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N 37
JULIO 2014
Centro Interamericano de
Administraciones Tributarias Generando Gestin del Mejores polticas
sinergia conocimiento
Revista de
LA ESTRATEGIA DE CONTROL DEL
IVA Y EL IMPUESTO A LA RENTA DE
LAS EMPRESAS CONSTRUCTORAS
EN EL PER: AVANCES Y AGENDA
PENDIENTE
Fredy Richard Llaque Snchez
SINOPSIS
El presente trabajo hace un recuento de las medidas de control implementadas en el Per para
administrar el incumplimiento en el Sector Construccin. Plantea igualmente partir del anlisis del
VHFWRU\ODPDWUL]GHLQVXPRSURGXFWRDQGHGHVDUUROODUFRQWUROHVHIHFWLYRVTXHSHUPLWDQUHGXFLUHO
LQFXPSOLPLHQWRHQODDFWLYLGDG(QHODUWtFXORVHLGHQWLFDQDOJXQDVSUiFWLFDVGHHYDVLyQ\VHSURSRQH
DOWHUQDWLYDVGHDGPLQLVWUDFLyQGHODVPLVPDVHMHPSOLFDQGRFRPRHQHOSDtVVHKDOLGLDGRFRQHVWRV
SUREOHPDVTXHVRQFRPXQHVDPXFKDVDGPLQLVWUDFLRQHVWULEXWDULDV
El Autor: Contador Pblico y Mster en Contabilidad con mencin en Finanzas de la Universidad Nacional de Trujillo. Mster
en Derecho Tributario de la Universidad de Barcelona. Doctor en Contabilidad y Finanzas de la Universidad de San Martin de
Porres. Gerente de Cumplimiento de Grandes Empresas y Grupos Econmicos - SUNAT. Docente de la Escuela de Negocios de
la Universidad de Lima, y las Escuelas de Postgrado de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos y de la Universidad San
Martin de Porres
la ejecucin de contratos de construccin de
Contenido GLYHUVRWLSR
(OGRFXPHQWRH[SORUDODLPSRUWDQFLDTXHSRGUtD
(Q ORV ~OWLPRV DxRV VH REVHUYD XQD WHQGHQFLD WHQHU SDUD XQ FRQWURO HIHFWLYR HO FRQVLGHUDU
PX\ IXHUWH DO LQWHULRU GH ODV $GPLQLVWUDFLRQHV la matriz de insumo-producto del sector. En
7ULEXWDULDV GH HQIUHQWDU HO LQFXPSOLPLHQWR HO GRFXPHQWR LGHQWLFDPRV WDPELpQ DOJXQDV
WRPDQGR HQ FRQVLGHUDFLyQ ORV UHWRV TXH FDGD SUiFWLFDVGHHYDVLyQTXHVHKDQGHWHFWDGRHQHO
sector econmico impone. SDtV\VHSURSRQHDOWHUQDWLYDVGHDGPLQLVWUDFLyQ
(O 3HU~ FRPR PXFKRV SDtVHV GH OD UHJLyQ (O UHFXHQWR DQWHULRU SXHGH VHUYLU GH UHIHUHQWH
WLHQHXQDEUHFKDLPSRUWDQWHHQLQIUDHVWUXFWXUD SDUD RWUDV DGPLQLVWUDFLRQHV WULEXWDULDV TXH
GH WRGR WLSR LQFOX\HQGR YLYLHQGD \ VHUYLFLRV WLHQHQ TXH OLGLDU FRQ FRPSOHMLGDGHV VLPLODUHV
GH VDQHDPLHQWR OD VDWLVIDFFLyQ GH HVWDV D ODV TXH HQIUHQWD OD $GPLQLVWUDFLyQ 7ULEXWDULD
necesidades genera una gran demanda para peruana.
1. La normatividad que regula la generalidad de contratos de obras pblicas es la Ley de Contrataciones y Adquisiciones del Estado aprobada por
el Decreto Legislativo N 1017 (03-06-2008) y su Reglamento D.S. N 184-2008-EF (01-01-2009)
2. Generalmente las condiciones estn consignadas en un documento denominado Bases de Licitacin, Concurso o Adjudicacin
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Licitacin Pblica: 6H FRQYRFD SDUD OD 1.2. Contratos de obra privada
FRQWUDWDFLyQGHREUDV\SDUDODDGTXLVLFLyQGH
bienes y suministros dentro de los mrgenes (Q QXHVWUR SDtV pVWH WLSR GH FRQWUDWRV HVWi
TXHHVWDEOHFHODOH\DQXDOGHSUHVXSXHVWR normado en el Art. 1771 y siguientes del Cdigo
Concurso Pblico: 6H FRQYRFD SDUD OD &LYLOHOTXHGLVSRQH3RUHOFRQWUDWRGHREUDHO
FRQWUDWDFLyQGHVHUYLFLRVGHWRGDQDWXUDOH]D contratista se obliga a hacer una obra determinada
LQFOX\HQGR FRQVXOWRUtDV \ DUUHQGDPLHQWRV y el comitente a pagarle una retribucin.
GHQWURGHORVPiUJHQHVTXHHVWDEOHFHODOH\
anual de presupuesto. Nuestro ordenamiento legal reconoce al
Adjudicacin Directa: Se aplica para las UHVSHFWR TXH ODV QRUPDV GHO &yGLJR &LYLO HQ
DGTXLVLFLRQHV \ FRQWUDWDFLRQHV TXH UHDOLFH OD SDUWH UHODWLYD D ORV FRQWUDWRV GH REUDV VRQ
OD HQWLGDG GHQWUR GH ORV PiUJHQHV TXH VXSOHWRULDV D OD YROXQWDG GH ODV SDUWHV ORV
HVWDEOHFH OD /H\$QXDO GH 3UHVXSXHVWR HQ Contratantes (particulares) pueden acordar
HVWRVFDVRVHOSURFHVRH[LJHODFRQYRFDWRULD libremente los trminos y condiciones del
GHSRUORPHQRVWUHVSURYHHGRUHV contrato de obra.
Adjudicacin de Menor Cuanta: se aplica
SDUD ODV DGTXLVLFLRQHV \ FRQWUDWDFLRQHV $Vt ODV FRVDV ODV HVSHFLFDFLRQHV GHO
TXH UHDOLFH OD (QWLGDG FX\R PRQWR VHD FRQWUDWR OD GHQHQ ODV SDUWHV HQ IXQFLyQ
LQIHULRU D OD GpFLPD SDUWH GHO OtPLWH PtQLPR D ORV UHTXHULPLHQWRV SHUVRQDOHV WpFQLFRV
establecido por la ley anual de presupuesto y econmicos de la obra a ejecutar. Esta
para la licitacin o concurso pblico segn particularidad puede complicar en algunos
corresponda. FDVRVODODERUGHFRQWUROGHODDFWLYLGDG
/DDFWLYLGDGGHFRQVWUXFFLyQVHHQFXHQWUDXELFDGDHQOD*UDQ'LYLVLyQ)GHQWURGHORVJUXSRV
DOGHOD&ODVLFDFLyQ,QGXVWULDO,QWHUQDFLRQDO8QLIRUPH&,,8GHODV1DFLRQHV8QLGDV5HY3.
