ACCORD SUR LES TERMES DES MISSIONS DAUDIT

NORME INTERNATIONALE DAUDIT 210

ACCORD SUR LES TERMES DES MISSIONS DAUDIT

(Applicable aux audits dtats financiers pour les priodes

ouvertes compter du 15 dcembre 2009)

SOMMAIRE
Paragraphe
Introduction
Champ dapplication de cette Norme ISA ............................................................... 1
Date dentre en vigueur .......................................................................................... 2
Objectif .................................................................................................................... 3
Dfinitions ............................................................................................................... 45
Diligences requises
Conditions pralables un audit .............................................................................. 68
Accord sur les termes de la mission daudit ............................................................. 912
Audits rcurrents ...................................................................................................... 13
Acceptation dune modification des termes de la mission daudit ........................... 1417
Considrations supplmentaires prendre en compte lors de
lacceptation dune mission ...................................................................................... 1821
Modalits dapplication et autres informations explicatives
Champ dapplication de cette Norme ISA ............................................................... A1
Conditions pralables un audit .............................................................................. A2A20
Accord sur les termes de la mission daudit ............................................................. A21A27
Audits rcurrents ...................................................................................................... A28
Acceptation dune modification des termes de la mission daudit ........................... A29A33
Considrations supplmentaires prendre en compte lors de
lacceptation dune mission ...................................................................................... A34A37
Annexe 1 : Exemple de lettre de mission daudit
Annexe 2 : Dterminer le caractre acceptable dun rfrentiel
comptable usage gnral

La Norme Internationale dAudit (International Standard on Auditing, ISA) 210 Accord sur
les termes des missions daudit doit tre lue la lumire de la Norme ISA 200 Objectifs
gnraux de lauditeur indpendant et conduite dun audit selon les Normes Internationales
dAudit .

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Introduction
Champ dapplication de cette Norme ISA
1. Cette Norme Internationale dAudit (International Standard on Auditing, ISA) traite
des obligations de lauditeur de convenir avec la direction et, le cas chant, avec les
personnes constituant le gouvernement dentreprise, des termes de la mission daudit.
Ceci implique de sassurer que certaines conditions pralables une mission daudit,
qui sont de la responsabilit de la direction et, le cas chant, des personnes
constituant le gouvernement dentreprise, sont remplies. La Norme ISA 2201 traite des
aspects de lacceptation de la mission qui sont du ressort de lauditeur. (Voir par. A1)
Date dentre en vigueur
2. Cette norme ISA est applicable aux audits dtats financiers pour les priodes ouvertes
compter du 15 dcembre 2009.

Objectif
3. Lobjectif de lauditeur est daccepter ou de poursuivre une mission daudit seulement
dans les cas o les conditions sur la base desquelles laudit sera effectu ont t
convenues :
(a) en sassurant que les conditions pralables un audit sont runies ; et
(b) aprs confirmation quil existe une comprhension rciproque entre lauditeur et
la direction et, le cas chant, les personnes constituant le gouvernement
dentreprise, des termes de la mission daudit.

Dfinitions
4. Pour les besoins des Normes ISA, le terme mentionn ci-aprs a la signification
suivante :
Conditions pralables un audit Utilisation par la direction dun rfrentiel
comptable acceptable pour ltablissement des tats financiers et accord de cette
dernire et, le cas chant, des personnes constituant le gouvernement dentreprise, des
prmisses2 sur la base desquelles un audit est effectu.
5. Pour les besoins de la prsente Norme ISA, la rfrence la direction doit tre
comprise comme visant la direction et, le cas chant, les personnes constituant le
gouvernement dentreprise .

Diligences requises
Conditions pralables un audit
6. Afin de sassurer que les conditions pralables un audit sont runies, lauditeur doit :

1
Norme ISA 220, Contrle qualit d'un audit d'tats financiers .
2
Norme ISA 200, Objectifs gnraux de l'auditeur indpendant et conduite d'un audit selon les Normes
Internationales d'Audit , paragraphe 13.

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(a) dterminer si le rfrentiel comptable qui sera appliqu pour ltablissement des
tats financiers est acceptable ; et (Voir par. A2A10)
(b) obtenir confirmation de la direction quelle reconnat et comprend ses
responsabilits pour :
(i) ltablissement des tats financiers conformment au rfrentiel comptable
applicable, y compris, le cas chant, leur prsentation sincre ; (Voir par.
A15)
(ii) le contrle interne que la direction considre comme ncessaire pour
permettre ltablissement dtats financiers ne comportant pas danomalies
significatives, que celles-ci proviennent de fraudes ou rsultent derreurs ;
et (Voir par. A16A19)
(iii) donner lauditeur :
a. accs aux informations dont la direction a connaissance et qui ont
trait ltablissement des tats financiers, tels que la comptabilit, la
documentation y affrente et dautres lments ;
b. les informations supplmentaires quil peut demander la direction
pour les besoins de laudit ; et
c. libre accs aux personnes au sein de lentit auprs desquelles il
considre quil est ncessaire de recueillir des lments probants.
Limitation ltendue des travaux connue avant lacceptation dune mission daudit
7. Lorsque la direction ou les personnes constituant le gouvernement dentreprise
impose(nt) dans les termes dune mission daudit propose une limitation ltendue
des travaux de lauditeur telle que ce dernier considre quelle conduira une
impossibilit dexprimer une opinion sur les tats financiers, lauditeur ne doit pas
accepter deffectuer une telle mission limite en tant que mission daudit, moins que
la loi ou la rglementation ne lexige.
Autres facteurs affectant lacceptation dune mission daudit
8. Lorsque les conditions pralables lacceptation dune mission daudit ne sont pas
runies, lauditeur doit sen entretenir avec la direction. A moins que la loi ou la
rglementation ne ly oblige, lauditeur ne doit pas accepter la mission daudit
propose :
(a) lorsquil a conclu que le rfrentiel comptable qui sera appliqu pour
ltablissement des tats financiers nest pas acceptable, sauf dans les cas prvus
au paragraphe 19 ; ou
(b) lorsque laccord prvu au paragraphe 6(b) na pas t obtenu.
Accord sur les termes de la mission daudit
9. Lauditeur doit convenir des termes de la mission daudit avec la direction ou les
personnes constituant le gouvernement dentreprise, selon les cas. (Voir par. A21)

