
del respectivo ejercicio a que se refiere el numeral 1) del
inciso b) de este artculo.
En caso que el contribuyente no arroje prdidas por el
ejercicio y solo cuente con prdidas netas compensables
de ejercicios anteriores, las rentas exoneradas no afectarn
estas ltimas prdidas.
La prdida neta compensable del ejercicio estar conforma-
da por las prdidas del ejercicio reducidas por los importes
sealados en el primer prrafo, en su caso, y las prdidas
netas compensables de ejercicios anteriores, de existir.
d) Prdidas de primera categora
Las prdidas que provengan de lo establecido en el ltimo
prrafo del artculo 35 de la Ley se determinarn segn el
valor asignado al bien para efecto del pago de tributos mu-
nicipales. A falta de ste se tomar el valor de mercado.
Artculo 50.- Los contribuyentes domiciliados
en el pas podrn compensar la prdida neta total
de tercera categora de fuente peruana que registren
en un ejercicio gravable, con arreglo a alguno de los
siguientes sistemas:
a) Compensar la prdida neta total de tercera ca-
tegora de fuente peruana que registren en un
ejercicio gravable imputndola ao a ao, hasta
agotar su importe, a las rentas netas de tercera
categora que obtengan en los cuatro (4) ejercicios
inmediatos posteriores computados a partir del
ejercicio siguiente al de su generacin. El saldo
ese lapso, no podr computarse en los ejercicios
B-69
O tras N ormas
siguientes.
b) Compensar la prdida neta total de tercera catego-
ra de fuente peruana que registren en un ejercicio
gravable imputndola ao a ao, hasta agotar su
importe, al cincuenta por ciento (50%) de las rentas
netas de tercera categora que obtengan en los
ejercicios inmediatos posteriores.
En ambos sistemas, los contribuyentes que obtengan
rentas exoneradas debern considerar entre los ingre-
sos a dichas rentas a fin de determinar la prdida neta
compensable.
Adicionalmente, en ambos sistemas las prdidas de
fuente peruana provenientes de contratos de Instru-
mentos Financieros Derivados con fines distintos a los
de cobertura slo se podrn compensar con rentas
netas de fuente peruana originadas por la contratacin
de Instrumentos Financieros Derivados que tengan el
mismo fin. Lo dispuesto en este prrafo no es aplicable a
las empresas del Sistema Financiero reguladas por la Ley
General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros
y Orgnica de la Superintendencia de Banca y Seguros
- Ley N 26702, en lo que se refiere a los resultados
provenientes de Instrumentos Financieros Derivados
celebrados con fines de intermediacin financiera.
La opcin del sistema aplicable deber ejercerse en
la oportunidad de la presentacin de la Declaracin
Jurada Anual del Impuesto a la Renta. En caso que el
contribuyente obligado se abstenga de elegir uno de
los sistemas de compensacin de prdidas, la Adminis-
tracin aplicar el sistema a).
Efectuada la opcin a que se refiere el prrafo anterior,
los contribuyentes se encuentran impedidos de cam-
biar de sistema, salvo en el caso en que el contribuyente
hubiera agotado las prdidas acumuladas de ejercicios
anteriores.
La Superintendencia Nacional de Administracin
Tributaria - SUNAT fiscalizar las prdidas que se com-
pensen bajo cualquiera de los sistemas sealados en
este artculo, en los plazos de prescripcin previstos en
el Cdigo Tributario.
Artculo sustituido por el artculo 16 del Decreto Legislativo N 970
(24.12.06) vigente a partir del 1 de enero de 2007.
Concordancias:
LIR. Art. 51(Rentas de fuente extranjera).
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 29.- COMPENSACIN DE PRDIDAS DE TERCERA
CATEGORA
Para efectos de la aplicacin del artculo 50 de la Ley, se tendrn
en cuenta las siguientes disposiciones:
a) Sistema a) de compensacin de prdidas
Las prdidas netas compensables de ejercicios anteriores
se compensarn contra la renta neta de tercera categora
empezando por la ms antigua. Las prdidas de ejercicios
anteriores no compensadas podrn ser arrastradas a los
ejercicios siguientes siempre que no haya vencido el plazo
de 4 (cuatro) aos contados a partir del ejercicio siguiente
al de la generacin de cada prdida.
B-70
b) Sistema b) de compensacin de prdidas
1. De obtenerse renta neta positiva en el ejercicio, las
prdidas netas compensables de ejercicios anteriores
se debern compensar hasta el 50% de la renta neta
de tercera categora. Los saldos no compensados se-
rn considerados como la prdida neta compensable
del ejercicio que podr ser arrastrada a los ejercicios
siguientes.
2. De obtenerse prdida en el ejercicio sta se sumar a las
prdidas netas compensables de ejercicios anteriores.
c) Rentas exoneradas
Los contribuyentes que obtengan rentas exoneradas en el
ejercicio debern considerarlas a fin de reducir la prdida
del mismo ejercicio.
En caso que el contribuyente no arroje prdidas por el
ejercicio y solo cuente con prdidas netas compensables
de ejercicios anteriores, las rentas exoneradas no afectarn
estas ltimas prdidas.
La prdida neta compensable del ejercicio estar conforma-
da por las prdidas del ejercicio reducidas por los importes
sealados en el primer prrafo, en su caso, y las prdidas
netas compensables de ejercicios anteriores, de existir.
d) Ejercicio de la opcin
1. El ejercicio de la opcin a la que se refiere el artculo
50 de la Ley se efecta en la Declaracin Jurada Anual
del Impuesto a la Renta correspondiente al ejercicio
en que se genera dicha prdida. Los contribuyentes
se encuentran impedidos de cambiar el sistema de
compensacin de prdidas una vez ejercida la opcin
por alguno de ellos.
2. Slo ser posible cambiar el sistema de compensacin
de prdidas en aquel ejercicio en el que no existan
prdidas de ejercicios anteriores, sea que stas se hayan
compensado completamente o que haya vencido el
plazo mximo para su compensacin, respectivamen-
te.
En el supuesto anterior, el contribuyente podr rectificar
el sistema de arrastre de prdidas elegido, a travs de
la rectificacin de la Declaracin Jurada Anual del Im-
puesto. Dicha rectificacin solamente proceder hasta
el da anterior a la presentacin de la Declaracin Jurada
Anual del ejercicio siguiente o de la fecha de vencimien-
to para su presentacin, lo que ocurra primero.
No proceder la indicada rectificacin, si el contribu-
yente hubiere utilizado el sistema de compensacin
de prdidas originalmente declarado en su Declaracin
Jurada Anual del Impuesto, en la Declaracin Jurada de
modificacin del coeficiente o porcentaje de los pagos
a cuenta del impuesto.
Los contribuyentes no pierden el derecho de efectuar la
compensacin de prdidas cuando stas sean cubier-
tas por reservas legales, reduccin de capital, nuevos
aportes de los socios o por cualquier otra forma.
Los contribuyentes debern llevar un control sobre el
saldo de sus prdidas en la forma y condiciones que
establezca la SUNAT.
Informe emitido por la SUNAT:
Informe N 127-2005-SUNAT/2B0000
Si en un ejercicio determinado, luego de efectuada la compen-
sacin de las prdidas acumuladas hasta el ejercicio 2003 cuyo
plazo para su compensacin ya empez a computarse se agotan
las mismas (sea porque stas se extingan completamente o ven-
za el plazo mximo para su compensacin) y resulta un saldo de
renta neta de dicho ejercicio, el lmite de la compensacin de la
prdida generada en otros ejercicios que an no han comenzado
a compensarse, se calcular sobre la renta neta de tercera catego-
/ 07
ra determinada en el mismo ejercicio, antes de la compensacin
o muooa
de las prdidas que se utilizan en primer orden.
Instituto Pacfico

Artculo 51.- Los contribuyentes domiciliados
en el pas sumarn y compensarn entre s los resul-
tados que arrojen sus fuentes productoras de renta
extranjera, y nicamente si de dichas operaciones re-
sultara una renta neta, la misma se sumar a la renta
neta de fuente peruana determinada de acuerdo con
los artculos 49 y 50 de esta ley. En ningn caso se
computar la prdida neta total de fuente extranjera,
la que no es compensable a fin de determinar el im-
puesto.
Artculo 51.- Los contribuyentes domiciliados en el pas
sumarn y compensarn entre s los resultados que arrojen sus
fuentes productoras de renta extranjera, y nicamente si de
dichas operaciones resultara una renta neta, la misma se sumar
a la renta neta del trabajo o a la renta neta empresarial de fuente
peruana, segn corresponda, determinadas de acuerdo con los
artculos 49 y 50 de esta Ley. En ningn caso se computar la
prdida neta total de fuente extranjera, la que no es compen-
sable a fin de determinar el impuesto.
Prrafo sustituido por el artculo 13 de la D.Leg. N 972 ,
vigente a partir del 01.01.09.
En la compensacin de los resultados que arrojen
fuentes productoras de renta extranjera a la que se
refiere el prrafo anterior, no se tomar en cuenta las
prdidas obtenidas en pases o territorios de baja o
nula imposicin.
Prrafo incorporado por el artculo 9 de la Ley N 27356, publicada
el 18 de octubre de 2000.
Concordancias:
LIR. Art. 50 (Compensacin).
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 29.- COMPENSACIN DE PRDIDAS
Para efecto de la compensacin de prdidas a que se refieren los
artculos 50 y 51 de la Ley, se observar las siguientes reglas:
a) La prdida sufrida por personas naturales en los casos de
enajenacin previstos en el inciso a) del artculo 2 de la
Ley y en los incisos b) y c) del artculo 3 de la misma, ser
de deducible para la determinacin de la renta de tercera
categora.
Igual tratamiento se aplicara cuando la prdida provenga
de las operaciones habituales a que se refiere el artculo 4
de la Ley.
b) Derogado
c) Los contribuyentes no pierden el derecho de efectuar la
compensacin de prdidas cuando las prdidas sean cu-
biertas por reservas legales, por la reduccin del capital por
nuevos aportes de los socios o en cualquier otra forma.
d) Los contribuyentes domiciliados en el pas podrn compen-
sar la prdida de fuente peruana proveniente de su renta
de tercera categora con su renta de fuente extrajera que
provenga de actividades comprendidas en el artculo 28
de la Ley.
e) Las prdidas de fuente peruana devengadas en el ejercicio,
provenientes de instrumentos financieros derivados con
fines distintos a los de cobertura, se computarn de forma
independiente y sern deducibles de las rentas de fuente
peruana obtenidas en el mismo ejercicio provenientes de
instrumentos financieros derivados que tengan el mismo
/ 07
fin. Si quedara algn saldo, ste slo podr ser compensado
o muooa
contra las rentas de tercera categora de los ejercicios poste-
A c tu a lid ad E mpresar i al
Actualidad Tributaria
riores, provenientes de instrumentos financieros derivados
con fines distintos a los de cobertura, de conformidad con
lo establecido en el artculo 50 de la Ley.
Se aplicar a las rentas de fuente extranjera distintas a las
comprendidas en el prrafo anterior las tasas previstas en el
artculo 53 de la Ley, sumndolas, en su caso, a renta neta
global de fuente peruana.
Las prdidas y las rentas netas a que se refiere el tercer
prrafo del artculo 50 de la Ley corresponden nicamente
al resultado obtenido en el mercado del derivado y no
incluyen los gastos asociados al instrumento financiero
derivado del que proviene.
Artculo 29-A.- APLICACIN DE LA RENTA NETA DE FUENTE
EXTRANJERA
La renta neta de fuente extranjera que se sumar a los resultados
netos de fuente peruana, de acuerdo a lo establecido en el
primer prrafo del artculo 51 de la Ley, ser la siguiente:
a) Al resultado previsto en el numeral 2) del inciso b) del artcu-
lo 28-B, la renta neta que obtengan las personas naturales,
sociedades conyugales que optaron por tributar como
tales y las sucesiones indivisas domiciliadas, proveniente
del capital, del trabajo o de cualquier actividad distinta a
las mencionadas en el inciso siguiente.
b) A la renta neta o prdida de tercera categora, la renta neta
que obtengan los contribuyentes sealados en el inciso
anterior por actividades comprendidas en el artculo 28
de la Ley, o la que obtengan las personas jurdicas a que se
refiere el artculo 14 de la Ley cualquiera fuere la actividad
de la que provengan.
Artculo 51-A.- A fin de establecer la renta neta
de fuente extranjera, se deducir de la renta bruta
los gastos necesarios para producirla y mantener su
fuente.
Salvo prueba en contrario, se presume que los gastos
en que se haya incurrido en el exterior han sido oca-
sionados por rentas de fuente extranjera.
Cuando los gastos necesarios para producir la renta y
mantener su fuente, incidan conjuntamente en rentas
de fuente peruana y rentas de fuente extranjera, y no
sean imputables directamente a una o a otras, la deduc-
cin se efectuar en forma proporcional de acuerdo al
procedimiento que establezca el Reglamento.
Los gastos incurridos en el extranjero se acreditarn
con los correspondientes documentos emitidos en
el exterior de conformidad a las disposiciones legales
del pas respectivo, siempre que conste en ellos, por
lo menos, el nombre, denominacin o razn social y
el domicilio del transferente o prestador del servicio,
la naturaleza u objeto de la operacin; y, la fecha y el
monto de la misma.
El deudor tributario deber presentar una traduccin
al castellano de tales documentos cuando as lo soli-
cite la Superintendencia Nacional de Administracin
Tributara SUNAT.
Artculo incorporado por el artculo 31 del Decreto Legislativo N
945, publicado el 23 de diciembre de 2003.
Concordancias:
LIR. Arts. 37 (Principio de causalidad),44 (Gastos no
deducibles).
B-71
O tras N ormas
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 29-B.- GASTOS DE FUENTE PERUANA Y EXTRAN-
JERA
Para efecto de lo dispuesto en el tercer y cuarto prrafos del
artculo 51-A de la Ley, se tendr en cuenta lo siguiente:
1. Los gastos que incidan conjuntamente en rentas de fuente
peruana y rentas de fuente extranjera, que no sean imputa-
bles directamente a una o a otras, sern deducidos en forma
proporcional, de acuerdo con el siguiente procedimiento:
1.1 Aplicando a dichos gastos el porcentaje que resulte de
dividir los gastos directamente imputables a la renta
de fuente extranjera a la que se encuentre vinculada
el gasto, entre la suma de dichos gastos y los gastos
directamente imputables a la renta de fuente peruana
de la categora a la que se encuentre vinculada el gasto,
multiplicado por cien. El porcentaje se expresar hasta
con dos decimales.
El monto resultante ser el gasto deducible para la
determinacin de la renta neta de fuente extranjera.
El saldo se aplicar para la determinacin de la renta
neta de fuente peruana de la categora a la que se
encuentre vinculado el gasto, en tanto la Ley admita
su deduccin.
1.2 En los casos en que no se pudiera establecer dicho
porcentaje, se aplicar el siguiente procedimiento:
a) Se sumarn los ingresos netos de las actividades
generadoras de renta de fuente extranjera a las
que se encuentre vinculado el gasto.
b) El monto obtenido en el inciso a) se sumar con los
ingresos netos de fuente peruana de la categora a
la que se encuentre vinculada el gasto.
c) El monto obtenido en el inciso a) se dividir entre
el obtenido en el inciso b) y el resultado se multi-
plicar por cien (100). El porcentaje resultante se
expresar hasta con dos decimales.
d) El porcentaje se aplicar sobre el monto del gasto,
resultando as el gasto deducible para determinar
la renta neta de fuente extranjera a que se refiere
el inciso a).
e) El resto del gasto ser deducible para determinar
la renta neta de fuente peruana de la categora a
la que se encuentra vinculada el gasto, en tanto la
Ley admita su deduccin.
Los ingresos netos a que se refieren los literales anterio-
res, son los del ejercicio al que corresponde el gasto.
1.3. El contribuyente deber utilizar otros procedimientos
cuando por inversiones nuevas o por cualquier otra
causa, el monto de los ingresos de fuente extranjera
a que se refiere el literal a) del numeral anterior o los
ingresos netos de fuente peruana sean igual a cero.
Para tales procedimientos se aplicarn variables como
las inversiones efectuadas en el ejercicio gravable, los
ingresos del ejercicio inmediato anterior, la produccin
obtenida en el ejercicio gravable, entre otras, que cum-
plan el criterio de razonabilidad de la proporcin en la
imputacin de gastos y que correspondan al mismo
ejercicio.
La informacin detallada de los gastos a que se refiere
el presente inciso, de su imputacin a las rentas de
fuente peruana y de fuente extranjera, la metodologa
empleada, las variables y los criterios considerados para
determinar dicha imputacin, deber ser elaborada y
conservada por los contribuyentes durante el plazo de
prescripcin.
2. Los gastos incurridos en el extranjero se acreditarn, tanto
para la determinacin de la renta neta de fuente peruana, de
corresponder, como de la renta neta de fuente extranjera.
Los documentos que acrediten dichos gastos son aquellos
que equivalgan a los comprobantes de pago de acuerdo a la
B-72
legislacin nacional o cualquier otro documento, tales como
contratos, que acrediten fehacientemente la realizacin de
un gasto en el exterior.
Informe emitido por la SUNAT:
Informe N 168-2007-SUNAT/2B0000
Los boletos comprados va internet a una empresa de transpor-
tes internacional no domiciliada en el pas permitiran sustentar
el gasto por el servicio de transporte que presta dicha aerolnea,
siempre que en tal documento conste, por lo menos, el nombre,
denominacin o razn social y el domicilio del transferente o
prestador del servicio, la naturaleza u objeto de la operacin; y,
la fecha y el monto de la misma.
Artculo 52.- Se presume que los incrementos
patrimoniales cuyo origen no pueda ser justificado
por el deudor tributario, constituyen renta neta no
declarada por ste.
Los incrementos patrimoniales no podrn ser justifi-
cados con:
a) Donaciones recibidas u otras liberalidades que no
consten en escritura pblica o en otro documento
fehaciente.
Informe emitido por la SUNAT:
Informe N 041-2003-SUNAT/2B0000
Indica que los incrementos patrimoniales, originados por do-
naciones de bienes muebles que se efectan con ocasin de
bodas o acontecimientos similares, requieren que se sustenten
con escritura pblica o con otro documento fehaciente.
b) Utilidades derivadas de actividades iIcitas.
c) El ingreso al pas de moneda extranjera cuyo origen
no est debidamente sustentado.
d) Los ingresos percibidos que estuvieran a dis-
posicin del deudor tributario pero que no los
hubiera dispuesto ni cobrado, as como los saldos
disponibles en cuentas de entidades del sistema
financiero nacional o del extranjero que no hayan
sido retirados.
e) Otros ingresos, entre ellos, los provenientes de
prstamos que no renan las condiciones que
seale el reglamento.
Artculo sustituido por el artculo 32 del Decreto Legislativo
N 945, publicado el 23 de diciembre de 2003.
Concordancias:
LIR. Arts. 90 - 93 (Determinacin sobre base presunta).
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 59.- APLICACIN DE LAS PRESUNCIONES
La presuncin a que se refiere el inciso 1) del artculo 91 de
la Ley, tambin ser de aplicacin cuando se comprueben
diferencias entre los incrementos patrimoniales y los ingresos
percibidos, declarados o no.
Tratndose de las presunciones a que se refiere el artculo 93
de la Ley, slo se aplicarn cuando no sea posible determinar la
obligacin tributaria sobre base cierta y cuando no sea aplicable
/ 07
alguna otra presuncin establecida en el Cdigo Tributario.
o muooa
Instituto Pacfico

Jurisprudencia:
RTF N 3379-2-2008
Para gozar del beneficio a la repatriacin de moneda extranjera se
requiere acreditar haber sido poseedor de la misma en el exterior.
CAPTULO VII
DE LAS TASAS DEL IMPUESTO
Artculo 52-A.- La renta neta de capital obtenida por
persona natural, sucesin indivisa y sociedad conyugal que opt
por tributar como tal, domiciliadas en el pas estn gravadas con
una tasa de seis coma veinticinco por ciento (6,25%), con excep-
cin de los dividendos y cualquier otra forma de distribucin de
utilidades a que se refiere el inciso i) del artculo 24 de esta Ley,
los cuales estn gravados con la tasa de cuatro coma uno por
ciento (4,1%).
Artculo incluido por el artculo 14 del D. Leg. 972, vigente
a partir del 01.01.09.
Artculo 53.- El impuesto a cargo de las perso-
nas naturales, sociedades conyugales, de ser el caso,
y sucesiones indivisas, domiciliadas, se determinar
aplicando sobre la renta neta global anual, la escala
progresiva acumulativa siguiente:
Renta Neta Global Tasa
Hasta 27 UIT 15%
Por el exceso de 27 UIT y hasta 54 UIT 21%
Por el exceso de 54 UIT 30%.
Prrafo sustituido por el artculo 1 de la Ley N 27895, publicada el
30 de diciembre de 2002.
La renta neta global anual comprende las rentas de
primera, segunda, cuarta y quinta categoras, adems de
la determinada conforme al artculo 51 de esta Ley, con
excepcin de lo sealado en el prrafo siguiente.
Los dividendos y cualquier otra forma de distribucin
de utilidades a que se refiere el inciso i) del artculo 24
de la Ley estarn gravados con la tasa de cuatro punto
uno por ciento (4.1%). La renta neta global anual no
comprende los dividendos ni cualquier otra forma de
distribucin de utilidades a que se refiere el inciso i) del
artculo 24 de la Ley.
Artculo sustituido por el artculo 15 de la Ley N 27804, publicada
el 2 de agosto de 2002.
Artculo 53.- El impuesto a cargo de personas naturales,
sucesiones indivisas y sociedades conyugales que optaron por
tributar como tal, domiciliadas en el pas, se determina aplican-
do a la suma de su renta neta del trabajo y la renta de fuente
extranjera a que se refiere el artculo 51 de esta Ley, la escala
progresiva acumulativa siguiente:
Suma de la Renta Neta del Trabajo y
Tasa
renta de fuente extranjera
Hasta 27 UIT 15%
Por el exceso de 27 UIT y hasta 54 UIT 21%
Por el exceso de 54 UIT 30%.
Artculo sustituido por el artculo 15 del D. Leg. 972, vigente
/ 07
a partir del 01.01.09.
o muooa
A c tu a lid ad E mpresar i al
Actualidad Tributaria
Artculo 54.- Las personas naturales y suce-
siones indivisas no domiciliadas en el pas, calcularn
su impuesto aplicando la tasa del treinta por ciento
(30%) a las pensiones o remuneraciones por servicios
personales cumplidos en el pas, regalas y otras rentas.
En caso de rentas por concepto de dividendos y otras
formas de distribucin de utilidades que obtengan de
las personas jurdicas a que se refiere el artculo 14 de
la Ley, el impuesto resulta de aplicar la tasa del cuatro
punto uno por ciento (4.1%) sobre el monto que se
distribuya.
Artculo sustituido por el artculo 16 de la Ley N 27804, publicada
el 2 de agosto de 2002.
Los artistas intrpretes y ejecutantes no domiciliados
en el pas, calcularn su Impuesto aplicando la tasa del
quince por ciento (15%) cuando se trate de rentas por
espectculos en vivo realizados en el pas.
Prrafo incorporado por el Artculo 3 de la Ley 29168 publicada el 20
de diciembre del 2007 y vigente a partir del 01 de enero del 2008
Artculo 54.- Las personas naturales y sucesiones indivi-
sas no domiciliadas en el pas estarn sujetas al Impuesto por
sus rentas de fuente peruana con las siguientes tasas:
Tipo de renta Tasa
Dividendos y otras formas de distribucin de 4,1%
utilidades.
Rentas provenientes de enajenacin de inmue- 30%
bles.
Los intereses, cuando los paguen o acrediten un 30%
generador de rentas de tercera categora que se
encuentre domiciliado o constituido o establecido
en el pas.
Ganancias de capital provenientes de la ena- 30%
jenacin de valores mobiliarios realizada fuera
del pas.
Otras rentas provenientes del capital. 5%
Rentas por actividades comprendidas en el artculo 30%
28 de la Ley.
Rentas del trabajo. 30%
Rentas por regalas. 30%
Rentas de artistas intrpretes y ejecutantes por 15%
espectculos en vivo, realizados en el pas.
Otras rentas distintas a las sealadas en los incisos 30%
anteriores.
Artculo sustituido por el artculo 16 del D. Leg 972, vigente
a partir del 01.01.2010 de conformidad con el artculo 2 de
la Ley N 29308 publicada el 31.12.2008.
Concordancias:
LIR. Arts. 48(Presuncin de renta neta), 56 (Tasas aplica-
bles a asujetos no domiciliados).
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 93.- Las redistribuciones sucesivas de dividendos o
cualquier otra forma de distribucin de utilidades efectuadas
a no domiciliados estarn sujetas a retencin del 4.1% de las
mismas.
B-73
O tras N ormas
Jurisprudencia:
RTF N 162-1-2008
Los gastos por concepto de pasajes, hospedaje y viticos asu-
midos por un sujeto domiciliado con ocasin de la actividad
artstica de un sujeto no domiciliado constituyen renta gravable
de este ltimo.
Artculo 55.- El impuesto a cargo de los percep-
tores de rentas de tercera categora domiciliadas en el
pas se determinar aplicando la tasa del treinta por
ciento (30%) sobre su renta neta.
Las personas jurdicas se encuentran sujetas a una tasa
adicional del cuatro coma uno por ciento (4,1%) sobre
las sumas a que se refiere el inciso g) del artculo 24-A.
El Impuesto determinado de acuerdo con lo previsto en
el presente prrafo deber abonarse al fisco dentro del
mes siguiente de efectuada la disposicin indirecta de
la renta, en los plazos previstos por el Cdigo Tributario
para las obligaciones de periodicidad mensual.
En caso no sea posible determinar el momento en que
se efectu la disposicin indirecta de renta, el impuesto
deber abonarse al fisco dentro del mes siguiente a la
fecha en que se deveng el gasto. De no ser posible
determinar la fecha de devengo del gasto, el Impuesto
se abonar en el mes de enero del ejercicio siguiente
a aquel en el cual se efectu la disposicin indirecta
de renta.
Artculo modificado a partir del 1 de enero del 2008, de conformidad
con el artculo 7 del Decreto Legislativo N 979, publicado el 15 de
marzo de 2007.
Concordancias:
LIR. Arts. 53 (Tasas aplicables a rentas no empresariales),
24-A inc. g) (Dividendos presuntos).
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 95.- Los montos correspondientes a la tasa adicional
a la que se refiere el ltimo prrafo del artculo 55 de la Ley no
forman parte del Impuesto calculado al que hace referencia el
artculo 85 de la Ley.
Artculo 55-A.- Artculo derogado por la Primera
Disposicin Transitoria y Final de la Ley N 27804, publicada el 2 de
agosto de 2002.
Artculo 56.- El impuesto a las personas jurdicas
no domiciliadas en el pas se determinar aplicando las
siguientes tasas:
a) Intereses provenientes de crditos externos: cuatro
punto noventa y nueve por ciento (4.99%), siempre
que cumplan con los siguientes requisitos:
1. En caso de prstamos en efectivo, que se
acredite el ingreso de la moneda extranjera al
pas.
2. Que el crdito no devengue un inters anual
al rebatir superior a la tasa preferencial predo-
minante en la plaza de donde provenga, ms
tres (3) puntos.
Los referidos tres (3) puntos cubren los gastos y
B-74
comisiones, primas y toda otra suma adicional al
inters pactado de cualquier tipo que se pague a
beneficiarios del extranjero.
Estn incluidos en este inciso los intereses de los
crditos externos destinados al financiamiento
de importaciones, siempre que se cumpla con las
disposiciones legales vigentes sobre la materia.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 30.- TASAS APLICABLES A PERSONAS JURDICAS
NO DOMICILIADAS
Para efecto de la aplicacin de la tasa a que se refiere el incico a)
del artculo 56 de la Ley, se tendr en cuenta lo siguiente:
a) Los crditos externos, en efectivo o bajo otra modalidad,
deben estar destinados a cualquier finalidad relacionada
con el giro del negocio o actividad gravada, as como a la
refinanciacin de los mismos;
b) Se considerar interes a los gastos y comisiones, primas y
toda otra suma adicional al inters pactado, de cualquier
tipo, que se pague a beneficiarios del extranjero;
c) Tratndose de crditos obtenidos en la plaza americana de
los Estados Unidos de Amrica, se considera tasa preferen-
cial predominante a la tasa PRIME ms tres puntos.
d) Tratndose de crditos obtenidos en la plaza del continente
europeo, se considera tasa preferencial predominante a la
tasa LIBOR ms cuatro puntos.
e) Tratndose de crditos obtenidos en otras plazas, la SUNAT
determinar la tasa preferencial predominante de acuerdo
a la documentacin que presente el prestatario y sobre la
base de la informacin tcnica que al efecto proporcionar
el Banco Central de Reserva del Per; y
f ) La comparacin de la tasa del crdito externo con la tasa
preferencial predominante en la plaza, ms tres puntos, se
efectuar nicamente en la oportunidad que la tasa de inte-
rs del crdito sea concertada, modificada o prorrogada.
Informe emitido por la SUNAT:
Informe N 069-2006-SUNAT/2B0000
La tasa de 4.99% establecida en el inciso a) del artculo 56 del
TUO de la Ley del IR resulta de aplicacin a los intereses prove-
nientes de crditos externos efectuados en especie, siempre que
los mismos no devenguen un inters anual al rebatir superior a la
tasa preferencial predominante en la plaza de donde provengan
ms tres (3) puntos.
b) Intereses que abonen al exterior las empresas de
operaciones mltiples establecidas en el Per a
que se refiere el literal A. del artculo 16 de la Ley
N 26702 como resultado de la utilizacin en el
pas de sus lneas de crdito en el exterior: uno
por ciento (1%).
Literal sustituido por el artculo 18 del Decreto Legislativo
N 970 (24.12.06) vigente a partir del 1 de enero de 2007.
Documentos emitidos por la SUNAT:
Informe N 204-2005-SUNAT/2B0000
Las EDPYMES no se encuentran comprendidas dentro de los
alcances del inciso b) del artculo 56 del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta, al no calificar como empresas bancarias
ni como empresas financieras.
Carta N 008-2006-SUNAT/2B0000
/ 07
Se ratifica el pronunciamiento contenido en la segunda con-
o muooa
clusin del Informe N 204-2005-SUNAT/2B0000, en el sentido
Instituto Pacfico

que las EDPYMES no se encuentran comprendidas dentro de
los alcances del inciso b) del artculo 56 del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta, al no calificar como empresas bancarias
ni como empresas financieras.
c) Rentas derivadas del alquiler de naves y aerona-
ves:
diez por ciento (10%).
d) Regalas: treinta por ciento (30%).
e) Dividendos y otras formas de distribucin de utili-
dades recibidas de las personas jurdicas a que se
refiere el artculo 14 de la Ley: cuatro punto uno
por ciento (4.1%).
En el caso de sucursales u otro tipo de estableci-
mientos permanentes de personas jurdicas no
domiciliadas se entendern distribuidas las utili-
dades en la fecha de vencimiento del plazo para
la presentacin de la declaracin jurada anual del
Impuesto a la Renta, considerndose como monto
de la distribucin, la renta disponible a favor del
titular del exterior. La base de clculo compren-
der la renta neta de la sucursal u otro tipo de
establecimiento permanente incrementada por los
ingresos por intereses exonerados y dividendos u
otras formas de distribucin de utilidades u otros
conceptos disponibles, que hubiese generado en
el ejercicio menos el monto del impuesto pagado
conforme al artculo anterior.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 30.- TASAS APLICABLES A PERSONAS JURDICAS
NO DOMICILIADAS
Para efecto de la aplicacin de la tasa a que se refiere el incico a)
del artculo 56 de la Ley, se tendr en cuenta lo siguiente:
()
La tasa contemplada en el inciso e) del artculo 56 de la Ley ser
de aplicacin al monto del inters anual al rebatir que exceda a la
tasa preferencial predominante en la plaza de donde provenga
el crdito, ms tres puntos.
Artculo 93.- Las redistribuciones sucesivas de dividendos o
cualquier otra forma de distribucin de utilidades efectuadas
a no domiciliados estarn sujetas a retencin del 4.1% de las
mismas.
f ) Asistencia Tcnica: Quince por ciento (15%). El
usuario local deber obtener y presentar a la
Superintendencia Nacional de Administracin
Tributaria - SUNAT una declaracin jurada expedida
por la empresa no domiciliada en la que sta de-
clare que prestar la asistencia tcnica y registrar
los ingresos que ella genere y un informe de una
firma de auditores de prestigio internacional en el
que se certifique que la asistencia tcnica ha sido
prestada efectivamente.
Inciso incorporado por el artculo 1 de la Ley N 28442
(30.12.04)
/ 07
o muooa
A c tu a lid ad E mpresar i al
Actualidad Tributaria
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 30-A.- DECLARACIN JURADA DE NO ENCUBRI-
MIENTO DE OPERACIN ENTRE PARTES VINCULADAS
A efecto de cumplir con lo establecido en el tercer prrafo del
inciso f ) del artculo 56 de la Ley, el deudor deber presentar la
declaracin jurada ante la SUNAT dentro de los treinta (30) das
calendario posteriores a la recepcin del crdito.
La Declaracin Jurada deber ser emitida por la institucin ban-
caria o de financiamiento que haya participado en la operacin
como acreedor, estructurador, agente o suscriptor.
En la Declaracin Jurada, el acreedor deber certificar que como
consecuencia de su actuacin en la operacin no ha conocido
que la operacin encubra una entre partes vinculadas. Adicio-
nalmente, la Declaracin Jurada deber contener como mnimo
los siguientes datos:
1. Nombre del acreedor
2. Pas de origen del acreedor
3. Nombre del deudor
4. Monto del crdito
5. Tipo de inters, periodicidad y tasa.
6. Cronograma de pagos y monto de cuota acordado.
g) Espectculos en vivo con la participacin principal
de artistas intrpretes y ejecutantes no domicilia-
dos: quince por ciento (15%).
Inciso sustituido por el Artculo 4 de la Ley N 29168 publicada
el 20 de diciembre del 2007 y vigente a partir del 1 de enero
de 2008
h) Otras rentas, inclusive los intereses derivados de
crditos externos que no cumplan con el requisito
establecido en el numeral 1) del inciso a) o en la
parte que excedan de la tasa mxima establecida
en el numeral 2) del mismo inciso; los intereses
que abonen al exterior las empresas privadas del
pas por crditos concedidos por una empresa
del exterior con la cual se encuentra vinculada
econmicamente; o, los intereses que abonen al
exterior las empresas privadas del pas por crditos
concedidos por un acreedor cuya intervencin
tiene como propsito encubrir una operacin de
crdito entre partes vinculadas: treinta por ciento
(30%).
Lo dispuesto en el prrafo anterior no ser aplica-
ble a las empresas bancarias y financieras a que
se refiere el inciso b). Se entiende que existe una
operacin de crdito en donde la intervencin del
acreedor ha tenido como propsito encubrir una
operacin entre empresas vinculadas cuando el
deudor domiciliado en el pas no pueda demostrar
que la estructura o relacin jurdica, adoptada con
su acreedor coincide con el hecho econmico que
las partes pretenden realizar. En todos los casos,
salvo para el supuesto regulado en el inciso b), el
deudor deber obtener y presentar a la Superin-
tendencia Nacional de Administracin Tributaria
- SUNAT una declaracin jurada expedida por la
institucin bancaria o de financiamiento que haya
participado en la operacin como acreedor estruc-
turador o agente, por la que certifique que como
B-75
O tras N ormas
consecuencia de su actuacin en la operacin no
ha conocido que la operacin encubra una entre
partes vinculadas. Una vez efectuada la presenta-
cin del mencionado documento, se entender
que la operacin no ha tenido como propsito
encubrir una operacin entre partes vinculadas,
salvo que como consecuencia de una fiscalizacin
la Superintendencia Nacional de Administracin
Tributaria - SUNAT demuestre lo contrario.
Inciso incorporado por el artculo 4 de la Ley 29168 publicada
el 20 de diciembre del 2007 y vigente a partir del 01 de enero
del 2008
Artculo sustituido por el artculo 18 de la ley N 27804
(21.08.02).
h) Rentas provenientes de la enajenacin de valores mobiliarios
realizada dentro del pas: cinco por ciento (5%).
Inciso sustituido por el artculo 17 del D. Leg. N 972
vigente a partir del 01.01.2010, de conformidad con el
artculo 2 de la Ley N 29308 publicada el 31.12.08.
i) Otras rentas, inclusive los intereses derivados de crditos
externos que no cumplan con el requisito establecido en el
numeral 1) del inciso a) o en la parte que excedan de la tasa
mxima establecida en el numeral 2) del mismo inciso; los
intereses que abonen al exterior las empresas privadas del
pas por crditos concedidos por una empresa del exterior
con la cual se encuentra vinculada econmicamente; o, los
intereses que abonen al exterior las empresas privadas del
pas por crditos concedidos por un acreedor cuya inter-
vencin tiene como propsito encubrir una operacin de
crdito entre partes vinculadas: treinta por ciento (30%).
Lo dispuesto en el prrafo anterior no ser aplicable a las
empresas bancarias y financieras a que se refiere el inciso b).
Se entiende que existe una operacin de crdito en donde
la intervencin del acreedor ha tenido como propsito
encubrir una operacin entre empresas vinculadas cuando
el deudor domiciliado en el pas no pueda demostrar que
la estructura o relacin jurdica, adoptada con su acreedor
coincide con el hecho econmico que las partes pretenden
realizar. En todos los casos, salvo para el supuesto regulado
en el inciso b), el deudor deber obtener y presentar a la
Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria -
SUNAT una declaracin jurada expedida por la institucin
bancaria o de financiamiento que haya participado en la
operacin como acreedor estructurador o agente, por la
que certifique que como consecuencia de su actuacin en
la operacin no ha conocido que la operacin encubra una
entre partes vinculadas. Una vez efectuada la presentacin
del mencionado documento, se entender que la operacin
no ha tenido como propsito encubrir una operacin entre
partes vinculadas, salvo que como consecuencia de una fis-
calizacin la Superintendencia Nacional de Administracin
Tributaria - SUNAT demuestre lo contrario.
Inciso incorporado por el artculo 17 del D. Leg. N 972
vigente a partir del 01.01.2010, de conformidad con el
artculo 2 de la Ley N 29308 publicada el 31.12.08.
Concordancias:
LIR. Arts. 48 (Presuncin de renta), 54 (Tasa aplicable a
personas no domiciladas), 76 (Retenciones).
CAPTULO VIII
DEL EJERCICIO GRAVABLE
Artculo 57.- A los efectos de esta Ley, el ejercicio
gravable comienza el 1 de enero de cada ao y finaliza
B-76
el 31 de diciembre, debiendo coincidir en todos los
casos el ejercicio comercial con el ejercicio gravable,
sin excepcin.
Las rentas se imputarn al ejercicio gravable de acuerdo
con las siguientes normas:
a) Las rentas de la tercera categora se considerarn
producidas en el ejercicio en que se devenguen.
En el caso de los Instrumentos Financieros Deriva-
dos las rentas y prdidas se considerarn deven-
gadas en el ejercicio en que ocurra cualquiera de
los siguientes hechos:
1. Entrega fsica del elemento subyacente.
2. Liquidacin en efectivo.
3. Cierre de posiciones.
4. Abandono de la opcin en la fecha en que la
opcin expira, sin ejercerla.
5. Cesin de la posicin contractual.
6. Fecha fijada en el contrato swap financiero
para la realizacin del intercambio peridico
de flujos financieros.
Para el caso de Instrumentos Financieros Derivados
celebrados con fines de intermediacin financiera
por las empresas del Sistema Financiero reguladas
por la Ley General del Sistema Financiero y del
Sistema de Seguros y Orgnica de la Superin-
tendencia de Banca y Seguros, Ley N 26702, las
rentas y prdidas se imputarn de acuerdo con lo
dispuesto en el numeral 2) del inciso d) del artculo
5-A de la presente Ley.
Las rentas de las personas jurdicas se considerarn
del ejercicio gravable en que cierra su ejercicio
comercial. De igual forma, las rentas provenientes
de empresas unipersonales sern imputadas por
el propietario al ejercicio gravable en el que cierra
el ejercicio comercial.
Literal modificado por el artculo 3 de la Ley N 29306, publi-
cada el 27.12.2008.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 34: Determinacin de la Renta por operaciones en
moneda extranjera:
g) Conforme a lo establecido en el tercer prrafo del inciso a)
del artculo 57 de la Ley, las rentas y prdidas provenientes
de instrumentos financieros derivados con fines de cobertu-
ra cuyo elemento subyacente sea el tipo de cambio incidirn
en la determinacin del Impuesto a la Renta conforme con
lo siguiente:
i. Afectarn el valor de los inventarios o activos fijos u
otros activos permanentes, ya sea que se encuentren
en trnsito o en existencia, siempre que se originen en
pasivos en moneda extranjera relacionados y plena-
mente identificables.
ii. Tratndose de supuestos distintos a los sealados en el
acpite precedente, se reconocern en el ejercicio en
que se devenguen.
Jurisprudencias:
RTF N 07412-2-2005
/ 07
Para que se reconozca un ingreso, su monto debe ser estimado
o muooa
Instituto Pacfico

confiablemente y debe ser probable que los beneficios econ-
micos asociados con la transaccin fluyan a la empresa.
RTF N 5216-5-2006
El ingreso devengado es todo aquel sobre el cual se ha adquiri-
do el derecho de percibirlo por haberse producido los hechos
necesarios para que se genere. Correlativamente en cuanto a los
gastos, se devengan cuando se causan los hechos en funcin de
los cuales, terceros adquieren derecho al cobro de la prestacin
que los origina.
RTF N 3495-4-2003
En el caso de las ventas con reserva de dominio, de conformidad
con la NIC 18, la transaccin devenga la renta, as an no se haya
transferido legalmente la propiedad.
Informes emitidos por la SUNAT:
Informe N 021-2006-SUNAT/2B0000
Para efecto del Impuesto a la Renta, los ingresos obtenidos por
la prestacin de servicios efectuada por personas jurdicas se
imputan al ejercicio gravable en que se devenguen; vale decir,
al momento en que se adquiere el derecho a recibirlos (sean
percibidos o no), siendo irrelevante la fecha en que los ingresos
sean percibidos o el momento en que se emita el comprobante
de pago que sustente la operacin.
Informe N 044-2006-SUNAT/2B0000
Tratndose de servicios prestados y culminados en diciembre
de 2004 y respecto de los cuales no se ha percibido retribucin
parcial o total antes de la emisin del comprobante de pago,
en aplicacin del criterio de lo devengado recogido por el TUO
de la Ley del IR, el gasto que se genera por dicho servicio se
considera que corresponde al ejercicio 2004.
b) Las rentas de primera categora se imputarn al
ejercicio gravable en que se devenguen.
c) Las rentas de fuente extranjera que obtengan los
contribuyentes domiciliados en el pas provenien-
tes de la explotacin de un negocio o empresa en
el exterior, se imputarn al ejercicio gravable en
que se devenguen.
d) Las dems rentas se imputarn al ejercicio gravable
en que se perciban.
Concordancias:
LIR. Art. 59 (Renta percibida).
Las normas establecidas en el segundo prrafo de
este artculo sern de aplicacin para la imputacin
de los gastos.
Excepcionalmente, en aquellos casos en que debido a
razones ajenas al contribuyente no hubiera sido posible
conocer un gasto de la tercera categora oportuna-
mente y siempre que la Superintendencia Nacional
de Administracin Tributaria - SUNAT compruebe que
su imputacin en el ejercicio en que se conozca no
implica la obtencin de algn beneficio fiscal, se podr
aceptar su deduccin en dicho ejercicio, en la medida
que dichos gastos sean provisionados contablemente
y pagados ntegramente antes de su cierre.
Artculo sustituido por el artculo 19 del Decreto Legislativo N 970
(24.12.06) vigente a partir del 1 de enero de 2007.
/ 07
Artculo 58.- Los ingresos provenientes de la
o muooa
enajenaci6n de bienes a plazo, cuyas cuotas convenidas
A c tu a lid ad E mpresar i al
Actualidad Tributaria
para el pago sean exigibles en un plazo mayor a un (1)
ao, computado a partir de la fecha de la enajenacin,
podrn imputarse a los ejercicios comerciales en los
que se hagan exigibles las cuotas convenidas para el
pago.
Para determinar el monto del impuesto exigible en cada
ejercicio gravable se dividir el impuesto calculado sobre
el Integro de la operacin entre el ingreso total de la ena-
jenacin y el resultado se multiplicar por los ingresos
efectivamente percibidos en el ejercicio.
Artculo sustituido por el artculo 36 del Decreto Legislativo N 945,
publicado el 23 de diciembre de 2003.
Concordancias:
LIR. Art. 57 (Devengado).
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 31.- ENAJENACIN DE BIENES A PLAZO
En el caso de enajenacin de bienes a plazos, la imputacin de
rentas se regir por las siguientes normas:
a) El primer prrafo del Artculo 58 de la Ley est referido a
los casos de enajenacin de bienes a plazo cuyos ingresos
constituyen rentas de tercera categora para su perceptor.
Los ingresos se determinarn por la diferencia que resulte
de deducir del ingreso neto el costo computable a que se
refiere el inciso d) del artculo 11 y los gastos incurridos en
la enajenacin.
El ingreso neto computable en cada ejercicio gravable ser
aquel que se haga exigible de acuerdo a las cuotas conve-
nidas para el pago, menos las devoluciones, bonificaciones,
descuentos y conceptos similares que respondan a las
costumbres de la plaza.
El costo computable deber tener en cuenta las definiciones
establecidas en el quinto prrafo del artculo 20 de la Ley.
b) El segundo prrafo del artculo 58 de la Ley resulta de
aplicacin, exclusivamente, a los casos de contribuyentes
perceptores de rentas de segunda categora cuyos ingresos
provengan ntegramente de enajenaciones de bienes a
plazos.
Artculo 32.- EXPROPIACIN
Los beneficios resultantes de la expropiacin de bienes se
sujetarn a las siguientes reglas:
a) Se imputarn al o a los ejercicios gravables en que se ponga
a disposicin el valor de la expropiacin o el importe de las
cuotas del mismo.
b) Cuando una parte del precio de expropiacin se pague en
bonos, los beneficios se imputarn proporcionalmente a los
ejercicios en los cuales los bonos se negocien o rediman.
Jurisprudencia:
RTF N 0467-5-2003
Los ingresos por ventas a futuro de inmuebles no se devengan
hasta que se produzca la condicin suspensiva de que el bien
exista, por lo que los montos pagados por dicha operacin
califican como adelantos que no afectan los resultados del
ejercicio en que se percibieron.
Artculo 59.- Las rentas se considerarn percibi-
das cuando se encuentren a disposicin del beneficia-
rio, an cuando ste no las haya cobrado en efectivo o
en especie.
Concordancias:
LIR. Art. 57 inc. d) (Ejercicio gravable).
B-77
O tras N ormas
CAPTULO IX
DEL RGIMEN PARA DETERMINAR LA RENTA
Artculo 60.- Para los efectos de la liquidacin
del impuesto, las rentas en especie se computarn al
valor de mercado de las especies en la fecha en que
fueron percibidas.
Concordancias:
LIR. Art. 32 (Valor de mercado).
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 33.- DIFERENCIAS EN LA DETERMINACIN DE
LA RENTA NETA POR LA APLICACION DE PRINCIPIOS DE
CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS
La contabilizacin de operaciones bajo principios de conta-
bilidad generalmente aceptados, puede determinar, por la
aplicacin de las normas contenidas en la Ley, diferencias tem-
porales y permanentes en la determinacin de la renta neta. En
consecuencia, salvo que la Ley o el Reglamento condicione la
deduccin al registro contable, la forma de contabilizacin de Las
operaciones no originar la prdida de una deduccin.
Las diferencias temporales y permanentes obligarn al ajuste
del resultado segn los registros contables, en la declaracin
jurada.
Artculo 61.- Las diferencias de cambio origina-
das por operaciones que fuesen objeto habitual de la
actividad gravada y las que se produzcan por razones
de los crditos obtenidos para financiarlas, constituyen
resultados computables a efectos de la determinacin
de la renta neta.
Para los efectos de la determinacin del Impuesto a
la Renta, por operaciones en moneda extranjera, se
aplicarn las siguientes normas:
a) Las operaciones en moneda extranjera se conta-
bilizarn al tipo de cambio vigente a la fecha de la
operacin.
b) Las diferencias de cambio que resulten del canje
de la moneda extranjera por moneda nacional, se
considerarn como ganancia o como prdida del
ejercicio en que se efecta el canje.
c) Las diferencias de cambio que resulten de los
pagos o cobranzas por operaciones pactadas en
moneda extranjera, contabilizadas en moneda
nacional, que se produzcan durante el ejercicio se
considerarn como ganancia o como prdida de
dicho ejercicio.
d) Las diferencias de cambio que resulten de expre-
sar en moneda nacional los saldos de moneda
extranjera correspondientes a activos y pasivos,
debern ser incluidas en la determinacin de la
materia imponible del periodo en el cual la tasa
de cambio flucta, considerndose como utilidad
o como prdida.
e) Las diferencias de cambio originadas por pasivos
en moneda extranjera relacionados y plenamente
identificables, ya sea que se encuentren en exis-
tencia o en trnsito a la fecha del balance general,
debern afectar el valor neto de los inventarios
B-78
correspondientes. Cuando no sea posible iden-
tificar los inventarios con el pasivo en moneda
extranjera, la diferencia de cambio deber afectar
los resultados del ejercicio.
f ) Las diferencias de cambio originadas por pasivos
en moneda extranjera relacionadas con activos fijos
existentes o en trnsito u otros activos permanen-
tes a la fecha del balance general, debern afectar
el costo del activo. Esta norma es igualmente de
aplicacin en los casos en que la diferencia de
cambio est relacionada con los pagos efectuados
en el ejercicio. La depreciacin de los activos as
reajustados por diferencias de cambio, se har
en cuotas proporcionales al nmero de aos que
falten para depreciarlos totalmente.
Informe emitido por la SUNAT:
Informe N 056-2002-SUNAT/K00000
La SUNAT establece que la diferencia de cambio originada en
pasivos vinculados a la adquisicin de bienes del activo fijo forma
parte del costo de dichos bienes y deben ser reconocidos en
la fecha del balance.
g) Las inversiones permanentes en valores en moneda
extranjera se registrarn y mantendrn al tipo de
cambio vigente de la fecha de su adquisicin. No
estn comprendidos en este inciso los Certificados
Bancarios de Moneda Extranjera, a los que les re-
sulta de aplicacin la regla contenida en el inciso
d) de este artculo.
Las diferencias de cambio se determinarn utili-
zando el tipo de cambio del mercado que corres-
ponda.
Concordancias:
RLIGV. Art. 5 num. 17 (Tipo de cambio).
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 34.- DETERMINACIN DE LA RENTA POR OPERA-
CIONES EN MONEDA EXTRANJERA
Son de aplicacin las siguientes normas para efecto de la deter-
minacin de la renta por operaciones en moneda extranjera:
a) La tenencia de dinero en moneda extranjera se incluye en el
concepto de activos a que se refiere el inciso d) del artculo
61 de la Ley.
b) No es de aplicacin lo establecido en el inciso c) del Artculo
61 de la Ley a las diferencias de cambio previstas en el inciso
f ) del mismo artculo.
c) Tampoco es de aplicacin lo establecido en el inciso d) del
artculo 61 de la Ley a las diferencias de cambio previstas
en los incisos e) y f ) del mismo artculo.
d) Para efecto de lo dispuesto en los incisos d), e) y f ) y en el
ltimo prrafo del artculo 61 de la Ley, a fin de expresar
en moneda nacional los saldos en moneda extranjera
correspondientes a cuentas del balance general, se deber
considerar lo siguiente:
1. Tratndose de cuentas del activo, se utilizar el tipo de
cambio promedio ponderado compra cotizacin de
oferta y demanda que corresponde al cierre de ope-
raciones de la fecha del balance general, de acuerdo
/ 07
con la publicacin que realiza la Superintendencia de
o muooa
Banca, Seguros y Administradoras Privadas de Fondos
Instituto Pacfico

de Pensiones.
2. Tratndose de cuentas del pasivo, se utilizar el tipo
de cambio promedio ponderado venta cotizacin de
oferta y demanda que corresponde al cierre de ope-
raciones de la fecha del balance general, de acuerdo
con la publicacin que realiza la Superintendencia de
Banca, Seguros y Administradoras Privadas de Fondos
de Pensiones.
Si la Superintendencia de Banca, Seguros y Administra-
doras Privadas de Fondos de Pensiones no publica el tipo
de cambio promedio ponderado compra y/o promedio
ponderado venta correspondiente a la fecha sealada en el
prrafo precedente, se deber utilizar el tipo de cambio que
corresponda al cierre de operaciones del ltimo da anterior.
Para este efecto, se considera como ltimo da anterior al
ltimo da respecto del cual la citada Superintendencia
hubiere efectuado la publicacin correspondiente, aun
cuando dicha publicacin se efecte con posterioridad a
la fecha de cierre del balance.
Para efecto de lo sealado en los prrafos anteriores se
considerar la publicacin que la Superintendencia de
Banca, Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de
Pensiones realice en su pgina Web o en el Diario Oficial El
Peruano.
e) Se considera inversiones permanentes a aqullas destina-
das a permanecer en el activo por un perodo superior a
un ao desde la fecha de su adquisicin, a condicin que
permanezca por dicho perodo.
f ) Cuando se formulen balances generales por perodos
inferiores a un ao se aplicarn las normas sealadas en los
incisos d), e) y f ) del artculo 61 de la Ley.
Jurisprudencia:
RTF N 6275-4-2002
Tratndose de operaciones en moneda extranjera, el tipo de
cambio es el promedio ponderado venta publicado por la
Superintendencia de Banca y Seguros a la fecha de nacimiento
de la obligacin tributaria.
Artculo 62.- Los contribuyentes, empresas o
sociedades que, en razn de la actividad que desarro-
llen, deban practicar inventario, valuarn sus existencias
por su costo de adquisicin o produccin adoptando
cualquiera de los siguientes mtodos, siempre que se
apliquen uniformemente de ejercicio en ejercicio:
a) Primeras entradas, primeras salidas (PEPS).
b) Promedio diario, mensual o anual (PONDERADO O
MOVIL).
c) Identificacin especifica.
d) Inventario al detalle o por menor.
e) Existencias bsicas.
El reglamento podr establecer, para los contribuyentes,
empresas o sociedades, en funcin a sus ingresos anua-
les o por la naturaleza de sus actividades, obligaciones
especiales relativas a la forma en que deben llevar sus
inventarios y contabilizar sus costos.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 35.- INVENTARIOS Y CONTABILIDAD DE COSTOS
Los deudores tributarios debern llevar sus inventarios y conta-
bilizar sus costos de acuerdo a las siguientes normas:
/ 07
a) Cuando sus ingresos brutos anuales durante el ejercicio
o muooa
A c tu a lid ad E mpresar i al
Actualidad Tributaria
precedente hayan sido mayores a mil quinientas (1,500)
Unidades Impositivas Tributarias del ejercicio en curso,
debern llevar un sistema de contabilidad de costos, cuya
informacin deber ser registrada en los siguientes registros:
Registro de Costos, Registro de Inventario Permanente
en Unidades Fsicas y Registro de Inventario Permanente
Valorizado.
b) Cuando sus ingresos brutos anuales durante l ejercicio
precedente hayan sido mayores o iguales a quinientas
(500) Unidades Impositivas Tributarias y menores o iguales
a mil quinientas (1,500) Unidades Impositivas Tributarias
del ejercicio en curso, slo debern llevar un Registro de
Inventario Permanente en Unidades Fsicas.
c) Cuando sus ingresos brutos anuales durante el ejercicio pre-
cedente hayan sido inferiores a quinientas (500) Unidades
Impositivas Tributarias del ejercicio en curso, slo debern
realizar inventarios fsicos de sus existencias al final del
ejercicio.
d) Tratndose de los deudores tributarios comprendidos en los
incisos precedentes a) y b), adicionalmente debern realizar,
por lo menos, un inventario fsico de sus existencias en cada
ejercicio.
e) Debern contabilizar en un Registro de Costos, en cuentas
separadas, los elementos constitutivos del costo de pro-
duccin por cada etapa del proceso productivo. Dichos
elementos son los comprendidos en la Norma Internacional
de Contabilidad correspondiente, tales como: materiales
directos, mano de obra directa y gastos de produccin
indirectos.
f ) Aquellos que deben llevar un sistema de contabilidad de
costos basado en registros de inventario permanente en
unidades fsicas o valorizados o los que sin estar obligados
opten por llevarlo regularmente, podrn deducir prdidas
por faltantes de inventario, en cualquier fecha dentro del
ejercicio, siempre que los inventarios fsicos y su valorizacin
hayan sido aprobados por los responsables de su ejecucin
y adems cumplan con lo dispuesto en el segundo prrafo
del inciso c) del artculo 21 del Reglamento.
g) No podrn variar el mtodo de valuacin de existencias sin
autorizacin de la SUNAT y surtir efectos a partir del ejerci-
cio siguiente a aqul en que se otorgue la aprobacin, previa
realizacin de los ajustes que dicha entidad determine.
h) La SUNAT mediante Resolucin de Superinten-dencia
podr:
i) Establecer los requisitos, caractersticas, contenido,
forma y condiciones en que deber llevarse los registros
establecidos en el presente artculo.
ii) Eximir a los deudores tributarios comprendidos en el
inciso a) del presente artculo, de llevar el Registro de
Inventario Permanente en Unidades Fsicas.
iii) Establecer los procedimientos a seguir para la ejecucin
de la toma de inventarios fsicos en armona con las nor-
mas de contabilidad referidas a tales procedimientos.
En todos los casos en que los deudores tributarios practi-
quen inventarios fsicos de sus existencias, los resultados de
dichos inventarios debern ser refrendados por el contador
o persona responsable de su ejecucin y aprobados por el
representante legal.
A fin de mostrar el costo real, los deudores tributarios
debern acreditar, mediante los registros establecidos en
el presente artculo, las unidades producidas durante el
ejercicio, as como el costo unitario de los artculos que
aparezcan en los inventarios finales.
En el transcurso del ejercicio gravable, los deudores tribu-
tarios podrn llevar un Sistema de Costo Estndar que se
adapte a su giro, pero al formular cualquier balance para
efectos del Impuesto, debern necesariamente valorar sus
existencias al costo real. Los deudores tributarios debern
proporcionar el informe y los estudios tcnicos necesarios
B-79
O tras N ormas
que sustenten la aplicacin del sistema antes referido,
cuando sea requerido por la SUNAT.
Artculo 63.- Las empresas de construccin o
similares, que ejecuten contratos de obra cuyos resul-
tados correspondan a ms de un (1) ejercicio gravable
podrn acogerse a uno de los siguientes mtodos, sin
perjuicio de los pagos a cuenta a que se encuentren
obligados, en la forma que establezca el Reglamento:
a) Asignar a cada ejercicio gravable la renta bruta que
resulte de aplicar sobre los importes cobrados por
cada obra, durante el ejercicio comercial, el porcen-
taje de ganancia bruta calculado para el total de la
respectiva obra;
b) Asignar a cada ejercicio gravable la renta bruta que
se establezca deduciendo del Importe cobrado
o por cobrar por los trabajos ejecutados en cada
obra durante el ejercicio comercial, los costos
correspondientes a tales trabajos; o,
c) Diferir los resultados hasta la total terminacin de
las obras, cuando stas, segn contrato, deban
ejecutarse dentro de un plazo no mayor de tres (3)
aos, en cuyo caso los impuestos que correspon-
dan se aplicarn sobre la ganancia as determinada,
en el ejercicio comercial en que se concluyan las
obras, o se recepcionen oficialmente, cuando este
requisito deba recabarse segn las disposiciones
vigentes sobre la materia. En caso que la obra se
deba terminar o se termine en plazo mayor de tres
(3) aos, la utilidad ser determinada el tercer ao
conforme a la liquidacin del avance de la obra
por el trienio y, a partir del cuarto ao, siguiendo
los mtodos a que se refieren los incisos a) y b) de
este artculo.
Inciso modificado de conformidad con el artculo 8 del Decreto
Legislativo N 979, publicado el 15 de marzo de 2007, vigente
a partir del 1 de enero del 2008.
En todos los casos se llevar una cuenta especial por
cada obra.
En los casos de los incisos a) y b) la diferencia que resulte
en definitiva de la comparacin de la renta bruta real y la
establecida mediante los procedimientos a que dichos
incisos se contraen, se imputar al ejercicio gravable en
el que se concluya la obra.
El mtodo que se adopte, segn lo dispuesto en este
artculo, deber aplicarse uniformemente a todas las
obras que ejecute la empresa, y no podr ser variado
sin autorizacin de la SUNAT, la que determinar a partir
de qu ao podr efectuarse el cambio.
Tratndose de bonos dados en pago a los contratistas
de obras de edificaciones, pistas, veredas, obras sani-
tarias y elctricas del Sector Pblico Nacional, dichos
contratistas incluirn, para los efectos del cmputo
de la renta, slo aquella parte de los mencionados
bonos que sea realizada durante el correspondiente
ejercicio. Se encuentran comprendidos en la regla antes
mencionada en este prrafo, los Bonos de Fomento
B-80
Hipotecario adquiridos por contratistas o industriales
de materiales de construccin directamente del Banco
de la Vivienda del Per con motivo de la ejecucin de
proyectos de vivienda econmica mediante el sistema
de coparticipacin a que se refiere el artculo 11 del
Decreto Ley N 17863.
Concordancias:
LIR. Art. 57 (Atribucin de renta). TUPA SUNAT 2007
Procedimiento N 41 (Autorizacin de cambio de mtodo
de determinacin de la renta bruta para las empresas de
construccin o similares que ejecuten contratos de obra
cuyos resultados correspondan a ms de un ejercicio
gravable).
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 36.- PAGOS A CUENTA MENSUALES DE LAS EM-
PRESAS DE CONSTRUCCIN
Las empresas de construccin o similares se sujetarn a las
siguientes normas a fin de determinar sus pagos a cuenta
mensuales:
a) Las que se acojan a los mtodos sealados en los incisos a)
y c) del artculo 63 de la Ley considerarn como ingresos
netos los importes cobrados en cada mes por avance de
obra.
Las empresas que se hubieran acogido al mtodo sealado
en el inciso c) del artculo 63 de la Ley considerarn como
ingresos netos los importes cobrados en cada mes por
avance de las obras que se encontraran en el ltimo ejercicio
de su ejecucin. Tratndose de obras a plazos mayores a
tres aos, los pagos a cuenta se efectuarn de acuerdo a lo
dispuesto en el inciso c) del artculo 63 de la Ley.
b) En caso de acogerse al inciso b) del artculo 63 de la Ley
considerarn como ingresos netos del mes, la suma de los
importes cobrados y por cobrar por los trabajos ejecutados
en cada obra durante dicho mes. En el caso de obras que
requieran la presentacin de valorizaciones por la empresa
constructora o similar, se considerar como importe por
cobrar el monto que resulte de efectuar una valorizacln
de los trabajos ejecutados en el mes correspondiente.
c) Las que obtengan ingresos distintos a los provenientes
de la ejecucin de los contratos de obra a que se contrae
el artculo 63 de la Ley, calcularn sus pagos a cuenta del
Impuesto sumando tales ingresos a los ingresos por obras,
en cuanto se hayan devengado en el mes correspondien-
te.
d) Literal derogado por el artculo 38 del Decreto Supremo
N 194-99-EF, publicado el 31 de diciembre de 1999.
Segundo prrafo del inciso d) del artculo 36 derogado por el
artculo 38 del Decreto Supremo N 194-99-EF, publicado el 31
de diciembre de 1999.
Se considerarn empresas similares a que se refiere el artculo
63 de la Ley, a las que cuentan con proyectos con alto nivel de
riesgo, a ser ejecutado durante ms de un ejercicio gravable y
cuyo resultado slo es posible definirlo razonablemente hasta
finalizar el Proyecto. Las empresas con proyectos que renan
las caractersticas antes indicadas y opten por aplicar para tales
proyectos el rgimen establecido en el artculo 63 de la Ley,
debern solicitar a la SUNAT la autorizacin correspondiente.
Para tal efecto, la SUNAT previa coordinacin con el Ministerio
de Economa y Finanzas, deber emitir la resolucin respectiva
en un plazo no mayor a treinta das.
La cuenta especial por obra a que se refiere el segundo prrafo
del artculo 63 de la Ley, consiste en llevar el control de los
costos por cada obra, los mismos que debern diferenciarse en
las cuentas analticas de gestin. Adems se deber diferenciar
los ingresos provenientes de cada obra.
/ 07
o muooa
Instituto Pacfico

Informes emitidos por la SUNAT:
Informe N 149-2007-SUNAT/2B0000
Para efecto del inciso c) del artculo 63 del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta, la duracin de la ejecucin del contrato se
computa por aos y no por ejercicios gravables. raciones de importacin o exportacin. De verificarse
Informe N 082-2006-SUNAT/2B0000
1. Tratndose de contratos de obra en los cuales de acuerdo
con las disposiciones vigentes sobre la materia se requiere
la recepcin oficial de la misma, en caso se haya optado por
el mtodo de diferimiento de los resultados a que se refiere
el inciso c) del artculo 63 del Texto nico Ordenado de la
Ley del Impuesto a la Renta, la fecha en que se efecte la
recepcin oficial de la obra ser la que determine la imputa-
cin de los resultados de las obras al ejercicio en que dicha
recepcin ocurra. En caso se incurra en costos en un ejercicio
posterior al de la entrega oficial de la obra, los mismos sern
deducidos en el ejercicio en que se devenguen siempre que
cumplan con el principio de causalidad.
2. Las empresas de construccin y similares que ejecuten
contratos de obra cuyos resultados segn el contrato res-
pectivo inicialmente correspondan a un ejercicio, y que en
ese sentido realizaron pagos a cuenta de acuerdo a las reglas
generales del Impuesto; si con ocasin de la determinacin
del Impuesto de ese ejercicio determinan que los resultados
del contrato correspondern a ms de un ejercicio gravable,
pueden optar por elegir alguno de los mtodos previstos
en el artculo 63 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta,
para determinar su Impuesto a la Renta.
Los pagos a cuenta abonados durante el primer ejercicio
a que se refiere el prrafo anterior, realizados de acuerdo a
las reglas generales del Impuesto, no han constituido pagos
indebidos al momento de ser realizados pues la empresa
constructora aplicaba en tal oportunidad las reglas men-
cionadas.
3. Los contratos de obra cuya ejecucin se realice en ms
de tres ejercicios, en los cuales se opt por el mtodo de
diferimiento de resultados, no es posible la ampliacin del
plazo para la aplicacin de dicho mtodo.
4. Tratndose de un contrato de obra regulado por el Cdigo
Civil, en el cual uno de los materiales necesarios para la
ejecucin de la obra (combustible) es proporcionado por
el comitente (consumidor directo), la entrega de dicho
combustible a los contratistas de obra, no califica como una
operacin gravada para efecto del Impuesto a la Renta y del
Impuesto General a las Ventas.
Artculo 64.- Para los efectos de esta ley, el valor
que el importador asigne a las mercaderas y productos
importados no podr ser mayor que el precio ex-fbrica
en el lugar de origen ms los gastos hasta puerto perua-
no, en la forma que establezca el reglamento, teniendo
en cuenta la naturaleza de los bienes importados y la
modalidad de la operacin. Si el importador asignara un
valor mayor a las mercaderas y productos, la diferencia
se considerar, salvo prueba en contrario. como renta
gravable de aqul.
Asimismo, para los efectos de esta ley, el valor asignado
a las mercaderas o productos que sean exportados, no
podr ser inferior a su valor real, entendindose por tal
el vigente en el mercado de consumo menos los gastos,
en la forma que establezca et Reglamento, teniendo en
cuenta los productos exportados y la modalidad de la
operacin. Si el exportador asignara un valor inferior al
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indicado, la diferencia, salvo prueba en contrario, ser
o muooa
A c tu a lid ad E mpresar i al
Actualidad Tributaria
tratada como renta gravable de aqul.
Las disposiciones sealadas en los prrafos precedentes
sern de aplicacin en aquellos casos en los que no exista
vinculacin entre las partes intervinientes en las ope-
tal vinculacin, ser de aplicacin lo dispuesto por el
numeral 4) del artculo 32 de esta Ley.
Prrafo Incorporado por el artculo 38 del Decreto Legislativo N
945, publicado el 23 de diciembre de 2003.
Concordancias:
LIR. Art. 32 (Valor de mercado).
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 37.- IMPORTACIN Y EXPORTACIN
A fin de determinar el valor de las importaciones y exportaciones
a que se refiere el artculo 64 de la Ley se tendr en cuenta las
siguientes disposiciones:
a) El valor de los bienes importados estar conformado por
el precio ex-fbrica ms los gastos, derechos e impuestos
en el pas de origen, fletes, seguros, diferencias de cambio,
derechos y otros impuestos a la importacin, gastos de
despacho de Aduana, y dems gastos incurridos hasta el
ingreso de los bienes a los almacenes de la empresa.
b) El valor de venta de los bienes exportados se determinar
como sigue:
1. Valor CIF, por el valor vigente en el mercado de consu-
mo, menos los derechos y otros tributos que graven
la internacin de dichos bienes en el pas de destino,
as como los gastos de despacho de Aduana y dems
gastos incurridos hasta el ingreso de los bienes a los
almacenes del destinatario; y
2. Valor FOB, por el valor vigente en el mercado de consu-
mo, menos todos los conceptos referidos en el numeral
anterior, as como el flete y el seguro.
Por el valor vigente en el mercado de consumo, se entiende
el precio de venta al por mayor que rija en dicho mercado.
En caso que el referido precio no fuera de pblico y notorio
conocimiento, o que su aplicacin sobre bienes de igual
o similar naturaleza pudiera generar duda, se tomar los
precios obtenidos por otras empresas en la colocacin de
bienes de igual o similar naturaleza, en el mismo mercado
y dentro del ejercicio gravable.
Informe emitido por la SUNAT:
Informe N 098-2007-SUNAT/2B0000
Tratndose de operaciones de exportacin realizadas entre
partes no vinculadas, cuyo valor de venta sea mayor al que se
determinara conforme al segundo prrafo del artculo 64 del
Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta y su
norma reglamentaria, el valor que debe considerarse para efecto
de dicho impuesto, es el valor de venta asignado por las partes
a tales operaciones.
Artculo 65.- Los perceptores de rentas de terce-
ra categora cuyos ingresos brutos anuales no superen
las 150 UIT debern llevar como mnimo un Registro
de Ventas, un Registro de Compras y Libro Diario de
Formato Simplificado de acuerdo con las normas sobre
la materia.
Los dems perceptores de rentas de tercera categora
estn obligados a llevar contabilidad completa.
Primer y segundo prrafos sustituidos mediante el artculo 27 del
Decreto Legislativo N 1086, publicado el 28.6.2008 vigente a partir
del 1.10.2008.
B-81
O tras N ormas
Mediante Resolucin de Superintendencia, la Super-
intendencia Nacional de Administracin Tributaria
- SUNAT podr establecer:
a) Otros libros y registros contables que, los sujetos
comprendidos en el numeral 1 del prrafo anterior,
se encuentren obligados a llevar. de manera electrnica. Art. 12 (Libros de ingresos y
b) Los libros y registros contables que integran la
contabilidad completa a que se refiere el presente
artculo.
c) Las caractersticas, requisitos, informacin mnima y
dems aspectos relacionados a los libros y registros
contables citados en los incisos a) y b) precedentes,
que aseguren un adecuado control de las opera-
ciones de los contribuyentes.
Concordancias:
R.S. N 234-2006/SUNAT - Normas para libros y registros
contables. Art. 12 (Contabilidad completa), (vigente a
partir del 01.01.09).
Las sociedades irregulares previstas en el artculo 423
de la Ley General de Sociedades; comunidad de bienes;
joint ventures, consorcios y dems contratos de cola-
boracin empresarial, perceptores de rentas de tercera
categora, debern llevar contabilidad independiente
de las de sus socios o partes contratantes.
Sin embargo, tratndose de contratos en los que por
la modalidad de la operacin no fuera posible llevar
la contabilidad en forma independiente, cada parte
contratante podr contabilizar sus operaciones, o de
ser el caso, una de ellas podr llevar la contabilidad del
contrato, debiendo en ambos casos, solicitar autoriza-
cin a la Superintendencia Nacional de Administracin
Tributaria - SUNAT, quien la aprobar o denegar en un
plazo no mayor a quince das. De no mediar resolucin
expresa, al cabo de dicho plazo, se dar por aprobada
la solicitud. Quien realice la funcin de operador y sea
designado para llevar la contabilidad del contrato,
deber tener participacin en el contrato como parte
del mismo.
Tratndose de contratos con vencimiento a plazos
menores a tres (3) aos, cada parte contratante podr
contabilizar sus operaciones o, de ser el caso, una de
ellas podr llevar la contabilidad del contrato, debiendo
a tal efecto, comunicarlo a la Superintendencia Nacional
de Administracin Tributaria - SUNAT dentro de los
cinco (5) das siguientes a la fecha de celebracin del
contrato.
Prrafo modificado de conformidad con el artculo 9 del Decreto
Legislativo N 979, publicado el 15 de marzo de 2007, vigente a partir
del 1 de enero del 2008.
Los contribuyentes que se mencionan a continuacin,
debern llevar un Libro de Ingresos y Gastos, de acuer-
do a lo sealado por Resolucin de Superintendencia
de la Superintendencia Nacional de Administracin
Tributaria - SUNAT:
a) Los que en el ejercicio gravable anterior o en el
curso del ejercicio, hubieran percibido rentas bru-
tas de segunda categora que excedan veinte (20)
unidades impositivas tributarias.
B-82
b) Los perceptores de rentas de cuarta categora.
Artculo sustituido por el artculo 39 del Decreto Legislativo
N 945, publicado el 23 de diciembre de 2003.
Concordancias:
R.S. N 182-2008/SUNAT - Libros de ingresos y gastos
gastos), (14.10.08).
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 38.- CONTABILIDAD DE LOS CONTRIBUYENTES
QUE OBTENGAN RENTAS DE TERCERA CATEGORA
Para la aplicacin de los numerales 1) y 2) del artculo 65 de la
Ley se considerar los ingresos obtenidos en el ejercicio grava-
ble anterior y la UIT correspondiente al ejerciclo en curso.
Los perceptores de rentas de tercera categora que inicien
actividades generadoras de estas rentas en el transcurso del
ejercicio considerarn los ingresos que presuman que obten-
dran en el mismo.
Artculo 66.- La SUNAT podr exigir al contri-
buyente el registro de sus ingresos y operaciones en
libros especiales, a fin de asegurar la verificacin de su
situacin impositiva.
El segundo prrafo fue derogado parel artculo 2 de la Ley N 28186,
publicada el 5 de marzo de 2004.
Concordancias:
CT. Art. 87 (Obligacin de los contribuyentes).
CAPTULO X
DE LOS RESPONSABLES Y DE LAS RETENCIONES
DEL IMPUESTO
Artculo 67.- Estn obligados a pagar el im-
puesto con los recursos que administren o dispongan
y a cumplir las dems obligaciones que, de acuerdo
con las disposiciones de esta ley corresponden a los
contribuyentes, las personas que a continuacin se
enumeran:
a) El cnyuge que perciba y disponga de los bienes
del otro o cualquiera de ellos tratndose de bienes
sociales comprendidos en la primera, segunda y
tercera categora;
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 39.- RESPONSABLES Y AGENTES DE RETENCIN Y
DE PERCEPCIN DEL IMPUESTO
Los responsables y agentes de retencin y de percepcin del
impuesto, se sujetarn a las siguientes normas:
()
c) El cnyuge a quien se le hubiera conferido la representacin
de la sociedad conyugal deber incluir las rentas producidas
por los bienes de sta en su declaracin, as como la de los
hijod menores o incapaces en su caso en la que consignar
su nombre y nmero del Registro Unico del Contribuyen-
te.
Esta norma tambin es de aplicacin a los contribuyentes
que no resultaran obligados a presentar declaracin por sus
rentas propias.
/ 07
o muooa
b) Los padres, tutores y curadores de los incapaces;
Instituto Pacfico

c) Los albaceas o administradores de sucesiones y a
falta de stos, el cnyuge suprstite y los herede-
ros;
d) Los sndicos, interventores y liquidadores de
quiebras o concursos y los representantes de las
sociedades en liquidacin;
e) Los directores, gerentes y administradores de
personas jurdicas;
f ) Los administradores de patrimonios y empresas
y, en general, los mandatarios con facultades
para percibir dinero, cuando en el ejercicio de sus
funciones estn en condiciones de determinar la
materia imponible y pagar el impuesto correspon-
diente a tales contribuyentes;
g) Los agentes de retencin; y,
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 39.- RESPONSABLES Y AGENTES DE RETENCIN Y
DE PERCEPCIN DEL IMPUESTO
Los responsables y agentes de retencin y de percepcin del
impuesto, se sujetarn a las siguientes normas:
()
d) Los agentes de retencin considerarn a las personas natu-
rales como domiciliadas si stas se encuentran inscritas en
el Registro Unico del Contribuyente o si le comunican por
escrito tal hecho, salvo que dispusieran de la evidencia de
su condicin de no domiciliadas.
()
g) La SUNAT podr establecer los casos en los que se deber
llevar un registro de las retenciones efectuadas.
h) Los agentes de percepcin.
Artculo 68.- Artculo derogado por la Dcimo Quinta
Disposicin Transitoria y Final del Decreto Legislativo N 945, pu-
blicado el 23 de diciembre de 2003.
Artculo 69.- Los obligados al pago del Impues-
to, de acuerdo con las disposiciones de esta Ley, son
tambin responsables de las consecuencias por hechos
u omisiones de sus factores, agentes o dependientes
de conformidad con las disposiciones del Cdigo
Tributario.
Concordancias:
CT. Arts. 16-18 (Responsabilidad solidaria).
Artculo 70.- Las retenciones y las percepciones
que deben practicarse sern consideradas como pagos
a cuenta del Impuesto o como crdito contra los pagos
a cuenta, de corresponder, salvo los casos en que esta
Ley les acuerde el carcter de definitivo.
Artculo sustituido por el artculo 41 del Decreto Legislativo N 945,
publicado el 23 de diciembre de 2003.
Concordancias:
LIR. Arts. 72 (Retenciones de segunda categoria), 74
(Retenciones de cuarta), 75 (Retenciones de quinta).
Jurisprudencia:
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RTF N 06011-3-2007
o muooa
Los pagos a cuenta son anticipos que constituyen una obliga-
A c tu a lid ad E mpresar i al
Actualidad Tributaria
cin tributaria distinta pero vinculada a la obligacin tributaria
sustantiva que se devenga al final del perodo.
Artculo 71.- Son agentes de retencin:
a) Las personas que paguen o acrediten rentas con-
sideradas de segunda y quinta categora.
b) Las personas, empresas y entidades obligadas a
llevar contabilidad de acuerdo al primer y segun-
do prrafos del artculo 65 de la presente Ley,
cuando paguen o acrediten honorarios u otras
remuneraciones que constituyan rentas de cuarta
categora.
c) Las personas o entidades que paguen o acrediten
rentas de cualquier naturaleza a beneficiarios no
domiciliados.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 28.- TRATAMIENTO A LOS CONTRATOS CELEBRA-
DOS POR CONTRIBUYENTES NO DOMICILIADOS
Tratndose de contratos celebrados por contribuyentes no
domiciliados para la provisin de bienes desde el extranjero
o la realizacin de servicios a prestarse ntegramente en el
exterior o la realizacin de otras actividades fuera del pas no
gravadas por la Ley y que, adems, incluyan la realizacin de
obras o la prestacin de servicios en el pas u otras actividades
gravadas por la Ley, el Impuesto se aplicar slo sobre la parte
que retribuya los hechos gravados. Esta parte se establecer
con arreglo al contrato correspondiente, a los documentos
que lo sustenten y a cualquier otra prueba que permita precisar
su importe.
Cuando en dichos contratos se hubiera previsto que los pa-
gos se efectuarn directamente en el exterior por entidades
financieras del extranjero, el contratante domiciliado instruir a
tales entidades para que efecten los pagos con retencin del
impuesto que corresponda y le remitan la suma retenida con el
objeto de abonarla al Fisco dentro de los primeros quince das
del mes siguiente a aqul en que se efectu el pago. En todo
caso, dicho contratante mantendr su condicin de responsable
por el pago del Impuesto dentro del plazo referido.
Si los mencionados contribuyentes constituyen sucursales en el
pas para que stas realicen en el Per las actividades gravadas,
dichas sucursales debern considerar como ingreso propio la
parte que retribuya la realizacin de tales actividades. Igual
criterio deber seguirse respecto de los gastos.
d) Las personas jurdicas que paguen o acrediten
rentas de obligaciones al portador u otros valores
al portador.
d) Las Cmaras de Compensacin y Liquidacin o quienes
ejerzan funciones similares, en el caso de operaciones con
instrumentos o valores mobiliarios efectuadas a travs de
mecanismos centralizados de negociacin; y las personas
jurdicas que paguen o acrediten rentas de obligaciones al
portador u otros valores al portador.
Inciso d) del artculo 71 sustituido por el artculo 18
de D.Leg N 972, vigente a partir del 01.01.09.
e) Las Sociedades Administradoras de los Fondos
Mutuos de Inversin en Valores y de los Fondos
de Inversin, as como las Sociedades Titulizadoras
B-83
O tras N ormas
de Patrimonios Fideicometidos y los Fiduciarios de
Fideicomisos Bancarios, respecto de las utilidades,
rentas o ganancias de capital que paguen o ge-
neren en favor de los poseedores de los valores
emitidos a nombre de estos fondos o patrimonios o
de los fideicomitentes en el fideicomiso bancario.
e) Las Sociedades Administradoras de los Fondos Mutuos de
Inversin en Valores y de los Fondos de Inversin, as como
las Sociedades Titulizadoras de Patrimonios Fideicometidos
y los Fiduciarios de Fideicomisos Bancarios, respecto de
las utilidades, rentas o ganancias de capital que paguen o
generen en favor de los poseedores de los valores emitidos
a nombre de estos fondos o patrimonios o de los fideico-
mitentes en el fideicomiso bancario, que no hubieran sido
objeto de retencin en la fuente.
Inciso d) del artculo 71 sustituido por el artculo 18
de D.Leg N 972, vigente a partir del 01.01.09.
f ) Las personas, empresas o entidades que paguen
o acrediten rentas de tercera categora a sujetos
domiciliados, designadas por la Superintendencia
Nacional de Administracin Tributaria mediante
resolucin de Superintendencia. Las retenciones
se efectuarn por el monto, en la oportunidad,
forma, plazos y condiciones que establezca dicha
entidad.
Inciso sustituido por el artculo 7 de la Ley N 28655
(29.12.05)
Tratndose de personas jurdicas la obligacin de rete-
ner el Impuesto correspondiente a las rentas indicadas
en el inciso d), siempre que sean deducibles para efecto
de la determinacin de su renta neta, surgir en el mes
de su devengo.
Prrafo sustituido por el artculo 7 de la Ley N 28655 (29.12.05)
Tratndose de personas jurdicas que paguen o acrediten
rentas de obligaciones al portador u otros valores al portador,
la obligacin de retener el Impuesto correspondiente a las
rentas indicadas en el inciso d), siempre que sean deducibles
para efecto de la determinacin de su renta neta, surgir en el
mes de su devengo.
Segundo prrafo del artculo 71 sustituido por el artculo
18 del D.Leg N 972, vigente a partir del 01.01.09.
Las retenciones debern ser pagadas dentro de los
plazos establecidos en el Cdigo Tributario para las
obligaciones de carcter mensual.
Prrafo sustituido por el artculo 7 de la Ley N 28655 (29.12.05)
Los usuarios de obras protegidas por la Ley sobre el
Derecho de Autor no se encuentran obligados a efec-
tuar las retenciones previstas en los incisos a) y c) del
presente artculo, respecto de las rentas que abonen
por el uso de dichas obras a las siguientes personas
o entidades:
i. A la sociedad de gestin colectiva.
ii. A los titulares de las obras o sus derechohabientes,
a travs de una sociedad de gestin colectiva.
Mediante decreto supremo se podr establecer su-
B-84
puestos en los que no procedern las retenciones del
Impuesto o en los que se suspendern las retenciones
que dispone esta Ley. En ningn caso, se establecer
la suspensin de retenciones o la no procedencia
de la retencin a personas que obtengan rentas de
tercera categora que no tengan prdidas arrastrables
generadas en ejercicios anteriores al ejercicio gravable
por el cual se deba efectuar la retencin o no tengan
saldos a favor.
Prrafo incorporado por el artculo 7 de la Ley N 28655 (29.12.05)
Concordancias:
CT. Art. 10 (Agentes de retencin); Dcimo novena DTF
(Retenciones de EsSALUD y ONP).
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 39.- RESPONSABLES Y AGENTES DE RETENCIN Y
DE PERCEPCIN DEL IMPUESTO
Los responsables y agentes de retencin y de percepcin del
impuesto, se sujetarn a las siguientes normas:
a) Las retenciones que se deban efectuar se abonarn en las
fechas y lugares establecidos para realizar los pagos a cuenta
mensuales del Impuesto.
Las retenciones a que se refiere el segundo y tercer prrafos
del artculo 71 de la Ley, se realizarn en el mes de su de-
vengo o en el plazo establecido para la presentacin de la
declaracin jurada anual del Impuesto a la Renta del ejercicio
al que corresponden las utilidades a distribuir, respectivamen-
te.
El pago de dichas retenciones se efectuar en el mes si-
guiente a aqul en que se realiz la retencin, de acuerdo
a los plazos establecidos en el Cdigo Tributario para los
tributos de liquidacin mensual.
b) Aquellos a que se refieren los incisos a) al f ) del artculo
67 de la Ley, deben cumplir con las obligaciones formales
que la Ley establece para los contribuyentes, incluyendo la
presentacin de la declaracin jurada correspondiente.
c) El cnyuge a quien se le hubiera conferido la representacin
de la sociedad conyugal deber incluir las rentas producidas
por los bienes de sta en su declaracin, as como la de los
hijos menores o incapaces en su caso en la que consignar
su nombre y nmero del Registro nico del Contribuyen-
te.
Esta norma tambin es de aplicacin a los contribuyentes
que no resultaran obligados a presentar declaracin por sus
rentas propias.
d) Los agentes de retencin considerarn a las personas natu-
rales como domiciliadas si stas se encuentran inscritas en
el Registro nico del Contribuyente o si le comunican por
escrito tal hecho, salvo que dispusieran de la evidencia de
su condicin de no domiciliadas.
e) Las personas que paguen intereses por bonos al portador
se sujetarn a lo dispuesto en el artculo 72 de la Ley.
A tal efecto, retendrn el 15% sobre la renta neta, sin
perjuicio que el contribuyente, de ser el caso, efecte la
declaracin y pago del impuesto, de conformidad con lo
dispuesto en el artculo 79 de la Ley.
f ) En aquellos casos en que no se hubiera efectuado la reten-
cin o percepcin, los contribuyentes quedan obligados
a abonar al Fisco, dentro de los mismos plazos, el importe
correspondiente, informando al mismo tiempo, a la SUNAT,
el nombre y domicilio del agente de retencin o percep-
cin.
En caso de incumplimiento se harn acreedores a las san-
ciones previstas en el Cdigo Tributario.
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g) La SUNAT podr establecer los casos en los que se deber
o muooa
llevar un registro de las retenciones efectuadas.
Instituto Pacfico

Los contribuyentes que efecten las operaciones sealadas
en el segundo prrafo del artculo 76 de la Ley con no
domiciliados, debern cumplir con abonar la retencin en
el mes en que se realiza el registro contable de dichas ope-
raciones, sustentada en el comprobante de pago emitido de
conformidad con el reglamento respectivo o, en su defecto,
con cualquier documento que acredite la realizacin de
aqullas.
h) Los recursos que administran o disponen las sociedades
o empresas domiciliadas en el pas, emisoras de acciones,
participaciones y otros valores mobiliarios, a que se refiere
el inciso i) del artculo 67 de la Ley, estn representados por
el patrimonio de dichas sociedades o empresas, incluyendo
los dividendos, cuentas por pagar y cualquier otro crdito a
favor del enajenante sea ste domiciliado o no.
En caso que el enajenante sea un sujeto domiciliado en el
pas, la responsabilidad solidaria de la sociedad o empresa
emisora de los valores mobiliarios, no podr exceder del im-
porte del impuesto que se habra generado en la operacin
de enajenacin.
La renta neta del enajenante no domiciliado se determinar
de conformidad con lo sealado en el inciso g) del artculo
76 de la Ley.
Artculo 48.- DECLARACIN DE LAS SUCURSALES, AGEN-
CIAS U OTROS ESTABLECIMIENTOS PERMANENTES EN EL
PAS
Las sucursales, agencias o cualquier otro establecimiento
permanente en el pas de empresas unipersonales, sociedades
y entidades de cualquier naturaleza constituidas en el exterior,
debern presentar declaracin jurada por sus rentas de fuente
peruana, en la que debern incluir el impuesto retenido cuando
les hubiera correspondido actuar como agente de retencin de
acuerdo con el artculo 71 de la Ley.
Jurisprudencia:
RTF N 2435-3-2003
La obligacin de retener el impuesto a los perceptores de rentas
de Cuarta Categora, nace con el pago, abono o acreditacin de
las remuneraciones u honorarios.
Oficio emitido por la SUNAT:
Oficio N 261-2006-SUNAT/2B0000
Partiendo de la premisa que el supuesto que se plantea est
referido a la retribucin abonada por una entidad pblica na-
cional a favor de expertos y voluntarios (que generan rentas
de cuarta categora para efectos del Impuesto a la Renta) que
son personas naturales no domiciliadas que vienen a prestar
ntegramente en el pas, sus servicios en el marco de un Con-
venio de Cooperacin Tcnica Internacional y que se entabla
una relacin jurdica entre el experto y/o voluntario y la entidad
pblica, se afirma lo siguiente:
1. Los montos abonados por las entidades pblicas peruanas
a sujetos no domiciliados como retribucin por su trabajo
personal prestado en territorio nacional, estn gravados con
el Impuesto a la Renta.
2. Las entidades pblicas peruanas deben retener el Impuesto
a la Renta por concepto de las retribuciones abonadas a los
sujetos no domiciliados que vienen a prestar sus servicios
ntegramente en el Per, aplicando una tasa del 30% sobre
el ochenta por ciento (80%) de los importes pagados o
acreditados por rentas de cuarta categora.
3. En cuanto al documento que debe entregar la entidad
pblica peruana a los sujetos no domiciliados a efecto de
acreditar el pago de las rentas y de las retenciones efec-
tuadas, debe observarse lo dispuesto en el artculo 13 del
/ 07
TUO de la Ley del Impuesto a la Renta y en la Resolucin
o muooa
de Superintendencia N 125-2005/SUNAT (mediante esta
A c tu a lid ad E mpresar i al
Actualidad Tributaria
ltima se dictan las normas relativas a las obligaciones
correspondientes a los extranjeros que salen del pas).
Artculo 72.- Las personas que abonen rentas de
segunda categora retendrn el impuesto correspon-
diente con carcter de pago a cuenta del impuesto que
en definitiva les corresponda por el ejercicio gravable
aplicando la tasa de quince por ciento (15%) sobre la
renta neta, salvo para el caso de las rentas comprendi-
das en el inciso i) del artculo 24 que se regirn por el
artculo 73-A.
Prrafo modificado por el artculo 21 de la Ley N 27804, publicada
el 2 de agosto de 2002.
Artculo 72.- Las personas que abonen rentas de segunda
categora retendrn el Impuesto correspondiente con carcter
definitivo aplicando la tasa de seis coma veinticinco por ciento
(6,25%) sobre la renta neta.
Tratndose de dividendos o cualquier otra forma de distribucin
de utilidades, la retencin se efectuar conforme con lo sealado
por el artculo 73-A.
Primer prafo del artculo 72 modificado por el artculo 19
de D. Leg N 972,vigente a partir del 01.01.09.
Las retenciones y pagos previstos en este artculo
debern abonarse al Fisco dentro de los plazos esta-
blecidos por el Cdigo Tributario para las obligaciones
de periodicidad mensual.
Concordancias:
LIR. Art. 24 (Rentas de segunda categoria).
Artculo 73.- Las personas jurdicas que paguen
o acrediten rentas de obligaciones al portador u otros
valores al portador, debern retener el treinta por
ciento (30%) de los importes pagados o acreditados y
abonar1o al Fisco dentro de los plazos previstos por el
Cdigo Tributario para las obligaciones de periodicidad
mensual, considerando como fecha de nacimiento de
la obligacin el mes en que se efectu el pago de la
renta o la acreditacin correspondiente. Esta retencin
tendr el carcter de pago definitivo.
Artculo sustituido por el artculo 8 del Decreto Legislativo N 799,
publicado el 31.12.95.
Concordancias:
LTV. Art. 22 (Ttulo valor al portador).
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 39.- RESPONSABLES Y AGENTES DE RETENCIN Y
DE PERCEPCIN DEL IMPUESTO
Los responsables y agentes de retencin y de percepcin del
impuesto, se sujetarn a las siguientes normas:
()
e) Las personas que paguen intereses por bonos al portador
se sujetarn a lo dispuesto en el artculo 72 de la Ley.
A tal efecto, retendrn el 15% sobre la renta neta, sin
perjuicio que el contribuyente, de ser el caso, efecte la
declaracin y pago del impuesto, de conformidad con lo
dispuesto en el artculo 79 de la Ley
B-85
O tras N ormas
Artculo 73-A.- Las personas jurdicas compren-
didas en el artculo 14 que acuerden la distribucin de
dividendos o cualquier otra forma de distribucin de
utilidades, retendrn el 4.1% de las mismas, excepto
cuando la distribucin se efecte a favor de personas ju-
rdicas domiciliadas. Las redistribuciones sucesivas que
se efecten no estarn sujetas a retencin, salvo que se
realicen a favor de personas no domiciliadas en el pas
o a favor de personas naturales, sucesiones indivisas o
sociedades conyugales que optaron por tributar como
tales, domiciliadas en el pas. La obligacin de retener,
tambin se aplica a las Sociedades Administradoras
de los Fondos Mutuos de Inversin en Valores y de
los Fondos de Inversin, as como a los Fiduciarios de
Fidecomisos Bancarios y a las Sociedades Titulizado-
ras de Patrimonios Fideicometidos, respecto de las
utilidades que se distribuyan a personas naturales o
sucesiones indivisas y que provengan de dividendos
u otras formas de distribucin de utilidades, obteni-
dos por los Fondos Mutuos de Inversin en Valores,
Fondos de Inversin y Patrimonios Fideicometidos de
Sociedades Titulizadoras.
La obligacin de retener el impuesto se mantiene en el
caso de dividendos o cualquier otra forma de distribu-
cin de utilidades que se acuerden a favor del Banco
Depositario de ADR s (American Depositary Receipts)
y GDRs (Global Depositary Receipts).
Cuando la persona jurdica acuerde la distribucin de
utilidades en especie, el pago del cuatro punto uno por
ciento (4.1%) deber ser efectuado por ella y reembol-
sado por el beneficiario de la distribucin.
El monto retenido o los pagos efectuados constitui-
rn pagos definitivos del Impuesto a la Renta de los
beneficiarios, cuando stos sean personas naturales o
sucesiones indivisas domiciliadas en el Per.
Esta retencin deber abonarse al Fisco dentro de los
plazos previstos por el Cdigo Tributario para las obli-
gaciones de periodicidad mensual.
Artculo sustituido por el artculo 43 del Decreto Legislativo N 945,
publicado el 23.12.03.
Concordancias:
LIR. Arts. 24 -A (Dividendos), 24-B (Inafectacin de divi-
dendos pagados a personas juridicas domiciliados).
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 89.- La obligacin de retener a que se refiere el artculo
73-A de la Ley nace en la fecha de adopcin del acuerdo de
distribucin o cuando los dividendos y otras formas de utilidades
distribuidas se pongan a disposicin en efectivo o en especie,
lo que ocurra primero.
Artculo 90.- En el caso de reduccin de capital, se considerar
fecha del acuerdo de distribucin a la de la ejecucin del acuer-
do de reduccin, la misma que se entender producida con el
otorgamiento de la escritura pblica de reduccin de capital
o cuando se ponga a disposicin del socio, asociado, titular o
persona que la integra, segn sea el caso, en efectivo o especie,
lo que ocurra primero.
Artculo 91.- Los crditos a los que se refiere el inciso f ) del
artculo 24-A de la Ley sern considerados como dividendos
B-86
o cualquier otra forma de distribucin de utilidades desde el
momento de su otorgamiento. En este supuesto, la persona
jurdica deber cumplir con abonar al Fisco el monto que debi
ser retenido, dentro del mes siguiente de producido cualquiera
de los hechos establecidos en el citado inciso para que el crdito
sea considerado dividendo o distribucin de utilidades.
Los crditos as otorgados deben constar en un contrato escrito.
En los supuestos de pago parciales, se considerar dividendos
o cualquier otra forma de distribucin de utilidades al saldo no
pagado de la deuda.
Artculo 92.- El 4.1% que grava a los dividendos o cualquier otra
forma de distribucin de utilidades es de aplicacin general, pro-
cede con independencia de la tasa del Impuesto a la Renta por
la que tributa la persona jurdica que efecta la distribucin. Al
monto correspondiente a la tasa del 4.1% no le son de aplicacin
los crditos a que tuviese derecho el contribuyente.
Artculo 93.- Las redistribuciones sucesivas de dividendos o
cualquier otra forma de distribucin de utilidades efectuadas
a no domiciliados estarn sujetas a retencin del 4.1% de las
mismas.
Artculo 94.- Cuando una persona jurdica efecte una
distribucin de dividendos u otra forma de distribucin de
utilidades a una sociedad, entidad o contrato a que se refiere
el cuarto prrafo del artculo 14 de la Ley, corresponder efec-
tuar la retencin solamente cuando los integrantes o partes
contratantes sean personas naturales, sociedades conyugales
que optaron por tributar como tal, sucesiones indivisas, o se
trate de un no domiciliado. En este supuesto, dicha sociedad,
entidad o contrato, a travs de su respectivo operador, deber
hacer de conocimiento de la persona jurdica la relacin de sus
partes contratantes o integrantes, as como el porcentaje de
su participacin.
Si la sociedad, entidad o contrato no informa a la persona
jurdica la relacin de sus partes contratantes o integrantes ni
el porcentaje de sus participaciones, la persona jurdica deber
efectuar la retencin como si el pago en su totalidad se efectuara
a una persona natural.
Informe emitido por la SUNAT:
Informe N 222-2007-SUNAT/2B0000
Los dividendos y cualquier otra forma de distribucin de
utilidades que efecten las personas jurdicas acogidas al RER,
con excepcin de los previstos en el inciso g) del artculo 24-A
del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, constituyen rentas
gravadas de las personas naturales beneficiarias, sujetas a la tasa
del 4.1% como rentas de segunda categora.
Artculo 73-B.- Las Sociedades Administradoras
de los Fondos Mutuos de Inversin en Valores y de los
Fondos de Inversin as como las Sociedades Titulizado-
ras de Patrimonios Fideicometidos y los Fiduciarios de
Fideicomisos Bancarios, retendrn el Impuesto por las
rentas que correspondan al ejercicio y que constituyan
rentas de tercera categora para los contribuyentes,
aplicando la tasa de treinta por ciento (30%) sobre la
renta neta devengada en dicho ejercicio.
Prrafo sustituido por el artculo 20 del Decreto Legislativo N 970
(24.12.06) vigente a partir del 01.01.07.
Si el contribuyente del Impuesto se encontrara sujeto
a una tasa distinta al treinta por ciento (30%), por las
rentas a que se refiere el prrafo anterior, la retencin
se efectuar aplicando la tasa a la que se encuentre
/ 07
sujeto, siempre que las rentas generadas por los Fidei-
o muooa
comisos Bancarios, los Fondos de Inversin Empresarial
Instituto Pacfico

o por los Patrimonios Fideicometidos de Sociedades
Titulizadoras, se deriven de actividades que encuadren
dentro de los supuestos establecidos en las Leyes que
otorgan el beneficio; para lo cual el contribuyente de-
ber comunicar tal circunstancia al agente de retencin,
conforme lo establezca el Reglamento.
El pago del impuesto retenido que corresponde al
ejercicio, proceder una vez deducidos los crditos a
que se refiere el artculo 88 de la Ley y se efectuar
hasta el vencimiento de las obligaciones tributarias
correspondientes al mes de febrero del siguiente
ejercicio.
En el caso de que se efecten redenciones o rescates
con anterioridad al cierre del ejercicio, la retencin sobre
las rentas de tercera categora a que se refiere este art-
culo, deber efectuarse sobre la renta devengada a tal
fecha. El pago de la retencin deber abonarse al Fisco
dentro de los plazos previstos por el Cdigo Tributario
para las obligaciones de periodicidad mensual.
Artculo sustituido por el artculo 8 de la Ley N 28655 (29.12.05)
Concordancias:
LIR. Art. 29-A (Utilidades de fondos de inversin y
otros).
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 54-A.- RETENCIN A CUENTA EN EL CASO DE
RENTAS EMPRESARIALES PROVENIENTES DE FONDOS DE
INVERSIN EMPRESARIAL Y FIDEICOMISOS
Para efectuar la retencin del Impuesto a la Renta a que se
refiere el Artculo 73-B de la Ley, se aplicarn las siguientes
disposiciones.
a) La renta neta devengada en el ejercicio sobre la cual se
efecta la retencin del Impuesto es la renta a que se refiere
el inciso j) del artculo 28 de la Ley, la que se determina de
acuerdo a lo establecido en el inciso b) del artculo 18-A.
b) Los crditos a que se refiere el artculo 88 de la Ley, que
son aplicables contra el Impuesto retenido de 30%, son las
retenciones a cuenta en el caso de redenciones o rescates
parciales ocurridas con anterioridad al cierre del ejercicio.
c) En el caso de redencin o rescate con anterioridad al cierre
del ejercicio, se tendr en cuenta lo siguiente:
1) Constituye renta devengada sobre la que se efecta
la retencin, el ntegro de la renta neta a que tiene
derecho el contribuyente al momento del rescate o
redencin.
2) La retencin proceder en el caso que la redencin o
rescate sea definitiva o parcial.
Cuando la redencin o rescate sea definitiva, el impues-
to retenido se regir por lo dispuesto en el inciso a) del
artculo 88 de la Ley.
Cuando la redencin o rescate sea parcial, la retencin
se efectuar sobre los importes rescatados o redimidos
y el impuesto retenido ser utilizado como crdito del
Impuesto que grave la renta devengada en el ejercicio,
segn lo sealado en el inciso a) o como crdito segn
lo sealado por el inciso a) del artculo 88 de la Ley,
3) La retencin del Impuesto, as como su pago, ser
efectuada mediante declaracin jurada, en la forma y
condiciones que seale la SUNAT.
4) La renta rescatada o redimida en el transcurso del ejerci-
cio gravable, deber excluir cualquier renta devengada
al 31 de diciembre del ao anterior sobre la cual ya se
/ 07
haya calculado el Impuesto.
o muooa
A c tu a lid ad E mpresar i al
Actualidad Tributaria
5) La renta rescatada o redimida en el transcurso del ejer-
cicio gravable, no forma parte de la base imponible de
los pagos a cuenta de la tercera categora.
Artculo 74.- Tratndose de rentas de cuarta
categora, las personas, empresas y entidades a que se
refiere el inciso b) del artculo 71 de esta Ley, debern
retener con carcter de pago a cuenta del Impuesto a
la Renta el 10% (diez por ciento) de las rentas brutas
que abonen o acrediten.
El monto retenido se abonar segn los plazos previs-
tos por el Cdigo Tributario para las obligaciones de
periodicidad mensual.
Artculo sustituido por el artculo 12 de la Ley N 27034, publicada
el 30.12.98.
Concordancias:
LIR. Arts. 33 (Rentas de cuarta categoria), 86 (Pagos a
cuenta). CT. Art. 29 (Lugar, forma y plazo de pago). R.S.
N 013-2007/SUNAT - Suspencin de retenciones y/o
pagos a cuenta, (15.01.07). R.S. N 004-2009/SUNAT
(Montos vigentes para el 2009).
Jurisprudencia:
RTF N 6255-2-2004
La obligacin de retener se produce con el pago de la retri-
bucin al trabajador.
Artculo 75.- Las personas naturales y jurdicas
o entidades pblicas o privadas que pague o rentas
comprendidas en la quinta categora, debern retener
mensualmente sobre las remuneraciones que abonen
a sus servidores un dozavo del impuesto que, conforme
a las normas de esta Ley, les corresponda tributar sobre
el total de las remuneraciones gravadas a percibir en
el ao, dicho total se disminuir en el importe de las
deducciones previstas por el artculo 46 de esta Ley.
Tratndose de personas que presten servicios para ms
de un empleador, la retencin la efectuar aqul que
abone mayor renta de acuerdo al procedimiento que
fije el Reglamento.
Esta retencin deber abonarse al Fisco dentro de los
plazos previstos por el Cdigo Tributario para las obli-
gaciones de periodicidad mensual.
Concordancias:
LIR. Art. 34 (Rentas de quinta categoria).
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 40.- RETENCIONES POR RENTAS DE QUINTA
CATEGORA
Para determinar cada mes las retenciones por rentas de quinta
categora a que se refiere el artculo 75 de la Ley, se proceder
de la siguiente manera:
a) La remuneracin mensual se multiplicar por el nmero
de meses que falte para terminar el ejercicio, incluyendo
el mes al que corresponda la retencin. Al resultado se le
sumar, las gratificaciones ordinarias que correspondan al
ejercicio y en su caso, las participaciones de los trabajadores
y la gratificacin extraordinaria, que hubieran sido puestas
B-87
O tras N ormas
a disposicin de los mismos en el mes de la retencin.
b) Al resultado obtenido en el inciso anterior, se le sumar, en
su caso, las remuneraciones, gratificaciones extraordinarias,
participaciones de los trabajadores y otros ingresos puestos
a disposicin de los mismos en los meses anteriores del
mismo ejercicio.
c) A la suma que se obtenga por aplicacin de los incisos
anteriores se le restar el monto equivalente a las siete (7)
Unidades Impositivas Tributarias a que se refiere el artculo
46 de la Ley. Si el trabajador slo percibe rentas de quinta
categora, el gasto por concepto de donaciones a que se
refiere el segundo prrafo del artculo 49 de la Ley, slo
podr ser deducido en el mes de diciembre con motivo de
la regularizacin anual. A tal efecto deber acreditar estar
inscrito en el Registro de donantes.
d) Al resultado obtenido conforme al inciso anterior, se le
aplicar las tasas previstas en el artculo 53 de la Ley, de-
terminndose as el impuesto anual.
e) Del impuesto anual obtenido por aplicacin del inciso
anterior, se deducirn los crditos a que tuviera derecho
el trabajador en el mes al que corresponda la retencin y
los saldos a su favor a que se refieren los incisos b) y c) del
artculo 88 de la Ley.
f ) El impuesto anual as determinado en cada mes, se fraccio-
nar de la siguiente manera:
1. En los meses de enero a marzo, el impuesto anual se
dividir entre doce.
2. En el mes de abril, al impuesto anual se le deducir las
retenciones efectuadas de enero a marzo del mismo
ejercicio. El resultado de esta operacin se dividir entre
9.
3. En los meses de mayo a julio, al impuesto anual se le
deducir las retenciones efectuadas en los meses de
enero a abril del mismo ejercicio. El resultado de esta
operacin se dividir entre 8.
4. En el mes de agosto, al impuesto anual se le deducir
las retenciones efectuada en los meses de enero a julio
del mismo ejercicio. El resultado de esta operacin se
dividir entre 5.
5. En los meses de setiembre a noviembre, al impuesto
anual se le deducir las retenciones efectuadas en los
meses de enero a agosto del mismo ejercicio. El resul-
tado de esta operacin se dividir 4.
6. En el mes de diciembre, con motivo de la regularizacin
anual, al Impuesto anual se le deducir las retenciones
efectuadas en los meses de enero a noviembre del
mismo ejercicio.
g) En los casos en que la remuneracin no se abone en forma
mensual, sino semanal o quincenal, el impuesto a retener
por dicho mes se fraccionar proporcionalmente en las
fechas de pago.
El empleador deber incluir toda compensacin en especie
que constituya renta gravable y deber computarla por el
valor de mercado que corresponda atribuirles.
Artculo 41.- RETENCIN EN CASOS ESPECIALES DE OB-
TENCIN DE RENTAS DE QUINTA CATEGORA
a) Cuando las remuneraciones mensuales pagadas al trabaja-
dor sean de montos variables se aplicar el procedimiento
previsto en el artculo anterior. Sin embargo para efecto se
lo dispuesto en el inciso a) del artculo 40, el empleador
podr optar por considerar como remuneracin mensual
el promedio de las remuneraciones pagadas en ese mes y
en los dos (2) meses inmediatos anteriores. Para el clculo
del promedio as como la remuneracin anual proyectada,
no se considerarn las gratificaciones ordinarias a que tiene
derecho el trabajador. Al resultado obtenido, se le agregar
las gratificaciones tanto ordinarias como extraordinarias y en
su caso las participaciones de lo trabajadores que hubieran
sido puestas a disposicin de los mismos en el mes de la
retencin.
B-88
La opcin deber formularse al practicar la retencin co-
rrespondiente al primer mes del ejercicio gravable y deber
mantenerse durante el transcurso de dicho ejercicio.
En el caso de trabajadores con remuneraciones de montos
variables a que se refiere este inciso, que se incorporen
con posterioridad al 1 de enero, el empleador practicar la
retencin slo despus de transcurrido un perodo de tres
meses completos, a partir de la fecha de incorporacin del
trabajador.
b) Los trabajadores que se incorporen con posterioridad al 1 de
enero, para aplicar lo dispuesto en el artculo 40, el emplea-
dor tomar como base la remuneracin que corresponda
al mes de su incorporacin.
c) En los casos de trabajadores que hubieran percibido
remuneraciones de ms de un empleador en un mismo
ejercicio, para efecto de la retencin, el nuevo empleador
considerar las remuneraciones y retenciones acreditadas
segn el certificado a que se refiere el artculo 45.
En el caso a que se refiere el prrafo precedente y siempre
que se presenten las circunstancias previstas por el inciso a)
de este artculo, el nuevo empleador podr optar al practicar
la primera retencin por el procedimiento que autoriza
dicho inciso, computando a ese efecto las retribuciones
pagadas en el mismo ejercicio gravable. por los empleadores
anteriores.
d) Cuando en el curso de un ejercicio gravable se d por
terminado el contrato de trabajo o el vnculo laboral, el
empleador determinar con carcter de ajuste final la
retencin correspondiente al mes en que tenga lugar ese
hecho, sumando a ese efecto todas las remuneraciones y
gratificaciones obtenidas por el trabajador en el ejercicio
gravable, incluidas las remuneraciones gravadas percibidas
con motivo de la terminacin del contrato, as como en su
caso, las participaciones del trabajador y todo otro ingreso
puesto a disposicin del mismo.
A dicha suma se le restar la deduccin contemplada en el
artculo 46 de la Ley, correspondiente al ejercicio.
Al resultado as determinado se le aplicar las tasas previstas
en el artculo 53 de la Ley.
Calculado el impuesto, se le deducir los crditos que les
corresponda y las retenciones efectuadas, de conformidad
con los incisos e) y f ) del artculo 40, determinndose as
el monto de la retencin correspondiente al ajuste final.
Artculo 42.- RETENCIONES EN EXCESO POR RENTAS DE
QUINTA CATEGORA
a) Tratndose de retenciones en exceso que resulten de la
liquidacin correspondiente al mes en que opere la termi-
nacin del contrato de trabajo o cese del vnculo laboral,
antes del cierre del ejercicio, se aplicarn las siguientes
normas:
1. En el mes en que opere la terminacin del contrato
de trabajo o cese del vnculo laboral, el empleador
devolver al trabajador el exceso retenido.
2. El empleador compensar la devolucin efectuada al
trabajador con el monto de las retenciones que por
el referido mes haya practicado a otros trabajadores.
Cuando el empleador no pueda compensar con otras
retenciones la devolucin efectuada, podr optar por
aplicar la parte no compensada:
2.1 A la retencin que por los meses siguientes deba
efectuar a otros trabajadores;
2.2 Solicitar su devolucin a la SUNAT.
b) Cuando con posterioridad al cierre del ejercicio se deter-
minen retenciones en exceso por rentas de quinta cate-
gora efectuadas a contribuyentes que no se encuentren
obligados a presentar declaracin, sern de aplicacin las
disposiciones que la SUNAT establezca para tal efecto.
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c) Si como resultado de la aplicacin de lo dispuesto en el
o muooa
literal n) o ) del artculo 37 de la Ley se determinara que
Instituto Pacfico

parte de la remuneracin que ha sido puesta a disposicin
del trabajador constituye dividendo del propietario de la
empresa, titular de la Empresa Individual de Responsabilidad
Limitada, accionista, participacionista, socio o asociado de
personas jurdicas, las retenciones en exceso por rentas
de quinta categora se sujetarn a las disposiciones que la
SUNAT establezca para tal efecto.
Artculo 43.- UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTARIA Y CRDITOS
APLICABLES PARA EL CLCULO DE LAS RETENCIONES;
CRDITOS EN EXCESO POR DONACIONES
Para efecto de las retenciones contempladas en el artculo 75
de la Ley deber tenerse en cuenta lo siguiente:
a) Se tomar como referencia la Unidad Impositiva Tributaria
(UIT) vigente en el mes al que corresponda la retencin.
b) Los crditos autorizados por las leyes especiales y los con-
templados en el inciso c) del artculo 88 de la Ley slo sern
computables a partir del mes en que el trabajador acredite
ante su empleador el derecho a los mismos.
Artculo 44.- DECLARACIN JURADA QUE DEBEN PRESEN-
TAR LOS TRABAJADORES A SU EMPLEADOR
a) Los trabajadores que perciban remuneraciones considera-
das de quinta categora quedan obligados a presentar a su
empleador y ste a exigirles una declaracin jurada en la
que conste los crditos a que tienen derecho de acuerdo a
las siguientes normas:
1. Se presentar en formatos cuyo modelo publicar la
SUNAT.
2. Los trabajadores que se encuentren prestando servicios
al inicio del ejercicio gravable la presentarn dentro de
los quince (15) primeros das del citado ejercicio.
3. Los trabajadores que ingresen con posterioridad al
inicio del ejercicio gravable la presentarn dentro de
los primeros quince (15) das siguientes a la fecha de
ingreso.
4. Cuando los crditos consignados en la declaracin ju-
rada a que se refiere el artculo experimenten variacin,
los trabajadores debern actualizarla dentro de los diez
(10) das siguientes a aquel en el que se produzca el
hecho que origina la variacin.
b) Aquellos que perciban dos o ms remuneraciones de quinta
categora debern presentarla ante el empleador que pague
la remuneracin de mayor monto, incluyendo la informa-
cin referente a las remuneraciones percibidas de otros em-
pleadores para que ste las acumule y efecte la retencin
correspondiente. En el mes en que dichas remuneraciones
varen, el trabajador est obligado a informar de tal hecho
al empleador que efecta la retencin, quien las considerar
para el clculo de la retencin correspondiente.
Copia de dichas declaraciones juradas debidamente re-
cepcionada deber ser entregada por el trabajador a sus
otros empleadores, a efecto de que no se practique las
retenciones a que estuviesen obligados.
c) El incumplimiento por parte de los trabajadores a la presen-
tacin de la declaracin jurada a que se refiere este artculo
no exime al empleador de la obligacin de efectuar las
retenciones correspondientes a las remuneraciones que l
abone.
Artculo 45.- CERTIFICADO DE RENTAS Y RETENCIONES, Y
CERTIFICADO DE PERCEPCIONES
1. Tratndose de retenciones a contribuyentes domiciliados
en el pas
Los agentes de retencin de rentas de segunda, cuarta y
quinta categoras, debern entregar al perceptor de dichas
rentas, antes del 1 de marzo de cada ao, un certificado
de rentas y retenciones, en el que se deje constancia,
entre otros, del importe abonado y del impuesto retenido
correspondiente al ao anterior.
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Tratndose de rentas de quinta categora, cuando el con-
o muooa
trato de trabajo se extinga antes de finalizado el ejercicio,
A c tu a lid ad E mpresar i al
Actualidad Tributaria
el empleador extender de inmediato, por duplicado, el
certificado a que se hace referencia en el prrafo anterior,
por el perodo trabajado en el ao calendario. La copia del
certificado deber ser entregada por el trabajador al nuevo
empleador.
En dicho certificado no debern incluirse los importes
correspondientes a remuneraciones percibidas que sean
consideradas dividendos, de conformidad con lo previsto
en el segundo prrafo de los incisos n) y ) del artculo 37
de la Ley.
2. Tratndose de retenciones a contribuyentes no domiciliados
en el pas
Los agentes de retencin que paguen rentas de cualquier
categora a contribuyentes no domiciliados, debern entre-
gar el certificado de rentas y retenciones a que se refiere el
inciso anterior, cuando el contribuyente no domiciliado lo
solicite para efectos distintos a los que se refiere el artculo
13 de la Ley.
3. Tratndose de retenciones por rentas de tercera categora
y percepciones
La oportunidad en que el agente de retencin de rentas
de tercera categora o el agente de percepcin, entreguen
el certificado de rentas y retenciones o el certificado de
percepciones, segn corresponda, ser regulada mediante
Resolucin de Superintendencia.
Mediante Resolucin de Superintendencia, la SUNAT podr
establecer las caractersticas, requisitos, informacin mnima
y dems aspectos del certificado de rentas y retenciones y
del certificado de percepciones a que se refiere el presente
artculo.
En el caso de rentas provenientes de Fondos Mutuos de
Inversin en Valores, Fondos de Inversin, Fideicomisos
de Titulizacin y Fideicomisos Bancarios, los certificados
de atribucin de rentas o prdidas y los certificados de
retenciones se regirn por lo sealado en el inciso d) del
artculo 18-A.
Artculo 46.- RETENCIONES POR RENTAS DE QUINTA
CATEGORA PROVENIENTES DEL TRABAJO PRESTADO EN
FORMA INDEPENDIENTE
Lo dispuesto en los artculos 40 a 45 tambin ser de aplicacin
a los ingresos a que se refieren los incisos e) y f ) del artculo
34 de la Ley.
Artculo 76.- Las personas o entidades que pa-
guen o acrediten a beneficiarios no domiciliados rentas
de fuente peruana de cualquier naturaleza, debern
retener y abonar al fisco con carcter definitivo dentro
de los plazos previstos por el Cdigo Tributario para las
obligaciones de periodicidad mensual, los impuestos a
que se refieren los artculos 54 y 56 de esta Ley, segn
sea el caso.
Concordancias:
LIR. Arts. 9, 48, 54, 56 (Rentas de sujetos no domicilia-
dos). CT. Art. 29 (Lugar, forma y plazo de pago).
Los contribuyentes que contabilicen como gasto o
costo las regalas, y retribuciones por servicios, asisten-
cia tcnica, cesin en uso u otros de naturaleza similar,
a favor de no domiciliados, debern abonar al fisco el
monto equivalente a la retencin en el mes en que se
produzca su registro contable, independientemente de
si se pagan o no las respectivas contraprestaciones a los
no domiciliados. Dicho pago se realizar en el plazo
indicado en el prrafo anterior.
Prrafos sustituidos por el artculo 45 del Decreto Legislativo
N 945, publicado el 23.12.03.
B-89
O tras N ormas
Para los efectos de la retencin establecida en este
artculo, se consideran rentas netas, sin admitir prueba
en contrario:
a) El importe que resulte de deducir el veinte por
ciento (20%) de la renta bruta en las rentas de
primera categora.
a) La totalidad de los importes pagados o acreditados corres-
pondientes a rentas de la primera categora.
Inciso a) del artculo 76 sustituido por el artculo 20 del
D.Leg N 972, vigente a partir del 01.01.2010, de confor-
midad con el artculo 2 de la Ley N 29308 publicada el
31.12.08.
b) La totalidad de los importes pagados o acreditados
correspondientes a rentas de la segunda categora,
salvo los casos a los que se refiere el inciso g) del
presente artculo.
c) Los importes que resulten de aplicar sobre las
sumas pagadas o acreditadas por los conceptos a
que se refiere el artculo 48, los porcentajes que
establece dicha disposicin.
d) La totalidad de los importes pagados o acredita-
dos correspondientes a otras rentas de la tercera
categora, excepto en los casos a que se refiere el
inciso g) del presente artculo.
e) El ochenta por ciento (80%) de los importes
pagados o acreditados por rentas de la cuarta
categora.
f ) La totalidad de los importes pagados o acreditados
que correspondan a rentas de la quinta catego-
ra.
g) El importe que resulte de deducir la recuperacin
del capital invertido, en los casos de rentas no
comprendidas en los incisos anteriores, provenien-
tes de la enajenacin de bienes o derechos o de
la explotacin de bienes que sufran desgaste. La
deduccin del capital invertido se efectuar con
arreglo a la normas que a tal efecto establecer el
Reglamento.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 57.- RECUPERACIN DEL CAPITAL INVERTIDO
TRATANDOSE DE CONTRIBUYENTES NO DOMICILIADOS
Se entender por recuperacin del capital invertido para efecto
de aplicar lo dispuesto en el inciso g) del artculo 76 de la Ley:
a) Tratndose de la enajenacin de bienes o derechos: el
costo computable se determinar de conformidad con lo
dispuesto por los artculos 20 y 21 de la Ley y el artculo
11 del Reglamento.
LA SUNAT con la informacin proporcionada sobre los
bienes o derechos que se enajenen o se fueran a enajenar
emitir una certificacin dentro de los treinta (30) das de
presentada la solicitud. Vencido dicho plazo sin que la
SUNAT se hubiera pronunciado sobre la solicitud, la certifi-
cacin se entender otorgada en los trminos expresados
por el contribuyente.
La certificacin referida en el prrafo anterior, cuando hu-
biere sido solicitada antes de la enajenacin, se regir por
las siguientes disposiciones:
B-90
i) Tendr validez por un plazo de cuarenta y cinco (45)
das calendario desde su emisin y en tanto, a la fecha
de enajenacin, no vare el costo computable del bien
o derecho.
ii) En caso a la fecha de la enajenacin vare el costo com-
putable a que se refiere el acpite anterior, se deber
requerir la emisin de un nuevo certificado; excepto en
los supuestos en que la variacin se deba a diferencias
de cambio de moneda extranjera, en cuyo caso proce-
der la actualizacin por parte del enajenante a dicha
fecha.
iii) El enajenante y el adquirente debern comunicar a
la SUNAT la fecha de enajenacin del bien o derecho,
dentro de los 30 das siguientes de producida sta.
No proceder la deduccin del capital invertido conforme
al inciso g) del artculo 76 de la Ley, respecto de los pagos
o abonos anteriores a la expedicin de la certificacin por
la SUNAT.
b) Tratndose de la explotacin de bienes que sufran desgaste:
una suma equivalente al veinte por ciento (20%) de los
importes pagados o acreditados.
Concordancias:
TUPA SUNAT 2007 - Procedimiento N 43 (Emisin de la
certificacin para efectos de la recuperacin del capital in-
vertido tratndose de contribuyentes no domiciliados).
Jurisprudencia:
RTF N 5204-4-2008
Si la Administracin determina el valor nominal de las acciones
adquiridas por la recurrente sin existir sustento de haber efectua-
do la comparacin de conformidad con el numeral 4 del artculo
32 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, debe emitir un
nuevo pronunciamiento sobre la valorizacin efectuada.
RTF N 09357-2-2007
Slo en el caso que la recurrente hubiere enajenado los bienes,
procede la emisin del certificado de recuperacin del capital
invertido en la adquisicin de inmuebles.
RTF N 6872-3-2002
Procede la retencin del Impuesto a la Renta por los servicios
realizados parte en el pas y en el extranjero por no domiciliados
slo sobre la parte que tales servicios retribuyan renta de fuente
peruana percibida por los referidos no domiciliados.
Informes emitidos por la SUNAT:
Informe N 030-2007-SUNAT/2B0000
Los beneficios empresariales por arrendamiento de bienes mue-
bles ubicados en el Per y servicios consistentes en el monitoreo
va satlite de los citados bienes, obtenidos por una Empresa re-
sidente en Canad como retribucin de una Empresa del Estado
Peruano no se encuentran sujetos a la retencin dispuesta en el
artculo 76 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
Informe N 179-2007-SUNAT/2B0000
Las empresas domiciliadas en el pas debern retener el
Impuesto a la Renta de cuarta categora por concepto de las
retribuciones abonadas a las personas naturales no domiciliadas
que prestan de forma independiente servicios de asistencia
tcnica ntegramente en el exterior y que son utilizados eco-
nmicamente en el pas, aplicando una tasa del treinta por
ciento (30%) sobre el ochenta por ciento (80%) de los importes
pagados o acreditados.
Informe N 089-2006-SUNAT/2B0000
Tratndose de la venta de acciones por sujetos no domiciliados,
efectuadas luego de la entrada en vigencia del Decreto Supremo
/ 07
N 134-2004-EF, la deduccin del capital invertido se realizar
o muooa
de acuerdo con las normas de costo computable vigentes a
Instituto Pacfico

la fecha de la enajenacin, incluso por los hechos ocurridos
(adquisiciones efectuadas por el no domiciliado) antes de la
entrada en vigencia de dicho Decreto Supremo.
Informe N 319-2005-SUNAT/2B0000
Respecto de los ingresos que una entidad financiera no domi-
ciliada en el Per obtiene por el cobro de un crdito adquirido
a una empresa domiciliada, en virtud de una operacin que
la doctrina denomina factoring sin recurso, no procede la
deduccin del capital invertido a que hace referencia el inciso
g) del artculo 76 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta;
no correspondiendo, por ende, la emisin del Certificado de
Recuperacin del Capital Invertido exigido para efecto de tal
deduccin.
Artculo 76-A.- En los casos de enajenacin de
inmuebles o derechos sobre los mismos efectuada por
sujetos no domiciliados, el adquirente deber abonar
al fisco la retencin con carcter definitivo dentro del
plazo previsto por el Cdigo Tributario para las obliga-
ciones de periodicidad mensual correspondiente al
mes siguiente de efectuado el pago o acreditacin de
la renta.
La determinacin del clculo de la retencin se sujetar
a lo previsto por el artculo 76 de esta Ley.
Asimismo, se debern cumplir los siguientes requisitos
ante el notario pblico, como condiciones previas
a la elevacin de la Escritura Pblica de la minuta
respectiva:
a) El adquirente deber presentar la constancia de pago
que acredite el abono de la retencin con carcter
definitivo a que se refiere el presente artculo.
b) El enajenante deber:
(i) Presentar la certificacin emitida por la SUNAT
para efectos de la recuperacin del capital
invertido o, en su defecto;
(ii) Acreditar que han transcurrido ms de treinta
(30) das hbiles de presentada la solicitud,
sin que la SUNAT haya cumplido con emitir la
certificacin antes sealada.
De no cumplir lo sealado, no proceder la deduccin
del capital invertido conforme al inciso g) del artculo
76 de esta Ley.
Artculo incorporado por el artculo 9 de la Ley N 28655
(29.12.05).
Concordancias:
LIR. Art. 76 inc. g) (Deduccin del capital invertido).
Artculo 77.- Para los efectos del artculo 76,
las rentas provenientes de sociedades de hecho u
otras entidades no consideradas personas jurdicas, se
reputarn pagadas o acreditadas al vencimiento del
plazo que la SUNAT fije para presentar las declaraciones
juradas previstas en el artculo 79 y an cuando no
se encontraran acreditadas en la cuenta particular del
titular del exterior.
Artculo modificado de conformidad con el artculo 10 del Decre-
to Legislativo N 979, publicado el 15.03.07, vigente a partir del
/ 07
01.01.08.
o muooa
A c tu a lid ad E mpresar i al
Actualidad Tributaria
Concordancias:
LIR. Art. 14 (Personas jurdicas para efectos de la
Renta).
Artculo 77-A.- La sociedad de gestin colectiva
que tenga la calidad de mandataria de los titulares de
obras protegidas por la Ley sobre el Derecho de Autor,
deber retener y abonar al fisco, dentro de los plazos
previstos por el Cdigo Tributario para las obligaciones
de periodicidad mensual, los siguientes conceptos:
a. El impuesto que resulte de aplicar la tasa de quince
por ciento (15%) sobre la renta neta que recaude en
representacin de sus mandantes domiciliados en
el pas que no califiquen como sujetos perceptores
de rentas de tercera categora. Dicho pago tendr
carcter de pago a cuenta.
a. El impuesto que resulte de aplicar la tasa de seis coma vein-
ticinco por ciento (6,25%) sobre la renta neta que recaude
en representacin de sus mandantes domiciliados en el
pas que no califiquen como sujetos perceptores de rentas
de tercera categora. Dicho pago tendr carcter de pago
definitivo.
Inciso sustituido por el artculo 21 del D. Leg. N 972,
vigente a partir del 01.01.09.
b. El impuesto que resulte de aplicar la tasa de treinta
por ciento (30%) sobre la renta neta que recaude en
representacin de sus mandantes no domiciliados
en el pas. Dicho pago tendr carcter definitivo.
Para efecto de lo dispuesto en el prrafo anterior, las
rentas se imputarn en el mes en que se perciban. Se
considerarn percibidas cuando sean puestas a dispo-
sicin de la sociedad de gestin colectiva, aunque no
hayan sido cobradas por sus representados, en efectivo
o en especie.
Cuando no sea posible identificar al perceptor de la
renta y siempre que dicha situacin se encuentre de-
bidamente acreditada, la obligacin tributaria respecto
de dichas rentas se generar en el momento en que se
identifique al perceptor. Por excepcin, cuando no sea
posible identificar al perceptor de la renta transcurridos
seis (6) meses contados desde la fecha en que se autori-
z la utilizacin de la obra, se deber retener el importe
previsto por el inciso b) del primer prrafo de este
artculo y abonarlo al fisco al mes siguiente de vencido
dicho plazo, segn el cronograma de pago aplicable a
las obligaciones de periodicidad mensual.
Mediante Resolucin de Superintendencia la SUNAT
establecer las obligaciones formales a cargo de la
sociedad de gestin colectiva y los titulares de las obras,
as como las disposiciones necesarias para el control del
cumplimiento de las obligaciones tributarias a que se
refiere el presente artculo.
Prrafos sustituidos por el artculo 21 del Decreto Legislativo N 970
(24.12.06) vigente a partir del 01.01.07.
Artculo incorporado por el artculo 46 del D.L. N 945 (23.12.03).
B-91
O tras N ormas
Concordancias:
LIR. Art. 24 (Renta de segunda categoria). D. Leg N 822
- Ley sobre Derechos de Autor, Art. 146 (Sociedades de
gestin colectiva) (24.04.96).
Concordancia Reglamentaria:
Art. 39-B.- Inciso a), b), c), d) y e).
Artculo 78.- Cuando los agentes de retencin
no hubiesen cumplido con la obligacin de retener el
impuesto sern sancionados de acuerdo con el Cdi-
go Tributario. En tal caso, los contribuyentes debern
informar a la SUNAT, dentro de los primeros doce (12)
das del mes siguiente al de percepcin de la renta, el
nombre y domicilio de la persona o entidad que les
efectu el pago, hacindose acreedores a las sanciones
previstas en el citado Cdigo en caso de incumplimien-
to.
Cuando las rentas se paguen en especie y resulte im-
posible practicar la retencin, la persona o entidad que
efecte el pago deber informar a la SUNAT, dentro de
los doce (12) das de producido el mismo, el nombre
y domicilio del beneficiario, el importe abonado y el
concepto por el cual se efectu el pago.
Los contribuyentes que perciban exclusivamente rentas
de quinta categora efectuarn el pago del impuesto no
retenido en la forma que establezca la SUNAT.
Concordancias:
RLIR. Art. 42 Inc. b) (Retenciones en exceso por rentas
de quinta categora). CT. Arts. 177 num. 13 y 178 num.
4 (Infracciones por no retener). R.S. N 036-98/SUNAT -
Establecen procedimiento para que contribuyentes de
rentas de quinta categora efecten pago del impuesto no
retenido o soliciten devolucin del exceso, (21.03.98).
Artculo 78-A.- Son agentes de percepcin las
personas, empresas y entidades designadas por Ley, De-
creto Supremo o por Resolucin de Superintendencia
como agentes de percepcin del Impuesto, de acuerdo
a lo establecido en el artculo 10 del Cdigo Tributario.
Las percepciones se efectuarn en la oportunidad,
forma, plazos y condiciones que establezca la SUNAT.
Los contribuyentes quedan obligados a aceptar las
percepciones correspondientes.
Cuando los agentes de percepcin no hubiesen
cumplido con la obligacin de percibir el impuesto
sern sancionados de acuerdo con el Cdigo Tribu-
tario. En tal caso, los contribuyentes debern informar
a la SUNAT, dentro de los primeros doce (12) das
del mes siguiente a aqul en que debi efectuarse
la percepcin, el nombre y domicilio de la persona,
empresa o entidad que debi efectuar la percepcin,
hacindose acreedores a las sanciones previstas en el
citado Cdigo en caso de incumplimiento.
Cuando las rentas se perciban en especie y resulte
imposible practicar la percepcin del impuesto, el
agente de percepcin deber informar a la SUNAT,
dentro de los doce (12) das de recibido el pago, el
B-92
nombre y domicilio del contribuyente, el importe
del pago y el concepto por el cual recibi dicho
pago.
Artculo incorporado por el artculo 47 del Decreto Legislativo
N 945, publicado el 23.12.03.
Concordancias:
CT. Art. 10 (Agentes de retencin y percepcin).
CAPTULO XI
DE LAS DECLARACIONES JURADAS, LIQUIDA-
CIN Y PAGO DEL IMPUESTO
Artculo 79.- Los contribuyentes del impuesto,
que obtengan rentas computables para los efectos de
esta Ley; debern presentar declaracin jurada de la
renta obtenida en el ejercicio gravable.
No presentarn la declaracin a que se refiere el prrafo
anterior, los contribuyentes que perciban exclusivamen-
te rentas de quinta categora.
La persona natural, titular de dos o ms empresas
unipersonales deber consolidar las operaciones de
estas empresas para efectos de la declaracin y pago
mensual y anual del impuesto.
El cuarto prrafo fue derogado por el artculo 9 de la Ley N 26415,
publicada el 30.12.94.
Los contribuyentes debern incluir en su declaracin
jurada, la informacin patrimonial que les sea requerida
por la Administracin Tributaria.
Las declaraciones juradas, balances y anexos se debern
presentar en los medios, condiciones, forma, plazos y
lugares que determine la SUNAT.
Prrafo sustituido por el artculo 14 de la Ley N 27034, publicada
el 30.12.98.
La SUNAT podr establecer o exceptuar de la obligacin
de presentar declaraciones juradas en los casos que
estime conveniente a efecto de garantizar una mejor
administracin o recaudacin del impuesto, incluyendo
los pagos a cuenta. Asimismo, podr exceptuar de dicha
obligacin a aquellos contribuyentes que hubieran
tributado la totalidad del impuesto correspondiente
al ejercicio gravable por va de retencin en la fuente
o pagos directos.
El pago de los saldos del impuesto que se calcule en la
declaracin jurada deber acreditarse en la oportunidad
de su presentacin.
Slo las entidades autorizadas constitucionalmente
podrn solicitar a los contribuyentes la presentacin de
las declaraciones a que se refiere este artculo.
Concordancias:
LIR. Arts. 22 (Tipo de renta), 34 (Renta de quinta ca-
tegora). R.S. N 002-2008/SUNAT - Disposiciones para
la declaracin anual del ejercicio 2007, (08.01.08). R.S.
N 138-2002/SUNAT - Norman la presentacin de decla-
raciones mediante el programa de declaracin telemtica
(PDT) para los sujetos perceptores de rentas de cuarta
categora, (11.10.02).
/ 07
o muooa
Instituto Pacfico