(QEDVHDHVWDFODVLFDFLyQODVDFWLYLGDGHV&RQVWUXFFLyQGHHGLFLRVREUDVGHLQJHQLHUtDFLYLO\ODV
$FWLYLGDGHVHVSHFLDOL]DGDVGHFRQVWUXFFLyQVHHQFXHQWUDQFRQVLGHUDGDVFRPRFRQVWUXFFLyQ
'XUDQWHORV~OWLPRVDxRVODDFWLYLGDGGHFRQVWUXFFLyQVHKDFRQYHUWLGRHQXQSLODULPSRUWDQWHGHO
FUHFLPLHQWR GHO 3%, SHUXDQR HQ HO FXDGUR TXH VH PXHVWUD D FRQWLQXDFLyQ VH SXHGH DSUHFLDU OD
LPSRUWDQFLDHQHO3%,GHOSDtV
3. LA CIIU actualmente vigente en el pas es la Revisin 4, en el siguiente enlace se puede apreciar cuales son las actividades econmicas
comprendidas en la Seccin F: http://iinei.inei.gob.pe/iinei/siscodes/ActividadesMarco.htm
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Cuadro 1
Crecimiento del PBI nacional y sectorial ao 2011
(Ao Base 1994)
&RUUHVSRQGHDODHVWUXFWXUDGHO3%,DxREDVH
,QFOX\H$OTXLOHUGH9LYLHQGD\6HUYLFLRV3HUVRQDOHV
Fuente:,1(,
&XDGURSUHSDUDGRSRUOD*),3&1681$7
*UiFR
Variacin del PBI por sectores econmicos 2009-2011
(Variacin %)
,QFOX\HHOVHFWRUVLOYtFROD
,QFOX\HPLQHUtDQRPHWiOLFD
,QFOX\HLPSXHVWRVDORVSURGXFWRV\GHUHFKRVGHLPSRUWDFLyQ
Fuente:%DQFR&HQWUDOGH5HVHUYDVGHO3HU~%&53
*UiFRSUHSDUDGRSRUOD*),3&1681$7
4. Esta participacin se encuentra por encima de sectores como Agropecuario (0.9%), Pesca (0.6%); pero por debajo de otros sectores como Otros
Servicios (36.9%), Manufactura (18.1%), Minera e Hidrocarburos (23.6%) y Comercio (14.4%).
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*UiFR
Participacin del sector construccin en la
recaudacin de tributos internos ao 2011
La participacin del sector construccin en UHHMDGRV HQ HO FULVLV LQPRELOLDULD GH
la recaudacin de tributos internos ha estado ((88\FULVLVGH]RQD(XURHOVHFWRUKD
DXPHQWDQGR FRQVWDQWHPHQWH GHVGH HVWDGRHQFRQVWDQWHFUHFLPLHQWRSHURDSDUWLU
HQ HO D HQ HO $ SHVDU GH OD GHO DxR VH REVHUYD XQD GHVDFHOHUDFLyQ
FULVLV LQWHUQDFLRQDO FX\RV HIHFWRV VH YLHURQ del mismo.
8QDVSHFWRSDUWLFXODUGHOVHFWRUFRQVWUXFFLyQHVODIRUPDFLyQGHQXHYDVHPSUHVDVHQDOJXQRV
FDVRV FRQIRUPDGDV GH HPSUHVDV \D H[LVWHQWHV FX\R Q HV HO DJUXSDPLHQWR HQ FRQVRUFLRV
SDUD OOHYDU D FDER REUDV GH JUDQ HQYHUJDGXUD VREUHWRGR HQ LQIUDHVWUXFWXUD GHO SDtV GDGDV HQ
concesin.
(OVHFWRUFRQVWUXFFLyQWLHQHDGLFLRQDOPHQWHODSDUWLFXODULGDGTXHVHLQWHUUHODFLRQDIXHUWHPHQWHFRQ
RWURVVHFWRUHVGHODHFRQRPtDDOpVWRVSURYHHUOHVGHLQVXPRV\DVXYH]HOVHFWRUFRQVWUXFFLyQ
OHVSURYHHGHLQIUDHVWUXFWXUD
El crecimiento mostrado por el sector construccin FRQ HVWD DFWLYLGDG HFRQyPLFD DXPHQWDQGR
ha sido impulsado por una demanda creciente la demanda por productos relacionados
GH YLYLHQGDV H LQIUDHVWUXFWXUD 0XFKR GHO GLUHFWDPHQWHFRQHOHVTXHOHWRGHODFRQVWUXFFLyQ
FUHFLPLHQWR GH OD FRQVWUXFFLyQ GH YLYLHQGDV HV RGHREUDJUXHVDSURGXFWRVGHWHUPLQDFLyQGH
consecuencia del crecimiento de la denominada obra y productos de remodelacin6.
DXWRFRQVWUXFFLyQ OD TXH GHEH HQWHQGHUVH
TXH LQFOX\H QR VROR OD FRQVWUXFFLyQ GH QXHYDV $GLFLRQDOPHQWHHOJRELHUQRLPSXOVD\SURPXHYH
YLYLHQGDV VLQR WDPELpQ ODV DPSOLDFLRQHV \R HO VHFWRU FRQVWUXFFLyQ D WUDYpV GH GLIHUHQWHV
UHPRGHODFLRQHV GH YLYLHQGDV UHDOL]DGDV HQ programas y leyes; entre stos se destacan los
zonas urbanas por los propietarios. siguientes programas:
5. Esto a pesar de que en los ltimos aos, el Gobierno a travs del COFOPRI (http://www.cofopri.gob.pe/) viene incentivando fuertemente esta
actividad.
6. Como es el caso de la industria de productos metlicos de uso estructural (barras de construccin, alambrn, planchas, etc.), industria de cemento
cal y yeso, productos de arcilla y cermica no refractaria para uso estructural (revestimiento para pisos, ladrillos, tanques, lavatorios, inodoros,
bidets), la industria del vidrio (cristales de seguridad), as como la industria dedicada a la fabricacin de hilos y cables aislados, pinturas
\ EDUQLFHV JULIHUtD SURGXFWRV GH PDGHUD HQWUH RWURV (Q HO JUiFR 1 VH PXHVWUD ODV GLYHUVDV LQGXVWULDV LQWHUUHODFLRQDGDV FRQ HO VHFWRU
construccin.
