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ISSN 1684-9434

N 37
JULIO 2014

Centro Interamericano de
Administraciones Tributarias Generando Gestin del Mejores polticas
sinergia conocimiento

Revista de
LA ESTRATEGIA DE CONTROL DEL
IVA Y EL IMPUESTO A LA RENTA DE
LAS EMPRESAS CONSTRUCTORAS
EN EL PER: AVANCES Y AGENDA
PENDIENTE
Fredy Richard Llaque Snchez

SINOPSIS
El presente trabajo hace un recuento de las medidas de control implementadas en el Per para
administrar el incumplimiento en el Sector Construccin. Plantea igualmente partir del anlisis del
VHFWRU\ODPDWUL]GHLQVXPRSURGXFWRDQGHGHVDUUROODUFRQWUROHVHIHFWLYRVTXHSHUPLWDQUHGXFLUHO
LQFXPSOLPLHQWRHQODDFWLYLGDG(QHODUWtFXORVHLGHQWLFDQDOJXQDVSUiFWLFDVGHHYDVLyQ\VHSURSRQH
DOWHUQDWLYDVGHDGPLQLVWUDFLyQGHODVPLVPDVHMHPSOLFDQGRFRPRHQHOSDtVVHKDOLGLDGRFRQHVWRV
SUREOHPDVTXHVRQFRPXQHVDPXFKDVDGPLQLVWUDFLRQHVWULEXWDULDV

El Autor: Contador Pblico y Mster en Contabilidad con mencin en Finanzas de la Universidad Nacional de Trujillo. Mster
en Derecho Tributario de la Universidad de Barcelona. Doctor en Contabilidad y Finanzas de la Universidad de San Martin de
Porres. Gerente de Cumplimiento de Grandes Empresas y Grupos Econmicos - SUNAT. Docente de la Escuela de Negocios de
la Universidad de Lima, y las Escuelas de Postgrado de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos y de la Universidad San
Martin de Porres
la ejecucin de contratos de construccin de
Contenido GLYHUVRWLSR

1. &DUDFWHUL]DFLyQGHODDFWLYLGDGGH 0XFKRV GH ORV GHPDQGDQWHV \ RIHUWDQWHV HQ


FRQVWUXFFLyQHQHOSDtV HO PHUFDGR QR WLHQHQ LQWHUHVHV FRQWUDSXHVWRV
2. Sistemas y modalidades de contratacin TXH HV XQ IDFWRU TXH SHUPLWH IDFLOLWDU OD
3. Anlisis del sector LPSOHPHQWDFLyQ GH FRQWUROHV HIHFWLYRV pVWD
situacin plantea muchos retos de control para
4. (OHVODERQDPLHQWRGHODDFWLYLGDGGH la Administracin Tributaria peruana.
construccin
5. Los programas de impulso de la (QHOSUHVHQWHHVWXGLRVHFDUDFWHUL]DODDFWLYLGDG
construccin en el Per de construccin en el Per reconociendo no
6. (OSURFHVRSURGXFWLYRGHODDFWLYLGDGGH solo su importancia directa si no su importancia
construccin LQGLUHFWDDSDUWLUGHOHQFDGHQDPLHQWRTXHWLHQH
HQODHFRQRPtDpVWDDFWLYLGDG
7. Rgimen tributario aplicable
8. /DSUREOHPiWLFDWULEXWDULDGHODDFWLYLGDG (YDOXDPRV WDPELpQ OD FRPSOHMLGDG GH ORV
de construccin en el Per GLIHUHQWHV WLSRV GH FRQWUDWRV GH FRQVWUXFFLyQ \
9. Planteamiento del modelo de control de UHYLVDPRVODVPHGLGDVGHFRQWUROLPSOHPHQWDGDV
ODDFWLYLGDGGHFRQVWUXFFLyQ HQHOSDtVSDUDDGPLQLVWUDUHOLQFXPSOLPLHQWRHQ
HO 6HFWRU &RQVWUXFFLyQ SDUD HVWR GHVFULELPRV
10. 0DUFR1RUPDWLYRQHFHVDULRSDUDHO los controles implementados y exploramos los
apoyo del control del sector SRVLEOHV FRQWUROHV TXH VH SXHGHQ LPSOHPHQWDU
11. Conclusiones WRPDQGRHQFRQVLGHUDFLyQDOJXQRVIDFWRUHVTXH
QRVSHUPLWHQIRFDOL]DU\VHJPHQWDUHOFRQWUROGH
12. %LEOLRJUDItD
ODDFWLYLGDG

(OGRFXPHQWRH[SORUDODLPSRUWDQFLDTXHSRGUtD
(Q ORV ~OWLPRV DxRV VH REVHUYD XQD WHQGHQFLD WHQHU SDUD XQ FRQWURO HIHFWLYR HO FRQVLGHUDU
PX\ IXHUWH DO LQWHULRU GH ODV $GPLQLVWUDFLRQHV la matriz de insumo-producto del sector. En
7ULEXWDULDV GH HQIUHQWDU HO LQFXPSOLPLHQWR HO GRFXPHQWR LGHQWLFDPRV WDPELpQ DOJXQDV
WRPDQGR HQ FRQVLGHUDFLyQ ORV UHWRV TXH FDGD SUiFWLFDVGHHYDVLyQTXHVHKDQGHWHFWDGRHQHO
sector econmico impone. SDtV\VHSURSRQHDOWHUQDWLYDVGHDGPLQLVWUDFLyQ

(O 3HU~ FRPR PXFKRV SDtVHV GH OD UHJLyQ (O UHFXHQWR DQWHULRU SXHGH VHUYLU GH UHIHUHQWH
WLHQHXQDEUHFKDLPSRUWDQWHHQLQIUDHVWUXFWXUD SDUD RWUDV DGPLQLVWUDFLRQHV WULEXWDULDV TXH
GH WRGR WLSR  LQFOX\HQGR YLYLHQGD \ VHUYLFLRV WLHQHQ TXH OLGLDU FRQ FRPSOHMLGDGHV VLPLODUHV
GH VDQHDPLHQWR OD VDWLVIDFFLyQ GH HVWDV D ODV TXH HQIUHQWD OD $GPLQLVWUDFLyQ 7ULEXWDULD
necesidades genera una gran demanda para peruana.

96 Revista de Administracin Tributaria CIAT/AEAT/IEF No. 37


Fredy Richard Llaque Snchez

1. CARACTERIZACIN DE LA ACTIVIDAD DE CONSTRUCCIN EN EL PER

/D DFWLYLGDG GH FRQVWUXFFLyQ SRVHH Las normas1TXHSDUDORVHIHFWRVVHHQFXHQWUD


FDUDFWHUtVWLFDVHVSHFLDOHVTXHODGLIHUHQFLDQGH YLJHQWH GHWHUPLQDQ ODV FDUDFWHUtVWLFDV UHTXL
RWUDVDFWLYLGDGHV&DGDREUD\RSUR\HFWRGHEHQ VLWRV SURFHGLPLHQWRV VLVWHPDV \ PRGDOLGDGHV
HQWHQGHUVH FRPR XQ REMHWR ~QLFR \  GLIHUHQWH aplicables a cada proceso de seleccin. Por
DGHPiV SRU OD IRUPD FRPR VH HMHFXWDQ \ XQ WHPD GH IRUPDOLGDG HO FRQWUDWR GHEHUi
FRQWUDWDQ ODV DFWLYLGDGHV TXH FDOLFDQ FRPR FHOHEUDUVHSRUHVFULWR\VHDMXVWDDODSURIRUPD
FRQVWUXFFLyQ JHQHUDOPHQWH OD IHFKD GH LQLFLR LQFOXLGD HQ ODV %DVHV FRQ ODV PRGLFDFLRQHV
y culminacin de las obras no coincide con el aprobadas por la entidad durante el proceso de
HMHUFLFLRJUDYDEOHHVWRDJUHJDXQDFRPSOHMLGDG seleccin.
DGLFLRQDOTXHVHUHVXHOYHHQDOJXQDVRFDVLRQHV
PHGLDQWH HO RWRUJDPLHQWR GH UHJtPHQHV GH (VWRV WLSRV GH FRQWUDWRV VH FRQJXUDQ FRPR
GLIHULPLHQWRSDUDHOUHFRQRFLPLHQWRGHOD5HQWD FRQWUDWRV GH QDWXUDOH]D DGPLQLVWUDWLYD \D TXH
*UDYDEOH una de las partes contratantes es una entidad
GHO 6HFWRU 3~EOLFR  /D LQLFLDWLYD UHVSRQGH D
/D DFWLYLGDG HV XQD DOWD GHPDQGDQWH GH OD DGPLQLVWUDFLyQ S~EOLFD TXLHQ IRUPXOD XQD
UHFXUVRV 0DWHULDOHV HTXLSRV \ VXPLQLVWURV OLFLWDFLyQRXQDRIHUWDS~EOLFD
LQFOX\HQGRPDQRGHREUDHVSHFLDOL]DGDSRUHOOR
se le reconoce una importancia directa y una Un tema interesante en estos tipos de contrato
LQXHQFLDLQGLUHFWDHQHOGHVDUUROORGHORVSDtVHV HVHOKHFKRGHTXHQRH[LVWHXQDQHJRFLDFLyQ
FRPRFRQVHFXHQFLDGHOHIHFWRPXOWLSOLFDGRUTXH GHO FRQWUDWR D GLIHUHQFLD GH OR TXH RFXUUH
WLHQHHQODHFRQRPtDGHOSDtV HQ ORV FRQWUDWRV SULYDGRV OD FRQWUDSDUWH VH
DGKLHUH D ORV UHTXHULPLHQWRV GHO TXH SODQWHD
([LVWHQGLYHUVDVPRGDOLGDGHVSDUDODREWHQFLyQ ODLQLFLDWLYD
\HMHFXFLyQGHREUDVXQDFODVLFDFLyQDSURSLDGD
HQ DWHQFLyQ D OD SHUVRQHUtD GHO TXH FRQYRFD 'HEH SUHFLVDUVH TXH HQ HVWRV FDVRV HO HO
D ORV FRQVWUXFWRUHV HV FODVLFDUORV FRPR &RQWUDWRHQWUDHQYLJHQFLDFXDQGRVHFXPSODQ
Contratos de obra pblica y contratos de obra ODV FRQGLFLRQHV HVWDEOHFLGDV SDUD GLFKR HIHFWR
SULYDGD$FRQWLQXDFLyQGHVDUUROODUHPRVFDGD en las Bases2 QRUPDOPHQWH SXHGH LQFRUSRUDU
uno de estos. RWUDVPRGLFDFLRQHVH[SUHVDPHQWHHVWDEOHFLGDV
HQHO5HJODPHQWRGHEHHQWHQGHUVHTXHWDQWROD
1.1. Contratos de obra pblica HQWLGDGFRPRHOSDUWLFXODUFDUHFHQGHIDFXOWDG
\ FRPSHWHQFLD SDUD PRGLFDU ORV WpUPLQRV
6RQ FRQWUDWRV GH REUD TXH VH UHDOL]D D WUDYpV contractuales.
de determinados procesos de seleccin. En
QXHVWUR SDtV HVWRV SXHGHQ VHU /LFLWDFLyQ Los contratos de obra pblica se adjudican en
S~EOLFDFRQFXUVRS~EOLFRDGMXGLFDFLyQGLUHFWD\ alguna de las siguientes modalidades:
DGMXGLFDFLyQGHPHQRUFXDQWtD

1. La normatividad que regula la generalidad de contratos de obras pblicas es la Ley de Contrataciones y Adquisiciones del Estado aprobada por
el Decreto Legislativo N 1017 (03-06-2008) y su Reglamento D.S. N 184-2008-EF (01-01-2009)
2. Generalmente las condiciones estn consignadas en un documento denominado Bases de Licitacin, Concurso o Adjudicacin

