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Audit des immobilisations

Audit des immobilisations

Sommaire

1 Les contrles de base du travail comptable 3


1.1 Objectifs 3
1.1.1 Contrles dexhaustivit 3
1.1.2 Contrles de ralit 4
1.1.3 Contrle physique 6
1.1.4 Validation par recoupement externe 7
1.1.5 Contrle dexactitude 7

2 Techniques danalyse et dauto-rvision des comptes


dimmobilisations autres aue financires 14
2.1 Comptes concerns 14
2.2 Objectifs des travaux dauto-rvision entreprendre par les services
comptables 15
2.3 travaux de rvision a entreprendre 15
2.3.1 Travaux pralables 15
2.3.2 Travaux dauto-rvision effectuer 16
Rapport de stage
Optimisation de lemploi des techniques comptables
Cas des immobilisations autres que financires
Cycle dExpertise Comptable ISCAE

Introduction

De nos jours, de plus en plus dentreprises disposant de leur propre dpartement


comptable recourent aux services dun superviseur comptable ou dun rviseur selon le
cas despce. Ces entreprises qui sont le plus souvent des socits moyennes petite
structure administrative et comptable prfrent que leur comptabilit soit valid et revue
par un professionnel en loccurrence lExpert Comptable.

La supervision ou la rvision comptable sont des notions similaires mais diffrentes. En


effet, si la premire se veut, avant tout, une prestation dassistance, de suivi et de
conseil, la seconde se distingue par ses critres de contrle et de revue.

Lorsque nous avons commenc notre stage, nous avons compris que seule une
dmarche raisonne base sur une documentation et une rflexion professionnelle
pouvait garantir la qualit de nos prestations. Dans cet ordre dide et ayant, entre
autres, la charge de supervision comptable de quelques socits, nous avons entrepris la
ralisation dun programme daide la supervision et au suivi comptable dtaill par
rubrique comptable.

Dans ce contexte, nous prsenterons dans le cadre du prsent rapport et en premire


partie, les contrle de base en matire comptable en gnral et en seconde partie une
optimisation de lemploi des techniques comptables dans le cas particulier des
immobilisations autres que financires.

Il est vrai que certains aspects de notre travail sont essentiellement thoriques mais nous
avons tenu les inclure dans le prsent rapport afin quil soit le plus complet possible.

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1 Les contrles de base du travail comptable

1.1 Objectifs

Ces contrles permettent aux services comptables de sassurer :


Que toutes les oprations ont t enregistres (exhaustivit),
Que tout enregistrement est justifi par une opration (ralit),
Que tout les montants comptabiliss ne comportent pas derreurs (exactitude).

Latteinte de ces objectifs se dcline sous la forme de cinq types de contrle :

1.1.1 Contrles dexhaustivit

Pour viter les erreurs et les omissions, on a gnralement recours deux principales techniques
de contrles :

Contrle squentiel
Cette technique consiste numroter en squence numrique croissante les documents entrant ou
sortant de lentreprise. Toute rupture dans la squence numrique indique quil y a oubli
denregistrement.

Les fiches dattente


La mise en uvre de ces fichiers temporaires permet de disposer tout instant des oprations en
cours. Ce type de fichier est utilis par le service comptable pour le suivi des commandes en
instance de rception et des factures, suivi ncessaire en particulier pour le respect de la sparation
des exercices.

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1.1.2 Contrles de ralit

Les contrles de ralit peuvent revtir plusieurs formes :

Vrification de documents se rapportant une mme transaction

Les transactions enregistres sont dune manire gnrale la rsultante de plusieurs documents.
A titre dexemple, une criture dachat a pour origine un bon de commande, un bon de rception
et une facture.
La vrification du bon droulement et de la ralit de lopration consiste oprer le
rapprochement entre ces documents :
Lexistence dun bon de commande sign par des personnes habilites engager la socit
signifie que la commande a t pass.
La rception effective des marchandises est gnralement atteste par un bon de commande
ou dfaut par le bon de livraison du fournisseur, tous deux signs par des rceptionnaires
habilits.
Le Contrle des documents consiste en la ralisation des travaux suivants :
Recherche de la preuve constitue par le document,
Classification des documents :
Documents cres par lentreprise :
- Pour circulation exclusivement interne.
- Pour circulation externe.
Documents circulants et documents permanents
Documents circulants : pices
- Mouvements des matires.
- Autorisation, approbation.
- Documents permanents : livres (tats, comptes, rcapitulation).