7. Para conocer ms sobre este programa visite: http://www.mivivienda.com.pe/PortalWEB/, no son los nicos programas promovidos por esta
entidad estatal.
8. Para conocer ms sobre este programa visite: http://www.mivivienda.com.pe/portalweb/usuario-busca-viviendas/pagina.aspx?idpage=30
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Ley N 29230 Obras por Impuestos9: Esta D OD 5HQWD (O REMHWLYR SULQFLSDO HV DGHODQWDU
OH\HVXQPHFDQLVPRTXHSHUPLWHDODHPSUHVD ORVEHQHFLRVVRFLDOHVTXHWUDHQORVSUR\HFWRV
SULYDGD HMHFXWDU REUDV GH LQIUDHVWUXFWXUD GH LQYHUVLyQ S~EOLFD SULRUL]DGRV SRU ORV
S~EOLFD\GHVFRQWDUHVHJDVWRGHVX,PSXHVWR Gobiernos Regionales o Locales.
Cuadro 2
Resumen de fases del proceso productivo en el
sector de la construccin
Fuente:,QIRUPHGHO6HFWRU&RQVWUXFFLyQHQHO3HU~
9. Para conocer ms sobre este programa visite: http://www.obrasporimpuestos.pe/ algunos documentos de inters pueden obtenerse de: http://www.
obrasporimpuestos.pe/0/0/modulos/JER/PlantillaStandard.aspx?are=0&prf=0&jer=35&sec=0
3DUD UHDOL]DU ODV DFWLYLGDGHV DQWHULRUHV HV JUDQ HQYHUJDGXUD OD XWLOL]DFLyQ GH FRQWUDWRV
QHFHVDULR FRQWUDWDU ELHQHV \ VHUYLFLRV TXH GH SURFXUD FRQVWUXFFLyQ DGPLQLVWUDFLyQ \
VRQWDQHVSHFLDOL]DGRVHVFDVRV\FRPSOHMRV construccin (EPCM 10 por sus siglas en ingls)
como compleja es la obra. En obras de JHQHUDOPHQWHHVFDGDYH]XQHVWiQGDU
10. Se recomienda profundizar sobre la complejidad de estos contratos y las derivaciones que en los aspectos tributarios puede tener. En la siguiente
web: KWWSGLFRUJVHHQFXHQWUDXQDGHODVHQWLGDGHVFX\RVHVWiQGDUHVGHPD\RUDFHSWDFLyQ\TXHD\XGDDFRPSOHPHQWDUHOHQWHQGLPLHQWRVREUH
las distintas formas de operacin.
11. Ver http://www.sunat.gob.pe/legislacion/igv/index.html
6HJ~QOD1,&FRQYHQLRHVSHFtFDPHQWHQHJRFLDEOHSDUDODFRQVWUXFFLyQGHXQELHQRFRPELQDFLyQGHELHQHVTXHHVWiQHVWUHFKDPHQWH
LQWHUUHODFLRQDGRVRTXHVHDQLQWHUGHSHQGLHQWHVHQWpUPLQRVGHVXVSODQRVWHFQRORJtD\IXQFLyQRVXREMHWLYRRXVRQDO En este convenio
intervienen: El Contratista (persona natural o jurdica que ejecuta obra) y El Cliente (propietario, entidad contratante o comitente).
13. Ver http://www.sunat.gob.pe/legislacion/renta/index.html
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comprendidos o no bajo el rgimen de la 'H DFXHUGR DO $UWtFXOR 15 de la Ley del
SURSLHGDG KRUL]RQWDO FXDQGR KXELHUHQ VLGR ,PSXHVWRDOD5HQWDODVHPSUHVDVFRQVWUXFWRUDV
DGTXLULGRV R HGLFDGRV WRWDO R SDUFLDOPHQWH TXHHMHFXWHQFRQWUDWRVGHREUDFX\RVUHVXOWDGRV
SDUDHIHFWRVGHODHQDMHQDFLyQ FRUUHVSRQGDQ D PiV GH XQ HMHUFLFLR JUDYDEOH
SRGUiQDFRJHUVHDXQRGHORVVLJXLHQWHVPpWRGRV
([LVWHXQD3UHVXQFLyQGHKDELWXDOLGDGDQGH VLQ SHUMXLFLR GH ORV SDJRV D FXHQWD D TXH VH
distinguir entre la enajenacin de inmuebles HQFXHQWUHQ REOLJDGRV HQ OD IRUPD HVWDEOHFLGD
FRQQHVGHOLTXLGDFLyQGHLQYHUVLyQUHDOL]DGDV por el reglamento:
por personas naturales sin negocio (renta del
FDSLWDO JUDYDGD FRQ XQD WDVD HIHFWLYD GHO D $VLJQDU D FDGD HMHUFLFLR JUDYDEOH OD UHQWD
VREUHHOGLIHUHQFLDOHQWUHHOYDORUGHYHQWD\HO EUXWDTXHUHVXOWHGHDSOLFDUVREUHORVLPSRUWHV
FRVWR DMXVWDGR GH DGTXLVLFLyQ GH OD YHQWD GH FREUDGRVSRUFDGDREUDGXUDQWHHOHMHUFLFLR
LQPXHEOHV FRQ iQLPR OXFUDWLYR \ TXH FRQJXUD FRPHUFLDO HO SRUFHQWDMH GH JDQDQFLD EUXWD
UHQWD GH WHUFHUD FDWHJRUtD HQ OD HQDMHQDFLyQ FDOFXODGRSDUDHOWRWDOGHODUHVSHFWLYDREUD
de inmuebles se da a partir de la tercera E $VLJQDU D FDGD HMHUFLFLR JUDYDEOH OD UHQWD
enajenacin14. EUXWD TXH VH HVWDEOH]FD GHGXFLHQGR GHO
LPSRUWH FREUDGR R SRU FREUDU ORV WUDEDMRV
En la determinacin del costo computable se ejecutados en cada obra durante el ejercicio
GHWHUPLQDUiVHJ~QODIRUPDHVWDEOHFLGDSDUD FRPHUFLDO ORV FRVWRV FRUUHVSRQGLHQWHV D
VLWXDFLRQHVHVGHFLU&RVWRVGHDGTXLVLFLyQ tales trabajos.
&RVWRVGHSURGXFFLyQRFRQVWUXFFLyQ\9DORU
GHLQJUHVRDOSDWULPRQLRFRPRVHLQGLFDHQ (VWDVGLVSRVLFLRQHVWLHQHQXQFRUUHODWRDHIHFWRV
HO DUWtFXOR GH OD /H\ GH ,PSXHVWR D OD GHORVSDJRVDFXHQWDGHO,5VHJ~QORGLVSXHVWR
Renta. HQHO$UWtFXORGHO5HJODPHQWRGHOD/H\GHO
,PSXHVWRDOD5HQWD16.
