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tima; nesse momento, o professor v vrios alunos que estavam
dispersos, pensando na vida, se ajeitarem na cadeira e pegarem a
caneta pra anotar...). Ento vamos l.
1. INTRODUO
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d) II (Imposto de Importao)
e) IE (Imposto de Exportao)
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2. TRIBUTOS SOBRE VENDAS
RECEITA BRUTA
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No estudo da Contabilidade, o termo imposto muitas vezes utilizado em lugar de tributo. Sabemos do
Direito Tributrio que, na realidade, imposto um dos tipos de tributo. Alm dos impostos, so tributos
tambm as taxas, as contribuies de melhoria, os emprstimos compulsrios e as contribuies previstas no
art. 149. As duas ltimas modalidades, embora no mencionadas no art 5 do CTN, ao serem includas
no captulo do Sistema Tributrio Nacional da CF/88, tornaram-se tributos, existindo posicionamento ,
j consolidado, do STF nesse sentido . O fato que para o nosso estudo de Contabilidade para concurso isso
no faz diferena. Essa discusso o aluno deve levar para a aula de Direito Tributrio.
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obteno da receita lquida. O IPI, por exemplo, no est nessa
lista. Vamos analisar cada tributo separadamente, e comearemos
exatamente pelo IPI.
2.1. IPI
IPI
Incidncia Contribuinte
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Como o contribuinte do IPI o industrial que der sada ao
produto, ou seja, vendedor, o valor do imposto no ser
considerado como receita bruta para este. Assim que realizada a
operao, a empresa vendedora dever contabilizar o tributo como
uma OBRIGAO (Passivo), devendo repass-lo aos cofres
pblicos posteriormente. Reparem que no est ocorrendo
DESPESA para o vendedor com relao ao IPI a pagar, pois quem
de fato suportar o encargo do tributo ser o comprador, que
pagar ao vendedor, alm do valor da mercadoria, o valor
correspondente ao IPI. Dessa forma, os registros relativos ao IPI
se daro exclusivamente por meio de contas patrimoniais. Achou
complicado? Vamos ento a um exemplo que vai clarear tudo.
Resoluo:
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NOTA FISCAL
Contribuinte: MEIAS FINAS LTDA 21/05/2004
Qtde Descrio Preo Total
Unitrio
(R$)
Total da Nota
ICMS Isento
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ento contabilizado a dbito da conta Caixa pela empresa
vendedora (reparem que debitamos a conta caixa, pois a venda foi
efetuada vista. A conta Bancos conta Movimento ser debitada
somente por ocasio do depsito deste cheque para compensao
bancria. O dbito poderia ser realizado diretamente na conta
Bancos caso a compradora depositasse o valor diretamente na
conta da vendedora). Para saber quanto a empresa ir receber,
basta observar o valor total da nota fiscal, que corresponde
exatamente aos R$ 1.050,00.
2) Valor do IPI
3) Receita de Venda
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agente arrecadador do tributo, ficando com a obrigao de
recolher R$ 50,00 ao governo. Portanto, esse valor no entra
como RECEITA para a empresa, nem como DESPESA, j que o
encargo foi suportado pelo comprador, que pagou efetivamente R$
1.050,00. Essa a sistemtica de um imposto calculado por fora.
Assim, sero lanados R$ 1.000,00 diretamente conta Receita de
Vendas da firma vendedora.
Legenda:
AC Ativo Circulante
R Receita
PC Passivo Circulante
CAIXA
a DIVERSOS
a Vendas de Mercadorias ou Produtos
a IPI a Recolher ou IPI a Pagar
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AULA 1: CONCEITOS INTRODUTRIOS
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1. CONCEITO DE CONTABILIDADE
Antes de vermos o conceito de contabilidade, propriamente
dito, devemos saber porque existe a contabilidade ou porque surgiu
a contabilidade.
- A contabilidade surgiu da necessidade de controlar o
patrimnio das pessoas (entidades).
Todos fazemos, indistintamente, algum tipo de
contabilidade, pois quando recebemos o nosso salrio nos obrigamos
a fazer as contas para verificar se a "grana" ser suficiente para o
aluguel, gua, luz, telefone, condomnio, o curso, entre outros
compromissos, estamos de certa forma fazendo uma contabilidade,
de forma desordenada, verdade, mas estamos a fazer
contabilidade.
Agora imaginem se as empresas fizerem a sua
contabilidade da forma como ns fazemos! Seria o caos, pois
ningum se entenderia. As informaes registradas por uma
empresa no seriam entendidas por quase ningum, a no quem fez
os registros.