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10. Sous rserve de ce qui est prvu au paragraphe 11, les termes convenus de la mission
daudit doivent tre consigns dans une lettre de mission daudit ou sous une autre
forme daccord crit et doivent inclure : (Voir par. A22A25)
(a) lobjectif et ltendue de laudit portant sur les tats financiers ;
(b) les responsabilits de lauditeur ;
(c) les responsabilits de la direction ;
(d) lidentification du rfrentiel comptable applicable pour ltablissement des tats
financiers ; et
(e) une indication de la forme et du contenu envisags de tous rapports mettre par
lauditeur, ainsi quune mention prcisant quil peut exister des circonstances
dans lesquelles la forme et le contenu dun rapport peuvent tre diffrents de ce
qui tait envisag.
11. Lorsque la loi ou la rglementation fixe de faon suffisamment dtaille les termes de
la mission daudit viss au paragraphe 10, il nest pas ncessaire que lauditeur les
consigne dans un accord crit, sauf pour prciser que cette loi ou cette rglementation
sapplique et que la direction reconnat et comprend ses responsabilits telles quelles
sont dcrites au paragraphe 6(b). (Voir par. A22, A26A27)
12. Lorsque la loi ou la rglementation fixe les responsabilits de la direction en des
termes similaires ceux mentionns au paragraphe 6(b), lauditeur peut considrer que
la loi ou la rglementation se rfre des responsabilits qui, selon son jugement, sont
quivalentes dans les faits celles vises dans ce paragraphe. Pour celles des
responsabilits qui sont quivalentes, lauditeur peut utiliser les termes de la loi ou de
la rglementation pour les dcrire dans laccord crit. Pour celles des responsabilits
qui ne sont pas fixes par la loi ou la rglementation dans des termes tels que leurs
effets seraient quivalents, laccord crit doit utiliser la description qui en est donne
au paragraphe 6(b). (Voir par. A26)
Audits rcurrents
13. Pour des audits rcurrents, lauditeur doit apprcier si les circonstances requirent que
les termes de la mission daudit soient rviss et sil est ncessaire de rappeler
lentit les termes existants de la mission. (Voir par. A28)
Acceptation dune modification des termes de la mission daudit
14. Lauditeur ne doit pas accepter de modifier les termes de la mission daudit lorsquil
nexiste aucun motif raisonnable de le faire. (Voir par. A29A31)
15. Lorsque, avant lachvement de la mission daudit, il est demand lauditeur de
modifier la mission daudit en une mission qui conduit un niveau dassurance moins
lev, lauditeur doit dterminer sil existe un motif raisonnable de le faire. (Voir par.
A32A33)
16. Lorsque les termes de la mission daudit sont modifis, lauditeur et la direction
doivent convenir des nouveaux termes et les consigner dans une lettre de mission ou
sous une autre forme approprie daccord crit.

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17. Si lauditeur nest pas en mesure daccepter une modification des termes de la mission
daudit et que la direction ne lautorise pas poursuivre sa mission daudit originale, il
doit :
(a) se dmettre de la mission daudit lorsque ceci est possible de par la loi ou la
rglementation applicable ; et
(b) dterminer sil existe une quelconque obligation, contractuelle ou dune autre
nature, de rendre compte de ces circonstances dautres personnes, telles que les
personnes constituant le gouvernement dentreprise, les propritaires ou les
autorits de contrle.

Considrations supplmentaires prendre en compte lors de lacceptation dune mission

Normes dinformation financire compltes par la loi ou la rglementation
18. Lorsque les normes dinformation financire prescrites par un organisme
normalisateur autoris ou reconnu sont compltes par la loi ou la rglementation,
lauditeur doit dterminer si les exigences additionnelles ne sont pas incompatibles
avec les normes dinformation financire. Sil y a conflit, lauditeur doit sentretenir
avec la direction de la nature des exigences additionnelles et se mettre daccord avec
elle sur le point de savoir si :
(a) les exigences additionnelles peuvent ou non tre satisfaites par des informations
supplmentaires fournir dans les tats financiers ; ou
(b) la description dans les tats financiers du rfrentiel comptable applicable peut
ou non tre modifie en consquence.
Si aucune de ces deux alternatives nest possible, lauditeur doit dterminer sil sera
ncessaire de modifier lopinion de lauditeur conformment la Norme ISA 7053.
(Voir par. A34)
Rfrentiel comptable prescrit par la loi ou la rglementation Autres questions affectant
lacceptation
19. Lorsque lauditeur a conclu que le rfrentiel comptable prescrit par la loi ou la
rglementation nest acceptable que parce quil est exig par la loi ou la
rglementation, il ne doit accepter la mission daudit que si les conditions suivantes
sont runies : (Voir par. A35)
(a) la direction est daccord pour fournir des informations additionnelles dans les
tats financiers afin dviter que ceux-ci soient trompeurs ; et
(b) il est act dans les termes de la mission daudit que :
(i) le rapport de lauditeur sur les tats financiers comportera un paragraphe
dobservation attirant lattention des utilisateurs sur les informations
additionnelles fournies, conformment la Norme ISA 7064 ; et

3
Norme ISA 705, Modifications apportes lopinion formule dans le rapport de l'auditeur
indpendant .
4
Norme ISA 706, Paragraphes d'observation et paragraphes relatifs d'autres points dans le rapport de
l'auditeur indpendant .

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(ii) son opinion sur les tats financiers ne comportera pas les expressions
prsentent sincrement, dans tous leurs aspects significatifs , ou donnent
une image fidle conformment au rfrentiel comptable applicable,
moins que lauditeur ne soit tenu par la loi ou la rglementation de formuler
son opinion sur les tats financiers en utilisant cette phrasologie.
20. Si les conditions exposes au paragraphe 19 ne sont pas runies et que lauditeur est
tenu par la loi ou la rglementation deffectuer la mission daudit, il doit :
(a) valuer lincidence de la nature trompeuse des tats financiers sur son rapport
daudit ; et
(b) inclure une mention approprie sur ce point dans les termes de la mission
daudit.
Rapport de lauditeur prescrit par la loi ou la rglementation
21. Dans certains cas, la loi ou la rglementation dun pays concern fixe le contenu ou la
formulation du rapport de lauditeur dans une forme ou dans des termes qui sont
significativement diffrents de ceux requis par les Normes ISA. Dans ces
circonstances, lauditeur doit apprcier :
(a) si les utilisateurs pourraient mal comprendre lassurance obtenue partir de
laudit des tats financiers et, dans laffirmative,
(b) si des explications supplmentaires fournies dans son rapport daudit peuvent
rduire le risque dune possible incomprhension5.
Lorsque lauditeur conclut que des explications supplmentaires dans son rapport
daudit ne sont pas mme de rduire le risque dune possible incomprhension, il ne
doit pas accepter la mission daudit, moins quil ny soit tenu par la loi ou la
rglementation. Un audit effectu conformment une telle loi ou rglementation ne
satisfait pas aux Normes ISA. En consquence, lauditeur ne doit pas inclure dans son
rapport daudit une quelconque mention indiquant que laudit a t effectu selon les
Normes ISA6. (Voir par. A36A37)

***

Modalits dapplication et autres informations explicatives

Champ dapplication de cette Norme ISA (Voir par. 1)
A1. Les missions dassurance, qui incluent les missions daudit, ne peuvent tre acceptes
que dans le cas o le professionnel considre que les rgles dthique concernes,
telles que celles relatives lindpendance et la comptence professionnelle, sont

5
Norme ISA 706.
6
Voir aussi Norme ISA 700 Fondement de l'opinion et rapport d'audit sur des tats financiers ,
paragraphe 43.

