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T.A.: 5 controles y exposicin (no trabajo, sino puntuales, consultas vinculada con el tema que
se est tocando, no se presenta por escrito, solo sustentar)
Colgar lecturas y resoluciones del tribunal fiscal (ltima instancia que resuelve las
controversias en sede administrativa)
Parcial: escrito
Mircoles 23/08/17
Impuestos que se obtiene de los dividendos de los accionistas es mensual, a diferencia que los
dems son de periodicidad anual.
La capacidad contributiva se expresa a travs de lo que se gana, se consume y los bienes que se
poseen.
Qu grava el IR?
Caractersticas Generales
La doctrina clsica de la primera mitad del siglo pasado construy el IR considerando los
siguientes caracteres.
- Impuesto directo
- Personas
- Complejo
- Peridico de formacin continuada
- De tipo progresivo
Actualmente, resulta muy difcil encontrar estos caracteres en estado puro en alguna legislacin
tributaria.
IMPUESTO DIRECTO E INDIRECTO
Impuesto directo: es aquel que no puede ser trasladado, cuya carga econmica es asumida por
el contribuyente
IGV: el contribuyente es el vendedor, no existe vnculo entre el comprador y el Estado, sino entre
el vendedor y el Estado. Pero puede trasladar al comprador la carga econmica.
Plano econmico: la carga econmica del tributo afecta el bolsillo del comprador, pero convierte
jurdicamente al comprador en deudor del tributo.
Tradicionalmente para distinguir los impuestos directos de los indirectos, desde un punto de
vista econmico, se observa la posibilidad de traslacin de la carga econmica del tributo. As,
son directos aquellos impuestos que no pueden ser trasladados por los sujetos pasivos, mientras
que en los impuestos indirectos la carga econmica puede ser trasladada a terceros, ajenos a la
relacin tributaria.
Si se podra trasladar la carga contributiva del IR. E.j: el trabajador le dice al empleador que le
pague 15 mil netos, el contribuyente es el trabajador, pero le ha trasladado el peso econmico
del tributo a un tercero, empleador, que no tiene la calidad de deudor.
Tributos que son por su naturaleza indirectos pueden no ser trasladados a la carga econmica
de un tercero, y los directos podran trasladarse. PERO NO SE TRASLADA LA CONDICION DE
CONTRIBUYENTE SINO LA CARGA ECONMICA.
IR ES UN IMPUESTO DIRECTO
El tributo directo, cuando la obligacin est a cargo de una persona a la que no se le han
concedido facultades legales para resarcirse y, por el contrario, es indirecto, cuando la norma
jurdico tributaria concede facultades al sujeto pasivo del impuesto para obtener de otra
persona el rembolso del impuesto pagado, sin importar el comportamiento econmico que se
observe en la prctica.
Es aquel en el cual la norma no regula la posibilidad que sea trasladado, en cambio en el indirecto
regula que sea trasladado, concede facultades al sujeto pasivo del impuesto
- La primera condicin es que el impuesto se calcule sobre el total de las rentas obtenidas
por el sujeto, como una sola unidad (sistema global o sinttico)
Sistema global: se junta en una sola bolsa todas las rentas generadas por el
contribuyente y aplicar el impuesto sobre la sumatoria de todas las rentas que haya
podido obtener la persona. Sistema analtico o cedular: las rentas se separan segn su
origen, y se aplican diferentes impuestos respecto de cada una de esas fuentes. Ej.:
sueldo 200000, actividad empresarial 300000, pagar un impuesto inexistente por ms
que haya tenido prdidas, sin importar si gan o perdi.
Tenemos un sistema mixto, con ms matices del ANALITICO O CEDULAR.
- La segunda es que se considere las condiciones personales que influyen en la capacidad
contributiva del sujeto incidido (estado civil, nmero y condicin de los familiares a
cargo, estado de salud, lugar de residencia, etc. Actualmente en el Per no funciona as.
El impuesto real es ms injusto pero ms fcil. Nuestra legislacin tributaria ha migrado del
personal al real. El.: una persona gana 50 mil, deduce 10mil que es equivalente al 20%, tendr
que tributar en base a 40 mil, pero si en principio esos 50 mil fueron gastos, no importa porque
igual deber tributar. En el personal si podra deducir los gastos.
- Tercera regla: Que excluya cualquier frmula objetiva para determinar la generacin de
rentas o la cuantificacin de las mismas, como la aplicacin de rentas presuntivas.
- Cuarta: Que, para determinar la renta neta, se consideren el total de los costos y gastos
realmente incurridos por el sujeto.
- El impuesto, no se calcula sobre el total de las rentas netas obtenidas por el sujeto, como
una sola unidad (sistema global o sinttico). Existen hasta cuatro cdulas: proveniente
de capitales, trabajo, empresarial y dividendos.
- No considera las condiciones que determinan la situacin personal que influyen en la
definicin de la capacidad contributiva del sujeto incidido. Seala un lmite no imponible
(igual para todos los casos), que beneficia exclusivamente a las rentas de trabajo.
- En el Per, se establece rentas presuntivas que no corresponden a ganancias
efectivamente obtenidas por el sujeto. Ej.: presto un departamento a mi mam, igual
debo tributar.
- En el impuesto a la renta personal, no se permite la deduccin de los gastos realmente
incurridos, sino que se define la cuanta de stos a partir de la aplicacin de un
porcentaje proporcional sobre las rentas brutas. En el Per, las personas fsicas no
pueden deducir los gastos incurridos, solo una deduccin proporcional al 20%.