Concordancia Reglamentaria:
Artculo 47.- OBLIGADOS A PRESENTAR DECLARACIN
Estn obligadas a presentar la declaracin a que se refiere el
artculo 79 de la Ley:
a) Las personas naturales domiciliadas en el pas, incluyendo
a las sociedades conyugales que ejerzan la opcin prevista
en el artculo 16 de la Ley;
b) Las sucesiones indivisas domiciliadas en el pas;
c) Las asociaciones de hecho de profesionales y similares;
d) Las personas jurdicas domiciliadas consideradas como tales
para efecto del Impuesto a la Renta, de conformidad con el
artculo 14 de la Ley;
e) Derogado.
f ) Los sujetos no domiciliados, por las rentas de fuente peruana
no sujetas a retencin como pago definitivo.
g) Los titulares de las empresas unipersonales.
h) Las Sociedades Administradoras de los Fondos Mutuos
de Inversin en Valores o de los Fondos de Inversin,
empresariales o no, as como las Sociedades Titulizadoras
de Patrimonios Fideicometidos o los Fiduciarios de un
Fideicomiso Bancario, presentarn una declaracin jurada
anual, en la que se incluir la informacin que corresponda
a cada fondo o patrimonio que administren, de acuerdo a
lo siguiente:
1) Por las rentas a que se refiere el inciso j) del artculo
28 de la Ley, determinarn las rentas o prdidas netas
atribuibles al cierre de cada ejercicio, debiendo distin-
guir su condicin de gravadas, exoneradas o inafectas
y efectuarn el pago de la retencin a que se refiere el
artculo 73-B de la Ley. Asimismo, informarn de las
rentas rescatadas o redimidas y los importes retenidos
durante el ejercicio gravable anterior que correspondan
a dichas rentas.
2) Por las rentas distintas a las sealadas en el numeral
anterior, se informar de los importes percibidos por los
respectivos contribuyentes y los impuestos retenidos
durante el ejercicio gravable anterior.
La declaracin anual que corresponda al ejercicio gravable
se presentar hasta la fecha de vencimiento de las obliga-
ciones tributarias que corresponden al mes de febrero del
siguiente ejercicio, segn el calendario de vencimientos
que corresponde a tales sociedades y fiduciarios. La SUNAT
determinar la forma y condiciones para efectuar la presen-
tacin de la declaracin jurada.
Artculo 48.- DECLARACIN DE LAS SUCURSALES, AGEN-
CIAS U OTROS ESTABLECIMIENTOS PERMANENTES EN EL
PAS
Las sucursales, agencias o cualquier otro establecimiento
permanente en el pas de empresas unipersonales, sociedades
y entidades de cualquier naturaleza constituidas en el exterior,
debern presentar declaracin jurada por sus rentas de fuente
peruana, en la que debern incluir el impuesto retenido cuando
les hubiera correspondido actuar como agente de retencin de
acuerdo con el artculo 71 de la Ley.
Artculo 49.- NORMAS PARA LA PRESENTACIN DE LA
DECLARACIN DEL IMPUESTO
La presentacin de la declaracin a que se refiere el artculo 79
de la Ley se sujetar a las siguientes normas:
a) Deber comprender todas las rentas, gravadas, exoneradas e
inafectas y todo otro ingreso patrimonial del contribuyente,
con inclusin de las rentas sujetas a pago definitivo y toda
otra informacin patrimonial que sea requerida.
Los perceptores de rentas de quinta categora obligados
a presentar la declaracin, no incluirn en la misma los
importes correspondientes a remuneraciones percibidas
consideradas dividendos de conformidad con lo previsto
/ 07
en el segundo prrafo de los incisos n) y ) del artculo 37 correspondiente al cierre de operaciones del ltimo da ante-
o muooa
de la Ley.
A c tu a lid ad E mpresar i al
Actualidad Tributaria
b) Cada condmino incluir en su declaracin de renta la que
le corresponda en el condominio, debiendo proporcionar a
la SUNAT los nombres y apellidos de los dems condminos
cuando sta lo requiera.
c) Derogado.
d) Excepcionalmente se deber presentar la declaracin en
los sguiente casos:
1. A los tres meses siguientes a la fecha del balance de
liquidacin.
2. A los tres meses siguientes a la fecha de otorgamiento
de la escritura pblica de cancelacin de sucursales de
empresas unipersonales, sociedades o entidades de
cualquier naturaleza, constitudas en el exterior. En el
caso de agencias u otros establecimientos permanentes
de las mismas empresas, sociedades y entidades, el
plazo vencer a los tres meses de la fecha del cese de
las actividades.
3. A los tres meses contados a partir del fallecimiento del
causante.
Esta declaracin ser presentada por los adminis-
tradores o albaceas de la sucesin o, en su defecto,
el cnyuge suprstite o los herederos, consignando
las rentas percibidas o devengadas hasta la fecha de
fallecimiento del causante.
4. A los tres meses siguientes a la fecha de entrada en
vigencia de la fusin o escisin o dems formas de
reorganizacin de sociedades o empresas, segn las
normas del Impuesto, respecto de las sociedades o
empresas que se extingan. En este caso el Impuesto
a la Renta ser determinado y pagado por la sociedad
o empresa que se extingue conjuntamente con la
declaracin, tomndose en cuenta, al efecto, el balance
formulado al da anterior al de la entrada en vigencia de
la fusin o escisin o dems formas de reorganizacin
de sociedades o empresas.
5. En caso que con posterioridad al ejercicio de la opcin
a que se refiere el artculo 16 de la Ley, se produjera la
separacin de bienes, por sentencia judicial, por escri-
tura pblica o por sentencia de separacin de cuerpos,
debern presentar una declaracin jurada de la renta
obtenida por la sociedad conyugal y por el cnyuge
a quien se le hubiera atribuido la representacin, por
el perodo comprendido entre el inicio del ejercicio
gravable y el mes en que se presente la comunicacin
a que se refiere el artculo 6. Dicha declaracin ser pre-
sentada en la misma oportunidad que las declaraciones
que en forma separada deba formular cada cnyuge.
Artculo 50.- IMPUESTO A PAGAR POR RENTAS EN MONEDA
EXTRANJERA
En el caso de contribuyentes no autorizados a llevar contabilidad
en moneda extranjera de acuerdo con el numeral 4 del artculo
87 del Cdigo Tributario, el impuesto que corresponda a rentas
en moneda extranjera se pagar en moneda nacional conforme
a las siguientes normas:
a) La renta en moneda extranjera se convertir a moneda
nacional al tipo de cambio vigente a la fecha de devengo o
percepcin de la renta, segn corresponda, de conformidad
con el artculo 57 de la Ley.
b) Se utilizar el tipo de cambio promedio ponderado compra
cotizacin de oferta y demanda que corresponde al cierre de
operaciones del da de devengo o percepcin de la renta, de
acuerdo con la publicacin que realiza la Superintendencia
de Banca, Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de
Pensiones.
Si la Superintendencia de Banca, Seguros y Administradoras
Privadas de Fondos de Pensiones no publica el tipo de cambio
promedio ponderado compra correspondiente a la fecha
de devengo o percepcin de la renta, se deber utilizar el
B-93
O tras N ormas
rior. Para este efecto, se considera como ltimo da anterior al
ltimo da respecto del cual la citada Superintendencia hubiere
efectuado la publicacin correspondiente, aun cuando dicha
publicacin se efecte con posterioridad a la fecha de devengo
o percepcin.
Para efecto de lo sealado en los prrafos anteriores se conside-
rar la publicacin que la Superintendencia de Banca, Seguros
y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones realice en
su pgina Web o en el Diario Oficial El Peruano.
Informes emitidos por la SUNAT:
Informe N 044-2008-SUNAT/2B0000
Los contribuyentes que no hayan obtenido rentas de tercera
categora en el ejercicio gravable 2007, no se encuentran obli-
gados a presentar la declaracin jurada anual del Impuesto a la
Renta - Tercera categora.
Informe N 176-2007-SUNAT/2B0000
El patrimonio fideicometido constituido mediante fideicomiso
bancario no tiene la obligacin de presentar la declaracin
jurada a que se refiere el artculo 79 del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta.
Artculo 80.- Las empresas unipersonales estn
obligadas a presentar, despus del cierre del ejercicio
comercial y en los plazos, forma y condiciones que
establezca la SUNAT, una declaracin determinando la
renta o prdida neta del ejercicio comercial, la que se
atribuir al propietario quien determinar el impuesto
correspondiente conforme las reglas aplicables a las
personas jurdicas.
Concordancias:
LIR. Arts. 14 (personas jurdicas), 49 (renta de fuente
global).
Artculo 81.- La determinacin y pago a cuenta
mensual tiene carcter de declaracin jurada.
Concordancias:
CT. Art. 88 (Declaracin jurada). LIR. Art. 85 (Sistemas
para determinacin de pago a cuenta).
Artculo 82.- Cuando la SUNAT, conozca por
declaraciones o determinaciones de oficio, el monto
del impuesto que les correspondi tributar por pe-
rodos anteriores a contribuyentes que no presenten
sus declaraciones juradas correspondientes a uno o
ms ejercicios gravables, los apercibir para que en el
trmino de treinta (30) das presenten las declaraciones
faltantes y abonen el impuesto liquidable en las mismas
con los recargos, reajuste e intereses de ley.
Vencido dicho plazo, sin que los contribuyentes re-
gularicen su situacin fiscal la SUNAT podr, sin ms
trmite, disponer se siga la accin de cobranza coactiva
por una suma equivalente a tantas veces el impuesto
correspondiente al ltimo ejercicio gravable declarado
o acotado, cuantos fueren los ejercicios gravables por
los que no se present declaracin, con los recargos,
reajuste e intereses de ley.
Adoptada tal medida, slo se considerarn los recursos
que el contribuyente interponga por va de repeti-
B-94
cin, previo pago de las costas que aquella hubiera
motivado.
Concordancias:
CT. Arts. 63 (Facultad de fiscalizacin), 76 (Resolucin
de determinacin).
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 51.- COBRANZA COACTIVA EN BASE A DECLARA-
CIN O DETERMINACIN DE OFICIO DEL IMPUESTO
El procedimiento previsto en el segundo prrafo del artculo 82
de la Ley no enerva la facultad de fiscalizacin de la SUNAT.
Artculo 83.- Tratndose de los documentos a
que se refiere el artculo 13 de esta Ley, las autoridades
migratorias las remitirn a la Superintendencia Nacional
de Administracin Tributaria - SUNAT para su posterior
fiscalizacin, con excepcin de la Constancia de cum-
plimiento de Obligaciones Tributarias y comprobantes
de pago.
No podr exigirse a los extranjeros que hayan ingresado
al pas en las condiciones a que se refiere el artculo
13 de esta Ley, al momento de ausentarse del pas,
la presentacin de otros documentos que no sean los
establecidos en dicho artculo y en las normas regla-
mentarias que establezca la Superintendencia Nacional
de Administracin Tributaria - SUNAT, con relacin al
cumplimiento de sus obligaciones tributarias.
Artculo sustituido por el artculo 48 del Decreto Legislativo N 945,
publicado el 23.12.03.
Concordancias:
LIR. Art. 13 (Obligacin de extranjeros que ingresan al
pas). R.S. N 145-99/SUNAT - Establecen disposiciones
sobre actividades artsticas o vinculadas a espectculos,
(30.12.99).
Artculo 84.- Los contribuyentes. que obtengan
rentas de primera categora abonarn con carcter de
pago a cuenta, correspondiente a esta renta, el monto
que resulte de aplicar la tasa del quince por ciento (15%)
sobre la renta neta, utilizando para efectos del pago
el recibo por arrendamiento que apruebe la SUNAT,
que se adquirir dentro del plazo en que se devengue
dicha renta conforme al procedimiento que establezca
el Reglamento.
Artculo 84.- Los contribuyentes que obtengan rentas de
primera categora abonarn con carcter de pago a cuenta, co-
rrespondiente a esta renta, el monto que resulte de aplicar la tasa
del seis coma veinticinco por ciento (6,25%) sobre el importe que
resulte de deducir el veinte por ciento (20%) de la renta bruta,
utilizando para efectos del pago el recibo por arrendamiento
que apruebe la SUNAT, que se obtendr dentro del plazo en
que se devengue dicha renta conforme al procedimiento que
establezca el Reglamento.
Primer prrafo sustituido por el artculo22 del D. Leg.
N 945, vigente a partir del 01.01.09.
El arrendatario se encuentra obligado a exigir del
/ 07
o muooa
locador el recibo por arrendamiento a que se refiere
Instituto Pacfico

el prrafo anterior.
Los contribuyentes que obtengan renta ficta de
primera categora no estn obligados a hacer pagos
mensuales por dichas rentas, debindolas declarar y
pagar anualmente.
Artculo sustituido por el artculo 2 de la Ley N 27895, publicada
el 30.12.02.
Concordancias:
LIR. Art. 23 (Renta de primera categora). R.S. N 099-
2003/SUNAT- Dictan disposiciones para la declaracin
y pago a cuenta del impuesto a la renta de primera
categora, (07.05.03).
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 53.- PAGOS A CUENTA POR RENTAS DE PRIMERA
CATEGORA
Para efecto de los pagos a cuenta por rentas de primera ca-
tegora previsto en el artculo 84 de la Ley, se considerar las
siguientes normas:
a) La renta se considera devengada mes a mes. A efecto de
lo dispuesto en el primer prrafo del artculo 84 de la Ley,
el pago a cuenta del Impuesto se efectuar dentro de los
plazos previstos en el Cdigo Tributario mediante recibos
aprobados por SUNAT. Tratndose de pagos adelantados el
contribuyente podr efectuar el pago a cuenta en el mes
en que perciba el pago.
b) En el caso que existiera condominio del bien arrendado,
cualquiera de los condminos podr efectuar el pago a
cuenta del Impuesto por el ntegro de la merced conduc-
tiva.
c) Los contribuyentes comprendidos en la afectacin de renta
presunta por la cesin de bienes muebles a ttulo gratuito
o a precio no determinado; no estn obligados a efectuar
pagos mensuales por dichas rentas, debindolas declarar
y pagar anualmente.
Informe emitido por la SUNAT:
Informe N 270-2004-SUNAT/2B0000
La declaracin y pago a cuenta por concepto de rentas de
primera categora debe realizarse en forma independiente por
cada arrendamiento de predios que se devengue en un perodo
determinado. En tal sentido, la infraccin tipificada en el numeral
1 del artculo 176 del TUO del Cdigo Tributario se configurar
por cada declaracin que se presente extemporneamente,
correspondiendo que por cada una de ellas se aplique la sancin
prevista en las Tablas de Infracciones y Sanciones.
Artculo 84-A.- En los casos de enajenacin de
inmuebles o derechos sobre los mismos, el enajenante
abonar con carcter de pago a cuenta del impuesto
que en definitiva le corresponda por el ejercicio grava-
ble y dentro del mes siguiente de suscrita la minuta de
compra venta o del negocio jurdico que corresponda,
un importe equivalente al 0.5% del valor de venta.
Artculo 84-A.- En los casos de enajenacin de inmuebles o
derechos sobre los mismos, el enajenante abonar con carcter
de pago definitivo el monto que resulte de aplicar la tasa del seis
coma veinticinco por ciento (6,25%) sobre el importe que resulte
de deducir el veinte por ciento (20%) de la renta bruta.
Primer prrafo sustituido por el artculo 23 del D. Leg.
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N 945, vigente a partir del 01.01.09.
o muooa
A c tu a lid ad E mpresar i al
Actualidad Tributaria
El enajenante deber presentar ante el notario pblico
el comprobante o el formulario de pago que acredite el
pago del Impuesto al que se refiere este artculo, como
requisito previo a la elevacin de la Escritura Pblica de
la minuta respectiva.
Artculo incorporado por el artculo 49 del Decreto Legislativo N
945, publicado el 23.12.03.
Concordancias:
LIR. Art. 24 inc. j) (Ganancias de capital), 15 DT y F.
(vigencia a partir del 01.01.04). R.S. N 093-2005/SUNAT
- Comunicacin de enajenaciones sujetas al pago del
impuesto, (21.05.05). Ley N 28194 - Ley para la Lucha
contra la Evasin y para la Formalizacin de la Economa,
Art. 4 (Monto a partir del cual se utilizan medios de
pago), (27.03.04).
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 53-A.- PAGOS A CUENTA POR RENTAS DE SEGUNDA
CATEGORA
Los pagos a cuenta por la enajenacin de in muebles o dere-
chos sobre los mismos a que se refiere el artculo 84- A de la
Ley, son pagos a cuenta del Impuesto por rentas de la segunda
categora.
Dichos pagos a cuenta se efectuarn en el mes siguiente de
suscrita la minuta respectiva y dentro de los plazos previstos
por el Cdigo Tributario para las obligaciones de periodicidad
mensual, independientemente de la forma de pago pactada o
de la percepcin del pago por parte del enajenante.
Mediante Resolucin de Superintendencia, la SUNAT podr
establecer el medio, condiciones, forma y lugares para efectuar
dichos pagos a cuenta.
Artculo 53-B.- REGLAS APLICABLES EN LA ENAJENACIN
DE INMUEBLES O DERECHOS SOBRE LOS MISMOS
En las enajenaciones a que se refiere el artculo 84-A de la Ley,
sea que se formalicen mediante Escritura Pblica o mediante
formulario registral, se tomar en cuenta lo siguiente:
1. El enajenante deber presentar ante el Notario:
a) Tratndose de enajenaciones sujetas al pago a cuenta:
el comprobante o el formulario de pago que acredite
el pago a cuenta del Impuesto.
b) Tratndose de enajenaciones no sujetas al pago a
cuenta:
b.1) Una comunicacin con carcter de declaracin
jurada en el sentido que:
(i) La ganancia de capital proveniente de dicha
enajenacin constituye renta de la tercera
categora; o,
(ii) El inmueble enajenado es su casa habitacin.
La forma, condiciones y requisitos de dicha comu-
nicacin sern establecidos por la SUNAT mediante
Resolucin de Superintendencia.
b.2) La ltima declaracin jurada de autoavalo. A tal
efecto, deber presentar la declaracin del ejercicio
corriente, salvo en los meses de enero y febrero,
en los que podr presentar la declaracin del
ejercicio anterior.
b.3) El ttulo de propiedad que acredite su condicin de
propietario por un perodo mayor a dos (2) aos del
inmueble objeto de enajenacin.
c) Tratndose de enajenaciones de inmuebles adquiridos
antes del 01.01.04: el documento de fecha cierta en
que conste la adquisicin del inmueble, el documento
donde conste la sucesin intestada o la constancia de
inscripcin en los Registros Pblicos del testamento o el
formulario registral respectivos, segn corresponda.
2. El Notario deber:
a) Verificar que el comprobante o formulario de pago que
B-95
O tras N ormas
acredite el pago a cuenta del Impuesto:
a.1) Corresponda al nmero del Registro nico de
Contribuyentes del enajenante.
a.2) Corresponda al 0.5% del valor de venta del inmueble
o de los derechos relativos al mismo, que figure
en la minuta, y por la parte que resulte gravada
con el Impuesto. Entindase por valor de venta
al valor de transferencia del inmueble materia de
enajenacin.
b) Insertar los documentos a que se refiere el inciso 1) de
este artculo, en la Escritura Pblica respectiva.
c) Archivar junto con el formulario registral los documen-
tos a que se refiere el inciso 1) de este artculo.
El Notario, de ser el caso, slo podr elevar a Escritura Pblica
la minuta respectiva, cuando el enajenante le presente el
comprobante o formulario de pago por el ntegro de la
obligacin que le corresponde o los documentos a que se
refiere los literales b) y c) del inciso 1) de este artculo.
Lo sealado en el presente artculo, es aplicable a los Jueces
de Paz Letrados o a los Jueces de Paz, cuando cumplen
funciones notariales conforme a la ley de la materia.
Informes emitidos por la SUNAT:
Informe N 134-2006-SUNAT/2B0000
La adjudicacin de inmuebles a los cnyuges al producirse
la divisin de los gananciales de acuerdo al artculo 323 del
Cdigo Civil, como consecuencia del cambio de rgimen
patrimonial de sociedad de gananciales a rgimen patrimonial
de separacin de patrimonios, no genera ganancia de capital
a que se refieren los artculos 2 y 84-A del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta.
Informe N 168-2005-SUNAT/2B0000
Tratndose de bienes inmuebles comunes adquiridos con ttulo
de propiedad antes del 2004, por personas naturales y sucesio-
nes indivisas, que no generan rentas de tercera categora, y cuya
particin se efecta en el ao 2004, la enajenacin inmediata
posterior de los inmuebles adjudicados a cada copropietario
persona natural y sucesin indivisa, no est sujeta al pago a
cuenta del Impuesto a la Renta a que se refiere el artculo 84-A
del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
Informe N 030-2004/SUNAT/2B0000
1. En la enajenacin de inmuebles, el obligado a efectuar el
pago a cuenta a que se refiere el artculo 84-A del TUO
de la Ley del Impuesto a la Renta, es el enajenante de los
mismos.
2. Los sujetos que deben efectuar el pago a cuenta a que se
refiere el artculo 84-A del TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta, se encuentran obligados a inscribirse en el Registro
nico de Contribuyentes.
Asimismo, el pago deber realizarse utilizando el Sistema
Pago Fcil, el cual genera como constancia del pago el
Formulario N 1662 - Boleta de Pago, salvo los casos a que
se refiere el artculo 4 de la Resolucin de Superintendencia
N 125-2003/SUNAT, en los que se utilizar para dicho pago
los formularios 1062 (si se trata de Medianos y Pequeos
Contribuyentes) y 1262 (tratndose de Principales Contri-
buyentes).
En cuanto al lugar en el que deber realizarse dicho pago,
depender si se trata de Principales Contribuyentes (oficinas
bancarias ubicadas en las dependencias de la SUNAT, segn
el directorio al cual pertenezcan) o Medianos y Pequeos
Contribuyentes (dems agencias bancarias autorizadas).
3. No procede realizar el referido pago a cuenta, tratndose
de la enajenacin de inmuebles ocupados como casa-
habitacin por el enajenante persona natural, sucesin
indivisa o sociedad conyugal que opt por tributar como
tal.
B-96
4. No se genera la obligacin de efectuar el pago a cuenta a
que se refiere el artculo 84-A del TUO de la Ley del Impues-
to a la Renta, en la venta de inmuebles distintos a la casa
habitacin, que hayan sido adquiridos antes del 01.01.04 por
el enajenante persona natural, sucesin indivisa o sociedad
conyugal que opt por tributar como tal.
5. La transferencia de propiedad de inmuebles efectuada
mediante donacin o anticipo de legtima no generan la
obligacin de efectuar el pago a cuenta a que se refiere el
artculo 84-A del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
En lo que se refiere a las consultas vinculadas con el Decreto
Legislativo N 939:
6. Deben utilizar los Medios de Pago sealados en el artculo 5
del Decreto Legislativo N 939, los sujetos que paguen cual-
quier tipo de obligacin mediante la entrega de dinero cuyo
importe sea superior al monto al que se refiere el artculo
4 del Decreto Legislativo N 939, an cuando se cancelen
mediante pagos parciales menores a dichos montos; as
como los que entreguen o devuelvan cualquier monto de
dinero por concepto de mutuo.
7. Cuando se trate de documentos que requieran ser elevados
a escritura pblica, el notario deber:
- Sealar expresamente en la escritura pblica el Medio
de Pago utilizado, siempre que tenga a la vista el do-
cumento que acredite su uso. Es decir, el notario debe
solicitar a los contratantes el documento que acredita
el uso del respectivo Medio de Pago, a fin de verificar
su existencia. Luego de ello, adjuntar una copia del
mismo al documento que extienda.
- Si no se le exhibi ningn documento que acredite el
uso del Medio de Pago, deber dejar constancia de este
hecho en la escritura pblica.
8. Cuando se trate de documentos de transferencia de bienes
muebles registrables o no registrables, el notario tiene la
obligacin de constatar si el documento de transferencia
contiene una clusula en la que se indique el medio de pago
utilizado o, en todo caso, que no se utiliz ninguno.
Ahora bien, en caso se constate el inserto de la referida
clusula en el sentido que se ha utilizado un Medio de
Pago, el notario tiene la obligacin de verificar la existencia
del documento que acredite el uso del mencionado Medio
de Pago, exigiendo a los contratantes la presentacin del
mismo. Luego de ello, adjuntar una copia del mismo al
documento que extienda o autorice.
9. La no utilizacin de los Medios de Pago por parte de los
contratantes no acarrea para los notarios ninguna respon-
sabilidad o infraccin de la norma tributaria, an cuando
dichos contratantes hubieran estado obligados a utilizar-
los.
Artculo 85.- Los contribuyentes que obtengan
rentas de tercera categora abonarn con carcter de
pago a cuenta del Impuesto a la Renta que en definitiva
les corresponda por el ejercicio gravable, dentro de
los plazos previstos por el Cdigo Tributario, cuotas
mensuales que determinarn con arreglo a alguno de
los siguientes sistemas:
Concordancias:
LIR. Arts. 28 (Renta de tercera categora), 81 (Pago a
cuenta mensual), 88 (Declaracin jurada).
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 54.- PAGOS A CUENTA POR RENTAS DE TERCERA
CATEGORA
/ 07
a) Disposiciones Generales
o muooa
Para efecto de lo dispuesto en el artculo 85 de la Ley, se
Instituto Pacfico

tendrn en cuenta las siguientes disposiciones.
1. Se encuentran obligados a efectuar pagos a cuenta por
rentas de tercera categora los perceptores de dichas
rentas comprendidos en el rgimen general.
2. La determinacin del sistema de pago a cuenta se efec-
ta en funcin de los resultados del ejercicio anterior y
con ocasin de la presentacin de la declaracin jurada
mensual correspondiente al pago a cuenta del mes de
enero de cada ejercicio. Dicho sistema resulta aplicable
a todo el ejercicio.
3. Se consideran ingresos netos al total de ingresos grava-
bles de la tercera categora, devengados en cada mes,
menos las devoluciones, bonificaciones, descuentos y
dems conceptos de naturaleza similar que respondan a
la costumbre de la plaza. Se excluye de dicho concepto
al saldo de la cuenta Resultado por Exposicin a la
Inflacin-REI.
4. Los ingresos netos de las empresas unipersonales se
atribuirn mensualmente al propietario.
Jurisprudencia:
RTF N 2760-5-2006
Las ganancias generadas por diferencias de cambio no consti-
tuyen ingreso neto mensual para la determinacin de los pagos
a cuenta del Impuesto a la Renta de tercera categora a que se
refiere el artculo 85 del Decreto Legislativo N 774, modificado
por la Ley N 27034.
a) Fijando la cuota sobre la base de aplicar a los ingre-
sos netos obtenidos en el mes, el coeficiente resul-
tante de dividir el monto del impuesto calculado
correspondiente al ejercicio gravable anterior entre
el total de los ingresos netos del mismo ejercicio.
Jurisprudencia:
RTF N 07914-3-2007
Para efectos de determinar el coeficiente aplicable para la
determinacin de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta,
los ingresos gravados no pueden ser rebajados en el monto
del costo de ventas.
RTF N 08438-2-2007
La modificacin del porcentaje para determinar el pago a
cuenta mensual del Impuesto a la Renta se realiza mediante la
presentacin de los balances al 31 de enero y al 30 de junio, por
lo que de no constar la presentacin del balance al 31 de enero
corresponde determinar el pago a cuenta del perodo marzo
conforme a los datos consignados en la declaracin anual del
ejercicio anterior.
RTF N 08438-2-2007
El coeficiente a utilizar a efectos de determinar los pagos a cuenta
de enero y febrero del ejercicio 2001 se determina en funcin
al resultado de la declaracin jurada anual del Impuesto a la
Renta del ejercicio 1999.
Informes emitidos por la SUNAT:
Informe N 193-2007-SUNAT/2B0000
Los pagos realizados contra los pagos a cuenta del Impuesto a la
Renta de tercera categora, en aquellos casos en los que, respecto
de dichos pagos a cuenta, el deudor tributario, al presentar su
Declaracin Jurada Anual del citado Impuesto, hubiese ejerci-
tado la opcin de compensar automticamente el saldo a favor
del ejercicio anterior o precedente al anterior contra los mismos,
establecida en el artculo 87 del TUO de la Ley del Impuesto a
/ 07
la Renta y el artculo 55 de su Reglamento; constituyen pagos
o muooa
en exceso de la obligacin del contribuyente.
A c tu a lid ad E mpresar i al
Actualidad Tributaria
Los pagos a cuenta por los perodos de enero y
febrero se fijarn utilizando el coeficiente deter-
minado en base al impuesto calculado e ingresos
netos correspondientes al ejercicio precedente
al anterior. En este caso, de no existir impuesto
calculado en el ejercicio precedente al anterior se
aplicar el mtodo previsto en el inciso b) de este
artculo.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 54.-PAGOS A CUENTA POR RENTAS DE TERCERA
CATEGORA
(..)
b) Sistema de Coeficientes
1. Se encuentran comprendidos en el Sistema de Coefi-
cientes previsto en el inciso a) del artculo 85 de la Ley,
los contribuyentes que tuvieran renta imponible en el
ejercicio anterior.
2. El coeficiente se determina de acuerdo al siguiente
procedimiento:
2.1 Para los pagos a cuenta correspondientes a los
meses de marzo a diciembre, se divide el impuesto
calculado correspondiente al ejercicio anterior
entre los ingresos netos del citado ejercicio. El
resultado se redondea considerando cuatro (4)
decimales.
2.2 Para los pagos a cuenta correspondientes a los
meses de enero y febrero, se divide el impuesto
calculado del ejercicio precedente al anterior entre
los ingresos netos del citado ejercicio. El resultado
se redondea considerando cuatro (4) decimales.
No obstante, de no existir impuesto calculado en
el ejercicio precedente al anterior, se utilizar el
coeficiente 0.02.
3. La cuota mensual a pagar por el Sistema de Coeficientes
se calcula aplicando a los ingresos netos del mes, el
coeficiente a que se refiere el numeral anterior.
En base a los resultados que arroje el balance del
primer semestre del ejercicio gravable, los contri-
buyentes podrn modificar el coeficiente a que se
refiere el primer prrafo de este inciso. Dicho co-
eficiente ser de aplicacin para la determinacin
de los futuros pagos a cuenta.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 54.-PAGOS A CUENTA POR RENTAS DE TERCERA
CATEGORA
(...)
b) (..)
4. Los contribuyentes pueden modificar el coeficiente a
partir del pago a cuenta correspondiente al mes de julio,
mediante la presentacin a la Administracin Tributaria
de una declaracin jurada que contenga el balance
acumulado al 30 de junio, ajustado por inflacin, de
ser el caso.
La modificacin del coeficiente surtir efectos a partir
de los pagos a cuenta correspondientes a los meses de
julio a diciembre que no hubieren vencido a la fecha de
presentacin de la declaracin jurada que contenga el
balance acumulado al 30 de junio, siempre y cuando
el contribuyente hubiera cumplido con presentar
previamente la declaracin jurada anual del Impuesto
a la Renta que contenga el balance acumulado al cierre
del ejercicio anterior.
B-97
O tras N ormas
5. El nuevo coeficiente se calcula de la siguiente mane-
ra:
5.1 Se determina el monto del impuesto calculado que
resulte de la renta imponible obtenida a partir del
balance acumulado al 30 de junio.
Para determinar la renta imponible, los contribu-
yentes que tuvieran prdidas tributarias arrastrables
acumuladas al ejercicio anterior podrn deducir de
la renta neta resultante del balance acumulado al
30 de junio, los siguientes montos:
i. Seis dozavos (6/12) de las citadas prdidas,
si hubieran optado por su compensacin de
acuerdo con el sistema previsto en el inciso a)
del artculo 50 de la Ley.
ii. Seis dozavos (6/12) de las citadas prdidas,
pero slo hasta el lmite del cincuenta por
ciento (50%) de la renta neta que resulte del
balance acumulado al 30 de junio, si hubieran
optado por su compensacin de acuerdo con
el sistema previsto en el inciso b) del artculo
50 de la Ley.
5.2 El monto del impuesto as determinado se divide
entre los ingresos netos que resulten del balance
acumulado al 30 de junio. El resultado se redondea
considerando cuatro (4) decimales.
6. De no ser posible determinar el coeficiente de acuerdo
a lo dispuesto en el numeral anterior por no existir renta
imponible al 30 de junio, el contribuyente suspender
la aplicacin del coeficiente, sin perjuicio de su obliga-
cin de presentar las respectivas declaraciones juradas
mensuales.
b) Aqullos que inicien sus actividades en el ejercicio
efectuarn sus pagos a cuenta fijando la cuota en el
dos por ciento (2%) de los ingresos netos obtenidos
en el mismo mes.
Tambin debern acogerse a este sistema quienes
no hubieran obtenido renta imponible en el ejer-
cicio anterior.
Para efecto de lo dispuesto en este artculo, se
consideran ingresos netos el total de ingresos
gravables de la tercera categora, devengados en
cada mes, menos las devoluciones, bonificaciones,
descuentos y dems conceptos de naturaleza
similar que respondan a la costumbre de la plaza,
e impuesto calculado al importe determinado
aplicando la tasa a que se refiere el primer prrafo
del artculo 55 de esta Ley.
Prrafo sustituido por el artculo 7 de la Ley N 27513, publi-
cada el 28 de agosto de 2001.
Concordancias:
LIR. 10 DT y F. inc. 2 (Pago a cuenta del 1% sobre los
ingresos netos en caso de productores agrarios).
Informe emitido por la SUNAT:
Informe N 283-2003-SUNAT/2B0000
Se consulta a la SUNAT cules seran los efectos tributarios de que
se resuelva un contrato en el que se pact que de resolverse sus
efectos se retrotraeran al momento de la suscripcin del contra-
to. Al respecto se resuelve que la resolucin del contrato, para el
proveedor, afectar la base de clculo del pago a cuenta del mes
en que se produce tal resolucin. En el caso del adquirente, dicha
resolucin no tendr implicancias para la base de clculo del
B-98
pago a cuenta del mes sealado. Asimismo, se seala que tanto
en el caso del proveedor como del adquirente, la resolucin del
contrato, no afecta el clculo de la base imponible anual.
El contribuyente determinar el sistema de pagos
a cuenta aplicable con ocasin de la presentacin
de la declaracin correspondiente al mes de enero
de cada ejercicio gravable.
En caso que el contribuyente obligado se abstenga
de elegir uno de los sistemas o elija un sistema
que no le sea aplicable, la Administracin podr
determinar el sistema que le corresponda.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 54.-PAGOS A CUENTA POR RENTAS DE TERCERA
CATEGORA
(..)
c) Sistema de Porcentajes
1. Se encuentran comprendidos en el Sistema de Porcen-
tajes previsto en el inciso b) del artculo 85 de la Ley,
los contribuyentes que no tuvieran renta imponible en
el ejercicio anterior, as como aquellos que inicien sus
actividades en el ejercicio.
2. La cuota mensual a pagar por este sistema se calcula
aplicando a los ingresos netos del mes, el porcentaje
del dos por ciento (2%) o el porcentaje modificado de
acuerdo con los numerales siguientes.
La modificacin del coeficiente o del porcentaje
correspondiente a los sistemas de pagos a cuenta
se realizar con la presentacin de los respectivos
balances, en la forma y condiciones que establezca
el Reglamento.
Prrafo incorporado por el artculo 15 de la Ley N 27034,
publicada el 30.12.98.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 54.- PAGOS A CUENTA POR RENTAS DE TERCERA
CATEGORA
(..)
c) (..)
3. Los contribuyentes comprendidos en este sistema
pueden modificar el porcentaje aplicable a partir de
los pagos a cuenta correspondientes a los meses de
enero o julio, alternativamente.
4. Modificacin del porcentaje a partir del pago a cuenta
correspondiente al mes de enero:
4.1 La modificacin del porcentaje a partir del pago a
cuenta correspondiente al mes de enero, se reali-
zar mediante la presentacin a la Administracin
Tributaria de una declaracin jurada que contenga
el balance acumulado al 31 de enero, ajustado por
inflacin, de ser el caso.
La modificacin del porcentaje surtir efectos a
partir de los pagos a cuenta correspondientes a los
meses de enero a junio que no hubieren vencido a
la fecha de presentacin de la declaracin jurada
que contenga el balance acumulado al 31 de
enero, siempre y cuando el contribuyente hubiera
cumplido con presentar previamente la declaracin
jurada anual del Impuesto a la Renta que contenga
/ 07
el balance acumulado al cierre del ejercicio anterior.
o muooa
Instituto Pacfico

No ser exigible este ltimo requisito a los contri-
buyentes que hubieran iniciado actividades en el
ejercicio.
4.2 El nuevo porcentaje se calcula de la siguiente
manera:
i. Se determina el monto del Impuesto calculado
que resulte de la renta imponible obtenida a
partir del balance acumulado al 31 de enero.
Para determinar la renta imponible, los con-
tribuyentes que tuvieran prdidas tributarias
arrastrables acumuladas al ejercicio anterior
podrn deducir de la renta neta resultante
del balance acumulado al 31 de enero, los
siguientes montos.
- Un dozavo (1/12) de las citadas prdidas, si
hubieran optado por su compensacin de
acuerdo con el sistema previsto en el inciso a)
del artculo 50 de la Ley.
- Un dozavo (1/12) de las citadas prdidas, pero
solo hasta el lmite del cincuenta por ciento
(50%) de la renta neta que resulte del balance
acumulado al 31 de enero, si hubieran optado
por su compensacin de acuerdo con el siste-
ma previsto en el inciso b) del artculo 50 de
la Ley.
ii. El impuesto as determinado se divide entre
los ingresos netos que resulten del balance
acumulado al 31 de enero. El resultado se
multiplica por cien (100) y se redondea hasta
en dos (2) decimales.
4.3 Los contribuyentes que hubieran modificado
el porcentaje durante el primer semestre del
ejercicio se encuentran obligados a presentar
una nueva declaracin jurada que contenga
su balance acumulado al 30 de junio, en cuyo
caso se sujetarn a lo previsto en el numeral 5
del presente inciso.
De no presentar dicha declaracin, los pagos
a cuenta se calcularn aplicando el porcentaje
del dos por ciento (2%) sobre los ingresos
netos, hasta que se regularice la presentacin
de dicha declaracin. En caso de regularizacin,
el nuevo porcentaje se aplicar nicamente a
los pagos a cuenta de julio a diciembre que no
hubieran vencido.
5. Modificacin del porcentaje a partir del pago a cuenta
del mes de julio
5.1 La modificacin del porcentaje a partir del pago
a cuenta correspondiente al mes de julio, se reali-
zar mediante la presentacin a la Administracin
Tributaria de una declaracin jurada que contenga
el balance acumulado al 30 de junio, ajustado
por inflacin, de ser el caso. La modificacin del
porcentaje surtir efectos a partir de los pagos a
cuenta correspondientes a los meses de julio a
diciembre que no hubieren vencido a la fecha de
presentacin de la declaracin jurada que conten-
ga el balance acumulado al 30 de junio, siempre y
cuando el contribuyente hubiera cumplido con
presentar previamente la declaracin jurada anual
del Impuesto a la Renta que contenga el balance
acumulado al cierre del ejercicio anterior. No ser
exigible este ltimo requisito a los contribuyentes
que hubieran iniciado actividades en el ejercicio.
5.2 El nuevo porcentaje se calcula de la siguiente
manera:
i. Se determina el monto del impuesto calculado
que resulte de la renta imponible obtenida a
partir del balance acumulado al 30 de junio.
/ 07
Para determinar la renta imponible, los con-
o muooa
A c tu a lid ad E mpresar i al
Actualidad Tributaria
tribuyentes que tuvieran prdidas tributarias
arrastrables acumuladas al ejercicio anterior
podrn deducir de la renta neta resultante del
balance acumulado al 30 de junio, los siguien-
tes montos:
- Seis dozavos (6/12) de las citadas prdidas,
si hubieran optado por su compensacin de
acuerdo con el sistema previsto en el inciso a)
del artculo 50 de la Ley.
- Seis dozavos (6/12) de las citadas prdidas,
pero solo hasta el lmite del cincuenta por
ciento (50%) de la renta neta que resulte del
balance acumulado al 30 de junio, si hubieran
optado por su compensacin de acuerdo con
el sistema previsto en el inciso b) del artculo
50 de la Ley.
ii. El impuesto as determinado se divide entre
los ingresos netos que resulten del balance
acumulado al 30 de junio. El resultado se
multiplica por cien (100) y se redondea hasta
en dos (2) decimales.
6. De no ser posible determinar el porcentaje de acuerdo
a lo dispuesto en los numerales 4 y 5 del presente inciso
por no existir renta imponible al 31 de enero y/o al 30
de junio, el contribuyente suspender la aplicacin del
porcentaje, sin perjuicio de su obligacin de presentar
las respectivas declaraciones juradas mensuales.
d) Declaraciones juradas que contienen los balances acumu-
lados a enero y junio.
Las declaraciones juradas que contienen los balances
acumulados a enero y junio se presentarn en la forma,
lugar, plazo y condiciones que establezca la Administracin
Tributaria.
e) Determinacin de oficio. Cuando el contribuyente no
hubiera cumplido con presentar sus declaraciones juradas
anuales, la Administracin Tributaria podr determinar sus
pagos a cuenta aplicando el porcentaje del dos por ciento
(2%) a los ingresos netos del mes.
Los contribuyentes que obtengan las rentas sujetas
a la retencin del Impuesto a que se refiere el art-
culo 73-B de la Ley, no se encuentran obligados a
realizar los pagos a cuenta mensuales a que se re-
fiere este artculo por concepto de dichas rentas.
Prrafo sustituido por el artculo 22 del Decreto Legislativo N
970 (24.12.06) vigente a partir del 01.01.07.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 54.- PAGOS A CUENTA POR RENTAS DE TERCERA
CATEGORA
a) Disposiciones Generales
Para efecto de lo dispuesto en el artculo 85 de la Ley, se
tendrn en cuenta las siguientes disposiciones.
1. Se encuentran obligados a efectuar pagos a cuenta por
rentas de tercera categora los perceptores de dichas
rentas comprendidos en el rgimen general.
2. La determinacin del sistema de pago a cuenta se efec-
ta en funcin de los resultados del ejercicio anterior y
con ocasin de la presentacin de la declaracin jurada
mensual correspondiente al pago a cuenta del mes de
enero de cada ejercicio. Dicho sistema resulta aplicable
a todo el ejercicio.
3. Se consideran ingresos netos al total de ingresos grava-
bles de la tercera categora, devengados en cada mes,
menos las devoluciones, bonificaciones, descuentos y
dems conceptos de naturaleza similar que respondan a
B-99
O tras N ormas
la costumbre de la plaza. Se excluye de dicho concepto
al saldo de la cuenta Resultado por Exposicin a la
Inflacin- REI.
4. Los ingresos netos de las empresas unipersonales se
atribuirn mensualmente al propietario.
(...)
d) Declaraciones juradas que contienen los balances acumu-
lados a enero y junio.
Las declaraciones juradas que contienen los balances
acumulados a enero y junio se presentarn en la forma,
lugar, plazo y condiciones que establezca la Administracin
Tributaria.
e) Determinacin de oficio. Cuando el contribuyente no
hubiera cumplido con presentar sus declaraciones juradas
anuales, la Administracin Tributaria podr determinar sus
pagos a cuenta aplicando el porcentaje del dos por ciento
(2%) a los ingresos netos del mes.
f) Clculo de los pagos a cuenta de los sujetos del ltimo
prrafo del artculo 14 de la Ley.
Las sociedades, las entidades y los contratos de colaboracin
empresarial a que se refiere el ltimo prrafo del artculo 14
de la Ley, atribuirn sus resultados a las personas jurdicas o
naturales que las integren o a las partes contratantes, segn
corresponda, al cierre del ejercicio o al trmino del contrato,
lo que ocurra primero, de acuerdo a lo previsto en el artculo
18.
La atribucin de los ingresos mensuales se efectuar por las
partes contratantes domiciliadas en la misma proporcin
en que se hubiera acordado participar de los resultados.
g) Sistemas de pagos a cuenta aplicables en caso de reorga-
nizacin de sociedades o empresas.
Las sociedades o empresas a que se refiere el artculo 66,
se sujetarn a las siguientes reglas:
1. En caso de fusin por absorcin, la sociedad absorbente
mantiene el sistema de pagos a cuenta que le corres-
ponda aplicar antes de la fusin.
2. En caso de fusin por incorporacin, la sociedad in-
corporante aplica el sistema de pago a cuenta que se
indica a continuacin:
2.1 El Sistema de Coeficientes, cuando a todas las
sociedades incorporadas les hubiera correspon-
dido determinar sus pagos a cuenta en funcin
a dicho sistema.
2.2 El Sistema de Porcentajes, cuando a todas las so-
ciedades incorporadas les hubiera correspondido
determinar sus pagos a cuenta en funcin a dicho
sistema.
2.3 El Sistema de Coeficientes, cuando a las sociedades
incorporadas les hubiera correspondido aplicar
distintos sistemas de pagos a cuenta.
La sociedad incorporante que se encuentre obligada a
aplicar el Sistema de Coeficientes de acuerdo a lo dis-
puesto en este numeral, determinar el coeficiente apli-
cable dividiendo la suma de los impuestos calculados
entre la suma de los ingresos netos de las sociedades
incorporadas, correspondientes al ejercicio anterior o al
ejercicio precedente al anterior, segn corresponda. No
obstante, si las sociedades incorporadas hubieran apli-
cado distintos sistemas de pagos a cuenta, la sociedad
incorporante considerar nicamente los impuestos
calculados e ingresos netos de aquellas sociedades que
aplicaban el Sistema de Coeficientes.
3. En caso que por escisin o reorganizacin simple, se
constituya una nueva sociedad, sta aplicar el Sistema
de Porcentajes.
h) Atribucin de ingresos en la enajenacin de bienes a pla-
zos.
En la enajenacin de bienes a plazos a que se refiere el
artculo 58 de la Ley, la atribucin de ingresos mensuales
B-100
se efecta considerando las cuotas convenidas para el pago
que resulten exigibles en cada mes.
i) Tipos de cambio aplicables en caso de operaciones en
moneda extranjera.
Tratndose de operaciones en moneda extranjera, se ten-
drn en cuenta los tipos de cambios previstos en el inciso
d) del artculo 34.
Artculo 55.- CRDITOS CONTRA LOS PAGOS A CUENTA POR
RENTAS DE TERCERA CATEGORA
Para aplicar los crditos tributarios contra los pagos a cuenta de
tercera categora, los contribuyentes observarn las siguientes
disposiciones:
1. Slo se podr compensar los saldos a favor originados por
rentas de tercera categora.
2. Para la compensacin de crditos se tendr en cuenta el
siguiente orden: en primer lugar se compensar el anticipo
adicional, en segundo trmino los saldos a favor y por ltimo
cualquier otro crdito.
3. El saldo a favor originado por rentas de tercera categora,
acreditado en la declaracin jurada anual del ejercicio
precedente al anterior por el cual no se haya solicitado
devolucin, deber ser compensado contra los pagos a
cuenta del ejercicio, inclusive a partir del mes de enero,
hasta agotarlo. En ningn caso podr ser aplicado contra
el anticipo adicional.
4. El saldo a favor originado por rentas de tercera categora
generado en el ejercicio inmediato anterior deber ser
compensado slo cuando se haya acreditado en la decla-
racin jurada anual y no se solicite devolucin por el mismo
y nicamente contra los pagos a cuenta cuyo vencimiento
opere a partir del mes siguiente a aqul en que se presente
la declaracin jurada donde se consigne dicho saldo. En nin-
gn caso podr ser aplicado contra el anticipo adicional.
5. Los pagos a cuenta y retenciones en exceso slo podrn ser
compensados con los pagos a cuenta o retenciones que se
devenguen con posterioridad al pago en exceso.
c) Inciso derogado por el artculo 12 de la Ley N 28945 (24.12.06)
vigente a partir del 01.01.07.
Artculo 86.- Las personas naturales que obten-
gan rentas de cuarta categora, abonarn con carcter
de pago a cuenta por dichas rentas, cuotas mensuales
que determinarn aplicando la tasa del 10% (diez por
ciento) sobre la renta bruta mensual abonada o acre-
ditada, dentro de los plazos previstos por el Cdigo
Tributario. Dicho pago se efectuar sin perjuicio de los
que corresponda por rentas de otras categoras.
Prrafo sustituido por el artculo 16 de la Ley N 27034, publicada
el 30.12.98.
Las retenciones efectuadas de acuerdo a lo dispuesto
por el artculo 74 de esta Ley podrn ser aplicadas por
los contribuyentes a los pagos a cuenta mensuales, que
deban efectuar conforme a este artculo. Slo estarn
obligados a presentar declaracin por el pago a cuenta
mensual en los casos en que las retenciones no cubrie-
ran la totalidad de dicho pago a cuenta.
Los dos ltimos prrafos fueron derogados por el artculo 4 de la
Ley N 27394, publicada el 30.12.00.
Concordancias:
LIR. Arts. 33 (Rentas de cuarta categora), 74 (Reten-
ciones de cuarta categora). R.S. N 013-2007/SUNAT -
/ 07
Normas relativas a la suspensin de retenciones y/o pagos
o muooa
a cuenta, (15.01.07). R.S. N 004-2009/SUNAT - Normas
Instituto Pacfico

relativas a la suspensin de retenciones y/o pagos a cuenta
para el ejercicio 2009. R.S. 138-2002/SUNAT - Normas par
la presentacin de PDT para sujetos perceptores de cuarta
categora, (11.10.02).
Artculo 87.- Si las cantidades abonadas a
cuenta con arreglo a lo establecido en los artculos pre-
cedentes resultasen inferiores al monto del impuesto
que, segn declaracin jurada anual, sea de cargo del
contribuyente, la diferencia se cancelar al momento
de presentar dicha declaracin.
Si el monto de los pagos a cuenta excediera del
impuesto que corresponda abonar al contribuyente
segn su declaracin jurada anual, ste consignar
tal circunstancia en dicha declaracin y la SUNAT,
previa comprobacin, devolver el exceso pagado.
Los contribuyentes que as lo prefieran podrn apli-
car las sumas a su favor contra los pagos a cuenta
mensuales que sean de su cargo, por los meses
siguientes al de la presentacin de la declaracin ju-
rada, de lo que dejarn constancia expresa en dicha
declaracin, sujeta a verificacin por la SUNAT.
Se considera vlida, por excepcin, la aplicacin
efectuada contra los pagos a cuenta, del saldo a favor
determinado en la declaracin jurada anual que ha sido
objeto de sustitucin, cuando el saldo a favor consigna-
do en la declaracin sustitutoria permita cubrir total o
parcialmente dicha aplicacin. En los casos que el saldo
a favor consignado en la declaracin sustitutoria slo
permita cubrir de manera parcial la aplicacin efectua-
da, sta resultar vlida nicamente por el monto que
resulte cubierto con dicho saldo a favor.
Prrafo incorporado de conformidad con el artculo 11 del Decre-
to Legislativo N 979, publicado el 15.03.07, vigente a partir del
01.01.08.
Concordancias:
RLIR. Art. 56 (Plazo de regularizacin del impuesto).
CT. Arts 43 (Plazos de prescripcin), 88 (Declaracin
jurada).
Jurisprudencia de Observancia Obligatoria:
RTF N 00205-4-2001
De conformidad con lo previsto en el segundo prrafo del
artculo 87 del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a
la Renta aprobado por Decreto Supremo N 054-99-EF, el saldo
del ejercicio anterior solamente puede ser aplicado contra los
pagos a cuenta que venzan a partir del mes siguiente al de la
presentacin de la declaracin jurada anual.
Artculo 88.- Los contribuyentes obligados o
no a presentar las declaraciones a que se refiere el
artculo 79, deducirn de su impuesto los conceptos
siguientes:
a) Las retenciones y las percepciones sufridas con
carcter de pago a cuenta sobre las rentas del ejer-
cicio gravable al que corresponda la declaracin. En
los casos de retenciones y percepciones realizadas
a sujetos generadores de rentas de tercera catego-
/ 07
ra, stos podrn deducirlas del Impuesto incluso
o muooa
cuando correspondan a rentas devengadas en
A c tu a lid ad E mpresar i al
Actualidad Tributaria
ejercicios gravables anteriores al que corresponda
la declaracin.
Inciso sustituido por el artculo 10 de la Ley N 28655
(29.12.05)
b) Los pagos efectuados a cuenta del impuesto liqui-
dado en la declaracin jurada y los crditos contra
dicho tributo.
c) Los saldos a favor del contribuyente reconocidos
por la SUNAT o establecidos por el propio respon-
sable en sus declaraciones juradas anteriores como
consecuencia de los crditos autorizados en este
artculo, siempre que dichas declaraciones no ha-
yan sido impugnadas. La existencia y aplicacin de
estos ltimos saldos quedan sujetos a verificacin
por parte de la mencionada Superintendencia.
d) Inciso derogado por la Primera Disposicin Transitoria y Final
de la Ley N 27804, publicada el 02.08.02.
e) Los impuestos a la renta abonados en el exterior
por las rentas de fuente extranjera gravadas por
esta Ley, siempre que no excedan del importe que
resulte de aplicar la tasa media del contribuyente a
las rentas obtenidas en el extranjero, ni el impuesto
efectivamente pagado en el exterior. El importe
que por cualquier circunstancia no se utilice en el
ejercicio gravable, no podr compensarse en otros
ejercicios ni dar derecho a devolucin alguna.
Concordancias:
LIR. Arts. 72, 74 y 75 (Retenciones de segunda, cuarta
y quinta categora), 84-86 (Pagos a cuenta de segunda,
tercera y cuarta categora).
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 52.- DETERMINACIN DE CRDITOS CONTRA EL
IMPUESTO A LA RENTA
Los conceptos previstos en el artculo 88 de la Ley constituyen
crdito contra el Impuesto. A fin de aplicar lo dispuesto en el
artculo en mencin, se observar las siguientes disposiciones:
a) Al Impuesto determinado por el ejercicio gravable se le de-
ducir los siguientes crditos, en el orden que se seala:
1. El crdito por Impuesto a la Renta de fuente extranje-
ra.
2. El crdito por reinversin.
3. Otros crditos sin derecho a devolucin.
4. El saldo a favor del Impuesto de los ejercicios anteriores.
Contra las rentas de tercera categora slo se podr
compensar el saldo a favor originado por rentas de la
misma categora.
5. Los pagos a cuenta del Impuesto.
6. El Impuesto percibido.
7. El Impuesto retenido. Tratndose de retenciones efec-
tuadas sobre rentas devengadas, el Impuesto retenido
slo podr deducirse en el ejercicio en que dichas
rentas sean puestas a disposicin del contribuyente y
siempre que se descuente de las mismas los importes
retenidos.
8. Otros crditos con derecho a devolucin.
b) Los contribuyentes podrn compensar sus pagos a cuenta
en forma total o parcial, aplicando los saldos a su favor a que
se refiere el inciso c) del artculo 88 de la Ley, as como las
deducciones por percepciones, retenciones y crditos que
procedan, segn lo previsto por los incisos a) y b) del mismo
artculo.
B-101
O tras N ormas
c) Las percepciones, retenciones y crditos contemplados por
los incisos a), b) y c) del artculo 88 de la Ley, slo se podrn
aplicar a los pagos a cuenta cuyo vencimiento opere a partir
del mes siguiente a aqul en el que se produjeron los hechos
que los originan.
d) Para efecto de lo dispuesto en el inciso e) del artculo 88
de la Ley, por tasa media se entender el porcentaje que
resulte de relacionar el Impuesto determinado con la renta
neta global o con la renta neta de tercera categora, segn
fuera el caso sin tener en cuenta la deduccin que autoriza
el artculo 46 de la misma. De existir prdidas de ejercicios
anteriores stas no se restarn de la renta neta.
Cuando conjuntamente con la renta neta global el contribu-
yente tuviera rentas de tercera categora, para el clculo de
la tasa media se considerar la renta neta que corresponda
a la actividad de donde provenga la renta de fuente extran-
jera.
Artculo 58.- CRDITO POR IMPUESTO A LA RENTA ABO-
NADO EN EL EXTERIOR
Para efecto del crdito por Impuesto a la Renta abonado en el
exterior, a que se refiere el inciso e) del artculo 88 de la Ley, se
tendr en cuenta lo siguiente:
1. El crdito se conceder por todo impuesto abonado en
el exterior que incida sobre las rentas consideradas como
gravadas por la Ley;
2. Los impuestos pagados en el extranjero, cualquiera fuese
su denominacin, deben reunir las caractersticas propias
de la imposicin a la renta; y,
3. El crdito slo proceder cuando se acredite el pago del
Impuesto a la Renta en el extranjero con documento feha-
ciente.
Informe emitido por la SUNAT:
Informe N 235-2005-SUNAT/2B0000
Tratndose de la regularizacin del Impuesto a la Renta, la
compensacin del crdito derivado del ITAN debe efectuarse
luego de haberse compensado los dems crditos del con-
tribuyente.
Artculo 89.- El ejercicio de la accin de repeti-
cin por pagos indebidos correspondientes a ejercicios
gravables respecto de los cuales ya hubieran prescrito
las acciones del Fisco, faculta a la SUNAT a verificar la
materia imponible de aquellos ejercicios y, en su caso,
a liquidar y exigir el impuesto que resultase, pero slo
hasta el limite del saldo repetido.
Concordancias:
LIR. Arts. 43 (Prescripcin), 63 (Facultad de fiscaliza-
cin).
CAPTULO XII
DE LA ADMINISTRACIN DEL
IMPUESTO Y SU DETERMINACIN
SOBRE BASE PRESUNTA
Captulo sustituido por el artculo 52 del Decreto Legislativo
N 945 (23.12.03).
Artculo 90.- La administracin del impuesto
a que se refiere esta Ley estar a cargo de la Super-
intendencia Nacional de Administracin Tributaria
- SUNAT.
B-102
Concordancias:
CT. Art. 50 (Competencia de la Sunat).
Artculo 91.- Sin perjuicio de las presunciones
previstas en el Cdigo Tributario, la Superintendencia
Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT podr
practicar la determinacin de la obligacin tributarla,
en base a las siguientes presunciones:
1) Presuncin de renta neta por incremento patrimo-
nial cuyo origen no pueda ser justificado.
2) Presuncin de ventas, ingresos o renta neta por
aplicacin de promedios, coeficientes y/o porcen-
tajes.
Las presunciones a que se refiere este artculo, sern de
aplicacin cuando ocurra cualquiera de los supuestos
establecidos en el artculo 64 del Cdigo Tributario.
Tratndose de la presuncin prevista en el inciso 1),
tambin ser de aplicacin cuando la Superintendencia
Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT com-
pruebe diferencias entre los incrementos patrimoniales
y las rentas totales declaradas o ingresos percibidos.
Concordancias:
CT. Arts. 59 (Verificacin del hecho generador), 64 (Base
de presunta).
Jurisprudencia:
RTF N 1613-2-2008
No se encuentra debidamente sustentado el procedimiento de
presuncin en base a ndices tcnicos de negocios similares,
cuando el ndice es obtenido de una sola empresa.
RTF N 05018-4-2007
La metodologa establecida en los artculos 91 y 96 de la Ley
del Impuesto a la Renta y el artculo 61 de su Reglamento, no
puede ser extendida al Impuesto General a las Ventas, toda vez
que no hay norma que a la fecha permita presumir operaciones
gravadas con el Impuesto General a las Ventas.
RTF N 2190-3-2003
No es renta de tercera categora el incremento patrimonial
no justificado siendo que dicha presuncin es aplicable a las
personas naturales como tales ms no en su calidad de titulares
de empresas unipersonales.
Artculo 92.- Para determinar las rentas o cual-
quier ingreso que justifiquen los incrementos patrimo-
niales, la Superintendencia Nacional de Administracin
Tributaria-SUNAT podr requerir al deudor tributario
que sustente el destino de dichas rentas o ingresos.
El incremento patrimonial se determinar tomando en
cuenta, entre otros, los signos exteriores de riqueza, las
variaciones patrimoniales, la adquisicin y transferencia
de bienes, las inversiones, los depsitos en cuentas de
entidades del sistema financiero nacional o del extran-
jero, los consumos, los gastos efectuados durante el
ejercicio fiscalizado, aun cuando stos no se reflejen
en su patrimonio al final del ejercicio, de acuerdo a los
mtodos que establezca el Reglamento.
Dichos mtodos debern considerar tambin la deduc-
/ 07
cin de las rentas totales declaradas y otros ingresos y/o
o muooa
Instituto Pacfico

rentas percibidas comprobadas por la Superintendencia
Nacional de Administracin Tributara - SUNAT.
Lo dispuesto en este artculo no ser de aplicacin a
las personas jurdicas a quienes pueda determinarse la
obligacin tributaria en base a la presuncin a que se
refiere el artculo 70 del Cdigo Tributario.
Concordancias:
RLIR. Art. 59 (Incrementos patrimoniales no justificados).
CT. Art. 59 (Verificacin del hecho generador), 64 (Base
presunta).
Jurisprudencias:
RTF N 06848-1-2005
El hecho que el cnyuge de la recurrente presente evidencia
documental de haber obtenido ingresos en ejercicios fiscales
distintos al fiscalizado, obliga a la Administracin a efectuar
las verificaciones pertinentes a fin de sustentar su reparo por
incremento patrimonial no justificado.
RTF N 0524-4-2001
Se establece que resulta correcto que la Administracin frente a
un contrato de compraventa con firmas certificadas por el Juez
de Paz y una Escritura Pblica, haya optado por darle veracidad
al contenido de este ltimo respecto al precio del inmueble
adquirido por la recurrente que sirvi de base para la acotacin
de incremento patrimonial no justificado.
Artculo 93.- Para los efectos de la determina-
cin sobre base presunta, la Superintendencia Nacional
de Administracin Tributaria - SUNAT podr determinar
ventas, ingresos o renta neta aplicando promedios,
coeficientes y/o porcentajes.
Para fijar el promedio, coeficiente y/o porcentaje, ser-
virn especialmente como elementos determinantes:
el capital invertido en la explotacin, el volumen de las
transacciones y rentas de otros ejercicios gravables, el
monto de las compraventas efectuadas, las existencias
de mercaderas o productos, el monto de los depsitos
bancarios, el rendimiento normal del negocio o explo-
tacin de empresas similares, los salarios, alquileres del
negocio y otros gastos generales.
Para tal efecto, se podrn utilizar, entre otros, los siguien-
tes procedimientos:
1. Presuncin de ventas o ingresos adicionando
al costo de ventas declarado o registrado por el
deudor tributario, el resultado de aplicar a dicho
costo el margen de utilidad bruta promedio de
empresas similares.
El margen de utilidad bruta es el porcentaje ob-
tenido al dividir la utilidad bruta entre el costo de
ventas, todo ello multiplicado por cien.
En caso el deudor tributario no hubiera declarado
o registrado el costo de ventas, o existiera dudas
respecto de su veracidad o exactitud, la Superin-
tendencia Nacional de Administracin Tributaria
- SUNAT obtendr el costo de ventas considerando
la informacin proporcionada por terceros.
/ 07
De las ventas o ingresos presuntos se deducir el
o muooa
costo de ventas respectivo, a fin de determinar la
A c tu a lid ad E mpresar i al
Actualidad Tributaria
renta neta.
2. Presuncin de renta neta equivalente a la renta
neta promedio de los dos ejercicios inmediatos
anteriores, que haya sido declarada o registrada
por el deudor tributario, comprobada por la
Superintendencia Nacional de Administracin
Tributaria - SUNAT. Si el deudor tributario no tiene
renta neta en alguno de dichos ejercicios, se podr
aplicar el procedimiento a que se refiere el inciso
siguiente.
3. Presuncin de renta neta equivalente al promedio
de renta neta de empresas similares, correspon-
diente al ejercicio fiscalizado o, en su defecto, al
ejercicio inmediato anterior.
4. Presuncin de renta neta de cuarta categora
equivalente al promedio de renta neta de personas
naturales que se encuentren en condiciones simi-
lares al deudor tributario, del ejercicio fiscalizado o,
en su defecto, del ejercicio inmediato anterior.
En los casos que deba obtenerse el promedio de em-
presas similares o de personas que se encuentren en
condiciones similares, se tomar como muestra tres
empresas o personas que renan las condiciones simila-
res que establezca el Reglamento. En caso de no existir
empresas o personas de acuerdo a dichas condiciones,
se tomarn tres empresas o personas, segn corres-
ponda, que se encuentren en la misma Clasificacin
Industrial lnternacional Uniforme - CIIU.
Concordancias:
CT. Arts. 2 (Nacimiento de la obligacin tributaria), 59
(Determinacin de la Obligacin tributaria), 64 (Supues-
tos para aplicar determinacin sobre base presunta).
Jurisprudencia:
RTF N 08562-3-2007
Los supuestos de incremento patrimonial regulados por la Ley
del Impuesto a la Renta y su reglamento no son aplicables para
la determinacin de las rentas de tercera categora.
RTF N 08756-3-2007
Los ndices generales aplicados por la Administracin han
sido elaborados tomando en cuenta empresas que si bien
se ubican en la misma zona geogrfica y tienen declarada la
misma actividad que la recurrente, no tienen similar volumen
de ventas (difiriendo sustancialmente muchas en este aspecto)
y algunas tienen actividades de comercio exterior, razn por la
cual la determinacin sobre base presunta no se ha efectuado
conforme a ley.
RTF N 02111-5-2005
El artculo 93 de la Ley del Impuesto a la Renta y el artculo 60
de su reglamento son aplicables para determinar el incremento
patrimonial de personas naturales y no de empresas.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 59.- APLICACIN DE LAS PRESUNCIONES
La presuncin a que se refiere el inciso 1) del artculo 91 de
la Ley, tambin ser de aplicacin cuando se comprueben
diferencias entre los incrementos patrimoniales y los ingresos
percibidos, declarados o no.
Tratndose de las presunciones a que se refiere el artculo 93
de la Ley, slo se aplicarn cuando no sea posible determinar la
B-103
O tras N ormas
obligacin tributaria sobre base cierta y cuando no sea aplicable
alguna otra presuncin establecida en el Cdigo Tributario.
Artculo 60.- MTODOS DE DETERMINACIN DE INCRE-
MENTO PATRIMONIAL CUYO ORIGEN NO PUEDE SER
JUSTIFICADO
Para efecto de la determinacin de la obligacin tributaria en
base a la presuncin a que se refiere el artculo 52 y el inciso 1)
del artculo 91 de la Ley, se tendr en cuenta lo siguiente:
a) Definiciones
Para los efectos de esta presuncin, se entender por:
1. Patrimonio.- Al conjunto de activos (bienes) deducidos
los pasivos (obligaciones) del deudor tributario.
2. Pasivos.- Al conjunto de obligaciones que guarden
relacin directa con el patrimonio adquirido y que sean
demostradas fehacientemente.
3. Patrimonio Inicial.- Al patrimonio del deudor tributario
determinado por la Administracin Tributaria al 1 de
enero del ejercicio, segn informacin obtenida del
propio deudor tributario y/o de terceros.
4. Patrimonio Final.- Al determinado por la Administracin
Tributaria al 31 de diciembre del ejercicio gravable,
sumando al patrimonio inicial las adquisiciones de
bienes, los depsitos en las cuentas de entidades del
sistema financiero, los ingresos de dinero en efectivo y
otros activos; y, deduciendo las transferencias de pro-
piedad, los retiros de las cuentas antes mencionadas,
los prstamos de dinero que renan los requisitos a
que se refiere el artculo 60-A y otros pasivos. Para tal
efecto, se tomar en cuenta las adquisiciones, dep-
sitos, ingresos, transferencias y retiros efectuados por
el deudor tributario durante el ejercicio, sean a ttulo
oneroso o gratuito.
Sin embargo, si por causas imputables al deudor
tributario no fuera posible determinar el patrimonio
final de acuerdo a lo indicado en el prrafo precedente,
la SUNAT lo determinar considerando los bienes y
depsitos existentes al 31 de diciembre.
5. Variacin patrimonial.- A la diferencia entre el patrimo-
nio final y el patrimonio inicial del ejercicio.
6. Consumos.- A todas aquellas erogaciones de dinero
efectuadas durante el ejercicio, destinadas a gastos
personales tales como alimentacin, vivienda, vestido,
educacin, transporte, energa, recreacin, entre otros,
y/o a la adquisicin de bienes que al final del ejercicio
no se reflejan en su patrimonio, sea por extincin, ena-
jenacin o donacin entre otros. Tambin se consideran
consumos a los retiros de las cuentas de entidades del
sistema financiero de fondos depositados durante el
ejercicio.
b) Signos exteriores de riqueza
De conformidad con el segundo prrafo del artculo 92 de
la Ley, la SUNAT podr determinar el incremento patrimonial
tomando en cuenta los signos exteriores de riqueza, tales
como el valor del inmueble donde resida habitualmente
el contribuyente y su familia o el alquiler que paga por el
mismo, el valor de las fincas de recreo o esparcimiento, los
vehculos, embarcaciones, caballerizas de lujo, el nmero
de servidores, viajes al exterior, clubes sociales, gastos en
educacin, obras de arte, entre otros.
Para tal efecto, se tomar el valor de adquisicin, produccin
o construccin, segn corresponda, sin perjuicio de lo
previsto en el inciso f ). En caso de haber adquirido el bien
a ttulo gratuito, se tomar el valor de mercado.
c) Exclusiones
Para los efectos de esta presuncin no se tomarn en cuenta
las nuevas acciones recibidas producto de una capitaliza-
cin de utilidades, la fluctuacin de valores, entre otros,
cuya propiedad no hubiera sido transferida por el deudor
tributario.
B-104
d) Mtodos para determinar el incremento patrimonial
Para determinar el incremento patrimonial en el ejercicio
sujeto a fiscalizacin, la SUNAT utilizar, a su eleccin,
cualquiera de los mtodos que se sealan a continuacin,
siendo de aplicacin, en cada uno de ellos, lo dispuesto en
el artculo 92 de la Ley:
1. Mtodo del Balance ms Consumo:
Consiste en adicionar a las variaciones patrimoniales
del ejercicio, los consumos.
2. Mtodo de Adquisiciones y Desembolsos:
Consiste en sumar las adquisiciones de bienes, a ttulo
oneroso o gratuito, los depsitos en las cuentas de
entidades del sistema financiero, los gastos y, en general
todos los desembolsos efectuados durante el ejercicio.
Asimismo, se deducirn las adquisiciones y los depsitos
provenientes de prstamos que cumplan los requisitos
a que se refiere el artculo 60-A.
Tratndose de bienes y depsitos en cuentas, no es
necesario distinguir si stos se reflejan en el patrimonio
al final del ejercicio. Como desembolsos se computa-
rn, incluso, las disposiciones de dinero para pagos de
consumos realizados a travs de tarjetas de crdito,
cuotas de prstamos, pago de tributos, entre otros.
No se computarn los desembolsos realizados para la
adquisicin de bienes considerados en el primer prrafo
de este numeral.
El incremento patrimonial se determinar, en ambos
mtodos, deduciendo el patrimonio que no implique
una variacin patrimonial y/o consumo, tales como
las transferencias entre cuentas del propio deudor
tributario, las diferencias de cambio, los prstamos, los
intereses, la adquisicin de bienes y/o consumos rea-
lizados en el ejercicio con rentas e ingresos percibidos
en el ejercicio y/o en ejercicios anteriores y dispuestos
o retirados con tal fin.
e) Determinacin del incremento patrimonial no justificado
Del incremento patrimonial determinado conforme al inciso
precedente, se deducirn:
1. Las rentas e ingresos percibidos por el deudor tributario
en el ejercicio, previa comprobacin de la SUNAT, aun
cuando no hubiere presentado la declaracin. Para tal
efecto, no forman parte de las rentas o ingresos:
(i) Las rentas fictas.
(ii) Las retenciones y otros descuentos, tales como
los realizados por mandato judicial, debidamente
comprobados por la Administracin Tributaria.
(iii) Las rentas o ingresos a que se refieren los incisos
b) y c) del artculo 52 de la Ley.
(iv) Los ingresos provenientes de prstamos, cumplan
o no los requisitos a que se refiere el artculo
60-A.
2. Las adquisiciones de bienes por donaciones u otras
liberalidades, que consten en escritura pblica o en
otro documento fehaciente.
El incremento patrimonial no justificado estar consti-
tuido por la parte del incremento patrimonial que no
haya sido absorbido por las deducciones a que se refiere
este inciso.
f ) Valor de Mercado
Tratndose de bienes cuyo valor asignado ofreciere dudas,
la SUNAT podr ajustarlo al valor de mercado.
g) Renta neta presunta
La renta neta presunta estar constituida por el incremento
patrimonial no justificado, la misma que deber adicionarse
a la renta neta global o a la renta neta de tercera categora,
segn corresponda, conforme a lo establecido en el Cdigo
Tributario.
/ 07
o muooa
Instituto Pacfico

Artculo 60-A.- JUSTIFICACIN DE LOS INCREMENTOS
PATRIMONIALES
De confor midad con el inciso e) del ar tculo 52
de la Ley y del ltimo prrafo del artculo 8 de la Ley
N 28194, los prstamos de dinero slo podrn justificar los
incrementos patrimoniales cuando:
1. El prstamo otorgado est vinculado directamente a la
necesidad de adquisicin del patrimonio y/o de incurrir en
un consumo cuyo origen se requiera justificar.
2. El mutuante se encuentre plenamente identificado y no
tenga la condicin de no habido al momento de suscribir
el contrato ni al momento de efectuar el desembolso del
dinero.
3. Tratndose de los mutuatarios, adicionalmente se tendr
en cuenta lo siguiente:
a) Aquellos obligados a utilizar los medios de pago a que
se refiere el artculo 5 de la Ley N 28194:
a.1) Podrn justificar los incrementos patrimoniales
cuando el dinero hubiera sido recibido a travs
de los medios de pago. En este supuesto debern
identificar la entidad del Sistema Financiero que
intermedi la transferencia de fondos.
a.2) La devolucin del dinero recibido en prstamo
sin utilizar los medios de pago, se reputar como
incremento patrimonial. De haber empleado los
medios de pago, deber justificar el origen del
dinero devuelto.
b) Aquellos exceptuados de utilizar los medios de pago por
cumplir con las condiciones a que se refiere el ltimo
prrafo, incisos a) al c), del artculo 6 de la Ley N 28194,
podrn justificar los incrementos patrimoniales cuando
cumplan con los requisitos a que se refiere el numeral
siguiente.
4. Tratndose de mutuantes, podrn justificar los incremen-
tos patrimoniales con los intereses provenientes de los
prstamos, cuando los contratos de prstamo consten en
documento de fecha cierta y contengan por lo menos la
siguiente informacin:
a) La denominacin de la moneda e importe del prsta-
mo.
b) La fecha de entrega del dinero.
c) Los intereses pactados.
d) La forma, plazo y fechas de pago.
5. La fecha cierta del documento en que consta el contrato y la
fecha del desembolso del prstamo, debern ser anteriores
o coincidentes con las fechas de las adquisiciones, inversio-
nes, consumos o gastos que se pretendan justificar.
Sin perjuicio de lo previsto en el presente artculo, la SUNAT
podr verificar si la operacin es fehaciente.
Artculo 61.- PRESUNCIONES POR APLICACIN DE PROME-
DIOS, COEFICIENTES Y/O PORCENTAJES
Para la aplicacin de las presunciones previstas en el artcu-
lo 93 de la Ley, se tendr en cuenta lo siguiente:
a) Empresas similares
Se considerarn como empresas similares a aqullas que te-
niendo la misma actividad o giro principal que la del deudor
tributario al que se aplicar la presuncin, se equiparen en
tres o ms de las siguientes condiciones:
1. Nmero de trabajadores.
2. Puntos de venta.
3. Monto de los pasivos.
4. Monto de compras, costos o gastos.
5. Consumos de agua, energa elctrica o servicio telef-
nico.
6. Capital invertido en la explotacin.
7. Volumen de las transacciones.
/ 07
8. Existencia de mercaderas o bienes.
o muooa
9. Monto de los depsitos bancarios.
A c tu a lid ad E mpresar i al
Actualidad Tributaria
10. Cualquier otra informacin que tenga a su disposicin
la Administracin Tributaria.
b) Personas en condiciones similares
Tratndose de sujetos perceptores de rentas de cuarta
categora, se considerarn como personas naturales que se
encuentran en condiciones similares, a aquellas que ejerzan
la misma profesin, ciencia, arte, oficio o que realicen las
mismas funciones.
Adicionalmente, para seleccionar a las personas en condi-
ciones similares, la SUNAT tomar en cuenta aquellas que
se equiparen en tres o ms condiciones, tales como:
1. Nmero de trabajadores.
2. Monto de los depsitos bancarios.
3. Valor estimado de los instrumentos, equipos que utiliza
para el desempeo de sus funciones.
4. La fecha de inicio de actividades declarada para la ins-
cripcin en el Registro nico de Contribuyentes -RUC,
salvo que se detecte que no le corresponde tal fecha,
en cuyo caso ser la que se determine en el proceso
de fiscalizacin.
5. Otra informacin que, a criterio de la SUNAT, sirva para
seleccionar personas que se encuentren en condiciones
similares a las del deudor tributario al que aplicar la
presuncin.
c) Seleccin de empresas similares o personas en condiciones
similares
1. Cuando la SUNAT considere otras condiciones conforme
a los numerales 10) del inciso a) y 5) del inciso b), stas
debern ser razonables para la seleccin de empresas
o personas similares, debiendo elegirse aquellas que
tengan en cuenta la realidad econmica y situacin
personal del contribuyente.
2. Las condiciones que seleccione la SUNAT a fin de deter-
minar las empresas o personas similares, sern aquellas
de las que tenga informacin fehaciente. Si por causas
imputables al deudor tributario, la SUNAT no tuviera
informacin fehaciente de al menos, tres condiciones
de aqul, la Administracin Tributaria podr utilizar slo
las condiciones de las que tenga informacin a fin de
seleccionar las empresas o personas similares.
Para seleccionar a las empresas o personas similares
se tomarn las condiciones existentes en el ejercicio
fiscalizado, admitindose en cada condicin una
diferencia de hasta el diez por ciento (10%) respecto
de la informacin con que cuente la SUNAT del sujeto
fiscalizado.
En todos los procedimientos presuntivos en los que
deba aplicarse promedios, coeficientes y/o porcentajes
de empresas o personas similares, se seleccionarn tres
empresas o personas, segn corresponda.
3. De no haber empresas o personas de acuerdo a las
condiciones del deudor tributario, o de no tener infor-
macin fehaciente de ninguna condicin del deudor
tributario por no estar inscrito en el RUC o por cualquier
otra causa imputable a l, se seleccionar, a criterio de
la Administracin Tributaria, tres empresas o personas
que se encuentren en la misma Clasificacin Industrial
Internacional Uniforme -CIIU del deudor tributario.
La CIIU ser la declarada por el deudor tributario en
el RUC o la que se determine en el procedimiento
de verificacin o fiscalizacin, de no estar inscrito en
dicho registro o de no haber declarado la CIIU que le
corresponde.
Para tal efecto, se tomarn todos los dgitos de la CIIU.
De no existir empresas o personas a seleccionar que se
ubiquen en la misma CIIU, se tomarn los tres primeros
dgitos o, en su defecto, menos dgitos hasta encontrar
una empresa o persona similar, no pudiendo en ningn
caso considerar menos de dos dgitos para realizar dicha
seleccin.
B-105
O tras N ormas
4. De haber ms de tres empresas o personas que renan
las condiciones para ser consideradas como similares
o que se encuentren en la misma CIIU, se seleccionar
a aqullas que tengan la misma ubicacin geogrfica
en el ejercicio fiscalizado, prefirindose las empresas o
personas del mismo distrito, provincia, departamento,
regin, en ese mismo orden de prelacin o, en su
defecto, de cualquier zona geogrfica del pas.
5. De las empresas o personas seleccionadas de acuerdo a
lo dispuesto en el presente artculo, se tomar a aquellas
empresas o personas que declaren el mayor impuesto
resultante.
d) Promedio de renta neta de empresas o personas similares
Para efecto de las presunciones previstas en los incisos 3)
y 4) del artculo 93 de la Ley, una vez seleccionadas las
tres empresas o personas, se promediar las rentas netas
de las mismas correspondientes al ejercicio fiscalizado. Sin
embargo, se tomar la renta neta del ejercicio inmediato
anterior de aquellas empresas o personas que no tengan
renta neta en el ejercicio fiscalizado.
Artculo 94.- Artculo derogado por la Dcimo Quinta
Disposicin Transitoria y Final del Decreto Legislativo N 945, pu-
blicado el 23.12.03.
Artculo 95.- Artculo derogado por la Dcimo Quinta
Disposicin Transitoria y Final del Decreto Legislativo N 945, pu-
blicado el 23.12.03.
Artculo 96.- Artculo derogado por la Dcimo Quinta
Disposicin Transitoria y Final del Decreto Legislativo N 945, pu-
blicado el 23.12.03.
Artculo 97.- Artculo derogado por el artculo 23 de la
Ley N 27034, publicada el 30.12.98.
Artculo 98.- Artculo derogado por el artculo 9 de la
Ley N 26415, publicada el 31.12.94.
Artculo 99.- Artculo derogado por la Dcimo Quinta
Disposicin Transitoria y Final del Decreto Legislativo N 945, pu-
blicado el 23.12.03.
Artculo 100.- Artculo derogado por el artculo 23 de
la Ley N 27034, publicada el 30.12.98.
Artculo 101.- Artculo derogado por la Dcimo Quinta
Disposicin Transitoria y Final del Decreto Legislativo N 945, publi-
cado el 23.12.03.
Artculo 102.- Artculo derogado por la Dcimo Quinta
Disposicin Transitoria y Final del Decreto Legislativo N 945, publi-
cado el 23.12.03.
CAPTULO XIII
DE LA REORGANIZACIN DE SOCIEDADES O
EMPRESAS
Captulo sustituido por el artculo 17 de la Ley N 27034, publicada
el 30.12.98
Artculo 103.- La reorganizacin de sociedades
o empresas se configura nicamente en los casos de
fusin, escisin u otras formas de reorganizacin, con
arreglo a lo que establezca el Reglamento.
Concordancias:
LGS. Arts. 344 (Concepto y formas de fusin), 391 (Re-
organizacin simple).
B-106
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 65.- DE LAS FORMAS DE REORGANIZACIN
Para efecto de lo dispuesto en el Captulo XIII de la Ley, se entien-
de como reorganizacin de sociedades o empresas:
a. La reorganizacin por fusin bajo cualquiera de las dos (2)
formas previstas en el artculo 344 de la Ley N 26887, Ley
General de Sociedades.
Por extensin, la empresa individual de responsabilidad limi-
tada podr reorganizarse por fusin de acuerdo a las formas
sealadas en el artculo 344 de la citada Ley, teniendo en
consideracin lo dispuesto en el inciso b) del artculo 67.
b. La reorganizacin por escisin bajo cualquiera de las mo-
dalidades previstas en el artculo 367 de la Ley General de
Sociedades.
c. La reorganizacin simple a que se refiere el artculo 391
de la Ley General de Sociedades; as como bajo cualquiera
de las modalidades previstas en el artculo 392 de la citada
Ley, excepto la transformacin.
Para efecto de lo dispuesto en el presente artculo se tendr
en consideracin la responsabilidad solidaria prevista en el
Cdigo Tributario.
Artculo 66.- DE LAS SOCIEDADES O EMPRESAS QUE PUE-
DEN REORGANIZARSE
En relacin con lo previsto en el artculo anterior, se entiende por
sociedades o empresas a las comprendidas en la Ley General de
Sociedades o aqulla que la sustituya, as como a las empresas
individuales de responsabilidad limitada.
Artculo 67.- DE LOS LIMITES DE LA REORGANIZACIN
Para efecto de lo previsto en el Captulo XIII de la Ley, se tendr
en cuenta lo siguiente:
a. Se entender que existe reorganizacin slo si todas las
sociedades y empresas intervinientes, incluyendo en su
caso la sociedad o empresa que al efecto se cree, tienen
la condicin de domiciliadas en el pas de acuerdo a lo
dispuesto en la Ley.
Excepcionalmente, se permite la fusin de sucursales de
personas jurdicas no domiciliadas, siempre que est prece-
dida de la fusin de sus casas matrices u oficinas principales.
Igualmente se permite la fusin de una o ms sucursales de
personas jurdicas no domiciliadas y una persona jurdica
domiciliada, siempre que est precedida de la fusin de
la respectiva matriz u oficina principal con dicha persona
jurdica domiciliada.
b. Las empresas individuales de responsabilidad limitada
slo podrn absorber o incorporar empresas individuales
de responsabilidad limitada que pertenezcan al mismo
titular.
Artculo 104.- Tratndose de reorganizacin
de sociedades o empresas, las partes intervinientes
podrn optar, en forma excluyente, por cualquiera de
los siguientes regmenes:
1. Si las sociedades o empresas acordaran la revalua-
cin voluntaria de sus activos, la diferencia entre
el mayor valor pactado y el costo computable
determinado de acuerdo con el Decreto Legislativo
N 797 y normas reglamentarias estar gravado
con el Impuesto a la Renta. En este caso, los bienes
transferidos, as como los del adquirente, tendrn
como costo computable el valor al que fueron
revaluados.
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Concordancias:
o muooa
LIR. Art. 44 inc. l) (Revaluacin de activos).
Instituto Pacfico

Concordancia Reglamentaria:
ArtcuIo 68.- DE LA DECLARACIN Y PAGO DEL IMPUESTO
Las empresas o sociedades que se reorganicen y opten por el
rgimen previsto en el numeral 1 del artculo 104 de la Ley,
debern pagar el Impuesto por las revaluaciones efectuadas,
siempre que las referidas empresas o sociedades se extingan.
La determinacin y pago del Impuesto se realizar por cada una
de las empresas que se extinga, conforme a lo dispuesto en el
numeral 4, inciso d) del artculo 49 del Reglamento.
Artculo 70.- CUENTAS DE CONTROL
Los contribuyentes que hubieren optado por acogerse a los
regmenes previstos en los numerales 1 2 del artculo 104
de la Ley, debern mantener en cuentas separadas del activo
lo siguiente:
a. El valor histrico y su ajuste por inflacin respectivo.
b. El mayor valor atribuido a los activos fijos.
c. Las cuentas de depreciacin sern independientes de cada
uno de los conceptos antes indicados.
A tal efecto, el control permanente de activos a que se refiere
el inciso f ) del artculo 22 del Reglamento deber mantener
dicha diferencia.
2. Si las sociedades o empresas acordaran la revalua-
cin voluntaria de sus activos, la diferencia entre
el mayor valor pactado y el costo computable
determinado de acuerdo con el Decreto Legislativo
N 797 y normas reglamentarias no estar gravado
con el Impuesto a la Renta, siempre que no se
distribuya. En este caso, el mayor valor atribuido
con motivo de la revaluacin voluntaria no tendr
efecto tributario. En tal sentido, no ser considerado
para efecto de determinar el costo computable de
los bienes ni su depreciacin.
Concordancias:
LIR. Arts. 20 (Costo computable).
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 70.- CUENTAS DE CONTROL
Los contribuyentes que hubieren optado por acogerse a los
regmenes previstos en los numerales 1 2 del artculo 104
de la Ley, debern mantener en cuentas separadas del activo
lo siguiente:
a. El valor histrico y su ajuste por inflacin respectivo.
b. El mayor valor atribuido a los activos fijos.
c. Las cuentas de depreciacin sern independientes de cada
uno de los conceptos antes indicados.
A tal efecto, el control permanente de activos a que se refiere
el inciso f ) del artculo 22 del Reglamento deber mantener
dicha diferencia.
Artculo 75.- GANANCIA PROVENIENTE DE LA REORGA-
NIZACIN
La entrega de acciones o participaciones producto de la capi-
talizacin del mayor valor previsto en el numeral 2 del artculo
104 de la Ley no constituye distribucin a que se refiere el
artculo 105 de la Ley.
Se presumir sin admitir prueba en contrario que cualquier
reduccin de capital que se produzca dentro de los cuatro (4)
ejercicios gravables siguientes al ejercicio en el cual se realiza
la reorganizacin constituye una distribucin de la ganancia
a que se refiere el numeral 2 del artculo 104 de la Ley hecha
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con ocasin de una reorganizacin excepto cuando dicha
o muooa
reduccin se haya producido en aplicacin de lo dispuesto en
A c tu a lid ad E mpresar i al
Actualidad Tributaria
el numeral 4 del artculo 216 o en el artculo 220 de la Ley
General de Sociedades.
La presuncin establecida en el prrafo anterior tambin ser
de aplicacin cuando se produzca la distribucin de ganancias
no capitalizadas.
3. En caso que las sociedades o empresas no acor-
daran la revaluacin voluntaria de sus activos, los
bienes transferidos tendrn para la adquirente el
mismo costo computable que hubiere correspon-
dido atribuirle en poder de la transferente, incluido
nicamente el ajuste por inflacin a que se refiere
el Decreto Legislativo N 797 Yy normas reglamen-
tarias. En este caso no resultar de aplicacin lo
dispuesto en el artculo 32 de la presente Ley.
El valor depreciable y la vida til de los bienes
transferidos por reorganizacin de sociedades o
empresas en cualquiera de las modalidades previs-
tas en este artculo, sern determinados conforme
lo establezca el Reglamento.
Concordancias:
LIR. Arts. 20 (Costo computable).
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 69.- VALOR DEPRECIABLE DE LOS BIENES
Las sociedades o empresas que se reorganicen tendrn en
cuenta lo siguiente:
a. Aquellas que optaran por el rgimen previsto en el numeral
1 del artculo 104 de la Ley, debern considerar como valor
depreciable de los bienes el valor revaluado menos la de-
preciacin acumulada, cuando corresponda. Dichos bienes
sern considerados nuevos y se les aplicar lo dispuesto en
el artculo 22 del Reglamento.
b. Aquellas que optaran por el rgimen previsto en el numeral
2 o en el numeral 3 del artculo 104 de la Ley, debern
considerar como valor depreciable de los bienes que
hubieran sido transferidos por reorganizacin, los mismos
que hubieran correspondido en poder del transferente,
incluido nicamente el ajuste por inflacin de acuerdo a
lo dispuesto por el Decreto Legislativo N 797 y normas
reglamentarias.
Artculo 105.- En el caso previsto en el numeral
2 del artculo anterior, si la ganancia es distribuida en
efectivo o en especie por la sociedad o empresa que la
haya generado, se considerar renta gravada en dicha
sociedad o empresa.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 75.- GANANCIA PROVENIENTE DE LA REORGA-
NIZACIN
La entrega de acciones o participaciones producto de la capi-
talizacin del mayor valor previsto en el numeral 2 del artculo
104 de la Ley no constituye distribucin a que se refiere el
artculo 105 de la Ley.
Se presumir sin admitir prueba en contrario que cualquier
reduccin de capital que se produzca dentro de los cuatro (4)
ejercicios gravables siguientes al ejercicio en el cual se realiza
la reorganizacin constituye una distribucin de la ganancia
a que se refiere el numeral 2 del artculo 104 de la Ley hecha
B-107
O tras N ormas
con ocasin de una reorganizacin excepto cuando dicha
reduccin se haya producido en aplicacin de lo dispuesto
en el numeral 4 del artculo 216 o en el artculo 220 de la Ley
General de Sociedades.
La presuncin establecida en el prrafo anterior tambin ser
de aplicacin cuando se produzca la distribucin de ganancias
no capitalizadas.
Informe emitido por la SUNAT:
Informe N 036-2007-SUNAT/2B0000
El ajuste de capital originado como consecuencia de una
escisin parcial, en caso de la transferencia de uno o ms
bloques patrimoniales con un valor neto positivo, implica una
reduccin de capital que, de efectuarse dentro de los cuatros
ejercicios gravables siguientes al ejercicio en el cual se realiz
la reorganizacin societaria, origina que se presuma sin admitir
prueba en contrario que existe una distribucin de la ganancia
a que se refiere el numeral 2 del artculo 104 y el artculo 105
del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, ganancia que resultar
gravada con el citado Impuesto.
Artculo 106.- En la reorganizacin de socie-
dades o empresas, el adquirente no podr imputar las
prdidas tributarias del transferente.
En caso que el adquirente tuviera prdidas tributarias,
no podr imputar contra la renta de tercera categora
que se genere con posterioridad a la reorganizacin,
un monto superior al 100% de su activo fijo, antes de
la reorganizacin, y sin tomar en cuenta la revaluacin
voluntaria.
Artculo sustituido por el artculo 12 de Ley N 27356, publicada el
18 de octubre de 2000.
Concordancias:
LIR. Arts. 50 (Prdidas tributarias).
Informe emitido por la SUNAT:
Informe N 035-2007-SUNAT/2B0000
En el marco del segundo prrafo del artculo 106 del Texto nico
Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, relativo al lmite del
100% del monto del activo fijo para la imputacin de prdidas
por la adquirente luego de un proceso de reorganizacin de
sociedades o empresas, se concluye que:
1. El concepto de activo fijo no comprende a los activos
intangibles.
2. Los crditos que otorguen las Empresas del Sistema Finan-
ciero no califican como activo fijo.
Informe N 111-2003-SUNAT/2B0000
Para efecto del segundo prrafo del artculo 106 de la Ley del
Impuesto a la Renta, debe entenderse como monto del activo
fijo el valor original de dicho activo ms las mejoras de carc-
ter permanente, disminuido en el monto de la depreciacin
acumulada.
Artculo 107.- En la reorganizacin de socieda-
des o empresas, el adquirente conservar el derecho
del transferente de amortizar los gastos y el precio de
los activos intangibles a que se refiere el inciso g) del
artculo 37 y el inciso g) del artculo 44 de la Ley por
el resto del plazo y en la forma establecida por dichas
normas.
B-108
El adquirente conservar los dems derechos que
seale el Reglamento.
Concordancias:
LIR. Arts. 37 inc. g) y 44 inc. g) (Amortizacin de inta-
gibles).
Artculo 108.- En la reorganizacin de socie-
dades o empresas, para la transmisin de derechos
se requiere que el adquirente rena las condiciones y
requisitos que permitieron al transferente gozar de los
mismos.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 71.- ATRIBUTOS FISCALES DEL TRANSFERENTE
TRANSMITIDOS AL ADQUIRENTE
Por la reorganizacin de sociedades o empresas, se transmite
al adquirente los derechos y obligaciones tributarias del trans-
ferente. Para la transmisin de derechos, se requiere que el
adquirente rena las condiciones y requisitos que permitieron
al transferente gozar de los mismos.
El transferente deber comunicar tal situacin a la SUNAT en la
forma, plazo y condiciones que esta entidad seale.
Artculo 72.- TRANSFERENCIA DE CRDITOS SALDOS Y
OTROS EN LA REORGANIZACIN
En el caso de reorganizacin de sociedades o empresas, los
saldos a favor, pagos a cuenta, crditos, deducciones tributarias
y devoluciones en general que correspondan a la empresa
transferente, se prorratearn entre las empresas adquirentes,
de manera proporcional al valor del activo de cada uno de
los bloques patrimoniales resultantes respecto del activo total
transferido. Mediante pacto expreso, que deber constar en el
acuerdo de reorganizacin, las partes pueden acordar un reparto
distinto, lo que deber ser comunicado a la SUNAT, en el plazo,
forma y condiciones que sta establezca.
En el caso de la fusin no podrn ser transmitidos los
beneficios conferidos a travs de los convenios de es-
tabilidad tributaria a alguna de las partes intervinientes
en la fusin; salvo autorizacin expresa de la autoridad
administrativa correspondiente, previa opinin tcnica
de la SUNAT.
Concordancias:
RLIR. Art. 73 (Fecha de entrada en vigencia de la reor-
ganizacin).
Artculo 109.- Tratndose de la reorganizacin
de las empresas del Estado a que se refiere el Decreto
Legislativo N 782 y normas ampliatorias y modifica-
torias sern de aplicacin las normas dispuestas en el
presente Captulo.
Artculo 110.- La SUNAT establecer los
formularios, informacin y procedimientos que los
contribuyentes debern cumplir para fines tributarios
en la realizacin de una reorganizacin de empresas o
sociedades.
Concordancias:
LIR. 1 DT y F. (Obligacin de comunicar la transferencia,
emisin o cancelacin de acciones). TUPA SUNAT 2007,
Procedimiento N 3 num. 3.2.17 (Comunicacin de la fecha
de entrada en vigencia del acuerdo de fusin, escisin, o
/ 07
dems formas de reorganizacin de sociedades o empresas
o muooa
o del otorgamiento de la escritura pblica respectiva).
Instituto Pacfico