Para evitar que cada pessoa registre as suas contas ao bel
prazer, foi necessrio adotar certas regras a fim de uniformizar esse
procedimento. Essa necessidade foi o ponto de partida do
surgimento da contabilidade.
Por enquanto j sabemos que a contabilidade veio para
controlar o patrimnio, registrando-o de forma organizada, seguindo
uma metodologia para que as pessoas nela interessadas possam
extrair as informaes que lhes interessam.
Assim, a contabilidade, na qualidade de cincia econmico-
administrativa se ocupa no estudo dos aspectos inerentes ao
controle, registro e orientao/divulgao. Neste contexto, durante o
1 congresso brasileiro de contabilidade ocorrido no Rio de Janeiro,
em 1924, foi formulado o seguinte conceito para contabilidade:
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Cincia econmico-administrativa que utiliza
metodologia prpria para registrar, analisar e
controlar os aspectos relativos ao patrimnio das
entidades, com o objetivo de fornecer informaes
aos agentes interessados para subsidiar a tomada
de decises.
2. OBJETIVOS DA CONTABILIDADE
O principal objetivo da contabilidade fornecer informaes
sobre o patrimnio que ela controla aos seus usurios.
Com base nessas informaes os usurios podem tomar
decises. Desta forma, o administrador de uma empresa, de posse
das informaes fornecidas pela contabilidade, pode avaliar a
situao de sua empresa, constatar a ocorrncia de lucro ou prejuzo
e pode redirecionar os rumos da entidade.
Assim, o objetivo da contabilidade efetuar os registros de
todos os fatos patrimoniais para possibilitar um controle efetivo
deste, de modo que os usurios possam tomar decises a partir das
informaes obtidas. Ou dito de outra forma, poder-se-ia dizer que o
objetivo da contabilidade permitir o estudo e o controle dos fatos
contbeis decorrentes da administrao do patrimnio das empresas
ou entidades econmico-administrativas.
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3. OBJETO
O objeto de estuda da contabilidade o patrimnio das
aziendas. Entende-se por patrimnio o conjunto de bens, direitos e
obrigaes e aziendas so as entidades com ou sem fim lucrativo.
Entidades com fins lucrativos so as empresas, ao passo que sem
fins lucrativos so os entes pblicos, as associaes, as entidades de
classe, etc.
Desta forma, o objeto de estudo da contabilidade o
conjunto de bens, direitos e obrigaes pertencentes a qualquer
entidade, seja ela pblica ou privada e ainda com fins lucrativos ou
no.
4. CAMPO DE APLICAO
Se atentarmos ao objeto da contabilidade e ao conceito, fica
fcil para delimitar o seu campo de atuao ou campo de aplicao,
visto que esta aplicada a todas as entidades que possuem um
patrimnio a ser controlado, ou seja a contabilidade se aplica s
aziendas, que so entidades econmico-administrativas.
Entidades econmico-administrativas so as entidades que
renem pessoas, patrimnio, ao administrativa e finalidade
estabelecida.
As finalidades das entidades podem ser econmicas (visam
o lucro como as empresas comerciais e indstrias), socioeconmicas
(buscam supervit a reverter em benefcio de seus filiados como
cooperativas e entidades de classe) e entidades com fins sociais,
que caso das entidades pblicas como a Unio, os Estados e os
Municpios.
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5. USURIOS
Todos ns somos, de certa forma, usurios da
contabilidade. Alguns possuem interesse direto por estarem ligados
administrao de uma empresa (so os usurios internos), ao
passo que outros possuem interesse indireto como os acionistas
minoritrios, os investidores, os empregados ou mesmo o fisco (so
os usurios externos).
6. FUNES DA CONTABILIDADE
A funo da contabilidade econmico-administrativa.
A funo administrativa consiste em controlar o patrimnio
das entidades ao passo que a funo econmica est voltada
apurao do resultado ou rdito (lucro ou prejuzo).
7. TCNICAS CONTBEIS
A contabilidade uma cincia e tem por objetivo o registro
dos fatos contbeis, o controle do patrimnio e gerar informaes
teis aos seus usurios. Para que possa alcanar esses objetivos so
utilizadas as tcnicas da escriturao, das demonstraes contbeis,
da anlise das demonstraes contbeis ou de balano e da
auditoria.