Cuando el hecho imponible se refiere a un hecho o acto aislado, se configura un tributo simple
como el impuesto de alcabala que afecta la transferencia inmobiliaria. La hiptesis de incidencia
es la compra del inmueble. El hecho imponible es la compra de un departamento en tal fecha y
hora.
No obstante en Per la regla general es que el IR es complejo, pero hay casos que es simple. Ej.:
Ventas de sujetos no residentes (no domiciliados en el Per.) Un cantante que es no domiciliado,
hace un concierto, tributa por la renta de fuente peruana. Tributa en el momento que se realiza
el pago. Otro caso, tratndose de rentas segn la categora, vendo una casa que compr en el
2011, me cost 500, hoy en da, 2017, la vendo en 600. Sobre la ganancia de 100 pago el 5%.
Viernes 25/08/17
- El IR por lo general es PFC, salvo casos de dividendos (no es renta de 3era, est dada por
la retribucin que tiene el accionista por su aporte a la empresa, y califica como 2da
categora), no domiciliados es otro caso y alcabala.
- No confundir las utilidades, que es sobre la ganancia de la empresa.
- Est vinculado con los complejos que son peridicos y de formacin continuada.
- La distincin entre impuestos peridicos e instantneos es muy importante para definir
el momento en el que entran en vigencia las leyes tributarias.
- La ley entra en vigencia al da siguiente de su publicacin, salvo los que son de
periodicidad anual como los de impuesto a la renta empresarial que entra en vigencia a
partir del 01 de enero del ao siguiente, pero depender de lo que est estipulado, por
ejemplo sobre dividendos, no domiciliados que es instantneo.
Impuesto Progresivo.- para determinar la cuanta del tributo, la alcuota (tasa) se incrementa a
medida que aumenta el valor de la riqueza gravada.
No es el que ms gana paga ms, lo que sucede es que quien ms gana paga el impuesto con
una tasa mayor.
2.- Tasa proporcional: es una tasa que se mantiene sin importar la diferencia en las rentas
- El esfuerzo de B es mucho ms grande que el de A, a pesar que el monto sea mayor. Por las
necesidades de cada uno.
- En funcin como recursos que necesita el Estado, el Proporcional no puede funcionar porque
prcticamente estara ahorcando a los ms pobres porque se le quitara ms en base a sus
ganancias.
3.- Tasa Progresivo
A gana 1000.000 entonces pagara 35%, le convendra ganar 999.999 para pagar menos, es el
problema de progresividad por clases.
Progresividad por escalas progresionales: con relacin al ejemplo anterior, A pagara en relacin
a lo que va ganando, es decir, por los primeros 10 mil paga 1%, los siguientes 90 mil que sera
para llegar a 100.000 se paga el 10% y as sucesivamente. Se desagrega la renta obtenida
- Que generan renta de trabajo y fuente extranjera, en este caso es con tasas progresivas
por escalas progresionales, va del 8 al 30%,
- En el caso de personas naturales que obtienen de la explotacin de capitales (alquileres,
dividendos de las acciones, intereses por prstamos realizados) no se integran con la
renta de trabajo, se gravan aparte con una alcuota proporcional que es solo 5 %.
- Tambin se utilizan proporcionales (es una sola tasa) del 29.5% sobre la ganancia.
a) Impuesto global o sinttico: para calcular el impuesto se engloban todas las rentas que la
persona genera, y sobre ese resultado se determina el impuesto.
Las prdidas son mayores a las ganancias, por ende no debera tributar porque gener prdida.
La persona adems va a considerar dentro de sus resultados la parte que le corresponde dentro
de una PJ.
- Una persona el propietaria del 30% de una S.R.L., dicha empresa gener utilidad de
1000.000
En el anterior le quedaba -50.000 y como ahora tiene 300.000 a favor, se descuenta y tributara
sobre 250.000.
b) Impuesto cedular o analtico: se aplica cada impuesto sobre cada fuente productora. Ej.: sobre
los alquileres se aplica una tasa, sobre utilidades otra, etc. No hay conexin sobre las fuentes.
Deber pagar impuesto por alquiler, por trabajo pero no por la actividad empresarial porque
gener prdida.
c) Mixto: contiene ambos. En Per actual tiene un matiz cedular muy marcado pero tambin
tiene poco de global.
3.1 Hasta el ao 93 la determinacin del IR, las personas fsicas englobaban el total de sus rentas
incluyendo las rentas empresariales y la parte proporcional de las utilidades o perdidas de las
rentas obtenidas por las sociedades de personas de las cuales forman parte (SRL) todo se
integraba.
Si la persona prevea que iba a tener prdidas los primeros aos era muy probable que
determine tener una SRL por factores tributarios que tener una S.A. que no se englobaba.
Viernes 01/09/17
Ley 25381
- Se separan las rentas empresariales de las otras englobadas (1era, 2da, 4ta y 5ta).
Tratndose con rentas distintas.
- Las SRL adquieren personalidad y empiezan a tributar diferente a las personas que las
integran.
- Las otras rentas se consolidan (provenientes de capital: 1era y 2da categora, trabajo:
4ta y 5ta y fuente exterior: no tiene categora) y sobre el resultado consolidado se aplica
la renta.
- La Ley me habla de 5 categoras cuando en realidad deberan ser 6 porque las de fuente
exterior no se incluyen en ninguna de las 5 primeras.
