Académique Documents
Professionnel Documents
Culture Documents
2014
ndice
TTULO I : CIERRE DE ESTABLECIMIENTOS.................................................................................. 5
1. Introduccin:............................................................................................................................... 5
2. Numeral 1) del artculo 174 del Cdigo Tributario: No emitir comprobantes de pago o
documentos distintos a stos...................................................................................................... 13
3. Numeral 2 del artculo 174 del Cdigo Tributario: Emitir y/u otorgar documentos que no
renen los requisitos y caractersticas para ser considerados como comprobantes de pago
o como documentos complementarios a stos, distintos a la gua de remisin......................... 15
7. Casos aplicativos:....................................................................................................................... 20
1. Base legal:.................................................................................................................................. 39
5. Rgimen de gradualidad:............................................................................................................ 46
Dr. Mario Alva Matteucci
Ttulo I
Cierre de establecimientos
Captulo I
Sobre la obligacin de emitir Comprobante de Pago
1. Introduccin:
Una de las sanciones ms graves previstas por el Ordenamiento Tributario vigente
corresponde al cierre temporal de establecimientos. Nos proponemos examinar
el tema en primer trmino desde una perspectiva preventiva, esto es, cmo debe
comportarse el contribuyente para que la SUNAT no le imponga la mencionada
sancin.
INSTITUTO PACFICO 5
CIERRE DE ESTABLECIMIENTOS Y COMISO DE BIENES MYPES
En atencin a ello, el numeral 6) del artculo 174 del Cdigo Tributario sanciona con el
comiso al comprador que no obtiene de su vendedor los respectivos comprobantes.
Por otro lado, respecto de los consumidores o usuarios, tampoco existe una moti-
vacin extrnseca para exigir el correspondiente comprobante de pago, a diferen-
cia de lo que s ocurre con los contribuyentes, que exigen la emisin de factura
por sus respectivas adquisiciones, habida cuenta que stos s requieren sustentar
costo, gasto o crdito fiscal.
Por ltimo, debe precisarse que segn el artculo 15 del mencionado Reglamento
de Comprobantes de Pago, el contribuyente deber llevar diariamente un control
de dichas operaciones, emitiendo una boleta de venta al final del da por el im-
porte total de aquellas por las que no se hubiera emitido el comprobante de pago
respectivo, conservando en su poder el original y la copia.
INSTITUTO PACFICO 7
CIERRE DE ESTABLECIMIENTOS Y COMISO DE BIENES MYPES
a. Regla general.-
Ahora, debe tenerse en cuenta que segn la norma antes citada, con la sola entre-
ga del bien mueble se genera la obligacin de emitir el respectivo comprobante de
pago por el importe total de la operacin, an cuando el adquirente slo hubiese
hecho un pago parcial, o incluso, aun cuando el comprador no hubiese realizado
pago alguno. ste es el caso de las operaciones de compra venta al crdito.
c. Compras telemticas.-
INSTITUTO PACFICO 9
CIERRE DE ESTABLECIMIENTOS Y COMISO DE BIENES MYPES
Ntese que la citada norma no se refiere a todo tipo de operacin telemticas, sino
nicamente a aquellas operaciones en que se concierta la adquisicin por va tele-
mtica (Internet, telfono, etc.) y a su vez, el pago es realizado con anterioridad a
la entrega del bien a travs de medios telemticos (sea mediante tarjeta de crdito
o dbito).
d. Compras en consignacin.-
Por ltimo, segn el ltimo prrafo del numeral 1 del artculo 5 del Reglamento de
Comprobantes de Pago, en el caso de bienes en consignacin, el consignador se
encuentra en la posibilidad de emitir y otorgar el comprobante de pago respectivo
dentro de los nueve (9) das hbiles siguientes a la fecha en que el consignatario
venda los mencionados bienes.
Es por esta razn que, en el PDT N 601 Planilla electrnica o ahora con el PDT
Planilla Electrnica PLAME, los recibos por honorarios slo pueden declararse
en el mes en que los mismos hubiesen sido pagados. No resulta correcto que se
declaren los recibos en la fecha que fueron emitidos y no cancelados.
Regla general:
Sobre este extremo cabe sealar que en el Ordenamiento Jurdico Peruano la sus-
cripcin de la escritura pblica ante notario y/o la inscripcin registral ante Registros
Pblicos no resulta obligatoria para que se produzca la transferencia del inmueble.
