Marco Conceptual Niif

NORMAS MARCO CONCEPTUAL
INTERNACIONALES PARA LA
DE INFORMACIN PREPARACIN Y
FINANCIERA PRESENTACIN DE
ESTADOS
NIIF FINANCIEROS
1
Carlos Paredes Retegui
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por cualquier medio ya sea electrnico,
mecnico, qumico, ptico, incluyendo el sistema
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siguiente fuente de informacin:
Autor: Carlos Paredes Retegui

ANALICE EL SIGUIENTE CASO
Si en algunos pases se aceptara Si otros pases NO aceptaran

como reglas de juego que como reglas de juego que
cualquier jugador que este cualquier jugador que este
dentro del rea pudiera detener dentro del rea pudiera
la pelota con la mano detener la pelota con la mano
Podramos evaluar los juegos y comparar los equipos?
Sera difcil evaluar los juegos y comparar a los equipos,

en cambio, un sistema comn de reglas de juego permite
que los aficionados comparen a los diversos equipos
Carlos Paredes Reategui

ANALICE EL SIGUIENTE CASO
La CONTABILIDAD FINANCIERA requiere de:
Devengado,
Activo,
Ingreso,
Un conjunto de TEORAS, Gasto,
CONCEPTOS Y FUNDAMENTOS Situacin Financiera,
BSICOS CONTABLES Reconocimiento,
Medicin
etc.
Que permitan hacer posible
PREPARAR, ESTADOS
PRESENTAR y FINANCIEROS
COMPARAR

QUE ES EL MARCO CONCEPTUAL
Devengado,
Activo,
n Ese conjunto de teoras, Ingreso,
Gasto,
conceptos y fundamentos Situacin Financiera,
(principios) bsicos y esenciales,
esenciales Reconocimiento,
como son: Medicin
etc.
o a partir de los cuales se han desarrollado las NICs NIIFs;
Es el MARCO
CONCEPTUAL de las NIIF
p Que expresado en trminos lenguaje de

informticos, equivale al programacin
contable

OBJETIVO DEL LENGUAJE DE PROGRAMACIN CONTABLE
Lograr que las transacciones y eventos y otros sucesos:

Que hayan ocurrido.
Que puedan ser medidos en trminos monetarios (S/. US $)
Que sean LICITOS
Al expresarlos en
LENGUAJE CONTABLE
se reconozcan como:
BALANCE GANANCIAS Y
GENERAL PRDIDAS
Activos Ingresos
Pasivos Gastos
Patrimonio

FINALIDAD DEL LENGUAJE DE PROGRAMACIN CONTABLE
Lograr que se preparen y presenten

Estados Financieros razonables y comparables en todo el mundo
Balance General
Estado de Desempeo o de AUSTRALIA CHINA NIGERIA

Ganancias y Prdidas
Estado de Cambios en el
Patrimonio Neto
USA REINO UNIDO
FRANCIA
Estado de Flujos de Efectivo

Diferentes estados financieros en distintos pases
AUSTRALIA CHINA NIGERIA
USA REINO UNIDO

FRANCIA
Balance General
Estado de Desempeo o de Por qu pueden ser

Ganancias y Prdidas
diferentes los estados
Estado de Cambios en el financieros en estos pases?
Patrimonio Neto
Estado de Flujos de Efectivo

Razones de las diferencias entre los estados financieros de distintos pases
Las razones son:

Si bien por lo general, se preparan y

presentan estados financieros para
USA REINO UNIDO
FRANCIA
usuarios externos
que pudieran parecer iguales o
Balance General similares entre un pas y otro, sin
embargo
Estado de Desempeo o
de Ganancias y Prdidas
1. En los pases existen diferencias
Estado de Cambios en el originadas por una amplia variedad
Patrimonio Neto de circunstancias:
Estado de Flujos de sociales,

Efectivo econmicas, y
legales.
Razones de las diferencias entre los estados financieros de distintos pases
Las razones son:

2. Porque muchos pases al

establecer su propia normativa
USA REINO UNIDO
FRANCIA
contable
Mxico Boletines
Balance General
Venezuela contables
Estado de Desempeo o
de Ganancias y Prdidas
toman en cuenta generalmente las
Patrimonio Neto
necesidades de los distintos
usuarios de los estados
Estado de Flujos de financieros
Efectivo

Consecuencias de las diferencias
AUSTRALIA USA REINO UNIDO

CHINA NIGERIA FRANCIA
Consecuencias
ha originado el uso de una amplia activo, pasivo,
variedad de definiciones para los patrimonio neto,
elementos de los estados financieros. ingresos, gastos.
ha dado como resultado el uso de

Costo histrico,
diferentes criterios para el
valor actual, valor
reconocimiento de partidas en los
de liquidacin.
estados financieros, as como en
adoptar preferencias sobre las
diferentes bases de medicin.
el alcance de los estados financieros as como las

informaciones reveladas en ellos, han quedado tambin
afectadas por esa variedad de circunstancias.

Que est haciendo la profesin contable en el mundo para eliminar las diferencias

En el mbito mundial de la
profesin contable, existe el
actual Consejo de Normas
Internacionales de
USA REINO UNIDO
FRANCIA
Contabilidad (IASB).
Su misin es reducir las

ESTA BUSCANDO LA diferencias mediante la
ARMONIZACIN CONTABLE
bsqueda de la armonizacin
entre las regulaciones,
normas contables y
IASB FASB procedimientos que se
relacionen con la
preparacin y presentacin
de los estados financieros.

Marco Conceptual Objetivos (prrafo 1)
Los objetivos del MARCO son:
1. ayudar al Consejo del IASB:
a) en el desarrollo de futuras Normas Internacionales de

Informacin Financiera, as como en la revisin de las ya
existentes;
b) a promover la armonizacin de las regulaciones, normas

contables y procedimientos relativos a la presentacin de
estados financieros, con el fin de suministrar una base para la
reduccin del nmero de tratamientos contables alternativos
permitidos por las NIIFs;

2. ayudar a los organismos nacionales de en el desarrollo de sus

normalizacin contable: propias normas.
CONASEV
3. ayudar a quienes preparan los a aplicar las NIIFs,

NIIFs as como a
estados financieros: tratar adecuadamente temas o
materias que todava no han
sido objeto de una NIIF;

4. ayudar a los auditores:

auditores en el proceso de formacin de una
opinin sobre si los estados
financieros se preparan de
conformidad con las NIIFs;
5. ayudar a los usuarios de en la interpretacin contenida en

los estados financieros aqullos estados financieros que
hayan sido preparados siguiendo
las NIFFs; y

g) suministrar a todos informacin acerca de su metodologa,

aqullos interesados en en relacin a la formulacin de las NIIFs
la labor del IASB

Marco Conceptual Valor Normativo (prrafo 2)
Analice la siguiente interrogante:
Se encuentran en el Marco Conceptual criterios contables

especficos referidos a asuntos relacionados con:
Existencias.
Respuesta:
Contratos de Construccin.
Arrendamientos.
Agricultura.
NO
Minera.
Intangibles.
Seguros.
Hechos Posteriores. Por qu?
Polticas contables.

El Marco Conceptual no trata Por lo tanto:

temas especficos, como
son:
El Marco Conceptual
no es una Norma
Existencias. Internacional de
Contratos de Construccin. Informacin
Arrendamientos. Financiera, y
Agricultura. no define reglas
Minera. para ningn tema
Intangibles. particular de
Seguros. medicin o
Hechos Posteriores. presentacin.
Polticas contables. (Prrafo 2)
etc.

Puede el Marco Conceptual DEROGAR alguna norma?
NO
El Marco Conceptual NO deroga

ninguna norma o interpretacin,
ni parcial ni totalmente
Por lo tanto:
No tiene poder derogatorio

sobre ninguna NIIF.

Caso prctico

Analice el siguiente enunciado
Regla general sealada en el Marco Conceptual
cuando ingresa a un negocio un nuevo activo

(que no provenga de los dueos), o
aumenta el valor de un activo ya existente, el
AUMENTO EL MAYOR VALOR DEL ACTIVO

debe ser reconocido como (tener
como contrapartida) un:
ESTADO DE
GANANCIAS Y
PRDIDAS
ACTIVO INGRESO ingreso
n 100 n 100
dentro del estado de
n 120 n 20 ganancias y prdidas

Analice el siguiente enunciado
Regla particular sealada en la NIC 16 Inmuebles,

Maquinaria y Equipo
cuando una partida del activo fijo

aumenta de valor por revaluacin
por primera vez, el
AUMENTO EL MAYOR VALOR DEL ACTIVO BALANCE

GENERAL
debe ser reconocido en el:
Patrimonio
ACTIVO FIJO EXC. REVAL. Como incremento de la

partida patrimonial
Excedente de Revaluacin
n 100 n 100
del balance general
A quien le hacemos caso cuando se revala un activo?

Marco Conceptual Valor Normativo (prrafos 3 y 4)
el IASB reconoce que en algunos casos pueden

producirse conflictos entre:
MARCO CONFLICTO NIIF

CONCEPTUAL
A quien le hacemos caso?
Cuando se presenten esos casos,

los requisitos fijados en la NORMA afectada
PREVALECEN sobre las disposiciones del Marco
PREVALECE
Conceptual
No obstante, como el Consejo del IASB se guiar por el Marco Conceptual al

desarrollar futuras Normas o al revisar las existentes, considera que el nmero
de casos en conflicto disminuir con el tiempo, por lo que se mantiene en
revisin.

ALCANCE: Asuntos que trata (prrafo 5)
El Marco trata sobre los siguientes asuntos de los:
El objetivo de los estados

financieros. Se refiere a los estados
ESTADOS
financieros para propsitos
FINANCIEROS
generales. (incluye los consolidados)
Las caractersticas cualitativas que

determinan que la informacin en los
estados financieros SEA de utilidad.
La definicin, reconocimiento y
medicin de los elementos que se
toman para preparar los estados
financieros.
Los conceptos de capital y de mantenimiento de capital

CLASES DE ESTADOS FINANCIEROS (prrafo 6)
ESTADOS ESTADOS
FINANCIEROS FINANCIEROS
PROPSITO PROPSITO
GENERAL ESPECIAL
A este tipo de estados financieros se refiere el Marco

Se preparan al menos al cierre de cada periodo.
Incluye los EE.FF. consolidados y los EE.FF. intermedios y
anuales.
Estn orientados a cubrir informacin comn para un
amplio rango de usuarios.
Se puede incluir otra informacin adicional.
Los usuarios confan en ellos como su principal fuente de
informacin financiera.