- Para determinar la renta neta se aplica deducciones proporcionales, sin importar las
erogaciones efectivamente incurridas. A diferencia de antes del 93 que si se poda
deducir, desde el 94 ya no. Lo que podra deducir es el 20% de la renta bruta (1era, 2da,
4ta y 5ta) esta situacin es menos justa pero ms simple.
- En el caso de fuentes extranjeras, la persona fsica, se permite deducir los gastos
realmente incurridos para generar el beneficio. Ej.: una persona tiene un edificio en
Francia y lo arrienda, no corresponde a renta de 1era categora porque es renta de
fuente exterior. En este caso va a deducir todos los gastos.
- Los resultados negativos de las rentas provenientes del exterior pueden compensarse
exclusivamente con resultados positivos obtenidos por otras fuentes del extranjero,
PERO en ningn caso se permite que el resultado obtenido en el extranjero, pueda
compensarse contra las rentas netas de fuente peruana. Solo si obtiene una renta
positiva se va a incorporar al Per, pero si es negativo no se incorporar.
- Tratndose de rentas internas, excepcionalmente se admite la posibilidad de compensar
resultados negativos provenientes de la prdida extraordinaria sufrida por caso fortuito
o fuerza mayor. Ej.: una persona que tena bienes que le generaban renta de primera
categora y sufra la prdida del bien, poda deducir el monto de la prdida generada de
la renta obtenida. Esta regla fue hasta el 2008. Ya no existe esta regla desde el 2009, se
pas de lo justo a lo simple, porque la carga de la prueba era mayor.
- Hasta el 2004, personas naturales, no gravaban las ganancias de capital (es la ganancia
obtenida por la enajenacin de un bien de capital, si se trata de una empresa que
construye y vende departamento no es un bien de capital sino una mercadera. Para
definir que es un bien de capital, es aquel que no se destina a la comercializacin.) Ej.:
una persona en el 95 compr un inmueble en un milln y la habitaba, en el 2003 decidi
venderla a 4 millones, obtuvo una ganancia de capital de 3 millones, pero esa ganancia
no se poda tributar, era limpio para quien lo obtena, PERO desde el 2004 se empez a
gravar CIERTAS ganancia de capital en el caso de persona fsicas, 2 supuestos:
provenientes de la enajenacin de inmuebles que no califican como casa-habitacin, y
la proveniente de la enajenacin de acciones y otros valores mobiliarios (instrumentos
financieros).
- La ganancia de un cuadro, yate no estaba gravada.
- Si una persona compro un inmueble en el 2005 en un milln y lo vendi en el 2008 en
milln y medio, gan medio milln, si se grava, pero si gener prdida poda ser
compensada hasta el 2008 con las dems fuentes productoras positivas, pero si no
haban positivas y solo negativas, poda arrastrarlo por 4 ejercicios compensando con
las ganancias positivas (solo hasta el 2008, no como se supondra hasta el 2012 porque
equivale a 4 aos). PERO desde el 2009 ya no se compensar con resultados positivos ni
arrastrar.
- Hay una deduccin que tiene por objeto no afectar lo mnimo que el Estado considera
que una persona necesita para vivir dignamente. Por eso se puede deducir 7 UIT a las
rentas de trabajo. Si una persona gana menos de 28350 soles no debera tributar. Si
gana ms se deduce.
- Por un lado las rentas empresariales y por otro las dems, estas se englobaban y se
aplicaban tasas progresivas.
- Evolucin del IR: de lo personal a lo real, de los justo a lo simple. El concepto de renta
de ampla.
- Dividendos: utilidades que se reparten entre los socios. Desde el 2003 se empiezan a
gravar los dividendos pagados por personas jurdicas. Las utilidades es un impuesto de
3era. Actualmente es de 29.5%, es el primer momento que se gravan. Y desde el 2003
desde que la sociedad acuerda distribuir se aplica otro impuesto, no las utilidades pero
si las dividendos. La utilidad es utilidad de la sociedad, y el dividendo de los socios. La
utilidad es una renta activa y el dividendo pasivo. Antes del 2003 se pagaba el impuesto
por las utilidades y reparta los dividendos, PERO desde el 2003 se paga el impuesto de
las utilidades y cuando se vaya a repartir los dividendos tambin se paga impuesto sobre
esos, siendo hoy en da de 5%. Se calcula como una alcuota proporcional y no
progresiva.
- Desde el 2003 se incorpora una tercera cedula. Adems de las empresariales y las
globales (1era, 2eda, 4ta y 5ta) esta tercera est integrada solo por los dividendos, estos
no integran la global, por ende se tratan aparte y se aplica la tasa proporcional.
- Personas fsicas
- Las personas jurdicas tienen una sola cedula
- Se agruparn en 4 cdulas desde el 2009.
- 1era cdula: rentas empresariales, se pueden deducir los costos y gastos incurridos y
debidamente sustentados, y del resultado se aplica una alcuota de 29.5%.
- 2da cdula: rentas de capital (rentas pasivas), 1era y 2da categora, se separaron de las
rentas de trabajo (4ta y 5ta). Las de 1era son subarrendamiento de muebles e
inmuebles, la de 2da son de explotacin del capital dinerario (intereses, regalas). Se les
llama pasivas es porque no hay mayor actividad de la persona, es como vivir de las
rentas. Se permite una deduccin del 20% del total del ingreso y sobre el importe
resultante se aplica una alcuota proporcional del 6.25% (que vendra a ser el 5% del
100% bruto). El legislador pudo simplificar diciendo directamente que es del 5%, peor
como el IR grava la ganancia y no el ingreso, por eso deba indicar que es el 6.25% de la
ganancia. TASA PROPORCIONAL SIN IMPORTAR LA CUANTA DE LA RENTA, a diferencia
hasta el 2008 que era progresivo y poda pagar ms). Este es el mejor beneficio para los
contribuyentes porque la tasa es menor.