Concordancia Reglamentaria:
Artculo 73.- FECHA DE ENTRADA EN VIGENCIA DE LA
REORGANIZACIN
La fusin y/o escisin y dems formas de reorganizacin de
sociedades o empresas surtirn efectos en la fecha de entrada
en vigencia fijada en el acuerdo de fusin, escisin o dems
formas de reorganizacin, segn corresponda, siempre que se
comunique la mencionada fecha a la SUNAT dentro de los diez
(10) das hbiles siguientes a su entrada en vigencia.
De no cumplirse con dicha comunicacin en el mencionado
plazo, se entender que la fusin y/o escisin y dems formas
de reorganizacin correspondientes surtirn efectos en la fecha
de otorgamiento de la escritura pblica.
En los casos en que la fecha de entrada en vigencia fijada en los
acuerdos respectivos de fusin y/o escisin u otras formas de
reorganizacin sea posterior a la fecha de otorgamiento de la
escritura pblica, la fusin y/o escisin y dems formas de reor-
ganizacin surtirn efectos en la fecha de vigencia fijada en los
mencionados acuerdos. En estos casos se deber comunicar tal
hecho a la SUNAT dentro de los diez (10) das hbiles siguientes
a su entrada en vigencia.
CAPTULO XIV
DEL IMPUESTO MNIMO A LA RENTA
Captulo derogado por la Segunda Disposicin Final y Transitoria de
la Ley N 26777, publicada el 3 de mayo de 1997.
Jurisprudencia:
RTF N 08296-2-2007
Por economa procesal corresponde dejar sin efecto la orden
de pago emitida por Anticipo Adicional del Impuesto a la Renta
toda vez que el Tribunal Constitucional declar fundada la de-
manda de inconstitucionalidad interpuesta contra las normas
que lo regularon.
CAPTULO XV
DEL RGIMEN ESPECIAL DEL
IMPUESTO A LA RENTA
Captulo sustituido por el artculo 1 del Decreto Legislativo N 938,
publicado el 14 de noviembre de 2003.
Artculo sustituido por el artculo nico del Decreto Legislativo N 968
(24.12.06), vigente a partir del 01.01.07, que sustituye el Captulo XV
del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta.
Artculo 117.- Sujetos comprendidos
Podrn acogerse al Rgimen Especial las personas
naturales, sociedades conyugales, sucesiones indivisas
y personas jurdicas, domiciliadas en el pas, que ob-
tengan rentas de tercera categora provenientes de las
siguientes actividades:
a) Actividades de comercio y/o industria, enten-
dindose por tales a la venta de los bienes que
adquieran, produzcan o manufacturen, as como
la de aquellos recursos naturales que extraigan,
incluidos la cra y el cultivo.
b) Actividades de servicios, entendindose por tales a
cualquier otra actividad no sealada expresamente
en el inciso anterior.
Las actividades antes sealadas podrn ser realiza-
/ 07
das en forma conjunta.
o muooa
A c tu a lid ad E mpresar i al
Actualidad Tributaria
Concordancias:
LIR. Art. 28 (Rentas de tercera categora).
Artculo 118.- Sujetos no comprendi-
dos
a) No estn comprendidas en el presente Rgimen
las personas naturales, sociedades conyugales,
sucesiones indivisas y personas jurdicas, domici-
liadas en el pas, que incurran en cualquiera de los
siguientes supuestos:
(i) Cuando en el transcurso de cada ejercicio gra-
vable el monto de sus ingresos netos superen
los S/. 525,000.00 (Quinientos Veinticinco Mil y
00/100 Nuevos soles).
Se considera como ingreso neto al establecido
como tal en el cuarto prrafo del artculo 20
de esta Ley incluyendo la renta neta a que se
refiere el inciso h) del artculo 28 de la misma
norma, de ser el caso.
Ver fe de erratas del Decreto Legislativo N 1086, publi-
cado el 10.07.08.
(ii) El valor de los activos fijos afectados a la activi-
dad, con excepcin de los predios y vehculos,
supere los S/. 126,000.00 (Ciento Veintisis Mil
y 00/100 Nuevos Soles).
(iii) Cuando en el transcurso de cada ejercicio
gravable el monto de sus adquisiciones afec-
tadas a la actividad acumuladas supere los
S/. 525,000.00 (Quinientos Veinticinco mil y
00/100 Nuevos Soles).
Las adquisiciones a las que se hace referencia
no incluyen las de los activos fijos.
Se considera que los activos fijos y adquisi-
ciones de bienes y/o servicios se encuentran
afectados a la actividad cuando sean necesa-
rios para producir la renta y/o mantener su
fuente.
(iv) Desarrollen actividades generadoras de rentas
de tercera categora con personal afectado a la
actividad mayor a 10 (diez) personas. Tratndo-
se de actividades en las cuales se requiera ms
de un turno de trabajo, el nmero de personas
se entender por cada uno de estos. Mediante
Decreto Supremo se establecern los criterios
para considerar el personal afectado a la acti-
vidad.
Inciso a) del artculo118 sustituido mediante el artculo
26 del Decreto Legislativo N 1086, publicado el 28.06.08
vigente a partir del 01.10.08.
b) Tampoco podrn acogerse al presente Rgimen
los sujetos que:
(i) Realicen actividades que sean calificadas como
contratos de construccin segn las normas
del Impuesto General a las Ventas, an cuando
no se encuentren gravadas con el referido
Impuesto.
(ii) Presten el servicio de transporte de carga de
mercancas siempre que sus vehculos tengan
B-109
O tras N ormas
una capacidad de carga mayor o igual a 2 TM
(dos toneladas mtricas), y/o el servicio de
transporte terrestre nacional o internacional
de pasajeros.
(iii) Organicen cualquier tipo de espectculo
pblico.
(iv) Sean notarios, martilleros, comisionistas y/o re-
matadores; agentes corredores de productos,
de bolsa de valores y/u operadores especiales
que realizan actividades en la Bolsa de Produc-
tos; agentes de aduana y los intermediarios de
seguros.
(v) Sean titulares de negocios de casinos, traga-
monedas y/u otros de naturaleza similar.
(vi) Sean titulares de agencias de viaje, propagan-
da y/o publicidad.
(vii) Desarrollen actividades de comercializacin
de combustibles lquidos y otros productos
derivados de los hidrocarburos, de acuerdo
con el Reglamento para la Comercializacin
de Combustibles Lquidos y otros productos
derivados de los Hidrocarburos.
(viii) Realicen venta de inmuebles.
(ix) Presten servicios de depsitos aduaneros y
terminales de almacenamiento.
(x) Realicen las siguientes actividades, segn la
revisin de la Clasificacin Industrial Inter-
nacional Uniforme - CIIU aplicable en el Per
segn las normas correspondientes:
(x.1) Actividades de mdicos y odontlogos.
(x.2) Actividades veterinarias.
(x.3) Actividades jurdicas.
(x.4) Actividades de contabilidad, tenedura
de libros y auditora, asesoramiento en
materia de impuestos.
(x.5) Actividades de arquitectura e ingeniera
y actividades conexas de asesoramiento
tcnico.
(x.6) Actividades de informtica y conexas.
(x.7) Actividades de asesoramiento empresarial
y en materia de gestin. la que resulta de aplicar las normas del RER; deber considerarse
c) Mediante Decreto Supremo refrendado por el
Ministerio de Economa y Finanzas, previa opinin
tcnica de la SUNAT, se podrn modificar los su-
puestos y/o requisitos mencionados en los incisos
a) y b) del presente artculo, teniendo en cuenta la
actividad econmica y las zonas geogrficas, entre
otros factores.
Concordancias:
D. Leg. N 937 - Texto del Nuevo RUS, Art. 3 (Personas no
comprendidas), (14.11.03).
Artculo 119.- Acogimiento
El acogimiento al presente rgimen se efectuar de
acuerdo a lo siguiente:
a) Tratndose de contribuyentes que inicien activida-
des en el transcurso del ejercicio:
B-110
El acogimiento se realizar nicamente con ocasin
de la declaracin y pago de la cuota que correspon-
da al periodo de inicio de actividades declarado en
el Registro nico de Contribuyentes, y siempre que
se efecte dentro de la fecha de su vencimiento,
de acuerdo a lo sealado en el artculo 120 de esta
Ley.
b) Tratndose de contribuyentes que provengan del
Rgimen General o Nuevo Rgimen nico Simpli-
ficado:
El acogimiento se realizar nicamente con ocasin
de la declaracin y pago de la cuota que corres-
ponda al perodo en que se efecta el cambio de
rgimen, y siempre que se efecte dentro de la
fecha de su vencimiento, de acuerdo a lo sealado
en el artculo 120 de esta Ley.
En los supuestos previstos en los incisos a) y b) del
prrafo precedente, el acogimiento surtir efecto a
partir del perodo que corresponda a la fecha decla-
rada como inicio de actividades en el Registro nico
de Contribuyentes o a partir del perodo en que se
efecta el cambio de rgimen segn corresponda.
El acogimiento al Rgimen Especial tendr carcter
permanente, salvo que el contribuyente opte por
ingresar al Rgimen General o acogerse al Nuevo
Rgimen nico Simplificado, o se encuentre
obligado a incluirse en el Rgimen General de
conformidad con lo previsto en el artculo 122 de
la presente norma.
Concordancias:
D. Leg. N 937 - Texto del Nuevo RUS, Art. 6 (Acogimineto
en el nuevo RUS).
Informes emitidos por la SUNAT:
Informe N 027-2007-SUNAT/2B0000
Si un deudor tributario correctamente acogido al RER y que
cumple con los requisitos exigidos por las normas para su perma-
nencia en el Rgimen presenta, en el transcurso del ejercicio, su
declaracin jurada del Impuesto a la Renta, mediante el Formu-
lario Virtual - PDT N 621, marcando, por error, que se encuentra
comprendido en el Rgimen General de dicho Impuesto aun
cuando la determinacin contenida en el referido Formulario es
que dicho deudor se mantiene en este Rgimen.
Informe N 164-2007-SUNAT/2B0000
Las asociaciones sin fines de lucro y las fundaciones afectas
podrn afectarse al RER, siempre y cuando cumplan con lo
dispuesto en los artculos 117 y 118 del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta para tal efecto.
Este acogimiento no es incompatible con el goce de la exo-
neracin contemplada en el inciso b) del artculo 19 del TUO
de la Ley del Impuesto a la Renta, pues no existe norma que
establezca tal limitacin.
Artculo 120.- Cuota aplicable
a) Los contribuyentes que se acojan al Rgimen
Especial pagarn una cuota ascendente a 1.5%
(uno punto cinco por ciento) de sus ingresos netos
/ 07
mensuales provenientes de sus rentas de tercera
o muooa
categora).
Instituto Pacfico

b) El pago de la cuota realizado como consecuen-
cia de lo dispuesto en el presente artculo, tiene
carcter cancelatorio. Dicho pago deber efec-
tuarse en la oportunidad, forma y condiciones
que la SUNAT establezca.
Los contribuyentes de este Rgimen se encuen-
tran sujetos a lo dispuesto por las normas del
Impuesto General a las Ventas.
Artculo120 sustituido mediante el artculo 26 del Decreto
Legislativo N 1086, publicado el 28.06.08 vigente a partir
del 01.10.08.
Ver Anexo del Decreto Supremo N 007-2008-TR, publicado el
30.9.2008 y vigente desde el 01.10.08.
Concordancias:
LIR. Art. 85 (Pago a cuenta de tercera categora). D.
Leg. N 937, Art. 7 (Categorizacin del Nuevo RUS),
(14.11.03).
Artculo 121.- Cambio de Rgimen
Los contribuyentes acogidos al Rgimen Especial po-
drn ingresar al Rgimen General en cualquier mes del
ejercicio gravable, mediante la presentacin de la decla-
racin jurada que corresponda al Rgimen General.
Los contribuyentes del Rgimen General podrn por
optar por acogerse al Rgimen Especial en cualquier
mes del ao y slo una vez en el ejercicio gravable. Ello,
sin perjuicio del cumplimiento de sus obligaciones
tributarias generadas mientras estuvieron incluidos en
el Rgimen General.
Concordancias:
D.Leg. N 937, Art. 13 (Cambio de rgimen del nuevo
RUS), (14.11.03)
Artculo 122.- Obligacin de ingresar
al Rgimen General.
Si en un determinado mes, los contribuyentes aco-
gidos al Rgimen Especial incurren en alguno de los
supuestos previstos en los incisos a) y b) del artculo
118, ingresarn al Rgimen General a partir de dicho
mes.
En este caso, los pagos efectuados segn lo dispuesto
por el Rgimen Especial tendrn carcter cancelatorio,
debiendo tributar segn las normas del Rgimen Ge-
neral a partir de su ingreso a ste.
Concordancias:
D.Leg. N 937 Art. 12 (Inclusin en el rgimen general).
Artculo 123.- Rentas de otras catego-
ras
Si los sujetos del presente Rgimen perciben adicio-
nalmente a las rentas de tercera categora, ingresos
de cualquier otra categora, estos ltimos se regirn
de acuerdo a las normas del Rgimen General del
Impuesto a la Renta.
Concordancias:
LIR. Art. 22 (Categorizacin de las rentas).
/ 07
o muooa
A c tu a lid ad E mpresar i al
Actualidad Tributaria
Artculo 124.- Libros y registros conta-
bles
Los sujetos del presente Rgimen estn obligados a
llevar un Registro de Compras y un Registro de Ventas
de acuerdo con las normas vigentes sobre la materia.
Artculo124 sustituido mediante el artculo 26 del Decreto Legisla-
tivo N 1086, publicado el 28.06.08 vigente a partir del 01.10.08.
Ver Anexo del Decreto Supremo N 007-2008-TR, publicado el
30.09.08 y vigente desde el 01.10.08.
Artculo 124-A.- DECLARACIN JURADA
ANUAL
Los sujetos del presente Rgimen anualmente presen-
tarn una declaracin jurada la misma que se presentar
en la forma, plazos y condiciones que seale la SUNAT.
Dicha declaracin corresponder al inventario realizado
el ltimo da del ejerci anterior al de la presentacin.
Artculo124-A incorporado mediante el artculo 26 del Decreto
Legislativo N 1086, publicado el 28.06.08 vigente a partir del
01.10.08.
Ver Anexo del Decreto Supremo N 007-2008-TR, publicado el
30.09.08 y vigente desde el 01.10.08.
CAPTULO XVI
DEL ANTICIPO ADICIONAL
Captulo incorporado por el artculo 53 del Decreto Legislativo
N 945, publicado el 23.12.03, el cual de conformidad con la Sentencia
del Tribunal Constitucional recada en el Expediente N 033-2004-
AVTC, publicada el 13.11.04, ha sido declarado inconstitucional y ha
dejado de tener efecto desde la fecha de su publicacin.
CAPTULO XVII
DISPOSICIONES TRANSITORIAS
Y FINALES
El artculo 10 de la Ley N 26415, publicada el 30.12.94, seala que
el Captulo XV de la Ley del Impuesto a la Renta se entender referido
al Captulo XVI de la misma.
La Novena Disposicin Transitoria y Final del Decreto Legislativo
N 945, publicado el 23.12.03, seala que en adelante el Captulo
XVI de la Ley Disposiciones Transitorias y Finales, se entender
referido al Captulo XVII.
Primera.- Est prohibido emitir acciones al porta-
dor.
Los notarios, bajo responsabilidad, no podrn elevar a
escritura pblica ninguna constitucin de sociedad ni
modificacin de estatutos sociales que no establezcan
la emisin de acciones nominativas.
Las sociedades estarn obligadas a comunicar a la
SUNAT, dentro de los diez (10) primeros das de cada
mes, las transferencias, emisiones y cancelacin de
acciones realizadas en el mes anterior, sin perjuicio del
cumplimiento de las dems obligaciones legales. Igual
obligacin rige para el caso de participaciones sociales,
en lo que fuere aplicable.
Segunda.- Las rentas que por efecto de la presente
Ley resulten incorporadas en la primera o tercera cate-
gora, se sujetarn a las siguientes reglas:
a) Las rentas devengadas y no percibidas hasta el 31
de diciembre de 1993, por excepcin se conside-
B-111
O tras N ormas
rarn como rentas gravadas en el ejercicio en que
se perciban.
b) Los contribuyentes que no estuvieron obligados a
llevar contabilidad completa, debern formular un
balance al 31 de diciembre de 1993, el cual servir
de base de clculo de los pagos a cuenta por
impuesto mnimo a la renta correspondiente
a los meses de enero a diciembre de 1994, as
como de los meses de enero y febrero de1995.
El Impuesto Mnimo fue derogado por Ley N 26777 del
01.05.97.
Tercera.- Las personas naturales y sucesiones
indivisas que tengan derecho a arrastre de prdidas
de ejercicios anteriores, originadas por operaciones
vinculadas a la generacin de rentas de tercera cate-
gora, la imputarn contra las utilidades de esta misma
categora, de acuerdo a las normas establecidas en la
presente Ley.
En caso contrario, se imputarn contra la renta neta
global definida conforme a esta Ley.
Cuarta.- Los contribuyentes que por efecto de esta
Ley, obtengan rentas de tercera categora, as como
aquellas que estuvieron incluidas en el Rgimen
Simplificado del Impuesto a la Renta, efectuarn sus
pagos a cuenta en funcin del sistema b) previsto en
el artculo 85 de esta Ley, el mismo que no podr ser
inferior al pago a cuenta del Impuesto Mnimo que le
corresponda.
El Impuesto Mnimo fue derogado por Ley N 26777 del 01.05.97.
Quinta.- Derganse las normas siguientes: artculo 31
del Decreto Legislativo N 618; literal d) del numeral 1
del artculo 2 del Decreto Ley N 25988; primer prra-
fo del artculo 71 del Decreto Ley N 25897; Decreto
Legislativo N 49 modificatorias y complementarias;
Decretos Leyes N.s 25751, 26010, 26016 y 26201, as
como toda otra norma que se oponga al presente
Decreto Legislativo.
Sexta.- Son de aplicacin al Impuesto a la Renta
las disposiciones contenidas en el Decreto Supremo
N 068-92-EF, las cuales mantendrn su vigencia hasta
la aprobacin del Reglamento del presente dispositivo,
en lo que resulten aplicables.
Aplicable hasta la dacin del Decreto Supremo N 122-94-EF, Regla-
mento del Impuesto a la Renta, publicado el 21.09.94.
Stima.- El Impuesto a la Renta slo podr exonerarse
cuando se encuentre expresamente mencionado en
la Ley que autorice dicha exoneracin.
Octava.- El presente Decreto Legislativo N 774 entra-
r en vigencia a partir del 1 de enero de 1994.
Novena.- Derogatoria del Decreto Legislativo
N 869 Dergase el Decreto Legislativo N 869.
Primera Disposicin Transitoria y Final de la Ley N 27034, publicada
el 30.12.98.
Dcima.- Ley que aprueba las normas de Promocin
del Sector Agrario - Ley N 27360.
B-112
Los sujetos comprendidos en la Ley que aprueba
las normas de Promocin del Sector Agrario - Ley
N 27360 y normas modificatorias, podrn:
1. Deducir como gasto o costo aquellos sustentados
con Boletas de Venta o Tickets que no otorgan
dicho derecho, emitidos slo por contribuyentes
que pertenezcan al Nuevo Rgimen nico Simpli-
ficado, hasta el limite del 10% (diez por ciento) de
los montos acreditados mediante Comprobantes
de Pago que otorgan derecho a deducir gasto o
costo y que se encuentren anotados en el Registro
de Compras. Dicho lmite no podr superar, en el
ejercicio gravable las 200 (doscientas) Unidades
Impositivas Tributarias.
Numeral sustituido por el artculo 54 del Decreto Legislativo
N 945, publicado el 23.12.03.
2. Aqullos que se encuentren incursos en las situa-
ciones previstas en el inciso b) del artculo 85 de
la Ley, efectuarn sus pagos a cuenta del Impuesto
a la Renta aplicando la tasa del 1% (uno por ciento)
sobre los ingresos netos obtenidos en el mismo
mes.
Esta norma ser de aplicacin durante la vigencia
del Decreto Legislativo N 885 Y normas modifica-
torias.
Las disposiciones vinculadas al Impuesto a la Renta contenidas
en el Decreto Legislativo N2885 fueron derogadas por la Ley
N 27360, publicada el 31.10.00.
Segunda Disposicin Transitoria y Final de la Ley N 27034,
publicada el 30.12.98.
DCIMO PRIMERA.- PRECISIN DE GASTOS DE-
DUCIBLES
Lo dispuesto en el inciso u) del artculo 37 de la Ley
tendr carcter de precisin.
Tercera Disposicin Transitoria y Final de la Ley N 27034, publicada
el 30.12.98.
DCIMO SEGUNDA.- COOPERATIVAS DE AHORRO
Y CRDITO
Precsase que de conformidad con el numeral 1 del
artculo 66 del Decreto Legislativo N 85, cuyo Texto
nico Ordenado fue aprobado por el Decreto Supremo
N 074-90- R, las cooperativas de ahorro y crdito estn
inafectas al Impuesto a la Renta por los ingresos netos
provenientes de las operaciones que realicen con sus
socios hasta el 31.12.98.
Cuarta Disposicin Transitoria y Final de la Ley N 27034, publicada
el 30.12.98.
DCIMO TERCERA.- PRECISIN SOBRE GASTOS
OPERATIVOS
Precisase que no est gravada con el Impuesto a la
Renta los montos que conforme al Reglamento del
Congreso sean entregados a los congresistas por con-
cepto de gastos operativos. Dichos montos no son de
libre disposicin de los referidos congresistas ya que
estuvieron y seguirn estando sujetos a rendicin de
cuentas en el citado Reglamento.
/ 07
Quinta Disposicin Transitoria y Final de la Ley N 27034, publicada
o muooa
el 30.12.98.
Instituto Pacfico

Dcimo Cuarta.- Gastos deducibles
Para efecto de lo dispuesto en el segundo prrafo
del inciso 11) del artculo 37 de la Ley, la deduccin
del gasto por las primas de seguro de salud tambin
comprende al concubino (a) del trabajador, segn el
artculo 326 del Cdigo Civil.
Sexta Disposicin Transitoria y Final de la Ley N 27034, publicada
el 30.12.98.
DCIMO QUINTA.- REORGANIZACIN DE EMPRE-
SAS O SOCIEDADES
No es deducible como gasto el monto de la deprecia-
cin correspondiente al mayor valor atribuido como
consecuencia de las revaluaciones voluntarias de los
activos con motivo de una reorganizacin realizada
al amparo de la Ley N 26283, normas ampliatorias y
reglamentarias.
Lo dispuesto en el prrafo anterior tambin resulta de
aplicacin a los bienes que hubieren sido revaluados
como producto de una reorganizacin al amparo de la
Ley antes sealada y que luego vuelvan a ser transferi-
dos en reorganizaciones posteriores.
Los bienes que han sido revaluados voluntariamente
conforme a lo dispuesto en la Ley N 26283, normas
ampliatorias y reglamentarias, que posteriormente
sean vendidos, tendrn como costo computable el
valor original actualizado de acuerdo a las normas del
Decreto Legislativo N 97, sin considerar el mayor valor
producto de la referida revaluacin.
Stima Disposicin Transitoria y Final de la Ley N 27034, publicada
el 30.12.98.
DCIMO SEXTA.- ARRASTRE DE PRDIDAS
El arrastre de las prdidas generadas hasta el ejercicio
2000 se regir por lo siguiente:
1. Aquellas prdidas que no hubieran empezado
a computar el plazo hasta el ejercicio 2000, se
les aplicar 4 (cuatro) aos contados a partir del
ejercicio 2001, inclusive.
2. Aquellas prdidas cuyo plazo de 4 (cuatro) ejerci-
cios hubiera empezado a computarse, terminarn
el cmputo de dicho plazo.
Primera Disposicin Final de la Ley N 27356, publicada el
18.10.00.
DCIMO STIMA.- PRECISIN DE ALCANCE DEL
TRMINO VENTA
Precisase que para efecto de lo dispuesto en los nume-
rales 1) y 2) del inciso 1) del artculo 19 y en la Dcimo
Quinta Disposicin Transitoria y Final de la Ley, debe
entenderse por venta o vendidos cualquier transfe-
rencia de propiedad.
Ser de aplicacin a lo indicado en la presente dis-
posicin lo establecido en el numeral 1 del artculo
170 del Cdigo Tributario, debiendo regularizarse las
obligaciones correspondientes dentro de los primeros
5 (cinco) das hbiles posteriores a la publicacin de
/ 07
la presente norma.
o muooa
Segunda Disposicin Final de la Ley N 27356, publicada el 18.10.00.
A c tu a lid ad E mpresar i al
Actualidad Tributaria
DCIMO OCTAVA.- PRECISIN DE PRINCIPIO DE
CAUSALIDAD
Precisase que para efecto de determinar que los gastos
sean necesarios para producir y mantener la fuente, a
que se refiere el artculo 37 de la Ley, stos debern ser
normales para la actividad que genera la renta gravada,
as, como cumplir con criterios tales como razonabilidad
en relacin con los ingresos del contribuyente, gene-
ralidad para los gastos a que se refiere el inciso 1) de
dicho artculo; entre otros.
Tercera Disposicin Final de la Ley N 27356, publicada el 18.10.00.
Jurisprudencia:
RTF N 09013-3-2007
No se pueden deducir los gastos por compras de combustible
por no haberse acreditado la cesin del vehculo a favor de la
recurrente y no se adjuntan los medios probatorios que sus-
tenten las actividades generadoras de renta que habran sido
realizadas con el referido vehculo. No corresponde deducir los
gastos por servicios telefnicos, si el telfono corresponde a un
domicilio diferente del domicilio fiscal o de los establecimientos
anexos de la recurrente.
RTF N 10425-3-2007
Los importes pagados por fletes slo pueden ser imputados
como gasto una vez que la enajenacin de mercancas se pro-
duzca, pudiendo ser considerado gasto slo en dicho ejercicio
y no antes.
DCIMO NOVENA.- RETENCIONES IES, ESSALUD
Y ONP
Lo dispuesto en el segundo prrafo del artculo 71
de la Ley ser de aplicacin al pago y retenciones por
concepto del Impuesto Extraordinario de Solidaridad,
as como a las aportaciones a ESSALUD y a la ONP.
Cuarta Disposicin Final de la Ley N 27356, publicada el 18.10.00.
VIGSIMA.- ARRENDAMIENTO FINANCIERO
Quinta Disposicin Final de la Ley N 27356, publicada el 18.10.00.
Derogada por el artculo 8 de la Ley N 27394, publicada el
30.12.00.
Vigsimo Primera.- Lo dispuesto en el artculo 40
de la Ley, sustituido por el artculo 2 de la presente
norma, no modifica los tratamientos de depreciacin
establecidos en leyes especiales.
Primera Disposicin Transitoria y Complementaria de la Ley N 27394,
publicada el 30.12.00.
Vigsimo Segunda.- Los contribuyentes y generado-
res de rentas de tercera categora estarn sujetos a una
tasa de 30% (treinta por ciento) sobre el monto de las
utilidades que se generen a partir del ejercicio 2001.
Asimismo, esos mismos contribuyentes podrn gozar
de una reduccin de 10 (diez) puntos porcentuales
siempre que ese monto deducido sea invertido en el
pas en cualquier sector de la actividad econmica.
Segunda Disposicin Transitoria y Complementaria de la Ley
N 27394, publicada el 30.12.00, Interpretada por el artculo nico
de la Ley N 27397, publicada el 12.01.01.
Vigsimo Tercera.- Mediante decreto supremo se
dictar las normas reglamentarias y complementarias
B-113
O tras N ormas
que sean necesarias para la mejor aplicacin de la
presente Ley.
Tercera Disposicin Transitoria y Complementaria de la Ley N 27394,
publicada el 30.12.00.
Vigsimo Cuarta.- Las utilidades acumuladas al 31
de diciembre de 2001 no estarn afectas a la tasa adi-
cional a la que se refiere el segundo prrafo del artculo
55 de la Ley, entendindose que son las primeras en
ser distribuidas hasta agotar su importe.
A dichas utilidades no les ser de aplicacin lo dispuesto
en el inciso c) del artculo 55-A.
nica Disposicin Transitoria de la Ley N 27513, publicada el
28.08.01.
VIGSIMO QUINTA.- PROGRAMA DE RESCATE
FINANCIERO AGROPECUARIO (RFA)
Precsase que las Instituciones Financieras que con-
donen durante el presente ejercicio econmico o el
siguiente, crditos agropecuarios que se encuentren
acogidos al Programa de Rescate Financiero Agrope-
cuario, podrn deducir de su renta bruta para efectos
del Impuesto a la Renta correspondiente al ejercicio
2002, hasta el 50% (cincuenta por ciento) del importe
condonado hasta un lmite del 10% (diez por ciento)
de su renta neta imponible luego de efectuada la
compensacin de prdidas correspondiente.
nica Disposicin Final y Complementaria de la Ley N 27513,
publicada el 28.08.01, modificada por el artculo 14 de la Ley
N 27551, publicada el 07.11.01, el que a su vez fue ampliado por el
artculo 4 de la Ley N 28206, publicada el 15.04.04 y el artculo 10
de la Ley N 28341, publicada el 19.08.04.
VIGSIMO SEXTA.- DEROGATORIAS
Derganse los incisos e), f ) y g) del artculo 10 de la
Ley, el inciso j) del artculo 14 de la Ley, el inciso 4) del
literal 1) del artculo 19 de la Ley, el artculo 55-A de la
Ley y el inciso d) del artculo 88 de la Ley.
Primera Disposicin Transitoria y Final de la Ley N 27804, publicada
el 02.08.02.
VIGSIMO STIMA.- DIVIDENDOS Y OTRAS FOR-
MAS DE REPARTO DE UTILIDADES ALCANZADAS
POR LEY
La presente Ley se aplica para los acuerdos de distribu-
ciones de dividendos u otras formas de utilidades que
se adopten a partir del 1 de enero de 2003. Se aplica
la tasa de 4.1% respecto de todo acuerdo, incluso se
refiera al ao 2002 u otro anterior.
Segunda Disposicin Transitoria y Final de la Ley N 27804, publicada
el 02.08.02.
VIGSIMO OCTAVA.- PRECISIN SOBRE APLICA-
CIN DE LOS ARTCULOS 4 Y 5 DE LA LEY N 27513
EN LA PARTE QUE ESTABLECE LA TASA ADICIONAL
DEL IMPUESTO A LA RENTA
Considerando lo dispuesto en la presente Ley y te-
niendo en cuenta lo expresado el) forma especfica en
la Disposicin precedente y en la nica Disposicin
Transitoria de la Ley N 27513, precsase que no entrar
en vigor lo sealado en los artculos 4 y 5 de la Ley
N 27513, en lo que concierne a la tasa adicional de
B-114
cuatro punto uno por ciento (4.1%).
Tercera Disposicin Transitoria y Final de la Ley N 27804, publicada
el 02.08.02.
VIGSIMO NOVENA.- EXCEPCIN A LA PRESUNCIN
DE DIVIDENDO U OTRA FORMA DE DISTRIBUCIN
DE UTILIDADES CONTENIDA EN EL INCISO C) DEL
ARTCULO 24-A
La presuncin establecida en el inciso c) del artculo
24-A slo es de aplicacin en los casos de reducciones
de capital hasta por el importe equivalente a utilidades,
primas, ajuste de reexpresin, excedente de revalua-
cin o reservas de libre disposicin, generados a partir
del 1 de enero de 2003 y capitalizados previamente.
Asimismo, se entender que la reduccin de capital se
relaciona con las capitalizaciones efectuadas en estricto
orden de antigedad.
Cuarta Disposicin Transitoria y Final de la Ley N 27804, publicada
el 02.08.02.
TRIGSIMA.- CREACIN DE UN ANTICIPO ADICIO-
NAL DEL IMPUESTO A LA RENTA PARA GENERADO-
RES DE RENTAS DE TERCERA CATEGORA
Quinta Disposicin Transitoria y Final de la Ley N 27804, publicada
el 02.08.02 y modificada por la Ley N 27898, publicada el 30.12.02.
Derogada por abrogacin por el Captulo XVI de la Ley del Impuesto
a la Renta, Incorporado por el artculo 53 del Decreto Legislativo
N 945, publicado el 23.12.03. De conformidad con la Sentencia del
Tribunal Constitucional recada en el Expediente N 033-2004-AI/
TC, publicada el 13.11.04, dicha Disposicin Transitoria y Final ha
sido declarada Inconstitucional y ha dejado de tener efecto desde
la fecha de su publicacin.
TRIGSIMO PRIMERA.- DEROGATORIA DE LA SE-
GUNDA DISPOSICIN TRANSITORIA DEL DECRETO
LEGISLATIVO N 915
Dergase la Segunda Disposicin Transitoria del De-
creto Legislativo N 915. Slo es aplicable el Decreto
Legislativo N 299 a los sujetos con convenios de
estabilidad jurdica.
Sexta Disposicin Transitoria y Final de la Ley N 27804, publicada
el 02.08.02.
TRIGSIMO SEGUNDA.- DEROGATORIA DEL SEGUN-
DO Y TERCER PRRAFOS DEL ARTCULO 4 DE LA LEY
N 27394
Dergase el segundo y tercer prrafos del artculo 4
de la Ley N 27394.
Stima Disposicin Transitoria y Final de la Ley N 27804, publicada
el 02.08.02.
TRIGSIMO TERCERA.- DE LOS LIBROS Y REGISTROS
CONTABLES
En tanto se dicte la Resolucin de Superintendencia a
que se refiere el artculo 124 del Texto nico Orde-
nado de la Ley del Impuesto a la Renta modificado
por el presente Decreto Legislativo, los sujetos del
Rgimen Especial del Impuesto a la Renta debern lle-
var el Registro de Ventas a que se refieren las normas
del Impuesto General a las Ventas, an cuando no se
encuentren afectos a este ltimo impuesto.
/ 07
nica Disposicin Transitoria del Decreto Legislativo N 938, publi-
o muooa
cado el 14.11.03.
Instituto Pacfico

TRIGSIMO CUARTA.- DE LAS NORMAS REGLA-
MENTARIAS
Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro
de Economa y Finanzas se dictarn las normas regla-
mentarias del presente Decreto.
TRIGSIMO QUINTA.- GANANCIAS DE CAPITAL
DEVENGA DAS A PARTIR DEL 01.1.04
Las ganancias de capital provenientes de la enajenacin
de inmuebles distintos a la casa habitacin, efectuadas
por personas naturales, sucesiones indivisas o sociedad
es conyugales que optaron por tributar como tales,
constituirn rentas gravadas de la segunda categora,
siempre que la adquisicin y enajenacin de tales
bienes se produzca a partir del 01.01.04.
Primera Disposicin Transitoria y Final del Decreto Legislativo N
945, publicado el 23.12.03.
TRIGSIMO SEXTA.- COSTO COMPUTABLE TRATN-
DOSE DE ENAJENACIN DE INMUEBLES ADQUIRI-
DOS EN ARRENDAMIENTO FINANCIERO CUANDO EL
ARRENDADOR TUVIERA A SU FAVOR EL BENEFICIO
DE ESTABILIDAD TRIBUTARIA
En caso que el arrendatario hubiera celebrado un con-
trato de arrendamiento financiero o retroarrendamiento
financiero o leaseback antes o durante la vigencia de
la Ley N 27394 y el Decreto Legislativo N 915 con un
arrendador que tuviera a su favor el beneficio de esta-
bilidad tributaria, el costo computable del inmueble
estar constituido por los importes de amortizacin del
capital devengados, a partir del 01.01.03 incrementado
en el importe correspondiente a la opcin de compra y
las mejoras incorporadas con carcter permanente du-
rante el perodo de tenencia del inmueble, disminuido
en la depreciacin, incluido el monto que corresponde
al ajuste por inflacin con incidencia tributaria.
Segunda Disposicin Transitoria y Final del Decreto Legislativo
N 945, publicado el 23.12.03.
TRIGSIMO STIMA.- RESPONSABILIDAD SOLIDA-
RIA DE LOS NOTARIOS PBLICOS
Los notarios pblicos estn obligados a verificar la
retencin con carcter definitivo o el pago a cuenta
del Impuesto a la Renta, segn corresponda, en el caso
de enajenacin de inmuebles, no pudiendo elevar a
Escritura Pblica aquellos contratos en los que no se
acredite el pago previo.
Prrafo sustituido por el Art. 11 de la Ley N 28655 (29.12.05)
Los notarios debern insertar en las Escrituras Pblicas
copia del comprobante o formulario de pago que acre-
dite el pago del Impuesto. Los notarios que incumplan
lo dispuesto por esta ley sern solidariamente respon-
sables con el contribuyente por el pago del Impuesto
que deje de percibir el Fisco.
Tercera Disposicin Transitoria y Final del Decreto Legislativo N 945,
publicado el 23.12.03.
TRIGSIMO OCTAVA.- PROVISIONES BANCARIAS
/ 07
Las Resoluciones, Circulares o cualquier otro acto ad-
o muooa
ministrativo emitido por la Superintendencia de Banca;
A c tu a lid ad E mpresar i al
Actualidad Tributaria
y Seguros con anterioridad al 1 de enero de 2004 que
ordenen la constitucin de provisiones con las carac-
tersticas sealadas en el inciso h) del artculo 37 de la
Ley, incluyendo las que establezcan disposiciones que
definan los casos de exposicin a riesgos crediticios, de-
bern hacerse de conocimiento de la Superintendencia
Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT, con el
objeto de adecuarse a lo dispuesto por esta Ley.
Cuarta Disposicin Transitoria y Final del Decreto Legislativo N 945,
publicado el 23.12.03.
TRIGSIMO NOVENA.- PROVISIONES EN ARREN-
DAMIENTO FINANCIERO
Los contratos de arrendamiento financiero celebrados
hasta el 31 de diciembre de 2000 y. que se rijan exclu-
sivamente por lo dispuesto en el Decreto Legislativo
N 299, no se consideran como operaciones sujetas a
riesgo crediticio.
Quinta Disposicin Transitoria y Final del Decreto Legislativo N 945,
publicado el 23.12.03.
CUADRAGSIMA.- TITULIZACIN DE ACTIVOS
Los efectos de esta Ley son aplicables a cualquier
transferencia patrimonial en procesos de titulizacin
de activos.
Sexta Disposicin Transitoria y Final del Decreto Legislativo N 945,
publicado el 23.12.03.
CUADRAGSIMO PRIMERA.- ARRASTRE DE PR-
DIDAS
Las prdidas acumuladas hasta el ejercicio 2003 se
regirn por lo siguiente:
1. Aquellas prdidas cuyo plazo de 4 (cuatro) ejerci-
cios hubieran empezado a computarse, terminarn
el cmputo de dicho plazo.
2. Aquellas prdidas que no hubieran empezado a
computar el plazo de 4 (cuatro) ejercicios, podrn
compensarse segn la eleccin de alguno de los
sistemas previstos en el artculo 50 de la Ley y bajo
las condiciones que dicho artculo establece. De
optar por la alternativa establecida en el inciso a)
del mencionado artculo, el plazo de los 4 (cuatro)
ejercicios previstos en dicho inciso, empezarn a
computarse desde el ejercicio 2004, inclusive.
Las prdidas generadas a partir del ejercicio 2004 se
regirn por lo dispuesto en el artculo 50 de la Ley y
bajo las condiciones que dicho artculo establece.
Sptima Disposicin Transitoria y Final del Decreto Legislativo N
945, publicado el 23.12.03.
CUADRAGSIMO SEGUNDA.- PARTICIPACIN DE
UTILIDADES
La declaracin de las retenciones que correspondan
a la participacin de los trabajadores en las utilida-
des de los ejercicios 2001 y 2002 que se hubieren
efectuado o efecten considerando como perodo
tributario cualquiera de los meses comprendidos
hasta la oportunidad que fija el Decreto Legislativo
N 892, inclusive, tendr los siguientes efectos tribu-
tarios:
B-115
O tras N ormas
1. No genera intereses ni sanciones por obligaciones
sustanciales y formales vinculadas a la situacin
antes sealada.
2. No origina la presentacin de declaraciones
rectificatorias por perodos tributarios que se
encuentren relacionados a dicha participacin en
las utilidades.
Esta disposicin no ser aplicable para efectos de la de-
ducibilidad del gasto de las rentas de tercera categora.
Extngase cualquier inters y sancin relacionados a
cualquier omisin que se produzca como consecuencia
de la no deducibilidad de dicho gasto por no haber sido
pagado dentro del plazo a que se refiere el inciso v) del
artculo 37 de la Ley.
Octava Disposicin Transitoria y Final del Decreto Legislativo N 945,
publicado el 23.12.03.
CUADRAGSIMO TERCERA.- DENOMINACIN DEL
CAPTULO
En adelante toda mencin al captulo XVI de la Ley Dis-
posiciones Transitorias y Finales, se entender referido
al Captulo XVII.
Novena Disposicin Transitoria y Final del Decreto Legislativo N
945, publicado el 23.12.03.
CUADRAGSIMO CUARTA.- ARRENDAMIENTO
FINANCIERO Y ESTABILIDAD TRIBUTARIA
Los arrendatarios o arrendadores que celebren, a partir
del 1 de enero de 2004, contratos de arrendamiento
financiero con otros contribuyentes que hubieren
estabilizado el rgimen tributario antes de la entrada
en vigencia de la Ley N 27394, debern adecuarse a las
disposiciones tributarias a que se refieren los prrafos
siguientes.
Cuando el arrendatario hubiere estabilizado el rgimen
tributario aplicable a los contratos de arrendamiento
financiero antes de la entrada en vigencia de la Ley N
27394, el arrendador tambin aplicar el tratamiento
dispuesto en los artculos 18 y 19 del Decreto Legis-
lativo N 299 sin las modificatorias introducidas por la
Ley N 27394 y el Decreto Legislativo N 915.
Cuando el arrendador hubiere estabilizado el rgimen
tributario aplicable a su contrato de arrendamiento
financiero, antes de la entrada en vigencia de la Ley
N 27394, el arrendatario deber adecuarse a lo si-
guiente:
a) Considerar como gasto no deducible la depre-
ciacin proveniente del activo materia del arren-
damiento financiero.
b) No ser deducible la diferencia de cambio prove-
niente de tales activos.
c) El ajuste por inflacin que corresponda a las
partidas del activo o a la depreciacin acumulada
proveniente del activo materia del arrendamiento
financiero no tendr efecto tributario.
d) Para la determinacin de la renta imponible las
cuotas, peridicas de arrendamiento financiero
constituyen gasto deducible. El importe de la
B-116
cuota que corresponda a la amortizacin del ca-
pital, ser deducible en el mismo porcentaje que
correspondera aplicar como tasa de depreciacin
segn lo establecido por el artculo 18 del Decreto
Legislativo N 299 modificado por la Ley N 27394.
Los importes que excedan tal porcentaje, sern
deducibles como gasto cuando se devengue la
ltima cuota.
e) La base imponible del anticipo adicional del Im-
puesto a la Renta, cuando corresponda, conside-
rar el 100% del activo materia de arrendamiento
financiero.
Dcima Disposicin Transitoria y Final del Decreto Legislativo
N 945, publicado el 23.12.03.
Cuadragsimo Quinta.- Lo dispuesto en el se-
gundo prrafo del inciso d) del artculo 9 y el ltimo
prrafo del artculo 29-A de esta Ley tiene carcter de
precisin.
Undcima Disposicin Transitoria y Final del Decreto Legislativo N
945, publicado el 23.12.03.
Cuadragsimo Sexta.- Lo dispuesto en el primer
prrafo del artculo 51-A de la Ley tiene carcter de
precisin.
Duodcima Disposicin Transitoria y Final del Decreto Legislativo
N 945, publicado el 23.12.03.
Cuadragsimo Stima.- Lo dispuesto por el primer
prrafo del inciso a) del artculo 2 del Reglamento de la
Ley del Impuesto a la Renta, modificado por el artculo
2 del Decreto Supremo N 017-2003-EF, tiene carcter
de precisin.
Dcimo Tercera Disposicin Transitoria y Final del Decreto Legislativo
N 945, publicado el 23.12.03.
Cuadragsimo Octava.- Precisase que los gastos
a que se refiere el inciso v) del artculo 37 de la Ley,
que no hayan sido deducidos en el ejercicio al que
corresponden, sern deducibles en el ejercicio en que
efectivamente se paguen, aun cuando se encuentren
debidamente provisionados en un ejercicio anterior.
Dcimo Cuarta Disposicin Transitoria y Final del Decreto Legislativo
N 945, publicado el 23.12.03.
Incorprese dentro de los alcances de la Cuadragsima
Octava Disposicin Transitoria y Final de la Ley, al inciso
l) del artculo 37 de la misma.
Disposicin incorporada por la Primera Disposicin Complementaria
Final del Decreto Legislativo N 970 (24.12.06) vigente a partir del
01.01.07.
Cuadragsimo Novena.- Derguese los ar-
tculos 68, 94,95,96,99,101 y 102 de la Ley del
Impuesto a la Renta y los artculos 6 y 7 de la Ley
N 26731.
Dcimo Quinta Disposicin Transitoria y Final del Decreto Legislativo
N 945, publicado el 23.12.03.
QUINCUAGSIMA.- SECTOR CONSTRUCCIN
Las empresas de construccin o similares que hubieran
adoptado el mtodo establecido en el inciso c) del
/ 07
o muooa
primer prrafo del artculo 63 de la Ley del Impuesto
Instituto Pacfico

a la Renta hasta antes de su modificacin, seguirn
aplicando dicho mtodo nicamente para determinar
los resultados correspondientes a las obras iniciadas con
anterioridad al 1 de enero de 2004 hasta la culminacin
de las mismas.
Dcimo Sexta Disposicin Transitoria y Final del Decreto Legislativo
N 945, publicado el 23.12.03.
QUINCUAGSIMO PRIMERA.- TEXTO NICO OR-
DENADO
Por Decreto Supremo, refrendado por el Ministro de
Economa y Finanzas, en un plazo que no exceder de
ciento ochenta (180) das calendario contados a partir
del da siguiente de publicado el presente Decreto
Legislativo se expedir el nuevo Texto nico Ordenado
de la Ley del Impuesto a la Renta.
(nica Disposicin Final del Decreto Legislativo N 949, publicado
el 27.01.04).
QUINCUAGSIMO SEGUNDA.- GLOSARIO DE
TRMINOS PARA EFECTO DE LOS INSTRUMENTOS
FINANCIEROS DERIVADOS
Para efecto de la regulacin de los Instrumentos Finan-
cieros Derivados a que se refiere esta Ley, los vocablos
siguientes tienen el alcance que se indica:
1. Cmaras de compensacin y liquidacin de
contratos: Entidades domiciliadas en el pas o
fuera de l, reconocidas por las respectivas legis-
laciones de Mercado de Valores de cada pas, que
tienen como finalidad, entre otras, la liquidacin y
compensacin de operaciones con contratos de
futuros y opciones celebrados por sus miembros.
Actan como intermediarios entre comprador
y vendedor y se comprometen a hacer entrega
del activo respectivo al comprador y de realizar el
correspondiente pago al vendedor, a la fecha de
vencimiento del contrato.
2. Cierre de una posicin: Consiste en realizar
una operacin opuesta a una posicin abierta,
comprando un contrato idntico al previamente
vendido o vendiendo uno idntico al previamente
comprado. Para que dos contratos sean idnticos
deben coincidir en cuanto a la clase de derivado,
elemento subyacente y fecha de vencimiento. El
cierre de posiciones puede ocurrir antes o en la
fecha del vencimiento del contrato.
3. Contrato forward: Es un acuerdo que se estructura
en funcin a los requerimientos especficos de las
partes contratantes para comprar o vender un
elemento subyacente en una fecha futura y a un
precio previamente pactado. No es un contrato
estandarizado y no se negocia en mecanismos
centralizados de negociacin.
4. Contrato de futuros: Es un acuerdo que tiene
estandarizado su importe, objeto y fecha de
vencimiento, por el cual el comprador se obliga a
adquirir un elemento subyacente y el vendedor a
transferirlo por un precio pactado, en una fecha fu-
/ 07
o muooa
tura. Es negociado en un mecanismo centralizado y
A c tu a lid ad E mpresar i al
Actualidad Tributaria
se encuentra sujeto a procedimientos burstiles de
compensacin y liquidacin diaria que garantizan
el cumplimiento de las obligaciones de las partes
contratantes.
5. Contrato de opcin: Es un acuerdo que, celebrado
en un mecanismo centralizado de negociacin,
tiene estandarizado su importe, objeto y precio de
ejercicio as como una fecha de ejercicio. Su objeto
consiste en que el tenedor de la opcin, mediante
el pago de una prima, adquiere el derecho de
comprar o de vender el elemento subyacente a
un precio pactado en una fecha futura; mientras
que el suscriptor de la opcin se obliga a vender o
comprar, respectivamente, el mismo bien al precio
fijado en el contrato.
6. Elemento subyacente: Es el elemento referencial
sobre el cual se estructura el Instrumento Finan-
ciero Derivado y que puede ser financiero (tasa de
inters, tipos de cambio, bonos, ndices burstiles,
entre otros), no financiero (productos agrcolas,
metales, petrleo, entre otros) u otro derivado; que
tiene existencia actual o de cuya existencia futura
existe certeza.
7. Hbridos financieros: Productos financieros que
se estructuran sobre la base de otros productos
financieros.
8. Liquidacin diaria: Procedimiento por el cual, al
final de cada sesin de negociacin, la institucin
de compensacin y liquidacin de contratos pro-
cede a cargar o a abonar las prdidas y ganancias
producidas durante la sesin a los participantes
en el mercado del derivado. A su vez, por este
procedimiento la institucin de compensacin
y liquidacin de contratos procede a cargar las
prdidas sufridas en las posiciones vendedoras en
contratos de opcin.
9. Liquidacin del Instrumento Financiero Deri-
vado: Es el procedimiento bajo el cual se verifica
el cumplimiento de las prestaciones contenidas en
el Instrumento Financiero Derivado.
Puede ser de dos tipos:
a) Mediante la entrega fsica del elemento sub-
yacente.
b) Mediante liquidacin financiera, a travs de la
liquidacin en efectivo o del cierre de posicio-
nes o por pago del diferencial.
10. Liquidacin en efectivo: Liquidacin en dinero
al vencimiento del contrato.
11. Margen inicial: Es el depsito en garanta inicial,
exigido al comprador y al vendedor, para asegurar
el cumplimiento del contrato frente a prdidas en
los contratos de futuros y las posiciones vendedo-
ras en contratos de opcin.
12. Margen de mantenimiento: Es la suma que debe
ser provista, segn las normas de cada Cmara
de Compensacin, para compensar las prdidas
producidas al final de cada sesin diaria, durante
B-117
O tras N ormas
la vigencia de una posicin abierta en compra o
venta de contratos de futuros o en venta de con-
tratos de opciones.
13. Mecanismos centralizados de negociacin: Son
entidades ubicadas en el pas o en el extranjero
que renen e interconectan simultneamente a
varios compradores y vendedores con el objeto de
cotizar y negociar valores, productos, contratos y
similares. Se encuentran regulados y supervisados
por las autoridades reguladoras de los mercados
de valores.
14. Mercados reconocidos: Se entiende que un
Instrumento Financiero Derivado se celebra en un
mercado reconocido cuando:
a) Se negocia en un mecanismo centralizado de
negociacin, que cuente al menos con dos (2)
aos de operacin y de haber sido autorizado
para funcionar con tal carcter de conformidad
con las leyes del pas en que se encuentren,
donde los precios que se determinen sean
de conocimiento pblico y no puedan ser
manipulados por las partes contratantes de
los Instrumentos Financieros Derivados; o
b) Se contrata a precios, tasas de inters, tipos de
cambio de una moneda u otro indicador que
sea de conocimiento pblico y publicado en
un medio impreso o electrnico de amplia di-
fusin, cuya fuente sea una autoridad pblica
o una institucin reconocida y/o supervisada
en el mercado correspondiente; o
c) Por no existir precios o indicadores exactos
para el elemento subyacente sobre el cual se
estructura, se toma como referencia los precios
o indicadores sealados en el literal b) referidos
a un subyacente de igual o similar naturaleza,
siempre que las diferencias puedan ser ajus-
tadas a efectos de hacerlos comparables.
15. Opcin de compra o call: Opcin financiera
mediante la cual su tenedor adquiere el derecho,
mas no la obligacin, de comprar el elemento
subyacente objeto del contrato a un precio de
ejercicio determinado.
B-118
16. Opcin de venta o put: Opcin financiera median-
te la cual su tenedor adquiere el derecho, mas no
la obligacin, de vender el elemento subyacente
objeto del contrato a un precio de ejercicio deter-
minado.
17. Posicin abierta de compra o venta de con-
tratos de futuros y opciones: Representa los
compromisos vigentes de un participante en
adquisiciones o entregas futuras u opcionales de
un elemento subyacente, no compensados por
posiciones vigentes opuestas en un contrato de
tipo, clase y serie idnticos en la misma bolsa.
18. Posiciones simtricas: Estrategia financiera por la
cual se mantienen abiertas posiciones de compra y
de venta, de forma simultnea, en dos o ms Instru-
mentos Financieros Derivados, con el mismo precio
de ejercicio y el mismo vencimiento, produciendo
variaciones correlativas y de sentido inverso.
19. Precio al contado o spot: Valor al contado del
elemento subyacente, registrado contablemente.
Las provisiones no previstas por esta Ley no podrn
afectar el precio al contado o spot.
20. Precio de ejercicio: Precio al cual el tenedor de
una opcin call o put puede ejercer sus respectivos
derechos para la compra o venta del elemento
subyacente.
21. Prima: Importe que el tenedor de una opcin paga
al suscriptor con la finalidad de adquirir el derecho
a comprar o vender un elemento subyacente al
precio de ejercicio.
22. Retornos: Devolucin de parte o la totalidad del
margen de mantenimiento depositado por una
de las partes cuando, producto de la liquidacin
diaria, la parte contratante resulta en posicin
acreedora.
23. Swaps financieros: Contratos de permuta finan-
ciera mediante los cuales se efecta el intercambio
peridico de flujos de dinero calculados en funcin
de la aplicacin de una tasa o ndice sobre una
cantidad nocional o base de referencia.
Disposicin incorporada por el artculo 23 del Decreto Legisla-
tivo N 970 (24.12.06) vigente a partir del 01.01.07.
/ 07
o muooa
Instituto Pacfico

Decreto Legislativo sobre tratamiento de las Rentas de Capital
Decreto Legislativo N 972
(Vigente desde el 01.01.09, con excepcin de las disposiciones que expresamente se indica)
EL PRESIDENTE DE LA REPBLICA
POR CUANTO:
El Congreso de la Repblica, por Ley N 28932, ha de-
legado en el Poder Ejecutivo por un plazo de noventa
(90) das calendario la facultad de legislar, entre otros
aspectos, sobre el Impuesto a la Renta aplicable a los
rendimientos y las ganancias de capital a partir del
ao 2009, con el fin de permitir la consolidacin del
mercado de capitales, as como para lograr mayor
eficiencia, equidad y simplicidad y dotar al pas de un
Sistema Tributario predecible que favorezca el clima
de inversin.
Con el voto aprobatorio del Consejo de Ministros;
Con cargo a dar cuenta al Congreso de la Repblica;
Ha dado el Decreto Legislativo siguiente:
Artculo 1.- NORMA GENERAL
Para efecto de la presente Ley se entiende por:
a) Ley : Al Texto nico Ordenado de la Ley del
Impuesto a la Renta, aprobado por el
Decreto Supremo N 179-2004-EF y
modificatorias.
b) Impuesto : Al Impuesto a la Renta.
Artculo 2.- INCORPORA LTIMO PRRAFO
AL ARTCULO 3 DE LA LEY
Incorprese como ltimo prrafo del artculo 3 de la
Ley, el siguiente texto:
Artculo 3.- (...)
Tambin constituye renta gravada de una persona na-
tural, sucesin indivisa o sociedad conyugal que opt
por tributar como tal, cualquier ganancia o ingreso que
provenga de operaciones realizadas con instrumentos
financieros derivados.
Artculo 3.- DE LA HABITUALIDAD
Sustityase el artculo 4 de la Ley, por el siguiente
texto:
Artculo 4.- Se presumir que existe habitualidad en la
enajenacin de bienes de capital hecha por una perso-
na natural, sucesin indivisa o sociedad conyugal que
opt por tributar como tal, en los siguientes casos:
a) Tratndose de inmuebles: a partir de la tercera ena-
jenacin, inclusive, que se produzca en el ejercicio
gravable. Se perder la condicin de habitualidad,
si es que en dos (2) ejercicios gravables siguientes
de ganada dicha condicin no se realiza ninguna
enajenacin.
b) Tratndose de acciones y participaciones re-
/ 07
presentativas del capital, acciones de inversin,
o muooa
A c tu a lid ad E mpresar i al
Actualidad Tributaria
certificados, ttulos, bonos y papeles comerciales,
valores representativos de cdulas hipotecarias,
obligaciones u otros valores al portador, instrumen-
tos financieros derivados y otros valores mobiliarios:
cuando el enajenante haya efectuado en el curso
del ejercicio, por lo menos diez (10) operaciones de
adquisicin y diez (10) operaciones de enajenacin.
Para esos fines, tratndose de valores cotizados
en un mecanismo centralizado de negociacin
como la bolsa de valores, se entender como nica
operacin la orden dada al Agente para adquirir o
enajenar un nmero determinado de valores, an
cuando el Agente, para cumplir el encargo, realice
varias operaciones hasta completar el nmero de
valores que su comitente desee adquirir o enaje-
nar.
La condicin de habitualidad a que se refiere el presente
inciso se debe cumplir para cada ejercicio gravable.
En ningn caso se considerarn operaciones habituales
ni se computarn para los efectos de este artculo:
a) Las transferencias fiduciarias que conforme con lo
previsto en el artculo 14-A de esta Ley, no cons-
tituyen enajenaciones.
b) Las operaciones efectuadas en beneficio del con-
tribuyente a travs de patrimonios autnomos
cuyos rendimientos individuales se establezcan
en funcin de resultados colectivos, tales como
Fondos Mutuos de Inversin en Valores, Fondos
de Inversin, entre otros.
c) Las enajenaciones de bienes cuando stos hayan
sido adquiridos por causa de muerte.
Artculo 4.- DE LAS RENTAS DE FUENTE
PERUANA
Incorprese como tercer prrafo del inciso c) del artculo
9 de la Ley, el siguiente texto:
Artculo 9.- (...)
c) (...)
Las rentas pueden originarse, entre otros, por la parti-
cipacin en fondos de cualquier tipo de entidad, por la
cesin a terceros de un capital, por operaciones de capi-
talizacin o por contratos de seguro de vida o invalidez
que no tengan su origen en el trabajo personal.
Artculo 5.- DE LOS INGRESOS INAFEC-
TOS
Incorprese como incisos f ), g) y h) del tercer prrafo
del artculo 18 de la Ley, los siguientes textos:
Artculo 18.- (...)
f ) Las rentas y ganancias que generen los activos, que
respaldan las reservas tcnicas de las compaas
B-119
O tras N ormas
de seguros de vida constituidas o establecidas en
el pas, para pensiones de jubilacin, invalidez y
sobrevivencia de las rentas vitalicias provenientes
del Sistema Privado de Administracin de Fondos
de Pensiones, constituidas de acuerdo a Ley.
Asimismo, estn inafectas las rentas y ganancias
que generan los activos, que respaldan las reser-
vas tcnicas constituidas de acuerdo a Ley de las
rentas vitalicias distintas a las sealadas en el inciso
anterior y las reservas tcnicas de otros productos
que comercialicen las compaas de seguros de
vida constituidas o establecidas en el pas, aunque
tengan un componente de ahorro y/o inversin.
Dicha inafectacin se mantendr mientras las
rentas y ganancias continen respaldando las
obligaciones previsionales antes indicadas.
Para que proceda la inafectacin, la composicin de
los activos que respaldan las reservas tcnicas de
los productos cuyas rentas y ganancias se inafectan
en virtud del presente inciso, deber ser informada
mensualmente a la Superintendencia de Banca,
Seguros y Administradoras de Fondos de Pensio-
nes, dentro del plazo que sta seale, en forma
discriminada y con similar nivel de detalle al exigido
a las Administradoras de Fondos de Pensiones por
las inversiones que realizan con los recursos de los
fondos previsionales que administran.
g) Los mrgenes y retornos exigidos por las Cmaras
de Compensacin y Liquidacin de Instrumentos
Financieros Derivados con el objeto de nivelar las
posiciones financieras en el contrato.
h) Los intereses y ganancias de capital provenientes
de bonos emitidos por la Repblica del Per (i) en
el marco del Decreto Supremo N 007-2002-EF, (ii)
bajo el Programa de Creadores de Mercado o el
mecanismo que lo sustituya, o (iii) en el mercado
internacional a partir del ao 2002; as como los
intereses y ganancias de capital provenientes de
Certificados de Depsito del Banco Central de
Reserva del Per, utilizados con fines de regulacin
monetaria.
Vigente a partir del 1 de enero del 2010, de conformidad con el
artculo 2 de la Ley N 29308, publicada el 31.12.08.
Artculo 6.- DE LAS EXONERACIONES
Sustityase el inciso i) del artculo 19 de la Ley, por el
siguiente texto:
Artculo 19.- (...)
i) Cualquier tipo de inters de tasa fija o variable, en
moneda nacional o extranjera, que se pague con
ocasin de un depsito o imposicin conforme
con la Ley General del Sistema Financiero y del
Sistema de Seguros y Orgnica de la Superinten-
dencia de Banca y Seguros, Ley N 26702, as como
los incrementos de capital de dichos depsitos e
imposiciones en moneda nacional o extranjera,
excepto cuando dichos ingresos constituyan rentas
de tercera categora.
B-120
Vigente a partir del 1 de enero del 2010, de conformidad con el
artculo 2 de la Ley N 29308, publicada el 31.12.2008.
Artculo 7.- DE LAS RENTAS AFECTAS
Sustityase el inciso b) del artculo 22 de la Ley, por el
siguiente texto:
Artculo 22.- (...)
b) Segunda: Rentas del capital no comprendidas en
la primera categora.
Artculo 8.- DE LAS RENTAS DE SEGUNDA
CATEGORA
Sustityase el inciso a) e inclyase como inciso k) del
artculo 24 de la Ley, los siguientes textos:
Artculo 24.- (...)
a) Los intereses originados en la colocacin de capita-
les, as como los incrementos o reajustes de capital,
cualquiera sea su denominacin o forma de pago,
tales como los producidos por ttulos, cdulas, de-
bentures, bonos, garantas y crditos privilegiados
o quirografarios en dinero o en valores.
(...)
k) Cualquier ganancia o ingreso que provenga de
operaciones realizadas con instrumentos financie-
ros derivados.
Artculo 9.- DE LAS RENTAS DE TERCERA
CATEGORA
Inclyase como segundo y tercer prrafo del inciso d)
del artculo 28 de la Ley, los siguientes textos:
Artculo 28.- (...)
d) (...)
En el supuesto a que se refiere el inciso a) del
artculo 4 de la Ley, constituye renta de tercera
categora, la que se origina a partir de la tercera
enajenacin, inclusive, mientras no se pierda la
condicin de habitualidad.
En el supuesto a que se refiere el inciso b) del artcu-
lo 4 de la Ley, constituye renta de tercera categora,
la que se origina a partir de la undcima operacin
de enajenacin, inclusive, que se produzca en el
ejercicio gravable.
Artculo 10.- ATRIBUCIN DE RENTAS PRO-
VENIENTE DE FONDOS DE INVERSIN Y FIDEICO-
MISOS
Sustityase el primer y segundo prrafo del artculo
29-A de la Ley, por el siguiente texto:
Artculo 29-A.- Las utilidades, rentas, ganancias de
capital provenientes de Fondos Mutuos de Inversin en
Valores, Fondos de Inversin, Patrimonios Fideicome-
tidos de Sociedades Titulizadoras, incluyendo las que
resultan de la redencin o rescate de valores mobiliarios
emitidos en nombre de los citados fondos o patrimo-
nios, y de Fideicomisos Bancarios, se atribuirn al cierre
/ 07
del ejercicio, a los respectivos partcipes, fideicomisarios
o muooa
o fideicomitentes.
Instituto Pacfico

Los gastos o prdidas generadas se atribuirn a dichos
sujetos en la misma oportunidad, pero slo podrn ser
deducidas si las rentas a los que stas se encuentran
vinculadas constituyen rentas de tercera categora.
De igual forma, dichos fondos y patrimonios debern
atribuir a los partcipes o a quien tenga derecho a ob-
tener los resultados que generen, las prdidas netas y
los crditos por Impuesto a la Renta de rentas de fuente
extranjera, determinados de acuerdo al inciso e) del
artculo 88 de la Ley.
Artculo 11.- RENTA NETA DE LA PRIMERA
Y SEGUNDA CATEGORA
Sustityase el artculo 36 de la Ley, por el siguiente
texto:
Artculo 36.- Para establecer la renta neta de la primera
y segunda categora, se deducir por todo concepto
el veinte por ciento (20%) del total de la renta bruta.
Dicha deduccin no es aplicable para las rentas de
segunda categora comprendidas en el inciso i) del
Artculo 24.
Artculo 12.- CONSOLIDACIN DE RESULTA-
DOS DE PERSONAS NATURALES
Sustityase el artculo 49 de la Ley, por el siguiente
texto:
Artculo 49.- La renta neta prevista en el artculo 36
de la Ley se denominar renta neta del capital; la renta
neta de tercera categora se denominar renta neta
empresarial; y la suma de las rentas netas de cuarta y
quinta categoras se denominar renta neta del trabajo.
No sern susceptibles de compensacin entre s los
resultados que arrojen las distintas rentas netas de un
mismo contribuyente, determinndose el impuesto
correspondiente a cada una de stas en forma inde-
pendiente.
De la renta neta del trabajo se podr deducir lo si-
guiente:
a) El Impuesto a las Transacciones Financieras esta-
blecido por la Ley N 28194. La deduccin tendr
como lmite un monto equivalente a la renta neta
de cuarta categora.
b) El gasto por concepto de donaciones otorgadas
en favor de las entidades y dependencias del
Sector Pblico Nacional, excepto empresas, y de
las entidades sin fines de lucro cuyo objeto social
comprenda uno o varios de los siguientes fines:
(i) beneficencia, (ii) asistencia o bienestar social,
(iii) educacin, (iv) culturales, (v) cientficas, (vi)
artsticas, (vii) literarias, (viii) deportivas, (ix) salud,
(x) patrimonio histrico cultural indgena, y otras
de fines semejantes, siempre que dichas entidades
y dependencias cuenten con la calificacin previa
por parte del Ministerio de Economa y Finanzas
mediante Resolucin Ministerial. La deduccin no
podr exceder del 10% de la suma de la renta neta
/ 07
del trabajo y la renta de fuente extranjera.
o muooa
A c tu a lid ad E mpresar i al
Actualidad Tributaria
Contra las rentas netas distintas a la rentas neta em-
presarial y la renta de fuente extranjera no podrn
deducirse prdidas.
Artculo 13.- CONSOLIDACIN DE RESULTA-
DOS DE PERSONAS JURDICAS
Sustityase el primer prrafo del artculo 51 de la Ley,
por el siguiente texto:
Artculo 51.- Los contribuyentes domiciliados en el pas
sumarn y compensarn entre s los resultados que
arrojen sus fuentes productoras de renta extranjera,
y nicamente si de dichas operaciones resultara una
renta neta, la misma se sumar a la renta neta del tra-
bajo o a la renta neta empresarial de fuente peruana,
segn corresponda, determinadas de acuerdo con
los artculos 49 y 50 de esta Ley. En ningn caso se
computar la prdida neta total de fuente extranjera,
la que no es compensable a fin de determinar el
impuesto.
Artculo 14.- DE LA RENTA NETA DE CAPI-
TAL
Inclyase como artculo 52-A del Captulo VII de la Ley,
el siguiente texto:
Artculo 52-A.- La renta neta de capital obtenida por
persona natural, sucesin indivisa y sociedad conyugal
que opt por tributar como tal, domiciliadas en el pas
estn gravadas con una tasa de seis coma veinticinco
por ciento (6,25%), con excepcin de los dividendos
y cualquier otra forma de distribucin de utilidades a
que se refiere el inciso i) del artculo 24 de esta Ley, los
cuales estn gravados con la tasa de cuatro coma uno
por ciento (4,1%).
Artculo 15.- DE LAS TASAS APLICABLES A
PERSONAS NATURALES DOMICILIADAS
Sustityase el artculo 53 de la Ley, por el siguiente
texto:
Artculo 53.- El impuesto a cargo de personas natura-
les, sucesiones indivisas y sociedades conyugales que
optaron por tributar como tal, domiciliadas en el pas,
se determina aplicando a la suma de su renta neta del
trabajo y la renta de fuente extranjera a que se refiere
el artculo 51 de esta Ley, la escala progresiva acumu-
lativa siguiente:
Suma de la Renta Neta del Trabajo y
Tasa
Renta de Fuente Extranjera
Hasta 27 UIT 15%
Por el exceso de 27 UIT y hasta 54 UIT 21%
Por el exceso de 54 UIT 30%
B-121
O tras N ormas
Artculo 16.- DE LAS TASAS APLICABLES A
PERSONAS NATURALES NO DOMICILIADAS
Sustityase el artculo 54 de la Ley, por el siguiente
texto:
Artculo 16.- de las tasas aplicables a personas naturales
no domiciliadas
Sustityese el artculo 54 del Texto nico Ordenado de
la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por Decreto
Supremo N 179-2004-EF y normas modificatorias, por
el siguiente texto:
Artculo 54.- Las personas naturales y sucesiones
indivisas no domiciliadas en el pas estarn sujetas al
Impuesto por sus rentas de fuente peruana con las
siguientes tasas:
Tipo de renta Tasa
a) Dividendos y otras formas de distribu- 4,1%
cin de utilidades.
b) Rentas provenientes de enajenacin de 30%
inmuebles.
c) Los intereses, cuando los paguen o 30%
acrediten un generador de rentas de
tercera categora que se encuentre
domiciliado o constituido o establecido
en el pas.
d) Ganancias de capital provenientes de 30%
la enajenacin de valores mobiliarios
realizada fuera del pas.
e) Otras rentas provenientes del capital. 5%
f ) Rentas por actividades comprendidas 30%
en el artculo 28 de la Ley.
g) Rentas del trabajo. 30%
h) Rentas por regalas. 30%
i) Rentas de artistas intrpretes y ejecutan- 15%
tes por espectculos en vivo, realizados
en el pas.
j) Otras rentas distintas a las sealadas en 30%
los incisos anteriores.
Artculo sustituido por la Primera Disposicin Complementaria de
la Ley N 29168, publicada el 20.12.07.
Vigente a partir del 1 de enero del 2010, de conformidad con el
artculo 2 de la Ley N 29308, publicada el 31.12.08.
Artculo 17.- DE LAS TASAS DE LAS PERSO-
NAS JURDICAS NO DOMICILIADAS
Sustityese el inciso h) e incorprase el inciso i) al
artculo 56 del Texto nico Ordenado de la Ley del
Impuesto a la Renta, aprobado por Decreto Supremo
N 179-2004-EF y normas modificatorias, con los si-
guientes textos:
Artculo 56.- ()
h) Rentas provenientes de la enajenacin de valores
mobiliarios realizada dentro del pas: cinco por
ciento (5%).
B-122
i) Otras rentas, inclusive los intereses derivados de
crditos externos que no cumplan con el requisito
establecido en el numeral 1) del inciso a) o en la
parte que excedan de la tasa mxima establecida
en el numeral 2) del mismo inciso; los intereses
que abonen al exterior las empresas privadas del
pas por crditos concedidos por una empresa
del exterior con la cual se encuentra vinculada
econmicamente; o, los intereses que abonen al
exterior las empresas privadas del pas por crditos
concedidos por un acreedor cuya intervencin
tiene como propsito encubrir una operacin de
crdito entre partes vinculadas: treinta por ciento
(30%).
Lo dispuesto en el prrafo anterior no ser aplicable
a las empresas bancarias y financieras a que se refiere
el inciso b).
Se entiende que existe una operacin de crdito en
donde la intervencin del acreedor ha tenido como
propsito encubrir una operacin entre empresas
vinculadas cuando el deudor domiciliado en el pas no
pueda demostrar que la estructura o relacin jurdica,
adoptada con su acreedor coincide con el hecho eco-
nmico que las partes pretenden realizar. En todos los
casos, salvo para el supuesto regulado en el inciso b), el
deudor deber obtener y presentar a la Superintenden-
cia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT una
declaracin jurada expedida por la institucin bancaria
o de financiamiento que haya participado en la opera-
cin como acreedor estructurador o agente, por la que
certifique que como consecuencia de su actuacin en
la operacin no ha conocido que la operacin encubra
una entre partes vinculadas. Una vez efectuada la pre-
sentacin del mencionado documento, se entender
que la operacin no ha tenido como propsito encubrir
una operacin entre partes vinculadas, salvo que como
consecuencia de una fiscalizacin la Superintendencia
Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT demues-
tre lo contrario.
Artculo sustituido por la Segunda Disposicin Complementaria de
la Ley N 29168, publicada el 20.12.07.
Vigente a partir del 1 de enero del 2010, de conformidad con el
artculo 2 de la Ley N 29308, publicada el 31.12.08.
Artculo 18.- DE LOS AGENTES DE RETEN-
CIN
Sustityanse los incisos d), e) y segundo prrafo del
artculo 71 de la Ley, por los siguientes textos:
Artculo 71.- (...)
d) Las Cmaras de Compensacin y Liquidacin o
quienes ejerzan funciones similares, en el caso
de operaciones con instrumentos o valores mo-
biliarios efectuadas a travs de mecanismos cen-
tralizados de negociacin; y las personas jurdicas
que paguen o acrediten rentas de obligaciones al
portador u otros valores al portador.
e) Las Sociedades Administradoras de los Fondos
/ 07
Mutuos de Inversin en Valores y de los Fondos
o muooa
Instituto Pacfico

de Inversin, as como las Sociedades Titulizadoras
de Patrimonios Fideicometidos y los Fiduciarios de
Fideicomisos Bancarios, respecto de las utilidades,
rentas o ganancias de capital que paguen o ge-
neren en favor de los poseedores de los valores
emitidos a nombre de estos fondos o patrimonios
o de los fideicomitentes en el fideicomiso bancario,
que no hubieran sido objeto de retencin en la
fuente.
(...)
Tratndose de personas jurdicas que paguen o acredi-
ten rentas de obligaciones al portador u otros valores al
portador, la obligacin de retener el Impuesto corres-
pondiente a las rentas indicadas en el inciso d), siempre
que sean deducibles para efecto de la determinacin de
su renta neta, surgir en el mes de su devengo.
Artculo 19.- RETENCIN DE RENTAS DE
SEGUNDA CATEGORA
Sustityase el primer prrafo del artculo 72 de la Ley,
por el siguiente texto:
Artculo 72.- Las personas que abonen rentas de segun-
da categora retendrn el Impuesto correspondiente
con carcter definitivo aplicando la tasa de seis coma
veinticinco por ciento (6,25%) sobre la renta neta.
Tratndose de dividendos o cualquier otra forma de
distribucin de utilidades, la retencin se efectuar
conforme con lo sealado por el artculo 73-A.
Artculo 20.- RENTAS A NO DOMICILIADOS
POR ENAJENACIN DE BIENES
Sustityase el inciso a) del tercer prrafo del artculo 76
de la Ley, por el siguiente texto:
Artculo 76.- (...)
a) La totalidad de los importes pagados o acredi-
tados correspondientes a rentas de la primera
categora.
Vigente a partir del 1 de enero del 2010, de conformidad con el
artculo 2 de la Ley N 29308, publicada el 31.12.08.
Artculo 21.- SOCIEDAD DE GESTIN CO-
LECTIVA COMO AGENTE DE RETENCIN
Sustityase el inciso a) del primer prrafo del artculo
77-A de la Ley, por el siguiente texto:
Artculo 77-A.- (...)
a) El impuesto que resulte de aplicar la tasa de seis
coma veinticinco por ciento (6,25%) sobre la renta
neta que recaude en representacin de sus man-
dantes domiciliados en el pas que no califiquen
como sujetos perceptores de rentas de tercera
categora. Dicho pago tendr carcter de pago
definitivo.
Artculo 22.- PAGO A CUENTA DE PRIMERA
CATEGORA
Sustityase el primer prrafo del artculo 84 de la Ley,
/ 07
o muooa
por el siguiente texto:
A c tu a lid ad E mpresar i al
Actualidad Tributaria
Artculo 84.- Los contribuyentes que obtengan rentas
de primera categora abonarn con carcter de pago
a cuenta, correspondiente a esta renta, el monto que
resulte de aplicar la tasa del seis coma veinticinco por
ciento (6,25%) sobre el importe que resulte de deducir
el veinte por ciento (20%) de la renta bruta, utilizando
para efectos del pago el recibo por arrendamiento que
apruebe la SUNAT, que se obtendr dentro del plazo en
que se devengue dicha renta conforme al procedimien-
to que establezca el Reglamento.
Artculo 23.- PAGO EN LA ENAJENACIN DE
INMUEBLES
Sustityase el primer prrafo del artculo 84-A de la Ley,
por el siguiente texto:
Artculo 84-A.- En los casos de enajenacin de in-
muebles o derechos sobre los mismos, el enajenante
abonar con carcter de pago definitivo el monto que
resulte de aplicar la tasa del seis coma veinticinco por
ciento (6,25%) sobre el importe que resulte de deducir
el veinte por ciento (20%) de la renta bruta.
DISPOSICIN COMPLEMENTARIA FINAL
NICA.- VIGENCIA
El presente Decreto legislativo entra en vigencia a partir
del 1 de enero de 2009, con excepcin de los artculos
5, 6, 16, 17 y 20; las disposiciones finales transitorias
Segunda y Tercera; y los incisos a) y d) de la Disposicin
Complementaria Derogatoria nica, los que entran en
vigencia el 1 de enero de 2010.
Disposicin sustituida por el artculo 2 de la Ley N 29308, publicada
el 31.12.08.
DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS
TRANSITORIAS
PRIMERA.- ARRASTRE DE PRDIDAS
Las personas naturales, sucesiones indivisas o socie-
dades conyugales que optaron por tributar como tal,
que tengan derecho a arrastre de prdidas de ejercicios
anteriores, originadas por operaciones vinculadas a la
generacin de rentas de primera o segunda categora
generadas hasta el ejercicio 2008, se regirn por lo
siguiente:
1. En el caso que se hubiera generado la prdida en
el ejercicio 2008, el arrastre se regir por lo previsto
en el inciso a) del artculo 50 de la Ley, conside-
rando el inicio del cmputo del plazo de cuatro (4)
ejercicios a partir del ejercicio 2009, imputndose
nicamente sobre la renta neta de capital declarada
anualmente o la renta neta del trabajo.
2. Para las prdidas cuyo plazo de cuatro (4) ejercicios
hubiera empezado a computarse antes del ejerci-
cio 2009, se proseguir con dicho cmputo hasta
su trmino. A partir del ejercicio 2009 se imputarn
nicamente sobre la renta neta de capital declarada
anualmente o la renta neta del trabajo.
B-123
O tras N ormas
SEGUNDA.- INAFECTACIN DE INTERESES Y GA-
NANCIAS DE CAPITAL PROVENIENTES DE BONOS.
Los intereses y ganancias de capital provenientes de
bonos emitidos con anterioridad al da siguiente de la
fecha de publicacin del presente Decreto Legislativo,
estarn inafectos del Impuesto a la Renta.
Vigente a partir del 1 de enero del 2010, de conformi-
dad con el artculo 2 de la Ley N 29308, publicada el
31.12.08.
TERCERA.- VALORACIN DE LA GANANCIA DE
CAPITAL PROVENIENTE DE LA ENAJENACIN DE
ACCIONES ADQUIRIDAS CON ANTERIORIDAD A LA
VIGENCIA DEL PRESENTE DECRETO LEGISLATIVO
Para establecer la valoracin de la ganancia de capital
proveniente de la enajenacin de acciones inscritas en
el Registro Pblico del Mercado de Valores negociadas
a travs de mecanismos centralizados de negociacin,
a los que se refiere la Ley del Mercado de Valores, que
hayan sido adquiridas con anterioridad a la vigencia del
presente Decreto Legislativo, el Ministerio de Economa
y Finanzas publicar una Tabla Referencial que tomar
en cuenta las cotizaciones registradas en un perodo
que ser determinado en funcin de la liquidez de las
acciones, segn procedimiento establecido mediante
B-124
Decreto Supremo refrendado por el Ministro Economa
y Finanzas.
Vigente a partir del 01.01.10, de conformidad con el artculo 2 de
la Ley N 29308, publicada desde el 31.12.08.
DISPOSICIN COMPLEMENTARIA
DEROGATORIA
NICA.- DEROGATORIAS
Derganse las siguientes disposiciones contenidas
en la Ley:
a) Los incisos h), I) y II) del artculo 19 de la Ley. (*)
b) El artculo 25-A de la Ley.
c) El artculo 35 de la Ley.
d) El tercer prrafo del inciso a) del artculo 37 de la
Ley.
Derogatorias vigentes a partir del 01.01.10, de conformidad con el
artculo 2 de la Ley N 29308, publicada el 31.12.08.
POR TANTO:
Mando se publique y cumpla, dando cuenta al Con-
greso de la Repblica.
Dado en la Casa de Gobierno, en Lima, a los nueve das
del mes de marzo del ao dos mil siete.
/ 07
o muooa
Instituto Pacfico

Ley que modifica la Ley del Impuesto a la Renta
Ley N 28655 (29.12.05)
DISPOSICIONES FINALES
PRIMERA.- PRECISIN SOBRE RESPONSABILIDAD
SOLIDARIA EN FIDEICOMISOS BANCARIOS
Precsase que la responsabilidad solidaria atribuida al
fiduciario en un Fideicomiso Bancario, en su calidad de
administrador, establecida en el segundo prrafo del
numeral 1) del artculo 14-A, se rige por lo dispuesto
en el artculo 16 del Cdigo Tributario.
SEGUNDA.- MODIFICACIN A LA LEY DEL MERCA-
DO DE VALORES
Modifican TUO de la Ley del Impuesto a la Renta
Decreto Legislativo N 970 (24.12.06)
Disposiciones Complementarias
Finales
PRIMERA. DEDUCCIN DE GASTOS DE EJERCICIOS
ANTERIORES
Incorprese dentro de los alcances de la Cuadragsima
Octava Disposicin Transitoria y Final de la Ley, al inciso
l) del artculo 37 de la misma.
SEGUNDA. DISPOSICIONES DICTADAS POR LA
SUPERINTENDENCIA DE BANCA Y SEGUROS SOBRE
INSTRUMENTOS FINANCIEROS DERIVADOS Y SUS
EFECTOS TRIBUTARIOS
/ 07
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A c tu a lid ad E mpresar i al
Actualidad Tributaria
Incorprase como inciso e) del artculo 47 del Texto
nico Ordenado de la Ley del Mercado de Valores,
aprobado por Decreto Supremo N 093-2002-EF y
normas modificatorias, el siguiente texto:
e) Cuando la informacin sea solicitada por la Superin-
tendencia Nacional de Administracin Tributaria, en el
ejercicio regular de sus funciones y con referencia a la
atribucin de rentas, prdidas, crditos y/o retenciones
que se debe efectuar a los partcipes, inversionistas y,
en general, cualquier contribuyente, de acuerdo a la
Ley del Impuesto a la Renta.
Las disposiciones especficas dictadas por la Superin-
tendencia de Banca y Seguros a que se refiere el inciso
d) del artculo 5-A de la Ley, son aquellas vigentes a la
fecha de entrada en vigencia de la presente norma.
Modificado va Fe de Erratas publicado el 30.12.06.
Cualquier modificacin posterior slo tendr efectos
tributarios si se autoriza por el Ministerio de Economa
y Finanzas a travs de una Resolucin Ministerial, pre-
via opinin tcnica de la Superintendencia Nacional
de Administracin Tributaria -SUNAT, y nicamente a
partir del ejercicio gravable siguiente a la emisin de
la citada resolucin.
B-125
O tras N ormas
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta
Decreto Supremo N 122-94-EF (21.09.94)
DISPOSICIN GENERAL- Para efecto del presente
Reglamento se entiende por:
1. Ley : Ley del Impuesto a la Renta aprobada
por el Decreto Legislativo N 774.
2. Impuesto : Impuesto a la Renta.
Cuando se mencionen artculos sin indicar la norma
legal correspondiente, se entendern referidos al pre-
sente Reglamento.
CAPTULO I
DEL MBITO DE APLICACIN
Artculo 1.- MBITO DE APLICACIN DEL
IMPUESTO
A fin de determinar los ingresos comprendidos en el
mbito de aplicacin del Impuesto a la Renta, se apli-
carn las siguientes reglas:
Concordancias:
LIR. Arts. 1 (mbito de aplicacin), 2 (Ganancias de
capital), 3 (Ingresos provenientes de terceros).
a) Los previstos en el literal d) y en los incisos 1) y 2)
del artculo 1 de la Ley, as como los referidos en
el artculo 3 de la Ley estn afectos al Impuesto
aun cuando no provengan de actividad habitual.
b) Para efecto del acpite i) del inciso 2) del artculo 1
de la Ley, se entender que hay una urbanizacin o
lotizacin desde el momento en que se aprueben
los proyectos de habilitacin urbana y se autorice
la ejecucin de las obras conforme a lo dispuesto
en las normas que regulen la materia, obligndose
a llevar contabilidad conforme a Ley.
Inciso sustituido por el artculo 2 del Decreto Supremo
N 177-2008-EF, publicado el 30.12.08.
Concordancias:
D.S. N 011 - 2006-VI - Reglamento Nacional de Edifica-
ciones (08.05.06).
c) Para efecto del numeral 4) del inciso b) del artculo
2 de la Ley forma parte de la renta gravada de las
empresas la diferencia entre el costo computable y
el valor asignado a los bienes adjudicados al socio
o titular de la empresa individual de responsabili-
dad limitada, por retiro del primero o disolucin
parcial o total de cualquier sociedad o empresa.
Para determinar el costo computable se seguir
lo dispuesto en el artculo 20 y 21 de la Ley.
d) El inciso c) del artculo 2 de la Ley slo es aplica-
ble cuando la empresa que cesa sus actividades
es una empresa unipersonal. En este caso, la
ganancia de capital tributar de acuerdo a lo
B-126
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta
previsto en el inciso d) del artculo 28 de la
Ley.
e) Para efecto del inciso a) del artculo 3 de la Ley
no se consideran ingresos gravables a la parte de
las indemnizaciones que se otorgue por daos
emergentes.
f) En los casos a que se refiere el inciso b) del artculo
3 de la Ley no se computar como ganancia el
monto de la indemnizacin que, excediendo el
costo computable del bien, sea destinado a la
reposicin total o parcial de dicho bien y siempre
que para ese fin la adquisicin se contrate dentro
de los seis meses siguientes a la fecha en que
se perciba el monto indemnizatorio y el bien se
reponga en un plazo que no deber exceder de
dieciocho (18) meses contados a partir de la refe-
rida percepcin.
En casos debidamente justificados, la Superinten-
dencia Nacional de Administracin Tributaria (SU-
NAT) autorizar un mayor plazo para la reposicin
fsica del bien.
g) La ganancia o ingreso derivado de operaciones con
terceros a que alude el ltimo prrafo del artculo
3 de la Ley, se refiere a la obtenida en el devenir
de la actividad de la empresa en sus relaciones con
otros particulares, en las que los intervinientes par-
ticipan en igualdad de condiciones y consienten el
nacimiento de obligaciones
En consecuencia, constituye ganancia o ingreso
para una empresa, la proveniente de actividades
accidentales, los ingresos eventuales y la pro-
veniente de transferencias a ttulo gratuito que
realice un particular a su favor, en estos casos, el
adquirente deber considerar la ganancia o ingreso
al valor de ingreso al patrimonio.
El trmino empresa comprende a toda persona o
entidad perceptora de rentas de tercera categora
ya las personas o entidades no domiciliadas que
realicen actividad empresarial,
h) La persona natural con negocio que enajene bienes
de capital asignados a la explotacin de su nego-
cio, generar ganancia de capital que tributar de
acuerdo a lo previsto en el inciso d) del artculo 28
de la Ley, salvo lo dispuesto por el primer prrafo
del artculo 1-A.
i) Las enajenaciones de bienes distintos a los sea-
lados en el inciso a) del artculo 2 de la Ley que
hayan sido adquiridos por causa de muerte, sern
computables a efectos del Impuesto a la Renta,
/ 07
salvo lo dispuesto en el acpite i) del ltimo prrafo
o muooa
del artculo 2 de la Ley.
Instituto Pacfico

Lo dispuesto en este inciso es de aplicacin a las
personas naturales, sucesiones indivisas y sociedad
conyugal que haya optado por tributar como tal.
j) Para efecto del inciso a) del artculo 2 de la Ley, se
considera ganancia de capital en la redencin o
rescate de certificados de participacin u otro valor
mobiliario emitido en nombre de un Fondo Mutuo
de Inversin en Valores, un Fondo de Inversin o
un Fideicomiso de Titulizacin a aquel ingreso que
proviene de la enajenacin de bienes de capital
efectuada por los citados Fondos o Fideicomisos.
Inciso incorporado por el artculo 2 del D.S. N 134-2004-EF
(05.10.04)
Artculo sustituido por el artculo 2 del D.S. N 086-2004-EF
(04.07.04).
Artculo 1-A.- DEFINICIN DE CASA HABI-
TACIN
Para efecto de lo dispuesto en el acpite i) del ltimo
prrafo del artculo 2 de la Ley, se considera casa ha-
bitacin del enajenante, al inmueble que permanezca
en su propiedad por lo menos dos (2) aos y que no
est destinado exclusivamente al comercio, industria,
oficina, almacn, cochera o similares.
En caso el enajenante tuviera en propiedad ms de
un inmueble que cumpla con las condiciones seala-
das en el prrafo anterior, ser considerada casa habi-
tacin slo aqul que, luego de la enajenacin de los
dems inmuebles, resulte como el nico inmueble
de su propiedad. Cuando la enajenacin se produz-
ca en un solo contrato o cuando no fuera posible
determinar las fechas en las que dichas operaciones
se realizaron, se reputar como casa habitacin del
enajenante al inmueble de menor valor.
Adicionalmente, se tendr en cuenta lo siguiente:
1. Tratndose de sociedades conyugales que optaron
por tributar como tales, se deber considerar los
inmuebles de propiedad de la sociedad conyugal
y de los cnyuges. En consecuencia, se reputar
como casa habitacin de la sociedad conyugal al
inmueble de su propiedad, en la parte que corres-
ponda al cnyuge que no sea propietario de otro
inmueble.
2. Tratndose de sucesiones indivisas, se deber con-
siderar nicamente los in muebles de propiedad
de la sucesin.
3. Tratndose de inmuebles sujetos a copropiedad,
se deber considerar en forma independiente si
cada copropietario es propietario a su vez de otro
inmueble. En tal sentido, se reputar como casa
habitacin slo en la parte que corresponda a los
copropietarios que no sean propietarios de otros
inmuebles.
Lo dispuesto en el acpite i) del ltimo prrafo del
artculo 2 de la Ley, incluye a los derechos sobre
inmuebles.
/ 07
Artculo incorporado por el artculo 3 del D.S. N 086-2004-EF
o muooa
(04.07.04).
A c tu a lid ad E mpresar i al
Actualidad Tributaria
Artculo 2.- HABITUALIDAD
Para efecto de determinar la habitualidad en la enaje-
nacin de los bienes a que se refiere el artculo 4 de
la Ley, no son computables dentro de las operaciones
de compra, las acciones y participaciones recibidas de
la capitalizacin de la reexpresin como consecuencia
del ajuste por inflacin.
Las operaciones del inciso a) del artculo 2 de la Ley
que se encuentren exoneradas del Impuesto, son
computables para determinar la habitualidad a que se
refiere este artculo.
Artculo sustituido por el artculo 4 del D.S. N 086-2004-EF
(04.07.04).
Artculo 2-A.- Medicin de la eficacia del
instrumento financiero derivado
Para determinar si la relacin entre el resultado neto
obtenido en el mercado del instrumento financiero
derivado y el resultado neto obtenido en el mercado
de contado o spot se encuentra en el rango de ochen-
ta por ciento (80%) a ciento veinticinco por ciento
(125%), de acuerdo con lo previsto en el numeral 1
del inciso b) del artculo 5- A de la Ley, se aplicar la
siguiente frmula:
RED = [RNMD / RNMS] * 100
Donde:
RED : Ratio de eficacia del derivado.
RNMD : El resultado neto en el mercado del
derivado, es la diferencia expresada en
valor absoluto que resulta de deducir del
valor vigente del instrumento financiero
derivado al cierre de cada ejercicio o al
momento en que se produzca cualquiera
de los hechos sealados en el segundo
prrafo del inciso a) del artculo 57 de la
Ley -segn lo previsto en el tercer y cuarto
prrafos del presente artculo- el valor del
instrumento financiero derivado fijado en
el contrato celebrado.
RNMS : El resultado neto en el mercado de contado
o spot, es la diferencia expresada en valor
absoluto que resulta de deducir del valor
vigente del elemento subyacente al cierre
de cada ejercicio o al momento en que se
produzca cualquiera de los hechos sea-
lados en el segundo prrafo del inciso a)
del artculo 57 de la Ley -segn lo previsto
en el tercer y cuarto prrafos del presente
artculo- el valor del elemento subyacente
vigente en la fecha de la celebracin del
instrumento financiero derivado.
El resultado neto en el mercado del derivado, el resulta-
do neto en el mercado de contado o spot y el ratio de
eficacia del derivado sern redondeados considerando
dos (2) decimales. Si el resultado neto en el mercado
de contado o spot es cero, se considerar que el ratio
de eficacia no est dentro del rango mencionado en el
B-127
O tras N ormas
prrafo anterior. Tratndose de instrumentos financieros
derivados que consideren como elemento subyacente
exclusivamente el tipo de cambio de una moneda ex-
tranjera, si al cierre de algn ejercicio o al momento en
que se produzca cualquiera de los hechos sealados en
el segundo prrafo del inciso a) del artculo 57 de la Ley
se determina que el ratio de eficacia del derivados en-
cuentra fuera del rango de ochenta por ciento (80%) a
ciento veinticinco por ciento (125%), se considerar que
el referido instrumento financiero no ha sido celebrado
con fines de cobertura, cualquiera haya sido el resultado
de las mediciones anteriormente efectuadas.
Tratndose de instrumentos financieros derivados cuyo
elemento subyacente no sea exclusivamente el tipo
de cambio de una moneda extranjera, nicamente
calcularn el ratio de eficacia al momento en que se
produzca cualquiera de los hechos sealados en el
segundo prrafo del inciso a) del artculo 57 de la Ley.
Si se determina que dicho ratio se encuentra fuera del
rango de ochenta por ciento (80%) a ciento veinticin-
co por ciento (125%), se considerar que el referido
instrumento financiero no ha sido celebrado con fines
de cobertura.
El valor vigente de un instrumento financiero derivado,
al cierre de cada ejercicio gravable o al momento en que
se produzca cualquiera de los hechos sealados en el
segundo prrafo del inciso a) del artculo 57 de la Ley,
segn corresponda, ser el siguiente:
a) Si se negocia en un mecanismo centralizado de
negociacin que califique como mercado reco-
nocido, ser el valor que el instrumento financiero
derivado tenga en el citado mecanismo a dicha
fecha. De no existir un instrumento financiero
derivado con la misma fecha de vencimiento, ser
el valor que el subyacente tenga en el mercado de
contado o spot.
b) Si no se negocia en un mecanismo centralizado
de negociacin que califique como mercado
reconocido, ser el valor que el subyacente tenga
en el mercado de contado o spot.
La forma en que el contratante medir la eficacia del
instrumento financiero derivado, a la que hace mencin
el tem v) del cuarto prrafo del inciso b) del artculo 5-A
de la Ley y el penltimo prrafo del mismo inciso, est
referida a la documentacin que sirva para identificar el
mercado del derivado y el mercado de contado o spot
del cual se tomarn los valores para la determinacin
del ratio de eficacia.
Artculo incorporado por el artculo 2 del D.S. N 219-2007-EF,
vigente a partir del 01.01.08.
Confrontar con Ley N 29306, publicado el 27.12.08.
Artculo 2-B.- Instrumentos financie-
ros derivados celebrados con fines de
intermediacin financiera
Para efecto de lo dispuesto en la Ley, se considera que
un instrumento financiero derivado ha sido celebrado
con fines de intermediacin financiera cuando una em-
B-128
presa del Sistema Financiero lo celebra como parte del
desarrollo de sus actividades habituales de captacin
y colocacin de fondos, previstas en la Ley General del
Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Org-
nica de la Superintendencia de Banca y Seguros - Ley
N 26702.
No se considera que tienen fines de intermediacin
financiera los instrumentos financieros derivados ce-
lebrados por una empresa del Sistema Financiero para
eliminar, evitar o atenuar el riesgo de pasivos relacio-
nados a la adquisicin de activos fijos o de los activos
no sujetos al riesgo crediticio a que se refiere el inciso
h) del artculo 37 de la Ley o de los pasivos incurridos
no relacionados a la actividad crediticia.
Artculo incorporado por el artculo 3 del D.S. N 219-2007-EF, vigente
a partir del 01.01.08.
Artculo 2-C.- Instrumentos financie-
ros derivados celebrados en mercados
reconocidos.
Los instrumentos financieros derivados celebrados
con empresas del sistema financiero reguladas por la
Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de
Seguros y Orgnica de la Superintendencia de Banca y
Seguros, Ley N 26702, cuyo valor sea fijado tomando
como referencia los precios o indicadores que sean
de conocimiento pblico y publicados en un medio
impreso o electrnico de amplia difusin, cuya fuente
sea una autoridad pblica o una institucin reconocida
y/o supervisada en el mercado correspondiente, se
entendern celebrados de la forma a la que se refiere el
literal c) del numeral 14 de la quincuagsimo segunda
disposicin transitoria y final de la Ley.
Para efecto de lo establecido en el numeral 14 de la
quincuagsimo segunda disposicin transitoria y final
de la Ley, la aplicacin de precios o indicadores referidos
a un subyacente de igual o similar naturaleza proceder
cuando la naturaleza de los activos o bienes objeto de
cobertura sea igual o similar a la del subyacente sobre el
cual se estructura el instrumento financiero derivado.
Artculo incorporado por el artculo 4 del D.S. N 219-2007-EF,
vigente a partir del 01.01.08.
CAPTULO II
BASE JURISDICCIONAL
Artculo 3.- ESTABLECIMIENTO PERMA-
NENTE
Son de aplicacin las siguientes normas para la
determinacin de la existencia de establecimientos
permanentes:
a) Constituye establecimiento permanente distinto
a las sucursales y agencias:
1. Cualquier lugar fijo de negocios en el que se
desarrolle, total o parcialmente, la actividad de
una empresa unipersonal, sociedad o entidad
/ 07
de cualquier naturaleza constituida en el ex-
o muooa
terior. En tanto se desarrolle la actividad con
Instituto Pacfico

arreglo a lo dispuesto en el prrafo anterior,
constituyen establecimientos permanentes
los centros administrativos, las oficinas, las
fbricas, los talleres, los lugares de extraccin
de recursos naturales y cualquier instalacin o
estructura, fija o mvil, utilizada para la explo-
racin o explotacin de recursos naturales.
2. Cuando una persona acta en el pas a nombre
de una empresa unipersonal, sociedad o enti-
dad de cualquier naturaleza constituida en el
exterior, si dicha persona tiene, y habitualmen-
te ejerce en el pas, poderes para concertar
contratos en nombre de las mismas.
3. Cuando la persona que acta a nombre de una
empresa unipersonal, sociedad o entidad de-
cualquier naturaleza constituida en el exterior,
mantiene habitualmente en el pas existencias
de bienes o mercancas para ser negociadas
en el pas por cuenta de las mismas.
Concordancias:
LIR. Arts. 7 inc. e) (Condicin de domiciliados), 14 inc. h)
(Contribuyentes del impuesto).
b) No constituye establecimiento permanente:
1. El uso de instalaciones destinadas exclusi-
vamente a almacenar o exponer bienes o
mercancas pertenecientes a la empresa.
2. El mantenimiento de existencias de bienes
o mercancas pertenecientes a la empresa
con fines exclusivos de almacenaje o expo-
sicin,
3. El mantenimiento de un lugar fijo dedicado
exclusivamente a la compra de bienes o mer-
cancas para abastecimiento de la empresa
unipersonal, sociedad o entidad de cualquier
naturaleza constituida en el exterior, o la ob-
tencin de informacin para la misma.
4. El mantenimiento de un lugar fijo dedicado
exclusivamente a realizar, por cuenta de em-
presas unipersonales, sociedades o entidades
de cualquier naturaleza constituidas en el
exterior, cualquier otra actividad de carcter
preparatorio o auxiliar.
5. Cuando una empresa unipersonal, sociedad
o entidad de cualquier naturaleza, constituida
en el exterior, realiza en el pas operaciones
comerciales por intermedio de un corredor,
un comisionista general o cualquier otro
representante independiente, siempre que
el corredor, comisionista general o repre-
sentante independiente acte como tal en el
desempeo habitual de sus actividades. No
obstante, cuando ese representante realice
ms del 80% de sus actividades en nombre
de tal empresa, no ser considerado como
representante independiente en el sentido
del presente numeral.
/ 07
o muooa
6. La sola obtencin de rentas netas de fuente
A c tu a lid ad E mpresar i al
Actualidad Tributaria
peruana a que se refiere el artculo 48 de la
Ley.
7. Numeral derogado por el artculo 39 del D.S. N 134-
2004-EF (05.10.04).
c) Establecimiento permanente en el caso de empre-
sas vinculadas:
El hecho que una empresa unipersonal, sociedad
o entidad de cualquier naturaleza constituida en
el exterior, controle a una sociedad domiciliada
o realice operaciones comerciales en el pas,
no bastar por s solo para que se configure la
existencia de un establecimiento permanente,
debiendo juzgarse dicha situacin con arreglo a
lo establecido en los incisos a) y b) del presente
artculo.
Concordancias:
LIR. Art. 56 inc. e) (Tasas para personas jurdicas no
domiciliados).
d) Establecimiento permanente en el caso de agencia:
Cuando media un contrato de agencia que implica
la existencia de un establecimiento permanente
calificado con arreglo a este artculo.
Artculo 4.- DOMICILIO
a) Para establecer la condicin de domiciliado en
el pas, a que se refiere el artculo 7 de la Ley, se
aplicarn las reglas siguientes:
1. La condicin de residente en otro pas se
acreditar con la visa correspondiente o con
contrato de trabajo por un plazo no menor de
un ao, visado por el Consulado Peruano, o el
que haga sus veces.
2. Para el cmputo del plazo de permanencia en
el Per se toma en cuenta los das de presencia
fsica, aunque la persona est presente en el
pas slo parte de un da, incluyendo el de
llegada y el de partida.
Para el cmputo del plazo de ausencia del Per
no se toma en cuenta el da de salida del pas
ni el de retorno al mismo.
Tratndose de personas naturales domicilia-
das, la prdida de la condicin de domiciliado
se har efectiva:
i) Cuando adquieran la residencia en otro
pas y hayan salido del Per, surtiendo
efecto dicho cambio a partir de la fecha
en que se cumplan ambos requisitos; o,
ii) A partir del primero de enero del ejercicio,
siempre que en los ltimos doce (12)
meses previos a la referida fecha hubieran
permanecido ausentes del Per por lo
menos ciento ochenta y cuatro (184) das
calendario.
Sustitucin del numeral 2 de acuerdo al Artculo 2 del D.S
159-2007-EF del 16.10.07 vigente a partir del 17.10.07.
3. La condicin de domiciliado es extensiva a las
sucursales, agencias u otros establecimientos
B-129
O tras N ormas
permanentes en el exterior establecidos por
personas domiciliadas en el pas. Esta regla
no es aplicable a los establecimientos perma-
nentes en el exterior de los contribuyentes a
que se refiere el inciso h) del artculo 14 de la
Ley.
4. Las sociedades conyugales se consideran do-
miciliadas en el pas cuando cualquiera de los
cnyuges domicilie en el pas, en el caso que
se hubiese ejercido la opcin a que se refiere
el artculo 16 de la Ley.
5. Las sucesiones indivisas se consideran domi-
ciliadas en el pas cuando el causante hubiera
tenido la condicin de domiciliado en el pas
a la fecha de su fallecimiento.
Concordancias:
LIR. Art. 17 (Rentas de susesiones indivisas).
b) Las personas naturales no domiciliadas que per-
ciban exclusivamente rentas de quinta categora
podrn optar por acogerse al tratamiento de
personas domiciliadas sin necesidad de inscribirse
en el Registro nico de Contribuyentes; debiendo,
para tal efecto, comunicar dicha opcin a su em-
pleador. En este caso, el cambio a la condicin de
domiciliado slo surtir efecto a partir del ejercicio
gravable siguiente al de la fecha de la comunica-
cin.
Artculo 4-A.- RENTAS DE FUENTE PERUA-
NA
Para efectos de lo establecido en el artculo 9 de la Ley,
se tendr en cuenta las siguientes disposiciones:
a) Respecto a las rentas de fuente peruana produci-
das por los predios situados en el territorio de la
Repblica y los derechos relativos a los mismos,
se entiende por:
1. Predios: A los predios urbanos y rsticos, com-
prende los terrenos, incluyendo los terrenos
ganados al mar, los ros y otros espejos de
agua, as como las edificaciones e instalaciones
fijas y permanentes que constituyan partes in-
tegrantes de dichos predios, que no pudieran
ser separadas sin alterar, deteriorar o destruir
la edificacin.
2. Derechos relativos a los predios: Todo derecho
sobre un predio que surja de la posesin, co-
posesin, propiedad, copropiedad, usufructo,
uso, habitacin, superficie, servidumbre y otros
regulados por leyes especiales.
b) Se entiende por servicio digital a todo servicio
que se pone a disposicin del usuario a travs del
Internet o de cualquier adaptacin o aplicacin
de los protocolos, plataformas o de la tecnologa
utilizada por Internet o cualquier otra red a travs
de la que se presten servicios equivalentes me-
diante accesos en lnea y que se caracteriza por
ser esencialmente automtico y no ser viable en
B-130
ausencia de la tecnologa de la informacin. Para
efecto del Reglamento, las referencias a pgina
de Internet, proveedor de Internet, operador de
Internet o Internet comprenden tanto a Internet
como a cualquier otra red, pblica o privada.
Sustitucin del primer prrafo del inciso b) de acuerdo al
Artculo 3 del D.S. N 159-2007-EF del 16.10.07 vigente a
partir del 17.10.07.
Texto de acuerdo a la Fe de Erratas del D.S. N 159-2007-EF
(30.12.07).
Se consideran servicios digitales, entre otros, a los
siguientes:
1. Mantenimiento de software: Servicio de man-
tenimiento de programas de instrucciones
para computadoras (software) que puede
comprender actualizaciones de los programas
adquiridos y asistencia tcnica en red.
2. Soporte tcnico al cliente en red: Servicio que
provee soporte tcnico en lnea incluyendo
recomendaciones de instalacin, provisin
en lnea de documentacin tcnica, acceso
a base de datos de solucin de problemas o
conexin automtica con personal tcnico a
travs del correo electrnico.
3. Almacenamiento de informacin (Data ware-
housing): Servicio que permite al usuario
almacenar su informacin computarizada
en los servidores de propiedad del prestador
del servicio los que son operados por ste. El
cliente puede acceder, almacenar, retirar y ma-
nipular tal informacin de manera remota.
4. Aplicacin de hospedaje (Application Hos-
ting): Servicio que permite a un usuario que
tiene una licencia indefinida para el uso de
un programa de instrucciones para compu-
tadoras (software), celebrar un contrato con
una entidad hospedante por el cual sta
carga el citado programa de instrucciones en
servidores operados por sta y que son de su
propiedad. El hospedante provee de soporte
tcnico. El cliente puede acceder, ejecutar y
operar el programa de manera remota.
En otra modalidad, la entidad hospedante
adems es el propietario del derecho de
propiedad intelectual sobre el programa de
instrucciones para computadoras (software)
el que carga en el servidor de su propiedad,
permitiendo al cliente acceder, ejecutar y
operar el programa de manera remota.
El servicio permite que la aplicacin sea
ejecutada desde la computadora del cliente,
despus que sea descargada en memoria RAM
o remotamente desde el servidor.
5. Provisin de servicios de aplicacin (Appli-
cation Service Provider -ASP): El proveedor del
servicio de aplicacin (ASP) obtiene licencias
para el uso del programa de instrucciones para
/ 07
computadoras (software), para alojar dichos
o muooa
Instituto Pacfico

programas en servidores de su propiedad en
beneficio de sus clientes usuarios.
El acceso al software representa para el cliente
la obtencin de servicios de asistencia empre-
sarial por los cuales puede ordenar, pagar y dis-
tribuir bienes y servicios objeto de su negocio.
El proveedor del servicio de aplicacin (ASP)
solamente provee al cliente de los medios para
que interacte con los terceros.
6. Almacenamiento de pginas de Internet
(Web Site Hosting): Servicio que permite al
proveedor ofrecer espacio en su servidor para
almacenar pginas de Internet, no obtenien-
do ningn derecho sobre el contenido de la
pgina cuando sta es insertada en el servidor
de su propiedad.
7. Acceso electrnico a servicios de consultora:
Servicio por el cual se pueden proveer ser-
vicios profesionales (consultores, abogados,
mdicos, etc.) a travs del correo electrnico,
video-conferencia u otro medio remoto de
comunicacin.
8. Publicidad (Banner Ads): Servicio que permite
que los avisos de publicidad se desplieguen
en determinadas pginas de Internet. Estos
avisos son imgenes, grficos o textos de ca-
rcter publicitario, normalmente de pequeo
tamao, que aparece en una pgina de Inter-
net y que habitualmente sirven para enlazar
con la pgina de Internet del anunciante. La
contraprestacin por este servicio vara desde
el nmero de veces en que el aviso es desple-
gado al potencial cliente hasta el nmero de
veces en que un cliente selecciona la imagen,
grfico o texto.
9. Subastas en lnea: Servicio por el cual el
proveedor de Internet ofrece diversos bienes
(de terceros) para que sean adquiridos en
subasta. El usuario adquiere los bienes direc-
tamente del propietario de tales bienes, quien
retribuye al proveedor del servicio digital con
un porcentaje de la venta o un monto fijo.
10. Reparto de Informacin: Servicio mediante
el que se distribuye electrnicamente infor-
macin a suscriptores (Clientes), diseada en
funcin de sus preferencias personales. El prin-
cipal valor para los clientes es la conveniencia
de recibir informacin en un formato diseado
segn sus necesidades especficas.
11. Acceso a una pgina de Internet interactiva:
Servicio que permite al proveedor poner a
disposicin de los suscriptores (clientes) una
pgina de Internet caracterizada por su con-
tenido digital (informacin, msica, videos,
juegos, actividades), pero cuyo principal valor
reside en la interaccin en lnea con la pgina
de Internet ms que la posibilidad de obtener
/ 07
o muooa
bienes o servicios.
A c tu a lid ad E mpresar i al
Actualidad Tributaria
12. Capacitacin Interactiva: Programa de entre-
namiento a travs del Internet. Instructores
o contenidos pueden estar localizados en
cualquier lugar del mundo.
13. Portales en lnea para compraventa: Servicio
por el cual el operador de una pgina de
Internet almacena en sus servidores, cat-
logos electrnicos de diversos proveedores
de bienes o servicios. Los usuarios de tales
pginas pueden seleccionar productos de
estos catlogos y efectuar rdenes en lnea. El
operador de Internet transmite sus rdenes a
los proveedores quienes son responsables de
aceptar y dar trmite a las rdenes y adems
pagar una comisin al operador de Internet.
El servicio digital se utiliza econmicamente, se usa
o se consume en el pas, cuando ocurre cualquiera
de los siguientes supuestos:
1. Sirve para el desarrollo de las actividades
econmicas de un contribuyente perceptor
de rentas de tercera categora o para el cum-
plimiento de los fines a que se refiere el inciso
c) del primer prrafo del artculo 18 de la Ley
de una persona jurdica inafecta al impuesto,
ambos domiciliados, con el propsito de gene-
rar ingresos gravados o no con el impuesto.
Se presume que un contribuyente perceptor
de rentas de tercera categora que considera
como gasto o costo la contraprestacin por el
servicio digital, el que cumple con el principio
de causalidad previsto en el primer prrafo del
artculo 37 de la Ley, utiliza econmicamente
el servicio en el pas.
2. Sirve para el desarrollo de las actividades
econmicas de los sujetos intermediarios a
los que se refiere el numeral 5) del inciso b)
del artculo 3 con el propsito de generar
ingresos gravados o no con el impuesto.
3. Sirve para el desarrollo de las funciones de
cualquier entidad del Sector Pblico Nacio-
nal.
En caso se compruebe que una persona
natural, una sucesin indivisa o una socie-
dad conyugal que opt por tributar como
tal, que no perciben rentas de la tercera
categora, interviene en una operacin de
prestacin de servicios digitales, con el
propsito de encubrir que la prestacin
del servicio ha sido realizada por un sujeto
no domiciliado en favor de alguna de las
personas o entidades a que se refiere el
prrafo anterior, la operacin se entender
realizada entre el sujeto no domiciliado y
estas personas o entidades.
c) Se entiende por Asistencia Tcnica a todo ser-
vicio independiente, sea suministrado desde el
exterior o en el pas, por el cual el prestador se
compromete a utilizar sus habilidades, mediante
B-131
O tras N ormas
la aplicacin de ciertos procedimientos, artes o
tcnicas, con el objeto de proporcionar cono-
cimientos especializados, no patentables, que
sean necesarios en el proceso productivo, de
comercializacin, de prestacin de servicios o
cualquier otra actividad realizada por el usua-
rio.
La asistencia tcnica tambin comprende, el
adiestramiento de personas para la aplicacin de
los conocimientos especializados a que se refiere
el prrafo anterior.
No se considera como asistencia tcnica a:
i) Las contraprestaciones pagadas a trabajadores
del usuario por los servicios que presten al
amparo de su contrato de trabajo.
ii) Los servicios de marketing y publicidad.
iii) Las informaciones sobre mejoras, perfeccio-
namientos y otras novedades relacionadas
con patentes de invencin, procedimientos
patentables y similares.
iv) Las actividades que se desarrollen a fin de
suministrar las informaciones relativas a la
experiencia industrial, comercial y cientfica
a las que se refieren los artculos 27 de la Ley
y 16.
v) La supervisin de importaciones.
Acpite incorporado por la Novena Disposicin Final del D.S.
N 134-2004-EF (05.10.04).
En estos dos ltimos casos la contraprestacin
recibir el tratamiento de regalas.
La renta neta por concepto de asistencia tcnica,
de conformidad con lo establecido por el inciso d)
del artculo 76 de la Ley, no incluye los gastos asu-
midos por el contratante domiciliado por concepto
de pasajes fuera y dentro del pas y de viticos en
el pas.
En cualquier caso, la asistencia tcnica comprende
los siguientes servicios:
1) Servicios de ingeniera: La ejecucin y super-
visin del montaje, instalacin y puesta en
marcha de las mquinas, equipos y plantas
productoras; la calibracin, inspeccin, re-
paracin y mantenimiento de las mquinas,
equipos; y la realizacin de pruebas y ensayos,
incluyendo control de calidad, estudios de fac-
tibilidad y proyectos definitivos de ingeniera
y de arquitectura.
2) Investigacin y desarrollo de proyectos: La ela-
boracin y ejecucin de programas pilotos, la
investigacin y experimentos de laboratorios;
los servicios de explotacin y la planificacin o
programacin tcnica de unidades producto-
ras.
3) Asesora y consultora financiera: Asesora en
valoracin de entidades financieras y banca-
rias y en la elaboracin de planes, programas
y promocin a nivel internacional de venta
B-132
de las mismas; asistencia para la distribucin,
colocacin y venta de valores emitidos por
entidades financieras.
Numeral sustituido por la Novena Disposicin Final del
D.S. N 134-2004-EF (05.10.04).
La asistencia tcnica se utiliza econmicamente en
el pas, cuando ocurre cualquiera de los siguientes
supuestos:
1. Sirve para el desarrollo de las actividades o
cumplimiento de sus fines, de personas do-
miciliadas en el pas, con prescindencia que
tales personas generen ingresos gravados o
no.
Se presume que un contribuyente perceptor
de rentas de tercera categora que considera
como gasto o costo la contraprestacin por
la asistencia tcnica, el que cumple con el
principio de causalidad previsto en el primer
prrafo del artculo 37 de la Ley, utiliza eco-
nmicamente el servicio en el pas.
2. Sirve para el desarrollo de las funciones de
cualquier entidad del Sector Pblico Nacio-
nal.
En caso concurran conjuntamente con la presta-
cin del servicio digital o con la asistencia tcnica
o con cualquier otra operacin, otras prestaciones
de diferente naturaleza, los importes relativos a
cada una de ellas debern discriminarse a fin de
otorgar el tratamiento que corresponda a cada
operacin individualizada. Sin embargo, si por la
naturaleza de la operacin no pudiera efectuarse
esta discriminacin, se otorgar el tratamiento que
corresponde a la parte esencial y predominante de
la transaccin.
Artculo incorporado por el artculo 5 del D.S. N 086-2004-EF
(04.07.04).
Informes emitidos por la SUNAT:
Informe N 168-2008-SUNAT/2B0000
Conforme a la definicin contenida en el inciso c) del artculo
4-A del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, un
servicio se considerar como asistencia tcnica cuando, ade-
ms de cumplir con las otras caractersticas sealadas por la
norma, transmita conocimientos especializados no patentables
esenciales para el proceso productivo, de comercializacin, de
prestacin de servicios o cualquier otra actividad realizada por el
usuario de la cual se originan los ingresos del contribuyente.
Informe N 014-2005-SUNAT/2B0000
La realizacin de actividades en el exterior con el objeto de
ubicar en l compradores para los productos de empresas
domiciliadas en el pas no califica como un servicio de asis-
tencia tcnica, por lo que las comisiones pagadas a sujetos no
domiciliados por concepto de dicho servicio no constituyen
rentas de fuente peruana.
Informe N 021-2005-SUNAT/2B0000
El servicio de valorizacin de mercancas prestado en el ex-
terior por una empresa no domiciliada que realiza labores de
supervisin de comercio exterior y/o liquidacin de derechos
a la importacin mediante el cual se proporciona al operador
/ 07
de comercio exterior un documento en el cual se consigna el
o muooa
precio, cantidad y/o calidad de una mercanca que ser objeto
Instituto Pacfico