7.1. ESCRITURAO
a tcnica contbil que se encarrega do registro dos fatos
que alteram o patrimnio de uma entidade, vale dizer, toda vez que
ocorrer alguma alterao nos bens, direitos e obrigaes de uma
entidade, essas alteraes devem ser registradas por meio da
tcnica de escriturao.
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Assim, as alteraes devem ser registradas to logo se
tenha conhecimento de sua ocorrncia, resultando, assim, que a
escriturao estar posta em ordem cronolgica de dia, ms e ano.
A tcnica de escriturao encontra capitulao legal por
meio do artigo 177 da Lei no 6.404/1976 (Lei das S.A.) e pela Lei n
10.406/2002 (novo Cdigo Civil).
Segundo o dispositivo da Lei das S.A., a escriturao das
empresas deve manter registros permanentes em obedincia
legislao comercial, aos preceitos da referida Lei e aos princpios
contbeis geralmente aceitos.
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7.3. AUDITORIA
A contabilidade, j o dissemos, a cincia que estuda e
pratica as funes de orientao, de controle e de registro das
mutaes patrimoniais.
Essas operaes esto sujeitas a erros e falhas. Para evitar
que esses erros e falhas persistam, a prpria contabilidade est
sujeita a um determinado controle que exercido pela tcnica de
auditoria. Assim, auditoria a tcnica contbil que tem por objetivo
a verificao ou reviso de registros, demonstraes e
procedimentos adotados para a escriturao, e das demonstraes
contbeis.
A auditoria dividida em duas reas: A auditoria interna e a
auditoria externa ou independente. A auditoria interna abrange a
auditoria de gesto e contbil e possui o objetivo de verificar a
adequao dos registros contbeis e a preveno de fraudes e erros
e emitir um relatrio para a administrao. A auditoria externa ou
independente tem por objetivo analisar as demonstraes
financeiras ou contbeis para verificar a sua adequao quanto s
prticas contbeis adotadas no Brasil a fim de emitir um parecer
sobre as mesmas que ser publicada juntamente com as
demonstraes contbeis.
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comparando-as com demonstraes de outros perodos,
interpretando os dados obtidos a fim de obter informaes
analticas, ou seja, mais detalhadas, com o objetivo de avaliar a
situao patrimonial e financeira da empresa como, por exemplo, a
capacidade de pagamento a curto prazo, rentabilidade, garantia de
capitais de terceiros, ndice de liquidez, etc.
oportuno que chamemos a ateno ao fato de que a
Auditoria e a Anlise de Balanos, a par de serem tcnicas contbeis
so, tambm, especializaes ou ramos da Contabilidade.
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Agora que vocs j esto cheios de conceitos e se ainda
tiverem saco para seguir em frente na busca da aprovao,
resolvam os seguintes exerccios propostos, cujos gabaritos sero
apresentados no final da prxima aula.
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e) O campo de aplicao da Contabilidade abrange qualquer tipo de pessoa fsica
ou jurdica, com finalidades lucrativas ou no, que tenha necessidade de
exercer atividades econmicas para alcanar suas finalidades, desde que
possua um patrimnio.
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c) O objeto da Contabilidade o patrimnio, que ela estuda e pratica,
registrando as ocorrncias que lhe afetam a estrutura qualitativa.
d) Contabilidade a cincia que estuda e pratica as funes de registro, de
auditoria e de coordenao dos atos da administrao econmica.
e) O campo de atuao e o objeto da Contabilidade so distintos um do outro,
pois o primeiro a azienda e o segundo o patrimnio.
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J hora de seguirmos em frente, de falarmos algo sobre a
constituio das empresas e, neste particular, sabemos que uma
empresa comea sua atividade pelo registro do contrato social ou do
estatuto na junta comercial.
Nesse contrato social ou estatuto estar apresentado o valor do
capital social com que a empresa ir buscar os seus objetivos
sociais. Entretanto, a expresso capital assume diversas outras
conotaes as quais passaremos a estudar.
O ESTUDO DO CAPITAL
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Ao valor de R$ 300.000,00, constante no contrato social,
chamamos de capital social ou capital nominal ou capital
subscrito, pois o valor que est escrito no contrato social e os
scios Ana, Bernardo e Carlos se comprometeram a entregar
sociedade. Assim, as expresses capital social, capital nominal e
capital subscrito se constituem em sinnimos.
Assim, capital subscrito, capital nominal ou capital
social o valor pelo qual os scios ou acionistas de uma empresa
comprometem-se a entregar na formao de uma sociedade.
