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(Rio de Janeiro)
atualizao: 08/2014
SUMRIO
I. INTRODUO A AUDITORIA
A) AUDITORIA INTERNA
B) AUDITORIA INDEPENDENTE
II.PLANEJAMENTO
A) AUDITORIA INTERNA
B) AUDITORIA INDEPENDENTE
V. TESTES DE VENDAS
IX. CONCLUSO
X. BIBLIOGRAFIA
XI. EXERCCIOS
I. INTRODUO AUDITORIA
A) AUDITORIA INTERNA
1. CONCEITUAO
2. POSICIONAMENTO
A Auditoria Interna teve sua origem na necessidade, sentida pela
Administrao, de acompanhar os negcios, as operaes e as atividades da Empresa,
em funo das metas e procedimentos estabelecidos. Atualmente, sua atividade faz-se
necessria em todas as reas e nos diferentes nveis da Administrao. Seu produto,
alm de funo orientadora, a informao decorrente do exame, a verificao e
anlise sobre o grau de fidelidade dos registros e informaes e a correta aplicao da
legislao fiscal e tributria.
Pode-se citar, ainda, a adequada aplicao dos recursos, os sistemas de
controle operacional e a propriedade dos procedimentos estabelecidos. Portanto,
uma ao de retro-alimentao da gesto operacional e estratgica.
O resultado dos exames de auditoria pode influenciar algumas decises da
Empresa. Para que isto ocorra, a Auditoria Interna precisa ter independncia, devendo
ser tanto maior quanto mais alto o nvel de competncia a que este rgo se subordina.
Tal independncia situa-se no apenas no mbito do livre acesso s
informaes gerenciais, como tambm na livre iniciativa de programar seus trabalhos
nas reas da Empresa, sem interferncia.
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3. ESTRUTURA
Considera-se a estrutura da Auditoria Interna no apenas com relao ao seu
organograma, mas tambm, no menos importante, com relao estrutura dos cargos
ocupados pelos profissionais lotados neste rgo.
A estrutura interna, em termos de organograma, varia de Empresa para
Empresa, havendo auditorias com divises especficas e outras sem divises. Institui-
se o rgo como uma equipe de trabalho, na qual as lideranas despontam em funo
de suas respectivas capacidades profissionais, sob diversas denominaes: Gerentes,
Coordenadores, Supervisores, Auditores Seniors, Plenos, Juniors e estagirios.
No campo operacional, o tipo de atuao da Auditoria Interna, sua
abrangncia e amplitude, exigem formao de um quadro multidisciplinar, com origem
principal nas reas de Contabilidade, Economia e Administrao de Empresas e, em
casos especficos, na rea de Informtica. Outras formaes podem ser solicitadas,
dependendo das atividades operacionais da Empresa e do tipo de exame a ser
realizado.
O conhecimento tcnico necessrio para avaliao do Controle de Gesto
pode ser assimilado pelos profissionais referidos, desde que treinados supletivamente
nas funes de auditor e que possuam potencial, postura e experincia compatveis.
Na execuo de suas atividades, o auditor enfrentar gama variada de
problemas, necessitando de alto grau de iniciativa, bom senso e conhecimento para a
adequada soluo dos mesmos.
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4. RESPONSABILIDADES
A Auditoria verifica se, em termos de sistemas, materiais e pessoal, a
estrutura existente na empresa atende s necessidades do Controle de Gesto. Ou
seja: verifica se a estrutura, em seus vrios nveis, adequada.
A Auditoria avalia, tambm, possveis falhas de controle por insuficincias
estruturais, bem como se os recursos alocados apresentam custos no compatveis
com os objetivos esperados.
Na verificao que a auditoria faz do sistema de informaes, analisada a
adequao do fluxo de documentos e das informaes, de seu processo de preparao
pelas reas envolvidas e de seu respectivo encaminhamento ao rgo decisrio para
tomada de deciso.
Os relatrios originados das informaes pulverizadas nas diversas reas
devem ser exatos e consistentes com as polticas da administrao.
A Auditoria deve considerar se estes aspectos esto sendo efetivamente
considerados. No s a exatido deve ser considerada. importante uma avaliao
crtica de tais Relatrios, em termos de suficincia das informaes contidas, sua
clareza, consistncia com as metas propostas e atendimento dos objetivos a que se
pretende alcanar.