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satisfaites, et que la mission prsente certaines caractristiques7. Les obligations de

lauditeur concernant le respect des rgles dthique dans le cadre de lacceptation
dune mission daudit, et pour autant quelles soient du ressort de lauditeur, sont
traites dans la Norme ISA 2208. La prsente Norme ISA traite des points (ou des
conditions pralables) qui sont du ressort de lentit et sur lesquelles il est ncessaire
que lauditeur et la direction se mettent daccord.
Conditions pralables un audit
Le rfrentiel comptable (Voir par. 6(a))
A2. Une condition pour lacceptation dune mission dassurance est que les critres viss
dans la dfinition dune mission dassurance soient appropris et connus des
utilisateurs prsums9. Les critres sont des points de rfrence utiliss pour valuer
ou mesurer le sujet considr et comprennent, le cas chant, les critres auxquels se
rfrer pour apprcier sa prsentation et les informations fournir cet gard. Des
critres appropris permettent une valuation ou une mesure cohrente et raisonnable
dun sujet considr dans le cadre du jugement professionnel. Pour les besoins des
Normes ISA, le rfrentiel comptable applicable fournit des critres que lauditeur
utilise pour auditer les tats financiers, y compris le cas chant pour valuer leur
prsentation sincre.
A3. Sans un rfrentiel comptable acceptable, la direction na pas de base approprie pour
tablir les tats financiers et lauditeur na pas de critres appropris pour les auditer.
Dans beaucoup de cas, lauditeur peut prsumer que le rfrentiel comptable
applicable est acceptable, ainsi quil est explicit aux paragraphes A8-A9.
Dterminer le caractre acceptable du rfrentiel comptable
A4. Les facteurs pertinents prendre en compte par lauditeur pour dterminer le caractre
acceptable du rfrentiel comptable appliquer pour ltablissement des tats
financiers comprennent :

la nature de lentit (par exemple si celle-ci est une entreprise commerciale, une
entit du secteur public ou une organisation but non lucratif) ;

le but des tats financiers (par exemple si ceux-ci sont tablis pour rpondre aux
besoins communs dinformation financire dun large ventail dutilisateurs ou
pour des besoins dutilisateurs spcifiques) ;

la nature des tats financiers (par exemple sil sagit dun jeu complet dtats
financiers ou dun tat financier seul) ; et

le fait que la loi ou la rglementation prescrit ou non le rfrentiel comptable

applicable.
A5. Nombre dutilisateurs dtats financiers ne sont pas en mesure de demander ce que
ceux-ci soient tablis pour rpondre leurs besoins spcifiques dinformation. Bien
que tous les besoins dinformation dutilisateurs spcifiques ne puissent tre satisfaits,

7
Cadre conceptuel international pour des missions d'assurance , paragraphe 17.
8
Norme ISA 220, paragraphes 9-11.
9
Cadre conceptuel international pour des missions d'assurance , paragraphe 17(b)(ii).

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il existe des besoins dinformation financire qui sont communs un large ventail
dutilisateurs. Lexpression tats financiers usage gnral dsigne des tats
financiers tablis conformment un rfrentiel comptable destin rpondre aux
besoins communs dinformation financire dun large ventail dutilisateurs.
A6. Dans certains cas, les tats financiers seront tablis conformment un rfrentiel
comptable destin satisfaire les besoins dinformation financire dutilisateurs
spcifiques. Ils sont alors dsigns par lexpression tats financiers usage
particulier . Les besoins dinformation financire des utilisateurs prsums
dtermineront le rfrentiel comptable applicable en la circonstance. La Norme ISA
800 explicite comment apprcier le caractre acceptable des rfrentiels comptables
destins satisfaire les besoins dinformation financire dutilisateurs spcifiques10.
A7. Des carences dans le rfrentiel comptable applicable impliquant que ce rfrentiel
nest pas acceptable peuvent tre constates aprs que la mission daudit a t
accepte. Lorsque lutilisation de ce rfrentiel est prescrite par la loi ou la
rglementation, les diligences requises prvues aux paragraphes 19 et 20 sappliquent.
Lorsque lutilisation de ce rfrentiel nest pas prescrite par la loi ou la rglementation,
la direction peut dcider dadopter un autre rfrentiel acceptable. Dans ce cas, ainsi
que requis par le paragraphe 16, de nouveaux termes relatifs la mission daudit
seront convenus pour reflter cette modification ds lors que les anciens termes ne
seront plus exacts.
Rfrentiels comptables usage gnral
A8. A ce jour, il nexiste pas de critres objectifs et faisant autorit qui soient
gnralement reconnus par la pratique, pour juger du caractre acceptable des
rfrentiels comptables usage gnral. En labsence de tels critres, les normes
dinformation financire dictes par des organismes qui ont autorit ou sont reconnus
pour promulguer les normes appliquer par certains types dentits, sont prsumes
acceptables pour les besoins des tats financiers usage gnral tablis par ces entits,
condition que ces organismes suivent un processus dment tabli et transparent pour
leur laboration, impliquant des dlibrations et la prise en considration des points de
vue dun large ventail de parties prenantes. Des exemples de telles normes
dinformation financire comprennent :

les Normes Internationales dInformation Financire (International Financial

Reporting Standards, IFRS) publies par le Comit des Normes Comptables
Internationales (International Accounting Standards Board, IASB) ;

les Normes Comptables Internationales du Secteur Public (International Public

Sector Accounting Standards, IPSAS) publies par le Comit des Normes
Comptables Internationales du Secteur Public (International Public Sector
Accounting Standards Board, IPSASB) ; et

les principes comptables publis par un organisme normalisateur autoris ou

reconnu dans un pays donn, condition que cet organisme suive un processus
dment tabli et transparent pour leur laboration, impliquant des dlibrations

10
Norme ISA 800, Aspects particuliers Audits d'tats financiers tablis conformment des rfrentiels
comptables usage particulier , paragraphe 8.