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Licitacin Pblica: 6H FRQYRFD SDUD OD 1.2. Contratos de obra privada
FRQWUDWDFLyQGHREUDV\SDUDODDGTXLVLFLyQGH
bienes y suministros dentro de los mrgenes (Q QXHVWUR SDtV pVWH WLSR GH FRQWUDWRV HVWi
TXHHVWDEOHFHODOH\DQXDOGHSUHVXSXHVWR normado en el Art. 1771 y siguientes del Cdigo
Concurso Pblico: 6H FRQYRFD SDUD OD &LYLOHOTXHGLVSRQH3RUHOFRQWUDWRGHREUDHO
FRQWUDWDFLyQGHVHUYLFLRVGHWRGDQDWXUDOH]D contratista se obliga a hacer una obra determinada
LQFOX\HQGR FRQVXOWRUtDV \ DUUHQGDPLHQWRV y el comitente a pagarle una retribucin.
GHQWURGHORVPiUJHQHVTXHHVWDEOHFHODOH\
anual de presupuesto. Nuestro ordenamiento legal reconoce al
Adjudicacin Directa: Se aplica para las UHVSHFWR TXH ODV QRUPDV GHO &yGLJR &LYLO HQ
DGTXLVLFLRQHV \ FRQWUDWDFLRQHV TXH UHDOLFH OD SDUWH UHODWLYD D ORV FRQWUDWRV GH REUDV VRQ
OD HQWLGDG GHQWUR GH ORV PiUJHQHV TXH VXSOHWRULDV D OD YROXQWDG GH ODV SDUWHV ORV
HVWDEOHFH OD /H\$QXDO GH 3UHVXSXHVWR HQ Contratantes (particulares) pueden acordar
HVWRVFDVRVHOSURFHVRH[LJHODFRQYRFDWRULD libremente los trminos y condiciones del
GHSRUORPHQRVWUHVSURYHHGRUHV contrato de obra.
Adjudicacin de Menor Cuanta: se aplica
SDUD ODV DGTXLVLFLRQHV \ FRQWUDWDFLRQHV $Vt ODV FRVDV ODV HVSHFLFDFLRQHV GHO
TXH UHDOLFH OD (QWLGDG FX\R PRQWR VHD FRQWUDWR OD GHQHQ ODV SDUWHV HQ IXQFLyQ
LQIHULRU D OD GpFLPD SDUWH GHO OtPLWH PtQLPR D ORV UHTXHULPLHQWRV SHUVRQDOHV WpFQLFRV
establecido por la ley anual de presupuesto y econmicos de la obra a ejecutar. Esta
para la licitacin o concurso pblico segn particularidad puede complicar en algunos
corresponda. FDVRVODODERUGHFRQWUROGHODDFWLYLGDG

2. SISTEMAS Y MODALIDADES DE CONTRATACIN

/RV VLVWHPDV PRGDOLGDGHV \ QDQFLDPLHQWR TXHGDQRULJHQDVXSURSXHVWD(VWHVLVWHPD


GHFRQWUDWDFLyQXWLOL]DGDVHQHOSDtVVHDMXVWDQ slo es aplicable cuando las magnitudes y
 LQFOXVLYH HQ HO VHFWRU SULYDGR  DO UHIHUHQWH calidades de la prestacin estn totalmente
establecido en la Ley de Contrataciones y GHQLGDV SRU SODQRV \ HVSHFLFDFLRQHV
$GTXLVLFLRQHVGHO(VWDGR$UWLQFH  tcnicas.
Contrato de precios unitarios, tarifas o
(Q ORV SURFHVRV GH VHOHFFLyQ OD HQWLGDG porcentajes:(OSRVWRUIRUPXODVXSURSXHVWD
GHWHUPLQDHQODVEDVHVHOVLVWHPDGHDGTXLVLFLyQ RIHUWDQGR SUHFLRV WDULIDV R SRUFHQWDMHV
RFRQWUDWDFLyQDXWLOL]DUHQIXQFLyQDODQDWXUDOH]D HQ IXQFLyQ GH ODV SDUWLGDV R FDQWLGDGHV
y al objeto principal del contrato. UHIHUHQFLDOHV FRQWHQLGDV HQ ODV %DVHV \
TXHVHYDORUL]DQHQUHODFLyQDVXHMHFXFLyQ
(QWUH ODV RSFLRQHV TXH SXHGHQ WRPDUVH UHDO DVt FRPR SRU XQ GHWHUPLQDGR SOD]R
UHJODGDVGHDFXHUGRDODVFDUDFWHUtVWLFDVGHODV GH HMHFXFLyQ (Q HVWRV FDVRV HO SRVWRU
GLIHUHQWHVREUDVSRGHPRVHQFRQWUDU SUHVHQWDUi DGHPiV GHO GHVDJUHJDGR D TXH
VHUHHUHHOSiUUDIRSUHFHGHQWHHOYDORUWRWDO
Contrato a suma alzada:(QHVWDPRGDOLGDG GHODRIHUWDHFRQyPLFD
HOSRVWRUIRUPXODVXSURSXHVWDSDUDHMHFXWDU Contrato de esquema mixto de suma
OD REUD SRU XQ PRQWR MR LQWHJUDO \ SRU XQ alzada y precios unitarios: A este sistema
determinado plazo de ejecucin. El Postor normalmente se accede si en el expediente
debe presentar el desagregado por partidas WpFQLFR XQR R YDULRV FRPSRQHQWHV WpFQLFRV

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Fredy Richard Llaque Snchez

corresponden a magnitudes y cantidades no HIHFWXDUODGLUHFFLyQWpFQLFD\HFRQyPLFDGH


GHQLGDVFRQSUHFLVLyQ'HHVWDIRUPDpVWRV ODSUHVWDFLyQ/DQXHYD/H\GHFRQWUDWDFLRQHV
pueden ser contratados bajo el sistema de GHO (VWDGR \D QR KDFH UHIHUHQFLD D HVWD
SUHFLRVXQLWDULRVHQWDQWRORVFRPSRQHQWHV modalidad.
cuyas cantidades y magnitudes estn
WRWDOPHQWH GHQLGDV HQ HO H[SHGLHQWH (Q DWHQFLyQ D OD IRUPD GH QDQFLDPLHQWR GHO
WpFQLFR SXHGHQ VHU FRQWUDWDGDV EDMR HO contrato encontramos las siguientes opciones:
sistema de suma alzada
&RQQDQFLDFLyQGHODHQWLGDGLa Entidad
Los contratos tambin tienen particularidades DVXPH WRWDOPHQWH GH PRGR GLUHFWR R
LPSRUWDQWHVHQDWHQFLyQDODIRUPDGHHMHFXFLyQ LQGLUHFWRODQDQFLDFLyQGHODREUD
FRQWUDFWXDODVtWHQHPRVFRQWUDWRVTXHSXHGHQ &RQ QDQFLDFLyQ GHO FRQWUDWLVWD Es
ser: DTXHOODHQTXHHOFRQWUDWLVWDVHFRPSURPHWH
DDVXPLUGLUHFWDPHQWHHOQDQFLDPLHQWRGHO
Llave en mano: (O SRVWRU RIHUWD HQ monto total o parcial del contrato de obra.
FRQMXQWRODFRQVWUXFFLyQHOHTXLSDPLHQWR\ Por gestin de terceros: En esta
PRQWDMHKDVWDODSXHVWDHQVHUYLFLRGHXQD modalidad el costo total o parcial de la
GHWHUPLQDGDREUDSXGLHQGRLQFOXLUDGHPiV REUD VHUYLFLR FRPSUD R VXPLQLVWUR \ ORV
la elaboracin del Expediente tcnico. FRVWRV QDQFLHURV VRQ DVXPLGRV SRU XQ
Concurso oferta: En esta modalidad el tercero comprometido conjuntamente con
SRVWRU FRQFXUUH RIHUWDQGR ([SHGLHQWH el postor y la entidad.
WpFQLFRHMHFXFLyQGHREUDVSOD]RV\GHVHU
el caso terreno Esta modalidad solo podr Tal cual se puede apreciar existen muchas
DSOLFDUVH HQ OD HMHFXFLyQ GH REUDV TXH VH FRPELQDFLRQHV SRVLEOHV TXH KDFHQ TXH HO
FRQYRTXHQEDMRHOVLVWHPDDVXPDDO]DGD\ contrato -de por si complejo- tenga aristas
VLHPSUHTXHHOYDORUUHIHUHQFLDOFRUUHVSRQGD LPSRUWDQWHV TXH GHEDQ VHU FRQVLGHUDGDV HQ
a una Licitacin Pblica. el momento de la ejecucin de las labores de
Administracin controlada: En esta FRQWURO SRU ORV HIHFWRV WULEXWDULRV TXH FDGD
modalidad el Contratista se compromete a opcin puede implicar.

3. ANLISIS DEL SECTOR

/DDFWLYLGDGGHFRQVWUXFFLyQVHHQFXHQWUDXELFDGDHQOD*UDQ'LYLVLyQ)GHQWURGHORVJUXSRV
DOGHOD&ODVLFDFLyQ,QGXVWULDO,QWHUQDFLRQDO8QLIRUPH &,,8 GHODV1DFLRQHV8QLGDV5HY3.
(QEDVHDHVWDFODVLFDFLyQODVDFWLYLGDGHV&RQVWUXFFLyQGHHGLFLRVREUDVGHLQJHQLHUtDFLYLO\ODV
$FWLYLGDGHVHVSHFLDOL]DGDVGHFRQVWUXFFLyQVHHQFXHQWUDQFRQVLGHUDGDVFRPRFRQVWUXFFLyQ

'XUDQWHORV~OWLPRVDxRVODDFWLYLGDGGHFRQVWUXFFLyQVHKDFRQYHUWLGRHQXQSLODULPSRUWDQWHGHO
FUHFLPLHQWR GHO 3%, SHUXDQR HQ HO FXDGUR TXH VH PXHVWUD D FRQWLQXDFLyQ VH SXHGH DSUHFLDU OD
LPSRUWDQFLDHQHO3%,GHOSDtV

3. LA CIIU actualmente vigente en el pas es la Revisin 4, en el siguiente enlace se puede apreciar cuales son las actividades econmicas
comprendidas en la Seccin F: http://iinei.inei.gob.pe/iinei/siscodes/ActividadesMarco.htm

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Cuadro 1
Crecimiento del PBI nacional y sectorial ao 2011
(Ao Base 1994)

Sector Ponderacin Variacin Porcentual


1/ 2011/2010
Enero-Diciembre
Economa Total 100 6.92
DI-Otros Impuestos a los Productos 9.74 7.17
Total Industrias (Produccin) 90.26 6.90
Agropecuario 7.60 3.78
Pesca 0.72 29.73
0LQHUtDH+LGURFDUEXURV 4.67 -0.22
0DQXIDFWXUD 15.98 5.56
Electricidad y Agua 1.90 7.40
Construccin 5.58 3.43
Comercio 14.57 8.82
Transporte y Comunicaciones 7.52 11.01
)LQDQFLHUR\6HJXURV 1.84 10.49
6HUYLFLRV3UHVWDGRVD(PSUHVDV 7.10 8.65
5HVWDXUDQWHV\+RWHOHV 4.17 9.64
6HUYLFLRV*XEHUQDPHQWDOHV 6.33 4.88
5HVWRGH2WURV6HUYLFLRV 12.29 7.02

 &RUUHVSRQGHDODHVWUXFWXUDGHO3%,DxREDVH
 ,QFOX\H$OTXLOHUGH9LYLHQGD\6HUYLFLRV3HUVRQDOHV

Fuente:,1(,
 &XDGURSUHSDUDGRSRUOD*),3&1681$7

El sector construccin es uno de los sectores SDtVFRPRFRQVHFXHQFLDGHODFRQVWUXFFLyQGH


TXH KD PRVWUDGR PHMRU GHVHPSHxR DO WHQHU FDUUHWHUDV SXHUWRV \ DHURSXHUWRV DVt FRPR HO
WDVDVGHFUHFLPLHQWRSRVLWLYDVGHOSHULRGR desarrollo de proyectos inmobiliarios hoteleros y
al 2013. El dinamismo del sector construccin GHRFLQDV\FHQWURVFRPHUFLDOHV
HQ3HU~HVUHVXOWDGRGHPXFKRVIDFWRUHVHQWUH
ORVPiVUHVDOWDQWHVHOGHVDUUROORGHGLIHUHQWHV (QHOVLJXLHQWHJUDFRVHDSUHFLDODVYDULDFLRQHV
SUR\HFWRV SULQFLSDOPHQWH YLQFXODGRV DO VHFWRU GH ORV VHFWRUHV HFRQyPLFRV HQ ORV DxRV 
PLQHUR HO GHVDUUROOR GH OD LQIUDHVWUXFWXUD GHO 2010 y 2011.