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En quoi consistent les contrles


Sur les pices elles-mmes :
- Authenticit,
- Prsence dapprobations, de visas,
- Mentions,
- Contrles arithmtiques,
- Sur les squences des pices,
- Contrles de la concordance entre pices constitutives dun compte doprations
(commandes, achats, facturations, comptabilit, paiement).

Point de slection des documents contrler


Anomalies ou erreurs recherches :
- Omissions et double emploi,
- Oprations fictives,
- Oprations non justifies,
- Erreurs.

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1.1.3 Contrle physique

Ce contrle, plus connu sous lappellation inventaire physique, permet de sassurer dune part, que
les biens inscrits lactif existent effectivement, et dautre par, que les biens existant physiquement
et appartenant lentreprise, sont bien comptabiliss.
Domaines dapplication :
Espces.
Immobilisations.
Titres.
Stocks.
Autres domaines dapplication :
- Personnel.
- Procdures.
- Recettes.
- Charges (rparations).
- Chronomtrage (forme de contrle de prix de revient).

Quelquefois le contrle matriel doit tre complt ou recoup dun autre contrle :
Terrain : le titre de proprit ?
- Contrle documentaire complmentaire.
Stocks : ne sont-ils pas dj vendus ?
- Contrle documentaire complmentaire.
Effets recevoir :
- Confirmation directe.

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1.1.4 Validation par recoupement externe

Clients.
Fournisseurs.
Banques.
Administrations fiscales.
Conservateurs des hypothques.
Registre de commerce (nantissements).

La validation par recoupement externe sapplique gnralement aux comptes.


Les renseignements demands correspondent le plus souvent aux questions suivantes :
Position une date donne.
Oprations dune priode.
Etc.
La ralit des informations demandes sobtient par confirmation extrieure des tiers, soit en leur
demandant de les confirmer, soit en les rapprochant avec les documents quils envoient
lentreprise.

A titre dexemple :
Le rapprochement des soldes fournisseurs avec les relevs de comptes envoys par ces
derniers lentreprise permet den vrifier la ralit.
Le relev de banque est la base de la technique de rapprochement bancaire, qui est utilis
par lentreprise pour contrler la ralit des soldes bancaires apparaissant dans les livres.

1.1.5 Contrle dexactitude

Comparaisons globales de donnes


Les comparaisons constituent plus une forme de pr-contrle quune forme de contrle. Elles
relvent du contrle indiciaire en ce sens quelles peuvent mettre le contrleur sur la voie
danomalie.

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Diffrents types de comparaison existent et notamment :


Entre les mois au cours dune mme anne.
Entre les mmes mois de deux annes successives (pour le mois et en cumuls).
Entre plusieurs entreprises, ateliers, succursales.
Avec une norme (budget).

Toutefois la pertinence des conclusions est lie au respect du principe comptable de permanence
des mthodes.

Les contrles indiciaires et les ratios peuvent galement dtecter des inexactitudes, la mise en
place de ces contrles ncessite au pralable :
La Recherche des indices rvlateurs pour le contrle. Exemples :
Augmentations anormales des heures supplmentaires.
Ruptures de stock.
Augmentation des retours clients.
Chques non prsents durant un temps anormalement long.

La dtermination des ratios significatifs calculer et exploiter :


Ratios dexploitation :
- Frais.
- Marges.
Ratios de rotation :
- Crdit moyen la clientle.
- Rotation des stocks.
Ratios de rentabilit :
- Bnfice ajoute par ouvrier.
- Units produites par ouvrier.
Etc.

Les ratios se comparent dans le temps, par rapport au budget pour une mme entreprise, ou entre
entreprises de mme type.