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et la prise en considration des points de vue dun large ventail de parties

prenantes.
Ces normes dinformation financire sont souvent vises dans la loi ou la
rglementation en tant que rfrentiel comptable applicable rgissant ltablissement
des tats financiers usage gnral.
Rfrentiels comptables prescrits par la loi ou la rglementation.
A9. En application du paragraphe 6(a), lauditeur est tenu de dterminer si le rfrentiel
comptable appliquer pour ltablissement des tats financiers est acceptable. Dans
certains pays, la loi ou la rglementation peut prescrire le rfrentiel comptable
utiliser pour ltablissement des tats financiers usage gnral de certains types
dentits. En labsence dindications contraires, un tel rfrentiel comptable est
prsum tre acceptable pour des tats financiers usage gnral tablis par de telles
entits. Dans les cas o le rfrentiel comptable nest pas jug acceptable, les
paragraphes 19 et 20 trouvent sappliquer.
Pays dans lesquels il nexiste pas dorganismes normalisateurs ou de rfrentiels comptables
prescrits.
A10. Lorsquune entit est enregistre ou opre dans un pays dans lequel il nexiste pas
dorganisme normalisateur autoris ou reconnu, ou dans lequel lutilisation dun
rfrentiel comptable nest pas prescrite par la loi ou la rglementation, la direction
dcide quel rfrentiel comptable est utiliser pour ltablissement des tats
financiers. LAnnexe 2 fournit des recommandations pour dterminer le caractre
acceptable des rfrentiels comptables dans de telles circonstances.
Accord sur les responsabilits de la direction (Voir par. 6(b))
A11. Un audit selon les Normes ISA est effectu sur la base des prmisses que la direction
reconnat et comprend que les responsabilits dcrites au paragraphe 6(b)11 lui
incombent. Dans certains pays, ces responsabilits peuvent tre spcifies dans la loi
ou la rglementation. Dans dautres, il peut nexister que peu ou pas de dfinition
lgale ou rglementaire de ces responsabilits. Les Normes ISA ne prvalent pas sur la
loi ou la rglementation sur ces points. Cependant, le concept dun audit indpendant
exige que lauditeur ne soit pas responsable de ltablissement des tats financiers ou
du contrle interne de lentit y relatif, et quil sattende raisonnablement obtenir les
informations ncessaires son audit dans la mesure o la direction est en mesure de
les lui fournir ou de les lui procurer. En consquence, ces prmisses sont
fondamentales pour la conduite dun audit indpendant. Afin dviter tout malentendu,
la dfinition et la matrialisation des termes de la mission daudit mentionnes aux
paragraphes 9 12 intgrent laccord de la direction sur le fait quelle reconnat et
comprend que cette responsabilit lui revient.
A12. La faon selon laquelle les responsabilits relatives llaboration de linformation
financire sont rparties entre la direction et les personnes constituant le gouvernement
dentreprise variera en fonction des ressources et de la structure de lentit, ainsi que
des dispositions concernes prvues par la loi ou la rglementation, et des rles
respectifs de la direction et des personnes constituant le gouvernement dentreprise au

11
Norme ISA 200, paragraphe A2.

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sein de lentit. Dans la plupart des cas, la direction est responsable de lexcution,
tandis que les personnes constituant le gouvernement dentreprise ont un rle de
surveillance de la direction. Dans certains cas, les personnes constituant le
gouvernement dentreprise auront, ou assumeront, la responsabilit de lapprobation
des tats financiers ou du suivi du contrle interne de lentit touchant llaboration
de linformation financire. Dans les entits les plus importantes ou dans des entits
dont les titres sont admis aux ngociations sur un march rglement, un sous-comit
du groupe de personnes constituant le gouvernement dentreprise, tel quun comit
daudit, peut tre charg de certaines de ces responsabilits de surveillance.
A13. La Norme ISA 580 requiert de lauditeur quil demande la direction de lui fournir
des dclarations crites confirmant quelle a satisfait certaines de ses
responsabilits12. Il peut par consquent tre appropri pour lauditeur dinformer la
direction quil sattend recevoir de telles dclarations crites ainsi que les autres
dclarations requises par les autres Normes ISA et, le cas chant, les dclarations
crites quil estime ncessaires pour appuyer dautres lments probants relatifs aux
tats financiers ou une ou plusieurs assertions spcifiques les sous-tendant.
A14. Lorsque la direction ne reconnat pas ses responsabilits, ou nest pas daccord pour
fournir les dclarations crites demandes, lauditeur ne sera pas en mesure de
recueillir des lments probants suffisants et appropris13. Dans de telles
circonstances, il ne sera pas appropri pour lauditeur daccepter la mission daudit,
moins que la loi ou la rglementation ne ly oblige. Dans les cas o lauditeur est
oblig daccepter la mission daudit, il peut tre ncessaire dexpliquer la direction
limportance de ces questions et les incidences quelles auront sur le rapport daudit.
Etablissement des tats financiers (Voir par. 6(b)(i))
A15. La plupart des rfrentiels comptables incluent des dispositions relatives la
prsentation des tats financiers ; dans ce cas, ltablissement des tats financiers
conformment au rfrentiel comptable comprend la conformit de leur prsentation
audit rfrentiel. Dans le cas dun rfrentiel reposant sur le principe de prsentation
sincre, limportance de lobjectif de prsentation sincre est telle que les prmisses
confirmes par la direction incluent une rfrence spcifique ladite prsentation
sincre ou au fait que la direction a la responsabilit de sassurer que les tats
financiers donneront une image fidle conformment au rfrentiel comptable.
Contrle interne (Voir par. 6(b)(ii))
A16. La direction met en place le contrle interne quelle considre ncessaire pour
permettre ltablissement dtats financiers ne comportant pas danomalies
significatives, que celles-ci proviennent de fraudes ou rsultent derreurs. Le contrle
interne, quelle que soit son efficacit, ne peut donner lentit quune assurance
raisonnable quelle a atteint ses objectifs en matire dinformation financire ; ceci du
fait des limites inhrentes tout contrle interne14.

12
Norme ISA 580, Dclarations crites , paragraphes 10-11.
13
Norme ISA 580, paragraphe A26.
14
Norme ISA 315, Identification et valuation des risques d'anomalies significatives par la connaissance de
l'entit et de son environnement , paragraphe A46.

