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2012

Rfrentiel normatif des professionnels de lexpertise comptable 2012 - Mise jour juin 2013
Rfrentiel
normatif
des professionnels
de lexpertise comptable
Mise jour juin 2013

19 rue Cognacq-Jay
75341 Paris cedex 07
Tl. +33 (0)1 44 15 60 00
Fax +33 (0)1 44 15 90 05
www.experts-comptables.fr

RefNormatifCOUV.indd 1 11/06/13 14:55


Avant-propos
Avant-propos

LE REFERENTIEL NORMATIF 2012 MIS A JOUR


LE REFERENTIEL NORMATIF 2012 MIS A JOUR
Le rfrentiel normatif des professionnels de lexpertise comptable, principalement
applicable
Le depuis
rfrentiel normatif le des
1er janvier 2012, vous
professionnels est nouveau
de lexpertise comptable prsent suite
vous est une
nouveau
version mise jour pour y inclure la norme professionnelle 3400 portant
prsent suite une version mise jour pour y inclure la norme professionnelle 3400 sur lexamen
dinformations
portant financires
sur lexamen prvisionnelles
dinformations et la prvisionnelles
financires nouvelle codification des articles
et la nouvelle du
criture
code de dontologie intgr dans le dcret du 30 mars 2012.
des articles du code de dontologie intgrs dans le dcret du 30 mars 2012.
Cette norme professionnelle 3400, applicable depuis le 1er juillet 2012, vient complter
Cette norme professionnelle
judicieusement le rfrentiel 3400, applicable depuis
2012 puisquelle le 1er
trouve son juilletpremire
utilit 2012, vient complter
en rpondant
le rfrentiel 2012 puisquelle trouve son utilit premire en rpondant
aux besoins de fiabilisation de linformation financire prospective prsente par aux besoins de
fiabilisation de linformation financire prospective prsente par lentreprise,
lentreprise, notamment lors dune recherche de financement. En effet, lissue de notamment
lors dune recherche de financement. En effet, lissue de cette mission dexamen
cette mission dexamen dinformations financires prvisionnelles, le professionnel
dinformations financires prvisionnelles, le professionnel de lexpertise comptable
de lexpertise comptable sera mme de conclure sur le caractre raisonnable des
sera mme de conclure sur le caractre raisonnable des hypothses ayant servi
hypothses ayant servi llaboration de ces prvisions, aboutissant lexpression
llaboration de ces prvisions, aboutissant lexpression dune assurance modre sur
dune assurance modre sur ces dernires. La norme professionnelle 3400 dfinit
ces dernires. La norme professionnelle 3400 dfinit les diligences mettre en uvre
les diligences mettre en uvre par le professionnel, lui permettant de raliser cette
par le professionnel, lui permettant de raliser cette mission dans un cadre scuris.
mission dans un cadre scuris.
Cette publication me donne me
nouvelle publication galement lopportunit
donne galement de soulignerde
lopportunit le souligner
devoir et lutilit
le devoirde
matriser
et lutilitetdedematriser
respecteretce
derfrentiel
respecternormatif ; il est normatif
ce rfrentiel gage de scurit dansde
; il est gage la conduite
scurit
de
dansvoslamissions
conduiteetde favorise une pratique
vos missions homogne
et favorise au sein de
une pratique notre profession.
homogne au sein de la
profession.
Je remercie nouveau la Commission des normes professionnelles, prside
Je remercie par
actuellement nouveau la Commission
Michal FONTAINE, des normes
qui a conduit professionnelles, prside
ces travaux.
successivement par Jolle LASRY, Patrick BORDAS et Michal FONTAINE, avec le
concours
Notre de Michel
institution RIBOLLET,
poursuit qui a conduit
avec conviction ces travaux. doutils tels que : dossiers
le dveloppement
de travail,
Notre exemples
institution de lettre
poursuit avecdeardeur
mission, exemples de rapport,
le dveloppement doutilsguides dapplication,
tels que : dossiers
formations spcifiques, dans le souci de rpondre aux besoins de la profession
de travail, exemples de lettre de mission, exemples de rapport, guides dapplication, et ses
missions multiples et varies.
formations spcifiques, dans le souci de rpondre aux besoins de la profession et
ses missions multiples et varies.
Bien cordialement,

Bien cordialement,

Joseph ZORGNIOTTI
Prsident du Conseil Suprieur
de lOrdre des Experts-Comptables

Rfrentiel normatif des professionnels de lexpertise comptable CSOEC Edition juin 2013 1
SOMMAIRE Pages
PRFACE . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7
GLOSSAIRE . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 15

NORMES PROFESSIONNELLES APPLICABLES AUX MISSIONS DU PROFESSIONNEL


DE LEXPERTISE COMPTABLE . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 27

Normes professionnelles dapplication gnrale

PRSENTATION DU CADRE DE RFRENCE DES MISSIONS DU PROFESSIONNEL


DE LEXPERTISE COMPTABLE ET SCHMA GNRAL DU RFRENTIEL NORMATIF
ET DONTOLOGIQUE . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 31
1 Les missions normalises qui donnent lieu une expression dassurance
du professionnel de lexpertise comptable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 32
11 Les missions dassurance qui portent sur des comptes complets historiques . . . . . . 32
12 Les missions dassurance qui portent sur des informations autres que sur des comptes
complets historiques . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 34
2 Les missions normalises qui ne donnent pas lieu une expression dassurance
du professionnel de lexpertise comptable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 35
21 La mission de compilation de comptes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 35
22 La mission dexamen dinformations sur la base de procdures convenues . . . . . . . . 35
23 Les missions particulires sans assurance confies au professionnel de lexpertise
comptable par la loi ou le rglement . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 36
3 Les autres missions ou prestations du professionnel de lexpertise comptable ne faisant
pas lobjet dune norme professionnelle spcifique . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 36

NORME PROFESSIONNELLE DE MATRISE DE LA QUALIT PAR LES PROFESSIONNELS


DE LEXPERTISE COMPTABLE - NPMQ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 39
Introduction . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 40
Champ dapplication . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 40
Autorit de la norme . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 40
Date dentre en vigueur . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 41
Objectif . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 41
Dfinitions . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 41
Obligations requises . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 44
Application et respect des diligences requises concernes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 44
Elments composant un systme de contrle qualit . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 44
Responsabilits de lquipe dirigeante concernant la qualit au sein de la structure
dexercice professionnel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 45
Rgles de dontologie pertinentes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 45
Acceptation et maintien de relations clients ou adhrents et de missions particulires . . . . 47
Ressources humaines . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 48
Ralisation des missions . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 49
Surveillance . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 52
Documentation du systme de contrle qualit . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 55
Modalits dapplication et autres commentaires explicatifs . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 55
Application et respect des obligations requises . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 55
Elments composant un systme de contrle qualit . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 56
Responsabilits de la direction au regard de la qualit au sein de la structure dexercice
professionnel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 56
Rgles de dontologie pertinentes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 57
Acceptation et maintien de relations clients ou adhrents et de missions particulires . . . . 60
Ralisation des missions . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 64
Surveillance . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 73
Documentation du systme de contrle qualit . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 75

2 Rfrentiel normatif des professionnels de lexpertise comptable CSOEC Edition juin 2013
ANNEXE LA NORME PROFESSIONNELLE DE MATRISE DE LA QUALIT
PAR LES PROFESSIONNELS DE LEXPERTISE COMPTABLE . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 77

RGLES PROFESSIONNELLES RELATIVES AUX OBLIGATIONS DES PROFESSIONNELS


DE LEXPERTISE COMPTABLE POUR LA PRVENTION DE LUTILISATION DU SYSTME
FINANCIER AUX FINS DE BLANCHIMENT DE CAPITAUX
ET DE FINANCEMENT DU TERRORISME . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 78
Introduction . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 78
Dfinitions . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 78
Obligations requises . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 79
Prambule . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 79
Obligation de vigilance lgard de lidentification du client et du bnficiaire effectif . . . . 80
Obligation de vigilance lgard des oprations ralises par le client . . . . . . . . . . . . . . . . 81
Documentation . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 81
Obligation de dclaration TRACFIN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 81
Obligations relatives aux procdures et mesures de contrle interne mettre en uvre
au sein des structures dexercice professionnel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 83
Formation . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 84

NORMES PROFESSIONNELLES SPCIFIQUES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 85

NORME PROFESSIONNELLE APPLICABLE LA MISSION


DE PRSENTATION DES COMPTES (NP 2300) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 87
Introduction . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 88
Nature de la mission . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 88
Objectif de la mission . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 88
Dfinitions . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 88
Obligations requises . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 89
Respect des textes, esprit critique, jugement professionnel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 89
Procdures mettre en uvre . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 90
Documentation des travaux . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 92
Rapport . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 92
Contenu de lattestation . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 93
Application pratique et autres commentaires . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 93
Introduction . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 93
Nature de la mission . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 94
Lexercice de lesprit critique . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 94
La prise de connaissance . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 94
La lettre de mission . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 95
Organisation de la comptabilit . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 95
Apprciation de la rgularit en la forme de la comptabilit . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 96
Clture des comptes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 96
Examen de la cohrence et de la vraisemblance des comptes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 97
Documentation des travaux . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 97
Contenu de lattestation . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 98
Cas particulier des entits soumises au commissariat aux comptes . . . . . . . . . . . . . . . . . . 98
ANNEXE 1 - La mission de prsentation deS comptes annuels
ou intermdiaires . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 99
Exemples dattestations . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 99
E1 Attestation sans observation . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 100
E2 Attestation avec conclusion favorable mais avec observation(s) ayant une incidence
sur la cohrence et la vraisemblance des comptes pris dans leur ensemble
(dsaccord, incertitudes, limitation) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 101
E3 Refus dattester (incohrences, dsaccords, incertitudes, limitations) . . . . . . . . . . . . . 102