100 Revista de Administracin Tributaria CIAT/AEAT/IEF No. 37


Fredy Richard Llaque Snchez

*UiFR
Variacin del PBI por sectores econmicos 2009-2011
(Variacin %)

 ,QFOX\HHOVHFWRUVLOYtFROD
 ,QFOX\HPLQHUtDQRPHWiOLFD
 ,QFOX\HLPSXHVWRVDORVSURGXFWRV\GHUHFKRVGHLPSRUWDFLyQ

Fuente:%DQFR&HQWUDOGH5HVHUYDVGHO3HU~%&53
*UiFRSUHSDUDGRSRUOD*),3&1681$7

La participacin del sector construccin en la GHO 6PLOORQHV \VHFRLQFLGHFRQ


SURGXFFLyQQDFLRQDOVHKDYHQLGRLQFUHPHQWDQGR HOFUHFLPLHQWRGHH[SHULPHQWDGRHQODSUR-
GHVGHHODxRKDVWDOOHJDUDVHUHQ duccin del sector.
HO\HQHOFLIUDTXHGHPXHVWUD
ODLPSRUWDQFLDFDGDYH]PD\RUGHOVHFWRUHQOD La recaudacin del sector construccin
HFRQRPtDGHOSDtV\VXGLQDPLVPRHQORV~OWLPRV 6 PLOORQHV4  FRQVWLWX\y HO  GHO
aos. total de tributos internos recaudados por SUNAT
6PLOORQHV $FRQWLQXDFLyQSRGHPRV
En el 2011 el sector construccin recaud REVHUYDUJUiFDPHQWHODSDUWLFLSDFLyQVHFWRULDO
6 PLOORQHV OR FXDO VLJQLFy XQ LQFUH- en la recaudacin de tributos internos en el ao
PHQWRGHFRQUHVSHFWRDODUHFDXGDFLyQ 2011.

4. Esta participacin se encuentra por encima de sectores como Agropecuario (0.9%), Pesca (0.6%); pero por debajo de otros sectores como Otros
Servicios (36.9%), Manufactura (18.1%), Minera e Hidrocarburos (23.6%) y Comercio (14.4%).

Julio 2014
101
*UiFR
Participacin del sector construccin en la
recaudacin de tributos internos ao 2011

Fuente: Superintendencia Nacional de Aduanas y Administracin Tributaria (SUNAT).


*UiFRSUHSDUDGRSRUOD*),3&1681$7

La participacin del sector construccin en UHHMDGRV HQ HO  FULVLV LQPRELOLDULD GH
la recaudacin de tributos internos ha estado ((88 \ FULVLVGH]RQD(XUR HOVHFWRUKD
DXPHQWDQGR FRQVWDQWHPHQWH GHVGH  HVWDGRHQFRQVWDQWHFUHFLPLHQWRSHURDSDUWLU
HQ HO  D  HQ HO $ SHVDU GH OD GHO DxR  VH REVHUYD XQD GHVDFHOHUDFLyQ
FULVLV LQWHUQDFLRQDO FX\RV HIHFWRV VH YLHURQ del mismo.

4. EL ESLABONAMIENTO DE LA ACTIVIDAD DE CONSTRUCCIN

8QDVSHFWRSDUWLFXODUGHOVHFWRUFRQVWUXFFLyQHVODIRUPDFLyQGHQXHYDVHPSUHVDVHQDOJXQRV
FDVRV FRQIRUPDGDV GH HPSUHVDV \D H[LVWHQWHV FX\R Q HV HO DJUXSDPLHQWR HQ FRQVRUFLRV
SDUD OOHYDU D FDER REUDV GH JUDQ HQYHUJDGXUD VREUHWRGR HQ LQIUDHVWUXFWXUD GHO SDtV GDGDV HQ
concesin.

(OVHFWRUFRQVWUXFFLyQWLHQHDGLFLRQDOPHQWHODSDUWLFXODULGDGTXHVHLQWHUUHODFLRQDIXHUWHPHQWHFRQ
RWURVVHFWRUHVGHODHFRQRPtDDOpVWRVSURYHHUOHVGHLQVXPRV\DVXYH]HOVHFWRUFRQVWUXFFLyQ
OHVSURYHHGHLQIUDHVWUXFWXUD

102 Revista de Administracin Tributaria CIAT/AEAT/IEF No. 37


Fredy Richard Llaque Snchez

5. LOS PROGRAMAS DE IMPULSO DE LA CONSTRUCCIN EN EL PER

El crecimiento mostrado por el sector construccin FRQ HVWD DFWLYLGDG HFRQyPLFD DXPHQWDQGR
ha sido impulsado por una demanda creciente la demanda por productos relacionados
GH YLYLHQGDV H LQIUDHVWUXFWXUD 0XFKR GHO GLUHFWDPHQWHFRQHOHVTXHOHWRGHODFRQVWUXFFLyQ
FUHFLPLHQWR GH OD FRQVWUXFFLyQ GH YLYLHQGDV HV RGHREUDJUXHVDSURGXFWRVGHWHUPLQDFLyQGH
consecuencia del crecimiento de la denominada obra y productos de remodelacin6.
DXWRFRQVWUXFFLyQ OD TXH GHEH HQWHQGHUVH
TXH LQFOX\H QR VROR OD FRQVWUXFFLyQ GH QXHYDV $GLFLRQDOPHQWHHOJRELHUQRLPSXOVD\SURPXHYH
YLYLHQGDV VLQR WDPELpQ ODV DPSOLDFLRQHV \R HO VHFWRU FRQVWUXFFLyQ D WUDYpV GH GLIHUHQWHV
UHPRGHODFLRQHV GH YLYLHQGDV UHDOL]DGDV HQ programas y leyes; entre stos se destacan los
zonas urbanas por los propietarios. siguientes programas:

/DFDUDFWHUtVWLFDSULQFLSDOGHHVWDDFWLYLGDGHV Programa Mivivienda7: (O QXHYR FUpGLWR


TXHHVUHDOL]DGDHQSUHGLRVTXHHVWiQIXHUDGH 0,9,9,(1'$ HV XQ SURGXFWR GHO )RQGR
ORV FDWDVWURV RFLDOHV5 \ SRU FX\D HMHFXFLyQ 0,9,9,(1'$ 6$ TXH VH RIUHFH D WUDYpV
QRVHVROLFLWDDXWRUL]DFLyQDOJXQDORTXHKDFH GH ODV GLYHUVDV LQVWLWXFLRQHV QDQFLHUDV
GH HVWD DFWLYLGDG XQD DFWLYLGDG  GH HFRQRPtD del mercado local. Este producto incluye
VXEWHUUiQHD TXH HVFDSD D ORV FRQWUROHV OD RIHUWD EULQGDGD FRQ HO DQWLJXR &UpGLWR
montados por la Administracin en tanto se 3UR\HFWR0L+RJDU
UHDOL]DQHQ]RQDVTXHQRFXHQWDQFRQFDWDVWURV Programa Techo Propio8: Es un sistema
\ QR H[LVWH PD\RU VXSHUYLVLyQ FRQDEOH GH GH YLYLHQGD FUHDGR SDUD TXH OD SREODFLyQ
reguladores. de menores recursos pueda comprar una
YLYLHQGDTXHFXHQWHFRQWRGRVORVVHUYLFLRV
(Q FXDQWR DO LQFUHPHQWR GH YLYLHQGD H EiVLFRVOX]DJXD\GHVDJH
LQIUDHVWUXFWXUDJHQHUDOpVWDVHKDYLVWRIDYRUHFLGR
SRUODPD\RULQYHUVLyQSULYDGD\S~EOLFDUHHMDGD (OREMHWLYRHVSURPRYHUIDFLOLWDU\HVWDEOHFHU
HQ XQD H[SDQVLyQ GHO VHFWRU HQ OD HGLFDFLyQ PHFDQLVPRVDGHFXDGRV\WUDQVSDUHQWHVTXH
GH YLYLHQGDV REUDV YLDOHV GH SDYLPHQWDFLyQ permitan el acceso de los sectores populares
HGLFDFLyQ GH FHQWURV HGXFDWLYRV \ FHQWURV D XQD YLYLHQGD GLJQD HQ FRQFRUGDQFLD
GH VDOXG FRPSOHMRV PLQHURV FRQVWUXFFLyQ GH FRQ VXV SRVLELOLGDGHV HFRQyPLFDV DVt
QXHYDVIiEULFDVFHQWURVFRPHUFLDOHV\HGLFLRV FRPRHVWLPXODUODHIHFWLYDSDUWLFLSDFLyQGHO
GHRFLQDVREUDVSRUWXDULDVHWF VHFWRUSULYDGRHQODFRQVWUXFFLyQPDVLYDGH
YLYLHQGDVGHLQWHUpVVRFLDO
Este comportamiento se traslada a todas las
UDPDVGHODVLQGXVWULDVYLQFXODGDVGLUHFWDPHQWH

5. Esto a pesar de que en los ltimos aos, el Gobierno a travs del COFOPRI (http://www.cofopri.gob.pe/) viene incentivando fuertemente esta
actividad.
6. Como es el caso de la industria de productos metlicos de uso estructural (barras de construccin, alambrn, planchas, etc.), industria de cemento
cal y yeso, productos de arcilla y cermica no refractaria para uso estructural (revestimiento para pisos, ladrillos, tanques, lavatorios, inodoros,
bidets), la industria del vidrio (cristales de seguridad), as como la industria dedicada a la fabricacin de hilos y cables aislados, pinturas
\ EDUQLFHV JULIHUtD SURGXFWRV GH PDGHUD HQWUH RWURV (Q HO JUiFR 1  VH PXHVWUD ODV GLYHUVDV LQGXVWULDV LQWHUUHODFLRQDGDV FRQ HO VHFWRU
construccin.
7. Para conocer ms sobre este programa visite: http://www.mivivienda.com.pe/PortalWEB/, no son los nicos programas promovidos por esta
entidad estatal.
8. Para conocer ms sobre este programa visite: http://www.mivivienda.com.pe/portalweb/usuario-busca-viviendas/pagina.aspx?idpage=30

Julio 2014
103
Ley N 29230 Obras por Impuestos9: Esta D OD 5HQWD (O REMHWLYR SULQFLSDO HV DGHODQWDU
OH\HVXQPHFDQLVPRTXHSHUPLWHDODHPSUHVD ORVEHQHFLRVVRFLDOHVTXHWUDHQORVSUR\HFWRV
SULYDGD HMHFXWDU REUDV GH LQIUDHVWUXFWXUD GH LQYHUVLyQ S~EOLFD SULRUL]DGRV SRU ORV
S~EOLFD\GHVFRQWDUHVHJDVWRGHVX,PSXHVWR Gobiernos Regionales o Locales.

6. EL PROCESO PRODUCTIVO DE LA ACTIVIDAD DE CONSTRUCCIN

(O SURFHVR SURGXFWLYR GHO VHFWRU FRQVWUXFFLyQ Compra de insumos.


QR HV ~QLFR GLHUH VHJ~Q HO WLSR GH SUR\HFWR Almacenaje.
TXH VH UHTXLHUD UHDOL]DU \ ODV FRQGLFLRQHV GHO Construccin de bases y cimientos.
iUHDJHRJUiFDGRQGHHVWHVHUHDOL]DSRUHVR &RQVWUXFFLyQ GH PXURV GLYLVLRQHV \ SLVRV
HVGLItFLOGHVFULELUXQVRORSURFHVRSURGXFWLYRVL GHODHGLFDFLyQ
HVWHQRHVWiOLJDGRDXQWLSRGHSUR\HFWRSHUR ,QVWDODFLRQHVGLYHUVDV OX]DJXDGHVDJH
HQ JHQHUDO HO SURFHVR SURGXFWLYR GHO VHFWRU etc.).
construccin se puede describir de la siguiente
manera: (Q JHQHUDO SXHGHQ UHFRQRFHUVH GRV IDVHV
PX\PDUFDGDVHQODDFWLYLGDGGHFRQVWUXFFLyQ
(VWXGLRWRSRJUiFRGHOiUHD ODSULPHUDODIDVHGH'LVHxR\3ODQLFDFLyQ\OD
(ODERUDFLyQGHSODQRVGHODHGLFDFLyQ VHJXQGD OD GH (MHFXFLyQ ODV PLVPDV SXHGHQ
([FDYDFLyQGH]DQMDV UHFRQRFHUVHHQODHMHFXFLyQGHXQDHGLFDFLyQ
$FDUUHRGHPDWHULDOH[FDYDGR R GH XQD REUD FLYLO R IUHQWH D XQD REUD GH
1LYHODFLyQLQWHULRU PDQWHQLPLHQWR \R UHKDELOLWDFLyQ WDO FRPR
puede apreciarse en el cuadro siguiente:

Cuadro 2
Resumen de fases del proceso productivo en el
sector de la construccin

FASE EDIFICACIN OBRA CIVIL MATENIMIENTO/


(ED) (OC) REHABILITACIN
(MR)
'LVHxR\SODQLFDFLyQ X X X
Ejecucin: X X X
1. Preparacin y acondicionamiento de terreno X X
/HYDQWDPLHQWRGHHVWUXFWXUDV X X X
$FDEDGRV\VHUYLFLRV X
3URFHVRVHVSHFtFRVGHREUDVFLYLOHV X
3URFHVRVHVSHFtFRVUHKDELOLWDFLyQ X

Fuente:,QIRUPHGHO6HFWRU&RQVWUXFFLyQHQHO3HU~

9. Para conocer ms sobre este programa visite: http://www.obrasporimpuestos.pe/ algunos documentos de inters pueden obtenerse de: http://www.
obrasporimpuestos.pe/0/0/modulos/JER/PlantillaStandard.aspx?are=0&prf=0&jer=35&sec=0

104 Revista de Administracin Tributaria CIAT/AEAT/IEF No. 37


Fredy Richard Llaque Snchez

3DUD UHDOL]DU ODV DFWLYLGDGHV DQWHULRUHV HV JUDQ HQYHUJDGXUD OD XWLOL]DFLyQ GH FRQWUDWRV
QHFHVDULR FRQWUDWDU ELHQHV \ VHUYLFLRV TXH GH SURFXUD FRQVWUXFFLyQ DGPLQLVWUDFLyQ \
VRQWDQHVSHFLDOL]DGRVHVFDVRV\FRPSOHMRV construccin (EPCM 10 por sus siglas en ingls)
como compleja es la obra. En obras de JHQHUDOPHQWHHVFDGDYH]XQHVWiQGDU

7. RGIMEN TRIBUTARIO APLICABLE

Con respecto al IGV (IVA) Decreto legislativo N 973: Decreto


/HJLVODWLYR TXH HVWDEOHFH HO 5pJLPHQ
T.U.O. de la Ley del I.G.V. y el I.S.C11.: Especial de Recuperacin Anticipada del
'H DFXHUGR DO OLWHUDO F  GHO $UWtFXOR  GHO ,PSXHVWR *HQHUDO D ODV 9HQWDV GLULJLGR D
PHQFLRQDGR FXHUSR OHJDO ORV contratos SHUVRQDV QDWXUDOHV R MXUtGLFDV TXH UHDOLFHQ
de construccin HVWiQ JUDYDGRV FRQ HO LQYHUVLRQHV HQ FXDOTXLHU VHFWRU GH OD
,*9$VLPLVPRGHDFXHUGRDOOLWHUDOG GHO DFWLYLGDG HFRQyPLFD TXH JHQHUHQ UHQWD GH
PHQFLRQDGR$UWtFXOR WDPELpQ VH HQFXHQWUD WHUFHUDFDWHJRUtD HPSUHVDV 
JUDYDGD FRQ HO PHQFLRQDGR LPSXHVWR OD
SULPHUD YHQWD GH LQPXHEOHV TXH UHDOLFHQ (OUpJLPHQFRQVLVWHHQODGHYROXFLyQGHO,*9
ORVFRQVWUXFWRUHVGHORVPLVPRVDVtFRPR TXHJUDYyODVLPSRUWDFLRQHV\RDGTXLVLFLRQHV
WDPELpQ OD SRVWHULRU YHQWD GHO LQPXHEOH ORFDOHVGHELHQHVGHFDSLWDOQXHYRVELHQHV
TXH UHDOLFHQ ODV HPSUHVDV YLQFXODGDV FRQ LQWHUPHGLRV QXHYRV VHUYLFLRV \ FRQWUDWRV
HO FRQVWUXFWRU FXDQGR HO LQPXHEOH KD\D de construccin12 UHDOL]DGRV HQ OD HWDSD
VLGR DGTXLULGR GLUHFWDPHQWH GH pVWH R GH SUHSURGXFWLYDSDUDVHUHPSOHDGRVSRUORV
HPSUHVDV YLQFXODGDV HFRQyPLFDPHQWH FRQ EHQHFLDULRVGHOUpJLPHQGLUHFWDPHQWHSDUD
el mismo. OD HMHFXFLyQ GH ORV SUR\HFWRV SUHYLVWRV HQ
ORV&RQWUDWRVGH,QYHUVLyQ\TXHVHGHVWLQHQ
&DEH LQGLFDU TXH FRQ HO REMHWR GH D OD UHDOL]DFLyQ GH RSHUDFLRQHV JUDYDGDV
UHGXFLU OD HYDVLyQ WULEXWDULD HQ HO VHFWRU FRQHO,*9RDH[SRUWDFLRQHV
FRQVWUXFFLyQ681$7LQFOX\yDORVFRQWUDWRV
GH FRQVWUXFFLyQ JUDYDGRV FRQ HO ,*9 Con respecto al Impuesto a la Renta (IR)13
en el sistema de detracciones o pago
adelantado de ese tributo. De acuerdo a la /D 5HJXODFLyQ HVSHFtFD GHO VHFWRU
Resolucin de Superintendencia N 293- construccin:
2010/SUNAT OD WDVD GH GHWUDFFLyQ GH ORV
FRQWUDWRV GH FRQVWUXFFLyQ HV GH  \ HVWi (O DUWtFXOR  GH OD /,5 LQFOX\H FRPR UHQWD
YLJHQWHDSDUWLUGHOSULPHURGHGLFLHPEUHGHO JUDYDGD ORV UHVXOWDGRV GH OD HQDMHQDFLyQ GH
ao 2010. terrenos rsticos o urbanos por el sistema
GH XUEDQL]DFLyQ R ORWL]DFLyQ \ ORV LQPXHEOHV

10. Se recomienda profundizar sobre la complejidad de estos contratos y las derivaciones que en los aspectos tributarios puede tener. En la siguiente
web: KWWSGLFRUJVHHQFXHQWUDXQDGHODVHQWLGDGHVFX\RVHVWiQGDUHVGHPD\RUDFHSWDFLyQ\TXHD\XGDDFRPSOHPHQWDUHOHQWHQGLPLHQWRVREUH
las distintas formas de operacin.
11. Ver http://www.sunat.gob.pe/legislacion/igv/index.html
 6HJ~QOD1,&FRQYHQLRHVSHFtFDPHQWHQHJRFLDEOHSDUDODFRQVWUXFFLyQGHXQELHQRFRPELQDFLyQGHELHQHVTXHHVWiQHVWUHFKDPHQWH
LQWHUUHODFLRQDGRVRTXHVHDQLQWHUGHSHQGLHQWHVHQWpUPLQRVGHVXVSODQRVWHFQRORJtD\IXQFLyQRVXREMHWLYRRXVRQDO En este convenio
intervienen: El Contratista (persona natural o jurdica que ejecuta obra) y El Cliente (propietario, entidad contratante o comitente).
13. Ver http://www.sunat.gob.pe/legislacion/renta/index.html

Julio 2014
105
comprendidos o no bajo el rgimen de la 'H DFXHUGR DO $UWtFXOR 15 de la Ley del
SURSLHGDG KRUL]RQWDO FXDQGR KXELHUHQ VLGR ,PSXHVWRDOD5HQWDODVHPSUHVDVFRQVWUXFWRUDV
DGTXLULGRV R HGLFDGRV WRWDO R SDUFLDOPHQWH TXHHMHFXWHQFRQWUDWRVGHREUDFX\RVUHVXOWDGRV
SDUDHIHFWRVGHODHQDMHQDFLyQ FRUUHVSRQGDQ D PiV GH XQ HMHUFLFLR JUDYDEOH
SRGUiQDFRJHUVHDXQRGHORVVLJXLHQWHVPpWRGRV
([LVWHXQD3UHVXQFLyQGHKDELWXDOLGDGDQGH VLQ SHUMXLFLR GH ORV SDJRV D FXHQWD D TXH VH
distinguir entre la enajenacin de inmuebles HQFXHQWUHQ REOLJDGRV HQ OD IRUPD HVWDEOHFLGD
FRQQHVGHOLTXLGDFLyQGHLQYHUVLyQUHDOL]DGDV por el reglamento:
por personas naturales sin negocio (renta del
FDSLWDO JUDYDGD FRQ XQD WDVD HIHFWLYD GHO  D $VLJQDU D FDGD HMHUFLFLR JUDYDEOH OD UHQWD
VREUHHOGLIHUHQFLDOHQWUHHOYDORUGHYHQWD\HO EUXWDTXHUHVXOWHGHDSOLFDUVREUHORVLPSRUWHV
FRVWR DMXVWDGR GH DGTXLVLFLyQ  GH OD YHQWD GH FREUDGRVSRUFDGDREUDGXUDQWHHOHMHUFLFLR
LQPXHEOHV FRQ iQLPR OXFUDWLYR \ TXH FRQJXUD FRPHUFLDO HO SRUFHQWDMH GH JDQDQFLD EUXWD
UHQWD GH WHUFHUD FDWHJRUtD HQ OD HQDMHQDFLyQ FDOFXODGRSDUDHOWRWDOGHODUHVSHFWLYDREUD
de inmuebles se da a partir de la tercera E $VLJQDU D FDGD HMHUFLFLR JUDYDEOH OD UHQWD
enajenacin14. EUXWD TXH VH HVWDEOH]FD GHGXFLHQGR GHO
LPSRUWH FREUDGR R SRU FREUDU ORV WUDEDMRV
En la determinacin del costo computable se ejecutados en cada obra durante el ejercicio
GHWHUPLQDUiVHJ~QODIRUPDHVWDEOHFLGDSDUD FRPHUFLDO ORV FRVWRV FRUUHVSRQGLHQWHV D
VLWXDFLRQHVHVGHFLU&RVWRVGHDGTXLVLFLyQ tales trabajos.
&RVWRVGHSURGXFFLyQRFRQVWUXFFLyQ\9DORU
GHLQJUHVRDOSDWULPRQLRFRPRVHLQGLFDHQ (VWDVGLVSRVLFLRQHVWLHQHQXQFRUUHODWRDHIHFWRV
HO DUWtFXOR  GH OD /H\ GH ,PSXHVWR D OD GHORVSDJRVDFXHQWDGHO,5VHJ~QORGLVSXHVWR
Renta. HQHO$UWtFXORGHO5HJODPHQWRGHOD/H\GHO
,PSXHVWRDOD5HQWD16.

 6HJ~QORGLVSXHVWRHQHO$UWtFXORGHOD/H\1 SXEOLFDGDHO TXHKDPRGLFDGRHODUWtFXORGHOD/H\GHO,PSXHVWRDOD


Renta en la parte referida a la habitualidad en la enajenacin de bienes inmuebles.
15. Hasta 2012, se permita en el Sistema C): Diferir los resultados hasta la total terminacin de las obras, cuando stas segn contrato, deban
ejecutarse dentro de un plazo no mayor de 3 aos; en cuyo caso, los impuestos correspondientes se aplicarn sobre la ganancia as determinada,
HQ HO HMHUFLFLR FRPHUFLDO HQ HO FXDO VH FRQFOX\DQ ODV REUDV R VH UHFHSFLyQ HQ RFLDOPHQWH FXDQGR HVWH UHTXLVLWR GHED UHFDEDUVH VHJ~Q ODV
disposiciones vigentes sobre la materia.
16. Las que se acojan a los mtodos sealados en los incisos a) y c) del Artculo 36 de la Ley, slo considerarn como ingresos netos los importes
cobrados en cada mes por avance de las obras que se encontraran en el ltimo ejercicio de su ejecucin. Tratndose de obras a plazos mayores a
5 aos, los pagos a cuenta se efectuarn de acuerdo a lo dispuesto en el inciso c) del mencionado artculo.
En caso de acogerse al inciso b) del Artculo mencionado anteriormente, considerarn como ingresos netos del mes, la suma de los importes
cobrados y por cobrar por los trabajos ejecutados en cada obra durante dicho mes. En el caso de obras que requieran valorizaciones por las
empresas constructora, se considerar como importe por cobrar el monto que resulte de efectuar una valorizacin de los trabajos ejecutados en el
mes correspondiente.
 /DVHPSUHVDVTXHREWHQJDQLQJUHVRVGLVWLQWRVDORVSURYHQLHQWHVDODHMHFXFLyQGHFRQWUDWRVGHREUDDTXHVHUHHUHHO$UWtFXORGHOD/H\
calcularn sus pagos a cuenta sumando tales ingresos a los ingresos por obras, en cuanto se hayan devengado en el mes correspondiente.