En este sentido, segn el artculo 949 del Cdigo Civil, la sola obligacin de enaje-
nar un inmueble determinado el solo contrato- hace al acreedor propietario de l.
Por otro lado, slo en el caso que se trate de la primera venta de bienes inmuebles
que realice el constructor, el mismo numeral 3 del artculo 5 del Reglamento de
Comprobantes de Pago precisa que el comprobante en cuestin debe emitirse en
la fecha en que se perciba el ingreso y slo por el monto que se perciba, sea total
o parcial.
As por ejemplo, una empresa inmobiliaria est obligada a emitir el comproban-
INSTITUTO PACFICO 11
CIERRE DE ESTABLECIMIENTOS Y COMISO DE BIENES MYPES
Las arras:
Por lo mismo, este dispositivo debe concordarse con el ltimo prrafo del numeral
3 del artculo 3 del Reglamento de la Ley del IGV, modificado por el Decreto Su-
premo N 161-2012-EF (vigente desde el 29.08.2012), segn el cual, en la primera
venta de inmuebles, se considerar que nace la obligacin tributaria en el momen-
to y por el monto que se percibe, inclusive cuando se denomine arras, depsito
o garanta siempre que stas superen el tres por ciento (3%) del valor total del
Inmueble.
Captulo II
Infracciones relacionadas con la entrega de compro-
bantes de pago
1. Infracciones frecuentes relacionadas con la en-
trega de comprobantes de pago:
De conformidad con el numeral 3) del artculo 87 del Cdigo Tributario, los contri-
buyentes se encuentran obligados a emitir y/u otorgar, con los requisitos formales
legalmente establecidos y en los casos previstos por las normas legales, los com-
probantes de pago o los documentos complementarios a estos.
Ahora bien, habida cuenta esta doble obligacin antes acotada (emitir el compro-
bante de pago y a su vez, emitirlo con los requisitos legales mnimos), el artculo
174 del Cdigo Tributario contiene dos sanciones distintas.
En efecto, segn el numeral 1) del artculo 174 del Cdigo Tributario, constituye
infraccin tributaria el no emitir y/o no otorgar comprobantes de pago o documen-
tos complementarios a stos, distintos a la gua de remisin.
INSTITUTO PACFICO 13
CIERRE DE ESTABLECIMIENTOS Y COMISO DE BIENES MYPES
Sin embargo, con la modificacin del Rgimen de Gradualidad efectuada por Reso-
lucin de Superintendencia N 195-2012/SUNAT (vigente desde el 26.08.2012), se
ha establecido que desde la primera oportunidad en que se cometa la infraccin del
artculo 174 numeral 1 por no emitir comprobante de pago, se aplica el cierre de local.
Asimismo, cabe acotar que la infraccin por no emitir el comprobante de pago co-
metida o detectada entre el 06.07.2012 al 25.08.2012, no corresponder que se le
aplique la sancin de cierre o multa que sustituye al cierre, se entiende porque en
ese periodo no haba norma que pudiera excluir la posibilidad de presentar el Acta
de Reconocimiento, situacin que se dio recin con la Resolucin de Superinten-
dencia N 195-2012/SUNAT ya comentada.
INSTITUTO PACFICO 15
CIERRE DE ESTABLECIMIENTOS Y COMISO DE BIENES MYPES
Sancin segn
Rgimen Multa
el Cdigo
Tributario rebajada
Tributario
Tabla I 50% de la UIT 25% de la UIT
Tabla II 25% de la UIT 12% de la UIT
Tabla III 0.3% de los I 0.2% de los I
Cuarta
Rgimen Segunda Tercera
oportunidad o
Tributario oportunidad oportunidad
siguiente
Tabla I 5 das 7 das 10 das
Tabla II 5 das 7 das 10 das
Tabla III 5 das 7 das 10 das
Por otro lado, segn el artculo 5 del mismo Decreto Supremo N 086-2003- EF,
estos documentos no pierden su carcter de documento pblico ni se invalida su
contenido, aun cuando:
Ahora, a pesar que el artculo 6 del Reglamento del Fedatario Fiscalizador antes
invocado seala que el acta probatoria constituye prueba suficiente, el artculo 5
del mismo Reglamento del Fedatario Fiscalizador precisa que lo consignado en
INSTITUTO PACFICO 17
CIERRE DE ESTABLECIMIENTOS Y COMISO DE BIENES MYPES
As pues, segn el artculo 135 del Cdigo Tributario, las resoluciones de multa y
las resoluciones que establecen el cierre temporal del establecimiento pueden ser
objeto del respectivo recurso de reclamacin.