Rfrentiel normatif des professionnels de lexpertise comptable CSOEC Edition juin 2013 3
CAS PARTICULIER . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 103
E4 Exemple de compte rendu de travaux utilisable lorsque lentit est soumise
au commissariat aux comptes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 103

NORME PROFESSIONNELLE APPLICABLE LA MISSION DEXAMEN


LIMIT DES COMPTES (NP 2400) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 105
Introduction . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 106
Nature de la mission . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 106
Objectif de la mission . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 106
Dfinitions . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 106
Obligations requises . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 107
Respect des textes, esprit critique, jugement professionnel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 107
Procdures mettre en uvre . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 108
Documentation des travaux . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 110
Rapport . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 110
Application pratique et autres commentaires . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 112
Introduction . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 112
Nature de la mission . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 112
Lexercice de lesprit critique . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 113
La prise de connaissance . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 113
La lettre de mission . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 113
Seuil de signification et anomalies significatives . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 114
Procdures complmentaires . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 114
Documentation des travaux . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 114
Rapport . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 115
Formulation de la conclusion . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 115
ANNEXE 1 - La mission dexamen limit deS comptes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 117
Exemples de rapports . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 117
E1 Rapport sans rserve . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 118
E2 Rapport sans rserve et avec un paragraphe dobservations soulignant
une information donne dans lannexe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 119
E3 Rapport avec rserve(s) (dsaccords ou limitations) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 120
E4 Rapport avec conclusion dfavorable (dsaccords) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 121
E5 Rapport avec impossibilit de conclure (limitations) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 122
E6 Rapport avec impossibilit de conclure (incertitudes graves et multiples) . . . . . . . . . . 123

NORME PROFESSIONNELLE APPLICABLE AUX ATTESTATIONS PARTICULIRES DLIVRES


PAR LE PROFESSIONNEL DE LEXPERTISE COMPTABLE LA DEMANDE
DE LENTIT (NP 3100) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 125
Introduction . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 126
Caractristiques des demandes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 126
Nature des informations attester . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 127
Conditions pralables lacceptation . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 127
Respect des rgles dontologiques . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 127
Objectif de la demande dattestation et de sa faisabilit . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 128
Dfinition des responsabilits au regard de linformation attester . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 128
Diligences requises . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 129
Etablissement dune lettre de mission . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 129
Nature des contrles effectuer . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 129
Utilisation des travaux effectus dans le cadre de la mission principale . . . . . . . . . . . . . . . 129
Nature des travaux complmentaires . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 129
Forme et contenu de lattestation . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 130
Documentation des travaux . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 131

4 Rfrentiel normatif des professionnels de lexpertise comptable CSOEC Edition juin 2013
ANNEXE 1 - EXEMPLE DATTESTATION COUVRANT UN LARGE PANEL
DE DEMANDES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 133
Exemple dattestation de lexpert-comptable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 134
Conclusion sans observation . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 135
Conclusion avec observation . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 136

NORME PROFESSIONNELLE APPLICABLE A LA MISSION DEXAMEN DINFORMATIONS


FINANCIERES PREVISIONNELLES (NP 3400) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 137
Introduction . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 138
Nature de la mission . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 138
Objectif de la mission . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 138
Dfinitions . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 138
Obligations requises . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 139
Respect des textes, esprit critique, jugement professionnel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 139
Diligences mettre en uvre . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 140
Documentation des travaux . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 143
Dclaration de la direction . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 143
Rapport . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 143
Application pratique et autres commentaires . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 145
Introduction . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 145
Nature de la mission . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 146
Objectif de la mission . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 146
Exercice de lesprit critique . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 147
Lettre de mission . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 147
Prise de connaissance . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 147
Priode couverte . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 148
Procdures dexamen mettre en uvre . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 148
Dclarations de la direction . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 149
ANNEXE 1 : EXEMPLES DE RAPPORT . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 151
Exemples de rapports . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 151
E1 Rapport sans observation sur des prvisions budgtaires . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 152
E2 Rapport sans observation sur une projection dinformations financires . . . . . . . . . . . 153
E3 Rapport avec observation sur les hypothses (prvisions budgtaires) . . . . . . . . . . . . 154
E4 Rapport avec conclusion dfavorable sur les hypothses (prvisions budgtaires) . . . 155

NORME PROFESSIONNELLE APPLICABLE LA MISSION dexamen dinformations


SUR LA BASE DE PROCDURES CONVENUES (NP 4400) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 157
Introduction . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 158
Nature de la mission . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 158
Objectif de la mission . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 158
Dfinitions . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 158
Obligations requises . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 159
Respect des textes, esprit critique, jugement professionnel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 159
Procdures mettre en uvre . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 160
Documentation . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 161
Rapport . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 161
Application pratique et autres commentaires . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 162
Introduction . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 162
Nature de la mission . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 162
Objectif de la mission . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 162
Lettre de mission . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 163
Techniques de contrle . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 164
Documentation des travaux . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 164

Rfrentiel normatif des professionnels de lexpertise comptable CSOEC Edition juin 2013 5
Rapport . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 165
Entits du secteur public . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 165
ANNEXE 1 - La mission dexamen dinformations sur la base de procdures
convenues . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 167
Exemple de rapport relatant les constats rsultant de lexamen des
comptes fournisseurs effectu sur la base de procdures convenues . . . 167

NORME PROFESSIONNELLE APPLICABLE LA MISSION DE COMPILATION


DES COMPTES (NP 4410) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 171
Introduction . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 172
Nature de la mission . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 172
Objectif de la mission . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 172
Dfinitions . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 172
Obligations requises . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 172
Respect des textes, esprit critique, jugement professionnel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 173
Procdures mettre en uvre . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 174
Documentation des travaux . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 175
Dclaration de la direction . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 175
Rapport . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 176
Application pratique et autres commentaires . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 176
Introduction . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 176
Nature de la mission . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 177
Lexercice de lesprit critique . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 177
Prise de connaissance . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 177
La lettre de mission . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 177
Anomalies significatives videntes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 178
Lecture densemble des comptes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 178
Documentation des travaux . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 179
ANNEXE 1 - La mission de compilation deS comptes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 181
Exemples de rapports . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 181
E1 Rapport sans observation . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 182
E2 Rapport avec observation . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 183

6 Rfrentiel normatif des professionnels de lexpertise comptable CSOEC Edition juin 2013
LE Rfrentiel normatif
des professionnels
de lexpertise comptable

PRFACE
Introduction
Le Conseil Suprieur de lOrdre des Experts-Comptables (ci-aprs CSOEC )
a adopt le 7 juillet 2010 un nouveau rfrentiel des missions du professionnel de
lexpertise comptable conforme aux pratiques internationales.

Une premire srie de sept normes a fait lobjet darrts ministriels dagrment en
date du 20 juin 2011 :

Prsentation du nouveau cadre de rfrence des missions du professionnel de


lexpertise comptable ;

Norme professionnelle de matrise de la qualit par les professionnels de


lexpertise comptable;

Norme professionnelle applicable la mission de prsentation des comptes;

Norme professionnelle applicable la mission dexamen limit des comptes;

Norme professionnelle applicable aux attestations particulires dlivres par le


professionnel de lexpertise comptable la demande de lentit;

Norme professionnelle applicable la mission dexamen dinformations sur la


base de procdures convenues;

Norme professionnelle applicable la mission de compilation de comptes.

Une deuxime srie compose de deux normes a fait lobjet darrts ministriels
dagrment en date du 20 septembre 2011 :

Norme professionnelle applicable la mission dexamen dinformations financires


prvisionnelles ;

Norme professionnelle applicable la mission daudit dtats financiers.1

Dans un environnement conomique qui requiert de plus en plus de transparence, le


professionnel de lexpertise comptable joue un rle essentiel dans le processus de
fiabilisation des informations produites par lentreprise. Son intervention est un vritable
gage de fiabilit pour les utilisateurs des informations financires et comptables
manant dune entit. Il est en consquence essentiel que les missions quil est
amen mettre en uvre soient effectues dans le cadre de normes professionnelles
reconnues par la communaut financire nationale et internationale.

Lapplication de ce rfrentiel est de nature valoriser limage dune profession exerant


de manire homogne des travaux qui conduisent la diffusion dune information
comptable et financire fiabilise, tout en rpondant aux besoins des entreprises.

1
Cette norme nest pas reproduite dans le prsent ouvrage compte tenu de son volume (plus de 700 pages).
Elle est disponible en ligne sur le site du CSOEC rubrique Rfrentiel normatif .

8 Rfrentiel normatif des professionnels de lexpertise comptable CSOEC Edition juin 2013
Les normes sont un vecteur de confiance pour les utilisateurs des travaux effectus
par les professionnels de lexpertise comptable. Par la mise en uvre de diligences
clairement dfinies, elles contribuent scuriser les missions.

Contexte et hirarchie des textes


Lordonnance du 19 septembre 1945, en crant lOrdre des Experts-Comptables,
constitue le pilier de notre profession.

Dans ce cadre, le Conseil Suprieur a pour mission dlaborer les normes


professionnelles, agres ensuite par arrt du ministre charg de lconomie.

Lapplication des normes ne peut tre dissocie du respect des principes fondamentaux
de comportement professionnel dfinis par le code de dontologie des professionnels
de lexpertise comptable (insr dans le dcret du 30 mars 2012 relatif lexercice de
lactivit dexpertise comptable).

Les normes expriment ainsi la position de la profession quant lexercice de sa mission


par un professionnel raisonnablement diligent.

A cet effet, elles posent clairement un ensemble de rgles professionnelles propres


garantir le bon exercice des missions et permettent de trouver, dans une doctrine
manant du CSOEC seul habilit la dfinir, les critres dapprciation ncessaires.