(Q ORV ~OWLPRV DxRV VH KD H[SHULPHQWDGR XQ normas contables o la aplicacin del
LQFUHPHQWRLPSRUWDQWHHQODDFWLYLGDGHFRQyPLFD WUDWDPLHQWR SUHIHUHQFLDO FRQWHQLGR HQ ODV
GHO VHFWRU FRQVWUXFFLyQ GHELGR D OD PD\RU QRUPDVGHOD/,5(IHFWRHQ,5
GHPDQGDGHOVHFWRUSULYDGR\S~EOLFRGHVHUYLFLRV 6LPXODUFRQWUDWRVDWtSLFRVDQGHVHSDUDUOD
GH HMHFXFLyQ GH REUDV GH LQIUDHVWUXFWXUD SURFXUDDGPLQLVWUDFLyQ\RODLQJHQLHUtDGHO
FRQVWUXFFLyQGHSLVWDV\YHUHGDVDGHPiVGHODV contrato principal de obra buscando reducir
REUDVUHODFLRQDGDVDODHGLFDFLyQGHYLYLHQGDV HOFRVWRVFDOGHOFRQWUDWRJHQHUDO(IHFWR
HQ,*9H,5
Este crecimiento no ha tenido correlato en el
LQFUHPHQWRGHODUHFDXGDFLyQTXHFRUUHVSRQGH /DV GRV SULPHUDV PRGDOLGDGHV UHIHULGDV D
D OD DFWLYLGDG HFRQyPLFD GH FRQVWUXFFLyQ OR LQJUHVRV VRQ QRUPDOPHQWH UHDOL]DGRV SRU
FXDO HVWDUtD MXVWLFDGR SRU OD LQWURGXFFLyQ GH FRQVWUXFWRUHV JRORQGULQRV DTXHOORV TXH
LQFHQWLYRV \ EHQHFLRV17 SHUR VREUH WRGR SRU aparecen solo para la ejecucin de una
HO GHVDUUROOR \R JHQHUDOL]DFLyQ GH QXHYDV REUD R SUR\HFWR GHWHUPLQDGR \ TXH GHVSXpV
SUiFWLFDV GH HOXVLyQ \R HYDVLyQ TXH HVWDUtDQ GHVDSDUHFHQGHOPHUFDGRXQDYH]FRQFOXLGRHO
empleando los contribuyentes en el desarrollo FRQWUDWRTXHHMHFXWDURQ
GHVXVDFWLYLGDGHV
Las dos siguientes son realizadas principalmente
$TXt HV QHFHVDULR UHDOL]DU XQD GHOLPLWDFLyQ por grandes empresas en donde la utilizacin
LPSRUWDQWH VL ELHQ HV FLHUWR OD JHVWLyQ GH GH ORV YDFtRV QRUPDWLYRV HV XVDGR FRPR XQ
ULHVJR LQWHJUDO GHO VHFWRU WHQGUtD TXH HYDOXDU PHFDQLVPR TXH OHV SHUPLWH DO PHQRV KDVWD
una estrategia de control por cada brecha TXH VHD REVHUYDGR SRU OD $GPLQLVWUDFLyQ
LGHQWLFDGD GH FXPSOLPLHQWR HQ HO SUHVHQWH GLIHULU HO UHFRQRFLPLHQWR GH ORV LQJUHVRV \R
trabajo nos centraremos en el control de la reducir el monto de los impuestos a su cargo
EUHFKDGHYHUDFLGDG DODSURYHFKDUVHGHPHQRUHVWDVDVTXHGHQWUR
de la legislacin peruana- pueden acceder en
(QWUH ODV PRGDOLGDGHV GH HYDVLyQHOXVLyQ DOJXQRV FDVRV ORV FRQWULEX\HQWHV TXH UHDOL]DQ
UHIHULGRV D LQJUHVRV TXH VH GHWHFWDQ HQ ODV DFWLYLGDGHVGHHVWHWLSRVREUHWRGRHQHOFDVRGH
DXGLWRULDVSRGHPRVPHQFLRQDUDODVVLJXLHQWHV los No Domiciliados.
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*DVWRV SRU VHUYLFLRV GH VHJXURV \R DxR R DIHFWDU D SHULRGRV FRUULHQWHV JDVWRV
QDQFLDPLHQWR SUHVWDGRV SRU HPSUHVDV TXHFRUUHVSRQGHQDDxRVDQWHULRUHV(IHFWR
QR GRPLFLOLDGDV SDUD FXEULU ULHVJRV DYDODU HQ,5
D OD HPSUHVD RWRUJDUOH OtQHDV GH FUpGLWRV 8VRGHIDFWXUDVIDOVDVSDUDDFUHGLWDUFUpGLWR
(IHFWRHQ,5 VFDO D HIHFWRV GHO ,*9 \ FRVWRJDVWR D
5HJLVWUR GH JDVWRV GH PDQWHQLPLHQWR \R HIHFWRVGHO,57$SRUVLPXODGDVTXHEXVFDQ
UHSDUDFLyQPRYLPLHQWRGHWLHUUDVKRQRUDULRV EODQTXHDUODFRPSUDGHELHQHVRHOXVRGH
LQJHQLHUtDFRPLVLRQHV\FRUUHWDMHVVLQFRQWDU VHUYLFLRVGHSURYHHGRUHVLQIRUPDOHV(IHFWR
con sustento documentario y sin acreditar HQ,*9H,5
FDXVDOLGDG \ HIHFWLYD HMHFXFLyQ (IHFWR HQ 8VRGHIDFWXUDVIDOVDVSDUDDFUHGLWDUFUpGLWR
,*9H,5 VFDO D HIHFWRV GHO ,*9 \ FRVWRJDVWR D
5HJLVWUR FRPR JDVWRV GH DGTXLVLFLRQHV GH HIHFWRV GHO ,57$ SRU RSHUDFLRQHV IDOVDV
SURSLHGDGSODQWD\HTXLSR(IHFWRHQ,5 UHJLVWUDGDVFRQODQDOLGDGGHUHWLUDUGLQHUR
Exceso de gasto por depreciacin de GH OD FRPSDxtD SDUD SDJRV GH VRERUQRV
HOHPHQWRV GH SURSLHGDG SODQWD \ HTXLSR R FRQ OD QDOLGDG GH UHGXFLU HO PRQWR GHO
(IHFWRHQ,5 impuesto a cargo de la empresa generando
'XSOLFDUHOUHJLVWURGHFRVWRV\RJDVWRVHQ DGTXLVLFLRQHV QR UD]RQDEOHV (IHFWR HQ
proyectos con una duracin de ms de un ,*9H,5
Sobre la base del listado anterior podemos 9.1. Riesgos de prcticas de evasin en
FODVLFDU ODV GLVWLQWDV PRGDOLGDGHV HQ WLSRV atencin al tamao del contribuyente
JHQHUDOHV ORV PLVPRV TXH D HIHFWRV GHO
planteamiento de una gestin de riesgos ad-hoc Los comportamientos anteriormente sealados
DOVHFWRUVHDQDOL]DQHQFXDQWRDODSUREDELOLGDG SXHGHQRUGHQDUVHHQFXDQWRDODIUHFXHQFLDFRQ
de ocurrencia en atencin al tamao del HOTXHVHGHWHFWDHQXQSURFHVRGHFRQWURO\HQ
contribuyente. TXpWDPDxRGHFRQWULEX\HQWHHVPiVIUHFXHQWH
encontrarlos.