Pela quantidade, qualidade e exatido das informaes relatadas Alta
Administrao, mede-se a atuao e utilidade da Auditoria . Por conseguinte,
explicvel a preocupao desta atividade com relao extenso e profundidade dos
exames, tcnicas, metodologia e sigilo no tratamento das informaes.
5. CAPACITAO
As informaes prestadas pela Auditoria devem propiciar Administrao:
Implantao de polticas e normas em reas desprovidas das mesmas;
Aperfeioamento de polticas, sistemas e rotinas operacionais internas;
Julgamento sobre a adequada aplicao dos recursos materiais e
humanos disponveis;
Adoo de medidas corretivas em casos concretos.
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6. ATRIBUIES
Competncias, de forma genrica e resumida:
Verificar a observncia s polticas e procedimentos em vigor e detectar
os desvios de sua aplicao, em qualquer rgo da Empresa;
Desenvolver trabalhos de auditoria nos sistemas administrativos,
contbeis e operacionais, assim como avaliar as diretrizes de gesto e os dispositivos
de controle, com vistas ao aprimoramento do desempenho operacional;
No caso especfico da auditoria interna, coordenar o atendimento aos
organismos externos de fiscalizao, bem como assessorar as atividades decorrentes
da atuao do Conselho Fiscal (ou similar) e dos auditores externos.
B) AUDITORIA INDEPENDENTE
1. CONCEITUAO
... processo sistemtico de obteno e avaliao objetivas de evidncias
sobre afirmaes a respeito de aes e eventos econmicos, para aquilatao do grau
de correspondncia entre as afirmaes e critrios estabelecidos, e de comunicao
dos resultados a usurios interessados.
(Report of the Committee on Basic Auditing Concepts of the American
Accounting Association. Accounting Review, v.47, apud Bpynton, Johnson e Kell, p.38).
A auditoria das demonstraes contbeis constitui o conjunto de
procedimentos tcnicos que tem por objetivo a emisso de parecer sobre a sua
adequao, consoante os Princpios Fundamentais de Contabilidade e as Normas
Brasileiras de Contabilidade e, no que for pertinente, a legislao especfica.
(Resoluo CFC n 1.203/09 de 03/12/2009 Objetivos Gerais do Auditor
Independente)
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2. POSICIONAMENTO
O auditor um prestador de servios, no integrando, portanto, o
organograma da empresa auditada.
A condio de independncia fundamental para o exerccio da atividade do
auditor independente.
Independncia a capacidade que a empresa de auditoria tem de julgar e
atuar com integridade e objetividade, permitindo a emisso de relatrios ou pareceres
imparciais em relao entidade auditada.
Situaes que caracterizam a perda da independncia:
Interesses financeiros.
Emprstimos e garantias.
Relaes comerciais com a entidade auditada.
Relacionamentos familiares e pessoais.
Vnculos empregatcios de administradores mantidos anteriormente com a
empresa auditada.
Membros da entidade de auditoria que anteriormente eram empregados
da empresa auditada.
Manuteno de lderes de equipes de auditoria na empresa auditada por
longo perodo. (5 anos com retorno mnimo de 3 anos)
Prestao de outros servios.
Presentes e brindes.
Litgios em curso (auditoria x empresa auditada).
Inconsistncia no valor dos honorrios.
(Fundamento: NBC PG 100 de 24/01/2014 Aplicao Geral aos
Profissionais de Contabilidade)
3. ESTRUTURA
Varia de acordo com cada empresa de auditoria.
Exemplo de estrutura: Scio, Diretor, Gerente, Supervisor, Semi-senior
(Pleno), Junior (Assistente), estagirio.
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4. RESPONSABILIDADE
Cuidado e zelo nos trabalhos.
Imparcialidade.
Considerar a possibilidade de fraudes.
No caso de eventuais distores por fraudes ou erros relevantes,
demonstrar atravs dos papis de trabalho ao CFC, CRC, rgos reguladores e
fiscalizadores, que os exames foram conduzidos de forma a atender as Normas de
Auditoria Independente.
(Fundamento: Resoluo CFC n 821/97 de 17/12/1997 NBC P1 Normas
Profissionais do Auditor Independente)
5. CAPACITAO
a) Conforme Resoluo CFC n 821/97 de 17/12/1997 NBC P1 Normas
Profissionais do Auditor Independente:
Conhecimento das Normas Brasileiras de Contabilidade.