Le concept dimportance relative gouverne lapplication des normes.

Dans des cas exceptionnels, le professionnel de lexpertise comptable peut estimer


ncessaire de scarter dune norme afin datteindre plus efficacement lobjectif de sa
mission. Dans un tel cas, il lui appartient de justifier sa dcision dans ses dossiers de
travail.

En accompagnement de ces normes, une information de caractre technique et


oprationnel, dveloppant des considrations dordre pratique sera rgulirement
fournie aux professionnels par le CSOEC avec des guides, des supports de formation ou
des instruments techniques. Ces lments qui constituent la doctrine du CSOEC nont
pas de valeur normative mais bnficient de lautorit attache au Conseil Suprieur
qui les dicte et contribuent, ce faisant, amliorer linformation des professionnels.

La doctrine comprend notamment :

les guides dapplication qui prcisent les modalits dapplication des obligations
normatives, les explications ncessaires leur mise en uvre ainsi que la publi-
cation doutils oprationnels ;

les pratiques professionnelles pour les missions non normalises du profession-


nel de lexpertise comptable et pour celles prvues par des dispositions lgales
ou rglementaires ;

Rfrentiel normatif des professionnels de lexpertise comptable CSOEC Edition juin 2013 9
les supports documentaires publis par le CSOEC rpondant des circonstances
ponctuelles ou des situations particulires (tudes juridiques, rponses des
commissions techniques, communiqus du CSOEC sur des interventions parti-
culires du professionnel de lexpertise comptable).

Le nouveau rfrentiel normatif des professionnels de lexpertise comptable est


conforme aux pratiques internationales ; il est complt par le code de dontologie
de la profession (insr dans le dcret du 30 mars 2012 relatif lexercice de lactivit
dexpertise comptable).

Les principes suivants ont t retenus afin de faciliter la comprhension des obligations
normatives :

la norme professionnelle est prsente sous un format clarity (conformment


aux normes internationales) ; elle distingue pour chacun de ses paragraphes les
principes fondamentaux et les modalits dapplication mettre en uvre, len-
semble tant dapplication obligatoire ;

lorsquune disposition lgislative ou rglementaire prvoit une obligation spci-


fique pour le professionnel de lexpertise comptable, une pratique professionnelle
sera labore par le CSOEC qui fixera les modalits de mise en uvre de lobli-
gation ;

les lments de doctrine professionnelle publis par le CSOEC contribuent


aider le professionnel mettre la documentation, la prsentation de ses travaux et
son rapport en conformit avec les dispositions de la norme applicable chaque
mission ;

la norme professionnelle adopte une rdaction claire et comprhensible non seu-


lement pour les professionnels de lexpertise comptable mais galement pour les
autres acteurs du monde conomique et financier.

Le cadre de rfrence est prsent dans une norme professionnelle introductive.

Les ides forces du nouveau rfrentiel


Les normes professionnelles sont classes selon la nature des interventions du
professionnel de lexpertise comptable ; elles dfinissent les principes fondamentaux
et les procdures essentielles que le professionnel de lexpertise comptable est tenu
de respecter et de mettre en uvre dans lexercice de ses missions.

Les principes fondamentaux doivent tre appliqus la lumire des prcisions


apportes sur leurs modalits dapplication qui figurent dornavant dans le corps de la
norme sous le vocable Application pratique et autres commentaires .

Ces commentaires ne sauraient cependant couvrir toutes les situations et circonstances


dans lesquelles un professionnel de lexpertise comptable peut se trouver. Ils apportent
nanmoins au professionnel les lments de rfrence suffisants pour que ce dernier

10 Rfrentiel normatif des professionnels de lexpertise comptable CSOEC Edition juin 2013
puisse exercer son jugement professionnel dans la dtermination des conditions
dapplication de la norme au cas despce dans lequel il se trouve.

Les nouvelles normes transposes


La norme de matrise de la qualit par les professionnels de lexpertise comptable
est issue de la transposition de la norme internationale de contrle qualit ISQC1 (Quality
control for firms that perform audits and reviews of historical financial information,
and other assurance and related services engagements) publie par le normalisateur
international en avril 2009.

La transposition de cette norme a t effectue partir du texte original en y apportant


les adaptations ncessaires au contexte national.

Cette norme constitue un des piliers du cadre de rfrence et se situe aprs le code
de dontologie dans la hirarchie des textes normatifs. Elle est applicable toutes les
missions y compris celles qui ne font pas lobjet de normes spcifiques.

Sur le fond, cette norme nest que la transposition crite des procdures que les
cabinets mettent dj en uvre au sein de leur organisation, pour tre en mesure
de proposer leurs clients des prestations de qualit. Elle traite essentiellement des
procdures dacceptation des missions, de supervision et de revue des travaux, et de
lmission des rapports. Cette norme est un gage de scurit pour les cabinets.

Ladoption de cette norme a entran la rvision du statut des normes gnrales, leurs
principales dispositions tant dsormais, dans leurs principes fondamentaux, incluses
dans lordonnance de 1945 modifie, le code de dontologie, la norme Matrise
de la qualit et les normes professionnelles spcifiques chacune des missions
normalises.

La norme anti-blanchiment agre en septembre 2010 vient naturellement se placer


en annexe de cette norme.

La norme applicable aux attestations particulires est gnrique en ce sens


quelle sapplique lorsque le professionnel de lexpertise comptable est sollicit
par lenvironnement conomique pour se porter garant de certaines informations
financires ou non financires.

Les attestations particulires dlivres par le professionnel de lexpertise comptable


la demande dune entit peuvent avoir une origine lgale ou contractuelle ; elles
portent sur des informations le plus souvent de nature comptable et financire, mais
qui ne constituent pas des comptes annuels ou intermdiaires.

Les normes applicables aux missions sans assurance

Deux nouvelles normes ont t transposes partir des normes internationales


existantes, savoir :

Rfrentiel normatif des professionnels de lexpertise comptable CSOEC Edition juin 2013 11
celle applicable la mission dexamen dinformations sur la base de procdures
convenues ;

celle applicable la mission de compilation de comptes annuels transpose


partir de la norme internationale existante. Le champ dapplication de cette mis-
sion a toutefois t prcis.

Date dapplication
Le prsent rfrentiel normatif est applicable :

au 1er janvier 2012, pour les normes dapplication gnrale, savoir le cadre de
rfrence et la norme Matrise de la qualit , la norme anti-blanchiment tant
dj applicable depuis le 12 septembre 2010 ;

aux exercices ouverts compter du 1er janvier 2012 pour les normes de travail
spcifiques aux missions autres que la mission dexamen dinformations finan-
cires prvisionnelles et la mission daudit dtats financiers ;

compter du 1er juillet 2012 pour les normes de travail spcifiques aux missions
dexamen dinformations financires prvisionnelles et aux missions daudit
dtats financiers.

TABLEAU DE CORRESPONDANCE DES NORMES GENERALES 2003


AVEC LES TEXTES LEGAUX, REGLEMENTAIRES ET NORMATIFS
PUBLIES DEPUIS CETTE DATE

Dans le rfrentiel de 2003, les normes gnrales comprenaient :

des normes de comportement ;

des normes de travail ;

une norme de rapport.

Depuis cette date, lessentiel des dispositions contenues dans les normes gnrales
a t repris dans le code de dontologie (intgr dans le dcret du 30 mars 2012
relatif lexercice de lactivit dexpertise comptable), le code montaire et financier et
ses dcrets dapplication et dans la norme traitant de la matrise de la qualit par les
professionnels de lexpertise comptable.

12 Rfrentiel normatif des professionnels de lexpertise comptable CSOEC Edition juin 2013
Le tableau de correspondance stablit comme suit :

Normes gnrales Correspondance texte lgislatif,


du rfrentiel 2003 rglementaire ou normatif applicable
Normes de comportement professionnel
111. Indpendance Art. 145, 146 et 157 du code de dontologie
112. Comptence Art. 145 et 148 du code de dontologie
113. Qualit du travail Art. 145 et 148 du code de dontologie
114. Secret professionnel et devoir Art. 147 du code de dontologie
de discrtion
115. Acceptation et maintien des Art. 150 du code de dontologie et norme
missions Matrise de la qualit (Paragraphes 26
28 et A18 A23).
116. Dclaration TRACFIN Code montaire et financier,
Ordonnance du 30 janvier 2009
Dcret du 16 janvier 2010
Norme anti-blanchiment
du 7 septembre 2010.
Normes de travail
121. Programmation des travaux Norme Matrise de la qualit paragraphes
30 - 31 et A30 - 31.
122. Lettre de mission Art. 151 du code de dontologie
123. Dlgation et supervision Norme Matrise de la qualit paragraphes
30 et 31 et A30 et A31.
124. Utilisation des travaux dautres Intgre (le cas chant) dans la norme de
professionnels travail applicable la mission considre et
dans la norme ISA 500.
125. Documentation des travaux Norme Matrise de la qualit paragraphes
45 47 et A54 A63.

La norme gnrale 130 qui impose (sauf cas exceptionnel) lobligation pour le
professionnel de lexpertise comptable dtablir un rapport crit pour toutes les missions
qui lui sont confies, est reprise pour les missions normalises dans un paragraphe
spcifique de la norme professionnelle concerne. A noter que lobligation gnrale
dtablir un rapport pour toute mission est prvue par larticle 2 de lordonnance de
1945 Il fait rapport de ses constations, conclusions et suggestions et que la norme
Matrise de la qualit y fait allusion plusieurs reprises.

Rfrentiel normatif des professionnels de lexpertise comptable CSOEC Edition juin 2013 13
14 Rfrentiel normatif des professionnels de lexpertise comptable CSOEC Edition juin 2013
GLOSSAIRE
DES TERMES ET EXPRESSIONS UTILISS
Anomalie Information comptable ou financire inexacte, insuffisante ou omise en
raison derreurs ou de fraude.