de una operacin de comercio internacional, no constituye un
servicio de asistencia tcnica.
En la medida que el servicio prestado por un no domiciliado
consistente en la realizacin de pruebas y ensayos de laboratorio
para determinar la pureza de los minerales (lo cual se efecta
ntegramente en el exterior), implique que se efecten pruebas
y ensayos, incluyendo el control de calidad; el indicado servicio
configurara uno de asistencia tcnica, pues el mismo constituira
un servicio de ingeniera en los trminos descritos por el inciso
c) del artculo 4-A del Reglamento de la Ley del IR.
Si un determinado servicio constituye uno de asistencia tcnica,
las rentas que se originen producto del mismo se consideran
como rentas de fuente peruana, siempre que el servicio sea
utilizado econmicamente en el pas.
En consecuencia, tratndose de un servicio prestado por un
contribuyente no domiciliado y que califica como asistencia
tcnica, las rentas provenientes del mismo estarn gravadas
con el Impuesto a la Renta, siempre que la asistencia tcnica
sea utilizada econmicamente en el pas.
Artculo 4-B.- EXTRANJEROS QUE INGRE-
SAN AL PAS
Para el cumplimiento de las obligaciones de los extran-
jeros que ingresan al pas a que se refiere el artculo 13
de la Ley, son de aplicacin las siguientes normas:
1. Se entiende por:
(i) Extranjero: a toda persona considerada como
tal por la Ley de Extranjera.
(ii) Autoridades migratorias: a los funcionarios
y/o personal de la Direccin General de Mi-
graciones y Naturalizacin del Ministerio del
Interior.
2. La Constancia de Cumplimiento de Obligaciones
Tributarias sealada en el inciso a) del artculo 13
y el artculo 83 de la Ley es un documento emitido
por la SUNAT mediante el cual se acredita que el
artista extranjero ha cumplido con efectuar el pago
del Impuesto o que se encuentra exonerado de
acuerdo al inciso n) del artculo 19 de la Ley.
3. El certificado de rentas y retenciones a que se re-
fieren los incisos b) y c) del artculo 13 de la Ley es
un documento con carcter de declaracin jurada
emitido por el pagador de la renta, el empleador
o sus representantes legales, mediante el cual se
deja constancia del monto abonado y el impuesto
retenido.
La oportunidad en que el agente de retencin
entregue el certificado de rentas y retenciones al
contribuyente no domiciliado de acuerdo al art-
culo 13 de la Ley, se regular mediante Resolucin
de Superintendencia.
4. Los extranjeros, cualquiera fuera su condicin
migratoria, que durante su permanencia hayan o
no realizado actividades generadoras de renta de
fuente peruana, debern cumplir con los procedi-
mientos que permitan el control del cumplimiento
de obligaciones tributarias que establezca la SUNAT
mediante Resolucin de Superintendencia.
/ 07
Artculo incorporado por el artculo 3 del D.S. N 134-2004-
o muooa
EF (05.10.04).
A c tu a lid ad E mpresar i al
Actualidad Tributaria
CAPTULO III
DE LOS CONTRIBUYENTES
Artculo 5.- CONTRIBUYENTES
Los contribuyentes del Impuesto a que se refiere
el artculo 14 de la Ley se sujetarn a las siguientes
normas:
a) Los contribuyentes domiciliados en el pas tributa-
rn por la totalidad de sus rentas de fuente peruana
y extranjera.
Concordancias:
LIR. Art. 6 (Base jurisdiccional).
b) Los contribuyentes no domiciliados en el pas
tributarn por la totalidad de sus rentas de fuente
peruana.
Concordancias:
LIR. Art. 6 (Base jurisdiccional).
c) Son contribuyentes los Bancos Multinacionales a
que se refiere el Ttulo III de la Seccin Tercera de
la Ley General del Sistema Financiero y del Sistema
de Seguros y Ley Orgnica de la Superintendencia
de Banca y Seguros aprobadas por Ley N 26702,
respecto de las rentas derivadas de crditos, in-
versiones y operaciones previstas en el segundo
prrafo del artculo 397 del mencionado Decreto
Legislativo.
Nota.- El artculo 40 del D.S. N 194-99-EF sustituye toda refe-
rencia a la Ley General de Instituciones Bancarias, Financieras
y de Seguros aprobada por el Decreto Legislativo N 770 por la
Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y
Orgnica de la Superintendencia de Banca y Seguros, aprobada
por la Ley N 26702. Esta referencia debe entenderse a los
artculos pertinentes de la nueva Ley que regulan los Bancos
Multinacionales.
d) Son similares a las asociaciones de hecho de
profesionales las que agrupen a quienes ejerzan
cualquier arte, ciencia u oficio.
e) Tratndose de liquidaciones se considerar
extinguida la persona jurdica en la fecha de
inscripcin de la extincin en los Registros P-
blicos.
Inciso sustituido por el artculo 3 del D.S. N 194-99-EF
(31.12.99).
Concordancias:
LIR. Art. 15 (Extincin de las Personas Jurdicas).
f ) Inciso derogado por el artculo 39 del D.S. N 134-2004-EF
(05.10.04).
Artculo 5-A.- FONDOS Y FIDEICOMISOS
Para efectos de lo establecido en el artculo 14-A de la
Ley, se tendr en cuenta las siguientes disposiciones:
a) Contribuyente
La calidad de contribuyente en los Fondos Mutuos
de Inversin en Valores y Fondos de Inversin,
empresariales o no, recae en los partcipes o inver-
sionistas.
La calidad de contribuyente en un Fideicomiso
B-133
O tras N ormas
Bancario recae en el fideicomitente; mientras
que en el Fideicomiso de Titulizacin, el con-
tribuyente, dependiendo del respectivo acto
constitutivo, ser el fideicomisario, el originador
o fideicomitente o un tercero que sea benefi-
ciado con los resultados del Fideicomiso.
b) Responsables
No existe responsabilidad solidaria del fiduciario
bancario en el caso de fideicomisos de garanta en
los que se ejecute la garanta, toda vez que en estos
casos resulta de aplicacin, exclusivamente, lo dis-
puesto por el inciso b) del artculo 14-A de la Ley;
salvo cuando se trate de fideicomisos de garanta
cuyo patrimonio fideicometido est conformado
por flujos futuros de efectivo, en cuyo caso ser
aplicable los numerales 1) y 2) y los literales a) o b)
del artculo 14-A de la Ley, segn sea el caso.
Fe de Erratas (19.10.04).
c) Fideicomiso con retorno
Por retorno del bien y/o derecho se entiende
el retorno del mismo bien o derecho previsto
en el acto constitutivo. Cuando el retorno es el
producto de la enajenacin o cobranza de tales
bienes y/o derechos el Fideicomiso se entender
celebrado en la modalidad sin retorno.
Mantiene la naturaleza de Fideicomiso con retorno
toda aquella transferencia fiduciaria de bienes que,
habindose pactado en tal modalidad, no retornen
al originador o fideicomitente en el momento de
la extincin del Patrimonio Fideicometido, por
haberse producido la prdida total o parcial de
tales bienes por caso fortuito o de fuerza mayor.
d) Fideicomiso sin retorno
Se entiende que los Fideicomisos de Titulizacin
en los que se transfieren carteras de crditos
han sido celebrados en la modalidad sin retorno,
excepto en el caso que las carteras de crdito re-
tornen sin realizarse o sean materia de sustitucin,
caso en el cual sern tratadas en la modalidad con
retorno.
Cuando se comprueba que los bienes transferi-
dos en fideicomiso no retornan al originador o
fideicomitente en el momento de la extincin
del Patrimonio Fideicometido, dicho originador
deber recalcular el Impuesto a la Renta que
corresponda al perodo en el que se efectu la
transferencia fiduciaria, considerando como valor
de enajenacin el valor de mercado a tal fecha y
como costo computable el que mantena regis-
trado contablemente. Esta disposicin slo ser
de aplicacin para efectos del Impuesto a cargo
del fideicomitente.
e) Fideicomiso de garanta
Los valores emitidos por personas distintas al
fiduciario, cuyo pago es garantizado por un Fidei-
comiso de garanta, a que se refiere el penltimo
prrafo del artculo 14-A de la Ley, comprenden
B-134
tanto a los valores mobiliarios como a todo otro
valor representativo de derecho de crdito que
se emitan en concordancia con las leyes sobre la
materia.
Artculo incorporado por el artculo 4 del D.S. N 134-2004-EF
(05.10.04).
Artculo 6.- SOCIEDADES CONYUGALES
En el caso de sociedades conyugales las rentas que
obtenga cada cnyuge sern declaradas y pagadas
independientemente por cada uno de ellos. Las rentas
de los hijos menores sern declaradas por el cnyuge
que por mandato judicial ejerce la administracin de
dichas rentas.
Para efecto de la declaracin y pago a que se refiere
el prrafo precedente, las rentas comunes producidas
por los bienes propios y/o comunes sern atribuidas
por igual a cada uno de los cnyuges.
Incorporacin del segundo prrafo de acuerdo al artculo 4 del D.S.
N 159-2007-EF del 16.10.07 vigente a partir del 17.10.07.
Los cnyuges que opten por declarar y pagar el Im-
puesto como sociedad conyugal por las rentas comu-
nes producidas por los bienes propios y/o comunes,
aplicarn las reglas siguientes:
a) Atribuirn a uno de ellos la representacin de la
sociedad conyugal, comunicando este hecho a la
SUNAT. La opcin se ejercitar en la oportunidad
en que corresponda efectuar el pago a cuenta
del mes de enero de cada ejercicio gravable,
surtiendo efecto a partir de dicho ejercicio. Igual
regla se aplicar cuando los cnyuges opten por
regresar al rgimen de declaracin y pago por
separado de rentas previsto en el artculo 16 de
la Ley.
b) La representacin deber ser ejercida por el cn-
yuge domiciliado en el pas. En caso que el cn-
yuge que estuviera ejerciendo la representacin
de la sociedad conyugal cambiara su condicin
a no domiciliado, automticamente recaer la
representacin en el cnyuge domiciliado, si lo
hubiera.
c) El representante considerar en su declaracin las
rentas de la sociedad conyugal conjuntamente con
sus rentas propias.
d) En caso que habindose ejercitado la opcin a que
se refiere el artculo 16 de la Ley se produjera con
posterioridad la separacin de bienes, por senten-
cia judicial, por escritura pblica o por sentencia
de separacin de cuerpos, la declaracin y pago
se efectuarn independientemente por las rentas
que se generen a partir del mes siguiente.
En ese caso, los pagos a cuenta efectuados durante
la vigencia del rgimen de sociedad conyugal se
atribuirn a los cnyuges en funcin a la distribu-
cin de bienes y rentas resultante de la separa-
cin.
/ 07
e) En caso de disolucin del vnculo matrimonial, las
o muooa
rentas de los hijos menores de edad sern atribui-
Instituto Pacfico

das a quien ejerza la administracin de los bienes
del menor.
ltimo prrafo del artculo 6, derogado por la nica Dispo-
sicin Complementaria Derogatoria del D.S. N 159-2007-EF,
publicado el 16.10.07 y vigente a partir del 17.10.07.
CAPTULO IV
DE LAS INAFECTACIONES Y EXONERACIONES
Artculo 7.- ENTIDADES INAFECTAS
De conformidad con lo dispuesto en el inciso a) del
artculo 18 de la Ley, no son contribuyentes del Im-
puesto:
a) El Gobierno Central.
b) Los Gobiernos Regionales.
c) Los Gobiernos Locales.
d) Las Instituciones Pblicas sectorialmente agrupa-
das o no.
e) Las Sociedades de Beneficencia Pblica
f ) Los Organismos Descentralizados Autnomos.
Entindase que conforman la actividad empresarial
del Estado las Empresas de Derecho Pblico, las
Empresas Estatales de Derecho Privado, las Em-
presas de Economa Mixta y el Accionariado del
Estado como lo define la Ley N 24948.
Concordancias:
LIR. Art. 18 inc. a) (No son sujetos pasivos del impues-
to).
Artculo 8.- REQUISITOS PARA GOZAR DE
LA INAFECTACIN Y DE LA EXONERACIN DEL
IMPUESTO A LA RENTA
Las entidades a que se refieren los incisos c) y d) del
primer prrafo del artculo 18 de la Ley y las referidas en
los incisos a), b) y j) del artculo 19 de la Ley se sujetarn
a las siguientes disposiciones:
Encabezado sustituido por el artculo 3 del D.S. N 045-2001-EF
(16.03.01).
a) Los Centros Educativos y Culturales, para efecto de
la inafectacin, debern estar reconocidos como
tales por el Sector Educacin.
b) Las entidades sealadas en los incisos c) y d) del
artculo 18 de la Ley y en los incisos a) y b) del
artculo 19 de la Ley debern cumplir con los
siguientes requisitos:
1. Para efecto de su inscripcin en la SUNAT:
1.1 Las fundaciones debern:
i) Exhibir el original y presentar fotocopia
simple del instrumento de constitucin y
del estatuto correspondiente, as como de
sus modificatorias y aclaratorias posterio-
res, de ser el caso, inscritas en los Registros
Pblicos.
ii) Presentar fotocopia simple de la ficha de
inscripcin o partida registral, con una
/ 07
antigedad no mayor a treinta (30) das
o muooa
calendario.
A c tu a lid ad E mpresar i al
Actualidad Tributaria
iii) Adjuntar fotocopia simple de la constan-
cia de inscripcin vigente en el Consejo
de Supervigilancia de Fundaciones.
1.2 Las entidades de auxilio mutuo, sociedades
o instituciones religiosas y asociaciones de-
bern:
i) Exhibir el original y presentar fotocopia
simple del instrumento de constitucin,
sus modificatorias y aclaratorias poste-
riores, as como del estatuto correspon-
diente, de ser el caso, y sus modificatorias
y aclaratorias posteriores, inscritos en los
Registros Pblicos.
ii) Presentar fotocopia simple de la ficha de
inscripcin o partida registral, o acreditar
la vigencia de la inscripcin en el Registro
de entidades e instituciones de coopera-
cin tcnica internacional del Ministerio
de Relaciones. Exteriores, segn corres-
ponda, con una antigedad no mayor a
treinta (30) das calendario.
1.3 Los partidos polticos debern:
i) Exhibir el original y presentar fotocopia
simple del acta de fundacin y del esta-
tuto correspondiente, as como de sus
modificatorias y aclaratorias posteriores,
inscritos en el Registro de organizaciones
polticas del Jurado Nacional de Eleccio-
nes.
ii) Acreditar la vigencia de la inscripcin en
el Registro de organizaciones polticas,
con una antigedad no mayor a treinta
(30) das calendario.
2. La inscripcin en la SUNAT deber ser actuali-
zada cada vez que se modifiquen los estatutos
en lo referente a:
2.1 Los fines de la entidad, tratndose de funda-
ciones inafectas, entidades de auxilio mutuo
y sociedades o instituciones religiosas.
2.2 Los fines de la entidad, destino de las rentas y
destino del patrimonio en caso de disolucin,
tratndose de fundaciones afectas y asocia-
ciones sin fines de lucro, as como de partidos
polticos.
2.3 Los fines de la entidad y el destino de las ren-
tas, tratndose de entidades e instituciones
de cooperacin tcnica internacional (ENIEX)
constituidas en el exterior. Para tal efecto,
debern:
i) Exhibir el original y presentar fotocopia
simple de todos los instrumentos de
modificacin correspondientes, debida-
mente inscritos en los Registros Pblicos
pertinentes.
ii) Presentar fotocopia simple de la ficha de
inscripcin o partida registral, acreditar la
vigencia de la inscripcin en el Registro de
organizaciones polticas y en el Registro
B-135
O tras N ormas
de entidades e instituciones de coopera-
cin tcnica internacional del Ministerio
de Relaciones Exteriores, segn corres-
ponda, con una antigedad no mayor a
treinta (30) das calendario.
iii) Adicionalmente, las fundaciones debern
adjuntar la constancia de inscripcin
vigente en el Consejo de Supervigilancia
de Fundaciones.
3. La SUNAT solicitar cualquier otra informacin o
documentacin que considere conveniente.
La inscripcin a que se refieren los incisos c) y d) del
artculo 18 de la Ley e incisos a) y b) del artculo
19 de la Ley es declarativa y no constitutiva de
derechos.
Inciso Modificado por el artculo 5 del D.S. N 219-2007-EF,
vigente a partir del 01.01.08.
Concordancias:
TUPA SUNAT 2007 - Procedimientos N 36 (Inscripcin
en el registro de entidades exoneradas del impuesto a la
Renta), N 37 (Actualizacin en el registro de entidades
exoneradas del Impuesto a la renta).
c) Se considerar como representacin deportiva
nacional de pas extranjero, a que se refiere el inci-
so j) del artculo 19 de la Ley, a aquella seleccin
deportiva nacional que cumpla con las siguientes
caractersticas:
1. Representar deportivamente al pas de origen
y acreditar haber sido designada por su respec-
tivo organismo rector de la disciplina deportiva
correspondiente.
2. Actuar con la denominacin de seleccin o
seleccionado nacional de la correspondiente
disciplina deportiva del pas extranjero de
origen.
La SUNAT solicitar cualquier otra informacin o
ducumentacin que considere conveniente.
Inciso incorporado por el artculo 3 del D.S. N 045-2001-EF
(16.03.01).
Artculo 8-A.- Obligacin de la SUNAT de fisca-
lizar a las entidades inscritas en el Registro de entidades
exoneradas.
La SUNAT deber fiscalizar no menos del 10% de las
entidades inscritas en el Registro de entidades exone-
radas del Impuesto a la Renta al amparo de lo previsto
en el literal b) del artculo 19 de la Ley.
Artculo incorporado por el artculo 2 del Decreto Supremo N 175-
2008-EF, publicado el 27.12.08.
Artculo 9.- EXONERACIN DE INTERESES
Y GANANCIAS
a) La exoneracin a que se refiere el inciso h) del
artculo 19 de la Ley, comprende a los intereses
y dems ganancias netas de la parte proporcional
que corresponda al ejercicio por cualquier prima
pagada o descuento obtenido sobre el valor nomi-
nal de adquisicin de valores mobiliarios represen-
B-136
tativos de operaciones de crditos concedidos a los
organismos y entidades a que se refiere el primer
prrafo del artculo 7, as como a las Empresas de
Derecho Pblico sin excepcin alguna y Empresas
Estatales de Derecho Privado del Sector Financiero
de Fomento.
Primer prrafo del inciso a), modificado por el artculo 6 del
D.S. N 219-2007-EF, vigente a partir del 01.01.08.
Tambin estn comprendidas las operaciones
de prstamo, las emisiones de bonos y dems
obligaciones y, en general, cualquier operacin
de crdito, con la excepcin de los depsitos de
encaje realizados por las instituciones de crdito.
b) Los intereses generados por los certificados banca-
rios en moneda extranjera, as como los incremen-
tos de capital de cualquier depsito e imposicin
en moneda nacional en las entidades del sistema
financiero se encuentran comprendidos dentro de
la exoneracin establecida en el inciso i) del artculo
19 de la Ley. No se encuentran comprendidos en
dicha exoneracin los provenientes de depsitos e
imposiciones efectuados por entidades del sistema
financiero.
Tratndose de ttulos nominativos representativos
de obligaciones a plazos menores a un ao a que se
refiere el cuarto prrafo del inciso i) del artculo 19
de la Ley, podrn gozar de la exoneracin, siempre
que sean colocados a travs de oferta pblica y
cumplan con los requisitos que establezca la Co-
misin Nacional Supervisora de Empresas y Valores
(CONASEV).
Inciso sustituido por el artculo 4 del D.S N 017-2003-EF
(13.02.03).
Concordancias:
LIR. Art. 19 inc. i) (Exoneraciones).
c) La exoneracin del Impuesto prevista en el numeral
1) del inciso I) del artculo 19 de la Ley para la ga-
nancia de capital que provenga de la enajenacin
de valores mobiliarios de la cartera de un Fondo
Mutuo de Inversin en Valores, Fondos de Inversin,
Patrimonio Fideicometido de Sociedad Titulizadora
o Fideicomiso Bancario, que hayan sido adquiridos
como consecuencia de la inversin en tales fondos
o fideicomisos, no alcanza a aquellas enajenaciones
de valores mobiliarios que se realicen fuera de los
mecanismos centralizados de negociacin a los
que se refiere la Ley del Mercado de Valores, si es
que el contribuyente en tales Fondos o Fideico-
misos es una persona jurdica. Sin embargo, si el
contribuyente en tales Fondos o Fideicomisos es
una persona natural, una sucesin indivisa o una
sociedad conyugal que opt por tributar como tal,
la exoneracin ser aplicable sea que los valores
objeto de enajenacin se encuentren inscritos o
no en el Registro Pblico del Mercado de Valores
y su enajenacin se realice en mecanismos centra-
lizados de negociacin o fuera de ellos.
/ 07
Inciso sustituido por el artculo 5 del D.S. N 134-2004-EF
o muooa
(05.10.04)
Instituto Pacfico

d) La exoneracin a que se refiere el numeral 1) del
inciso I) del artculo 19 de la Ley no alcanza a
aquellas enajenaciones de valores mobiliarios que
se realicen fuera de los mecanismos centralizados
de negociacin a los que se refiere la Ley del Mer-
cado de Valores, si es que el enajenante es una
persona jurdica. Sin embargo, si el enajenante es
una persona natural, una sucesin indivisa o una
sociedad conyugal que opt por tributar como tal,
la exoneracin ser aplicable sea que los valores
objeto de enajenacin se encuentren inscritos o
no en el Registro Pblico del Mercado de Valores
y su enajenacin se realice en mecanismos centra-
lizados de negociacin o fuera de ellos.
Inciso incorporado por el artculo 5 del D.S. N 134-2004-EF
(05.10.04).
CAPTULO V
DE LA RENTA BRUTA
Artculo 10.- Artculo derogado por el artculo 39 del
D.S. N 134-2004-EF (05.10.04).
Artculo 11.- COSTO COMPUTABLE
a) Costo computable de bienes enajenados
En el caso de la enajenacin de bienes o trans-
ferencia de propiedad a cualquier ttulo, el costo
computable ser el costo de adquisicin o el costo
de produccin o construccin o el valor de ingreso
al patrimonio o el valor en el ltimo inventario,
segn corresponda.
Para estos efectos se tendr en cuenta lo siguien-
te:
1. Existe costo de adquisicin, cuando el bien
ha sido adquirido por el contribuyente de
terceros, a ttulo oneroso.
Tratndose de bienes muebles adquiridos me-
diante contrato de arrendamiento financiero
o retroarrendamiento financiero o leaseback
celebrado por una persona natural, sucesin
indivisa o sociedad conyugal que opt por
tributar como tal y personas jurdicas, el costo
computable se regir por lo dispuesto en los
literales b) y c) del inciso 21.1. del artculo 21
de la Ley, segn corresponda.
2. El valor de ingreso al patrimonio se aplica en
los siguientes casos:
(i) Cuando el bien ha sido adquirido por el
contribuyente de terceros, a ttulo gratuito
o a precio no determinado.
(ii) Cuando el bien ha sido adquirido con mo-
tivo de una reorganizacin de empresas.
El valor de autoavalo para determinar el costo
computable de los inmuebles adquiridos a
ttulo gratuito, a que se refiere el literal a.2. del
inciso a) del numeral 21.1 del artculo 21 de
la Ley, es el correspondiente al ao de adqui-
/ 07
sicin del bien. Se entiende por autoavalo a
o muooa
A c tu a lid ad E mpresar i al
Actualidad Tributaria
la base imponible sobre la cual se calcula el
Impuesto Predial de conformidad con las dis-
posiciones contenidas en la Ley de Tributacin
Municipal.
Para efectos de lo dispuesto en la ltima parte
del literal a.2. del inciso a) del numeral 21.1
del artculo 21 de la Ley, los contribuyentes
podrn considerar como valor de ingreso al
patrimonio, al valor del predio que figure en
cualquier documento pblico, documento
privado de fecha cierta o cualquier otro do-
cumento fehaciente, a criterio de la Adminis-
tracin Tributaria.
El costo computable de los bienes adquiridos
a ttulo gratuito por una empresa, segn lo
establecido en el inciso g) del artculo 1, ser
el valor de mercado de tales bienes, salvo lo
dispuesto por el literal b) del inciso 21.2 del
artculo 21 de la Ley.
En el caso de activos adquiridos con motivo de
una reorganizacin de sociedades o empresas,
segn la modalidad prevista en el numeral
1) del artculo 104 de la Ley, se considerar
como valor de ingreso al patrimonio el valor
revaluado de dichos activos.
3. Existe costo de produccin o construccin,
cuando el bien ha sido producido, construido
o creado por el propio contribuyente.
Para determinar el costo computable de los
terrenos o las edificaciones cuyo proceso de
habilitacin o construccin, respectivamente,
se hubiera efectuado en varios ejercicios, se
utilizar el siguiente procedimiento:
(i) Se establecer el costo agregado en cada
uno de dichos ejercicios.
(ii) Se multiplicar el costo de cada ejercicio
por el factor de ajuste o reajuste corres-
pondiente al ao en que se incurri en
dicho costo.
(iii) Se sumar el costo y el ajuste o reajuste
correspondiente a cada ejercicio.
Tratndose de intangibles producidos por el
contribuyente o adquiridos a ttulo gratuito, el
costo computable ser el costo de produccin
o el valor de ingreso al patrimonio, respectiva-
mente.
4. Valor en el ltimo inventario: Cuando el costo
del bien se determine por alguno de los m-
todos de valuacin previstos en los incisos a),
b), d) y e) del artculo 62 de la Ley.
b) Constituirn parte del costo computable o se
incrementan a l, los siguientes conceptos:
1. Las mejoras incorporadas con carcter perma-
nente, de ser el caso.
2. Los gastos de demolicin, en su caso.
3. Las diferencias de cambio que afecten el valor
neto de los inventarios correspondientes o el
B-137
O tras N ormas
costo del activo, de acuerdo con lo previsto en
los incisos e) y f ) del artculo 61 de la Ley, de
ser el caso.
4. Los incrementos por revaluacin de activos,
en el caso de la reorganizacin de sociedades
o empresas segn la modalidad prevista en el
numeral 1) del artculo 104 de la Ley.
5. Los ajustes o reajustes correspondientes a los
bienes enajenados, de acuerdo a las siguientes
normas:
(i) Los contribuyentes obligados a aplicar
las normas de ajuste por inflacin con
incidencia tributaria, efectuarn el ajuste
hasta el 31 de diciembre del ejercicio gra-
vable anterior a la fecha en que se realiza
el ajuste y segn lo establecido por las
mencionadas normas.
(ii) Las personas naturales, sucesiones indivi-
sas o sociedades conyugales que optaron
por tributar como tales, perceptoras o no
de rentas de tercera categora, que no se
encuentren obligadas a aplicar las normas
de ajuste por inflacin con incidencia
tributaria, efectuarn el reajuste del costo
de los bienes inmuebles gravados con
el Impuesto, va declaracin jurada del
Impuesto, multiplicando el costo de los
referidos bienes por los ndices de correc-
cin monetaria correspondientes al ao
de adquisicin, construccin o ingreso al
patrimonio del inmueble.
Los referidos ndices sern fijados anual-
mente por Resolucin Ministerial de Eco-
noma y Finanzas, la cual ser publicada
dentro del primer mes de cada ejercicio
gravable.
Los reajustes se aplican tambin a las
mejoras de acuerdo a los ndices que
correspondan a la fecha en que se reali-
zaron.
c) En el caso de enajenacin de bienes a plazos cuyas
cuotas convenidas para el pago comprendan ms
de un ejercicio gravable, que sea realizada por
una persona natural, una sucesin indivisa o una
sociedad conyugal que opt por tributar como tal
y que percibe rentas de segunda categora o por
sujetos no domiciliados, el costo computable de
los bienes enajenados que corresponda a cada
ejercicio, se determinar de acuerdo al siguiente
procedimiento:
1. Se dividir el ingreso percibido en el citado
ejercicio por concepto de la enajenacin,
entre los ingresos totales provenientes de la
misma.
2. El coeficiente obtenido en el numeral ante-
rior ser redondeado considerando cuatro
(4) decimales y se multiplicar por el costo
computable del bien enajenado.
B-138
d) En el caso de enajenacin de bienes a plazos, cuyas
cuotas convenidas para el pago sean exigibles en
un plazo mayor a un (1) ao a partir de la fecha de
la enajenacin y que sea realizada por una persona
que percibe rentas de tercera categora, el costo
computable de los bienes enajenados que corres-
ponda a cada ejercicio, se determinar de acuerdo
al siguiente procedimiento:
1. Se dividir el ingreso exigible en el citado
ejercicio por concepto de la enajenacin,
entre los ingresos totales provenientes de
la misma.
2. El coeficiente obtenido en el numeral ante-
rior ser redondeado considerando cuatro
(4) decimales y se multiplicar por el costo
computable del bien enajenado.
e) Normas supletorias para la determinacin del costo
computable de los bienes o servicios, se tendrn
en cuenta supletoriamente las normas que regulan
el ajuste por inflacin con incidencia tributaria, las
Normas Internacionales de Contabilidad y los prin-
cipios de contabilidad generalmente, aceptados,
en tanto no se opongan a lo dispuesto en la Ley y
en este Reglamento.
Artculo sustituido por el artculo 6 del D.S. N 134-2004-EF
(05.10.04)
Artculo 12.- Artculo derogado por
el artculo 39 del D.S. N 134-2004-EF
(05.10.04)
Artculo 13.- RENTA BRUTA DE PRIMERA Y
SEGUNDA CATEGORAS
a) Renta Bruta de primera categora
1. Para lo dispuesto en el inciso a) del artculo 23 de
la Ley:
1.1 Numeral derogado por la Unica Disposicin Complemen-
taria Derogatoria del D.S. N 159-2007-EF (16.10.07).
1.2 Se entiende por valor del predio el de auto-
avalo declarado conforme a lo establecido
en la Ley del Impuesto Predial.
2. Los derechos a que se refiere el inciso b) del artculo
23 de la Ley son aqullos que no se encuentran
comprendidos en el inciso d) del artculo 24 de la
misma.
Segundo prrafo del numeral 2 del inc. a) del artculo 13 de-
rogado por la nica Disposicin Complementaria Derogatoria
del D.S. N 159-2007-EF (16.10.07).
Para efecto de lo dispuesto en el segundo, tercer y
cuarto prrafos del inciso b) del artculo 23 de la
Ley:
2.1 Genera renta presunta la cesin de bienes
muebles e inmuebles distintos de predios que
se depreciaran o amortizaran en caso de estar
en los activos de un sujeto generador de renta
de tercera categora.
2.2 Se entender por valor de adquisicin de los
/ 07
o muooa
bienes muebles o de los inmuebles distintos
Instituto Pacfico

de predios cedidos al costo de adquisicin o
costo de produccin o construccin o al valor
de ingreso al patrimonio del cedente, segn lo
dispuesto en los artculos 20 y 21 de la Ley y
en el artculo 11. Este concepto tambin ser
aplicable en el caso del inciso c) del artculo
17, debiendo, en este caso, considerarse adi-
cionalmente al valor en el ltimo inventario,
segn corresponda.
Sustitucin de los numerales 2.1 y 2.2 de acuerdo al al
artculo 5 del D.S. 159-2007-EF del 16.10.07 vigente a
partir del 17.10.07.
El valor tomado en base al costo de adquisi-
cin, costo de produccin o construccin o el
valor de ingreso al patrimonio del cedente de-
ber actualizarse de acuerdo a la variacin del
ndice de Precios al Por Mayor, experimentada
desde el ltimo da hbil del mes anterior a la
fecha de adquisicin, construccin, produc-
cin o ingreso al patrimonio, hasta el 31 de
diciembre de cada ejercicio gravable.
De no poder determinarse de manera feha-
ciente la fecha de adquisicin, construccin,
produccin o ingreso al patrimonio, deber
actualizarse de acuerdo a la variacin del n-
dice de Precios al Por Mayor, experimentada
desde el ltimo da hbil del mes anterior a la
fecha de la cesin, hasta el 31 de diciembre de
cada ejercicio gravable.
Numeral sustituido por el artculo 7 del D.S. N 134-
2004-EF (05.10.04).
2.3 En el caso que el contribuyente acredite que la
cesin se realiza por un plazo menor al ejercicio
gravable, la renta presunta se calcular en forma
proporcional al nmero de meses del ejercicio
por los cuales se hubiera cedido el bien.
3. Las mejoras a que se refiere el inciso c) del artculo
23 de la Ley, se computarn como renta gravable
del propietario, en el ejercicio en que se devuelva el
bien y al valor determinado para el pago de tributos
municipales, o a falta de ste, al valor de mercado,
a la fecha de devolucin.
4. Para efecto de lo dispuesto en el ltimo prrafo:
4.1. El perodo de desocupacin de los predios se
acreditarn la disminucin en el consumo de
los servicios de energa elctrica y agua o con
cualquier otro medio probatorio que se estime
suficiente a criterio de la SUNAT.
4.2. El estado ruinoso se acreditar con la reso-
lucin municipal que as lo declare o con
cualquier otro medio probatorio que se estime
suficiente a criterio de la SUNAT.
5. Salvo prueba en contrario, se entender que
existe cesin gratuita o a precio no determinado
de predios, bienes muebles o bienes inmuebles
distintos de predios cuando una persona distinta
al propietario ocupe, tenga la posesin o ejerza
/ 07
alguno de los atributos que confiere la titularidad
o muooa
del bien segn sea el caso, siempre que no se trate
A c tu a lid ad E mpresar i al
Actualidad Tributaria
de arrendamiento o subarrendamiento. En el caso
de predios, bienes muebles o bienes inmuebles
distintos de predios, respecto de los cuales exista
copropiedad, no ser de aplicacin la renta pre-
sunta cuando uno de los copropietarios ocupe,
tenga la posesin o ejerza alguno de los atributos
que confiere la titularidad del bien.
Sustitucin del numeral 5 del inciso a) de acuerdo al artculo
5 del D.S. N 159-2007-EF del 16 de octubre del 2007 vigente
a partir del 17.10.07.
Se presume que la cesin indicada en el prrafo
anterior se realiza por el total del bien, siendo de
cargo del contribuyente la probanza de que la mis-
ma se ha realizado de manera parcial, en cuyo caso
la renta ficta se determinar en forma proporcional
a la parte cedida. Dicha proporcin ser expresada
con cuatro (4) decimales.
Lo establecido en este numeral tambin es apli-
cable a la renta ficta de predios de propiedad
de personas jurdicas y empresas a que se hace
mencin en el inciso e) del artculo 28 de la Ley.
Numeral sustituido por artculo 5 del D.S. N 017-2003-EF
(13.02.03).
6. Tratndose de rentas en especie, se considerar el
valor de mercado en la fecha en que se devengue
dicha renta.
7. El contribuyente que acredite que el arrenda-
miento, subarrendamiento o la cesin gratuita
o a precio no determinado de predios, a que se
refiere el tercer prrafo del inciso a) y el inciso d) del
artculo 23 de la Ley, se realiza por un plazo menor
al ejercicio gravable, calcular la renta presunta o
ficta, segn sea el caso, en forma proporcional
al nmero de meses del ejercicio por los cuales
hubiera arrendado o cedido el predio.
Para acreditar el perodo en que el predio estuvo
arrendado o subarrendado, el contribuyente debe-
r presentar copia del contrato respectivo, con fir-
ma legalizada ante Notario Pblico, o con cualquier
otro medio que la SUNAT estime conveniente. En
ningn caso se aceptar como prueba, contratos
celebrados o legalizados en fecha simultnea o
posterior a cualquier notificacin o requerimiento
de la SUNAT.
Tratndose de los predios cuya ocupacin haya
sido cedida gratuitamente o a precio no determi-
nado, a que se refiere el inciso d) del artculo 23 de
la Ley, la acreditacin del perodo de desocupacin
se realizar conforme a lo previsto en el numeral 4
del presente artculo.
La presuncin de que los predios han estado
ocupados durante todo el ejercicio gravable, salvo
demostracin en contrario a cargo del locador, es
de aplicacin tanto para los contribuyentes de
primera categora como para las personas jurdicas
y empresas a que se hace mencin en el inciso e)
del artculo 28 de la Ley.
Numeral sustituido por el artculo 5 del D.S. N 017-2003-EF
(13.02.03).
B-139
O tras N ormas
b) Renta Bruta de segunda categora
1. La renta prevista en el inciso h) del artculo 24 de
la Ley, se sujeta a las siguientes reglas:
(i) Constituye renta de segunda categora de la
persona natural, sucesin indivisa o sociedad
conyugal que opt por tributar como tal, las
utilidades, rentas o ganancias de capital, no
comprendidas en el inciso j) del artculo 28
de la Ley.
(ii) Dentro del concepto de utilidades estn
comprendidos los dividendos u otra forma
de distribucin de utilidades que provengan
de personas jurdicas. En este ltimo caso,
sern aplicables las reglas y disposiciones
que regulan el inciso i) del artculo 24 de la
Ley referidas al concepto de dividendos y otra
forma de distribucin de utilidades, tasa del
Impuesto y agentes de retencin.
(iii) Dentro del concepto de rentas estn com-
prendidas otras rentas ordinarias que puedan
percibir los Fondos Mutuos de Inversin en
Valores, Fondos de Inversin no empresaria-
les, Patrimonio Fideicometido de Sociedad
Titulizadora o Fideicomiso Bancario.
(iv) Dentro del concepto ganancia de capital
est comprendida aquella que proviene de
la enajenacin de bienes de capital, segn la
definicin recogida en el artculo 2 de la Ley
y el artculo 5-A del Reglamento, que realice
la Sociedad Administradora, Titulizadora o
Fiduciario Bancario por cuenta de los Fondos
y Fideicomisos respectivamente; as como
aquella derivada de la redencin o rescate de
certificados de participacin y otros valores
mobiliarios emitidos en nombre de los Fon-
dos Mutuos de Inversin en Valores, Fondos
de Inversin y Patrimonios Fideicometidos,
constituidos en el pas, de Sociedades Tituli-
zadoras, conforme lo dispuesto en el inciso j)
del artculo 1 del Reglamento.
2. En ningn caso, los inmuebles que adquieran las
Sociedades Administradoras, Titulizadoras o el Fi-
duciario Bancario por cuenta de los Fondos Mutuos
de Inversin en Valores, Fondos de Inversin, em-
presariales o no, y Patrimonios Fideicometidos de
Sociedades Titulizadoras o FideicomIso Bancario,
respectivamente, sern considerados dentro de
las propiedades a que se refiere el artculo 1-A del
Reglamento a efectos de determinar la existencia
de casa habitacin de los inversionistas en tales
entidades.
3. Lo dispuesto en el inciso i) del artculo 24 de la
Ley tambin ser de aplicacin en los casos en
los que la empresa se encuentre exonerada del
Impuesto.
Inciso sustituido por el artculo 7 del D.S. N 134-2004-EF
(05.10.04).
B-140
Artculo 13-A.- DIVIDENDOS
a) Dividendos por crditos otorgados
Las utilidades distribuidas a que se refiere el inciso
f ) del artculo 24-A de la Ley se generarn nica-
mente respecto del monto que le corresponde
al socio, asociado, titular o persona que integra la
persona jurdica en las utilidades o reservas de libre
disposicin.
En caso que el crdito o entrega exceda de tal
monto, la diferencia se considerar como prstamo
y se configurarn los intereses presuntos a que se
refiere el artculo 26 de la Ley, salvo prueba en
contrario.
b) Dividendo por exceso del valor de mercado de
remuneraciones
Si una persona que trabaja en un negocio, es a la
vez pariente hasta el cuarto grado de consanguini-
dad o segundo de afinidad de ms de un accionis-
ta, participacionista, socio o asociado de personas
jurdicas, el dividendo al que se refiere el literal )
del artculo 37 de la Ley se imputar de manera
proporcional a la participacin en el capital de tales
accionistas, participacionistas, socios o asociados
de personas jurdicas con las que dicha persona
guarde relacin de consanguinidad o afinidad.
El dividendo al que se refieren los incisos n) y ) del
artculo 37 de la Ley se generar slo en la medida
que la remuneracin haya sido puesta a disposicin
del beneficiario.
Artculo sustituido por el artculo 8 del D.S. N 134-2004-EF
(05.10.04).
Artculo 13-B.- A efectos del inciso g) del art-
culo 24-A de la Ley, constituyen gastos que significan
disposicin indirecta de renta no susceptible de pos-
terior control tributario aquellos gastos susceptibles de
haber beneficiado a los accionistas, participacionistas,
titulares y en general a los socios o asociados de per-
sonas jurdicas a que se refiere el artculo 14 de la Ley,
entre otros, los gastos particulares ajenos al negocio,
los gastos de cargo de los accionistas, participacionis-
tas, titulares y en general socios o asociados que son
asumidos por la persona jurdica.
Renen la misma calificacin, los siguientes gastos:
1. Los gastos sustentados por comprobantes de pago
falsos, constituidos por aquellos que reuniendo
los requisitos y caractersticas formales sealados
en el Reglamento de Comprobantes de Pago, son
emitidos en alguna de las siguientes situaciones:
- El emisor no se encuentra inscrito en el Regis-
tro nico de Contribuyentes-RUC.
- El emisor se identifica consignando el nmero
de RUC de otro contribuyente.
- Cuando en el documento, el emisor consigna
un domicilio fiscal falso.
- Cuando el documento es utilizado para acre-
/ 07
ditar o respaldar una operacin inexistente.
o muooa
Instituto Pacfico

2. Gastos sustentados por comprobantes de pago
no fidedignos, constituidos por aquellos que
contienen informacin distinta entre el original y
las copias y aquellos en los que el nombre o razn
social del comprador o usuario difiera del consig-
nado en el comprobante de pago.
3. Gastos sustentados en comprobantes de pago
emitidos por sujetos a los cuales, a la fecha de emi-
sin de los referidos documentos, la SUNAT les ha
comunicado o notificado la baja de su inscripcin
en el RUC o aquellos que tengan la condicin de no
habido, salvo que al 31 de diciembre del ejercicio,
o a la fecha de cierre del balance del ejercicio, el
emisor haya cumplido con levantar tal condicin.
4. Gastos sustentados en comprobantes de pago
otorgados por contribuyentes cuya inclusin en
algn rgimen especial no los habilite para emitir
ese tipo de comprobante.
5. Otros gastos cuya deduccin sea prohibida de
conformidad con la Ley, siempre que impliquen
disposicin de rentas no susceptibles de control
tributario.
La tasa adicional de 4.1% a la que se refiere el artcu-
lo 55 de la Ley, procede independientemente de
los resultados del ejercicio, incluso en los supuestos
de prdida tributaria arrastrable.
Artculo incorporado por el artculo 6 del D.S. N 086-2004-EF
(04.07.04).
Artculo 14.- COSTO COMPUTABLE DE
ACCIONES Y PARTICIPACIONES RECIBIDAS Y
REVALUACIN VOLUNTARIA
a) De conformidad con lo dispuesto en el Decreto
Legislativo N 797 y normas reglamentarias, las
empresas incluidas en el mbito de aplicacin del
mencionado Decreto Legislativo aplicarn como
costo computable de sus inversiones en otras
empresas, el que resulte de la reexpresin de dichas
inversiones de acuerdo a lo establecido en dicho
Decreto Legislativo.
b) Cuando se efecte revaluacin voluntaria, se tendr
en cuenta lo siguiente:
1. En los casos en los que por efecto de la
revaluacin voluntaria se efecten reajustes
en los valores de los activos que excedan del
valor reexpresado por aplicacin del Decreto
Legislativo N 797 y normas reglamentarias;
dicho mayor valor deber ser contabilizado en
las cuentas del activo y depreciacin acumu-
ladas que correspondan segn la naturaleza
del bien revaluado, en forma independiente
del valor anterior, con abono a una cuenta
del patrimonio denominada Excedente de
Revaluacin Voluntaria.
2. El mayor valor resultante de dicha revaluacin,
no dar lugar a modificaciones en el costo
computable ni en la vida til de los bienes y
/ 07
o muooa
tampoco ser considerado para el clculo de la
A c tu a lid ad E mpresar i al
Actualidad Tributaria
depreciacin ni para la determinacin del valor
de los activos netos que servirn de base de
clculo del Anticipo Adicional del Impuesto a
la Renta a que se refiere el artculo 125 de la
Ley, salvo las realizadas al amparo del numeral
1 del artculo 104 de la Ley.
3. Para efectos tributarios la base para realizar
el ajuste por inflacin no deber considerar
en ningn caso el mayor valor resultante de
revaluaciones voluntarias, salvo las realizadas
al amparo del numeral 1 del artculo 104 de
la Ley.
4. En caso que el excedente de revaluacin re-
sultante de dicho reajuste sea capitalizado, las
acciones representativas de dicha ganancia
tendrn en todos los casos costo computable
cero.
Inciso sustituido por el artculo 2 del D.S. N 063-2004-
EF (13.05.04).
c) Inciso derogado por el artculo 39 del D.S. N 134-2004-EF
(05.10.04).
Concordancias:
LIR. Art. 21 (Costo computable).
Artculo 15.- PRESUNCIN DE INTERS
Se aplicar las siguientes normas a la presuncin de
intereses del artculo 26 de la Ley:
a) Slo se considerar prstamo a aquella operacin
de mutuo en la que medie entrega de dinero
o que implique pago en dinero por cuenta de
terceros, siempre que exista obligacin de de-
volver.
b) La presuncin de intereses no ser de aplicacin
en el caso de prstamos que de acuerdo a dis-
posiciones legales se deban otorgar con tasas de
inters inferiores a las sealadas en el artculo de
la referencia.
c) No se consideran prstamos a las operaciones tales
como pagos por cuenta de terceros efectuados por
mandato de la ley, entregas de sumas en calidad
de depsito de cualquier tipo, adelantos o pagos
anticipados y provisiones de fondos para su apli-
cacin efectiva a un fin.
d) Tampoco se considerar prstamo a los retiros en
dinero que a cuenta de utilidades y hasta el monto
de las que corresponda al cierre del ejercicio, efec-
ten los socios e integrantes de las sociedades y
entidades consideradas o no personas jurdicas por
el artculo 14 de la Ley.
e) Tratndose de prstamos al personal de la empresa,
por concepto de adelanto de sueldos o destinados
a la adquisicin o construccin de vivienda de tipo
econmico, la presuncin de intereses operar por
el monto total del prstamo cuando ste exceda
de una (1) Unidad Impositiva Tributaria o de treinta
(30) Unidades Impositivas Tributarias, segn sea el
caso.
B-141
O tras N ormas
Artculo 16.- REGALAS
La cesin en uso de programas de instrucciones para
computadoras (software) cuya contraprestacin genera
una regala segn lo previsto en el primer prrafo del
artculo 27 de la Ley, puede efectuarse a travs de las
siguientes modalidades contractuales:
1) Licencia de uso de derechos patrimoniales sobre
el programa.
2) Cesin parcial de los derechos patrimoniales sobre
el programa para la explotacin del mismo por
parte del cesionario.
Cuando la contraprestacin corresponda a la cesin de-
finitiva, ilimitada y exclusiva de los derechos patrimonia-
les sobre el programa o retribuya la adquisicin de una
copia del programa para el uso personal del adquirente,
se entender configurada una enajenacin.
Se entiende por programa de instrucciones para com-
putadora (software) a la expresin de un conjunto de
instrucciones mediante palabras, cdigos, planes o en
cualquier otra forma que, al ser incorporadas en un
dispositivo de lectura automatizada, es capaz de hacer
que un computador ejecute una tarea u obtenga un
resultado.
Las transferencias de conocimiento a que se refiere el
segundo prrafo del artculo 27 de la Ley son aqullas
relativas a conocimientos especializados que traducidos
en instrucciones, frmulas, planos, modelos, diseos,
dibujos u otros elementos similares, permiten el aprove-
chamiento en actividades econmicas, de experiencias
acumuladas de carcter industrial, comercial, tcnico
o cientfico.
Artculo sustituido por el artculo 9 del D.S. N 134-2004-EF
(05.10.04).
Artculo 17.- RENTAS BRUTAS DE TERCERA
CATEGORA
Para efecto de lo dispuesto en el artculo 28 de la
Ley:
a) Se considera agentes mediadores de comercio a
los corredores de seguro y comisionistas mercan-
tiles.
b) La renta que obtengan los notarios a que se refiere
el inciso c) del artculo 28 de la Ley ser la que
provenga de su actividad como tal.
c) Para determinar la renta presunta a que se refiere
el inciso h) del artculo 28 de la Ley, el valor de
adquisicin se ajustar de acuerdo con las normas
de ajuste por inflacin del balance general con
incidencia tributaria. Cuando el contribuyente
no est obligado a llevar contabilidad completa
ser de aplicacin lo dispuesto en el punto 2.2 del
numeral 2 del inciso a) del artculo 13 del presente
Reglamento.
Si los bienes muebles e inmuebles distintos de pre-
dios hubieren sido cedidos por un perodo menor
al ejercicio gravable, la renta presunta se calcular
B-142
en forma proporcional al nmero de meses del
ejercicio por los cuales se hubiera cedido el bien,
siendo de cargo del contribuyente la prueba que
acredite el plazo de la cesin.
Sustitucin del segundo parrafo del inciso c), de acuerdo al
artculo 6 del D.S 159-2007-EF del 16.10.07, vigente a partir
del 17.10.07.
d) En el caso de enajenacin de inmuebles, el negocio
habitual a que se refiere el inciso a) del artculo 28
de la Ley, de una persona natural, sucesin indivisa
o sociedad conyugal que opt por tributar como
tal se configura a partir de la tercera enajenacin,
inclusive, que se produzca en el ejercicio gravable.
Se perder la condicin de negocio habitual de
una persona natural, sucesin indivisa o sociedad
conyugal que opt por tributar como tal, si es que
en los dos (2) ejercicios gravables siguientes de
ganada dicha condicin, no se realiza ninguna
enajenacin.
En ningn caso, la enajenacin de la casa habita-
cin se computar para efectos de determinar la
existencia de un negocio habitual.
Inciso incorporado por el artculo 7 del D.S. N 086-2004-EF
(04.07.04).
Concordancias:
LIR. Art. 28 inc. h) (Rentas de tercera categora).
Artculo 18.- ATRIBUCIN DE RENTAS
Para efecto del artculo 29 de la Ley, las sociedades,
entidades y los contratos de colaboracin empresarial
a que se refiere el ltimo prrafo del artculo 14 de la
Ley, atribuirn sus resultados a las personas jurdicas o
naturales que las integran o que sean parte contratante
al cierre del ejercicio gravable o al trmino del contrato,
lo que ocurra primero. La atribucin se realizar en fun-
cin a la participacin establecida en el contrato o en
el pacto expreso en el que acuerden una participacin
distinta, el cual deber ser puesto en conocimiento de
la SUNAT al momento de la comunicacin o solicitud
para no llevar contabilidad independiente. Si con pos-
terioridad se modificara la participacin de las partes
o integrantes, dicha situacin se deber comunicar a
la SUNAT dentro de los cinco (5) das hbiles siguientes
de efectuada la referida modificacin.
Artculo sustituido por el artculo 7 del D.S. N 194-99-EF
(31.12.99).
Artculo 18-A.- ATRIBUCIN DE RENTAS Y
PRDIDAS NETAS POR PARTE DE FONDOS MU-
TUOS DE INVERSIN EN VALORES, FONDOS DE
INVERSIN, PATRIMONIOS FIDEICOMETIDOS DE
SOCIEDADES TITULIZADORAS Y FIDEICOMISOS
BANCARIOS
Para efectos de lo establecido en el artculo 29-A de la
Ley, se tendr en cuenta las siguientes disposiciones:
a) La atribucin al cierre del ejercicio de las utilidades,
rentas y ganancias de capital, constituye la distribu-
/ 07
cin nominal de los resultados que provienen de
o muooa
un Fondo Mutuo de Inversin en Valores, Fondo de
Instituto Pacfico

Inversin, empresarial o no, Patrimonio Fideicome-
tido de Sociedades Titulizadoras o un Fideicomiso
Bancario, en favor de los contribuyentes de dichas
entidades.
Las utilidades, rentas y ganancias de capital atri-
buidas slo se encontrarn sujetas al impuesto,
una vez que se haya verificado los supuestos de
imputacin de rentas establecidos en el artculo
57 de la Ley, de modo tal que:
1) Las rentas atribuidas de segunda categora a
que se refiere el inciso h) del artculo 24 de
la Ley y el numeral 1) del inciso b) del artculo
13, se imputarn en el ejercicio gravable en
que se perciban.
2) Las rentas atribuidas a los contribuyentes
perceptores de rentas de tercera categora se
imputarn en el ejercicio gravable en que se
devenguen.
Numeral sustituido por el artculo 7 del D.S. N 219-2007-
EF, vigente a partir del 01.01.08.
b) La Sociedad Administradora, Titulizadora o el Fidu-
ciario Bancario, segn sea el caso, se sujetarn al
siguiente procedimiento para determinar la renta
o prdida neta atribuible:
1) Deber distinguir las rentas brutas materia de
atribucin, a que alude el inciso h) del artculo
24 y los incisos e) y j) del artculo 28 de la
Ley y determinar su condicin de gravadas,
exoneradas o inafectas. En la determinacin
de la renta bruta deber deducirse el costo
computable.
2) Por las rentas gravadas, se deber identificar y
deducir los respectivos gastos y/o prdidas de
capital que hayan incidido en su generacin,
de acuerdo a lo dispuesto por los artculos 36
y 37 de la Ley.
La deduccin de la prdida de capital que
provenga de la enajenacin de bienes de
capital, se compensar en primer orden con
ganancias de capital, de ser el caso. Si esta
compensacin arroja un resultado positivo,
se adicionar al resultado neto de las otras
rentas. Sin embargo, si no existiera ganancia
de capital para compensar o el resultado de
la compensacin fuera negativo, se proceder
como sigue:
(i) Cuando el contribuyente del Fondo
Mutuo de Inversin en Valores, Fondo de
Inversin, Fideicomiso de Titulizacin o
de Fideicomiso Bancario es una persona
jurdica, la prdida de capital se adicionar
al resultado neto de las otras rentas.
(ii) Cuando el contribuyente del Fondo
Mutuo de Inversin en Valores, Fondo de
Inversin, Fideicomiso de Titulizacin o de
Fideicomiso Bancario es una persona na-
/ 07
tural, una sucesin indivisa o una sociedad
o muooa
conyugal que opt por tributar como tal,
A c tu a lid ad E mpresar i al
Actualidad Tributaria
la prdida resultante slo ser atribuible,
en la medida que corresponda a la pr-
dida a que se refiere el segundo prrafo
del artculo 35 o el segundo prrafo del
artculo 36 de la Ley.
3) Los resultados hallados de conformidad con lo
dispuesto en el numeral anterior, constituirn
la prdida neta atribuible o la renta neta gra-
vada atribuible, sobre la cual se aplicarn las
respectivas retenciones del Impuesto a que
se refiere el primer prrafo del artculo 72 y
el artculo 73-B de la Ley.
4) Por las rentas exoneradas o inafectas, se
deducirn los respectivos gastos y/o pr-
didas de capital que hayan incidido en su
generacin, determinndose un importe
neto a atribuir.
5) Adicionalmente a lo sealado en los numerales
3) y 4), deber atribuirse la renta neta de fuen-
te extranjera percibida por el Fondo Mutuo
de Inversin en Valores, Fondo de Inversin,
Fideicomiso de Titulizacin o el Fideicomiso
Bancario, la que se determinar de acuerdo a
lo dispuesto por el artculo 51-A de la Ley.
c) El Impuesto a la Renta abonado en el exterior
por rentas de fuente extranjera, de acuerdo a lo
dispuesto por el inciso e) del artculo 88 de la Ley,
se atribuir en proporcin de la participacin de
cada contribuyente en el Fondo Mutuo de Inver-
sin en Valores, Fondo de Inversin, empresarial o
no, Fideicomiso de Titulizacin o el Fideicomiso
Bancario. El contribuyente de cada una de estas
entidades deber calcular el crdito sealado en
el inciso e) del artculo 88 de la Ley, considerando
la totalidad de las rentas obtenidas en el ejercicio.
d) Para efectos que los contribuyentes determinen
el Impuesto que en definitiva les corresponde por
el ejercicio gravable, la Sociedad Administradora,
Titulizadora o el fiduciario bancario, segn sea el
caso, emitir un certificado de atribucin de las ren-
tas, incluyendo la renta neta de fuente extranjera o
prdidas netas y del Impuesto a la Renta abonado
en el exterior por rentas de fuente extranjera, el
que se entregar al contribuyente hasta el ltimo
da de vencimiento previsto en el calendario
de vencimientos de las obligaciones tributarias
mensuales correspondientes al perodo de febrero
del siguiente ejercicio. El certificado de atribucin
tambin comprender a toda renta rescatada o
redimida con anterioridad al cierre del ejercicio.
En la misma fecha se entregar el certificado de
retenciones en el que constarn todos los importes
retenidos durante el ejercicio anterior.
Mediante Resolucin de Superintendencia, la SUNAT
podr establecer las caractersticas, requisitos e infor-
macin mnima de los certificados a que se refiere el
presente artculo.
Artculo sustituido por el artculo 10 del D.S. N 134-2004-EF
(05.10.04).
B-143
O tras N ormas
Artculo 19.- VALOR DE MERCADO EN ENA-
JENACIN DE VALORES
De conformidad con lo dispuesto en el artculo 32 de
la Ley, para efecto de determinar el valor de mercado
en la enajenacin de valores se deber tener en cuenta
lo siguiente:
a) De tratarse de acciones o participaciones cotizadas
y transadas o no en alguna Bolsa o mecanismo
centralizado de negociacin, sea que tales mer-
cados estn ubicados o no en el pas, el valor de
mercado ser el precio de dicho mercado. El precio
es equivalente al valor de cotizacin de dichos
valores en los citados mercados, a la fecha de la
enajenacin. De no existir valor de cotizacin en
la fecha de la enajenacin se tomar el valor de
cotizacin inmediato anterior a dicha fecha.
El valor de cotizacin en enajenaciones burstiles
ser el valor de cotizacin que se registre en el
momento de la enajenacin. El valor de cotizacin
en enajenaciones extraburstiles ser el valor pro-
medio de apertura y cierre registrado en la referida
Bolsa o mecanismo centralizado de negociacin.
En caso existan acciones o participaciones que coti-
cen en ms de una Bolsa o mecanismo centralizado
de negociacin, el valor de mercado ser el mayor
valor de cotizacin.
Las cotizaciones expresadas en moneda extranjera
debern ser convertidas a dlares de los Estados
Unidos de Amrica, de ser el caso, y luego expre-
sadas en moneda nacional. Para la conversin de
la moneda extranjera a dlares se utilizar el tipo
de cambio compra del pas en donde se ubica la
Bolsa o mecanismo centralizado de donde se haya
obtenido el valor de cotizacin, mientras que para
la conversin de dlares a moneda nacional se
deber utilizar el tipo de cambio compra publicado
por la Superintendencia de Banca y Seguros. Am-
bos tipos de cambio sern los vigentes a la fecha
de la enajenacin o, en su defecto, los inmediatos
anteriores a dicha fecha.
b) De tratarse de acciones o participaciones no coti-
zadas en Bolsa o en algn mecanismo centralizado
de negociacin y que hubieran sido emitidas por
sociedades que cotizan otras acciones o participa-
ciones en dichos mercados, el valor de mercado
de las primeras ser el valor de cotizacin de estas
ltimas. Para este efecto el valor de cotizacin se
calcular de acuerdo a lo dispuesto en el inciso
anterior.
c) De tratarse de acciones o participaciones que no
coticen en bolsa o en algn mecanismo centrali-
zado de negociacin, el valor de mercado ser el
valor de la transaccin, el mismo que no podr ser
inferior al valor de participacin patrimonial de la
accin o participacin que se enajena.
El valor de participacin patrimonial deber ser
calculado sobre la base del ltimo balance de la
B-144
empresa emisora cerrado con anterioridad a la
fecha de la enajenacin, el cual no podr tener una
antigedad mayor a doce meses. De no contar con
dicho balance, el valor de mercado ser el valor de
tasacin.
El clculo del valor de participacin patrimonial
a que se refiere el prrafo anterior se efectuar
dividiendo el valor de todo el patrimonio de la
sociedad emisora entre el nmero de acciones
y/o participaciones emitidas. En caso la sociedad
emisora est obligada a realizar ajustes por inflacin
para efectos tributarios, el valor del patrimonio
deber ser tomado del balance ajustado.
Si en los estatutos o en cualquier norma interna de
la sociedad emisora se dispone que ciertas accio-
nes y/o participaciones tendrn una participacin
porcentual en el patrimonio de la sociedad, distinta
a la del resto de acciones, el valor de participacin
patrimonial de aqullas deber ser calculado
aplicando dichos porcentajes especiales sobre el
patrimonio de la empresa, dividiendo el resultado
obtenido entre el nmero de acciones y/o partici-
paciones emitidas. El valor patrimonial del resto de
acciones o participaciones se calcular siguiendo
el procedimiento descrito en el prrafo anterior
pero tomando como referencia el patrimonio sin
considerar la participacin de las acciones prefe-
renciales.
d) Para el caso de certificados de participacin u
otros valores mobiliarios emitidos en nombre de
Fondos Mutuos de Inversin en Valores, Fondos
de Inversin o en Patrimonios Fideicometidos de
Sociedades Titulizadoras, el valor de mercado se
determinar en base a los literales a), b) o c), segn
corresponda.
e) En el caso de otros valores distintos a los sealados
en los literales anteriores, el valor de mercado ser
el de cotizacin o, en su defecto, el valor de la
transaccin.
Las disposiciones referidas al clculo del valor de
mercado para el caso de acciones sern tambin de
aplicacin para los ADRs (American Depositary Re-
ceipts) y los GDRs (Global Depositary Receipts).
Artculo sustituido por el artculo 11 del D.S. N 134-2004-EF
(05.10.04).
Artculo 19-A.- VALOR DE MERCADO -RE-
GLAS ESPECIALES
a) Valor de mercado de servicios De conformidad
con lo dispuesto en el primer y ltimo prrafo del
artculo 32 de la Ley, se considera valor de mer-
cado del servicio el que normalmente se obtiene
en condiciones iguales o similares, en los servicios
onerosos que la empresa presta a terceros no
vinculados que no se encuentren en alguno de
los supuestos a que se refieren los incisos 1), 2)
y 3) del inciso m) del artculo 44 de la Ley. En su
/ 07
defecto, o en caso la informacin que mantenga el
o muooa
Instituto Pacfico

contribuyente resulte no fehaciente, se considerar
como valor de mercado aquel que obtiene un ter-
cero, en el desarrollo de un giro de negocio similar,
con partes no vinculadas que no se encuentren
en alguno de los supuestos a que se refieren los
incisos 1), 2) y 3) del inciso m) del artculo 44 de la
Ley. En su defecto, se considerar el valor que se
determine mediante peritaje tcnico formulado
por organismo competente.
Tratndose de servicios prestados a partes vincu-
ladas, ser de aplicacin lo dispuesto en la meto-
dologa de precios de transferencia.
b) Valor de mercado de remuneraciones
1. Determinacin del valor de mercado
Para efecto de lo dispuesto en los incisos n)
y ) del artculo 37 de la Ley, se considerar
valor de mercado de las remuneraciones
del titular de una Empresa Individual de
Responsabilidad Limitada, accionista, partici-
pacionista, socio o asociado de una persona
jurdica que trabaja en el negocio, o, de las
remuneraciones que correspondan al cn-
yuge, concubino o pariente hasta el cuarto
grado de consanguinidad y segundo de
afinidad del propietario de la empresa, titular
de una Empresa Individual de Responsabi-
lidad Limitada, accionista, participacionista,
socio o asociado de una persona jurdica, a
los siguientes importes:
1.1. La remuneracin del trabajador mejor re-
munerado que realice funciones similares
dentro de la empresa.
1.2. En caso de no existir el referente sealado
en el numeral anterior, ser la remune-
racin del trabajador mejor remunerado,
entre aquellos que se ubiquen dentro
del grado, categora o nivel jerrquico
equivalente dentro de la estructura or-
ganizacional de la empresa.
1.3. En caso de no existir los referentes an-
teriormente sealados, ser el doble de
la remuneracin del trabajador mejor
remunerado entre aquellos que se ubi-
quen dentro del grado, categora o nivel
jerrquico inmediato inferior, dentro de
la estructura organizacional de la empre-
sa.
1.4. De no existir los referentes anteriores,
ser la remuneracin del trabajador de
menor remuneracin dentro de aquellos
ubicados en el grado, categora o nivel
jerrquico inmediato superior dentro de la
estructura organizacional de la empresa.
1.5. De no existir ninguno de los referentes
sealados anteriormente, el valor de
mercado ser el que resulte mayor en-
/ 07
tre la remuneracin convenida por las
o muooa
partes, sin que exceda de noventicinco
A c tu a lid ad E mpresar i al
Actualidad Tributaria
(95) UIT anuales, y la remuneracin del
trabajador mejor remunerado de la em-
presa multiplicado por el factor de 1.5
Numeral sustituido por el artculo 1 del D.S. N 191-
2004-EF (23.12.04).
2. Remuneracin del trabajador referente
La remuneracin del trabajador elegido como
referente se sujetar a lo siguiente:
2.1. Se entiende como remuneracin del
trabajador elegido como referente al total
de rentas de quinta categora a que se
refiere el artculo 34 de la Ley, computa-
das anualmente. La deduccin del gasto
para el pagador de la remuneracin, por
el importe que se considera dentro del
valor de mercado, se regir adems por
lo sealado en el inciso v) del artculo 37
de la Ley.
2.2. La remuneracin deber corresponder
a un trabajador que no guarde relacin
de parentesco hasta el cuarto grado de
consanguinidad y segundo de afinidad
con alguno de los sujetos citados en los
incisos n) y ) del artculo 37 de la Ley.
2.3. El trabajador elegido como referente
deber haber prestado sus servicios a la
empresa, dentro de cada ejercicio, duran-
te el mismo perodo de tiempo que aquel
por el cual se verifica el lmite.
Cuando cese el vnculo laboral de este
ltimo antes del trmino del ejercicio o si
ingresa a l luego de iniciado el mismo, el
valor de mercado se determinar suman-
do el total de las remuneraciones puestas
a disposicin del trabajador elegido como
referente, en dicho perodo.
3. Generacin del dividendo
El valor de mercado de las remuneraciones de
los sujetos sealados en los incisos n) y ) del
artculo 37 de la Ley se determinar en el mes
de diciembre, con motivo de la regularizacin
anual de las retenciones de renta de quinta
categora, o, de ser el caso, en el mes en que
opere el cese del vnculo laboral cuando ste
ocurra antes del cierre del ejercicio.
Para estos efectos, se proceder a comparar la
remuneracin anual de aquel por el cual se
verifica el lmite con la remuneracin anual
del trabajador elegido como referente o con
el valor establecido en el numeral 1.5 del
inciso b).
Todo exceso con relacin a este ltimo valor
ser considerado dividendo de las personas a
las que aluden los incisos n) y ) del artculo 37
de la Ley, con las siguientes consecuencias:
a) El exceso sobre el valor de mercado de
las remuneraciones no ser deducible
B-145
O tras N ormas
de la renta bruta de tercera categora del
pagador.
b) El exceso sobre el valor de mercado de
las remuneraciones no estar sujeto a las
retenciones de quinta categora.
c) El exceso sobre el valor de mercado de
las remuneraciones ser considerado
dividendo solamente para efectos del
Impuesto a la Renta.
d) El exceso sobre el valor de mercado de
las remuneraciones deber mantenerse
anotado en los libros contables o registros
correspondientes, tal como se consign
inicialmente.
e) En todos los casos, el impuesto que co-
rresponda por concepto de dividendos
ser abonado dentro del plazo de ven-
cimiento de las obligaciones tributarias
correspondientes al mes de diciembre,
de la siguiente manera:
(i) Tratndose de los supuestos del
inciso n), a travs de la retencin
que efectuar el pagador de la renta.
En caso la renta apagar resulte insu-
ficiente, la parte del Impuesto no
cubierta por la retencin ser pagada
directamente por el contribuyente.
(ii) Tratndose de los supuestos del
inciso ), el contribuyente pagar
directamente el Impuesto.
c) Valor de mercado de bienes en remate pblico
En el caso de bienes de cualquier naturaleza que
hayan sido objeto de remate o subasta pblica
se considerar que el precio establecido en
dicho acto es el valor de mercado, siempre que
se cumpla con el procedimiento establecido en
el artculo 24 de la Ley del Martillero Pblico
-Ley N 27728. En particular, deben verificarse las
siguientes condiciones:
1. El acto de remate sea dirigido por un martillero
pblico.
2. Cualquier persona que desee participar pueda
hacerlo.
3. Se haya convocado al remate a travs de un
aviso publicado en uno de los diarios locales
o nacionales de mayor circulacin, en el que
como mnimo se indique:
3.1. Lugar, fecha y hora del remate;
3.2. Razn Social y nmero de Registro nico
del Contribuyente del propietario del bien
o bienes a rematar;
3.3. Precio base;
3.4. Bien o bienes a rematar y, de ser posible,
su descripcin y caractersticas;
3.5. Sistema de remate;
3.6. Condiciones del remate.
B-146
4. Se haya emitido el comprobante de pago
correspondiente de acuerdo con las normas
que rigen la emisin de estos documentos.
d) El valor de mercado de las transferencias de bienes
a que se refiere el ltimo prrafo del artculo 32 de
la Ley ser la contraprestacin establecida en los
respectivos contratos celebrados entre las partes,
siempre que cumplan con todos los requisitos
siguientes:
1. Que se trate de bienes adquiridos en el pas
para su posterior exportacin.
2. Que los bienes adquiridos requieran ser pro-
cesados en el pas a efectos de obtener un
cambio en el estado fsico de dichos bienes
para facilitar su posterior transporte y expor-
tacin.
3. Que en dichos contratos participen personas,
empresas o entidades a quienes, de conformi-
dad con las leyes de la materia, el Estado les
otorgue el goce de beneficios contemplados
en leyes sectoriales o de promocin, mediante
la suscripcin de contratos-ley.
4. Que se trate de transferencias de bienes entre
contribuyentes que hayan sido exceptuados
por Decreto Supremo del pago de los dos pun-
tos porcentuales adicionales a que se refiere la
Ley N 27343 y normas modificatorias.
5. Que las transferencias de bienes estn sujetas
al precio pactado en contratos de compraven-
ta cuyo plazo de vigencia sea mayor a quince
(15) aos.
6. Que el precio pactado sea determinado con
referencia a precios spot de mercados del exte-
rior como Henry Hub u otros, distintos a pases
o territorios de baja o nula imposicin, publi-
cados regularmente en medios especializados
de uso comn en la actividad correspondiente
y en contratos suscritos por entidades del
Sector Pblico No Financiero a que se refiere
la Ley N 27245 y normas modificatorias. La
metodologa acordada para la determinacin
del precio no podr ser modificada de manera
significativa durante el plazo de vigencia del
contrato. Se entiende que la metodologa no
ha sido modificada de manera significativa
cuando por aplicacin de la metodologa
modificada el precio determinado implique
una variacin de hasta 2% respecto al precio
determinado por aplicacin de la metodologa
inicialmente acordada.
Inciso incorporado por el artculo 2 del D.S. N 189-2005-
EF (31.12.05).
Artculo sustituido por el artculo 12 del D.S. N 134-
2004-EF (05.10.04).
Artculo 19-B.- Derogado por el artculo 3 del D.S.
/ 07
N 190-2005-EF (31.12.05).
o muooa
Instituto Pacfico

Artculo 20.- RENTA BRUTA DE QUINTA
CATEGORA
Para determinar la renta bruta de quinta categora
prevista en el inciso a) del artculo 34 de la Ley son
de aplicacin las siguientes normas:
a) Constituyen rentas de quinta categora:
1. Las asignaciones que por concepto de gastos
de representacin se otorgan directamente
al servidor. No se incluyen los reembolsos de
gastos que constan en los comprobantes de
pago respectivos.
2. Las retribuciones por servicios prestados
en relacin de dependencia, percibidas por
los socios de cualquier sociedad, incluidos
los socios industriales o de carcter similar,
as como las que se asignen los titulares de
empresas individuales de responsabilidad
limitada y los socios de cooperativas de traba-
jo; siempre que se encuentren consignadas
en el libro de planillas que de conformidad
con las normas laborales estn obligados a
llevar.
Numeral sustituido por el artculo 8 del D.S. N 086-
2004-EF (04.07.04).
3. El capital de retiro que se abone a los servi-
dores conforme al artculo 2 del Decreto Ley
N 14525, por la parte proporcional al aporte
de los empleadores, no estando afecta al Im-
puesto la parte correspondiente al aporte de
los servidores.
b) En relacin a la renta bruta de quinta categora
prevista en el inciso e) del artculo 34 de la Ley
son de aplicacin las siguientes normas:
1. Tambin constituyen rentas de quinta ca-
tegora los ingresos que los asociados a las
sociedades civiles o de hecho o miembros
de asociaciones que ejerzan cualquier pro-
fesin, arte, ciencia u oficio, obtengan como
retribucin a su trabajo personal, siempre que
no participen en la gestin de las referidas
entidades. En este caso, dichas rentas son
consideradas de quinta categora an en el
caso en que no cumplan con los tres requi-
sitos establecidos en el inciso e) del artculo
34 de la Ley.
2. Lo dispuesto en el inciso e) del artculo 34
de la Ley slo es de aplicacin para efecto del
Impuesto a la Renta.
c) No constituyen renta gravable de quinta catego-
ra:
1. Las sumas que se paguen al servidor que al ser
d) La renta bruta de quinta categora prevista en el
contratado fuera del pas tuviera la condicin
de no domiciliado y las que el empleador
pague por los gastos de dicho servidor, su cn-
yuge e hijos por los conceptos siguientes:
1.1 Pasajes al inicio y al trmino del contrato
/ 07
de trabajo.
o muooa
A c tu a lid ad E mpresar i al
Actualidad Tributaria
1.2 Alimentacin y hospedaje generados
durante los tres primeros meses de resi-
dencia en el pas.
1.3 Transporte al pas e internacin del
equipaje y menaje de casa, al inicio del
contrato.
1.4 Pasajes a su pas de origen por vacaciones
devengadas durante el plazo de vigencia
del contrato de trabajo.
1.5 Transporte y salida del pas del equipaje y
menaje de casa, al trmino del contrato.
Para que sea de aplicacin lo dispuesto
en este numeral, en el contrato de trabajo
aprobado por la autoridad competente,
deber constar que tales gastos sern
asumidos por el empleador.
2. Las sumas que el usuario de la asistencia
tcnica pague a las personas naturales no
domiciliadas contratadas para prestar dicho
servicio en el pas, por concepto de pasajes
dentro y fuera del pas y viticos por alimen-
tacin y hospedaje en el Per.
Numeral sustituido por el artculo 8 del D.S. N 086-
2004-EF (04.07.04).
3. Los gastos y contribuciones realizados por
la empresa con carcter general a favor del
personal y los gastos destinados a prestar
asistencia de salud de los servidores, a que se
refiere el inciso II) del artculo 37 de la Ley.
Lo dispuesto en este numeral tambin ser de
aplicacin cuando:
3.1 El servidor requiera atencin especializada
en el exterior no accesible en el pas, de-
bidamente certificada por el organismo
competente del Sector Salud; o
3.2 El trabajador por asuntos de servicio vin-
culados con la empresa, estando en el
extranjero, requiera por causa de fuerza
mayor o caso fortuito, atencin mdica
en el exterior. Los gastos de atencin
mdica en el exterior debern ser acredi-
tados con la documentacin sustentatoria
autenticada por el Consulado del Per o
el que haga sus veces.
4. Las retribuciones que se asignen los dueos
de empresas unipersonales, las que de acuer-
do con lo dispuesto por el tercer prrafo del
artculo 14 de la Ley, constituyen rentas de
tercera categora (25).
Numeral incorporado por el artculo 8 del D.S. N 086-
2004-EF (04.07.04).
inciso f ) del artculo 34 de la Ley est sujeta a las
siguientes normas:
1. Los ingresos considerados dentro de la
cuarta categora no comprenden a las rentas
establecidas en el inciso b) del artculo 33 de
la Ley.
B-147
O tras N ormas
2. Slo es de aplicacin para efectos del Impues-
to a la Renta.
Inciso incorporado por el artculo 8 del D.S. N 086-
2004-EF (04.07.04)
CAPTULO VI
DE LA RENTA NETA
Artculo 21.- RENTA NETA DE TERCERA CA-
TEGORA
Para efecto de determinar la Renta Neta de Tercera
Categora, se aplicar las siguientes disposiciones:
Concordancias:
LIR.Art. 37 (Gastos Deducibles).
a) Tratndose del inciso a) del artculo 37 de la Ley
se considerar lo siguiente:
1. Los incrementos de capital que den origen a
certificados o a cualquier otro instrumento de
depsitos reajustables en moneda nacional
estn comprendidos en la regla de la com-
pensacin a que se refiere el segundo prrafo
del inciso a) del artculo 37 de la Ley.
2. Numeral derogado por el artculo 38 del D.S. N 194-99-
EF (31.12.99).
3. Tratndose de bancos y empresas financieras,
los gastos deducibles se determinarn en base
al porcentaje que resulte de dividir los ingresos
financieros gravados entre el total de ingresos
financieros, gravados y exonerados.
Concordancias:
LIR. Art. 37 (Gastos Deducibles).
4. Los bancos y empresas financieras al es-
tablecer la proporcin a que se refiere el
tercer prrafo del inciso antes mencionado,
no considerarn los dividendos, los intereses
exonerados generados por valores adquiri-
dos en cumplimiento de una norma legal o
disposiciones del Banco Central de Reserva
del Per, ni los generados por valores que
rediten una tasa de inters en moneda
nacional no superior al 50% de la tasa activa
de mercado promedio mensual en moneda
nacional (TAMN) que publique la Superinten-
dencia de Banca y Seguros.
Concordancias:
LIR. Art. 37 (Gastos Deducibles).
5. El pago de los intereses de crditos prove-
nientes del exterior y la declaracin y pago
del impuesto que grava los mismos se acredi-
ta con las constancias correspondientes que
expidan las entidades del Sistema Financiero
a travs de las cuales se efectan dichas
operaciones, de acuerdo a lo que establezca
la SUNAT.
Numeral incorporado por el artculo 5 del D.S. N 045-
2001-EF (20.03.01).
B-148
6. El monto mximo de endeudamiento con
sujetos o empresas vinculadas, a que se refie-
re el ltimo prrafo del inciso a) del artculo
37 de la Ley, se determinar aplicando un
coeficiente de 3 (tres) al patrimonio neto del
contribuyente al cierre del ejercicio anterior.
Tratndose de sociedades o empresas que se
escindan en el curso del ejercicio, cada uno de
los bloques patrimoniales resultantes aplicar
el coeficiente a que se refiere el prrafo anterior
sobre la proporcin que les correspondera del
patrimonio neto de la sociedad o empresa
escindida, al cierre del ejercicio anterior, sin
considerar las revaluaciones voluntarias que
no tengan efecto tributario. En los casos de
fusin, el coeficiente se aplicar sobre la su-
matoria de los patrimonios netos de cada una
de las sociedades o empresas intervinientes,
al cierre del ejercicio anterior, sin considerar
las revaluaciones voluntarias que no tengan
efecto tributario.
Los contribuyentes que se constituyan en el
ejercicio considerarn como patrimonio neto
su patrimonio inicial.
Si en cualquier momento del ejercicio el en-
deudamiento con sujetos o empresas vincula-
das excede el monto mximo determinado en
el primer prrafo de este numeral, slo sern
deducibles los intereses que proporcional-
mente correspondan a dicho monto mximo
de endeudamiento.
Los intereses determinados conforme a este
numeral slo sern deducibles en la parte que,
en conjunto con otros intereses por deudas a
que se refiere el inciso a) del artculo 37 de la
Ley, - excedan el monto de los ingresos por
intereses exonerados.
Numeral incorporado por el artculo 5 del D.S. N 045-
2001-EF (20.03.01).
b) La deduccin contenida en el segundo prrafo
del inciso c) del artculo 37 de la Ley, tambin es
de aplicacin cuando el predio de propiedad del
contribuyente sea ocupado como casa habitacin
y adems sea utilizado como establecimiento
comercial.
c) Para la deduccin de las mermas y desmedros de
existencias dispuesta en el inciso f ) del artculo 37
de la Ley se entiende por:
1. Merma: Prdida fsica, en el volumen, peso
o cantidad de las existencias, ocasionada por
causas inherentes a su naturaleza o al proceso
productivo.
2. Desmedro: Prdida de orden cualitativo e
irrecuperable de las existencias, hacindolas
inutilizables para los fines a los que estaban
destinados.
/ 07
Cuando la SUNAT lo requiera, el contribuyente
o muooa
deber acreditar las mermas mediante un
Instituto Pacfico

informe tcnico emitido por un profesional
independiente, competente y colegiado o por
el organismo tcnico competente. Dicho in-
forme deber contener por lo menos la meto-
dologa empleada y las pruebas realizadas. En
caso contrario, no se admitir la deduccin.
Tratndose de los desmedros de existencias, la
SUNAT aceptar como prueba la destruccin
de las existencias efectuadas ante Notario
Pblico o Juez de Paz, a falta de aqul, siempre
que se comunique previamente a la SUNAT
en un plazo no menor de seis (6) das hbiles
anteriores a la fecha en que se llevar a cabo
la destruccin de los referidos bienes. Dicha
entidad podr designar a un funcionario
para presenciar dicho acto; tambin podr
establecer procedimientos alternativos o
complementarios a los indicados, tomando en
consideracin la naturaleza de las existencias
o la actividad de la empresa.
Inciso sustituido por el artculo 10 del D.S. N 194-99-EF
(31.12.99).
Informes emitidos por la SUNAT:
Informe N 009-2006-SUNAT/2B0000
Tratndose de operaciones de importacin de productos a
granel transportados al pas por va martima, en las cuales
existen diferencias entre la cantidad del producto comprado
y embarcado en el exterior y recibido en el pas, considerando
que dicha diferencia detectada al momento del desembarque
corresponde a condiciones de humedad propias del traslado
se tiene que: La prdida fsica sufrida en productos a granel,
que corresponda a condiciones del traslado que afectan los
bienes por las caractersticas de estos como ocurre con la
humedad propia del transporte por va martima, califica como
merma. La prdida extraordinaria cubierta por indemnizacin
o seguro no es deducible para efecto de la determinacin del
Impuesto a la Renta del importador. El deducible del seguro
que se contrate para indemnizar al importador por la prdida
constituye un gasto contenido en el artculo 37 del TUO de la
Ley del Impuesto a la Renta.
Informe N 129-2005-SUNAT/2B0000
El concepto de merma para efecto del IGV, precisado en el
inciso a) de la Primera Disposicin Transitoria y Final del Decreto
Supremo N 064-2000-EF, referido a las prdidas de electricidad,
no es aplicable para efectos del Impuesto a la Renta, el cual tiene
un concepto especfico de merma.
d) La amortizacin a que se refiere el inciso g) del art-
culo 37 de la Ley, se efectuar a partir del ejercicio
en que se inicie la produccin o explotacin. Una
vez fijado el plazo de amortizacin slo podr ser
variado previa autorizacin de la SUNAT. El nuevo
plazo se computar a partir del ejercicio gravable
siguiente a aqul en que fuera presentada la soli-
citud por el contribuyente, sin exceder en total el
plazo mximo de diez aos.
Concordancias:
TUPA SUNAT 2007 Procedimiento N 39 (Autorizacin
/ 07
para cambio de plazo de amortizacin).
o muooa
A c tu a lid ad E mpresar i al
Actualidad Tributaria
Los intereses devengados durante el perodo pre-
operativo comprenden tanto a los del perodo
inicial como a los del perodo de expansin de las
operaciones de la empresa.
e) Para efecto de lo dispuesto en el inciso h) del artcu-
lo 37 de la Ley, se tendr en cuenta lo siguiente:
1. Definiciones
(i) Colocaciones.- Son los crditos directos,
entendindose como tales las acreencias
por el dinero otorgado por las empresas
del Sistema Financiero bajo las distintas
modalidades de crdito, provenientes de
sus recursos propios, de los recibidos del
pblico en depsitos y de otras fuentes
de financiamiento interno o externo.
Se consideran crditos directos a los cr-
ditos vigentes, crditos refinanciados, cr-
ditos reestructurados, crditos vencidos,
crditos en cobranza judicial y aquellos
comprendidos como tales en las normas
contables aplicables a las empresas del
Sistema Financiero Nacional.
(ii) Provisiones especficas.- Son aqullas que
se constituyen con relacin a crditos
directos y operaciones de arrendamiento
financiero, respecto de los cuales se ha
identificado un riesgo superior al nor-
mal.
(iii) Patrimonio efectivo.- El regulado de
acuerdo a la Ley N 26702, Ley General del
Sistema Financiero y del Sistema de Segu-
ros y Orgnica de la Superintendencia de
Banca y Seguros.
iv) Riesgo crediticio.- El riesgo que asume una
empresa del Sistema Financiero, de que el
deudor o la contraparte de un contrato
financiero no cumpla con las condiciones
del contrato.
2. No son provisiones vinculadas a riesgos de
crdito, entre otras.
(i) Las provisiones originadas por fluctuacin
de valores o provisiones por cambios en
la capacidad crediticia del emisor.
(ii) Las provisiones que se constituyan en
relacin a los bienes adjudicados o
recuperados, tales como las provisiones
por desvalorizacin y las provisiones por
bienes adjudicados o recuperados.
(iii) Las provisiones por cuentas por cobrar di-
versas regulada por el inciso i) del artculo
37 de la Ley.
3. Fideicomisos
En el caso de fideicomisos integrados por
crditos u operaciones de arrendamiento
financiero en los cuales los fideicomitentes son
empresas comprendidas en el artculo 16 de
la Ley N 26702, las respectivas provisiones de
B-149
O tras N ormas
acuerdo con lo establecido por el inciso h) del
artculo 37 de la Ley, sern deducibles por el
Patrimonio Fideicometido de las rentas brutas
a efecto de determinar la renta neta atribuible
proveniente del Fideicomiso de Titulizacin, a
que se refiere el artculo 18-A.
4. Autorizacin de las provisiones bancarias con
efecto tributario
Las provisiones que ordene la Superinten-
dencia de Banca y Seguros sern deducibles
para determinar la renta neta si se ajustan
a los supuestos previstos en el inciso h) del
artculo 37 de la Ley y a lo dispuesto en este
Reglamento y hayan sido autorizadas por el
Ministerio de Economa y Finanzas mediante
Resolucin Ministerial.
Para tal efecto, la Superintendencia de Banca y
Seguros deber poner en conocimiento del Minis-
terio de Economa y Finanzas las normas a travs
de las cuales ordene la constitucin de provisiones,
dentro de los quince (15) das hbiles siguientes a
su emisin. El Ministerio de Economa y Finanzas
dentro de los tres (3) das hbiles siguientes a la
fecha de recepcin de la comunicacin, requerir
a la SUNAT, para que dentro de los diez (10) das
hbiles siguientes a la fecha de recepcin del
requerimiento, emita opinin tcnica al respecto.
Vencido dicho plazo el Ministerio de Economa y
Finanzas, mediante Resolucin Ministerial, auto-
rizar la deduccin de las provisiones ordenadas
por la Superintendencia de Banca y Seguros que
correspondan.
Las provisiones autorizadas, tendrn efecto tribu-
tario a partir del ejercicio gravable en que se emita
la Resolucin Ministerial.
No estn comprendidas en el inciso h) del artculo
37 de la Ley, las reservas que deben constituir los
bancos, las empresas financieras y las compaas
de seguros de conformidad con las leyes que rigen
su actividad.
Las empresas comprendidas en los alcances del
inciso h) del artculo 37 de la Ley aplicarn, para
efectos del castigo, lo dispuesto en el inciso g) de
este artculo, en cuanto fuere pertinente.
Para efecto de lo dispuesto en el penltimo prrafo
del inciso h) del artculo 37 de la Ley, se considera
que las reservas tcnicas de siniestros que las em-
presas de seguros y reaseguros constituyen por
orden de la Superintendencia de Banca y Seguros
son utilizadas durante todo el tiempo en que estn
destinadas a asegurar el pago de la indemnizacin
del siniestro ocurrido.
Inciso sustituido por el artculo 13 del D.S. N 134-2004-EF
(05.10.04).
f ) Para efectuar la provisin de deudas incobrables a
que se refiere el inciso i) del artculo 37 de la Ley,
se deber tener en cuenta las siguientes reglas:
B-150
1) El carcter de deuda incobrable o no deber
verificarse en el momento en que se efecta
la provisin contable.
2) Para efectuar la provisin por deudas incobra-
bles se requiere:
a) Que la deuda se encuentre vencida y se
demuestre la existencia de dificultades
financieras del deudor que hagan previ-
sible el riesgo de incobrabilidad, mediante
anlisis peridicos de los crditos concedi-
dos o por otros medios, o se demuestre la
morosidad del deudor mediante la docu-
mentacin que evidencie las gestiones de
cobro luego del vencimiento de la deuda,
o el protesto de documentos, o el inicio de
procedimientos judiciales de cobranza, o
que hayan transcurrido ms de doce (12)
meses desde la fecha de vencimiento
de la obligacin sin que sta haya sido
satisfecha; y
b) Que la provisin al cierre de cada ejercicio
figure en el Libro de Inventarios y Balances
en forma discriminada.
La provisin, en cuanto se refiere al monto,
se considerar equitativa si guarda relacin
con la parte o el total si fuere el caso, que con
arreglo al literal a) de este numeral se estime
de cobranza dudosa.
3) Para efectos del acpite (i) del inciso i) del art-
culo 37 de la Ley, adicionalmente, se entende-
r que existe una nueva deuda contrada entre
partes vinculadas cuando con posterioridad a
la celebracin del acto jurdico que da origen
a la obligacin a cargo del deudor, ocurre lo
siguiente:
a) Cambio de titularidad en el deudor o el
acreedor, sea por cesin de la posicin con-
tractual, por reorganizacin de sociedades o
empresas o por la celebracin de cualquier
otro acto jurdico, de lo cual resultara que
las partes se encuentran vinculadas.
b) Alguno de los supuestos previstos en el
artculo 24 del Reglamento que ocasione
la vinculacin de las partes.
4) Para efectos del acpite (ii) del inciso i) del
artculo 37 de la Ley:
a) Se entiende por deudas garantizadas
mediante derechos reales de garanta a
toda operacin garantizada o respalda-
da por bienes muebles e inmuebles del
deudor o de terceros sobre los que recae
un derecho real.
b) Podrn calificar como incobrables:
i) La parte de la deuda que no sea
cubierta por la fianza o garanta.
ii) La parte de la deuda que no ha sido
/ 07
cancelada al ejecutarse la fianza o las
o muooa
garantas.
Instituto Pacfico

5) Para efectos del acpite (iii) del inciso i) del
artculo 37 de la Ley:
a) Se considera deudas objeto de renova-
cin:
i) Sobre las que se produce una repro-
gramacin, refinanciacin o reestruc-
turacin de la deuda o se otorgue
cualquier otra facilidad de pago.
ii) Aquellas deudas vencidas de un
deudor a quien el mismo acreedor
concede nuevos crditos.
b) Cumplido el plazo de vencimiento de
las deudas renovadas o prorrogadas, la
provisin de stas se podr deducir en
tanto califiquen como incobrables.
Las empresas del Sistema Financiero podrn efec-
tuar la deduccin de provisiones establecidas en
el inciso i) del artculo 37 de la Ley, siempre que se
encuentren vinculadas a cubrir riesgos por cuentas
por cobrar diversas como reclamos a terceros, ade-
lantos al personal, indemnizaciones reclamadas por
siniestros, contratos de arrendamiento financiero
resueltos pendientes de recuperacin de los bie-
nes, entre otros. No se encuentran comprendidas
en el inciso i) del artculo 37 de la Ley las provi-
siones por crditos indirectos ni las provisiones
para cubrir riesgos de mercado, entendindose
como tal al riesgo de tener prdidas en posiciones
dentro y fuera de la hoja del balance, derivadas de
movimientos en los precios de mercado, incluidos
los riesgos pertenecientes a los instrumentos
relacionados con tasas de inters, riesgo cambia-
rio, cotizacin de las acciones, commodities, y
otros.
Inciso sustituido por el artculo 13 del D.S. N 134-2004-EF
(05.10.04).
g) Para efectuar el castigo de las cuentas de cobranza
dudosa, se requiere que la deuda haya sido provi-
sionada y se cumpla, adems, con alguna de las
siguientes condiciones:
1. Se haya ejercitado las acciones judiciales per-
tinentes hasta establecer la imposibilidad de
la cobranza, salvo cuando se demuestre que
es intil ejercitarlas o que el monto exigible a
cada deudor no exceda de tres (3) Unidades
Impositivas Tributarias. La exigencia de la
accin judicial alcanza, inclusive, a los casos
de deudores cuyo domicilio se desconoce,
debiendo segurseles la accin judicial pres-
crita por el Cdigo Procesal Civil.
Tratndose de empresas del Sistema Finan-
ciero, stas podrn demostrar la imposibili-
dad de ejercitar las acciones judiciales por
deudas incobrables, cuando el Directorio de
las referidas empresas declare la inutilidad
de iniciar las acciones judiciales correspon-
dientes. Dicho acuerdo deber ser ratificado
/ 07
o muooa
por la Superintendencia de Banca y Seguros,
A c tu a lid ad E mpresar i al
Actualidad Tributaria
mediante una constancia en la que certifique
que las citadas empresas han demostrado la
existencia de evidencia real y comprobable
sobre la irrecuperabilidad de los crditos que
sern materia del castigo. La referida constan-
cia ser emitida dentro del plazo establecido
para la presentacin de la declaracin jurada
anual del ejercicio al que corresponda el casti-
go o hasta la fecha en que la empresa hubiera
presentado dicha declaracin, lo que ocurra
primero. De no emitirse la constancia en los
referidos plazos, no proceder el castigo.
Prrafo sustituido por el artculo 13 del D.S. N 134-
2004-EF (05.10.04).
2. Tratndose de castigos de cuentas de cobran-
za dudosa a cargo de personas domiciliadas
que hayan sido condonadas en va de transac-
cin, deber emitirse una nota de abono en
favor del deudor. Si el deudor realiza actividad
generadora de rentas de tercera categora,
considerar como ingreso gravable el monto
de la deuda condonada.
3. Cuando se trate de crditos condonados o ca-
pitalizados por acuerdos de la Junta de Acree-
dores conforme a la Ley General del Sistema
Concursal, en cuyo caso el acreedor deber
abrir una cuenta de control para efectos tri-
butarios, denominada Acciones recibidas con
ocasin de un proceso de reestructuracin.
Numeral sustituido por el artculo 13 del D.S. N 134-
2004-EF (05.10.04).
Concordancias:
LIR. Art. 37, inc. i) (Gastos deducibles por deudas in-
cobrables).
Informe emitido por la SUNAT:
Informe N 170-2005-SUNAT/2B0000 (02.08.05)
La constancia que certifica la existencia de evidencia real y
comprobable sobre la irrecuperabilidad de los crditos materia
de castigo, emitida por la Superin-tendencia de Banca, Seguros y
AFP a las Empresas del Sistema Financiero se requerir respecto
de deuda por la cual es intil ejercitar acciones judiciales de
cobro y cuyo monto por deudor sea mayor a 3 UIT.
Oficio emitido por la SUNAT:
Oficio N 009-2004-SUNAT/2B0000 (25.02.04)
A fin de dar cumplimiento a lo establecido en el numeral 1 del
inciso g) del artculo 21 del Reglamento de la Ley del Impuesto
a la Renta, la constancia de irrecuperabilidad deber emitirse en
el ejercicio gravable en el cual se efecte el castigo, con lo cual
an cuando la SBS proporcione dicha constancia por las deudas
materia de los castigos efectuados en los ejercicios anteriores,
ello no implica subsanar los castigos indebidos que se hubieran
efectuado en dichos ejercicios.
h) Con arreglo a lo dispuesto en el inciso j) del artculo
37 de la Ley, sern deducibles las provisiones por
obligaciones de cualquier tipo asumidas con-
tractualmente en favor de los trabajadores del
contribuyente, en tanto los acuerdos reconocidos
B-151
O tras N ormas
y aceptados por la empresa se comuniquen al
Ministerio de Trabajo y Promocin Social dentro
de los treinta das de su celebracin.
Vencido dicho plazo, la deduccin se podr efec-
tuar a partir del mes en que se efecte la comunica-
cin al Ministerio de Trabajo y Promocin Social.
i) Para efecto de lo dispuesto en el inciso I) del artculo
37 de la Ley y en el inciso b) del artculo 19-A, se
entiende por cese del vnculo laboral la termina-
cin de dicho vnculo bajo cualquier forma en que
se produzca.
Inciso sustituido por el artculo 13 del D.S. N 134-2004-EF
(05.10.04).
j) Las retribuciones pagadas con motivo del tra-
bajo prestado en forma independiente a que se
refieren los incisos e) y f ) del artculo 34 de la
Ley, y sus correspondientes retenciones, sern
consignadas en un Libro denominado Libro de
retenciones inciso e) y f ) del artculo 34 de la
Ley del Impuesto a la Renta, el que servir para
sustentar tales gastos.
Lo dispuesto en el prrafo anterior no ser de
aplicacin para los sujetos que estn obligados a
incluir tales retribuciones en la planilla electrnica a
que se refiere el Decreto Supremo N 018-2007-TR
o para aquellos que, sin estarlo, ejerzan la opcin
de llevar dicha planilla para presentarla ante el
Ministerio de Trabajo y Promocin del Empleo,
en cuyo caso la planilla electrnica servir para
sustentar tales gastos. Los mencionados sujetos
no podrn sustentar dichos gastos con el Libro
de retenciones inciso e) y f ) del artculo 34 de la
Ley del Impuesto a la Renta.
Inciso sustituido por el artculo 3 del Decreto Supremo
N 177-2008-EF, publicado el 30.12.08.
k) Estn incluidas en lo dispuesto por el inciso ll) del
artculo 37 de la Ley, las contribuciones a las fun-
daciones constituidas de acuerdo al Decreto Ley
N 14525.
l) El exceso de las retribuciones asignadas a los direc-
tores de sociedades que resulte por aplicacin del
lmite previsto en el inciso m) del artculo 37 de la
Ley, no ser deducible a efecto de la determinacin
del impuesto que deba tributar la sociedad.
Los perceptores de las retribuciones a que se refiere
este artculo, las considerarn rentas de la cuarta
categora del perodo fiscal en el que las perciban,
computando tanto las que hubieran resultado
deducibles para la sociedad como las retribuciones
que sta le hubiera reconocido en exceso.
Concordancias:
LIR. Art. 37, inc. m) (Remuneraciones a directores de
sociedades annimas).
Cuando la percepcin de las retribuciones co-
rrespondientes a un determinado ejercicio de la
sociedad, sean percibidas en ms de un perodo
fiscal, se entender que las primeras percepciones
B-152
corresponden a las retribuciones que resultaron
deducibles para aqulla.
ll) La deduccin a que se refiere el inciso n) del artculo
37 de la Ley comprende a los ingresos a que se re-
fiere el inciso b) del artculo 20 del Reglamento.
Para efecto de lo dispuesto en el inciso n) del art-
culo 37 de la Ley, se considerar que el accionista,
participacionista y, en general, el socio o asociado
de la persona jurdica empleadora califica como
parte vinculada con sta, en los siguientes supues-
tos:
1) Posea ms del treinta por ciento (30%) del
capital de la persona jurdica, directamente o
por intermedio de tercero.
2) Ejerza el cargo de gerente, administrador u
otro cargo con funciones similares y tenga
funciones de la administracin general de la
persona jurdica empleadora.
Asimismo, cuando ejerciendo el cargo de
director, o algunos de cargos sealados en el
prrafo precedente, tenga entre sus funcio-
nes la de contratacin de personal o tenga
injerencia directa o indirecta en el proceso de
seleccin.
Salvo prueba en contrario, existe injerencia
directa cuando el accionista, participacionista,
y en general, socio o asociado de la persona
jurdica empleadora, tiene un cargo superior
a aqul que tiene la facultad de nombrar o
contratar al personal.
3. Cuando su cnyuge, concubino o pariente
hasta el cuarto grado de consaguinidad o
segundo de afinidad, posean individualmente,
entre s o conjuntamente con el trabajador, la
proporcin de capital sealada en el numeral
1) del presente inciso; o cuando se encuentren
en el supuesto del numeral 2) del presente
inciso.
4. Cuando participe en contratos de colabora-
cin empresarial con contabilidad indepen-
diente, directamente o por intermedio de un
tercero, en ms del treinta por ciento (30%)
en el patrimonio del contrato; o cuando se
encuentren en el supuesto del numeral 2) del
presente inciso.
Asimismo, cuando su cnyuge, concubino
o pariente hasta el cuarto grado de consa-
guinidad o segundo de afinidad participen
individualmente, entre s o conjuntamente
con el trabajador, en ms del treinta por ciento
(30%) en el patrimonio del contrato o cuando
se encuentren en el supuesto del numeral 2)
del presente inciso.
5. Cuando en el contrato de asociacin en
participacin se encuentre establecido que
el asociado participar, directamente o por
/ 07
intermedio de un tercero, en ms del treinta
o muooa
por ciento (30%) en los resultados o en las
Instituto Pacfico

utilidades generados por uno o varios nego-
cios del asociante persona jurdica; o cuando
el asociado se encuentre en el supuesto del
numeral 2 del presente inciso, de uno o varios
negocios del asociante persona jurdica.
Asimismo, cuando en tales contratos se
encuentre establecido que su cnyuge,
concubino o pariente hasta el cuarto grado
de consaguinidad o segundo de afinidad
participen, individualmente, entre s o conjun-
tamente con el trabajador, en ms del treinta
por ciento (30%) en los resultados o en las
utilidades generados por uno o varios nego-
cios del asociante persona jurdica; o cuando
se encuentren en el supuesto del numeral 2
del presente inciso, de uno o varios negocios
del asociante persona jurdica.
6. Cuando en la junta general de accionistas o
de socios de la persona jurdica empleadora
se ejerza influencia dominante en la adopcin
de los acuerdos referidos a los asuntos men-
cionados en el artculo 126 de la Ley General
de Sociedades
Existir influencia dominante de la persona
natural que, participando en la adopcin del
acuerdo, por s misma, o con la intervencin de
votos de terceros, tiene en el acto de votacin
la mayora de votos necesaria para la toma de
decisiones en dichas juntas, siempre y cuando
cuente con, al menos, el diez por ciento (10%)
de los votos necesarios para dicha toma de
decisiones.
Para efecto de lo dispuesto en el inciso ) del
artculo 37 de la Ley, se considerar que el
accionista, participacionista y en general, el
socio o asociado de la persona jurdica em-
pleadora califica como parte vinculada con
sta, cuando se encuentre en alguno de los
supuestos del segundo prrafo del presente
inciso.
La vinculacin econmica quedar configu-
rada y regir de acuerdo con las siguientes
reglas:
i) En el caso de los numerales 1) al 5) del pre-
sente inciso, la vinculacin se configurar
desde el mes en que se verifique la causal
y regir hasta el mes en que se produzca
el desde de la causal.
ii) En el caso del numeral 6) del presente
inciso, la vinculacin regir desde el mes
de la fecha de adopcin del acuerdo
hasta el cierre del ejercicio gravable
siguiente.
Inciso sustituido por el artculo 4 del Decreto Supremo
N 177-2008-EF, publicado el 30.12.08.
Concordancias:
/ 07
LIR. Art. 37 inc. n) (Gastos deducibles por remuneraciones
o muooa
al titular de la empresa).
A c tu a lid ad E mpresar i al
Actualidad Tributaria
m) A efecto de lo previsto en el inciso q) del artculo 37
de la Ley, se consideran gastos de representacin
propios del giro del negocio:
1. Los efectuados por la empresa con el objeto de
ser representada fuera de sus oficinas, locales
o establecimientos.
2. Los gastos destinados a presentar una imagen
que le permita mantener o mejorar su posicin
de mercado, incluidos los obsequios y agasajos
a clientes.
No se encuentran comprendidos en el concepto
de gastos de representacin, los gastos de viaje y
las erogaciones dirigidas a la masa de consumido-
res reales o potenciales, tales como los gastos de
propaganda.
Para efecto del lmite a la deduccin por gastos
de representacin propios del giro del negocio,
se considerar los ingresos brutos menos las de-
voluciones, bonificaciones, descuentos y dems
conceptos de naturaleza similar que respondan
a la costumbre de la plaza. La deduccin de los
gastos que no excedan del lmite a que alude el
prrafo anterior, proceder en la medida en que
aqullos se encuentren acreditados fehaciente-
mente mediante comprobantes de pago que den
derecho a sustentar costo o gasto y siempre que
pueda demostrarse su relacin de causalidad con
las rentas gravadas.
n) Los gastos de viaje en el exterior o en el interior
del pas, por concepto de viticos, comprenden los
gastos de alojamiento, alimentacin y movilidad y
no pueden exceder del doble del monto que, por
este concepto, concede el Gobiemo Central a sus
funcionarios de carrera de mayor jerarqua.
Los gastos de viaje por concepto de viticos en
el interior del pas debern ser sustentados con
comprobantes de pago.
Los gastos de viaje por concepto de viticos en
el exterior debern sustentarse de la siguiente
manera:
i) El alojamiento, con los documentos a que hace
referencia el artculo 51-A de la Ley.
ii) La alimentacin y movilidad, con los documen-
tos a que se refiere el artculo 51-A de la Ley
o con una declaracin jurada por un monto
que no debe exceder del treinta por ciento
(30%) del doble del monto que, por concepto
de viticos, concede el Gobiemo Central a sus
funcionarios de carrera de mayor jerarqua.
Con ocasin de cada viaje se podr sustentar los
gastos por concepto de alimentacin y movilidad,
respecto de una misma persona, nicamente con
una de las formas previstas en el presente nume-
ral, la cual deber utilizarse para sustentar ambos
conceptos.
En el caso que dichos gastos no se sustenten,
nicamente bajo una de las formas previstas en el
B-153
O tras N ormas
presente numeral, slo proceder la deduccin de
aquellos gastos que se encuentren acreditados con
los documentos a que hace referencia el artculo
51-A de la Ley.
Para que la declaracin jurada a que se refiere el
acpite ii) pueda sustentar los gastos de alimenta-
cin y movilidad, deber contener como mnimo
la siguiente informacin:
I. Datos generales de la declaracin jurada:
a. Nombre o razn social de la empresa o
contribuyente.
b. Nombres y apellidos de la persona que
realiza el viaje al exterior, el cual debe
suscribir la declaracin.
c. Nmero del documento de identidad de
la persona.
d. Nombre de la(s) ciudad(es) y pas(es) en
el(los) cual(es) han sido incurridos.
e. Perodo que comprende la declaracin,
el cual debe corresponder a la duracin
total del viaje.
f. Fecha de la declaracin.
II. Datos especficos de la movilidad:
a. Detallar la (s) fecha(s) (da, mes y ao) en
que se incurri en el gasto.
b. Detallar el monto gastado por da, expre-
sado en nuevos soles.
c. Consignar el total de gastos de movili-
dad.
III. Datos especficos relativos a la alimentacin:
a. Detallar la(s) fecha(s) (da, mes y ao) en
que se incurri en el gasto.
b. Detallar el monto gastado por da, expre-
sado en nuevos soles.
c. Consignar el total de gastos de alimenta-
cin.
IV. Total del gasto por movilidad y alimentacin
(Suma de los rubros II y III)
La falta de alguno de los datos sealados en los
rubros II y III slo inhabilita la sustentacin del
gasto por movilidad o por alimentacin, segn
corresponda.
Para la deduccin de los gastos de representacin
incurridos con motivo del viaje, deber acreditarse
la necesidad de dichos gastos y la realizacin de
los mismos con los respectivos documentos, que-
dando por su naturaleza sujetos al lmite sealado
en el inciso anterior. En ningn caso se aceptar
su sustentacin con la declaracin jurada a que se
refiere el acpite ii) del tercer prrafo del presente
inciso.
En ningn caso se admitir la deduccin de la
parte de los gastos de viaje que corresponda a los
acompaantes de la persona a la que la empresa
o el contribuyente, en su caso, encomend su
representacin.
B-154
Sustitucin del inciso n), de acuerdo al artculo 7 del D.S.
N 159-2007-EF del 16.10.07 vigente a partir del 17.10.07.
Informes emitidos por la SUNAT:
Informe N 022-2005-SUNAT/2B0000
Los gastos por viticos (alojamiento y alimentacin) incurridos
en el extranjero sern deducibles de la renta bruta de tercera
categora, siempre que est acreditada la necesidad del viaje
as como la realizacin de dichos gastos con los documentos
que hagan las veces de los comprobantes de pago emitidos
de acuerdo a la legislacin del pas respectivo o cualquier otro
documento fehaciente, en los cuales debe constar, por lo me-
nos, el nombre, denominacin o razn social y el domicilio del
transferente o prestador del servicio, la naturaleza u objeto de la
operacin; y, la fecha y el monto de la misma. Dicha deduccin
slo proceder hasta el doble del monto que, por ese concepto,
concede el Gobierno Central a sus funcionarios de carrera de
mayor jerarqua.
) El tres por ciento (3%) a que se refiere el segundo
prrafo del artculo 37 de la Ley ser calculado so-
bre el monto total, incluido impuestos, consignado
en los comprobantes de pago que sustentan gasto
o costo.
Inciso sustituido por el artculo 10 del D.S. N 194-99-EF
(31.12.99).
o) Los comprobantes de pago emitidos por no domi-
ciliados sern deducibles aun cuando no renan
los requisitos previstos en el Reglamento de Com-
probantes de Pago, pero siempre que cumplan por
lo menos los requisitos establecidos en el cuarto
prrafo del artculo 51-A de la Ley.
Inciso sustituido por el artculo 13 del D.S. N 134-2004-EF
(05.10.04).
Informe emitido por la SUNAT:
Informe N 095-2006-SUNAT2B0000
1. El gasto efectuado por el servicio de transporte terrestre
internacional de carga prestado por una empresa de
transporte no domiciliada en el pas, puede ser deducible
para efecto de la determinacin de la renta neta de tercera
categora, siempre que dicho gasto sea necesario para
producir y mantener la fuente.
2. Todos los gastos a ser deducidos deben estar debidamente
sustentados. As pues, en el caso que el servicio hubiera sido
prestado por una empresa no domiciliada, el documento
sustentatorio del referido gasto debe haberse emitido de
conformidad con las disposiciones legales del respectivo
pas, y consignar por lo menos: el nombre, denominacin
o razn social y el domicilio del transferente o prestador del
servicio, la naturaleza u objeto de la operacin, y, la fecha y
el monto de la misma.
p) Cuando los gastos necesarios para producir la
renta y mantener la fuente incidan conjuntamente
en rentas gravadas, exoneradas o inafectas, y no
sean imputables directamente a unas u otras, la
deduccin se efectuar en forma proporcional al
gasto directo imputable a las rentas gravadas.
En los casos en que no se pudiera establecer la
proporcionalidad indicada, se considerar como
/ 07
o muooa
gasto inherente a la renta gravada el importe que
Instituto Pacfico

resulte de aplicar al total de los gastos comunes el
porcentaje que se obtenga de dividir la renta bruta
gravada entre el total de rentas brutas gravadas,
exoneradas e inafectas.
Los mrgenes y retornos que exigen las cmaras
de compensacin y liquidacin de instrumentos
financieros derivados con el objeto de nivelar
las posiciones financieras en el contrato no se
tomarn en cuenta para efectuar la atribucin
proporcional de gastos a que se refiere el presente
inciso.
Tercer prrafo incorporado por el artculo 8 del D.S. N 219-
2007-EF, vigente a partir del 01.10.08.
q) La condicin establecida en el inciso v) del artculo
37 de la Ley para que proceda la deduccin del
gasto o costo correspondiente a las rentas de
segunda, cuarta o quinta categora no ser de
aplicacin cuando la empresa hubiera cumplido
con efectuar la retencin y pago a que se refiere el
segundo prrafo del artculo 71 de la Ley, dentro
de los plazos que dicho artculo establece.
Tratndose de retenciones por rentas de quinta ca-
tegora que correspondan a la participacin de los
trabajadores en las utilidades y por rentas de cuarta
categora a que se refiere el segundo prrafo del
artculo 166 de la Ley General de Sociedades, no
ser de aplicacin la condicin prevista en el inciso
v) del artculo 37 de la Ley, cuando las retenciones
y pagos se efecten en los plazos que establece el
segundo y tercer prrafos del inciso a) del artculo
39 del Reglamento.
Prrafo incorporado por el artculo 13 del D.S. N 134-2004-
EF (05.10.04).
Inciso sustituido por el artculo 11 del D.S. N 017-2003-EF
(13.02.03).
r) Para la aplicacin del inciso w) del artculo 37 de
la Ley se tendr en cuenta lo siguiente:
1. Se considerar que los vehculos pertenecen
alas categoras A2, A3 y A4 de acuerdo a la
siguiente tabla:
Categora A2: de 1 ,051 a 1 ,500 cc.
Categora A3: de 1,501 a 2,000 cc.
Categora A4: ms de 2,000 cc.
2. No se considera como actividades propias del
giro del negocio o empresa las de direccin, re-
presentacin y administracin de la misma.
3. Se considera que una empresa se encuentra en
situacin similar a la de una empresa de servi-
cio de taxi, transporte turstico, arrendamiento
o cualquier otra forma de cesin en uso de
automviles si los vehculos automotores
resultan estrictamente indispensables para la
obtencin de la renta y se aplican en forma
permanente al desarrollo de las actividades
propias del giro del negocio o empresa.
4. Tratndose de vehculos automotores de las
/ 07
categoras A2, A3 y A4 asignados a actividades
o muooa
de direccin, representacin y administracin
A c tu a lid ad E mpresar i al
Actualidad Tributaria
de la empresa, la deduccin proceder nica-
mente en relacin con el nmero de vehculos
automotores que surja por aplicacin de la
siguiente tabla:
Ingresos netos anuales Nmero de vehculos
Hasta 3,200 UIT 1
Hasta 16, 100 UIT 2
Hasta 24,200 UIT 3
Hasta 32,300 UIT 4
A fin de aplicar la tabla precedente, se consi-
derar:
- La UIT correspondiente al ejercicio grava-
ble anterior.
- Los ingresos netos anuales devengados
en el ejercicio gravable anterior, con ex-
clusin de los ingresos netos provenientes
de la enajenacin de bienes del activo fijo
y de la realizacin de operaciones que no
sean habitualmente realizadas en cumpli-
miento del giro del negocio.
Los contribuyentes debern identificar a
los vehculos automotores que componen
dicho nmero en la forma y condiciones que
establezca la SUNAT, en la oportunidad fijada
para la presentacin de la declaracin jurada
relativa al primer ejercicio gravable al que
resulte aplicable la identificacin,
La determinacin del nmero de vehculos
automotores que autoriza la deduccin y su
identificacin producirn efectos durante cua-
tro ejercicios gravables. Una vez transcurrido
ese perodo, se deber efectuar una nueva
determinacin e identificacin que abarcar
igual lapso, tomando en cuenta los ingresos
netos devengados en el ltimo ejercicio grava-
ble comprendido en el perodo precedente e
incluyendo en la identificacin a los vehculos
considerados en el anterior perodo cuya
depreciacin se encontrara en curso.
Cuando durante el transcurso de los perodos
a que se refiere el prrafo anterior, alguno
de los vehiculos automotores identificados
dejara de ser depreciable, se produjera su
enajenacin o venciera su contrato de al-
quiler, dicho vehculo automotor podr ser
sustituido por otro, en cuyo caso la sustitu-
cin deber comunicarse al presentar la de-
claracin jurada correspondiente al ejercicio
gravable en el que se produjeron los hechos
que la determinaron. En este supuesto, el
vehculo automotor incorporado deber
incluirse obligatoriamente en la identificacin
relativa al perodo siguiente.
Las empresas que inicien actividades y cuyo
ejercicio de iniciacin tenga una duracin
B-155
O tras N ormas
inferior a un ao establecern el nmero
de vehculos automotores que acuerdan
derecho a deduccin, considerando como
ingresos netos anuales el monto que surja de
multiplicar por doce el promedio de ingresos
netos mensuales obtenidos en el ejercicio
de iniciacin. Esta determinacin podr ser
modificada tomando en cuenta los ingresos
netos correspondientes al ejercicio gravable
inmediato siguiente al de iniciacin.
Lo dispuesto en el prrafo anterior tambin es
de aplicacin respecto de los gastos incurridos
en la etapa preoperativa.
5. En ningn caso la deduccin por gastos por
cualquier forma de cesin en uso y/o funcio-
namiento de los vehculos automotores de las
categoras A2, A3 y A4 asignados a actividades
de direccin, representacin y administracin
podr superar el monto que resulte de apli-
car al total de gastos realizados por dichos
conceptos el porcentaje que se obtenga de
relacionar el nmero de vehculos automoto-
res de las categoras A2, A3 y A4 que, segn la
tabla, acuerden derecho a deduccin con el
nmero total de vehculos de propiedad y/o
en posesin de la empresa.
Inciso incorporado por el artculo 12 del D.S. N 017-
2003-EF (13.02.03).
Informes emitidos por la SUNAT:
Informe N 215-2005-SUNAT/2B0000
Para la determinacin de la renta neta, son deducibles los gastos
de mantenimiento de los vehculos de las categoras A2, A3
y A4 asignados efectivamente a las actividades de direccin,
representacin y administracin de la empresa, dentro de los
lmites establecidos; salvo que los referidos vehculos, adicional-
mente, sean utilizados para uso particular de las personas que
ejercen dichas funciones, en cuyo caso los gastos vinculados
con el referido uso no pueden ser tomados en cuenta para la
determinacin de los gastos deducibles que se considerarn
para establecer la renta neta.
Informe N 238-2004-SUNAT/2B0000
Las actividades de ventas, cobranzas y mensajera realizadas por
los trabajadores de las empresas no se consideran dentro de las
actividades de administracin de empresas a que se refieren el
inciso w) del artculo 37 del TUO de la Ley del Impuesto a la Ren-
ta y el inciso r) del artculo 21 del Reglamento de dicha Ley.
s) Tratndose de la deduccin por donaciones pre-
vista en el inciso x) del artculo 37 de la Ley:
1. Los donantes debern considerar lo siguien-
te:
1.1 Slo podrn deducir la donacin si las enti-
dades beneficiarias se encuentran calificadas
previamente por el Ministerio de Economa
y Finanzas como entidades perceptoras de
donaciones.
1.2 La realizacin de la donacin se acreditar:
i) Mediante el acta de entrega y recepcin
del bien donado y una copia autenticada
B-156
de la resolucin correspondiente que
acredite que la donacin ha sido acepta-
da, tratndose de donaciones a entidades
y dependencias del Sector Pblico Nacio-
nal, excepto empresas.
ii) Mediante el Comprobante de recepcin
de donaciones a que se refiere el numeral
2.2 del presente inciso, tratndose de
donaciones a las dems entidades bene-
ficiarias.
1.3 La donacin de bienes podr ser deducida
como gasto en el ejercicio en que se produzca
cualquiera de los siguientes hechos:
i) Tratndose de efectivo, cuando se entre-
gue el monto al donatario.
ii) Tratndose de bienes inmuebles, cuando
la donacin conste en escritura pblica en
la que se identifique el inmueble donado,
su valor y el de las cargas que ha de satis-
facer el donatario.
iii) Tratndose de bienes muebles registrables
de acuerdo a la ley de la materia, cuando
la donacin conste en un documento de
fecha cierta en el que se identifique al bien
donado, su valor y el de las cargas que ha
de satisfacer el donatario, de ser el caso.
iv) Tratndose de ttulos valores (cheques,
letras de cambio y otros documentos
similares), cuando stos sean cobrados.
v) Tratndose de otros bienes muebles,
cuando la donacin conste en un do-
cumento de fecha cierta en el que se
especifiquen sus caractersticas, valor y
estado de conservacin.
Adicionalmente, en el documento se dejar
constancia de la fecha de vencimiento que
figure en el rotulado inscrito o adherido al en-
vase o empaque de los productos perecibles,
de ser el caso.
1.4 Debern declarar a la SUNAT las donaciones
que efecten, en la forma y plazo que la
SUNAT establezca mediante Resolucin de
Superintendencia.
1.5 En las donaciones efectuadas por sociedades,
entidades y contratos de colaboracin empre-
sarial a que se refiere el ltimo prrafo del art-
culo 14 de la Ley, la donacin se considerar
efectuada por las personas naturales o jurdicas
que las integran o que sean parte contratante,
en proporcin a su participacin.
2. Los donatarios tendrn en cuenta lo siguien-
te:
2.1 Debern estar calificados como entidades
perceptoras de donaciones:
i) Las entidades y dependencias del Sector
Pblico Nacional, excepto empresas, com-
/ 07
o muooa
prendidas en el inciso a) del artculo 18
Instituto Pacfico

de la Ley, se encuentran calificadas como
entidades perceptoras de donaciones,
con carcter permanente. No requieren
inscribirse en el Registro de entidades
perceptoras de donaciones a cargo de
la SUNAT.
ii) Las dems entidades beneficiarias debe-
rn estar calificadas como perceptoras
de donaciones por el Ministerio de Eco-
noma y Finanzas. Para estos efectos, las
entidades debern encontrarse inscritas
en el Registro nico de Contribuyentes,
Registro de entidades inafectas del
Impuesto a la Renta o en el Registro de
entidades exoneradas del Impuesto a la
Renta y cumplir con los dems requisitos
que se establezcan mediante Resolucin
Ministerial. La calificacin otorgada tendr
una validez de tres (3) aos, pudiendo ser
renovada por igual plazo.
El Ministerio de Economa y Finanzas remitir
a la SUNAT, dentro de los diez (10) das calen-
darios siguientes a su emisin, copia de la Re-
solucin Ministerial mediante la cual califique
o renueve la calificacin a la entidad como
perceptora de donaciones, a fin que la SUNAT
realice de ofIcio la inscripcin o actualizacin
que corresponda en el Registro de entidades
perceptoras de donaciones. Los donatarios no
estarn obligados a inscribirse ni a actualizar
su inscripcin en el citado registro.
La SUNAT deber fiscalizar no menos del 10%
de las entidades calificadas como perceptoras
de donaciones que hayan sido calificadas
como tales en el ao anterior. En caso que
la SUNAT fiscalice a entidades calificadas
en aos anteriores al indicado, stas sern
consideradas para efectos del porcentaje
establecido.
La SUNAT comunicar al Ministerio de Econo-
ma y Finanzas la relacin de aquellas entida-
des fiscalizadas, en las que haya detectado la
no veracidad de la informacin recogida en el
documento con carcter e declaracin jurada
presentado en cumplimiento de lo establecido
en el inciso e) del artculo 2 o en el inciso c) del
artculo 5 de la Resolucin Ministerial N 240-
2006-EF/15 o norma que la sustituya. Dicha
comunicacin debe efectuarse al 30 de junio
y al 31 de diciembre de cada ao.
Prrafos incorporados por el artculo 3 del Decreto Su-
premo N 175-2008-EF, publicado el 27.12.08.
2.2 Emitirn y entregarn:
i) Una copia autenticada de la resolucin
que acredite que la donacin ha sido
aceptada, tratndose de entidades y de-
pendencias del Sector Pblico Nacional,
/ 07
excepto empresas.
o muooa
A c tu a lid ad E mpresar i al
Actualidad Tributaria
ii) El Comprobante de recepcin de
donaciones, tratndose de las dems
entidades beneficiarias. ste se emitir y
entregar en la forma y oportunidad que
establezca la SUNAT.
En ambos documentos se deber indicar:
i) Los datos de identificacin del donan-
te: nombre o razn social, nmero de
Registro nico de Contribuyente, o el
documento de identidad personal que
corresponda, en caso de carecer de RUC.
ii) Los datos que permitan identificar el bien
donado, su valor, estado de conservacin,
fecha de vencimiento que figure impre-
sa en el rotulado inscrito o adherido al
envase o empaque de los productos
perecibles, de ser el caso, as como la fecha
de la donacin.
iii) Cualquier otra informacin que la SUNAT
determine mediante Resolucin de Su-
perintendencia.
2.3 Debern informar a la SUNAT de la aplicacin
de los fondos y bienes recibidos, sustentada
con comprobantes de pago, en la forma,
plazos, medios y condiciones que sta esta-
blezca.
2.4 De conformidad con el Cdigo Penal y la Ley
Penal Tributaria, respectivamente, constitu-
ye delito contra la fe pblica la emisin de
comprobantes de recepcin de donaciones
por montos mayores a los efectivamente
recibidos, y delito de defraudacin tributaria
la deduccin de dicho mayor monto, siempre
que en este ltimo caso el donante haya de-
jado de pagar, en todo o en parte, los tributos
correspondientes.
3. En cuanto a los bienes donados:
3.1 Cuando las donaciones se refieran a bienes
importados con liberacin de derechos, el
valor que se les asigne quedar disminuido
en el monto de los derechos liberados.
3.2 En el caso de donaciones en bienes muebles e
inmuebles, el valor de las mismas no podr ser
en ningn caso superior al costo computable
de los bienes donados.
3.3 La donacin de bonos suscritos por mandato
legal se computar por su valor nominal.
En el caso que dichos bonos no hayan sido
adquiridos por mandato legal, la donacin
de los mismos se computar por el valor de
mercado.
3.4 Los bienes perecibles deben ser entregados
fsicamente al donatario antes de la fecha
de vencimiento que figure en el rotulado
inscrito o adherido al envase o empaque de
los productos perecibles, de ser el caso o, de
no existir dicha fecha, dentro de un plazo que
permita su utilizacin.
B-157
O tras N ormas
3.5 La donacin de dinero se deber realizar utili-
zando Medios de Pago, cuando corresponda,
de conformidad con lo establecido en el
artculo 3 de la Ley N 28194.
Sustitucin del inciso por el artculo 9 del D.S. N 219-2007-
EF, vigente a partir del 01.10.08.
Informe emitido por la SUNAT:
Informe N 134-2004-SUNAT/2B0000
Para gozar de los beneficios tributarios respecto del Impuesto
General a las Ventas, Impuesto Selectivo al Consumo e Impuesto
a la Renta, aplicable a las donaciones a favor del Sector Pblico
Nacional, excepto empresas, no es requisito que el donante
consigne en su carta de donacin su deseo de acogerse a dichos
beneficios. Tratndose del Impuesto a la Renta, el gasto por la
donacin efectuada se deduce en el ejercicio en que se produzca
cualquiera de los hechos a que se refiere el numeral 1.1 del inciso
s) del artculo 21 del Reglamento de la LIR, dependiendo del
tipo de donacin realizada. La resolucin mediante la cual se
acepta la donacin, acredita o sustenta la deduccin del gasto
para efecto del Impuesto a la Renta.
t) A la prdida a que se refiere el inciso y) del artculo
37 de la Ley, constituida por la diferencia entre el
valor de transferencia del flujo futuro de efectivo,
proyectado por todo el perodo de duracin del con-
trato de fideicomiso y el valor de retorno o importe
efectivo obtenido como producto del contrato
de fideicomiso, deber exclursele todo importe
destinado a servir de colateral de las obligaciones
a cargo de los tenedores de los valores mobiliarios.
En consecuencia, la prdida estar constituida por el
gasto financiero incurrido en el fideicomiso.
Para efectos de la deduccin de la prdida se entien-
de que los flujos futuros de efectivo se devengan en
funcin a los perodos en que se devenga el gasto
financiero de la operacin de fideicomiso.
Inciso incorporado por el artculo 13 del D.S. N 134-2004-EF
(05.10.04).
u) La deduccin del impuesto creado por la Ley
N 28194 se realizar por el monto consignado
en la Constancia de retencin o percepcin del
Impuesto a las Transacciones Financieras o en el
documento donde conste el monto del Impuesto
retenido o percibido, emitidos de conformidad
con las normas pertinentes, y/o en las declara-
ciones juradas mensuales del citado impuesto
y/o en la declaracin jurada que se establezca
mediante Resolucin de Superintendencia, tra-
tndose de las operaciones comprendidas en el
inciso g) del artculo 9 de la Ley N 28194, segn
corresponda.
Inciso incorporado por el artculo 13 del D.S. N 134-2004-EF
(05.10.04).
v) Los gastos por concepto de movilidad de los tra-
bajadores a que se refiere el inciso a1) del artculo
37 de la Ley se sustentarn con comprobantes de
pago o con la planilla de gastos de movilidad.
Para tal efecto, se deber tener en cuenta lo
siguiente:
B-158
1. Por cada da, se podr sustentar los gastos por
concepto de movilidad respecto de un mismo
trabajador nicamente con una de las formas
previstas en el primer prrafo del presente inci-
so.
En el caso que dichos gastos no se sustenten,
nicamente bajo una de las formas previstas
en el primer prrafo del presente inciso, slo
proceder la deduccin de aquellos gastos que
se encuentren acreditados con comprobantes
de pago,
2. Los gastos sustentados con planilla no podrn
exceder, por cada trabajador, del importe
diario equivalente a cuatro por ciento (4%) de
la Remuneracin Mnima Vital Mensual de los
trabajadores sujetos al rgimen laboral de la
actividad privada.
3. La planilla de gastos de movilidad puede
comprender:
a) los gastos incurridos en uno o ms das, si
incluye los gastos de un solo trabajador;
o,
b) los gastos incurridos en un solo da, si in-
cluye los gastos de ms de un trabajador.
En caso se incumpla con lo dispuesto por
este inciso, la planilla queda inhabilitada
para sustentar tales gastos.
Podrn coexistir planillas referidas a uno o a
varios trabajadores, siempre que stas se lleven
conforme a lo sealado en los incisos a) y b)
del presente numeral.
4. La planilla de gastos de movilidad deber
constar en documento escrito, ser suscrita por
el (los) trabajador (es) usuario (s) de la movi-
lidad y contener necesariamente la siguiente
informacin:
a. Numeracin de la planilla.
b. Nombre o razn social de la empresa o
contribuyente.
c. Identificacin del da o perodo que com-
prende la planilla, segn corresponda.
d. Fecha de emisin de la planilla.
e. Especificar, por cada desplazamiento y por
cada trabajador:
i) Fecha (da, mes y ao) en que se
incurri en el gasto.
ii) Nombres y apellidos de cada traba-
jador usuario de la movilidad.
iii) Nmero de documento de identidad
del trabajador.
iv) Motivo y destino del desplazamien-
to.
v) Monto gastado por cada trabaja-
dor.
La falta de alguno de los datos sea-
/ 07
lados en el literal e) respecto a cada
o muooa
desplazamiento del trabajador slo
Instituto Pacfico

in habilita la planilla para la susten-
tacin del gasto que corresponda a
tal desplazamiento.
5. La planilla de gastos de movilidad no consti-
tuye un libro ni un registro. Lo dispuesto en el
presente inciso no resulta de aplicacin a los
gastos de movilidad a que se refiere el inciso
r) del artculo 37 de la Ley, los que debern
ceirse 3 lo previsto en el inciso n) del artculo
21.
Incorporacin del inciso v), de acuerdo al artculo 8
del D.S. N 159-2007-EF del 16.10.07 vigente a partir
del 17.10.07.
w) Los gastos necesarios para producir la renta y
mantener su fuente que estn vinculados con
instrumentos financieros derivados con o sin fines
de cobertura, sern deducibles en su integridad.
Inciso incorporado por el artculo 10 del D.S. N 219-2007-EF,
publicado el 31.12.07, vigente a partir del 01.01.08.
x) Para efecto de aplicar el porcentaje adicional a que
se refiere el inciso z) del artculo 37 de la Ley, se
tomar en cuenta lo siguiente:
1. Se considera persona con discapacidad a
aquella que tiene una o ms deficiencias
evidenciadas con la prdida significativa de
alguna o algunas de sus funciones fsicas,
mentales o sensoriales, que impliquen la
disminucin o ausencia de la capacidad de
realizar una actividad dentro de formas o
mrgenes considerados normales, limitndola
en el desempeo de un rol, funcin o ejercicio
de actividades y oportunidades para participar
equitativamente dentro de la sociedad.
2. Se entiende por remuneracin cualquier
retribucin por servicios que constituya renta
de quinta categora para la Ley.
3. El porcentaje de deduccin adicional ser el
siguiente:
Porcentaje de personas Porcentaje de
con discapacidad que la- deduccin adicional
boran para el generador aplicable a las remu-
de rentas de tercera ca- neraciones pagadas
tegora, calculado sobre por cada persona con
el total de Trabajadores Discapacidad
Hasta 30% Ms de 30%
Hasta 50% Ms de 80%
El monto adicional deducible anualmente
por cada persona con discapacidad no podr
exceder de veinticuatro (24) remuneraciones
mnimas vitales. Tratndose de trabajadores
con menos de un ao de relacin laboral,
el monto adicional deducible no podr
exceder de dos (2) remuneraciones mnimas
vitales por mes laborado por cada persona con
discapacidad. Para los efectos del presente
/ 07
prrafo, se tomar la remuneracin mnima
o muooa
vital vigente al cierre del ejercicio.
A c tu a lid ad E mpresar i al
Actualidad Tributaria
El porcentaje de personas con discapacidad
que laboran para el generador de rentas de
tercera categora se debe calcular por cada
ejercicio gravable.
4. El generador de rentas de tercera categora
deber acreditar la condicin de discapacidad
del trabajador con el certificado correspon-
diente que aqul le presente, emitido por el
Ministerio de Salud, de Defensa y del Interior
a travs de sus centros hospitalarios, y por el
Seguro Social de Salud - ESSALUD. A tal efecto,
el empleador deber conservar una copia
del citado certificado, legalizada por notario,
durante el plazo de prescripcin.
5. Para determinar el porcentaje de deduccin
adicional aplicable en el ejercicio se seguir
el siguiente procedimiento:
i) Se determinar el nmero de trabajadores
que, en cada mes del ejercicio, han tenido
vnculo de dependencia con el genera-
dor de rentas de tercera categora, bajo
cualquier modalidad de contratacin, y
se sumar los resultados mensuales. Si el
empleador inici o reinici actividades
en el ejercicio, determinar el nmero
de trabajadores desde el inicio o reinicio
de sus actividades. En caso el empleador
inicie y reinicie actividades en el mismo
ejercicio, se determinar el nmero de
trabajadores de los meses en que realiz
actividades.
ii) Se determinar el nmero de trabaja-
dores discapacitados que, en cada mes
del ejercicio, han tenido vnculo de
dependencia con el generador de rentas
de tercera categora, bajo cualquier mo-
dalidad de contratacin, y se sumar los
resultados mensuales. Si el empleador
inici o reinici actividades en el ejercicio,
determinar el nmero de trabajadores
discapacitados desde el inicio o reinicio
de sus actividades. En caso el empleador
inicie y reinicie actividades en el mismo
ejercicio, se determinar el nmero de
trabajadores discapacitados de los meses
en que realiz actividades.
iii) La cantidad obtenida en ii) se dividir
entre la cantidad obtenida en i) y se mul-
tiplicar por 100. El resultado constituye
el porcentaje de trabajadores discapa-
citados del ejercicio, a que se refiere la
primera columna de la tabla contenida
en el presente inciso.
iv) El porcentaje de deduccin adicional
aplicable en el ejercicio, a que se refiere la
segunda columna de la tabla, se aplicar
sobre la remuneracin que, en el ejercicio,
haya percibido cada trabajador discapaci-
tado.
B-159
O tras N ormas
v) Para efecto de lo establecido en el presen-
te inciso, se entiende por inicio o reinicio
de actividades cualquier acto que impli-
que la generacin de ingresos, gravados
o exonerados, o la adquisicin de bienes
y/o servicios deducibles para efecto del
Impuesto a la Renta.
6. La deduccin adicional proceder siempre que
la remuneracin hubiere sido pagada dentro
del plazo establecido para presentar la decla-
racin jurada correspondiente al ejercicio, de
conformidad con lo establecido en el inciso v)
del artculo 37 de la Ley.
7. La Superintendencia Nacional de Adminis-
tracin Tributaria - SUNAT dictar las normas
administrativas para el mejor cumplimiento
de lo dispuesto en este inciso.
Incorporacion del inciso por el artculo 10 del D.S 219-
2007-EF, vigente a partir del 01.01.08.
Artculo 22.- DEPRECIACIN
Para el clculo de la depreciacin se aplicar las siguien-
tes disposiciones:
a) De conformidad con el artculo 39 de la Ley, los
edificios y construcciones slo sern depreciados
mediante el mtodo de lnea recta, a razn de 3%
anual.
b) Los dems bienes afectados a la produccin de ren-
tas gravadas de la tercera categora, se depreciarn
aplicando el porcentaje que resulte de la siguiente
tabla:
Porcentaje anual
Bienes
de depreciacin
hasta un mximo
de:(*)
1. Ganado de trabajo y reproduccin; 25%
redes de pesca.
2. Vehculos de transporte terrestre 20%
(excepto ferrocarriles); hornos en
general.
3. Maquinaria y equipo utilizados por 20%
las actividades minera, petrolera y
de construccin; excepto muebles,
enseres y equipos de oficina.
4. Equipos de procesamiento de da- 25%
tos.
5. Maquinaria y equipo adquirido a 10%
partir del 1.1.91.
6. Otros bienes del activo fijo 10%
Mediante Res. N 018-2001/SUNAT (30.01.01) se aprob en 75% el
porcentaje de depreciacin de las gallinas.
La depreciacin aceptada tributariamente ser
aqulla que se encuentre contabilizada dentro del
ejercicio gravable en los libros y registros contables,
siempre que no exceda el porcentaje mximo
B-160
establecido en la presente tabla para cada unidad
del activo fijo, sin tener en cuenta el mtodo de
depreciacin aplicado por el contribuyente.
En ningn caso se admitir la rectificacin de
las depreciaciones contabilizadas en un ejercicio
gravable, una vez cerrado ste, sin perjuicio de la
facultad del contribuyente de modificar el porcen-
taje de depreciacin aplicable a ejercicios gravables
futuros.
Inciso sustituido por el artculo 12 del D.S. N 194-99-EF
(31.12.99).
Concordancias:
LIR. Art. 40 (Porcentaje de depreciacin).
Tratndose de maquinaria y equipo, incluyendo
los cedidos en arrendamiento, proceder la apli-
cacin del porcentaje previsto en el numeral 3 de
la tabla contenida en el primer prrafo cuando la
maquinaria y equipo haya sido utilizada durante
ese ejercicio exclusivamente para las actividades
minera, petrolera y de construccin.
Prrafo incorporado por el artculo 12 del D.S. N 219-2007-EF,
vigente a partir del 01.01.08.
c) Las depreciaciones que resulten por aplicacin
de lo dispuesto en los incisos anteriores se com-
putarn a partir del mes en que los bienes sean
utilizados en la generacin de rentas gravadas.
Concordancia:
LIR. Art. 41 (Clculo de la Depreciacin).
d) La SUNAT podr autorizar porcentajes de deprecia-
cin mayores a los que resulten por aplicacin de lo
dispuesto en el inciso b), a solicitud del interesado
y siempre que ste demuestre fehacientemente
que en virtud de la naturaleza y caractersticas de
la explotacin o del uso dado al bien, la vida til
real del mismo es distinta a la asignada por el inciso
b) del presente artculo.
La solicitud para la autorizacin de cambio de
porcentaje mximo de depreciacin anual debe
estar sustentada mediante informe tcnico que,
a juicio de la SUNAT, sea suficiente para estimar la
vida til de los bienes materia de la depreciacin,
as como la capacidad productiva de los mismos.
Dicho informe tcnico deber estar dictaminado
por profesional competente y colegiado o por el
organismo tcnico competente. Sin perjuicio de
lo anteriormente sealado, la SUNAT queda facul-
tada a requerir la opinin del organismo tcnico
competente o cualquier informacin adicional que
considere pertinente para evaluar la procedencia
o improcedencia de la citada solicitud.
El cambio de porcentaje regir a partir del ejercicio
gravable siguiente a aqul en que fuera presentada
la solicitud, siempre que la SUNAT haya autorizado
dicho cambio. Dicha entidad deber emitir su
pronunciamiento en el plazo mximo de noventa
/ 07
(90) das contados a partir de la fecha de recepcin
o muooa
de la solicitud.
Instituto Pacfico