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Nos artigos 7 ao 10, a lei determina os modos de formao
do capital social. Vejamos os dispositivos e os comentrios
pertinentes:
Art. 7o O capital social poder ser formado com
contribuies em dinheiro ou em qualquer espcie de
bens suscetveis de avaliao em dinheiro.
Perceba que no somente em dinheiro que pode ser
realizado o capital social. Podem os scios ou acionistas entregar
quaisquer bens e direitos, desde que sejam passveis de serem
avaliados em dinheiro.
Avaliao
Art. 8 A avaliao dos bens ser feita por 3
(trs) peritos ou por empresa especializada,
nomeados em assemblia-geral dos subscritores,
convocada pela imprensa e presidida por um
dos fundadores, instalando-se em primeira
convocao com a presena de subscritores que
representem metade, pelo menos, do capital social,
e em segunda convocao com qualquer nmero.
A disposio deste artigo aplicvel no caso de
integralizao do capital em bens e direitos de qualquer natureza
passvel de avaliao em dinheiro. A avaliao compete a 3 peritos
ou empresa especializados em avaliao, segundo o tipo de bens ou
direitos que esto sendo utilizados na realizao de capital. Desta
forma, se determinada pessoa integralizar seu capital social com
uma mquina, provvel necessrio que os peritos encarregados da
avaliao sejam engenheiros mecnicos ou possuam amplo
conhecimento sobre o funcionamento dessa mquina.
1 Os peritos ou a empresa avaliadora devero
apresentar laudo fundamentado, com a indicao dos
critrios de avaliao e dos elementos de comparao
adotados e instrudo com os documentos relativos aos
bens avaliados, e estaro presentes assemblia que
conhecer do laudo, a fim de prestarem as informaes
que lhes forem solicitadas.
2 Se o subscritor aceitar o valor aprovado pela
assemblia, os bens incorporar-se-o ao patrimnio da
companhia, competindo aos primeiros diretores cumprir
as formalidades necessrias respectiva transmisso.
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A incumbncia dos peritos ou da empresa especializada em
avaliao a de fornecer um laudo onde deve constar o valor do
bem e sua vida til remanescente para futuras depreciaes.
3 Se a assemblia no aprovar a avaliao, ou o
subscritor no aceitar a avaliao aprovada, ficar sem
efeito o projeto de constituio da companhia.
4 Os bens no podero ser incorporados ao
patrimnio da companhia por valor acima do que lhes
tiver dado o subscritor.
Este 4 est limitando o valor do bem a ser dado em
realizao de capital ao valor constante no laudo de avaliao.
Vejam que a proibio no sentido de que no poder ser adotado
valor maior, porm o subscritor pode oferecer o bem por valor
inferior ao do constante no laudo, pois, neste momento, se estar
diante de um ato negocial e o subscritor dispe do bem e pode
atribuir-lhe qualquer valor, desde que dentro dos limites
estabelecidos no laudo. A integralizao do capital social com bens
funciona como se a empresa comprasse o bem do subscritor e este,
com o dinheiro recebido, integraliza suas aes ou quotas de capital
social.
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terceiros no honrarem o compromisso representado pelo ttulo, o
acionista ter de faz-lo, pois a responsabilidade pela integralizao
do capital social dele. Vejam que no se trata aqui de um negcio
jurdico condicional ou resolutrio, pois o negcio (integralizao do
capital social) est realizado desde logo. Trata-se de
responsabilidade pessoal do acionista em responder pelo valor do
ttulo.
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IV por deliberao da assemblia-geral extraordinria
convocada para decidir sobre reforma do estatuto
social, no caso de inexistir autorizao de aumento, ou
de estar a mesma esgotada.
1 Dentro dos 30 (trinta) dias subseqentes
efetivao do aumento, a companhia requerer ao
registro do comrcio a sua averbao, nos casos dos
nmeros I a III, ou o arquivamento da ata da
assemblia de reforma do estatuto, no caso do nmero
IV.
2o O conselho fiscal, se em funcionamento, dever,
salvo nos casos do nmero III, ser obrigatoriamente
ouvido antes da deliberao sobre o aumento de
capital.
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Art. 168. O estatuto pode conter autorizao para
aumento do capital social independentemente de
reforma estatutria.