CLASES DE ESTADOS FINANCIEROS (prrafo 6)
DE
PROPSITO
ESPECIAL
No estn dentro del alcance de las NIIFs

Se preparan con el objeto de cumplir con requerimientos
especficos.
Ejemplos:
Folletos de informacin burstil.
Declaraciones juradas para efectos tributarios.
Estados Financieros Extraordinarios Para decidir
transformaciones, fusiones, venta de la empresa, etc.
De Liquidacin Para empresas en proceso de
liquidacin.
ESTADOS FINANCIEROS (prrafo 7)
(1) Que muestre todos los

JUEGO DE BALANCE
GENERAL
cambios habidos en el
ESTADOS Patrimonio Neto, o
FINANCIEROS
(p
(prrafo 8 NIC 1)
Los cambios en el
Patrimonio Neto
GANANCIAS
Y PRDIDAS distintos de los
procedentes de las
operaciones de
aportacin y
CAMBIOS reembolsos de capital
EN EL
PATRIMONIO
y distribucin de
NETO (1) dividendos a los
propietarios
FLUJOS DE NOTAS DE
EFECTIVO POLITICAS
Y OTROS
PARA UN PERIODO INTERINO O UN PERIODO ANUAL

ESTADOS FINANCIEROS (prrafo 7)
JUEGO DE
ESTADOS Se pueden incluir?
FINANCIEROS
(p
(prrafo 8 NIC 1)
Respuesta
Informacin financiera sobre los segmentos de los SI

negocios o geogrficos?
Informacin sobre el efecto de los cambios en los

SI
precios?
Informes de la gerencia? NO
Discursos del presidente de la empresa? NO

ALCANCE: Todo tipo de negocios (prrafo 8)
El MARCO CONCEPTUAL
es de aplicacin a:
los ESTADOS FINANCIEROS de

todas las empresas, sean estas:
INDUSTRIALES
Entidades con
fines de lucro del:
COMERCIALES
o DE NEGOCIOS
Sector Privado
Sector Pblico

Usuarios y sus necesidades de informacin (prrafos 9 al 11)

Responsables de los Estados Financieros (p. 11)
La gerencia de la empresa tiene:

BALANCE La responsabilidad principal por
GENERAL la preparacin y presentacin
de los estados financieros.
(prrafo 11)
NOTAS DE
GANANCIAS JUEGO DE POLITICAS
Y PRDIDAS ESTADOS Y OTROS
FINANCIEROS
PER: la responsabilidad est

CAMBIOS EN sealada en los artculos 190 y
DERECHOS 221 de la Ley 26887 Ley General
SOBRE EL de Sociedades.
ACTIVO
CAMBIOS
EN EL FLUJOS DE
PATRIMONIO EFECTIVO
NETO

MARCO CONCEPTUAL
TEMA: ESTADOS FINANCIEROS

9 Objetivos.
9 Postulados fundamentales.
9 Caractersticas cualitativas y sus limitaciones.
9 Significado del trmino Presentacin razonable.
9 Elementos de los estados financieros.
9 Reconocimiento de los elementos.
9 Medicin de los elementos.

OBJETIVOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
(Prrafo 12)
In our opinion, the financial statements referred to above present

fairly,
fairly in all material respects,
the financial position of Almacenes

Per S.A. as December 31, 20X2 and
20X1,
the results of its operations and Este es el objetivo

de los Estados
its cash flows for the years then Financieros
ended
in conformity with accounting principles

generally accepted.

OBJETIVO DE LOS ESTADOS FINANCIEROS (Prrafo 12)
En nuestra opinin, los estados financieros antes indicados

PRESENTAN RAZONABLEMENTE,
RAZONABLEMENTE en todos sus aspectos
significativos:
la situacin financiera de Almacenes del Per

S.A. al 31 de Diciembre del 20X2 y al 31 de
Diciembre del 20X1,
Este es uno de
los resultados de sus operaciones y los objetivos de
los Estados
sus flujos de efectivo por los aos terminados Financieros:
en esas fechas,
Suministrar informacin
de acuerdo con principios de contabilidad acerca de la razonabilidad
de los estados
generalmente aceptados. financieros

LIMITACIONES DE LA INFORMACIN (prrafo 13)
Los estados financieros preparados con el propsito de

suministrar informacin financiera, cubren las necesidades
comunes de muchos usuarios.
31/DIC/01 31/DIC/02 31/DIC/03
Tales estados reflejan principalmente los efectos

financieros de sucesos ocurridos o pasados
Por lo tanto, NO suministran toda la informacin que estos usuarios

pueden necesitar para tomar decisiones econmicas y no contienen
necesariamente informacin distinta de la financiera.

OBJETIVO: MOSTRAR LOS RESULTADOS DE LA ADMINISTRACIN (prrafo 14)
Los estados financieros tambin muestran:
o los resultados de la administracin

llevada a cabo por la gerencia, o
p dan cuenta de la responsabilidad en la gestin

de los recursos confiados a la misma.
Aqullos usuarios que desean evaluar la

administracin o responsabilidad de la gerencia,
lo hacen para tomar decisiones econmicas
Qu tipo de decisiones?

OBJETIVO: MOSTRAR LOS RESULTADOS DE LA ADMINISTRACIN (prrafo 14)
Ejemplo de decisiones:
n Decisin sobre mantener o vender la inversin en la empresa, o
o Decisin sobre mantener o reemplazar a los

administradores encargados de la gestin de la entidad.

IMPORTANCIA DE LA INFORMACIN SOBRE LA SITUACION
FINANCIERA (prrafo 15)
Analice la siguiente afirmacin:
Si a los usuarios se les suministra informacin donde se resalte:
La situacin financiera,
El desempeo o rendimiento y
Los cambios en la posicin financiera
de la empresa.
Para qu les puede ser til?

IMPORTANCIA DE LA INFORMACIN SOBRE LA SITUACION FINANCIERA (prrafo 15)
La INFORMACIN
FINANCIERA les puede ser
til para:
1. Previa evaluacin de la capacidad n Tomar decisiones de

econmica de la empresa para generar carcter econmico
efectivo o equivalentes de efectivo.
Por ejemplo:
2. Le permite determinar la posibilidad que tiene la

empresa:
a. para pagar sus obligaciones con trabajadores y
proveedores.
b. para satisfacer pagos de intereses, prstamos,
dividendos.

La INFORMACIN FINANCIERA les

ACTIVOS puede ser til para:
2. los recursos econmicos o Esta informacin y su capacidad en el

que controla. pasado para modificar tales recursos, es
til para predecir la capacidad de la
empresa para generar efectivo y
equivalente de efectivo en el futuro
p Es til para predecir las futuras

3. su estructura financiera
necesidades de financiamiento
corto y largo plazo. (prstamos).
p Es til para predecir la forma en que las
utilidades y flujos de efectivo podrn ser
distribuidos entre quienes poseen
intereses en la empresa,
p Es til para predecir si tendr xito para
obtener nuevas fuentes de
financiamiento.

La INFORMACIN FINANCIERA les

puede ser til para:
4. su liquidez (disponibilidad de q predecir la capacidad de la

efectivo en el corto plazo) y empresa para cumplir sus
compromisos financieros al
4. solvencia (disponibilidad de vencimiento de estos.
efectivo en el largo plazo)
Evaluar la capacidad para

adaptarse a los cambios habidos
en el medio ambiente en el que
opera .

RESULTADOS DE LAS OPERACIONES (prrafo 17)
Analice la siguiente afirmacin:
Si a los usuarios se les suministra informacin donde se resalte:
1. la rentabilidad o
rendimiento de la empresa.

RESULTADOS DE LAS OPERACIONES (prrafo 17)
La informacin sobre el
RENDIMIENTO les puede ser til
para:
n predecir la capacidad para generar flujos de

efectivo a partir de los recursos existentes.
o poder juzgar sobre la efectividad con que la

empresa puede utilizar recursos adicionales

CAMBIOS EN LA SITUACION FINANCIERA (prrafo 18)
La informacin sobre los FLUJOS DE EFECTIVO

de una empresa, es til para:
n Para evaluar las actividades de inversin, financiamiento

y operacin durante el periodo a reportar.
o Porque proporciona al usuario una base que le

permite evaluar la capacidad de la empresa
para generar efectivo y equivalentes de
efectivo.
p Porque proporciona a la empresa una base que le permite

conocer sus necesidades en relacin con la utilizacin de
los flujos de efectivo.

SIGNIFICADO DEL TRMINO FONDO (prrafo 18)
FONDO
El Marco Conceptual NO contiene ningn intento de definicin

especfica del trmino FONDOS.
Cuando se prepara un estado de cambios en la posicin

financiera, el trmino <fondos> puede ser definido como:
Recursos financieros.
Capital circulante o capital de trabajo.
Activos lquidos o efectivo.

INFORMACIN QUE MUESTRAN LOS ESTADOS FINANCIEROS (prrafo 19)
Informacin sobre la situacin financiera:

BALANCE
GENERAL
Informacin sobre los resultados del negocio:
GANANCIAS
Y PRDIDAS
Informacin sobre los Flujos de efectivo:

ESTADO DE
FLUJOS DE
EFECTIVO

Interrelacin de la informacin contenida en los estados financieros.
(prrafo 20)
Las partes que componen los estados financieros

estn interrelacionadas
BALANCE GANANCIAS
GENERAL Y PRDIDAS
Cuentas por
Cobrar Ventas;
Comerciales
Mercaderas Costo de Ventas
Toda vez que reflejan diferentes aspectos de las mismas

transacciones u otros sucesos acaecidos a la empresa.

Interrelacin de la informacin contenida en los estados financieros.
(prrafo 20)
BALANCE GANANCIAS
GENERAL Y PRDIDAS
aunque cada uno de los estados suministra informacin que es

diferente de los dems,
es probable que ninguno sea suficiente para un propsito en
particular o que contenga toda la informacin necesaria para
alguna necesidad de los usuarios en particular.
Ejemplo:
Un estado de resultados suministra un cuadro incompleto de la actuacin de la

empresa, a menos que se use en conjuncin con el balance general o con el
estado de flujos de efectivo.

NOTAS E INFORMACIN COMPLEMENTARIA (prrafo 21)
El prrafo 21 seala que los

estados financieros tambin
contienen notas, cuadros
complementarios y otra j) Intangibles
informacin.
Los intangibles se registran inicialmente al
costo histrico. Un activo se reconoce como
Ejemplo 1: intangible si es probable que los beneficios
econmicos futuros que le son atribuibles
pueden contener informacin fluirn a la empresa y su costo pueda ser
adicional que sea relevante para medido confiablemente. Despus del
reconocimiento inicial, los intangibles se
las necesidades de los usuarios
miden al costo histrico menos la
respecto a determinadas partidas
amortizacin acumulada. Los intangibles
del balance general y del estado
se amortizan bajo el mtodo de lnea recta,
de ganancias y prdidas; estimndose una vida til de 10 aos.

El prrafo 21 seala que los

estados financieros tambin 22. ADMINISTRACION DE RIESGOS FINANCIEROS
contienen notas, cuadros
Las actividades de la Compaa la exponen a una
complementarios y otra variedad de riesgos financieros, que incluyen los
informacin. efectos de las variaciones en los tipos de
cambio de moneda extranjera y en las tasas de
inters. El Directorio proporciona principios para
la administracin global de riesgos, as como
Ejemplo 2: polticas que cubren reas especficas, tales como el
riesgo a las fluctuaciones en los tipos de cambio de
pueden incluir informaciones acerca moneda extranjera, el riesgo de fluctuaciones en las
tasas de inters, los riesgos de crdito y la inversin
de los riesgos e incertidumbres que
de excedentes de liquidez.
afectan a la empresa, y tambin
sobre recursos u obligaciones no i) Riesgo de tipo de cambio
reconocidas en el balance general La Compaa est expuesta al riesgo de

fluctuaciones en los tipos de cambio de moneda
(tales como recursos minerales).
extranjera que surgen de su exposicin
principalmente frente al dlar estadounidense.
La Compaa tiene inversiones en subsidiarias
extranjeras, cuyos activos netos estn expuestos al
riesgo de traduccin a moneda extranjera

El prrafo 21 seala que los 20. Informacin por segmentos

estados financieros tambin Los segmentos en los que la Compaa
contienen notas, cuadros desarrolla sus operaciones son los
complementarios y otra siguientes:
informacin.
a) Caf: incluye los ingresos generados
por la venta de caf tostado y verde en
Ejemplo 3: Costa Rica y mercados de exportacin,
as como honorarios cobrados por los
asimismo, suele suministrarse, en las recorridos que la Compaa ofrece en
notas y cuadros complementarios, sus instalaciones y actividades de
informacin acerca de segmentos de mercadeo similares.
negocios o geogrficos, o sobre el a) Productos complementarios:
complementarios incluye
efecto sobre la empresa de los ingresos por la venta de revistas,
cambios en los precios. souvenirs y otros productos. Tales
ventas se generan principalmente en
las tiendas ubicadas en el Aeropuerto
Internacional Juan Santamara (vase
nota 19).