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A17. Un audit indpendant effectu selon les Normes ISA ne peut se substituer la mise en
place par la direction dun contrle interne ncessaire ltablissement des tats
financiers. En consquence, lauditeur est tenu dobtenir laccord de la direction quant
sa reconnaissance et sa comprhension des responsabilits qui lui incombent en
matire de contrle interne. Toutefois, laccord requis par le paragraphe 6(b)(ii)
nimplique pas que lauditeur conclura que le contrle interne mis en place par la
direction a atteint son objectif ou quil ne fera pas apparatre des faiblesses.
A18. Il appartient la direction de dterminer quel contrle interne est ncessaire pour
permettre ltablissement des tats financiers. Le terme contrle interne inclut
parmi ses composantes un large ventail de mesures qui peuvent tre regroupes sous
la terminologie environnement de contrle : il sagit du processus dvaluation des
risques par lentit, du systme dinformation, y compris les processus oprationnels
concerns relatifs llaboration de linformation financire et sa communication,
des mesures de contrle et leur suivi. Cette classification, cependant, ne reflte pas
ncessairement la faon dont une entit particulire peut concevoir, mettre en uvre et
assurer le suivi de son contrle interne, ni la faon dont elle peut classer une des
composantes en particulier15. Le contrle interne dune entit (portant notamment sur
la comptabilit et les documents comptables, ou les systmes comptables) refltera les
besoins de la direction, la complexit de lactivit, la nature des risques auxquels
lentit fait face, ainsi que les exigences des textes lgislatifs ou de la rglementation
concerns.
A19. Dans certains pays, la loi ou la rglementation peut prvoir des dispositions
particulires relatives la responsabilit de la direction en matire dadquation de la
comptabilit et des documents comptables, ou des systmes comptables. Dans certains
cas, la pratique courante peut faire une distinction entre la comptabilit et les
documents comptables, ou les systmes comptables dune part, et le contrle interne
ou les contrles dautre part. Dans la mesure o, comme voqu au paragraphe A18, la
comptabilit et les documents comptables, ou les systmes comptables, font partie
intgrante du contrle interne aucune rfrence particulire ny est faite dans le
paragraphe 6(b)(ii) quant la description de la responsabilit de la direction. Afin
dviter tout malentendu, il peut tre appropri que lauditeur explicite la direction
ltendue de cette responsabilit.
Aspects particuliers concernant les petites entits (Voir par. 6(b))
A20. Lun des buts poursuivi en saccordant sur les termes de la mission daudit est dviter
tout malentendu concernant les responsabilits respectives de la direction et de
lauditeur. Par exemple, lorsquun tiers a particip ltablissement des tats
financiers, il peut tre utile de rappeler la direction que ltablissement des tats
financiers conformment au rfrentiel comptable applicable reste de sa propre
responsabilit.

15
Norme ISA 315, paragraphe A51 et Annexe 1.

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 ACCORD SUR LES TERMES DES MISSIONS DAUDIT

Accord sur les termes de la mission daudit

Obtention dun accord sur les termes de la mission daudit (Voir par. 9)
A21. Le rle de la direction et des personnes constituant le gouvernement dentreprise en
matire daccord sur les termes de la mission daudit de lentit dpend de la structure
de gouvernance de celle-ci et de la loi ou de la rglementation concerne.
Lettre de mission daudit ou autre forme daccord crit16 (Voir par. 1011)
A22. Il est dans lintrt respectif de lentit et de lauditeur que ce dernier adresse une
lettre de mission daudit avant le dbut de la mission afin dviter des malentendus
concernant laudit. Dans certains pays, toutefois, les objectifs et ltendue de laudit
ainsi que les responsabilits respectives de la direction et de lauditeur peuvent tre
suffisamment dfinis par les dispositions de la loi qui font que les points dcrits au
paragraphe 10 y sont prciss. Bien que dans ces circonstances le paragraphe 11
permette lauditeur de ne faire rfrence dans sa lettre de mission daudit quau fait
que les dispositions de la loi ou de la rglementation sappliquent et que la direction
reconnat et comprend ses responsabilits, telles que dcrites au paragraphe 6(b),
lauditeur peut nanmoins considrer utile, pour linformation de la direction,
dinclure dans une lettre de mission daudit les points dcrits au paragraphe 10.
Forme et contenu de la lettre de mission daudit
A23. La forme et le contenu de la lettre de mission daudit peuvent varier selon les entits.
Les informations inclure dans cette lettre relatives la responsabilit de lauditeur
peuvent tre bases sur la Norme ISA 20017. Les paragraphes 6(b) et 12 de la prsente
Norme ISA dcrivent les responsabilits de la direction. Outre les points requis par le
paragraphe 10, une lettre de mission daudit peut mentionner, par exemple :

la dfinition de ltendue de laudit, y compris la rfrence la lgislation

applicable, aux rglementations, aux Normes ISA et aux rgles dthique, ainsi
quaux autres publications des corps professionnels dont lauditeur est membre ;

la forme de toute autre communication des rsultats de la mission daudit ;

le fait quen raison des limites inhrentes un audit, de mme que de celles
relatives au contrle interne, il existe un risque invitable que des anomalies
significatives puissent ne pas tre dtectes, mme si laudit a t correctement
planifi et effectu selon les Normes ISA ;

les dispositions concernant le planning et la ralisation de laudit, y compris la

composition de lquipe daudit ;

ses attentes quant la fourniture de dclarations crites par la direction (voir

aussi paragraphe A13) ;

16
Dans les paragraphes qui suivent, toute rfrence une lettre de mission d'audit est considrer comme
faisant rfrence une lettre de mission d'audit ou toute autre forme acceptable d'accord crit.
17
Norme ISA 200, paragraphe 3-9.

ISA 210 CNCC-IRE-CSOEC juin 2012 12

 ACCORD SUR LES TERMES DES MISSIONS DAUDIT

laccord de la direction de mettre la disposition de lauditeur un projet dtats

financiers et toutes les informations les accompagnant en temps voulu pour lui
permettre de finaliser laudit selon le calendrier propos ;

laccord de la direction dinformer lauditeur des faits qui peuvent affecter les
tats financiers dont elle aurait connaissance au cours de la priode comprise
entre la date du rapport daudit et celle laquelle les tats financiers sont
publis ;

la base de calcul des honoraires et les modalits de leur facturation ;

une demande faite la direction daccuser rception de la lettre de mission

daudit et de donner son accord sur les termes contenus dans celle-ci.
A24. Les points suivants, lorsquils sont applicables, peuvent aussi tre couverts dans la
lettre de mission daudit :

les dispositions concernant la participation dautres auditeurs et experts

certains aspects de laudit ;

les dispositions concernant limplication des auditeurs internes et dautre

personnel de lentit ;

les dispositions prendre avec lauditeur prcdent, le cas chant, dans le cas
dun audit initial ;

toute limitation de la responsabilit financire de lauditeur lorsquune telle

possibilit existe ;

tout autre accord entre lauditeur et lentit ;

toute obligation de donner accs aux dossiers de travail dautres tiers.

Un exemple de lettre de mission daudit est donn en Annexe 1.
Audits de composants
A25. Lorsque lauditeur dune entit mre est galement lauditeur dun composant, les
facteurs qui peuvent influer sur la dcision dadresser une lettre de mission daudit
spare au composant comprennent les aspects suivants :

qui a dsign lauditeur du composant ;

la ncessit ventuelle dmettre un rapport daudit spar sur le composant ;

les exigences lgales en relation avec la nomination de lauditeur ;

le pourcentage de participation au capital dtenu par lentit mre ; et

le degr dindpendance de la direction du composant vis--vis de lentit mre.