Ya no se pueden compensar las prdidas extraordinarias sufridas por caso fortuito o
fuerza mayor.
Es absolutamente objetivo, no importa la posicin de la persona.
- 3era cdula: los dividendos, hoy en da es del 5%. Se trata de forma independiente
- 4ta cdula: rentas de trabajo (4ta y 5ta) y de rentas del exterior, se consolidan. En el
caso de los de 4ta se puede deducir el 20% como gastos con lmites de 24UIT y
exclusiones (dieta de directorio, que se consideran como 4ta pero no se le deduce el
20%), regla para trabajadores independientes. Pero en el caso de los dependientes no
se aplica el 20%, porque no hay gastos se supone que el empleador cubre todos los
gastos del trabajador para obtener el beneficio. Para un contribuyente lo peor sera ser
dependiente.
De la sumatoria de 4ta y 5ta se excluyen 7 UITs (sin sustento, que es el mnimo vital,
mnimo no imponible que el Estado reconoce a las personas para vivir dignamente) + 3
UITs adicionales (con sustento).
El resultado obtenido se suma a las rentas netas de fuente extranjera para determinar
la renta neta global, sobra la que se calcular el impuesto, mediante la aplicacin de
alcuota progresivas (8, 14, 17, 20 y 30%)
Mircoles 06/09/17
RENTA (ganancia)
Cualquier ganancia, beneficio que pueda obtener una persona en cualquier momento
determinado, y puede provenir de distintas fuentes. Puede relacionarse a la ganancia.
- Merced conductiva (renta) que se genera por el arrendamiento (contrato) (la fuente es
el bien que se arrienda y permite generar la renta)
- Utilidades
- Dividendos (la fuente sera las acciones )
- Sueldos
- Intereses (la fuente sera el capital)
- Regalas (son retribuciones que se obtienen por el uso de un intangible. Ej.: el uso de
una marca)
- Donacin
- Herencia
- Ganancia de capital (enajenacin de capital)
- Premios de juego de azar, concursos, deportivos, honorficos
- Reevaluaciones (bien que compr en 100 y se increment a 300)
A lo largo de los ltimos aos se ha ido ampliando el concepto de renta para incluir ms
ganancias. Hace 30 aos era ms limitado, haba muchas ganancias que quedaban fuera del
concepto de renta. No obstante quedan an muchas que estn fuera. Ej.: Gan la tinka, no est
gravado.
El concepto de renta se va ampliando Una va a contener a la otra, al final la tercera abarca todo
Ganancia de capital: enajenacin de bienes de capital (no provienen de una fuente durable)
Ej.: La venta de un cuadro, automvil, por parte de una persona que no se dedique al negocio
de compra y venta, pero si lo hace una empresa no sera ganancia de capital. El mismo bien es
la fuente. Para generar la ganancia de capital, el sujeto debe desprenderse de la fuente.
- Si una persona no consume nada, el beneficio sera lo que tiene al final menos el inicio
- El consumo comprende el empleo de bienes y servicios en la satisfaccin de necesidades
mediante 3 formas:
a) Uso o consumo de bienes y servicios adquiridos en el periodo: disposicin de bienes
y servicios para uso o consumo propio y a favor de terceros (donaciones, actos de
liberalidad, consumo de bienes adquiridos compras en Wong o de servicios por
consultas de abogados, si las compras en Wong las lleva a casa de un familiar
tambin se considerar a favor de terceros)
b) Uso de bienes durables: rentas de goce o disfrute (rentas psquicas o ficticias),
obtenidas por la satisfaccin de utilizar bienes de uso durables adquiridos en el
perodo o en perodos anteriores. Tambin se extiende al uso que hace la persona
para s misma o cede a un tercero. Debera abarcar cualquier bien (inmueble,
vehculos, mobiliario, etc.) pero para efectos prcticos en este punto se debe
entender los del uso de predios.
Formula: Patrimonio final patrimonio inicial + consumos
Patrimonio: activos - pasivos
Consumo: califica como
- Consumo bienes o uso de servicio, propio o a favor de tercero.
- Uso de bienes durables predios propios o a favor de terceros
- Si por gozar de un bien ajeno el individuo tiene que pagar un precio, al disfrutar de un
bien propio experimenta un ahorro (que redunda en un beneficio).
- La riqueza destinada para la adquisicin de los bienes para el uso pudo utilizarse para
realizar inversiones actividades que generen ganancias (efectivas), lo cual demuestra
que los beneficios de adquirir aquellos bienes son superiores a los rendimientos que
obtendra en formas alternativas de inversin. La doctrina dice, si la persona decidi
comprar una casa y no invertirlo en inversiones que le dieran frutos, la persona vio como
beneficio comprar la casa en vez de obtener rendimiento en invertirlo.
- En la cesin de los bienes a terceros, econmicamente, el que cede gratuitamente el
uso del bien, est en igual condicin de aqul otro que obtiene una renta y luego dona
al arrendatario.
- Constituye un importante mecanismo de lucha contra el fraude y la evasin fiscal.