MARCO CONCEPTUAL
TEMA: ESTADOS FINANCIEROS

9 ....
9 Postulados fundamentales.
Devengado
Empresa en Marcha.

POSTULADO DEL DEVENGADO (prrafo 22)
Analicemos el siguiente caso
El 26 de
Diciembre del
ao 1
Con factura
N 001-1122 se venden
y entregan mercaderas
La factura se cobra 15/MAR/X2
Venta con garanta el 08/ENE/ del ao 2 Cliente reclama
31/DIC/AO 1 AO 2
Cuantos eventos han ocurrido?

ESTADOS
FINANCIEROS
En que periodo se reconoce (contabiliza)
cada evento ocurrido?
POSTULADO FUNDAMENTAL: DEVENGADO
(Prrafo 22)
POSTULADOS
FUNDAMENTALES
BASE CONTABLE
DEL DEVENGADO
Los efectos de las transacciones y otros hechos se reconocen

cuando ocurren y NO cuando se cobra o se paga el efectivo.
Las transacciones se contabilizan en los registros contables y se
presentan en los EE.FF. de los periodos a los cuales corresponden.
Se adopta para permitir que los EE.FF cumplan sus objetivos

(Prrafo 22)
Caso prctico

(Prrafo 22)
La empresa comercial El Rey S.A. cuyo giro comercial es la venta de

electrodomsticos, tiene las siguientes polticas operativas:
1. Vende sus bienes al crdito, pero el crdito lo otorga una financiera vinculada a
la empresa.
2. Otorga garantas a sus clientes por un periodo de doce (12) meses contados a
partir de la fecha de entrega de los bienes.
3. Dentro del valor de venta, incluye un 0.05% por concepto de garanta por
posibles reclamos.
4. Mantiene un contrato con un tercero (empresa) para que atienda los posibles
reclamos de los clientes. Por este contrato, aproximadamente le paga una
prima equivalente al 70 de lo que cobra a los clientes por garanta.
Cmo debe reconocer la empresa comercial EL Rey S.A. estas

operaciones?

POSTULADO FUNDAMENTAL: EMPRESA EN MARCHA
(Prrafo 23)
POSTULADOS
FUNDAMENTALES
EMPRESA EN
MARCHA
Los EE.FF se preparan en el supuesto de que una empresa es

un negocio en marcha, y que continuar operando en el futuro
inmediato (12 meses), sin intencin de liquidarse.
Si no fuera as, los EE.FF deben prepararse sobre una base

distinta que debe revelarse.

CARACTERISTICAS CUALITATIVAS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
(prrafo 24)
Las caractersticas cualitativas son

los atributos que hacen til, para
ESTADOS
los usuarios, la informacin FINANCIEROS
suministrada en los estados
financieros.
USUARIOS
Las cuatro principales caractersticas
cualitativas son:
comprensibilidad;
relevancia o aplicabilidad;
fiabilidad o confiabilidad; y
comparabilidad.

CARACTERISTICAS CUALITATIVAS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
(prrafos 24 al 42)
Si se cumplen las NIIFs

al preparar los EE.FF. estas ESTADOS
aseguran:
FINANCIEROS
A los USUARIOS
IDENTIFICAR SITUACIONES Y VARIACIONES

FACILMENTE COMPRENSIBLES
COMPARABILIDAD
COMPRENSIBILIDAD
APLICABLES A SUS NECESIDADES PARA LA TOMA DE

DECISIONES LIBRES DE ERRORES Y DESVIACIONES
APLICABILIDAD CONFIABILIDAD
NATURALEZA MATERIALIDAD Presentacin Fidedigna

INFORMACIN DE UN NUEVO SU OMISIN PUEDE LLEVAR A Sustancia Antes Que Forma
SEGMENTO DECISIONES EQUIVOCADAS Neutralidad
Prudencia
Informacin Completa

Comprensibilidad (prrafo 25)
Para que los EE.FF. sean fcilmente

<comprensibles>,
<comprensibles> se supone que los usuarios:
tienen un conocimiento razonable de las

actividades econmicas y del mundo de los
negocios;
tienen un conocimiento razonable de su
contabilidad, y
tienen tambin la voluntad de estudiar la
informacin con razonable diligencia.
TEMAS COMPLEJOS: La informacin acerca de temas complejos que debe ser

incluida en los estados financieros, a causa de su relevancia para la toma de
decisiones econmicas por parte de los usuarios, no debe quedar excluida slo por
la nica razn de que puede ser muy difcil de comprender para ciertos usuarios

Comprensibilidad (prrafo 25)
Ejemplo:
Para que los estados financieros sean comprensibles, las partidas o rubros deben
presentarse bajo denominaciones que reflejen la naturaleza de las partidas, que
faciliten su comprensin como son:
Empresa Sur Per S.A.

Balance General
Al 31 de diciembre del 20X2 y 20X1
(expresado en nuevos soles)
ACTIVOS PASIVOS Y PATRIMONIO NETO

Activo Corriente Pasivo Corriente
Caja y Bancos Prstamos y Sobregiros Bancarios
Cuentas por Cobrar Comerciales Cuentas por Pagar Comerciales
Otras Cuentas por Cobrar Otras Cuentas por Pagar
Existencias Deudas a Largo Plazo - Corriente
Activos Biolgicos TOTAL PASIVO CORRIENTE
TOTAL ACTIVO CORRIENTE
Deudas a Largo Plazo
Ingresos Diferidos
Inversiones Inmobiliarias Patrimonio Neto

Capital
Inmuebles, Maquinaria y Equipo Reservas
Resultados Acumulados
Intangibles
Patrimonio Neto Mayoritarios
Otros Activos Intereses Minoritarios
Total Patrimonio Neto
TOTAL ACTIVOS TOTAL PASIVOS Y PATRIMONIO NETO
Relevancia o Aplicabilidad (prrafo 26)
Para ser til, la informacin debe ser
relevante para la toma de decisiones Ejemplo:

por parte de los usuarios.
Para un analista de
La informacin posee la cualidad de la crditos, informacin
relevancia cuando ejerce influencia relevante es el grado
sobre las decisiones econmicas de de endeudamiento que
los que la utilizan, ayudndoles a se muestre en los
evaluar sucesos pasados, presentes o estados financieros de
futuros, o bien a confirmar o corregir un posible cliente.
evaluaciones realizadas
anteriormente.

Informacin predictiva y confirmativa (prrafos 27 y 28)
La informacin financiera tiene un rol:

Predictivo
La informacin acerca del nivel actual y la estructura de los activos posedos tiene
valor para los usuarios cuando se esfuerzan en predecir la capacidad de la empresa
para aprovechar sus oportunidades y su capacidad para reaccionar ante
situaciones adversas.
El valor predictivo del estado Ingresos por ventas de activos

de ganancias y prdidas se fijos
refuerza si se presentan Ganancias
Prdidas por desastres
separadamente los gastos o y Prdidas
naturales
ingresos no usuales, anormales
e infrecuentes Efectos de los cambios en la
polticas contables
Confirmativo
La misma informacin juega un papel confirmatorio respecto a predicciones
anteriores sobre, por ejemplo, la manera en que la empresa se estructurara o
sobre el resultado de las actividades planificadas.

Importancia relativa o materialidad (prrafo 29)
La relevancia de la informacin est afectada por su naturaleza e

importancia relativa
Ejemplo:
La presentacin de informacin sobre un

En algunos casos, la nuevo segmento puede afectar a la
naturaleza de la informacin, evaluacin de los riesgos y oportunidades
por s misma, es capaz de a los que se enfrenta la empresa, con
determinar su relevancia independencia de la importancia relativa
de los resultados alcanzados por ese
nuevo segmento en el ejercicio.
Ejemplo:
En otros casos, tanto la Los saldos de existencias mantenidos en

naturaleza como la importancia cada una de las categoras principales,
relativa son significativas que son apropiados para la actividad
empresarial.

Materialidad (prrafo 30)
Omisin o presentacin errnea de la informacin afectan las decisiones
La informacin tiene importancia relativa, o es material, cuando:
su omisin o presentacin errnea pueden influir en las decisiones

econmicas de los usuarios tomadas a partir de los estados financieros.
La materialidad depende de la cuanta de la partida omitida, o del error de

evaluacin en su caso, juzgados siempre dentro de las circunstancias
particulares de la omisin o el error. De esta manera, el papel de la
importancia relativa es suministrar un umbral o punto de corte, ms que
ser una caracterstica cualitativa primordial que la informacin ha de tener
para ser til.
El caso de la empresa FOODSERVICE que reconoci (contabiliz) como

ingresos los descuentos recibidos por volmenes de compras de
EJEMPLO: existencias que despus no se vendieron, en lugar de deducirlos de su
valor de compra, originando utilidades falsas y sobrevaluacin del valor
burstil de sus acciones, que gener prdidas a los inversionistas cuando
se descubri el fraude y el valor de las acciones cayeron significativamente.

Confiabilidad (prrafo 31)
< Si la informacin est libre de errores es confiable >
< Para ser til, la informacin debe ser confiable >
La informacin posee la cualidad de confiabilidad cuando :
est libre de error material y de sesgo o prejuicio y
los usuarios pueden confiar en que es la imagen fiel de

lo que pretende representar, o de lo que puede esperarse
razonablemente que represente.

Materialidad versus confiabilidad (prrafo 32)
Por ejemplo
El prrafo 32 seala
que la informacin si se encuentra en disputa judicial la
puede ser relevante, legitimidad e importe de una
pero tan poco reclamacin por daos, puede no
confiable en su ser apropiado para la empresa
naturaleza, que su reconocer el importe total de la
reconocimiento pueda reclamacin en el balance general,
ser potencialmente una aunque, puede resultar apropiado,
fuente de equvocos. revelar el importe y circunstancias
de la reclamacin.