En este sentido, segn el numeral 2) del artculo 137 del mismo Cdigo, las reso-
luciones de multa son reclamables en el plazo de 20 das hbiles, mientras que las
resoluciones de cierre temporal de establecimiento son reclamables en el trmino
de cinco das hbiles.
Asimismo, segn el artculo 146 del Cdigo Tributario, la resolucin que resuelve
el recurso de reclamacin interpuesto contra las resoluciones sancionadoras, es
pasible del respectivo recurso de apelacin.
Por lo mismo, ante la emisin de una resolucin de cierre de local, o ante la im-
posicin de una multa asociada a la emisin de comprobantes de pago, el con-
tribuyente tiene la posibilidad de interponer el respectivo recurso de reclamacin
Ahora, como regla general, el artculo 183 del Cdigo Tributario dispone que la
sancin de multa que sustituye al cierre del local equivale al cinco por ciento (5%)
del importe de los ingresos netos, de la ltima declaracin jurada mensual presen-
tada a la fecha en que se cometi la infraccin, sin que en ningn caso la multa
exceda de las ocho (8) UIT.
A su vez, La Nota (3) de las Tablas I y II y la Nota (2) de la Tabla III del Cdigo
Tributario establecen topes mnimos de esta multa que sustituye al cierre del local.
INSTITUTO PACFICO 19
CIERRE DE ESTABLECIMIENTOS Y COMISO DE BIENES MYPES
Criterio de gradualidad:
Tabla Concepto Categoria
frecuencia (A)
3Ra.
Que se Del nuevo
1Ra. oportunidad 2Da. oportunidad oportunidad
gradua Rus
o ms
(Multa sin
(Multa rebajada)
rebaja)
No menor a 50% No menor a 60 % No menor a
I Tope
UIT UIT 2 UIT
No menor a 25 % No menor a 30 % No menor a
II
UIT UIT 1 UIT
III Multa 1 5% UIT 8% UIT 50% UIT
(b) 2 8% UIT 11% UIT
3 10% UIT 13% UIT
4 13% UIT 16% UIT
5 16% UIT 19% UIT
7. Casos aplicativos:
Si el restaurante El Rincn Escondido de propiedad de Jos Ros Guti-
rrez, inscrito en el rgimen general, no emite comprobante de pago en una
primera oportunidad, la sancin que corresponde aplicar es la de cierre de
local por 10 das, sin embargo aplicando la gradualidad ser de 3 das.
INSTITUTO PACFICO 21
CIERRE DE ESTABLECIMIENTOS Y COMISO DE BIENES MYPES
Captulo III
Jurisprudencias referidas al Cierre de locales
Caso N 1
La microempresa Manservis SAC seala que la sancin de cierre temporal de
local debe realizarse en su domicilio fiscal y no en el local en que se cometi la
infraccin, por cuanto este ltimo fue cerrado y dado de baja al haber vencido el
contrato de arrendamiento suscrito con la respectiva propietaria.
Respuesta:
La misma RTF precisa que en numerosas resoluciones, tales como las RTFs N
1023-4-1999, 322-3-1998, 430-1-1997 y 15-2-1997, el Tribunal Fiscal ha interpre-
tado que tratndose de este tipo de infracciones, la sancin de cierre debe ejecu-
tarse en el local donde se cometi la infraccin.
Caso N 2
Jazmn Acero Robles, microempresaria titular de la empresa El Pez Servido ob-
serva que el acta probatoria levantada por la Administracin Tributaria tiene como
hora de inicio de la diligencia a las 1.30 am y como hora de cierre a las 8.45 am.
Se consulta si dicha acta probatoria acredita la comisin de la infraccin o si, por el
contrario, carece de fehaciencia.
Respuesta:
Caso N 3:
Graciela Castillo Marias, propietaria de la peluquera Chocolate y tijeras incurri
en la infraccin referida a la no entrega de comprobante de pago en una segunda
oportunidad el 2 de junio de 2012.