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Contrle arithmtiques
Ce type de contrle porte essentiellement sur les pices comptables et consiste refaire calculs
pour sassurer que ces pices ne comportent pas derreurs (factures fournisseurs par exemple).

Contrle de vraisemblance et de cohrence


Il sagit de contrle globaux effectus essentiellement pour la validation des soldes des comptes de
charges variables. Par exemple il est vraisemblable que dune anne une autre les achats
consommables augmentent de 15% si les produits fabriqus voluent dans la mme proportion.

Contrles dvaluation ou destimation


Ces contrles sappliquent tous les cas o, soit pour les besoins de la comptabilit soit pour
ltablissement de documents de gestion, il a t ncessaire de procder des estimations de prix,
de temps, de dlais, de risques, etc.
A titre dexemple les contrles dvaluation ou destimation peuvent tre utiliss pour la validation
des donnes suivantes :
- prix de revient,
- stocks (obsolescence),
- amortissements,
- provisions,
- devis,
- budgets,
- prvisions de trsorerie.

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DOMAINES DAPPLICATION DES TECHNIQUES DE CONTRLE

Postes des Etats de synthse Contrles Analyses Contrles Ratios Contrle Confirmation de Vrifications Recoupements Entretiens Contrles
arithmtiques indiciaires comparaison documentaires tiers matrielles internes enqutes dvaluation
contrle de
vraisemblance

ACTIF
Immobilisation en non-valeurs XXX XXX Budgets Amortisse-
ment revaluat.
Immobilisations Amortissement XXX Hypothques XXX Retraits XXX
fichiers utilisation
Crances financires XXX XXX XXX Intrts Intrts
Titres de participation XXX XXX XXX
Dpts et cautionnements XXX XXX
Stocks XXX XXX Rotation XXX March/dpt Inventaire Provisions
Clients Balances Cran.Dout Rotation crdit XXX XXX Crnc.dout Provisions
moyen
Personnel XXX XXX XXX XXX
Etat-impts XXX XXX XXX XXX
Comptes dassocies XXX Oprations XXX
Dbiteurs divers XXX XXX XXX XXX XXX Provisions
Comptes de rgularisation actif XXX XXX XXX XXX Charges
Effets recevoir XXX XXX XXX
Banques et chques postaux Rapprochement XXX XXX Charges
livres banques financires
Caisse Livre caisse XXX comptage

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DOMAINES DAPPLICATION DES TECHNIQUES DE CONTRLE

Postes des Etats de synthse Contrles Analyses Contrles Ratios Contrle Confirmation de Vrifications Recoupements Entretiens Contrles
arithmtiques indiciaires comparaison documentaires tiers matrielles internes enqutes dvaluation
contrle de
vraisemblance

Passif

Capital et rserves (dossiers


juridiques)

Provisions rglementes XXX XXX XXX

Subventions XXX XXX XXX Reprise

Provisions pour risques & charges XXX XXX XXX Avocats Dotation XXX XXX

Dettes long terme XXX Intrts XXX XXX Charges finan. Intrts

Fournisseurs Balance XXX Crdit moyen XXX XXX

Autres cranciers XXX XXX XXX

Etat-Impts XXX XXX

Comptes rgularisation passif XXX XXX XXX XXX XXX Charges XXX

Effets payer Echanciers XXX XXX

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DOMAINES DAPPLICATION DES TECHNIQUES DE CONTRLE

Postes des Etats de synthse Contrles arithmtiques Analyses Contrles Ratios comparaison Contrle Confirmation de tiers Vrifications Recoupements Entretiens Contrles dvaluation
indiciaires contrle de documentaires matrielles internes enqutes
vraisemblance
Charges
Achats XXX Par prod. XXX Marge brute XXX Relev
fournisseur
Salaires XXX XXX XXX Salaire moyen XXX Prsence
effective
Charges sociales XXX XXX Taux XXX Autres
cranciers
Impts et taxes XXX XXX XXX Etats salaires
etc
TVA XXX XXX Taux XXX Ventes ct rgul.
Passif
Loyers Par local Beaux Ct rgul. passif
Entretien rparation Usine.atelier XXX XXX XXX XXX
Achats de fournitures non stockables XXX XXX XXX
Redevance Par contrat XXX XXX XXX Ventes autres
cran.
Honoraires Par bnficiaire et Litiges Litiges XXX XXX Provisions Litiges
nature sce
Assurances Par risque/local XXX XXX Immobilis. XXX
Voyages et dplacements XXX Par indivi. XXX XXX XXX
Transports/achats XXX Pourcentage XXX XXX
Transports/ventes XXX XXX XXX Ventes
Publicit Actions XXX XXX XXX
mdias.camp