Posteriormente analizamos la importancia de
OD PDWUL] LQVXPR SURGXFWR \ HO FRQRFLPLHQWR $OLGHQWLFDUORVULHVJRVSDUDFRQUHVSHFWRDO,9$
GHORVDFWRUHVSURYHHGRUHV\FOLHQWHVDQGH \DO,PSXHVWRDOD5HQWD\UHODFLRQDUHVWRVFRQ
plantear una estrategia de control. A partir de HOWDPDxRGHOFRQWULEX\HQWHSRGHPRVFRQVWUXLU
OR DQWHULRU VH SODQWHDQ ODV SRVLEOHV DFFLRQHV esta matriz la cual juicio experto establece la
GHJHVWLyQGHULHVJRTXHSXHGHQHMHFXWDUVH\ SUREDELOLGDG GH RFXUUHQFLD GH OD SUiFWLFD TXH
luego desarrollamos los problemas principales TXLHUH FRPEDWLUVH SRGHPRV HQFRQWUDU ORV
HQ FXDQWR D OD DXGLWRULD TXH GHEHQ VHU siguientes:
resueltos.
Cuadro 3
Riesgos en IGV y Renta Empresarial
IGV RENTA
FACTOR DE RIESGO GRANDE PYME GRANDE PYME
',)(5,0,(172'(5,(6*26 A M A M
)$&785$6)$/6$623(5$&,21(6/2&$/(6 M A M A
&5(',72),6&$/12'('8&,%/( M A M A
23(5$&,21(6)$/6$6&2112'20,&/,$'26 B B A B
23(5$&,21(6&219,1&8/$'2662%5(9$/8$'$ A B A B
GASTOS NO SUSTENTADOS M A M A
35(&,3,7$&,1'(&26726*$6726 M A M A
$3UREDELOLGDG$OWD03UREDELOLGDG0HGLD%3UREDELOLGDG%DMD
El cuadro anterior nos puede ayudar a plantear 9.2. La Matriz Insumo-Producto y su utilidad
OD HVWUDWHJLD GH FRQWURO VREUH ORV ULHVJRV TXH para el planteamiento de la estrategia
plantean para el control tanto del contribuyente de control.
FRPR GH VXV SURYHHGRUHV HQ DWHQFLyQ D VX
tamao. /D PDWUL] GH LQVXPRSURGXFWR GH OD DFWLYLGDG
GH FRQVWUXFFLyQ QRV PXHVWUD XQD UHODFLyQ GH
&RPR GHVDUUROODUHPRV PiV DGHODQWH HV SRFR LQVXPRVELQHV\VHUYLFLRVFODYHHQHOSURFHVR
realista plantear una estrategia de control si no SURGXFWLYR VREUH ORV FXDOHV \ D SDUWLU GH VX
se cuenta con elementos de soporte de la misma FRPHUFLDOL]DFLyQSUHVWDFLyQ SXHGHQ SODQWHDUVH
ORVTXHVRQGHWHUPLQDQWHVHQHOSODQWHDPLHQWR FRQWUROHV TXH SHUPLWDQ PHMRUDU OD WUD]DELOLGDG
GHXQDJHVWLyQGHULHVJRVHIHFWLYDORVPLVPRV GH ODV WUDQVDFFLRQHV TXH SHUPLWD GHYHODU
TXHH[FHGHQHOPDUFRQRUPDWLYRDGKRF RSHUDFLRQHVQRGHFODUDGDVRVXEGHFODUDGDVOR
TXHVLUYHGHEDVHSDUDHVWDEOHFHUXQDHVWUDWHJLD
$VtHQQXHVWUDH[SHULHQFLD\HQODH[SHULHQFLD GHFRQWUROTXHPD[LPLFHHOUHWRUQRGHOHVIXHU]R
,QWHUQDFLRQDO HV QHFHVDULR FRQWDU FRQ VFDO
elementos tales como un buen catastro y
HQWLGDGHVS~EOLFDVTXHHVWDQGRUHODFLRQDGDVD $Vt HO FHPHQWR EDUUDV GH FRQVWUXFFLyQ ORV
ODDFWLYLGDG18SURFHVHQLQIRUPDFLyQGHPDQHUD DUWtFXORV GH KRUPLJyQ ORV ODGULOORV \ SURGXFWRV
HIHFWLYD\FRQDEOH\WHQJDQLQWHUpVGLUHFWRHQ GH FHUiPLFD ORV DSDUDWRV GH GLVWULEXFLyQ GH
ODDFWLYLGDGDQGHVHUYLUGHVRSRUWHDOFRQWURO HQHUJtD HOpFWULFD HO DVIDOWR \ OD PDTXLQDULD
SHVDGD R VHUYLFLRV SUHVWDGRV FRQ HOODV VRQ
6L HVWDV FDUDFWHUtVWLFDV QR VH GDQ OD insumos cuya prestacin-produccin puede
administracin debe ajustar su estrategia y sus controlarse en cabeza de unas pocas empresas
DFFLRQHVDQGHDGDSWDUVHDVXVUHVWULFFLRQHV TXH VRQ ORV SURGXFWRUHVLPSRUWDGRUHV GH ORV
HVWR QR LPSOLFD TXH GHED UHQXQFLDU D FRQVWUXLU PLVPRV\TXHVXHOHQH[KLELUEXHQRVQLYHOHVGH
R SURPRYHU HQ HO PHGLDQR \R ODUJR SOD]R XQ cumplimiento.
mejor ambiente de control.
18.. Por ejemplo los Registros Pblicos, los Gobiernos Locales que autorizan las construcciones y a cuyo favor existen impuestos al patrimonio predial,
organismos de Defensa Civil que inspeccionen las obras, etc.