1o A autorizao dever especificar:
a) o limite de aumento, em valor do capital ou em
nmero de aes, e as espcies e classes das aes
que podero ser emitidas;
b) o rgo competente para deliberar sobre as
emisses, que poder ser a assemblia-geral ou o
conselho de administrao;
c) as condies a que estiverem sujeitas as emisses; d)
os casos ou as condies em que os acionistas tero
direito de preferncia para subscrio, ou de
inexistncia desse direito (artigo 172).
2o O limite de autorizao, quando fixado em valor
do capital social, ser anualmente corrigido pela
assemblia-geral ordinria, com base nos mesmos
ndices adotados na correo do capital social.
3o O estatuto pode prever que a companhia, dentro
do limite de capital autorizado, e de acordo com plano
aprovado pela assemblia-geral, outorgue opo de
compra de aes a seus administradores ou
empregados, ou a pessoas naturais que prestem
servios companhia ou a sociedade sob seu controle.
Uma outra forma de aumento do capital social por meio
da utilizao de lucros ou de reservas. A Lei, no art. 169, chama
esta operao de capitalizao de lucros e reservas. Vejamos:
Art. 169. O aumento mediante capitalizao de lucros
ou de reservas importar alterao do valor nominal
das aes ou distribuies das aes novas,
correspondentes ao aumento, entre acionistas, na
proporo do nmero de aes que possurem.
1o Na companhia com aes sem valor nominal, a
capitalizao de lucros ou de reservas poder ser
efetivada sem modificao do nmero de aes.
2o s aes distribudas de acordo com este artigo se
estendero, salvo clusula em contrrio dos
instrumentos que os tenham constitudo, o usufruto, o
fideicomisso, a inalienabilidade e a incomunicabilidade
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que porventura gravarem as aes de que elas forem
derivadas.
3o As aes que no puderem ser atribudas por
inteiro a cada acionista sero vendidas em bolsa,
dividindo-se o produto da venda,
proporcionalmente, pelos titulares das fraes;
antes da venda, a companhia fixar prazo no
inferior a 30 (trinta) dias, durante o qual os
acionistas podero transferir as fraes de ao.
A ltima forma de aumento do capital social, prevista na lei,
est insculpida no art. 170. Essa forma consiste em aumento do
capital social mediante a emisso e subscrio de novas aes.
Vejamos o dispositivo:
Art. 170. Depois de realizados 3/4 (trs quartos), no
mnimo, do capital social, a companhia pode aument-
lo mediante subscrio pblica ou particular de aes.
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4o As entradas e as prestaes da realizao das
aes podero ser recebidas pela companhia
independentemente de depsito bancrio.
5o No aumento de capital observar-se-, se mediante
subscrio pblica, o disposto no artigo 82, e se
mediante subscrio particular, o que a respeito for
deliberado pela assemblia-geral ou pelo conselho de
administrao, conforme dispuser o estatuto.
Direito de Preferncia
Art. 171. Na proporo do nmero de aes que
possurem, os acionistas tero preferncia para a
subscrio do aumento de capital.
1 Se o capital for dividido em aes de diversas
espcies ou classes e o aumento for feito por omisso
de mais de uma espcie ou classe, observar-se-o as
seguintes normas:
a) no caso de aumento, na mesma proporo, do
nmero de aes de todas as espcies e classes
existentes, cada acionista exercer o direito de
preferncia sobre aes idnticas s de que for
possuidor;
b) se as aes emitidas forem de espcies e classes
existentes, mas importarem alterao das
respectivas propores no capital social, a preferncia
ser exercida sobre aes de espcies e classes
idnticas s de que
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forem possuidores os acionistas, somente se
estendendo s demais se aquelas forem insuficientes
para lhes assegurar, no capital aumentado, a mesma
proporo que tinham no capital antes do aumento;
c) se houver emisso de aes de espcie ou classe
diversa das existentes, cada acionista exercer a
preferncia, na proporo do nmero de aes que
possuir, sobre aes de todas as espcies e classes do
aumento.
2 No aumento mediante capitalizao de crditos ou
subscrio em bens, ser sempre assegurado aos
acionistas o direito de preferncia e, se for o caso, as
importncias por eles pagas sero entregues ao titular
do crdito a ser capitalizado ou do bem a ser
incorporado.
3 Os acionistas tero direito de preferncia para
subscrio das emisses de debntures conversveis em
aes, bnus de subscrio e partes beneficirias
conversveis em aes emitidas para alienao onerosa;
mas na converso desses ttulos em aes, ou na
outorga e no exerccio de opo de compra de aes,
no haver direito de preferncia.
