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Universit Moulay Ismail

Facult des Sciences Juridiques,


conomiques et Sociales
MEKNES

Master finance, audit et contrle de gestion

LA COMPTABILISATION DES OPERATIONS SUR


IMMOBILISATIONS

Choukri BOUKHAR - Expert Comptable DPLE


Caractristiques dune immobilisation

Critres observer pour une


immobilisation corporelle

- Affectation et lusage: - Proprit du bien:


- Dure dutilisation: Biens appartenant
- Biens dutilisation Ce nest pas la nature du
bien qui fait de lui une Lentreprise:
de plus dun an: Immobilisation.
immobilisation.
Investissement, donc Biens durables utiliss
Ex: Acquisition des
Immobilisation. par lentreprise mais non
ordinateurs:
- Dpenses relatives possds: Ne doivent
Pour un usager:
des biens se rapportant Pas figurer parmi ses
Immobilisation.
un seul exercice: immobilisations;
Pour un revendeur:
Charges EX: Biens lous.
Achats de m/ses.
Distinction: Immobilisation/ Stock ou charge?
Trois grandes catgories de dpenses:
1/ Dpense : investissement Immobilisation.

2/ Dpense : Charge rgularise par les variations


des stocks Achats.

3/ Dpense: Enregistre en frais gnraux selon la


nature Un compte de charge.
Rgularisation par les charges constates davance
ou les charges payer.
DISTINCTION: immobilisation ou charge?

Si la dpense assure seulement le maintien du bien en


bon tat dutilisation, elle constitue en principe une
charge.

Si au contraire, la dpense conduit une augmentation


de la valeur du bien, ou de sa dure de vie, on est en
prsence dun investissement qui doit faire lobjet
d une immobilisation.

Drogation: Les biens de faible valeur :


Malgr leur usage durable, ils sont virs en charge.
Aucun seuil nest fix dans les normes marocaines.
Evaluation des immobilisations
Evaluation trois occasions:

A la fin de chaque
A lentre A la sortie
exercice
Rgles dvaluation des immobilisations
Comment dterminer la valeur dune immobilisation son entre?

Origines dune
immobilisation

Production Apport gratuit:


Acquisition ou prlvement Apports en
nature Dons ou
titre onreux sur stocks subventions
COT D ACQUISITION:

Prix dacquisition: Prix factur par le


fournisseur.
Frais accessoires dacquisition: charges
directement ou indirectement lies
lacquisition ou pour la mise en tat
dutilisation du bien acquis. (Transport,
Installation, Montage, Essaie)
Immobilisation acquise
Valeur enregistrer : Cot dacquisition.
Cot dacquisition = Prix dacquisition + Frais accessoires dacquisition

Exemple N1:
Une entreprise a acquis un outillage industriel le 10/04/N aux conditions suivantes:
Hors taxes 500 000,00
Remise 4% 20 000,00
-------------------
Net commercial 480 000,00
Frais dacheminement et dinstallation 15 000,00
--------------------
Total (H.T) 495 000,00
TVA 20% 99 000,00
-------------------
Total TTC 594 000,00
Acquisition dimmobilisation
Exemple N2:
Une entreprise sest procure le 20/04/N un camion aux conditions suivantes:
Prix hors taxes 300 000,00
Options 12 000,00
----------------
Total (H.T) 312 000,00
TVA 20% 62 400,00
Frais dimmatriculation 7 240,00
Vignette 3 000,00
----------------
Total (T.T.C) 384 640,00
Avant de le mettre en service, lentreprise la dpos chez un tlier pour le frapper par
lenseigne de ltablissement, la facture reue le 04/05/N comprend:
Hors taxe 8 000,00
TVA 20% 1 600,00
----------------
TTC 9 600,00
Acquisition dimmobilisation
Exemple N3 : Facture unique pour divers lments:
Une entreprise sest procure auprs dun mme fournisseur les lments suivants
pour son propre usage:

4 Ordinateurs de bureau ( PC: 5 X) 36 000,00


Logiciel de paie 80 000,00
100 Rames de papier 6 000,00
----------------
Total 122 000,00
Escompte 2% 2 440,00
----------------
Net financier 119 560,00
TVA 20% 23 912,00
-----------------
Net payer 143 472,00
Acquisition dimmobilisation
Exemple N4 : Prsence des frais dacquisition dimmobilisations:

Une entreprise sest procur le 15/05/N, un btiment aux conditions


suivantes:
Prix hors taxe 1.000.000,00
TVA 20% 200.000,00
--------------------
Total (TTC) 1.200.000,00

Les frais dactes, de conservation, denregistrement et les honoraires du


notaire se sont chiffrs 84 640,00 dhs.

Plus tard, lentreprise a engag des frais divers damnagement pour rendre le
local apte aux usages dont il est destin pour un cot de 134 800,00 dhs.
Acquisition dimmobilisation
Exemple N5: Pices de rechange:

Une entreprise sest procure le 20/06/N, un matriel de production aux conditions


suivantes:

Prix dengin 15 000 000,00


Pices de rechange 800 000,00
Fournitures consommables 12 000,00
---------------------
Total (H.T) 15 812 000,00
TVA 20% 3 162 400,00
---------------------
Total (TTC) 18 974 400,00
Immobilisation produite par lentreprise
Deux cas distinguer

Immobilisation rellement Immobilisation prleve


fabrique par lentreprise dun stock
COT DE PRODUCTION
Cot d acquisition des matires et fournitures
consommes.
Charges directes lies la fabrication du bien
immobilis.
Une fraction des charges indirecte de production
imputables limmobilisation fabrique.
Les intrts de prfinancement de la production
de limmobilisation
Intrts intercalaires relatifs la priode de
fabrication.
Immobilisation produite
Exemple:
Une entreprise a construit un magasin pour elle mme, aux cots suivants:
Cot valu le 31/12/N-1: Travaux inachevs:
Frais divers relatifs aux fournitures de construction 122 600,00
MOD occasionnelle 98 600,00
-----------------
Total 221 200,00

Au 15/06/N le chantier est achev:


Cot engag en N pour lachvement:
Matriaux de construction 65 700,00
MOD occasionnelle 76 800,00
----------------
Total 142 500,00
Total TVA pay aux fournisseurs des matriaux de construction 37 660,00
TVA sur livraison soi-mme 48 880,00
Elment devenu immobilisation par raffectation
De son stock, une entreprise prlve 4 ordinateurs qui taient
destins la vente:
- Supposons que lentreprise les a achet :
Des stocks de marchandises, les ordinateurs changent
daffectation et redeviennent des immobilisations, il faut
donc les immobiliser. ( Cot dachat des ordinateurs).
- Supposons que lentreprise les a fabriqu :
Des stocks des produits finis, les ordinateurs se virent en
immobilisation. ( Cot de production des ordinateurs).