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*UiFR
Matriz de insumo producto del Sector de construccin
/D LQIRUPDFLyQ SURGXFLGD SRU ODV HPSUHVDV estar destinados a la ejecucin de contratos
TXH SURGXFHQLPSRUWDQ HVWRV ELHQHV VXHOH de construccin a partir del cual empieza las
VHU FRQDEOH SRU OR TXH D SDUWLU GHO FRQWURO GH DFFLRQHV GH FRQWURO HQ HO FDVR SHUXDQR VH
VXV YHQWDV LQVXPRV R PDTXLQDULD19) se puede KD RSWDGR SRU HQFDUHFHU OD DGTXLVLFLyQ YtD HO
PRQWDU FRQWUROHV TXH SHUPLWDQ GHVFXEULU incremento del precio de algunos productos
operaciones no declaradas o sub-declaradas. a los cuales se agrega un percepcin20 HQ
WDQWR HO DGTXLULHQWH TXLHUD UHGXFLU VX FRVWR
(O JUiFR DQWHULRU QRV PXHVWUD TXH OD PD\RU GHEH LGHQWLFDUVH SLGLHQGR XQD IDFWXUD TXH
SDUWH GH ORV LQVXPRVVHUYLFLRV QHFHVDULRV OH GD GHUHFKR D FRVWRFUpGLWR VFDO \ DO
SDUD OD FRQVWUXFFLyQ GH HGLFLRV REUDV FLYLOHV LGHQWLFDUVHDFWLYDORVFRQWUROHVQRUPDOHVGHOD
R LQIUDHVWUXFWXUD VRQ VLPLODUHV SRU OR TXH HO Administracin.
FRQWUROGHEHFRQVLGHUDUODVYHQWDMDVGHPRQWDU
XQPHFDQLVPRTXHFRQWUROHWRGDVODVDFWLYLGDGHV 6L QR OR KDFH HO FRVWR GH ORV SURGXFWRV VH
\TXHJHQHUHSRUWDQWRXQFRQWUROPiVHIHFWLYR LQFUHPHQWD HQ WDQWR HO FRQWULEX\HQWH GHEH
GHODDFWLYLGDG VRSRUWDUHO&UpGLWR)LVFDO,9$VRSRUWDGRDOFXDO
VH DJUHJD XQ SRUFHQWDMH GH OD SHUFHSFLyQ FRQ
(VWRSRGUtDUHDOL]DUVHPHGLDQWHODREOLJDFLyQGH OR TXH VX FRVWR GH DGTXLVLFLyQ VH HQFDUHFH \
GHFODUDU ODV YHQWDV GH DTXHOORV SURGXFWRV TXH GHHVWDIRUPDHOVFRUHFXSHUDDXQTXHVHDHQ
SRUVXQRSRUHOYROXPHQWUDQVDGRVRORSXHGHQ SDUWHHOYDORUDJUHJDGRTXHGHEtDJHQHUDVH
19. La maquinaria a ser controlada es la maquinaria pesada, el tipo de equipo de alto valor y que requiere ser utilizado de manera intensiva a efectos
de recuperar la inversin. En algunos casos la maquinaria es tan especializada que es adquirida a efectos de una obra particular, y debe ser
fabricada en el extranjero, los controles Aduaneros en este caso deben permitir establecer quin es el adquiriente o quien es la empresa que se est
EHQHFLDQGRGHOVHUYLFLRSUHVWDGRSRUHO1R'RPLFLOLDGRDHIHFWRVGHOFREURGHORVLPSXHVWRVTXHFRUUHVSRQGD
20. Conozca un poco mas sobre el funcionamiento del rgimen de percepciones peruano en: http://www.guiatributaria.sunat.gob.pe/index.php/
contribuyentes/empresas-y-negocios/igv-isc/483-03-regimen-de-percepciones-del-igv-operaciones-de-venta-del-apendice-i
El anlisis de la estrategia de control debe tener El riesgo de impago tambin puede reducirse
HQFXHQWDODFRQFHQWUDFLyQ\ODFRQDELOLGDGGH VLJQLFDWLYDPHQWHHQWDQWRH[LVWDXQDGHWHFFLyQ
ORVSURGXFWRUHVGHORVELHQHVVHUYLFLRVLQVXPRV RSRUWXQD PXFKRV JRELHUQRV HVWiQ PLJUDQGR D
QHFHVDULRVHQODDFWLYLGDGDVtSRUHMHPSORHQHO PRGHORV GH FDMD ~QLFD VL OD GHWHUPLQDFLyQ GH
FDVRSHUXDQRODSURGXFFLyQGHDJUHJDGRVGHOD OD GHXGD HV RSRUWXQD OD$GPLQLVWUDFLyQ SXHGH
FRQVWUXFFLyQDUHQDJUDYD\SLHGUDHVUHDOL]DGD WRPDU PHGLGDV FDXWHODUHV TXH JDUDQWLFHQ OD
PD\RUPHQWHHQFDQWHUDVSRUSHTXHxRVPLQHURV ejecucin de la deuda.
QR PHWiOLFRV VXPDPHQWH LQIRUPDOHV HQ HVWH
caso intentar montar un control en este insumo 2WUR PHFDQLVPR TXH SXHGH LPSOHPHQWDUVH HV
QRVHUtDHFLHQWH21. obligar a los contratistas a tener abierta por
XQ WLHPSR GHWHUPLQDGR XQD FDUWD DQ]D TXH
9.3. Controles para obras pblicas SHUPLWD D OD $GPLQLVWUDFLyQ HMHFXWDU OD GHXGD
TXH SXGLHUD GHWHUPLQDUVH HQ HO SURFHVR GH
(VWDEOHFHU REOLJDFLRQHV GH LQIRUPDFLyQ D VFDOL]DFLyQ
HQWLGDGHV GHO HVWDGR TXH HMHFXWHQ FRQWUDWRV
de construccin permite a la Administracin /RV ULHVJRV YLQFXODGRV D FRVWRV JDVWRV VRQ
7ULEXWDULD GHWHUPLQDU FRQ FHUWH]D TXLHQHV KDQ WUDQVYHUVDOHV \ VX DGPLQLVWUDFLyQ SRU WDQWR
UHDOL]DGR FRQWUDWRV GH FRQVWUXFFLyQ \ HQ TXH SXHGH\GHEHVHU~QLFDSHURKD\TXHUHFRQRFHU
PRQWRV $TXt KD\ XQ SXQWR GH DWHQFLyQ HQ OD TXH H[LVWHQ GRV ULHVJRV PX\ LPSRUWDQWHV FRQ
DJHQGDSHQGLHQWHGHOSDtV UHVSHFWRDODVFRQWUDWDFLRQHVHVWDWDOHVVLHQGR
TXHHQDOJXQRVFDVRVSXHGHH[LJLUVHVRERUQRV
(O FRQWURO HQ OD HMHFXFLyQ GH REUDV S~EOLFDV D ORV FRQWUDWLVWDV HVWRV HVWDUiQ WHQWDGR D
SXHGHVHUGHPX\EXHQDFDOLGDGHQWDQWRGDGDV incluir comprobantes por operaciones no reales
ODVH[LJHQFLDVGHGRFXPHQWDFLyQ\FRQWUROTXH FRPRXQDIRUPDGHGDUVDOLGDDOGLQHURXWLOL]DGR
suelen imponerse con respecto al uso de los SDUD HO VRERUQR D Q GH GLFXOWDU HO FRQWURO
IRQGRVS~EOLFRV22 por parte de los Organismos ORVSDJRVVXHOHQUHDOL]DUVHSRUVHUYLFLRVFX\D
GH&RQWURO,QWHUQRHVWDWDO auditabilidad es complicada.