Responsabilits de la direction prescrites par la loi ou la rglementation (Voir par. 1112)
A26. Lorsque, dans les circonstances dcrites aux paragraphes A22 et A27, lauditeur
conclut quil nest pas ncessaire de formaliser certains termes de la mission daudit

ISA 210 CNCC-IRE-CSOEC juin 2012 13

 ACCORD SUR LES TERMES DES MISSIONS DAUDIT

dans une lettre de mission daudit, il reste nanmoins tenu par le paragraphe 11
dobtenir un accord crit de la direction par lequel cette dernire confirme reconnatre
et comprendre sa responsabilit sur les aspects dcrits au paragraphe 6(b). Toutefois,
en application du paragraphe 12, un tel accord crit peut reprendre les termes de la loi
ou de la rglementation si celle-ci tablit des responsabilits de la direction
quivalentes dans les faits celles dcrites au paragraphe 6(b). La profession
comptable, les organismes dictant des normes daudit ou lorganisme contrlant les
audits dans un pays donn peuvent avoir publi des directives permettant de
dterminer si la description donne par la loi ou la rglementation desdites
responsabilits est quivalente.
Aspects particuliers concernant les entits du secteur public
A27. La loi ou la rglementation rgissant laudit dans le secteur public prvoit
gnralement la manire dont lauditeur est dsign et fixe en gnral les
responsabilits et les pouvoirs de lauditeur dans le secteur public, y compris le
pouvoir daccder la comptabilit et aux autres informations de lentit. Lorsque la
loi ou la rglementation fixe en des termes suffisamment dtaills la mission daudit,
lauditeur dans le secteur public peut nanmoins considrer quil est utile dadresser
une lettre de mission daudit plus complte que ce qui est prvu par le paragraphe 11.

Audits rcurrents
A28. Lauditeur peut dcider de ne pas adresser une nouvelle lettre de mission daudit ou
une autre forme daccord crit pour chaque priode. Toutefois, les aspects suivants
peuvent rendre ncessaire de rviser les termes de la mission daudit ou de rappeler
lentit les termes existants :

toute indication que lentit ne comprend pas les objectifs et ltendue de

laudit ;

toute modification ou spcificit dans les termes de la mission daudit ;

un changement rcent dans la direction gnrale ;

un changement important de propritaire ;

un changement important dans la nature ou la taille des activits de lentit ;

une modification des exigences lgales ou rglementaires ;

un changement dans le rfrentiel comptable retenu pour ltablissement des

tats financiers ;

une modification dautres obligations de communication financire.

Acceptation dune modification des termes de la mission daudit
Demande de modification des termes de la mission daudit (Voir par. 14)
A29. Une demande formule lauditeur par lentit de modifier les termes de la mission
daudit peut rsulter dun changement dans les circonstances affectant la ncessit
dun audit, dune incomprhension quant la nature dun audit tel quil avait t
demand initialement, ou dune limitation de ltendue de la mission daudit, quelle

ISA 210 CNCC-IRE-CSOEC juin 2012 14

 ACCORD SUR LES TERMES DES MISSIONS DAUDIT

soit impose par la direction ou quelle rsulte dautres circonstances. Lauditeur, ainsi
quil est requis par le paragraphe 14, examine les motifs fournis lappui de la
demande, et notamment les incidences de la limitation de ltendue de la mission
daudit.
A30. Un changement dans les circonstances affectant les besoins de lentit ou une
incomprhension concernant la nature du service demand initialement peut tre
considr comme une justification raisonnable lappui de la demande de
modification des termes de la mission daudit.
A31. A linverse, un changement ne peut pas tre considr comme raisonnable sil apparat
que celui-ci repose sur une information incorrecte, incomplte ou non satisfaisante
dautres gards. On citera titre dexemple la situation o lauditeur nest pas en
mesure de recueillir des lments probants suffisants et appropris concernant les
comptes de crances et que lentit demande ce que la mission daudit soit modifie
en un examen limit afin dviter une opinion daudit avec rserve ou une
impossibilit dexprimer une opinion.
Demande de modification dun audit en un examen limit ou en un service connexe (Voir par.
15)
A32. Avant de donner son accord pour modifier une mission daudit en un examen limit ou
en un service connexe, un auditeur qui a t dsign pour effectuer un audit selon les
Normes ISA peut avoir besoin dvaluer, en plus des questions numres aux
paragraphes A29 A31, toutes implications lgales ou rglementaires quentrane la
modification.
A33. Lorsque lauditeur conclut quil existe un motif raisonnable pour modifier la mission
daudit en un examen limit ou en un service connexe, les travaux daudit raliss la
date de la modification peuvent tre utiles pour la mission modifie ; toutefois, les
travaux requis restant raliser et le rapport mettre seront ceux qui sont appropris
la mission modifie. Afin dviter toute confusion pour le lecteur, le rapport de
service connexe ne fera pas rfrence :
(a) la mission daudit dorigine ; ou
(b) aux procdures qui peuvent avoir t ralises dans le cadre de la mission
daudit dorigine, sauf dans le cas o la mission daudit est transforme en une
mission de procdures convenues, la description des procdures mises en uvre
faisant alors normalement partie du rapport.
Considrations supplmentaires prendre en compte lors de lacceptation dune mission
Normes dinformation financire compltes par la loi ou la rglementation (Voir par. 18)
A34. Dans certains pays, la loi ou la rglementation peut complter les normes
dinformation financire dictes par un organisme normalisateur autoris ou reconnu
avec des exigences additionnelles concernant ltablissement des tats financiers. Dans
ces pays, pour les besoins de lapplication des Normes ISA, le rfrentiel comptable
applicable englobe le rfrentiel comptable identifi et les exigences additionnelles
sous rserve que celles-ci ne soient pas incompatibles avec ledit rfrentiel. Ceci peut
tre le cas, par exemple, lorsque la loi ou la rglementation prescrit des informations
fournir en complment de celles requises par les normes dinformation financire ou