106 Revista de Administracin Tributaria CIAT/AEAT/IEF No. 37


Fredy Richard Llaque Snchez

8. LA PROBLEMTICA TRIBUTARIA DE LA ACTIVIDAD DE CONSTRUCCIN EN EL


PER

(Q ORV ~OWLPRV DxRV VH KD H[SHULPHQWDGR XQ normas contables o la aplicacin del
LQFUHPHQWRLPSRUWDQWHHQODDFWLYLGDGHFRQyPLFD WUDWDPLHQWR  SUHIHUHQFLDO FRQWHQLGR HQ ODV
GHO VHFWRU FRQVWUXFFLyQ GHELGR D OD PD\RU QRUPDVGHOD/,5 (IHFWRHQ,5
GHPDQGDGHOVHFWRUSULYDGR\S~EOLFRGHVHUYLFLRV 6LPXODUFRQWUDWRVDWtSLFRVDQGHVHSDUDUOD
GH HMHFXFLyQ GH REUDV GH LQIUDHVWUXFWXUD SURFXUDDGPLQLVWUDFLyQ\RODLQJHQLHUtDGHO
FRQVWUXFFLyQGHSLVWDV\YHUHGDVDGHPiVGHODV contrato principal de obra buscando reducir
REUDVUHODFLRQDGDVDODHGLFDFLyQGHYLYLHQGDV HOFRVWRVFDOGHOFRQWUDWRJHQHUDO (IHFWR
HQ,*9H,5
Este crecimiento no ha tenido correlato en el
LQFUHPHQWRGHODUHFDXGDFLyQTXHFRUUHVSRQGH /DV GRV SULPHUDV PRGDOLGDGHV UHIHULGDV D
D OD DFWLYLGDG HFRQyPLFD GH FRQVWUXFFLyQ OR LQJUHVRV VRQ QRUPDOPHQWH UHDOL]DGRV SRU
FXDO HVWDUtD MXVWLFDGR SRU OD LQWURGXFFLyQ GH FRQVWUXFWRUHV JRORQGULQRV DTXHOORV TXH
LQFHQWLYRV \ EHQHFLRV17 SHUR VREUH WRGR SRU aparecen solo para la ejecucin de una
HO GHVDUUROOR \R JHQHUDOL]DFLyQ GH QXHYDV REUD R SUR\HFWR GHWHUPLQDGR \ TXH GHVSXpV
SUiFWLFDV GH HOXVLyQ \R HYDVLyQ TXH HVWDUtDQ GHVDSDUHFHQGHOPHUFDGRXQDYH]FRQFOXLGRHO
empleando los contribuyentes en el desarrollo FRQWUDWRTXHHMHFXWDURQ
GHVXVDFWLYLGDGHV
Las dos siguientes son realizadas principalmente
$TXt HV QHFHVDULR UHDOL]DU XQD GHOLPLWDFLyQ por grandes empresas en donde la utilizacin
LPSRUWDQWH VL ELHQ HV FLHUWR OD JHVWLyQ GH GH ORV YDFtRV QRUPDWLYRV HV XVDGR FRPR XQ
ULHVJR LQWHJUDO GHO VHFWRU WHQGUtD TXH HYDOXDU PHFDQLVPR TXH OHV SHUPLWH DO PHQRV KDVWD
una estrategia de control por cada brecha TXH VHD REVHUYDGR SRU OD $GPLQLVWUDFLyQ
LGHQWLFDGD GH FXPSOLPLHQWR HQ HO SUHVHQWH GLIHULU HO UHFRQRFLPLHQWR GH ORV LQJUHVRV \R
trabajo nos centraremos en el control de la reducir el monto de los impuestos a su cargo
EUHFKDGHYHUDFLGDG DODSURYHFKDUVHGHPHQRUHVWDVDVTXHGHQWUR
de la legislacin peruana- pueden acceder en
(QWUH ODV PRGDOLGDGHV GH HYDVLyQHOXVLyQ DOJXQRV FDVRV ORV FRQWULEX\HQWHV TXH UHDOL]DQ
UHIHULGRV D LQJUHVRV TXH VH GHWHFWDQ HQ ODV DFWLYLGDGHVGHHVWHWLSRVREUHWRGRHQHOFDVRGH
DXGLWRULDVSRGHPRVPHQFLRQDUDODVVLJXLHQWHV los No Domiciliados.

2PLVLyQGHLQJUHVRV$OQRHQWUHJDUIDFWXUDV (QWUH ODV PRGDOLGDGHV GH HYDVLyQHOXVLyQ


SRUORVVHUYLFLRVSUHVWDGRV (IHFWRHQ,*9 UHIHULGRV D FRVWRVJDVWRV PiV IUHFXHQWHPHQWH
H,5 GHWHFWDGDVGXUDQWHODVDXGLWRULDVWHQHPRV
6XEYDOXDFLyQ GH LQJUHVRV GHFODUDQGR
parcialmente las operaciones realizadas 5HJLVWUR GH IDFWXUDV GH SURYHHGRUHV
(IHFWRHQ,*9H,5 LQWHUQDFLRQDOHV SRU VHUYLFLRV GLYHUVRV \R
'LIHULPLHQWRGH,QJUHVRVDOVLPXODUHYHQWRV DVHVRUtDWpFQLFDFX\DFDXVDOLGDG\HIHFWLYD
TXHKDFHQTXHGHEDVHUGLIHULGRHOLQJUHVR HMHFXFLyQQRKDVLGRDFUHGLWDGD (IHFWRHQ
como consecuencia de la aplicacin de ,5

 /DVPHGLGDVTXHPiVLQX\HQHQpVWDOtQHDVRQL /DH[RQHUDFLyQDOSDJRGH,*9GHODODSULPHUDYHQWDGHLQPXHEOHVTXHQRVXSHUHQODV8,7V


y la construccin y reparacin de las unidades de las fuerzas armadas que efecten los servicios industriales de la marina. La UIT es la unidad de
UHIHUHQFLDWULEXWDULDTXHSDUDHODxRHVWiMDGDHQ6SRFRPiVGH86

Julio 2014
107
*DVWRV SRU VHUYLFLRV GH VHJXURV \R DxR R DIHFWDU D SHULRGRV FRUULHQWHV JDVWRV
QDQFLDPLHQWR SUHVWDGRV SRU HPSUHVDV TXHFRUUHVSRQGHQDDxRVDQWHULRUHV (IHFWR
QR GRPLFLOLDGDV SDUD FXEULU ULHVJRV DYDODU HQ,5
D OD HPSUHVD RWRUJDUOH OtQHDV GH FUpGLWRV 8VRGHIDFWXUDVIDOVDVSDUDDFUHGLWDUFUpGLWR
(IHFWRHQ,5 VFDO D HIHFWRV GHO ,*9 \ FRVWRJDVWR D
5HJLVWUR GH JDVWRV GH PDQWHQLPLHQWR \R HIHFWRVGHO,57$SRUVLPXODGDVTXHEXVFDQ
UHSDUDFLyQPRYLPLHQWRGHWLHUUDVKRQRUDULRV EODQTXHDUODFRPSUDGHELHQHVRHOXVRGH
LQJHQLHUtDFRPLVLRQHV\FRUUHWDMHVVLQFRQWDU VHUYLFLRVGHSURYHHGRUHVLQIRUPDOHV (IHFWR
con sustento documentario y sin acreditar HQ,*9H,5 
FDXVDOLGDG \ HIHFWLYD HMHFXFLyQ (IHFWR HQ 8VRGHIDFWXUDVIDOVDVSDUDDFUHGLWDUFUpGLWR
,*9H,5 VFDO D HIHFWRV GHO ,*9 \ FRVWRJDVWR D
5HJLVWUR FRPR JDVWRV GH DGTXLVLFLRQHV GH HIHFWRV GHO ,57$ SRU RSHUDFLRQHV IDOVDV
SURSLHGDGSODQWD\HTXLSR (IHFWRHQ,5 UHJLVWUDGDVFRQODQDOLGDGGHUHWLUDUGLQHUR
Exceso de gasto por depreciacin de GH OD FRPSDxtD SDUD SDJRV GH VRERUQRV
HOHPHQWRV GH SURSLHGDG SODQWD \ HTXLSR R FRQ OD QDOLGDG GH UHGXFLU HO PRQWR GHO
(IHFWRHQ,5 impuesto a cargo de la empresa generando
'XSOLFDUHOUHJLVWURGHFRVWRV\RJDVWRVHQ DGTXLVLFLRQHV QR UD]RQDEOHV  (IHFWR HQ
proyectos con una duracin de ms de un ,*9H,5 

9. PLANTEAMIENTO DEL MODELO DE CONTROL DE LA ACTIVIDAD DE CONSTRUCCIN

Sobre la base del listado anterior podemos 9.1. Riesgos de prcticas de evasin en
FODVLFDU ODV GLVWLQWDV PRGDOLGDGHV HQ  WLSRV atencin al tamao del contribuyente
JHQHUDOHV ORV PLVPRV TXH D HIHFWRV GHO
planteamiento de una gestin de riesgos ad-hoc Los comportamientos anteriormente sealados
DOVHFWRUVHDQDOL]DQHQFXDQWRDODSUREDELOLGDG SXHGHQRUGHQDUVHHQFXDQWRDODIUHFXHQFLDFRQ
de ocurrencia en atencin al tamao del HOTXHVHGHWHFWDHQXQSURFHVRGHFRQWURO\HQ
contribuyente. TXpWDPDxRGHFRQWULEX\HQWHHVPiVIUHFXHQWH
encontrarlos.
Posteriormente analizamos la importancia de
OD PDWUL] LQVXPR SURGXFWR \ HO FRQRFLPLHQWR $OLGHQWLFDUORVULHVJRVSDUDFRQUHVSHFWRDO,9$
GHORVDFWRUHV SURYHHGRUHV\FOLHQWHV DQGH \DO,PSXHVWRDOD5HQWD\UHODFLRQDUHVWRVFRQ
plantear una estrategia de control. A partir de HOWDPDxRGHOFRQWULEX\HQWHSRGHPRVFRQVWUXLU
OR DQWHULRU VH SODQWHDQ ODV SRVLEOHV DFFLRQHV esta matriz la cual juicio experto establece la
GHJHVWLyQGHULHVJRTXHSXHGHQHMHFXWDUVH\ SUREDELOLGDG GH RFXUUHQFLD GH OD SUiFWLFD TXH
luego desarrollamos los problemas principales TXLHUH FRPEDWLUVH SRGHPRV HQFRQWUDU ORV
HQ FXDQWR D OD DXGLWRULD TXH GHEHQ VHU siguientes:
resueltos.

108 Revista de Administracin Tributaria CIAT/AEAT/IEF No. 37


Fredy Richard Llaque Snchez

Cuadro 3
Riesgos en IGV y Renta Empresarial

IGV RENTA
FACTOR DE RIESGO GRANDE PYME GRANDE PYME
',)(5,0,(172'(5,(6*26 A M A M
)$&785$6)$/6$623(5$&,21(6/2&$/(6 M A M A
&5(',72),6&$/12'('8&,%/( M A M A
23(5$&,21(6)$/6$6&2112'20,&/,$'26 B B A B
23(5$&,21(6&219,1&8/$'2662%5(9$/8$'$ A B A B
GASTOS NO SUSTENTADOS M A M A
35(&,3,7$&,1'(&26726*$6726 M A M A