Tratndose de ganado reproductor que requiera
tasas mayores de depreciacin, la solicitud a que
se refiere el prrafo precedente al anterior podr ser
presentada por las entidades representativas de las
actividades econmicas correspondientes, en cuyo
caso la aprobacin de la nueva tasa ser aplicable
a todos los contribuyentes a quienes represente la
entidad que present la solicitud.
Debe entenderse por sistema de depreciacin
acelerada a aqul que origine una aceleracin en
la recuperacin del capital invertido, sea a travs
de cargo por depreciaciones mayores para los
primeros aos de utilizacin de los bienes, sea
acortando la vida til a considerar para establecer
el porcentaje de depreciacin o por el aumento
de ste ltimo, sin que ello se origine en las causas
sealadas en el primer prrafo de este inciso.
Inciso sustituido por el artculo 12 del D.S. N 194-99-EF
(31.12.99).
Concordancias:
LIR. Art. 40 (Porcentaje de depreciacin).
e) La empresa que, de manera temporal, suspenda
totalmente su actividad productiva podr dejar de
computar la depreciacin de sus bienes del activo
fijo por el perodo en que persista la suspensin
temporal total de actividades. A tal efecto, la sus-
pensin del cmputo de la depreciacin operar
desde la comunicacin a la SUNAT.
Se entiende como suspensin temporal total de
actividades el perodo de hasta doce (12) meses ca-
lendarios consecutivos en el cual el contribuyente
no realiza ningn acto que implique la generacin
de rentas, sean stas gravadas o no, ni la adquisicin
de bienes y/o servicios deducibles para efectos del
Impuesto. Si el plazo es mayor al sealado deber
solicitar su baja de inscripcin del Registro Unico
del Contribuyente.
Inciso sustituido por el artculo 13 del D.S. N 017-2003-EF
(13.02.03).
f) Los deudores tributarios debern llevar un control
permanente de los bienes del activo fijo en el Regis-
tro de Activos Fijos. La SUNAT mediante Resolucin
de Superintendencia determinar los requisitos,
caractersticas, contenido, forma y condiciones en
que deber llevarse el citado Registro.
Inciso sustituido por el artculo 14 del D.S. N 134-2004-EF
(05.10.04).
g) En los casos de bienes del activo fijo cuya adqui-
sicin, construccin o produccin se efecte por
etapas, la depreciacin de la parte de los bienes
del activo que corresponde a cada etapa, se debe
computar desde el mes siguiente al que se afecta
a la produccin de rentas gravadas.
Concordancias:
LIR. Arts. 38 (Desgaste o agotamiento de activos fijos),
40 (Porcentaje de depreciacin).
/ 07
h) Las mejoras introducidas por el arrendatario en
o muooa
un bien alquilado, en la parte que el propietario
A c tu a lid ad E mpresar i al
Actualidad Tributaria
no se encuentre obligado a reembolsar, sern
depreciadas por el arrendatario con el porcentaje
correspondiente a los bienes que constituyen las
mejoras, de acuerdo con el inciso a) y con la Tabla
a que se refiere el inciso b) del presente artculo.
Si al devolver el bien por terminacin del contrato
an existiera un saldo por depreciar, el ntegro
de dicho saldo se deducir en el ejercicio en que
ocurra la devolucin.
Concordancias:
LIR. Art. 40 (Depreciacin).
i) A efecto de lo dispuesto por el artculo 43 de la
Ley, en caso que alguno de los bienes depreciables
quedara fuera de uso u obsoleto, el contribuyente
podr optar por:
1. Seguir deprecindolo anualmente hasta la
total extincin de su valor aplicando los por-
centajes de depreciacin previstos en la Tabla
a que se refiere el inciso b) de este artculo; o
2. Dar de baja al bien por el valor an no de-
preciado a la fecha en que el contribuyente
lo retire de su activo fijo. La SUNAT dictar las
normas para el registro y control contable de
los bienes dados de baja.
El desuso o la obsolescencia debern estar debi-
damente acreditados y sustentados por informe
tcnico dictaminado por profesional competente
y colegiado.
En ningn caso la SUNAT aprobar la aplicacin de
tasas de depreciacin mayores en razn de desuso
u obsolescencia.
Concordancias:
LIR. Arts. 38 (Desgaste o agotamiento de activos fijos),
40 (Porcentaje de depreciacin).
Informe emitido por la SUNAT:
Informe N 198-2004-SUNAT/2B0000
Las empresas que invierten en obras de infraestructura de uso
pblico, pueden deducir va depreciacin la inversin efectuada
en la construccin de las mismas para efectos de determinar el
Impuesto a la Renta de tercera categora. Sin embargo, dichas
empresas deben observar que si dichos bienes del activo fijo slo
se afectan parcialmente a la produccin de rentas, las deprecia-
ciones se efectuarn en la proporcin correspondiente.
Artculo 23.- DEDUCCIN DE INVERSIN EN
BIENES
La inversin en bienes de uso cuyo costo por unidad no
sobrepase de un cuarto (1/4) de la Unidad Impositiva
Tributaria, a opcin del contribuyente, podr conside-
rarse como gasto del ejercicio en que se efecte.
Lo sealado en el prrafo anterior no ser de aplicacin
cuando los referidos bienes de uso formen parte de un
conjunto o equipo necesario para su funcionamiento.
Artculo 24.- PARTES VINCULADAS
Para efecto de lo dispuesto en la Ley, se entender que
B-161
O tras N ormas
dos o ms personas, empresas o entidades son partes
vinculadas cuando se d cualquiera de las siguientes
situaciones:
1. Una persona natural o jurdica posea ms del treinta
por ciento (30%) del capital de otra persona jurdica,
directamente o por intermedio de un tercero.
2. Ms del treinta por ciento (30%) del capital de
dos (2) o ms personas jurdicas pertenezca a una
misma persona natural o jurdica, directamente o
por intermedio de un tercero.
3. En cualesquiera de los casos anteriores, cuando
la indicada proporcin del capital pertenezca a
cnyuges entre s o a personas naturales vincula-
das hasta el segundo grado de consanguinidad o
afinidad.
4. El capital de dos (2) o ms personas jurdicas perte-
nezca, en ms del treinta por ciento (30%), a socios
comunes a stas.
5. Las personas jurdicas o entidades cuenten con
uno o ms directores, gerentes, administradores
u otros directivos comunes, que tengan poder de
decisin en los acuerdos financieros, operativos
y/o comerciales que se adopten.
6. Dos o ms personas naturales o jurdicas consoli-
den Estados Financieros.
7. Exista un contrato de colaboracin empresarial
con contabilidad independiente, en cuyo caso el
contrato se considerar vinculado con aquellas
partes contratantes que participen, directamente
o por intermedio de un tercero, en ms del treinta
por ciento (30%) en el patrimonio del contrato o
cuando alguna de las partes contratantes tengan
poder de decisin en los acuerdos financieros,
comerciales u operativos que se adopten para
el desarrollo del contrato, caso en el cual la parte
contratante que ejerza el poder de decisin se
encontrar vinculado con el contrato.
8. En el caso de un contrato de colaboracin em-
presarial sin contabilidad independiente, la vin-
culacin entre cada una de las partes integrantes
del contrato y la contraparte deber verificarse
individualmente, aplicando alguno de los criterios
de vinculacin establecidos en este artculo.
Se entiende por contraparte a la persona natural o
jurdica con la que las partes integrantes celebren
alguna operacin con el fin de alcanzar el objeto
del contrato.
9. Exista un contrato de asociacin en participacin,
en el que alguno de los asociados, directa o
indirectamente, participe en ms del treinta por
ciento (30%) en los resultados o en las utilidades
de uno o varios negocios del asociante, en cuyo
caso se considerar que existe vinculacin entre
el asociante y cada uno de sus asociados.
Tambin se considerar que existe vinculacin
cuando alguno de los asociados tenga poder de
decisin en los aspectos financieros, comerciales u
B-162
operativos en uno o varios negocios del asociante.
Concordancia:
R.S. 042-2000/SUNAT - Norma sobre la DJ anual de los
contratos de colaboracin empresarial, Art.6 (Tratamiento
de la participacin), (21.03.00).
10. Una empresa no domiciliada tenga uno o ms esta-
blecimientos permanentes en el pas, en cuyo caso
existir vinculacin entre la empresa no domiciliada
y cada uno de sus establecimientos permanentes
y entre todos ellos entre s.
11. Una empresa domiciliada en territorio peruano
tenga uno o ms establecimientos permanentes
en el extranjero, en cuyo caso existir vinculacin
entre la empresa domiciliada y cada uno de sus
establecimientos permanentes.
12. Una persona natural o jurdica ejerza influencia
dominante en las decisiones de los rganos de
administracin de una o ms personas jurdicas o
entidades. En tal situacin, se considerar que las
personas jurdicas o entidades influidas estn vin-
culadas entre s y con la persona natural o jurdica
que ejerce dicha influencia.
Se entiende que una persona natural o jurdica ejerce
influencia dominante cuando, en la adopcin del acuer-
do, ejerce o controla la mayora absoluta de votos para
la toma de decisiones en los rganos de administracin
de. la persona jurdica o entidad.
En el caso de decisiones relacionadas con los asuntos
mencionados en el artculo 126 de la Ley General de
Sociedades, existir influencia dominante de la persona
natural o jurdica que, participando en la adopcin del
acuerdo, por s misma o con la intervencin de votos de
terceros, tiene en el acto de votacin el mayor nmero
de acciones suscritas con derecho a voto, siempre y
cuando cuente con, al menos, el diez por ciento (10%)
de las acciones suscritas con derecho a voto.
Tambin se otorgar el tratamiento de partes vin-
culadas cuando una persona, empresa o entidad
domiciliada en el pas realice, en el ejercicio gravable,
anterior, el ochenta por ciento (80%) o ms de sus
ventas de bienes, prestacin de servicios u otro tipo
de operaciones, con una persona, empresa o entidad
domiciliada en el pas o con personas, empresas o
entidades vinculadas entre s, domiciliadas en el pas,
siempre que tales operaciones, a su vez, representen
por lo menos el treinta por ciento (30%) de las compras
o adquisiciones de la otra parte en el mismo perodo.
Tratndose de empresas que tengan actividades por
perodos mayores a tres ejercicios gravables, tales por-
centajes se calcularn teniendo en cuenta el porcentaje
promedio de ventas o compras, segn sea el caso,
realizadas en los tres ejercicios gravables inmediatos
anteriores. Lo dispuesto en este prrafo no ser de
aplicacin a las operaciones que realicen las empresas
que conforman la Actividad Empresarial del Estado,
en las cuales la participacin del Estado sea mayor al
/ 07
cincuenta por ciento (50%) del capital.
o muooa
Instituto Pacfico

La vinculacin, de acuerdo a alguno de los criterios
establecidos en este artculo, tambin operar cuando
la transaccin sea realizada utilizando personas o en-
tidades interpuestas, domiciliadas o no en el pas con
el propsito de encubrir una transaccin entre partes
vinculadas.
La vinculacin quedar configurada y regir de acuerdo
a las siguientes reglas:
a) En el caso de los numerales 1) al 11) cuando se
verifique la causal. Configurada la vinculacin, sta
regir desde ese momento hasta el cierre del ejer-
cicio gravable, salvo que la causal de vinculacin
haya cesado con anterioridad a dicha fecha, en
cuyo caso la vinculacin se configurar en dicho
perodo.
b) En el caso del numeral 12), desde la fecha de
adopcin del acuerdo hasta el cierre del ejercicio
gravable siguiente.
c) En el caso al que se refiere el segundo prrafo de
este artculo, los porcentajes de ventas, prestacin
de servicios u otro tipo de operaciones as como
los porcentajes de compras o adquisiciones, sern
verificados al cierre de cada ejercicio gravable.
Configurada la vinculacin, sta regir por todo el
ejercicio siguiente.
Adicionalmente, para efectos de lo dispuesto en el
inciso 1) del segundo prrafo del artculo 36 de la
Ley, tambin se configura la vinculacin cuando el
enajenante es cnyuge, concubino o pariente del
adquirente hasta el cuarto grado de consanguini-
dad o segundo de afinidad.
Artculo sustituido por el artculo 2 del D.S. N 190-2005-EF
(31.12.05).
Concordancias:
LIR. Arts. 32 num. 4 (Valor de mercado en operaciones
entre vinculadas), 32-A inc. b) (Partes vinculadas).
Artculo 25.- GASTOS NO DEDUCIBLES
a) Para la aplicacin del inciso g) del artculo 44 de
la Ley se tendr en cuenta lo siguiente:
1. El tratamiento previsto por el inciso g) del art-
culo 44 de la Ley respecto del precio pagado
por activos intangibles de duracin limitada,
proceder cuando dicho precio se origine en
la cesin de tales bienes, y no a las contrapres-
taciones pactadas por la concesin de uso o el
uso de intangibles de terceros, supuestos que
encuadran en la deduccin a que se refiere el
inciso p) del artculo 37 de la Ley.
2. Se consideran activos intangibles de duracin
limitada a aqullos cuya vida til est limitada
por ley o por su propia naturaleza, tales como
las patentes, los modelos de utilidad, los
derechos de autor, los derechos de llave, los
diseos o modelos, planos, procesos o frmu-
las secretas, y los programas de instrucciones
/ 07
para computadoras (software).
o muooa
No se considera activos intangibles de dura-
A c tu a lid ad E mpresar i al
Actualidad Tributaria
cin limitada las marcas de fbrica y el fondo
de comercio (Goodwill).
3. En el caso de que se opte por amortizar el pre-
cio pagado por la adquisicin de intangibles
de duracin limitada, el plazo de amortizacin
no podr ser inferior al nmero de ejercicios
gravables. que al producirse la adquisicin
resten para que se extinga el derecho de uso
exclusivo que le confiere.
Fijado el plazo de amortizacin slo podr ser
variado previa autorizacin de la SUNAT y el
nuevo plazo se computar a partir del ejercicio
gravable en que fuera presentada la solicitud,
sin exceder en total el plazo mximo de 10
aos.
4. El tratamiento al que alude el numeral 1) de
este inciso slo proceder cuando los intangi-
bles se encuentren afectados a la generacin
de rentas gravadas de la tercera categora.
Informes emitidos por la SUNAT:
Informe N 060-2005-SUNAT/2B0000
Tratndose del pago efectuado por la adquisicin de la con-
cesin (intangible) de la administracin de una infraestructura
portuaria, cuya duracin se encuentra limitada legalmente, a
opcin del contribuyente, dicho pago podr amortizarse pro-
porcionalmente en el plazo mximo de 10 aos o considerarse
como gasto, aplicndose a los resultados del negocio en un solo
ejercicio, siempre que dicho intangible se encuentre afectado
a la generacin de rentas gravadas de la tercera categora y
que el pago que se realice por el mismo se haga a travs de los
mecanismos a que se refiere la Ley N 28194.
Informe N 244-2004-SUNAT/2B0000
No constituye un bien intangible, el pago efectuado por el
contribuyente al arrendatario para que ste resuelva el contrato
y desocupe el local comercial (obligacin de hacer), a fin de con-
tratar con el propietario, por lo que no es aplicable lo dispuesto
en el inciso g) del artculo 44 del TUO de la Ley de la LIR y en
el numeral 2 del inciso a) del artculo 25 del Reglamento de la
LIR. Sin embargo, dicho gasto ser deducible para determinar
la renta neta de tercera categora en la medida que resulte
necesario para producir rentas gravadas.
b) Los gastos a que se refiere el inciso j) del artculo 44
de la Ley son aqullos que de conformidad con el
Reglamento de Comprobantes de Pago no puedan
ser utilizados para sustentar costo o gasto.
c) La venta de acciones y participaciones a que se
refiere el inciso p) del artculo 44 de la Ley com-
prende todo acto de disposicin por el que se
transmite el dominio a ttulo oneroso.
d) De conformidad con lo establecido en el primer
prrafo del artculo 8 de la Ley N 28194, no sern
deducibles como costo ni como gasto aquellos
pagos que se efecte sin utilizar Medios de Pago,
cuando exista la obligacin de hacerlo.
Incisos incorporados por el artculo 15 del D.S. N 134-2004-
EF (05.10.04).
e) Tratndose de gastos comunes a los instrumentos
financieros derivados a que se refiere el numeral 1
B-163
O tras N ormas
del inciso q) del artculo 44 de la Ley, as como a
otros instrumentos financieros derivados y/o a la
generacin de rentas distintas de las provenientes
de tales contratos, no directamente imputables
a ninguno de ellos, el ntegro de tales gastos no
es deducible para la determinacin de la renta
imponible de tercera categora.
Inciso incorporado por el artculo 13 del D.S. N 219-2007-EF,
publicado el 31.12.07, vigente a partir del 01.01.08.
Artculo 26.- DEDUCCIN FIJA A LAS REN-
TAS DE CUARTA Y QUINTA CATEGORAS
La deduccin anual de siete (7) UIT prevista en el artculo
46 de la Ley se efectuar hasta el lmite de las rentas
netas de cuarta y quinta categoras percibidas.
Artculo sustituido por el artculo 14 del D.S. N 194-99-EF
(31.12.99).
Artculo 27.- RENTA NETA POR ACTIVIDA-
DES INTERNACIONALES
A fin de determinar la renta neta presunta a que se
refiere el artculo 48 de la Ley son de aplicacin las
siguientes normas:
a) Para efecto de lo previsto en el inciso a), en las
actividades de seguros las rentas netas de fuente
peruana sern igual al siete por ciento (7%) sobre
las primas netas, deducidas las comisiones pagadas
en el pas, que por cualquier concepto le cedan a
empresas constituidas y domiciliadas en el Per y
sobre los ingresos netos de comisiones por ope-
raciones de reaseguros que cubran riesgos en la
Repblica o se refieran a personas que residan en
ella al celebrarse el contrato, o a bienes radicados
en el pas.
b) Para efecto de lo establecido en el inciso d):
1. El ingreso bruto no incluir los ingresos que
recaben las empresas por concepto de los
impuestos que deban pagar los usuarios del
servicio, las sumas materia de reembolsos a
los pasajeros que no viajan, ni las entregas que
stos hagan a la empresa para ser pagadas a
terceros por concepto de hospedaje.
2. A fin de gozar de la exoneracin, debern
presentar a la SUNAT una constancia emitida
por la Administracin Tributaria del pas donde
tienen su sede, debidamente autenticada por
el Cnsul peruano en dicho pas y legalizada
por el Ministerio de Relaciones Exteriores del
Per, o cualquier otra documentacin que
acredite de manera fehaciente que su legis-
lacin otorga la exoneracin del Impuesto a
la Renta a las lneas peruanas que operen en
dichos pases.
La SUNAT evaluar la informacin presentada, que-
dando facultada a requerir cualquier informacin
adicional que considere pertinente.
Tal exoneracin estar vigente mientras se manten-
ga el beneficio concedido a las lneas peruanas.
B-164
De producirse la derogatoria del tratamiento
exoneratorio recproco, las lneas peruanas afec-
tadas por la derogatoria, as como las empresas
no domiciliadas que gocen de dicha exoneracin
por reciprocidad, debern comunicar tal hecho a
la SUNAT, dentro del mes siguiente de publicada
la norma que deroga la exoneracin.
c) Para efecto de lo dispuesto en el inciso e), se
entender por servicios de telecomunicaciones a
los servicios portadores, teles servicios o servicios
finales, servicios de difusin y servicios de valor
aadido, a que se refiere la ley de la materia, con
excepcin de los servicios digitales a que se refiere
el artculo 4-A.
d) Para efecto de lo seala o en el inciso i), la sobre-
estada de los contenedores en el territorio de la
Repblica se computar:
1. A partir de la fecha de vencimiento del plazo
para proceder al retiro de las mercaderas,
segn lo previsto en el conocimiento de
embarque, pliza de fletamento o carta de
porte.
2. De no haberse designado plazo para el retiro,
a partir de la fecha en que cumpla el trmino
del reembarque del contenedor.
3. A falta de tales estipulaciones, de acuerdo a los
usos del puerto en el que se debi verificar la
descarga.
e) Las presunciones establecidas en el artculo 48 de
la Ley sern de aplicacin a las sucursales, agencias
o establecimientos permanentes en el pas de
empresas extranjeras, slo respecto de las rentas
de carcter internacional que se realicen parte en
el pas y parte en el extranjero. Dicho rgimen no
podr extenderse a otras rentas que generen las
sucursales, agencias o establecimientos permanen-
tes.
f) Los contribuyentes domiciliados, a que se refiere
el inciso anterior, debern determinar su Impuesto
aplicando la tasa de 30% sobre la totalidad de sus
rentas incluida la renta presunta determinada de
acuerdo con el artculo 48 de la Ley.
Artculo sustituido por el artculo 10 del D.S. N 086-2004-EF
(04.07.04).
Artculo 28.- TRATAMIENTO A LOS CONTRA-
TOS CELEBRADOS POR CONTRIBUYENTES NO
DOMICILIADOS
Tratndose de contratos celebrados por contribuyen-
tes no domiciliados para la provisin de bienes desde
el extranjero o la realizacin de servicios a prestarse
ntegramente en el exterior o la realizacin de otras
actividades fuera del pas no gravadas por la Ley y que,
adems, incluyan la realizacin de obras o la prestacin
de servicios en el pas u otras actividades gravadas por
la Ley, el Impuesto se aplicar slo sobre la parte que
retribuya los hechos gravados. Esta parte se establecer
/ 07
o muooa
con arreglo al contrato correspondiente, a los docu-
Instituto Pacfico

mentos que los sustenten y a cualquier otra prueba
que permita precisar su importe.
Cuando en dichos contratos se hubiera previsto que
los pagos se efectuarn directamente en el exterior
por entidades financieras del extranjero, el contra-
tante domiciliado instruir a tales entidades para que
efecten los pagos con retencin del impuesto que
corresponda y le remitan la suma retenida con el objeto
de abonarla al Fisco dentro de los primeros quince das
del mes siguiente a aqul en que se efectu el pago. En
todo caso, dicho contratante mantendr su condicin
de responsable por el pago del impuesto dentro del
plazo referido.
Si los mencionados contribuyentes constituyen su-
cursales en el pas para que stas realicen en el Per
las actividades gravadas, dichas sucursales debern
considerar como ingreso propio la parte que retribuya
la realizacin de tales actividades. Igual criterio deber
seguirse respecto de los gastos.
Concordancias:
LIR. Art. 73-A (Rentenciones a sujetos no domiciliados).
Artculo 28-A.- RENTA NETA GLOBAL
Entindase como renta neta global, para los fines del
Impuesto, el monto que las personas naturales, socie-
dades conyugales que opten por tributar como tales
y sucesiones indivisas domiciliadas obtengan luego
de sumar y compensar los resultados que arrojen sus
distintas fuentes productoras de renta peruana, con
excepcin de las rentas de tercera categora y de los
dividendos y cualquier otra forma de distribucin de
utilidades a que se refiere el inciso i) del artculo 24
de la Ley.
Artculo incorporado por el artculo 14 del D.S. N 017-2007-EF
(13.02.07).
Concordancias:
LIR. Art. 49 (Renta neta global).
Artculo 28-B.- DEDUCCIONES Y COMPEN-
SACIONES CONTRA LA RENTA NETA GLOBAL Y
DETERMINACIN DE LA PRDIDA NETA COMPEN-
SABLE
Para efectos de la aplicacin del artculo 49 de la Ley, se
tendrn en cuenta las siguientes disposiciones:
a) Deducciones
Las deducciones establecidas en los incisos a) y b)
del artculo 49 de la Ley para las personas natura-
les, sociedades conyugales que opten por tributar
como tales y sucesiones indivisas domiciliadas, se
sujetan a las siguientes reglas:
1. El impuesto creado por la Ley N 28194, con-
signado en la Constancia de retencin o per-
cepcin del Impuesto 11 de las Transacciones
Financieras emitida de conformidad con las
normas pertinentes, ser deducible hasta el
Lmite de la renta neta global sin considerar la
/ 07
renta correspondiente a la de quinta categora,
o muooa
A c tu a lid ad E mpresar i al
Actualidad Tributaria
de ser el caso. En ningn caso se podr deducir
los intereses moratorios ni las sanciones que
dicho impuesto genere.
A fin de determinar el lmite sealado en el
prrafo anterior, se seguir el siguiente pro-
cedimiento:
i) Se sumarn las rentas netas de primera
y/o segunda categoras determinadas
conforme al primer prrafo del artculo
35 y primer prrafo del artculo 36 de la
Ley, respectivamente.
ii) Al resultado obtenido en i) se adicionar
el importe que resulte de deducir de la
renta neta de cuarta categora, el monto
de las 7 UIT a que se refiere el artculo 46
de la Ley que exceda las rentas de quinta
categora, hasta el lmite de la renta neta
de cuarta categora.
iii) El resultado obtenido en ii) constituye el
lmite del Impuesto a las Transacciones
Financieras deducible.
Sustitucin del numeral 1 del inciso a), de acuerdo al
artculo 9 del D.S. N 159-2007-EF del 16.10.07 vigente
a partir del 17.10.07.
Concordancias:
Ley N 28194 - Ley de Bancarizacin , Art. 19 (Deduccin
del ITF), (26.03.04).
2. Para determinar el gasto por concepto de
donaciones sern de aplicacin los requisitos
establecidos en el inciso s) del artculo 21 del
Reglamento. A fin de determinar el lmite del
10% de la renta neta global anual que estable-
ce dicho inciso, la donacin mxima deducible
ser calculada de acuerdo a lo siguiente:
Donac. Mxima RNG-ITF-(Pt +Pt-1) + RNFE
Deducible =
11
Donde:
RNG = Renta Neta Global
ITF = Deduccin por ITF del ejercicio
Pt = Prdida del ejercicio
P t-1 = Prdida de ejercicios anteriores
RNFE = Renta Neta de Fuente Extranjera
El saldo de las deducciones no absorbidas por la
Renta Neta Global no podr ser aplicado en los
ejercicios siguientes.
b) Procedimiento para determinar la prdida neta
compensable
A fin de determinar la prdida neta compensable
a que se refiere el ltimo prrafo del artculo 49
se considerar el siguiente procedimiento:
1. Sobre el saldo que resulte segn lo estable-
cido en el inciso anterior, se compensarn las
prdidas generadas en el ejercicio proveniente
de alguno de los conceptos sealados en los
ltimos prrafos de los artculos 35 y 36 de
la Ley.
B-165
O tras N ormas
2. Al resultado hallado en el numeral anterior, se
sumarn las rentas netas de fuente extranjera
obtenidas por el contribuyente en el ejercicio
gravable, de acuerdo a lo establecido en el
artculo 51 de la Ley.
3. Sobre el saldo resultante segn el numeral
anterior, se compensarn las prdidas netas
compensables de ejercicios anteriores, em-
pezando por la prdida ms antigua.
El resultado positivo as obtenido se denominar
renta neta global anual.
Si como producto de la compensacin a que se
refiere este numeral, resultara prdida, sta podr
arrastrarse a los ejercicios siguientes de acuerdo al
inciso a) del artculo 50 de la Ley.
c) Rentas exoneradas.
Los contribuyentes que obtengan rentas exonera-
das en el ejercicio debern considerarlas a fin de
reducir la prdida del respectivo ejercicio a que se
refiere el numeral 1) del inciso b) de este artculo.
En caso que el contribuyente no arroje prdidas
por el ejercicio y solo cuente con prdidas netas
compensables de ejercicios anteriores, las rentas
exoneradas no afectarn estas ltimas prdidas.
La prdida neta compensable del ejercicio estar
conformada por las prdidas del ejercicio reducidas
por los importes sealados en el primer prrafo,
en su caso, y las prdidas netas compensables de
ejercicios anteriores, de existir.
Concordancias:
LIR. Art. 19 (Rentas exoneradas).
d) Prdidas de primera categora.
Las prdidas que provengan de lo establecido
en el ltimo prrafo del artculo 35 de la Ley se
determinarn segn el valor asignado al bien para
efecto del pago de tributos municipales. A falta de
ste se tomar el valor de mercado.
Artculo sustituido por el artculo 16 del D.S. N 134-2004-EF
(05.10.04).
Artculo 29.- COMPENSACION DE PERDIDAS
DE TERCERA CATEGORA
Para efectos de la aplicacin del artculo 50 de la Ley, se
tendrn en cuenta las siguientes disposiciones:
a) Sistema a) de compensacin de prdidas.
Las prdidas netas compensables de ejercicios
anteriores se compensarn contra la renta neta de
tercera categora empezando por la ms antigua.
Las prdidas de ejercicios anteriores no compensa-
das podrn ser arrastradas a los ejercicios siguientes
siempre que no haya vencido el plazo de 4 (cuatro)
aos contados a partir del ejercicio siguiente al de
la generacin de cada prdida.
b) Sistema b) de compensacin de prdidas.
1. De obtenerse renta neta positiva en el ejercicio,
las prdidas netas compensables de ejercicios
B-166
anteriores se debern compensar hasta el 50%
de la renta neta de tercera categora. Los saldos
no compensados sern considerados como la
prdida neta compensable del ejercicio que
podr ser arrastrada a los ejercicios siguien-
tes.
2. De obtenerse prdida en el ejercicio sta se
sumar a las prdidas netas compensables de
ejercicios anteriores.
c) Rentas exoneradas.
Los contribuyentes que obtengan rentas exonera-
das en el ejercicio debern considerarlas a fin de
reducir la prdida del mismo ejercicio.
En caso que el contribuyente no arroje prdidas
por el ejercicio y solo cuente con prdidas netas
compensables de ejercicios anteriores, las rentas
exoneradas no afectarn estas ltimas prdidas.
La prdida neta compensable del ejercicio estar
conformada por las prdidas del ejercicio reducidas
por los importes sealados en el primer prrafo,
en su caso, y las prdidas netas compensables de
ejercicios anteriores, de existir.
d) Ejercicio de la opcin
1. El ejercicio de la opcin a la que se refiere
el artculo 50 de la Ley se efecta en la
Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la
Renta correspondiente al ejercicio en que se
genera dicha prdida. Los contribuyentes se
encuentran impedidos de cambiar el sistema
de compensacin de prdidas una vez ejercida
la opcin por alguno de ellos.
2. Slo ser posible cambiar el sistema de com-
pensacin de prdidas en aquel ejercicio en
el que no existan prdidas de ejercicios ante-
riores, sea que stas se hayan compensado
completamente o que haya vencido el plazo
mximo para su compensacin, respectiva-
mente.
En el supuesto anterior, el contribuyente podr
rectificar el sistema de arrastre de prdidas elegido,
a travs de la rectificacin de la Declaracin Jurada
Anual del Impuesto. Dicha rectificacin solamente
proceder hasta el da anterior a la presentacin de
la Declaracin Jurada Anual del ejercicio siguiente
o de la fecha de vencimiento para su presentacin,
lo que ocurra primero.
No proceder la indicada rectificacin, si el contri-
buyente hubiere utilizado el sistema de compen-
sacin de prdidas originalmente declarado en
su Declaracin Jurada Anual del Impuesto, en la
Declaracin Jurada de modificacin del coeficiente
o porcentaje de los pagos a cuenta del impuesto.
Los contribuyentes no pierden el derecho de efec-
tuar la compensacin de prdidas cuando stas
sean cubiertas por reservas legales, reduccin de
capital, nuevos aportes de los socios o por cualquier
/ 07
otra forma.
o muooa
Instituto Pacfico

Los contribuyentes debern llevar un control sobre
el saldo de sus prdidas en la forma y condiciones
que establezca la SUNAT.
Artculo sustituido por el artculo 17 del D.S. N 134-2004-EF
(05.10.04).
e) Las prdidas de fuente peruana devengadas en el
ejercicio, provenientes de instrumentos financieros
derivados con fines distintos a los de cobertura,
se computarn de forma independiente y sern
deducibles de las rentas de fuente peruana ob-
tenidas en el mismo ejercicio provenientes de
instrumentos financieros derivados que tengan el
mismo fin. Si quedara algn saldo, ste slo podr
ser compensado contra las rentas de tercera ca-
tegora de los ejercicios posteriores, provenientes
de instrumentos financieros derivados con fines
distintos a los de cobertura, de conformidad con
lo establecido en el artculo 50 de la Ley.
Inciso incorporado por el artculo 14 del D.S. N 219-2007-EF,
publicado el 31.12.07, vigente a partir del 01.01.08.
Las prdidas y las rentas netas a que se refiere el tercer
prrafo del artculo 50 de la Ley corresponden nica-
mente al resultado obtenido en el mercado del deriva-
do y no incluyen los gastos asociados al instrumento
financiero derivado del que proviene.
ltimo prrafo incorporado por el artculo 14 del D.S. N 219-2007-
EF, publicado el 31.12.07, vigente a partir del 01.01.08.
Artculo 29-A.- APLICACIN DE LA RENTA
NETA DE FUENTE EXTRANJERA
La renta neta de fuente extranjera que se sumar a los
resultados netos de fuente peruana, de acuerdo a lo
establecido en el primer prrafo del artculo 51 de la
Ley, ser la siguiente:
a) Al resultado previsto en el numeral 2) del inciso b)
del artculo 28-B, la renta neta que obtengan las
personas naturales, sociedades conyugales que
optaron por tributar como tales y las sucesiones
indivisas domiciliadas, proveniente del capital,
del trabajo o de cualquier actividad distinta a las
mencionadas en el inciso siguiente.
b) A la renta neta o prdida de tercera categora,
la renta neta que obtengan los contribuyentes
sealados en el inciso anterior por actividades
comprendidas en el artculo 28 de la Ley, o la que
obtengan las personas jurdicas a que se refiere el
artculo 14 de la Ley cualquiera fuere la actividad
de la que provengan.
Artculo incorporado por el artculo 18 del D.S. N 134-2004-
EF (05.10.04).
Artculo 29-B.- GASTOS DE FUENTE PERUA-
NA Y EXTRANJERA
Para efecto de lo dispuesto en el tercer y cuarto prra-
fos del artculo 51-A de la Ley, se tendr en cuenta lo
siguiente:
1) Los gastos que incidan conjuntamente en rentas
/ 07
o muooa
de fuente peruana y rentas de fuente extranjera,
A c tu a lid ad E mpresar i al
Actualidad Tributaria
que no sean imputables directamente a una o a
otras, sern deducidos en forma proporcional, de
acuerdo con el siguiente procedimiento:
1.1 Aplicando a dichos gastos el porcentaje que
resulte de dividir los gastos directamente im-
putables a la renta de fuente extranjera a la que
se encuentre vinculada el gasto, entre la suma
de dichos gastos y los gastos directamente
imputables a la renta de fuente peruana de la
categora a la que se encuentre vinculada el
gasto, multiplicado por cien. El porcentaje se
expresar hasta con dos decimales.
El monto resultante ser el gasto deducible
para la determinacin de la renta neta de
fuente extranjera. El saldo se aplicar para
la determinacin de la renta neta de fuente
peruana de la categora a la que se encuentre
vinculado el gasto, en tanto la Ley admita su
deduccin.
1.2. En los casos en que no se pudiera establecer
dicho porcentaje, se aplicar el siguiente
procedimiento:
a) Se sumarn los ingresos netos de las
actividades generadoras de renta de
fuente extranjera a las que se encuentre
vinculado el gasto.
b) El monto obtenido en el inciso a) se
sumar con los ingresos netos de fuente
peruana de la categora a la que se en-
cuentre vinculada el gasto.
c) El monto obtenido en el inciso a) se divi-
dir entre el obtenido en el inciso b) y el
resultado se multiplicar por cien (100). El
porcentaje resultante se expresar hasta
con dos decimales.
d) El porcentaje se aplicar sobre el monto
del gasto, resultando as el gasto dedu-
cible para determinar la renta neta de
fuente extranjera a que se refiere el inciso
a).
e) El resto del gasto ser deducible para de-
terminar la renta neta de fuente peruana
de la categora a la que se encuentra
vinculada el gasto, en tanto la Ley admita
su deduccin.
Los ingresos netos a que se refieren los literales
anteriores, son los del ejercicio al que corres-
ponde el gasto.
1.3. El contribuyente deber utilizar otros proce-
dimientos cuando por inversiones nuevas
o por cualquier otra causa, el monto de los
ingresos de fuente extranjera a que se refiere
el literal a) del numeral anterior o los ingresos
netos de fuente peruana sean igual a cero. Para
tales procedimientos se aplicarn variables
como las inversiones efectuadas en el ejercicio
gravable, los ingresos del ejercicio inmediato
anterior, la produccin obtenida en el ejercicio
B-167
O tras N ormas
gravable, entre otras, que cumplan el criterio
de razonabilidad de la proporcin en la impu-
tacin de gastos y que correspondan al mismo
ejercicio.
La informacin detallada de los gastos a que
se refiere el presente inciso, de su imputacin
a las rentas de fuente peruana y de fuente
extranjera, la metodologa empleada, las va-
riables y los criterios considerados para deter-
minar dicha imputacin, deber ser elaborada
y conservada por los contribuyentes durante
el plazo de prescripcin.
2. Los gastos incurridos en el extranjero se acreditarn,
tanto para la determinacin de la renta neta de
fuente peruana, de corresponder, como de la renta
neta de fuente extranjera.
Los documentos que acrediten dichos gastos son
aquellos que equivalgan a los comprobantes de
pago de acuerdo a la legislacin nacional o cual-
quier otro documento, tales como contratos, que
acrediten fehacientemente la realizacin de un
gasto en el exterior.
Artculo incorporado por el artculo 19 del D.S. N 134-2004-
EF (05.10.04).
Carta emitida por la SUNAT:
Carta N 020-2005-SUNAT/2B0000
De conformidad con lo dispuesto en el numeral 2 del artculo
29-B del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, la
acreditacin de los gastos incurridos en el exterior, incluidos los
que correspondan a viticos, podr efectuarse, indistintamente,
con los documentos equivalentes a los comprobantes de
pago emitidos en el exterior o con cualquier otro documento
fehaciente.
Artculo 29-C.- Ajuste a la determina-
cin del Impuesto a la Renta
Si en el transcurso de un ejercicio el instrumento finan-
ciero derivado deviene en uno sin fines de cobertura, se
deber recalcular el Impuesto a la Renta de los ejercicios
precedentes de acuerdo con lo sealado en el inciso e)
del artculo 29. El ajuste que corresponda se efectuar
en el ejercicio en que el instrumento financiero derivado
devino en uno sin fines de cobertura.
Artculo incorporado por el artculo 15 del D.S. N 219-2007-EF,
publicado el 31.12.07, vigente a partir del 01.01.08.
CAPTULO VII
DE LAS TASAS DEL IMPUESTO
Artculo 30.- TASAS APLICABLES A PERSO-
NAS JURDICAS NO DOMICILIADAS
Para efecto de la aplicacin de la tasa a que se refiere el
inciso a) del artculo 56 de la Ley, se tendr en cuenta
lo siguiente:
a) Los crditos externos, en efectivo o bajo otra
modalidad, deben estar destinados a cualquier
finalidad relacionada con el giro del negocio o
B-168
actividad gravada, as como a la refinanciacin de
los mismos;
b) Se considerar inters a los gastos y comisiones,
primas y toda otra suma adicional al inters pacta-
do, de cualquier tipo, que se pague a beneficiarios
del extranjero;
c) Tratndose de crditos obtenidos en la plaza
americana de los Estados Unidos de Amrica, se
considera tasa preferencial predominante a la tasa
PRIME ms tres puntos.
d) Tratndose de crditos obtenidos en la plaza del
continente europeo, se considera tasa preferencial
predominante a la tasa LIBOR ms cuatro puntos.
Incisos sustituidos por el artculo 8 del D.S. N 045-2001-EF
(16.03.01).
e) Tratndose de crditos obtenidos en otras pla-
zas, la SUNAT determinar la tasa preferencial
predominante de acuerdo a la documentacin
que presente el prestatario y sobre la base de la
informacin tcnica que al efecto proporcionar
el Banco Central de Reserva del Per; y,
f ) La comparacin de la tasa del crdito externo con la
tasa preferencial predominante en la plaza, ms tres
puntos, se efectuar nicamente en la oportunidad
que la tasa de inters del crdito sea concertada,
modificada o prorrogada.
La tasa contemplada en el inciso e) del artculo 56 de la
Ley ser de aplicacin al monto del inters anual al reba-
tir que exceda a la tasa preferencial predominante en la
plaza de donde provenga el crdito, ms tres puntos.
Artculo 30-A.- DECLARACIN JURADA
DE NO ENCUBRIMIENTO DE OPERACIN ENTRE
PARTES VINCULADAS
A efecto de cumplir con lo establecido en el tercer
prrafo del inciso f ) del artculo 56 de la Ley, el deudor
deber presentar la declaracin jurada ante la SUNAT
dentro de los treinta (30) das calendario posteriores a
la recepcin del crdito.
La Declaracin Jurada deber ser emitida por la institu-
cin bancaria o de financiamiento que haya participado
en la operacin como acreedor, estructurador, agente
o suscriptor.
En la Declaracin Jurada, el acreedor deber certificar
que como consecuencia de su actuacin en la ope-
racin no ha conocido que la operacin encubra una
entre partes vinculadas. Adicionalmente, la Declaracin
Jurada deber contener como mnimo los siguientes
datos:
1. Nombre del acreedor.
2. Pas de origen del acreedor.
3. Nombre del deudor.
4. Monto del crdito.
5. Tipo de inters, periodicidad y tasa.
6. Cronograma de pagos y monto de cuota acordado.
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Artculo incorporado por el artculo 20 del D.S. N 134-2004-EF
o muooa
(05.10.04)
Instituto Pacfico

CAPTULO VIII
DEL EJERCICIO GRAVABLE
Artculo 31.- ENAJENACIN DE BIENES A
PLAZO
En el caso de enajenacin de bienes a plazos, la imputa-
cin de rentas se regir por las siguientes normas:
a) El primer prrafo del artculo 58 de la Ley est
referido a los casos de enajenacin de bienes a
plazo cuyos ingresos constituyen rentas de tercera
categora para su perceptor.
Los ingresos se determinarn por la diferencia
que resulte de deducir del ingreso neto el costo
computable a que se refiere el inciso d) del artculo
11 y los gastos incurridos en la enajenacin.
El ingreso neto computable en cada ejercicio gra-
vable ser aquel que se haga exigible de acuerdo
a las cuotas convenidas para el pago, menos las
devoluciones, bonificaciones, descuentos y con-
ceptos similares que respondan a las costumbres
de la plaza.
El costo computable deber tener en cuenta las
definiciones establecidas en el quinto prrafo del
artculo 20 de la Ley.
b) El segundo prrafo del artculo 58 de la Ley re-
sulta de aplicacin, exclusivamente, a los casos de
contribuyentes perceptores de rentas de segunda
categora cuyos ingresos provengan ntegramente
de enajenaciones de bienes a plazos.
Artculo sustituido por el artculo 21 del D.S. N 134-2004-EF
(05.10.04).
Artculo 32.- EXPROPIACIN
Los beneficios resultantes de la expropiacin de bienes
se sujetarn a las siguientes reglas:
a) Se imputarn al o a los ejercicios gravables en que
se ponga a disposicin el valor de la expropiacin
o el importe de las cuotas del mismo.
b) Cuando una parte del precio de expropiacin
se pague en bonos, los beneficios se imputarn
proporcionalmente a los ejercicios en los cuales
los bonos se negocien o rediman.
Concordancias:
LIR. Art. 5 (Enajenacin).
CAPTULO IX
DEL RGIMEN PARA DETERMINAR LA RENTA
Artculo 33.- DIFERENCIAS EN LA DETERMI-
NACIN DE LA RENTA NETA POR APLICACIN DE
PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE
ACEPTADOS
La contabilizacin de operaciones bajo principios de
contabilidad generalmente aceptados, puede deter-
minar, por la aplicacin de las normas contenidas en la
Ley, diferencias temporales y permanentes en la deter-
/ 07
minacin de la renta neta. En consecuencia, salvo que la
o muooa
A c tu a lid ad E mpresar i al
Actualidad Tributaria
Ley o el Reglamento condicione la deduccin al registro
contable, la forma de contabilizacin de las operaciones
no originar la prdida de una deduccin.
Las diferencias temporales y permanentes obligarn al
ajuste del resultado segn los registros contables, en
la declaracin jurada.
Concordancias:
LIR. Art. 37 (Gastos deducibles).
Artculo 34.- DETERMINACIN DE LA RENTA
POR OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA
Son de aplicacin las siguientes normas para efecto
de la determinacin de la renta por operaciones en
moneda extranjera:
a) La tenencia de dinero en moneda extranjera se
incluye en el concepto de activos a que se refiere
el inciso d) del artculo 61 de la Ley.
b) No es de aplicacin lo establecido en el inciso c)
del artculo 61 de la Ley a las diferencias de cambio
previstas en el inciso f ) del mismo artculo.
c) Tampoco es de aplicacin lo establecido en el
inciso d) del artculo 61 de la Ley a las diferencias
de cambio previstas en los incisos e) y f) del mismo
artculo.
d) Para efecto de lo dispuesto en los incisos d), e) y f )
y en el ltimo prrafo del artculo 61 de la Ley, a
fin de expresar en moneda nacional los saldos en
moneda extranjera correspondientes a cuentas del
balance general, se deber considerar lo siguien-
te:
1. Tratndose de cuentas del activo, se utilizar
el tipo de cambio promedio ponderado
compra cotizacin de oferta y demanda que
corresponde al cierre de operaciones de la
fecha del balance general, de acuerdo con la
publicacin que realiza la Superintendencia de
Banca, Seguros y Administradoras Privadas de
Fondos de Pensiones.
2. Tratndose de cuentas del pasivo, se utilizar
el tipo de cambio promedio ponderado
venta cotizacin de oferta y demanda que
corresponde al cierre de operaciones de la
fecha del balance general, de acuerdo con la
publicacin que realiza la Superintendencia de
Banca, Seguros y Administradoras Privadas de
Fondos de Pensiones.
Si la Superintendencia de Banca, Seguros y Admi-
nistradoras Privadas de Fondos de Pensiones no
publica el tipo de cambio promedio ponderado
compra y/o promedio ponderado venta corres-
pondiente a la fecha sealada en el prrafo pre-
cedente, se deber utilizar el tipo de cambio que
corresponda al cierre de operaciones del ltimo da
anterior. Para este efecto, se considera como ltimo
da anterior al ltimo da respecto del cual la citada
Superintendencia hubiere efectuado la publicacin
correspondiente, aun cuando dicha publicacin se
B-169
O tras N ormas
efecte con posterioridad a la fecha de cierre del
balance.
Para efecto de lo sealado en los prrafos anteriores
se considerar la publicacin que la Superintenden-
cia de Banca, Seguros y Administradoras Privadas de
Fondos de Pensiones realice en su pgina Web o en
el Diario Oficial El Peruano.
Sustitucin del inciso d), de acuerdo al artculo 10 del D.S.
N 159-2007-EF del 16.10.07 vigente a partir del 17.10.07.
e) Se considera inversiones permanentes a aqullas
destinadas a permanecer en el activo por un
perodo superior a un ao desde la fecha de su
adquisicin, a condicin que permanezca por
dicho perodo.
Concordancias:
LIR. Art. 61 Inc. g) (Diferencias de cambio).
f ) Cuando se formulen balances generales por pe-
rodos inferiores a un ao, se aplicarn las normas
sealadas en los incisos d), e) y f ) del artculo 61
de la Ley.
g) Conforme a lo establecido en el tercer prrafo
del inciso a) del artculo 57 de la Ley, las rentas y
prdidas provenientes de instrumentos financieros
derivados con fines de cobertura cuyo elemento
subyacente sea el tipo de cambio incidirn en la
determinacin del Impuesto a la Renta conforme
con lo siguiente:
i. Afectarn el valor de los inventarios o activos
fijos u otros activos permanentes, ya sea que se
encuentren en trnsito o en existencia, siempre
que se originen en pasivos en moneda extranjera
relacionados y plenamente identificables.
ii. Tratndose de supuestos distintos a los seala-
dos en el acpite precedente, se reconocern
en el ejercicio en que se devenguen.
Inciso incorporado por el artculo 16 del D.S. N 219-2007-EF,
publicado el 31.12.07, vigente a partir del 01.01.08.
Artculo 35.- INVENTARIOS Y CONTABILI-
DAD DE COSTOS
Los deudores tributarios debern llevar sus inventarios
y contabilizar sus costos de acuerdo a las siguientes
normas:
a) Cuando sus ingresos brutos anuales durante el
ejercicio precedente hayan sido mayores a mil
quinientas (1,500) Unidades Impositivas Tributarias
del ejercicio en curso, debern llevar un sistema de
contabilidad de costos, cuya informacin deber
ser registrada en los siguientes registros: Registro
de Costos, Registro de Inventario Permanente en
Unidades Fsicas y Registro de Inventario Perma-
nente Valorizado.
b) Cuando sus ingresos brutos anuales durante l
ejercicio precedente hayan sido mayores o iguales
a quinientas (500) Unidades Impositivas Tributa-
rias y menores o iguales a mil quinientas (1,500)
Unidades Impositivas Tributarias del ejercicio en
B-170
curso, slo debern llevar un Registro de Inventario
Permanente en Unidades Fsicas.
c) Cuando sus ingresos brutos anuales durante el ejer-
cicio precedente hayan sido inferiores a quinientas
(500) Unidades Impositivas Tributarias del ejercicio
en curso, slo debern realizar inventarios fsicos
de sus existencias al final del ejercicio.
d) Tratndose de los deudores tributarios compren-
didos en los incisos precedentes a) y b), adicional-
mente debern realizar, por lo menos, un inventario
fsico de sus existencias en cada ejercicio.
e) Debern contabilizar en un Registro de Costos, en
cuentas separadas, los elementos constitutivos del
costo de produccin por cada etapa del proceso
productivo. Dichos elementos son los compren-
didos en la Norma Internacional de Contabilidad
correspondiente, tales como: materiales directos,
mano de obra directa y gastos de produccin
indirectos.
f ) Aqullos que deben llevar un sistema de contabi-
lidad de costos basado en registros de inventario
permanente en unidades fsicas o valorizados o los
que sin estar obligados opten por llevarlo regular-
mente, podrn deducir prdidas por faltantes de
inventario, en cualquier fecha dentro del ejercicio,
siempre que los inventarios fsicos y su valorizacin
hayan sido aprobados por los responsables de su
ejecucin y adems cumplan con lo dispuesto en
el segundo prrafo del inciso c) del artculo 21 del
Reglamento.
g) No podrn variar el mtodo de valuacin de
existencias sin autorizacin de la SUNAT y surtir
efectos a partir del ejercicio siguiente a aqul en
que se otorgue la aprobacin, previa realizacin de
los ajustes que dicha entidad determine.
h) La SUNAT mediante Resolucin de Superinten-
dencia podr:
i) Establecer los requisitos, caractersticas, conte-
nido, forma y condiciones en que deber lle-
varse los registros establecidos en el presente
artculo.
ii) Eximir a los deudores tributarios compren-
didos en el inciso a) del presente artculo, de
llevar el Registro de Inventario Permanente en
Unidades Fsicas.
iii) Establecer los procedimientos a seguir para
la ejecucin de la toma de inventarios fsicos
en armona con las normas de contabilidad
referidas a tales procedimientos.
En todos los casos en que los deudores tributarios
practiquen inventarios fsicos de sus existencias,
los resultados de dichos inventarios debern ser
refrendados por el contador o persona responsable
de su ejecucin y aprobados por el representante
legal.
A fin de mostrar el costo real, los deudores tribu-
/ 07
o muooa
tarios debern acreditar, mediante los registros
Instituto Pacfico

establecidos en el presente artculo, las unidades
producidas durante el ejercicio, as como el costo
unitario de los artculos que aparezcan en los
inventarios finales.
En el transcurso del ejercicio gravable, los deudo-
res tributarios podrn llevar un Sistema de Costo
Estndar que se adapte a su giro, pero al formular
cualquier balance para efectos del Impuesto, debe-
rn necesariamente valorar sus existencias al costo
real. Los deudores tributarios debern proporcionar
el informe y los estudios tcnicos necesarios que
sustenten la aplicacin del sistema antes referido,
cuando sea requerido por la SUNAT.
Artculo sustituido por el artculo 22 del D.S. N 134-2004-EF
(05.10.04).
Concordancias:
LIR. Art. 62 (Valuacin de costos)
Artculo 36.- PAGOS A CUENTA MENSUALES
DE LAS EMPRESAS DE CONSTRUCCIN
Las empresas de construccin o similares se sujetarn
a las siguientes normas a fin de determinar sus pagos
a cuenta mensuales:
a) Las que se acojan a los mtodos sealados en los
incisos a) y c) del artculo 63 de la Ley considerarn
como ingresos netos los importes cobrados en
cada mes por avance de obra.
Las empresas que se hubieran acogido al mtodo
sealado en el inciso c) del artculo 63 de la Ley
considerarn como ingresos netos los importes
cobrados en cada mes por avance de las obras
que se encontraran en el ltimo ejercicio de su
ejecucin. Tratndose de obras a plazos mayores
a tres aos, los pagos a cuenta se efectuarn de
acuerdo a lo dispuesto en el inciso c) del artculo
63 de la Ley.
Inciso sustituido por el artculo 17 del D.S. N 219-2007-EF,
publicado el 31.12.07, vigente a partir del 01.01.08.
b) En caso de acogerse al inciso b) del artculo 63 de
la Ley considerarn como ingresos netos del mes,
la suma de los importes cobrados y por cobrar
por los trabajos ejecutados en cada obra durante
dicho mes. En el caso de obras que requieran la
presentacin de valorizaciones por la empresa
constructora o similar, se considerar como im-
porte por cobrar el monto que resulte de efectuar
una valorizacin de los trabajos ejecutados en el
mes correspondiente.
c) Las que obtengan ingresos distintos a los prove-
nientes de la ejecucin de los contratos de obra a
que se contrae el artculo 63 de la Ley, calcularn
sus pagos a cuenta del Impuesto sumando tales
ingresos a los ingresos por obras, en cuanto se
hayan devengado en el mes correspondiente.
Se considerarn empresas similares a que se refiere el
artculo 63 de la Ley, a las que cuentan con proyectos
/ 07
o muooa
con alto nivel de riesgo, a ser ejecutado durante ms
A c tu a lid ad E mpresar i al
Actualidad Tributaria
de un ejercicio gravable cuyo resultado slo es posible
definirlo razonablemente hasta finalizar el Proyecto.
Las empresas con proyectos que renan las caracte-
rsticas antes indicadas y opten por aplicar para tales
proyectos, el rgimen antes establecido en el artculo
63 de la Ley, debern solicitar a la SUNAT la autoriza-
cin correspondiente. Para tal efecto, la SUNAT, previa
coordinacin con el Ministerio de Economa y Finanzas,
deber emitir la resolucin respectiva en un plazo no
mayor a treinta das.
Concordancias:
TUPA SUNAT 2007 - Procedimiento N 40 (Autorizacin
para aplicar el rgimen de determinacin de renta bruta
a empresas similares a las de construccin).
La cuenta especial por obra a que se refiere el segundo
prrafo del artculo 63 de la Ley, consiste en llevar el
control de los costos porcada obra, los mismos que de-
bern diferenciarse en las cuentas analticas de gestin.
Adems se deber diferenciar los ingresos provenientes
de cada obra. Para tal efecto el contribuyente habilitar
las subcuentas necesarias.
Prrafo incorporado por el artculo 18 del D.S. N 194-99-EF
(31.12.99).
Artculo 37.- IMPORTACIN Y EXPORTA-
CIN
A fin de determinar el valor de las importaciones y
exportaciones a que se refiere el artculo 64 de la Ley
se tendr en cuenta las siguientes disposiciones:
a) El valor de los bienes importados estar confor-
mado por el precio ex-fbrica ms los gastos,
derechos e impuestos en el pas de origen, fletes,
seguros, diferencias de cambio, derechos y otros
impuestos a la importacin, gastos de despacho
de Aduana y dems gastos incurridos hasta el
ingreso de los bienes a los almacenes de la em-
presa.
b) El valor de venta de los bienes exportados se de-
terminar como sigue:
1. Valor CIF, por el valor vigente en el mercado de
consumo, menos los derechos y otros tributos
que graven la internacin de dichos bienes en
el pas de destino, asteme los gastos de des-
pacho de Aduana y dems gastos incurridos
hasta el ingreso de los bienes a los almacenes
del destinatario; y,
2. Valor FOB, por el valor vigente en el mercado
de consumo, menos todos los conceptos
referidos en el numeral anterior, as como el
flete y el seguro.
Por el valor vigente en el mercado de consumo, se
entiende el precio de venta al por mayor que rija
en dicho mercado. En caso que el referido precio
no fuera de pblico y notorio conocimiento, o que
su aplicacin sobre bienes de igual o similar natu-
raleza pudiera generar duda, se tomar los precios
obtenidos por otras empresas en la colocacin de
B-171
O tras N ormas
bienes de igual o similar naturaleza, en el mismo
mercado y dentro del ejercicio gravable.
Artculo 37-A.- VALOR DE EXPORTACIN
DE PRODUCTOS PERECIBLES FRESCOS
Los agro exportadores de productos perecibles frescos,
para acreditar el valor de exportacin definitivo, debe-
rn contar con la documentacin siguiente:
a. Los documentos de soporte de la operacin remiti-
dos por el importador que sealen, como mnimo,
la modalidad de venta pactada, la relacin de los
gastos incurridos por el importador para colocar
los bienes en el mercado de destino, la forma de
determinacin del valor de exportacin y la indi-
cacin de los trminos de entrega. De no contar
con la documentacin anterior, podrn presentar
los documentos que acrediten la aceptacin de
las condiciones propuestas por el agro exporta-
dor, siempre que incluyan la informacin mnima
sealada; y
Rectificado por Fe de Erratas de fecha 15-06-07.
b. El documento denominado liquidacin de compra
remitido por el importador que evidencie el precio
de exportacin.
Los documentos mencionados en el prrafo anterior
podrn ser remitidos va correo electrnico, courier,
fax, telex o por cualquier otro medio del cual se deje
constancia escrita.
Conforme a lo establecido por el artculo 64 de la Ley
[del Impuesto a la Renta], la base imponible del Impues-
to por operaciones de agro exportacin de productos
perecibles frescos es el valor de exportacin, que es el
valor de inicialmente facturado ajustado, de ser el caso,
por las notas de crdito o las notas de dbito emitidas
para reflejar el valor de exportacin definitivo, segn lo
dispuesto en el artculo anterior.
Si la SUNAT, constatar que el valor de exportacin es
inferior al valor real determinado con arreglo a las reglas
establecidas por el artculo 37 [del Reglamento], salvo
prueba en contrario, la diferencia ser tratada como
renta gravable del exportador.
Artculo incorporado por el Decreto Supremo N 071-2007-EF, pu-
blicado el 13.06.07 y vigente a partir del 14.06.07.
Artculo 38.- CO N TA B I L I D A D D E LO S
CONTRIBUYENTES QUE OBTENGAN RENTAS DE
TERCERA CATEGORA
Para efecto de la aplicacin del primer y segundo
prrafos del artculo 65 de la Ley se considerar los
ingresos obtenidos en el ejercicio gravable anterior y
la UIT correspondiente al ejercicio en curso.
Los perceptores de rentas de tercera categora que
inicien actividades generadoras de estas rentas en el
transcurso del ejercicio considerarn los ingresos que
presuman que obtendrn en el mismo.
Artculo sustituido por el artculo 2 del Decreto Supremo N 118-
2008-EF, publicado el 30 de setiembre del 2008.
B-172
CAPTULO X
DE LOS RESPONSABLES Y DE LAS
RETENCIONES DEL IMPUESTO
Artculo 39.- RESPONSABLES Y AGENTES DE
RETENCIN Y DE PERCEPCIN DEL IMPUESTO
Los responsables y agentes de retencin y de per-
cepcin del impuesto, se sujetarn a las siguientes
normas:
a) Las retenciones que se deban efectuarse abonarn
en las fechas y lugares establecidos para realizar los
pagos a cuenta mensuales del Impuesto.
Las retenciones a que se refiere el segundo y tercer
prrafos del artculo 71 de la Ley, se realizarn en el
mes de su devengo o en el plazo establecido para
la presentacin de la declaracin jurada anual del
Impuesto a la Renta del ejercicio al que correspon-
den las utilidades a distribuir, respectivamente.
El pago de dichas retenciones se efectuar en el
mes siguiente a aqul en que se realiz la reten-
cin, de acuerdo a los plazos establecidos en el
Cdigo Tributario para los tributos de liquidacin
mensual.
Prrafos incorporados por el artculo 23 del D.S. N 134-2004-
EF (05.10.04).
b) Aqullos a que se refieren los incisos a) al f ) del
artculo 67 de la Ley, deben cumplir con las obli-
gaciones formales que la Ley establece para los
contribuyentes, incluyendo la presentacin de la
declaracin jurada correspondiente.
c) El cnyuge a quien se le hubiera conferido la
representacin de la sociedad conyugal deber
incluir las rentas producidas por los bienes de
sta en su declaracin, as como la de los hijos
menores o incapaces en su caso en la que con-
signar su nombre y nmero del Registro nico
del Contribuyente.
Concordancias:
LIR. Art. 16 (Rentas de la sociedad conyugal).
Esta norma tambin es de aplicacin a los contri-
buyentes que no resultaran obligados a presentar
declaracin por sus rentas propias.
d) Los agentes de retencin considerarn a las
personas naturales como domiciliadas si stas
se encuentran inscritas en el Registro nico del
Contribuyente o si le comunican por escrito tal
hecho, salvo que dispusieran de la evidencia de
su condicin de no domiciliadas.
Concordancias:
LIR.. Art. 71 (Agentes de retencin).
e) Las personas que paguen intereses por bonos al
portador se sujetarn a lo dispuesto en el artculo
72 de la Ley.
A tal efecto, retendrn el 15% sobre la renta neta,
sin perjuicio que el contribuyente, de ser el caso,
/ 07
o muooa
efecte la declaracin y pago del impuesto, de
Instituto Pacfico

conformidad con lo dispuesto en el artculo 79
de la Ley.
f ) En aquellos casos en que no se hubiera efectuado la
retencin o percepcin, los contribuyentes quedan
obligados a abonar al Fisco, dentro de los mismos
plazos, el importe correspondiente, informando al
mismo tiempo, a la SUNAT, el nombre y domicilio
del agente de retencin o percepcin.
En caso de incumplimiento se harn, acreedores a
las sanciones previstas en el Cdigo Tributario.
g) La SUNAT podr establecer los casos en los que
se deber llevar un registro de las retenciones
efectuadas.
Concordancias:
R.S N 234-2006/SUNAT - Informacin minima de los
libros y registros contables, Art. 13 num. 4 (Libro de
retenciones).
h) Los recursos que administran o disponen las socie-
dades o empresas domiciliadas en el pas, emisoras
de acciones, participaciones y otros valores mobi-
liarios, a que se refiere el inciso i) del artculo 67
de la Ley, estn representados por el patrimonio
de dichas sociedades o empresas, incluyendo los
dividendos, cuentas por pagar y cualquier otro
crdito a favor del enajenante sea ste domiciliado
o no.
En caso que el enajenante sea un sujeto domi-
ciliado en el pas, la responsabilidad solidaria de
la sociedad o empresa emisora de los valores
mobiliarios, no podr exceder del importe del
impuesto que se habra generado en la operacin
de enajenacin.
La renta neta del enajenante no domiciliado se
determinar de conformidad con lo sealado en
el inciso g) del artculo 76 de la Ley.
Inciso incorporado por el artculo 11 del D.S. N 086-2004-EF
(04.07.04).
i) No ser de aplicacin la retencin a que se refiere
el artculo 72 de la Ley, cuando se trate de rentas
de segunda categora por enajenacin de inmue-
bles o derechos sobre los mismos, las cuales estn
sujetas al pago a cuenta del Impuesto conforme a
lo previsto por el artculo 53-A.
Inciso incorporado por el artculo 23 del D.S. N 134-2004-EF
(05.10.04)
Los contribuyentes que efecten las operaciones
sealadas en el segundo prrafo del artculo 76 de
la Ley con no domiciliados, debern cumplir con
abonar la retencin en el mes en que se realiza el
registro contable de dichas operaciones, sustentada
en el comprobante de pago emitido de conformidad
con el reglamento respectivo o, en su defecto, con
cualquier documento que acredite la realizacin de
aqullas.
Prrafo incorporado por el artculo 20 del D.S. N 194-99-EF
/ 07
(31.12.99).
o muooa
A c tu a lid ad E mpresar i al
Actualidad Tributaria
Artculo 39-A.- SOCIEDADES ADMINISTRA-
DORAS DE FONDOS MUTUOS DE INVERSIN EN
VALORES y FONDOS DE INVERSIN, SOCIEDADES
TITULIZADORAS DE PATRIMONIOS FIDEICOMETI-
DOS Y FIDUCIARIOS DE FIDEICOMISOS BANCA-
RIOS
Las utilidades, rentas o ganancias de capital que pa-
guen las Sociedades Administradoras con cargo a los
Fondos Mutuos de Inversin en Valores o de los Fondos
de Inversin, as como las Sociedades Titulizadoras de
Patrimonios Fideicometidos o los fiduciarios de un Fi-
deicomiso Bancario, se sujetarn a las siguientes reglas
de retencin del Impuesto:
1) Cuando se atribuyan utilidades que provengan de
la distribucin de dividendos u otra forma de distri-
bucin de utilidades efectuada por otras personas
jurdicas, la obligacin de retener con una tasa
de 4.1 % corresponder solamente a la Sociedad
Administradora del Fondo Mutuo de Inversin en
Valores o del Fondo de Inversin, a la Sociedad
Titulizadora del Patrimonio Fideicometido o al
fiduciario bancario.
Cuando el perceptor sea una sociedad, entidad
o contrato a que se refiere el cuarto prrafo del
artculo 14 de la Ley, corresponder efectuar la
retencin nicamente respecto de los integrantes
o partes contratantes cuando sean persona natural,
sociedad conyugal que opt por tributar como tal,
sucesin indivisa o un sujeto no domiciliado. En
este supuesto, dicha sociedad, entidad o contrato,
a travs de su respectivo operador, deber hacer
de conocimiento de la Sociedad Administradora
del Fondo Mutuo de Inversin en, Valores o del
Fondo de Inversin, de la Sociedad Titulizadora
del Patrimonio Fideicometido o del fiduciario del
Fideicomiso Bancario, la relacin de sus integran-
tes o contratantes as como la proporcin de su
participacin. Si la sociedad, entidad o contrato no
comunica a la Sociedad Administradora o Tituliza-
dora, segn corresponda, la relacin de sus partes
contratantes o integrantes ni el porcentaje de sus
participaciones, se deber realizar la retencin
como si el pago en su totalidad se efectuara a una
persona natural.
La obligacin de retencin a que se refiere el primer
prrafo no alcanza a la persona jurdica que paga
o acredita los dividendos u otra forma de distri-
bucin de utilidades, salvo que como producto
de una transferencia fiduciaria de activos en un
Fideicomiso de Titulizacin, se transfieran acciones
u otros valores mobiliarios representativos del
capital emitidos por una persona jurdica y que
se encuentren a nombre del fideicomitente, caso
en el cual proceder la retencin del Impuesto
cuando la persona jurdica distribuya dividendos y
cualquier otra forma de distribucin de utilidades
y el fideicomitente no sea una persona jurdica
domiciliada en el pas o cuando se trate de un no
B-173
O tras N ormas
domiciliado. La tasa de retencin ser equivalente
a 4.1%.
La retencin ser efectuada de conformidad con
lo dispuesto en el artculo 89.
2) Cuando se atribuyan las rentas a que se refiere
el inciso h) del artculo 24 de la Ley, distintas a
la distribucin de dividendos u otras formas de
distribucin de utilidades efectuada por otras
personas jurdicas, se aplicar la tasa del 15% en
caso que el perceptor de tales ingresos sea una
persona natural, una sociedad conyugal que opt
por tributar como tal, o una sucesin indivisa; 30%
o la tasa a la que se encuentre sujeto, en caso que
el contribuyente sea una persona perceptora de
rentas de tercera categora, o la tasa del Impuesto
fi jada en los artculos 54 56 de la Ley, segn
corresponda, cuando el perceptor sea un no do-
miciliado. Cuando el perceptor sea una sociedad,
entidad o contrato a que se refiere el cuarto prrafo
del artculo 14 de la Ley, se proceder conforme
a lo previsto en el segundo prrafo del numeral 1
o en el presente numeral, segn corresponda.
Las retenciones antes mencionadas procedern
siempre que se trate de utilidades, rentas o ga-
nancias de capital por las cuales se deba pagar el
Impuesto.
Inciso sustituido por el artculo 18 del D.S. N 219-2007-EF,
publicado el 31.12.07, vigente a partir del 01.01.08.
Artculo sustitudo por el artculo 34 del D.S. N 134-2004-EF.
Concordancias:
LIR. Art. 28 inc. j) (Renta de tercera categora)
Artculo 39-B.- SOCIEDADES DE GESTIN
COLECTIVA COMO AGENTES DE RETENCIN
Para efecto de lo dispuesto en el ltimo prrafo del
artculo 71 y en el artculo 77-A de la Ley, se tendrn
en cuenta las siguientes normas:
a) Definiciones
1. Obra: A toda creacin intelectual personal y
original, susceptible de ser divulgada o repro-
ducida en cualquier forma, conocida o por
conocerse.
2. Autor: A la persona natural que realiza la crea-
cin intelectual de una Obra.
3. Derechohabiente: A la persona natural o ju-
rdica a quien por cualquier ttulo se hubiera
transmitido derechos reconocidos en la Ley
sobre el Derecho de Autor.
4. Titular de la Obra: Al autor, al derechohabiente
o a cualquier sujeto que tenga la calidad de
titular de derechos protegidos por la Ley sobre
el Derecho de Autor.
5. Sociedad de Gestin Colectiva: A la asociacin
civil sin fines de lucro constituida para dedicar-
se en nombre propio o ajeno a la gestin de
derechos de autor y/o derechos conexos de
carcter patrimonial, por cuenta y en inters
B-174
de varios autores o titulares de esos derechos,
y que haya sido debidamente autorizada por
el Instituto Nacional de Defensa de la Com-
petencia y de la Proteccin de la Propiedad
Intelectual-INDECOPI.
Dicha gestin podr realizarse mediante la
celebracin de contratos de adhesin bajo
la modalidad de mandato o de cesin, de
conformidad con lo previsto en la Ley sobre
el Derecho de Autor.
6. Usuario de la Obra: A cualquier sujeto autori-
zado por una Sociedad de Gestin Colectiva
para utilizar en una forma determinada una
Obra u otra produccin protegida por la Ley
sobre el Derecho de Autor, de conformidad
con las condiciones convenidas en el contrato
de licencia.
b) Titular de la Obra
Para efecto de la determinacin del Impuesto
que en definitiva le corresponda por el ejercicio
gravable, el Titular de la Obra que hubiera desig-
nado como mandataria a una Sociedad de Gestin
Colectiva, considerar percibidas las rentas que
obtenga por la utilizacin de sus Obras cuando
sean puestas a disposicin de la referida sociedad
en forma total o parcial, aunque dicho titular no las
hubiera cobrado en efectivo o en especie. Para ello
tendr en cuenta la informacin contenida en el
Certificado de Rentas y Retenciones a que se refiere
el artculo 45.
Asimismo, para efecto de la retencin prevista en
el artculo 77-A de la Ley, cuando dicho titular sea
domiciliado para efecto del Impuesto tendr las
siguientes obligaciones:
1. Comunicar por escrito a la Sociedad de Gestin
Colectiva, al momento de su incorporacin
como socio, su nmero de Registro nico de
Contribuyente (RUC), as como los datos rela-
tivos al tipo de contribuyente y a la categora
del Impuesto a la cual se encontrarn afectas
sus rentas administradas por la sociedad.
2. Comunicar por escrito a la Sociedad de Gestin
Colectiva las modificaciones de dichos datos,
dentro del plazo de tres (3) das hbiles, con-
tados desde el da siguiente a aqul en que
vence el plazo para efectuar la actualizacin
correspondiente en el RUC.
c) Sociedad de Gestin Colectiva para efecto de la
retencin prevista en el artculo 77- A de la Ley,
la Sociedad de Gestin Colectiva que tuviera la
calidad de mandataria de los Titulares de las Obras,
tendr en cuenta las siguientes disposiciones:
1. Efectuar la retencin respecto de rentas
provenientes de derechos de autor y/o de de-
rechos protegidos por la Ley sobre el Derecho
de Autor, que se encuentren gravadas con el
/ 07
Impuesto.
o muooa
Instituto Pacfico

2. Deber exigir al Usuario de la Obra, como
condicin para autorizar la utilizacin de
dicha Obra, la presentacin de la Planilla de
Ejecucin conforme a lo dispuesto en el inciso
d) del presente artculo.
3. Determinar el monto a retener considerando
la informacin consignada en la comunica-
cin a que se refiere el segundo prrafo del
inciso b) del presente artculo. En su defecto,
cuando el Titular de la Obra sea una persona
natural, la retencin se efectuar de acuerdo
a lo previsto en el inciso a) del artculo 77-A
de la Ley, salvo que la Sociedad de Gestin
Colectiva dispusiera de la evidencia de su
condicin de no domiciliado, en cuyo caso
aplicar lo dispuesto en el inciso b. del mismo
artculo.
4. Cuando el Usuario de la Obra le hubiera efec-
tuado un pago parcial por la utilizacin de una
Obra, efectuar la retencin correspondiente
a cada Titular de la Obra comprendido en la
Planilla de Ejecucin a que se refiere el inciso
d) del presente artculo, en forma proporcio-
nal a las rentas que le corresponda por dicha
Planilla.
5. Son obligaciones de la Sociedad de Gestin
Colectiva:
i. Llevar un libro denominado Registro de
Retenciones artculo 77-A de la Ley del
Impuesto a la Renta.
ii. Registrar en sus libros y registros con-
tables, en una cuenta independiente
que deber crearse para estos fines, las
rentas de los perceptores de rentas no
identificados a que se refiere el inciso e)
del presente artculo.
iii. Registrar en sus libros y registros con-
tables, de manera independiente, las
operaciones que realice como mandataria
y como cesionaria, en caso que hubiera
celebrado adicionalmente contratos de
adhesin bajo la modalidad de cesin.
iv. Presentar declaraciones juradas mensua-
les con el detalle de los Titulares de Obras
identificados, el monto de las retenciones
que corresponda a cada uno de ellos y el
monto total de las rentas percibidas por
los perceptores de rentas no identificados
a que se refiere el inciso e) del presente
artculo, entre otros.
v. Entregar al Titular de la Obra el Certificado
de Rentas y Retenciones conforme a lo
dispuesto en el artculo 45.
vi. Mantener a disposicin de la SUNAT los
contratos de representacin recproca
que hubiera celebrado con Sociedades de
/ 07
Gestin Colectiva extranjeras, los compro-
o muooa
bantes de pago, las Planillas de Ejecucin
A c tu a lid ad E mpresar i al
Actualidad Tributaria
y dems documentacin sustentatoria
que resulte aplicable.
vii. Proporcionar a los Usuarios de las Obras,
en forma previa a la autorizacin para la
utilizacin de una Obra, el formato para
la presentacin de la Planilla de Ejecucin
a que se refiere el inciso d) del presente
artculo.
viii. Mantener una relacin actualizada de los
Titulares de Obras nacionales y extranjeros
cuyas rentas administre, incluyendo sus
respectivas Obras.
ix. Mantener, a disposicin de los Usuarios de
las Obras, la informacin a que se refiere
el acpite anterior.
En caso que en el ejercicio de sus funciones, la
SUNAT detectara a sociedades de gestin colectiva
que autoricen la utilizacin de Obras sin Planillas
de Ejecucin o con Planillas de Ejecucin que no
contengan la informacin prevista en el numeral
4 del inciso d) del presente artculo o se presenten
con enmendaduras o tachaduras que impidan la
identificacin de las Obras y/o de sus respectivos
titulares, la SUNAT comunicar a la Oficina de Dere-
chos de Autor del Instituto Nacional de Defensa de
la Competencia y de la Proteccin de la Propiedad
Intelectual -INDECOPI, a fin de que esta ltima pro-
ceda de conformidad con lo previsto en el artculo
165 de la Ley sobre el Derecho de Autor, cuando
corresponda.
d) Usuario de la Obra
El Usuario de la Obra deber presentar a la sociedad
de Gestin Colectiva una Planilla de Ejecucin en
la que identificar a las Obras cuya autorizacin
de uso solicita, as como a sus respectivos titulares.
Dicho documento tendr carcter de declaracin
jurada.
La Planilla de Ejecucin se regir por lo siguiente:
1. Ser presentada debidamente llenada al mo-
mento de solicitar a la Sociedad de Gestin
Colectiva la autorizacin para la utilizacin de
una Obra.
2. Ser presentada en el formato que, para tal
efecto, deber proporcionar la Sociedad de
Gestin Colectiva.
3. En caso que el Usuario de la Obra requiera
efectuar alguna modificacin o adicin en
la Planilla de Ejecucin, podr ser rectificada
hasta el tercer da hbil del mes siguiente a
aqul en el cual se concluy la utilizacin de
la Obra.
4. Deber contener, como mnimo, la siguiente
informacin:
i. Nombre y gnero de la Obra, nombre del
Titular de la Obra y dems informacin
que permita identificar a la Obra o a su
titular, segn la informacin que para
B-175
O tras N ormas
tal efecto proporcionar la Sociedad de
Gestin Colectiva.
ii. Fecha y lugar de utilizacin de la Obra.
iii. Fecha del primer pago a la Sociedad de
Gestin Colectiva por la utilizacin de la
Obra.
El Usuario de la Obra se encuentra obligado a
mantener a disposicin de la SUNAT copia de
las Planillas de Ejecucin, debidamente recibi-
das por la Sociedad de Gestin Colectiva.
e) Perceptor de la renta no identificado
La Sociedad de Gestin Colectiva tendr en cuenta
las siguientes disposiciones:
1. Considerar que existe un perceptor de la renta
no identificado cuando el Usuario de la Obra le
hubiera presentado una Planilla de Ejecucin
con errores, omisiones, enmendaduras, tacha-
duras, entre otros, que no permitan la debida
identificacin de la Obra y/o de sus respectivos
titulares. Lo dispuesto no ser de aplicacin
cuando la sociedad cuente oportunamente
con informacin o mecanismos que hagan
posible la identificacin de la Obra y de sus
respectivos titulares.
La existencia de perceptores de la renta no
identificados en una Planilla de Ejecucin
no afectar la retencin de las rentas que se
recauden por la utilizacin de obras cuyos
autores se encuentren identificados.
2. De existir un perceptor de la renta no identifi-
cado, deber realizar los procedimientos ne-
cesarios destinados a determinar la identidad
de la Obra y de sus respectivos Titulares, para
lo cual podr considerar cualquier informacin
que obtenga por su propia cuenta, de los
Usuarios de las Obras o de las Sociedades de
Gestin Colectiva extranjeras con las cuales
hubiera celebrado contratos de representa-
cin recproca, entre otros.
3. Si como resultado del procedimiento de ve-
rificacin a que se refiere el numeral anterior,
se realizara la identificacin de la Obra y de sus
respectivos Titulares, deber retener el importe
que corresponda segn lo dispuesto por el ar-
tculo 77-A de la Ley y abonarlo al fisco, al mes
siguiente de la identificacin, dentro de los
plazos previstos por el Cdigo Tributario para
las obligaciones de periodicidad mensual.
Fe de Erratas (19.10.04).
4. La distribucin de las rentas que efecte la
Sociedad de Gestin Colectiva en virtud de lo
dispuesto en el artculo 161 de la Ley sobre el
Derecho de Autor, implicar la identificacin
del perceptor de la renta.
5. En ningn caso se considerar que existe un
perceptor de la renta no identificado para
efecto de lo dispuesto en el artculo 77-A de la
B-176
Ley, cuando la Sociedad de Gestin Colectiva
hubiera autorizado la utilizacin de una Obra
sin exigir la Planilla de Ejecucin conforme a lo
dispuesto en el inciso d) del presente artculo,
o en cualquier otro supuesto en el que la so-
ciedad se encuentre impedida de determinar
la Obra utilizada y/o su respectivo Titular, por
motivos distintos al previsto en el numeral 1
del presente inciso.
En estos casos, la sociedad deber retener el
importe que establece el inciso b. del artculo
77-A de la Ley y abonarlo al fisco, al mes
siguiente de percibida la renta, dentro de los
plazos previstos por el Cdigo Tributario para
las obligaciones de periodicidad mensual.
Asimismo, de determinarse al perceptor de la
renta con posterioridad a la retencin sealada
en el prrafo anterior, ste tendr derecho a
la compensacin o devolucin, en caso que
hubiera sufrido retenciones en exceso o inde-
bidas.
Artculo incorporado por el artculo 25 del D.S. N 134-
2004-EF (05.10.04)
Artculo 40.- RETENCIONES POR RENTAS DE
QUINTA CATEGORA
Para determinar cada mes las retenciones por rentas de
quinta categora a que se refiere el artculo 75 de la Ley,
se proceder de la siguiente manera:
a) La remuneracin mensual se multiplicar por
el nmero de meses que falte para terminar el
ejercicio, incluyendo el mes al que corresponda la
retencin. Al resultado se le sumar las gratifica-
ciones ordinarias que correspondan al ejercicio y
en su caso, las participaciones de los trabajadores
y la gratificacin extraordinaria, que hubieran sido
puestas a disposicin de los mismos en el mes de
la retencin.
b) Al resultado obtenido en el inciso anterior, se le
sumar, en su caso, las remuneraciones, gratifi-
caciones extraordinarias, participaciones de los
trabajadores y otros ingresos puestos a disposicin
de los mismos en los meses anteriores del mismo
ejercicio.
c) A la suma que se obtenga por aplicacin de
los incisos anteriores se le restar el monto
equivalente a las siete (7) Unidades Impositivas
Tributarias a que se refiere el artculo 46 de la
Ley. Si el trabajador slo percibe rentas de quinta
categora, el gasto por concepto de donaciones a
que se refiere el segundo prrafo del artculo 49
de la Ley slo podr ser deducido en el mes de
diciembre con motivo de la regularizacin anual.
Las donaciones efectuadas se acreditarn con los
documentos sealados en los items i) o ii) del
numeral 1.2 del inciso s) del artculo 21, segn
corresponda.
/ 07
o muooa
Inciso sustituido por el artculo 19 del D.S. N 219-2007-EF,
publicado el 31.12.07, vigente a partir del 01.01.08.
Instituto Pacfico

d) Al resultado obtenido conforme al inciso anterior,
se le aplicar las tasas previstas en el artculo 53
de la Ley, determinndose as el impuesto anual.
e) Del impuesto anual obtenido por aplicacin del in-
ciso anterior, se deducirn los crditos a que tuviera
derecho el trabajador en el mes al que corresponda
la retencin y los saldos a su favor a que se refieren
los incisos b) y c) del artculo 88 de la Ley.
El segundo prrafo de este inciso fue derogado por el artculo
38 del D.S. N194- 99-EF (31.12.99).
f ) El impuesto anual as determinado en cada mes,
se fraccionar de la siguiente manera:
1. En los meses de enero a marzo, el impuesto
anual se dividir entre doce.
2. En el mes de abril, al impuesto anual se le
deducir las retenciones efectuadas de enero
a marzo del mismo ejercicio. El resultado de
esta operacin se dividir entre 9.
3. En los meses de mayo a julio, al impuesto
anual se le deducir las retenciones efectua-
das en los meses de enero a abril del mismo
ejercicio. El resultado de esta operacin se
dividir entre 8.
4. En el mes de agosto, al impuesto anual se le
deducir las retenciones efectuadas en los
meses de enero a julio del mismo ejercicio. El
resultado de esta operacin se dividir entre
5.
5. En los meses de setiembre a noviembre, al
impuesto anual se le deducir las retenciones
efectuadas en los meses de enero a agosto del
mismo ejercicio. El resultado de esta operacin
se dividir entre 4.
6. En el mes de diciembre, con motivo de la
regularizacin anual, al Impuesto anual se
le deducir las retenciones efectuadas en
los meses de enero a noviembre del mismo
ejercicio.
Numeral sustituido por el artculo 17 del D.S. N 017-
2003-EF (13.02.03).
g) En los casos en que la remuneracin no se abone
en forma mensual, sino semanal o quincenal, el
impuesto a retener por dicho mes se fraccionar
proporcionalmente en las fechas de pago. El
empleador deber incluir toda compensacin en
especie que constituya renta gravable y deber
computarla por el valor de mercado que corres-
ponda atribuirles.
Concordancias:
LIR. Art. 34 (Renta de quinta categora).
Artculo 41.- RETENCIN EN CASOS ESPE-
CIALES DE OBTENCIN DE RENTAS DE QUINTA
CATEGORA
a) Cuando las remuneraciones mensuales pagadas al
trabajador sean de montos variables, se aplicar el
/ 07
o muooa
procedimiento previsto en el artculo anterior. Sin
A c tu a lid ad E mpresar i al
Actualidad Tributaria
embargo, para efecto de lo dispuesto en el inciso
a) del artculo 40, el empleador podr optar por
considerar como remuneracin mensual el prome-
dio de las remuneraciones pagadas en ese mes y
en los dos (2) meses inmediatos anteriores. Para el
clculo del promedio as como la remuneracin
anual proyectada, no se considerarn las gratifica-
ciones ordinarias a que tiene derecho el trabajador.
Al resultado obtenido se le agregar las gratifica-
ciones tanto ordinarias como extraordinarias y en
su caso las participaciones de los trabajadores, que
hubieran sido puestas a disposicin de los mismos
en el mes de la retencin.
Concordancias:
LIR. Art. 75 (Retenciones por renta de quinta catego-
ra).
La opcin deber formularse al practicar la reten-
cin correspondiente al primer mes del ejercicio
gravable y deber mantenerse durante el trans-
curso de dicho ejercicio.
En el caso de trabajadores con remuneraciones
de montos variables a que se refiere este inciso,
que se incorporen con posterioridad al 1 de
enero, el empleador practicar la retencin slo
despus de transcurrido un perodo de tres meses
completos, a partir de la fecha de incorporacin
del trabajador.
b) Los trabajadores que se incorporen con posterio-
ridad al 1 de enero, para aplicar lo dispuesto en
el artculo 40, el empleador tomar como base
la remuneracin que corresponda al mes de su
incorporacin.
c) En los casos de trabajadores que hubieran percibi-
do remuneraciones de ms de un empleador en
un mismo ejercicio, para efecto de la retencin, el
nuevo empleador considerar las remuneraciones
y retenciones acreditadas segn el certificado a que
se refiere el artculo 45.
En el caso a que se refiere el prrafo precedente
y siempre que se presenten las circunstancias
previstas por el inciso a) de este artculo, el nuevo
empleador podr optar al practicar la primera re-
tencin, por el procedimiento que autoriza dicho
inciso, computando a ese efecto las retribuciones
pagadas en el mismo ejercicio gravable, por los
empleadores anteriores.
d) Cuando en el curso de un ejercicio gravable se d
por terminado el contrato de trabajo o el vnculo
laboral, el empleador determinar con carcter de
ajuste final la retencin correspondiente al mes
en que tenga lugar ese hecho, sumando a ese
efecto todas las remuneraciones y gratificaciones
obtenidas por el trabajador en el ejercicio gravable,
incluidas las remuneraciones gravadas percibidas
con motivo de la terminacin del contrato, as
como en su caso, las participaciones del trabaja-
dor y todo otro ingreso puesto a disposicin del
mismo.
B-177
O tras N ormas
A dicha suma se le restar la deduccin contempla-
da en el artculo 46 de la Ley, correspondiente al
ejercicio. Al resultado as determinado, se le aplicar
las tasas previstas en el artculo 53 de la Ley.
Concordancias:
LIR. Arts. 46 (Deducciones por renta de cuarta y quinta
categora), 53 (Tasas para personas naturales domici-
liadas).
Calculado el impuesto, se le deducir los crditos
que les corresponda y las retenciones efectuadas,
de conformidad con los incisos e) y f ) del artculo
40, determinndose as el monto de la retencin
correspondiente al ajuste final.
e) Inciso derogado por el artculo 38 del D.S 194-99-EF.
(31.12.99).
Artculo 42.- RETENCIONES EN EXCESO POR
RENTAS DE QUINTA CATEGORA
a) Tratndose de retenciones en exceso que resulten
de la liquidacin correspondiente al mes en que
opere la terminacin del contrato de trabajo o cese
del vnculo laboral, antes del cierre del ejercicio, se
aplicarn las siguientes normas:
1. En el mes en que opere la terminacin del,
contrato de trabajo o cese del vnculo laboral,
el empleador devolver al trabajador el exceso
retenido.
2. El empleador compensar la devolucin
efectuada al trabajador con el monto de las
retenciones que por el referido mes haya
practicado a otros trabajadores. Cuando el
empleador no pueda compensar con otras
retenciones la devolucin efectuada, podr
optar por aplicar la parte no compensada:
2.1. A la retencin que por los meses siguien-
tes deba efectuar a otros trabajadores;
2.2. Solicitar su devolucin a la SUNAT.
b) Cuando con posterioridad al cierre del ejercicio se
determinen retenciones en exceso por rentas de
quinta categora efectuadas a contribuyentes que
no se encuentren obligados a presentar declara-
cin, sern de aplicacin las disposiciones que la
SUNAT establezca para tal efecto.
c) Si como resultado de la aplicacin de lo dispuesto
en el literal n) o ) del artculo 37 de la Ley se
determinara que parte de la remuneracin que
ha sido puesta a disposicin del trabajador cons-
tituye dividendo del propietario de la empresa,
titular de la Empresa Individual de Responsabili-
dad Limitada, accionista, participacionista, socio o
asociado de personas jurdicas, las retenciones en
exceso por rentas de quinta categora se sujetarn
a las disposiciones que la SUNAT establezca para
tal efecto.
Inciso incorporado por el artculo 26 del D.S. N 134-2004-EF
(05.10.04).
Artculo sustituido por el artculo 22 del D.S. N 194-99-EF
(31.12.99).
B-178
Concordancias:
LIR. Arts. 34 (Rentas de quinta categora), 75 (Reten-
ciones por rentas de quinta categora). R.S. N 036-98/
SUNAT - Establecen procedimiento para que contribu-
yentes de rentas de quinta categora efecten pago del
impuesto no retenido o soliciten devolucin del exceso
(21.03.98).
Artculo 43.- UNIDAD IMPOSITIVATRIBUTA-
RIA Y CRDITOS APLICABLES PARA EL CLCULO
DE LAS RETENCIONES; CRDITOS EN EXCESO POR
DONACIONES
Para efecto de las retenciones contempladas en el
artculo 75 de la Ley deber tenerse en cuenta lo
siguiente:
a) Se tomar como referencia la Unidad Impositiva Tri-
butaria (UIT) vigente en el mes al que corresponda
la retencin.
b) Los crditos autorizados por las leyes especiales
y los contemplados en el inciso c) del artculo 88
de la Ley slo sern computables a partir del mes
en que el trabajador acredite ante su empleadorel
derecho a los mismos.
Inciso sustituido por el artculo 23 del D.S. N 194-99-EF
(31.12.99).
c) Inciso derogado por el artculo 24 del D.S. N 017-2003-EF
(13.02.03).
Artculo 44.- DECLARACIN JURADA QUE
DEBEN PRESENTAR LOS TRABAJADORES A SU
EMPLEADOR
a) Los trabajadores que perciban remuneraciones
consideradas de quinta categora quedan obliga-
dos a presentar a su empleador y ste a exigirles
una declaracin jurada en la que conste los crditos
a que tienen derecho, de acuerdo a las siguientes
normas:
Concordancias:
LIR. Art. 75 (Retenciones por renta de quinta catego-
ra).
1. Se presentar en formatos cuyo modelo pu-
blicar la SUNAT.
2. Los trabajadores que se encuentren prestando
servicios al inicio del ejercicio gravable la pre-
sentarn dentro de los quince (15) primeros
das del citado ejercicio.
3. Los trabajadores que ingresen con posteriori-
dad al inicio del ejercicio gravable la presen-
tarn dentro de los primeros quince (15) das
siguientes a la fecha de ingreso.
4. Cuando los crditos consignados en la de-
claracin jurada a que se refiere este artculo
experimenten variacin, los trabajadores
debern actualizarla dentro de los diez (10)
das siguientes a aqul en el que se produzca
el hecho que origina la variacin.
b) Aqullos que perciban dos o ms remuneraciones
/ 07
de quinta categora debern presentarla ante el
o muooa
empleador que pague la remuneracin de mayor
Instituto Pacfico

monto, incluyendo la informacin referente a las
remuneraciones percibidas de otros empleadores
para que ste las acumule y efecte la retencin
correspondiente. En el mes en que dichas remu-
neraciones varen, el trabajador est obligado a
informar de tal hecho al empleador que efecta
la retencin, quien las considerar para el clculo
de la retencin correspondiente.
Copia de dichas declaraciones juradas debida-
mente recepcionada deber ser entregada por el
trabajador a sus otros empleadores, a efecto de que
no se practique las retenciones a que estuviesen
obligados,
c) El incumplimiento por parte de los trabajadores a
la presentacin de la declaracin jurada a que se
refiere este artculo no exime al empleador de la
obligacin de efectuar las retenciones correspon-
dientes a las remuneraciones que l abone.
Artculo 45.- CERTIFICADO DE RENTAS Y RE-
TENCIONES, Y CERTIFICADO DE PERCEPCIONES
1. Tratndose de retenciones a contribuyentes domi-
ciliados en el pas
Los agentes de retencin de rentas de segunda,
cuarta y quinta categoras, debern entregar al
perceptor de dichas rentas, antes del 1 de marzo de
cada ao, un certificado de rentas y retenciones, en
el que se deje constancia, entre otros, del importe
abonado y del impuesto retenido correspondiente
al ao anterior.
Tratndose de rentas de quinta categora, cuando el
contrato de trabajo se extinga antes de finalizado el
ejercicio, el empleador extender de inmediato, por
duplicado, el certificado a que se hace referencia en
el prrafo anterior, por el perodo trabajado en el
ao calendario. La copia del certificado deber ser
entregada por el trabajador al nuevo empleador.
En dicho certificado no debern incluirse los
importes correspondientes a remuneraciones
percibidas que sean consideradas dividendos, de
conformidad con lo previsto en el segundo prrafo
de los incisos n) y ) del artculo 37 de la Ley.
2. Tratndose de retenciones a contribuyentes no
domiciliados en el pas
Los agentes de retencin que paguen rentas de
cualquier categora a contribuyentes no domici-
liados, debern entregar el certificado de rentas
y retenciones a que se refiere el inciso anterior,
cuando el contribuyente no domiciliado lo solicite
para efectos distintos a los que se refiere el artculo
13 de la Ley.
3. Tratndose de retenciones por rentas de tercera
categora y percepciones
La oportunidad en que el agente de retencin
de rentas de tercera categora o el agente de
percepcin, entreguen el certificado de rentas y
/ 07
o muooa
retenciones o el certificado de percepciones, segn
A c tu a lid ad E mpresar i al
Actualidad Tributaria
corresponda, ser regulada mediante Resolucin
de Superintendencia.
Mediante Resolucin de Superintendencia, la SUNAT
podr establecer las caractersticas, requisitos, informa-
cin mnima y dems aspectos del certificado de rentas
y retenciones y del certificado de percepciones a que
se refiere el presente artculo.
En el caso de rentas provenientes de Fondos Mutuos de
Inversin en Valores, Fondos de Inversin, Fideicomisos
de Titulizacin y Fideicomisos Bancarios, los certificados
de atribucin de rentas o prdidas y los certificados de
retenciones se regirn por lo sealado en el inciso d)
del artculo 18-A.
Artculo sustituido por el artculo 27 del D.S. N 134-2004-EF
(05.10.04).
Artculo 46.- RETENCIONES POR RENTAS DE
QUINTA CATEGORA PROVENIENTES DEL TRABA-
JO PRESTADO EN FORMA INDEPENDIENTE
Lo dispuesto en los artculos 40 a 45 tambin ser de
aplicacin a los ingresos a que se refieren los incisos e)
y f ) del artculo 34 de la Ley.
Artculo sustituido por el artculo 28 del D.S. N 134-2004-EF
(05.10.04).
CAPTULO XI
DE LAS DECLARACIONES, LIQUIDACIN
Y PAGO DEL IMPUESTO
Artculo 47.- OBLIGADOS A PRESENTAR
DECLARACIN
Estn obligados a presentar la declaracin a que se
refiere el artculo 79 de la Ley:
a) Las personas naturales domiciliadas en el pas, in-
cluyendo a las sociedades conyugales que ejerzan
la opcin prevista en el artculo 16 de la Ley;
b) Las sucesiones indivisas domiciliadas en el pas;
Concordancias:
LIR. Art. 17 (Rentas de sucesiones indivisas).
c) Las asociaciones de hecho de profesionales y
similares;
d) Las personas jurdicas domiciliadas consideradas
como tales para efecto del Impuesto a la Renta,
de conformidad con el artculo 14 de la Ley;
Informe emitido por la SUNAT:
Informe N 044-2008-SUNAT/2B0000
Los contribuyentes que no hayan obtenido renta de tercera ca-
tegora que en el ejercicio grabable del 2007 no estn obligados
a presentar la declaracin jurada anual del Impuesto a la Renta
de Tercera Categora
e) Inciso derogado por el artculo 39 del D.S. N 134-2004-EF
(05.10.04)
f ) Los sujetos no domiciliados, por las rentas de
fuente peruana no sujetas a retencin como pago
definitivo.
B-179
O tras N ormas
g) Los titulares de las empresas unipersonales.
Incisos sustituidos por el artculo 29 del D.S. N 134-2004-EF
(05.10.04).
h) Las Sociedades Administradoras de los Fondos.
Mutuos de Inversin en Valores o de los Fondos
de Inversin, empresariales o no, as como las So-
ciedades Titulizadoras de Patrimonios Fideicome-
tidos o los fiduciarios de un Fideicomiso Bancario,
presentarn una declaracin jurada anual en la que
se incluir la informacin que corresponda a cada
fondo o patrimonio que administren, de acuerdo
a lo siguiente:
1. Por las rentas que constituyen rentas de
tercera categora para quien las obtiene,
determinarn las rentas o prdidas netas
atribuibles al cierre de cada ejercicio, de-
biendo distinguir su condicin de gravadas,
exoneradas o inafectas y efectuarn el pago
de la retencin a que se refiere el artculo
73-B de la Ley. Asimismo, informarn de las
rentas rescatadas o redimidas y los importes
retenidos durante el ejercicio gravable a que
correspondan dichas rentas.
2. Por las rentas distintas a las sealadas en el
numeral anterior, se informar de los importes
devengados o percibidos por los respectivos
contribuyentes y los impuestos retenidos
durante el ejercicio gravable.
La declaracin anual que corresponda al ejercicio
gravable se presentar hasta la fecha de vencimien-
to de las obligaciones tributarias que corresponden
al mes de febrero del siguiente ejercicio, segn
el calendario de vencimientos que corresponde
a tales sociedades o fiduciarios. La SUNAT deter-
minar la forma y condiciones para efectuar la
presentacin de la declaracin jurada.
Inciso sustituido por el artculo 20 del D.S. 219-2007-EF, publi-
cado el 31.12.07, vigente a partir del 01.01.08.
Artculo 48.- DECLARACIN DE LAS SUCUR-
SALES, AGENCIAS U OTROS ESTABLECIMIENTOS
PERMANENTES EN EL PAS
Las sucursales, agencias o cualquier otro establecimien-
to permanente en el pas de empresas unipersonales,
sociedades y entidades de cualquier naturaleza cons-
tituidas en el exterior, debern presentar declaracin
jurada por sus rentas de fuente peruana, en la que
debern incluir el impuesto retenido cuando les hubiera
correspondido actuar como agente de retencin de
acuerdo con el artculo 71 de la Ley.
Artculo sustituido por el artculo 30 del D.S. N 134-2004-EF
(05.10.04).
Concordancias:
LIR. Art. 7 inc. e) (Quienes se consideran sujetos domi-
ciliados en el pas).
Artculo 49.- NORMAS PARA LA PRESENTA-
CIN DE LA DECLARACIN DEL IMPUESTO
La presentacin de la declaracin a que se refiere
B-180
el artculo 79 de la Ley se sujetar a las siguientes
normas:
a) Deber comprender todas las rentas, gravadas, exo-
neradas e inafectas, y todo otro ingreso patrimonial
del contribuyente, con inclusin de las rentas
sujetas a pago definitivo y toda otra informacin
patrimonial que sea requerida.
Los perceptores de rentas de quinta categora
obligados a presentar la declaracin,no incluirn
en la misma los importes correspondientes a
remuneraciones percibidas consideradas dividen-
dos de conformidad con lo previsto en el segundo
prrafo de los incisos n) y ) del artculo 37 de la
Ley.
Prrafo incorporado por el artculo 31 del D.S. N 134-2004-
EF (05.10.04).
b) Cada condmino incluir en su declaracin de
renta la que le corresponda en el condominio,
debiendo proporcionar a la SUNAT los nombres y
apellidos de los dems condminos cuando sta
lo requiera.
c) Inciso derogado por el artculo 39 del D.S. N 134-2004-EF
(05.10.04).
d) Excepcionalmente se deber presentar la declara-
cin en los siguientes casos:
1. A los tres meses siguientes a la fecha del ba-
lance de liquidacin.
2. A los tres meses siguientes a la fecha de otorga-
miento de la escritura pblica de cancelacin
de sucursales de empresas unipersonales, so-
ciedades y entidades de cualquier naturaleza
constituidas en el exterior. En el caso de agen-
cias u otros establecimientos permanentes de
las mismas empresas, sociedades y entidades,
el plazo vencer a los tres meses de la fecha
del cese de actividades.
3. A los tres meses contados a partir del falle-
cimiento del causante. Esta declaracin ser
presentada por los administradores o albaceas
de la sucesin o, en su defecto, el cnyuge
suprstite o los herederos, consignando las
rentas percibidas o devengadas hasta la fecha
de fallecimiento del causante.
Concordancias:
LIR. Art. 17 (Rentas de sucesiones indivisas).
4. A los tres meses siguientes a la fecha de entra-
da en vigencia de la fusin o escisin o dems
formas de reorganizacin de sociedades o
empresas, segn las normas del Impuesto,
respecto de las sociedades o empresas que se
extingan. En este caso el Impuesto a la Renta
ser determinado y pagado por la sociedad
o empresa que se extingue conjuntamente
con la declaracin, tomndose en cuenta, al
efecto, el balance formulado al da anterior
/ 07
al de la entrada en vigencia de la fusin o
o muooa
Instituto Pacfico