ISA 210 CNCC-IRE-CSOEC juin 2012 15

 ACCORD SUR LES TERMES DES MISSIONS DAUDIT

lorsquelle rduit lventail des choix acceptables qui peuvent tre faits dans le cadre
des normes dinformation financire18.
Rfrentiel comptable prescrit par la loi ou la rglementation Autres points affectant
lacceptation (Voir par. 19)
A35. La loi ou la rglementation peut prescrire une formulation de lopinion de lauditeur
utilisant des phrases telles que prsentent sincrement, dans tous leurs aspects
significatifs ou donnent une image fidle alors que lauditeur conclut par ailleurs
que le rfrentiel comptable applicable ne serait pas acceptable sil ntait prescrit par
la loi ou la rglementation. Dans ce cas, les termes prescrits pour la formulation du
rapport de lauditeur sont significativement diffrents de ceux prvus par les exigences
des Normes ISA. (Voir par. 21)
Formulation du rapport de lauditeur prescrite par la loi ou la rglementation (Voir par. 21)
A36. Les Normes ISA requirent de lauditeur quil ne fasse pas rfrence la conformit
avec les Normes ISA moins quil nait appliqu toutes les Normes ISA pertinentes
pour laudit19. Lorsque la loi ou la rglementation prescrit le contenu ou la formulation
du rapport de lauditeur dans une forme ou dans des termes qui sont significativement
diffrents de ceux prvus par les Normes ISA et que lauditeur conclut que des
explications complmentaires dans son rapport ne sont pas de nature rduire le
risque possible dune mauvaise interprtation, il peut envisager dinclure dans son
rapport une mention indiquant que laudit na pas t effectu selon les Normes ISA. Il
est cependant encourag appliquer dans la mesure du possible les Normes ISA, y
compris celles concernant le rapport daudit, bien quil ne lui soit pas permis
dindiquer que son audit a t effectu selon les Normes ISA.
Aspects particuliers concernant les entits du secteur public
A37. Dans le secteur public, des exigences spcifiques peuvent exister dans la lgislation
rgissant le mandat daudit ; par exemple, lauditeur peut tre tenu dinformer
directement un ministre, le pouvoir lgislatif ou le public dans le cas o lentit tente
de limiter ltendue de laudit.

18
La Norme ISA 700, paragraphe 15, inclut une diligence requise en vue dvaluer si les tats financiers font
une rfrence adquate au, ou dcrivent de manire approprie le, rfrentiel comptable applicable.
19
Norme ISA 200, paragraphe 20.

ISA 210 CNCC-IRE-CSOEC juin 2012 16

 ACCORD SUR LES TERMES DES MISSIONS DAUDIT

Annexe 1
(Voir par. A23A24)

Exemple de lettre de mission daudit

La lettre suivante est donne titre dillustration pour une mission daudit dtats financiers
usage gnral, tablis conformment aux Normes Internationales dInformation Financire
(International Financial Reporting Standards, IFRS). Cet exemple de lettre na pas de
caractre contraignant mais a pour but de servir uniquement de cadre lapplication des
considrations dveloppes dans la prsente Norme ISA. Cette lettre ncessitera dtre adapte
selon les exigences et les circonstances propres chaque situation.
Elle est propose pour un audit dtats financiers visant une seule priode et ncessitera dtre
adapte dans les cas o elle viserait des audits rcurrents (voir paragraphe 13 de la prsente
Norme ISA). Il peut tre appropri dobtenir un avis juridique pour valider le caractre
appropri de toute lettre de mission.

***

Au membre appropri reprsentant la direction ou le groupe de personnes constituant le

gouvernement dentreprise de la socit ABC1 :
[Objectif et tendue de laudit]
Vous2 nous avez demand de procder laudit des tats financiers de la socit ABC,
comprenant le bilan arrt au 31 dcembre 20X1, ainsi que le compte de rsultat, ltat des
variations des capitaux propres et le tableau des flux de trsorerie pour lexercice clos cette
date, un rsum des principales mthodes comptables et dautres informations explicatives.
Nous avons le plaisir de vous confirmer par la prsente notre acceptation et notre
comprhension de cette mission. Notre audit sera effectu en vue dexprimer une opinion sur
les tats financiers.
[Les responsabilits de lauditeur]
Nous procderons laudit selon les Normes Internationales dAudit (International Standards
on Auditing, Normes ISA). Ces normes requirent de notre part de nous conformer aux rgles
dthique et de planifier et raliser laudit afin obtenir lassurance raisonnable que les tats
financiers ne comportent pas danomalies significatives. Un audit implique la mise en uvre
de procdures en vue de recueillir des lments probants justifiant les montants et les
informations fournies dans les tats financiers. Le choix des procdures relve du jugement de
lauditeur, de mme que lvaluation des risques danomalies significatives dans les tats
financiers, que celles-ci proviennent de fraudes ou rsultent derreurs. Un audit comporte

1
Les destinataires et les rfrences faites dans la lettre seront ceux qui sont appropris dans les circonstances
de la mission, y compris la rfrence au pays concern. Il est important d'adresser la lettre aux personnes
appropries voir paragraphe A21.
2
Dans le contenu de cette lettre, les rfrences vous , nous , notre , direction , personnes
constituant le gouvernement d'entreprise et auditeur seront utilises ou modifies selon les
circonstances.

ISA 210 CNCC-IRE-CSOEC juin 2012 17

 ACCORD SUR LES TERMES DES MISSIONS DAUDIT

galement lapprciation du caractre appropri des mthodes comptables retenues et du

caractre raisonnable des estimations comptables faites par la direction, de mme que
lapprciation de la prsentation densemble des tats financiers.
En raison des limites inhrentes un audit, ainsi que de celles inhrentes au contrle interne,
il existe un risque invitable que certaines anomalies puissent ne pas tre dtectes, mme dans
les cas o laudit est correctement planifi et ralis selon les Normes ISA.
En procdant lvaluation des risques, nous prendrons en compte le contrle interne relatif
ltablissement des tats financiers afin de dfinir des procdures daudit appropries en la
circonstance, mais non dans le but dexprimer une opinion sur lefficacit du contrle interne de
lentit. Toutefois, nous vous ferons part par crit de toutes les faiblesses significatives du
contrle interne relatif llaboration de linformation financire que nous serions amens
relever au cours de notre mission daudit des tats financiers.
[Responsabilits de la direction et choix du rfrentiel comptable applicable (pour les besoins
de cet exemple, il a t considr que lauditeur na pas conclu que la loi ou la rglementation
avait fix ces responsabilits dans des termes appropris ; les termes utiliss dans la
description donne dans le paragraphe 6(b) de la prsente Norme ISA sont donc repris]
Notre audit sera effectu en considrant que [la direction et, le cas chant, les personnes
constituant le gouvernement dentreprise]3 reconnaissent et comprennent quelles ont la
responsabilit :
(a) de ltablissement et de la prsentation sincre dtats financiers conformment aux
Normes Internationales dInformation Financire (International Financial Reporting
Standards, IFRS)4 ;
(b) du contrle interne que [la direction] considre comme ncessaire pour permettre
ltablissement dtats financiers ne comportant pas danomalies significatives, que
celles-ci proviennent de fraudes ou rsultent derreurs ; et
(c) de :
(i) nous donner accs toutes les informations dont [la direction] a connaissance et
qui ont trait ltablissement des tats financiers, telles que la comptabilit, la
documentation y affrente et autres lments ;
(ii) nous fournir les informations supplmentaires que nous pouvons demander [la
direction] pour les besoins de laudit ; et
(iii) nous laisser libre accs aux personnes au sein de lentit auprs desquelles nous
considrons quil est ncessaire de recueillir des lments probants.
Dans le cadre de notre audit, nous demanderons [ la direction et, le cas chant, aux personnes
constituant le gouvernement dentreprise] la confirmation crite de dclarations qui nous
auraient t faites au cours de laudit.
Nous comptons sur lentire coopration de votre personnel pour mener notre mission
daudit.
3
Utiliser la terminologie approprie en la circonstance.
4
Ou, si ceci est appropri, Pour l'tablissement d'tats financiers donnant une image fidle conformment
aux Normes Internationales d'Information Financire .

