REPBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA

MINISTERIO DEL PODER POPULAR PARA LA EDUCACIN SUPERIOR

UNIVERSIDAD NORORIENTAL PRIVADA GRAN MARISCAL DE AYACUCHO
FACULTAD DE DERECHO
ESCUELA DE DERECHO NUCLEO SAN FELIX
DERECHO TRIBUTARIO- 4TO AO SECCIN D-4-9

ILICITOS TRIBUTARIOS

PROFESOR: BACHILLERES:

Dr. OSTAIREL ALCALA. YORBIN ALVARADO CI: 13.091.387

HEBER GARCA CI: 17.039.283

RAQUE FARIAS C.I: 19.911.855

LILIANA GIL C.I: 17.748.954

JOSE CARLOS DIAZ C.I: 20.138.246

Ciudad Guayana, MAYO del 2017.

 INDICE

PARTE PGINA

INTRODUCCION...3

ILICITOS TRIBUTARIOS NOCION Y CONCEPTO.4

CLASIFICACION Y NATURALEZA JURIDICA DE LOS ILICITOS TRIBUTARIOS...5

ELEMENTOS CONSTITUTIVOS DEL ILCITO TRIBUTARIO..6
SANCIONES CLASIFICACIN Y PROCEDIMIENTOS SANCIONATORIOS7
ATENUANTES Y AGRAVANTES...8
CONCLUCIONES..9
 INTRODUCCION

Constituye ilcito tributario toda accin u omisin violatoria de la norma tributaria,

de conformidad con lo dispuesto en el Cdigo Orgnico Tributario vigente en
Venezuela, partiendo de esta afirmacin presentamos un informe con los puntos
ms relevantes del tema, como lo son los tipos de ilcitos, las sanciones aplicadas
a los mismos, los atenuantes y agravantes , entre otros tpicos.

Los ilcitos representan materia de mucho inters para nosotros como estudiantes
de derecho ya que de all se desprenden varias instituciones jurdicas que
requieren la intervencin de nosotros como profesionales en ejercicio del derecho
para contribuir a la solucin de problemas o situaciones derivadas de la relacin
jurdica tributaria.
 1. ILICITOS TRIBUTARIOS NOCION Y CONCEPTO.

Son los actos y acciones que van o atentan contra las normas tributarias. (Art. 81
C.O.T).

El ilcito tributario se entiende como la violacin de las leyes financieras, de las

cuales surja para el transgresor nicamente la obligacin de pagar una cantidad
de dinero a favor del Estado o de otro ente pblico. Para su represin se aplica la
norma sancionatoria civil de contenido econmico y moral.

Ya que la relacin principal de la obligacin tributaria es el pago del tributo,

siempre y cuando se establezca el supuesto de hecho previsto en la ley. Se dice
que se est incurriendo en un ilcito cuando los entes pasivos incurran en la
violacin realicen acciones u omisiones que se encuentren sancionadas en la
normativa; en un caso ms claro un ilcito es cuando se deja de pagar lo
correspondiente a la obligacin y se incurre en una estafa ya que el Estado deja
de percibir recursos necesarios que sern destinados al gasto pblico y es por ello
que se utilizan los mecanismos necesarios como las sanciones para que el estado
perciba lo que le corresponde con respecto al pago.

El Cdigo orgnico tributario venezolano, vigente en su ltima reforma de fecha 18

de noviembre del 2014 introdujo nuevas sanciones e incremento de manera
exponencial las multas y otras formas de castigo al trasgresor de la norma
tributaria.
Se aplicaran las sanciones o penas conjuntamente cuando ocurra el concurso real
de ilcitos o delitos tributarios es decir se aplican todas las sanciones por cada uno
de los ilcitos cometidos.
De conformidad con lo dispuesto en el artculo 89 del C.O.T, las sanciones salvo
las penas restrictivas de libertad, sern aplicadas por la administracin tributaria ,
sin perjuicio de los recursos que contra ella puedan ejercer los contribuyentes, las
penas restrictivas de libertad corresponde a los rganos jurisdiccionales con
competencia ejercerlos.
 2. CLASIFICACION Y NATURALEZA JURIDICA DE LOS ILICITOS
TRIBUTARIOS.
Los ilcitos tributarios se encuentran clasificados de la siguiente manera:

Ilcitos formales.
Ilcitos relativos a las especies fiscales y gravadas.
Ilcitos materiales.
Ilcitos sancionados con penas restrictivas de libertad.

Ilcitos formales: Son aquellos violatorios de los deberes formales contenidos en

el cdigo orgnico tributario. Aunque su incumplimiento no causa un prejuicio real,
dificultan el desenvolvimiento de las funciones de la administracin tributaria y
pueden servir de prembulo para la comisin de un ilcito de mayor gravedad. Las
sanciones utilizadas para estos ilcitos son las multas y la clausura temporal del
establecimiento. Un ejemplo de ello podra ser la evasin de impuestos.