Crticas:
Concepto hoy en da
- Renta-producto
- Ganancia de capital
- Otros ingreso provenientes de terceros: comprende ciertas indemnizaciones recibidas
2 tipos:
Reparan dao emergente
Repara un lucro cesante (estn gravadas)
- Diferencias de cambio: tratndose de rentas empresariales. Ej.: empresa recibi
prstamo de $100000 el 01/01/16 a cambio a 3.40, registrar en soles 340000, al
31/12/16 sigue debiendo los $100000 pero el cambio est a 3.25, la deuda sera de
325000, la diferencia que es ganancia est gravada. Este caso solo es para empresa y no
para personas.
- Rentas imputadas: rentas fictas, rentas psquicas, no existen realmente. Se consideran
2 rentas, cesin gratuita de ciertos bienes, inmuebles y muebles en ciertas condiciones,
y el 2do supuesto est dado por las rentas ficticias que se generan por los prstamos
gratuitos de dinero.
Mircoles 13/09/17
RENTA PRODUCTO
Rentas que provienen del capital, del trabajo y de la aplicacin conjunta de ambos factores
(empresa) entendindose como tales aquellas que provienen de una fuente durable y
susceptible de generar ingresos peridicos. Incluye:
A. La venta, cambio o disposicin habitual de bienes efectuada por una persona natural,
sucesin indivisa o sociedad conyugal que opt por tributar como tal (se consideran
rentas empresariales). Ej.: Una persona importa 30 vehculos y los vende, se considera
renta-producto, por ende no son bienes de capital sino mercancas para actividad
empresarial, la fuente de la ganancia seria la empresa.
La habitualidad convierte a los bienes que se enajenan en mercaderas, que son objeto de trfico
comercial y en tal condicin, se justifica su tratamiento como rentas empresariales. Tienen
impacto solo en el caso de personales naturales.
Solo para inmuebles existe un criterio objetivo para determinar LA HABITUALIDAD, artculo 4 de
la Ley IR y surge a partir de la tercera enajenacin que se realiza en el ejercicio.
No comprende las trasmisiones por causa de muerte (herencia), los anticipos de legtima ni
cualquier modalidad de donacin por acto entre vivos.
En estos dos casos se afecta con el Impuesto a la Renta empresarial la ganancia obtenida desde
la primera enajenacin, sin importar la habitualidad.
GANANCIA DE CAPITAL
Ganancia que genera la enajenacin de un bien de capital (es aquel que no est destinado al
consumo ni a la comercializacin, no se define por el tipo del bien sino por el destino del mismo).
- Cualquier ganancia que genera dentro del mbito empresarial estar gravada con la
renta de 3 con el 29.5%
- Ej.: una persona importa repuestos y vende, tiene un camin para transportarlo, la
venta del camin aplicara renta empresarial.
Caso 1:
La persona obtiene rentas empresariales, pero el activo que se enajena no est asignado a la
actividad empresarial Se obtiene ganancia de capital gravada con el impuesto?
No!
Caso 2:
Persona natural que conduce una empresa unipersonal y retira un activo fijo (sacarlo de la
contabilidad) asignado a dicha empresa, para destinarlo a su uso personal, y luego decide
enajenar dicho bien. Art. 31 de la Ley de IR
Si quiero sacarlo del activo sin que sea una enajenacin, cmo hara?
A travs de un asiento contable, uso el bien, dejo que pase un tiempo y luego lo vendo
Si el bien nunca hubiera estado en los activos y si utilizado como para uso personal?
Sera una ganancia de capital pero no gravada porque no estara en los 2 supuestos.
Una persona natural con negocio no tiene 2 personalidades distintas, el patrimonio destina a la
actividad empresarial pertenece a la persona. Para efectos tributarios y contables se va a separar
el patrimonio que destina a la empresa de los dems.
En el numeral 5) del inciso b) del artculo 2 se establece que dentro de las operaciones que
generan ganancias de capital se encuentra la obtenida por la venta de negocios o empresas. Esta
operacin comprende la transferencia en un solo acto del total de los activos y pasivos que
conforman la empresa unipersonal.
Juan tiene un negocio en donde invirti 700.000, y decide enajenar en un solo acto, activos y
pasivos, su negocio en 2000.000. La tasa sera 29.5 si es que realiza actividad empresarial, pero
si no realiza no estara gravado porque no sera un valor mobiliario.
En la medida que el negocio califica como bien mueble (al no estar incluido en forma expresa en
la definicin de bien inmueble contenida en el artculo 885 del CC) y no es un valor mobiliario,
la ganancia obtenida por la enajenacin del negocio slo estar gravada, si la persona genera
rentas de tercera categora.
Sin duda la persona que enajena un negocio realiza actividad empresarial; sin embargo el
desarrollo de esta actividad justamente culmina con la enajenacin del negocio. En este
escenario, en la medida que en el instante que se perfecciona la enajenacin la persona deja de
realizar actividad empresarial, podra afirmarse que cuando se verifica la enajenacin del
negocio, la persona ya no genera rentas de tercera categora.
Siendo esto as, la ganancia obtenida por la enajenacin del negocio unipersonal se encontrara
inafecta al Impuesto a la Renta.
De no aceptar esta tesis y considerar que las ganancias por la venta de negocios unipersonales
no estn comprendidas dentro de la inafectacin prevista en la norma (en tanto que el sujeto
que obtiene la ganancia realiza actividad empresarial), sera necesario analizar si dicha ganancia
califica como renta de segunda categora (ganancias de capital no empresariales) o como renta
de tercera categora (ganancias empresariales).