Ahora, siendo que la contribuyente efectu la baja del local donde se cometi la
infraccin, la Administracin procedi a sustituir la sancin de cierre temporal del
establecimiento por una multa equivalente al 5% de los ingresos netos, tomando
en consideracin la declaracin jurada del periodo diciembre de 2012.
Respuesta:
Caso N 4:
Rodrigo Alejandro Nieto Martnez, propietario de la bodega Don Rodrigo observa
que el acta probatoria indica como direccin de la intervencin Calle Alameda
de los Rosales N 355, siendo la direccin correcta Calle Alameda del Rosal N
355.
Respuesta:
Conforme seala la RTF N 2659-3-2008, el error material en el acta probatoria no
resta validez al acta probatoria.
Caso N 5:
Rebeca Daz Azabache, propietaria de la Fuente de Soda El Naranjal manifies-
ta que el acta probatoria N 133415510 levantada por la Administracin indicaba
como hora de la intervencin 4.35 horas, debiendo ser la hora correcta 4.35 pm,
razn por la cual dicha acta fue reemplazada por el acta probatoria N 133516064.
Se consulta si el acta N133516064 puede acreditar vlidamente la comisin de la
infraccin tipificada en el inciso 1 del artculo 174 del Cdigo Tributario.
INSTITUTO PACFICO 23
CIERRE DE ESTABLECIMIENTOS Y COMISO DE BIENES MYPES
Caso N 6:
Silvia Vsquez Jimnez, propietaria de la Licorera 48 horas, indica que el acta pro-
batoria incurre en contradiccin, por cuanto, en un extremo del documento seala que
el cliente no se retir del local, pero, contradictoriamente, tambin indica que el cliente
en cuestin reingres al local conjuntamente con la fedataria de la Administracin.
Respuesta:
Caso N 7:
En el Bar Restaurant La Punta el fedatario de la Administracin consumi una ja-
rra de cerveza y un agua mineral, siendo que, al no haber recibido el comprobante
de pago por este consumo, levant la correspondiente acta probatoria.
Respuesta:
Caso N 8:
El estudio fotogrfico San Jos, que se encuentra acogido al RUS, ha sido san-
cionado con la medida de cierre de local por cinco das, al haberse configurado
la tercera infraccin a la obligacin de emitir comprobante de pago. Sin embargo
su propietario alega que la segunda infraccin imputada est siendo materia de
apelacin y por tanto no puede considerarse un tercer incumplimiento.
Respuesta:
segunda es objeto de apelacin. Puesto que la infraccin por segunda vez no tiene
el carcter de firme y consentida, pues ante este Tribunal se viene tramitando un
expediente de apelacin en el que se discute la comisin de la infraccin, en tal
sentido para efecto de la aplicacin del criterio de frecuencia debe considerarse
que el recurrente incurri en la infraccin materia de autos por segunda vez.
Caso N 9:
Carmen Robles, propietaria de la juglera Sabores Peruanos formula apelacin
contra la resolucin de multa, girada en sustitucin de la sancin de cierre de es-
tablecimiento por la comisin de la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo
174 del Cdigo Tributario, por cuanto la Administracin no ha acreditado que la
recurrente sea la conductora del establecimiento intervenido, evidencindose que
la direccin detallada en el acta probatoria no corresponde a sta sino que es
domicilio fiscal de otro contribuyente.
Respuesta:
Caso N 10:
El propietario de la empresa de transporte Siempre seguros alega que no se
encuentra suficientemente acreditada la comisin de las infracciones de no otorgar
comprobante de pago, ya que estas se sustentan en el hecho de que el fedatario
se aperson al vehculo de transporte y en l constat que algunos usuarios del
servicio no exhibieron el respectivo comprobante de pago.
Respuesta:
Caso N 11:
Cuando la resolucin de multa seale nicamente que se sustenta en el artculo
183 del Cdigo Tributario, sin indicar cul de las causales del inciso a) de la refe-
rida norma ha llevado a que se efecte la sustitucin del cierre por la multa, Se
puede considerar que dicha resolucin se encuentra debidamente motivada?
INSTITUTO PACFICO 25
CIERRE DE ESTABLECIMIENTOS Y COMISO DE BIENES MYPES
Respuesta:
Caso N 12:
La fotocopiadora Copias al instante de Jos Luis Carrillo fue clausurada tem-
poralmente por cinco das hbiles por no emitir comprobante de pago, en fechas
anteriores a la emisin de la resolucin que dispone dicha sancin.