Ilcitos relativos a las especies fiscales y gravadas: Especies fiscales. Son

aquellos documentos emitidos por el estado, creados con la finalidad que su venta
origine un ingreso para el mismo. Ejemplos: El papel sellado, las estampillas, etc.
Especies gravadas. Son todas aquellas especies o bienes que de acuerdo a las
normas tributarias se debe pagar un impuesto para su comercializacin,
distribucin o expendio, es decir, estn bajo una regulacin del estado. Ejemplo:
especies alcohlicas, tabaco y cigarrillos.

Las sanciones para ilcitos relativos a las especies fiscales y gravadas son comiso
y destruccin de los efectos materiales objeto del ilcito o utilizados para
cometerlos, clausura temporal del establecimiento, inhabilitacin para el ejercicio
de oficios y profesionales y la suspensin o revocacin del registro y autorizacin
de industria y expendios de especies gravadas y fiscales.

Ilcitos Materiales: Son todas conductas que inducen al incumplimiento de los

deberes, es decir, que se refiere al pago de los impuestos.
El incumplimiento de este deber va en perjuicio del estado en materia de dinero.
La defraudacin es considerada el caso ms grave del ilcito material. Simulando,
ocultando o cualquier otra forma de engao que induzca en error a la
administracin pblica. Las sanciones aplicadas a estos ilcitos son las multas.

Ilcitos sancionado con pena restrictiva de libertad: Son aquellos ilcitos que
toman en cuenta la gravedad del perjuicio causado y las caractersticas propias de
las conductas, que estn encaminadas a entorpecer la actividad recaudadora del
estado, por esta razn, estas conductas estn castigadas con prisin. Para ilcitos
sancionados con pena restrictiva de libertad las sanciones utilizadas son las
multas y la prisin.

El artculo 115 del cdigo orgnico tributario dice que Constituyen ilcitos
sancionados con pena restrictiva de libertad:

La defraudacin tributaria.
La falta de enteramiento de anticipos por parte de los agentes de retencin
o percepcin.
La divulgacin o el uso personal o indebido de la informacin confidencial
proporcionada por terceros independientes que afecte o pueda afectar su
posicin competitiva, por parte de los funcionarios o empleados pblicos,
sujetos pasivos y sus representantes, autoridades judiciales y cualquier otra
persona que tuviese acceso a dicha informacin.

3. ELEMENTOS CONSTITUTIVOS DEL ILCITO TRIBUTARIO.

a) Accin u omisin tpica: Quiere decir que debe existir una accin por parte del
contribuyente para realizar algn fraude y por ende conocimiento del ilcito.

Los artculos 1 inc.1 y 2y el art.2 del Cdigo Penal seala:

Art.1 Es delito toda accin u omisin voluntaria penada por la ley.

Las acciones u omisiones penadas por la ley se reputan siempre voluntarias, a no
ser que conste lo contrario.

Art.2 Las acciones u omisiones que cometidas con dolo o malicia importaran un
delito, constituyen cuasidelito si slo hay culpa en el que las comete.

El inciso 1 del art.1 al sealar que las acciones y omisiones que se castigan deben
ser voluntarias nos est indicando que ellas deben ser dolosas. El inciso 2 de la
misma norma contiene una presuncin simplemente legal de fraude.

b) Conducta sea antijurdica: Esto est totalmente relacionado con el

ordenamiento jurdico, este ente jurdico debe cumplir con las obligaciones,
deberes y sanciones correspondiente a las causas que originaron la conducta de
fraude y por lo cual se debe solicitar un certificado que dicte las causales de
justificacin del delito.

Las causales de justificacin generales estn establecidas en el art.10 del

Cdigo Penal. El Cdigo Tributario contempla como causal de justificacin

Especial la circunstancia de ser el infractor de escasos recursos pecuniarios, que

Por su insuficiente ilustracin u otra causa justificada haga presumir que ha tenido
un conocimiento imperfecto de las normas infringidas (art. 107).

c) Conducta tpica y antijurdica sea adems culpable: Para que un delito se

configure un delito tributario, el delincuente debe haber cometido conductas tpicas
y antijurdicas, es decir ser totalmente culpable aquel contribuyente que all
cometido la accin de delito y a su vez que no informe las antijudas penales
ofrecidas.

4. SANCIONES CLASIFICACIN Y PROCEDIMIENTOS

SANCIONATORIOS.
Sern aplicadas por la administracin tributaria (sanciones pecuniarias), a salvo de
las penas de crcel (penas restrictivas de libertad) que sern impuestos por el
tribunal. Las multas no se pagan con crcel y las sanciones pecuniarias si no se
pagan en efectivo, se pagan con crcel. Los rganos judiciales tendrn la
posibilidad de suspender la pena restrictiva de libertad si el contribuyente no es
reincidente, es decir sino ha sido condenado por un hecho ilcito anteriormente, y
si ha pagado las cantidades adeudadas al fisco.

