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Se viene dando el caso que en las empresas, la utilizacin de los reparos tributarios se ve
distorsionada en algunas ocasiones, ya sea por aplicar deducciones o adiciones
incorrectas, o por una mala interpretacin de stas. Lo que produce un clculo
inadecuado del Impuesto a la Renta.
Por otro lado, as como existen gastos que originan adiciones que no son motivo de
reparo va declaracin Jurada por parte de las empresas, tambin existen ingresos que
originan deducciones que tampoco vienen tomndose en cuenta. Entre ellas tenemos:
provisiones de depreciacin de activos fijos en base a porcentajes menores a los
aceptados tributariamente, amortizacin de intangibles en el mismo contexto de las
depreciaciones; ingresos financieros exonerados o inafectos que no son deducidos y otros
conceptos que sern ampliados en el desarrollo del trabajo de investigacin. La
consideracin contable de estos hechos en porcentajes o cantidades menores debera
originar reparos tributarios, denominados especficamente deducciones, lo que no viene
aplicndose en las empresas.
El artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta nos habla de los gastos que son
deducibles para establecer la renta neta de tercera categora.
El artculo 44 de la Ley del Impuesto a la Renta trata de aquellos costos y gastos que no
son deducibles para la determinacin de la renta neta de tercera categora.
El artculo 21 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta trata de cmo debe
aplicarse lo dispuesto en el artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta.
4. E n que casos la SUNAT determina gastos no reparados?
Los gastos cuya deduccin no es permitido por la ley son esencialmente aquellos que no
cumplen con el principio de causalidad que exige el artculo 37 o de aquellos que
exceden los lmites, como de aquellos que expresamente los declara no deducibles,
cumplan o no con los rigores del artculo 37 de la LIR, el artculo 44 los prohbe, que
pudieran estar a criterio del contribuyente relacionados con el mantenimiento de la
fuente productora de la renta o de la generacin de mayor renta, no importa, legalmente
son gastos no aceptados como deducibles.Son los siguientes:
2. Gastos por impuesto a la renta.- El literal b) del artculo 44 de la Ley del Impuesto a la
Renta, considera que no se acepta como gasto deducible para efectos de la
determinacin de la renta neta de tercera categora al Impuesto a la Renta.
Lo antes indicado se justifica por el simple hecho que el Impuesto a la Renta es el tributo
que se est determinando y sera incoherente que el mismo tributo se deduzca de su
clculo.
Es pertinente sealar que en este literal lo que se est sealando es que las liberalidades
como regalos o ddivas no resultan aplicables para determinar gasto.
Cabe indicar que conforme lo determina el texto de literal h) del artculo 37 de la Ley del
Impuesto a la Renta, all se detallas las provisiones permitidas a las entidades bancarias.
10. Los gastos por documentos que no cumplan con requisitos y caractersticas del
Reglamento de Comprobantes de Pago.-El literal j) del artculo 44 de la ley del impuesto
a la renta, determina que no se podr utilizar los gastos cuya documentacin
sustentatoria no cumpla con los requisitos y caractersticas mnimas establecidos por el
Reglamento de Comprobantes de Pago.
11. El IGV, el IPM y el ISC que graven el retiro de bienes.-En concordancia con lo
sealado por el literal k) del artculo 44 de la Ley del Impuesto a la Renta, no se
considera para la determinacin de gasto en las rentas empresariales el Impuesto General
a las Ventas, el Impuesto de Promocin Municipal y el Impuesto Selectivo al Consumo que
graven el retiro de bienes no podrn deducirse como costo o gasto.
Si bien es cierto que para efectos del IGV puede existir una neutralidad ya que se aprecia
un IGV en las adquisiciones (crdito fiscal) y en la entrega gratuita se afecta el IGV como
retiro de bienes (dbito fiscal), para efectos del Impuesto a la Renta no se permite la
deduccin del gasto por el IGV del retiro de bienes.
12. Revaluaciones voluntarias de los activos.- El literal l) del artculo 44 de la ley del
impuesto a la renta, considera que no se puede aplicar como deduccin del gasto en la
determinacin de la renta neta de tercera categora, el monto de la depreciacin
correspondiente al mayor valor atribuido como consecuencia de revaluaciones
voluntarias de los activos sean con motivo de una reorganizacin de empresas o
sociedades o fuera de estos actos, salvo lo dispuesto en el numeral 1 del Artculo 104 de
la ley, modificado por la presente norma.
13. Los gastos en parasos fiscales.- El literal m) del artculo 44 de la Ley del Impuesto a
la Renta, determina que no se consideran como gastos deducibles para efectos de la
determinacin de la renta neta de tercera categora los gastos, incluyendo la prdida de
capital, provenientes de operaciones efectuadas con sujetos que califiquen en alguno de
los siguientes supuestos:
14. Las prdidas que originan en la venta de acciones o participaciones.- El literal p) del
artculo 44 de la Ley del Impuesto a la Renta, dice que no se toman en cuenta para
determinar la renta neta empresarial las prdidas que se originen en la venta de acciones
o participaciones recibidas por re expresin de capital como consecuencia del ajuste por
inflacin.