Anomalie significative Information comptable ou financire inexacte, insuffisante


ou omise en raison derreurs ou de fraude, dune importance telle que seule ou
cumule avec dautres, elle peut influencer le jugement de lutilisateur.

Arrt des comptes Etablissement des comptes par lorgane comptent de lentit.

Assertions Critres dont la ralisation conditionne la rgularit des informations


comptables et financires contenues dans les comptes.

Assertions sous-tendant ltablissement des comptes Critres, explicites ou


non, retenus par la direction dans la prparation des comptes et qui peuvent tre
regroups comme suit:

(a) existence : actif ou passif existant une date donne ;

(b) droits et obligations : actif ou passif se rapportant lentit une date donne;

(c) rattachement : opration ou vnement se rapportant lentit et qui sest


produit au cours de la priode ;

(d) exhaustivit : ensemble des actifs, des passifs, des oprations ou des vne-
ments enregistrs de faon complte et tous faits importants correctement
dcrits ;

(e) valuation : valorisation dun actif ou dun passif sa valeur dinventaire;

(f) mesure : opration ou vnement enregistr sa valeur de transaction et pro-


duits ou charges rattachs la bonne priode ; et

(g) prsentation et informations donnes : information prsente, classe et d-


crite selon le rfrentiel comptable applicable.

Assurance Niveau de confiance obtenu par le professionnel de lexpertise comptable


au regard de la qualit dune information produite par une personne et destine
tre utilise par une autre personne, apprcie par rapport des critres identifis.
La nature et le degr dassurance obtenu sont lis la nature et ltendue des
diligences mises en uvre ainsi quau rsultat de celles-ci.

Assurance modre Assurance dun niveau infrieur celui de lassurance


raisonnable, du fait de diligences moins tendues que celles mises en uvre lors
dun audit ne permettant pas de dceler toutes les anomalies pouvant avoir une
incidence significative sur les comptes.

Assurance raisonnable Niveau dassurance lev mais non absolu.

16 Rfrentiel normatif des professionnels de lexpertise comptable CSOEC Edition juin 2013
Autres informations (ne portant pas sur la situation financire et les comptes)
Informations sans lien avec la situation financire telle quelle rsulte des comptes
ou avec les comptes proprement dits.

Base de donnes Ensemble de donnes mises en commun et utilises par plusieurs


personnes des fins diffrentes.

Base raisonnable Caractre suffisant des diligences mises en uvre dans le


cadre dune mission dassurance pour permettre au professionnel de lexpertise
comptable dexprimer une opinion.

Bnficiaire effectif de la prestation Personne physique qui dtient directement


ou indirectement plus de 25% du capital ou des droits de vote du client personne
morale ou qui dtient en droit ou en fait un pouvoir de direction sur celui-ci. Cette
notion est dfinie par le code montaire et financier.

Blanchiment Dlit prvu aux articles 324-1 324-6 du code pnal qui suppose
un mouvement financier ; il est commis par celui qui va contribuer donner une
apparence lgale des fonds provenant dune infraction qui peut dans certains cas
tre galement lauteur de linfraction initiale ; le dlit de blanchiment est aggrav
notamment lorsquil est commis de faon habituelle, ou en utilisant les facilits
que procure lexercice dune activit professionnelle comme celle de lexpertise
comptable.

Calcul Contrle de lexactitude arithmtique de documents justificatifs ou de


documents comptables, ou excution de calculs distincts.

Caractre significatif Une information est significative si son omission ou son


inexactitude est susceptible dinfluencer les dcisions conomiques prises par
les utilisateurs se fondant sur les comptes. Le caractre significatif dpend de
limportance de llment ou de lerreur valu dans les circonstances spcifiques
de son omission ou de son inexactitude. Le caractre significatif dune information
sapprcie par rapport un seuil plutt qu un critre qualitatif que cette information
doit possder pour tre utile (voir Seuil de signification ).

Client ou Adhrent Personne physique ou morale avec laquelle la structure


dexercice professionnel est susceptible de conclure ou a conclu un contrat de
prestation.

Cohrence Absence danomalie apparente ou identifiable par le professionnel de


lexpertise comptable la suite des diligences mises en uvre.

Collaborateurs Professionnels, autres que les professionnels de lexpertise


comptable y compris tous les experts employs par la structure dexercice
professionnel.

Comptes Documents comptables de synthse dune entit traduisant les oprations


dune priode, et/ou la situation financire et patrimoniale et le rsultat de lentit
la fin de la priode. Les comptes dun exercice social sont dfinis par le terme de

Rfrentiel normatif des professionnels de lexpertise comptable CSOEC Edition juin 2013 17
comptes annuels et, le cas chant, de comptes consolids et comprennent,
au minimum : le bilan, le compte de rsultat et lannexe. Ils peuvent galement
inclure dautres tats, tel que le tableau de financement, le tableau de variations
des capitaux propres, etc.

Comptes intermdiaires (ou situations intermdiaires) Comptes couvrant une


dure infrieure celle de lexercice social mais prpars et prsents selon les
mmes principes que les comptes annuels (ou consolids).

Comptes prvisionnels Documents comptables de synthse, tablis sur la base


dhypothses dcrites en notes annexes et traduisant la situation future de lentit
que la direction a estime la plus probable la date de leur tablissement.

Confirmation Rponse une demande dinformations formule par le professionnel


de lexpertise comptable visant corroborer des informations contenues dans les
documents comptables.

Conformit Conformit dune information avec une rgle, un principe, un texte


lgal ou rglementaire est la correcte application ou reproduction de cette
rgle, de ce principe ou de ce texte lgal ou rglementaire. La conformit suppose
une rfrence laquelle est mesure une information, selon le cas, dans tous ses
aspects significatifs. Elle ne peut tre apprcie isolment.

Connaissance gnrale de lentit et de son secteur dactivit Connaissance de


lentit acquise par le professionnel de lexpertise comptable concernant le march
et le secteur dactivit dans lequel lentit opre et son mode de fonctionnement
retenu dans ce contexte (son organisation juridique, administrative, comptable et
sa structure, ses politiques gnrales, ses perspectives de dveloppement, ses
politiques comptables).

Continuit de lexploitation Convention comptable de base selon laquelle


une entit est prsume poursuivre ses activits dans des conditions normales
dexploitation, ds lors quil nexiste aucun fait de nature remettre en cause leur
poursuite dans un avenir prvisible.

Contrle de qualit Politiques et procdures adoptes par un professionnel de


lexpertise comptable afin dassurer avec un degr dassurance raisonnable que
toutes les missions effectues sont ralises selon les principes fondamentaux tels
quils figurent dans les normes.

Contrles de substance des comptes (mission dexamen limit) Contrles mis


en uvre pour dtecter les anomalies contenues dans les comptes. Ces contrles
sont de nature permettre au professionnel de lexpertise comptable de conclure
quil na pas relev dlments le conduisant considrer que les comptes ne
sont pas tablis, dans tous leurs aspects significatifs, conformment au rfrentiel
comptable qui leur est applicable ; ils comprennent notamment lapprciation
des procdures de contrle interne concourant llaboration des comptes, les
confirmations externes et les observations physiques.

18 Rfrentiel normatif des professionnels de lexpertise comptable CSOEC Edition juin 2013
Contrle de vraisemblance Contrle ayant pour objectif de vrifier si les valeurs
de certaines donnes obissent des critres habituels prdtermins ou si une
donne est cohrente avec dautres informations.

Date du rapport Date choisie par le professionnel de lexpertise comptable pour


dater son rapport.

Dclarations de la direction Dclarations faites par la direction au professionnel


de lexpertise comptable au cours de sa mission, spontanment ou en rponse
des demandes spcifiques.

Dficiences majeures Insuffisances du contrle interne pouvant avoir des


rpercussions significatives sur les comptes.

Demande dinformations ou dexplications Demande visant se procurer des


informations ou des explications auprs de personnes comptentes, lintrieur
comme lextrieur de lentit.

Diligences Ensemble de procdures et techniques de travail mises en uvre par le


professionnel de lexpertise comptable pour atteindre les objectifs de sa mission.

Direction Dirigeants de lentit et le cas chant les personnes nommment


dsignes par les dirigeants qui sont responsables de ltablissement et de larrt
des comptes.

Dirigeants Membres de la direction.

Doctrine professionnelle Ensemble de modalits dapplication et dinterprtation


de dispositions lgales, rglementaires ou normatives et de pratiques
professionnelles nayant pas valeur de normes, dfinies ou labores par une
institution professionnelle reconnue au plan national et qui sont habituellement
appliques lors dune mission confie un professionnel de lexpertise comptable.
La non application de dispositions prvues par la doctrine professionnelle conduit
le professionnel expliquer dans son dossier de travail la manire dont il a respect
les dispositions lgales, rglementaires ou normatives.

Documentation de la mission Informations consignes dans le dossier de travail


relatant les travaux effectus, les rsultats obtenus et les conclusions auxquelles le
professionnel de lexpertise comptable est parvenu (des termes comme dossiers
de travail ou feuilles de travail sont parfois utiliss).

Domaines et systmes significatifs Rubriques de comptes et type doprations ou


systme traitant des donnes comptables pouvant avoir une incidence significative
sur les comptes.

Donnes comparatives Montants ou autres informations concernant la ou les


priodes prcdentes, prsents afin de permettre une bonne comprhension des
comptes de la priode.