Dans les deux cas : La TVA est neutre pour lentreprise, mais elle
doit tre observe pour respecter le dlai fiscal en cas de
reversement.
Immobilisation apporte
A loccasion dune constitution, dune modification
du capital ou dune restructuration de socits, on
rencontre des apports en nature, dont certains font
lobjet dune inscription en immobilisation:
Valeur de limmobilisation = Valeur stipule dans lacte

Evaluation par En cas de fusion:


un commissaire Acte de mutation: Valeurs stipules
aux apports Prcisant la valeur dans la convention
Approbation par du bien De fusion
LAGC
VALEUR D APPORT
Cest la valeur attribue par le commissaire
aux apports aux biens apports par les
associs lors dune constitution ou dune
augmentation du capital et approuve par
les co-associs.
4- Immobilisation apportes par lexploitant ou
par les associs.

Aprs valuation des apports en nature et


acceptation de ces valeurs par les associs, un
acte est rdig pour prciser les valeurs
dfinitivement attribues aux immobilisations
apportes.
Les comptes concerns seront dbits.
La valeur de ces immobilisations fait partie du
capital de lentreprise.
Immobilisation reue gratuitement
Lentreprise peut recevoir une immobilisation
titre gratuit soit de lEtat, des collectivits
locales ou des tiers. Lentreprise redevient
propritaire.
Valeur de limmobilisation = Valeur stipule dans lacte
Ou valeur vnale du march ou par approximation

- Apparition de limmobilisation en actif.


- Apparition dune subvention dinvestissement au passif.
- Traitement comptable et fiscale de la subvention dinvestissement.
VALEUR VENALE
Gnralement, limmobilisation est value lors de sa
conservation ou de son enregistrement:
Cest donc la valeur fixe sur lacte de conservation
ou denregistrement qui sera retenue.

En cas de prcision de cette valeur, celle-ci doit tre


dtermine par estimation.

Exemple:
Elle peut correspondre au prix qui aurait t acquitt si
limmobilisation tait acquise titre onreux.
Prix estim daprs le march.
Exemple : Immobilisation reue en subvention
Une entreprise a reu le 10/07/N, un avis daccord dattribution
dun terrain, valu 500 000 dh financ en partie par une
subvention de 300 000 dh par la commune de Boussoukoura.

Le 15/08/N, lentreprise a pay par chque 200 000 dh et a reu


dfinitivement la lettre dattribution du lot.
Ecritures:
- Le 10/07/N: On peut constater la crance sur la commune : Accord
de subvention.
- Le 15/08/N: On constate lentre de limmobilisation.
- A la fin des exercices qui suivent : On doit constater les virements
des quotes-parts de la subvention dinvestissement.
- A son annulation : On contre passe la subvention
dinvestissement par son compte soustractif : Subventions
dinvestissement souscrites en CPC.
REGLES GENERALE : Synthse
A leur entre dans le patrimoine de lentreprise,
les biens acquis titre onreux sont enregistrs
leur cot d acquisition, les biens acquis titre
gratuit leur valeur vnale, les biens produits
leur cot de production et les biens apports par
lexploitant ou les associs leur valeur
dapport stipules dans lacte d apport.

Des exceptions sont observer pour certaines


catgories dimmobilisations.
BIENS DE FAIBLE VALEUR
Les usages comptables permettent la non
comptabilisation en immobilisations des biens
usage durable lorsquils sont de faible valeur.

Aucune mention de seuil n a t donne par le


plan comptable marocain.

La rglementation fiscal franaise a fix le


montant de 200EURO soit 2.500FF comme seuil
aux dpenses inscrire en charge.
Difficults comptables en matire dimmobilisation
Quelques exemples

Cas dacquisition
Immobilisation Immobilisation Cas dassujetti
Contre rente
En crdit-bail prix index partiel la TVA
viagre
ACQUISITION D UNE IMMOBILISATION PAR LE LEASING :

Le contrat de crdit-bail constitue une opration de location


assortie dune promesse de vente du bien au locataire
lexpiration de la priode du bail.
Dbut du contrat Fin de la priode de location
Redevances crdit bail = Charges Prix de rachat

Lentreprise utilise l immobilisation V0 amortir


en tant que locataire Lentreprise est propritaire.
- Enregistrement des redevances crdit-bail en tant que charge de
location.
- Enregistrement du prix de rachat en tant que valeur dorigine de
limmobilisation.
Exemple : Immobilisation en crdit-bail
Une entreprise sest procur le 20/08/N un outillage en leasing aux
conditions suivantes :

Caution verse : 25 000,00


48 Redevances mensuelles TTC : Chacune de : 8 774,00

Prix de reprise la fin de la priode de location : 30 000,00

Travail faire :
1/ Enregistrer la caution.
2/ Enregistrer la redevance.
3/ Enregistrer la leve doption dachat.
Leasing partiel
La socit de crdit-bail peut financer en partie des
immobilisations pour une entreprise.
Lentreprise est co-propritaire avec la socit de leasing de
ladite immobilisation.
Seule la fraction revenant lentreprise doit apparatre dans
lactif de lentreprise.
Les paiements des redevances sont constates en charges.
A la leve doption dachat, lindemnit de rachat sera
intgre au dbit de limmobilisation concerne.
Acquisition dun contrat de bail immobilier