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DOMAINES DAPPLICATION DES TECHNIQUES DE CONTRLE

Postes des Etats de synthse Contrles Analyses Contrles Ratios Contrle Confirmation de Vrifications Recoupements Entretiens Contrles
arithmtiques indiciaires comparaison documentaires tiers matrielles internes enqutes dvaluation
contrle de
vraisemblance

Missions rceptions XXX Par individu XXX XXX XXX


au service
Fournitures bureau XXX XXX
PTT XXX XXX
Acte de contentieux Litiges XXX XXX Avocats Provisions
Frais financiers Par emprunt XXX XXX Banques Charges ICNE
payer.Emp.
Dotations aux amortissements XXX Par poste XXX Tableaux Amortisse- Taux XXX
dimmobil. damortis. ment des
immobils.
Actions aux provisions XXX XXX XXX XXX

Produits XXX Par produit par XXX XXX TVA


type de client
Produits financiers Par prts XXX

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2 Techniques danalyse et dauto-rvision des comptes


dimmobilisations autres que financires

2.1 Comptes concerns

Etat de synthse
CPC Bilan Etat des engagements

Comptes concerns Produits Charges Actif Passif Reus Donns

Immobilisation en non-valeur X

Immobilisations corporelles et incorporelles X

Immobilisations en cours X

TVA rcuprer X

Fournisseurs immobilisations X

Travaux faits par lentreprise pour elle-mme X

Dotations aux amortissements et aux X


provisions

Valeur nette des immobilisations cdes X

Produits de cession des immobilisations X

Redevances leasing non chues X

Commandes dimmobilisations X

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2 Principaux risques relatifs aux comptes dimmobilisations


Erreur dvaluation du cot dentre.
Immobilisations portes lactif, mais inexistantes.
Immobilisations portes lactif, mais nappartenant pas lentreprise.
Immobilisations de charges dexploitation.
Calcul incorrect de dprciation.

2.2 Objectifs des travaux dauto-rvision entreprendre par les


services comptables

Veiller ce que les montants inscrits aux postes dimmobilisations refltent lintgralit :
des biens dont lentreprise est propritaire,
des cots encourus pour leur acquisition ou leur cration,
veillez ce que les amortissements soient calculs conformment aux principes
comptables gnralement admis, appliqus de faon constante.

2.3 travaux de rvision entreprendre

2.3.1 Travaux pralables

Documents danalyse et dossiers de base prparer :


Tableau des mouvements dimmobilisations.
Dossiers dimmobilisations comportant par compte dimmobilisation une copie
des pices de base justifiant lacquisition, la production, la cession ou la mise hors
dusage.
Etat des immobilisations en cours avec indication de la date dachvement ou de
mise en service par les services techniques.
Tableau des amortissements.
Inventaire physique des immobilisations.

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2.3.2 Travaux dauto-rvision effectuer

Tests dexistence :
Rapprocher le fichier et les comptes dimmobilisations.
Rapprocher le fichier dimmobilisations de ltat dinventaire physique dans le cas
o lentreprise en a tabli un.
Se faire expliquer les carts ventuels et tablir une dcision faire signer par la
Direction avant de procder toute rgularisation.