$3UREDELOLGDG$OWD03UREDELOLGDG0HGLD%3UREDELOLGDG%DMD

El cuadro anterior nos puede ayudar a plantear 9.2. La Matriz Insumo-Producto y su utilidad
OD HVWUDWHJLD GH FRQWURO VREUH ORV ULHVJRV TXH para el planteamiento de la estrategia
plantean para el control tanto del contribuyente de control.
FRPR GH VXV SURYHHGRUHV HQ DWHQFLyQ D VX
tamao. /D PDWUL] GH LQVXPRSURGXFWR GH OD DFWLYLGDG
GH FRQVWUXFFLyQ QRV PXHVWUD XQD UHODFLyQ GH
&RPR GHVDUUROODUHPRV PiV DGHODQWH HV SRFR LQVXPRV ELQHV\VHUYLFLRV FODYHHQHOSURFHVR
realista plantear una estrategia de control si no SURGXFWLYR VREUH ORV FXDOHV \ D SDUWLU GH VX
se cuenta con elementos de soporte de la misma FRPHUFLDOL]DFLyQSUHVWDFLyQ SXHGHQ SODQWHDUVH
ORVTXHVRQGHWHUPLQDQWHVHQHOSODQWHDPLHQWR FRQWUROHV TXH SHUPLWDQ PHMRUDU OD WUD]DELOLGDG
GHXQDJHVWLyQGHULHVJRVHIHFWLYDORVPLVPRV GH ODV WUDQVDFFLRQHV TXH SHUPLWD GHYHODU
TXHH[FHGHQHOPDUFRQRUPDWLYRDGKRF RSHUDFLRQHVQRGHFODUDGDVRVXEGHFODUDGDVOR
TXHVLUYHGHEDVHSDUDHVWDEOHFHUXQDHVWUDWHJLD
$VtHQQXHVWUDH[SHULHQFLD\HQODH[SHULHQFLD GHFRQWUROTXHPD[LPLFHHOUHWRUQRGHOHVIXHU]R
,QWHUQDFLRQDO HV QHFHVDULR FRQWDU FRQ VFDO
elementos tales como un buen catastro y
HQWLGDGHVS~EOLFDVTXHHVWDQGRUHODFLRQDGDVD $Vt HO FHPHQWR EDUUDV GH FRQVWUXFFLyQ ORV
ODDFWLYLGDG18SURFHVHQLQIRUPDFLyQGHPDQHUD DUWtFXORV GH KRUPLJyQ ORV ODGULOORV \ SURGXFWRV
HIHFWLYD\FRQDEOH\WHQJDQLQWHUpVGLUHFWRHQ GH FHUiPLFD ORV DSDUDWRV GH GLVWULEXFLyQ GH
ODDFWLYLGDGDQGHVHUYLUGHVRSRUWHDOFRQWURO HQHUJtD HOpFWULFD HO DVIDOWR \  OD PDTXLQDULD
SHVDGD R VHUYLFLRV SUHVWDGRV FRQ HOODV  VRQ
6L HVWDV FDUDFWHUtVWLFDV QR VH GDQ OD insumos cuya prestacin-produccin puede
administracin debe ajustar su estrategia y sus controlarse en cabeza de unas pocas empresas
DFFLRQHVDQGHDGDSWDUVHDVXVUHVWULFFLRQHV TXH VRQ ORV SURGXFWRUHVLPSRUWDGRUHV GH ORV
HVWR QR LPSOLFD TXH GHED UHQXQFLDU D FRQVWUXLU PLVPRV\TXHVXHOHQH[KLELUEXHQRVQLYHOHVGH
R SURPRYHU  HQ HO PHGLDQR \R ODUJR SOD]R XQ cumplimiento.
mejor ambiente de control.

18.. Por ejemplo los Registros Pblicos, los Gobiernos Locales que autorizan las construcciones y a cuyo favor existen impuestos al patrimonio predial,
organismos de Defensa Civil que inspeccionen las obras, etc.

Julio 2014
109
*UiFR
Matriz de insumo producto del Sector de construccin

Fuente: Elaboracin propia.

/D LQIRUPDFLyQ SURGXFLGD SRU ODV HPSUHVDV estar destinados a la ejecucin de contratos
TXH SURGXFHQLPSRUWDQ HVWRV ELHQHV VXHOH de construccin a partir del cual empieza las
VHU FRQDEOH SRU OR TXH D SDUWLU GHO FRQWURO GH DFFLRQHV GH FRQWURO HQ HO FDVR SHUXDQR VH
VXV YHQWDV LQVXPRV R PDTXLQDULD19) se puede KD RSWDGR SRU HQFDUHFHU OD DGTXLVLFLyQ YtD HO
PRQWDU FRQWUROHV TXH SHUPLWDQ GHVFXEULU incremento del precio de algunos productos
operaciones no declaradas o sub-declaradas. a los cuales se agrega un percepcin20 HQ
WDQWR HO DGTXLULHQWH TXLHUD UHGXFLU VX FRVWR
(O JUiFR DQWHULRU QRV PXHVWUD TXH OD PD\RU GHEH LGHQWLFDUVH SLGLHQGR XQD IDFWXUD TXH
SDUWH GH ORV LQVXPRVVHUYLFLRV QHFHVDULRV OH GD GHUHFKR D FRVWRFUpGLWR VFDO \ DO
SDUD OD FRQVWUXFFLyQ GH HGLFLRV REUDV FLYLOHV LGHQWLFDUVHDFWLYDORVFRQWUROHVQRUPDOHVGHOD
R LQIUDHVWUXFWXUD VRQ VLPLODUHV SRU OR TXH HO Administracin.
FRQWUROGHEHFRQVLGHUDUODVYHQWDMDVGHPRQWDU
XQPHFDQLVPRTXHFRQWUROHWRGDVODVDFWLYLGDGHV 6L QR OR KDFH HO FRVWR GH ORV SURGXFWRV VH
\TXHJHQHUHSRUWDQWRXQFRQWUROPiVHIHFWLYR LQFUHPHQWD HQ WDQWR HO FRQWULEX\HQWH GHEH
GHODDFWLYLGDG VRSRUWDUHO&UpGLWR)LVFDO ,9$VRSRUWDGR DOFXDO
VH DJUHJD XQ SRUFHQWDMH GH OD SHUFHSFLyQ FRQ
(VWRSRGUtDUHDOL]DUVHPHGLDQWHODREOLJDFLyQGH OR TXH VX FRVWR GH DGTXLVLFLyQ VH HQFDUHFH \
GHFODUDU ODV YHQWDV GH DTXHOORV SURGXFWRV TXH GHHVWDIRUPDHOVFRUHFXSHUDDXQTXHVHDHQ
SRUVXQRSRUHOYROXPHQWUDQVDGRVRORSXHGHQ SDUWHHOYDORUDJUHJDGRTXHGHEtDJHQHUDVH

19. La maquinaria a ser controlada es la maquinaria pesada, el tipo de equipo de alto valor y que requiere ser utilizado de manera intensiva a efectos
de recuperar la inversin. En algunos casos la maquinaria es tan especializada que es adquirida a efectos de una obra particular, y debe ser
fabricada en el extranjero, los controles Aduaneros en este caso deben permitir establecer quin es el adquiriente o quien es la empresa que se est
EHQHFLDQGRGHOVHUYLFLRSUHVWDGRSRUHO1R'RPLFLOLDGRDHIHFWRVGHOFREURGHORVLPSXHVWRVTXHFRUUHVSRQGD
20. Conozca un poco mas sobre el funcionamiento del rgimen de percepciones peruano en: http://www.guiatributaria.sunat.gob.pe/index.php/
contribuyentes/empresas-y-negocios/igv-isc/483-03-regimen-de-percepciones-del-igv-operaciones-de-venta-del-apendice-i

110 Revista de Administracin Tributaria CIAT/AEAT/IEF No. 37


Fredy Richard Llaque Snchez

El anlisis de la estrategia de control debe tener El riesgo de impago tambin puede reducirse
HQFXHQWDODFRQFHQWUDFLyQ\ODFRQDELOLGDGGH VLJQLFDWLYDPHQWHHQWDQWRH[LVWDXQDGHWHFFLyQ
ORVSURGXFWRUHVGHORVELHQHVVHUYLFLRVLQVXPRV RSRUWXQD PXFKRV JRELHUQRV HVWiQ PLJUDQGR D
QHFHVDULRVHQODDFWLYLGDGDVtSRUHMHPSORHQHO PRGHORV GH FDMD ~QLFD VL OD GHWHUPLQDFLyQ GH
FDVRSHUXDQRODSURGXFFLyQGHDJUHJDGRVGHOD OD GHXGD HV RSRUWXQD OD$GPLQLVWUDFLyQ SXHGH
FRQVWUXFFLyQ DUHQDJUDYD\SLHGUD HVUHDOL]DGD WRPDU PHGLGDV FDXWHODUHV TXH JDUDQWLFHQ OD
PD\RUPHQWHHQFDQWHUDVSRUSHTXHxRVPLQHURV ejecucin de la deuda.
QR PHWiOLFRV VXPDPHQWH LQIRUPDOHV HQ HVWH
caso intentar montar un control en este insumo 2WUR PHFDQLVPR TXH SXHGH LPSOHPHQWDUVH HV
QRVHUtDHFLHQWH21. obligar a los contratistas a tener abierta por
XQ WLHPSR GHWHUPLQDGR XQD FDUWD DQ]D TXH
9.3. Controles para obras pblicas SHUPLWD D OD $GPLQLVWUDFLyQ HMHFXWDU OD GHXGD
TXH SXGLHUD GHWHUPLQDUVH HQ HO SURFHVR GH
(VWDEOHFHU REOLJDFLRQHV GH LQIRUPDFLyQ D VFDOL]DFLyQ
HQWLGDGHV GHO HVWDGR TXH HMHFXWHQ FRQWUDWRV
de construccin permite a la Administracin /RV ULHVJRV YLQFXODGRV D FRVWRV JDVWRV VRQ
7ULEXWDULD GHWHUPLQDU FRQ FHUWH]D TXLHQHV KDQ WUDQVYHUVDOHV \ VX DGPLQLVWUDFLyQ SRU WDQWR
UHDOL]DGR FRQWUDWRV GH FRQVWUXFFLyQ \ HQ TXH SXHGH\GHEHVHU~QLFDSHURKD\TXHUHFRQRFHU
PRQWRV $TXt KD\ XQ SXQWR GH DWHQFLyQ HQ OD TXH H[LVWHQ GRV ULHVJRV PX\ LPSRUWDQWHV FRQ
DJHQGDSHQGLHQWHGHOSDtV UHVSHFWRDODVFRQWUDWDFLRQHVHVWDWDOHVVLHQGR
TXHHQDOJXQRVFDVRVSXHGHH[LJLUVHVRERUQRV
(O FRQWURO HQ OD HMHFXFLyQ GH REUDV S~EOLFDV D ORV FRQWUDWLVWDV HVWRV HVWDUiQ WHQWDGR D
SXHGHVHUGHPX\EXHQDFDOLGDGHQWDQWRGDGDV incluir comprobantes por operaciones no reales
ODVH[LJHQFLDVGHGRFXPHQWDFLyQ\FRQWUROTXH FRPRXQDIRUPDGHGDUVDOLGDDOGLQHURXWLOL]DGR
suelen imponerse con respecto al uso de los SDUD HO VRERUQR D Q GH GLFXOWDU HO FRQWURO
IRQGRVS~EOLFRV22 por parte de los Organismos ORVSDJRVVXHOHQUHDOL]DUVHSRUVHUYLFLRVFX\D
GH&RQWURO,QWHUQRHVWDWDO auditabilidad es complicada.

$VtSRUHMHPSORHOULHVJRGHVXEGHFODUDFLyQHV 2WUR IDFWRU GH ULHVJR HV HO TXH VH UHDOLFHQ
XQRGHORVTXHPiVSXHGHUHGXFLUVHDOPRQWDU DGTXLVLFLRQHVGHELHQHV\VHUYLFLRVHQHOPHUFDGR
REOLJDFLRQHV GH LQIRUPDFLyQ D ODV (QWLGDGHV QHJURDQGHUHGXFLUHOFRVWRGHHMHFXFLyQGH
GHO HVWDGR D IDYRU GH OD $GPLQLVWUDFLyQ DVt XQDREUDHVWRHQWDQWRODVHQWLGDGHVGHOHVWDGR
sta puede determinar rpidamente cuando un VXHOHQFRQWUDWDUDODVHPSUHVDVTXHRIUHFHQORV
contribuyente no declara o sub-declara ingresos. SUHFLRVPiVEDMRV6LHQGRTXHDGHWHUPLQDGR