Une entreprise peut se substituer une autre entreprise contractuelle dun


contrat de leasing immobilier moyennant un prix:
- Le vendeur du droit ralise de ce fait un prix de cession pour un droit non
inscrit en actif: cest donc pour lui un produit exceptionnel.
- Lacqureur vient de payer un prix pour se faire attribuer un droit : Il
dbite alors le compte 2220 Brevets, marques et droits similaires du prix
pay quil doit rpartir par amortissements sur la dure restant courir
jusqu la leve doption.
- Il continuera payer les redevances qui reprsenteront une charge pour
lui.
- A la leve doption, deux critures sont constater :
La constatation de lentre de limmobilisation contre lindemnit de
rachat.
Le solde du compte 220 et de son amortissement qui sont normalement
galit.
Acquisition dune immobilisation par crdit-bail

Pendant la priode couverte par le contrat, le bien ne peut pas figurer lactif,
lutilisateur ntant pas propritaire, les redevances reprsentent pour lui un loyer
comptabilises en charges (6132 redevances de crdit-bail).
Lors de lacquisition (leve de loption) le bien est port lactif du bilan pour
son cot dacquisition gal au prix contractuel de cession (valeur rsiduelle).

Exemple:

Le 1/1/N-5 la socit TEMA a rachet le contrat de bail immobilier de la socit LOTA.


La socit LOTA avait acquis grce ce contrat un ensemble immobilier le 1/1/N-10
comprenant un terrain valu 150.000 et une construction value 600.000
amortissable en 20 ans.

La redevance annuelle est de 129.136 HT, la dure du contrat tant de 12 ans. La valeur de
reprise du contrat est fixe 105.000 . La valeur rsiduelle (Option de rachat verser la
fin de la 12me anne est fixe 266.500.
Rachat dun contrat de crdit-bail immobilier
Au 1/1/N-5 , la socit TETA comptabilisera lacquisition du contrat (compte 2220
Brevets, marques droits et valeurs similaires, dbiter de 105 000.
Cette immobilisation incorporelle sera amortie sur la dure restant courir soit :
12 5 = 7 ans.
Les redevances annuelles seront comptabilises au dbit du compte de charges : 6132
Redevances de crdit-bail)
Lacquisition dfinitive de cet ensemble immobilier sera enregistre la leve doption,
en partageant le prix de rachat en proportion de la valeur du terrain et de la valeur nette
comptable de la construction.
Soit:
Terrain (non amortissable) 150 000
Constructions: 600 000 ( 600 000 x 5% x 12 ) 240 000
----------
Total 390 000

Valeur du terrain : 266 500 x 150 000 = 102 500


390 000

Valeur de la construction : 266 500 x 240 000 = 164 000


390 000
Immobilisation prix index
Limmobilisation est inscrite sa valeur value la date dacquisition, les
fluctuations constates aprs acquisition reprsentent des charges ou des
produits financiers pour lentreprise.
Rgle dintangibilit des valeurs du bilan.
Utilisation des carts de conversion pour la clart du bilan.
Exemple:
Une entreprise a acquis le 01/04/N, un matriel aux conditions suivantes:
Hors taxes 800 000,00
TVA 20% 160 000,00
-----------------
Total (TTC) 960 000,00
Rglement : 560 000,00 immdiatement par chque, le reste par deux
versements gaux indexs aux taux dinflation de lanne :
Fin N : Taux dinflation : 3%.
Fin N+1: Taux dinflation: 4% .
Immobilisations importe: Problme de devises
Limmobilisation est value son cot larrive chez lentreprise :
Les factures relatives limportation exprimes en devises doivent tre
reconverties en quivalent dh.
Les fluctuations de la parit montaire laissent apparatre des pertes ou des
gains de change.
Des carts de conversion doivent tre constats pour plus de fidlit dimage.
Des provisions en cas dcarts de conversion dfavorables doivent tre
constates.
Exemple :
Facture dimportation dun outillage le 02/10/N 400 000
Frais divers dacheminement 68 000 dh
Cours du jours : 1 = 10, 70 dh.
Cours au 31/12/N : 1 = 10,75 dh.
15/02/N+1 : Virement au fournisseur dimmobilisation des 400 000
Cours dachat: 1 = 10,78 dh
Acquisition dimmobilisation contre une rente viagre
Valeur stipule dans le contrat retenir ou un autre acte authentique.
La rente viagre est crdite comme une dette de financement.
A chaque paiement le compte de dette : Rente viagre est dbit, la trsorerie
est crdite.

Deux ventualits

Rente solde et Rente non solde et


Bnficiaire en vie: Bnficiaire dcd:
Charges non courantes Produits non courants
Rente viagre
Une entreprise a acquis un terrain pour une valeur stipule dans
le contrat de mutation de proprit 1 500 000 dh, pay comme
suit:
- 150 000 dh la date de signature du contrat.
- Le reste par le versement dune rente viagre de 7 500 dh.
Travail faire :
1/ Enregistrer lacquisition de limmobilisation.
2/ Enregistrer le paiement de la rente.
3/ Supposons quaprs le paiement de 120me rente, le bnficiaire sest
teint. Constatez lcriture correspondante.
4/ Supposons que le bnficiaire est encore vivant aprs le paiement de la
180me rente. Passer lcriture qui sera passe pour constater les
paiements suivants.
Assujetti partiel la TVA
La TVA qui frappe les immobilisations daffectation commune dun assujetti
partiel la TVA nest dductible qu concurrence de son prorata de
dduction. La TVA non admise en rcupration vient sincorporer dans le cot
de limmobilisation pour constituer sa valeur dorigine.
Les rgles fiscales autorisent la rgularisation de la TVA sur immobilisations
sur 5 exercices conscutifs en tenant compte des variations du prorata de
lanne par rapport au prorata appliqu lacquisition de limmobilisation.

Deux cas

Variation du P > 5% Variation de P < -5%


Rcupration Reversement
supplmentaire de TVA Obligatoire de TVA
Gain exceptionnel Perte exceptionnelle
Exemple: Assujetti partiel
Une entreprise a acquis le 01/04/N, un matriel de transport aux conditions
suivantes:
Hors taxe 400 000,00
TVA 20% 80 000,00
-----------------
Total (TTC) 480 000,00
Le prorata de dduction de: N-1 est de 70%.
Supposons que le prorata fin N est de 77%.
Supposons que le prorata fin N est de 64%.