Tests de validit

Acquisitions
Veiller ce que toutes les acquisitions dimmobilisations soient appuyes au
niveau du dossier de base par des pices justificatives (titres de proprit, factures,
dcomptes ).
Sassurer que la TVA na pas t rcupre indment sur des biens exclus du droit
dduction.
Sassurer que cette rcupration a t effectue sur la base du prorata de dduction.
En cas de production dimmobilisations par lentreprise pour elle-mme, vrifier
que les cots retenus par les services techniques sont corrects.
Passer en revue les comptes de charges dentretien et sassurer que celles-ci ne
revtent par le caractre dimmobilisations.
En cas dacquisitions de biens immobiliers, vrifier lclatement des valeurs entre
terrains et constructions.
Veiller ce que les immobilisations produites par lentreprise ont t imposes la
TVA et quelles sont comptabilises en produits.

Cessions
Vrifier que la valeur brute et les amortissements ont t sortis des comptes et du
fichier.
Vrifier que la cession a t correctement comptabilise.
Vrifier le reversement le cas chant de la TVA en cas de cession avant expiration
du dlai de 5 ans.

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Amortissements
Sassurer que les taux utiliss pour lamortissement sont appropris, compte tenu
de la dure de vie probable des actifs.
Vrifier que la charge damortissement a t correctement calcule et enregistre
et notamment :
- lapplication du prorata temporis sur les acquisitions et cessions de
lexercice ;
- la concordance entre le montant pass en charge et les mouvements du
bilan ;
- les amortissements cumuls sont quivalents aux totaux cumuls au dbut
de lexercice augments des dotations de lexercice, et diminus des
amortissements correspondant aux actifs vendus ou mis au rebut ;
- le respect des rgles fiscales en matire de comptabilisation
damortissement minimum ;
Vrifier la constance des taux damortissement et des mthodes de calcul ;

Soldes de fin dexercice

Vrifier, par rapprochement avec ltat des immobilisations acheves transmis par les
services techniques, que les compte dimmobilisations en cours ne comportent que les
oprations relatives des immobilisations non encore termines.

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Conclusion

Le prsent travail ne saurait en aucun cas se prvaloir dtre exhaustif, nous avons essay,
au mieux de notre connaissance actuelle de prsenter nos conclusions et notre travail sous
une forme synthtique qui revt dans certains cas la prsentation dun programme de
travail ou daide la supervision et la rvision des comptes et ce, tenant compte des
limites inhrentes au nombre de pages respecter dans le cadre de ce rapport. A cet effet,
nous avons synthtis en annexe la fin de ce rapport, sous forme de tableaux, les tches
doptimisation du travail comptable en matire dimmobilisation autres que financires.
Il aurait t prtentieux de notre part de vouloir cerner lensemble des aspects lis la
supervision et la rvision des comptes. Ces deux domaines tant assez vastes et
complexes dans leur ensemble, nous invitons, par la prsente, tout intress, complter
notre travail.
Nous tenons, toutefois prciser que nous avons estim que le volet immobilisations autre
que financires serait assez important pour donner une vue densemble sur limportance
des travaux que le superviseur ou le rviseur comptable seraient amens effectuer dans
le cadre de leur missions.

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ANNEXE

OPTIMISATION DE LEMPLOI DES TECHNIQUES COMPTABLES - CYCLE IMMOBILISATIONS

TRAVAUX ORGANISATION TRAITEMENT COMPTABLE SERVICES CALENDRIER


CONCERNS INDICATIF
N=DATE DE CLTURE
Mise jour du fichier 1. Recensement des investissements
immobilisations Collecte des pices justificatives concernant :
Les frais de constitution et dtablissement (relev des Comptabiliser les Comptabilit En cours dexercice
notaires, honoraires, droits) mouvements
correspondants
Les frais de recherche et dveloppement
Les brevets, licence, marques.
( contrler au vu de toute pice justificative)

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ANNEXE Cas des immobilisations autres que financires

OPTIMISATION DE LEMPLOI DES TECHNIQUES COMPTABLES - CYCLE IMMOBILISATIONS

TRAVAUX ORGANISATION TRAITEMENT SERVICES CALENDRIER


COMPTABLE CONCERNS INDICATIF
N=DATE DE CLTURE
Mise jour du fichier 2. Suivi des cessions ventuelles
immobilisations
Mise jour du fichier N-30
3. Clture du ficher
Le fichier des immobilisations peut-tre arrt N-30