Conhecimento dos Princpios Fundamentais de Contabilidade.
Tcnicas contbeis.
Conceitos e tcnicas de administrao.
Legislao da profisso e da empresa auditada.
Conhecimento da atividade da empresa auditada.
Recusar servios que no esteja capacitado a desenvolver.
6. ATRIBUIES
6.1. Procedimentos de auditoria.
Testes de Observncia (Controles internos).
Testes Substantivos (Transaes e saldos; Procedimentos de Reviso
Analtica).
6.2. Elaborar papis de trabalho.
6.3. Planejar os trabalhos de forma a detectar fraudes e erros.
6.4. Planejar os trabalhos de forma que eventos relevantes sejam
identificados.
6.5. Atribuir o risco de auditoria.
6.6. Superviso e controle de qualidade de equipe.
6.7. Estudo e avaliao do sistema contbil e de controle interno.
6.8. Aplicao dos procedimentos de auditoria.
6.9. Documentar o exame de auditoria.
6.10. Analisar a continuidade normal das atividades da empresa auditada.
6.11. Identificar transaes com partes relacionadas.
6.12. Extenso dos testes de auditoria.
6.13. Compreenso suficiente de recursos do P.E.D.
6.14. Razoabilidade das estimativas contbeis (provises).
6.15. Transaes e eventos subseqentes.
6.16. Solicitar Carta de Responsabilidade da Administrao.
6.17. Contingncias passivas relevantes.
6.18. Emisso do Relatrio dos auditores independentes.
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II. PLANEJAMENTO
A) AUDITORIA INTERNA
A Auditoria Interna deve apresentar anualmente Alta Administrao (ou a
quem estiver subordinada), para aprovao, um plano de trabalho anual que conter os
rgos e atividades a serem auditadas, bem como o perodo dos exames.
b) Visita preliminar:
Avaliao dos controles internos
Reviso das demonstraes contbeis intermedirias
Teste de receitas
Teste de despesas
Teste de compras
Leitura das atas
Atualizao da pasta permanente
B) AUDITORIA INDEPENDENTE
a etapa dos trabalhos na qual o auditor independente estabelece a
estratgia geral dos trabalhos a executar, a partir da contratao dos servios, de modo
que possa desempenhar uma auditoria eficaz.
Deve ser preparado um programa de auditoria por escrito, facilitando o
entendimento dos procedimentos de auditoria. Deve abranger todas as reas a serem
examinadas.
Objetivos do planejamento:
a) Obter conhecimento das atividades da entidade auditada.
b) Cumprimento dos prazos previamente estabelecidos.
c) Ateno a reas importantes.
d) Problemas potenciais da entidade auditada.
e) Legislao aplicvel entidade.
f) Natureza, oportunidade e extenso dos exames.
g) Diviso de tarefas entre os auditores.
h) Coordenao dos trabalhos efetuados por especialistas.
i) Coordenao dos trabalhos com os auditores internos.
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Contedo do Planejamento:
a) Cronograma.
b) Procedimentos de auditoria.
c) Fatos relevantes.
d) Riscos de auditoria.
e) Pessoal designado.
f) poca oportuna dos diversos trabalhos (contagens, confirmaes, etc.).
g) Horas estimadas para a realizao dos trabalhos.
h) Indagaes Administrao para concluso dos trabalhos.
B) CONTROLE INTERNO
1. Segregao das funes de compras, recepo, conferncia dos
documentos e pagamentos.
2. Compras efetuadas atravs de um setor especfico com as devidas
autorizaes.
3. Conferncia das notas fiscais (faturas) diretamente pelo setor de contas a
pagar.
4. Documentao de pagamento inutilizada imediatamente aps sua
liquidao pela tesouraria.
5. Existncia de poltica de compras definida em Manual descritivo.
6. Ridzio entre os compradores.
C) PROCEDIMENTOS DE AUDITORIA
1. Avaliao dos procedimentos gerais e de controle interno.
2. Verificar se existe poltica de compras e se est sendo devidamente
seguida, observando a sua adequao.
3. As compras so efetuadas mediante planejamento e programao prvios,
envolvendo as reas solicitantes e de suprimentos ?