Travail faire:
1/ Comptabiliser lacquisition de limmobilisation.
2/ Pour chaque hypothse calculer et enregistrer la rgularisation de la TVA.
Cration dun logiciel usage interne
Deux cas sont distinguer:

Selon la chance de russite

Faible chance de russite:


Srieuses chances de russite:
- Inscription en : 2210 Immo en recherche
et dveloppement.
- Inscription en: 2220: Brevet,marques
-Fin de recherche:
droits et valeurs similaires,
Aboutissement: Virement au compte:
-Amortissement suivant la modalit
2220 Brevets, marques, droits
et la dure de vie choisies par lEse.
et valeurs similaires.
* Echec: Amortissements 100%(2821)
Application/ Logiciels usages internes

Exemple: 1 : Acquisition dun logiciel:


Lentreprise NET a acquis le 01/04/N, un logiciel de gestion de la paie:
- Prix (HT) 15 000,00
- TVA 20% 3 000,00
- Frais de documentation et dessai 1 200,00
- TVA 20% 240,00
---------------------------
Total (TTC) 19 440,00
Exemple: 2 : Cration dun logiciel:
Cette mme entreprise a conu pour elle-mme un autre logiciel de facturation inachev au 31/12/N . Le
relev des frais engags pour ce logiciel qui a de fortes chances daboutir taient les suivants:
- Frais dtude pralables 1 300,00
- Frais de conception gnrale (analyse fonctionnelle) 5 000,00
- Frais danalyse dtaille (analyse organique) 12 000,00
- Frais de programmation 21 000,00
- Tests et jeux dessais 7 500,00
- Cot de la mise en place de la documentation 2 000,00
- Cot de formation de lutilisateur 1 200,00
Comptabilisation
01/04/N
2220 Brevets,marques, droits et valeurs similaires 16 200,00
34551 Etat TVA rcuprables sur immobilisations 3 240,00
4481 Dettes / acquisition dimmobilisations 19 440,00
Facture dacquisition du logiciel de paie

31/12/N
2285 Immobilisations incorporelles en cours 42 500,00
7142 Immobilisations incorporelles produites par lEse 42 500,00
Cot du logiciel de facturation:
Analyse organique 12 000
Programmation 21 000
Tests et jeux dessais 7 500
Documentations 2 000
-----------------
Total 42 500

- Les frais dtude pralable, de conception gnrale et de formation de lutilisateur


seront imputs directement aux comptes de charges qui les concernent.
- Le premier logiciel acquis sera amorti fin N, le 2me logiciel conu est inachev, il ne
peut pas tre amorti en N.
Evaluation des immobilisation
linventaire
Correction des valeurs
des immobilisations

Par les amortissements Par les provisions


Les amortissements
Notion:
Constatation de la dprciation de la valeur de limmobilisation suite
lusage, au temps ou au effets du progrs technique.
Rles de lamortissement:

Trois fonctions essentielles

Rcupration du
Correction des Source
cot de
valeurs au Bilan dautofinancement
limmobilisation
Pratiques damortissement
Lamortissement doit correspondre lamoindrissement subi par
limmobilisation, cependant dans la pratique, lamortissement se
prsente comme une modalit fiscale pour rcuprer
linvestissement effectu.

Modalits

Modalits au libre choix de


Lentreprise: Modalits particulires:
Elles ne peuvent tre acceptes
en dduction fiscale quaprs un
Amortissement Amortissement agrment.
constant dgressif
EVALUATION DES IMMOBILISATIONS A LA DATE
D INVENTAIRE

LES AMORTISSEMENTS-
AMORTISSEMENT LINEAIRE::

REPARTITION DE LA VALEUR D ORIGINE


DE L IMMOBILISATION D UNE MANIERE
REGULIERE SUR UNE DUREE DE VIE
Evaluation des immobilisations la clture de l exercice

Deux corrections de valeur


brute des imobilisations

Dprciation rgulire Dprciation conjoncturelle


irrversible : amortissement et incertaine : provision
Ecriture comptable des amortissements

- Amortissement constant:
La dotation est juge normale

619* Dot d exploitation aux amts de..... X


28*** Amts de.... X

- Amortissement dgressif :

l amortissement dgressif a un aspect fiscal:


- Les premires dotations sont fortes: elles comprennent une fraction gale la dotation
constante juge comme charge d exploitation et un supplment considr comme un avantage
fiscal pour diminuer l impt et non pour dprcier l immobilisation:

C est donc un amortissement jug drogatoire.


- AMORTISSEMENT DEGRESSIF:

Il est entr en vigueur au Maroc le 1er Janvier 1994. Il permet de constater des
OBJECTIF
fortes dotations aux amortissements au dpart pour permettre l entreprise de

Ilrduire
estlimpt
entr en exercices
des premiers vigueur Maroc .le 1er
aul investissement
qui suivent

Janvier 1994. Il permet de constater des


fortes dotations aux amortissements au
dpart pour permettre l entreprise de
rduire limpt des premiers exercices qui
suivent linvestissement.
Les amortissements.
Immobilisations en non valeur:
Lamortissement permet la rcupration de la dpense sur un certain
nombre d annes.

Immobilisations corporelles ou incorporelles:


Lamortissement traduit une contrepartie d une dprciation subie par
limmobilisation cause du temps, d usage ou du progrs technique.
Amortissement source d autofinancement ; charges calcules entranent
une diminution du rsultats en vue de renouveler les immobilisations de
lentreprise.
Ecritures comptables pour la constatation
des amortissements

619x Dot d exp aux amorts de.... X


28xxx Amts de ... X

6594 D.N.C aux provisions rglementes X


1351 Provisions rglementes
pour Amts drogatoire X
Fraction dpassant la dotation constante
Amortissement des immobilisations en non valeur

Selon limmobilisation en non valeur


concerne

213: primes de
Amt constant: 211 et 212 remboursement
taux de 20% des obligations
Amt suivant le nombre
dobligations amorties

NB : une fois compltement amortie l immobilisation en non valeur est contre-


passe par ses amortissements
Exemple:
- le 21/03/N une entreprise a engag des frais d augmentation du capital de
248 000 dh.
- le 01/04/N: Un emprunt obligatoire t mis aux conditions suivantes:
Nombre d obligations : 10 000
Valeur minimale : 100 DHS
Taux d intrt : 5%
Prix d mission : 98 DHS
Prix de remboursement : 102 DHS
Frais d mission retenus par la banque : 8 000 DHS
Mode de remboursement : 5 annuits sensiblement constantes

1/ Rappeler les critures dmission demprunt.