escisin o dems formas de reorganizacin
de sociedades o empresas.
Numeral sustituido por el artculo 24 del D.S. N 194-
99-EF (31.12.99).
Concordancias:
LGS. Arts. 344 (Fusin), 367 (Escisin).
5. En caso que con posterioridad al ejercicio de
la opcin a que se refiere el artculo 16 de la
Ley, se produjera la separacin de bienes, por
sentencia judicial, por escritura pblica o por
sentencia de separacin de cuerpos, debern
presentar una declaracin jurada de la renta
obtenida por la sociedad conyugal y por el
cnyuge a quien se le hubiera atribuido la
representacin, por el perodo comprendido
entre el inicio del ejercicio gravable y el mes
en que se presente la comunicacin a que se
refiere el artculo 6. Dicha declaracin ser
presentada en la misma oportunidad que las
declaraciones que en forma separada deba
formular cada cnyuge.
Artculo 50.- IMPUESTO A PAGAR POR REN-
TAS EN MONEDA EXTRANJERA
En el caso de contribuyentes no autorizados a llevar
contabilidad en moneda extranjera de acuerdo con
el numeral 4 del artculo 87 del Cdigo Tributario,
el impuesto que corresponda a rentas en moneda
extranjera se pagar en moneda nacional conforme a
las siguientes normas:
a) La renta en moneda extranjera se convertir a
moneda nacional al tipo de cambio vigente a la
fecha de devengo o percepcin de la renta, segn
corresponda, de conformidad con el artculo 57 de
la Ley.
b) Se utilizar el tipo de cambio promedio pondera-
do compra cotizacin de oferta y demanda que
corresponde al cierre de operaciones del da de
devengo o percepcin de la renta, de acuerdo
con la publicacin que realiza la Superintendencia
de Banca, Seguros y Administradoras Privadas de
Fondos de Pensiones.
Si la Superintendencia de Banca, Seguros y Administra-
doras Privadas de Fondos de Pensiones no publica el
tipo de cambio promedio ponderado compra corres-
pondiente a la fecha de devengo o percepcin de la
renta, se deber utilizar el correspondiente al cierre de
operaciones del ltimo da anterior. Para este efecto,
se considera como ltimo da anterior al ltimo da
respecto del cual la citada Superintendencia hubiere
efectuado la publicacin correspondiente, aun cuando
dicha publicacin se efecte con posterioridad a la
fecha de devengo o percepcin.
Para efecto de lo sealado en los prrafos anteriores se
considerar la publicacin que la Superintendencia de
Banca, Seguros y Administradoras Privadas de Fondos
de Pensiones realice en su pgina Web o en el Diario
/ 07
Oficial El Peruano.
o muooa
A c tu a lid ad E mpresar i al
Actualidad Tributaria
Sustitucin del artculo 50, de acuerdo al artculo 11 del D.S. N 159-
2007-EF del 16.10.07 vigente a partir del 17.10.07.
Artculo 51.- COBRANZA COACTIVA EN
BASE A DECLARACIN O DETERMINACIN DE
OFICIO DEL IMPUESTO
El procedimiento previsto en el segundo prrafo del
artculo 82 de la Ley no enerva la facultad de fiscaliza-
cin de la SUNAT.
Concordancias:
CT . Art. 62 (Facultad de fiscalizacin).
Artculo 52.- DETERMINACIN DE CRDI-
TOS CONTRA EL IMPUESTO A LA RENTA
Los conceptos previstos en el artculo 88 de la Ley
constituyen crdito contra el Impuesto. A fin de aplicar
lo dispuesto en el artculo en mencin, se observar las
siguientes disposiciones:
a) Al Impuesto determinado por el ejercicio gravable
se le deducir los siguientes crditos, en el orden
que se seala:
1. El crdito por Impuesto a la Renta de fuente
extranjera.
2. El crdito por reinversin.
3. Otros crditos sin derecho a devolucin.
4. El saldo a favor del Impuesto de los ejercicios
anteriores. Contra las rentas de tercera catego-
ra slo se podr compensar el saldo a favor
originado por rentas de la misma categora.
5. Los pagos a cuenta del Impuesto.
6. El Impuesto percibido.
7. El Impuesto retenido. Tratndose de retencio-
nes efectuadas sobre rentas devengadas, el
Impuesto retenido slo podr deducirse en
el ejercicio en que dichas rentas sean puestas
a disposicin del contribuyente y siempre
que se descuente de las mismas los importes
retenidos.
8. Otros crditos con derecho a devolucin.
b) Los contribuyentes podrn compensar sus pagos
a cuenta en forma total o parcial, aplicando los
saldos a su favor a que se refiere el inciso c) del
artculo 88 de la Ley, as como las deducciones por
percepciones, retenciones y crditos que procedan,
segn lo previsto por los incisos a) y b) del mismo
artculo.
c) Las percepciones, retenciones y crditos contem-
plados por los incisos a), b) y c) del artculo 88 de
la Ley, slo se podrn aplicar a los pagos a cuenta
cuyo vencimiento opere a partir del mes siguiente
a aqul en el que se produjeron los hechos que los
originan.
d) Para efecto de lo dispuesto en el inciso e) del art-
culo 88 de la Ley, por tasa media se entender el
porcentaje que resulte de relacionar el Impuesto
determinado con la renta neta global o con la renta
neta de tercera categora, segn fuera el caso. sin
B-181
O tras N ormas
tener en cuenta la deduccin que autoriza el artcu-
lo 46 de la misma. De existir prdidas de ejercicios
anteriores stas no se restarn de la renta neta.
Cuando conjuntamente con la renta neta global el
contribuyente tuviera rentas de tercera categora,
para el clculo de la tasa media se considerar la
renta neta que corresponda a la actividad de donde
provenga la renta de fuente extranjera.
Artculo sustituido por el artculo 32 del D.S. N 134-2004-EF
(05.10.04).
Artculo 53.- PAGOS A CUENTA POR RENTAS
DE PRIMERA CATEGORA
Para efecto de los pagos a cuenta por rentas de primera
categora previsto en el artculo 84 de la Ley, se consi-
derar las siguientes normas:
a) La renta se considera devengada mes a mes. A
efecto de lo dispuesto en el primer prrafo del
artculo 84 de la Ley, el pago a cuenta del Impuesto
se efectuar dentro de los plazos previstos en el
Cdigo Tributario mediante recibos aprobados por
SUNAT.
Tratndose de pagos adelantados el contribuyente
podr efectuar el pago a cuenta en el mes en que
perciba el pago.
Concordancias:
R.S. N 099-03/SUNAT - Dictan disposiciones para la
Declaracin y Pago a cuenta del Impuesto a la Renta de
Primera Categora (07.05.03).
b) En el caso que existiera condominio del bien arren-
dado, cualquiera de los condminos podr efectuar
el pago a cuenta del Impuesto por el ntegro de la
merced conductiva.
c) Los contribuyentes comprendidos en la afectacin
de renta presunta por la cesin de bienes muebles
a ttulo gratuito o a precio no determinado; no
estn obligados a efectuar pagos mensuales por
dichas rentas, debindolas declarar y pagar anual-
mente.
Inciso incorporado por el artculo 5 del D.S. N 125-96-EF
Informe emitido por la SUNAT:
Informe N 270-2004-SUNAT/2B0000
La declaracin y pago a cuenta por concepto de rentas de
primera categora debe realizarse en forma independiente por
cada arrendamiento de predios que se devengue en un perodo
determinado. En tal sentido, la infraccin tipificada en el numeral
1 del artculo 176 del TUO del Cdigo Tributario se configurar
por cada declaracin que se presente extemporneamente,
correspondiendo que por cada una de ellas se aplique la sancin
prevista en las Tablas de Infracciones y Sanciones.
Artculo 53-A.- PAGOS A CUENTA POR REN-
TAS DE SEGUNDA CATEGORA
Los pagos a cuenta por la enajenacin de inmuebles o
derechos sobre los mismos a que se refiere el artculo
84- A de la Ley, son pagos a cuenta del Impuesto por
rentas de la segunda categora.
B-182
Dichos pagos a cuenta se efectuarn en el mes siguien-
te de suscrita la minuta respectiva y dentro de los plazos
previstos por el Cdigo Tributario para las obligaciones
de periodicidad mensual, independientemente de la
forma de pago pactada o de la percepcin del pago
por parte del enajenante.
Mediante Resolucin de Superintendencia, la SUNAT
podr establecer el medio, condiciones, forma y lugares
para efectuar dichos pagos a cuenta.
Artculo incorporado por el artculo 12 del D.S. N 086-2004-EF
(04.07.04).
Artculo 53-B.- REGLAS APLICABLES EN LA
ENAJENACIN DE INMUEBLES O DERECHOS
SOBRE LOS MISMOS
En las enajenaciones a que se refiere el artculo 84-A
de la Ley, sea que se formalicen mediante Escritura
Pblica o mediante formulario registral, se tomar en
cuenta lo siguiente:
1. El enajenante deber presentar ante el Notario:
a) Tratndose de enajenaciones sujetas al pago
a cuenta: el comprobante o el formulario
de pago que acredite el pago a cuenta del
Impuesto.
b) Tratndose de enajenaciones no sujetas al
pago a cuenta:
b.1) Una comunicacin con carcter de decla-
racin jurada en el sentido que:
(i) La ganancia de capital proveniente
de dicha enajenacin constituye
renta de la tercera categora; o,
(ii) El inmueble enajenado es su casa
habitacin.
La forma, condiciones y requisitos de
dicha comunicacin sern establecidos
por la SUNAT mediante Resolucin de
Superintendencia.
b.2) La ltima declaracin jurada de autoa-
valo. A tal efecto, deber presentar la
declaracin del ejercicio corriente, salvo
en los meses de enero y febrero, en los
que podr presentar la declaracin del
ejercicio anterior.
b.3) El ttulo de propiedad que acredite su
condicin de propietario por un perodo
mayor a dos (2) aos del inmueble objeto
de enajenacin.
c) Tratndose de enajenaciones de inmuebles
adquiridos antes del 1.1.2004: el documento
de fecha cierta en que conste la adquisicin
del inmueble, el documento donde conste la
sucesin intestada o la constancia de inscrip-
cin en los Registros Pblicos del testamento
o el formulario registral respectivos, segn
corresponda.
2. El Notario deber:
/ 07
a) Verificar que el comprobante o formulario
o muooa
Instituto Pacfico

de pago que acredite el pago a cuenta del
Impuesto:
a.1) Corresponda al nmero del Registro nico
de Contribuyentes del enajenante.
a.2) Corresponda al 0.5% del valor de venta
del inmueble o de los derechos relativos
al mismo, que figure en la minuta, y por la
parte que resulte gravada con el Impues-
to. Entindase por valor de venta al valor
de transferencia del inmueble materia de
enajenacin.
b) Insertar los documentos a que se refiere el
inciso 1) de este artculo, en la Escritura Pblica
respectiva.
c) Archivar junto con el formulario registral los
documentos a que se refiere el inciso 1) de
este artculo.
El Notario, de ser el caso, slo podr elevar a
Escritura Pblica la minuta respectiva, cuando el
enajenante le presente el comprobante o formu-
lario de pago por el ntegro de la obligacin que
le corresponde o los documentos a que se refiere
los literales b) y c) del inciso 1) de este artculo.
Lo sealado en el presente artculo, es aplicable a
los Jueces de Paz Letrados o a los Jueces de Paz,
cuando cumplen funciones notariales conforme a
la ley de la materia.
Artculo incorporado por el artculo 13 del D.S. N 086-2004-
EF (04.07.04).
Artculo 54.- PAGOS A CUENTA POR RENTAS
DE TERCERA CATEGORA
a) Disposiciones Generales
Para efecto de lo dispuesto en el artculo 85 de la
Ley, se tendrn en cuenta las siguientes disposicio-
nes.
1. Se encuentran obligados a efectuar pagos
a cuenta por rentas de tercera categora los
perceptores de dichas rentas comprendidos
en el rgimen general.
2. La determinacin del sistema de pago a
cuenta se efecta en funcin de los resulta-
dos del ejercicio anterior y con ocasin de la
presentacin de la declaracin jurada mensual
correspondiente al pago a cuenta del mes de
enero de cada ejercicio. Dicho sistema resulta
aplicable a todo el ejercicio.
3. Se consideran ingresos netos al total de ingre-
sos gravables de la tercera categora, deven-
gados en cada mes, menos las devoluciones,
bonificaciones, descuentos y dems concep-
tos de naturaleza similar que respondan a la
costumbre de la plaza. Se excluye de dicho
concepto al saldo de la cuenta Resultado por
Exposicin a la Inflacin- REI.
4. Los ingresos netos de las empresas uniper-
/ 07
sonales se atribuirn mensualmente al pro-
o muooa
pietario.
A c tu a lid ad E mpresar i al
Actualidad Tributaria
b) Sistema de Coeficientes
1. Se encuentran comprendidos en el Sistema de
Coeficientes previsto en el inciso a) del artculo
85 de la Ley, los contribuyentes que tuvieran
renta imponible en el ejercicio anterior.
2. El coeficiente se determina de acuerdo al
siguiente procedimiento:
2.1 Para los pagos a cuenta correspondientes
a los meses de marzo a diciembre, se divi-
de el impuesto calculado correspondien-
te al ejercicio anterior entre los ingresos
netos del citado ejercicio. El resultado se
redondea considerando cuatro (4) deci-
males.
2.2 Para los pagos a cuenta correspondientes
a los meses de enero y febrero, se divide
el impuesto calculado del ejercicio pre-
cedente al anterior entre los ingresos
netos del citado ejercicio. El resultado se
redondea considerando cuatro (4) deci-
males. No obstante, de no existir impuesto
calculado en el ejercicio precedente al
anterior, se utilizar el coeficiente 0.02.
3. La cuota mensual a pagar por el Sistema de
Coeficientes se calcula aplicando a los ingresos
netos del mes, el coeficiente a que se refiere el
numeral anterior.
4. Los contribuyentes pueden modificar el
coeficiente a partir del pago a cuenta co-
rrespondiente al mes de julio, mediante la
presentacin a la Administracin Tributaria
de una declaracin jurada que contenga el
balance acumulado al 30 de junio, ajustado
por inflacin, de ser el caso.
La modificacin del coeficiente surtir efectos
a partir de los pagos a cuenta correspondien-
tes a los meses de julio a diciembre que no
hubieren vencido a la fecha de presentacin
de la declaracin jurada que contenga el
balance acumulado al 30 de junio, siempre y
cuando el contribuyente hubiera cumplido
con presentar previamente la declaracin
jurada anual del Impuesto a la Renta que
contenga el balance acumulado al cierre del
ejercicio anterior.
5. El nuevo coeficiente se calcula de la siguiente
manera:
5.1 Se determina el monto del impuesto cal-
culado que resulte de la renta imponible
obtenida a partir del balance acumulado
al 30 de junio.
Para determinar la renta imponible, los
contribuyentes que tuvieran prdidas
tributarias arrastrables acumuladas al ejer-
cicio anterior podrn deducir de la renta
neta resultante del balance acumulado al
30 de junio, los siguientes montos:
B-183
O tras N ormas
i. Seis dozavos (6/12) de las citadas
prdidas, si hubieran optado por su
compensacin de acuerdo con el
sistema previsto en el inciso a) del
artculo 50 de la Ley.
ii. Seis dozavos (6/12) de las citadas
prdidas, pero slo hasta el lmite
del cincuenta por ciento (50%) de la
renta neta que resulte del balance
acumulado al 30 de junio, si hubieran
optado por su compensacin de
acuerdo con el sistema previsto en el
inciso b) del artculo 50 de la Ley.
5.2 El monto del impuesto as determinado
se divide entre los ingresos netos que
resulten del balance acumulado al 30 de
junio. El resultado se redondea conside-
rando cuatro (4) decimales.
6. De no ser posible determinar el coeficiente de
acuerdo a lo dispuesto en el numeral anterior
por no existir renta imponible al 30 de junio,
el contribuyente suspender la aplicacin del
coeficiente, sin perjuicio de su obligacin de
presentar las respectivas declaraciones juradas
mensuales.
c) Sistema de Porcentajes
1. Se encuentran comprendidos en el Sistema de
Porcentajes previsto en el inciso b) del artculo
85 de la Ley, los contribuyentes que no tuvie-
ran renta imponible en el ejercicio anterior, as
como aquellos que inicien sus actividades en
el ejercicio.
2. La cuota mensual a pagar por este sistema
se calcula aplicando a los ingresos netos del
mes, el porcentaje del dos por ciento (2%) o
el porcentaje modificado de acuerdo con los
numerales siguientes.
3. Los contribuyentes comprendidos en este
sistema pueden modificar el porcentaje
aplicable a partir de los pagos a cuenta co-
rrespondientes a los meses de enero o julio,
alternativamente.
4. Modificacin del porcentaje a partir del pago
a cuenta correspondiente al mes de enero:
4.1 La modificacin del porcentaje a partir del
pago a cuenta correspondiente al mes de
enero, se realizar mediante la presenta-
cin a la Administracin Tributaria de una
declaracin jurada que contenga el balan-
ce acumulado al 31 de enero, ajustado por
inflacin, de ser el caso.
La modificacin del porcentaje surtir
efectos a partir de los pagos a cuenta
correspondientes a los meses de enero a
junio que no hubieren vencido a la fecha
de presentacin de la declaracin jurada
que contenga el balance acumulado al
31 de enero, siempre y cuando el contri-
B-184
buyente hubiera cumplido con presentar
previamente la declaracin jurada anual
del Impuesto a la Renta que contenga el
balance acumulado al cierre del ejercicio
anterior. No ser exigible este ltimo re-
quisito a los contribuyentes que hubieran
iniciado actividades en el ejercicio.
4.2 El nuevo porcentaje se calcula de la si-
guiente manera:
i. Se determina el monto del Impuesto
calculado que resulte de la renta im-
ponible obtenida a partir del balance
acumulado al 31 de enero.
Para determinar la renta imponible,
los contribuyentes que tuvieran
prdidas tributarias arrastrables acu-
muladas al ejercicio anterior podrn
deducir de la renta neta resultante
del balance acumulado al 31 de
enero, los siguientes montos.
- Un dozavo (1/12) de las citadas
prdidas, si hubieran optado por
su compensacin de acuerdo
con el sistema previsto en el in-
ciso a) del artculo 50 de la Ley.
- Un dozavo (1/12) de las citadas
prdidas, pero solo hasta el
lmite del cincuenta por ciento
(50%) de la renta neta que resul-
te del balance acumulado al 31
de enero, si hubieran optado por
su compensacin de acuerdo
con el sistema previsto en el
inciso b) del artculo 50 de la
Ley.
ii. El impuesto as determinado se
divide entre los ingresos netos que
resulten del balance acumulado al 31
de enero. El resultado se multiplica
por cien (100) y se redondea hasta
en dos (2) decimales.
4.3 Los contribuyentes que hubieran modi-
ficado el porcentaje durante el primer
semestre del ejercicio se encuentran
obligados a presentar una nueva decla-
racin jurada que contenga su balance
acumulado al 30 de junio, en cuyo caso
se sujetarn a lo previsto en el numeral 5
del presente inciso.
De no presentar dicha declaracin, los
pagos a cuenta se calcularn aplicando el
porcentaje del dos por ciento (2%) sobre
los ingresos netos, hasta que se regularice
la presentacin de dicha declaracin. En
caso de regularizacin, el nuevo porcen-
taje se aplicar nicamente a los pagos
/ 07
a cuenta de julio a diciembre que no
o muooa
hubieran vencido.
Instituto Pacfico

5. Modificacin del porcentaje a partir del pago
a cuenta del mes de julio
5.1 La modificacin del porcentaje a partir del
pago a cuenta correspondiente al mes
de julio, se realizar mediante la presen-
tacin a la Administracin Tributaria de
una declaracin Jurada que contenga
el balance acumulado al 30 de junio,
ajustado por inflacin, de ser el caso.
La modificacin del porcentaje surtir
efectos a partir de los pagos a cuenta
correspondientes a los meses de julio a
diciembre que no hubieren vencido a la
fecha de presentacin de la declaracin
jurada que contenga el balance acumu-
lado al 30 de junio, siempre y cuando el
contribuyente hubiera cumplido con
presentar previamente la declaracin
jurada anual del Impuesto a la Renta que
contenga el balance acumulado al cierre
del ejercicio anterior. No ser exigible
este ltimo requisito a los contribuyentes
que hubieran iniciado actividades en el
ejercicio.
5.2 El nuevo porcentaje se calcula de la si-
guiente manera:
i. Se determina el monto del impuesto
calculado que resulte de la renta
imponible obtenida a partir del
balance acumulado al 30 de junio.
Para determinar la renta imponible,
los contribuyentes que tuvieran
prdidas tributarias arrastrables acu-
muladas al ejercicio anterior podrn
deducir de la renta neta resultante
del balance acumulado al 30 de
junio, los siguientes montos:
- Seis dozavos (6/12) de las citadas
prdidas, si hubieran optado por
su compensacin de acuerdo
con el sistema previsto en el
inciso a) del artculo 50 de la
Ley.
- Seis dozavos (6/12) de las citadas
prdidas, pero solo hasta el lmite
del cincuenta por ciento (50%)
de la renta neta que resulte del
balance acumulado al 30 de
junio, si hubieran optado por su
compensacin de acuerdo con
el sistema previsto en el inciso b)
del artculo 50 de la Ley.
ii. El impuesto as determinado se
divide entre los ingresos netos que
resulten del balance acumulado al
30 de junio. El resultado se multiplica
por cien (100) y se redondea hasta en
/ 07
dos (2) decimales.
o muooa
A c tu a lid ad E mpresar i al
Actualidad Tributaria
6. De no ser posible determinar el porcentaje
de acuerdo a lo dispuesto en los numerales
4 y 5 del presente inciso por no existir renta
imponible al 31 de enero y/o al 30 de junio,
el contribuyente suspender la aplicacin del
porcentaje, sin perjuicio de su obligacin de
presentar las respectivas declaraciones juradas
mensuales.
d) Declaraciones juradas que contienen los balances
acumulados a enero y junio.
Las declaraciones juradas que contienen los balan-
ces acumulados a enero y junio se presentarn en
la forma, lugar, plazo y condiciones que establezca
la Administracin Tributaria.
e) Determinacin de oficio. Cuando el contribuyente
no hubiera cumplido con presentar sus declaracio-
nes juradas anuales, la Administracin Tributaria
podr determinar sus pagos a cuenta aplicando el
porcentaje del dos por ciento (2%) a los ingresos
netos del mes.
f ) Clculo de los pagos a cuenta de los sujetos del
ltimo prrafo del artculo 14 de la Ley.
Las sociedades, las entidades y los contratos de
colaboracin empresarial a que se refiere el lti-
mo prrafo del artculo 14 de la Ley, atribuirn
sus resultados a las personas jurdicas o naturales
que las integren o a las partes contratantes, segn
corresponda, al cierre del ejercicio o al trmino del
contrato, lo que ocurra primero, de acuerdo a lo
previsto en el artculo 18.
La atribucin de los ingresos mensuales se efec-
tuar por las partes contratantes domiciliadas en
la misma proporcin en que se hubiera acordado
participar de los resultados.
g) Sistemas de pagos a cuenta aplicables en caso de
reorganizacin de sociedades o empresas.
Las sociedades o empresas a que se refiere el
artculo 66, se sujetarn a las siguientes reglas:
1. En caso de fusin por absorcin, la sociedad
absorbente mantiene el sistema de pagos a
cuenta que le corresponda aplicar antes de
la fusin.
2. En caso de fusin por incorporacin, la socie-
dad incorporante aplica el sistema de pago a
cuenta que se indica a continuacin:
2.1 El Sistema de Coeficientes, cuando a todas
las sociedades incorporadas les hubiera
correspondido determinar sus pagos a
cuenta en funcin a dicho sistema.
2.2 El Sistema de Porcentajes, cuando a todas
las sociedades incorporadas les hubiera
correspondido determinar sus pagos a
cuenta en funcin a dicho sistema.
2.3 El Sistema de Coeficientes, cuando a
las sociedades incorporadas les hubiera
correspondido aplicar distintos sistemas
de pagos a cuenta.
B-185
O tras N ormas
La sociedad incorporante que se encuentre
obligada a aplicar el Sistema de Coeficientes
de acuerdo a lo dispuesto en este numeral,
determinar el coeficiente aplicable divi-
diendo la suma de los impuestos calculados
entre la suma de los ingresos netos de las
sociedades incorporadas, correspondientes
al ejercicio anterior o al ejercicio precedente
al anterior, segn corresponda. No obstante, si
las sociedades incorporadas hubieran aplicado
distintos sistemas de pagos a cuenta, la so-
ciedad incorporante considerar nicamente
los impuestos calculados e ingresos netos de
aquellas sociedades que aplicaban el Sistema
de Coeficientes.
3. En caso que por escisin o reorganizacin
simple, se constituya una nueva sociedad, sta
aplicar el Sistema de Porcentajes.
h) Atribucin de ingresos en la enajenacin de bienes
a plazos.
En la enajenacin de bienes a plazos a que se refiere
el artculo 58 de la Ley, la atribucin de ingresos
mensuales se efecta considerando las cuotas
convenidas para el pago que resulten exigibles en
cada mes.
i) Tipos de cambio aplicables en caso de operaciones
en moneda extranjera.
Tratndose de operaciones en moneda extranjera,
se tendrn en cuenta los tipos de cambios previstos
en el inciso d) del artculo 34.
Artculo sustituido por el artculo 14 del D.S. N 086-2004-EF
(04.07.04).
Jurisprudencia de Observancia Obligatoria:
RTF N 02760-5-2006
Las ganancias generadas por diferencias de cambio no consti-
tuyen ingreso neto mensual para la determinacin de los pagos
a cuenta del Impuesto a la Renta de tercera categora a que se
refiere el artculo 85 del Decreto Legislativo N 774, modificado
por la Ley N 27034
Artculo 54-A.- RETENCIN A CUENTA EN EL
CASO DE RENTAS EMPRESARIALES PROVENIEN-
TES DE FONDOS DE INVERSIN EMPRESARIAL Y
FIDEICOMISOS
Para efectuar la retencin del Impuesto a la Renta a
que se refiere el Artculo 73-B de la Ley, se aplicarn
las siguientes disposiciones.
a) La renta neta devengada en el ejercicio sobre la cual
se efecta la retencin del Impuesto es la renta a
que se refiere el inciso j) del artculo 28 de la Ley y
las rentas comprendidas en el inciso h) del artculo
24 de la Ley, cuando stas constituyan para su
beneficiario rentas de tercera categora.
Inciso sustituido por el artculo 21 del D.S. N 219-2007-EF,
publicado el 31.12.07, vigente a partir del 01.01.08.
b) Los crditos a que se refiere el artculo 88 de la
Ley, que son aplicables contra el Impuesto retenido
B-186
de 30%, son las retenciones a cuenta en el caso
de redenciones o rescates parciales ocurridas con
anterioridad al cierre del ejercicio.
c) En el caso de redencin o rescate con anteriori-
dad al cierre del ejercicio, se tendr en cuenta lo
siguiente:
1) Constituye renta devengada sobre la que se
efecta la retencin, el ntegro de la renta
neta a que tiene derecho el contribuyente al
momento del rescate o redencin.
2) La retencin proceder en el caso que la
redencin o rescate sea definitiva o parcial.
Cuando la redencin o rescate sea definitiva,
el impuesto retenido se regir por lo dispuesto
en el inciso a) del artculo 88 de la Ley.
Cuando la redencin o rescate sea parcial,
la retencin se efectuar sobre los importes
rescatados o redimidos y el impuesto retenido
ser utilizado como crdito del Impuesto que
grave la renta devengada en el ejercicio, segn
lo sealado en el inciso a) o como crdito
segn lo sealado por el inciso a) del artculo
88 de la Ley,
3) La retencin del Impuesto, as como su pago,
ser efectuada mediante declaracin jurada,
en la forma y condiciones que seale la SU-
NAT.
4) La renta rescatada o redimida en el transcurso
del ejercicio gravable, deber excluir cualquier
renta devengada al 31 de diciembre del ao
anterior sobre la cual ya se haya calculado el
Impuesto.
5) La renta rescatada o redimida en el transcurso
del ejercicio gravable, no forma parte de la
base imponible de los pagos a cuenta de la
tercera categora.
Artculo incorporado por el artculo 33 del D.S. N 134-
2004-EF (05.10.04).
Artculo 55.- CRDITOS CONTRA LOS PA-
GOS A CUENTA POR RENTAS DE TERCERA CATE-
GORA
Para aplicar los crditos tributarios contra los pagos a
cuenta de tercera categora, los contribuyentes obser-
varn las siguientes disposiciones:
1. Slo se podr compensar los saldos a favor origi-
nados por rentas de tercera categora.
2. Para la compensacin de crditos se tendr en
cuenta el siguiente orden: en primer lugar se
compensar el anticipo adicional, en segundo
trmino los saldos a favor y por ltimo cualquier
otro crdito.
Informe emitido por la SUNAT:
Informe N 235-2005-SUNAT/2B0000
Para el caso de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta,
/ 07
la compensacin del crdito derivado del ITAN debe hacerse
o muooa
Instituto Pacfico

despus de haberse compensado los saldos a favor que pudiera
registrar el contribuyente. Teniendo en cuenta que para los
pagos a cuenta del Impuesto a la Renta, el crdito por el ITAN
debe ser compensado luego de aplicar los saldos a favor que
pudiera registrar el contribuyente, y considerando que su apli-
cacin constituye una facultad del ltimo y no una obligacin,
la no utilizacin del crdito por el ITAN en algn pago a cuenta
del Impuesto a la Renta constituye una opcin admitida por las
normas tributarias.
3. El saldo a favor originado por rentas de tercera cate-
gora, acreditado en la declaracin jurada anual del
ejercicio precedente al anterior por el cual no se haya
solicitado devolucin, deber ser compensado con-
tra los pagos a cuenta del ejercicio, inclusive a partir
del mes de enero, hasta agotarlo. En ningn caso
podr ser aplicado contra el anticipo adicional.
4. El saldo a favor originado por rentas de tercera
categora generado en el ejercicio inmediato
anterior deber ser compensado slo cuando se
haya acreditado en la declaracin jurada anual y no
se solicite devolucin por el mismo y nicamente
contra los pagos a cuenta cuyo vencimiento opere
a partir del mes siguiente a aqul en que se presen-
te la declaracin jurada donde se consigne dicho
saldo, en ningn caso podr ser aplicado contra el
anticipo adicional.
5. Los pagos a cuenta y retenciones en exceso slo
podrn ser compensados con los pagos a cuenta
o retenciones que se devenguen con posterioridad
al pago en exceso.
Artculo sustituido por el artculo 19 del D.S. N 017-2003-EF
(13.02.03).
Informe emitido por la SUNAT:
Informe N 170-2004-SUNAT/2B0000
La compensacin del saldo a favor por concepto del Impuesto a
la Renta de tercera categora generado en el ejercicio inmediato
anterior, empieza a operar inmediatamente contra el pago a
cuenta que venza en el mes siguiente a aqul en que se pre-
sent la declaracin jurada donde se consign dicho saldo, y as
sucesivamente hasta agotarlo; no existiendo la posibilidad que el
contribuyente escoja contra qu pagos a cuenta podra aplicar
su saldo a favor o suspenda dicha compensacin.
Artculo 56.- PLAZO PARA EL PAGO DE RE-
GULARIZACION DEL IMPUESTO
El pago de regularizacin del Impuesto correspondiente
a cada ejercicio gravable se efectuar dentro del plazo
establecido para la presentacin de la declaracin
respectiva.
Concordancias:
LIR. Art.79 (Obligaciones de presentar declaracin
jurada).
Artculo 57.- RECUPERACIN DEL CAPITAL
INVERTIDO TRATANDOSE DE CONTRIBUYENTES
NO DOMICILIADOS
/ 07
o muooa
Se entender por recuperacin del capital invertido
A c tu a lid ad E mpresar i al
Actualidad Tributaria
para efecto de aplicar lo dispuesto en el inciso g) del
artculo 76 de la Ley:
a) Tratndose de la enajenacin de bienes o derechos:
el costo computable se determinar de conformi-
dad con lo dispuesto por los artculos 20 y 21 de
la Ley y el artculo 11 del Reglamento.
La SUNAT con la informacin proporcionada so-
bre los bienes o derechos que se enajenen o se
fueran a enajenar emitir una certificacin dentro
de los treinta (30) das de presentada la solicitud.
Vencido dicho plazo sin que la SUNAT se hubiera
pronunciado sobre la solicitud, la certificacin se
entender otorgada en los trminos expresados
por el contribuyente.
La certificacin referida en el prrafo anterior, cuan-
do hubiere sido solicitada antes de la enajenacin,
se regir por las siguientes disposiciones:
(i) Tendr validez por un plazo de cuarenta y
cinco (45) das calendario desde su emisin y
en tanto, a la fecha de enajenacin, no vare
el costo computable del bien o derecho.
(ii) En caso a la fecha de la enajenacin vare el
costo computable a que se refiere el acpite
anterior, se deber requerir la emisin de un
nuevo certificado; excepto en los supuestos
en que la variacin se deba a diferencias de
cambio de moneda extranjera, en cuyo caso
proceder la actualizacin por parte del ena-
jenante a dicha fecha.
(iii) El enajenante y el adquirente debern comuni-
car a la SUNAT la fecha de enajenacin del bien
o derecho, dentro de los 30 das siguientes de
producida sta.
No proceder la deduccin del capital invertido
conforme al inciso g) del artculo 76 de la Ley,
respecto de los pagos o abonos anteriores a la
expedicin de la certificacin por la SUNAT.
Inciso sustituido por el artculo 1 del D.S. N 062-2006-EF
(16.05.06).
Informe emitido por la SUNAT:
Informe N 229-2005-SUNAT/2B0000
Los contratos preparatorios de compromiso de contratar no
implican la enajenacin de bienes o derechos bajo los trminos
del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, por lo cual dichos
contratos no pueden sustentar la emisin del certificado de
recuperacin del capital invertido. El contrato de compraventa
en el cual, al amparo del artculo 1360 del Cdigo Civil, se ha
reservado alguna estipulacin cuya no satisfaccin implicara
la invalidez del mismo, tampoco puede sustentar la emisin
del certificado de recuperacin del capital invertido. El tercer
prrafo del inciso a) del artculo 57 del Reglamento de la Ley
del Impuesto a la Renta no distingue el objeto o la finalidad del
pago o abono realizado al sujeto no domiciliado con anterioridad
a la expedicin de la certificacin de recuperacin de capital
invertido, por lo que cualquier pago parcial no ser tomado en
consideracin para la deduccin del capital invertido. La certi-
ficacin de recuperacin de capital invertido debe ser otorgada
slo en moneda nacional.
B-187
O tras N ormas
b) Tratndose de la explotacin de bienes que sufran
desgaste: una suma equivalente al veinte por
ciento (20%) de los importes pagados o acredi-
tados.
Artculo sustituido por el artculo 34 del D.S. N 134-2004-EF
(05.10.04).
Artculo 58.- CRDITO POR IMPUESTO A LA
RENTA ABONADO EN EL EXTERIOR
Para efecto del crdito por Impuesto a la Renta abonado
en el exterior, a que se refiere el inciso e) del artculo 88
de la Ley, se tendr en cuenta lo siguiente:
1. El crdito se conceder por todo impuesto abo-
nado en el exterior que incida sobre las rentas
consideradas como gravadas por la Ley;
2. Los impuestos pagados en el extranjero, cualquiera
fuese su denominacin, deben reunir las caracte-
rsticas propias de la imposicin a la renta; y,
3. El crdito slo proceder cuando se acredite el
pago del Impuesto a la Renta en el extranjero con
documento fehaciente.
Artculo sustituido por el artculo 35 del D.S. N 134-2004-EF
(05.10.04).
CAPTULO XII
DE LA ADMINISTRACIN DEL IMPUESTO Y SU
DETERMINACIN SOBRE BASE PRESUNTA
Captulo sustituido por el artculo 36 del D.S. N 134-2004-EF
(05.10.04)
Artculo 59.- APLICACIN DE LAS PRESUN-
CIONES
La presuncin a que se refiere el inciso 1) del artculo
91 de la Ley, tambin ser de aplicacin cuando se
comprueben diferencias entre los incrementos patri-
moniales y los ingresos percibidos, declarados o no.
Tratndose de las presunciones a que se refiere el
artculo 93 de la Ley, slo se aplicarn cuando no sea
posible determinar la obligacin tributaria sobre base
cierta y cuando no sea aplicable alguna otra presuncin
establecida en el Cdigo Tributario.
Artculo 60.- MTODOS DE DETERMINA-
CIN DE INCREMENTO PATRIMONIAL CUYO
ORIGEN NO PUEDE SER JUSTIFICADO
Para efecto de la determinacin de la obligacin tribu-
taria en base a la presuncin a que se refiere el artculo
52 y el inciso 1) del artculo 91 de la Ley, se tendr en
cuenta lo siguiente:
a) Definiciones
Para los efectos de esta presuncin, se entender
por:
1. Patrimonio.- Al conjunto de activos (bienes)
deducidos los pasivos (obligaciones) del
deudor tributario.
2. Pasivos.- Al conjunto de obligaciones que
guarden relacin directa con el patrimonio
B-188
adquirido y que sean demostradas fehacien-
temente.
3. Patrimonio Inicial.- Al patrimonio del deudor
tributario determinado por la Administracin
Tributaria al 1 de enero del ejercicio, segn
informacin obtenida del propio deudor
tributario y/o de terceros.
4. Patrimonio Final.- Al determinado por la
Administracin Tributaria al 31 de diciembre
del ejercicio gravable, sumando al patrimonio
inicial las adquisiciones de bienes, los depsi-
tos en las cuentas de entidades del sistema
financiero, los ingresos de dinero en efectivo
y otros activos; y, deduciendo las transferencias
de propiedad, los retiros de las cuentas antes
mencionadas, los prstamos de dinero que
renan los requisitos a que se refiere el artculo
60-A y otros pasivos. Para tal efecto, se tomar
en cuenta las adquisiciones, depsitos, ingre-
sos, transferencias y retiros efectuados por el
deudor tributario durante el ejercicio, sean a
ttulo oneroso o gratuito.
Sin embargo, si por causas imputables al deu-
dor tributario no fuera posible determinar el
patrimonio final de acuerdo a lo indicado en
el prrafo precedente, la SUNAT lo determinar
considerando los bienes y depsitos existentes
al 31 de diciembre.
5. Variacin patrimonial.- A la diferencia entre
el patrimonio final y el patrimonio inicial del
ejercicio.
6. Consumos.- A todas aquellas erogaciones
de dinero efectuadas durante el ejercicio,
destinadas a gastos personales tales como
alimentacin, vivienda, vestido, educacin,
transporte, energa, recreacin, entre otros,
y/o a la adquisicin de bienes que al final del
ejercicio no se reflejan en su patrimonio, sea
por extincin, enajenacin o donacin entre
otros. Tambin se consideran consumos a los
retiros de las cuentas de entidades del sistema
financiero de fondos depositados durante el
ejercicio.
b) Signos exteriores de riqueza
De conformidad con el segundo prrafo del artculo
92 de la Ley, la SUNAT podr determinar el incre-
mento patrimonial tomando en cuenta los signos
exteriores de riqueza, tales como el valor del inmue-
ble donde resida habitualmente el contribuyente
y su familia o el alquiler que paga por el mismo,
el valor de las fincas de recreo o esparcimiento,
los vehculos, embarcaciones, caballerizas de lujo,
el nmero de servidores, viajes al exterior, clubes
sociales, gastos en educacin, obras de arte, entre
otros.
Para tal efecto, se tomar el valor de adquisicin,
/ 07
produccin o construccin, segn corresponda, sin
o muooa
perjuicio de lo previsto en el inciso f ). En caso de
Instituto Pacfico

haber adquirido el bien a ttulo gratuito, se tomar
el valor de mercado.
c) Exclusiones
Para los efectos de esta presuncin no se tomarn
en cuenta las nuevas acciones recibidas producto
de una capitalizacin de utilidades, la fluctuacin
de valores, entre otros, cuya propiedad no hubiera
sido transferida por el deudor tributario.
d) Mtodos para determinar el incremento patrimo-
nial
Para determinar el incremento patrimonial en el
ejercicio sujeto a fiscalizacin, la SUNAT utilizar,
a su eleccin, cualquiera de los mtodos que se
sealan a continuacin, siendo de aplicacin, en
cada uno de ellos, lo dispuesto en el artculo 92
de la Ley:
1. Mtodo del Balance ms Consumo:
Consiste en adicionar a las variaciones patri-
moniales del ejercicio, los consumos.
2. Mtodo de Adquisiciones y Desembolsos:
Consiste en sumar las adquisiciones de bienes,
a ttulo oneroso o gratuito, los depsitos en las
cuentas de entidades del sistema financiero,
los gastos y, en general todos los desembolsos
efectuados durante el ejercicio. Asimismo, se
deducirn las adquisiciones y los depsitos
provenientes de prstamos que cumplan los
requisitos a que se refiere el artculo 60-A.
Tratndose de bienes y depsitos en cuentas,
no es necesario distinguir si stos se reflejan en
el patrimonio al final del ejercicio. Como desem-
bolsos se computarn, incluso, las disposiciones
de dinero para pagos de consumos realizados a
travs de tarjetas de crdito, cuotas de prstamos,
pago de tributos, entre otros. No se computarn
los desembolsos realizados para la adquisicin de
bienes considerados en el primer prrafo de este
numeral.
El incremento patrimonial se determinar, en am-
bos mtodos, deduciendo el patrimonio que no
implique una variacin patrimonial y/o consumo,
tales como las transferencias entre cuentas del
propio deudor tributario, las diferencias de cam-
bio, los prstamos, los intereses, la adquisicin de
bienes y/o consumos realizados en el ejercicio con
rentas e ingresos percibidos en el ejercicio y/o en
ejercicios anteriores y dispuestos o retirados con
tal fin.
d1) Tipos de cambio aplicables
1. Para la determinacin del incremento pa-
trimonial conforme al Mtodo del Balance
ms Consumo se deber tener en cuenta lo
siguiente:
1.1 El importe del patrimonio inicial del
ejercicio sujeto a fiscalizaci onio final del
ejercicio sujeto a fiscalizacin se deber
/ 07
o muooa
considerar lo siguiente:
A c tu a lid ad E mpresar i al
Actualidad Tributaria
i) A fin de reexpresar en moneda nacio-
nal los elementos del patrimonio al
31 de diciembre de dicho ejercicio,
que se encuentren expresados en
moneda extranjera, tratndose de
activos o pasivos se utilizar el tipo
de cambio promedio ponderado
compra cotizacin de oferta y de-
manda que corresponde al cierre de
operaciones de dicha fecha.
ii) Para reexpresar en moneda nacional
las adquisiciones de bienes cuya
contraprestacin se pact en mo-
neda extranjera, se utilizar el tipo
de cambio promedio ponderado
compra cotizacin de oferta y de-
manda que corresponda al cierre
de operaciones de la fecha en que
se efectu dicha adquisicin.
1.3 Para la determinacin del consumo se
utilizar el tipo de cambio promedio
ponderado compra cotizacin de oferta
y demanda que corresponde al cierre de
operaciones de las fechas que se sealan
a continuacin:
i) A fin de reexpresar en moneda nacio-
nal los consumos cuya contrapres-
tacin es pactada en moneda ex-
tranjera, incluyendo las adquisiciones
de bienes cuya contraprestacin es
pactada en moneda extranjera y que
al final del ejercicio no se reflejan en
el patrimonio del deudor tributario,
se utilizar el tipo de cambio que
corresponde a la fecha en que se
efectuaron tales consumos.
ii) Para retiros de moneda extranjera
de las cuentas en entidades del
Sistema Financiero, as como retiros
de efectivo en moneda extranjera del
patrimonio del deudor tributario, y
de los cuales se desconoce el desti-
no dado a los mismos, se utilizar el
tipo de cambio que corresponde a
la fecha en que se efectuaron tales
retiros.
2. Tratndose del Mtodo de Adquisiciones
y Desembolsos, para la determinacin del
incremento patrimonial del ejercicio sujeto
a fiscalizacin, se utilizar el tipo de cambio
promedio ponderado compra cotizacin de
oferta y demanda que corresponde al cierre
de operaciones de las fechas que se sealan
a continuacin:
2.1 A fin de reexpresar en moneda nacional
las adquisiciones de bienes cuya con-
traprestacin es pactada en moneda
extranjera, se utilizar el tipo de cambio
B-189
O tras N ormas
que corresponde a la fecha en que se
efecte dicha adquisicin.
2.2 A fin de reexpresar en moneda nacional
los gastos y desembolsos expresados en
moneda extranjera, se utilizar el tipo de
cambio que corresponde a la fecha en
que estos se efecten.
2.3 A fin de reexpresar en moneda nacional
los depsitos en moneda extranjera en
las cuentas en entidades del Sistema
Financiero, se utilizar el tipo de cambio
que corresponde a la fecha en que se
efecten tales depsitos.
3. Para efecto de la determinacin del incre-
mento patrimonial no justificado, la venta o
compra de moneda extranjera se considerar
efectuada segn el tipo de cambio promedio
ponderado compra o venta, respectivamente,
cotizacin de oferta y demanda, que corres-
ponde al cierre de operaciones de la fecha en
que se efecten tales operaciones.
4. A fin de reexpresar en moneda nacional las
rentas e ingresos a que se refiere el numeral
1 del inciso e), percibidos por el deudor tribu-
tario en moneda extranjera, as como las do-
naciones u otras liberalidades a que se refiere
el numeral 2 del mismo inciso, expresadas en
moneda extranjera, se utilizar el mismo tipo
de cambio que se emplee en la determinacin
del incremento patrimonial para la reexpresin
en moneda nacional de los conceptos expre-
sados en moneda extranjera, que se justifiquen
con tales rentas, ingresos, donaciones u otras
liberalidades, segn corresponda.
5. Los tipos de cambio referidos en el presente in-
ciso son los publicados por la Superintendencia
de Banca, Seguros y Administradoras Privadas
de Fondos de Pensiones en su pgina web o
en el Diario Oficial El Peruano.
Si la referida Superintendencia no publica el tipo
de cambio promedio ponderado compra y/o
promedio ponderado venta correspondiente a
las fechas sealadas en el presente inciso, se de-
ber utilizar el tipo de cambio que corresponde
al cierre de operaciones del ltimo da anterior a
tales fechas, segn corresponda. Para este efecto,
se considera como ltimo da anterior al ltimo
da respecto del cual la citada Superintendencia
hubiere efectuado la publicacin correspon-
diente, aun cuando dicha publicacin se efecte
con posterioridad a las fechas sealadas en los
numerales anteriores.
Inciso incorporado por el artculo 22 del D.S. N 219-2007-EF,
publicado el 31.12.07, vigente a partir del 01.01.08.
e) Determinacin del incremento patrimonial no
justificado
Del incremento patrimonial determinado confor-
me al inciso precedente, se deducirn:
B-190
1. Las rentas e ingresos percibidos por el deudor
tributario en el ejercicio, previa comprobacin
de la SUNAT, aun cuando no hubiere presen-
tado la declaracin. Para tal efecto, no forman
parte de las rentas o ingresos:
(i) Las rentas fictas.
(ii) Las retenciones y otros descuentos, tales
como los realizados por mandato judicial,
debidamente comprobados por la Admi-
nistracin Tributaria.
(iii) Las rentas o ingresos a que se refieren los
incisos b) y c) del artculo 52 de la Ley.
(iv) Los ingresos provenientes de prstamos,
cumplan o no los requisitos a que se
refiere el artculo 60-A.
2. Las adquisiciones de bienes por donaciones
u otras liberalidades, que consten en escritura
pblica o en otro documento fehaciente.
El incremento patrimonial no justificado es-
tar constituido por la parte del incremento
patrimonial que no haya sido absorbido por
las deducciones a que se refiere este inciso.
f ) Valor de Mercado
Tratndose de bienes cuyo valor asignado ofreciere
dudas, la SUNAT podr ajustarlo al valor de merca-
do.
g) Renta neta presunta
La renta neta presunta estar constituida por el
incremento patrimonial no justificado, la misma
que deber adicionarse a la renta neta global o a
la renta neta de tercera categora, segn corres-
ponda, conforme a lo establecido en el Cdigo
Tributario.
Artculo 60-A.- JUSTIFICACIN DE LOS
INCREMENTOS PATRIMONIALES
De conformidad con el inciso e) del artculo 52 de
la Ley y del ltimo prrafo del artculo 8 de la Ley
N 28194, los prstamos de dinero slo podrn justificar
los incrementos patrimoniales cuando:
1. El prstamo otorgado est vinculado directamente
a la necesidad de adquisicin del patrimonio y/o
de incurrir en un consumo cuyo origen se requiera
justificar.
2. El mutuante se encuentre plenamente identificado
y no tenga la condicin de no habido al momento
de suscribir el contrato ni al momento de efectuar
el desembolso del dinero.
3. Tratndose de los mutuatarios, adicionalmente se
tendr en cuenta lo siguiente:
a) Aquellos obligados a utilizar los medios de
pago a que se refiere el artculo 5 de la Ley
N 28194:
a.1) Podrn justificar los incrementos patri-
moniales cuando el dinero hubiera sido
/ 07
recibido a travs de los medios de pago.
o muooa
En este supuesto debern identificar
Instituto Pacfico

la entidad del Sistema Financiero que
intermedi la transferencia de fondos.
a.2) La devolucin del dinero recibido en
prstamo sin utilizar los medios de pago,
se reputar como incremento patrimonial.
De haber empleado los medios de pago,
deber justificar el origen del dinero
devuelto.
b) Aquellos exceptuados de utilizar los medios
de pago por cumplir con las condiciones a
que se refiere el ltimo prrafo, incisos a) al c),
del artculo 6 de la Ley N 28194, podrn jus-
tificar los incrementos patrimoniales cuando
cumplan con los requisitos a que se refiere el
numeral siguiente.
4. Tratndose de mutuantes, podrn justificar los
incrementos patrimoniales con los intereses prove-
nientes de los prstamos, cuando los contratos de
prstamo consten en documento de fecha cierta
y contengan por lo menos la siguiente informa-
cin:
a) La denominacin de la moneda e importe del
prstamo.
b) La fecha de entrega del dinero.
c) Los intereses pactados.
d) La forma, plazo y fechas de pago.
5. La fecha cierta del documento en que consta el
contrato y la fecha del desembolso del prsta-
mo, debern ser anteriores o coincidentes con
las fechas de las adquisiciones, inversiones, con-
sumos o gastos que se pretendan justificar.
Sin perjuicio de lo previsto en el presente artculo,
la SUNAT podr verificar si la operacin es feha-
ciente.
Artculo 61.- PRESUNCIONES POR APLI-
CACIN DE PROMEDIOS, COEFICIENTES Y/O
PORCENTAJES
Para la aplicacin de las presunciones previstas en el ar-
tculo 93 de la Ley, se tendr en cuenta lo siguiente:
a) Empresas similares
Se considerarn como empresas similares a
aqullas que teniendo la misma actividad o giro
principal que la del deudor tributario al que se
aplicar la presuncin, se equiparen en tres o ms
de las siguientes condiciones:
1. Nmero de trabajadores.
2. Puntos de venta.
3. Monto de los pasivos.
4. Monto de compras, costos o gastos.
5. Consumos de agua, energa elctrica o servicio
telefnico.
6. Capital invertido en la explotacin.
7. Volumen de las transacciones.
8. Existencia de mercaderas o bienes.
/ 07
o muooa
9. Monto de los depsitos bancarios.
A c tu a lid ad E mpresar i al
Actualidad Tributaria
10. Cualquier otra informacin que tenga a su
disposicin la Administracin Tributaria.
b) Personas en condiciones similares
Tratndose de sujetos perceptores de rentas de
cuarta categora, se considerarn como personas na-
turales que se encuentran en condiciones similares,
a aquellas que ejerzan la misma profesin, ciencia,
arte, oficio o que realicen las mismas funciones.
Adicionalmente, para seleccionar a las personas en
condiciones similares, la SUNAT tomar en cuenta
aquellas que se equiparen en tres o ms condicio-
nes, tales como:
1. Nmero de trabajadores.
2. Monto de los depsitos bancarios.
3. Valor estimado de los instrumentos, equipos que
utiliza para el desempeo de sus funciones.
4. La fecha de inicio de actividades declarada
para la inscripcin en el Registro nico de
Contribuyentes-RUC, salvo que se detecte que
no le corresponde tal fecha, en cuyo caso ser
la que se determine en el proceso de fiscaliza-
cin.
5. Otra informacin que, a criterio de la SUNAT,
sirva para seleccionar personas que se encuen-
tren en condiciones similares a las del deudor
tributario al que aplicar la presuncin.
c) Seleccin de empresas similares o personas en
condiciones similares
1. Cuando la SUNAT considere otras condiciones
conforme a los numerales 10) del inciso a) y
5) del inciso b), stas debern ser razonables
para la seleccin de empresas o personas simi-
lares, debiendo elegirse aquellas que tengan
en cuenta la realidad econmica y situacin
personal del contribuyente.
2. Las condiciones que seleccione la SUNAT a
fin de determinar las empresas o personas
similares, sern aquellas de las que tenga infor-
macin fehaciente. Si por causas imputables al
deudor tributario, la SUNAT no tuviera informa-
cin fehaciente de al menos, tres condiciones
de aqul, la Administracin Tributaria podr
utilizar slo las condiciones de las que tenga
informacin a fin de seleccionar las empresas
o personas similares.
Para seleccionar a las empresas o personas
similares se tomarn las condiciones existentes
en el ejercicio fiscalizado, admitindose en
cada condicin una diferencia de hasta el diez
por ciento (10%) respecto de la informacin
con que cuente la SUNAT del sujeto fiscaliza-
do.
En todos los procedimientos presuntivos en
los que deba aplicarse promedios, coeficien-
tes y/o porcentajes de empresas o personas
similares, se seleccionarn tres empresas o
personas, segn corresponda.
B-191
O tras N ormas
3. De no haber empresas o personas de acuerdo
a las condiciones del deudor tributario, o de
no tener informacin fehaciente de ninguna
condicin del deudor tributario por no estar
inscrito en el RUC o por cualquier otra causa
imputable a l, se seleccionar, a criterio de
la Administracin Tributaria, tres empresas
o personas que se encuentren en la misma
Clasificacin Industrial Internacional Uniforme
-CIIU del deudor tributario.
La CIIU ser la declarada por el deudor tribu-
tario en el RUC o la que se determine en el
procedimiento de verificacin o fiscalizacin,
de no estar inscrito en dicho registro o de no
haber declarado la CIIU que le corresponde.
Para tal efecto, se tomarn todos los dgitos
de la CIIU. De no existir empresas o personas
a seleccionar que se ubiquen en la misma CIIU,
se tomarn los tres primeros dgitos o, en su
defecto, menos dgitos hasta encontrar una
empresa o persona similar, no pudiendo en
ningn caso considerar menos de dos dgitos
para realizar dicha seleccin.
4. De haber ms de tres empresas o personas
que renan las condiciones para ser conside-
radas como similares o que se encuentren en
la misma CIIU, se seleccionar a aqullas que
tengan la misma ubicacin geogrfica en el
ejercicio fiscalizado, prefirindose las empresas
o personas del mismo distrito, provincia, de-
partamento, regin, en ese mismo orden de
prelacin o, en su defecto, de cualquier zona
geogrfica del pas.
5. De las empresas o personas seleccionadas de
acuerdo a lo dispuesto en el presente artculo,
se tomar a aquellas empresas o personas que
declaren el mayor impuesto resultante.
d) Promedio de renta neta de empresas o personas
similares
Para efecto de las presunciones previstas en los
incisos 3) y 4) del artculo 93 de la Ley, una vez
seleccionadas las tres empresas o personas, se
promediar las rentas netas de las mismas corres-
pondientes al ejercicio fiscalizado. Sin embargo,
se tomar la renta neta del ejercicio inmediato
anterior de aquellas empresas o personas que no
tengan renta neta en el ejercicio fiscalizado.
CAPTULO XIII
DEL IMPUESTO MNIMO A LA RENTA
Derogado por Ley N 26777 (03.05.97).
CAPTULO XIV
DE LA REORGANIZACIN DE
SOCIEDADES O EMPRESAS
Captulo incorporado por el artculo 36 del D.S. N 194-99-EF
(31.12.99).
B-192
Artculo 65.- DE LAS FORMAS DE REORGA-
NIZACIN
Para efecto de lo dispuesto en el Captulo XIII de la
Ley, se entiende como reorganizacin de sociedades
o empresas:
a. La reorganizacin por fusin bajocualquiera de las
dos (2) formas previstas en el artculo 344 de la
Ley N 26887, Ley General de Sociedades. Por ex-
tensin, la empresa individual de responsabilidad
limitada podr reorganizarse por fusin de acuerdo
a las formas sealadas en el artculo 344 de la ci-
tada Ley, teniendo en consideracin lo dispuesto
en el inciso b) del artculo 67.
b. La reorganizacin por escisin bajo cualquiera de
las modalidades previstas en el artculo 367 de la
Ley General de Sociedades.
c. La reorganizacin simple a que se refiere el artculo
391 de la Ley General de Sociedades: as como
bajo cualquiera de las modalidades previstas en el
artculo 392 de la citada Ley, excepto la transfor-
macin. Para efecto de lo dispuesto en el presente
artculo si tendr en consideracin la responsabili-
dad solidario prevista en el Cdigo Tributario.
Informe emitido por la SUNAT:
Informe N 126-2003-SUNAT/K00000
1. La excepcin prevista en el inciso c) del artculo 65 del
Reglamento de la Ley del IR comprende al proceso de
transformacin de la sucursal de una sociedad constituida
en el extranjero en una sociedad constituida en el pas.
d. El aporte de la totalidad del activo y pasivo de una
o ms empresas unipersonales, realizado por su
titular, a favor de las sociedades reguladas por la
Ley General de Sociedades, teniendo en consi-
deracin lo dispuesto en el inciso c) del artculo
67.
Inciso incorporado por el artculo 23 del D.S. N 219-2007-EF,
publicado el 31.12.07, vigente a partir del 01.01.08.
Artculo 66.- De las sociedades o empre-
sas que pueden reorganizarse
En relacin con lo previsto en el artculo anterior, se
entiende por sociedades o empresas a las compren-
didas en la Ley General de Sociedades o aqulla que
la sustituya, as como a las empresas individuales de
responsabilidad limitada y a las empresas unipersonales,
para los supuestos expresamente sealados.
Inciso sustituido por el artculo 24 del D.S. N 219-2007-EF, publicado
el 31.12.07, vigente a partir del 01.01.08.
Concordancias:
D.Ley. N 21261 - Ley que norma la EIRL, (15.09.76).
Artculo 67.- DE LOS LMITES DE LA REOR-
GANIZACIN
Para efecto de lo previsto en el Captulo XIII de la Ley se
/ 07
tendr en cuenta lo siguiente:
o muooa
Instituto Pacfico

a. Se entender que existe reorganizacin slo si toda:
las sociedades y empresas intervinientes, incluyen-
do en su caso la sociedad o empresa que al efecto
se cree tienen la condicin de domiciliadas en el
pas de acuerdo a lo dispuesto en la Ley.
Excepcionalmente, se permite la fusin de su-
cursales de personas jurdicas no domiciliadas,
siempre que est precedida de la fusin de sus
casas matrices u oficinas principales. Igualmente
se permite la fusin de una o ms sucursales de
personas jurdicas no domiciliadas una persona
jurdica domiciliada, siempre que est precedida de
la fusin de la respectiva matriz u oficinas principal
con dicha persona jurdica domiciliada.
b. Las empresas individuales de responsabilidad
limitada slo podrn absorber o incorporar em-
presas individuales de responsabilidad limitada
que pertenezcan al mismo titular.
c. La reorganizacin de empresas unipersonales a que
se refiere el inciso d) del artculo 65 slo procede
si la contabilidad que llevan permite distinguir:
i) El patrimonio de la empresa unipersonal del
patrimonio que corresponde al titular y que
no se encuentra afectado a la actividad em-
presarial.
ii) El valor de cada uno de los bienes o derechos
afectados a la actividad empresarial, el cual
deber ser igual al costo de adquisicin, pro-
duccin o construccin o, en su caso, al valor
de ingreso al patrimonio del titular, menos
la depreciacin que hubiera correspondido
aplicar por el perodo transcurrido desde su
ingreso al patrimonio del titular hasta el da
anterior a la fecha de su afectacin a la em-
presa unipersonal.
Tratndose de activos intangibles de duracin
limitada, el valor ser igual al precio pagado menos
la amortizacin que corresponda por el perodo
transcurrido desde su adquisicin.
Si el titular tiene varias empresas unipersonales,
slo se exigir el requisito establecido en el prrafo
precedente respecto de la empresa unipersonal
que se reorganiza, salvo en el caso regulado en el
segundo prrafo del artculo 72.
Las obligaciones sobre libros y registros contables
se regirn por lo dispuesto en el artculo 65 de la
Ley.
Inciso incorporado por el artculo 25 del D.S. N 219-2007-EF,
publicado el 31.12.07, vigente a partir del 01.01.08.
Artculo 68.- DE LA DECLARACIN Y PAGO
DE IMPUESTO
Las empresas o sociedades que se reorganicen y opten
por el rgimen previsto en el numeral 1 del artculo 104
de la Ley, debern pagar el Impuesto por las revaluacio-
nes efectuadas, siempre que las referidas o empresas
sociedades se extingan. La determinacin y pago del
/ 07
Impuesto se realizar por cada una de las empresas
o muooa
A c tu a lid ad E mpresar i al
Actualidad Tributaria
que se extinga, conforme a lo dispuesto en el numeral
4, inciso d) del artculo 49 del Reglamento.
Artculo 69.- VALOR DEPRECIABLE DE LOS
BIENES
Las sociedades o empresas que se reorganicen terdrn
en cuenta lo siguiente:
a. Aqullas que optaran por el rgimen previsto en
el numeral 1 del artculo 104 de la Ley, debern
considerar como valor depreciable de los bienes el
valor revaluado menos la depreciacin acumulada,
cuando corresponda.
Dichos bienes sern considerados nuevos y se les
aplicar lo dispuesto en el artculo 22 del Regla-
mento.
b. Aqullas que optaran por el rgimen previsto en
el numeral 2 o en el numeral 3 del artculo 104 de
la Ley, debern considerar como valor deprecia-
ble de los bienes que hubieran sido transferidos
por reorganizacin, los mismos que hubieran
correspondido en poder del transferente, incluido
nicamente el ajuste por inflacin de acuerdo a
lo dispuesto por el Decreto Legislativo N 797 y
normas reglamentarias.
Artculo 70.- CUENTAS DE CONTROL
Los contribuyentes que hubieren optado por acogerse
a los regmenes previstos en los numerales 1 2 del
artculo 104 de la Ley, debern mantener en cuentas
separadas del activo lo siguiente:
a. El valor histrico y su ajuste por inflacin respecti-
vo.
b. El mayor valor atribuido a los activos fijos.
c. Las cuentas de depreciacin sern independientes
de cada uno de los conceptos antes indicados. A tal
efecto, el control permanente de activos a que se
refiere el inciso f ) del artculo 22 del Reglamento
deber mantener dicha diferencia.
Artculo 71.- ATRIBUTOS FISCALES DEL
TRANSFERENTE TRANSMITIDOS AL ADQUIRENTE
Por la reorganizacin de sociedades o empresas, se
transmite al adquirente los derechos y obligaciones
tributarias del transferente. Para la transmisin de
derechos, se requiere que el adquirente rena las con-
diciones y requisitos que permitieron al transferente
gozar de los mismos.
El transferente deber comunicar tal situacina la SU-
NAT en la forma, plazo y condiciones que esta entidad
seale.
Artculo 72.- TRANSFERENCIA DE CR-
DITOS, SALDOS Y OTROS EN LA REORGANIZA-
CIN
En el caso de reorganizacin de sociedades o empresas,
los saldos a favor, pagos a cuenta, crditos, deducciones
tributarias y devoluciones en general que correspondan
B-193
O tras N ormas
a la empresa transferente, se prorratearn entre las
empresas adquirentes, de manera proporcional al valor
del activo de cada uno de los bloques patrimoniales re-
sultantes respecto del activo total transferido. Mediante
pacto expreso, que deber constar en el acuerdo de
reorganizacin, las partes pueden acordar un reparto
distinto, lo que deber ser comunicado a la SUNAT, en
el plazo, forma y condiciones que sta establezca.
En el caso de reorganizacin de empresas unipersonales
a que se refiere el inciso d) del artculo 65, lo dispuesto
en el prrafo anterior slo proceder si todas las empre-
sas unipersonales del mismo titular, incluso aqullas que
no se reorganicen, llevan su contabilidad de conformi-
dad con lo dispuesto en el inciso c) del artculo 67.
Prrafo incorporado por el artculo 26 del D.S. N 219-2007-EF,
publicado el 31.12.07,vigente a partir del 01.01.08.
Artculo 73.- FECHA DE ENTRADA EN VIGEN-
CIA DE LA REORGANIZACIN
La fusin y/o escisin y dems formas de reorganizacin
de sociedades o empresas surtirn efectos en la fecha
de entrada en vigencia fijada en el acuerdo de fusin,
escisin o dems formas de reorganizacin, segn co-
rresponda, siempre que se comunique la mencionada
fecha a la SUNAT dentro de los diez (10) das hbiles
siguientes a su entrada en vigencia.
De no cumplirse con dicha comunicacin en el men-
cionado plazo, se entender que la fusin y/o escisin
y dems formas de reorganizacin correspondientes
surtirn efectos en la fecha de otorgamiento de la
escritura pblica.
En los casos en que la fecha de entrada en vigencia
fijada en los acuerdos respectivos de fusin y/o escisin
u otras formas de reorganizacin sea posterior a la fecha
de otorgamiento de la escritura pblica, la fusin y/o
escisin y dems formas de reorganizacin surtirn
efectos en la fecha de vigencia fijada en los menciona-
dos acuerdos. En estos casos se deber comunicar tal
hecho a la SUNAT dentro de los diez (10) das hbiles
siguientes a su entrada en vigencia.
Tratndose de empresas unipersonales, la reorganiza-
cin a que se refiere el inciso d) del artculo 65 entra
en vigencia en la fecha de otorgamiento de la escritura
pblica de constitucin de sociedad o de aumento
de capital en la que conste el aporte realizado por el
titular de la empresa unipersonal, lo cual deber ser
comunicado a la SUNAT dentro de los diez (10) das
hbiles siguientes.
Prrafo incorporado por el artculo 27 del D.S. N 219-2007-EF,
publicado el 31.12.07, vigente a partir del 01.01.08.
Concordancias:
TUPA SUNAT 2007 Procedimiento N 3.2 num. 17 (Comu-
nicacin de la fecha de entrada en vigencia del acuerdo
de fusin, escisin o dems formas de reorganizacin de
sociedades o empresas o del otorgamiento de escritura
pblica).
Artculo 74.- Artculo derogado por el artculo 39 del
D.S. N 134-2004-EF (05.10.04).
B-194
Artculo 75.- GANANCIA PROVENIENTE DE
LA REORGANIZACIN
La entrega de acciones o participaciones producto de
la capitalizacin del mayor valor previsto en el numeral
2 del artculo 104 de la Ley no constituye distribucin
a que se refiere el artculo 105 de la Ley.
Se presumir sin admitir prueba en contrario que cual-
quier reduccin de capital que se produzca dentro de
los cuatro (4) ejercicios gravables siguientes al ejercicio
en el cual se realiza la reorganizacin constituye una
distribucin de la ganancia a que se refiere el numeral
2 del artculo 104 de la Ley hecha con ocasin de una
reorganizacin, excepto cuando dicha reduccin se
haya producido en aplicacin de lo dispuesto en el
numeral 4 del artculo 216 o en el artculo 220 de la
Ley General de Sociedades.
La presuncin establecida en el prrafo anterior tambin
ser de aplicacin cuando se produzca la distribucin
de ganancias no capitalizadas.
CAPTULO XV
RGIMEN ESPECIAL DEL
IMPUESTO A LA RENTA - RER
Captulo incorporado por el artculo 37 del D.S. N 194-99-EF
(31.12.99).
Artculo 76.- DE LOS INGRESOS NETOS,
ACTIVOS FIJOS, ADQUISICIONES Y PERSONAL
AFECTADO A LA ACTIVIDAD
1. De los ingresos netos
a. Se considera ingreso neto:
(i) Al establecido como tal, en el cuarto
prrafo del artculo 20 de la Ley, indepen-
dientemente de la actividad por la que se
obtenga rentas de tercera categora; y,
(ii) A la renta neta a que se refiere el inciso
h) del artculo 28 de la Ley, de ser el
caso.
A efecto de determinar dicha renta, ser de
aplicacin lo dispuesto en el punto 2.2 del
numeral 2 del inciso a) del artculo 13 del
presente Reglamento. Para tal efecto, el valor
tomado en base al costo de adquisicin, costo
de produccin o construccin o al valor de
ingreso al patrimonio del cedente deber
actualizarse de acuerdo con la variacin del
ndice de Precios al Por Mayor, experimentada
desde el ltimo da hbil del mes anterior a la
fecha de adquisicin, construccin, produc-
cin o ingreso al patrimonio, hasta el 31 de
diciembre del ejercicio gravable precedente a
aqul en el que se efecte el clculo del lmite
de los ingresos netos.
De no poder determinarse de manera feha-
ciente la fecha de adquisicin, construccin,
/ 07
produccin o ingreso al patrimonio, deber
o muooa
actualizarse de acuerdo con la variacin del
Instituto Pacfico

ndice de Precios al Por Mayor, experimentada
desde el ltimo da hbil del mes anterior a la
fecha de la cesin, hasta el 31 de diciembre
del ejercicio gravable precedente a aqul en
el que se efecte el clculo del lmite de los
ingresos netos.
La renta neta as determinada se incluir a
razn de un doceavo (1/12) dentro los ingresos
netos mensuales del contribuyente de este
Rgimen.
b. Para efecto del clculo del lmite anual de los
ingresos netos:
(i) Las devoluciones, bonificaciones, des-
cuentos y dems conceptos de naturaleza
similar que respondan a las costumbres
de la plaza, sern deducidas en el mes en
el que se realicen.
De igual forma, en caso se produzcan in-
crementos en el valor de las operaciones,
stos se considerarn en el mes en el que
se realicen.
(ii) Estn incluidos el total de ingresos netos
de tercera categora de los sujetos que
provengan del Rgimen General o del
Nuevo Rgimen nico Simplificado, co-
rrespondientes a los perodos anteriores
a su acogimiento al Rgimen Especial,
comprendidos dentro del mismo ejercicio
en que se produce dicho acogimiento.
2. De los activos fijos
a. Se consideran activos fijos afectados a la acti-
vidad a los bienes tangibles que:
(i) Se encuentren destinados para su uso y
no para su enajenacin; y,
(ii) Su utilizacin est prevista para un lapso
mayor a doce (12) meses.
b. El valor de los bienes que integran el activo
fijo del contribuyente del Rgimen Especial,
se calcular en funcin al costo de adquisi-
cin, produccin o construccin o al valor
de ingreso al patrimonio, a que se refiere el
artculo 20 de la Ley, actualizado de acuerdo
con la variacin del ndice de Precios al Por
Mayor experimentada desde el ltimo da
hbil del mes anterior a la fecha de adquisicin,
construccin, produccin o ingreso al patri-
monio, hasta el 31 de diciembre del ejercicio
gravable precedente a aqul en el que se
efecte el clculo del lmite de los activos fijos.
Al resultado obtenido, se aplicar el porcentaje
anual mximo de depreciacin previsto en el
presente Reglamento segn el tipo de bien
del que se trate.
Lo dispuesto en el prrafo anterior se efectua-
r siempre que el contribuyente cuente con
documentacin sustentatoria que otorgue
/ 07
certeza del valor y de la fecha de adquisicin,
o muooa
construccin, produccin o ingreso al patri-
A c tu a lid ad E mpresar i al
Actualidad Tributaria
monio. En caso contrario, el valor de los bienes
ser el valor de mercado a que se refiere el
numeral 3 del segundo prrafo del artculo
32 de la Ley.
3. De las adquisiciones
a. El monto de las adquisiciones afectadas a la
actividad incluir los tributos que graven las
operaciones.
b. Las devoluciones, bonificaciones, descuentos
y dems conceptos de naturaleza similar que
respondan a las costumbres de la plaza, sern
deducidas en el mes en el que se realicen.
De igual forma, en caso se produzcan in-
crementos en el valor de las adquisiciones,
stos se considerarn en el mes en el que se
realicen.
c. Tratndose de contribuyentes que provengan
del Rgimen General o del Nuevo Rgimen
nico Simplificado, para efecto del clculo del
lmite anual de las adquisiciones afectadas a
la actividad, se considerar las adquisiciones
correspondientes a los perodos anteriores
a su acogimiento al Rgimen Especial, com-
prendidos dentro del mismo ejercicio en que
se produce dicho acogimiento, con excepcin
de las adquisiciones de activo fijo.
4. Del personal afectado
Se considera personal afectado a la actividad:
a) A las personas que guardan vnculo laboral
con el contribuyente de este Rgimen.
b) A las personas que prestan servicios al
contribuyente de este Rgimen en forma
independiente con contratos de prestacin
de servicios normados por la legislacin civil,
siempre que:
(i) El servicio sea prestado en el lugar y ho-
rario designado por quien lo requiere; y,
(ii) El usuario proporcione los elementos de
trabajo y asuma los gastos que la presta-
cin del servicio demanda.
c) A los trabajadores destacados al contribuyente
de este Rgimen, tratndose del servicio de
intermediacin laboral.
Al respecto, se entender como servicio de
intermediacin laboral a aqul por el cual
una persona destaca a sus trabajadores para
prestar servicios temporales, complemen-
tarios o de alta especializacin de acuerdo
a lo sealado por la Ley N 27626 y norma
modificatoria y su Reglamento aprobado por
el Decreto Supremo N 003-2002-TR y normas
modificatorias, aun cuando dicha persona sea
un sujeto distinto a los sealados en los art-
culos 11 y 12 de la citada Ley o no hubieran
cumplido con las disposiciones contenidas en
la misma, independientemente del nombre
que le asignen las partes.
B-195
O tras N ormas
d) Al personal desplazado a las unidades pro-
ductivas o mbitos del contribuyente de
este Rgimen, en el caso de los contratos de
tercerizacin.
Para efecto de lo dispuesto en el prrafo
anterior, se entender como contrato de ter-
cerizacin con desplazamiento de personal
a las unidades productivas o mbitos del
contribuyente de este Rgimen, al regulado
por la Ley N 29245, aun cuando la empresa
tercerizadora no hubiera cumplido con las
disposiciones contenidas en la referida Ley,
independientemente del nombre que le
asignen las partes.
Numeral 4, incorporado por el artculo 3 del Decreto
Supremo N 118-2008-EF, publicado el 30.09.08, la misma
que de conformidad con su nica Disposicin Comple-
mentaria Final, entrar en vigencia desde el da siguiente
de la fecha de publicacin del Reglamento del Decreto
Legislativo N 1086; posteriormente el Reglamento del
TUO del citado Decreto Legislativo se public el 30.09.08,
mediante Decreto Supremo N 008-2008-TR.
Artculo sustituido por el artculo 2 D.S. N 169-2007-EF
del 31.10.07, vigente a partir del 01.11.07.
Artculo 77.- EMPRESAS UNIPERSONALES
Los contribuyentes que tengan ms de un negocio uni-
personal debern considerar globalmente el conjunto
de sus ingresos netos, as como el total de sus activos y
de sus adquisiciones afectadas a la actividad, para efecto
del cmputo de los lmites establecidos en los acpites
(i), (ii) y (iii) del inciso a) del artculo 118 de la Ley.
Artculo sustituido por el artculo 3 del D.S. N 169-2007-EF del
31.10.07, vigente a partir del 01.11.07.
Artculo 78.- ACOGIMIENTO
1. Tratndose de contribuyentes que inicien activi-
dades en el transcurso del ejercicio y que dentro
de dicho ejercicio hubieran estado acogidos a otro
rgimen, podrn optar por acogerse al Rgimen
Especial segn lo previsto en el inciso b) del primer
prrafo del artculo 119 de la Ley.
2. Tratndose de contribuyentes que provengan del
Rgimen General o del Nuevo Rgimen nico
Simplificado:
a) Que hubieran comunicado la suspensin
temporal de sus actividades y que opten por
acogerse al Rgimen Especial, les ser de
aplicacin lo previsto en el inciso b) del primer
prrafo del artculo 119 de la Ley.
b) Que hubieran solicitado la baja de su inscrip-
cin en el Registro nico de Contribuyentes o
cuya inscripcin hubiera sido dada de baja de
oficio por la SUNAT y que opten por acogerse
al Rgimen Especial, efectuarn el acogimiento
nicamente con la declaracin y pago de la
cuota que corresponda al perodo de reacti-
vacin en el referido registro, y siempre que se
efecte dentro de la fecha de su vencimiento,
de acuerdo con lo sealado en el artculo 120
B-196
de la Ley. En este caso, el acogimiento surtir
efecto a partir del perodo en que se efecta
la reactivacin en el Registro nico de Contri-
buyentes.
Artculo sustituido por el artculo 4 del D.S. N 169-2007-
EF del 31.10.07, vigente a partir del 01.11.07.
Artculo 78-A.- Artculo derogado por la Unica Dis-
posicin Complementaria Derogatoria del D.S. N 169-2007-EF del
31.10.07, vigente a partir del 01.11.07.
Artculo 79.- Base imponible y Tasa
El impuesto a cargo de los contribuyentes com-
prendidos en el Rgimen Especial ser determinado
mensualmente, aplicando la tasa que corresponda
de acuerdo con lo sealado en el inciso a) del artculo
120 de la Ley.
Artculo sustituido por el artculo 5 del D.S. N 169-2007-EF del
31.10.07, vigente a partir del 01.11.07.
Artculo 80.- DEL PAGO
El pago del Impuesto se efectuar mensualmente con
carcter definitivo, debiendo presentarse la declara-
cin mensual correspondiente, aun cuando no exista
impuesto por pagar en el mes.
Los referidos contribuyentes se encuentran exceptua-
dos de la obligacin de presentar declaracin anual del
Impuesto a la Renta.
Artculo 81.- SALDOS A FAVOR Y PRDIDAS
ARRASTRABLES
Los contribuyentes del Rgimen General que se acojan
al presente Rgimen aplicarn contra sus pagos men-
suales los saldos a favor a que se refiere el inciso c) del
artculo 88 de la Ley.
Dichos contribuyentes perdern el derecho al arrastre
de las prdidas tributarias a que se refiere el artculo
50 de la Ley.
Artculo 82.- RETENCIONES
Los sujetos que se acojan al Rgimen Especial debern
cumplir con efectuar las retenciones correspondientes
a las rentas de segunda y quinta categoras, as como las
correspondientes a contribuyentes no domiciliados.
Artculo 83.- CAMBIO DEL RGIMEN ESPE-
CIAL AL GENERAL
Artculo derogado por la nica Disposicin Complementaria
Derogatoria del D.S. N 169-2007-EF del 31.10.07, vigente a partir
del 01.11.07.
Artculo 84.- Ingreso al Rgimen Gene-
ral
Los contribuyentes del Rgimen Especial que ingresen
al Rgimen General en el curso o inicio del ejercicio
gravable, efectuarn sus pagos a cuenta de acuerdo
con lo siguiente:
a) Aqullos que en el ejercicio gravable anterior
/ 07
hubieran determinado su Impuesto de acuerdo
o muooa
Instituto Pacfico

con el Rgimen General y no hubieran obtenido
renta imponible en dicho ejercicio, efectuarn sus
pagos a cuenta de conformidad con el inciso b)
del artculo 85 de la Ley.
En caso que hubieran obtenido renta imponible en
el ejercicio anterior, efectuarn los pagos a cuenta
de acuerdo con lo dispuesto en el inciso a) del
artculo 85 de la Ley.
b) Los contribuyentes que en el ejercicio gravable
anterior no hubieran tenido actividades o hubieran
estado acogidos al Nuevo Rgimen nico Simplifi-
cado o al Rgimen Especial, efectuarn sus pagos
a cuenta de acuerdo con lo previsto en el inciso b)
del artculo 85 de la Ley.
Artculo sustituido por el artculo 6 D.S. N 169-2007-EF del
31.10.07, vigente a partir del 01.11.07.
Artculo 85.- INVENTARIO VALORIZADO DE
ACTIVOS Y PASIVOS
El inventario a ser consignado en la Declaracin Jurada
Anual a que se refiere el artculo 124-A de la Ley, ser
uno valorizado e incluir el activo y pasivo del contri-
buyente de este Rgimen.
La valorizacin del inventario se efectuar segn las
reglas que mediante Resolucin de Superintendencia
establezca la SUNAT.
Artculo incorporado por el artculo 4 del Decreto Supremo
N 118-2008-EF, publicado el 30.09.08, la misma que de conformidad
con su nica Disposicin Complementaria Final, entrar en vigencia
desde el da siguiente de la fecha de publicacin del Reglamento
del Decreto Legislativo N 1086; posteriormente el Reglamento del
TUO del citado Decreto Legislativo se public el 30.09.08, mediante
Decreto Supremo N 008-2008-TR.
CAPTULO XVI
DE LOS PASES O TERRITORIOS DE BAJA O NULA
IMPOSICIN
Captulo incorporado por el artculo 11 del D.S. N 045-2001-EF
(20.03.01).
Artculo 86.- DEFINICIN DE PAS O TERRI-
TORIO DE BAJA O NULA IMPOSICIN
Se consideran pases o territorios de baja o nula
imposicin a los incluidos en el Anexo del presente
reglamento.
Sin perjuicio de lo sealado en el prrafo anterior,
tambin se considera pas o territorio de baja o nula
imposicin a aqul donde la tasa efectiva del Impuesto
a la Renta, cualquiera fuese la denominacin que se d
a este tributo, sea cero por ciento (0%) o inferior en un
cincuenta por ciento (50%) o ms a la que correspon-
dera en el Per sobre rentas de la misma naturaleza,
de conformidad con el Rgimen General del Impuesto,
y que, adicionalmente, presente al menos una de las
siguientes caractersticas:
a) Que no est dispuesto a brindar informacin de los
sujetos beneficiados con gravamen nulo o bajo.
/ 07
b) Que en el pas o territorio exista un rgimen tribu-
o muooa
tario particular para no residentes que contemple
A c tu a lid ad E mpresar i al
Actualidad Tributaria
beneficios o ventajas tributarias que excluya expl-
cita o implcitamente a los residentes.
c) Que los sujetos beneficiados con una tributacin
baja o nula se encuentren impedidos, explcita o
implcitamente, de operar en el mercado doms-
tico de dicho pas o territorio.
d) Que el pas o territorio se publicite a s mismo, o
se perciba que se publicita a s mismo, coma un
pas o territorio a ser usado por no residentes para
escapar del gravamen en su pas de residencia.
Artculo 87.- DEFINICIN DE TASA EFECTI-
VA
Para efecto de lo dispuesto en el artculo anterior, se
entiende por tasa efectiva al ratio que resulte de dividir
el monto total del impuesto calculado entre la renta
imponible, multiplicado por cien (100) y sin considerar
decimales.
CAPTULO XVII
DE LOS DIVIDENDOS Y OTRAS FORMAS DE DIS-
TRIBUCIN DE UTILIDADES
Captulo incorporado por el artculo 22 del D.S. N 017-2003-EF
(13.02.03).
Artculo 88.- Entindase que la distribucin de
utilidades a que alude el inciso a) del artculo 24-A
comprende, entre otros conceptos, a la distribucin de
reservas de libre disposicin y adelanto de utilidades.
Artculo 89.- La obligacin de retener a que se
refiere el artculo 73-A de la Ley nace en la fecha de
adopcin del acuerdo de distribucin o cuando los
dividendos y otras formas de utilidades distribuidas se
pongan a disposicin en efectivo o en especie, lo que
ocurra primero.
Artculo 90.- En el caso de reduccin de capital,
se considerar fecha del acuerdo de distribucin a la
de la ejecucin del acuerdo de reduccin, la misma
que se entender producida con el otorgamiento de
la escritura pblica de reduccin de capital o cuando
se ponga a disposicin del socio, asociado, titular o
persona que la integra, segn sea el caso, en efectivo
o especie, lo que ocurra primero.
Artculo 91.- Los crditos a los que se refiere el
inciso f ) del artculo 24-A de la Ley sern considerados
como dividendos o cualquier otra forma de distribucin
de utilidades desde el momento de su otorgamiento.
En este supuesto, la persona jurdica deber cumplir
con abonar al Fisco el monto que debi ser retenido,
dentro del mes siguiente de producido cualquiera de
los hechos establecidos en el citado inciso para que el
crdito sea considerado dividendo o distribucin de
utilidades.
Los crditos as otorgados deben constar en un contrato
escrito. En los supuestos de pago parciales, se conside-
rar dividendos o cualquier otra forma de distribucin
de utilidades al saldo no pagado de la deuda.
B-197
O tras N ormas
Artculo 92.- El 4.1% que grava a los dividendos
o cualquier otra forma de distribucin de utilidades es
de aplicacin general, procede con independencia de
la tasa del Impuesto a la Renta por la que tributa la per-
sona jurdica que efecta la distribucin. Al monto co-
rrespondiente a la tasa del 4.1% no le son de aplicacin
los crditos a que tuviese derecho el contribuyente.
Artculo 93.- Las redistribuciones sucesivas de
dividendos o cualquier otra forma de distribucin de
utilidades efectuadas a no domiciliados estarn sujetas
a retencin del 4.1% de las mismas.
Artculo 94.- Cuando una persona jurdica
efecte una distribucin de dividendos u otra forma
de distribucin de utilidades a una sociedad, entidad
o contrato a que se refiere el cuarto prrafo del artculo
14 de la Ley, corresponder efectuar la retencin so-
lamente cuando los integrantes o partes contratantes
sean personas naturales, sociedades conyugales que
optaron por tributar como tal, sucesiones indivisas, o
se trate de un no domiciliado. En este supuesto, dicha
sociedad, entidad o contrato, a travs de su respectivo
operador, deber hacer de conocimiento de la persona
jurdica la relacin de sus partes contratantes o inte-
grantes, as como el porcentaje de su participacin.
Si la sociedad, entidad o contrato no informa a la
persona jurdica la relacin de sus partes contratantes
o integrantes ni el porcentaje de sus participaciones,
la persona jurdica deber efectuar la retencin como
si el pago en su totalidad se efectuara a una persona
natural.
Artculo 95.- Los montos correspondientes a la
tasa adicional a la que se refiere el ltimo prrafo del
artculo 55 de la Ley no forman parte del Impuesto
calculado al que hace referencia el artculo 85 de la
Ley.
Captulo XVIII
DEL ANTICIPO ADICIONAL DEL IMPUESTO A LA
RENTA PARA LOS GENERADORES DE RENTAS DE
TERCERA CATEGORA
Captulo incorporado por el artculo 23 del D.S. N 017-2003-EF
(13.02.03).
El captulo qued sin efecto al haberse declarado la inconstituciona-
lidad de la Quinta Disposicin Transitoria y Final de la Ley N. 27804
y del artculo 53 del D. Leg N 945 que incorpor el artculo 125
al TUO de la Ley del impuesto a al Renta, mediante Sentencia del
Tribunal Constitucional N 033-2004-AI/TC, publicada en el Diario
Oficial El Peruano el 13.11.04.
CAPTULO XIX
PRECIOS DE TRANSFERENCIA
Captulo incorporado por el artculo 3 del D.S. N 190-2005-EF
(31.12.05).
Artculo 108.- MBITO DE APLICACIN
Para efectos de determinar el mbito de aplicacin de
las normas de precios de transferencia a que se refiere
B-198
el inciso a) del artculo 32- A de la Ley, se tendr en
cuenta lo siguiente:
a) Las normas de precios de transferencia se aplicarn
en los siguientes casos:
1) Cuando la valoracin convenida por las partes
determine, en el pas y en el ejercicio gravable
respectivo, un Impuesto a la Renta inferior al
que hubiera correspondido por aplicacin del
valor de mercado.
Ocasionan una menor determinacin del
Impuesto, entre otros, la comprobacin del
diferimiento de rentas o la determinacin
de mayores prdidas tributarias de las que
hubiera correspondido declarar.
2) Cuando se configuren los supuestos previstos
en los numerales 1), 2) Y 3) del inciso a) del
artculo 32-A de la Ley.
La prdida tributaria a que se refiere el numeral
3) del inciso a) del artculo 32-A de la Ley, es
la que resulta de las actividades comprendi-
das en el artculo 28 de la Ley, que se haya
generado en cualquiera de los ltimos seis (6)
ejercicios gravables cuyo plazo para presentar
la declaracin jurada anual del Impuesto ya
hubiera vencido.
3) En transacciones celebradas a ttulo oneroso
o gratuito, incluyendo las que corresponden
a la cesin gratuita de bienes muebles a que
se refiere el inciso h) del artculo 28 de la
Ley.
b) Tratndose de supuestos no contemplados en
el inciso anterior, los precios o monto de las con-
traprestaciones que sean equivalentes a aquellos
que hubieran sido acordados con o entre partes
independientes en transacciones comparables se
determinarn segn la regla de valor de mercado
establecida en los incisos 1) a 3) y penltimo prra-
fo del artculo 32 de la Ley y en los artculos 19 y
19-A, en lo que resulte pertinente. Lo dispuesto en
este inciso no ser de aplicacin a las transacciones
que se realicen desde, hacia o a travs de pases o
territorios de baja o nula imposicin.
Asimismo, no ser de aplicacin lo dispuesto en
el inciso anterior a las transferencias de bienes a
que se refiere el ltimo prrafo del artculo 32 de
la Ley.
c) En el caso a que se refiere el inciso n) del artculo
37 de la Ley y siempre que se compruebe vincu-
lacin entre la empresa pagadora de la renta y la
persona que trabaja en el negocio, el monto de
las contraprestaciones bajo las normas de precios
de transferencia, quedar fijado en funcin a lo
sealado por el inciso b) del artculo 19-A.
Artculo 109.- AJUSTES
Para la aplicacin de los ajustes a que se refiere el inciso
/ 07
c) del artculo 322-A de la Ley, se tendr en cuenta las
o muooa
siguientes disposiciones:
Instituto Pacfico

a) Ajustes primarios
1) Tratndose del Impuesto a la Renta, el ajuste
que proviene de las operaciones comprendi-
das en el mbito de aplicacin de los precios
de transferencia se imputar de la siguiente
forma:
(i) Ajuste unilateral
El ajuste surte efecto para el sujeto
domiciliado en el pas y se imputar al
ejercicio gravable en el que se realizaron
las operaciones con la parte vinculada.
Sin embargo, si el ajuste se relaciona con
transacciones que originan rentas de
fuente peruana a favor de pases o territo-
rios de baja o nula imposicin y, a su vez,
implican para el sujeto domiciliado en el
pas un gasto no deducible de acuerdo a
lo sealado por el inciso m) del artculo
44 de la Ley, el ajuste se imputar al
perodo o perodos en los que se pag o
acredit las rentas a los beneficiarios no
domiciliados, correspondiendo exigir la
obligacin tributaria al responsable.
(ii) Ajuste bilateral
El ajuste surte efecto tanto para el trans-
ferente como para el adquirente cuando
ambos se encuentren domiciliados en el
pas y se imputar al ejercicio gravable en
el que se realizaron las operaciones con la
parte vinculada.
Los resultados provenientes del ajuste por la
aplicacin de las normas de precios de transfe-
rencia, no modificarn la base imponible de los
pagos a cuenta a cargo del contribuyente.
2) Tratndose del Impuesto General a las Ventas
o del Impuesto Selectivo al Consumo, de ser el
caso, el ajuste que proviene de las operaciones
comprendidas en el mbito de aplicacin de
los precios de transferencia, se imputar de la
siguiente forma:
(i) Si el ajuste pudiera imputarse directamen-
te al perodo o perodos en los que se
realizaron las transacciones, dicho ajuste
ser atribuido a tales perodos.
(ii) Si el ajuste no pudiera atribuirse directa-
mente a las transacciones que lo origi-
naron, conforme ocurre en los mtodos
basados en las utilidades, el ajuste se
prorratear considerando todas las opera-
ciones realizadas por las partes vinculadas,
teniendo en cuenta las transacciones
gravadas, exoneradas o inafectas con
el Impuesto General a las Ventas o el
Impuesto Selectivo al Consumo, que se
hubieren realizado.
Los resultados provenientes del ajuste por la
/ 07
aplicacin de las normas de precios de trans-
o muooa
ferencia, no modificarn la base imponible de
A c tu a lid ad E mpresar i al
Actualidad Tributaria
los pagos a cuenta semanales del Impuesto
Selectivo al Consumo que haya considerado
el contribuyente.
La aplicacin de las normas de precios de
transferencia para el Impuesto General a las
Ventas del Impuesto Selectivo al Consumo
slo tendr efecto cuando se trate de ope-
raciones realizadas por partes vinculadas en
operaciones nacionales.
b) Ajustes correlativos
Los ajustes correlativos se regirn por las disposi-
ciones contenidas en los Convenios internacionales
para evitar la doble imposicin celebrados por la
Repblica del Per.
El ajuste efectuado por la Administracin Tributaria
extranjera deber constar en acto administrativo
que haya quedado firme.
c) Ajustes secundarios
Como consecuencia del ajuste proveniente de la
aplicacin de las normas de precios de transferen-
cia, no se generarn los dividendos a que se refiere
el artculo 242-A de la LlR, salvo lo dispuesto en el
inciso g) del citado artculo.
Artculo 110.- ANLISIS DE COMPARABILI-
DAD
A efectos de determinar si las transacciones son com-
parables de acuerdo con lo establecido en el inciso d)
del artculo 32-A de la Ley, se tendr en cuenta 105
siguientes elementos o circunstancias:
1. Las caractersticas de las operaciones, incluyen-
do:
a) En el caso de transacciones financieras, ele-
mentos tales como:
(i) El monto del principal.
(ii) Plazo o perodo de amortizacin.
(iii) Garantas.
(iv) Solvencia del deudor.
(v) Tasa de inters.
(vi) Monto de las comisiones.
(vii) Calificacin del riesgo.
(viii) Pas de residencia del deudor.
(ix) Moneda.
(x) Fecha.
(xi) Cualquier otro pago o cargo, que se realice
o practique en virtud de las mismas.
b) En el caso de prestacin de servicios, elemen-
tos tales como:
(i) La naturaleza del servicio.
(ii) La duracin del servicio.
c) En el caso de transacciones que impliquen
la enajenacin, arrendamiento o cualquier
otra modalidad de cesin en uso de bienes
tangibles, elementos tales como:
(i) Las caractersticas fsicas.
(ii) Calidad y disponibilidad del bien.
B-199
O tras N ormas
(iii) Volumen de la oferta.
d) En el caso de cesin definitiva o en uso de
bienes intangibles, elementos tales como:
(i) La forma contractual de la transaccin:
Licencia, franquicia o cesin definitiva.
(ii) La identificacin del intangible (derechos
de la propiedad intelectual o de la propie-
dad industrial) as como la descripcin
de cualquier mtodo, programa, proce-
dimiento, sistema, estudio u otro tipo de
transferencia de tecnologa.
(iii) La duracin del contrato.
(iv) El grado de proteccin y los beneficios
que se espera obtener de su uso.
e) En el caso de enajenacin de acciones,
participaciones u otros valores mobiliarios
representativos de derechos de participacin,
se considerarn elementos tales como:
(i) El valor de participacin patrimonial de
los valores que se enajenen, el que ser
calculado sobre la base del ltimo balan-
ce de la empresa emisora cerrado con
anterioridad a la fecha de enajenacin o,
en su defecto, el valor de tasacin.
(ii) El valor presente de las utilidades o flujos
deefectivo proyectados.
(iii) El valor de cotizacin que se registre en el
momento de la enajenacin, tratndose
de enajenaciones burstiles.
(iv) El valor promedio de apertura y cierre
registrado en la bolsa de valores o meca-
nismo centralizado de negociacin, tra-
tndose de enajenaciones extra burstiles
de acciones u otros valores que coticen en
bolsa.
2. Las funciones o actividades econmicas
La comparacin de las funciones llevadas a cabo
por las partes est basada en un anlisis funcional
que tiene como objeto identificar y comparar
las actividades econmicamente significativas
y las responsabilidades asumidas por las partes
independientes y por las partes vinculadas, con
incidencia en su estructura y organizacin.
En este anlisis se atender a la relevancia econmi-
ca de esas funciones en trminos de su frecuencia,
naturaleza y valor para las respectivas partes de la
transaccin. Debern identificarse las principales
funciones llevadas a cabo por la parte objeto de
anlisis, con la finalidad de efectuar los ajustes para
eliminar cualquier diferencia material en relacin
con las funciones asumidas por cualquier parte
independiente considerada comparable.
Las funciones o actividades a considerar, entre
otras, son:
a) Investigacin y desarrollo.
b) Diseo e ingeniera del producto.
c) Fabricacin, extraccin y ensamblaje.
B-200
d) Compra y manejo de materiales.
e) Distribucin, comercializacin y publicidad.
f ) Transporte, almacenamiento y servicios de
postventa.
g) Servicios de apoyo a la gestin.
h) Servicios administrativos, legales, de contabi-
lidad y finanzas, de crdito y cobranza.
Para identificar y comparar las funciones llevadas
a cabo por las partes de la transaccin, se tomar
en cuenta, adicional mente:
2.1. Los Activos utilizados, entre otros:
(i) La clase de activos utilizados.
(ii) Su naturaleza.
(iii) Antigedad.
(iv) Valor de mercado.
(v) Situacin jurdica.
2.2. Los riesgos de la operacin, entre otros:
(i) Riesgos de mercado, incluyendo fluctua-
ciones en el precio de los insumos y de
los productos finales.
(ii) Riesgos financieros, incluyendo fluc-
tuaciones en tipo de cambio de divisas
extranjeras y tasas de inters.
(iii) Riesgos de prdidas asociados con la
inversin.
(iv) Riesgo de crdito y cobranza.
(v) Riesgos en la calidad del producto.
(vi) Riesgos comerciales generales relaciona-
dos con la posesin de bienes, plantas y
equipo.
(vii) Riesgos relacionados con el xito o el
fracaso de las actividades de investigacin
y desarrollo.
3. Trminos contractuales, incluyendo, entre otros:
a) Condiciones de pago.
b) Volumen de ventas o compras.
c) Responsabilidades, riesgos y beneficios asu-
midos entre las partes que podran basarse
en:
(i) Las clusulas contractuales definidas
explcita e implcitamente.
(ii) La conducta de las partes en la transac-
cin y los principios econmicos que
generalmente rigen las relaciones entre
partes independientes.
d) Duracin del contrato.
e) Realizacin de transacciones colaterales o
relaciones comerciales continuas entre el
comprador y vendedor, incluyendo acuerdos
para la prestacin de servicios auxiliares.
4. Circunstancias econmicas, que pueden ser re-
levantes para calificar como comparables a dos
mercados, entre otros:
a) Ubicacin geogrfica.
/ 07
o muooa
b) Nivel de mercado o fase de comercializacin:
Instituto Pacfico

Distribuidor, mayorista, minorista.
c) Dimensin del mercado y grado de desarrollo
econmico de cada mercado.
d) El nivel de competencia de los mercados.
e) Las posiciones competitivas relativas a los
compradores y vendedores.
f ) La participacin en el mercado de los produc-
tos, bienes y servicios.
g) La disponibilidad de bienes y servicios susti-
tutos.
h) La condicin econmica de la industria, inclu-
yendo si est en contraccin o expansin.
i) Los costos de produccin y los costos de
transporte.
j) La naturaleza y extensin de las regulaciones
pblicas que inciden en los mercados.
5. Estrategias de negocios, tales como:
a) La innovacin y el desarrollo de nuevos pro-
ductos.
b) El grado de diversificacin, aversin al ries-
go, valoracin del impacto de los cambios
polticos y de las leyes laborales existentes o
previstas.
c) Las estrategias de penetracin, permanencia
o ampliacin de mercados.
Adicionalmente, se podr tomar en consideracin
informacin del contribuyente y de las operacio-
nes comparables correspondientes a dos o ms
ejercicios anteriores. Asimismo, se podr utilizar
informacin de aos anteriores con el fin de deter-
minar el origen de las prdidas declaradas, cuando
las mismas son parte de otras prdidas generadas
en transacciones comparables o son el resultado
de condiciones concretas de aos anteriores.
Para efecto de lo dispuesto en la Ley, no se con-
sideran transacciones comparables, entre s, las
realizadas por personas, empresas o entidades,
conformantes de agrupamientos o asociaciones,
joint venture, consorcios y dems contratos de
colaboracin empresarial no consideradas como
persona jurdica para efecto del Impuesto a la
Renta, derivadas de un contrato o acuerdo bajo el
cual dichas partes transfieren o prestan bienes o
servicios por precios idnticos y que el adquirente
o contraparte sea la misma entidad o empresa.
Artculo 111.- ELIMINACIN DE DIFEREN-
CIAS
A fin de eliminar las diferencias, a travs de ajustes razo-
nables, entre las transacciones objeto de comparacin
o entre las caractersticas de las partes que las realizan
o las funciones que ejecutan, deber tenerse en cuenta,
entre otros, las siguientes elementos:
a) Plazo de pago: La diferencia de los plazos de pago
ser ajustada considerando el valor de los intereses
segn el plazo concedido para el pago de las obli-
/ 07
gaciones, la tasa de inters aplicada, las comisiones,
o muooa
A c tu a lid ad E mpresar i al
Actualidad Tributaria
gastos administrativos y todo otro tipo de monto
incluido en la financiacin.
b) Cantidades negociadas: El ajuste deber ser efec-
tuado sobre la base de la documentacin de la
empresa vendedora u otra parte independiente,
de la que surja la utilizacin de descuentos o bo-
nificaciones.
c) Propaganda y publicidad: Cuando el precio de
los bienes, servicios o derechos adquiridos a una
parte vinculada involucre el cargo por promocin,
propaganda o publicidad, el precio podr exceder
al de la otra parte que no asuma dicho gasto, hasta
el monto pagado, por unidad de producto y por
este concepto.
Para estos efectos, se proceder segn sea la fina-
lidad de la propaganda y publicidad:
1. Si est referida al nombre o la marca de la
empresa: Los gastos debern ser prorrateados
entre todos los bienes, servicios o derechos
vendidos en el pas, en funcin de las can-
tidades y respectivos valores de los bienes,
servicios o derechos.
2. Si est referida a un producto especifico: El
prorrateo deber realizarse en funcin de las
cantidades del producto.
d) Costo de intermediacin: Cuando se utilicen datos
de una empresa que realice gastos de intermedia-
cin en la compra de bienes, servicios o derechos
y cuyo precio resultara comparable para una em-
presa comprendida en el mbito de aplicacin de
los precios de transferencia y que no est sujeta al
referido cargo, el precio del bien, servicio o derecho
de esta ltima podr exceder al de la primera, hasta
el monto correspondiente a ese cargo.
e) Acondicionamiento, flete y seguro: Para fines de
la comparacin, los precios de los bienes debern
ajustarse en funcin de las diferencias de costos de
los materiales utilizados en el acondicionamiento
de cada uno y del flete y seguro que inciden en
cada caso.
f) Naturaleza fsica y de contenido: en el caso de bie-
nes, servicios o derechos comparables los precios
debern ser ajustados en funcin de los costos
relativos a la produccin del bien, la ejecucin del
servicio o de los costos referidos a la generacin
del derecho.
Cuando se apliquen los mtodos descritos en los
numerales 1) al 3) del inciso e) del artculo 32-A
de la Ley y las transacciones utilizadas como
comparables se hayan realizado en una moneda
distinta a aquella en la que se realiz la transaccin
para la cual se busca un comparable, el importe a
comparar, luego de realizados los ajustes corres-
pondientes, ser convertido a la moneda en la que
se realiz la transaccin en la que se est evaluando,
tomndose como base el respectivo tipo de cam-
bio vigente en la fecha de cada transaccin.
B-201
O tras N ormas
Tratndose de los mtodos descritos en los nu-
merales 4) y 6) del inciso e) del artculo 32-A de
la Ley, no se requerir conversin a moneda local
a efectos de determinar los mrgenes o ratios
correspondientes.
Artculo 112.- ANLISIS TRANSACCIONAL
La determinacin del valor de mercado se realizar
transaccin por transaccin, cuando corresponda,
de acuerdo al mtodo que resulte ms apropiado,
excepto en los casos en los que las transacciones
separadas se encuentren estrechamente relacionadas
o se trate de operaciones continuadas en las que no
es posible efectuar una evaluacin independiente de
cada transaccin, en cuyo caso la evaluacin de las
transacciones se realizar en forma conjunta usando
un mismo mtodo.
En aquellos casos en que varias transacciones hayan
sido contratadas de forma integrada corresponder
efectuar una evaluacin separada de las mismas a fin de
determinar independientemente el valor de mercado
para cada elemento, para posteriormente determinar
si el valor de la transaccin de forma integrada, sera el
que hubiesen pactado partes independientes.
Artculo 113.- MTODO DE VALORACIN
MS APROPIADO.
A efectos de establecer el mtodo de valoracin que re-
sulte ms apropiado para reflejar la realidad econmica
de la operacin, a que se refiere el inciso e) del artculo
32-A de la Ley, se considerar, entre otros, el que:
a) Mejor compatibilice con el giro del negocio, la
estructura empresarial o comercial de la empresa
o entidad. Entre los criterios relevantes que pueden
considerarse se encuentran, entre otros:
1. Mtodo del precio comparable no controla-
do
Compatibiliza con operaciones de compraven-
ta de bienes sobre los cuales existen precios en
mercados nacionales o internacionales y con
prestaciones de servicios poco complejas.
No compatibiliza con aquellas operaciones
que Impliquen la cesin definitiva o el otor-
gamiento de la cesin en uso de intangibles
valiosos.
Tampoco compatibiliza con aquellas opera-
ciones en las cuales los productos objeto de la
transaccin no sean anlogos por naturaleza,
calidad y, adems, cuando los mercados no
sean comparables por sus caractersticas o por
su volumen y cuando tratndose de bienes
intangibles no significativos o no valiosos,
stos no sean iguales o similares.
2. Mtodo del precio de reventa
Compatibiliza con operaciones de distribu-
cin, comercializacin o reventa de bienes que
no han sufrido una alteracin o modificacin
sustantiva o a los cuales no se les ha agregado
B-202
un valor significativo.
3. Mtodo del costo incrementado
Compatibiliza con operaciones de manufac-
tura, fabricacin o ensamblaje de bienes a los
que no se les introduce intangibles valiosos,
se provee de bienes en proceso o donde se
proporcionan servicios que agregan bajo
riesgo a una operacin principal.
4. Mtodo de la particin de utilidades
Compatibiliza con operaciones complejas
en las que existen prestaciones o funciones
desarrolladas por las partes que se encuentran
estrechamente integradas o relacionadas
entre s que no permiten la individualizacin
de cada una de ellas. Generalmente, es til en
el contexto de los Acuerdos Anticipados de
precios de transferencia.
5. Mtodo residual de particin de utilidades
Compatibiliza con operaciones complejas
similares a las sealadas en el numeral anterior,
en las que adicional mente se verifica la exis-
tencia de intangibles valiosos y significativos
utilizados por las partes.
6. Mtodo del margen neto transaccional
Compatibiliza con operaciones complejas
en las que existen prestaciones o funciones
desarrolladas por las partes que se encuentran
estrechamente integradas o relacionadas
entre s, cuando no pueda identificarse los
mrgenes brutos de las operaciones o cuan-
do sea difcil obtener informacin confiable
de alguna de las partes involucradas en la
transaccin.
No compatibiliza con aquellas transacciones
que involucren un intangible valioso. En este
caso se utilizar los mtodos indicados en los
numerales 4) 5).
Los mrgenes netos podrn estar basados,
entre otras, en las siguientes relaciones:
(i) Utilidades entre ventas netas.
Generalmente til en prestaciones de
servicios y operaciones de distribucin o
comercializacin de bienes.
(ii) Utilidades entre costos
Generalmente til en operaciones de
manufactura, fabricacin o ensamblaje
de bienes.
b) Cuente con la mejor calidad y cantidad de infor-
macin disponible para su adecuada aplicacin y
justificacin.
c) Contemple el ms adecuado grado de compara-
bilidad entre partes, transacciones y funciones.
d) Requiera el menor nivel de ajustes a los efectos de
eliminar las diferencias existentes entre los hechos
y las situaciones comparables.
/ 07
Para efecto de la aplicacin del mtodo de valoracin
o muooa
ms apropiado, los conceptos de costo de bienes y
Instituto Pacfico

servicios, costo de produccin, utilidad bruta, gastos y
activos se determinarn con base a lo dispuesto en las
Normas Internacionales de Contabilidad, siempre que
no se oponga a lo dispuesto en la Ley.
Artculo 114.- RANGO DE PRECIOS
Para la determinacin del precio, monto de la contra-
prestacin o margen de utilidad que habra sido uti-
lizado entre partes independientes, en transacciones
comparables y que resulte de la aplicacin de alguno
de los mtodos sealados en el inciso e) del artculo
32-A de la Ley, se deber obtener un rango de precios,
monto de contraprestaciones o mrgenes de utilidad
cuando existan dos o ms operaciones comparables
y cuando de la determinacin del precio que hubie-
sen utilizado partes independientes no resulte un
precio o margen exacto sino slo se produzca una
aproximacin a esas operaciones y circunstancias
comparables.
Si el valor convenido entre las partes vinculadas se en-
cuentra dentro del referido rango, aqul se considerar
como pactado a valor de mercado. Si por el contrario, el
valor convenido se encontrara fuera del rango y, como
consecuencia de ello, se determinara un menor Impues-
to a la Renta en el pas y en el ejercicio respectivo, el valor
de mercado ser la mediana de dicho rango.
El rango ser; ajustado mediante la aplicacin del
mtodo intercuartil.
Artculo 115.- DETERMINACIN DEL MTO-
DO INTERCUARTIL Y CALCULO DE LA MEDIANA
Para efectos de este artculo se entender como
precios calculados a los precios, montos de contra-
prestaciones o mrgenes de utilidad calculados por la
aplicacin de los mtodos sealados en el inciso e) del
artculo 32-A de la Ley sobre dos o ms operaciones
comparables.
a) Clculo de la mediana
1. Los precios calculados debern ser ordenados
en forma ascendente.
2. A cada precio as ordenado se le asignar un
nmero entero correlativo empezando por el
nmero 1 (uno) y terminando con el nmero
total de precios calculados que integran la
muestra. Los nmeros correlativos asignados
corresponden a la posicin o el lugar de cada
precio en la ordenacin ascendente de todos
los precios de la muestra.
3. Al nmero total de elementos de la muestra
se le sumar la unidad y el resultado se divi-
dir entre 2 (dos). El nmero as obtenido se
denominar posicin de la mediana.
4. Si la posicin de la mediana es un nmero
entero la mediana ser el precio que corres-
ponda a esa posicin.
5. Si la posicin de la mediana es un nmero
/ 07
o muooa
formado por una parte entera y por una parte
A c tu a lid ad E mpresar i al
Actualidad Tributaria
decimal, la mediana se calcular de la siguiente
manera:
(i) Se tomar aquel precio cuya posicin o
lugar coincida con la parte entera de la
posicin de la mediana.
(ii) Se tomar tambin aquel precio inme-
diato superior al precio sealado en el
acpite anterior.
(iii) Los precios sealados en los acpites (i)
y (ii) se sumarn y el resultado se dividir
entre 2 (dos). La mediana ser el resultado
de esta operacin.
b) Clculo del rango intercuartil
El rango intercuartil tendr como valor mnimo el
percentil 25 y como valor mximo el percentil 75.
El clculo del percentil 25 se obtendr como si-
gue:
1. A la posicin de la mediana, sea ste un
nmero con o sin decimales, se le sumar la
unidad y el resultado se dividir entre 2 (dos).
El nmero as obtenido se denominar posi-
cin del percentil 25.
2. Si la posicin del percentil 25 es un nmero
entero, el percentil 25 ser el precio que co-
rresponda a esa posicin.
3. Si la posicin del percentil 25 es un nmero
con una parte entera y una parte decimal,
el percentil 25 se calcular de la siguiente
manera:
(i) Se tomar aquel precio cuya posicin o
lugar coincida con la parte entera de la
posicin del percentil 25.
(ii) Se tomar tambin aquel precio inme-
diato superior al precio sealado en el
acpite anterior.
(iii) El precio sealado en el acpite (i) se
restar del precio sealado en el acpite
(il) y la diferencia se multiplicar slo
por la parte decimal de la posicin del
percentil 25.
(iv) El resultado del acpite anterior se sumar
al precio sealado en el acpite (i) obte-
nindose as el precio que corresponde al
percentil 25.
EI clculo del percentil 75 se obtendr como si-
gue:
1. A la posicin de la mediana, sea ste un
nmero con o sin decimales, se le restar la
unidad y al resultado se le sumar el valor
de la posicin del percentil 25. El nmero
as obtenido se denominar posicin del
percentil 75.
2. Si la posicin del percentil 75 es un nmero
entero, el percentil 75 ser el precio que co-
rresponda a esa posicin.
3. Si la posicin del percentil 75 es un nmero
con decimales, el percentil 75 se calcular de
B-203
O tras N ormas
la siguiente manera:
(i) Se tomar aquel precio cuya posicin o
lugar coincida con la parte entera de la
posicin del percentil 75.
(ii) Se tomar tambin aquel precio inme-
diato superior al precio sealado en el
acpite anterior.
(iii) El precio sealado en el acpite (i) se res-
tar del precio sealado en el acpite (ii)
y la diferencia se multiplicar slo por la
parte decimal de la posicin del percentil
75.
(iv) El resultado del acpite anterior se sumar
al precio sealado en el acpite (i) obte-
nindose el precio que corresponde al
percentil 75.
Artculo 116.- DOCUMENTACIN
La documentacin e informacin que podr respal-
dar el clculo de precios de transferencia es aquella
que se encuentra relacionada con los siguientes
elementos:
a) Informacin de las partes vinculadas y la documen-
tacin de la que surja el carcter de la vinculacin
aludida.
b) Informacin sobre las operaciones, realizadas con
partes vinculadas, fecha, su cuantia, la moneda
utilizada y contratos, acuerdos o convenios cele-
brados.
c) Estados financieros del ejercicio fiscal del contribu-
yente, elaborados de acuerdo a los principios de
contabilidad generalmente aceptados.
d) En el caso de partes vinculadas que formen parte
de un grupo econmico:
1. La descripcin general de las empresas o
entidades que forman parte del grupo.
2. La estructura organizacional del grupo con un
detalle del rol que desempea cada una de
las empresas o entidades que lo integran y las
actividades que especficamente desarrollan.
3. La articulacin de la propiedad al interior del
grupo con la descripcin de:
(i) Los socios o integrantes de cada una de
las empresas o entidades, con indicacin
del porcentaje que representa su partici-
pacin en el capital social o patrimonio
de la entidad.
(ii) El lugar de residencia de cada uno de los
socios e integrantes de las empresas o
entidades del grupo, con excepcin de
aquellos socios o integrantes adquirentes
de parte del capital o patrimonio coloca-
do mediante oferta pblica a travs de
bolsas o mecanismos centralizados de
negociacin.
(iii) El lugar de residencia o domicilio de cada
una de las empresas o lugar de constitu-
B-204
cin de las entidades.
(iv) La lista de las empresas integrantes del
grupo autorizadas a cotizar en bolsa,
con indicacin de la denominacin de
la entidad y el lugar donde fue otorgada
dicha autorizacin.
Para los fines de este artculo y del siguiente, el
trmino grupo econmico designa tanto a la
empresa o entidad que conserva la documen-
tacin e informacin que aqu se indica en su
interrelacin con todas sus partes vinculadas
o las partes vinculadas de stas, segn los cri-
terios sealados en el artculo 242, salvo en el
caso del segundo prrafo del citado artculo.
e) Factores que influyen en la fijacin de los precios:
1. Operaciones de compensacin entre los
miembros del grupo.
2. Acuerdos de distribucin de gastos al interior
del grupo.
3. Contratos de fijacin de precios o distribucin
de utilidades.
f ) Estados de costos de produccin y costos de las
mercancas y/o servicios vendidos o prestados,
segn corresponda, distinguiendo los que co-
rresponden a los vendidos o prestados a partes
vinculadas de los que no lo son.
g) Papeles de trabajo con el detalle de los clculos
efectuados por el contribuyente para ajustar las
diferencias resultantes de los criterios de compa-
rabilidad, conforme al mtodo de valoracin ms
apropiado.
h) Papeles de trabajo donde se deja constancia de la
determinacin del rango y el valor resultante de la
aplicacin de la metodologa de clculo.
i) Cualquier otra documentacin o informacin
relevante que contribuya a acreditar que los
precios utilizados en las transacciones con partes
vinculadas, son los que hubieran utilizado partes
independientes en condiciones iguales o simila-
res.
La informacin a que se refieren los literales g) y h) slo
ser exigible a los contribuyentes obligados a contar
con Estudio Tcnico de precios de transferencia.
Los contribuyentes debern conservar, durante el plazo
de prescripcin, la documentacin enumerada en los
incisos anteriores.
Artculo 117.- INFORMACIN QUE DEBE
CONTENER UN ESTUDIO TCNICO DE PRECIOS
DE TRANSFERENCIA
De acuerdo a lo establecido en el segundo prrafo del
literal g) del artculo 32-A de la Ley, el Estudio Tcnico
de Precios de Transferencia deber contener, entre otras,
la siguiente informacin, cuando fuera aplicable:
a) Informacin de las transacciones con partes vincu-
/ 07
ladas:
o muooa
1. Acuerdos o contratos que rigen las relaciones
Instituto Pacfico

entre las partes vinculadas.
2. Productos y/o servicios ofrecidos y mercados
en los que acta, con descripcin de la acti-
vidad productiva y de los flujos econmicos
que soporta (negocio, productos, proveedores
o clientes).
3. Intangibles involucrados, trascendencia eco-
nmica y propiedad de los mismos.
4. Distribucin entre las partes intervinientes
del resultado de la operacin que se deriva
de la aplicacin del mtodo de valoracin
utilizado.
5. Estructura organizacional del grupo y de las
empresas o entidades que lo integran a nivel
nacional y/o mundial.
b) Informacin econmico - financiera del contribu-
yente:
1. Estados financieros.
2. Presupuestos y proyecciones de su actividad
y desarrollo.
3. Descripciones de los flujos financieros funda-
mentales.
c) Informacin funcional:
1. Descripcin de las funciones realizadas por
la empresa o entidad al interior de un grupo
econmico o no, en relacin con las funciones
globales realizadas por las partes en su conjun-
to, entre ellas, distribucin, control de calidad,
publicidad y marketing, recursos humanos,
inventarios, investigacin y desarrollo.
2. Descripcin de los riesgos asumidos por la
empresa o entidad desde cuya perspectiva
se prepara la documentacin.
3. Activos asignados a la empresa o entidad.
d) Operaciones a las que se aplica precios de transfe-
rencia:
1. Descripcin desde un punto de vista tcni-
co, jurdico, econmico y financiero, de las
operaciones a las que se aplican precios de
transferencia.
2. Compra y/o venta de bienes, prestacin de
servicios, transferencia de intangibles u otras
operaciones econmicas a terceros inde-
pendientes durante el ejercicio materia de
evaluacin.
e) Eleccin del Mtodo y Anlisis de Comparabili-
dad:
1. Informacin disponible sobre operaciones
idnticas o similares de otras empresas o en-
tidades que operan en los mismos mercados
y de los precios, de ser conocidos, que las mis-
mas aplican en operaciones comparables, con
partes independientes, a las que son objeto de
anlisis.
2. Descripcin de las fuentes de las cuales se ha
/ 07
tomado la informacin.
o muooa
A c tu a lid ad E mpresar i al
Actualidad Tributaria
3. Justificacin de la seleccin de la informacin
realizada.
4. Determinacin y descripcin del mtodo
de valoracin que se utiliza, destacando las
circunstancias econmicas que deben enten-
derse bsicas para su aplicacin.
5. Justificacin y clculo de los ajustes realiza-
dos.
6. Valor y/o rango de precios o mrgenes de
utilidades que se derivan de la aplicacin del
mtodo utilizado.
Este listado de informacin mnima en ningn
caso constituye limitacin para que se introduzca
informacin adicional que, a juicio del deudor
tributario, ayude a un mejor sustento del valor o
rango de precios que resultan de la aplicacin del
mtodo elegido.
Los contribuyentes que realicen transacciones
desde, hacia o a travs de pases o territorios
de baja o nula imposicin debern ceirse a lo
establecido en este artculo en lo que les sea
pertinente.
Artculo 118.- ACUERDOS ANTICIPADOS DE
PRECIOS DE TRANSFERENCIA
La celebracin de Acuerdos Anticipados de Precios a
que se refiere el inciso f ) del artculo 32-A de la Ley. se
sujetar a las siguientes disposiciones:
a) Caractersticas de los Acuerdos Anticipados de
Precios
Los Acuerdos Anticipados de Precios de Transfe-
rencia gozan de las siguientes caractersticas:
1. Son convenios de derecho civil celebrados
entre la Administracin Tributaria y los con-
tribuyentes domiciliados que participen en
operaciones internacionales.
2. Tienen por objeto definir el precio, monto
de contraprestacin y/o margen de utilidad,
as como la metodologa que sustenta tales
valores que el contribuyente utilizar para la
determinacin de sus precios en operaciones
futuras que realice con partes vinculadas o
desde, hacia o a travs de pases o territorios
de baja o nula imposicin.
3. No pueden ser modificados o dejados sin
efecto en forma unilateral, salvo en los casos
sealados en el inciso f ).
4. Tienen un plazo de vigencia de acuerdo a lo
sealado por el inciso j).
b) Presentacin de la propuesta
Los contribuyentes, con carcter previo a la rea-
lizacin de las operaciones, podrn hacer una
propuesta a la Administracin Tributara para la
valoracin de las operaciones efectuadas con
partes vinculadas.
La propuesta deber referirse a la valoracin de una
o ms transacciones individualmente consideradas
B-205
O tras N ormas
y deber acreditar que tales transacciones se reali-
zarn a los precios o montos de contraprestaciones
que hubieran utilizado partes independientes en
transacciones comparables.
La propuesta de valoracin deber ser suscrita por
la totalidad de las partes vinculadas que participen
en la operacin.
Las condiciones, forma y plazo para presentar la
documentacin que sustente la propuesta para
la valoracin de las operaciones efectuadas con
partes vinculadas, o la propuesta de modificacin,
ser establecida mediante Resolucin de Superin-
tendencia de la SUNAT.
c) Contenido de la propuesta
La propuesta para la valoracin de las operaciones
contendr:
1. El mtodo de valoracin que resulte ms
apropiado.
2. La seleccin de las empresas o transacciones
comparables y la informacin que lo susten-
te.
3. Los ejercicios gravables sobre los cuales los
comparables han sido analizados.
4. Los ajustes correspondientes a los compara-
bles seleccionados.
5. La fijacin de un precio exacto o la elaboracin,
de ser el caso, de un rango de precios, monto
de contraprestacin o margen de utilidad.
6. Las hiptesis de base sobre las que se formula
la propuesta.
d) Aprobacin o desestimacin de la propuesta
Una vez examinada la propuesta a que se refiere el
inciso anterior, la Administracin Tributaria podr:
1. Aprobar la propuesta formulada por el contri-
buyente.
2. Aprobar otra propuesta alternativa a la formu-
lada originalmente por el contribuyente, en
consenso con ste.
3. Desestimar la propuesta formulada por el
contribuyente.
En caso de aprobacin de la propuesta, la Admi-
nistracin Tributaria y el contribuyente suscribirn
un Acuerdo Anticipado de Precios para la valora-
cin de operaciones, debiendo la Administracin
Tributaria y el contribuyente aplicar lo que resulte
del Acuerdo.
Tanto la aprobacin como la desestimacin de la
propuesta debern estar sustentadas en Informe
Tcnico de la SUNAT, salvo la desestimacin sea-
lada en el siguiente inciso.
El desistimiento de cualquiera de las partes vincu-
ladas sobre la propuesta de valoracin formulada,
implicar la automtica desestimacin de la mis-
ma.
e) Plazo para examinar la propuesta
La Administracin Tributaria dispondr de un plazo
B-206
de doce (12) meses, contados desde la fecha en
que se present la propuesta, para aprobarla o
desestimarla. Transcurrido dicho plazo, sin que la
Administracin Tributaria hubiera emitido opinin
sobre la propuesta, la misma se entender desesti-
mada.
El cmputo de dicho plazo se suspender por
el perodo que medie entre el requerimiento
de informacin complementaria que solicite la
Administracin Tributaria y la fecha de entrega
de la misma por parte del contribuyente. Dicha
suspensin tendr efectos por los requerimientos
de informacin que la Administracin Tributaria
realice durante los primeros (3) tres meses del plazo
sealado en el prrafo anterior.
f ) Ineficacia del Acuerdo Anticipado de Precios
La Administracin Tributaria, unilateralmente,
dejar sin efecto los Acuerdos celebrados, en los
siguientes casos:
1. Desde la fecha de su entrada en vigencia, en
caso quede acreditado que cualquiera de las
partes vinculadas o sus representantes, por
haber actuado en calidad de tales, tiene una
sentencia condenatoria vigente por delitos
tributarios o aduaneros.
2. En caso de incumplimiento de los trminos y
condiciones previstos en el Acuerdo, a partir
de la fecha en que tal incumplimiento se
hubiere verificado.
En los supuestos anteriores, las operaciones reali-
zadas entre las partes vinculadas debern valorarse
sujetndose a las disposiciones generales previstas
en el artculo 32-A de la Ley desde la fecha en que
el Acuerdo quedara sin efecto.
g) Modificacin de la propuesta
El contribuyente podr presentar una propuesta
de modificacin del Acuerdo Anticipado de Precios
que se encuentre vigente en el caso de variacin
significativa y sobreviniente de las circunstancias
o condiciones econmicas bajo las cuales fue
originalmente aprobado
En dicha propuesta se plantearn los nuevos
trminos del Acuerdo con el fin de adecuar las
condiciones del mismo a las nuevas circunstancias
o condiciones econmicas.
La propuesta de modificacin se rige por las mis-
mas condiciones y plazos que los establecidos para
la presentacin de la propuesta original.
h) Aprobacin o desestimacin de la propuesta de
modificacin
Una vez examinada la propuesta de modificacin
a Que se refiere el inciso anterior, la Administracin
Tributaria podr:
1. Aprobar la propuesta de modificacin formu-
lada por el contribuyente.
/ 07
2. Aprobar otra propuesta alternativa formulada
o muooa
por el contribuyente, en consenso con ste.
Instituto Pacfico