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B) CONTROLE INTERNO
1. existncia de registros permanentes nos quais constem as quantidades e
valores conciliados periodicamente entre existncia fsica e posio contbil;
2. documentao relativo s entradas e sadas de materiais que serve de
base para lanamentos nos registros permanentes,
3. contagens fsicas;
4. nveis mnimo e mximo de estoques;
5. existncia de sistema de custos adequado;
6. Existncia de polticas definidas quanto a estoques obsoletos, morosos e
danificadas;
7. Controle contbil dos estoques;
8.Controle de sucatas;
9 Seguro para os estoques;
10. Controle de devoluo de sobras de materiais;
C) PROCEDIMENTOS DE AUDITORIA
1. Avaliao dos procedimentos gerais e de controle interno.
2. Avaliao dos procedimentos quanto :
Armazenagem
Recepo de compra
Sadas de materiais para aplicao
Sadas para terceiros
Controle de materiais em poder de terceiros
Devoluo de materiais
Processamento de documentao
Contagem fsica de estoques
3. Inventrio fsico contagem por amostragem, abrangendo:
procedimentos, ajustes, abrangncia, peridiocidade, emisso de relatrios
(conferncias aritmticas, transporte de folhas, etc.).
4. Exames nas alienaes.
5. Exames do levantamento das necessidades para o perodo.
6. Teste da curva ABC de estoques.
7. Gesto de estoques:
Os materiais so conceituados em funo de suas caractersticas e
finalidade ?
A conceituao visa a gesto dos estoques e programao de compras ?
B) CONTROLE INTERNO
Os procedimentos de controle interno das vendas esto intimamente ligados
ao controle exercido sobre Contas a Receber e Caixa-recebimentos, e podem ser
resumidos:
C) PROCEDIMENTOS DE AUDITORIA
1. Somar os valores das faturas (ou N.Fiscais) de determinado perodo e
verificar o total com os lanamentos no razo, relativos s contas a receber e vendas.
2. Verificar a seqncia numrica de todas as faturas (ou N.Fiscais) do
perodo examinado.
3. Confrontar o preo includo nas faturas (ou N.Fiscais) com a tabela de
preos. Caso aplicvel testar clculos e somas das faturas (ou N.Fiscais).
4. Confrontar as faturas (ou N.Fiscais) com os registros do setor de
expedio (conhecimentos de embarque, romaneios, manifestos, etc.).
5. Conferir, para o perodo sob exame, o total das quantidades vendidas,
constantes das faturas (ou N.Fiscais) com a conta de Estoques.
6. Reconciliar o total de vendas com os registros fiscais.
7. Testar os descontos concedidos com relao a: aprovaes, ndices
mensais, contabilizao, etc.
8. Efetuar o corte das N.fiscais de vendas.
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2. ACOMPANHAMENTO DA EXECUO
a) Estar atento a todos os papis de trabalho preparados pelos assistentes
durante a execuo dos trabalhos
b) Avaliar atentamente as dvidas levantadas pelos assistentes
c) Efetuar diariamente a inspeo dos servios
d) Acompanhar o comportamento dos assistentes
e) Estar sempre atento materialidade e relevncia dos pontos levantados
pelos assistentes
2. IMPORTNCIA
a) Para o auditado
Avaliao sobre suas atividades
Necessidade de aes corretivas ou preventivas
b) Para a Auditoria
o meio pelo qual a alta administrao julga e avalia a qualidade e
utilidade da auditoria.
Indicador de avaliao do desenvolvimento dos profissionais em suas
funes
b) Relatrios Finais
So completos e abrangentes. Incluem uma viso geral dos exames,
recomendaes/sugestes, concluses e comentrios do auditado.
c) Relatrios Especiais
So para trabalhos especficos e de natureza especial.
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6. ESTILO DA REDAO
a) Fatores que prejudicam a eficincia da redao:
Repetio de palavras
Excesso de adjetivos e advrbios
Verbos fracos
Sentenas e pargrafos longos
Uso da voz passiva
Termos contbeis tcnicos de conhecimento restrito
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Divises do relatrio:
- Pargrafo de Introduo
- Pargrafo de Responsabilidade da Administrao
- Pargrafo de Responsabilidade do Auditor Independente
- Pargrafo da opinio
Aspectos importantes:
- Destinatrio do relatrio
- As DFs representam adequadamente a posio patrimonial e financeira da
empresa
- Princpios de contabilidade aplicados de acordo com a legislao societria
brasileira
- Aplicados com uniformidade em relao ao ano anterior
- Data do parecer
Tipos
- Sem ressalva
- Exame efetuado de acordo com as normas brasileiras de auditoria
- DF elaboradas de acordo com os princpios de contabilidade emanados da
legislao societria brasileira
- Princpios contbeis aplicados com uniformidade
- DF contm todas as exposies informativas necessrias
- Com ressalva
- O pargrafo-padro da opinio deve ser alterado de forma a deixar claro a
natureza da ressalva e seu efeito sobre as DFs.