Respuesta:
Caso N 13:
En una fiscalizacin a una librera de cuentos, la fedataria cancel su mercanca y
luego de esperar dos minutos y no recibir comprobante de pago procedi a retirar-
se y reingresar para levantar el acta probatoria correspondiente, sin embargo en
dicho documento se seala la misma hora de inicio y trmino de la diligencia.
Respuesta:
Caso N 14:
El Snack Sabor y Calor ha sido sancionado con el cierre de local por no emitir
comprobante de pago, sin embargo dicha sancin no pudo ser llevada a cabo por
cuanto el contribuyente cambi de domicilio el negocio.
Respuesta:
Caso N 15:
La Administracin seala que al no haberse ejecutado la sancin de cierre por
cuanto el contribuyente ya no realizaba actividad comercial en ese local, corres-
ponde sustituirla por multa de conformidad con el artculo 183 del Cdigo Tributa-
rio. Sin embargo el contribuyente alega que la imposibilidad de cierre se origin
por causa imputable a la Administracin, dado que el Acta Probatoria que origina la
sancin es de fecha 06 de Mayo del 2005 y la Resolucin que dispone el cierre es
de fecha 11 de Julio del 2006 cuando ya haba cerrado su local.
Respuesta:
Caso N 16:
La micro empresaria Cecilia Pea Rosales seala que en un primer trmino la Ad-
ministracin levant un acta probatoria por no entregar el respectivo comprobante
de pago, siendo que, posteriormente, se levant una segunda acta probatoria por
los mismos hechos que generaron la expedicin de la primera acta, pero sin indi-
car expresamente los motivos de la anulacin del primer documento.
INSTITUTO PACFICO 27
CIERRE DE ESTABLECIMIENTOS Y COMISO DE BIENES MYPES
Respuesta:
Caso N 17:
Daniel Hoyos muestra su preocupacin por cuanto ha tomado conocimiento que
la Administracin ha levantado un acta probatoria consignando su nombre como
sujeto infractor por no emitir comprobante de pago, siendo que el local de la inter-
vencin difiere del domicilio fiscal registrado ante SUNAT.
Solucin:
En ese sentido, el Tribunal Fiscal advierte que la citada acta probatoria solo ha
acreditado que en la intervencin efectuada en el domicilio fiscal de otro contribu-
yente se detect la comisin de una infraccin, pero no que sa sea imputable a la
recurrente, por lo que la sancin imputada no ha sido impuesta conforme a ley.
Caso N 18:
Margarita Snchez Jimnez, propietaria del snak bar El saborcito indica que en el
acta probatoria se ha consignado errneamente su documento de identidad, por lo
que consulta si este hecho es causal de nulidad del acta probatoria.
Solucin:
Caso N 19:
Doa Juan Jos Carrillo Vsquez, propietaria de la discoteca Sabor y Ritmo
observa que el acta probatoria ha sido levantada por la Administracin utilizando
formatos preimpresos, lo cual no permite reflejar con exactitud el desarrollo de los
hechos que se pretende documentar.
Solucin:
En la RTF N 6193-2008 el Tribunal Fiscal seala que el hecho que las actas
probatorias consten en formatos preimpresos no afecta su contenido siempre que
cumplan con los requisitos del reglamento del Fedatario Fiscalizador.
Caso N 20:
El propietario de una pollera del distrito indica que el fedatario de la Administra-
cin le ha levantado la correspondiente acta probatoria por no emitir comprobante
de pago, siendo que la operacin comercial consisti en una compra por delivery.
En la RTF N 5596-2-2008 el Tribunal Fiscal manifiesta que la intervencin del fe-
datario debe realizarse en el local del contribuyente por lo que al no estar regulado
la verificacin de la comisin de la infraccin de no emitir comprobante de pago
en un lugar distinto al domicilio fiscal no es vlida la intervencin que se realiza a
quien hace entrega de los pedido delivery.
Caso N 21:
Dueo de la Panadera El buen pan indica que la Administracin le ha levantado
un acta probatoria por emitir un documento que no cumplen los requisitos para ser
considerado comprobante de pago, siendo que dicha acta probatoria no indica el
requisito incumplido por el contribuyente.