21. En este insumo, dado que la produccin se encuentra bastante atomizada y es muy informal, se da la oportunidad de controlar de manera inversa,
en lugar de controlar al adquiriente, se puede controlar al productor. Los controles deberan basarse en la mejora del control de las canteras y en
el control en consumo por parte de la actividad de construccin formal. Adicionalmente es factible determinar razonablemente -como resultado
de visitas y controles realizados por especialistas en la materia- la cantidad de agregados extrados de una cantera y aplicar de ser el caso la
SUHVXQFLyQGHLQVXPRSURGXFWRVREUHORVPLVPRVUHFODPDQGRORVLQJUHVRVDORVTXHHOVFRWLHQHGHUHFKR
La extraccin puede haber sido realizada directamente por el propietario de la concesin, o puede haber sido realizada indirectamente por un
tercero al cual se le autoriza la extraccin de los productos, en este caso la determinacin igualmente puede hacerse en cabeza de ste tercero.
Para lograr anterior sin embargo, debe existir un marco que permita tanto la determinacin sobre base presunta y la posibilidad de atribuir
responsabilidad solidaria al propietario de la cantera.
(QHOPRGHORSHUXDQRHODGTXLULHQWHGHHVWRVELHQHVHQWDQWRTXLHUDGHGXFLUHOFRVWRJDVWR\XWLOL]DUHOFUpGLWRVFDOGHODWUDQVDFFLyQVHHQFXHQWUD
obligada a detraer un porcentaje del valor y depositarlo en una cuenta especial a nombre del vendedor con el cual se intenta recuperar al menos de
manera parcial el monto del impuesto que estos contribuyentes dejan de pagar. Conozca ms sobre el funcionamiento del Rgimen de detracciones
peruano en: http://orientacion.sunat.gob.pe/index.php?option=com_content&view=section&id=12&layout=blog&Itemid=184
22. En Per, por ejemplo existe el REGISTRO NACIONAL DE EMPRESAS CONTRATISTAS Y SUBCONTRATISTAS DE CONSTRUCCIN CIVIL
9HU KWWSZZZPLQWUDJRESHPRVWUDU&RQWHQLGRSKS"LG  WLS  RWUD HQWLGDG HV OD 26&( 9HU KWWSSRUWDORVFHJRESHRVFH QDOPHQWH
el SIAF por el cual, la mayor parte de los pagos del Sector Pblico se ejecutan Ver: https://www.mef.gob.pe/contenidos/siaf/manuales/Manual_
Programacion_Calendario_Pagos_y_Ajustes_PCA_SIAF.pdf

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111
QLYHOGHRSHUDFLyQORVFRVWRVGHSURGXFFLyQQR GH SHUFHSFLRQHV GHO ,*9  SHUPLWH UHFXSHUDU DO
SXHGHQRSWLPL]DUVHVHUHFXUUHDODVFRPSUDVHQ PHQRV HQ SDUWH OD UHFDXGDFLyQ TXH VH SLHUGH
HO PHUFDGR LQIRUPDO XWLOL]DQGR SRVWHULRUPHQWH SRUODRSHUDFLyQLQIRUPDOGHHVWHPHUFDGR
IDFWXUDVIDOVDVSDUDLQWHQWDUDFUHGLWDUORVFRVWRV
gastos. /DV HPSUHVDV TXH RSHUDQ HQ PHUFDGRV
SDVLEOHVGHVHUFRQWURODGRVVLSHUPLWHQSODQWHDU
9.4. Controles para obras privadas estrategias de control. An cuando las empresas
LQWHQWHQVHUWRWDORSDUFLDOPHQWHLQIRUPDOHVVXV
$TXt KD\ TXH KDFHU XQD QHFHVDULD VHSDUDFLyQ WUDQVDFFLRQHV GHMDQ KXHOODV TXH SXHGHQ VHU
HQWUHODVHPSUHVDVFRQVWUXFWRUDVTXHRSHUDQHQ VHJXLGDVDHIHFWRVGHGHWHUPLQDUODFRUUHFFLyQ
DPELHQWHVSDVLEOHV GHVHUFRQWURODGRV GHODV de sus declaraciones.
TXHRSHUDQIXHUDGHHOORV
6LQ LPSRUWDU VL QRV HQFRQWUDPRV R QR IUHQWH D
$VtFRQUHVSHFWRDORVVHJXQGRVFRPRHVHOFDVR XQD HGLFDFLyQ XQD REUD FLYLO R XQD REUD GH
GHORVGHXGRUHVWULEXWDULRVTXHRSHUDQSUHVWDQGR PDQWHQLPLHQWR \R UHKDELOLWDFLyQ SRGHPRV
VHUYLFLRV D SHUVRQDV QDWXUDOHV TXH HMHFXWDQ plantear nuestros controles sobre la base de
OD DFWLYLGDG GH DXWRFRQVWUXFFLyQ GHEHPRV mejorar la oportunidad de la deteccin de
UHFRQRFHU TXH HO FRQWURO QR SXHGH SODQWHDUVH HMHFXFLyQGHREUDVFRQODQDOLGDGGHFRPEDWLU
HIHFWLYDPHQWHDXQFRVWREHQHFLRDFHSWDEOH23. el incumplimiento.

9DULRV IDFWRUHV FRQX\HQ D HVWR OD IDOWD GH XQ $TXtSRGHPRVGLVWLQJXLUGRVWLSRVGHHPSUHVDV


catastro24FRQDEOHGHODSURSLHGDGLQPRELOLDULD $TXHOODVTXHUHDOL]DQSUR\HFWRVHVSHFtFRV\QR
la poca capacidad de la entidades estatales tienen inters de mantener su nombre y construir
YLQFXODGDV D OD DXWRUL]DFLyQ \ VXSHUYLVLyQ GH XQDUHSXWDFLyQ\SRURWURODGRDTXHOODVHPSUHVDV
OD HMHFXFLyQ GH REUDV KDFHQ SRFR HIHFWLYR HQ ODV TXH VX PRGHOR GH QHJRFLR UHTXLHUH GH
HO FRQWURO HO LQWHUpV GH ORV DGTXLULHQWHV D FRQVWUXLU XQD UHSXWDFLyQ HVWDV ~OWLPDV VRQ ODV
REWHQHUORVSUHFLRVPiVEDMRVSRVLEOHVTXHOHV TXH QRUPDOPHQWH VH HQFDUJDUiQ GH SUR\HFWRV
KDFH FRQWUDWDU D FXDOTXLHU SURYHHGRU DXQ VLQ GHDOWRYDORUFRPSOHMRVUHVLGHQFLDOHVREUDVGH
FRUURERUDUVXFDOLGDGHWF LQIUDHVWUXFWXUDHWF

3ODQWHDUXQFRQWUROHQHVWHHVFHQDULRUHTXHULUtD /DGLIHUHQFLDHQWUHDPEDVHPSUHVDVQDOPHQWH
UHDOL]DU FRQWUROHV GH FDPSR TXH VXHOHQ VHU HVWULED HQ OD RSRUWXQLGDG HQ OD TXH OD
PX\ FRVWRVRV \ TXH HQ PXFKDV RSRUWXQLGDGHV $GPLQLVWUDFLyQGHEHLQWHUYHQLUORVSDUDHOSULPHU
GHEHUtDKDFHUVHHQ]RQDVGRQGHQRVHFXHQWDQ grupo la deteccin temprana de la ejecucin
FRQODVJDUDQWtDVVXFLHQWHVSDUDHOHMHUFLFLRGH GHODREUD\XQDDXGLWRULDRSRUWXQDTXHSXHGH
la labor de control. ser concurrente (en extremo) o muy cercana la
conclusin de la obra256HUiHOSHUOGHULHVJR
En este escenario el sistema peruano de TXHVHFRQVWUX\DSDUDGLVWLQJXLUHQWUHXQR\RWUR
encarecer los insumos principales de la SHUOHOTXHGHWHUPLQHFXiOVHUiODRSRUWXQLGDG
DFWLYLGDGGHFRQVWUXFFLyQPHGLDQWHODDSOLFDFLyQ GHODVFDOL]DFLyQ

23. El uso de la tecnologa (google-earth o google-street view por ejemplo), permite plantear el monitoreo por zonas y establecer la ejecucin de
obras de construccin.
24. Instrumento que apoyara y tendra un gran correlato en la mejora en la declaracin-pago de los impuestos a la propiedad y en el impuesto a la
renta de personas naturales.
 6HEXVFDJHQHUDUULHVJRQRVRORGHGHWHUPLQDFLyQGHODGHXGD\GHHMHFXFLyQGHODPLVPDSRUORTXHJXUDVFRPRDWULEXFLyQGHUHVSRQVDELOLGDG
VROLGDULD\RHPEDUJRVSUHYHQWLYRVVRQLQVWUXPHQWRVTXHHQDWHQFLyQDOSHUOGHULHVJRGHOFRQWULEX\HQWHSXHGHQSODQWHDUVH

112 Revista de Administracin Tributaria CIAT/AEAT/IEF No. 37


Fredy Richard Llaque Snchez

Para lidiar con el problema relacionado a de desarrollar capacidades de determinacin de


ORV JDVWRVFRVWRV H[LVWH HO ULHVJR GH TXH DO ODUD]RQDELOLGDGGHOFRQVXPRGDGRTXHFRPR
RSHUDUHQPHUFDGRVPX\FRPSHWLWLYRVGRQGHOD \D KHPRV GHVDUUROODGR XQR GH ORV IDFWRUHV
LQIRUPDOLGDGUHGXFHORVPiUJHQHVGHRSHUDFLyQ GHWHFWDGRV HV OD FRQWDELOL]DFLyQ GH JDVWRV
HYHQWXDOPHQWH ORV FRQWULEX\HQWHV EXVTXHQ FRVWRV SRU ELHQHV VHUYLFLRV R LQVXPRV HQ
GHVYLDU IRQGRV \R D WUDQVDU FRQ SURYHHGRUHV cantidades no acordes con la obra ejecutada.
LQIRUPDOHVDQGHUHGXFLUVXVFRVWRV
$ HIHFWRV GH HOOR KD\ GRV QLYHOHV GH WUDEDMR
$ Q GH FRPEDWLU HVWR GXUDQWH ODV DXGLWRULDV el primero: mejorar la capacidad del auditor
WUHV VRQ ODV SUHJXQWDV SULQFLSDOHV TXH GH HYDOXDU OD UD]RQDELOLGDG GH ORV FRQVXPRV \
guiaran al auditor en el planteamiento de sus GH OD GRFXPHQWDFLyQ FRQWDEOH OR TXH SHUPLWD
SURFHGLPLHQWRVGHDXGLWRUtD establecer si las operaciones se realizaron
HQWUHORVLQWHUYLQLHQWHVHQODRSRUWXQLGDGHQOD
D 6H DGTXLULHURQ ORV ELHQHV \ VHUYLFLRV TXH TXH GLFHQ ORV GRFXPHQWRV HQ OD FDQWLGDG GH
estn registrados en la contabilidad? ELHQHV R VHUYLFLRV UHFLELGRV \ D ORV SUHFLRV GH
E /RVYRO~PHQHVDGTXLULGRVVRQUD]RQDEOHV PHUFDGRTXHFRUUHVSRQGtDQFRQORTXHSXHGH
con el tamao de la obra. FRQWURODUVH ORV FRVWRVJDVWRVFUpGLWRV VFDOHV
F /RV YDORUHV WUDQVDGRV GH ORV ELHQHV \ JHQHUDGRV HQ OD DGTXLVLFLyQ GH ORV ELHQHV \
VHUYLFLRV DGTXLULGRV \ GH ORV VHUYLFLRV VHUYLFLRVQHFHVDULRVSDUDODFRQVWUXFFLyQ
SUHVWDGRVHVWiQGHQWURGHOYDORUGHPHUFDGR"
<HOsegundo nivelDSDUWLUGHODLQFRUSRUDFLyQ
La respuesta a estas preguntas estarn GH H[SHUWRV LQJHQLHURV FLYLOHV  VH KDFH XQ
condicionadas a la existencia en la contabilidad WUDEDMR PiV QR TXH HYHQWXDOPHQWH SXHGH
GH FDUDFWHUtVWLFDV PtQLPDV GH DXGLWDELOLGDG incluir la inspeccin de la obra de manera
TXH SHUPLWD YDOLGDU PHGLDQWH OD DSOLFDFLyQ GH FRQFXUUHQWH\RH[SRVWDQGHHVWDEOHFHULQVLWX
SURFHGLPLHQWRV GH DXGLWRUtD ORV tWHPV  D \ E la razonabilidad de los consumos. En estos dos
dentro del contexto del proyecto para lo cual en ltimos aspectos an hay una brecha entre lo
algunos casos el auditor debe apoyarse en el TXHVHWLHQH\ORTXHVHGHEHUtDWHQHUHQHOSDtV
trabajo de un experto.
En la agenda pendiente tambin existe la
&RQ UHVSHFWR D HVWR ~OWLPR HO DSR\R GHO necesidad de organizar y optimizar el proceso
H[SHUWR FUHHPRV TXH QR HV VXFLHQWH PHMRUDU TXHGDVRSRUWHDOHOPRGHORGHFRQWUROWDOFXDO
ODRSRUWXQLGDGHQTXHOD$GPLQLVWUDFLyQGHWHFWD KHPRVFRPHQWDGRHQHOPRGHORSHUXDQRH[LVWHQ
OD UHDOL]DFLyQ GH RSHUDFLRQHV 8Q IDFWRU PHGLGDVSHURIDOWDLQWHJUDUODV\RUJDQL]DUODVGH
LPSRUWDQWH TXH GHEH VHU PHMRUDGR HV HO WHPD WDOPDQHUDTXHVHORJUHXQFRQWUROPiVHIHFWLYR