2/ Calculer et enregistre les dotations aux amortissements de lexercice N.
La pratique d amortissement

Deux pratiques

Amortissement constant Amortissement dgressif

Immobilisation non valeur Immobilisations en non valeur:


sans respect de la rgle du exclues du droit
prorata temporis. amortissement dgressif
Les autres immobilisations taux dgressif: taux constant x taux fiscal.
Coefficients
dmarrage des amortissements 3ans 4 ans 1.5
partir de la date dentre ou 5ans 6 ans 2
dusage + 6 ans 3
Exemple :
Une entreprise a acquis le 01/04/N un outillage au prix hors taxe de : 400 000 dh
quelle souhaite amortir sur 8 ans et 4 mois.

Travail faire :

1- Prsenter le plan damortissement en cas doption l amortissement dgressif.


2/ Comparer les dotations linaires et dgressives

Plan damortissement dgressif


Anne Bases damortissement Dotation Cumul
damortissement damortissement
N (9 mois) 400 000 108 000 108 000
N+1 292 000 105 120 213 120
N+2 186 880 67 276,8 280 396,8
N+3 119 603,2 43 057,15 323 453,95
N+4 76 546,05 27 556,58 351 010,53
N+5 48 989,47 17 636,21 368 646,73
N+6 31 353,27 12 136,75 380 783,48
N+7 12 136,75 392 920,23
N+8 (7 mois) 7 079,77 400 000,00
Comparaison des dotations constantes et des dotations dgressives

Anne Dotation dgressive Dotation constante Diffrence


N (9mois) 108 000 36 000 + 72 000
N+1 105 120 48 000 + 57 120
N+2 67 276,8 48 000 + 19 276,80
N+3 43 057,15 48 000 (-) 4 942,85
N+4 27 556,58 48 000 (-) 20 443,42
N+5 17 636,21 48 000 (-) 30 363,79
N+6 12 136,75 48 000 (-) 35 863,25
N+7 12 136,75 48 000 (-) 35 863,25
N+8 ( 7mois) 7 079,76 28 000 (-) 20 920,24

DE N N+2, lamortissement dgressif procure lentreprise un avantage


fiscal sous forme damortissement drogatoire.(DNC aux Provisions damts drogatoires).

A partir de N+3, la dotation constante redevient suprieure la dotation


dgressive, lamortissement drogatoire constitu les trois premiers
exercices commence sannuler. ( Reprises/ Amts drogatoires )
LA COMPTABILISATION DES AMORTISSEMENTS

La comptabilisation des amortissements constants:


N.B:Lamortissement est considr en totalit
comme une dprciation de l immobilisation

619* DEA des immob.... X


28*** Amorts. De...
X
La comptabilisation des amortissements dgressifs:
N.B: Lamortissement est considr comme une
pratique drogatoire:
- La fraction damortissements quivalente la
dotation linaire est juge comme la dprciation
normale de l immobilisation.
619* DEA des immob.... X
28*** Amorts. De...
X
La comptabilisation des amortissements dgressifs:
- La fraction damortissements dpassant la dotation
linaire est juge comme un avantage fiscal
permettant de rduire limpt exigible. Elle est donc
enregistre comme une provision rglemente et non
comme une dprciation d immobilisation.

6594 DNC aux prov. rglementes X


1351 Prov.rgl. Pour Amorts
drogatoire X
LES DERNIERES DOTATIONS SONT FAIBLES

Elles senregistrent comme suit:


- Lentreprise continue enregistrer la dotation
constante en tant quamortissement normal de
limmobilisation.
- Pour viter le dpassement en dduction
fiscale de la valeur amortissable, lentreprise
annule en fraction lamortissement drogatoire
cumul , en constatant une reprise sur
provisions rglementes.
Lamortissement drogatoire
Le montant de lamortissement drogatoire est reprsent par la diffrence
entre la charge fiscalement dductible et le montant de la dprciation
conomique de limmobilisation.
Constat au dbut des premires annes damortissement il sannule par des
reprises sur les provisions antrieurement constitues.
Exemple : Une entreprise a acquis Le 01/01/N , un matriel au prix de 400 000
dh, amortissable sur 8 ans, elle obtient lautorisation de lamortir en acclr.
Anne Amortissement fiscal Amortissement conomique Amortissement drogatoire
N 100 000 50 000 50 000
N+1 100 000 50 000 50 000
N+2 100 000 50 000 50 000
N+3 100 000 50 000 50 000
N+4 0 50 000 - 50 000
N+5 0 50 000 - 50 000
N+6 0 50 000 - 50 000
N+7 0 50 000 - 50 000
Rgularisation des amortissements
Lors dune rvision comptable on peut dtecter des erreurs sur les
amortissements constats: On doit donc procder leur correction.