4 O estatuto ou a assemblia-geral fixar prazo de
decadncia, no inferior a 30 (trinta) dias, para o
exerccio do direito de preferncia.
5 No usufruto e no fideicomisso, o direito de
preferncia, quando no exercido pelo acionista at 10
(dez) dias antes do vencimento do prazo, poder s-lo
pelo usufruturio ou fideicomissrio.
6 O acionista poder ceder seu direito de
preferncia.
7 Na companhia aberta, o rgo que deliberar sobre
a emisso mediante subscrio particular dever dispor
sobre as sobras de valores mobilirios no subscritos,
podendo:
a) mandar vend-las em bolsa, em benefcio da
companhia; ou
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b) rate-las, na proporo dos valores subscritos, entre
os acionistas que tiverem pedido, no boletim ou lista de
subscrio, reserva de sobras; nesse caso, a condio
constar dos boletins e listas de subscrio e o saldo
no rateado ser vendido em bolsa, nos termos da
alnea anterior.
8 Na companhia fechada, ser obrigatrio o rateio
previsto na alnea b do 7, podendo o saldo, se
houver, ser subscrito por terceiros, de acordo com os
critrios estabelecidos pela assemblia-geral ou pelos
rgos da administrao.
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Pode, tambm, estar representado por reservas de capital e de
lucros gerados pela entidade, que estejam formalmente
incorporadas. Nesta hiptese, necessrio que haja alterao do
contrato ou estatuto social, pois o capital social s pode ser
alterado, mediante alterao dos atos constitutivos da entidade e
devidamente registrado no Registro do Comrcio a cargo das
juntas comerciais dos Estados da Federao.
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1.2.4. NO AUMENTO DE CAPITAL SOCIAL COM
UTILIZAO DE RESERVAS DE LUCROS, DE CAPITAL E DE
LUCROS ACUMULADOS.
O aumento do capital social mediante a utilizao de lucros
e reservas constitui-se em forma de realizao de capital sem que
haja alterao do valor do Patrimnio Lquido. A sua capitalizao
consiste em debitar a conta de onde vem o recurso em contrapartida
conta creditada ser a conta que registra o capital social, conforme
a seguir demonstrado:
Reservas de Capital
a Capital social
ou
Reservas de Lucros
a Capital Social
ou
Lucros Acumulados
a Capital Social
Chama-se a ateno ao fato de que as reservas e os lucros
no podem ser utilizados para integralizao de capital subscrito
pelos scios ou acionistas, pois neste caso a integralizao se
constitui em obrigao pessoal dessas pessoas e no pode ser
suprida pela utilizao, direta, de resultados obtidos pela empresa
que so de todos os scios. O que pode acontecer que os scios
faam retiradas de lucros e reservas acumuladas e com esse valor
integralizar o valor do capital subscrito.
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21. (MEMRIA/1999SP) correto afirmar que os recursos
investidos pelos proprietrios, sero classificadas no seguinte grupo:
a) passivo circulante;
b) passivo exigvel a longo prazo;
c) resultados de exerccios futuros;
d) patrimnio lquido;
e) n.d.a.
4. CAPITAL AUTORIZADO
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uma figura meramente jurdica, que no traz reflexos
contbeis (mas o desconhecimento deste fato pode trazer
complicaes ao concursando na hora da prova). A previso legal
desta figura jurdica est no art. 168 da Lei no 6.404/76 (Lei das
S.A.) e um instituto prprio de sociedades annimas de capital
aberto (que so as empresas que negociam suas aes no mercado
de valores mobilirios, isto , negociam suas aes na bolsa de
valores).
Este instituto autoriza que a diretoria da empresa aumente
o capital social at o limite autorizado, sem que seja necessrio
convocar uma assemblia geral para deliberar sobre o assunto e
sem que seja necessrio efetuar alterao no estatuto, pois o fato
de haver autorizao para o aumento do capital social, bem como o
seu valor, deve estar expresso no estatuto social da sociedade
annima.
J vimos o que dispe a respeito o art. 168 da lei das S.A. a
respeito.
5. CAPITAL DE TERCEIROS
A expresso capital assume, alm de capital social, outros
significados. Um desses significados diz respeito a recursos
equivalentes a valores monetrios (dinheiro ou cujo valor nele se
possa exprimir). Assim, capital de terceiros so os recursos que vm
de terceiros por meio de emprstimos, investimentos e outros
valores que representam obrigaes da empresa para com aquelas
pessoas ou empresas. Esses valores estaro apresentados no
Balano Patrimonial em contas do passivo exigvel (conforme
veremos nas prximas aulas).