Glvez:
2.- Al momento de enajenar s genera rentas de 3era categora, habra que analizar si la renta
califica como 3era y estara gravada con el 29.5%, y si le enajenacin calificara como 2da y
estara gravada con el 5%
Viernes 15/09/17
De no aceptar esta tesis y considerar que las ganancias por la venta de negocios unipersonales
no estn comprendidas dentro de la inafectacin prevista en la norma (en tanto que el sujeto
que obtiene la ganancia realiza actividad empresarial), sera necesario analizar si dicha ganancia
califica como renta de segunda categora (ganancias de capital no empresariales) o como renta
de tercera categora (ganancias empresariales).
OTRO INGRESOS
Califican como renta afecta al Impuesto, los siguientes ingresos provenientes de terceros:
3.1 INDEMNIZACIONES
Se entiende por indemnizacin al pago recibido para resarcir un dao, que normalmente es
realizado por la contraparte (responsabilidad contractual), por el autor del dao
(responsabilidad extra contractual) o por la compaa de seguros.
Indemnizaciones pagadas a las empresas por el dao que se verifica por no contar con algn
trabajador (en forma temporal o permanente).
Casos de discusin:
Intereses Moratorios
- Indemnizacin por lucro cesante obtenida por una persona que no realiza actividad
empresarial. Caso: trabajador independiente que sufre un accidente que lo inhabilita
para trabajar durante un plazo determinado y recibe una indemnizacin calculada sobre
los beneficios que hubiera obtenido de haber trabajado en ese lapso. (resolver, materia
de examen) Est gravada o no? Revisar Art. 3, inc. 1, si solo es para el mbito
empresarial o se extiende fuera del mismo. Revisar informe de la SUNAT junto con el
MEF. Si se considera que si, determinar qu tipo de renta es, capital, trabajo.
Se considera gravado si la prdida del negocio causa un dao y posterior indemnizacin por lucro
cesante.
Caso 1.
Supuestos:
Indemnizacin: S/ 900,000
Prdida real:
= (300,000)
Tratamiento tributario:
= (300,000)
Caso 2.
Supuestos:
Indemnizacin: S/ 900,000
Prdida real:
= (2300,000)
Tratamiento tributario:
= Indemnizacin afecta (-) Gasto por perdida extraordinaria
= (300,000)
Caso 3.
Supuestos:
Prdida real:
= (200,000)
Tratamiento tributario:
Caso 4.
Supuestos:
Prdida real:
= (200,000)
Tratamiento tributario:
= Indemnizacin afecta (-) Gasto por perdida extraordinaria
= 0.00
Caso 5.
Supuestos:
Indemnizacin por lucro cesante: S/ 1800,000 (Se recibe por lucro cesante, pero se
destina ntegramente a reponer el activo siniestrado).
Si se aplica el inciso a) del artculo 3, la indemnizacin por lucro cesante se encontrara afecta
al impuesto, pues no ha sido otorgada por dao emergente.
Sin embargo, si se aplica el inciso b) del artculo 3 de la Ley NO estara afecta al impuesto, pues
a pesar de no haberse otorgado por un dao emergente se destina ntegramente para reponer
el activo siniestrado.
De aceptar esta tesis, para efecto tributario, la empresa no reconocera ingreso alguno. En caso
contrario, tendra una renta imponible igual al importe de la indemnizacin por lucro cesante:
S/ 1800,000.
OTROS INGRESOS
- La actividad empresarial que genera las rentas gravadas debe desarrollarse entre la
empresa y terceros, que intervienen en igualdad de condiciones y consienten el
nacimiento de las obligaciones.
- Terceros son cualquier persona naturales jurdicas con la que se relacionan con la
persona en igual de condiciones, ambas partes consientes el nacimiento de
obligaciones.
- Quedan fuera del mbito de aplicacin del impuesto aquellas ganancias que provienen
del estado, cuando interviene haciendo uso de su Ius Imperium, toda vez que en este
caso la renta no depende de la actividad empresarial sino de la decisin del ente estatal
- As, no constituyen rentas afectas, entre otras ganancias que surgen del Ius Imperium
estatal, las siguientes:
Drawback (Restitucin Simplificada de Derechos Arancelarios)
Intereses reconocidos por la Administracin Tributaria por pagos en exceso o pagos
indebidos.
Condonacin de deuda tributaria (no est gravado porque no est en igualdad de
condiciones.
(Califica como flujo de riqueza cuando proviene de terceros que no ser el Estado)
- Estado en plano vertical: si acta a travs de su ius imperium no estar gravado.
- Estado plano horizontal: como cualquiera, si se vincula con los terceros sern renta
gravada.
Territorio y soberana
- Todo estado est dotado de un territorio sobre el cual ejerce su soberana. Este
territorio define los lmites espaciales dentro de los cuales las normas jurdicas
emanadas de dicho estado pueden producir efectos jurdicos (vigencia espacial de las
normas)
- En materia tributaria, la soberana proporciona al Estado autonoma e independencia
en la determinacin de los hechos imponibles y en los procedimientos de recaudacin y
fiscalizacin del cumplimiento de las obligaciones tributarias.
- La vigencia espacial de las normas jurdicas tributarias, no impide localizar hechos
imponibles o sujetos pasivos de los tributos fuera del territorio del estado. (Ej.: Juan
Perez vive en Paraguay y tiene un bien que arrienda en Per, pero nunca vino, debe
haber un responsable que sera el arrendatario).
Debe haber nexo entre el beneficio (hecho imponible), el sujeto que lo obtiene y el
Estado.