Rfrentiel normatif des professionnels de lexpertise comptable CSOEC Edition juin 2013 19
Dossiers de travail Dossiers regroupant lensemble de la documentation relative
la ralisation de la mission et comportant notamment : la nature, le calendrier et
ltendue des procdures mises en uvre, ainsi que le rsultat de ces procdures
et les conclusions auxquelles parvient le professionnel de lexpertise comptable
partir des lments recueillis.

lments recueillis Informations obtenues par le professionnel de lexpertise


comptable pour aboutir des conclusions sur lesquelles il fonde son opinion.
Ces informations sont constitues des documents justificatifs et des pices
comptables ayant servi ltablissement des comptes et qui viennent corroborer
des informations provenant dautres sources.

Entit (Entreprise) lie (voir Parties lies)

Entit cote Entit dont les actions, les parts ou les titres demprunt sont cots ou
inscrits la cote dune bourse de valeurs reconnue, ou sont ngocis suivant les
rgles dune bourse de valeurs ou dun autre organisme quivalent.

Environnement gnral de contrle interne Ensemble des comportements,


degrs de sensibilisation et actions de la direction (y compris le gouvernement
dentreprise) concernant le systme de contrle interne et son importance dans
lentit.

Environnement informatique (voir Systme informatique).

Equipe affecte la mission Professionnels de lexpertise comptable et personnel


professionnel ralisant la mission, ainsi que toute personne dont la structure
dexercice professionnel ou une structure dexercice professionnel membre dun
rseau de structures dexercice professionnel a retenu les services et qui effectuent
des travaux sur la mission. Les experts externes dsigns par la structure dexercice
professionnel ou une structure dexercice professionnel membre dun rseau nen
font pas partie.

Erreur Inexactitude involontaire contenue dans les comptes.

Esprit critique Attitude relevant dun esprit interrogatif, attentif des conditions
qui peuvent indiquer des anomalies possibles rsultant derreurs ou provenant
de fraudes, et conduisant une valuation critique des lments probants.
Le professionnel de lexpertise comptable prte une attention particulire aux
informations dont il a eu connaissance dans le cadre de sa mission qui contredisent
ou qui remettent en cause les dclarations faites par la direction.

Estimation comptable valuation dun lment en labsence de moyens de mesure


prcis. Lestimation comptable repose sur le jugement fond sur les dernires
informations (connues ou prvisionnelles) disponibles.

vnements postrieurs Faits ou vnements survenus entre la date de clture de


lexercice et la date de lassemble gnrale appele statuer sur les comptes et
ayant, ou pouvant avoir, un effet significatif sur ceux-ci, sur la situation financire
de lentit ou sur son activit.

20 Rfrentiel normatif des professionnels de lexpertise comptable CSOEC Edition juin 2013
Examen analytique (voir Procdures analytiques).

Financement du terrorisme Expression dfinie larticle L 421-2-2 du code pnal


visant la fourniture ou la gestion de fonds, sans lintention de les utiliser ou en
sachant quils sont destins tre utiliss des fins terroristes. Cette opration
nest donc pas caractrise par lorigine des fonds mais par leur destination.
Fraude Acte intentionnel commis par un ou plusieurs dirigeants, personnes
constituant le gouvernement dentreprise, employs ou tiers, impliquant des
manuvres dolosives dans lobjectif dobtenir un avantage indu ou illgal, ayant
pour consquence daltrer les comptes.

Fraude fiscale Dlit dfini larticle 1741 du code gnral des impts ; il conduit
se soustraire totalement ou partiellement et de manire intentionnelle limpt.

Importance relative Concept utilis pour valuer un lment de linformation


financire prsente faisant lobjet des contrles, par rapport aux risques identifis
susceptibles daffecter cet lment et par rapport linformation financire prise
dans son ensemble. Lapplication de ce concept conduit fixer des seuils de
signification (voir ce terme) afin dadapter la nature et ltendue des contrles
limportance des lments vrifier.

Incertitude Problmatique dont lissue dpend dactions ou dvnements futurs


qui chappent au contrle direct de lentit, mais qui peuvent avoir une incidence
sur les comptes.

Incohrence Anomalie apparente ou identifiable par le professionnel de lexpertise


comptable la suite des diligences mises en uvre.

Incohrences manifestes Incohrences qui du fait de leur caractre grossier sont


apparentes ou identifiables par le professionnel de lexpertise comptable sans
investigation particulire.

Inexactitude Traduction comptable ou prsentation dun fait non conforme la


ralit. Une inexactitude peut rsulter dun acte volontaire ou involontaire et avoir,
ou non, une incidence sur les comptes.

Informations financires prvisionnelles Informations financires bases sur


le postulat que certains vnements se produiront dans le futur et que lentit
entreprendra certaines actions. Celles-ci sont par nature trs subjectives et
leur prparation fait largement appel au jugement. Les informations financires
prvisionnelles peuvent prendre la forme de prvisions, de projections ou dune
combinaison des deux, par exemple une prvision sur un an associe une
projection sur cinq ans.

Informations sectorielles Informations contenues dans les comptes concernant


des sous-ensembles identifiables dune entit, tels que des secteurs dactivits ou
gographiques.

Rfrentiel normatif des professionnels de lexpertise comptable CSOEC Edition juin 2013 21
Informations sur la situation financire et les comptes Informations extraites
des comptes annuels ou consolids ou qui peuvent tre rapproches des donnes
de base de la comptabilit ayant servi ltablissement de ces comptes.

Inspection Technique consistant examiner des livres comptables, des documents


ou des actifs physiques; dans le contexte de missions acheves, procdures
destines fournir la preuve du respect par les quipes affectes aux missions
des politiques et des procdures de contrle qualit de la structure dexercice
professionnel.

Irrgularit Non-conformit aux textes lgaux ou rglementaires, aux principes


dicts par le rfrentiel comptable applicable, aux dispositions des statuts ou aux
dcisions de lassemble gnrale. Une irrgularit peut rsulter dune omission,
dun acte volontaire ou involontaire et avoir, ou non, une incidence sur les comptes.

Lettre daffirmation Dclaration de la direction, qui rcapitule ou complte par


crit, la fin des travaux, certaines informations donnes par celle-ci au cours de
la mission.

Lettre de mission Lettre confirmant les termes et conditions de la mission.

Limitation de ltendue des travaux Limitation du champ des investigations du


professionnel de lexpertise comptable impose par des vnements extrieurs
(exemple : incendie ayant dtruit les pices justificatives) ou impose par lentit
(exemples : refus de mise en uvre dun contrle, refus dappel un expert
extrieur) ou lorsque le professionnel de lexpertise comptable nest pas en mesure
de mettre en uvre une procdure (exemple : procdures et systmes de contrle
interne de lentit trs dficients ou inexistants).

Non-respect Omission ou acte commis par lentit, de manire dlibre ou non,


qui enfreignent les textes lgaux ou rglementaires en vigueur.

Normes professionnelles Normes dexercice des missions dictes par le Conseil


Suprieur de lOrdre des Experts-Comptables ainsi que les rgles dfinies par le
Code de dontologie (intgr dans le dcret du 30 mars 2012 relatif lexercice de
lactivit dexpertise comptable).

Observation physique Technique consistant examiner un processus ou la


faon dont une procdure est excute par dautres personnes, par exemple
lobservation par le professionnel de lexpertise comptable de la prise dinventaire
par le personnel de lentit ou lexamen de procdures de contrle ne laissant
aucune trace matrielle (voir galement Prsence).

Opinion Dans le rapport mis lissue dune mission dassurance, le professionnel


de lexpertise comptable exprime une opinion crite et explicite sur les informations
ou les documents objet de la mission. Cette opinion est assortie selon le cas
dune observation ou dune rserve ; elle conduit dans certaines situations une
impossibilit de conclure ou un refus dattester.

22 Rfrentiel normatif des professionnels de lexpertise comptable CSOEC Edition juin 2013
Organe comptent Personne ou groupe de personnes ayant en particulier, de par
la loi ou les statuts, la responsabilit de larrt des comptes de lentit.

Personne externe qualifie Personne ne faisant pas partie de la structure dexercice


professionnel ayant la comptence et les capacits ncessaires pour agir en qualit
de professionnel de lexpertise comptable responsable dune mission, par exemple
un professionnel de lexpertise comptable ou un employ dune autre structure
dexercice professionnel possdant lexprience requise, une institution comptable
professionnelle dont les membres peuvent raliser toutes les missions confies
la structure dexercice professionnel, une organisation technique qui fournit des
services de contrle qualit pertinent.

Personne charge de la revue indpendante de la mission Professionnel


de lexpertise comptable, autre personne au sein de la structure dexercice
professionnel, personne externe qualifie ou quipe compose de ces personnes
dont aucune dentre elles ne fait partie de lquipe affecte la mission, ayant
lexprience et lautorit suffisantes et appropries pour valuer objectivement les
jugements importants exercs par les membres de lquipe affecte la mission et
les conclusions auxquelles ils sont parvenus aux fins de la formulation du rapport.

Personnel professionnel Professionnels de lexpertise comptable et collaborateurs


professionnels de la structure dexercice professionnel.

Planification Organisation de la conduite de la mission et dune approche dtaille


de la nature, du calendrier et de ltendue des travaux.

Prsence Assistance tout ou partie dune procdure excute par dautres ; par
exemple, en assistant un inventaire physique, le professionnel de lexpertise
comptable examine lexistence des stocks, sassure du respect des procdures
dfinies par la direction relatives au relev des quantits, et consigne dans ses
dossiers les comptages par sondages quil a effectus (voir galement Observation
physique).

Prvisions Informations financires prvisionnelles labores sur la base


dhypothses relatives des vnements futurs escompts par la direction et en
fonction des actions que celle-ci envisage de prendre la date de prparation de
ces informations (hypothses ou estimations les plus plausibles).

Procdures analytiques Technique de contrle qui consiste apprcier des


informations financires partir :

(a) de leurs corrlations avec dautres informations, issues ou non des comptes,
ou avec des donnes antrieures, postrieures ou prvisionnelles de lentit
ou dentits similaires ;

(b) de lanalyse des variations significatives ou des tendances inattendues.