Presentacin fidedigna (prrafo 33)
Presentacin
Fidedigna
TRANSACCIONES OCURRIDOS
REALES
AUTNTICOS
ESTADOS
FINANCIEROS ACTIVIDADES QUE CALIFIQUEN COMO
Deben revelar PAGO DE SUELDOS Activos
Pasivos
Patrimonio
Ingresos
Gastos
SINIESTRO
HECHOS RECLAMACIN LEGAL

Riesgos en el fiel reflejo de las transacciones (prrafo 34)
Por ejemplo
El prrafo 34 seala que una buena parte de la
informacin financiera est sujeta a cierto riesgo Muchas empresas
de no ser el reflejo fiel de lo que pretende generan con el tiempo
representar. una plusvala
Esto no es debido al sesgo o prejuicio, sino ms
bien a las dificultades inherentes, ya sea a la
es difcil identificar o
identificacin de las transacciones y dems medir de forma fiable
sucesos que deben captarse, ya sea al proyectar y tal activo intangible.
aplicar las tcnicas de medicin o valoracin y
presentacin que pueden producir los mensajes En otros casos, sin
que se relacionan con esas transacciones y embargo, puede ser
sucesos. relevante reconocer
ciertas partidas y
En ciertos casos, la medicin o valoracin de los
efectos financieros de las partidas puede tener
revelar el riesgo de
tanta incertidumbre que las empresas, por lo error que rodea su
general, no los reconocen en los estados reconocimiento y
financieros medicin o valoracin

La esencia o el fondo sobre la forma (prrafo 35)
Por ejemplo
La esencia de la operacin determina
en el reconocimiento de los una empresa puede vender un activo
elementos de una transaccin a un tercero de tal manera que la
documentacin aportada de a
El prrafo 35 seala que si la entender que la propiedad ha pasado
informacin sirve para representar a este tercero.
fielmente las transacciones y dems
sucesos que se pretenden reflejar Sin embargo, pueden existir
simultneamente acuerdos que
es necesario que stos se aseguren a la empresa el continuar
contabilicen y presenten de acuerdo disfrutando de los beneficios
con su fondo y realidad econmica, y econmicos incorporados al activo
no solamente segn su forma legal en cuestin.
El fondo econmico de las En tales circunstancias, presentar

transacciones y dems sucesos no informacin sobre la existencia de
siempre es consistente con lo que una venta, podra no representar
aparenta su forma legal o trama fielmente la transaccin efectuada
externa (en el caso de que verdaderamente
haya habido tal transaccin)

Esencia sobre la forma (prrafo 35)
Acuerdos adoptados al momento de la compra:

Slo ser utilizado durante 3 aos.
EMPRESA
TUMBES Aspectos tributarios
Es propietaria de Para efectos tributarios la tasa mxima de
depreciacin anual es del 20% (5 aos)
MAQUINARIA AGRICOLA
PARA EFECTOS CONTABLES

En cuantos aos debe depreciarse?
Las transacciones y otros eventos deben ser contabilizados y

presentados de acuerdo con su SUSTANCIA y REALIDAD ECONOMICA
y no nicamente con su forma legal.

Neutralidad (prrafo 36)
Libre de desviaciones. NO SON NEUTRALES

ESTADOS si al seleccionar o presentar la
FINANCIEROS
informacin se ha influenciado en la
Deben ser toma de decisiones o en el criterio para
neutrales
lograr un resultado o consecuencia
predeterminada.
Ejemplo
Sobreestimar provisiones para cuentas de

cobranza dudosa con la finalidad de pagar menos
impuesto a la renta, conllevara a presentar
informacin sesgada o con prejuicios

Prudencia (prrafo 37)
Los encargados de preparar los EE.FF deben incluir cierto

grado de precaucin en la aplicacin de los criterios
Prudencia necesarios para hacer las estimaciones requeridas cuando
se presenten sucesos de incertidumbre
Ejemplo:
Creacin de reservas ocultas o provisiones en exceso;

subvaluacin deliberada de activos o ingresos o
sobrevaluacin deliberada de pasivos o gastos.
Se debe tener mucha prudencia al reconocer los gastos por

futuros reclamos de mercaderas vendidas con garanta por
desperfectos de fabricacin

Integridad (prrafo 38)
Informacin
Integridad Completa
La informacin contenida en los EE.FF debe

ser completa
Una omisin importante puede ocasionar

que la informacin sea falsa o equivocada y,
en consecuencia, no confiable y deficiente
en relacin con su aplicabilidad.

Comparabilidad (prrafo 39)
Balance General El prrafo 39 seala que los usuarios deben ser

capaces de comparar los estados financieros de
Estado de Desempeo o de una empresa a lo largo del tiempo, con el fin de
Ganancias y Prdidas identificar las tendencias de la situacin
financiera y del desempeo o rendimiento.
Tambin deben ser capaces de comparar los
Patrimonio Neto
estados financieros de empresas diferentes, con
Estado de Flujos de Efectivo el fin de evaluar su posicin financiera,
desempeo o rendimiento y cambios en la
posicin financiera en trminos relativos.
Balance General
ACTIVOS 20X2 20X1 PASIVOS Y PATRIMONIO NETO 20x2 20X1
Caja y Bancos 50,000 10,000 Prstamos y Sobregiros Bancarios 15,000 5,000

Cuentas por Cobrar Comerciales 400,000 200.000 Cuentas por Pagar Comerciales 385,000 245,000
Otras Cuentas por Cobrar 200,000 40,000 Otras Cuentas por Pagar 200,000 50,000
Existencias (Nota 9) 900,000 600,000 Deudas a Largo Plazo Corriente 800,000 350,000
Gastos Pagados por Adelantado 80,000 20,000 TOTAL PASIVO CORRIENTE 1400,000 650,000
TOTAL ACTIVO CORRIENTE 1630,000 870,000
Deudas a Largo Plazo 1200,000 1000,000
Ingresos Diferidos 100,000 50,000
Inversiones Inmobiliarias 700,000 500,000 Patrimonio Neto

Capital 350,000 220,000
Inmuebles, Maquinaria y Equipo 1000,000 800,000 Reservas 50,000 50,000
Resultados Acumulados 250,000 150,000
Otros Activos 120,000 30,000 Patrimonio Neto Mayoritarios 650,000 420,000
Intereses Minoritarios 100,000 80,000
Total Patrimonio Neto 750,000 500,000
. . .
TOTAL ACTIVOS 3450,000 2200,000 TOTAL PASIVOS Y PATRIMONIO NETO 3450,000 2200,000

FACTORES QUE LIMITAN LA APLICABILIDAD Y CONFIABILIDAD DE LA
INFORMACION (prrafos 43 al 45)
Que prefiere usted?
10/FEB/ 20/ABR/
Con informaci
informacin estimada Con informacin completa
Pero APLICABLES Pero con retraso
31/DIC/
ESTADOS
FINANCIEROS

FACTORES QUE LIMITAN LA APLICABILIDAD Y CONFIABILIDAD DE LA INFORMACION
(prrafo 43)
Oportunidad VS Totalidad
LA GERENCIA DEBE EVALUAR

ENTRE:
Informacin oportuna (estimada),

Afecta la
aun cuando todos los aspectos de
una transaccin no sean conocidos Confiabilidad
PRESENTAR
ESTADOS
Podran no ser tiles
FINANCIEROS
ni aplicables para la
La informacin con retraso pero
oportuna toma de
altamente confiables (completa)
decisiones
Lograr equilibrio entre APLICABILIDAD y CONFIABILIDAD requiere considerar

como satisfacer mejor las necesidades de los usuarios
en relacin con la toma de decisiones

FACTORES QUE LIMITAN LA APLICABILIDAD Y CONFIABILIDAD DE LA
INFORMACION (prrafos 44 al 45)
Equilibrio entre costo y beneficio
BENEFICIOS DE
LA INFORMACION >
MAYORES
COSTO DE OBTENERLA
La evaluacin de beneficios y costos es sustancialmente un proceso de

criterio.
Los beneficios pueden ser percibidos por usuarios distintos a aquellos
para quienes se prepar la informacin.
Se requiere para lograr los objetivos de los estados

financieros.
Equilibrio entre La MATERIALIDAD de las caractersticas en
caractersticas diferentes casos es un problema de criterio
cualitativas profesional

EXPOSICION CIERTA y OBJETIVA o PRESENTACION RAZONABLE (prrafo 46)
La aplicacin de las NICs apropiadas permiten que
ESTADOS CIERTA y OBJETIVA o PRESENTEN

FINANCIEROS
RAZONABLEMENTE
expongan en
forma
Situacin Flujos de
Financiera Efectivo
Resultados de
las Operaciones
DE UNA EMPRESA

ELEMENTOS DE LOS
ESTADOS
FINANCIEROS

ELEMENTOS DEL BALANCE GENERAL (prrafo 47 y 48)
Balance General
ACTIVOS 2004 2003 PASIVOS Y PATRIMONIO NETO 2004 2003
Pasivo Corriente
Activo Corriente Prstamos y Sobregiros Bancarios 15,000 5,000

Cuentas por Pagar Comerciales 385,000 245,000
Caja y Bancos 50,000 10,000 Otras Cuentas por Pagar 200,000 50,000
Cuentas por Cobrar Comerciales 400,000 200.000 Deudas a Largo Plazo Corriente 800,000 350,000
Otras Cuentas por Cobrar 200,000 40,000 TOTAL PASIVO CORRIENTE 1400,000 650,000
Existencias (Nota 9) 900,000 600,000
Gastos Pagados por Adelantado 80,000 20,000 Deudas a Largo Plazo 1200,000 1000,000
TOTAL ACTIVO CORRIENTE 1630,000 870,000 Ingresos Diferidos 100,000 50,000
Inversiones Inmobiliarias 700,000 500,000 PATRIMONIO NETO

Capital 350,000 220,000
Inmuebles, Maquinaria y Equipo 1000,000 800,000 Reservas 50,000 50,000
Otros Activos 120,000 30,000 Patrimonio Neto Mayoritarios 650,000 420,000
. . .
Miden la Situacin Financiera

ELEMENTOS DE GANANCIAS Y PRDIDAS (prrafo 47 y 48)
Estado de Ganancias y Prdidas
Por los aos terminados el 31 de diciembre del 20X2 y 20X1
INGRESOS (expresado en miles de nuevos soles)
20X2 20X1
Ventas netas 2000,000 1600,000
Costo de Ventas ( 1400,000 ) ( 1300,000 )
Utilidad Bruta 600,000 300,000
Gastos de Administracin ( 400,000 ) ( 180,000 )

Gastos de Venta ( 100,000 ) ( 40,000 )
Resultado de Operaciones 100,000 80,000
Otros Ingresos y Gastos
Ingresos Financieros 50,000 20,000
Ingresos Varios 3,000 5,000
Ingresos por Alquileres 40,000 10,000
Utilidad en Venta de Activos Fijos 12,000 5,000
Prdidas por Desastres Naturales ( 5,000 ) ( 4,000 )
Gastos Varios ( 30,000 ) ( 20,000 )
Resultado antes de Participaciones
e Impuesto a la Renta 170,000 96,000
Participaciones ( 10,000 ) ( 4,500 )
Impuesto a la Renta ( 20,000 ) ( 12,500 )
Resultado de Ejercicio 140,000 79,000 GASTOS
Resultados Mayoritarios 100,000 60,000
Resultados Minoritarios 40,000 19,000
Resultado del ejercicio 140,000 79,000
COMO IDENTIFICAR
LOS ELEMENTOS

COMO IDENTIFICAR LOS ELEMENTOS (Prrafos 50 al 51)
Las caractersticas esenciales identifican un elemento.

El prrafo 50 seala que las definiciones de activo, pasivo y patrimonio neto,
identifican sus caractersticas esenciales, pero no pretenden especificar las
condiciones a cumplir para que tales elementos se reconozcan en el balance general.
Por tanto, ciertas partidas pueden caber en las definiciones, pero no se reconocern
como activos o pasivos en el balance general, porque no cumplen las condiciones
para su reconocimiento, tal y como se discute en los prrafos 82 a 98
En particular, la expectativa de que llegarn o saldrn, beneficios econmicos de la
empresa, debe tener el suficiente grado de certeza para cumplir la condicin de
probabilidad en el prrafo 83, a fin de permitir que se reconozca un activo o un pasivo
Identificar un elemento en funcin a la esencia de la transaccin.

El prrafo 51 seala que al evaluar si una partida cumple la definicin de activo,
pasivo o patrimonio neto, debe prestarse atencin a las condiciones esenciales y al
fondo y realidad econmica que subyacen en la misma, y no meramente a su forma
legal.

