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RESUMEN CONTABILIDAD IV

EZEQUIEL GARCIA
Procedimientos de auditoria RT 37
Los procedimientos de auditoria son el conjunto de tcnicas de investigacin aplicables a una partida o a un grupo de hechos y
circunstancias relativas a los EECC sujetos a examen, mediante los cuales, el contador pblico independiente obtiene las bases para
fundamentar su opinin.
Los procedimientos se encuentran en la RT 37 a titulo enunciativo en ellos estn:
1- Evaluacin del control interno: En el proceso de planificacin es importante analizar la existencia de los controles en caso
de existir, en la medida que el ente posee controles y que funcionen adecuadamente permitir concluir que las afirmaciones
en los EECC son vlidas, con lo que el auditor centrara su atencin nicamente en esos controles. La evaluacin del control
interno se ubicara en la planificacin detallada luego de identificar las afirmaciones de cada compete y evaluar los riesgos
inherentes y de control relacionados. El auditor debe conocer en detalle los controles en los que depositara su confianza, cada
vez que ello ocurra ser necesario recurrir a tcnicas que proporcionan satisfaccin necesaria. Para concluir que esos controles
funcionan de acuerdo a lo previsto deber:
a. Conocer el sistema de control interno (mediante herramientas de relevamiento cursogramas; descripciones narrativas,
cuestionarios especiales)
b. Identificar sus puntos fuertes y dbiles
c. Seleccionar aquellos que satisfacen el objetivo de auditoria y que otorgan validez a las afirmaciones contenidas en
los EECC. ( identificar los controles claves)
d. Evaluar si resulta eficiente confiar en la prueba de esos controles ms que en la realizacin de otros procedimientos
alternativos.
e. Confeccionar pruebas que permiten concluir que el funcionamiento es adecuado (inspeccin de la documentacin del
sistema; las pruebas de reconstruccin; observacin de determinados controles; tcnicas de datos de pruebas;
indagaciones al personal de la empresa).
f. Terminada la evaluacin en la etapa de ejecucin consiste en verificar que los controles estn siendo aplicados.
2- Cotejo de EECC con los registros contables: la auditoria sigue el camino inverso al del sistema de informacin contable.
Parte de los EECC comparando con los mayores, estos con el libro diario y con el subdiario si existiesen.
3- Revisin de la correlacin entre registros contables y su correspondiente documentacin respaldatoria: este
procedimiento es complementario al anterior, puesto que mientras el anterior coteja los saldos de las cuentas, este se efecta
a nivel de transacciones (ej: controla la correlacin entre asientos del libro diario cotejndola con la documentacin
comprobatoria al origen del registro contable.
4- Inspecciones oculares : son evidencias fuertes por ser tomadas directamente por auditor entra las cuales se encuentran:
a. De fondos, documentos a pagar, y de ciertas inversiones: se denominan por lo comn arqueo de fondos y valores que
controlan la cantidad existente a una fecha de terminada, por lo general lo realizan al cierre de ejercicio, aunque el
auditor puede decidir realizarlos en cualquier otra fecha para comprobar el funcionamiento de las actividades de control
de los sistemas involucrados.
b. De existencia de bienes de cambio y bienes de uso: se trata de procedimientos destinados a obtener evidencia sobre
rubros muy significativos de los EECC. Estas pruebas cumplen con el objetivo de existencia sirviendo tambin para
constatar la valuacin cuando existan materiales deteriorados, pasados de moda, etc. Y la exposicin de ciertas obras
en curso de ejecucin, bienes de uso destinados a la venta, etc.
5- Obtencin de confirmaciones directas de terceros: tiene suma importancia para el auditor ya que esta proveda por
personas ajenas al ente (dirigidas a entidades financieras, a clientes, proveedores, y acreedores fundamentales) evitando as
que sea manipulada por funcionarios del ente. Estos pedidos de terceros comnmente llamados circulares se clasifican en:
a. Positivas: se espera una respuesta de terceros en todos los casos pudiendo ser:
i. Directas: cuando se enva el saldo que el ente posee en sus registros.
ii. A Ciegas: cuando no se enva el saldo constituyendo un pedido de informacin.
b. Negativas: se espera una respuesta caso de que no coincidan con los saldos de la circular con el que tiene el tercero.
Se prefiere una circular positiva por cuando brinda mayor seguridad al auditor para quien la falta de respuesta no significa
conformidad con el saldo como ocurrira con la negativa, sino que debe insistir con el procedimiento o bien utilizar tcnicas
alternativas. Por lo que se prefiere directas para las cuentas por cobrar a clientes y a ciegas para cuentas a pagar.
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Pasos para cumplir los procedimientos