Elles visent essentiellement identifier les incohrences contenues dans les


comptes.

Rfrentiel normatif des professionnels de lexpertise comptable CSOEC Edition juin 2013 23
Procdures daudit Technique de contrle mise en uvre par le professionnel
de lexpertise comptable pour atteindre les objectifs dune mission daudit
et lui permettant de collecter des lments caractre probant suffisants et
appropris pour fonder ses conclusions. Ces techniques peuvent tre utilises
dans le cadre dautres interventions (examen limit, autres interventions dfinies
contractuellement).

Procdures dexamen limit Technique de contrle mise en uvre par le


professionnel de lexpertise comptable pour atteindre les objectifs dune mission
dexamen limit; ces procdures consistent essentiellement effectuer des
entretiens avec la direction de lentit et mettre en uvre des procdures
analytiques.

Procdures de contrle de la direction Politiques et procdures dfinies par la


direction afin datteindre les objectifs spcifiques de lentit, complmentaires
lenvironnement gnral de contrle interne.

Processus Un processus est un enchanement de tches, manuelles, semi-


automatiques, automatiques, concourant llaboration, la production ou au
traitement dinformations, de produits ou de services.

Professionnel de lexpertise comptable responsable de la mission Professionnel


de lexpertise comptable responsable de la mission et de sa ralisation ainsi que
du rapport mis au nom de la structure dexercice professionnel et qui, lorsque
ceci est requis, a obtenu lautorisation approprie dune instance professionnelle,
lgale ou rglementaire.

Programme de travail Document dfinissant la nature, le calendrier et ltendue


des travaux rsultant du plan de mission et exposant les choix retenus. Il sert
dinstructions aux collaborateurs participant la mission et de moyen de contrle
de lexcution des travaux.

Projections Informations financires prvisionnelles bases sur des hypothses


thoriques relatives des vnements futurs et des actions de la direction qui
peuvent se produire ou non, par exemple le cas dune entit en phase de dmarrage
ou celui dune entit envisageant un changement radical de ses activits ou la
combinaison destimations les plus plausibles et dhypothses thoriques. Ces
projections illustrent les consquences possibles, la date laquelle elles sont
labores, des vnements et des actions sils se produisaient (scnario ce qui
arrive si ).

Rapport avec rserve(s) Opinion mise par le professionnel de lexpertise comptable


dans son rapport lors dun dsaccord avec lentit sur le choix ou lapplication dun
principe comptable, ou dune limitation dans ltendue de ses travaux, mais qui ne
sont pas dune importance telle quelles entranent un refus dattester les comptes.

Rfrentiel comptable Ce terme dsigne lensemble de dispositions rglementaires


applicables lentit concernant la forme et le contenu des comptes ainsi que la
dfinition dun jeu complet de comptes.

24 Rfrentiel normatif des professionnels de lexpertise comptable CSOEC Edition juin 2013
Refus dattester (Mission de prsentation des comptes) Opinion exprime par
le professionnel de lexpertise comptable lorsquil estime que les incidences sur les
comptes des faits relevs (incohrences multiples, limitations dans ses diligences,
incertitudes ou dsaccords) sont dune importance telle quil ne peut obtenir un
niveau dassurance suffisant sur la cohrence et la vraisemblance des comptes.

Rgles de dontologie pertinentes Dispositions du Code de dontologie


auxquelles les membres de lquipe affecte la mission et la personne charge
du contrle qualit de la mission sont soumis.
Rseau Structure dexercice professionnel largie qui poursuit un objectif de
coopration et qui a clairement pour objectif le partage des profits ou le partage
des cots, ou de la proprit indivise, du contrle et de la direction, qui a des
politiques et des procdures communes de contrle qualit, une stratgie
dentreprise commune, qui utilise une marque commune ou qui se partage une
part substantielle des ressources professionnelles.

Relation daffaires Exercice par le professionnel de lexpertise comptable dune


mission confie par un client. Cette relation nat lors de lengagement des contacts
pralables la signature de la lettre de mission prvue par larticle 151 du Code de
dontologie des professionnels de lexpertise comptable.

Revue indpendante de la mission Processus mis en place pour valuer de faon


objective, la date du rapport ou avant, les jugements importants exercs par
lquipe affecte la mission et les conclusions auxquelles elle est parvenue aux
fins de la formulation du rapport. Le processus de revue de contrle qualit de la
mission sadresse aux audits dtats financiers dentits cotes, ainsi quaux autres
missions, le cas chant, pour lesquelles la structure dexercice professionnel a
dcid quune revue indpendante de la mission tait requise.

Seuil de signification Montant au-del duquel les dcisions conomiques ou le


jugement fond sur les comptes sont susceptibles dtre influencs.

Significatif Terme utilis pour exprimer limportance dune donne comptable, dune
information ou dune irrgularit.

Situations intermdiaires (voir Comptes intermdiaires).

Soldes douverture (bilan douverture) Soldes des comptes au dbut de


lexercice. Les soldes douverture correspondent aux soldes de clture de lexercice
prcdent et refltent laboutissement des oprations des exercices antrieurs et
lincidence des politiques darrt des comptes de lexercice prcdent.

Sondages Application de procdures de contrle une partie seulement des lments


dun solde de compte ou dune catgorie doprations permettant au professionnel
de lexpertise comptable dobtenir et dvaluer des lments probants sur le solde
du compte ou sur la catgorie doprations contrles. Au sens des prsentes
normes, les sondages se fondent sur une approche non statistique, mais par
preuves.

Rfrentiel normatif des professionnels de lexpertise comptable CSOEC Edition juin 2013 25
Soupon Aboutissement dune dmarche intellectuelle portant sur des anomalies
constates, base sur des lments objectifs de connaissance du client, et sur
des lments subjectifs relatifs lactivit du client et aux oprations quil effectue.

Structure dexercice professionnel Professionnel exerant titre individuel,


groupement de personnes, socit, association, ou autre entit forme de
professionnels comptables.

Structure dexercice professionnel membre dun rseau Structure dexercice


professionnel ou entit appartenant un rseau de structures dexercice professionnel.

Surveillance Processus comportant lexamen et lvaluation en continu du systme


de contrle qualit de la structure dexercice professionnel, et comprenant une
inspection priodique dune slection de missions acheves, destin fournir
la structure dexercice professionnel lassurance raisonnable que son systme de
contrle qualit fonctionne efficacement.

Systme comptable Ensemble des procdures et des documents dune entit


permettant le traitement des oprations aux fins de leur enregistrement dans les
comptes. Ce systme identifie, rassemble, analyse, calcule, classe, enregistre,
rcapitule et produit des documents retraant les oprations et autres vnements
intervenus au cours dune priode.

Systme de contrle interne Ensemble des politiques et procdures (contrles


internes) mises en uvre par la direction dune entit en vue dassurer, dans
la mesure du possible, la gestion rigoureuse et efficace de ses activits. Ces
procdures impliquent le respect des politiques de gestion, la sauvegarde des
actifs, la prvention et la dtection des irrgularits et inexactitudes, lexactitude et
lexhaustivit des enregistrements comptables et ltablissement en temps voulu
dinformations financires ou comptables fiables. Le systme de contrle interne
sentend au-del des questions directement lies au systme comptable.

Systme informatique Environnement informatique lorsquexiste un ordinateur,


quels que soient son type et ses capacits, utilis pour le traitement dinformations
dimportance significative pour laudit, que cet ordinateur soit exploit par lentit
ou par un tiers.

Vraisemblance Caractre raisonnable dune information comptable ou non


comptable contenue dans les comptes. Le caractre raisonnable sapprcie
notamment au regard des informations recueillies par le professionnel de lexpertise
comptable lors de la phase de prise de connaissance de lentit et par rapport
des critres habituels prdtermins.

26 Rfrentiel normatif des professionnels de lexpertise comptable CSOEC Edition juin 2013
NORMES PROFESSIONNELLES APPLICABLES
AUX MISSIONS DU PROFESSIONNEL
DE LEXPERTISE COMPTABLE

AGRES PAR LES MINISTRES


DE LCONOMIE ET DU BUDGET

Rfrentiel normatif des professionnels de lexpertise comptable CSOEC Edition juin 2013 27
28 Rfrentiel normatif des professionnels de lexpertise comptable CSOEC Edition juin 2013
NORMES PROFESSIONNELLES
DAPPLICATION GNRALE

Prsentation du cadre de rfrence des missions du professionnel


de lexpertise comptable et schma gnral du rfrentiel normatif
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 31 - 37

Norme professionnelle de matrise de la qualit par les professionnels


de lexpertise comptable-NPMQ
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 39 - 76

- Annexe : Norme Anti-blanchiment


. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 77 - 84

Rfrentiel normatif des professionnels de lexpertise comptable CSOEC Edition juin 2013 29
30 Rfrentiel normatif des professionnels de lexpertise comptable CSOEC Edition juin 2013
PRSENTATION DU CADRE DE RFRENCE DES
MISSIONS DU PROFESSIONNEL DE LEXPERTISE
COMPTABLE ET SCHMA GNRAL DU
RFRENTIEL NORMATIF ET DONTOLOGIQUE
Norme agre par arrt ministriel du 20 juin 2011 applicable compter du 1er janvier 2012

Le prsent cadre de rfrence sapplique aux experts-comptables, quel que soit le


mode dexercice de la profession et sil y a lieu, aux experts-comptables stagiaires
ainsi quaux salaris mentionns respectivement larticle 83 ter et larticle 83 quater
de lordonnance n 45-2138 du 19 septembre 1945 portant institution de lordre des
experts-comptables et rglementant le titre et la profession dexpert-comptable.
A lexception de celles qui ne peuvent concerner que des personnes physiques, ces
normes professionnelles sappliquent galement aux socits dexpertise comptable et
aux associations de gestion et de comptabilit.