COMO IDENTIFICAR LOS ELEMENTOS (Prrafo 53)
Inclusin de activos y pasivos que no cumplen con la definicin.
El prrafo 52 seala que los balances generales elaborados de

acuerdo con las actuales Normas Internacionales de Informacin
Financiera,
pueden incluir partidas que no satisfagan las definiciones de

activo o de pasivo, y que no se muestren tampoco en el patrimonio
neto
Sin embargo, las respectivas definiciones, establecidas en el

prrafo 49, sern la base para la revisin futura de las actuales
Normas Internacionales de Informacin Financiera, as como de la
formulacin de otras posteriores

ACTIVOS

Balance General
ACTIVOS 20X2 20X1
Activo Corriente
Caja y Bancos 50,000 10,000

Cuentas por Cobrar Comerciales 400,000 200.000
Otras Cuentas por Cobrar 200,000 40,000
Gastos Pagados por Adelantado 80,000 20,000
Inversiones en Valores 700,000 500,000
Inmuebles, Maquinaria y Equipo 1000,000 800,000
Activos Intangibles 120,000 30,000

. . .
TOTAL ACTIVOS 3450,000 2200,000

ACTIVOS (prrafo 49)
ACTIVOS: son recursos: 1. Que controla la empresa
ACTIVOS 20X2 20X1
Activo Corriente
Control significa
Caja y Bancos 50,000 10,000 que los puede:
Cuentas por Cobrar Comerciales 400,000 200.000 Usar
Otras Cuentas por Cobrar 200,000 40,000 Vender
Existencias (Nota 9) 900,000 600,000 Arrendar
Gastos Pagados por Adelantado 80,000 20,000 Donar

2. Es consecuencia de
Inmuebles, Maquinaria y Equipo 1000,000 800,000 transacciones o
sucesos que han
Activos Intangibles 120,000 30,000 ocurrido.
. . .
TOTAL ACTIVOS 3450,000 2200,000

ACTIVOS (prrafo 49)
ACTIVOS: son recursos: 3. Son capaces de

generar
ACTIVOS 20X2 20X1 beneficios
econmicos
Activo Corriente futuros que se
espera fluyan a
Cuentas por Cobrar Comerciales 400,000 200.000 la empresa
Gastos Pagados por Adelantado 80,000 20,000
Inversiones en Valores 700,000 500,000 Al venderlos

generan efectivo.
Al usarlos
Activos Intangibles 120,000 30,000
. . . generan ahorro
TOTAL ACTIVOS 3450,000 2200,000 de costos

Empresa Sur Per S.A. . Qu son beneficios econmicos futuros
Balance General
ACTIVOS 20X2 20X1
Activo Corriente

Cuentas por Cobrar Comerciales 400,000 200.000
INCORPORADO A UN ACTIVO (prrafo 53)
Gastos Pagados por Adelantado 80,000 20,000 Es su potencial para contribuir DIRECTA o
TOTAL ACTIVO CORRIENTE 1630,000 870,000 INDIRECTAMENTE a los Flujos de Efectivo y de
otros Equivalentes de Efectivo.
Otros Activos 120,000 30,000

Su potencial es productivo cuando:
Forma parte de las actividades operativas de la
empresa. (materias primas)
. . .
TOTAL ACTIVOS 3450,000 2200,000 Es convertible en efectivo o equivalente de
efectivo. (cuentas por cobrar)
Tiene capacidad para reducir desembolsos de
efectivo. (un proceso alternativo de manufactura
reduce costos de produccin)
Los activos usados en la produccin Cmo generan efectivo? (prrafo 54)
Los activos fijos cuando

son utilizados, individual
o con otros activos, en la
produccin de bienes o
prestacin de servicios
Generan bienes
Los bienes son vendidos porque

satisfacen las necesidades de los
clientes
Los clientes pagan por Otras formas de llegar a la empresa los BEF:
ellos y as contribuyen a la Si se intercambian por otros activos (ventas al crdito)
generacin de flujos de Si se usan para liquidar pasivos
efectivo Si es distribuido entre los dueos

PROBABILIDAD DE BENEFICIO ECONOMICO FUTURO (prrafo 85)
Este trmino es usado para

referirse al grado de certidumbre
que los beneficios econmicos
futuros asociados a la partida,
FLUIRN FLUIRN
HACIA LA DE LA
EMPRESA EMPRESA
La evidencia disponible al momento de preparar los EE.FF. es el parmetro para evaluar el

grado de certidumbre.
- Ejemplo: Cuando es probable que una cuenta por cobrar ser cobrada, es justificable
el reconocimiento de la cuenta por cobrar como un activo.
- Ejemplo: Si es probable que las cuentas por cobrar se vuelvan de dudosa cobranza,
debe reconocerse un gasto que represente la posible reduccin en los beneficios
econmicos.

FORMAS EN QUE LOS BENEFICIOS ECONMICOS FUTUROS LLEGAN A
LA EMPRESA (prrafo 55)
El prrafo 55 seala que los beneficios econmicos futuros incorporados

a un activo pueden llegar a la empresa por diferentes vas.
Por ejemplo, un activo puede ser:
a. utilizado aisladamente o en combinacin con otros

activos en la produccin de bienes y servicios a
vender por la empresa; (maquinarias para la
produccin)
b. intercambiado por otros activos; (mercaderas)
c. utilizado para satisfacer un pasivo; (efectivo o bienes) o
d) distribuido a los propietarios de la empresa. (Pago de

dividendos en efectivo o en bienes)
La tangibilidad no es esencial para la existencia de un activo
La tangibilidad no es esencial para

la existencia de un activo
El prrafo 56 seala que muchos

activos, como por ejemplo los que
componen los inmuebles, maquinaria
Por ejemplo; las patentes y los
y equipo, son elementos tangibles. derechos de autor, tienen la calidad
Sin embargo la tangibilidad no es de activos si se espera que produzcan
beneficios econmicos futuros para la
esencial para la existencia del activo empresa y son, adems, controlados
por ella.
El derecho de propiedad legal no es esencial al determinar la existencia
de un activo
Por ejemplo,
El derecho de propiedad legal no es los terrenos que se compran en
rgimen de arrendamiento
esencial al determinar la existencia
financiero son activos si la
de un activo. empresa controla los beneficios
econmicos que se espera
El prrafo 57 seala que algunos obtener.
activos, por ejemplo las cuentas por los procedimientos tecnolgicos,
cobrar y los terrenos, estn asociados producto de actividades de
desarrollo llevadas a cabo por la
con derechos legales, incluido el
empresa, pueden cumplir la
derecho de propiedad. Al determinar la
definicin de activo aunque se
existencia o no de un activo, el guarden en secreto sin patentar,
derecho de propiedad no es esencial. si la empresa controla los
beneficios econmicos que se
esperan de ellos
Transacciones futuras no dan lugar a reconocer activos
Transacciones futuras no dan lugar a reconocer

activos.
El prrafo 58 seala que los activos de una

empresa proceden de transacciones u otros
sucesos ocurridos en el pasado. Las empresas Por ejemplo
obtienen los activos mediante su compra o
la emisin de una
produccin, pero tambin pueden generarse
orden de compra es
activos mediante otro tipo de transacciones.
una intencin de
Son ejemplos de ello los terrenos recibidos por
comprar existencias
la empresa de los Gobiernos, dentro de un que no cumple, por s
programa de fomento del desarrollo econmico misma, la definicin
de un rea geogrfica, o el descubrimiento de de activo.
yacimientos minerales.
Las transacciones o sucesos que se espera
ocurran en el futuro, no dan lugar por s mismos
a activos.
Anlisis de los desembolsos para definir la existencia de activos
Anlisis de los desembolsos para definir la

existencia de activos Por ejemplo
El prrafo 59 seala que existe una asociacin
las partidas que
muy estrecha entre la realizacin de un
determinado desembolso y la generacin de un han sido
activo, aunque uno y otro no tienen por qu donadas a la
coincidir necesariamente. Por lo tanto, si la empresa pueden
empresa realiza un desembolso, este hecho puede satisfacer la
suministrar evidencia de que pueden obtenerse definicin de
beneficios econmicos, pero no es una prueba activos
concluyente de que se est ante una partida que
satisfaga la definicin de activo.
De igual manera, la ausencia de un desembolso

relacionado no impide que se est ante una
partida que satisfaga la definicin de activo, y que
se convierta por tanto en una candidata para
reconocimiento como tal en el balance general.
RECONOCIMIENTO
CONCEPTO DE RECONOCIMIENTO (prrafo 82)
BALANCE
GENERAL
CALIFIQUE COMO
Es el proceso de Activos
incorporar (registrar Pasivos EN EL
o contabilizar) una Patrimonio
partida que Ingresos
Gastos
GANANCIAS
PRDIDAS
Las omisiones no se corrigen con revelaciones de las polticas contable ni en las

notas o algn otro material explicativo
REQUISITOS PARA RECONOCER UN ELEMENTO
(prrafo 83)
Requisitos para reconocer un elemento o una partida
El prrafo 83 seala que debe ser objeto de reconocimiento

toda partida que cumpla la definicin de elemento
siempre que:
a) sea probable que cualquier beneficio econmico

asociado con la partida llegue, o salga de la empresa; y
b) la partida tenga un costo o valor que pueda ser valorado

con fiabilidad.
Adems, se requiere que la operacin o transaccin sea

lcita.
REQUISITOS PARA RECONOCER UN ELEMENTO (prrafo 84)
El prrafo 84 se seala que al evaluar si una partida cumple estos criterios y, por tanto,
est calificada para su reconocimiento en los estados financieros, es necesario tener
en cuenta las condiciones de materialidad contenidas en los prrafos 29 y 30.
La interrelacin entre los elementos significa que toda partida que cumpla las
condiciones de definicin y reconocimiento para ser un determinado elemento, por
ejemplo un activo, exige automtica y paralelamente el reconocimiento de otro
elemento relacionado con ella, por ejemplo un ingreso o un pasivo.
Por ejemplo Cuentas por Pagar

Mercaderas
Compra de 100 100
mercaderas al
crdito
Una donacin Caja y Bancos Ingresos
en efectivo que 200 200
se recibe
Fiabilidad de la medicin (prrafo 86)
Requisito de la medicin Por ejemplo,
El prrafo 86 se seala que la segunda las indemnizaciones

condicin para el reconocimiento de la partida esperadas de un litigio ante
los tribunales pueden cumplir
es que posea un costo o valor que pueda ser
las definiciones tanto de
determinado de forma fiable, tal y como este activo como de ingreso, as
concepto de fiabilidad ha sido discutido en los como la condicin de
prrafos 31 a 38 de este Marco Conceptual. probabilidad para ser
reconocidas;
En muchos casos, cuando el costo o valor
debe estimarse, el uso de estimaciones sin embargo, si no es posible
razonables es una parte esencial de la valorar de forma fiable la
preparacin de los estados financieros, y no reclamacin, no debe
debe menoscabar su fiabilidad. reconocerse ni el activo ni el
ingreso
No obstante, cuando no puede hacerse una
estimacin razonable, la partida no se A pesar de ello, la existencia
de la reclamacin puede ser
reconoce en el balance general ni en el estado
revelada por medio de notas,
de ganancias y prdidas material explicativo o cuadros
complementarios
RECONOCIMIENTO
DE ACTIVOS
RECONOCIMIENTO DE ACTIVOS (prrafos 89 y 90)
BALANCE
Un activo se reconoce en: GENERAL
Caja y bancos, mercaderas, materias
primas, etc. Activo
Siempre y cuando: es probable que los FLUIRN

beneficios econmicos futuros DE EL
HACIA LA
y posea un costo o valor que pueda ser EMPRESA
medido confiablemente.
No se debe considerar como activo cuando se trate de Ganancias

un gasto debido al cual se considere improbable un flujo de Prdidas
beneficios econmicos ms all del actual periodo
contable. Gasto
Pagos de energa elctrica, arrendamientos de
administracin, etc.
PASIVO
. Empresa Sur Per S.A.
Es una obligacin PRESENTE que: Balance General
Es consecuencia de
transacciones o sucesos
PASIVOS Y PATRIMONIO NETO 20X2 20X1
que han ocurrido
Pasivo Corriente
De cuya cancelacin se Prstamos y Sobregiros Bancarios 15,000 5,000

espera que resulte una salida Cuentas por Pagar Comerciales
Otras Cuentas por Pagar
385,000
200,000
245,000
50,000
de recursos ligados a Deudas a Largo Plazo Corriente 800,000 350,000
beneficios econmicos. TOTAL PASIVO CORRIENTE 1400,000 650,000