La soberana del estado no le permite realizar actuaciones administrativas ms all de
sus fronteras.
- Sin embargo, en principio, el estado no puede realizar actos coercitivos (recaudacin /
fiscalizacin) en el territorio de otro estado. Esto abarca incluso actos de mrito trmite
o de notificacin, los cuales, en ausencia de un convenio internacional, slo pueden ser
ejecutados con la autorizacin del otro estado.
2. Criterios de Vinculacin
Se construyen sobre una relacin personal entre el sujeto y el territorio del estado.
Nacionalidad: criterio de tipo poltico, segn el cual los nacionales de un estado deben contribuir
al desarrollo del mismo, para lo cual deben tributar por la totalidad de sus rentas, sin importar
su residencia o el lugar donde se ubica la fuente productora de la renta. Ej.: el nico pas en el
mundo es USA, y siempre van a pagar impuestos.
Residencia (domicilio): criterio de vinculacin de tipo social, segn el cual quien reside dentro
del territorio de un estado y se beneficia con la actividad de ese estado, debe contribuir al
desarrollo del mismo, para lo cual debe tributar por la totalidad de sus rentas, sin importar su
nacionalidad o el lugar de ubicacin de la fuente.
Los residentes (domiciliados) van a tributar en ese estado por el total de las retas que obtengan
dentro y fuera de ese estado. Tributa por las fuentes de renta mundial
Sujetos domiciliados: las personas que residen van a tributar por las rentas generadas en
cualquier parte del mundo (principio de universalidad) Art. 6 (primer prrafo).
Sujetos no domiciliados: las personas que no residan se har por el lugar donde se genere el
beneficio (principio de territorialidad). Art. 6 (segundo prrafo).
- Cuando al persona adquiera la residencia en otro pas (visa o contrato de trabajo) y salga
del pas;
- Permanezcan ausentes del pas ms de 183 das calendario dentro de un periodo
cualquiera de 12 meses.
Galvez: la norma es absurda porque apenas regresa adquiere la condicin pero est sujeta a lo
que pueda suceder en los 12 meses siguientes. Ej.: regresa el 30/12/17 y se contabiliza hasta el
29/12/18
Excepcin: tratndose de un domiciliado que adquiere la residencia de otro pas y sale del pas,
AUTOMTICAMENTE pierde la condicin de domiciliado.
Mircoles 27/09/17
Ubicacin fsica
a) Realizacin de la actividad
b) Residencia directa o indirecta - de la entidad emisora
c) Residencia del pagador de la renta
d) Utilizacin econmica
e) Residencia del transferente /deudor
1. Ubicacin fsica
- Rentas producidas por predios y derechos sobre los mismos (incluyendo su enajenacin)
- Rentas producidas por otros bienes y derechos sobre los mismos (incluyendo su
enajenacin) (inmuebles, Ej.: maquinarias que ingresan al Per)
- Rentas producidas por capitales dinerarios (intereses, comisiones, primas, etc.)
2. Realizacin de la actividad
- Rentas provenientes de actividades empresariales. (Ej.: en el ejemplo de la construccin,
hay renta gravada para la sociedad argentina por la actividad empresarial desarrollada
en el pas)
- Rentas provenientes del trabajo (dependiente o independiente) no interesa la
residencia del empleador, sino donde se genera la fuente. (Ej. Empresa peruana va a
construir un edificio empresarial, para supervisar la construccin contrata una empresa
argentina y destaca/enva trabajadores a Per que se encargarn de llevar a cabo
algunas prestaciones vinculadas con el servicio de prestacin. En el caso de uno de ellos
su sueldo ser de $10000, el sueldo lo paga la empresa argentina. El trabajo se realiza
en Per, en consecuencia ese sueldo estar gravado por ser una renta de fuente
peruana. Es claro el ejemplo que no interesa la residencia del empleador o pagador de
la renta, sino donde se realiza la fuente) otro ejemplo que si quien contrata al trabajador
es domiciliada en el Per, debe retener el impuesto y pagar la renta.)
- No incluye actividades preparatorias, actividades de control y supervisin, contratacin
de personal, firmas de convenios y similares.
Desde el 2011 se crea un nuevo supuesto para definir qu se entiende de fuente peruana
Ej.: persona natural es dueo de una S.A1 que a su vez es duea de S.A2. La 1 vende las
acciones de las 2, esa enajenacin tuvo ganancia, por ende debe gravarse.
Esta figura est hecha para grandes empresas que coticen en bolsa o tengas estados
financieros pblicos.
Otra figura para evadir era el aumento de capital, en donde el valor del aumento era
menor al valor patrimonial. La SUNAT se dio cuenta del hecho.
Viernes 29/09/17
4. Residencia del pagador de la renta (art. 9 y 10 IR) se utiliza para definir la fuente
peruana
- Regalas que retribuyen el uso o explotacin de bienes intangibles. Calificar como renta
de fuente peruana en el supuesto que el pagador resida en el Per, o si el capital est
colocado o utilizado en el pas. (Ej. Regalas por un derecho de autor, que va hacia el
titular del derecho o al mismo autor)
- Rentas producidas por capitales dinerarios (intereses, comisiones, primas, etc.)
- Rentas vitalicias y pensiones que tienen su origen en el trabajo personal
- Remuneraciones de directivos de empresas domiciliadas, que actan en el exterior (Ej.
Una empresa minera domiciliada tiene su directorio en Canad y reciben
remuneraciones, por ms que se de esta figura, es renta de fuente peruana porque la
empresa es domiciliada en el Per)
- Remuneraciones otorgadas por el sector pblico nacional a representantes en el
extranjero. (diplomticos).