Caso N 22:
La pequea empresa de transportes interprovincial Pearreal SAC consulta si
resulta procedente la sustitucin de la sancin de cierre temporal por una multa,
habida cuenta que la infraccin se detect en una unidad de transporte.
INSTITUTO PACFICO 29
CIERRE DE ESTABLECIMIENTOS Y COMISO DE BIENES MYPES
Titulo II
Comiso de bienes
Captulo I
Errores frecuentes en el llenado de las Guas de remi-
sin remitente
1. Marco legal aplicable:
El tema de las guas de remisin est regulado especficamente por el Captulo
V del Reglamento de Comprobantes de Pago, aprobado mediante Resolucin de
Superintendencia N 007- 99/SUNAT.
INSTITUTO PACFICO 31
CIERRE DE ESTABLECIMIENTOS Y COMISO DE BIENES MYPES
manuscrita antes sealada (numeral 9 del artculo 174 del Cdigo Tributario). En
este sentido, los casos ms frecuentes de comiso por este ltimo supuesto son los
indicados a continuacin:678910
INSTITUTO PACFICO 33
CIERRE DE ESTABLECIMIENTOS Y COMISO DE BIENES MYPES
INSTITUTO PACFICO 35
CIERRE DE ESTABLECIMIENTOS Y COMISO DE BIENES MYPES
Descripcin inexacta de los bienes que se traslada: Por ejemplo se trasladan 3000
unidades pero en la Gua de Remisin slo se consignan 300.
INSTITUTO PACFICO 37
CIERRE DE ESTABLECIMIENTOS Y COMISO DE BIENES MYPES
Captulo II
Traslados exceptuados de Guas de remisin
1. Base legal:
El artculo 21 del Reglamento de Comprobantes de Pago, aprobado mediante
Resolucin de Superintendencia N 007-99/SUNAT establece los traslados en los
cuales la Administracin no exigir la gua de remisin.
En este caso, bastar con que la factura del proveedor consigne el punto de
partida y el punto de llegada.
INSTITUTO PACFICO 39
CIERRE DE ESTABLECIMIENTOS Y COMISO DE BIENES MYPES
Las boletas de venta y los tickets emitidos por mquinas registradoras sustentarn
el traslado de los bienes efectuados por los consumidores finales -considerados
como tales por la SUNAT- al momento de requerir los documentos que sustentan
el traslado, teniendo en cuenta la cantidad, volumen y/o valor unitario de los
bienes transportados.
En este sentido, queda bien establecido que las boletas de ventas y los denomina-
dos tickets boletas sirven para sustentar el traslado de bienes slo en el caso de
consumidores finales. Por lo mismo, un comerciante no puede pretender sustentar
el traslado de los bienes adquiridos mediante este tipo de comprobantes.
a) Con boleta de venta, cuando los bienes sean trasladados por consumidores
finales, considerando el volumen y la cantidad de los bienes.
b) Con la factura de compra, cuando los bienes sean trasladados por personas
naturales que requieran sustentar crdito fiscal, o gasto o costo para efecto
tributario, siempre que el traslado se realice hacia una localidad donde se
encuentre su domicilio fiscal o algn establecimiento anexo declarado ante
la SUNAT.
- En el caso del recojo de envases y/o embalajes vacos que sean entregados
por los destinatarios o clientes por la normal reposicin de los mismos al
entregar nuevos productos.
INSTITUTO PACFICO 41
CIERRE DE ESTABLECIMIENTOS Y COMISO DE BIENES MYPES
ste es el caso tpico de las denominadas ventas por delivery. Ntese que la nor-
ma exige que el traslado se realice en la misma provincia y que la operacin sea
realizada por consumidores finales.
Captulo III
El comiso de bienes
1. Infracciones y sanciones vinculadas al traslado
de bienes:
- Cuando se remita bienes sin la correspondiente gua de remisin remitente:
De conformidad con los numeral 8 del artculo 174 del Cdigo Tributario, consti-
tuye infraccin relacionada con la obligacin de emitir u otorgar comprobantes de
pago u otros documentos el remitir bienes sin el comprobante de pago, gua de
remisin y/u otro documento previsto en las normas sobre la materia.
En este mismo sentido, slo en el supuesto que se trate de bienes que por su
propia naturaleza requiera de depsitos especiales por ejemplo, por tratarse de
bienes perecibles-, por excepcin se sustituir dicha sancin de comiso por una
multa equivalente al 15% del valor de los bienes, ello sin perjuicio del correspon-
diente rgimen de gradualidad.