Percebam que se a empresa toma dinheiro emprestado de
algum banco, por exemplo, ela o deixar depositado no mesmo
banco ou o levar para a empresa e o deixar dentro do cofre,
ficando os recursos em caixa ou, ainda, poder utiliz-lo para o
pagamento de outras obrigaes ou na compra de algum bem. Em
qualquer uma das hipteses, diz-se que a empresa aplicou esse
dinheiro, mesmo que o valor continue depositado na conta do
banco. Ento, o termo aplicao de recursos aqui empregado possui
conotao diferente daquela a que estamos acostumados, ou seja,
no se trata, essencialmente, de uma aplicao financeira do tipo
que rende juros, se bem que esta tambm considerada uma
aplicao de recursos na mesma acepo aqui empregada.
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prudente frisarmos que o recurso vindo dos scios, na
formao do capital social, no representa obrigao da empresa
para com os scios ou, dito de forma mais apropriada, no constitui
obrigao exigvel, pois so recursos que os scios entregam para a
entidade com o fim de executar o objeto social, vale dizer, os scios
ou acionistas no fazem um emprstimo para a sociedade, mas um
investimento com objetivos econmicos.
Tambm so considerados recursos vindos de terceiros os
resultados de exerccios futuros e as receitas em geral. Salienta-se
que, com relao a estes, no existe obrigao para empresa, logo
no so exigveis. A propsito das receitas, aps a apurao do
resultado, elas sero incorporadas ao Balano Patrimonial por meio
do Patrimnio Lquido (Lucros ou Prejuzos Acumulados e/ou
Reservas de Lucros).
6. CAPITAL PRPRIO
A contabilidade regida por princpios que devem ser
observados na sua escriturao e na elaborao das demonstraes
financeiras extradas a partir da escriturao. Um desses princpios
o Princpio da Entidade, o qual afirma a autonomia patrimonial, isto
, o patrimnio da empresa deve ser considerado como sendo o
patrimnio da empresa e no deve se confundir com o patrimnio
dos seus scios, que possuem um patrimnio particular e, tambm,
autnomo.
Assim, retomando o exemplo da empresa ABC, uma vez
que os scios Ana, Bernardo e Carlos entregaram os valores
relativos integralizao do capital social, este passar a ser de
propriedade da empresa ABC e os seus scios no mais podero
dispor dele, em funo da autonomia patrimonial preconizada pelo
princpio da entidade.
Para definir, adequadamente, o que vem a ser capital
prprio, devemos conceituar, antes, o patrimnio.
Em contabilidade, patrimnio representa o conjunto de
bens, direitos e obrigaes.
As empresas podem apresentar diversas situaes na
composio patrimonial, isto , a soma dos bens mais os direitos
pode ser maior do que a soma das obrigaes. Acontecendo esta
situao, diz-se que a empresa apresenta patrimnio lquido
positivo. Em outras circunstncias, a soma dos bens e direitos pode
ser igual a soma das obrigaes (capital de terceiros), quando o
patrimnio lquido ser nulo. E, em casos mais extremos, o valor das
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obrigaes pode ser maior do que o valor da soma dos bens com os
direitos, quando teremos patrimnio lquido negativo.
Ento, patrimnio lquido representa a diferena entre a
soma dos bens com os direitos e as obrigaes (bens + direitos
obrigaes), cujo valor pode ser positivo, nulo ou negativo,
conforme a estrutura patrimonial da empresa.
Capital prprio, em face ao disposto pelo Princpio da
Entidade, equivale ao patrimnio lquido, pois a parcela dos bens e
direitos, deduzida da parcela das obrigaes, que pertence,
efetivamente, entidade.
Conforme veremos em aulas futuras e no curso de
contabilidade intermediria, o patrimnio lquido ou capital prprio
pode ser formado pelas contas do capital social, as reservas de
capital, as reservas de lucros, as reservas de reavaliao e os lucros
ou prejuzos acumulados.
Assim, h duas formas de apurar o valor do capital prprio:
uma deles por meio da diferena entre a soma dos bens e direitos
e o valor das obrigaes; a outra efetuar a soma algbrica das
contas que o representam, conforme citado no pargrafo anterior.