Introduction
Ce cadre de rfrence dfinit la nature des diffrentes missions du professionnel de
lexpertise comptable ainsi que les normes professionnelles de comportement et de
travail applicables ces missions.

Le professionnel de lexpertise comptable se doit de respecter pour toutes les missions


entrant dans son champ de comptence les principes de comportement dfinis
par le Code de dontologie des professionnels de lexpertise comptable, la norme
relative la matrise de la qualit des missions ainsi que les dispositions des normes
professionnelles spcifiques applicables chaque mission. Ces dernires dfinissent
les diligences que le professionnel de lexpertise comptable doit mettre en uvre afin
datteindre les objectifs de la mission qui lui a t confie.

Elles prcisent galement les modalits dapplication de ces principes en apportant


les explications et les informations complmentaires ncessaires leur mise en uvre.

Le cadre de rfrence distingue trois grandes natures de missions :

les missions normalises qui donnent lieu une expression dassurance de la part
du professionnel comptable ;

les missions normalises qui ne donnent pas lieu une expression dassurance ;

les autres missions et prestations non normalises.

Rfrentiel normatif des professionnels de lexpertise comptable CSOEC Edition juin 2013 31
1 Les missions normalises qui donnent lieu une
expression dassurance du professionnel de
lexpertise comptable
Lexpression dune assurance (modre ou raisonnable) par le professionnel de
lexpertise comptable permet aux tiers utilisateurs des informations de lentit dtre en
mesure dapprcier le degr de confiance accorder ces informations. La nature et
le degr dassurance obtenus sont lis la nature et ltendue des diligences mises
en uvre ainsi quau rsultat de celles-ci.

11 Les missions dassurance qui portent sur des comptes


complets historiques

La mission de prsentation de comptes

Cette mission, spcifique la France, a pour objectif de permettre au professionnel


de lexpertise comptable dexprimer une assurance modre sur la cohrence et la
vraisemblance des comptes annuels.

En termes de diligences, cette mission sappuie essentiellement sur :

les informations fournies par le chef dentreprise,

la technique comptable du professionnel de lexpertise comptable pour participer


ltablissement des comptes annuels et sassurer de la rgularit en la forme de
la comptabilit,

lexprience professionnelle du professionnel de lexpertise comptable, sa


connaissance de lentit et de son environnement et la mise en uvre de
procdures analytiques destines apprcier la cohrence et la vraisemblance
des comptes annuels pris dans leur ensemble.

La mission de prsentation peut galement porter sur des comptes intermdiaires.

La mission dexamen limit de comptes

Cette mission a pour objectif de permettre au professionnel de lexpertise comptable


dexprimer une assurance modre sur la rgularit et la sincrit des comptes
ainsi que sur limage fidle donne par ceux-ci du patrimoine, de la situation financire
et du rsultat de lentit la fin de la priode coule.

La mission dexamen limit est destine rpondre aux besoins exprims dune
assurance suprieure celle rsultant de lexcution dune mission de prsentation
telle que prcdemment dfinie. La norme applicable cette mission est conforme
la norme internationale dexamen limit.

32 Rfrentiel normatif des professionnels de lexpertise comptable CSOEC Edition juin 2013
En termes de diligences, la norme requiert :

une prise de connaissance approfondie de lentit permettant lidentification des


domaines et comptes sensibles,

une analyse des procdures relatives lorganisation comptable,

une collecte des lments probants reposant notamment sur les techniques
suivantes : contrle sur pices approfondi, procdures analytiques, entretien avec
la direction,

La mission dexamen limit peut porter sur des comptes annuels, des comptes
consolids ou des comptes intermdiaires.

La mission daudit de comptes

Cette mission a pour objectif de permettre au professionnel de lexpertise comptable


dexprimer une assurance raisonnable portant sur la rgularit, la sincrit des
comptes et limage fidle donne par ceux-ci du patrimoine, de la situation financire
et du rsultat de lentit la fin de la priode coule.

La mission daudit de comptes est destine rpondre aux besoins exprims dune
assurance suprieure celle rsultant de lexcution dune mission dexamen limit telle
que prcdemment dfinie. Pour la mise en uvre de cette mission, le professionnel
de lexpertise comptable doit respecter les dispositions des nouvelles normes daudit
internationales clarifies (ISAs) transposes dans le rfrentiel normatif franais.

En termes de diligences, la mission daudit de comptes sappuie essentiellement sur :

une prise de connaissance approfondie de lentit ;

lapprciation des procdures de contrle interne de lentit ;

la collecte dlments probants externes ;

lobservation physique des actifs de lentit ;

la dtermination dun seuil de signification.

La mission daudit de comptes peut porter sur des comptes annuels, intermdiaires
ou consolids. Cette norme professionnelle daudit nest pas incluse dans le prsent
ouvrage en raison de son important volume (plus de 700 pages). Elle est toutefois
disponible sur le site du CSOEC dans la rubrique Rfrentiel normatif , en
tlchargement gratuit.

Rfrentiel normatif des professionnels de lexpertise comptable CSOEC Edition juin 2013 33
12 Les missions dassurance qui portent sur des informations
autres que sur des comptes complets historiques

Ces missions font appel aux techniques dexamen limit ou daudit selon le degr
dassurance attendu par lentit ou par un tiers demandeur. Elles portent sur des
informations financires ou non financires.

Elles comprennent :

les missions dassurance sur des informations prvisionnelles, les procdures de


contrle interne, les informations environnementales et socitales ;

les attestations particulires dlivres par le professionnel de lexpertise comptable


la demande de lentit.

La mission dassurance sur des informations prvisionnelles fait lobjet de la norme


professionnelle 3400 Mission dexamen dinformations financires prvisionnelles.
Elle consiste, pour le professionnel de lexpertise comptable, sur la base des diligences
dfinies dans la norme, conclure quil na pas relev dlments qui le conduisent
penser :

que les hypothses retenues ne constituent pas une base raisonnable pour
laborer les informations prvisionnelles, ou

que la traduction chiffre de ces hypothses est errone, ou

que les informations ne sont pas prpares de manire cohrente avec les tats
financiers historiques sur la base de principes comptables appropris.

Les demandes dattestations particulires peuvent avoir une origine lgale ou


contractuelle ; elles portent le plus souvent sur des informations comptables et
financires qui ne constituent pas des comptes complets historiques.

Ces attestations ont pour objectif, sur la base de contrles appropris la nature de
la demande formule, dattester les informations contenues dans un document tabli
par la direction de lentit.

On peut citer par exemple :

les attestations sur les comptes de coproprit (origine contractuelle) ;

les attestations portant sur la rgularit de la comptabilit des huissiers de justice


(origine lgale) ;

les attestations ECOFOLIO en application du Code de lenvironnement (origine


lgale) ;

34 Rfrentiel normatif des professionnels de lexpertise comptable CSOEC Edition juin 2013
2 Les missions normalises qui ne donnent pas lieu
une expression dassurance du professionnel
de lexpertise comptable

Ces missions comprennent :

21 La mission de compilation de comptes

Cette mission est destine aux entits qui entrent dans le primtre de consolidation
dun groupe qui fait lobjet dun audit, qui assure en interne la production de sa
comptabilit et qui requiert en amont de la consolidation de ses comptes un travail
de mise en forme des documents de synthse de ses filiales dans le respect de la
lgislation franaise.

Dans une mission de compilation, le professionnel de lexpertise comptable utilise


ses comptences en vue de recueillir, classer et prsenter la synthse dinformations
financires sous une forme comprhensible et exploitable sans tre tenu par lobligation
de contrler les dclarations sur lesquelles sappuient ces informations.

Les procdures mises en uvre ne permettant pas, et nayant pas pour objectif
de permettre au professionnel de lexpertise comptable de donner une assurance
quelconque sur les informations financires, cette mission sinscrit parmi les missions
sans expression dassurance.

La mission de compilation de comptes peut porter sur des comptes annuels ou


intermdiaires.

22 La mission dexamen dinformations sur la base


de procdures convenues
Cette mission est destine aux interventions qui portent sur une des parties des comptes
annuels, comme par exemple lexamen de certaines rubriques de comptes complets
historiques. Elle peut galement porter sur un jeu complet de comptes lorsque tout
ou partie des diligences requises par les normes de prsentation, dexamen limit ou
daudit nont pas t appliques.

Lobjectif dune mission dexamen dinformations sur la base de procdures convenues


consiste, pour le professionnel de lexpertise comptable, mettre en uvre des
procdures dfinies dun commun accord avec la direction de lentit et ventuellement
avec des tiers intresss, et de communiquer dans un rapport crit les procdures
convenues mises en uvre et les constats qui rsultent de ces procdures.

Ds lors que le professionnel de lexpertise comptable ne rapporte que sur des constats,
aucune assurance nest exprime dans son rapport. Il appartient aux destinataires
du rapport dapprcier les procdures et les constats du professionnel de lexpertise
comptable et de tirer leurs propres conclusions partir des travaux mis en uvre par
le professionnel de lexpertise comptable et de la nature de ses constats.

Rfrentiel normatif des professionnels de lexpertise comptable CSOEC Edition juin 2013 35
23 Les missions particulires sans assurance confies
au professionnel de lexpertise comptable par la loi
ou le rglement

Il sagit de missions particulires confies par le lgislateur, comme par exemple


lintervention du professionnel de lexpertise comptable du comit dentreprise,
la mission portant sur les comptes de campagne des candidats aux lections. Ces
missions ne donnent pas lieu une expression dassurance de la part du professionnel
de lexpertise comptable.