ISA 210 CNCC-IRE-CSOEC juin 2012 18

 ACCORD SUR LES TERMES DES MISSIONS DAUDIT

[Autres informations pertinentes]

[Insrer dautres informations, telles que laccord convenu sur les honoraires, les
conditions de leur facturation ou dautres conditions spcifiques, si ncessaire]
Rapport
[Insrer une mention approprie dcrivant la forme et le contenu du rapport daudit]
La forme et le contenu de notre rapport peuvent ncessiter dtre modifis selon les rsultats
de notre audit.
Nous vous serions reconnaissants de bien vouloir signer et nous retourner lexemplaire ci-
joint de cette lettre afin daccuser rception de la prsente et de marquer votre accord sur les
termes et conditions de notre mission daudit des tats financiers, y compris de nos
responsabilits respectives.

XYZ & Co.

Bon pour accord, au nom de la socit ABC

(Signature)
..
Nom et fonction
Date

ISA 210 CNCC-IRE-CSOEC juin 2012 19

 ACCORD SUR LES TERMES DES MISSIONS DAUDIT

Annexe 2
(Voir par. A10)

Dterminer le caractre acceptable dun rfrentiel comptable usage

gnral
Pays nayant pas dorganismes normalisateurs autoriss ou reconnus ou de rfrentiels
comptables prescrits par la loi ou la rglementation
1. Ainsi quil est expliqu au paragraphe A10 de la prsente Norme ISA, lorsquune
entit est inscrite ou opre dans un pays qui na pas dorganisme normalisateur
autoris ou reconnu, ou lorsque lutilisation dun rfrentiel comptable nest pas
prescrite par la loi ou la rglementation, la direction identifie un rfrentiel
comptable applicable. La pratique dans de tels pays est souvent dutiliser les normes
dinformation financire dictes par lun des organismes mentionns au paragraphe
A8 de la prsente Norme ISA.
2. Dans dautres situations, il peut exister dans un pays particulier des conventions
comptables tablies qui sont gnralement reconnues en tant que rfrentiel
comptable pour ltablissement dtats financiers usage gnral prpars par
certaines entits particulires exerant dans ce pays. Lorsquun tel rfrentiel
comptable est adopt, lauditeur est tenu selon le paragraphe 6(a) de la prsente
Norme ISA de dterminer si les conventions comptables dans leur ensemble peuvent
tre considres comme constituant un rfrentiel comptable acceptable pour la
prsentation dtats financiers usage gnral. Lorsque ces conventions comptables
sont communment utilises dans un pays particulier, la profession comptable dans
ce pays peut avoir considr comme acceptable le rfrentiel comptable en lieu et
place des auditeurs. De manire alternative, lauditeur peut procder cette analyse
en examinant si les conventions comptables prsentent les caractristiques
normalement prvues par des rfrentiels comptables acceptables (voir paragraphe 3
ci-aprs), ou en comparant les conventions comptables aux rgles fixes par un
rfrentiel comptable existant considr comme acceptable (voir paragraphe 4 ci-
aprs).
3. Un rfrentiel comptable acceptable prsente normalement les caractristiques
suivantes qui font que les informations fournies dans les tats financiers sont utiles
pour les utilisateurs prsums :
(a) Pertinence, cest--dire que les informations fournies dans les tats financiers
sont pertinentes au regard de la nature de lentit et de lobjectif des tats
financiers. Par exemple, dans le cas dune entreprise commerciale qui tablit
des tats financiers usage gnral, la pertinence est apprcier en termes
dinformations ncessaires pour rpondre aux besoins communs
dinformations financires dun large ventail dutilisateurs pour fonder des
dcisions conomiques. Ces besoins sont gnralement satisfaits par la
prsentation de la situation financire et de la performance financire et des
flux de trsorerie de lentreprise commerciale.
(b) Exhaustivit, cest--dire que les oprations et les vnements, les soldes de
comptes et les informations fournies pouvant affecter les conclusions tires
partir des tats financiers sont complets.

ISA 210 CNCC-IRE-CSOEC juin 2012 20

 ACCORD SUR LES TERMES DES MISSIONS DAUDIT

(c) Fiabilit, cest--dire que les informations fournies dans les tats financiers :
(i) refltent, lorsque ceci sapplique, la substance conomique des
vnements et des oprations et pas simplement leur traduction
juridique ; et
(ii) conduisent des apprciations et des valuations, une prsentation et
des informations cohrentes raisonnables, lorsquelles sont utilises
dans des circonstances similaires.
(d) Neutralit, cest--dire que linformation fournie par les tats financiers nest
pas biaise.
(e) Comprhension, cest--dire que linformation fournie dans les tats financiers
est claire et comprhensible et nest pas sujette des interprtations
significativement diffrentes.
4. Lauditeur peut dcider de comparer les conventions comptables aux rgles dun
rfrentiel comptable existant considr comme acceptable. Par exemple, il peut
comparer les conventions comptables aux Normes Internationales dInformation
Financire (International Financial Reporting Standards, IFRS). Pour un audit dune
petite entit, lauditeur peut dcider de comparer les conventions comptables un
rfrentiel comptable spcialement dvelopp pour de telles entits par un organisme
normalisateur autoris et reconnu. Lorsque lauditeur procde une telle
comparaison et quil identifie des diffrences, lanalyse visant dterminer si les
conventions comptables suivies pour ltablissement des tats financiers constituent
un rfrentiel comptable acceptable inclut lexamen des raisons de ces diffrences et
si lapplication des conventions comptables, ou la description du rfrentiel
comptable donne dans les tats financiers, pourrait conduire ce que les tats
financiers soient trompeurs.
5. Un ensemble de conventions comptables nayant pas de lien entre elles, destin
satisfaire des attentes individuelles, ne constitue pas un rfrentiel comptable
acceptable pour ltablissement dtats financiers usage gnral. De la mme
faon, un rfrentiel comptable visant la conformit ne constitue pas un rfrentiel
comptable acceptable, moins quil ne soit gnralement admis dans un pays
particulier par ceux qui tablissent les tats financiers et les utilisateurs de ceux-ci.

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