Ressalte-se que para apurar o valor do patrimnio lquido
durante a realizao de provas somos obrigados a adotar ou uma ou
outra forma ou, ainda, tanto uma quanto outra forma, em funo
dos elementos apresentados na questo. Mas, quando adotarmos a
forma de apurao do capital prprio utilizando as contas que o
representam, devemos ter o cuidado de considerar a possibilidade
de existncia de contas que diminuem o patrimnio lquido. Estas
contas que diminuem a situao lquida (outra designao de capital
prprio ou patrimnio lquido) so: a conta do capital a integralizar
ou realizar, aes em tesouraria e prejuzos acumulados.
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7. CAPITAL TOTAL DISPOSIO DA ENTIDADE OU
CAPITAL EM GIRO
Agora que j sabemos o que capital de terceiros e capital
prprio fica fcil de entender o que significa o capital total
disposio da entidade ou o capital em giro.
Partindo daquela idia de capital representa os recursos em
dinheiro ou cujo valor nele se possa exprimir ou valores expressos
em moeda que esto disposio da entidade, podemos dizer que
capital total disposio da empresa a soma do capital prprio e o
capital de terceiros.
O capital, nessa acepo, pode ser entendido como sendo
os recursos que esto disposio de uma empresa. Esses recursos
sero alocados ou aplicados em contas representativas de bens,
direitos ou despesas. Desta forma, podemos dizer que o capital total
disposio da entidade representa a soma de todas as origens de
recursos que esto disposio da entidade e que esto aplicadas
em bens e direitos da empresa.
Avanando um pouco em nosso estudo, sem exaurir o
assunto, pois ele ser objeto de estudo em momento mais oportuno,
podemos dizer que dentro da sistemtica contbil, para fins de
Balano Patrimonial, o conjunto dos bens e direitos chamado de
ativo total e soma das obrigaes com o valor de resultado de
exerccios futuros e do patrimnio lquido chamamos de passivo
total.
passivo total
ativo total
patrimnio bruto
total das origens
total das
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capital total disposio da entidade
9. CAPITAL DE GIRO
2
Para Antnio Lopes de S , capital de giro sinnimo de
capital circulante ou de capital de trabalho. Essas expresses
indicam a parte do patrimnio que sofre constante movimentao
nas empresas, tais como as disponibilidades e os valores realizveis,
distinguindo-se entre estes os crditos, os estoques e os
investimentos. So excludos, portanto, os capitais permanentes
(ativo fixo ou imobilizado, investimentos permanentes) e o ativo
pendente, que compreende valores contingentes como, por
exemplo, despesas do exerccio seguinte e despesas pr-
operacionais.
Esse assunto tem sido cobra em questes da ESAF, com a
conotao de ser o capital de giro o prprio ativo circulante (aquele
que compreende as disponibilidades, o realizvel no curso do
exerccio social subseqente e as despesas do exerccio seguinte ou
despesas antecipadas). prudente assinalar desde j que no
devemos confundir o capital de giro com as expresses capital
2
S, Antonio Lopes de, 1927 Dicionrio de contabilidade ? Lopes de S, Ana M. Lopes de S. 9. Ed, ver. E
ampl. So Paulo: Atlas, 1994.
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circulante lquido ou capital de giro lquido, pois estas representam o
ativo circulante menos o passivo circulante, isto , os bens e direitos
de curto prazo menos as obrigaes de curto prazo (valores
realizveis no curso do exerccio social seguinte e as obrigaes
exigveis durante o exerccio social seguinte).
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EXERCCIOS PROPOSTOS
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Caixa 18.000,00 18.000,00
Receita servios 48.700,00 58.700,00
Capital 80.000,00 130.000,00
Depreciao acumulada 1.700,00 1.700,00
Servios de terceiros 6.300,00 6.300,00
Lucros/prejuzos acumul. 14.200,00 -
Material consumo (estoque) 15.000,00 15.000,00
Terrenos 30.000,00 30.000,00
Bancos c/mov. 62.300,00 62.300,00
Reservas de lucro 7.000,00 -
Contas a pagar 9.700,00 9.700,00
Custos dos servios 21.200,00 21.200,00
Clientes - 10.000,00
Veculos - 28.800,00
A estrutura de capital da empresa foi alterada. Os novos recursos,
investidos na estrutura patrimonial pelos scios foram de:
a) R$ 21.200,00;
b) R$ 28.800,00;
c) R$ 38.800,00;
d) R$ 50.000,00;
e) R$ 60.000,00.
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d) reservas de capital no valor de R$ 47.000,00;
e) patrimnio lquido no valor de R$ 216.000,00.
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