3. Desestimar la propuesta de modificacin
formulada por el contribuyente, confirmando
el Acuerdo Anticipado de Precios previamen-
te aprobado y que se encuentre vigente o
dejndolo sin efecto para lo cual se requiere
el consentimiento del contribuyente. En
este ltimo caso, las operaciones realizadas
entre las partes vinculadas debern valorarse
sujetndose a las disposiciones generales
previstas en el artculo 32-A de la Ley, a
partir de la fecha en que el acuerdo se deje
sin efecto.
El desistimiento de cualquiera de las partes vincu-
ladas sobre la propuesta de modificacin formu-
lada, implicar la automtica desestimacin de la
misma.
i) Suscripcin de Acuerdos Anticipados de Precios
Mediante Resolucin de Superintendencia de la
SUNAT se aprobar la forma y condiciones para
suscribir un Acuerdo Anticipado de Precios.
j) Vigencia de los Acuerdos Anticipados de Precios
Los Acuerdos Anticipados de Precios se aplicarn
al ejercicio fiscal en curso en el que hayan sido
aprobados y durante los tres (3) ejercicios fiscales
posteriores.
k) Facultad de fiscalizacin
La celebracin de un Acuerdo Anticipado de
Precios no limita la facultad de fiscalizacin de la
Administracin Tributaria. Sin embargo, la SUNAT
no podr objetar la valoracin de las transacciones
contenidas en los Acuerdos, siempre y cuando las
operaciones se hayan efectuado segn los trmi-
nos del Acuerdo, sin perjuicio de lo dispuesto en
el inciso f )
l) Impugnabilidad
Los Acuerdos Anticipados de Precios, la opinin
tcnica de la Administracin Tributaria que sustenta
la aprobacin o desestimacin, de manera expresa
o tcita, de las propuestas para celebrar un Acuerdo
Anticipado de Precios, su modificacin o la opinin
tcnica mediante la cual se dejen sin efectos los
citados acuerdos no sern objeto de impugnacin
por los medios previstos en el Cdigo Tributario
u otras disposiciones legales, sin perjuicio de la
interposicin de los recursos que correspondan
contra los actos de determinacin de la obligacin
tributaria que se pudiera emitir como consecuencia
de la aplicacin de las normas previstas en este
captulo.
Artculo 119.- GASTOS EN PASES O TERRI-
TORIOS DE BAJA O NULA IMPOSICIN
Los gastos deducibles a que se refiere el inciso m) del
artculo 44 de la Ley se sujetan a las disposiciones
de valor de mercado previstas en el artculo 32-A
/ 07
de la Ley.
o muooa
A c tu a lid ad E mpresar i al
Actualidad Tributaria
DISPOSICIONES TRANSITORIAS Y FINALES
Primera.- La comunicacin a que se refiere la primera
disposicin transitoria y final de la Ley contendr la
informacin que para tal efecto establezca la SUNAT.
Segunda.- Slo sern de aplicacin al Impuesto a
la Renta las normas de ajuste por inflacin contenidas
en el Decreto Legislativo N 627, modificado por la Ley
N 25381 y las normas complementarias establecidas
por la SUNAT en coordinacin con la Contadura Pblica
de la Nacin, de conformidad con lo dispuesto en el
artculo 16 del Decreto Legislativo antes citado.
Tercera.- De acuerdo a lo dispuesto en la tercera dis-
posicin transitoria y final de la Ley, se imputar contra la
renta neta global slo las prdidas de ejercicios anteriores
originadas por operaciones vinculadas a la generacin
de rentas distintas a las de tercera categora.
Las prdidas arrastrables provenientes de empresas
individuales de responsabilidad limitada y de socieda-
des que por aplicacin de la Ley se consideren persona
jurdica a partir del 1 de enero de 1994, cuyos titulares
o socios no perciban rentas de tercera categora en el
ejercicio 1994 podrn ser aplicadas contra las rentas
correspondientes a dichas personas jurdicas. Esta
opcin deber comunicarse a la SUNAT con ocasin
del pago a cuenta correspondiente al mes siguiente
al de la fecha de publicacin del presente Reglamento
y se aplicar de acuerdo con las normas del artculo
50 de la Ley. Vencido dicho plazo se entender que el
contribuyente ha optado por aplicar la referida prdida
contra sus futuras rentas de tercera categora.
Cuarta.- En tanto la SUNAT no emita las normas sobre
el sistema de microfilmado a que se refiere el artculo
66 de la Ley ser de aplicacin lo dispuesto por el
Decreto Legislativo N 681 y su reglamento aprobado
por Decreto Supremo N 009-92-JUS.
Concordancia:
LIR. Art. 66 (Registro de ingresos y operaciones de libros
especiales).
Quinta.- Los contribuyentes que antes de la publi-
cacin del presente Reglamento hubieran pagado o
puesto a disposicin rentas a los sujetos comprendidos
en el inciso e) del artculo 34 de la Ley podrn sustentar
tales gastos con los recibos de honorarios profesionales
emitidos hasta dicha fecha o, alternativamente, regulari-
zar la retencin y pago en el Libro de Retenciones.
Igual tratamiento se aplicar a los ingresos percibidos
por los sujetos a los que se refiere el numeral 1 del inciso
b)del artculo 20.
La retencin y pago de regularizacin se efectuarn
en la misma oportunidad y formulario de declaracin
pago mensual que utilice el agente de retencin con
ocasin del pago a cuenta mensual correspondiente
al mes de publicacin del presente Reglamento. Dicha
regularizacin no estar sujeta a sanciones ni a intereses
moratorios.
B-207
O tras N ormas
Sexta.- Las rentas por servicios prestados hasta el 31
de diciembre de 1993 que no hayan sido percibidas
o puestas a disposicin, y que por efecto de la Ley
resulten incorporadas en la tercera categora, debern
considerarse como rentas de dicha categora en el mes
en que se perciban o pongan a disposicin.
Concordancia:
LIR. 2 DT. y F.
En caso dichas rentas hayan sido objeto de la retencin
aplicable a las rentas de cuarta categora, el Impuesto
a la Renta retenido podr ser deducido de los pagos a
cuenta y de regularizacin de cargo del contribuyente, a
partir de los pagos a cuenta del mes en que se percibi
o puso a disposicin el ingreso sujeto a dicha retencin.
Si el contribuyente no aplic los montos retenidos por
dicho concepto a sus pagos a cuenta efectuados con
anterioridad a su publicacin del presente Reglamento,
podr efectuar dicha deduccin a partir del primer pago
a cuenta que le corresponda efectuar desde la publi-
cacin del mismo. Dichas retenciones estarn sujetas
al tratamiento previsto en el artculo 6 del Decreto
Legislativo N 627 entre el mes en que se efectu la
retencin y el mes al que corresponde el pago a cuenta
o de regularizacin al que se aplica.
Stima.- Por el ejercicio 1994, la opcin a que se refiere
el artculo 6 podr ejercitarse con ocasin del pago a
cuenta correspondiente al mes siguiente al de la fecha
de publicacin del presente Reglamento.
Octava.- Las empresas unipersonales as como las
empresas y sociedades que por efecto de la Ley deban
ser consideradas personas jurdicas, a partir del ejercicio
1994, efectuarn sus pagos a cuenta de conformidad
con el inciso b) del artculo 85 de la Ley.
Concordancia:
LIR. Art. 85 lnc. b) (Pagos a cuenta de tercera. catego-
ra).
Novena.- Para efecto de lo dispuesto en el tercer
prrafo de la Cuarta Disposicin Final del Decreto
Legislativo N 618:
1. La empresa o sociedad que se constituya por fusin
o divisin de empresas o sociedades ya existentes,
no ser considerada como empresa nueva.
2. La empresa adquirente o la que resulte como
consecuencia de la fusin, aplicar el menor plazo
que correspondiera a las intervinientes.
Dcima.- Cuando se enajenen derechos representati-
vos del aporte de capital de sociedades no consideradas
personas jurdicas antes de la vigencia de la Ley, y de
aqullas que hubieran ejercitado la opcin a que se
refera el artculo 13 del Decreto Ley N 25751, el costo
computable se incrementar en la proporcin que
corresponda al enajenante en las utilidades retenidas
por la empresa que se hubieran originado hasta el
ejercicio 1993.
B-208
Undcima.- Lo dispuesto en el inciso e) del artculo 5
ser de aplicacin a los procesos de fusin y liquidacin
iniciados con anterioridad a la vigencia del presente
Reglamento.
Duodcima.- Para la aplicacin del crdito por do-
naciones contra los pagos a cuenta del ejercicio 1994,
la tasa media se calcular sobre el impuesto y la renta
neta global o de tercera categora, segn corresponda,
acumulada al mes en que se efectu la donacin.
Dcimo Tercera.- Para determinar el costo compu-
table de los predios enajenados que hubieran estado
afectados a la determinacin de renta de primera
categora, se restarn las depreciaciones deducidas
por el mismo hasta el ejercicio de 1993 inclusive,
para la determinacin de la renta neta de primera
categora.
Concordancia:
LIR Art. 23 (Primera categora).
Dcimo Cuarta.- Para efecto de la aplicacin de
las normas de ajuste por inflacin establecidos por
el Decreto Legislativo N 627 modificada por la Ley
N 25381, los contribuyentes generadores de rentas
incorporadas en la tercera categora por efecto de la
Ley, debern considerar como primer balance sujeto a
ajuste el correspondiente al 31 de diciembre de 1993.
Asimismo, para determinar la antigedad de las partidas
no monetarias, se considerar como fecha de origen
ms antigua, el 31 de diciembre de 1979.
Dichos contribuyentes podrn regularizar con ocasin
del pago a cuenta correspondiente al mes siguiente
al de la publicacin del presente Reglamento, cual-
quier diferencia en los pagos a cuenta efectuados
en los meses anteriores. A dicha diferencia slo se le
adicionar el monto que resulte de aplicar la Tasa de
Inters Moratorio (TIM) a que se refiere el artculo 33
del Cdigo Tributario.
Dcimo Quinta.- Las personas naturales, sociedades
conyugales y sucesiones indivisas que por el ejercicio
gravable 1993 hubieran determinado saldos a su favor,
podrn compensarlos con los pagos a cuenta que co-
rrespondan a rentas de cualquier categora devengados
con posterioridad a la presentacin de la declaracin
anual correspondiente al ejercicio 1993.
Concordancia:
LIR. artculo 88 inc. c) (Crditos contra el Impuesto).
Decimo Sexta.- Por excepcin, por el ejercicio gra-
vable de 1994, los contribuyentes sujetos al sistema de
pagos a cuenta contenido en el inciso b) del artculo
85 de la Ley, no aplicarn lo dispuesto en el inciso e)
del artculo 54.
Por el citado ejercicio, dichos contribuyentes podrn
determinar sus pagos a cuenta considerando el coefi-
ciente resultante segn balance mensual y el total de
/ 07
las prdidas arrastrables de ejercicios anteriores.
o muooa
Instituto Pacfico
 Actualidad Tributaria
ANEXO
LISTA DE PASES O TERRITORIO CONSIDERADOS DE BAJA O NULA IMPOSICIN

1. Alderney 12. Chipre 23. Islas Vrgenes Britnicas 34. Nauru

2. Andorra 13. Dominica 24. Islas Vrgenes de Estados 35. Niue
Unidos de Amrica
3. Anguila 14. Guernsey 36. Panam
25. Jersey
4. Antigua y Barbuda 15. Gibraltar 37. Samoa Occidental
26. Labun
5. Antillas Neerlandesas 16. Granada 38. San Cristbal y Nevis
27. Liberia
6. Aruba 17. Hong Kong 39. San Vicente y las Granadi-
28. Liecchtenstein
7. Bahamas 18. Isla de Man nas
29. Luxemburgo
8. Bahrain 19. Islas Caimn 30. Madeira 40. Santa Luca
9. Barbados 20. Islas Cook 31. Maldivas 41. Seychelles
10. Belice 21. Islas Marshall 32. Mnaco 42. Tonga
11. Bermuda 22. Islas Turcas y Cacos 33. Monserrat 43. Vanuatu

Modifican el Reglamento de la Ley de Impuesto a la Renta

D.S. N 194-99-EF (31.12.99)

DISPOSICIONES FINALES Y TRANSITORIAS tariamente en ejercicios anteriores; siempre que

Primera.- Las modificaciones introducidas por la pre-
sente norma al reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta sern de aplicacin a partir del ejercicio gravable
de 1999 inclusive, salvo lodispuesto en los incisos b)yd)
del artculo 22, artculo 24, numeral 6 del inciso f ) del
artculo 40, artculo 42, inciso b) del artculo 43 artculo
52, punto 1.1 del numeral 1 del inciso b) del artculo
58 y los incisos b) y d) del artculo 74 del Reglamento,
los cuales entrarn en vigencia a partir del primero de
enero del ao 2000.
Segunda.- Los contribuyentes que contablemente
hubieran aplicado o que apliquen una depreciacin
mayor a la establecida en el inciso b) del artculo 22
del Reglamento, debern:
a) Tratndose de bienes cuyo valor contable no est
completamente depreciado, al inicio del ejercicio
a declarar:
1. Adicionar va declaracin jurada, la diferencia
entre la depreciacin contable y la aceptada
tributariamente a la base imponible del Im-
puesto a la Renta correspondiente a dicho
ejercicio.
2. Registrar contablemente el efecto de dicha
diferencia temporal en el Impuesto a la Renta,
conforme a lo previsto en el artculo 33 del
Reglamento.
b) Tratndose de bienes cuyo valor contable quede
completamente depreciado, debern deducir va
declaracin jurada en los ejercicios siguientes y
hasta por los lmites establecidos en el inciso b)
del artculo 22 del Reglamento en cada ejercicio,
/ 07
se hubiera efectuado el registro a que se refiere
el numeral 2 del literal anterior y se cuente con la
documentacin sustentatoria respectiva.
Tercera.- Al Impuesto a la Renta determinado por el
ejercicio gravable de 1999 se le deducir los siguientes
crditos, en el orden que se seala:
1. El Impuesto Extraordinario a los Activos Netos -
IEAN, cuando corresponda.
2. El crdito por Impuesto a la Renta de fuente ex-
tranjera.
3. El crdito por donaciones.
4. El crdito por reinversin.
5. Otros crditos sin derecho a devolucin.
6. El saldo a favor del Impuesto de los ejercicios an-
teriores. Contra las rentas de tercera categora slo
se podr compensar el saldo a favor originado por
rentas de la misma categora.
7. Los pagos a cuenta del Impuesto.
8. El impuesto retenido, segn corresponda.
9. Otros crditos con derecho a devolucin.
Cuarta.- Lo dispuesto en el segundo prrafo del
inciso e) y ltimo prrafo del inciso f ) del artculo 21
del Reglamento tiene carcter de precisin.
Quinta.- Lo dispuesto en el numeral 3 del literal g) del
artculo 21 del Reglamento es aplicable tratndose del
procedimiento regulado por el Decreto de Urgencia
N 064-99 y normas complementarias y reglamenta-
rias.
Sexta.- Precsase las siguientes disposiciones:

los montos de depreciacin no aceptados tribu- a) Los gastos incurridos por servicios tcnicos presta-
o muooa

A c tu a lid ad E mpresar i al B-209

O tras N ormas
dos en el pas para labores de montaje, instalacin
y puesta en marcha de maquinarias y equipos,
que forman parte del valor computable de los
bienes, conforme al artculo 41 de la Ley, slo
pueden ser deducidos como gasto, de acuerdo
a lo establecido en el inciso f ) del artculo 37
de la Ley. Para este efecto, ser de aplicacin lo
dispuesto en el numeral 1 del artculo 170 del
Cdigo Tributario.
Concordancia:
LIR. Art. 37 inc. f ) (Gastos deducibles).
b) Inciso derogado por el artculo 39 del D.S. N 134-2004-EF
(05.10.04).
c) La deduccin establecida en el segundo prrafo
del artculo 5 del Decreto Legislativo N 885, mo-
dificado por la Ley N 26865 y en el artculo 23 del
Decreto Supremo N 002-98-AG se realizar luego
de efectuada la compensacin de las prdidas a
que se refieren los artculos 49 y 50 de la Ley del
Impuesto a la Renta yantes de la participacin de
utilidades a que estuviera obligada por Ley.
Stima.- Precsase que lo establecido en la Ley
N 27034, es aplicable en el ejercicio gravable de 1999,
incluso para aquellos contratos de colaboracin em-
presarial y asociaciones en participacin existentes a la
Aprueban modificatorias al Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta
D.S. N 045-2001-EF (20.03.01)
DISPOSICIONES FINALES Y COMPLEMENTARIAS
Derogatoria del artculo 1 del Decreto
Supremo N 095-98-EF
Primera.- Derogese el artculo 1 del Decreto Su-
premo N 095-98-EF.
Lo dispuesto en el prrafo precedente no afecta el
mayor plazo que, al amparo del artculo 1 del Decreto
Supremo N 095-98-EF, se hubiera otorgado a las em-
presas a travs de convenios de estabilidad tributario
suscritos con el Estado.
ALCANCES DEL DECRETO SUPREMO N 113-
2000-EF
SEGUNDA.- Precsase el artculo 1 del Decreto Su-
premo N 113-2000-EF, en el sentido que los terrenos
dedicados a fines distintos a la explotacin forestal o
a la plantacin de productos agrcolas, comprendidos
en contratos de arrendamiento financiero celebrados
hasta el 31 de diciembre de 2000, no son materia de
depreciacin, pero s se consideran activos fijos del
B-210
fecha de entrada en vigencia de dicha norma.
En consecuencia, en aquellos casos en que los contratos
de colaboracin empresarial durante 1999 hubieran
atribuido sus ingresos a las personas naturales o jur-
dicas que las integren o sean partes contratantes para
efecto de los pagos a cuenta del impuesto, se deber
presentar las declaraciones rectificatorias y el pago
respectivo hasta el vencimiento del plazo para la pre-
sentacin de la Declaracin Jurada Anual del ejercicio
1999. Para este efecto, ser de aplicacin lo dispuesto en
el numeral del artculo 170 del Cdigo Tributario.
Tratndose de las Asociaciones en Participacin que
hubieran llevado contabilidad independiente de la de
sus partes contratantes y atribuido los correspondientes
ingresos, durante el referido ejercicio, ser aplicable a
dichas partes lo dispuesto en el prrafo anterior en lo
que se refiere a la presentacin de las declaraciones
rectificatorias y el numeral 1 del artculo 170 del Cdigo
Tributario.
La SUNAT dictar las normas complementarias para
la aplicacin de lo dispuesto en la presente Dispo-
sicin.
Dado en la Casa de Gobierno, en Lima, a los treinta
das del mes de diciembre de mil novecientos noventa
y nueve.
arrendador.
IMPUESTO ASUMIDO POR EMPRESAS CON CONVE-
NIOS DE ESTABILIDAD TRIBUTARIA
TERCERA.- Precsase que la modificacin de tasas
establecida en los incisos a) y e) del artculo 56 de la
Ley no es aplicable a los intereses por operaciones de
crdito concertados por empresas domiciliadas que
hayan estabilizado el rgimen del Impuesto a la Renta
antes de la entrada en vigencia de la Ley N 27356,
siempre que la empresa prestataria domiciliada, titular
del beneficio de estabilidad, sea la obligada directa al
pago de dichos intereses y asuma el impuesto a cargo
del beneficiario del exterior, de conformidad con el
artculo 47 de la Ley.
CUARTA.- Lo dispuesto en el numeral 5 del inciso a) del
artculo 21 y en el segundo prrafo del artculo 59 del
reglamento, modificado por el presente Decreto, tiene
carcter de precisin.
Dado en la Casa de Gobierno, en Lima, a los diecisis
das del mes de marzo del ao dos mil uno.
/ 07
o muooa
Instituto Pacfico

Adecan Reglamento a modificaciones realizadas a TUO
de la Ley de Impuesto a la Renta
D.S. N 017-2003-EF (13.02.03)
DISPOSICIN TRANSITORIAS Y FINALES
nica.- Los contribuyentes pertenecientes al R-
gimen Unico Simplificado-RUS y Rgimen Especial
del Impuesto a la Renta-RER que en el transcurso del
ejercicio pasen al rgimen general, estarn obligados
al pago del anticipo adicional en el ejercicio gravable
siguiente, siempre y cuando se mantengan en dicho
rgimen general.
DISPOSICIONES FINALES
Primera.- Precisase que la inscripcin o renovacin de
la inscripcin en el Registro de entidades perceptoras
de donaciones, que lleva la SUNAT caduc el 31 de
diciembre de 2002.
A partir de la vigencia del presente Decreto Supremo se
efectuarn las inscripciones en el referido Registro, de
conformidad con lo dispuesto en el inciso x) del artculo
37 y segundo prrafo del artculo 49 de la Ley, as como
de lo dispuesto por el presente Reglamento.
Segunda.- Las donaciones efectuadas a partir del 12
de enero de 2003 se adecuarn a lo establecido en el
presente decreto supremo.
Las donaciones realizadas hasta el 31 de diciembre de
2002 a favor de entidades y dependencias del Sector
Pblico, excepto empresas, cuyo trmite de aprobacin
de la donacin se encuentre en curso, se regir por las
normas vigentes a dicha fecha.
Tercera.- Precsase que mantiene plena vigencia el
artculo 86 del Reglamento, as como la lista contenida
en su anexo.
Cuarta.- Precsase que la modificacin introducida
por el artculo 2 de la Ley N 27513 al artculo 50 de por la Sociedad Administradora o Sociedad Titulizadora,
la Ley, referido al arrastre de prdidas, es de aplicacin a
las prdidas que se originen a partir del ejercicio 2002. El
arrastre de prdidas originadas en ejercicios anteriores
Modifican el Reglamento de la Ley de Impuesto a la Renta
D. S. N 086-2004-EF (04.07.04)
DISPOSICIN TRANSITORIAS
Primera.- GANANCIAS DE CAPITAL DEVENGA-
DAS A PARTIR DEL 01.01.04
Para efecto de lo dispuesto en la Primera Dispo-
sicin Transitoria y Final del Decreto Legislativo
N 945, se tendr en cuenta lo siguiente:
/ 07
1. No estar gravada con el Impuesto la enajenacin
o muooa
de inmuebles cuya adquisicin se haya realizado
A c tu a lid ad E mpresar i al
Actualidad Tributaria
se calcular conforme a lo dispuesto en el artculo 8 y
la Primera Disposicin Final de la Ley N 27356.
La presente aclaracin normativa tiene los efectos
previstos en el artculo 170 numeral 1) del Cdigo
Tributario.
Quinta.- Precsase que para efectos del Impuesto
General a las Ventas:
a) La retribucin o ingreso por la prestacin de
servicios se considerar renta de fuente peruana
de tercera categora cuando se cumpla con lo
dispuesto en el segundo prrafo del inciso 1) del
literal c) del artculo 3 del Texto nico Ordenado
de la Ley del Impuesto General a las Ventas.
b) La retribucin o ingreso por la utilizacin de los
servicios en el pas se considerar renta de fuente
peruana de tercera categora cuando, siendo pres-
tado por un sujeto no domiciliado, es consumido
o empleado en el territorio nacional.
Sexta.- En los acuerdos de distribucin de dividendos
y cualquier otra forma de distribucin de utilidades que
se hubieran tomado en ejercicios anteriores al 2003, la
obligacin de retener nace con la distribucin o puesta
a disposicin de dividendos y cualquier otra forma de
distribucin de utilidades.
Stima.- Los saldos a favor del Impuesto a la Renta
generados al 31.12.02 por fondos mutuos de inversin
en valores, fondos de inversin y patrimonios fideico-
metidos de sociedades titulizadoras y que se encuen-
tren contenidos en la respectiva Declaracin Jurada
Anual del Impuesto sern materia de devolucin de
conformidad con el Reglamento de Notas de Crdito
Negociables. La solicitud de devolucin ser presentada
de corresponder.
Dado en la Casa de Gobierno, en Lima, a los doce das
del mes de febrero del ao dos mil tres.
con anterioridad al 01.01.04, a ttulo oneroso o
gratuito, mediante documento de fecha cierta.
2. Tratndose de sucesiones indivisas a que se refiere
el primer prrafo del artculo 17 de la Ley, se repu-
tar como fecha de adquisicin del inmueble a la
fecha de fallecimiento del causante.
3. En el caso de personas naturales a que se refiere
el segundo prrafo del artculo 17 de la Ley, se
B-211
O tras N ormas
considera como fecha de adquisicin a la fecha
en que se dicte la sucesin intestada o se inscriba
el testamento en los Registros Pblicos.
Segunda.- DECLARACIN JURADA EN LA ENA-
JENACION DE INMUEBLES
En tanto se apruebe la Resolucin de Superintendencia
que establezca los requisitos de la comunicacin a que
se refiere el literal b.1) del inciso 1) del artculo 53-B
del Reglamento, los sujetos que ena-jenen inmuebles
debern presentar una comunicacin simple con
carcter de declaracin jurada ante el Notario, Juez
de Paz Letrado o Juez de Paz, expresando que no se
encuentran obligados a efectuar el pago a cuenta del
Impuesto por rentas de la segunda categora por: (i)
estar gravada la ganancia de capital proveniente de
dicha enajenacin con el Impuesto por rentas de la
tercera categora; o, (ii) ser su casa habitacin. El Notario,
el Juez de Paz Letrado o el Juez de Paz insertarn dicha
comunicacin en la Escritura Pblica respectiva o, de
ser el caso, la archivarn junto con el formulario registral
que corresponda.
Tercera.- RESPONSABILIDAD SOLIDARIA DE
LOS NOTARIOS
La responsabilidad solidaria a que se refiere el segundo
prrafo de la Tercera Disposicin Transitoria y Final del
Decreto Legislativo N 945, no podr exceder del im-
porte que el enajenante omiti pagar conforme a lo
previsto en el literal a.2) del inciso 2) del artculo 53-B
del Reglamento.
Cuarta.- RENTAS DE QUINTA CATEGORA
Lo dispuesto en el inciso f ) del artculo 34 de la Ley
no es de aplicacin a la prestacin de servicios consi-
derados dentro de la cuarta categora, por los cuales
se hubiera emitido el respectivo recibo por honorarios
hasta antes del 1 de enero de 2004, cuyo pago no se
Modifican el Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta
D. S. N 134-2004-EF (05.10.04)
DISPOSICIN TRANSITORIAS - FINALES
Primera.- CONSTANCIA DE CUMPLIMIENTO DE
OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
Entindase que la Constancia de Cumplimiento de
Obligaciones Tributarias aludida en los artculos 13
y 83 de la Ley, est referida a la constancia sealada
en el artculo 2 de la Resolucin de Superintendencia
N 145-99/SUNAT y normas modificatorias.
SEGUNDA.- FIDEICOMISOS SIN RETORNO
Las transferencias fiduciarias que se hayan realizado
durante el ao 2003, cuyo contrato de fideicomiso haya
establecido que el bien o derecho transferido no retor-
nar al originador o fideicomitente en el momento de la
extincin del patrimonio fideicometido, se considerarn
como una enajenacin en el momento en que ocurra
B-212
hubiera realizado antes de la citada fecha.
Quinta.- MODIFICACIN DEL COEFICIENTE O
PORCENTAJE POR CONTRIBUYENTES CON PR-
DIDAS ACUMULADAS AL 2003
Los contribuyentes que tuvieren prdidas acumuladas
hasta el ejercicio 2003, comprendidos en el numeral 1
de la Sptima Disposicin Transitoria y Final del Decreto
Legislativo N 945, determinarn su renta imponible
para efecto de la modificacin del porcentaje o co-
eficiente aplicable para el pago a cuenta de tercera
categora, considerando tantos dozavos de la prdida
acumulada de acuerdo a las reglas establecidas en el
artculo 54 del Reglamento.
SEXTA.- PAGOS A CUENTA DE TERCERA CATEGORA
La exclusin del saldo de la cuenta Resultado por Expo-
sicin a la Inflacin- REI del concepto de ingresos netos
a que se refiere el numeral 3 del inciso a) del artculo
54 del Reglamento, para efecto de la determinacin
del coeficiente as como para la modificacin del co-
eficiente o porcentaje, regir a partir del pago a cuenta
correspondiente al mes de junio del ejercicio 2004.
STIMA.- SERVICIOS DIGITALES Y ASISTENCIA
TCNICA
Los sujetos que a partir de la entrada en vigencia del De-
creto Legislativos N 945 hayan realizado transacciones
con sujetos no domiciliados por concepto de servicios
digitales o asistencia tcnica, podrn regularizar dentro
del plazo establecido por el numeral 1) del artculo 170
del Cdigo Tributario, sin intereses ni sanciones, las
obligaciones tributarias que se encuentren pendientes
de cumplimiento fecha de publicacin del presente
Decreto Supremo.
Dado en la Casa de Gobierno, en Lima, a los dos das
del mes de julio del ao dos mil cuatro.
la extincin de tal patrimonio.
Tercera.- DEL IMPUESTO CREADO POR EL DE-
CRETO LEGISLATIVO N 939
Lo establecido en el inciso u) del artculo 21, inciso
d) del artculo 25, numeral 1) del inciso a) del artculo
28-B del Reglamento, modificados o incorporados
por el presente Decreto Supremo, tambin se aplica
respecto al Impuesto a las Transacciones Financieras
creado por el Decreto Legislativo N 939 y normas
modificatorias.
CUARTA.- MTODOS DE ARRASTRE DE PRDIDAS
Excepcionalmente, la opcin del sistema de compen-
sacin de prdidas que corresponde a la prdida del
/ 07
Ejercicio 2003 se formalizar en la Declaracin Jurada
o muooa
Anual del Impuesto a la Renta del Ejercicio 2004.
Instituto Pacfico

La opcin del sistema de compensacin de prdidas
que corresponde a la prdida del Ejercicio 2003 no
podr ser objeto de rectificacin.
Quinta.- ARRASTRE DE PRDIDAS ACUMULADAS
HASTA EL 2003 PARA RENTAS DISTINTAS A LAS DE
TERCERA CATEGORA
Los contribuyentes que registren prdidas acumula-
das hasta el ejercicio 2003 inclusive, cuyo plazo de 4
(cuatro) ejercicios hubiera empezado a computarse,
compensarn tales prdidas en primer orden contra
las rentas netas globales que se generen desde el 2004,
hasta que las mismas se extingan completamente o
venza el plazo mximo para su compensacin, lo que
ocurra primero.
El cmputo del plazo para aquellas prdidas acumula-
das hasta el ejercicio 2003 cuyo plazo de 4 (cuatro) ejer-
cicios no hubiera empezado a computarse, empezar a
computarse indefectiblemente desde el 2004 inclusive.
Estas prdidas se compensarn de acuerdo al sistema
establecido en el inciso a) del artculo 50 de la Ley.
Sexta.- ARRASTRE DE LAS PRDIDAS ACUMULA-
DAS HASTA El 2003 PARA RENTAS DE TERCERA
CATEGORA
1) Prdidas cuyo plazo empez a computarse
a) Las prdidas acumuladas hasta el ejercicio
2003, inclusive, cuyo plazo de cuatro (4) ejer-
cicios hubiera empezado a computarse, se
compensarn en primer orden a fin de hallar
la prdida neta compensable del ejercicio.
b) Las prdidas a que se refiere el literal anterior
se regirn por las normas bajo las cuales sur-
gieron, compensndose sobre el 100% de las
rentas netas futuras que se generen desde el
2004, hasta que las mismas se extingan com-
pletamente o venza el plazo mximo para su
compensacin, lo que ocurra primero.
2) Prdidas cuyo plazo no empez a computarse
a) Las prdidas acumuladas hasta el ejercicio
2003 cuyo plazo de cuatro (4) ejercicios no
hubiera empezado a computarse, podrn
compensarse de acuerdo a alguno de los
sistemas previstos en el artculo 50 de la Ley,
a partir del agotamiento de las prdidas que
hubieran empezado a computarse conforme
al numeral anterior.
b) La opcin del sistema de compensacin ele-
gido para las prdidas a que se refiere el literal
anterior, y en tanto stas no se hayan agotado,
ser aplicable para las nuevas prdidas que se
generen desde el 2004 en adelante.
Stima.- DECLARACIN JURADA DE NO EN-
CUBRIMIENTO DE OPERACIN ENTRE PARTES
VINCULADAS
La presentacin de la declaracin jurada establecida
/ 07
en el tercer prrafo del inciso f ) del artculo 56 de la
o muooa
Ley, respecto a las operaciones de crdito celebradas
A c tu a lid ad E mpresar i al
Actualidad Tributaria
con no domiciliados a partir del 3 de agosto de 2002
hasta la fecha de publicacin de la presente norma, se
efectuar ante la SUNAT dentro de los 30 das calenda-
rio posteriores a la publicacin de la presente norma,
conforme a lo sealado en el artculo 30-A.
OCTAVA.- SOCIEDADES DE GESTIN COLECTIVA
Los Titulares de Obras domiciliados que, a la fecha de
entrada en vigencia del presente Decreto Supremo,
hubieran celebrado contratos de adhesin bajo la
modalidad de mandato con una Sociedad de Gestin
Colectiva, estarn obligados a comunicarle por escrito
su nmero de RUC, as como los datos relativos al tipo
de contribuyente y a la categora del Impuesto a la
cual se encuentran afectas sus rentas administradas
por dicha sociedad, dentro del plazo de diez (10) das
hbiles, contados desde la fecha de entrada en vigencia
del presente Decreto Supremo.
NOVENA.- RECUPERACIN DEl CAPITAL INVER-
TIDO
Las solicitudes presentadas a la SUNAT, con el objeto
que se certifique el importe de recuperacin de ca-
pital invertido tratndose de rentas provenientes de
la explotacin de bienes que sufran desgaste, que se
encuentren en trmite a la fecha de entrada en vigencia
del presente dispositivo, se sujetarn a las disposicio-
nes legales vigentes a la fecha de presentacin de las
indicadas solicitudes.
Dcima.- NORMAS VINCULADAS AL DERECHO DE
AUTOR Y/O DERECHOS CONEXOS
Mediante Resolucin de Superintendencia, la SUNAT
dictar las normas para efecto de lo dispuesto en el
artculo 39-B del Reglamento, incluyendo las referidas
al contenido, los requisitos, la forma, las condiciones
y los plazos vinculados a las declaraciones juradas
de la Sociedad de Gestin Colectiva, el Registro de
Retenciones artculo 77-A de la Ley del Impuesto a la
Renta, los formatos para la presentacin de la Planilla
de Ejecucin, la relacin actualizada de los Titulares de
Obras nacionales y extranjeros as como su puesta a
disposicin de los Usuarios de Obras.
DCIMA PRIMERA.- PROVISIONES BANCARIAS
Para efectos de la adecuacin a que se refiere la Cuarta
Disposicin Transitoria y Final del Decreto Legislativo
N 945, la Superintendencia de Banca y Seguros deber
poner en conocimiento de la SUNAT hasta el ltimo
da hbil del mes siguiente de publicado el presente
Decreto Supremo, las resoluciones, circulares o cual-
quier otro acto administrativo, a travs de las cuales
hubiera ordenado la constitucin de provisiones con
las caractersticas sealadas en el inciso h) del artculo
37 de la Ley del Impuesto a la Renta.
Dcima Segunda.- RENTAS DE QUINTA CATE-
GORA
1. Para efecto de lo dispuesto en el inciso j) del art-
culo 21 del Reglamento, se tendr en cuenta lo
B-213
O tras N ormas
siguiente:
1.1 Lo previsto en la ltima parte del primer prra-
fo del inciso i), respecto a que los perceptores
de las rentas a que se refiere el inciso f ) del
artculo 34 de la Ley no debern otorgar
comprobantes de pago por dichas rentas,
tiene el carcter de precisin.
Sin embargo, en aplicacin del inciso 1) del
artculo 170 del Cdigo Tributario, no sern
sancionados los contribuyentes que hasta el
4 de julio de 2004 hubieran emitido recibos
por honorarios por las rentas comprendidas
dentro de los alcances del inciso f ) del artculo
34 de la Ley.
1.2 Los deudores tributarios que lleven el Libro de
Retenciones inciso e) del artculo 34 Decreto
Legislativo N 774, podrn utilizarlo a fin de
anotar en l las rentas a que se refiere el inciso
f ) del artculo 34 de la Ley y las retenciones
correspondientes.
1.3 A fin de sustentar el costo o gasto, las rentas
a que se refiere el inciso f ) del artculo 34 de
la Ley, devengadas hasta el 4 de julio de 2004,
y sus retenciones, debern ser anotadas en
el Libro de Retenciones incisos e) y f ) del
artculo 34 de la Ley del Impuesto a la Renta
o en el libro a que se refiere el inciso anterior,
segn corresponda, hasta el 31 de diciembre
de 2004.
2. Para efecto de lo dispuesto en el numeral 1) del in-
ciso d) del artculo 20 del Reglamento, tratndose
de las rentas de cuarta categora a que se refiere el
inciso b) del artculo 33 de la Ley, a las que hasta
el 4 de julio de 2004 se les hubiera aplicado lo
dispuesto en el inciso f ) del artculo 34 de la Ley,
se tendr en cuenta lo siguiente:
2.1 A las retenciones del Impuesto que hubieran
sido pagadas, se les aplicar el tratamiento de
las retenciones en exceso del Impuesto por
rentas de quinta categora, por lo que sern
consideradas a fin de determinar las retencio-
nes por las rentas de quinta categora de los
meses siguientes.
2.2 Tratndose de rentas pagadas al trabajador
hasta el 4 de julio de 2004, le corresponder
a ste presentar las declaraciones -originales
o rectificatorias y efectuar los pagos a cuenta
del Impuesto a la Renta de cuarta categora,
as como los pagos mensuales del Impuesto
Extraordinario de Solidaridad, salvo que no
hubiera estado obligado a efectuarlos.
2.3 Tratndose de rentas no pagadas al trabajador
hasta el 4 de julio de 2004, corresponder al
empleador que sea agente de retencin con-
forme a lo sealado en el inciso b) del artculo
71 de la Ley, efectuar las retenciones respecti-
vas y pagarlas, sin perjuicio de la obligacin de
los trabajadores de presentar las declaraciones
B-214
y efectuar el pago de los impuestos que, de ser
el caso, les corresponda.
En aplicacin de lo dispuesto en los numerales
anteriores, los empleadores podrn regularizar el
pago de las retenciones y presentar sus declaracio-
nes, dentro del plazo establecido por el numeral 1)
del artculo 170 del Cdigo Tributario, sin intereses
ni sanciones.
Asimismo, los trabajadores podrn regularizar el
pago de sus impuestos, presentar sus declaracio-
nes y regularizar sus Libros de Ingresos y Gastos,
dentro del plazo establecido por el numeral 1) del
artculo 170 del Cdigo Tributario, sin intereses ni
sanciones.
Lo previsto en el prrafo precedente ser de apli-
cacin slo por las obligaciones correspondientes
a los perodos de enero a mayo de 2004.
Disposiciones Finales
Primera.- Entindase que la mencin a costos indi-
rectos de fabricacin o construccin a que se refiere
el numeral 2) del artculo 20 de la Ley, corresponde
al concepto de gastos de produccin indirectos
sealado en la Norma Internacional de Contabilidad
relacionada con las Existencias.
Fe de Erratas (19.10.04)
Segunda.- Precsase que lo previsto en el tercer prra-
fo del artculo 71 de la Leyes de aplicacin respecto de
la participacin de los trabajadores en las utilidades y las
rentas de cuarta categora a que se refiere el segundo
prrafo del artculo 166 de la Ley General de Socieda-
des, que correspondan al ejercicio gravable 2003.
Asimismo, de conformidad con el inciso b) del artculo
71 de la Ley, son agentes de retencin las entidades
inafectas a que se refiere el primer prrafo del artculo
18 de la Ley obligadas a llevar contabilidad completa
o registro de ingresos y gastos, conforme la legislacin
de la materia.
Tercera.- En tanto la SUNAT no emita la Resolucin
de Superintendencia que establezca la forma, plazos,
medios y condiciones para la inscripcin en el Registro
de Donantes, la Resolucin de Superin-tendencia a que
se refiere el inciso f ) del artculo 22 del Reglamento, la
Resolucin de Superintendencia que regule los requisi-
tos, caractersticas, contenido, formas y condiciones de
los registros sealados en el artculo 35 del Reglamento
y la Resolucin de Superintendencia que regule las
caractersticas, requisitos, informacin mnima y dems
aspectos relacionados al Libro de Ingresos y Gastos, a
que se refiere el ltimo prrafo del artculo 65 de la Ley,
sern de aplicacin las siguientes disposiciones:
1) El numeral 1.3 del inciso s) del artculo 21 del
Decreto Supremo N 122-94-EF, incorporado por
el Decreto Supremo N 017-2003-EF, antes de su
modificacin por el presente Decreto Supremo.
/ 07
o muooa
2) Los deudores tributarios continuarn llevando el
Instituto Pacfico

control permanente de los bienes del activo fijo
en la forma y condiciones establecidas en el Re-
glamento antes de su modificacin por el presente
Decreto Supremo.
3) Los deudores tributarios seguirn cumpliendo con las
obligaciones establecidas en el Reglamento antes de
su modificacin por el presente Decreto Supremo.
4) Los perceptores de rentas de cuarta categora,
seguirn llevando el Libro de Ingresos sealado en
el Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a
la Renta, antes de su modificacin por el Decreto
Legislativo N 945.
Cuarta.- El costo computable a que se refiere la Se-
gunda Disposicin Transitoria del Decreto Legislativo
N 945 estar constituido, entre otros. por los importes
de amortizacin de capital devengados a partir del
01.01.03, an cuando stos excedan el valor promedio
de cada cuota al que se refera el inciso b) de la de-
rogada Segunda Disposicin Transitoria del Decreto
Legislativo N 915.
La regla prevista en la Segunda Disposicin Transitoria
del Decreto Legislativo N 945 tambin ser aplicable
tratndose de bienes muebles adquiridos en arrenda-
miento financiero o retroarrendamiento financiero o
leaseback.
Quinta.- En tanto la SUNAT no emita la Resolucin de
Superintendencia que apruebe el procedimiento para
efectuar la devolucin de las retenciones en exceso por
rentas de quinta categora a que se refiere el inciso c)
del artculo 42 del Reglamento, ser de aplicacin lo
dispuesto por la Resolucin de Superintendencia N
036- 98/SUNAT, en lo que resulte pertinente.
Sexta.- Lo dispuesto en el numeral 1 del inciso d) del
artculo 20 y en el artculo 46 del Reglamento, tienen
el carcter de precisin.
Stima.- Precsase que no estn afectos al Impuesto
Extraordinario de Solidaridad, el trabajador que perciba
o el empleador que pague las rentas a que se refiere el
Modifican Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta
D. S. N 190-2005-EF (31.12.05)
DISPOSICIN FINALES
Primera.- El cumplimiento de las obligaciones forma-
les a que se refiere el inciso g) del artculo 32 - A de la
Ley slo ser exigible en relacin con las transacciones
realizadas a partir de la vigencia del presente Decreto
Supremo.
/ 07
o muooa
A c tu a lid ad E mpresar i al
Actualidad Tributaria
inciso f ) del artculo 34 de la Ley.
Octava.- Tratndose de la obligacin a que se refiere el
literal b) del inciso 2) del artculo 53-B del Reglamento
concordado con el literal b.3) del inciso 1) del mismo
artculo, el Notario deber insertar en la Escritura Pblica
respectiva, la parte del ttulo de propiedad en la que
conste la adquisicin del derecho de propiedad y la
fecha, dejando constancia, de ser el caso, de la inscrip-
cin en los Registros Pblicos.
Novena.- Incorprese el acpite v) al tercer prrafo del
inciso c) del artculo 4-A del Reglamento y sustityase
el numeral 3) del sexto prrafo del citado inciso, de
acuerdo a los siguientes textos:
(...)
v) La supervisin de importaciones.
(...)
3) Asesora y consultora financiera: asesora en va-
loracin de entidades financieras y bancarias y en
la elaboracin de planes, programas y promocin
a nivel internacional de venta de las mismas; asis-
tencia para la distribucin, colocacin y venta de
valores emitidos por entidades financieras.
(...)
Dcima.- Precsase que para efecto de lo dispuesto
en el inciso I) del artculo 19 de la Ley, los valores mo-
biliarios inscritos en el Registro Pblico del Mercado
de Valores a travs de mecanismos centralizados de
negociacin a los que se refiere la Ley de Mercado de
Valores, no se consideran como bienes destinados a ser
comercializados en el mbito de un giro de negocio
o empresa.
Fe de Erratas (19.10.04).
Para efecto de lo dispuesto en el prrafo precedente
no sern de aplicacin las disposiciones sobre habi-
tualidad.
Dado en la Casa de Gobierno, en Lima, a los cuatro das
del mes de octubre del ao dos mil cuatro.
Segunda.- Las propuestas para celebrar Acuerdos
Anticipados de Precios, podrn presentarse a partir del
1 de enero de 2006.
Dado en la Casa de Gobierno, en Lima, a los veintinue-
ve das del mes de diciembre del ao dos mil cinco.
B-215
O tras N ormas
Modifican el Reglamento de la Ley de Impuesto a la Renta
Decreto Supremo N 219-2007-EF (31.12.07)
DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS
FINALES
PRIMERA.- CONCEPTO DE HBRIDO FINANCIERO
El hbrido financiero definido en el numeral 7 de la quin-
cuagsimo segunda disposicin transitoria y final de
la Ley, ser considerado como instrumento financiero
derivado si rene las caractersticas establecidas en el
primer prrafo del inciso a) del artculo 5-A de la Ley.
SEGUNDA.- EFECTOS DE LAS TRANSFERENCIAS DE
CRDITOS PROVENIENTES DE OPERACIONES DE
FACTORING
Las transferencias de crditos realizadas a travs de ope-
raciones de factoring, descuento u otras operaciones
reguladas por el Cdigo Civil, por las cuales el factor,
descontante o adquirente adquiere a ttulo oneroso, de
una persona, empresa o entidad (cliente o transferen-
te), instrumentos con contenido crediticio, tienen los
siguientes efectos para el Impuesto a la Renta:
1. Para el clculo de los pagos a cuenta del impuesto,
el cliente o transferente considerar los ingresos
que se devenguen en la operacin que dio origen
al instrumento con contenido crediticio transferido.
El monto percibido del adquirente del crdito no
formar parte de la base de clculo de tales pagos
a cuenta.
2. En las transferencias de crditos en las que el ad-
quirente asume el riesgo crediticio del deudor:
2.1 Para el factor o adquirente del crdito: La
diferencia entre el valor nominal del crdito y
el valor de transferencia constituye un ingreso
por servicios, gravable con el Impuesto a la
Renta.
2.2 Para el cliente o transferente del crdito: La
Establecen excepciones a la Obligacin de Presentar Declaracin Jurada
anual informativa y de contar con estudio tcnico de
Precios de Transferencia
Resolucin de Superintendencia N 167-2006-SUNAT
Lima, 13 de octubre de 2006
CONSIDERANDO:
Que el primer prrafo del literal g) del artculo 32-A
del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la
Renta, aprobado mediante Decreto Supremo N 179-
2004-EF y normas modificatorias, establece que los
contribuyentes sujetos al mbito de aplicacin de las
normas de precios de transferencia debern presentar
anualmente una declaracin jurada informativa de
B-216
transferencia del crdito le genera un gasto
deducible, determinado por la diferencia
entre el valor nominal del crdito y el valor de
transferencia.
3. En las transferencias de crditos en las que el adqui-
rente no asume el riesgo crediticio del deudor:
3.1 Para el descontante o adquirente del crdito:
La diferencia entre el valor nominal del crdito
y el valor de transferencia constituir inters
por el servicio de financiamiento.
3.2 Para el cliente o transferente del crdito: La
diferencia entre el valor nominal del crdito y el
valor de transferencia constituir gasto dedu-
cible por concepto de intereses por el servicio
de financiamiento. Para efectos del Impuesto
a la Renta las transferencias de crditos se sus-
tentarn con el contrato correspondiente.
DISPOSICIN COMPLEMENTARIA
TRANSITORIA
NICA.- En tanto la SUNAT no establezca la forma y
oportunidad en que se emitir y entregar el Compro-
bante de recepcin de donaciones, las entidades be-
neficiarias debern extender y entregar a sus donantes
un comprobante en el que se consigne la informacin
detallada en los acpites i) y ii) del segundo prrafo del
numeral 2.2 del inciso s) del artculo 21 del Reglamento
de la Ley del Impuesto a la Renta.
DISPOSICIN COMPLEMENTARIA
DEROGATORIA
NICA.- Dergase el Decreto Supremo N 102-2004-
EF.
las transacciones que realicen con partes vinculadas;
o de las transacciones que realicen desde, hacia o a
travs de pases o territorios de baja o nula imposicin,
en la forma, plazo y condiciones que establezca la
Superintendencia Nacional de Administracin Tribu-
taria - SUNAT;
Que asimismo, el segundo prrafo del citado literal
/ 07
seala que dichos contribuyentes debern, cuando co-
o muooa
rresponda, conservar la documentacin e informacin
Instituto Pacfico

detallada por cada transaccin que respalde el clculo
de los precios de transferencia, la metodologa utilizada
y los criterios considerados, para lo cual debern contar
con un estudio tcnico que respalde el clculo de los
precios de transferencia;
Que por otro lado, el tercer prrafo del mencionado
literal tambin establece que, a efecto de garantizar
una mejor administracin del Impuesto, la SUNAT podr
exceptuar de la obligacin de presentar la declaracin
jurada anual informativa y/o de contar con el estudio
tcnico de precios de transferencia, salvo en el caso de
transacciones que se realicen desde, hacia o a travs de
pases o territorios de baja o nula imposicin;
Que por su parte, los artculos 116 y 117 del Regla-
mento de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por
el Decreto Supremo N 122-94-EF y normas modificato-
rias, sealan la documentacin e informacin que podr
respaldar el clculo de los precios de transferencia, as
como la informacin que, como mnimo, deber conte-
ner el estudio tcnico de precios de transferencia;
Que en consecuencia, resulta necesario establecer qu
contribuyentes se encuentran obligados a la presenta-
cin de la declaracin jurada anual informativa y a con-
tar con el estudio tcnico de precios de transferencia,
as como sealar qu contribuyentes se encuentran
exceptuados de la obligacin;
En uso de la facultad otorgada por el literal g) del
artculo 32-A del Texto nico Ordenado de la Ley del
Impuesto a la Renta y de conformidad con el artculo
11 del Decreto Legislativo N 501 y el inciso q) del
artculo 19 del Reglamento de Organizacin y Fun-
ciones de la SUNAT, aprobado por Decreto Supremo
N 115-2002-PCM;
SE RESUELVE:
Artculo 1.- DEFINICIONES
Para efecto de la presente resolucin se entender
por:
1. Ley : Al Texto nico Ordenado de la Ley del Impues-
to a la Renta, aprobado por Decreto Supremo N
179-2004- EF y normas modificatorias.
2. SUNAT : A la Superintendencia Nacional de Admi-
nistracin Tributaria.
3. Monto de operaciones: A la suma de los montos
numricos pactados entre las partes, sin distinguir
signo positivo o negativo, de los conceptos que se
sealan a continuacin y que correspondan a las
transacciones realizadas entre partes vinculadas:
(i) Los ingresos devengados en el ejercicio.
(ii) Las adquisiciones de bienes y/o servicios
realizadas en el ejercicio.
Tratndose de transferencias de propiedad a ttulo gra-
tuito, el transferente y el adquirente debern considerar
el importe del costo computable del bien. Para efecto
de lo dispuesto en los prrafos anteriores, se incluirn
/ 07
las transacciones realizadas entre partes vinculadas
o muooa
desde, hacia o a travs de pases o territorios de baja o
A c tu a lid ad E mpresar i al
Actualidad Tributaria
nula imposicin.
Para la determinacin del monto de operaciones no se
tomar en cuenta el monto de las contraprestaciones
a que se refiere el inciso c) del artculo 108 del Regla-
mento de la Ley.
Prrafo incorporado por el artculo 1 de la Resolucin de Superin-
tendencia N 086-2008/SUNAT, publicado el 31.05.08 y vigente a
partir del 01.06.08.
Artculo 2.- MBITO DE APLICACIN
La presente Resolucin establece los contribuyentes
que estn obligados al cumplimiento de las obliga-
ciones formales relacionadas con la presentacin de la
declaracin jurada anual informativa y con el estudio
tcnico de precios de transferencia a que se refiere el
literal g) del artculo 32-A de la Ley.
Artculo 3.- OBLIGADOS A LA PRESEN-
TACIN DE LA DECLARACIN JURADA ANUAL
INFORMATIVA
Los contribuyentes que, de acuerdo a la Ley, tengan la
condicin de domiciliados en el pas debern presentar
una declaracin jurada anual informativa cuando en el
ejercicio gravable al que corresponda la declaracin:
a) El monto de operaciones supere los doscientos mil
nuevos soles (S/. 200,000.00); y/o,
b) Hubieran realizado al menos una transaccin des-
de, hacia o a travs de pases o territorios de baja
o nula imposicin.
Las transacciones que sern objeto de la declaracin
a que se refiere el prrafo anterior, en el supuesto del
inciso a), sern todas las realizadas con sus partes vin-
culadas; mientras que en el supuesto del inciso b) sern
todas las realizadas desde, hacia o a travs de pases o
territorios de baja o nula imposicin.
Tratndose del supuesto del inciso a) no sern objeto de
declaracin las transacciones a que se refiere el inciso c)
del artculo 108 del Reglamento de la Ley.
Prrafo incorporado por el artculo 2 de la Resolucin de Super-
intendencia N 086-2008/SUNAT, publicada el 31.05.08 y vigente a
partir del 01.06.08.
Artculo 4.- OBLIGADOS A CONTAR CON
ESTUDIO TCNICO DE PRECIOS DE TRANSFEREN-
CIA
Los contribuyentes que, de acuerdo a la Ley, tengan la
condicin de domiciliados en el pas debern contar
con estudio tcnico de precios de transferencia cuando
en el ejercicio gravable:
a) Los ingresos devengados que superen los seis mi-
llones de nuevos soles (S/. 6,000,000.00) y el monto
de operaciones supere un milln de nuevos soles
(S/. 1,000,000.00); y/o,
b) Hubieran realizado al menos una transaccin des-
de, hacia o a travs de pases o territorios de baja
o nula imposicin.
Las transacciones que sern objeto del estudio tcnico
a que se refiere el prrafo anterior, en el supuesto del
B-217
O tras N ormas
inciso a), sern todas las realizadas con sus partes
vinculadas; mientras que en el supuesto del inciso b)
sern todas las realizadas desde, hacia o a travs de
pases o territorios de baja o nula imposicin.
Tratndose del supuesto del inciso a) no sern objeto
del estudio tcnico de precios de transferencia las
transacciones a que se refiere el inciso c) del artculo
108 del Reglamento de la Ley.
Prrafo incorporado por el artculo 3 de la Resolucin de Super-
intendencia N 086-2008/SUNAT, publicada el 31.05.08 y vigente a
partir del 01.06.08.
Artculo 5.- EXCEPCIONES
Se excepta de la obligacin de presentar la declara-
cin jurada anual informativa y de contar con estudio
tcnico de precios de transferencia, respecto de las
transacciones con partes vinculadas:
a) A las personas naturales, sucesiones indivisas o
sociedades conyugales que optaron por tributar
como tales para efectos del Impuesto a la Renta,
que no generan rentas de tercera categora.
b) A las empresas que, segn la Ley N 24948 - Ley de
la Actividad Empresarial del Estado, conforman la
Actividad Empresarial del Estado y se encuentran
sujetas a la citada Ley.
Establecen la forma, plazo y condiciones en que se emitirn los
Certificados de Residencia para la aplicacin de los convenios para evitar
la doble imposicin y prevenir la evasin tributaria, y sealan los estados
que cuentan con sistemas de verificacin en lnea con los cuales el Per ha
celebrado dichos convenios
Resolucin de Superintendencia N 230-2008-SUNAT
Lima, 12 de diciembre de 2008
CONSIDERANDO:
Que el artculo 2 del Decreto Supremo N 090-2008-EF
establece que el agente de retencin del Impuesto a
la Renta por rentas pagadas o acreditadas a sujetos
residentes en un Estado con el cual el Per ha cele-
brado un convenio para evitar la doble imposicin y
prevenir la evasin tributaria, o en general, de cualquier
impuesto al que sea aplicable dicho convenio, deber
sustentar el otorgamiento de beneficios previstos en el
mismo, nicamente con el Certificado de Residencia
entregado por el sujeto residente en ese Estado, el
cual deber ser emitido por la entidad competente
de dicho Estado;
Que asimismo el citado artculo dispone que cuando la
entidad competente para la emisin del Certificado de
Residencia posea un sistema de verificacin en lnea, el
agente de retencin deber comprobar su autenticidad;
y que para tal efecto, mediante resolucin de superin-
tendencia, la SUNAT sealar los Estados que cuenten
B-218
DISPOSICIONES
COMPLEMENTARIAS FINALES
PRIMERA.- REQUERIMIENTO DE ESTUDIO TCNICO
DE PRECIOS DE TRANSFERENCIA
La SUNAT podr requerir el (los) estudio(s) tcnico(s)
de precios de transferencia a los contribuyentes que
se encuentren obligados de conformidad con lo esta-
blecido en el artculo 4 de la presente Resolucin, una
vez terminado el ejercicio respectivo.
SEGUNDA.- VIGENCIA
La presente resolucin entrar en vigencia a partir
del da siguiente de su publicacin.
DISPOSICIN COMPLEMENTARIA TRANSITORIA
NICA.- FORMA, PLAZO Y CONDICIONES PARA
PRESENTAR LA DECLARACIN JURADA ANUAL
INFORMATIVA
La SUNAT dentro de los primeros noventa (90) das
calendario del ao 2007 establecer la forma, plazo
y condiciones bajo las cuales los contribuyentes
comprendidos en el artculo 3 debern presentar la
declaracin jurada anual informativa
Regstrese, comunquese y publquese.
con sistemas de verificacin en lnea con los cuales el
Per ha celebrado un convenio de ese tipo;
Que el artculo 3 del Decreto Supremo N 090-2008-
EF establece que el Certificado de Residencia emitido
en el Per tiene por finalidad acreditar la calidad de
residente de un contribuyente en dicho Estado; y que
ser otorgado previa solicitud del contribuyente o de
su representante legal. Aade que la SUNAT establecer
la forma, plazos y condiciones en que se emitir dicho
certificado;
En uso de las facultades conferidas por los artculos 2
y 3 del Decreto Supremo N 090-2008-EF, el artculo
11 del Decreto Legislativo N 501 y el inciso q) del
artculo 19 del Reglamento de Organizacin y Fun-
ciones de la SUNAT, aprobado por Decreto Supremo
N 115-2002-PCM;
SE RESUELVE:
Artculo 1.- DEFINICIONES
/ 07
Para efecto de la presente resolucin se entender
o muooa
por:
Instituto Pacfico

1. CDI: Al convenio para evitar la doble imposicin y
prevenir la evasin tributaria.
2. Certificado de Residencia: Al Certificado emitido en
el Per, que tiene por finalidad acreditar la calidad
de residente en este pas.
3. Certificado de Movimiento Migratorio: Al Certifica-
do de Movimiento Migratorio expedido por la Di-
reccin General de Migraciones y Naturalizacin.
4. RUC: Al Registro nico de Contribuyentes.
5. SUNAT: A la Superintendencia Nacional de Admi-
nistracin Tributaria.
Artculo 2.- SUJETOS QUE PUEDEN SOLICI-
TAR LA EMISIN DEL CERTIFICADO DE RESIDEN-
CIA
Pueden solicitar la emisin del Certificado de Residen-
cia, aquellos sujetos inscritos en el RUC que necesiten
acreditar su condicin de residentes en el Per, confor-
me a las disposiciones previstas en los CDI, para hacer
efectiva la aplicacin de los beneficios establecidos en
tales convenios.
Artculo 3.- FORMA DE PRESENTAR LA
SOLICITUD
La solicitud ser presentada a travs del formulario
fsico SOLICITUD DE EMISIN DEL CERTIFICADO DE
RESIDENCIA EN EL PER que forma parte integrante
de esta resolucin, el cual podr ser fotocopiado para
su utilizacin. Dicho formulario tambin podr ser
descargado de SUNAT Virtual, a partir de la fecha de
entrada en vigencia de la presente resolucin. Para
tal efecto, se entiende por SUNAT Virtual al Portal de
la SUNAT en la Internet, cuya direccin electrnica es:
http://www.sunat.gob.pe.
En caso la solicitud sea entregada por un tercero,
adems se deber consignar los datos referidos a este,
sealados en el formulario fsico anexo a esta resolucin,
y presentar una fotocopia del documento de identidad
del solicitante o el representante legal, y del tercero.
Artculo 4.- LUGAR PARA PRESENTAR LA
SOLICITUD
La solicitud se presentar en los lugares que a conti-
nuacin se indican:
a) Los Principales Contribuyentes Nacionales, en la
Intendencia de Principales Contribuyentes Nacio-
nales.
b) Los contribuyentes a cargo de la Intendencia Re-
gional Lima, de acuerdo a lo siguiente:
b.1) Los Principales Contribuyentes, en las de-
pendencias encargadas de recibir sus Decla-
raciones Pago o en los Centros de Servicios
al Contribuyente ubicados en la Provincia
de Lima y en la Provincia Constitucional del
Callao.
b.2) Para otros contribuyentes, en los Centros de
/ 07
Servicios al Contribuyente a los que se hace
o muooa
referencia en el acpite anterior.
A c tu a lid ad E mpresar i al
Actualidad Tributaria
c) Los contribuyentes a cargo de las dems Intenden-
cias Regionales u Oficinas Zonales, en la dependen-
cia de la SUNAT de su jurisdiccin o en los Centros
de Servicios al Contribuyente correspondientes.
Artculo 5.- EVALUACIN DE LA SOLICI-
TUD
El acto que resuelve la solicitud de los sujetos com-
prendidos en el artculo 2, deber ser notificado en el
plazo de quince (15) das hbiles, contados a partir del
da siguiente de recibida dicha solicitud.
Tratndose de contribuyentes personas naturales,
sociedades conyugales que optaron por tributar como
tales y sucesiones indivisas, el referido plazo ser de
aplicacin, siempre que adjunten a la solicitud el Certi-
ficado de Movimiento Migratorio de la persona natural
solicitante, del cnyuge domiciliado o del causante,
segn corresponda.
En caso contrario, si aquellos no adjuntan a la solicitud
el Certificado de Movimiento Migratorio, el acto deber
ser notificado en el plazo de cuarenta y cinco (45) das
hbiles contados desde el da siguiente de recibida la
solicitud.
En caso se resuelva la solicitud a favor del contribuyente,
el Certificado de Residencia le ser entregado en la mis-
ma dependencia o Centro de Servicios al Contribuyente
en el que present su solicitud.
De no resolverse la solicitud en los plazos antes se-
alados, segn corresponda, el contribuyente podr
interponer el recurso de reclamacin dando por de-
negada su solicitud.
Artculo 6.- CONTENIDO DEL CERTIFICADO
DE RESIDENCIA
El Certificado de Residencia deber contener la siguien-
te informacin:
a) Nmero de certificado.
b) Datos del residente a quien se otorgar el certifi-
cado:
i) Nombre o denominacin o razn social.
ii) Nmero de RUC.
iii) Tipo de contribuyente (persona natural o
persona jurdica).
iv) Domicilio fiscal.
c) Pas donde se presentar el certificado.
d) Perodo por el cual se solicita la certificacin.
e) Perodo de vigencia del certificado.
f ) Fecha de emisin.
g) Firma y sello del funcionario competente.
Artculo 7.- PLAZO DE VIGENCIA DEL CER-
TIFICADO DE RESIDENCIA
El Certificado de Residencia tendr un plazo de vigencia
de cuatro (04) meses contados a partir de la fecha de
su entrega al contribuyente.
B-219
O tras N ormas

Artculo 8.- ESTADO CON EL CUAL EL PER Cd. de

Supuesto
Informacin
HA CELEBRADO UN CDI QUE CUENTA CON UN Supuesto Adicional:
SISTEMA DE VERIFICACIN EN LNEA 004 Inc. f. del artculo 7 de Fecha de falleci-
Para efecto de lo dispuesto en el tercer prrafo del art- la LIR miento del causante
Las sucesiones, cuando el :_____________
culo 2 del Decreto Supremo N 090-2008-EF, tngase
en cuenta que, a la fecha, el Estado Chileno posee un causante, a la fecha de su N de partida de de-
fallecimiento, tuviera la con- funcin: _______
sistema de verificacin en lnea de los certificados de dicin de domiciliado con Municipalidad en
residencia que emite, a fin que el agente de retencin arreglo a las disposiciones que fue registrada:
compruebe la autenticidad de dichos certificados. La di- de la LIR. _________
reccin electrnica a travs de la cual se puede acceder Fecha en que fue re-
a dicho sistema de verificacin es: http://www.sii.cl. gistrada la partida de
defuncin:_____
DISPOSICIN COMPLEMENTARIA FINAL
005 Tercer prrafo del artculo
NICA.- La presente Resolucin entrar en vigencia el 7 de la LIR
1 de enero de 2009. Los peruanos que hubieren
Regstrese, comunquese y publquese. recobrado su condicin de
domiciliados por retornar al
pas y permanecer ms de
I. CDIGOS DE SUPUESTOS LEGALES PARA CON- ciento ochenta y tres (183)
SIDERARSE RESIDENTE EN EL PER das calendario dentro de
un perodo cualquiera de
Cd. de Informacin doce (12) meses.
Supuesto
Supuesto Adicional:
006 006 Inc. d. del artculo 7
001 Inc. a. del artculo 7 de la
de la LIR
Ley del Impuesto a la Renta
(en adelante LIR) Las personas jurdicas cons-
Las personas naturales de tituidas en el pas.
nacionalidad peruana que
tengan domicilio en el pas, 007 Inc. h. del artculo 7 de
de acuerdo con las normas la LIR
de derecho comn. Las empresas unipersona-
002 Inc. b. del artculo 7 de les, sociedades de hecho y
la LIR entidades a que se refi eren
el tercer y cuarto prrafos
Las personas naturales ex-
del artculo 14 de la LIR,
tranjeras que hayan resi-
constituidas o establecidas
dido o permanecido en el
pas ms de ciento ochenta en el pas.
y tres (183) das calendario
durante un perodo cual- 008 Otros
quiera de doce (12) meses.
003 Inc. c. del artculo 7 de Entidad pblica
la LIR que hizo la designa-
Las personas que desem- cin:___ RUC:____
pean en el extranjero fun- Fecha de designa-
ciones de representacin cin :____
o cargos ofi ciales y que Fecha de cese de la I. CDIGOS DE TIPO DE DOCUMENTO
hayan sido designadas por designacin (de ser
el Sector Pblico Nacional. el caso): ____
Tipo de documen- Doc. de Carnet Cd. Diplo-
Tipo de Pasa-
to oficial con que Identi- de Ex- mtica de
se hizo la designa- Doc. porte
dad tranj. Identidad
cin:___
Nmero de docu-
mento oficial con Cdigo 1 4 7 A
que se hizo la desig-
nacin:______
/ 07
o muooa

B-220 Instituto Pacfico


Texto del Nuevo Rgimen nico Simplificado
Decreto Legislativo N 937 (14.11.03)
EL PRESIDENTE DE LA REPBLICA
POR CUANTO:
El Congreso de la Repblica por Ley N 28079 ha
delegado en el Poder Ejecutivo la facultad de legislar
en materia tributaria referida tanto a tributos internos
como aduaneros por un plazo de noventa (90) das
hbiles, permitiendo entre otros, establecer un rgimen
tributario promocional para las pequeas empresas que
facilite el cumplimiento de sus obligaciones y ample
la base tributaria;
Con el voto aprobatorio del Consejo de Ministros
Con cargo a dar cuenta al Congreso de la Repblica;
Ha dado el Decreto Legislativo siguiente:
Artculo 1.- Definiciones
Para efecto del presente Decreto, se entender por:
a. SUNAT : A la Superintendencia Nacional de
Administracin Tributara.
b. UIT : A la Unidad Impositiva Tributaria.
: Al Texto nico Ordenado del Cdigo
Tributario, aprobado por el Decreto
c. Cdigo
Supremo N 135-99-EF y normas
Tributario
modificatorias.
: Al Texto nico Ordenado de la Ley del
Impuesto a la Renta, aprobado por
d. Ley del
el Decreto Supremo N 054-99-EF y
Impuesto a la
normas modificatorias.
Renta
: Al Texto Unico Ordenado de la Ley
e. Ley del Impues- General a las Ventas del Impuesto
to General a e Impuesto, Selectivo al Consumo
las Ventas IGV) aprobado por el Decreto Supremo
e Impuesto N 055-99-EF y normas modifica-
Selectivo al torias.
Consumo (ISC)
: A las normas de la Ley del Impuesto a
f. Rgimen la Renta, con excepcin del Captulo
General XV de dicha Ley; y a las normas de la
Ley del lGV e ISC.
: Al Rgimen Especial del Impuesto a la
g. Rgimen Renta, a que se refiere el Captulo XV
Especial de la Ley del Impuesto a la Renta.
: A las actividades generadoras de rentas
h. A c t i v i d a d e s de tercera categora de acuerdo con la
empresariales Ley del Impuesto a la Renta.
Inciso sustituido por el artculo 2 del De-
creto Legislativo N 967 (24.12.06) vigente
a partir del 01.01.07.
: Disposicin Complementaria Derogato-
ria nica del Decreto Legislativo N 967
i. Inciso (24.12.06) vigente a partir del 01.01.07.
derogado
: Al ejercicio individual de cual-
quier
/ 07
o muooa
A c tu a lid ad E mpresar i al
Actualidad Tributaria
j. oficio, a que se refiere el inciso a) del
Actividades
de oficios artculo 33 de la Ley del Impuesto
a la Renta.
Cuando se mencionen artculos sin
sealar la norma a la que corres-
ponden, se entendern referidos
al presente Decreto Legislativo.
Artculo 2.- Creacin
2.1 Crase el Nuevo Rgimen nico Simplificado -
Nuevo RUS, que comprende a:
a) Las personas naturales y sucesiones indivisas
domiciliadas en el pas, que exclusivamente
obtengan rentas por la realizacin de activi-
dades empresariales.
b) Las personas naturales no profesionales, do-
miciliadas en el pas, que perciban rentas de
cuarta categora nicamente por actividades
de oficios.
2.2 Los sujetos de este Rgimen pueden realizar
conjuntamente actividades empresariales y
actividades de oficios. Tratndose de sociedades
conyugales, los ingresos provenientes de las
actividades comprendidas en este Rgimen que
perciban cualquiera de los cnyuges, sern con-
sideradas en forma independiente por cada uno
de ellos.
Artculo sustituido por el artculo 3 del Decreto Legislativo
N 967 (24.12.06) vigente a partir del 01.01.07.
Artculo 3.- Personas no comprendi-
das
3.1 No estn comprendidas en el presente Rgimen
las personas naturales y sucesiones indivisas que
incurran en cualquiera de los siguientes supues-
tos:
a) Cuando en el transcurso de cada ejercicio grava-
ble el monto de sus ingresos brutos supere los
S/.360,000.00 (trescientos sesenta mil y 00/100
Nuevos Soles) o cuando en algn mes tales
ingresos excedan el lmite permitido para la
categora ms alta de este Rgimen. Esto lti-
mo, no ser de aplicacin a los sujetos a que
se refieren los incisos a) y b) del numeral 7.2
del artculo 7, en tanto se encuentren ubicados
en la Categora Especial.
Se considera como ingresos brutos a la tota-
lidad de ingresos obtenidos por el contribu-
yente por la realizacin de las actividades de
este Rgimen, excluidos los provenientes a la
enajenacin de activos fijos.
Al efecto, entindase por enajenacin la ven-
ta, permuta, cesin definitiva, expropiacin,
aporte a sociedades y en general, todo acto de
B-221
O tras N ormas
disposicin por el que se transmita el dominio
a ttulo oneroso.
Inciso sustituido por el Decreto Supremo N 077-2007-EF
(22-06-07) y vigente a partir del 01.07.07.
b) Realicen sus actividades en ms de una unidad
de explotacin, sea sta de su propiedad o la
explote bajo cualquier forma de posesin.
Se considera como unidad de explotacin
a cualquier lugar donde el sujeto de este
Rgimen desarrolle su actividad empresarial,
entre otros, el local comercial o de servicios,
sede productiva, depsito o almacn, oficina
administrativa.
c) El valor de los activos fijos afectados a la activi-
dad con excepcin de los predios y vehculos,
supere los S/. 70,000.00 (setenta mil y 00/100
Nuevos Soles).
d) Cuando en el transcurso de cada ejercicio
gravable el monto de sus adquisiciones
afectas a la actividad exceda de S/.360,000.00
(trescientos sesenta mil y 00/100 Nuevos Soles)
o cuando en algn mes dichas adquisiciones
superen el lmite permitido para la categora
ms alta de este Rgimen. Esto ltimo, no ser
de aplicacin a lo sujetos a que se refieren lo
incisos a) y b) del numeral 7.2 del artculo 7, en
tanto se encuentren ubicados en la Categora
Especial.
Las adquisiciones a las que se hace referencia
en este inciso no incluyen las de los activos
fijos.
Inciso sustituido por el Decreto Supremo N 077-2007-EF
(22-06-07) y vigente a partir del 01.07.07.
3.2 Tampoco podrn acogerse al presente Rgimen
las personas naturales y sucesiones indivisas que:
a) Presten el servicio de transporte de carga de
mercancas siempre que sus vehculos tengan
una capacidad de carga mayor o igual a 2 TM
(dos toneladas mtricas).
b) Presten el servicio de transporte terrestre
nacional o internacional de pasajeros.
c) Efecten y/o tramiten cualquier rgimen,
operacin o destino aduanero; excepto se
trate de contribuyentes:
(i) Cuyo domicilio fiscal se encuentre en zona
de frontera, que realicen importaciones
definitivas que no excedan de US$.500
(quinientos y 00/100 dlares americanos)
por mes, de acuerdo a lo sealado en el
Reglamento; y/o
(ii) Que efecten exportaciones de mercan-
cas a travs de los destinos aduaneros
especiales o de excepcin previstos en
los incisos b) y c) del artculo 83 de la
Ley General de Aduanas, con sujecin a
la normatividad especfica que las regule;
y/o,
(iii) Que realicen exportaciones definitivas de
B-222
mercancas, a travs del despacho sim-
plificado de exportacin, al amparo de lo
dispuesto en la normatividad aduanera.
Inciso sustituido por el Decreto Supremo N 077-2007-
EF (22.06.07) y vigente a partir del 01.07.07, salvo
lo dispuesto en los acpites (ii) y (iii) del inciso c) del
numeral 3.2 del artculo 3 que entrarn en vigencia a
partir de la entrada en vigor de las modificaciones al
Reglamento de la Ley General de Aduanas, aprobado
por el Decreto Supremo N 011-2005-EF y normas mo-
dificatorias, y al Reglamento de los Destinos Aduaneros
Especiales del Servicio Postal y del Servicio de Mensa-
jera Internacional, aprobado por el Decreto Supremo
N 067-2006-EF, que hagan posible su ejecucin.
d) Organicen cualquier tipo de espectculo
pblico.
e) Sean notarios, martilleros, comisionistas y/o re-
matadores; agentes corredores de productos,
de bolsa de valores y/u operadores especiales
que realizan actividades en la Bolsa de Produc-
tos; agentes de aduana y los intermediarios de
seguros.
f ) Sean titulares de negocios de casinos, mqui-
nas tragamonedas y/u otros de naturaleza
similar.
g) Sean titulares de agencias de viaje, propagan-
da y/o publicidad.
h) Realicen venta de inmuebles.
i) Desarrollen actividades de comercializacin
de combustibles lquidos y otros productos
derivados de los hidrocarburos, de acuerdo
con el Reglamento para la Comercializacin
de Combustibles Lquidos y otros productos
derivados de los Hidrocarburos.
j) Entreguen bienes en consignacin.
k) Presten servicios de depsitos aduaneros y
terminales de almacenamiento.
l) Realicen alguna de las operaciones gravadas
con el Impuesto Selectivo al Consumo.
m) Realicen operaciones afectas al Impuesto a la
Venta del Arroz Pilado.
Inciso modificado por el artculo 1 del Decreto Supremo
N 003-2007 (17.01.07) vigente a partir del 18.02.07.
3.3 Lo establecido en los incisos b) y c) del numeral 3.1
del presente artculo, no ser de aplicacin a:
a) Los pequeos productores agrarios. A tal efec-
to, se considera pequeo productor agrario a
la persona natural que exclusivamente realiza
actividad agropecuaria, extraccin de madera
y/o de productos silvestres.
b) Personas dedicadas a la actividad de pesca
artesanal para consumo humano directo.
c) Los pequeos productores mineros y los pro-
ductores mineros artesanales, considerados
como tales de acuerdo al Texto nico Ordena-
do de la Ley General de Minera, aprobado por
el Decreto Supremo N 014-92-EM y normas
modificatorias.
/ 07
Inciso sustituido por el Decreto Supremo N 077-2007-EF
o muooa
(22.06.07) y vigente a partir del 01.07.07.
Instituto Pacfico

3.4 Mediante Decreto Supremo refrendado por el
Ministro de Economa y Finanzas, previa opinin
tcnica de la SUNAT, se podrn modificar los
supuestos y/o actividades mencionadas en los
numerales 3.1 a 3.3 del presente artculo, teniendo
en cuenta la actividad econmica y/o las zonas
geogrficas, entre otros factores.
Artculo sustituido por el artculo 4 del Decreto Legislativo
N 967 (24.12.06) vigente a partir del 01.01.07.
Artculo 4.- Impuestos comprendidos
El presente Rgimen comprende el Impuesto a la Renta,
el Impuesto General a las Ventas y el Impuesto de Pro-
mocin Municipal que deban pagar en su calidad de
contribuyentes los sujetos mencionados en el artculo
1 que opten por acogerse al presente Rgimen.
Artculo 5.- Artculo derogado por Disposicin Comple-
mentaria Derogatoria nica del Decreto Legislativo N 967 (24.12.06)
vigente a partir del 01.01.07.
Artculo 6.- Acogimiento
6.1 El acogimiento al presente rgimen se efectuar
de acuerdo a lo siguiente:
a) Tratndose de contribuyentes que inicien
actividades en el transcurso del ejercicio:
El contribuyente podr acogerse nicamente
al momento de inscribirse en el Registro nico
de Contribuyentes.
b) Tratndose de contribuyentes que provengan
del Rgimen General o del Rgimen Espe-
cial:
Debern:
(i) Declarar y pagar la cuota correspondiente al pe-
rodo en que se efecta el cambio de rgimen
dentro de la fecha de vencimiento, ubicndose
en la categora que les corresponda de acuerdo
a lo dispuesto en el artculo 7. Este requisito no
ser de aplicacin tratndose de sujetos que se
encuentren en la categora especial.
(ii) Haber dado de baja, como mximo, hasta el
ltimo da del perodo precedente al que se
efecta el cambio de rgimen, a:
(ii.1) Los comprobantes de pago que tengan
autorizados, que den derecho a crdito
fiscal o sustenten gasto o costo para efecto
tributario.
(ii.2) Los establecimientos anexos que tengan
autorizados.
En los supuestos previstos en los incisos a) y b) del
prrafo precedente, el acogimiento surtir efecto a
partir del perodo que corresponda a la fecha decla-
rada como inicio de actividades al momento de su
inscripcin en el Registro nico de Contribuyentes
o a partir del perodo en que se efecta el cambio
de rgimen, segn corresponda.
6.2 El acogimiento al Nuevo RUS tendr carcter
/ 07
permanente, salvo que el contribuyente opte
o muooa
por ingresar al Rgimen General o al Rgimen
A c tu a lid ad E mpresar i al
Actualidad Tributaria
Especial, o se encuentre obligado a incluirse en el
Rgimen General de conformidad con lo previsto
en el artculo 12.
Artculo sustituido por el artculo 5 del Decreto Legislativo
N 967 (24.12.06) vigente a partir del 01.01.07.
Jurisprudencia:
RTF N 5074-3-2008
Quien no se acoge vlidamente al RUS permanece dentro del
Rgimen General del Impuesto a la Renta.
Artculo 6-A.- Inclusin de oficio al
Nuevo RUS por parte de la SUNAT
Si la SUNAT detecta a personas naturales o sucesiones
indivisas que:
a) Realizan actividades generadoras de obligaciones
tributarias y, al no encontrarse inscritas en el Regis-
tro nico de Contribuyentes o al estar con baja de
inscripcin en dicho Registro, procede de oficio a
inscribirlas o a reactivar el nmero de su Registro,
segn corresponda, asimismo; las afectar al Nuevo
RUS siempre que:
(i) Se trate de actividades permitidas en dicho
Rgimen; y,
(ii) Se determine que el sujeto cumple con los
requisitos para pertenecer al Nuevo RUS.
La afectacin antes sealada operar a partir de la
fecha de generacin de los hechos imponibles de-
terminados por la SUNAT, la que podr ser incluso
anterior a la fecha de la inscripcin o reactivacin
de oficio.
b) Encontrndose inscritas en el Registro nico de
Contribuyentes en un rgimen distinto al Nuevo
RUS, hubieran realizado actividades generadoras
de obligaciones tributarias con anterioridad a su
fecha de inscripcin, las afectar al Nuevo RUS
por el (los) perodo(s) anteriores a su inscripcin
siempre que cumplan los requisitos previstos en
los acpites (i) y (ii) del inciso anterior.
Artculo sustituido por el artculo 6 del Decreto Legislativo
N 967 (24.12.06) vigente a partir del 01.01.07.
Artculo 7.- Categorizacin
7.1 Los sujetos que deseen acogerse al presente Rgi-
men debern ubicarse en alguna de las categoras
que se establecen en la siguiente Tabla:
Parmetros
Categoras Total Ingresos Total Adquisiciones
Brutos Mensuales Mensuales hasta
hasta S/. S/.
1 5,000 5,000
2 8,000 8,000
3 13,000 13,000
4 20,000 20,000
5 30,000 30,000
B-223
O tras N ormas
7.2 Sin embargo, los siguientes sujetos podrn ubicarse
en una categora denominada Categora Espe-
cial, siempre que el total de sus ingresos brutos
y de sus adquisiciones anuales no exceda, cada
uno, de S/. 60,000.00 (sesenta mil y 00/100 Nuevos
Soles):
a) Sujetos que se dediquen nicamente a la ven-
ta de frutas, hortalizas, legumbres, tubrculos,
races, semillas y dems bienes especificados
en el Apndice I de la Ley del IGV e ISC, reali-
zada en mercados de abastos.
b) Sujetos dedicados exclusivamente al cultivo
de productos agrcolas y que vendan sus
productos en su estado natural.
Los contribuyentes ubicados en la Categora
Especial debern presentar anualmente una de-
claracin jurada informativa a fin de sealar sus 5
(cinco) principales proveedores, en la forma, plazo
y condiciones que establezca la SUNAT.
7.3 Los sujetos que se acojan al Nuevo RUS y no se
ubiquen en categora alguna, se encontrarn
comprendidos en la categora ms alta hasta el
mes en que comuniquen la que les corresponde,
inclusive.
Artculo sustituido por el artculo 7 del Decreto Legislativo
N 967 (24.12.06) vigente a partir del 01.01.07.
Artculo 8.- Tabla de cuotas mensua-
les
Los sujetos de este Rgimen abonarn una cuota
mensual cuyo importe se determinar aplicando la
siguiente Tabla:
Categoras Cuota Mensual (S/.)
1 20
2 50
3 200
4 400
5 600
La cuota mensual aplicable a los contribuyen-
tes ubicados en la Categora Especial asciende a
S/. 0.00 Nuevos Soles.
Artculo sustituido por el artculo 8 del Decreto Legislativo N 967
(24.12.06) vigente a partir del 01.01.07.
Artculo 9.- Variacin de Tablas
Las Tablas a que se refieren los artculos 7 y 8, podrn
ser variados mediante Decreto Supremo refrendado
por el Ministro de Economa y Finanzas, previa opinin
tcnica de la SUNAT.
Artculo sustituido por el artculo 9 del Decreto Legislativo N 967
(24.12.06) vigente a partir del 01.01.07.
Artculo 10.- Forma de pago
El pago de las cuotas establecidas para el presente
Rgimen se realizar en forma mensual, de acuerdo
B-224
a la categora en la que los sujetos se encuentren ubi-
cados, en la forma, plazo y condiciones que la SUNAT
establezca.
Con el pago de las cuotas se tendr por cumplida la
obligacin de presentar la declaracin que contiene la
determinacin de la obligacin tributaria respecto de
los tributos que comprende el presente rgimen, siem-
pre que dicho pago sea realizado por sujetos acogidos
al Nuevo RUS. La SUNAT podr solicitar, con ocasin del
pago de la cuota mensual, que los sujetos declaren la
informacin que estime necesaria.
Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro
de Economa y Finanzas, previa opinin tcnica de la
SUNAT, se podr establecer para el presente Rgimen
un perodo de pago distinto al mensual, pudiendo
sealarse los requisitos, forma y condiciones en que
deber operar dicho sistema.
Artculo sustituido por el artculo 10 del Decreto Legislativo N 967
(24.12.06) vigente a partir del 01.01.07.
Artculo 11.- Recategorizacin
Si en el curso del ejercicio ocurriera alguna variacin en
los ingresos o adquisiciones mensuales, que pudiera
ubicar al contribuyente en una categora distinta del
Nuevo RUS de acuerdo a la Tabla incluida en el numeral
7.1 del artculo 7, ste se encontrar obligado a pagar la
cuota correspondiente a su nueva categora a partir del
mes en que se produjo la variacin.
Artculo sustituido por el artculo 11 del Decreto Legislativo N 967
(24.12.06) vigente a partir del 01.01.07.
Artculo 12.- Inclusin en el Rgimen
General
12.1. Si en un determinado mes, los sujetos de este
rgimen incurren en alguno de los supuestos
mencionados en los numerales 3.1 y 3.2 del art-
culo 3, ingresarn al Rgimen General a partir de
dicho mes.
12.2. La SUNAT podr incluir a los mencionados sujetos
en el Rgimen General cuando a su criterio stos
realicen actividades similares a las de otros sujetos,
utilizando para estos efectos los mismos activos
fijos o el mismo personal afectado a la actividad
en una misma unidad de explotacin.
A tal efecto, se entiende por actividades similares
a aquellas comprendidas en una misma divisin
segn la revisin de la Clasificacin Industrial Inter-
nacional Uniforme - CIIU aplicable en el Per segn
las normas correspondientes.
La inclusin en el Rgimen General operar a
partir del mes en que los referidos sujetos realicen
las actividades previstas en el presente numeral,
la cual podr ser incluso anterior a la fecha de su
deteccin por parte de la SUNAT.
Artculo sustituido por el artculo 12 del Decreto Legislativo N
967 (24.12.06) vigente a partir del 01 de enero del 2007.
/ 07
Artculo 13.- Cambios de Rgimen
o muooa
13.1. Los sujetos del presente Rgimen podrn optar
Instituto Pacfico

por acogerse voluntariamente al Rgimen Especial
o al Rgimen General en cualquier mes del ao,
mediante la presentacin de las declaraciones
juradas que correspondan a dichos regmenes,
segn sea el caso.
En dichos casos, las cuotas pagadas por el Nuevo
RUS tendrn carcter cancelatorio, debiendo
tributar segn las normas del Rgimen Especial
o del Rgimen General, a partir del cambio de
rgimen.
13.2. Tratndose de contribuyentes del Rgimen
General o del Rgimen Especial que opten por
acogerse al presente Rgimen, lo podrn efectuar
en cualquier mes del ao y slo una vez en el
ejercicio gravable. De existir saldo a favor del IGV
pendiente de aplicacin o prdidas de ejercicios
anteriores, stos se perdern una vez producido
el acogimiento al Nuevo RUS.
Ello, sin perjuicio del cumplimiento de sus obliga-
ciones tributarias generadas mientras estuvieron
incluidos en el Rgimen General o del Rgimen
Especial.
Artculo sustituido por el artculo 13 del Decreto Legislativo
N 967 (24.12.06) vigente a partir del 01.01.07.
Artculo 14.- Artculo derogado por disposicin Comple-
mentaria Derogatoria nica del Decreto Legislativo N 967 (24.12.06)
vigente a partir del 01.01.07.
Artculo 15.- Artculo derogado por disposicin Comple-
mentaria Derogatoria nica del Decreto Legislativo N 967 (24.12.06)
vigente a partir del 01.01.07.
Artculo 16.- Comprobantes de pago
que deben emitir los sujetos de este Rgi-
men
16.1 Los sujetos del presente Rgimen slo debern
emitir y entregar por las operaciones comprendidas
en el presente Rgimen, las boletas de venta, tickets
o cintas emitidas por mquinas registradoras que
no permitan ejercer el derecho al crdito fiscal
ni ser utilizados para sustentar gasto y/o costo
para efectos tributarios, u otros documentos que
expresamente les autorice el Reglamento de Com-
probantes de Pago aprobado por la SUNAT.
16.2 En tal sentido, estn prohibidos de emitir y/o
entregar, por las operaciones comprendidas en
este Rgimen, facturas, liquidaciones de compra,
tickets o cintas emitidas por mquinas registradoras
que permitan ejercer el derecho al crdito fiscal o
ser utilizados para sustentar gasto y/o costo para
efectos tributarios, notas de crdito y dbito, segn
lo establecido en el Reglamento de Comproban-
tes de Pago aprobado por la SUNAT. La emisin
de cualquiera de dichos comprobantes de pago
determinar la inclusin inmediata del sujeto en el
Rgimen General. Asimismo, estos comprobantes
de pago no se admitirn para efecto de determinar
/ 07
el crdito fiscal del IGV ni como costo o gasto para
o muooa
efecto del Impuesto a la Renta por parte de los su-
A c tu a lid ad E mpresar i al
Actualidad Tributaria
jetos del Rgimen General o del Rgimen Especial
que los obtuvieron.
Artculo sustituido por el artculo 14 del Decreto Legislativo
N 967 (24.12.06) vigente a partir del 01.01.07.
16.3 Lo dispuesto en el presente artculo, ser de aplica-
cin sin perjuicio de las sanciones correspondien-
tes segn el Cdigo Tributario.
Artculo 17.- Comprobantes de pago
que deben exigir los sujetos del presente
Rgimen en las compras que realicen
Los sujetos del presente Rgimen slo debern exigir
facturas y/o tickets o cintas emitidas por mquinas
registradoras u otros documentos autorizados que per-
mitan ejercer el derecho al crdito fiscal o ser utilizados
para sustentar gasto o costo para efectos tributarios de
acuerdo a las normas pertinentes, a sus proveedores por
las compras de bienes y por la prestacin de servicios;
as como recibos por honorarios, en su caso. Asimismo,
debern exigir los comprobantes de pago u otros do-
cumentos que expresamente seale el Reglamento de
Comprobantes de Pago aprobado por la SUNAT.
Artculo 18.- Presunciones aplicables
a los sujetos de este Rgimen
18.1. Presuncin de ventas o ingresos omitidos por
haber excedido el lmite mensual de adquisiciones
correspondiente a la categora ms alta:
La SUNAT presumir, sin admitir prueba en contra-
rio, la existencia de ventas o ingresos por servicios
omitidos, cuando compruebe a travs de la infor-
macin obtenida de terceros o del propio sujeto,
que las adquisiciones de bienes y/o servicios sin
incluir activos fijos realizadas por el referido sujeto
dentro de un mes, han superado el total de adqui-
siciones permitidas para la categora ms alta del
Nuevo RUS.
La citada presuncin ser de aplicacin a partir del
mes en el cual excedi el monto a que se refiere el
prrafo anterior, segn corresponda, hasta el ltimo
mes comprendido en el requerimiento.
Para efecto del IGV, el monto de las ventas o ingre-
sos mensuales omitidos se obtendr de adicionar
a las compras mensuales detectadas, el monto re-
sultante de aplicar a dichas compras el margen de
utilidad bruta promedio expresado en porcentaje.
El referido margen de utilidad se obtendr de la
Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta
que corresponda a por lo menos dos empresas o
negocios de giro y/o actividad similar. Para la de-
terminacin del impuesto por pagar, se aplicarn
las normas que regulan dicho impuesto.
Para efecto del Impuesto a la Renta, se considerar
renta neta a la diferencia entre las ventas determi-
nadas y el costo de las adquisiciones.
Lo sealado en este numeral ser de aplicacin
an cuando en algn mes o meses comprendidos
en el requerimiento, el sujeto no hubiera realizado
B-225
O tras N ormas
operaciones; as como en aquellos casos en donde
el contribuyente haya iniciado operaciones en el
ao.
18.2. Presuncin de ventas o ingresos omitidos por exce-
der el monto mximo de adquisiciones permitidas
para este Rgimen:
a) La SUNAT presumir la existencia de ventas
o ingresos por servicios omitidos por todo el
ejercicio gravable, cuando detecte a travs de
informacin obtenida de terceros, que las ad-
quisiciones de bienes y/o servicios, exceden en
50% (cincuenta por ciento) los S/. 360,000.00
(trescientos sesenta mil y 00/100 Nuevos
Soles) siempre que adicionalmente el deudor
tributario se encuentre en la situacin de no
habido para efectos tributarios o no presente
y/o exhiba lo requerido por la Administracin
Tributaria en los plazos establecidos.
La citada presuncin ser de aplicacin a todos
los meses comprendidos en el requerimien-
to.
b) Para efecto del IGV, el monto de las ventas o
ingresos mensuales omitidos se obtendr de
adicionar a las compras mensuales promedio,
el monto resultante de aplicar a dichas com-
pras el margen de utilidad bruta promedio
expresado en porcentaje. El referido margen
de utilidad se obtendr de la Declaracin
Jurada Anual del Impuesto a la Renta que
corresponda a por lo menos dos empresas
o negocios de giro y/o actividad similar. Para
la determinacin del impuesto por pagar,
se aplicarn las normas que regulan dicho
impuesto.
Las compras mensuales promedio se obtienen
de dividir el total de adquisiciones de bienes
y/o servicios del ao entre doce (12) meses,
salvo que el contribuyente haya iniciado
operaciones en el ao, para tal caso se dividirn
entre los meses comprendidos entre el inicio
de operaciones el mes de diciembre, inclusive.
De no contarse con una fecha cierta de inicio
de operaciones, se considerar la sealada en
el Registro nico de Contribuyentes.
c) Para efecto del Impuesto a la Renta, se conside-
rar renta neta a la diferencia entre las ventas
determinadas y el costo de las adquisiciones.
18.3. La determinacin sobre base presunta que se
efecte al amparo de lo dispuesto por el Cdigo
Tributario, tendr los siguientes efectos:
a) La suma total de las ventas o ingresos omitidos
o presuntos determinados en la totalidad o
en algn o algunos meses comprendidos en
el requerimiento, incrementar los ingresos
brutos mensuales declarados o comprobados
en cada uno de los meses comprendidos en
el requerimiento en forma proporcional a los
B-226
ingresos brutos declarados o comprobados.
En caso que el deudor tributario no tenga in-
gresos brutos declarados, la atribucin ser en
forma proporcional a los meses comprendidos
en el requerimiento.
b) El resultado del clculo a que se refiere el nu-
meral anterior, determina los nuevos importes
de ingresos brutos mensuales.
c) Si como consecuencia de lo indicado en el
numeral anterior:
(i) El nuevo importe de ingresos brutos
mensuales es superior al lmite mximo
de ingresos brutos mensuales permitido
para la categora en la que se encuentre
ubicado el sujeto, ste deber incluirse en
la categora que le corresponda a partir
del mes en el cual super el referido lmite
mximo de ingresos brutos.
(ii) El nuevo importe de ingresos brutos
acumulados es superior al lmite mximo
de ingresos brutos anuales permitido para
el presente Rgimen, el sujeto quedar
incluido en el Rgimen General a partir
del mes en el cual super el referido lmite
mximo de ingresos brutos.
En este caso:
(ii.1) Para efectos del Impuesto General a las
Ventas, los nuevos importes de los ingresos
brutos mensuales a que se refiere el inciso b)
constituirn la nueva base imponible de cada
uno de los meses a que correspondan. La
omisin de ventas o ingresos no dar derecho
a cmputo de crdito fiscal alguno.
(ii.2) Para efectos del Impuesto a la Renta, resulta
de aplicacin lo sealado en el inciso b) del
artculo 65-A del Cdigo Tributario.
Lo dispuesto en el presente numeral no ser
de aplicacin tratndose de la presuncin a
que se refiere el artculo 72-B del Cdigo Tri-
butario, la misma que se rige por sus propias
disposiciones.
Artculo sustituido por el artculo 15 del Decreto Legislativo
N 967 (24.12.06) vigente a partir del 01.01.07.
Artculo 19.- Casos en que se perciben
adicionalmente rentas de otras catego-
ras
En caso que los sujetos del presente Rgimen perciban,
adicionalmente a las rentas de tercera y/o cuarta cate-
gora por la realizacin de actividades de oficios, ingre-
sos de cualquier otra categora, estos ltimos se regirn
de acuerdo a las normas del Rgimen General.
Sin embargo, tratndose de actividades incluidas por
la Ley del Impuesto a la Renta en la cuarta categora
por la realizacin de actividades de oficios, que se
complementen con explotaciones comerciales y vice-
/ 07
versa, el total de la renta que se obtenga se considerar
o muooa
comprendida en la tercera categora.
Instituto Pacfico

Artculo 20.- De los libros y registros
contables
Los sujetos de este Rgimen no se encuentran obliga-
dos a llevar libros y registros contables.
Artculo 21.- Exhibicin de los docu-
mentos proporcionados por la SUNAT
Los sujetos del presente Rgimen debern exhibir en
un lugar visible de la unidad de explotacin donde
desarrollan sus actividades, los emblemas y/o signos
distintivos proporcionados por la SUNAT, as como el
Comprobante de Informacin Registrada (CIR) y las
constancias de pago, de acuerdo a lo que se establezca
por Resolucin de Superintendencia.
Artculo 22.- Obligacin de conservar
los comprobantes de pago
Los sujetos de este Rgimen debern conservar en su
unidad de explotacin el original de los comprobantes
de pago que hubieran emitido y aquellos que sustenten
sus adquisiciones, incluyendo las de los bienes que
conforman su activo fijo, en orden cronolgico, corres-
pondientes a los perodos no prescritos.
Artculo 23.- Vigencia
El presente Decreto Legislativo entrar en vigencia a
partir del 01.01.04.
DISPOSICIONES FINALES
Primera.- Derogacin del Rgimen nico
Simplificado
Dergase el Texto nico Ordenado de la Ley del Rgimen
Unico Simplificado aprobado por el Decreto Supremo
N 057-99-EF y normas modificatorias y reglamenta-
rias.
SEGUNDA.- De las percepciones
Los sujetos del Nuevo RUS a quienes se les hubiera
efectuado percepciones por concepto del IGV podrn
compensarlo contra sus cuotas mensuales del Nuevo
RUS o solicitar la devolucin del monto percibido, de
acuerdo a lo siguiente:
1. La opcin por la compensacin se efectuar con
ocasin de la presentacin de la declaracin y pago
mensual de cada cuota del Nuevo RUS, a cuyo
efecto:
a) Se deducir de la cuota mensual del Nuevo
RUS las percepciones practicadas hasta el
ltimo da del mes precedente al de la pre-
sentacin de la declaracin y pago mensual.
b) La compensacin se realizar hasta por el
monto de la cuota mensual que corresponda
pagar de acuerdo a su categora ms los inte-
reses moratorios que resulten aplicables, de
ser el caso. Si el monto de las percepciones
/ 07
es mayor a la cuota mensual y los intereses
o muooa
moratorios antes sealados, el contribuyente
A c tu a lid ad E mpresar i al
Actualidad Tributaria
podr arrastrar el saldo no compensado, sin in-
tereses, y aplicarlo contra las cuotas mensuales
del Nuevo RUS de los meses siguientes, hasta
agotarlo, o solicitar su devolucin.
c) Los sujetos del Nuevo RUS debern presentar
la declaracin mensual del Nuevo RUS aun
cuando la totalidad de la cuota mensual y los
intereses moratorios, que resulten aplicables
hayan sido cubiertos por las percepciones que
se les hubiere practicado.
2. El contribuyente podr solicitar la devolucin de las
percepciones acumuladas no compensadas en la
forma y condiciones que establezca la Administra-
cin Tributaria, aplicando el inters a que se refiere
el artculo 38 del Cdigo Tributario, calculado
desde la fecha de presentacin de la solicitud
hasta la fecha en que se ponga a disposicin del
solicitante la devolucin respectiva. No obstante, se
aplicar la tasa de inters moratorio (TIM) a que se
refiere el artculo 33 del Cdigo Tributario a partir
del da siguiente aquel en que venza el plazo con
el que cuenta la Administracin Tributaria para
pronunciarse sobre la solicitud de devolucin hasta
la fecha en que la misma se ponga a disposicin
del solicitante.
Sustitucin del Numeral 2 por la Segunda disposicin Modifi-
catoria de la Ley N 29173 de fecha 23.12.07, vigente a partir
del 02.01.08.
3. Si al final de cada ejercicio anual se verifica que el sujeto
del Nuevo RUS no ha compensado ni solicitado la
devolucin de los montos percibidos en dicho ejer-
cicio, la SUNAT podr devolverlos de oficio siempre
que hubiesen sido declarados por los agentes de
percepcin.
La devolucin de oficio se podr efectuar sobre la base
de la informacin con la que cuenta la SUNAT, que
hubiera sido declarada por el contribuyente o por el
agente de percepcin.
La devolucin se efectuar con el inters a que se refiere
el artculo 38 del Cdigo Tributario, calculado desde
el 1 de enero del ejercicio siguiente a aquel en que se
efectu la percepcin hasta la fecha en que se ponga a
disposicin del solicitante la devolucin respectiva.
Prrafo sustituido por el artculo 6 de la Ley N 28659 (29.12.05).
Tratndose de los sujetos del Rgimen General o del
Rgimen Especial que opten por acogerse al Nuevo
RUS de acuerdo a lo sealado en el presente Decreto,
y que mantengan retenciones y/o percepciones del
IGV pendientes de aplicacin al 31 de diciembre del
ao anterior al que se efecta su acogimiento al Nuevo
RUS, debern deducirlas del impuesto a pagar por IGV
correspondiente al perodo diciembre del ao antes
mencionado. De subsistir algn saldo pendiente de
aplicacin, debern solicitar su devolucin, resultando
aplicable a este caso lo dispuesto por el artculo 5 de
la Ley N 28053.
Tratndose de los sujetos del Nuevo RUS que opten por
acogerse al Rgimen General o al Rgimen Especial,
B-227
O tras N ormas
debern deducir las percepciones del IGV que no hayan
sido materia de solicitud de devolucin, del impuesto a
pagar por IGV, a partir del primer perodo tributario en
que se encuentren incluidos en el Rgimen General o
en el Rgimen Especial, segn corresponda; o, de ser el
caso, solicitarn su devolucin luego de transcurrido el
plazo establecido por la SUNAT, de conformidad con lo
dispuesto en el artculo 31 de la Ley del IGV e ISC.
TERCERA.- CONVENIOS DE SUNAT CON GOBIERNOS
LOCALES Y/O REGIONALES
Autorzase a la SUNAT a suscribir Convenios con los Go-
biernos Locales y/o Regionales a efecto de implementar
las labores de control que el Nuevo RUS y el Rgimen
Especial requieran.
Cuarta.- Modificacin de la Ley Marco del
Sistema Tributario Nacional
Sustityase el inciso f ) del numeral 1. del acpite II. del
artculo 2 del Decreto Legislativo N 771, y normas
modificatorias, por el siguiente texto:
f ) El Nuevo Rgimen nico Simplificado.
Quinta.- De las normas reglamentarias
Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro
de Economa y Finanzas se dictarn las normas regla-
mentarias del presente Decreto.
DISPOSICIONES TRANSITORIAS
PRIMERA.- Acogimiento al Nuevo RUS por el
ejercicio 2004
Excepcionalmente, por el ejercicio 2004, el acogimiento
al Nuevo Rgimen nico Simplificado podr efectuarse
mediante la declaracin y pago de la cuota mensual
del perodo enero del citado ejercicio hasta el 31 de
agosto del presente ao, no procediendo el cobro de
intereses moratorios ni la aplicacin de la sancin por la
infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 176 del
Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, aprobado
por Decreto Supremo N 135-99-EF y modificatorias
relacionadas a dicha declaracin y pago.
Dicho plazo resulta de aplicacin a los dems requisitos
B-228
de acogimiento a que se refiere el acpite (i) del inciso
(b) del numeral 6.1 del artculo 6 del Decreto Legislativo
N 937 y modificatoria, as como para la declaracin y
pago de la cuota mensual del perodo diciembre de
2003 de los sujetos que provengan del RUS.
Asimismo, los sujetos del RUS que se acojan al Nuevo
RUS debern cumplir con lo sealado en el inciso (a)
del numeral 7.2 del artculo 7.
Los sujetos que no opten por acogerse al Nuevo RUS,
de acuerdo a lo sealado en la presente disposicin,
sern incluidos de oficio por la SUNAT en el Rgimen
General a partir del 1 de enero de 2004 o de su fecha
de inicio de actividades, segn corresponda; salvo que
se hayan acogido al Rgimen Especial del Impuesto a
la Renta de acuerdo a las normas pertinentes.
Artculo sustituido el artculo 1 de la Ley N 28319 (05.08.04) que
modifica el artculo 1 de la Ley N 28205, que a su vez modifica este
artculo extendiendo el plazo de acogimiento hasta el 31 de agosto
del presente ao.
SEGUNDA.- DE LAS PERCEPCIONES DEL RUS
1. Tratndose de los sujetos del RUS que en virtud a
lo dispuesto en este Decreto se encuentren en el
Rgimen General u opten por ingresar a dicho R-
gimen o al Rgimen Especial a la fecha de entrada
en vigencia de la presente norma y que al 31 de
diciembre de 2003 cuenten con percepciones del
IGV pendientes de aplicacin, las debern deducir
del impuesto a pagar por IGV o, de ser el caso,
solicitarn su devolucin luego de transcurrido el
plazo establecido por la SUNAT, de conformidad
con lo dispuesto en el artculo 31 de la Ley del
IGV e ISC.
2. Tratndose de los sujetos del RUS que en virtud a
lo dispuesto en este Decreto se acojan al Nuevo
RUS, y que al 31 de diciembre de 2003 cuenten
con percepciones del IGV pendientes de aplicacin
debern solicitar la devolucin de dichos importes
a cuyo efecto resulta aplicable lo dispuesto por el
numeral 3.2 del artculo 3 de la Ley N 28053.
POR TANTO:
Mando se publique y cumpla, dando cuenta al Congreso
de la Repblica.
/ 07
o muooa
Instituto Pacfico