Tipos de sanciones:

1. Prisin: Crcel u otro establecimiento penitenciario donde se encuentran

los privados de libertad; ya sea como detenidos, procesados o condenados.
El Cdigo Orgnico Tributario nos dice que las personas jurdicas
responden por los ilcitos tributarios. Por la comisin de los ilcitos
sancionados con penas restrictivas de la libertad, sern responsables sus
directores, gerentes, administradores, representantes o sndicos que hayan
personalmente participado en la ejecucin del ilcito (Art. 90 C.O.T.)
2. Multa: Pena pecuniaria que se impone por una falta delictiva, administrativa
o de polica o por incumplimiento contractual. Hay pues, multas penales,
administrativas y civiles.
3. Comiso y destruccin de los efectos materiales objeto del ilcito o utilizados
para cometerlo.
4. Clausura temporal del establecimiento: Cierre temporal, parcial o definitivo
del local comercial perteneciente a la persona natural o jurdica que comete
un ilcito tributario, y que emana de una ordenanza administrativa del ente
recaudador del tributo (en el caso de Venezuela, el Servicio Nacional
Integrado de Administracin Tributaria y Aduanera, SENIAT)
5. inhabilitacin para el ejercicio de oficios o profesiones: Sin perjuicio de lo
establecido en el artculo anterior, se les aplicar la inhabilitacin para el
ejercicio de la profesin por un trmino igual a la pena impuesta, a los
profesionales y tcnicos que con motivo del ejercicio de su profesin o
 actividad participen, apoyen, auxilien o cooperen en la comisin del ilcito
de defraudacin tributaria (Art. 89 de la C.O.T.).
6. Suspensin o revocacin del registro y autorizacin de industrias y
expendios de especies gravadas y fiscales: Decisin administrativa de la
autoridad tributaria (SENIAT), en virtud de la cual se revoca (dejar sin
efecto), o suspende la licencia de una persona natural o jurdica para que
contine comercializando o prestando sus servicios en el espacio donde
esa autoridad, ejerce su jurisdiccin.

A nuestro juicio, la prisin o pena restrictiva de la libertad viene a ser la sancin

ms grave que puede imponrsele al individuo por la comisin de los ilcitos
tributarios. Considera el grupo que la libertad de movilidad y desenvolvimiento, o
sea, la libertad individual es un derecho humano esencial e inherente a la persona,
y privar a una persona de su libertad, por la comisin de un delito; viene a ser la
sancin ms estricta que aplica el Derecho Penal a cualquier individuo incurso en
un delito.

Si una sancin fue impuesta en un tiempo anterior y se paga ahora, ser el

valor vigente de la U.T el cual se tiene que pagar (pargrafo primero del art.
94).
Los artculos 95 y 96 traen las circunstancias agravantes y atenuantes.
Art. 97 y 98 cambio de comiso por multa, esto puede ocurrir como pena en
materia de especies fiscales y gravadas, como elaboracin clandestina de
alcohol etc.

5. ATENUANTES Y AGRAVANTES.
Circunstancia que permite la sancin correspondiente a su delito, Son
circunstancias agravantes:

1. La reincidencia
2. La condicin de funcionario o empleado pblico que tengan sus coautores o
partcipes.
3. La magnitud monetaria del perjuicio fiscal y la gravedad del ilcito.
4. el cumplimiento de los requisitos omitidos que puedan dar lugar a la imposicin
de sanciones.
5. las dems circunstancias atenuantes que resulten de los procedimientos
administrativos o judiciales previstos por la ley.

Son circunstancias atenuantes:

1. El grado de instruccin del infractor.
2. La conducta que el autor asuma en el esclarecimiento de los hechos.
3. La presentacin de la declaracin y pago de la deuda para regularizar el crdito
tributario.
4. El cumplimiento de los requisitos omitidos que puedan dar lugar a la imposicin
de la sancin.
5. El cumplimiento de la normativa relativa a la determinacin de los precios de
transferencia entre partes vinculadas.
6. Las dems circunstancias atenuantes que resulten de los procedimientos
administrativos o judiciales, aunque no estn previstas expresamente por la Ley.
 CONCLUCIONES

En trminos generales los ilcitos tributarios son las conductas que los
contribuyentes bien a ttulo doloso o por desconocimiento de la norma incurren en
acciones que se transforman en perjuicio para la administracin tributaria y para
las cuales el ordenamiento juicio venezolano contempla sanciones que van desde
multas pecuniarias hasta penas restrictivas de libertad en los casos en que los
daos sean mayor.

El cdigo orgnico tributario es tcito al momento de establecer sanciones y penas

para los infractores tributarios, creemos que es una forma inquisitiva de hacer que
el contribuyente no caiga en la prctica de ilcitos tributarios, el tema fue de mucho
agrado adems de dejarnos bastante experiencia ya que de una manera u otra
nosotros tambin somos sujetos intervinientes en la relacin jurdico tributaria y
por ende debemos estar al corriente de las acciones u omisiones en las que
podamos estar incurriendo en un ilcito tributario.