Deus cas peuvent se prsenter

Amortissements en moins:
Lentreprise rattrape ses Amortissements en trop:
amortissements non constats
en dbitant le comptes: Lentreprise doit rduire ses amortissements
Dotations aux amorts des exercices par la constatation dune reprise sur
antrieurs.(6198) amortissements des exercices antrieurs.
Cette dotation nest pas dductible (7198).
immdiatement, on doit attendre Cette reprise corrige les amortissements
le 1er exercice qui suit la dure de vie mais un redressement des impts sur
pour la dduire en extra-comptable. rsultat des exercices passs doit tre
LF 2006:Les amortissements rats sont opr.
Perdus en dduction.
Exemple
Lors dune rvision des comptes on a relev les donnes suivantes:
- Matriel de transport: Il se compose de:
Camion Berliet : VO : 460 000 dh, date dentre: 01/04/N-9
Estafette Peugeot : VO: 350 000 dh, date dentre:01/07/N-4
4 voitures de service de mme marque acquises au prix global de 684 000 dh
date dacquisition le 01/04/N-3.
Tous les vhicules ont t amortis linairement sur une dure de 5 ans.
Lamortissement cumul figurant au crdit du compte: 2834 Amortissements du
matriel de transport au 31/12/N-1 est de: 1 046 200 dh.
Travail faire:
1/ Corriger les amortissements pratiqus jusqu fin N-1.
2/ Calculer et enregistrer les amortissements de lexercice N
Amortissement et principe de permanence
Principe de base: Respect des mthodes prcdemment utilise.
Possibilit de drogation en cas o limage fidle des comptes
est notoirement atteinte.
Possibilit de rviser les amortissements antrieurs
- En cas o on estime quon sest tromp sur la dure damortissement :
Lentreprise peut rviser les amortissements passs, les comparer aux
amortissements comptabiliss et constater lamortissement rattraper:
- Ecriture:
Dotations aux amortissements des exercices antrieurs : dbiter.
Amortissements de limmobilisation concerne est crdit.

Possibilit de changer le plan damortissement pour le reste de la dure


Pour les mmes raisons de sincrit et de transparence, une entreprise peut
raccourcir la dure de vie dune immobilisation frappe dobsolescence.
Exemple

Une entreprise a amorti un matriel industriel linairement sur une


dure de 12 ans jusqu la fin de lexercice N-1.
V.O : 900 000 DHS
Date dacquisition : 01/07/N-6
Pour lexercice N, la Direction de lentreprise souhaite raccourcir
la dure damortissement du matriel puisquil est utilis en
surchauffe (Trois fois huit: 3 quipes).
La dure de vie du matriel restante est estime 3 ans.

Travail faire:
Calculer et enregistrer lamortissement au titre de lexercice N.
Les provisions pour dprciation des immobilisations

Les provisions traduisent des dprciations conjoncturelles, simplement


probables et qui peuvent tre rversibles.
Les provisions concernent essentiellement les immobilisations non
amortissables, elles peuvent cependant tre constates mme pour les
immobilisations rgulirement amorties, en vue daugmenter leur
dprciation juge incertaine mais pour plus de sincrit, lentreprise
rajoute ses amortissements une provision de plus:
Ainsi donc, une immobilisation peut faire lobjet simultanment dun
amortissement et dune provision.
Les immobilisations les plus souvent dprcies par les provisions sont :
- Le fonds commercial.
- Les terrains (Terrains de gisement et carrires sont amortissables).
- Les titres de participation.
Les provisions concernent les autres lments dactif autres que les
immobilisations ( Stocks, Crances, Titres et valeurs de placement).
Les amortissements ne concernent que les immobilisations.
Evaluation des titres
A la date dentre les titres sont enregistrs leur prix dacquisition, les frais dacquisition en sont
exclus, ils sont imputs directement aux comptes de charges.
A linventaire, le prix dacquisition est compar la valeur vnale pour dterminer la provision
ventuelle leur constituer.

Catgories de titres

Autres titres immobiliss:


Valeurs mobilires de
Titres de participation:
placement:
Titres autres que les titres
Titres dont la possession de participation que lEse Titres acquis en vue de raliser
durable est estime utile a lintention de conserver un gain court terme.
lactivit de lEse, mme durablement Objectif: spculation
pour exercer une influence (Titres immobiliss de lactivit de portefeuille)
(Titres dont la possession nest pas juge utile et placement de trsorerie
sur la St mettrice de ces titres pour lactivit de lEse)
Compte: 2510
Un compte du poste:350
Un compte du poste:258
Exemple
La socit MAD a acquis le 04/06/N-2: 4 000 actions de la socit FAN dont le
capital est constitu de 10 000 actions. FAN est cliente de la socit MAD
Prix dacquisition: 110 dh, frais dacquisition: 1 450 dh , TVA : 145 dh pay par
chque bancaire.

Le 09/09/N-2, la socit achte, 1 200 actions REN dont le capital est compos de 32
000 actions.
Prix dacquisition: 185 dh, frais dacquisition: 1800 dh, TVA: 180 dh.
Aucune intention nest exprime par les dirigeants de la socit MAD dexercer un
contrle sur la socit REN. Le choix des titres est bas sur la rgularit de
distribution des dividendes par la socit REN.

Le 10/10/N-2, la socit achte 200 obligations de la socit CRED 98 dh , valeur


nominale: 100 dh, rapportant un intrt de 6%. Frais dacquisition: 300 dh, TVA:
30 dh. Les dirigeants ont port leur choix sur ces obligations pour leur facilit
liquidative.

Travail faire:
Enregistrer au journal les acquisitions des titres.
Etude de quelques rgimes particuliers dacquisition des titres

1/ souscription dactions partiellement libres:

Exemple:
Le 1er Novembre N, La SA MAD acquiert 100 actions mises par la SA FIN au capital 1200 actions au prix de
100 dh qui doivent tre libres de moiti. La SA Mad considre cette acquisition comme un placement
financier.
Le 1er Dcembre N la socit MAD libre la seconde moiti.
01/11/N
3501 Actions partie libre( 100 x 50x1/2) 5 000
3502 Actions, partie non libre (100 x 100 x1/2) 5 000
5141 Banque 5 000
4483 Dettes sur acquisition des titres et VP 5 000
Souscription de 50 actions FIN libres de moiti

01/12/N
4483 Dettes sur acquisition des titres et VP 5 000
5141 Banque 5 000
Libration de la seconde moiti
Acquisition dobligations ouvrant droit intrt annuel

Deux cas sont distinguer:

Selon le moment dacquisition

Acquisition dobligations
A la souscription: dj mises
Aucun problme dvaluation Le montant payer contient
La fraction dintrt courue

Exemple:
La SA RED a acquis le 1/6/N 200 obligations 998 dh de valeur nominale 1 000 dh productives dintrt au taux
de 6% chant le 30/9/N. Les frais dmission slvent 1 180 dh et la TVA est de 118 dh .