- Normalmente se utilizam as expresses exceto e exceo na redao
do parecer com ressalva
- Adverso
- emitido quando o auditor possui informaes suficientes para formar a
opinio de que as DFs no representam adequadamente a posio patrimonial da
empresa, de acordo com os princpios fundamentais de contabilidade.
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- Absteno de Opinio
- Emitido quando o auditor no tiver suficientes evidncias pra formar uma
opinio acerca da fidedignidade das demonstraes contbeis. Os motivos que
normalmente levam o auditor a emitir tal parecer so:
a) limitao ao escopo dos exames
b)incerteza ou contingncia relevante, que possa efetar consideravelmente as
demonstraes contbeis
c) sistema de controles internos deficientes
d) demonstraes contbeis no auditadas.
IX. CONCLUSO
Constatamos o quanto importante o exame de auditoria dos principais
aspectos operacionais da Empresa (Compras, Vendas e Estoques), passando atravs
da estrutura, das responsabilidades e do planejamento da Auditoria.
Verificamos o quanto importante perfeita administrao dos trabalhos no
campo, pois, nesta etapa gerado o Relatrio de Controle Interno, que considerado
como o coroamento do trabalho do auditor.
Podemos concluir desta forma, que a auditoria necessita de profissionais
experientes e dedicados.
Os exames de auditoria devem ser divididos em partes, ficando cada uma
delas sob a responsabilidade de um profissional, em funo de sua experincia,
treinamento, conhecimento da Empresa.
O Auditor deve, portanto, preocupar-se com qualquer fase das atividades da
Empresa que possa ser de utilidade para a Administrao e que agregue valor
Organizao.
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X. BIBLIOGRAFIA RECOMENDADA
XI. EXERCCIOS
1. Responda s perguntas a seguir:
1.1. Em que situao uma empresa pode efetuar o levantamento fsico dos estoques
em data anterior do encerramento do exerccio social?
1.3. Por que o pessoal responsvel pela custdia dos estoques no pode tambm ser
responsvel pelo inventrio fsico?
1.4. Por que a turma da 1 contagem deve retirar a parte da etiqueta de inventrio, onde
foram anotadas as quantidades encontradas, antes do incio dos trabalhos do
pessoal da 2 contagem?
1.6. Qual o efeito nas demonstraes contbeis se uma matria-prima entra na empresa
em dezembro de X0, registrada no razo geral e no registro de inventrios em
janeiro de X1 e o inventrio fsico realizado em 31 de dezembro de X0?
4. Ao fazer exame de uma empresa que trabalha com venda de mercadorias por
atacado, voc descobre que grande parte do estoque de mercadorias est em
consignao com clientes e em armazns gerais independentes, em outras
cidades. Mencione os procedimentos que voc seguiria em sua verificao do
estoque em consignao e armazenado.
5. Por que importante que o auditor analise as despesas de juros por ocasio de seu
exame dos valores exigveis?
Comentrios:
Contagem do fundo fixo de caixa em 31/12/2002: $ 130.000 - Razo: $
150.000
Vale encontrado em caixa de $ 5.000 sem aprovao, datado de 28/11/2002.
A rotina determina a prestao de contas em 03 dias.
Documento referente ao pagamento de uma despesa (atravs do fundo fixo
de caixa) de $ 12.000. O limite estabelecido de $ 10.000.
Estoque do produto X: Contagem fsica: 1.000 unidade ao valor total de $
100.000 e Ficha Financeira (e contabilidade): $ 140.000.
5 (cinco) itens de compras diversas aprovados pelo Supervisor de Compras,
que no teria competncia para tal.
3 (trs) mquinas com prazo de vida til vencido a 6 meses e ainda sendo
depreciadas ( $ 1.000 ao ms).
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