$VtSRUHMHPSORHOULHVJRGHVXEGHFODUDFLyQHV 2WUR IDFWRU GH ULHVJR HV HO TXH VH UHDOLFHQ
XQRGHORVTXHPiVSXHGHUHGXFLUVHDOPRQWDU DGTXLVLFLRQHVGHELHQHV\VHUYLFLRVHQHOPHUFDGR
REOLJDFLRQHV GH LQIRUPDFLyQ D ODV (QWLGDGHV QHJURDQGHUHGXFLUHOFRVWRGHHMHFXFLyQGH
GHO HVWDGR D IDYRU GH OD $GPLQLVWUDFLyQ DVt XQDREUDHVWRHQWDQWRODVHQWLGDGHVGHOHVWDGR
sta puede determinar rpidamente cuando un VXHOHQFRQWUDWDUDODVHPSUHVDVTXHRIUHFHQORV
contribuyente no declara o sub-declara ingresos. SUHFLRVPiVEDMRV6LHQGRTXHDGHWHUPLQDGR
21. En este insumo, dado que la produccin se encuentra bastante atomizada y es muy informal, se da la oportunidad de controlar de manera inversa,
en lugar de controlar al adquiriente, se puede controlar al productor. Los controles deberan basarse en la mejora del control de las canteras y en
el control en consumo por parte de la actividad de construccin formal. Adicionalmente es factible determinar razonablemente -como resultado
de visitas y controles realizados por especialistas en la materia- la cantidad de agregados extrados de una cantera y aplicar de ser el caso la
SUHVXQFLyQGHLQVXPRSURGXFWRVREUHORVPLVPRVUHFODPDQGRORVLQJUHVRVDORVTXHHOVFRWLHQHGHUHFKR
La extraccin puede haber sido realizada directamente por el propietario de la concesin, o puede haber sido realizada indirectamente por un
tercero al cual se le autoriza la extraccin de los productos, en este caso la determinacin igualmente puede hacerse en cabeza de ste tercero.
Para lograr anterior sin embargo, debe existir un marco que permita tanto la determinacin sobre base presunta y la posibilidad de atribuir
responsabilidad solidaria al propietario de la cantera.
(QHOPRGHORSHUXDQRHODGTXLULHQWHGHHVWRVELHQHVHQWDQWRTXLHUDGHGXFLUHOFRVWRJDVWR\XWLOL]DUHOFUpGLWRVFDOGHODWUDQVDFFLyQVHHQFXHQWUD
obligada a detraer un porcentaje del valor y depositarlo en una cuenta especial a nombre del vendedor con el cual se intenta recuperar al menos de
manera parcial el monto del impuesto que estos contribuyentes dejan de pagar. Conozca ms sobre el funcionamiento del Rgimen de detracciones
peruano en: http://orientacion.sunat.gob.pe/index.php?option=com_content&view=section&id=12&layout=blog&Itemid=184
22. En Per, por ejemplo existe el REGISTRO NACIONAL DE EMPRESAS CONTRATISTAS Y SUBCONTRATISTAS DE CONSTRUCCIN CIVIL
9HU KWWSZZZPLQWUDJRESHPRVWUDU&RQWHQLGRSKS"LG WLS RWUD HQWLGDG HV OD 26&( 9HU KWWSSRUWDORVFHJRESHRVFH QDOPHQWH
el SIAF por el cual, la mayor parte de los pagos del Sector Pblico se ejecutan Ver: https://www.mef.gob.pe/contenidos/siaf/manuales/Manual_
Programacion_Calendario_Pagos_y_Ajustes_PCA_SIAF.pdf
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QLYHOGHRSHUDFLyQORVFRVWRVGHSURGXFFLyQQR GH SHUFHSFLRQHV GHO ,*9 SHUPLWH UHFXSHUDU DO
SXHGHQRSWLPL]DUVHVHUHFXUUHDODVFRPSUDVHQ PHQRV HQ SDUWH OD UHFDXGDFLyQ TXH VH SLHUGH
HO PHUFDGR LQIRUPDO XWLOL]DQGR SRVWHULRUPHQWH SRUODRSHUDFLyQLQIRUPDOGHHVWHPHUFDGR
IDFWXUDVIDOVDVSDUDLQWHQWDUDFUHGLWDUORVFRVWRV
gastos. /DV HPSUHVDV TXH RSHUDQ HQ PHUFDGRV
SDVLEOHVGHVHUFRQWURODGRVVLSHUPLWHQSODQWHDU
9.4. Controles para obras privadas estrategias de control. An cuando las empresas
LQWHQWHQVHUWRWDORSDUFLDOPHQWHLQIRUPDOHVVXV
$TXt KD\ TXH KDFHU XQD QHFHVDULD VHSDUDFLyQ WUDQVDFFLRQHV GHMDQ KXHOODV TXH SXHGHQ VHU
HQWUHODVHPSUHVDVFRQVWUXFWRUDVTXHRSHUDQHQ VHJXLGDVDHIHFWRVGHGHWHUPLQDUODFRUUHFFLyQ
DPELHQWHVSDVLEOHV GHVHUFRQWURODGRV GHODV de sus declaraciones.
TXHRSHUDQIXHUDGHHOORV
6LQ LPSRUWDU VL QRV HQFRQWUDPRV R QR IUHQWH D
$VtFRQUHVSHFWRDORVVHJXQGRVFRPRHVHOFDVR XQD HGLFDFLyQ XQD REUD FLYLO R XQD REUD GH
GHORVGHXGRUHVWULEXWDULRVTXHRSHUDQSUHVWDQGR PDQWHQLPLHQWR \R UHKDELOLWDFLyQ SRGHPRV
VHUYLFLRV D SHUVRQDV QDWXUDOHV TXH HMHFXWDQ plantear nuestros controles sobre la base de
OD DFWLYLGDG GH DXWRFRQVWUXFFLyQ GHEHPRV mejorar la oportunidad de la deteccin de
UHFRQRFHU TXH HO FRQWURO QR SXHGH SODQWHDUVH HMHFXFLyQGHREUDVFRQODQDOLGDGGHFRPEDWLU
HIHFWLYDPHQWHDXQFRVWREHQHFLRDFHSWDEOH23. el incumplimiento.