I) Conocer los terceros involucrados, importes, antigedad de los saldos, etc.
II) Determinar el tamao de la muestra y de los saldos a circularizar
III) Envi de notas de pedido y preparacin de planilla de control
IV) Recepcin de respuestas y vuelco a planilla de control
V) Aclaracin de las diferencias entre lo manifestado por el ente y lo respondido por el tercero.
VI) Procedimientos alternativos por diferencias no aclaradas o saldos sin respuestas
VII) Conclusin del auditor
6- Comprobaciones matemticas o recalculo: se refieren al control de sumas de mayores en los registros
principales, demostraciones de exactitud matemtica en los clculos de la factura, cmputos de costos,
preparacin de balances, aplicacin de criterios para la fijacin de previsiones, clculos de amortizaciones,
clculos de provisin de impuestos.
7- Revisin conceptual: la informacin patrimonial, econmica y financiera expuesta en el cuerpo de los EECC y en
sus notas y cuadros anexos, cumplen con el requisito de sistematicidad es decir, estn elaboradas de acuerdo a
las normas contables vigentes, de exposicin, medicin y reconocimiento contable. Como base fundamental se
encuentra el Marco Conceptual previsto en la RT 16. Existen ciertos elementos, cuentas, rubros, que debe verificar
el auditor que estn acorde con el marco de cumplimiento en forma razonable. Ej: efectivo y equivalentes de
efectivo, en el EFE, reconocimiento (RT 16, cumple con el requisito de activo, RT 17, medidas a su valor nominal,
RT 8, deben ser de alta liquidez, sin fluctuacin de su cotizacin, y poder cancelatorio ilimitado)
8- Comprobacin de la informacin relacionada: tiene como objetivo verificar afirmaciones que se corresponden
mutuamente. Puede estar originado con la propia mecnica de los dbitos y crditos, en la imputacin y/o
exposicin de las afirmaciones. No brinda prueba en su misma pero agrega elementos de convencimiento por la
negativo (o bien es un llamado de atencin). Ej: las cuentas de movimiento de IVA CF y IVA DF, compras, etc.
9- Comprobaciones globales de razonabilidad: son conocidas como procedimientos analticos, o revisiones
analticas. Consiste en la evaluacin de la informacin financiera realizada mediante el estudio de relaciones entre
datos. Compara la informacin financiera de los EECC con datos relevantes. Ejemplos:
a. Porcentajes histricos de la utilidad bruta, o resultado bruto.
b. Relacin ventas- costos
c. Relacin cobranzas por ventas- depsitos bancarios
d. Variaciones y justificaciones de ndices (Liquidez, inmovilizaciones, etc.)
e. Relacin deudas bancarias- intereses pagados.

Si las relaciones se mantienen proporcionan evidencia de razonabilidad sino se mantiene deben seguir
investigando, solicitando por ejemplo informacin financiera a gente idnea y experta en el tema.

10- Examen de documentos importantes: consiste en la inspeccin de documentacin respaldatoria, que pueden
tener influencia significativa en sus tareas o en sus conclusiones. Ejemplo: Contrato social, estatuto, actas de
asambleas, escrituras, contratos de leasing o de concesin, licitaciones pblicas ganadas, etc.
11- Indagaciones al personal puede ser al sector:
a. Operativo: tienen fuerza de persuacion muy limitada pero tienen importancia si ellos estn en
condiciones de informar sobre procedimientos y sistemas, ciertas operaciones funcionamiento de un
archivo, sobre produccin, costos, stock, etc. Mediante cuestionarios, entrevistas, etc.
b. Jerrquico: la informacin relevante debe ser por escrita por funcionarios de primer nivel a travs de la
carta de manifestacin de la gerencia sobre hechos, operaciones y control en general.
12- Corte de documentacin: consiste en un intervalo de tiempo, identificar el ultimo comprobante
preenumerado, utilizado en las operaciones contables, con el objetivo de:
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a. Permitir el proceso posterior de comprobar los valores recontados con la contabilidad, dado que en las
empresas industriales o comerciales difcilmente pueda disponerse de una contabilidad actualizada al
da del arqueo.
b. La correcta asignacin de las operaciones que corresponden al ejercicio. (ingresar operaciones de
cobros, pagos, ingresos y egresos que no corresponden al periodo)
c. Verificar el cumplimiento de las normas de control (autorizaciones debidas para los egresos, custodia de
talonarios, canje de cheques, etc.)
d. Obtener confirmacin escrita del responsable.