Patrimonio Neto
Capital 350,000 220,000
Reservas 50,000 50,000
Patrimonio Neto Mayoritarios 650,000 420,000
TOTAL PASIVOS Y PATRIMONIO NETO 3450,000 2200,000

PASIVOS Obligacin presente (prrafo 60 y 62)
PASIVOS
EXIGIBLES SIN CONDICIONES: Deber o responsabilidad de

pagar una suma de dinero como consecuencia de compromisos.
Son exigibles legalmente (contractuales)
Cuentas por pagar comerciales

Prstamos bancarios.
NO EXIGIBLES: Por la actividad comercial, costumbres o buenas

relaciones con los clientes, su pago depende de la ocurrencia de un
hecho
Provisiones por garantas sobre ventas.
Implica la salida de beneficios econmicos, que origina la cancelacin del
pasivo, como por ejemplo
Pagos en efectivo.
Una transferencia de otros activos en pago de obligaciones.
Un suministro de servicios en pago de obligaciones.
La sustitucin de una obligacin por otra.
La conversin de una obligacin en patrimonio neto.
Tambin puede cancelarse por la renuncia o prdida de derechos por parte

del acreedor
Distincin entre OBLIGACIN PRESENTE y COMPROMISO FUTURO (prrafo 61)
Obligacin presente versus compromiso futuro
DECISIN DE ADQUIRIR UN ACTIVO: NO da lugar al nacimiento

o reconocimiento de una pasivo
Orden de compra
Normalmente, el pasivo surge slo cuando se ha recibido el activo o la

empresa entra en un acuerdo irrevocable para adquirir el bien o servicio.
En este ltimo caso, la naturaleza irrevocable del acuerdo significa que las
consecuencias econmicas del incumplimiento de la obligacin, por ejemplo,
a causa de la existencia de una sancin importante, dejan a la empresa con
poca o ninguna discrecionalidad para evitar la salida de recursos hacia la otra
parte implicada en el acuerdo.
Otras transacciones que dan origen a pasivos (prrafos 63 y 64)
Obligacin presente versus compromiso futuro
la adquisicin de bienes y el uso de servicios dan lugar a las cuentas por

pagar (a menos que el pago se haya anticipado o hecho al contado), y
la recepcin de un prstamo bancario da lugar a la obligacin de

reembolsar la cantidad prestada.
La empresa puede tambin reconocer como pasivos las rebajas y

descuentos futuros, en funcin de las compras que le hagan los clientes,
en cuyo caso es la venta de bienes en el pasado la transaccin que da
lugar al nacimiento de la obligacin
Ejemplo:
Si la Empresa El Sabor de Lima S.A. emite una nota de crdito por S/. 15,000
a favor de uno de sus clientes como bonificacin por su volumen de
compras al contado, entonces la Empresa El Sabor de Lima, si no tiene
ningn derecho pendiente de cobro al cliente favorecido, deber reconocerlo
como pasivo.
RECONOCIMIENTO
DE PASIVOS
RECONOCIMIENTO DE PASIVOS (prrafo 91)
BALANCE
Un pasivo se reconoce en: GENERAL
Cuentas por pagar, tributos por
pagar, dividendos por pagar, etc. Pasivo
Siempre y cuando: es probable que la SALIDA DE

RECURSOS
liquidacin de una obligacin actual se QUE
derive una IMPLIQUE
BENEFICIOS
el monto de su liquidacin pueda ser ECONOMICOS
cuantificado razonablemente
No se debe considerar como pasivo cuando se trate de

existencias pedidas pero an no recibidas, salvo que existan
circunstancias particulares que impliquen el reconocimiento de
los activos y gastos relacionados
Importaciones.
En tales circunstancias, el hecho de reconocer los pasivos impone tambin el
reconocimiento de los activos o gastos correspondientes
PATRIMONIO NETO
Balance General
ACTIVOS 20X2 20X1 PASIVOS Y PATRIMONIO NETO 20X2 20X1
Caja y Bancos 50,000 10,000 Prstamos y Sobregiros Bancarios 15,000 5,000

Cuentas por Cobrar Comerciales 400,000 200.000 Cuentas por Pagar Comerciales 385,000 245,000
Otras Cuentas por Cobrar 200,000 40,000 Otras Cuentas por Pagar 200,000 50,000
Existencias (Nota 9) 900,000 600,000 Deudas a Largo Plazo Corriente 800,000 350,000
Gastos Pagados por Adelantado 80,000 20,000 TOTAL PASIVO CORRIENTE 1400,000 650,000

Patrimonio Neto
ACTIVO menos PASIVO 750,000 500,000
Otros Activos 120,000 30,000
. . . .
. . .
Es la participacin o inters residual en los activos de la empresa,

despus de deducir los pasivos (prrafo 49)
PATRIMONIO NETO (Prrafos 65 al 68)
Patrimonio Neto
Se muestra o presenta subclasificado:

Capital Social
Capital Adicional
Excedente de Revaluacin
Reservas
Resultados Acumulados
El importe depende de la medicin de activos y

pasivos
LAS RESERVAS NO SON GASTOS (Prrafos 65 al 68)
Patrimonio Neto
La creacin de reservas se deriva de la distribucin de ganancias, y

por tanto:
Las reservas, cualquiera sea su origen no constituye gasto.
BALANCE GENERAL
Partidas del Patrimonio
Utilidades
Reserva Legal
Acumuladas Reservas Reserva Estatutaria
Reserva Facultativa
1,000 12,000 1,000
DESEMPEO
DESEMPEO (prrafo 69) .
Por los aos terminados el 31 de diciembre del 20X2 y 20X1 Es la cifra del
(expresado en miles de nuevos soles)
resultado de la
20X2 20X1
Ventas netas 2000,000 1600,000 medida del
Costo de Ventas ( 1400,000 ) ( 1300,000 ) desempeo en la
Utilidad Bruta 600,000 300,000
actividad de la
Gastos de Administracin
Gastos de Venta
(
(
400,000 )
100,000 )
(
(
180,000 )
40,000 )
empresa,
Resultado de Operaciones 100,000 80,000 rendimiento de las
Otros Ingresos y Gastos inversiones o las
Ingresos Financieros 50,000 20,000
Ingresos Varios 3,000 5,000 ganancias por
Ingresos por Alquileres 40,000 10,000 accin.
Utilidad en Venta de Activos Fijos 12,000 5,000
Prdidas por Desast. Naturales ( 5,000 ) ( 4,000 )
Gastos Varios ( 30,000 ) ( 20,000 ) Los elementos que
e Impuesto a la Renta 170,000 96,000
miden el
Participaciones ( 10,000 ) ( 4,500 ) desempeo son los
Impuesto a la Renta ( 20,000 ) ( 12,500 ) ingresos y los
Resultado de Ejercicio 140,000 79,000 gastos.
Resultados Mayoritarios 100,000 60,000
Resultados Minoritarios 40,000 19,000
Resultado del ejercicio 140,000 79,000 DESEMPEO = INGRESOS - GASTOS
INGRESOS
CONCEPTO Y ORIGEN DE INGRESOS (prrafos 70 y 77)
BALANCE GENERAL GANANCIAS Y PRDIDAS
EXISTENCIAS VENTAS
(1) 100 150 (2)
CUENTAS POR COBRAR
(2) 150 150 (3)

(1) Saldo inicial de existencias
(2) Se vende en S/. 150

(Entra un nuevo activo - INGRESO)
CAJA - BANCOS
(3) 150 (3) Cobranza de la venta

INGRESOS DEFINICIN
(Marco conceptual prrafo 70)
Son los < AUMENTOS BRUTOS > en los beneficios econmicos

producidos durante un periodo o ejercicio econmico
01/ENE 31/DIC
Los aumentos provienen de:

9 Entradas o incrementos en el valor de los activos
(incrementan los activos)
9 Disminucin o liquidacin de pasivos (condonacin de
pasivos)
Requisito:
9 Deben producir incrementos en el patrimonio neto, distintos a
los que provienen de aportes de los socios.
BALANCE GENERAL GANANCIAS Y PRDIDAS BALANCE GENERAL

(+) ACTIVO (+) INGRESOS (+) PATRIMONIO
CONCEPTO DE INGRESOS
(Prrafos 74 al 77)
LOS INGRESOS
Comprende:
a) Los ingresos ordinarios.
Que son aquellos que surgen en el curso de las actividades
ordinarias del negocio.
ESTADO DE GANANCIAS Y P
PRDIDAS
Adoptan un nombre
en funcin al evento Ingresos por Ventas de Bienes
que los origin Ingresos por Prestaci

Prestacin de Servicios
Ingresos Financieros
b) Las ganancias.
CONCEPTO DE INGRESOS
(Prrafos 74 al 77)
LOS INGRESOS
Llmense:
Ingresos por Venta de Bienes.
Ingresos por Prestacin de Servicios.
Ingresos Financieros.
Etc.
PRDIDAS
Ingresos por Ventas de Bienes
Ingresos por Prestaci

Se reconocen en: Ingresos Financieros
Solo cuando exista un grado suficiente de certeza de recibir el

Beneficio Econmico Futuro y estos puedan ser cuantificados.
INGRESOS (prrafos 75 al 76)
Por los aos terminados el 31 de diciembre del 20X2 y 20x1
Las ganancias NO
20X2 20X1
necesariamente
Ventas netas 2000,000 1600,000
Costo de Ventas ( 1400,000 ) ( 1300,000 ) provienen del curso
Utilidad Bruta 600,000 300,000 de las actividades
ordinarias, pero
Gastos de Administracin ( 400,000 ) ( 180,000 ) representan
Gastos de Venta ( 100,000 ) ( 40,000 ) incrementos de
Resultado de Operaciones 100,000 80,000 beneficios
Otros Ingresos y Gastos econmicos. (venta
Ingresos Financieros 50,000 20,000 de activos NO
Ingresos Varios 3,000 5,000
corrientes)
Ingresos por Alquileres 40,000 10,000
Utilidad en Venta de Activos Fijos 12,000 5,000 El concepto de
Prdidas por Desast. Naturales ( 5,000 ) ( 4,000 ) ingreso incluye las
Gastos Varios ( 30,000 ) ( 20,000 )
ganancias NO
e Impuesto a la Renta 170,000 96,000 REALIZADAS,
(medicin de activos
Participaciones ( 10,000 ) ( 4,500 )
Impuesto a la Renta ( 20,000 ) ( 12,500 )
a valores razonables
Resultado de Ejercicio 140,000 79,000 Suelen presentarse