3ODQWHDUXQFRQWUROHQHVWHHVFHQDULRUHTXHULUtD /DGLIHUHQFLDHQWUHDPEDVHPSUHVDVQDOPHQWH
UHDOL]DU FRQWUROHV GH FDPSR TXH VXHOHQ VHU HVWULED HQ OD RSRUWXQLGDG HQ OD TXH OD
PX\ FRVWRVRV \ TXH HQ PXFKDV RSRUWXQLGDGHV $GPLQLVWUDFLyQGHEHLQWHUYHQLUORVSDUDHOSULPHU
GHEHUtDKDFHUVHHQ]RQDVGRQGHQRVHFXHQWDQ grupo la deteccin temprana de la ejecucin
FRQODVJDUDQWtDVVXFLHQWHVSDUDHOHMHUFLFLRGH GHODREUD\XQDDXGLWRULDRSRUWXQDTXHSXHGH
la labor de control. ser concurrente (en extremo) o muy cercana la
conclusin de la obra256HUiHOSHUOGHULHVJR
En este escenario el sistema peruano de TXHVHFRQVWUX\DSDUDGLVWLQJXLUHQWUHXQR\RWUR
encarecer los insumos principales de la SHUOHOTXHGHWHUPLQHFXiOVHUiODRSRUWXQLGDG
DFWLYLGDGGHFRQVWUXFFLyQPHGLDQWHODDSOLFDFLyQ GHODVFDOL]DFLyQ
23. El uso de la tecnologa (google-earth o google-street view por ejemplo), permite plantear el monitoreo por zonas y establecer la ejecucin de
obras de construccin.
24. Instrumento que apoyara y tendra un gran correlato en la mejora en la declaracin-pago de los impuestos a la propiedad y en el impuesto a la
renta de personas naturales.
6HEXVFDJHQHUDUULHVJRQRVRORGHGHWHUPLQDFLyQGHODGHXGD\GHHMHFXFLyQGHODPLVPDSRUORTXHJXUDVFRPRDWULEXFLyQGHUHVSRQVDELOLGDG
VROLGDULD\RHPEDUJRVSUHYHQWLYRVVRQLQVWUXPHQWRVTXHHQDWHQFLyQDOSHUOGHULHVJRGHOFRQWULEX\HQWHSXHGHQSODQWHDUVH
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10. MARCO NORMATIVO NECESARIO PARA EL APOYO DEL CONTROL DEL SECTOR
11. CONCLUSIONES
La aplicacin de controles al sector HV XQ PHFDQLVPR TXH SHUPLWH UHGXFLU OD
construccin tal como se ha mostrado es HYDVLyQDXQUD]RQDEOHFRVWRGHJHVWLyQ
YLDEOH KD\ TXH WHQHU HQ FRQVLGHUDFLyQ VLQ /D HIHFWLYLGDG GH FRQWURO FRPR HQ PXFKDV
embargo el entorno donde se desarrolla la DFWLYLGDGHVUHTXLHUHGHXQDGHFXDGRPDUFR
DFWLYLGDG \ HO PDUFR JHQHUDO GH DFWLYLGDG QRUPDWLYR SUHGHFLEOH \ FODUR TXH SHUPLWD
HVWDWDO TXH SHUPLWH PRQWDU FRQWUROHV disminuir la litigiosidad por una interpretacin
HIHFWLYRV inadecuada de las normas.
(VQHFHVDULRDGTXLULUXQEXHQFRQRFLPLHQWR (O FRQWURO UHTXLHUH HO GHVDUUROOR GH
GHODIRUPDFRPRHVWiRUJDQL]DGDODDFWLYLGDG FDSDFLGDGHVHQOD$GPLQLVWUDFLyQ7ULEXWDULD
GH SURGXFFLyQFRPHUFLDOL]DFLyQ DOUHGHGRU SULQFLSDOPHQWH YLQFXODGDV D PHMRUDU OD
GHODPDWUL]LQVXPRSURGXFWRDQGHHOHJLU FDSDFLGDG GH GHWHFFLyQ \ PHMRUDU OD
KLWRVGHFRQWUROHIHFWLYR capacidad de determinacin. Para sta ltima
(VIDFWLEOHLQFRUSRUDUFRQWUROHVGHHVFULWRULRD la existencia de auditores especializados y
SDUWLUGHODQiOLVLVGHODLQIRUPDFLyQTXHSXHGH ODLQFRUSRUDFLyQGHH[SHUWRVGHODDFWLYLGDG
obtenerse a partir de montar obligaciones TXH DSR\HQ DO DXGLWRU VRQ EiVLFRV SDUD
GH LQIRUPDU D OD 681$7 ORV FRQWUROHV HQ FRQWURODU PXFKR GH ORV SUREOHPDV TXH VH
campo (inspecciones y auditorias) pueden han mencionado.
VHUDVtXWLOL]DGRV~QLFDPHQWHHQHOFDVRGH En la agenda pendiente tambin existe
LQFRQVLVWHQFLDV PDWHULDOHV TXH LQGLTXHQ OD la necesidad de organizar y optimizar el
FRQYHQLHQFLDGHXQDFRPSUREDFLyQ SURFHVR TXH GD VRSRUWH DO HO PRGHOR GH
(Q DFWLYLGDGHV GH PXFKR ULHVJR OD FRQWURO WDO FXDO KHPRV FRPHQWDGR HQ HO
incorporacin de sistemas de pagos PRGHORSHUXDQRH[LVWHQPHGLGDVSHURIDOWD
anticipados26 GHO LPSXHVWR RSHUDGRV SRU LQWHJUDUODV\RUJDQL]DUODVGHWDOPDQHUDTXH
FOLHQWHV\RSURYHHGRUHVVHJ~QFRUUHVSRQGD VHORJUHXQFRQWUROPiVHIHFWLYR
26. En el caso peruano esto se logra mediante los sistemas de retencin, percepcin y detarccin que hemos comentado anteriormente.
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12. BIBLIOGRAFA
$TXLQR -RVp QJHO 'HUHFKR GH OD 3LFyQ *RQ]DOHV -RUJH /XLV &RQVWUX
FRQVWUXFFLyQ6DQWR'RPLQJR,QVWLWXWR7HFQROyJLFR yendo contingencias: tributacin del sector
de Santo Domingo. inmobiliario y de construccin. Lima: CAPECO.
KWWSZZZLQHLJRESHZHEDSOLFDFLRQHV
(IR 3HUHGD )HUQDQGR 6LVWHPD GH VLHPZHELQGH[DVS"LG
detracciones: anlisis y aplicacin prctica.
/LPD(QWUHOtQHDV KWWSZZZEFUSJRESHHVWDGLVWLFDVKWPO