La primera fecha va ser el comprobante detectado en el ltimo arqueo en una auditoria recurrente, y la
ltima fecha va ser cuando se practica el arqueo.

13- Revisin de hechos posteriores

Los hechos posteriores al cierre son los acontecimientos que ocurren entre el cierre de los estados contables y la fecha
en que finaliza el trabajo de auditoria, sea la fecha del informe del auditor.

Hasta esa fecha de la emisin del informe el auditor es responsable de conocer los hechos significativos que debieran
reflejarse en los EECC

Los hechos se pueden clasificar en 3

Caractersticas Efecto Ejemplo


Hechos que representan nuevos elementos de juicio Ajuste en Descuento de Documento.
sobre hechos econmicos del ejercicio que permiten los EECC Cobro de un crdito de distinto importe al del
una adecuada medicin. activo.
Distribucin y asignacin de resultados.

Situaciones nuevas que no tiene relacin con los Exposicin Cambio en la cotizacin del dlar.
hechos sucedidos con anterioridad a la fecha cierre en notas Restricciones a la importacin.
de ejercicio, pero por la importancia que revisten es en los Cierre de un cliente proveedor importante.
importante conocer el impacto para el usuario. EECC Aumento significativo en los costos laborales por
paritarias.
Aportes irrevocables.
El resto de hechos econmicos normales que dentro No afecta Ventas, Compras, Devengamiento de sueldos.
de la vigencia del principio en marcha. medicin
ni
exposicin

Entre los posibles pasos que debera tener un programa de trabajo de revisin de hechos posteriores se encuentran:

1) Lectura de actas de asamblea de accionistas y reuniones de directores.


2) Revisin de informacin financiera interina con anlisis de sus principales variables.
3) Anlisis de los hechos econmicos posteriores inusualmente significativos.
4) Revisin de la estimacin de valores recuperables de los activos y de cancelacin de los pasivos
5) Evaluacin de los cambios en la poltica empresaria, aparicin de modelos o lneas de negocios, reorganizacin
empresaria, obtencin de prstamos.

La doctrina y normativa clasifica a los hechos posteriores segn efecto que ellos producen en los estados contables, ya
que el uso habitual e nuestra profesin que el Informe del Auditor sea emitido en la misma fecha de emisin de EECC o
en una fecha absolutamente cercana. Podra darse otra segn el momento en que llega a conocimiento del auditor.
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Cerrado el balance pero antes del informe
Despus del informe pero antes de publicarse
Despus de publicarse los balances.

La NIA 560 es ms abarcativa y considera que la fecha de emisin del informe del auditor es aquella que el auditor
concluyo sus tareas, pudiendo diferir con la fecha de publicacin de los EECC, siendo anterior a la misma, aunque
nunca anterior a la fecha de aprobacin de los EECC por la autoridad del ente que toma responsabilidad de los mismos.

En lo que coinciden es que el auditor deber realizar los procedimientos necesarios para obtener evidencia de
auditoria apropiada y suficiente de todos los hechos ocurridos hasta la fecha de su informe que requieran ajuste o
exposicin en los EECC.

La carta a la gerencia es un documento de utilidad para el auditor de eximirse de responsabilidades sobre hechos o
situaciones que no llegaron a su conocimiento o sobre las propuestas que le planteo a la gerencia de modificar la
informacin. En caso de detectar errores y no son corregidos su informe puede ser con salvedades o adverso. En caso
de ya emiti su opinin puede decir que el ente se abstenga de publicarlos. Y si no se abstienen deber tomar las
acciones apropiadas para evitar que se tome consideracin el dictamen oportunamente emitido.