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CONCERNS INDICATIF
N=DATE DE CLTURE
Calcul des amortissements 1. Validation des bases damortissement Comptabilit En cours dexercice
Dcision sur les possibilits damortissement
Rapprochement du fichier des immobilisations et des postes Edition des comptes N-25
comptables. dimmobilisations non
valeurs et incorporelles

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CONCERNS INDICATIF
N=DATE DE CLTURE
Calcul des amortissements 2. Calcul de la dotation Comptabilit En cours dexercice

Edition des tats damortissement Comptabilisation de la charge N-15

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CONCERNS INDICATIF
N=DATE DE CLTURE
Mise jour du fichier 1. Inventaire physique (IPH)
immobilisations
Organiser un inventaire physique des immobilisations en affectant Comptabiliser les Comptabilit et En cours dexercice
chaque immobilisation un n dordre mouvements gestionnaires du
correspondants patrimoine
Mise jour du fichier en fonction des rsultats de lIPH (plus souvent
par des mises au rebut).
2. Suivi des cessions
tablissement des factures de cession au fur et mesure des Comptabiliser les En cours dexercice
dsinvestissements. mouvements comptables
correspondants
Mise jour du fichier

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OPTIMISATION DE LEMPLOI DES TECHNIQUES COMPTABLES - CYCLE IMMOBILISATIONS

TRAVAUX ORGANISATION TRAITEMENT COMPTABLE SERVICES CONCERNS CALENDRIER


INDICATIF
N=DATE DE
CLTURE
Mise jour du fichier 3. Recensement des investissements
immobilisations
Collecte des factures dimmobilisations avec la date de mise en service, la Comptabiliser les mouvements Comptabilit et achats En cours
dure et le mode damortissement (selon les normes dfinies ou dfinir dans correspondants dexercice
lentreprise)
Mise jour du fichier notamment pour les immobilisations en cours virer En cours
dans les immobilisations corporelles. dexercice
Dcider de pratiquer un amortissement dgressif ou exceptionnel sur certains En cours
biens dexercice

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CONCERNS INDICATIF
N=DATE DE CLTURE
Mise jour du fichier 4. Distinction immobilisation/Frais gnraux
immobilisations
Sassurer que les comptes de fournitures ou dentretien ne comprennent pas Procder, le cas chant, aux Comptabilit N-45
dimmobilisations comptabiliser en classe 2 en effectuant des sondages sur rgularisations ncessaires
les sommes importantes.

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OPTIMISATION DE LEMPLOI DES TECHNIQUES COMPTABLES - CYCLE IMMOBILISATIONS

TRAVAUX ORGANISATION TRAITEMENT COMPTABLE SERVICES CALENDRIER


CONCERNS INDICATIF
N=DATE DE CLTURE
Mise jour du 5. Mises au rebut
fichier immobilisa- Avec les services concerns. Faire le point des mise au rebut Comptabiliser les mouvements Comptabilit N-45
tions pratiquer. correspondants Direction Gnrale

6. Clture du fichier
Le fichier des immobilisations tant arrt n-15, alerter les services Les acquisitions postrieures n-15 sont Comptabilit et N-15
concerns sur la mise jour du fichier pour les derniers mouvements traites en immobilisations en cours gestionnaires du
lexception des immobilisations rellement patrimoine
significatives qui seront comptabilises en
immobilisations corporelles.

ANNEXE

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TRAVAUX ORGANISATION TRAITEMENT COMPTABLE SERVICES CALENDRIER


CONCERNS INDICATIF
N=DATE DE CLTURE
Calcul des amortissements 1. Validation des bases damortissement
Rapprochement du fichier des immobilisations aux postes Edition des comptes Comptabilit N+10
comptables. Traitement des carts dimmobilisations corporelles
Comptabilisation de la charge
2. Calcul de la dotation
Edition des tats damortissement
3. Prparation des tats fiscaux N+10
Prparer les tats fiscaux relatifs aux immobilisations (plus
values...)