Travail faire:

Passer lcriture dacquisition de ces obligations.


Evaluation des titres linventaire
La valeur des titres linventaire est compare leur prix dacquisition pour la dtermination
des provisions ventuelles constater.

Evaluation des provisions et leur


Imputation comptable

Titres de participation: Autres titres sauf les TP


Cots ou non, le prix dacquisition
des titres est compar la valeur Titres cots Titres non cots
dutilit que lEse accepte de lui Cours moyen du Valeur probable
de ngociation.
Attribuer. dernier mois.

Pour les titres immobiliss


6392: Dot aux provisions pour dprciation des Immo financires.
29**: Provisions pour dprciation des
Pour les VMP:
6394 : Dot aux provisions pour dpciation des TVP
3950 Provisions pour dprciation des TVP
Exemple

La socit MAD a acquis le 04/06/N-2: 4 000 actions de la socit FAN dont le capital est constitu de 10 000
actions.
Prix dacquisition: 110 dh, frais dacquisition: 1 450 dh , TVA : 145 dh pay par chque bancaire.

Le 09/09/ N-2, la socit achte, 1 200 actions REN dont le capital est compos de 32 000 actions.
Prix dacquisition: 185 dh, frais dacquisition: 1 800 , TVA: 180 dh.

Le 10/10/ N-2, la socit achte 200 obligations de la socit CRED 98 dh , valeur nominale: 100 dh, rapportant
un intrt de 6%. Frais dacquisition: 300 dh, TVA: 30 dh.

Travail faire:
Enregistrer au journal les acquisitions des titres.

Au 31/12/ N-2, les titres acquis en cours dexercice affichent les valeurs suivantes:
Actions FAN: Cours en bourse: 105 dh, mais la socit estime que la valeur des titres est de 112 dh.
Actions REN : cours boursier: 183 dh.
Obligations CRED : Valeur probable de ngociation: 99 dh.

Travail faire:
Evaluer et comptabiliser les provisions ncessaires
Evaluation des immobilisation
leur sortie dactif
Les sorties des immobilisations

Toute sortie dimmobilisation de lactif de lentreprise doit tre


constate.
- Cession dimmobilisation.
- Transfert hors patrimoine de lentreprise.
- Mise en rebus.
- Destruction dimmobilisation.
Linventaire des immobilisations la fin de lexercice est
obligatoire.
Les immobilisations ayant quitt le patrimoine de lentreprise
doivent tre crdites de leur valeur dentre.
Leurs amortissements doivent tre annuls.
Une charge ventuelle caractre non courant doit tre constate:
VNA des immobilisations cde = VO - Amrts.
Problme de TVA
Toute cession avant un dlai de 5 annes
( Anne commence= anne termine)
entrane un reversement dune fraction de TVA.
Ce reversement reprsente une sanction fiscale: Cest donc une
charge non courante pour lentreprise.
Reversement = TVA initialement dduite x ( n / 5)
n : Nombre dannes non courues sur les 5 ans.

Exemple:
Une entreprise a cd un matriel le 30/06/N au prix de 50 000 dh (Chque
bancaire)
Il a t acquis le 01/04/N-2 350 000 dh (HT) et amorti linairement au taux de 12%.

Travail faire:
Passer les critures de cession et de rgularisation de cette cession au journal.
Cession dimmobilisation frappe dun prorata
de dduction
Le reversement de TVA en cas de cession avant lexpiration du dlai fiscal exig entrane
un reversement calcul sur la fraction de la TVA initialement dduite.
Exemple:
Le 04/04/N-2, une entreprise a acquis un matriel informatique aux cot suivant:
Hors taxe 96 000,00
TVA : 20% 19 200,00
TTC 115 200,00
Prorata de N-3 : 78%; Prorata de N-2: 84%, Prorata de N-1: 71%,Prorata de N: 82%.
Le 24/06/N, lentreprise cde son matriel au prix de 12 000 dh.
Le matriel est amortissable au taux de 15% linairement.

Travail faire:
1/ Rappeler lcriture dacquisition
2/ Constater les critures dinventaire au titre de lexercice N-2.
3/ Constater les critures dinventaire au titre de lexercice N-1.
4/ Constater les critures de cession et de rgularisation de la cession.
Cession dimmobilisation dprcie par amortissement et
une provision
La cession est rgularise par lannulation des amortissements et la
dtermination de la VNA.
La provision est annule distinctement par une reprise sur provision.

Exemple:
Une entreprise a cd le 25/9/N un matriel et outillage acquis le 03/04/N-6 au
cot (HT) de 300 000 dh
Et amorti linairement 10%. Lexercice N-1, la direction de lentreprise a
estim ncessaire de dprcier ce matriel en plus de son amortissement
habituel par la constatation dune provision de 24 000 dh. Le prix de cession de
34 000 dh sera encaiss dans deux mois.

Travail faire:
1/ Constater les critures dinventaire au titre de lexercice N-1.
2/ Constater la cession.
3/ Rgulariser la cession.
Cession des titres
La distinction doit tre faite entre les titres de participation et les autres titres:

Selon la nature des titres


cds

Titres de participation Titres de placement


Cession dune immobilisation: Gain spculatif: un produit
7514: PC des lments dactif Financier ( 7385)
6514: V.N.A des lments dactif Perte spculative: Charge
cds. Financire (6385).

Mthodes dvaluation autorises:


-Cot moyen pondr.
- First In First Out (FIFO)
Cession des titres immobiliss
Les titres de participation et les titres de crance immobiliss constituent des
immobilisations financires.
Leur cession sassimile toute cession des autres immobilisations.
Cependant la cession peut porter sur des titres de mme nature acquis des
dates diffrentes. Comment donc les valuer?

Deux mthodes sont autorises

FIFO
Cot moyen
1er entr 1er Sorti
Exemple
Une entreprise dtient en portefeuille:
- Titres de participation:
8 000 actions F1 acquises le 24/07/N-5 200 dh laction.
6 000 actions F1 acquises le 20/09/N-1 320 dh laction.
8 000 actions F2 acquises le 14/07/N-2 150 dh laction.