Julio 2014
113
10. MARCO NORMATIVO NECESARIO PARA EL APOYO DEL CONTROL DEL SECTOR

Observacin Alternativa de Administracin


'HQLUFRUUHFWDPHQWHODVUHJODVGHFDXVDOLGDG\UHTXLVLWRVPtQLPRV
5HJLVWUR GH IDFWXUDV GH SURYHHGRUHV LQWHU
GH DFUHGLWDFLyQ  &RQYHQLRV GH LQWHUFDPELR GH LQIRUPDFLyQ FRQ
QDFLRQDOHV SRU VHUYLFLRV GLYHUVRV \R DVHVRUtD
RWUDV$GPLQLVWUDFLRQHV7ULEXWDULDVDQGHHVWDEOHFHUODH[LVWHQFLD
WpFQLFD FX\D FDXVDOLGDG \ HIHFWLYD HMHFXFLyQ QR
\ H[SHUWLFLD GH ODV HPSUHVDV SURYHHGRUDV  5HJODV GH YDORU GH
ha sido acreditada.
PHUFDGRRSUHFLRVGHWUDQVIHUHQFLD
*DVWRVSRUVHUYLFLRVGHVHJXURV\RQDQFLDPLHQWR
'HQLUORVUHTXLVLWRVPtQLPRVGHDFUHGLWDFLyQGHVHJXURV\JDVWRV
prestados por empresas no domiciliadas para
QDQFLHURV  (Q DOJXQRV SDtVHV GDGD OD IRUPD GH UHJXODFLyQ GHO
FXEULUULHVJRVDYDODUDODHPSUHVDRWRUJDUOHOtQHDV
VLVWHPDQDQFLHUR\RGHVHJXURVQRVHSHUPLWLUtDODGHGXFFLyQ
de crditos.
5HJLVWUR GH JDVWRV GH PDQWHQLPLHQWR \R
'HQLU FRUUHFWDPHQWH ODV UHJODV GH FDXVDOLGDG \ UHTXLVLWRV
UHSDUDFLyQ PRYLPLHQWR GH WLHUUDV  KRQRUDULRV
PtQLPRV GH DFUHGLWDFLyQ TXH LQFOX\DQ UHJODV GH DVRFLDFLyQ
LQJHQLHUtDFRPLVLRQHV\FRUUHWDMHVVLQFRQWDUFRQ
FRWHMR 'HWHUPLQDUPtQLPRV\Pi[LPRVTXHSHUPLWDQHYDOXDU
sustento documentario y sin acreditar causalidad y
la razonabilidad del uso de estas partidas.
HIHFWLYDHMHFXFLyQ
&RQWURO GH ELHQHV GHO DFWLYR MR TXH LQFOX\D FRQWUROHV GH OD
5HJLVWUR FRPR JDVWRV GH DGTXLVLFLRQHV GH GHSUHFLDFLyQ FDUJDGD DO SUR\HFWR  (O FRQWURO GHEH LQFOXLU VL HO
SURSLHGDGSODQWD\HTXLSR PpWRGRGHGHSUHFLDFLyQXVDGRLQFOX\HHOXVRGHODVKRUDVPDTXLQD
XQFRQWUROGHDVLJQDFLyQGHODVKRUDVDXQSUR\HFWRHVSHFtFR
Exceso de gasto por depreciacin de elementos de &RQWURO GH ELHQHV GHO DFWLYR MR TXH LQFOX\D FRQWUROHV GH OD
SURSLHGDGSODQWD\HTXLSR depreciacin cargada al proyecto.
2EOLJDFLyQGHOOHYDUXQDFRQWDELOLGDGTXHSHUPLWDOOHYDUXQFRQWURO
'XSOLFDU HO UHJLVWUR GH FRVWRV \R JDVWRV HQ
GHDFXPXODFLyQGHFRVWRVJDVWRVSRUREUD\ODMXVWLFDFLyQGHOD
SUR\HFWRV FRQ XQD GXUDFLyQ GH PiV GH XQ DxR
IRUPDFRPRVHDVLJQDQORVJDVWRVJHQHUDOHV\JDVWRVLQGLUHFWRVDO
R DIHFWDU D SHULRGRV FRUULHQWHV JDVWRV TXH
SUR\HFWR GH FRUUHVSRQGHU PDQWHQLHQGR OD XQLIRUPLGDG GHO IDFWRU
corresponden a aos anteriores.
de asignacin.
El trabajo de combatir de manera indirecta ste tipo de
8VRGHIDFWXUDVIDOVDVSDUDDFUHGLWDUFUpGLWRVFDO
LQFXPSOLPLHQWR HV PX\ LQWHQVLYR HQ UHFXUVR DXGLWRU HQ HVWH
DHIHFWRVGHO,9$\FRVWRJDVWRDHIHFWRVGHO,57$
FDVR HO HIHFWR GLVXDVLYR GH OD DXGLWRULD \ HO FXHVWLRQDPLHQWR DO
SRU VLPXODGDV TXH EXVFDQ EODQTXHDU OD FRPSUD
contribuyente puede complementarse con la incorporacin de un
GH ELHQHV R HO XVR GH VHUYLFLRV GH SURYHHGRUHV
UpJLPHQGHUHWHQFLyQ\RGHWUDFFLyQTXHUHGX]FDODEUHFKDHQWUHHO
LQIRUPDOHV
LPSXHVWRTXHGHELyUHFDXGDUVH\HOLPSXHVWRTXHVHDERQy
8VRGHIDFWXUDVIDOVDVSDUDDFUHGLWDUFUpGLWRVFDO
DHIHFWRVGHO,9$\FRVWRJDVWRDHIHFWRVGHO,57$
SRURSHUDFLRQHVIDOVDVUHJLVWUDGDVFRQODQDOLGDG
,GHP DO DQWHULRU  (O DSR\R GH ORV LQJHQLHURV FRPR H[SHUWRV GH
GH UHWLUDU GLQHUR GH OD FRPSDxtD SDUD SDJRV GH
DSR\RDODXGLWRUSHUPLWLUtDFRQWURODUHVWDSUiFWLFD
VRERUQRV R FRQ OD QDOLGDG GH UHGXFLU HO  PRQWR
del impuesto a cargo de la empresa generando
DGTXLVLFLRQHVQRUD]RQDEOHV
(QJHQHUDOHOJHQHUDUREOLJDFLRQHVGHLQIRUPDFLyQDORVDGTXLULHQWHV
HQWDQWRHOORVSRURSRVLFLyQGHLQWHUHVHVQHFHVLWDQDFUHGLWDUFRVWRV
2PLVLyQ GH LQJUHVRV$O QR HQWUHJDU IDFWXUDV SRU
JDVWR \ FUpGLWR VFDO HV XQ EXHQ PHFDQLVPR  'RQGH QR H[LVWD
ORVVHUYLFLRVSUHVWDGRV
RSRVLFLyQGHLQWHUHVHVHOFRQWUROGHEHUtDVHUSODQWHDGRDSDUWLUGH
labor de campo.
6XEYDOXDFLyQGHLQJUHVRVGHFODUDQGRSDUFLDOPHQWH ,GHP DO DQWHULRU HO DSR\R GH ORV LQJHQLHURV FRPR H[SHUWRV GH
las operaciones realizadas DSR\RDODXGLWRUSHUPLWLUtDFRQWURODUHVWDSUiFWLFD

114 Revista de Administracin Tributaria CIAT/AEAT/IEF No. 37


Fredy Richard Llaque Snchez

'LIHULPLHQWR GH ,QJUHVRV DO VLPXODU HYHQWRV TXH


6DOYR TXH H[LVWD XQ WUDWDPLHQWR HVSHFtFR HQ OD QRUPDWLYD GH
KDFHQ TXH GHED VHU GLIHULGR HO LQJUHVR FRPR
UHQWD OD DSOLFDFLyQ GH ODV UHJODV GH UHFRQRFLPLHQWR GH LQJUHVRV
consecuencia de la aplicacin de normas contables
\FRVWRVJDVWRVFRQWHQLGRVHQOD1,&&RQVWUXFFLyQVRQXQD
R OD DSOLFDFLyQ GHO WUDWDPLHQWR  SUHIHUHQFLDO
EXHQDEDVHGHUHIHUHQFLD
FRQWHQLGRHQODVQRUPDVGHOD/,5
6LPXODU FRQWUDWRV DWtSLFRV D Q GH VHSDUDU OD $TXtHOWUDEDMRGHH[SHUWRVHVLPSUHVFLQGLEOHDQGHFRPSOHPHQWDU
SURFXUD DGPLQLVWUDFLyQ \R OD LQJHQLHUtD GHO ORTXHVHGHVSUHQGHGHORVFRQWUDWRV'HVDUUROODUHQODOHJLVODFLyQ
contrato principal de obra buscando reducir el XQPDUFRTXHSHUPLWDHVWDEOHFHUODYHUGDGHUDQDWXUDOH]DGHOKHFKR
FRVWRVFDOGHOFRQWUDWRJHQHUDO imponible.

11. CONCLUSIONES

La aplicacin de controles al sector HV XQ PHFDQLVPR TXH SHUPLWH UHGXFLU OD
construccin tal como se ha mostrado es HYDVLyQDXQUD]RQDEOHFRVWRGHJHVWLyQ
YLDEOH KD\ TXH WHQHU HQ FRQVLGHUDFLyQ VLQ /D HIHFWLYLGDG GH FRQWURO FRPR HQ PXFKDV
embargo el entorno donde se desarrolla la DFWLYLGDGHVUHTXLHUHGHXQDGHFXDGRPDUFR
DFWLYLGDG \ HO PDUFR JHQHUDO GH DFWLYLGDG QRUPDWLYR SUHGHFLEOH \ FODUR TXH SHUPLWD
HVWDWDO TXH SHUPLWH PRQWDU FRQWUROHV disminuir la litigiosidad por una interpretacin
HIHFWLYRV inadecuada de las normas.
(VQHFHVDULRDGTXLULUXQEXHQFRQRFLPLHQWR (O FRQWURO UHTXLHUH HO GHVDUUROOR GH
GHODIRUPDFRPRHVWiRUJDQL]DGDODDFWLYLGDG FDSDFLGDGHVHQOD$GPLQLVWUDFLyQ7ULEXWDULD
GH SURGXFFLyQFRPHUFLDOL]DFLyQ DOUHGHGRU SULQFLSDOPHQWH YLQFXODGDV D PHMRUDU OD
GHODPDWUL]LQVXPRSURGXFWRDQGHHOHJLU FDSDFLGDG GH GHWHFFLyQ \ PHMRUDU OD
KLWRVGHFRQWUROHIHFWLYR capacidad de determinacin. Para sta ltima
(VIDFWLEOHLQFRUSRUDUFRQWUROHVGHHVFULWRULRD la existencia de auditores especializados y
SDUWLUGHODQiOLVLVGHODLQIRUPDFLyQTXHSXHGH ODLQFRUSRUDFLyQGHH[SHUWRVGHODDFWLYLGDG
obtenerse a partir de montar obligaciones TXH DSR\HQ DO DXGLWRU VRQ EiVLFRV SDUD
GH LQIRUPDU D OD 681$7 ORV FRQWUROHV HQ FRQWURODU PXFKR GH ORV SUREOHPDV TXH VH
campo (inspecciones y auditorias) pueden han mencionado.
VHUDVtXWLOL]DGRV~QLFDPHQWHHQHOFDVRGH En la agenda pendiente tambin existe
LQFRQVLVWHQFLDV PDWHULDOHV TXH LQGLTXHQ OD la necesidad de organizar y optimizar el
FRQYHQLHQFLDGHXQDFRPSUREDFLyQ SURFHVR TXH GD VRSRUWH DO HO PRGHOR GH
(Q DFWLYLGDGHV GH PXFKR ULHVJR OD FRQWURO WDO FXDO KHPRV FRPHQWDGR HQ HO
incorporacin de sistemas de pagos PRGHORSHUXDQRH[LVWHQPHGLGDVSHURIDOWD
anticipados26 GHO LPSXHVWR RSHUDGRV SRU LQWHJUDUODV\RUJDQL]DUODVGHWDOPDQHUDTXH
FOLHQWHV\RSURYHHGRUHVVHJ~QFRUUHVSRQGD VHORJUHXQFRQWUROPiVHIHFWLYR

26. En el caso peruano esto se logra mediante los sistemas de retencin, percepcin y detarccin que hemos comentado anteriormente.

Julio 2014
115
12. BIBLIOGRAFA

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