Cuando se remita bienes con una gua de remisin remitente que no rene
los requisitos reglamentarios:
De otro lado, segn el numeral 9 del mismo artculo, constituye infraccin remitir
bienes con documentos que no renan los requisitos para ser considerados como
comprobantes de pago, guas de remisin y/u otro documento que carezca de
validez.
En este caso, las Tablas I, II y III del Cdigo Tributario establecen como sancin,
de manera alterna, el comiso de los bienes o la multa, siendo que en este ltimo
caso, dicha sancin asciende al 30% de la UIT (Tabla I), 15% de la UIT (Tabla II)
y 10% de la UIT (Tabla III), sin perjuicio tambin del correspondiente rgimen de
gradualidad.
INSTITUTO PACFICO 43
CIERRE DE ESTABLECIMIENTOS Y COMISO DE BIENES MYPES
Cabe subrayar que la acreditacin del derecho de propiedad debe ser fehaciente.
En este sentido, son casos tpicos de falta de fehaciencia en la acreditacin del
derecho de propiedad los siguientes:
El artculo 184 del Cdigo Tributario precisa que la Administracin podr rematar
(ntese que no es imperativo, sino facultativo) los bienes si el contribuyente no
cumple con pagar la multa y los gastos de almacenaje en los plazos antes indica-
dos.
La multa que sustituye al comiso equivale al 15% del valor de los bienes y no
podr exceder de 6 UIT.
Debe acotarse que la resolucin que dispone el comiso de los bienes corresponde
a un acto reclamable, ello de conformidad con el artculo 135 del Cdigo Tribu-
tario, dentro del trmino de cinco das hbiles. En este sentido, el contribuyente
puede optar por:
Aceptar la resolucin de comiso, y por ende, pagar la multa y los gastos de alma-
cenaje, sin formular recurso de reclamacin contra dicha resolucin.
INSTITUTO PACFICO 45
CIERRE DE ESTABLECIMIENTOS Y COMISO DE BIENES MYPES
5. Rgimen de gradualidad:
Numeral 8 del artculo 174 del Cdigo Tributario:
Como se ha dicho precedentemente, en el caso de la infraccin correspondiente
al numeral 8 del artculo 174 del Cdigo Tributario (remitir bienes sin la corres-
pondiente gua de remisin remitente), el Cdigo Tributario dispone como regla
general el comiso de los bienes. Bajo este escenario, segn el artculo 184 del
Cdigo Tributario, la multa para recuperar los bienes comisados equivale al 15%
de los bienes comisados.
Tercera
Sancin segn el Primera Segunda
oportunidad o
Cdigo Tributario oportunidad oportunidad
ms
15% del valor de
los bienes comisa- 5% del VB 10% del VB 15% del VB
dos
Bajo este escenario, la multa para recuperar los bienes comisados en el caso de
comiso por incumplimiento de los requisitos principales y la multa impuesta por
el incumplimiento de los requisitos secundarios se grada conforme al detalle
siguiente:
Tercera
Primera opor- Segunda
Requisitos Sancin oportunidad
tunidad oportunidad
o ms
Comiso/ Multa
Requisitos prin- para recupe-
4% VB 8% VB 15% VB
cipales rar los bienes
comisados
10% UIT 20% UIT 30% UIT
Requisitos
Multa 8% UIT 10% UIT 15% UIT
secundarios
5% UIT 8% UIT 10% UIT
Ahora bien, podra ocurrir que frente al incumplimiento de los requisitos principa-
les no sea factible aplicar la sancin de comiso habida cuenta la naturaleza de
los bienes que requieren de depsitos especiales, en cuyo caso la Administracin
impondr una multa que sustituye al comiso de bienes. Al respecto, el Anexo V
de la citada Resolucin de Superintendencia establece
el siguiente Rgimen de Gradualidad:
INSTITUTO PACFICO 47
CIERRE DE ESTABLECIMIENTOS Y COMISO DE BIENES MYPES
Por su parte, de acuerdo al art. 174 numeral 9 del CT, configura infraccin el
remitir bienes con documentos que no renan los requisitos para ser considerados
como comprobantes de pago, guas de remisin y/u otro documento que carezca
de validez. La sancin que se aplica puede ser comiso o multa.