5. Utilizacin econmica
- Rentas provenientes de la explotacin o enajenacin de derechos (incluyendo regalas)
- Rentas producidas por capitales dinerarios (intereses, comisiones, primas, etc.) Si el
prstamo se utiliza en el Per, no importar donde resida el pagador
- Asistencia tcnica (es un tipo de servicios a travs del cual se transmiten conocimientos
especializados, si el servicio califica como asistencia tcnica, ser renta de fuente
peruana aun cuando el servicio se preste en el exterior, no importar donde se lleve a
cabo).
- Servicios digitales prestados a travs de INTERNET (el problema de los servicios
prestados de INTERNET es que no se sabe dnde se prestan. El servidor podra estar en
cualquier lugar. Y dada la dificultad para identificar el lugar donde se ubica, el fisco ha
optado que si el servicio prestado se utiliza econmicamente en el Per, es renta de
fuente peruana). Utilizacin econmica: quin adquiere el servicio tiene que realizar
actividad empresarial y el servicio adquirido tiene que deducirlo como gasto, tributa
30%. Ej.: empresas que le pagan a FB por publicidad).
CONTRIBUYENTES
- Personas Naturales
- Sociedades conyugales (opcional quienes decidan tributar as)
- Sucesin indivisas
- Personas jurdicas
- Asociaciones de hecho de profesionales y similares
PERSONAS NATURALES
EJ.: una persona natural recin nacida, jurdicamente puede ser propietaria de un inmueble, que
se puede arrendar, quien obtiene la renta es el menor y estar gravado. Es suficiente tener
capacidad de goce
SOCIEDAD CONYUGAL
SUCESIONES INDIVISA
- Para materia tributaria cuando una persona natural fallece, en ese mismo instante la
calidad del contribuyente se transforma. Quien asume es la sucesin indivisa, y el
tratamiento es el mismo, se sigue usando el mismo N de RUC.
- Al momento de producirse la muerte lo nico que cambia es la denominacin. Ej.: ahora
se llamar Juan sucesin indivisa.
- Las rentas de las sucesiones indivisa se reputaran como de una persona natural, hasta
el momento en el que se dicte la declaratoria de herederos o se inscriba en los RRPP el
testamento.
Ej.: Juan, al momento de fallecer domicilia en el Per, dicha condicin se transmite a los
herederos hasta que se dicte la declaratoria de herederos o la inscripcin testamentaria,
cambindose la denominacin nada ms a Juan sucesin indivisa, durante ese lapso
la condicin tributaria del causante se extiende.
- Dictada la declaratoria de herederos o inscrito el testamento, los herederos debern
incorporar a sus propias rentas la proporcin que les corresponda en las rentas de la
sucesin de acuerdo a su participacin en el acervo sucesorio.
- Lo que importa es que el causante sea domiciliado, sin importar que la condicin de
domiciliado de los herederos.
Ej: Juan tiene renta de fuente nacional y extranjera, muere en marzo del 2017 y en
marzo del 2018 de dicta la declaratoria, las rentas que eran de Juan van a pasar a su
nico heredero, este pasar el 100% de rentas a las suyas. Si bien la declaratoria se da
en marzo 2018, el nacimiento de la obligacin tributaria se da el 31/12/18, por ende las
rentas del 2018 no se incorporan.
Juan tiene rentas de fuente extranjera, muere en feb. 2017 y se dicta la declaratoria en
sep. 2017, durante ese periodo se gener renta por 12000, pero antes de fallecer fueron
15000 y despus de la declaratoria fueron 45000, al final Pedro, el heredero, no debera
pagar nada porque al 31/12 en donde nace la obligacin tributaria ya no tiene la
condicin de sucesin indivisa.
- A partir de la adjudicacin de os bienes, cada heredero deber computar las rentas
producidas por los bienes que se le hayan adjudicado.
- Para resumir: hay 3 fases, 1) desde la muerte hasta la declaratoria de herederos, 2)
despus de esta los herederos van a tributar en pase al porcentaje de participacin
respecto de las rentas del causante, y 3) se da a partir de la divisin de los bienes, en
donde cada uno va a tributar respecto de las rentas que haya incorporado.
PERSONA JURDICA
Se convierte en persona jurdica para efectos tributarios pero SOLO para IGV e IR.
NO SON CONTIBUYENTE
- Las empresas unipersonales (no son tratadas como contribuyentes distintos a las
personas naturales). La SUNAT podra cobrarse con los bienes de la empresa unipersonal
y con los personales, ese es el problema de no tener personera jurdica a la persona
natural.
Para efectos tributarios eso es bueno separar el patrimonio asignado a los activos
identificados con la actividad para que solo tribute respecto a los mismos.
Si Juan retira un bien de sus activos y posterior a eso lo vende, no estar gravado, pero
el retiro s, se supone una renta presunta.
- Las sociedades irregulares (excepto en el caso de los numerales 5 y 6 del artculo 423
de la LGS), son aquellas que no inscriben en el registro. Pueden tener RUC, llevar
contabilidad y presentar declaraciones, generar obligaciones, y para efectos tributarios
esa sociedad es transparente y las rentas son asumidas por las personas que las
integran.
- Los contratos de colaboracin empresarial que NO lleve contabilidad independiente.
- En los dos ltimos casos las rentas son atribuidas a las personas naturales o jurdicas que
las integran o que sean parte contratante.