- Obligations (+ 4 ans): 600 obligations souscrites le 01/04/N 300 dh lune


Au 31/ 12/N-1 : Lentreprise avait constitu une provision de:
- 30 800 dh pour les TP de F1.
- 6 000 dh pour les TP de F2
Le 15/ 09/N lentreprise a cd:
- 9 000 actions F1 au prix de 310 dh lune.
- 400 obligations 310 dh lune.
Cours au 31/12/N: F1: 300 dh, F2: 175 dh, Obligations: 290 dh.
Travail faire:
Enregistrer les cessions des titres et rgulariser les provisions.
Taxation rduite des plus-values ou exonration
Les plus values sur cession dimmobilisations peuvent soit faire
lobjet dune exonration totale, soit bnficier dabattement fiscal.

Deux sorts fiscaux

Option dexonration totale:


Droit commun:
Engagement par crit pour
Taxation rduite des
rinvestissement du produit
plus-values.
des cessions.
Application des taux
Maintien en actif pendant
dabattement prvus
5 ans des biens acquis.
Abattement sur plus-values
Les rgles fiscales dIS et dIGR autorisent de plein droit les entreprises
rduire leur bnfice fiscal par une dduction extra-comptable dtermine par
application des taux dabattement prvus par la loi.

Nombre dannes coules entre lanne dacquisition Taux


et lanne de cession dabattement
De 0 2 ans 0%
De 2 ans 4 ans 25%
+ 4 ans 50%

Cessions ralises en N par une entreprise:


- Matriel et outillage acquis en N-8 : Plus-value 50 000 dh
- Matriel de transport acquis en N-4: Plus-value 34 000 dh
Dterminer labattement fiscal dduire sur le bnfice fiscale de lexercice N
Abattement pondr sur plus-values
Lorsquune entreprise ralise des plus-values et des moins values sur cession
dimmobilisations, elle a droit un abattement pondr dtermin comme suit:

A p = A x ( Plus-value nette)
des Plus-values
Ap : Abattement pondr
A = Abattements calculs par application des taux aux plus values ralises.
Plus vAlue nette = des Plus-values - des moins-values

Une entreprise a ralis les cessions suivantes en N:


- Une machine acquise en N-7: Plus-value ralise 60 000 dh
- Un outillage acquis en N- 4 : Plus-value ralise 30 000 dh
- Un matriel informatique acquis en N-3: Moins value:- 15 000 dh.
Travail faire:
Dterminer labattement dduire en N
Immobilisation sinistre et indemnit dassurance

Une immobilisation sinistre ( accident affectant un matriel de transport, incendie dun


btiment,.. ), peut donner lieu une indemnisation en cas o elle est assure.

Deux cas sont envisager

Immobilisation totalement Immobilisation endommage


irrcuprable mais rparable
Immobilisation sinistre irrcuprable

Puisque limmobilisation est totalement irrcuprable, il convient de constater sa sortie.


Lindemnit dassurance sanalyse comme un prix de cession.

Traitement comptable et fiscal

Constatation de lindemnit
Constatation de la sortie de Lindemnit est considre comme
limmobilisation un produit non courant
75812 Ddits reus.
- Annulation des amortissements Problme dvaluation de lindemnit
constats jusqu la date du sinistre en fin dexercice.
- Dtermination de la VNA. Aucune prcision en plan comptable
- Annulation de la valeur dorigine de Marocain, en France, on neutralise la VN
limmobilisation. De limmobilisation par un transfert de
Charges exceptionnelle.
Immobilisation sinistre irrcuprable
Lcriture suivante peut tre enregistre: Pratique franaise:

478 Autres comptes transitoires X


797 Transferts de charges exceptionnelles X

Plan comptable marocain:


Le plan comptable ne prcise aucune rgle pour lvaluation de lindemnit et son
valuation en cas o celle-ci reste imprcise en fin dexercice.
Cependant, pour respecter le principe dindpendance des exercice, lentreprise
pourrait estimer lindemnit recevoir et la rattacher lexercice du sinistre.

Traitement fiscal:
- Lindemnit est assimile un prix de cession:
Lentreprise dgage son rsultat de cession ainsi: Indemnit (-) VNA
- Puisque la sortie de limmobilisation est cause par un sinistre, aucun reversement
dimmobilisation ne sera exig.
Dommages rparables

Dans ce cas limmobilisation reste en actif et ncessitera des charges de rparation.

Traitement comptable

Lindemnit ne sera comptabilise


Les dpenses de rparation seront quaprs sa fixation en tant
Comptabilises dans les comptes que produit.
Concerns de charges Elle servira compenser les charges
de rparation.
Application: Cession et rgularisation des provisions des titres

- Lentreprise KATIR a acquis le 05/03/N-2, des titres de la socit OMEGA reprsentant 22%
du capital (2 200 actions) pour 132 000 dh. Les frais dacquisition se sont levs 1820 dh (HT),
TVA : 182 dh.

- Le 02/06/N-1, la socit KATIR a augment sa participation en faisant lacquisition de 1 000


autres titres pour 66 400 dh, les frais dacquisition des nouveaux titres se sont chiffrs 450 dh
(HT) TVA: 45 dh.

- Au 31/12/N-1, la valeur vnale des titres de la socit OMEGA est estime 60,5 dh laction.

- Le 16/09/N, la socit KATIR a cd 2 800 actions OMEGA 63 dh. Frais de vente: 600 dh
(HT) et TVA de 60 dh.

- Au 31/12/N, la valeur vnale des titres OMEGA est estime 64 dh.

Travail faire:

1/ Enregistrer lacquisition des titres OMEGA du 05/03/N-2.


2/ Enregistrer lacquisition des titres OMEGA du 02/06/N-1.
3/ Evaluer les titres OMEGA au 31/12/N-1 et passer lcriture ventuelle.
4/ Enregistrer la cession des titres OMEGA au 16/09/N.
5/ Rgulariser la situation de la provision des titres restant.