Ley que modifica el Decreto Legislativo N 937,
Texto del Nuevo Rgimen nico Simplificado
Ley N 28659 (29.12.05)
Artculo 7.- De los comprobantes de
percepcin
Los sujetos del Nuevo RUS debern archivar cronolgi-
camente los comprobantes de percepcin que susten-
ten las percepciones que se les hubiera efectuado, as
como las declaraciones y pagos en las que se consigne
las compensaciones efectuadas.
Artculo 8.- Vigencia
La presente Ley entrar en vigencia al da siguiente de
su publicacin en el Diario Oficial El Peruano.
DISPOSICIN TRANSITORIA
NICA.- DE LA EXIGENCIA DE LA COMUNICACIN
DE REINGRESO POR EL EJERCICIO 2006
Tratndose de sujetos del Rgimen General o del
Rgimen Especial que deseen reingresar al Nuevo RUS
por el ejercicio 2006, no les resulta exigible el requisito
de presentar la comunicacin de reingreso a que se
refieren los artculos 12 y 13 del Decreto Legislativo
N 937, segn corresponda.
Lo dispuesto en el prrafo anterior resulta de aplicacin
incluso a los sujetos a quienes se les hubiera vencido el
plazo para presentar la referida comunicacin.
Lo sealado en la presente Disposicin no enerva el
Dictan Normas Reglamentarias del Nuevo Rgimen nico Simplificado
Decreto Supremo N 097-2004-EF (21.07.04),
Modificado por Decreto Supremo N 167-2007- EF (30.10.07)
Artculo 1.- Definiciones
Al presente Decreto Supremo se le aplicarn las defini-
ciones previstas en el artculo 1 del Decreto Legislativo
N 937 y normas modificatorias. Adicionalmente, se
entender por:
a. Decreto : Al Decreto Legislativo N 937 y
Legislativo normas modificatorias.
b. Nuevo RUS : Al Nuevo Rgimen nico Sim-
plificado, creado por el Decreto
Legislativo.
c. Reglamento de : Al Reglamento de Comprobantes
Comproban- de Pago, aprobado por la Reso-
tes de Pago lucin de Superintendencia
N 007-99/SUNAT y normas modi-
ficatorias.
d. Reglamento de : Al Reglamento de la Ley del Im-
la Ley del Impues- puesto a la Renta, aprobado por
to a la Renta el Decreto Supremo N 122-94-EF
/ 07
y normas modificatorias.
o muooa
A c tu a lid ad E mpresar i al
Actualidad Tributaria
cumplimiento de los dems requisitos previstos por el
Decreto Legislativo N 937.
DISPOSICIN FINAL
NICA.- ACOGIMIENTO AUTOMTICO AL NUEVO
RUS A PARTIR DEL EJERCICIO 2005
Se considerarn automticamente acogidos al Nuevo
RUS a partir del ejercicio 2005, con carcter permanente,
a los sujetos comprendidos en dicho rgimen por el
ejercicio 2004, salvo que opten por el Rgimen General
o el Rgimen Especial, al amparo de lo dispuesto en
el artculo 13 del Decreto Legislativo N 937, o sean
incluidos en el Rgimen General, de conformidad con
lo establecido en los artculos 12 o 15 de la referida
norma o emitan comprobantes de pago que den
derecho a crdito fiscal o sustenten gasto o costo para
efecto tributario.
Excepcionalmente, tratndose de sujetos que proven-
gan del Rgimen General o del Rgimen Especial y
que en el ejercicio 2005 hubieran optado por acogerse
al Nuevo RUS, no les resultar exigible el requisito de
haber declarado y pagado sus obligaciones tributarias
por concepto de Impuesto General a las Ventas e Im-
puesto a la Renta correspondiente al perodo diciembre
de 2004.
e. RUC : Al Registro nico de Contribu-
yentes regulado por el Decreto
Legislativo N 943.
Cuando se mencionen artculos o anexos sin indicar la
norma legal correspondiente, se entendern referidos
al presente Decreto Supremo.
Artculo sustituido por el artculo 2 del D.S 167-2007-EF del 30.10.07
vigente a partir del 31.10.07.
Artculo 2.- De las personas naturales
no profesionales y sociedades conyuga-
leS
2.1 Para efectos de lo sealado en el inciso b. del nu-
meral 2.1 del artculo 2 del Decreto Legislativo, se
entiende por personas naturales no profesionales
a aquellas personas naturales que realicen activida-
des que no necesiten contar con ttulo profesional
reconocido por la Ley Universitaria.
En aquellos casos en que el contribuyente perciba
ingresos considerados como rentas de cuarta
B-229
O tras N ormas
categora por el ejercicio de alguna profesin uni-
versitaria conjuntamente con otras rentas de cuarta
categora, no podrn acogerse al Nuevo RUS.
Las personas naturales no profesionales que
se hubieren acogido al Nuevo RUS y perciban
ingresos de cuarta categora por el ejercicio de
alguna actividad que requiera contar con ttulo
profesional reconocido por la Ley Universitaria,
debern ingresar al Rgimen General a partir del
primer da calendario del mes siguiente a aqul en
que percibieron los citados ingresos, no pudiendo
reingresar al Nuevo RUS.
2.2 Inciso derogado por la nica Disposicin Complementaria
Derogatoria del D.S. N 167-2007-EF del 30.10.07 vigente a
partir del 31.10.07.
Artculo 3.- Personas no comprendi-
das
3.1 De los ingresos brutos y de las adquisiciones afec-
tadas a la actividad
a. Tratndose de los contribuyentes del Rgimen
General y del Rgimen Especial que opten por
acogerse al Nuevo RUS:
(i) El lmite mensual de los ingresos brutos
y de las adquisiciones afectadas a la acti-
vidad a que se refieren los incisos a) y d)
del numeral 3.1 del artculo 3 del Decreto
Legislativo, ser aplicable a partir del pe-
rodo que corresponda a su acogimiento
al Nuevo RUS.
(ii) El lmite anual de los ingresos brutos y de
las adquisiciones afectadas a la actividad
establecido en los incisos a) y d) del
numeral 3.1 del artculo 3 del Decreto
Legislativo, incluye los ingresos brutos
obtenidos y las adquisiciones realizadas
correspondientes a los perodos ante-
riores a su acogimiento al Nuevo RUS,
comprendidos dentro del mismo ejercicio
en que se produce dicho acogimiento.
b. Las devoluciones, bonificaciones, descuentos
y dems conceptos de naturaleza similar que
respondan a la costumbre de la plaza, sern
deducidas para efecto del clculo del lmite
de adquisiciones, en el perodo en el que se
realicen. Asimismo, en caso se produzcan
incrementos en el valor de las operaciones
y/o adquisiciones, stos se considerarn para
efecto del clculo de los lmites por dichos con-
ceptos, en el perodo en el que se realicen.
c. El monto de las adquisiciones afectadas a
la actividad a que se refiere el inciso d) del
numeral 3.1 del artculo 3 del Decreto Le-
gislativo, incluir los tributos que graven las
operaciones.
3.2 De los activos fijos
a. Se consideran activos fijos afectados a la acti-
vidad a los bienes tangibles que:
(i) Se encuentren destinados para su uso y
B-230
no para su enajenacin; y,
(ii) Su utilizacin est prevista para un lapso
mayor a doce (12) meses.
b. El valor de los bienes que integran el activo fijo
del contribuyente del Nuevo RUS, se calcular
en funcin al costo de adquisicin, produccin
o construccin o al valor de ingreso al patrimo-
nio, a que se refiere el artculo 20 de la Ley del
Impuesto a la Renta, actualizado de acuerdo a la
variacin del ndice de Precios al por Mayor, ex-
perimentada desde el ltimo da hbil del mes
anterior a la fecha de adquisicin, construccin,
produccin o ingreso al patrimonio, hasta el 31
de diciembre del ejercicio gravable precedente
a aqul en el que se efecte el clculo del lmite
de los activos fijos. Al resultado obtenido, se
aplicar el porcentaje anual mximo de depre-
ciacin previsto en el Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta, segn el tipo de bien del
que se trate. Lo dispuesto en el prrafo anterior
se efectuar siempre que el contribuyente
cuente con documentacin sustentatoria que
otorgue certeza del valor y de la fecha de ad-
quisicin, construccin, produccin o ingreso
al patrimonio. En caso contrario, el valor de los
bienes ser el valor de mercado a que se refiere
el numeral 3 del segundo prrafo del artculo
32 de la Ley del Impuesto a la Renta.
3.3 De la zona de frontera Se considera zona de frontera
a las provincias detalladas en el Anexo I.
ANEXO I
Provincia Departamento a la que
pertenece la Provincia
Zarumilla Tumbes
Tumbes
Ayabaca Piura
Sullana
Huancabamba
San Ignacio Cajamarca
Condorcanqui Amazonas
Bagua
Maynas Loreto
Mariscal Ramn Castilla
Requena
Loreto
Alto Amazonas
Coronel Portillo Ucayali
Atalaya
Purus
Tahuamanu Madre de Dios
Tambopata
Sandia Puno
San Antonio de Putina
Huancan
Moho
Puno
Yunguyo
Chuchito
El Collao
Tacna Tacna
Tarata
/ 07
o muooa
Artculo sustituido por el artculo 3 del D.S. N 167-2007-EF del
30.10.07 vigente a partir del 31.10.07.
Instituto Pacfico

Artculo 4.- Impuestos comprendidos
El Nuevo RUS comprende el Impuesto a la Renta, el Im-
puesto General a las Ventas y el Impuesto de Promocin
Municipal. El Impuesto Selectivo al Consumo no est
comprendido en el Nuevo RUS.
Artculo 5.- Acogimiento
5.1 Tratndose de contribuyentes que inicien las
actividades comprendidas en este rgimen en el
transcurso del ejercicio:
a. Que no cuenten con inscripcin en el RUC:
El acogimiento al Nuevo RUS se efectuar al
inscribirse en el referido registro, surtiendo
efecto a partir del perodo que corresponda
a la fecha declarada como inicio de activida-
des.
b. Que cuenten con inscripcin en el RUC por
conceptos distintos a los previstos en el artculo
2 del Decreto Legislativo:
El acogimiento al Nuevo RUS se efectuar
con la presentacin de la Comunicacin de
Afectacin a dicho Rgimen, surtiendo efecto
a partir del perodo que corresponda a la fecha
en la cual el contribuyente se afecta al Nuevo
RUS.
5.2 Tratndose de contribuyentes que inicien activi-
dades a que se refiere el artculo 2 del Decreto
Legislativo en el transcurso del ejercicio y que den-
tro de dicho ejercicio hubieran estado acogidos a
otro rgimen, podrn optar por acogerse al Nuevo
RUS segn lo previsto en el inciso b) del numeral
6.1 del artculo 6 del Decreto Legislativo.
5.3 Tratndose de contribuyentes que provengan del
Rgimen General o del Rgimen Especial:
a. Que hubieran comunicado la suspensin
temporal de sus actividades y que opten por
acogerse al Nuevo RUS, les ser de aplicacin
lo previsto en el inciso b) del numeral 6.1 del
artculo 6 del Decreto Legislativo.
b. Que hubieran solicitado la baja de su inscrip-
cin en el RUC o cuya inscripcin hubiera sido
dada de baja de oficio por la SUNAT y que
opten por acogerse al Nuevo RUS, efectuarn
el acogimiento nicamente con la declaracin
y pago de la cuota que corresponda al perodo
de reactivacin en el referido registro, y siem-
pre que se efecte dentro de la fecha de su
vencimiento.
En este caso, el acogimiento surtir efecto a
partir del perodo en que se efecta la reacti-
vacin en el RUC.
c. Que se ubiquen en la Categora Especial, se
acogern al Nuevo RUS con la presentacin
del formulario aprobado por la SUNAT para
la ubicacin en la Categora Especial, siempre
/ 07
que cumplan con los requisitos previstos en
o muooa
A c tu a lid ad E mpresar i al
Actualidad Tributaria
el numeral 7.2 del artculo 7 del Decreto
Legislativo.
Artculo sustituido por el Artculo 4 del D.S. N 167-2007-
EF del 30.10.07 vigente a partir del 31.10.07.
Artculo 6.- De la aplicacin de los
parmetros y la categorizacin
6.1 Los contribuyentes acogidos al Nuevo RUS o que
opten por acogerse a este Rgimen, a fi n de deter-
minar su categora, debern ubicar en la Tabla del
numeral 7.1 del artculo 7 del Decreto Legislativo,
aquella en la cual no superen ninguno de los lmites
establecidos para cada parmetro.
6.2 La ubicacin en la categora que corresponda se
realizar con el pago de la primera cuota mensual
del Nuevo RUS o, tratndose de los contribuyen-
tes comprendidos en la Categora Especial de
este Rgimen, con la presentacin del formulario
aprobado por la SUNAT.
Artculo sustituido por el Artculo 5 del D.S. N 167-2007-EF
del 30.10.07 vigente a partir del 31.10.07.
Artculo 7.- Cuota mensual
El pago que se efecte deber cubrir el monto total de
la cuota mensual sealada en la Tabla del artculo 8 del
Decreto Legislativo para cada categora.
Artculo sustituido por el artculo 6 del D.S. N 167-2007-EF del
30.10.07 vigente a partir del 31.10.07.
Artculo 8.- De la Categora Especial
Para efectos de lo sealado en el numeral 7.2 del ar-
tculo 7 del Decreto Legislativo, se tendr en cuenta
lo siguiente:
1. Los contribuyentes que cumplan con los requisitos
para ubicarse en la Categora Especial y que opten
por acogerse a la mencionada categora, ejercern
dicha opcin con la presentacin del formulario
aprobado por la SUNAT para la ubicacin en la
Categora Especial, en las condiciones y plazos
sealados mediante Resolucin de Superintenden-
cia. La ubicacin surtir efecto a partir del perodo
en que se presente el referido formulario.
2. A partir del mes en que los contribuyentes del
Nuevo RUS ubicados en la Categora Especial in-
cumplan los requisitos para mantenerse en dicha
categora, efectuarn el pago de la cuota mensual
que corresponda a su nueva categora de acuerdo
con la Tabla del numeral 7.1 del artculo 7 del
Decreto Legislativo.
3. Se entiende como:
a. Mercado de abastos, al local en cuyo interior
se encuentran constituidos y/o distribuidos
establecimientos individuales de ventas en
secciones o giros definidos, dedicados al
acopio y expendio de productos mayoristas
y minoristas. Estn comprendidos en esta
definicin, los mercados municipales, micro-
mercados, mercados particulares, cooperati-
vas, mercadillos, ferias populares y similares.
B-231
O tras N ormas
b. Productos en su estado natural, a aquellos
bienes a los que mxime se les hubieran efec-
tuado cualquiera de los procesos primarios,
contenidos en el Anexo II.
ANEXO II
PROCESOS PRIMARIOS
A. Se consideran procesos primarios, tratndose de:
1. Cereales, granos, menestras, oleaginosas y especias:
Manipulaciones simples destinadas a asegurar la conservacin
de los productos en su estado natural; operaciones de limpieza,
zarandeo, trillado; seleccin y clasificacin; envase sin preservantes
y embalaje.
No incluye:
- Desecado, deshidratado, trozado, molienda y enmelezado.
- Elaboracin de harinas, almidones, smola, polvo y similares.
- Extraccin, refinacin y envasado de aceites.
2. Tubrculos, races, tallos, hortalizas y legumbres:
Manipulaciones simples destinadas a asegurar la conservacin
de los productos en su estado natural; operaciones de lavado o
limpieza, zarandeo; seleccin y clasificacin; refrigerado; envase
sin preservantes y embalaje; la aplicacin de marcas, etiquetas o
signos distintivos similares directamente en el producto.
No incluye:
- Secado, desecado, deshidratado, trozado, molienda, picado,
pelado, chancado y congelado.
- Elaboracin de harinas, almidones, smola, polvo y similares.
- Procesamiento de desechos para forrajes.
- Extraccin, preservacin y envasado de jugos.
- Concentrado de tomates y otras hortalizas.
- Otros procesos aplicados a races.
3. Frutales:
Manipulaciones simples destinadas a asegurar la conservacin
de los productos en su estado natural; operaciones de lavado o
limpieza, zarandeo; seleccin y clasificacin; envases sin preser-
vantes y embalaje; refrigerado; la aplicacin de marcas, etiquetas
o signos distintivos similares directamente en el producto; y la
aplicacin de aceite o cera para proteger o mejorar la presentacin
del producto.
No incluye:
- Secado, desecado, deshidratado, trozado, molienda, enmela-
zado, picado, pelado, chancado, congelado y otros procesos
aplicados a frutas.
- Elaboracin de harinas, smola, polvo y similares.
- Procesamiento de desechos de frutales para forrajes.
- Extraccin, preservacin y envasado de jugos de frutas.
4. Floricultura:
Manipulaciones simples destinadas a asegurar la conservacin de
los productos en su estado natural; operaciones de corte, limpieza,
envase sin preservantes, embalaje y refrigerado.
No incluye:
- Molienda, picado, pelado, chancado, y secado.
B. No se consideran procesos primarios a las siguientes activida-
des:
- Desmotado y prensado de algodn.
- Descascarado, fermentado, clasificacin, tostado y molienda de
caf, cacao y otras semillas.
- Curado y clasificacin de hojas de tabaco y de t.
- Enriado y maceracin de fibras vegetales.
- Tratamiento y envasado de plantas medicinales.
- Extraccin del jugo de la caa de azcar.
- Fabricacin y refinacin de azcar.
- Elaboracin de chancaca.
- Fabricacin de embalajes, de maderas tales como cajones, jabas
y similares para transporte de productos agrarios.
- La produccin de esteras, tapetes y otros productos de junco,
caa, totora, paja, hinea, mimbre y similares.
- Fabricacin y envasado de nueces azucaradas, salado y confita-
do de castaas, pecanas, maraon o cashio y otros productos
forestales.
- Malteado de cebada y otros granos.
B-232
- Secado de cochinilla.
- Preparacin, tratamiento y envasado de plantas ornamentales
forestales.
- Concentracin del caucho o jebe natural, oj, leche caspi y otras
gomas y resinas naturales forestales de uso industrial.
- Elaboracin, fabricacin de alimentos balanceados.
4. La ubicacin en la Categora Especial no exime a los
contribuyentes del Nuevo RUS del cumplimiento
de todas las dems obligaciones tributarias a su
cargo.
Artculo sustituido por el artculo 7 del D.S. N 167-2007-EF
del 30.10.07 vigente a partir del 31.10.07.
Artculo 9.- De la recategorizacin
Si en el curso del ejercicio ocurriera alguna variacin en
los ingresos o adquisiciones mensuales, que pudiera
ubicar al contribuyente en una categora distinta del
Nuevo RUS de acuerdo a la Tabla incluida en el numeral
7.1 del artculo 7 del Decreto Legislativo, ste se en-
contrar obligado a pagar la cuota correspondiente a
su nueva categora a partir del mes en que se produjo
la variacin.
Cuando los contribuyentes del Nuevo RUS se ubiquen
en una categora menor a la que les corresponda, los pa-
gos efectuados en cada mes sern considerados como
pagos parciales de la cuota que les resulta aplicable.
Artculo sustituido por el artculo 8 del D.S. N 167-2007-EF del
30.10.07 vigente a partir del 31.10.07.
Artculo 10.- Inclusin en el Rgimen
General
10.1 Si en un determinado mes, los sujetos del Nuevo
RUS incurren en alguno de los supuestos mencio-
nados en los numerales 3.1 y 3.2 del artculo 3 del
Decreto Legislativo, ingresarn al Rgimen General
a partir de dicho mes, siempre que no se acojan
al Rgimen Especial de acuerdo a las normas que
lo regulan.
10.2 Para efectos de lo dispuesto en el numeral 12.2 del
artculo 12 del Decreto Legislativo, se considera
personal afectado a la actividad, a:
a. Las personas que guardan vnculo laboral con
el contribuyente del Nuevo RUS; y,
b. Las personas que prestan servicios al contribu-
yente del Nuevo RUS en forma independiente
con contratos de prestacin de servicios nor-
mados por la legislacin civil, siempre que el
contribuyente del Nuevo RUS:
(i) Fije el lugar y horario para la prestacin
del servicio; y,
(ii) Proporcione los elementos de trabajo y
asuma los gastos que la prestacin del
servicio demanda.
Tratndose del servicio de intermediacin laboral se
considera como personal afectado a la actividad a los
trabajadores destacados al contribuyente del Nuevo
/ 07
RUS.
o muooa
Al respecto, se entender como servicio de intermedia-
Instituto Pacfico

cin laboral a aqul por el cual una persona destaca a
sus trabajadores al contribuyente del Nuevo RUS para
prestar servicios temporales, complementarios o de
alta especializacin de acuerdo a lo sealado por la
Ley N 27626 y norma modificatoria y su Reglamento
aprobado por el Decreto Supremo N 003-2002-TR y
normas modificatorias, aun cuando dicha persona sea
un sujeto distinto a los sealados en los artculos 11
y 12 de la citada Ley o no hubieran cumplido con las
disposiciones contenidas en la misma, independiente
del nombre que le asignen las partes.
Artculo sustituido por el artculo 9 del D.S. N 167-2007-EF del
30.10.07 vigente a partir del 31.10.07.
Artculo 11.- Derogado por la nica Disposicin Comple-
mentaria Derogatoria del D.S. N 167-2007-EF del 30.10.07 vigente
a partir del 31.10.07.
Artculo 12.- Derogado por la nica Disposicin Comple-
mentaria Derogatoria del D.S. N 167-2007-EF del 30.10.07 vigente
a partir del 31.10.07.
Artculo 13.- Derogado por la nica Disposicin Comple-
mentaria Derogatoria del D.S. N 167-2007-EF del 30.10.07 vigente
a partir del 31.10.07.
Artculo 14.- Obligaciones del contri-
buyente
Sin perjuicio de las obligaciones establecidas por el
cdigo Tributario, los contribuyentes del Nuevo RUS
debern:
14.1 Por las compras
a) Sustentar la tenencia de su mercadera, me-
diante los comprobantes de pago establecidos
en el Reglamento de Comprobantes de Pago
a que se refiere el artculo 17 del Decreto
Legislativo.
b) Conservar en su unidad de explotacin el
original de los comprobantes de pago que
sustenten sus adquisiciones, incluyendo los
de los bienes que conforman su activo fijo,
en orden cronolgico, correspondientes a los
perodos no prescritos. Dichos comprobantes
deben estar a disposicin de la SUNAT cuando
sta lo requiera o solicite.
14.2 Por las ventas
a) Cumplir con emitir slo los comprobantes
establecidos en el numeral 16.1 del artculo
16 del Decreto Legislativo. El incumplimiento
ser sancionado de acuerdo a lo establecido
en el Cdigo Tributario.
Los comprobantes de pago que emitan los
contribuyentes del Nuevo RUS no deben
discriminar impuesto alguno que grave sus
operaciones.
b) Las boletas de venta y/o tickets o cintas de m-
quinas registradoras que emitan y entreguen
deben ser archivados por separado y en forma
cronolgica, correspondientes a los perodos
/ 07
o muooa
no prescritos.
A c tu a lid ad E mpresar i al
Actualidad Tributaria
Dichos comprobantes deben estar a dispo-
sicin de la SUNAT cuando sta lo requiera o
solicite.
14.3 Por el pago
Las constancias de pago de las cuotas mensuales
deben ser archivadas en forma cronolgica por los
perodos no prescritos. Dichos documentos deben
estar a disposicin de la SUNAT, cuando sta lo
requiera o solicite.
14.4 Retenciones
Los contribuyentes del Nuevo RUS debern efec-
tuar las retenciones de carcter tributario por las
remuneraciones que abonen a los trabajadores
dependientes que laboren para ellos. Dichas
retenciones debern ser pagadas a la SUNAT de
acuerdo a las disposiciones vigentes.
Artculo 15.- Casos en que se perciben
adicionalmente rentas de otras catego-
ras
Para efecto de la renta de tercera categora a que se
refiere el segundo prrafo del artculo 19 del Decreto
Legislativo, los sujetos que se acojan al Nuevo RUS
utilizarn la Tabla 2 del numeral 7.1 del artculo 7 del
Decreto Legislativo. Dicha Tabla tambin ser de apli-
cacin para efecto de la recategorizacin.
Artculo 16.- Inaplicacin de benefi-
cios
El Impuesto General a las Ventas consignado en los
comprobantes de pago por las adquisiciones de bienes,
servicios y contratos de construccin, o el pagado en
la importacin de bienes en los casos permitidos por
el Decreto Legislativo y la presente norma, no dar
derecho a crdito fiscal, gasto o costo o cualquier otro
crdito tributario a favor de los contribuyentes del
Nuevo RUS.
En este sentido, dichos contribuyentes no tienen
derecho, entre otros al Saldo a Favor y al Reintegro
Tributario a que se refieren los artculos 34 y 48,
respectivamente de la Ley del IGV e ISC, ni al arrastre
de prdidas establecida en el artculo 50 de la Ley del
Impuesto a la Renta.
Artculo 17.- Vigencia
El presente Decreto Supremo entrar en vigencia a
partir del da siguiente de su publicacin en el Diario
Oficial El Peruano, a excepcin de lo dispuesto por la
Primera Disposicin Final, cuya vigencia ser a partir del
1 de setiembre de 2004.
DISPOSICIONES FINALES
SEGUNDA.- Precsase que el parmetro precio unitario
mximo de venta incluido en la Tabla 1 del numeral 7.1
del artculo 7 del Decreto Legislativo, se entiende refe-
B-233
O tras N ormas
rido al precio unitario de venta de los bienes en la reali-
zacin de las actividades de comercio y/o industria.
TERCERA.- La SUNAT podr dictar las normas comple-
mentarias para la mejor aplicacin de lo sealado en
la presente norma.
Dictan Disposiciones para la Declaracin y Pago de la
Cuota Mensual del Nuevo Rgimen nico Simplificado
Resolucin de Superintendencia N 029-2004/SUNAT (31.01.04)
Artculo 1.- DEFINICIONES
Para efectos de la presente Resolucin, se entender
por:
a) Nuevo RUS: Al Nuevo Rgimen nico Simplificado,
creado por el Decreto Legislativo N 937 y modifi-
catoria.
b) Sistema Pago Fcil: Al Sistema a travs del cual los
deudores tributarios declararn y/o pagarn sus
obligaciones tributarlas, prescindiendo del uso de
formularios preimpresos.
Adicionalmente, a travs de este sistema se podrn
presentar las comunicaciones o solicitudes que la
SUNAT seale.
c) Formulario N 1611 -Declaracin Jurada Pago
Mensual- Nuevo Rgimen nico Simplificado: A
la constancia generada por el Sistema Pago Fcil
como resultado del pago de la cuota mensual del
Nuevo RUS o de la presentacin de las declaraciones
sustitutorias o rectificatorias del citado Rgimen.
Cuando se mencionen artculos o anexos, sin indicar la
norma legal correspondiente, se entendern referidos
a la presente Resolucin.
Artculo 2.- DE LA DECLARACIN Y PAGO
DE LA CUOTA MENSUAL DEL NUEVO RUS
Los sujetos comprendidos en el Nuevo RUS debern uti-
lizar el Sistema Pago Fcil a fin de efectuar la declaracin
y pago de la cuota mensual. A tal efecto, informarn alas
Sucursales o Agencias de las entidades bancarias autori-
zadas por la SUNAT, los datos detallados en el Anexo 1.
Los datos proporcionados por el deudor tributario
aparecern impresos en la constancia que ser emitida
por la entidad bancaria, la misma que ser entregada
al contribuyente en seal de conformidad con la tran-
saccin efectuada.
Artculo 3.- DE LA DECLARACIN SUSTI-
TUTORIA O RECTIFICATORIA
Los sujetos comprendidos en el Nuevo RUS debern
utilizar el Sistema Pago Fcil a fin de efectuar su de-
claracin sustitutoria o rectificatoria, siendo los nicos
datos susceptibles de ser sustituidos o rectificados los
sealados en el Anexo 2.
A tal efecto, los contribuyentes informarn a las Sucur-
sales o Agencias de las entidades bancarias autoriza-
B-234
DISPOSICIN COMPLEMENTARIA FINAL
NICA.- REFRENDO Y VIGENCIA
El presente Decreto Supremo ser refrendado por el
Ministro de Economa y Finanzas y entrar en vigencia
a partir del da siguiente de su publicacin en el Diario
Oficial El Peruano.
das por la SUNAT todos los datos de la declaracin que
sustituye o rectifica, incluso aquella informacin que
no desea sustituir o rectificar. Los datos proporciona-
dos por el deudor tributario aparecern impresos en
la constancia que ser emitida por la entidad bancaria,
la misma que ser entregada al contribuyente en seal
de conformidad con la transaccin efectuada.
Artculo 4.- MODIFICACIN DE DATOS
El formulario N 1093 -Solicitud de Modificacin de
Datos/Comunicacin de Presentacin de Formularios,
podr ser utilizado para modificar los siguientes datos,
cuando hayan sido consignados errneamente en el
Formulario N 1611 - Declaracin Jurada Pago Mensual
-Nuevo Rgimen nico Simplificado.
a) Nmero de Registro nico de Contribuyentes
-RUC.
b) Perodo tributario.
c) Nmero de suministro o medidor de energa elc-
trica.
El procedimiento para solicitar la modificacin de los
datos mencionados en el prrafo anterior se realizar
considerando lo establecido en la Resolucin de Super-
intendencia N 089-95/SUNAT y modificatorias.
Artculo 5.- VIGENCIA
La presente Resolucin entrar en vigencia el 2 de
febrero de 2004.
Regstrese, comunquese y publquese.
ANEXO 1
Datos Mnimos para efectuar la Declaracin Pago
- Nmero de Registro nico de Contribuyentes - RUC
- Perodo tributario
- Indicar si la declaracin corresponde a una declaracin sustitu-
toria o rectificatoria, de ser el caso
- Total de ingresos brutos del mes
- Categora
- Impuesto a pagar
ANEXO 2
Datos sujetos a Sustitucin o Rectificacin
/ 07
- Total de ingresos brutos del mes
o muooa
- Categora
Instituto Pacfico

Exceptan de la obligacin de presentar Declaracin Jurada y establecen
mecanismos para que contribuyentes comprendidos en la Categora
Especial del nuevo RUS comuniquen el cumplimiento de requisitos
Resolucin de Superintendencia N 032-2004/SUNAT
Artculo 1.- DEFINICIONES
a. Decreto Legislativo : Al Decreto Legislativo N 937
y normas modificatorias.
b. Nuevo RUS : Al Nuevo Rgimen nico
Simplificado, creado por el
Decreto Legislativo.
c. Categora Especial : A la Categora Especial del
Nuevo RUS, a que se refiere el
numeral 7.2 del artculo 7 del
Decreto Legislativo.
d. RUC : Al Registro nico de Contribu-
yentes, creado por el Decreto
Ley N 25734 y normas modi-
ficatorias.
Artculo 1 sustituido por el artculo 2 de la Resolucin de Super-
intendencia N 024-2007/SUNAT, publicada el 01.02.07, vigente a
partir del 02.02.07.
Artculo 2.- EXCEPCIN A PRESENTAR
DECLARACIN JURADA
Exceptese de la obligacin de presentar la declaracin
que contenga la determinacin de la obligacin tributa-
ria a los contribuyentes comprendidos en la Categora
Especial del Nuevo RUS establecida en el numeral 7.2
del artculo 7 del Decreto Legislativo.
Artculo 2 sustituido por el artculo 3 de la Resolucin de Super-
intendencia N 024-2007/SUNAT, publicada el 01.02.07, vigente a
partir del 02.02.07.
Artculo 3.- DE LA APROBACIN Y DISTRI-
BUCIN DEL FORMULARIO
Aprubase el Formulario N 2010 Comunicacin de
ubicacin en la Categora Especial del Nuevo Rgimen
nico Simplificado a ser utilizado por los contribu-
yentes a que se refiere el numeral 7.2 del artculo 7
del Decreto Legislativo, a partir del periodo tributario
enero 2007, a efecto de comunicar su ubicacin en la
Categora Especial del Nuevo RUS, el cual como anexo
forma parte de la presente Resolucin.
La distribucin del formulario aprobado en el prrafo
anterior se realizar en forma gratuita a partir del 6 de
febrero de 2007, a travs de las oficinas de la SUNAT e
instituciones bancarias autorizadas.
Artculo 3 sustituido por el artculo 4 de la Resolucin de Super-
intendencia N 024-2007/SUNAT, publicada el 01.02.07, vigente a
partir del 02.02.07.
Artculo 4.- DE LA PRESENTACIN DEL
FORMULARIO
La presentacin del formulario a que se refiere el art-
/ 07
culo anterior, se realizar en la Instituciones Bancarias
o muooa
autorizadas por la SUNAT.
A c tu a lid ad E mpresar i al
Actualidad Tributaria
Artculo 5.- DE LOS CONTRIBUYENTES QUE
INICIEN ACTIVIDADES DURANTE EL EJERCICIO
Los contribuyentes acogidos al Nuevo RUS que inicien
actividades en el transcurso del ejercicio y que cumplan
los requisitos para ubicarse en la Categora Especial del
Nuevo RUS, presentarn el Formulario N 2010 Co-
municacin de ubicacin en la Categora Especial del
Nuevo Rgimen nico Simplificado correspondiente
al periodo de inicio de actividades, a fin de ubicarse en
la referida categora.
Artculo 5 sustituido por el artculo 5 de la Resolucin de Super-
intendencia N 024-2007/SUNAT, publicada el 01.02.07, vigente a
partir del 02.02.07.
Artculo 5-A.- DE LOS CONTRIBUYENTES
PROVENIENTES DE OTRAS CATEGORAS DEL
NUEVO RUS
Los contribuyentes acogidos al Nuevo RUS ubicados
en una categora distinta a la Categora Especial, se
ubicarn en sta ltima presentando el Formulario
N 2010 Comunicacin de ubicacin en la Categora
Especial del Nuevo Rgimen nico Simplificado corres-
pondiente al perodo tributario en el cual cumplan con
los requisitos sealados en el Decreto Legislativo.
Artculo 5-A incorporado por el artculo 6 de la Resolucin de Su-
perintendencia N 024-2007/SUNAT, publicada el 01.02.07, vigente
a partir del 02.02.07.
Artculo 6.- DEL CAMBIO DE RGIMEN
GENERAL O ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA
AL NUEVO RUS - CATEGORA ESPECIAL
Los contribuyentes comprendidos en el Rgimen Ge-
neral o en el Rgimen Especial del Impuesto a la Renta
que optaran por acogerse al Nuevo RUS, ubicndose
en la Categora Especial de dicho rgimen, debern
presentar el Formulario N 2010 Comunicacin de
ubicacin en la Categora Especial del Nuevo Rgimen
nico Simplificado hasta el vencimiento del periodo
tributario que corresponda al cambio de rgimen.
Lo dispuesto en el prrafo precedente resulta de
aplicacin sin perjuicio de cumplir con los requisitos
sealados en el acpite (ii) del inciso b) del numeral 6.1
del artculo 6 del Decreto Legislativo.
Artculo 6 sustituido por el artculo 7 de la Resolucin de Super-
intendencia N 024-2007/SUNAT, publicada el 01.02.07, vigente a
partir del 02.02.07.
Ver nica Disposicin Complementaria Transitoria de la Resolucin
de Superintendencia N 024-2007/SUNAT, publicada el 01.02.07,
vigente a partir del 02.02.07.
Artculo 6-A.- Artculo 6-A derogado por la nica
Disposicin Complementaria Derogatoria de la Resolucin de Su-
perintendencia N 024-2007/SUNAT, publicada el 01.02.07, vigente
a partir del 02.02.07.
B-235
O tras N ormas
Artculo 7.- VIGENCIA
La presente Resolucin entrar en vigencia a partir del
da siguiente al de su publicacin.
DISPOSICIONES TRANSITORIAS
NICA.- ACOGIMIENTO DE LOS SUJETOS DEL RUS
AL NUEVO RUS CATEGORA ESPECIAL
Aquellos sujetos que por el perodo diciembre del 2003
se encontraron en el Rgimen nico Simplificado - RUS,
podrn optar por acogerse al Nuevo RUS, ubicndose
Dictan normas complementarias del Nuevo Rgimen nico Simplificado
Resolucin de Superintendencia N 193-2004/SUNAT (25.08.04)
Artculo 1.- DEFINICIONES
A la presente resolucin se le aplicarn las definiciones
previstas en el artculo 1 del Decreto Legislativo N 937
y del artculo 1 del Decreto Supremo N 097-2004-EF.
Adicionalmente, para efecto de la presente resolu-
cin, se entender por Reglamento, al Reglamento
del Nuevo RUS aprobado por el Decreto Supremo
N 097-2004-EF.
Artculo 2.- NORMAS COMPLEMENTARIAS
PARA LA APLICACIN DE LOS SUPUESTOS DE
EXCLUSIN
2.1 De las unidades de explotacin
Para efecto de lo sealado por el inciso c. del
numeral 3.1 del artculo 3 del Decreto Legislati-
vo, tratndose de unidades de explotacin que
consten de mas de un piso, se incluirn dentro del
cmputo del rea nicamente el rea en donde se
desarrolle la actividad en cada piso.
2.2 De los activos fijos
a. Para efectos del Nuevo RUS, se consideran
activos fijos a los bienes tangibles o intangi-
bles, respecto de los cuales el contribuyente
incluido en dicho rgimen sea propietario o
no, y que adems:
a.1) No se encuentren destinados para la
venta; y,
a.2) Su utilizacin est prevista para un lapso
mayor a 12 meses.
b. El contribuyente del Nuevo RUS no podr
B-236
en la Categora Especial de ste, presentando el formu-
lario N 2004 hasta la fecha de vencimiento del perodo
enero de 2004.
Lo dispuesto en el prrafo anterior, no enerva lo seala-
do en el numeral 1 de la Primera Disposicin Transitoria
del Decreto Legislativo, respecto a la exigencia del
pago de la cuota mensual correspondiente al perodo
diciembre de 2003, salvo que en dicho perodo se
hayan encontrado ubicados en la Categora Especial
del RUS.
Regstrese, comunquese y publquese.
contar con activos fijos cuyo valor exceda
en total las 10 (diez) UIT. A tal fin, la UIT a ser
utilizada ser aqulla vigente al 1 de enero de
cada ejercicio gravable.
c. Para efectos de determinar el valor de los
bienes que integran el activo fijo del sujeto del
Nuevo RUS, se emplearn las normas de la Ley
del Impuesto a la Renta que regulan el valor
de mercado de los bienes del activo fijo.
2.3 Del precio unitario de venta
Para efectos de lo sealado por el inciso e. del nu-
meral 3.1 del artculo 3 del Decreto Legislativo, se
considera como precio unitario de venta a la suma
total que queda obligado apagar el adquirente,
al contado o al crdito, por cada unidad del bien
comercializado. Dicho precio incluye los tributos
que graven la operacin.
2.4 De las adquisiciones
Para efectos del clculo de las adquisiciones a que
se refiere el inciso f. del numeral 3.1 del artculo 3
del Decreto Legislativo, se incluirn los tributos que
graven las operaciones.
Confrontar con artculo 4 del D. Leg. N 967.
Artculo 5.- exhibicin de documentos
proporcionados por la sunat
Los sujetos del nuevo RUS debern exhibir en un lugar
visible de su unidad de explotacin los emblemas y
los signos distintivos , as como el comprobante de
informacin registrada y las constancias de pago de
los 2 (dos) ltimos periodos..
/ 07
o muooa
Instituto Pacfico

Ley que Crea el Impuesto Temporal a los Activos Netos
Ley N 28424 (21.12.04)
Artculo 1.- Creacin del Impuesto
Temporal a los Activos Netos
Crase el Impuesto Temporal a los Activos Netos, apli-
cable a los generadores de renta de tercera categora
sujetos al rgimen general del Impuesto a la Renta. El
Impuesto se aplica sobre los Activos Netos al 31 de
diciembre del ao anterior. La obligacin surge al 1 de
enero de cada ejercicio.
Cuando en la presente Ley se haga mencin al Im-
puesto se deber entender como referido al Impuesto
Temporal a los Activos Netos. Asimismo, cuando se
haga mencin a la Ley del. Impuesto a la Renta se
entender referida al Texto nico Ordenado de la Ley
del Impuesto a la Renta aprobado por Decreto Supremo
N 054-99-EF y normas modificatorias.
Artculo 2.- Sujetos del Impuesto
Son sujetos del Impuesto, en calidad de contribuyentes,
los generadores de renta de tercera categora sujetos al
rgimen general del Impuesto a la Renta, incluyendo
las sucursales, agencias y dems establecimientos
permanentes en el pas de empresas unipersonales,
sociedades y entidades de cualquier naturaleza cons-
tituidas en el exterior.
Artculo 3.- Exoneraciones
Estn exonerados del Impuesto:
a) Los sujetos que no hayan iniciado sus operaciones
productivas, as como aquellos que las hubieran
iniciado a partir del 1 de enero del ejercicio al que
corresponde el pago. En este ltimo caso, la obli-
gacin surgir en el ejercicio siguiente al de dicho
Inicio.
Sin embargo, en los casos de reorganizacin de
sociedades o empresas, no opera la exclusin
si cualquiera de las empresas intervinientes o la
empresa que se escinda inici sus operaciones con
anterioridad al1 de enero del ao gravable en curso.
En estos supuestos la determinacin y pago del
Impuesto se realizar por cada una de las empresas
que se extingan y ser de cargo, segn el caso, de
la empresa absorbente, la empresa constituida o las
empresas que surjan de la escisin. En este ltimo
caso, la determinacin y pago del Impuesto se
efectuar en proporcin a los activos que se hayan
transferido a las empresas. Lo dispuesto en este
prrafo no se aplica en los casos de reorganizacin
simple.
b) Las empresas que presten el servicio pblico de
agua potable y alcantarillado.
c) Las empresas que se encuentren en proceso de
liquidacin o las declaradas en insolvencia por el
/ 07
INDECOPI al 1 de enero de cada ejercicio. Se entien-
o muooa
A c tu a lid ad E mpresar i al
Actualidad Tributaria
de que la empresa ha iniciado su liquidacin a partir
de la declaracin o convenio de liquidacin.
Informe emitido por la SUNAT
Informe N 218-2005-SUNAT/2B0000
A los efectos de la exoneracin a que se refiere el inciso c) del
artculo 3 de la Ley N 28424, Ley de creacin del ITAN, se entien-
de que una empresa se encuentra declarada en insolvencia por
el INDECOPI, a partir de la difusin del Procedimiento Concursal
Ordinario a que se refiere el artculo 32 de la Ley Ley N 27809,
Ley General del Sistema Concursal.
d) COFIDE en su calidad de banco de fomento y
desarrollo de segundo piso.
e) Las personas naturales, sucesiones indivisas o
sociedades conyugales que optaron por tributar
como tales, que perciban exclusivamente las reno
tas de tercera categora a que se refiere el inciso j)
del artculo 28 de la Ley del Impuesto a la Renta.
f) Las instituciones educativas particulares, excluidas
las academias de preparacin a que se refiere la
Cuarta Disposicin Transitoria del Decreto Legis-
lativo N 882 - Ley de Promocin de la Inversin
en la Educacin.
g) Las entidades inafectas o exoneradas del Impuesto
a la Renta a que se refieren los artculos 18 y 19
de la Ley del Impuesto a la Renta, as como las per-
sonas generadoras de rentas de tercera categora,
exoneradas o inafectas del Impuesto a la Renta de
manera expresa.
h) Las empresas pblicas que prestan servicios de
administracin de obras e infraestructura construi-
das con recursos pblicos y que son propietarias
de dichos bienes, siempre que estn destinados
a la infraestructura elctrica de zonas rurales y de
localidades aisladas y de frontera del pas, a que se
refiere la Ley N 27744.
No se encuentra dentro del mbito de aplicacin del
Impuesto el patrimonio de los fondos sealados en
el artculo 78 del Texto nico Ordenado de la Ley
del Sistema Privado de Administracin de Fondos
de Pensiones, aprobado mediante Decreto Supremo
N 054-97-EF.
Artculo 4.- Base Imponible
La base imponible del Impuesto est constituida por
el valor de los activos netos consignados en el balance
general ajustado segn el Decreto Legislativo N 797,
cuando corresponda efectuar dicho ajuste, cerrado al 31
de diciembre del ejercicio anterior al que corresponda
el pago, deducidas las depreciaciones y amortizaciones
admitidas por la Ley del Impuesto a la Renta. Para el
clculo de la base imponible correspondiente al ejer-
cicio 2006 ser de aplicacin lo sealado en el artculo
B-237
O tras N ormas
2 de la Ley N 28394, en tanto permanezca vigente la
suspensin dispuesta por dicha ley.
Por el ejercicio 2005, el valor del activo neto obtenido en
dicho balance ser actualizado de acuerdo a la variacin
del ndice de Precios al Por Mayor (IPM), experimentada
en el periodo comprendido entre el 31 de diciembre del
ejercicio anterior al que corresponda el pago y el 31 de
marzo del ejercicio al que corresponda al pago.
Artculo 5.- Deducciones de la base
Imponible
No se considerar en la base imponible del Impuesto
lo siguiente:
a) Las acciones, participaciones o derechos de capital
de otras empresas sujetas al Impuesto, excepto las
que se encontraran exoneradas de ste. La excep-
cin no es aplicable a las empresas que presten el
servicio pblico de electricidad, de agua potable
y de alcantarillado.
b) El valor de las maquinarias y equipos que no tengan
una antigedad superior a los tres (3) aos.
c) Las empresas de Operaciones Mltiples a que
se refiere el literal a) del artculo 16 de la Ley
N 26702, Ley General del Sistema Financiero y
del Sistema de Seguros y Orgnica de la Super-
intendencia de Banca y Seguros, deducirn el
encaje exigible y las provisiones especificas por
riesgo crediticio que la citada Superinten-dencia
establezca, segn los porcentajes que corresponda
a cada categora de riesgo, hasta el limite del cien
por ciento (100%).
Para el clculo del encaje exigible, estas empresas
considerarn lo determinado en las circulares del
Banco Central de Reserva sobre los sal. dos de las
obligaciones sujetas a encaje al 31 de diciembre
del ejercicio anterior al que corresponda el pago.
Las provisiones especificas por riesgo crediticio
debern cumplir con los requisitos establecidos en
el inciso h) del artculo 37 de la Ley del Impuesto
a la Renta.
d) Las Cuentas de Existencias y las Cuentas por Cobrar
Producto de Operaciones de Exportacin, en el
caso de las empresas exportadoras.
A tal efecto, se aplicar a la Cuenta de Existencias
el coeficiente que se obtenga de dividir el valor de
las exportaciones entre el valor de las ventas totales
del ejercicio anterior al que corresponda el pago,
inclusive las exportaciones.
El valor de las exportaciones de la cuenta Cuen-
tas por Cobrar Producto de Operaciones de
Exportacin es la parte del saldo de esta cuenta
que corresponda al total de ventas efectuadas al
exterior pendientes de cobro, al 31 de diciembre
del ejercicio anterior al que corresponda el pago.
e) Las acciones de propiedad del Estado en la Cor-
poracin Andina de Fomento (CAF), as como los
derechos que se deriven de esa participacin y los
B-238
reajustes del valor de dichas acciones, que reciban
en calidad de aporte de capital las entidades finan-
cieras del Estado que se dediquen a actividades de
fomento y desarrollo.
f ) Los activos que respaldan las reservas matemticas
sobre seguros de vida, en el caso de las empresas
de seguros a que se refiere la Ley N 26702.
Asimismo, para efecto de la determinacin del
Impuesto, las empresas de seguros y de reaseguros
tomarn en cuenta el saldo neto de las cuentas
corrientes reaseguradoras, deudores y acreedo-
res, de conformidad con las normas que dicte la
Superintendencia de Banca y Seguros.
g) Los inmuebles, museos y colecciones privadas de
objetos culturales calificados como patrimonio
cultural por el Instituto Nacional de Cultura y
regulados por la Ley N 28296 - Ley General del
Patrimonio Cultural de la Nacin.
h) Los bienes entregados en concesin por el Estado
de acuerdo al texto nico ordenado de las normas
con rango de Ley que regulan la entrega en con-
cesin al sector privado de las obras pblicas de
infraestructura y de servicios pblicos, aprobado
por el Decreto Supremo N 059-96-PCM y modifica-
torias que establecen las normas para la promocin
de las inversiones privadas en la infraestructura de
servicios pblicos, que se encuentran afectados a
la prestacin de servicios pblicos, as como las
construcciones efectuadas por los concesionarios
sobre los mismos.
i) Las acciones, participaciones o derechos de capital
de empresas con Convenio que hubieran estabili-
zado, dentro del rgimen tributario del Impuesto a
la Renta, las normas del Impuesto Mnimo a la Renta
con anterioridad a la vigencia de la Ley, con excep-
cin de las empresas exoneradas de este ltimo.
Las empresas con Convenio sujetas al Impuesto
Mnimo a la Renta deducirn de su base imponible
las acciones, participaciones o derechos de capital de
empresas gravadas con el Impuesto, con excepcin
de las que se encuentren exoneradas de este ltimo.
Las excepciones establecidas en los prrafos
anteriores de este inciso no sern de aplicacin
a las empresas que prestan el servicio pblico de
electricidad, agua potable y alcantarillado.
j) La diferencia entre el mayor valor pactado y el costo
computable determinado de acuerdo con el De-
creto Legislativo N 797 y normas reglamentarias,
tratndose de activos revaluados voluntariamente
por las sociedades o empresas con motivo de reor-
ganizaciones efectuadas hasta el 31 de diciembre
del ao anterior al que corresponda el pago, bajo
el rgimen establecido en el inciso 2 del artculo
104 de la Ley del Impuesto a la Renta.
En el caso de los Patrimonios Fideicometidos a que se
refiere el artculo 260 de la Ley N 26702, Ley General
/ 07
del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y
o muooa
Instituto Pacfico

Orgnica de la Superintendencia de Banca y Seguros y
los Patrimonios Fideicometidos de Sociedades Tituliza-
doras a los que se refiere la Ley del Mercado de Valores,
el fideicomitente que se encuentre obligado al pago
del Impuesto deber incluir en su activo el valor de
los bienes y/o derechos que le entregue la Sociedad
Titulizadora a cambio de la transferencia fiduciaria de
activos, los cuales se registrarn por el valor de dicha
transferencia, sin que en ningn caso puedan tener un
valor menor al de los activos transferidos.
Artculo 6.- Tasa
El Impuesto se determinar aplicando sobre la base
imponible la escala progresiva acumulativa siguiente:
Tasa Activos Netos
0% Hasta S/. 1 000 000
0,5% Por el exceso de S/. 1 000 000
Artculo sustituido por el artculo 2 del Decreto Legislativo N 971
(24.12.06).
Segn el D. Leg. N 976 (15.03.07) las tasas se mantienen, para el
ejercicio 2009, la tasa es de 0% y 0.4% (ver el mencionado D.L.)
Artculo 7.- Declaracin y pago
Los contribuyentes del Impuesto estarn obligados a
presentar la declaracin jurada del Impuesto dentro de
los doce (12) primeros das hbiles del mes de abril del
ejercicio al que corresponde el pago.
El impuesto podr cancelarse al contado o en forma
fraccionada hasta en nueve (9) cuotas mensuales suce-
sivas. El pago al contado se realizar con la presentacin
de la Declaracin Jurada. En caso de pago fraccionado,
la primera cuota ser equivalente a la novena parte
del Impuesto total resultante y deber pagarse con-
juntamente con la declaracin jurada establecida en
el prrafo anterior.
Cada una de las ocho (8) cuotas mensuales restantes
ser equivalente a la novena parte del Impuesto deter-
minado. Las cuotas sern pagadas dentro de los doce
(12) primeros das hbiles de cada mes, a partir del mes
siguiente al del vencimiento del plazo para la presenta-
cin de la declaracin jurada correspondiente.
La Superintendencia Nacional de Administracin
Tributaria - SUNAT establecer la forma, condiciones y
cronograma de presentacin de la declaracin jurada
y pago del Impuesto.
Artculo 8.- Crdito contra el Impues-
to a la Renta
El monto efectivamente pagado, sea total o parcial-
mente, por concepto del Impuesto podr utilizarse
como crdito:
a) Contra los pagos a cuenta del Rgimen General del
Impuesto a la Renta de los perodos tributarios de
/ 07
marzo a diciembre del ejercicio gravable por el cual
o muooa
se pag el Impuesto, y siempre que se acredite el
A c tu a lid ad E mpresar i al
Actualidad Tributaria
Impuesto hasta la fecha de vencimiento de cada
uno de los pagos a cuenta.
b) Contra el pago de regularizacin del Impuesto a la
Renta del ejercicio gravable al que corresponda.
Slo se podr utilizar como crdito, de acuerdo
a lo indicado en el prrafo anterior, el Impuesto
pagado total o parcialmente durante el ejercicio
al que corresponde el pago.
En caso de que se opte por su devolucin, este dere-
cho nicamente se generar con la presentacin de la
declaracin jurada anual del Impuesto a la Renta del
ao correspondiente. Para solicitar la devolucin el
contribuyente deber sustentar la prdida tributaria o el
menor Impuesto obtenido sobre la base de las normas
del rgimen general. La devolucin deber efectuarse
en un plazo no mayor de sesenta (60) das de presenta-
da la solicitud. Vencido dicho plazo el solicitante podr
considerar aprobada su solicitud. En este caso la SUNAT
bajo responsabilidad deber emitir las Notas de Crdito
Negociables, de acuerdo a lo establecido por el Cdigo
Tributario y sus normas complementarias.
Los contribuyentes obligados a tributar en el exterior
por rentas de fuente peruana podrn optar por utilizar
contra el Impuesto, hasta el lmite del mismo, el monto
efectivamente pagado por concepto de pagos a cuenta
del Impuesto a la Renta correspondiente al perodo
del mes de marzo y siguientes de cada ejercicio. Esta
opcin slo es aplicable en el caso del pago en forma
fraccionada del Impuesto. Estos contribuyentes no
podrn utilizar el crdito indicado en el primer prrafo
del presente artculo. Los pagos a cuenta del Impuesto
a la Renta acreditados contra el Impuesto constituirn
crdito sin derecho a devolucin contra el Impuesto a
la Renta del ejercicio gravable.
Informe emitido por la SUNAT:
Informe N 099-2006-SUNAT/2B0000
No corresponde la aplicacin de intereses a los montos que se
devuelvan por concepto del Impuesto Temporal a los Activos
Netos (ITAN), de conformidad con las normas que regulan dicho
Impuesto. El monto que por concepto del ITAN se hubiera can-
celado efectivamente, sea mediante su pago o compensacin
y que no hubiera sido aplicado contra los pagos a cuenta y/o
de regularizacin del Impuesto a la Renta del ejercicio al cual
corresponde dicha cancelacin, deber regirse por la norma-
tividad que lo regula, resultando aplicable a su tratamiento lo
sealado en el numeral anterior.
Artculo 9.- Recurso y administracin
El Impuesto ser administrado por la Superinten-dencia
Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT y cons-
tituir ingreso del Tesoro Pblico.
Artculo 10.- Reglamento
Dentro de un plazo de quince (15) das hbiles de
publicada la presente Ley, el Poder Ejecutivo aprobar
por decreto supremo, refrendado por e Ministro de
Economa y Finanzas, el reglamento correspondiente.
B-239
O tras N ormas

Artculo 11.- Vigencia Comunquese al seor Presidente de la Repblica para

su promulgacin.
El Impuesto tendr vigencia a partir del 1 de enero de
2005 y hasta el 31 de diciembre de 2006. En Lima, a los veintisis das del mes de noviembre de
dos mil cuatro.

Decreto Legislativo que establece Reduccin Gradual del

Impuesto Temporal de los Activos Netos
Decreto Legislativo N 976 (15.03.07)

Artculo nico.- De Perodo Tasa Activos Netos DISPOSICIN COMPLE-

la tasa del Impuesto 0% Hasta S/. 1 000 000 MENTARIA FINAL
Desde el 1
Establzcase el siguiente cro- de enero al 31 de NICA.- VIGENCIA
diciembre de 2008 0.50% Por el exceso de S/. 1 000 000 Lo dispuesto en el presente
nograma para la reduccin
gradual de la tasa del Im- 0% Hasta S/. 1 000 000 Decreto Legislativo entrar
A partir del 1
puesto Temporal a los Activos de enero de 2009
en vigencia a partir del 1 de
0.40% Por el exceso de S/. 1 000 000
Netos: enero de 2008.

Aprueban Reglamento del Impuesto Temporal a los Activos Netos

Decreto Supremo N 025-2005-EF (16.02.05)

APRUEBAN REGLAMENTO DE LA LEY Cuando se mencione un artculo, sin indicar la disposi-

N 28424 QUE CREA EL IMPUESTO
TEMPORAL A LOS ACTIVOS NETOS
Artculo 1.- Definiciones
Para efecto del presente Reglamento, se entiende
por:
a) Ley: A la Ley que crea el Impuesto Temporal a los
Activos Netos aprobada por Ley N 28424
b) Impuesto: Al Impuesto Temporal a los Activos
Netos.
c) Ley del Impuesto a la Renta: Al Texto nico Orde-
nado de la Ley del Impuesto a la Renta aprobado
por Decreto Supremo N 179-2004-EF y norma
modificatoria.
d) Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta:
Al Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta
aprobado por el Decreto Supremo N 122-94-EF y
normas modificatorias.
e) Cdigo Tributario: Al Texto nico Ordenado del
Cdigo Tributario aprobado por Decreto Supremo
N 135-99-EF y normas modificatorias.
f ) SUNAT: A la Superintendencia Nacional de Admi-
nistracin Tributaria.
g) Opcin: A la Opcin establecida en el ltimo p-
rrafo del artculo 8 de la Ley.
h) Anexo: Formato denominado Contribuyentes que
tributan en el exterior, el mismo que tiene carcter
cin legal a la cual corresponde, se entender referido
al presente Reglamento. Cuando se haga referencia a
un numeral o inciso, sin mencionar la norma correspon-
diente, se entendern referidos al artculo o numeral en
que se encuentre, respectivamente.
Artculo 2.- Sujetos del Impuesto
Se encuentran obligados al pago del Impuesto, todos
los generadores de renta de tercera categora sujetos
al rgimen general del Impuesto a la Renta cualquiera
sea la tasa a la que estn afectos, que hubieran iniciado
sus operaciones productivas con anterioridad al 01 de
enero del ao gravable en curso, incluyendo a las sucur-
sales, agencias y dems establecimientos permanentes
de empresas no domiciliadas.
Artculo 3.- Exoneraciones
Para efecto de lo dispuesto en el artculo 3 de la Ley,
se aplicar las siguientes disposiciones:
a) Se entiende que una empresa ha iniciado sus
operaciones productivas cuando realiza la primera
transferencia de bienes o prestacin de servicios,
salvo el caso de las empresas que se encuentran
bajo el mbito de aplicacin del Decreto Legislativo
N 818 y modificatorias, las que considerarn inicia-
das sus operaciones productivas cuando realicen
las operaciones de explotacin comercial referidas
al objetivo principal del contrato, de acuerdo a lo
que se establece en el mismo.
/ 07

de declaracin jurada y forma parte del presente

o muooa

Decreto Supremo. b) Se tomar la definicin de reorganizacin de

B-240 Instituto Pacfico


sociedades o empresas contenida en el artculo
65 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta.
c) Tratndose de las empresas sometidas al mbito
del Decreto Legislativo N 674, y en tanto la moda-
lidad de promocin de la inversin privada definida
sea la establecida en el inciso d) del artculo 2 del
referido Decreto Legislativo, se entiende iniciada
su liquidacin a partir de la publicacin de la
Resolucin Suprema que ratifique el acuerdo de
PROINVERSIN.
Jurisprudencia:
RTF N 9538-3-2008
Cuando el inciso a) del artculo 3 del Reglamento de la Ley del
Impuesto Temporal a los Activos Netos, aprobado por Decreto
Supremo N 025-2005-EF, dispone que se entiende que una
empresa ha iniciado sus operaciones productivas cuando realiza
la primera transferencia de bienes o prestacin de servicios, salvo
el caso de las empresas que se encuentran bajo el mbito de
aplicacin del Decreto Legislativo N 818 y modificatorias, las
que considerarn iniciadas sus operaciones productivas cuando
realicen las operaciones de explotacin comercial referidas al
objetivo principal del contrato, de acuerdo a lo que se establece
en el mismo, debe interpretarse que, respecto de las empresas
que no se encuentran bajo el mbito de aplicacin del Decreto
Legislativo N 818, el inicio de las operaciones productivas se
producir con la primera transferencia de bienes o prestacin
de servicios que sea inherente al objeto social o giro de negocio
de la empresa.
Artculo 4.- Base Imponible
La base imponible de Impuesto ser determinada se-
gn lo dispuesto en los artculos 4 y 5 de la Ley y por
las siguientes disposiciones:
a) Tratndose de contribuyentes obligados a efec-
tuar el ajuste por inflacin del balance general de
acuerdo a las normas del Decreto Legislativo N
797, cuando corresponda efectuar dicho ajuste, el
valor de los activos netos que figure en el balance
cerrado al 31 de diciembre del ejercicio anterior
se actualizar al 31 de marzo del ao al que co-
rresponde el pago, de acuerdo a la variacin del
ndice de Precios al Por Mayor (IPM) que publique
el Instituto Nacional de Estadstica e Informtica.
En los dems casos, el monto a considerar ser a
valores histricos.
b) La antigedad de la maquinaria y equipos se
computar desde la fecha del comprobante de
pago que acredite la transferencia hecha por su
fabricante o de la Declaracin nica de Aduanas,
segn sea el caso. A tal efecto, los contribuyentes
debern acreditar ante la SUNAT la antigedad
de las maquinarias y equipos que excluyan de la
base imponible del Impuesto que les corresponda
pagar.
c) Las empresas a que se refiere el segundo prrafo del
inciso a) del artculo 3 de la Ley, que hubieran par-
ticipado en un proceso de reorganizacin entre el
/ 07
o muooa
01 de enero del ejercicio y la fecha de vencimiento
A c tu a lid ad E mpresar i al
Actualidad Tributaria
para la declaracin y pago del Impuesto, debern
tener en cuenta lo siguiente:
1. La empresa absorbente o las empresas ya
existentes que adquieran bloques patrimo-
niales de las empresas escindidas, debern
determinar y declarar el Impuesto en funcin
a sus activos netos que figuren en el balance
al 31 de diciembre del ejercicio anterior.
2. Las empresas constituidas por efectos de la
fusin o las empresas nuevas adquirentes
de bloques patrimoniales en un proceso de
escisin, presentarn la declaracin a que se
refiere el numeral anterior consignando como
base imponible el importe de cero.
El Impuesto que correspondiera a las empresas ab-
sorbidas o escindidas por los activos netos de dichas
empresas que figuren en el balance al 31 de diciembre
del ejercicio anterior, ser pagado por la empresa absor-
bente, empresa constituida o las empresas que surjan
de la escisin, en la proporcin de los activos que se
les hubiere transferido. Para efectos de la declaracin y
pago de este Impuesto, la empresa absorbente, empre-
sa constituida o las empresas que surjan de la escisin
debern tener en cuenta lo siguiente:
a) Presentarn, en la oportunidad de la presentacin de
la declaracin a que se refieren los numerales 1 y 2
del prrafo anterior, los balances al 31 de diciembre
del ejercicio anterior, de las empresas cuyo patri-
monio o bloques patrimoniales hayan absorbido
o adquirido como producto de la reorganizacin.
La presentacin de los referidos balances se efec-
tuar en la forma y condiciones que establezca la
SUNAT.
b) El Impuesto ser pagado en la forma y condiciones
que establezca la SUNAT.
El Impuesto pagado conforme a los prrafos anteriores
se acreditar contra el pago a cuenta del Impuesto a la
Renta de la empresa absorbente, empresa constituida
o las empresas que surjan de la escisin, segn lo dis-
puesto por el artculo 8 de la Ley.
Artculo 5.- Deducciones para deter-
minar los Activos Netos
Para la deduccin de las acciones, participaciones o de-
rechos de capital de otras empresas sujetas al Impuesto,
no proceder la deduccin cuando dichas empresas se
encuentren exoneradas del Impuesto.
Se excepta de lo dispuesto en el prrafo anterior a
las acciones, participaciones o derechos de capital
en empresas que presten el servicio pblico de agua
potable y alcantarillado.
Artculo 6.- Empresas aseguradoras
Para determinar la base imponible, las empresas de se-
guros a que se refiere la Ley N 26702 tomarn en cuenta
el saldo neto de las cuentas corrientes reaseguradores
deudores y acreedores, de conformidad con las normas
que dicte la Superintendencia de Banca y Seguros.
B-241
O tras N ormas
Artculo 7.- Determinacin, Declara-
cin y Pago
El contribuyente podr optar por pagar el monto total del
Impuesto de acuerdo a las siguientes modalidades:
a) Pago al contado de conformidad con lo dispuesto
en el segundo prrafo del artculo 7 de la Ley.
b) Pago fraccionado, en cuyo caso cada cuota ser
equivalente a la novena parte del total del monto
resultante del Impuesto calculado para el ejercicio,
sin embargo, se podr adelantar el pago de una o
ms cuotas no vencidas.
Las indicadas cuotas se cancelarn dentro de los plazos
sealados en el cronograma de vencimientos estable-
cidos por la SUNAT.
Artculo 8.- Impedimento de Cambio de
Modalidad de Pago
Los contribuyentes que opten por la modalidad de
pago al contado no podrn adoptar con posterioridad
a la presentacin de la declaracin jurada la forma de
pago fraccionado.
Artculo 9.- Crdito contra el Impues-
to a la Renta
a) Se entiende que el Impuesto ha sido efectivamente
pagado, cuando la deuda tributaria generada por
el mismo se hubiera extinguido en forma parcial
o total mediante su pago o compensacin.
b) Se considerar como crdito, contra los pagos a
cuenta o el pago de regularizacin del Impuesto
a la Renta, el Impuesto efectivamente pagado.
c) El monto que puede utilizarse como crdito con-
tra el pago de regularizacin o contra los pagos
a cuenta del Impuesto a la Renta no incluir los
intereses previstos en el Cdigo Tributario por pago
extemporneo.
d) El Impuesto efectivamente pagado en el mes indi-
cado en la columna A de la siguiente tabla podr
ser aplicado como crdito nicamente contra los
pagos a cuenta del Impuesto a la Renta corres-
pondiente a los perodos tributarios indicados en
la columna B.
A B
Se aplica contra el pago a cuenta del
Mes de pago del
Impuesto a la Renta correspondiente a los
impuesto
siguientes perodos tributarios
Abril Desde marzo a diciembre
Mayo Desde abril a diciembre
Junio Desde mayo a diciembre
Julio Desde junio a diciembre
Agosto Desde julio a diciembre
Setiembre Desde agosto a diciembre
Octubre Desde setiembre a diciembre
Noviembre Desde octubre a diciembre
Diciembre Noviembre y diciembre
B-242
Para efecto de la aplicacin del crdito a que se
refiere el prrafo anterior, slo se considerar el
Impuesto efectivamente pagado hasta la fecha de
vencimiento del pago a cuenta del Impuesto a la
Renta contra el cual podr ser aplicado.
El Impuesto efectivamente pagado con poste-
rioridad al referido vencimiento, slo podr ser
aplicado como crdito contra los pagos a cuenta
del Impuesto a la Renta que no hayan vencido y
hasta el pago a cuenta correspondiente al perodo
tributario diciembre del mismo ejercicio.
e) El Impuesto efectivamente pagado hasta el ven-
cimiento o presentacin de la declaracin jurada
anual del Impuesto a la Renta del ejercicio, lo
que ocurra primero, en la parte que no haya sido
aplicada como crdito contra los pagos a cuenta a
que se refiere el inciso anterior, constituir el crdito
a aplicarse contra el pago de regularizacin del
Impuesto a la Renta del ejercicio, a que se refiere
el inciso b) del artculo 8 de la Ley.
f ) El Impuesto efectivamente pagado hasta el ven-
cimiento o presentacin de la declaracin jurada
anual del Impuesto a la Renta del ejercicio, lo que
ocurra, primero, debe ser ajustado en funcin de la
variacin del ndice de Precios al por Mayor (IPM),
siempre que exista obligacin de realizar el ajuste,
ocurrida entre el mes en que se efecta el pago y
el mes del cierre del balance.
Para efectos de la acreditacin del Impuesto contra
el pago de regularizacin del Impuesto a la Renta del
ejercicio, a que se refiere el inciso b) del artculo 8
de la Ley, se consignar el importe a que se refiere el
prrafo anterior.
Artculo 10.- Saldo del Impuesto no
aplicado como crdito
Si luego de acreditar el Impuesto contra los pagos a
cuenta mensuales y/o contra el pago de regularizacin
del Impuesto a la Renta del ejercicio por el cual se pag
el Impuesto quedar un saldo no aplicado, este saldo
podr ser devuelto de acuerdo a lo sealado en el tercer
prrafo del artculo 8 de la Ley, no pudiendo aplicarse
contra futuros pagos del Impuesto a la Renta.
Informes emitidos por la SUNAT:
Informe N 034-2007-SUNAT/2B0000
Los pagos por ITAN realizados con posterioridad a la presenta-
cin de la declaracin jurada anual del Impuesto a la Renta o al
vencimiento del plazo para tal efecto, lo que hubiera ocurrido
primero, no son susceptibles de devolucin.
Los referidos pagos son deducibles para la determinacin de
la renta neta de tercera categora del ejercicio gravable al cual
corresponde dicho tributo, en tanto se cumpla con el principio
de causalidad.
Artculo 11.- Contribuyentes obliga-
dos a tributar en el exterior
/ 07
o muooa
Estn comprendidos en los alcances del ltimo prra-
Instituto Pacfico

fo del artculo 8 de la Ley, los contribuyentes cuyos
accionistas, socios, principal o casa matriz se encuen-
tran obligados a tributar en el exterior por las rentas
generadas por dichos contribuyentes, lo que deber
indicarse en el Anexo.
Artculo 12.- Opcin de acreditacin
Los contribuyentes indicados en el artculo anterior que
ejerzan la Opcin, presentarn ante la SUNAT el Anexo,
en la oportunidad de la presentacin de la declaracin
jurada del Impuesto a que se refiere el artculo 13.
La Opcin no podr ser variada con posterioridad al
vencimiento de la presentacin del Anexo. De no pre-
sentarse dicho Anexo dentro del plazo establecido, se
entender como no acogido a la Opcin.
La SUNAT podr solicitar a los contribuyentes la do-
cumentacin que acredite la informacin indicada en
el Anexo.
Artculo 13.- Declaracin Jurada y
Cuotas
Los contribuyentes del Impuesto que ejerzan la Opcin
presentarn la declaracin jurada del Impuesto y efec-
tuarn el pago de las cuotas correspondientes dentro
de los plazos que establezca la SUNAT.
Artculo 14.- Acreditacin de Pagos a
Cuenta del Impuesto a la Renta
Los contribuyentes que ejerzan la Opcin utilizarn
como crdito el pago a cuenta determinado de acuerdo
a las normas del Impuesto a la Renta, efectivamente
pagado, correspondiente al perodo tributario consig-
nado en la columna A, contra la cuota del Impuesto
indicada en la columna B del cuadro que a continua-
cin se detalla:
A B
Pago a Cuenta del impuesto Mes del Vencimiento
a la Renta correspondiente al de la Cuota del Impuesto
Perodo Tributario
Marzo Abril
Abril Mayo
Mayo Junio
Junio Julio
Julio Agosto
Agosto Setiembre
Setiembre Octubre
Octubre Noviembre
Noviembre Diciembre
Para efecto de lo dispuesto en el ltimo prrafo del ar-
tculo 8 de la Ley, se entiende que el pago a cuenta ha
sido efectivamente pagado cuando la deuda tributaria
correspondiente se hubiera extinguido mediante su
/ 07
o muooa
pago o compensacin.
A c tu a lid ad E mpresar i al
Actualidad Tributaria
Si los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta son su-
periores a las cuotas correspondientes del Impuesto,
segn lo establecido en el cuadro anterior, la parte
no acreditada no podr ser utilizada contra las cuotas
posteriores.
Los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta que se
realicen con posterioridad al vencimiento de la cuota
correspondiente podrn ser utilizados como crdito
contra el Impuesto nicamente respecto de la cuota
que venza inmediatamente despus de realizado el
pago a cuenta.
El monto que se utilice como crdito contra el Impuesto
no incluir los intereses moratorios previstos en el C-
digo Tributario por pago extemporneo.
Artculo 15.- Limitaciones en la Aplica-
cin de los Crditos contra el Impuesto
El monto del Impuesto pagado por los contribuyentes
que ejerzan la Opcin no podr ser acreditado contra
el Impuesto a la Renta, ni ser materia de devolucin
pudiendo ser deducido como gasto.
El monto de los pagos a cuenta del Impuesto a la
Renta que se utilice como crdito contra las cuotas del
Impuesto podr ser usado nicamente como crdito
sin derecho a devolucin contra el Impuesto a la Renta
del ejercicio. En caso que dicho monto sea mayor que
el Impuesto a la Renta del ejercicio, la diferencia hasta
el monto del Impuesto ser deducida como gasto para
efecto del Impuesto a la Renta del ejercicio.
El monto de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta
que no se acrediten contra las cuotas del Impuesto,
mantienen su carcter de crdito con derecho a de-
volucin.
Artculo 16.- Crdito o Gasto
El Impuesto que sea utilizado total o parcialmente como
crdito, segn lo dispuesto en el artculo 8 de la Ley no
podr ser deducido como gasto para la determinacin
del Impuesto a la Renta.
El Impuesto que sea deducido total o parcialmente
como gasto para efecto del Impuesto a la Renta no
podr ser utilizado como crdito contra dicho tributo.
El contribuyente deber indicar en la declaracin jurada
anual del Impuesto a la Renta del ejercicio si utilizar
el Impuesto pagado como crdito, como gasto o par-
cialmente como ambos. Dicha Opcin no podr ser
variada ni rectificada.
El contribuyente pagar los intereses moratorios corres-
pondientes al monto de los pagos a cuenta dejados de
abonar, entre otros supuestos cuando:
a) Hubiera acreditado el Impuesto contra los pagos
a cuenta y lo deduzca como gasto, para efecto del
Impuesto a la Renta.
b) Acredite el Impuesto en la declaracin jurada anual
del Impuesto a la Renta del ejercicio y lo hubiera
deducido en el balance acumulado al 30 de junio
del ejercicio, a que se refiere el artculo 54 del
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
B-243
O tras N ormas

Artculo 17.- SUNAT

La SUNAT dictar las normas necesarias para la mejor aplicacin del presente Reglamento.
ANEXO
CONTRIBUYENTES QUE TRIBUTAN EN EL EXTERIOR
Que opcin por lo dispuesto en el ltimo prrafo del Artculo N 8 de la Ley N 28424

La que suscribe, declara lo siguiente:

Rubro I: Slo en el caso de sucursal, agencia o cualquier otro establecimiento permanente de empresas que tributen en el exterior

Pas donde tributa por las ventas

Razn Social Nmero de RUC
de fuente peruana
320 4
Rubro II: De tratarse de contribuyentes cuyo accionista o socios se encuentran obligados a tributar en el exterior
Razn Social Nmero de RUC

360 6
Apellidos y Nombres o Razn
Pas donde tributa por las ventas
Social de Socios o Accionistas. Nmero de RUC o Documento de Identidad % de Participacin
de fuente peruana
Seale los cinco (5) principales
351 4 357 3
352 2 358 1
354 9 360 3
355 7 361 1
356 5 363 8

DATOS DEL RESPONSABLE O REPRESENTANTE LEGAL 13

APELLIDOS Y NOMBRES N de RUC o D.N.I.

_____________________
Firma Sello de recepcin
SUNAT

Dictan Normas para la Declaracin y Pago del

Impuesto Temporal a los Activos Netos
Resolucin de Superintendencia N 071-2005/SUNAT (02.04.05)

CAPTULO I e) Cdigo Tri- : Texto nico Ordenado del Cdigo Tribu-

ASPECTOS PRELIMINARES
Artculo 1.- DEFINICIONES
Para efecto de la presente Resolucin se tendrn en
consideracin las siguientes definiciones:
a) Ley : Ley N 28424
b) Reglamen- : Reglamento de la Ley N 28424, aprobado
to por Decreto Supremo N 025-2005-EF.
c) ITAN Impuesto Temporal a los Activos Netos.
d) Sujetos del : Los contribuyentes generadores de rentas
ITAN de tercera categora sujetos al rgimen ge-
neral del Impuesto a la Renta, que hubieran
iniciado sus operaciones productivas con
anterioridad al 1 de enero del ao gravable
correspondiente a la presentacin de la
declaracin jurada del ITAN, incluyendo a
las sucursales, agencias y dems estable-
cimientos permanentes de empresas no
domiciliadas.
No son sujetos del ITAN los contribuyentes
comprendidos en el Rgimen Especial del
Impuesto a la Renta - RER ni en el Nuevo
Rgimen nico Simplificado - Nuevo RUS.
Texto nico Ordenado del Cdigo Tribu-
butario tario, aprobado por Decreto Supremo
N 135-99-EF y modificatorias.
f ) S i s t e m a : Sistema a travs del cual los deudores tri-
Pago Fcil butarios declaran y pagan sus obligaciones
tributarias correspondientes a tributos
internos, prescindiendo del uso de formu-
larios preimpresos.
g) SUNAT VIR- : Portal de la SUNAT en la Internet, cuya
TUAL direccin electrnica es http://www.
sunat.gob.pe.
Cuando se mencionen artculos sin indicar la norma
legal correspondiente, se entendern referidos a la
presente Resolucin.
CAPTULO II
DE LA DECLARACIN Y EL PAGO DEL ITAN
Artculo 2.- APROBACIN DE PDT
Aprubase el PDT ITAN, Formulario Virtual N 648 - Ver-
sin 1.0, el cual estar a disposicin de los deudores
tributarios en SUNAT Virtual o en las dependencias de
la SUNAT, a partir del da siguiente a la publicacin de
/ 07

tario, aprobado por Decreto Supremo

o muooa

N 135-99-EF y modificatorias. la presente Resolucin.

B-244 Instituto Pacfico


Artculo 3.- DE LA DETERMINACIN DEL
ITAN
3.1 Los sujetos del ITAN determinarn el monto de
dicho Impuesto, de acuerdo al siguiente procedi-
miento:
a) Por el ejercicio 2005:
a.1) Si el sujeto del ITAN se encontraba obli-
gado a efectuar el ajuste por inflacin
del balance general al cierre del ejercicio
2004 de acuerdo a las normas del Decreto
Legislativo N 797, determinar el monto
del ITAN sobre la base del importe total
de los activos netos de la empresa, segn
balance cerrado al 31 de diciembre de
2004 debidamente ajustado conforme
a las referidas normas. Dicho importe
deber ser actualizado por la variacin
del ndice de Precios al por Mayor (IPM)
ocurrida entre dicha fecha y el 31 de
marzo de 2005.
a.2) Si el sujeto del ITAN no se encontraba obli-
gado a efectuar el ajuste por inflacin del
balance general, determinar el monto
del ITAN sobre la base del valor histrico
de los activos netos de la empresa, segn
balance cerrado al 31 de diciembre de
2004.
b) Por el ejercicio 2006, el monto del ITAN se de-
terminar sobre la base del valor histrico de
los activos netos de la empresa, segn balance
cerrado al 31 de diciembre de 2005.
Lo dispuesto en el prrafo anterior ser de apli-
cacin en tanto se mantenga la suspensin del
rgimen de ajuste por inflacin con incidencia
tributaria dispuesta por la Ley N 28394.
Para determinar el valor de los activos netos
a que se refiere el presente numeral debern
considerarse las deducciones previstas en el
artculo 5 de la Ley.
3.2 Para determinar el monto total del ITAN se aplicar
la siguiente escala:
Tasa Valor de los Activos Netos
0% Hasta S/. 5 000 000
0.6% Por el exceso de S/. 5 000 000
Artculo 4.- DE LOS SUJETOS OBLIGADOS
A PRESENTAR LA DECLARACIN JURADA DEL
ITAN
Los sujetos del ITAN se encuentran obligados a pre-
sentar una declaracin jurada en la que determinarn
el valor de sus activos netos y el monto total a que
asciende el mencionado Impuesto.
/ 07
No estn obligados a presentar la declaracin jurada a
o muooa
que se refiere el prrafo anterior:
A c tu a lid ad E mpresar i al
Actualidad Tributaria
a. Los sujetos del ITAN cuyo monto total de activos
netos al 31 de diciembre del ejercicio anterior de-
terminado conforme a lo sealado en el numeral
3.1 del artculo 3, sin considerar las deducciones
a que se refiere el artculo 5 de la Ley, no supere
el importe de cinco millones de nuevos soles (S/.
5 000 000).
b. Los sujetos exonerados del ITAN, conforme a lo
dispuesto por el artculo 3 de la Ley.
Artculo 5.- DE LA DECLARACIN Y EL
PAGO DEL ITAN
La declaracin jurada a que se refiere el artculo 4 se
presentar mediante el PDT ITAN, Formulario Virtual
N 648.
El ITAN podr ser pagado al contado o en nueve (9)
cuotas mensuales iguales, de la siguiente manera:
a. Si el sujeto del ITAN opta por el pago al contado,
ste se realizar en la oportunidad de la presenta-
cin del PDT ITAN, Formulario Virtual N 648.
b. Si el sujeto del ITAN opta por el pago en cuotas, el
monto total del ITAN se dividir en nueve (9) cuotas
mensuales iguales, cada una de las cuales no podr
ser menor a S/. 1.00 (un nuevo sol y 0/100).
La primera cuota mensual deber ser pagada en
el propio PDT ITAN, Formulario Virtual N 648.
Si el pago al contado o de la primera cuota se efecta
con posterioridad a la presentacin del PDT ITAN,
Formulario Virtual N 648, se deber realizar a travs
del Sistema Pago Fcil - Formulario Virtual N 1662,
para lo cual el pago podr realizarse en efectivo o
cheque, consignando el cdigo de tributo 3038 -
Impuesto Temporal a los Activos Netos y como
perodo tributario 03/2005 03/2006, segn
corresponda.
El pago de las ocho (8) cuotas restantes se realizar
tambin mediante el Sistema Pago Fcil - Formu-
lario Virtual N 1662, para lo cual el pago podr
realizarse en efectivo o cheque, consignando como
cdigo de tributo 3038 - IMPUESTO TEMPORAL A
LOS ACTIVOS NETOS.
Se podr pagar tambin a travs de documentos
valorados o notas de crdito negociable, utilizando
las boletas de pago N 1052 1252, segn corres-
ponda.
Artculo 6.- DEL LUGAR Y PLAZO PARA LA
PRESENTACIN DE LA DECLARACIN Y PAGO DEL
ITAN
Los lugares para presentar la declaracin y efectuar el
pago del ITAN, son los siguientes:
a. Tratndose de Principales Contribuyentes, en los
lugares fijados por la SUNAT para efectuar la de-
claracin y pago de sus obligaciones tributarias.
No obstante, tambin podrn presentarla a travs
de SUNAT Virtual, aquellos Principales Contribuyen-
tes comprendidos en el Anexo de la Resolucin de
B-245
O tras N ormas
Superintendencia N 260-2004/SUNAT y los que
hubieran sido notificados por la SUNAT para tal
efecto, para lo cual debern contar previamente
con el Cdigo de Usuario y la Clave de Acceso a
SUNAT Operaciones en Lnea.
b. Tratndose de Medianos y Pequeos Contribu-
yentes, en las sucursales o agencias bancarias
autorizadas o a travs de SUNAT Virtual, en cuyo
caso debern contar previamente con el Cdigo de
Usuario y la Clave de Acceso a SUNAT Operaciones
en Lnea.
El pago con nota de crdito negociable o con docu-
mento valorado solo se podr efectuar en la oficina de
la SUNAT que corresponda al sujeto obligado.
La declaracin y pago del ITAN se debern realizar en
los plazos sealados en el cronograma de vencimientos
establecido por la SUNAT para el pago de las obligacio-
nes tributarias de periodicidad mensual.
La presentacin de esta declaracin jurada y el pago
al contado o el de la primera cuota, se efectuar en los
plazos previstos para la declaracin y pago de tributos
de liquidacin mensual, correspondientes al periodo
marzo del ejercicio al que corresponda el pago. Las
cuotas restantes, de la segunda a la novena, se pagarn
en los plazos previstos para la declaracin y pago de
tributos de liquidacin mensual correspondientes a
los perodos de abril a noviembre del ejercicio al que
corresponda el pago, respectivamente.
Artculo 7.- DE LAS DECLARACIONES SUS-
TITUTORIAS O RECTIFICATORIAS
Toda declaracin rectificatoria o sustitutoria del ITAN
se deber efectuar utilizando el PDT ITAN, Formulario
Virtual 648, presentndolo en los lugares sealados en el
artculo 6. A tal efecto, se deber ingresar nuevamente
todos los datos de la declaracin que se sustituye o
rectifica, incluso aquella informacin que no se desea
sustituir o rectificar.
Los sujetos del ITAN que efecten rectificatorias de
la declaracin jurada anual del Impuesto a la Renta,
modificando alguna de las cuentas del activo, tambin
debern rectificar el PDT ITAN, Formulario Virtual N 648
en el cual se consign el total del activo. De no presentar
la rectificatoria, la SUNAT proceder, de corresponder,
a emitir la orden de pago, tomando como referencia el
valor de los activos netos declarados en la declaracin
jurada anual del Impuesto a la Renta.
Si como consecuencia de la declaracin rectificatoria
del ITAN se determinara un mayor o menor impuesto
al declarado inicialmente, se tendr en cuenta las
siguientes disposiciones:
a. En caso de pago fraccionado, cuando se determine
un mayor impuesto, la diferencia entre el impuesto
declarado en la rectificatoria y el impuesto decla-
rado originalmente se dividir entre nueve (9) y el
resultado se agregar a cada una de las nueve (9)
cuotas. El mayor impuesto agregado a las cuotas
B-246
vencidas devengar los intereses moratorios pre-
vistos en el Cdigo Tributario.
La diferencia entre el monto del ITAN declarado
originalmente y el rectificado, podr utilizarse
como crdito contra el Impuesto a la Renta, una
vez que haya sido efectivamente pagada.
b. Cuando en la declaracin rectificatoria se deter-
mine un menor impuesto y esta declaracin surta
efecto, podr solicitarse la devolucin del exceso
pagado que no hubiera sido utilizado como cr-
dito contra los pagos a cuenta del Impuesto a la
Renta.
Si el exceso pagado fue utilizado como crdito
contra los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta,
ste no ser materia de devolucin; sin embargo, el
monto se podr consignar en la Declaracin Jurada
Anual del Impuesto a la Renta de dicho ejercicio,
como parte del crdito generado por los pagos del
ITAN.
Artculo 8.- DEL ITAN EFECTIVAMENTE
PAGADO
Se considera que el ITAN ha sido efectivamente pagado
cuando la deuda ha sido cancelada en efectivo, cheque,
nota de crdito negociable o documento valorado, o
compensada de acuerdo a lo sealado en el artculo
40 del Cdigo Tributario.
El monto del ITAN efectivamente pagado, parcial o total,
podr ser aplicado como crdito contra los pagos a
cuenta del Impuesto a la Renta en la casilla 328 - Cr-
dito por ITAN del PDT IGV/Renta mensual, Formulario
Virtual N 621. El saldo no aplicado podr ser dispuesto
de acuerdo a lo sealado en el literal e) del artculo 9 y
en el artculo 10 del Reglamento.
No se podr utilizar como crdito los intereses previstos
en el Cdigo Tributario por pago extemporneo.
CAPTULO III
DISPOSICIONES APLICABLES A CONTRIBU-
YENTES QUE CUENTEN CON CONTRATOS DE
EXPLORACIN Y/O EXPLOTACIN DE HIDRO-
CARBUROS
Artculo 9.- DE LOS SUJETOS NO OBLIGA-
DOS A DETERMINAR, DECLARAR NI PAGAR EL
ITAN
Los contribuyentes que hayan suscrito uno o ms con-
tratos de exploracin y/o explotacin de hidrocarburos
al amparo de la Ley N 26221 - Ley Orgnica de Hidro-
carburos, antes de la entrada en vigencia del ITAN, y que
tengan a su favor la garanta de estabilidad tributaria a
que se refieren los artculos 2 y 4 del Reglamento de
la Garanta de Estabilidad Tributaria y de las Normas
Tributarias de la Ley N 26221, aprobado por Decreto
Supremo N 32-95-EF y modificatorias, no se encuentran
obligados a efectuar la determinacin, declaracin ni
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o muooa
pago del ITAN.
Instituto Pacfico

Artculo 10.- DE LOS SUJETOS OBLIGADOS
A DETERMINAR, DECLARAR Y PAGAR EL ITAN
Los contribuyentes sealados en el artculo anterior que
adicionalmente realicen alguna de las siguientes activi-
dades: (i) Actividades complementarias que generan in-
gresos, (ii) Actividades relacionadas y (iii) Otras Activida-
des, las cuales, de acuerdo al artculo 2 del Reglamento
de la Garanta de Estabilidad Tributaria y de las Normas
Tributarias de la Ley N 26221, no son alcanzadas por
los beneficios y garantas de estabilidad tributaria que
la referida ley concede, estarn obligados a efectuar la
determinacin, declaracin y pago del ITAN, de acuerdo
a los lineamientos generales establecidos en el Captulo
II de la presente Resolucin. A tal efecto, considerarn
como base imponible los activos netos que incidan en
la realizacin de tales actividades.
Artculo 11.- DE LA DETERMINACIN DEL
ITAN
Los contribuyentes a que se refiere el artculo anterior
presentarn un solo PDT ITAN, Formulario Virtual N 648,
consolidando el valor de los activos netos de cada una
de las actividades no alcanzadas por los beneficios y
garantas de estabilidad tributaria que la Ley N 26221
- Ley Orgnica de Hidrocarburos concede.
La escala a que se refiere el numeral 3.2 del artculo 3
ser aplicada sobre la base imponible consolidada.
Artculo 12.- DE LA APLICACIN DEL ITAN
COMO CRDITO CONTRA LOS PAGOS A CUENTA
DEL IMPUESTO A LA RENTA
El ITAN efectivamente pagado ser aplicado como cr-
dito contra los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta
que se determinen de conformidad con el artculo 16
del Reglamento de la Garanta de Estabilidad Tributaria
y de las Normas Tributarias de la Ley N 26221, por las
actividades generadoras de rentas de tercera categora
no alcanzadas por los beneficios y garantas de estabi-
lidad tributaria.
El ITAN efectivamente pagado ser aplicado como
crdito en la casilla 328 - Crdito por ITAN del PDT
IGV/Renta mensual, Formulario Virtual N 621.
Los contribuyentes a que se refiere el artculo 11 de-
bern presentar en la oportunidad en que presenten
el PDT IGV/Renta Mensual, Formulario Virtual N 621, el
Anexo que forma parte integrante de la presente Reso-
lucin, por cada actividad complementaria que genera
ingresos, actividad relacionada y otras actividades.
El referido Anexo se presentar en los siguientes
lugares:
a. Tratndose de Principales Contribuyentes, en la
Mesa de Partes de cada Intendencia Regional u
Oficina Zonal, segn les corresponda.
b. Tratndose de los dems contribuyentes, en la
Mesa de Partes de la dependencia de la SUNAT
que corresponda de acuerdo a su domicilio fis-
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cal.
A c tu a lid ad E mpresar i al
Actualidad Tributaria
CAPTULO IV
DE LOS CASOS DE REORGANIZACIN DE SOCIE-
DADES O EMPRESAS
Artculo 13.- DE LOS SUJETOS OBLIGADOS
A PRESENTAR LA DECLARACIN JURADA Y EFEC-
TUAR EL PAGO DEL ITAN
Las empresas que hubieran participado en un proceso
de reorganizacin empresarial entre el 1 de enero de
cada ejercicio gravable y la fecha de vencimiento para
la declaracin y pago del ITAN, y que hubieran iniciado
operaciones con anterioridad al 1 de enero de dicho
ejercicio, estarn obligadas a efectuar la declaracin
y pago del ITAN, de acuerdo a las siguientes disposi-
ciones:
a. Empresas absorbentes o empresas ya existentes
que adquieran bloques patrimoniales de las em-
presas que se extingan como consecuencia de una
escisin:
a.1) Por sus propios activos, debern determinar
y declarar el ITAN por los activos netos que
figuren en su balance al 31 de diciembre del
ejercicio anterior.
a.2) Por los activos de las empresas absorbidas o
escindidas, debern consignar, en el rubro
referido a Reorganizacin de Sociedades,
contenido en el PDT ITAN, Formulario Virtual N
648, la informacin solicitada sobre cada una
de las empresas cuyo patrimonio o bloques
patrimoniales hayan absorbido o adquirido
como producto de la reorganizacin, y res-
pecto de las cuales el monto total de activos
netos al 31 de diciembre del ejercicio anterior
determinado conforme a lo dispuesto en el
numeral 3.1 del artculo 3, de manera indivi-
dual, exceda el importe de cinco millones de
nuevos soles (S/. 5 000 000).
En el mencionado rubro se informar sobre la
base imponible al 31 de diciembre del ejercicio
anterior -ajustada y actualizada, de ser el caso- y la
determi-nacin del ITAN a cargo de las empresas
antes sealadas. La presentacin de esta infor-
macin implica el cumplimiento de la obligacin
contenida en el literal a) del segundo prrafo del
inciso c) del artculo 4 del Reglamento, referida a
la presentacin de los balances.
El pago del ITAN que corresponda a dichas empre-
sas, sea al contado o de la primera cuota en caso
de pago fraccionado, ser realizado de manera
consolidada, a travs del PDT ITAN, Formulario
Virtual N 648.
En caso las empresas absorbentes o empresas ya
existentes que adquieran bloques patrimoniales de
las empresas que se extingan como consecuencia
de una escisin, optaran por el pago fraccionado,
el pago de las cuotas segunda a la novena que
correspondan al ITAN a que se refieren los literales
a.1) y a.2) del presente inciso, en su caso, ser rea-
B-247
O tras N ormas
lizado en forma consolidada mediante el Sistema
Pago Fcil - Formulario Virtual 1662.
b. Empresas constituidas por efectos de la fusin
o las empresas nuevas adquirentes de bloques
patrimoniales de otra empresa extinguida en un
proceso de escisin:
b.1) Por sus propios activos, presentarn el PDT
ITAN, Formulario Virtual N 648, consignando
como base imponible el importe de cero.
b.2) Por los activos de las empresas absorbidas o
escindidas, se aplicarn las reglas previstas en
el literal a.2) del inciso anterior.
Artculo 14.- DE LA DETERMINACIN DEL
ITAN
Las empresas a que se refieren los incisos a) y b) del
artculo 13 determinarn el ITAN en base al total de
los activos netos que figuren en el balance al 31 de
diciembre del ejercicio anterior de cada una de las
empresas absorbidas o escindidas.
El ITAN que corresponda a las referidas empresas ab-
sorbidas o escindidas ser pagado por las empresas
absorbentes, constituidas o que surjan de la escisin,
en la proporcin de los activos que se les hubiere
transferido.
CAPTULO V
CONTRIBUYENTES OBLIGADOS A TRIBUTAR EN
EL EXTERIOR
Artculo 15.- EJERCICIO DE LA OPCIN
Los contribuyentes obligados a tributar en el exterior,
para efectos de ejercer la opcin a que se refiere el l-
timo prrafo del artculo 8 de la Ley, debern presentar
el Anexo que forma parte integrante del Reglamento,
en los siguientes lugares:
a. Tratndose de Principales Contribuyentes, en la
Mesa de Partes de cada Intendencia Regional u
Oficina Zonal, segn les corresponda.
b. Tratndose de los dems contribuyentes, en la
Mesa de Partes de la dependencia de la SUNAT
que corresponda de acuerdo a su domicilio fis-
cal.
La presentacin del referido Anexo se efectuar dentro
de los plazos previstos para la declaracin y pago de
tributos de liquidacin mensual, correspondientes al
periodo marzo del ejercicio al que corresponda el pago,
de acuerdo al cronograma de vencimientos aprobado
por la SUNAT.
B-248
CAPTULO VI
NORMAS COMUNES
Artculo 16.- NORMAS APLICABLES
Son de aplicacin para la determinacin, declaracin
y pago del ITAN a cargo de los contribuyentes y em-
presas a que se refieren los Captulos III y IV, las dems
disposiciones aprobadas por esta Resolucin, en lo que
resulte pertinente.
Artculo 17.- NORMAS SUPLETORIAS
La presentacin y utilizacin del PDT ITAN, Formulario
Virtual N 648, se regir supletoriamente por la Re-
solucin de Superintendencia N 129-2002/SUNAT y
modificatorias.
La presentacin de la declaracin y el pago del ITAN
a travs de SUNAT Virtual, se regir supletoriamente
por lo previsto en la Resolucin de Superintendencia
N 260-2004/SUNAT.
Artculo 18.- VIGENCIA
La presente Resolucin entrar en vigencia a partir del
da siguiente de su publicacin.
DISPOSICIN FINAL
NICA.- APROBACIN DE VERSIN DEL PDT
Aprebase la versin del PDT a ser utilizada para la ela-
boracin y presentacin de la declaracin determinativa
a travs del formulario que a continua:
PDT Formulario Virtual N
IGV/Renta mensual 621 - Versin 4.3
La versin aprobada estar a disposicin de los intere-
sados en SUNAT VIRTUAL o en las dependencias de la
SUNAT, a partir del da siguiente de la publicacin de
la presente resolucin.
El PDT IGV/Renta Mensual, Formulario Virtual N 621
- Versin 4.3 deber ser utilizado por los obligados
a presentar el PDT ITAN, Formulario Virtual N 648 a
partir de la vigencia de la presente resolucin, inde-
pendientemente del perodo al que correspondan las
declaraciones.
Los sujetos no obligados a presentar el PDT ITAN, Formu-
lario Virtual N 648, podrn continuar utilizando el PDT
IGV/Renta Mensual, Formulario Virtual N 621 - Versin
4.2, aprobado por la Resolucin de Superintendencia N
303-2004/SUNAT, hasta el 31 de mayo de 2005.
Regstrese, Comunquese y publquese.
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Instituto Pacfico
 Actualidad Tributaria
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A c tu a lid ad E mpresar i al B-249

O tras N ormas
Dictan Normas Complementarias para el Pago de las
Cuotas del Impuesto Temporal a los Activos Netos
Resolucin de Superintendencia N 088-2005-SUNAT (01.05.05)
Artculo 1.- DEFINICIONES
Para efecto de la presente resolucin se entender
por:
a) Clave de ac- : Al texto conformado por nmeros y
ceso letras, de conocimiento exclusivo del
usuario, que asociado al Cdigo de
Usuario otorga privacidad en el acceso
a SUNAT Operaciones en Lnea, segn
lo dispuesto en el inciso e) del artculo
1 de la Resolucin de Superintendencia
N 109-2000/SUNAT. Respecto al uso
de la clave de acceso, el artculo 6 de
la referida Resolucin, seala que es
responsabilidad del deudor tributario
tomar las debidas medidas de seguridad,
aadiendo que, en ese sentido, se entien-
de que la operacin ha sido efectuada por
el deudor tributario en todos aquellos
casos en los que para acceder a SUNAT
Operaciones en Lnea se haya utilizado
el Cdigo de Usuario y la Clave de Acceso
otorgadas por la SUNAT, as como, los
Cdigos de Usuario y Claves de Acceso
generadas por el deudor tributario.
b) Cdigo de : Al texto conformado por nmeros y
Usuario letras, que permite identificar al usuario
que ingresa a SUNAT Operaciones en
Lnea, segn lo dispuesto en inciso d) del
artculo 1 de la Resolucin de Superin-
tendencia N 109-2000/SUNAT.
c) S i s t e m a Al sistema a travs del cual los deudores
Pago Fcil tributarios declararn y/o pagarn sus
obligaciones tributarias, prescindiendo
del uso de los formularios preimpresos.
d) SUNAT Ope- : Al sistema informtico disponible en
raciones en Internet, regulado por el inciso a) del
Lnea (SOL) artculo 1 de la Resolucin de Superin- no presentado, de detectarse alguna de las siguientes
tendencia N 109-2000/SUNAT y normas
modificatorias, el cual permite que se
realicen operaciones en forma telemtica
entre el Usuario y la SUNAT.
e) SUNAT Vir- : Al Portal de la SUNAT en la Internet, cuya
tual direccin es http://www.sunat.gob.pe.
Artculo 2.- APROBACIN DEL FORMULA-
RIO DE COMPENSACIN
Aprubase el Formulario de Compensacin, Formulario
Virtual N 1648, que ser presentado por los contribu-
yentes que realicen actividades de exportacin que
hubiesen optado por la forma de pago fraccionada y
decidan compensar las cuotas del ITAN con el saldo a
favor materia de beneficio.
A partir del da siguiente a la publicacin de la presente
Resolucin, el mencionado formulario virtual estar
a disposicin de los deudores tributarios en SUNAT
Virtual, para lo cual los contribuyentes debern contar
previamente con el Cdigo de Usuario y la Clave de
B-250
Acceso a SUNAT Operaciones en Lnea.
El formulario de compensacin deber ser debidamen-
te llenado indicando como Concepto, el saldo a favor
materia de beneficio, e informando los datos referidos
al perodo tributario y monto a compensar.
Artculo 3.- DE LA COMPENSACIN Y PAGO
DE LAS CUOTAS DEL ITAN
La presentacin del Formulario Virtual N 1648, as
como, el pago de las cuotas del ITAN, de la segun-
da a la novena, de los contribuyentes que realicen
actividades de exportacin que hayan optado por
el pago fraccionado del ITAN y lo efecten a travs
de la compensacin del saldo a favor materia de
beneficio, se efectuar en los plazos previstos para la
declaracin y pago de tributos de liquidacin mensual
correspondientes a los perodos de abril a noviembre
del ejercicio al que corresponda la compensacin o el
pago, respectivamente.
Artculo 4.- CONSTANCIA DE PRESENTA-
CIN
El Formulario Virtual N 1648 ser presentado a travs
de SUNAT Virtual y, siempre que no exista alguno de los
motivos de rechazo previstos en el artculo siguiente, el
sistema generar por este medio, de manera autom-
tica, la Constancia de Presentacin en la cual constar
el nmero de orden del formulario, la que podr ser
impresa.
Artculo 5.- MOTIVOS DE RECHAZO
El Formulario Virtual N 1648 ser considerado como
situaciones:
a. Si el contribuyente no ha cumplido con presentar
el PDT ITAN, Formulario Virtual N 648.
b. Si el contribuyente indica como concepto a com-
pensar el saldo a favor materia de beneficio y no ha
elegido pago fraccionado del ITAN en el PDT ITAN,
Formulario Virtual N 648.
Artculo 6.- PAGO DE SALDO PENDIENTE
DE LA CUOTA
Si luego de la compensacin del saldo a favor materia
de beneficio contra el ITAN, quedar un impuesto por
pagar, esta diferencia deber ser cancelada a travs del
Sistema Pago Fcil Formulario Virtual N 1662, para lo
cual el pago podr realizarse en efectivo o cheque, con-
signando como cdigo de tributo 3038 IMPUESTO
TEMPORAL A LOS ACTIVOS NETOS.
Se podr pagar tambin a travs de documentos
/ 07
valorados o notas de crdito negociable, utilizando las
o muooa
boletas de pago N 1052 1252, segn corresponda.
Instituto Pacfico

Artculo 7.- CONTRIBUYENTES QUE TRIBU-
TAN EN EL EXTERIOR
En el caso de los contribuyentes obligados a tributar en
el exterior por rentas de fuente peruana, que hubieran
ejercido la opcin a que se refiere el ltimo prrafo del
artculo 8 de la Ley N 28424, la utilizacin del crdito a de abril a noviembre del ejercicio al que corresponda
que tienen derecho por los pagos a cuenta del Impues-
to a la Renta contra las cuotas del ITAN operar auto-
mticamente, sin necesidad de comunicacin alguna.
Sin embargo, si el monto del crdito no alcanzara a
cubrir el total de la cuota del ITAN, la diferencia deber
ser cancelada a travs del Sistema Pago Fcil, Formulario
Virtual N 1662 o a travs de documentos valorados o
Aprueban disposiciones para la Declaracin y Pago del
Impuesto Temporal a los Activos Netos correspondiente al Ejercicio 2008
Resolucin de Superintendencia N 043-2008/SUNAT
(Publicado el 01.04.08 y vigente a partir del 02.04.08)
Artculo 1.- DEFINICIONES
Para efecto de la presente Resolucin se tendrn en
consideracin las siguientes definiciones:
a) Ley : Ley N 28424 (Ley que crea el ITAN) y
normas modificatorias.
b) ITAN : Impuesto Temporal a los Activos Ne-
tos.
c) Sujetos del ITAN : Los contribuyentes generadores de
rentas de tercera categora sujetos
al rgimen general del Impuesto a
la Renta, que hubieran iniciado sus
operaciones productivas con anterio-
ridad al 1 de enero del ao gravable
correspondiente a la presentacin
de la declaracin jurada del ITAN,
incluyendo a las sucursales, agencias y
dems establecimientos permanentes
de empresas no domiciliadas.
No son sujetos del ITAN los contribu-
yentes comprendidos en el Rgimen
Especial del Impuesto a la Renta - RER
ni en el Nuevo Rgimen nico Simpli-
ficado Nuevo RUS.
d) S i s t e m a Pa g o : Sistema a travs del cual los deudores
Fcil tributarios declaran y pagan sus obli-
gaciones tributarias correspondientes
a tributos internos, prescindiendo del
uso de formularios preimpresos.
e) PDT ITAN, For- : PDT ITAN Formulario Virtual N 648
mulario Virtual Versin 1.2, aprobado mediante
N 648 la Resolucin de Superintendencia
N 067-2007/SUNAT.
Artculo 2.- DE LA DETERMINACIN DEL
ITAN
2.1 Por el ejercicio 2008, el monto del ITAN se determi-
nar sobre la base del valor histrico de los activos
/ 07
netos de la empresa, segn balance cerrado al 31
o muooa
de diciembre de 2007.
A c tu a lid ad E mpresar i al
Actualidad Tributaria
notas de crdito negociables, utilizando las Boletas de
Pago N 1052 1252, segn corresponda.
El pago de estas diferencias se efectuar en los plazos
previstos para la declaracin y pago de tributos de
liquidacin mensual correspondientes a los perodos
el pago, respectivamente.
Artculo 8.- NORMA SUPLETORIA
En lo no previsto en la presente Resolucin, se aplicar
lo dispuesto en la Resolucin de Superintendencia
N 071-2005-SUNAT.
Regstrese, comunquese y publquese.
Lo dispuesto en el prrafo anterior ser de apli-
cacin en tanto se mantenga la suspensin del
rgimen de ajuste por inflacin con incidencia
tributaria dispuesta por la Ley N 28394.
Para determinar el valor de los activos netos a que
se refiere el presente numeral debern considerar-
se las deducciones previstas en el artculo 5 de la
Ley.
2.2 Para determinar el monto total del ITAN se aplicar
la siguiente escala:
Tasa Valor de los Activos Netos
0% Hasta S/. 1 000 000
0.5% Por el exceso de S/. 1 000 000
Artculo 3.- DE LOS SUJETOS OBLIGADOS A
PRESENTAR LA DECLARACIN JURADA DEL ITAN
Los sujetos del ITAN se encuentran obligados a pre-
sentar una declaracin jurada en la que determinarn
el valor de sus activos netos y el monto total a que
asciende el mencionado Impuesto.
No estn obligados a presentar la declaracin jurada a
que se refiere el prrafo anterior:
a. Los sujetos del ITAN cuyo monto total de activos
netos al 31 de diciembre del 2007 determinado
conforme a lo sealado en el numeral 2.1 del ar-
tculo 2, sin considerar las deducciones a que se
refiere el artculo 5 de la Ley, no supere el importe
de un milln de nuevos soles (S/. 1 000 000).
b. Los sujetos exonerados del ITAN, conforme a lo
dispuesto por el artculo 3 de la Ley.
Artculo 4.- DE LA DECLARACIN Y EL
PAGO DEL ITAN
La declaracin jurada a que se refiere el artculo 3 se
B-251
O tras N ormas
presentar mediante el PDT ITAN, Formulario Virtual
N 648.
El ITAN podr ser pagado al contado o en nueve (9)
cuotas mensuales iguales, de la siguiente manera:
a. Si el sujeto del ITAN opta por el pago al contado,
este se realizar en la oportunidad de la presenta-
cin del PDT ITAN, Formulario Virtual N 648.
b. Si el sujeto del ITAN opta por el pago en cuotas, el
monto total del ITAN se dividir en nueve (9) cuotas
mensuales iguales, cada una de las cuales no podr
ser menor a S/. 1.00 (un nuevo sol y 00/100).
La primera cuota mensual deber ser pagada en la
oportunidad de la presentacin del PDT ITAN, Formu-
lario Virtual N 648.
Si el pago al contado o de la primera cuota se efecta
con posterioridad a la presentacin del PDT ITAN, For-
mulario Virtual N 648, se deber realizar a travs del
Sistema Pago Fcil Formulario Virtual N 1662, para
lo cual el pago podr realizarse en efectivo o cheque,
consignando el cdigo de tributo 3038 Impuesto
Temporal a los Activos Netos y como perodo tributario
03/2008.
El pago de las ocho (8) cuotas restantes se realizar
tambin mediante el Sistema Pago Fcil Formulario
Virtual N 1662, para lo cual el pago podr realizarse en
efectivo o cheque, consignando el cdigo de tributo
3038 Impuesto Temporal a los Activos Netos y como
perodo tributario lo siguiente, segn corresponda:
N de Cuota Perodo Tributario
Segunda 04/2008
Tercera 05/2008
Cuarta 06/2008
Quinta 07/2008
Sexta 08/2008
Stima 09/2008
Octava 10/2008
Novena 11/2008
Se podr pagar tambin a travs de documentos
valorados o notas de crdito negociable, utilizando las
boletas de pago N 1052 1252, segn corresponda.
Concordancia
R.S. N 071-2005/SUNAT - Normas para la declaracin y
pago del ITAN. Arts. 6 (lugar y plazo para la declaracin
y pago), 7 (declaraciones sutitutorias o rectificatorias),
(02.04.05).
Artculo 5.- DEL ITAN EFECTIVAMENTE
PAGADO
Se considera que el ITAN ha sido efectivamente pagado
cuando la deuda tributaria generada por el mismo se
hubiera extinguido en forma parcial o total mediante
cualquiera de los medios de pago establecidos por las
normas de la materia o su compensacin.
B-252
Artculo 6.- DE LOS SUJETOS OBLIGADOS
A PRESENTAR LA DECLARACIN JURADA Y EFEC-
TUAR EL PAGO DEL ITAN EN LOS CASOS DE REOR-
GANIZACIN DE SOCIEDADES O EMPRESAS
Las empresas que hubieran participado en un proceso
de reorganizacin empresarial entre el 1 de enero de
2008 y la fecha de vencimiento para la declaracin y
pago del ITAN de 2008, y que hubieran iniciado opera-
ciones con anterioridad al 1 de enero de dicho ejercicio,
estarn obligadas a efectuar la declaracin y pago del
ITAN, de acuerdo a las siguientes disposiciones:
a. Empresas absorbentes o empresas ya existentes
que adquieran bloques patrimoniales de las em-
presas que se extingan como consecuencia de una
escisin:
a.1) Por sus propios activos, debern determinar
y declarar el ITAN por los activos netos que
figuren en su balance al 31 de diciembre de
2007.
a.2) Por los activos de las empresas absorbidas
o escindidas, debern consignar, en el rubro
referido a Reorganizacin de Sociedades,
contenido en el PDT ITAN, Formulario Virtual
N 648, la informacin solicitada sobre cada
una de las empresas cuyo patrimonio o blo-
ques patrimoniales hayan absorbido o adqui-
rido como producto de la reorganizacin, y
respecto de las cuales el monto total de activos
netos al 31 de diciembre de 2007 determinado
conforme a lo dispuesto en el numeral 2.1
del artculo 2 de la presente Resolucin, de
manera individual, exceda el importe de un
milln de nuevos soles (S/. 1 000 000).
En el mencionado rubro se informar sobre
la base imponible al 31 de diciembre de 2007
y la determinacin del ITAN a cargo de las
empresas antes sealadas. La presentacin
de esta informacin implica el cumplimiento
de la obligacin contenida en el literal a) del
segundo prrafo del inciso c) del artculo 4 del
Reglamento de la Ley, aprobado por Decreto
Supremo N 025-2005-EF, referida a la presen-
tacin de los balances.
El pago del ITAN que corresponda a dichas
empresas, sea al contado o de la primera cuota
en caso de pago fraccionado, ser realizado
de manera consolidada, a travs del PDT ITAN,
Formulario Virtual N 648.
En caso las empresas absorbentes o empresas ya
existentes que adquieran bloques patrimoniales de
las empresas que se extingan como consecuencia
de una escisin, optaran por el pago fraccionado,
el pago de las cuotas segunda a la novena que
correspondan al ITAN a que se refieren los literales
a.1) y a.2) del presente inciso, en su caso, ser rea-
lizado en forma consolidada mediante el Sistema
/ 07
Pago Fcil Formulario Virtual N 1662.
o muooa
Instituto Pacfico

b. Empresas constituidas por efectos de la fusin
o las empresas nuevas adquirentes de bloques
patrimoniales de otra empresa extinguida en un
proceso de escisin:
b.1) Por sus propios activos, presentarn el PDT
ITAN, Formulario Virtual N 648, consignando
como base imponible el importe de cero.
b.2) Por los activos de las empresas absorbidas o
escindidas, se aplicarn las reglas previstas en
el literal a.2) del inciso anterior.
Concordancia
R.S. N 071-2005/SUNAT - Normas para la declaracin y
pago del ITAN. Arts. 6 (lugar y plazo para la declaracin
y pago), 7 (declaraciones sutitutorias o rectificatorias),
(02.04.05).
Artculo 7.- NORMAS SUPLETORIAS
Las disposiciones contenidas en las Resoluciones de
Superintendencia Nms. 071-2005/SUNAT y 088-
2005/SUNAT sern de aplicacin para la elaboracin y
presentacin de la declaracin y pago del ITAN corres-
Dictan normas relativas a la excepcin y a la suspensin de la obligacin de
efectuar retenciones o pagos a cuenta del Impuesto a la Renta por rentas de
cuarta categora correspondientes al Ejercicio Gravable 2009
Resolucin de Superintendencia N 004-2009/SUNAT (15.01.09)
Lima, 14 de enero de 2009
CONSIDERANDO:
Que el Decreto Supremo N 215-2006-EF establece
disposiciones referidas a la suspensin de retenciones
o pagos a cuenta del Impuesto a la Renta a contribu-
yentes que perciban rentas de cuarta categora;
Que los artculos 3 y 5 del referido Decreto Supremo
prevn que la SUNAT establecer los importes para que
opere la excepcin y la suspensin de la obligacin de
efectuar retenciones o pagos a cuenta del Impuesto a
la Renta por rentas de cuarta categora;
Que, asimismo, la Primera Disposicin Complementaria
Final del Decreto Supremo en mencin faculta a la
SUNAT a dictar las normas que resulten necesarias para
su aplicacin, incluyendo las que regulen los medios,
forma y lugares para solicitar la suspensin de retencio-
nes o pagos a cuenta del Impuesto a la Renta;
Que, en atencin a ello, mediante la Resolucin de
Superintendencia N 013-2007/SUNAT se dictaron las
normas relativas a la excepcin y a la suspensin de la
obligacin de efectuar retenciones o pagos a cuenta del
Impuesto a la Renta por Rentas de Cuarta Categora;
Que, de otro lado, de conformidad con el artculo 45
del Texto nico Ordenado (TUO) de la Ley del Impuesto
a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo N 179-
/ 07
2004-EF y modificatorias, para establecer la renta neta
o muooa
A c tu a lid ad E mpresar i al
Actualidad Tributaria
pondiente al ejercicio 2008, en tanto no contravengan
lo dispuesto en la presente Resolucin.
DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS FINALES
PRIMERA.- VIGENCIA
La presente Resolucin entrar en vigencia a partir del
da siguiente de su publicacin.
SEGUNDA.- OMISOS A LA PRESENTACIN Y REC-
TIFICATORIAS
Los sujetos del ITAN que a la fecha de vigencia de la
presente resolucin se encuentren omisos a la presen-
tacin del PDT ITAN, Formulario Virtual N 648 por los
ejercicios anteriores al 2008, o deseen presentar una
rectificatoria de la declaracin correspondiente a dichos
aos, debern regularizar dicha presentacin utilizando
el PDT ITAN, Formulario Virtual N 648 Versin 1.2.
Lo establecido en el prrafo anterior no libera al infractor
de las sanciones que correspondan.
Regstrese, Comunquese y publquese.
de cuarta categora el contribuyente podr deducir
de la renta bruta del ejercicio gravable, por concepto
de todo gasto, el veinte por ciento (20%) de la misma,
hasta el lmite de veinticuatro (24) Unidades Impositivas
Tributarias (UIT);
Que dicho artculo seala adems que tal deduccin no
es aplicable a las rentas percibidas por el desempeo de
las funciones contempladas en el inciso b) del artculo
33 de la propia Ley;
Que, asimismo, el artculo 46 del citado cuerpo legal
prev que los contribuyentes perceptores de rentas de
cuarta y quinta categoras podrn deducir, anualmente,
un monto fi jo equivalente a siete (7) UIT;
Que mediante Decreto Supremo N 169-2008-EF
se increment el valor de la UIT para el ao 2009 a
S/. 3,550.00 (tres mil quinientos cincuenta y 00/100
Nuevos Soles);
Que, en ese sentido, al haberse incrementado el valor
de la UIT para el ao 2009, resulta necesario establecer
los nuevos importes para que opere la excepcin y la
suspensin de la obligacin de efectuar retenciones o
pagos a cuenta del Impuesto a la Renta por rentas de
cuarta categora por el ao 2009;
En uso de las facultades conferidas por el artculo 11
del Decreto Legislativo N 501, los artculos 3 y 5 y la
Primera Disposicin Complementaria Final del Decreto
B-253
O tras N ormas
Supremo N 215-2006-EF y el inciso q) del artculo 19
del Reglamento de Organizacin y Funciones de la
SUNAT, aprobado por Decreto Supremo N 115-2002-
PCM;
SE RESUELVE:
Artculo 1.- IMPORTES APLICABLES PARA
EL EJERCICIO 2009
Para el ejercicio gravable 2009, los importes a que se
refieren los supuestos previstos en los literales a) y b)
del numeral 2.1 del artculo 2 y los literales a) y b) de
los numerales 3.1 y 3.2 del artculo 3 de la Resolucin
de Superintendencia N 013-2007/SUNAT, sern los
siguientes:
a) Tratndose del supuesto contemplado en el literal
a) del numeral 2.1 del artculo 2: S/. 2,589 (dos mil
quinientos ochenta y nueve y 00/100 Nuevos Soles)
mensuales.
b) Tratndose del supuesto contemplado en el literal
b) del numeral 2.1 del artculo 2: S/. 2,071 (dos mil
setenta y uno y 00/100 Nuevos Soles) mensuales.
c) Tratndose de los supuestos contemplados en el
literal a) de los numerales 3.1 y 3.2 del artculo 3:
S/. 31,063 (treinta y un mil sesenta y tres y 00/100
Nuevos Soles) anuales.
d) Tratndose de los supuestos contemplados en el
literal b) de los numerales 3.1 y 3.2 del artculo 3:
S/. 24,850 (veinticuatro mil ochocientos cincuenta
y 00/100 Nuevos Soles) anuales.
B-254
Artculo 2.- FORMATO PARA LA PRESEN-
TACIN EXCEPCIONAL DE LA SOLICITUD
Los contribuyentes que excepcionalmente presenten
la solicitud de suspensin de acuerdo a lo previsto en
el artculo 6 de la Resolucin de Superintendencia
N 013-2007/SUNAT, utilizarn el formato anexo a la
presente resolucin, el cual se encontrar a disposi-
cin de los interesados en SUNAT Virtual o podr ser
fotocopiado.
DISPOSICIN COMPLEMENTARIA FINAL
NICA.- VIGENCIA
La presente resolucin entrar en vigencia a partir del
da siguiente al de su publicacin en el Diario Oficial
El Peruano.
DISPOSICIN COMPLEMENTARIA TRANSITORIA
NICA.- DE LAS CONSTANCIAS DE AUTORIZACIN
OTORGADAS ANTES DE LA VIGENCIA DE LA PRE-
SENTE RESOLUCIN
Las Constancias de Autorizacin correspondientes al
ejercicio gravable 2009, que hubieran sido otorgadas a
los contribuyentes hasta la fecha de publicacin de la
presente norma, tienen validez hasta finalizar este ejer-
cicio, sin perjuicio de lo previsto en el Captulo IV de la
Resolucin de Superintendencia N 013-2007/SUNAT.
Regstrese, comunquese y publquese.
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