Resultados Mayoritarios 100,000 60,000 NETAS de los gastos
Resultados Minoritarios 40,000 19,000 relacionados
Resultado del ejercicio 140,000 79,000
FORMAS DE PRESENTACIN DE INGRESOS Y GASTOS (prrafo 72)
Por el ao terminado el 31 de diciembre del 20X2
una prctica comn es distinguir entre (expresado en miles de nuevos soles)
aqullas partidas de Ingresos y gastos que
surgen en el curso de las actividades Ventas netas 2000,000
ordinarias de la empresa y las otras que no. Costo de Ventas ( 1400,000 )
Utilidad Bruta 600,000
Esta distincin se hace sobre la base de
que informar acerca de la procedencia de Gastos de Administracin ( 400,000 )
una partida, es relevante al evaluar la Gastos de Venta ( 100,000 )
capacidad de la empresa para generar Resultado de Operaciones 100,000
efectivo y otras partidas lquidas en el
futuro. Otros Ingresos y Gastos
Ingresos Financieros 50,000
las actividades espordicas como la venta Ingresos Varios 3,000
de una inversin a largo plazo, es Ingresos por Alquileres 40,000
improbable que se produzcan de forma Gastos Varios ( 30,000 )
recurrente. Resultado antes de Participaciones e
Impuesto a la Renta 160,000
Al proceder a distinguir las partidas de esta
manera, es necesario tener en cuenta la
Participaciones ( 10,000 )
naturaleza de la empresa y de sus
Impuesto a la Renta ( 20,000 )
operaciones. Las partidas que surgen de la Resultado de Ejercicio 130,000
actividad ordinaria en una determinada
empresa pueden no ser habituales en otra. Resultados Mayoritarios 100,000
Resultados Minoritarios 30,000
Resultado del ejercicio 130,000
COMBINACIN DE INGRESOS Y GASTOS (prrafo 73)
El realizar distinciones entre Ventas netas 2000,000

partidas de ingresos y gastos, Costo de Ventas ( 1400,000 )
y combinarlas de diferentes
formas, tambin permite que Gastos de Administracin ( 400,000 )
se presenten diversas Gastos de Venta ( 100,000 )
mediciones del resultado. Resultado de Operaciones 100,000
Estas mediciones se
diferencian en cuanto a las Otros Ingresos y Gastos
partidas que incluyen. Ingresos Varios 3,000
Ingresos por Alquileres 40,000
Gastos Varios ( 30,000 )
Por ejemplo, en el estado de e Impuesto a la Renta 160,000
ganancias y prdidas se
puede presentar el margen Participaciones ( 10,000 )
bruto, el resultado de Resultado de Ejercicio 130,000
operaciones, el resultado
antes de impuestos y el Resultados Mayoritarios 100,000
resultado neto del ejercicio Resultado del ejercicio 130,000
RECONOCIMIENTO DE INGRESOS (prrafos 92 y 93)

Se reconocen en Estado de Ganancias y Prdidas
el estado de Por el ao terminado el 31 de diciembre del 20X2
Ventas netas 2000,000
Cuando se ha producido un Costo de Ventas ( 1400,000 )
incremento en los beneficios Utilidad Bruta 600,000
econmicos futuros, asociado
Gastos de Administracin ( 400,000 )
a:
Gastos de Venta ( 100,000 )
Un incremento en un Resultado de Operaciones 100,000
activo, Otros Ingresos y Gastos
Una venta al crdito Ingresos Financieros 50,000
aumenta las cuentas Ingresos Varios 3,000
por cobrar, o Ingresos por Alquileres 40,000
A una disminucin de un Gastos Varios ( 30,000 )
pasivo. Resultado antes de Participaciones e
Descuento por pronto Impuesto a la Renta 160,000
pago. Participaciones ( 10,000 )
Condonacin de Impuesto a la Renta ( 20,000 )
deudas.
Suministro de bienes Resultado de Ejercicio 130,000
o servicios en pago de Resultados Mayoritarios 100,000
deudas Resultados Minoritarios 30,000
GASTOS
GASTOS (prrafo 70)
BALANCE GENERAL GANANCIAS Y PRDIDAS
EXISTENCIAS COSTO DE VENTAS

(1) 100 100 (2) (2) 100
(1) Saldo inicial de existencias
(2) Reconocimiento del costo de ventas en S/. 100

(Disminuye el activo)
GASTOS DEFINICIN
(Marco conceptual prrafo 70)
Son las < DISMINUCIONES BRUTAS > en los beneficios econmicos

producidos durante un periodo o ejercicio econmico
01/ENE 31/DIC
Las disminuciones provienen de:

9 Salidas o agotamiento en los activos (disminuyen los activos)
9 Aumento de pasivos.
Requisito:
9 Deben producir disminuciones en el patrimonio neto,

distintos a los que provienen de retiros de los socios.
BALANCE GENERAL GANANCIAS Y PRDIDAS BALANCE GENERAL

(-) ACTIVO (+) GASTOS (-) PATRIMONIO
CONCEPTO DE GASTOS
(Marco Conceptual Prrafo 78)
LOS GASTOS
Comprende:
a) Los gastos ordinarios.
Que son aquellos que surgen en el curso de las actividades
ordinarias del negocio.
PRDIDAS
Adoptan un nombre
en funcin al evento Costo de Ventas de Bienes
que los origin Gastos de Administraci

Administracin
Gastos Financieros
b) Las prdidas.
CONCEPTO DE GASTOS
(Marco Conceptual Prrafo 78)
LOS GASTOS
Llmense:
Gastos por Venta de Bienes.
Gastos por Prestacin de Servicios.
Gastos Financieros.
Etc.
PRDIDAS
Gastos por Ventas de Bienes
Gastos por Prestaci

Se reconocen en: Gastos Financieros
Solo cuando exista un grado suficiente de certeza de salida de

Beneficio Econmico Futuro y estos puedan ser cuantificados.
GASTOS (prrafo 79 y 80)
Los gastos NO
Ventas netas 2000,000 necesariamente provienen
Costo de Ventas ( 1400,000 ) del curso de las
Utilidad Bruta 600,000 actividades ordinarias,
Gastos de Administracin ( 400,000 ) pero representan
Gastos de Venta ( 100,000 ) disminuciones de
Resultado de Operaciones 100,000 beneficios econmicos.
(siniestros, desastres,
Otros Ingresos y Gastos ventas de activos no
Ingresos Financieros, netos 50,000 corrientes)
Ingresos Varios 3,000
Ingresos por Alquileres 40,000 El concepto de gasto
Gastos Varios, netos ( 30,000 ) incluye las prdidas NO
Resultado antes de Participaciones e REALIZADAS, (medicin
Impuesto a la Renta 160,000 de activos a valores
razonables, incrementos
Participaciones ( 10,000 ) de tipos de cambio sobre
Impuesto a la Renta ( 20,000 ) pasivos)
Resultado de Ejercicio 130,000 Suelen presentarse NETAS

Resultados Mayoritarios 100,000 de los ingresos
Resultados Minoritarios 30,000 relacionados.
RECONOCIMIENTO DE GASTOS (prrafo 94)
Se reconocen en Estado de Ganancias y Prdidas
el estado de (expresado en miles de nuevos soles)
Ventas netas 2000,000

Costo de Ventas ( 1400,000 )
Cuando se ha producido una Utilidad Bruta 600,000
disminucin en los beneficios
econmicos futuros, asociado Gastos de Administracin ( 400,000 )
a: Gastos de Venta ( 100,000 )
Resultado de Operaciones 100,000
Una disminucin en un
activo,
Una venta al crdito
Ingresos Varios 3,000
aumenta las cuentas
Ingresos por Alquileres 40,000
por cobrar, o
Gastos Varios ( 30,000 )
A un aumento de un Resultado antes de Participaciones e
pasivo. Impuesto a la Renta 160,000
Descuento por pronto Participaciones ( 10,000 )
pago. Impuesto a la Renta ( 20,000 )
Condonacin de
deudas. Resultado de Ejercicio 130,000
Suministro de bienes
o servicios en pago de Resultados Mayoritarios 100,000
deudas Resultados Minoritarios 30,000
ASOCIACION DE
INGRESOS CON
GASTOS
ASOCIACION DE INGRESOS CON GASTOS (prrafo 95)
El prrafo 95 seala que los gastos se reconocen en el estado de ganancias y

prdidas sobre la base de una asociacin directa entre los costos incurridos
y la obtencin de partidas especficas de ingresos.
01 de enero 31 de diciembre
Es un proceso que esta referido al reconocimiento simultneo

de INGRESOS y GASTOS que se producen directa o
conjuntamente por las mismas transacciones y otros sucesos
Ventas Costo de Ventas

Gastos de Ventas
Gastos de Administracin
Gastos de Garantas
ASOCIACION DE INGRESOS CON GASTOS (prrafo 95)
Ventas netas 2000,000 1 Ciertos componentes
Costo de Ventas ( 1400,000 ) de los Costos y
Gastos de Venta,
Gastos de Administracin ( 400,000 ) son reconocidos al
Gastos de Venta ( 100,000 )
Resultado de Operaciones 100,000
mismo tiempo que
los ingresos
Ingresos Financieros, netos 50,000 directamente
Ingresos Varios 3,000 relacionados
Ingresos por alquileres 40,000 provenientes de la
Gastos Varios, netos ( 30,000 ) venta de bienes.
Resultado antes de Participaciones e
Impuesto a la Renta 160,000
Participaciones ( 10,000 )
Resultado de Ejercicio 130,000
Resultados Mayoritarios 100,000
DISTRIBUCIN DE
GASTOS EN MAS DE
UN PERIODO
DISTRIBUCION SISTEMATICA DE COSTOS Y GASTOS (prrafo 96)
2 Cuando los beneficios econmicos sern

recibidos en varios periodos contables, los Estado de
gastos son reconocidos en el estado de Ganancias y
ganancias y prdidas en base a procedimientos Prdidas
de distribucin sistemtica y razonable.
Ejemplos:
Depreciaciones, Amortizaciones,
Seguros.
INVERSIN EN
ACTIVO FIJO
DEPRECIACIN DEPRECIACIN DEPRECIACIN DEPRECIACIN

AO 1 AO 2 AO 3 AO 4
Tiene por objetivo, reconocer los gastos en los periodos

contables en que los beneficios econmicos asociados a tales
partidas se consumen o expiran.
Reconocimiento de Gastos (prrafos 97 y 98)
Estado de
Se reconocen como GASTOS Ganancias y
Prdidas
a. Desembolsos que NO producen beneficios econmicos

futuros.
Servicios pblicos.
b. No est acreditado los beneficios econmicos futuros o

cesan de acreditar para su reconocimiento como activo.
Venta de un activo fijo no depreciado totalmente
c. Cuando se incurre en un pasivo sin el reconocimiento de

un activo, como el caso de la garanta sobre un producto
MEDICION DE LOS
ELEMENTOS DE LOS
ESTADOS
FINANCIEROS
PROCESO DE MEDICIN (Prrafo 98)
A RECONOCER Y PRESENTAR
MEDICIN
DE LOS
ELEMENTOS Activos BALANCE
S/. Pasivos GENERAL
Patrimonio
Es el proceso Importes
de determinar Monetarios
Ingresos Estado de
Gastos Ganancias y
S/. $ Prdidas
BASES DE MEDICIN (Prrafo 100)
MEDICIN
DE LOS
ELEMENTOS
S/.
BASES DE MEDICIN
COSTO COSTO VALOR DE VALOR

HISTRICO ACTUAL REALIZACIN PRESENTE
COSTO HISTRICO (Prrafo 100)
Los activos se registran por el importe de efectivo y otras

partidas pagadas, o por el valor razonable de la
ACTIVOS contrapartida entregada a cambio en el momento de la
adquisicin
Ejemplo: El valor de compra de un bien.
Los pasivos se registran por el valor del producto recibido

a cambio de incurrir en la deuda
Ejemplo: Remuneraciones por pagar.
PASIVOS o, en algunas circunstancias por las cantidades de efectivo

y otras partidas equivalentes que se espera pagar para
satisfacer la correspondiente deuda, en el curso normal de
las actividades.
Ejemplo: Impuesto a la Renta.
COSTO ACTUAL o CORRIENTE (Prrafo 100)
Los activos Los activos se contabilizan segn el importe

de efectivo y otras partidas equivalentes al efectivo, que
ACTIVOS debera pagarse si se adquiriese en la actualidad el mismo
activo u otro equivalente.
Ejemplo: el valor de mercado de un activo.
Los pasivos se registran contablemente por el importe sin

descontar de efectivo u otras partidas equivalentes al
PASIVOS efectivo que se precisara para liquidar el pasivo en el
momento presente.
Ejemplo: el valor de una provisin por garantas otorgadas

VALOR DE REALIZACIN (Prrafo 100)
Los activos son registrados por el importe en

efectivo o equivalentes de efectivo, que
podra obtenerse actualmente mediante la
ACTIVOS venta normal del activo.
Ejemplo: El valor neto de realizacin de las
existencias obsoletas.
Los pasivos se registran a valores de

liquidacin, esto es al importe no descontado
PASIVOS en efectivo o equivalentes de efectivo que se
espera pagar para liquidar los pasivos en el
curso normal de las actividades.
Ejemplo: Letras por pagar
VALOR PRESENTE (Prrafo 100)
Los activos son registrados al valor presente

descontado de las entradas de efectivo netas
futuras que se prev generarn en el curso
ACTIVOS normal de las actividades.
Ejemplo: Activos biolgicos medidos a valores
razonables.
Los pasivos se registran a valor presente

descontado de las salidas de efectivo netas
futuras que requerirn para liquidar los
PASIVOS pasivos en el curso normal de las actividades.
Ejemplo: El valor de las pensiones de
jubilacin
VALOR RAZONABLE
VALOR RAZONABLE
CONTABILIDAD FINANCIERA
ANTERIORMENTE ACTUALMENTE:
tradicionalmente la teora de la Los conceptos de costo histrico y costo
contabilidad ha tenido como de adquisicin han pasado a ser
pilar fundamental el concepto de considerados, en muchas situaciones,
como la base de reconocimiento inicial
"costo histrico de la transaccin, que pasa a ser
modificada al momento de establecer la
que no necesariamente refleja valuacin de las partidas del balance de
los valores ms recientes de las acuerdo a su valor razonable a la fecha
empresas en un momento de reporte.
determinado.
La CONTABILIDAD FINANCIERA necesita que sta muestre un valor actualizado de los

bienes y compromisos adquiridos por las empresas.
De esta forma, paulatinamente, las NIIFs han ido superando el concepto de "costo
histrico", adoptando medidas de medicin y reconocimiento de las cuentas del
balance general ms acordes a un "valor razonable a la fecha de reporte.
Valor razonable
S/. - US $
es el importe por el cual 9 intercambiado un activo, o
puede ser: 9 cancelado un pasivo,
entre un comprador y un vendedor interesados
Donde ambos concurren debidamente informados y libres a la transaccin que realizan.
Es decir, es el resultado de los precios de oferta y demanda

existentes a la fecha de un intercambio entre las partes.
Valor razonable - Ejemplo
15/JUN/00 31/DIC/02
S/. 80,000 S/...?
Un ACTIVO puede tener un valor inicial de

reconocimiento de S/. 80,000
El VALOR RAZONABLE o DE MERCADO es especifico

a una fecha dada, que puede variar conforme cambian
los mercados y las condiciones del mercado
por lo tanto, puede ser inapropiado para otra fecha

VALOR RAZONABLE
En ms de una Norma se hace referencia al tema del

Valor Razonable.
NIC 32 Instrumentos financieros para deben ser valuados de

y 39 negociar en un mercado activo, acuerdo a los valores de
mercado corrientes.
Los instrumentos financieros no deben utilizar los valores

destinados para negociar en un estimados que tomen en
mercado activo, consideracin
caractersticas tales como
ndices de utilidad por
accin, rendimiento de
dividendos y las tasas
esperadas de crecimiento de
instrumentos comparables
de entidades con similares
caractersticas.

VALOR RAZONABLE

Valor Razonable.
NIC 32 Las cuentas por El adquiriente debe utilizar el valor

presente de las cantidades a ser
y 39 cobrar, contratos de
recibidas, determinado por tasas de
beneficios y otros inters corrientes, menos provisiones
activos identificables, para cuentas incobrables y costos de
cobranzas, si es necesario.
Sin embargo, el descuento no es

requerido para cuentas por cobrar a corto
plazo, contratos de beneficios y otros
activos identificables cuando la diferencia
entre el valor nominal y las cantidades
descontadas no es significativa.

VALOR RAZONABLE

Valor Razonable.
Las cuentas y documentos deben ser valuados de acuerdo

NIC 32 y 39 al valor presente de las
por pagar, deuda a largo
cantidades a ser
plazo, pasivos acumulados
desembolsadas para el pago de
y reclamos por pagar, los pasivos determinados de
acuerdo a tasas de inters
corrientes.
Sin embargo, el descuento no

es requerido para pasivos a
corto plazo cuando la diferencia
entre el valor nominal y las
cantidades descontadas no es
significativa.

VALOR RAZONABLE

Valor Razonable.
NIC 32 y 39
9 En ausencia de mercados activos en donde se negocien toda clase de bienes y

servicios, el clculo del valor presente parece ser el ms indicado, lo cual
requiere de la participacin de evaluadores financieros que puedan determinar
de manera objetiva, el valor razonable de esos bienes y servicios.
9 Esta especialidad contempla ms que un simple clculo matemtico y exige el

conocimiento pleno de las caractersticas de los bienes y servicios sujetos a
valuacin, el ambiente econmico, tasa de descuento aplicable a cada tipo de
industria, valuacin de riesgos de mercado, crdito, proyecciones a mediano y
largo plazo, asunciones sustentadas y sobre todo, ser conocedor del
comportamiento del mercado.

Significado de partes interesadas y debidamente informadas.
Al respecto, se aclara que la definicin de valor razonable al que se

refiere las palabras partes interesadas y debidamente informadas,
significa:
que ambos, tanto el vendedor interesado como el comprador

interesado, estn razonablemente bien informados acerca de la
naturaleza y caractersticas de la propiedad de inversin, su uso
real y potencial, as como el estado y condiciones del mercado en la
fecha del balance.
Un comprador interesado est motivado, pero no obligado, a

comprar. Este comprador no est obsesionado ni va a comprar a
cualquier precio.
El hipottico comprador no pagara un precio ms alto del que se

pudiera fijar en el mercado, entre compradores y vendedores
interesados y debidamente informados.

Significado de vendedor interesado.
La Norma explica que un vendedor interesado es aquel que no est

obsesionado ni forzado a vender a cualquier precio, ni dispuesto a
esperar por un precio que no sea considerado razonable en el
mercado actual.
El vendedor interesado est motivado a vender la propiedad de

inversin de acuerdo con las condiciones del mercado, al mejor precio
posible.
Las circunstancias objetivas del propietario actual de la propiedad de

inversin no son un elemento a considerar, porque el vendedor
interesado es un propietario hipottico (lo que quiere decir, por
ejemplo, que el vendedor interesado no tendra en cuenta las
particulares circunstancias fiscales del propietario actual de la
propiedad de inversin).

Significado de transaccin realizada en condiciones de independencia
mutua.
La Norma expresa que la definicin de valor razonable se refiere a

una transaccin realizada en condiciones de independencia mutua.
Una transaccin libre es una transaccin entre partes que no tienen

una relacin particular o especial, tal que pueda originar que el precio
de la transaccin no sea representativo del mercado.
Se presume que la transaccin se realiza entre partes no vinculadas

que actan de forma independiente.

CAPITAL Y
MANTENIMIENTO DE
CAPITAL

CONCEPTO DE CAPITAL (prrafo 102)
Se reconocen dos clases:
1. Capital Financiero:
Adoptado por la mayora Preparaci

Preparacin y
Presentaci
Presentacin de sus
de las empresas en la: Estados financieros
Considera al capital como dinero el capital es sinnimo de

invertido o aportado por los activo neto o patrimonio
socios o dueos de la empresa. neto de la empresa.
2. Capital Fsico
Se considera al capital en toma como base por
funcin de la capacidad ejemplo, las unidades
operativa o productiva de de produccin por da.
la empresa.

SELECCIN DEL CONCEPTO DE CAPITAL (prrafo 103)
Debe basarse en las necesidades de los

usuarios de los estados financieros:
Si les interesa el
mantenimiento del capital 1. Adoptar la concepcin
nominal invertido o la del Capital Financiero
capacidad adquisitiva del
capital invertido:
Si les interesa el 2. Adoptar la concepcin

mantenimiento de la
del Capital Fsico
capacidad productiva

CONCEPTO DE MANTENIMIENTO DE CAPITAL FINANCIERO (prrafo 104)
ACTIVOS FINANCIEROS NETOS ACTIVOS FINANCIEROS NETOS

DINERO DINERO
AL 31 DIC 20X1 AL 31 DIC 20X2
S/. 100,000 S/. 150,000
UTILIDAD
S/. 50,000
Mantenimiento del Capital Financiero: Segn este concepto, la utilidad

se genera slo cuando el importe financiero (dinero) de los activos netos
al final del periodo es mayor al importe financiero (dinero) de los mismos
al inicio del periodo, despus de excluir cualquier nuevo aporte o
distribucin que los socios o dueos hayan efectuado durante el periodo.
Puede medirse en unidades monetarias nominales (costo histrico) o en unidades
de poder de compra constante. (valor de presente)

CONCEPTO DE MANTENIMIENTO DE CAPITAL FSICO (prrafo 104)
Mantenimiento del Capital Fsico: Segn este concepto, la utilidad

se produce slo si la capacidad productiva fsica (capacidad operativa)
de la empresa al final del periodo excede a la capacidad fsica
productiva al inicio del mismo, despus de excluir cualquier aporte o
distribucin de los socios o dueos efectuados durante el periodo.

CONCEPTO DE MANTENIMIENTO DE CAPITAL Y LA
DETERMINACION DE LA UTILIDAD
El concepto de mantenimiento del capital est relacionado con la

forma en que una empresa define el capital que busca mantener. Este
concepto constituye el vnculo entre los conceptos de capital y los
conceptos de utilidad, porque proporciona el punto de referencia por el
cual se mide la utilidad; es un pre-requisito para distinguir la
rentabilidad del capital y la recuperacin del capital de la empresa.

El concepto de mantenimiento de capital fsico requiere el concepto de

costo actual como base de medicin. Sin embargo, el concepto de
mantenimiento de capital financiero no requiere del uso de una base
especial de medicin.

La principal diferencia entre ambos conceptos de mantenimiento de

capital es el tratamiento de los efectos de los cambios en el precio de
los activos y pasivos de la empresa, por lo tanto, una empresa habr
mantenido su capital si tiene al final del periodo tanto capital como el
que tena al inicio del periodo. Cualquier importe por encima del monto
requerido para mantener el capital del inicio del periodo se considera
utilidad.

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