3 Les autres missions ou prestations


du professionnel de lexpertise comptable
ne faisant pas lobjet dune norme professionnelle
spcifique
La diversit des besoins des entits laisse place des missions ne faisant pas lobjet
de norme spcifique. Ces missions, gnralement mises en uvre par le professionnel
de lexpertise comptable la demande de la direction de lentit pour ses propres
besoins, ne donnent pas lieu lexpression dune assurance. Elles sont rgies par les
dispositions du Code de dontologie des professionnels de lexpertise comptable, par
la norme anti-blanchiment et par la norme de matrise de la qualit des missions au
sein des structures dexercice professionnel.

La contribution apporte par les membres de lOrdre lexcution des obligations


dune entit cliente ou adhrente relve de cette catgorie dinterventions, que les
obligations de cette entit soient de nature comptable, financire, juridique, fiscale,
sociale ou autre.

36 Rfrentiel normatif des professionnels de lexpertise comptable CSOEC Edition juin 2013
SCHMA GNRAL DU RFRENTIEL NORMATIF ET DONTOLOGIQUE
DU PROFESSIONNEL DE LEXPERTISE COMPTABLE

CODE DE DONTOLOGIE DES PROFESSIONNELS DE LEXPERTISE COMPTABLE

Norme professionnelle de matrise de la qualit par les professionnels de lexpertise comptable et NORME ANTI-BLANCHIMENT

PRFACE AUX NORMES PROFESSIONNELLES APPLICABLES AUX MISSIONS DASSURANCE ET AUTRES PRESTATIONS

CADRE DE RFRENCE DES MISSIONS DU PROFESSIONNEL DE LEXPERTISE COMPTABLE

MISSIONS DASSURANCE SUR DES


AUTRES MISSION S DASSURANCE MISSIONS SANS ASSURANCE
COMPTES COMPLETS HISTORIQUES

NORMES APPLICABLES
AUX AUTRES MISSION S MISSION SUR LA BASE DE AUTRES MISSIONS SANS
AUDIT CONTRACTUEL EXAMEN LIMIT PRSENTATION AUTRES PRESTATIONS
DASSURANCE PROCEDURES CONVENUES ASSURANCE PRVUES PAR
FOURNIES A LENTIT
MISSION DE COMPILATION LA LOI OU LE RGLEMENT

Rfrentiel normatif des professionnels de lexpertise comptable CSOEC Edition juin 2013
ATTESTATIONS PARTICULIRES
(lgales ou c ontractuelles) GUIDES DAPPLICATION
GUIDES DAPPLICATION GUIDE DAPPLICATION GUIDE DAPPLICATION INFORMATIONS PRVISIONNELLES GUIDES DAPPLICATION GUIDES DAPPLICATION ET PRATIQUES
AUTRES MISSIONS PROFESSIONNELLES

37
38 Rfrentiel normatif des professionnels de lexpertise comptable CSOEC Edition juin 2013
NORME PROFESSIONNELLE DE MATRISE
DE LA QUALIT PAR LES PROFESSIONNELS
DE LEXPERTISE COMPTABLE - NPMQ
Norme agre par arrt ministriel du 20 juin 2011
applicable compter du 1er janvier 2012

SOMMAIRE
Paragraphe
INTRODUCTION
Champ dapplication . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1 - 3
Autorit de la norme . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4 - 9
Date dentre en vigueur . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10
OBJECTIF . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11
DFINITIONS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 12
OBLIGATIONS REQUISES
Application et respect des obligations . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 13 - 15
Elments composant un systme de contrle qualit . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 16 - 17
Responsabilits de lquipe dirigeante concernant la qualit au sein
de la structure dexercice professionnel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 18 - 19
Rgles dontologiques . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 20 - 25
Acceptation et maintien des relations clients ou adhrents et
des missions particulires . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 26 - 28
Ressources humaines . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 29 - 31
Ralisation des missions . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 32 - 47
Surveillance . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 48 - 56
Documentation du systme de contrle qualit . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 57 - 59
MODALITS DAPPLICATION ET AUTRES COMMENTAIRES EXPLICATIFS
Application et respect des obligations . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A1
Elments composant un systme de contrle qualit . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A2 - A3
Responsabilits de lquipe dirigeante concernant la qualit au sein
de la structure dexercice professionnel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A4 - A6
Rgles dontologiques pertinentes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A7 - A17
Acceptation et maintien des relations clients ou adhrents et
des missions particulires . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Al8 - A23
Ressources humaines . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A24 - A31
Ralisation des missions . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A32 - A63
Surveillance . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A64 - A72
Documentation du systme de contrle qualit . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A73 - A75

Rfrentiel normatif des professionnels de lexpertise comptable CSOEC Edition juin 2013 39
Introduction
Champ dapplication

1 Cette norme traite des obligations dune structure dexercice professionnel


concernant son systme de contrle qualit applicable lensemble de ses missions.
Elle est lire conjointement avec les rgles dontologiques pertinentes issues
notamment de lOrdonnance de 1945 et du Code de dontologie (insr dans le dcret
du 30 mars 2012 relatif lexercice de lactivit dexpertise comptable).

2 Dautres normes tablissent des modalits dapplication complmentaires


concernant les responsabilits du personnel professionnel de la structure dexercice
professionnel relatives aux procdures de contrle qualit applicables des missions
particulires. Par exemple, la norme ISA 220 traite des procdures de contrle qualit
des audits dtats financiers.

3 Un systme de contrle qualit est constitu de politiques conues pour atteindre


lobjectif nonc au paragraphe 11 et des procdures ncessaires pour les mettre en
application et pour vrifier quelles sont respectes.

Autorit de la norme

4 La prsente norme sapplique toutes les structures dexercice professionnel de


professionnels comptables pour lensemble de leurs missions. La nature et ltendue
des politiques et des procdures mises en uvre par une structure dexercice
professionnel pour se conformer cette norme sont adaptes en fonction de diffrents
critres tels que la taille de la structure dexercice professionnel, les caractristiques de
son fonctionnement, de son appartenance ou non un rseau de structures dexercice
professionnel.

5 Cette norme dfinit lobjectif vis par la structure dexercice professionnel et les
diligences mettre en uvre pour atteindre cet objectif. Elle contient en outre du
matriel applicatif sous forme de modalits dapplication et dinformations explicatives,
dveloppes au paragraphe 8 et dans lintroduction, qui permettent de comprendre la
norme ainsi que les dfinitions qui lui sont attaches.

6 Lobjectif donne le contexte dans lequel sinscrivent les diligences requises par
cette norme et a pour but daider la structure dexercice professionnel :

(a) comprendre ce quil est ncessaire de mettre en uvre ;

(b) apprcier si des mesures supplmentaires sont ncessaires pour atteindre


lobjectif.

7 Les diligences requises par cette norme sont formules par lemploi du verbe
devoir .

8 Les modalits dapplication et les autres informations explicatives donnes aux


paragraphes A1 A75 de la prsente norme donnent en cas de besoin plus de

40 Rfrentiel normatif des professionnels de lexpertise comptable CSOEC Edition juin 2013
prcisions sur les diligences requises et fournissent des explications sur la manire de
les mettre en application. En particulier, elles peuvent :

expliquer plus prcisment ce quune diligence requise signifie ou ce quelle est


cense viser comme objectif ;

fournir des exemples de politiques et de procdures qui peuvent savrer
appropries aux circonstances.

Ces explications ne constituent pas des obligations, mais elles permettent une
application pertinente des diligences requises. Les modalits dapplication et les
autres informations explicatives peuvent galement fournir des informations sur les
sujets abords dans cette norme. Le cas chant, des considrations additionnelles
concernant notamment les organismes daudit du secteur public ou les petites
structures dexercice professionnel y sont incluses pour aider la mise en application des
diligences requises par cette norme. Cependant, elles ne limitent pas ni ne rduisent
lobligation pour la structure dexercice professionnel davoir appliquer et respecter
les obligations requises par la prsente norme.

9 La partie intitule Dfinitions explicite le sens attribu certains termes.


Ces dfinitions sont donnes afin de faciliter lapplication et linterprtation uniformes
de la norme.
Toutefois, elles ne sont pas censes prvaloir sur des dfinitions qui peuvent avoir t
donnes pour dautres motifs, soit par la loi, soit par la rglementation ou par dautres
textes.

Date dentre en vigueur

10 La date limite pour la mise en place de systmes de contrle qualit conformes


la prsente norme est fixe au 1er janvier 2012.

Objectif
11 Lobjectif de la structure dexercice professionnel est de mettre en place et
dassurer le suivi dun systme de contrle qualit visant fournir la structure
dexercice professionnel lassurance raisonnable :

quelle-mme et son personnel professionnel se conforment aux normes


professionnelles et aux obligations lgales et rglementaires applicables ;

que les rapports mis par elle-mme ou par les professionnels de lexpertise
comptable responsables de missions sont appropris aux circonstances.

Dfinitions
12 Dans le cadre de la prsente norme, les termes ci-aprs ont la signification
suivante :

Rfrentiel normatif des professionnels de lexpertise comptable CSOEC Edition juin 2013 41
(a) Assurance raisonnable : dans le contexte de la prsente norme, cette expression
dsigne un niveau dassurance lev mais non absolu ;

(b) Collaborateurs : professionnels, autres que les professionnels de lexpertise


comptable, y compris tous les experts employs par la structure dexercice
professionnel ;

(c) Date du rapport : date choisie par le professionnel de lexpertise comptable pour
dater son rapport ;

(d) Documentation de la mission : informations consignes dans le dossier de travail


relatant les travaux effectus, les rsultats obtenus et les conclusions auxquelles
le professionnel comptable est parvenu (des termes comme dossiers de travail
ou feuilles de travail sont parfois utiliss) ;

(e) Entit cote : entit dont les actions, les parts ou les titres demprunt sont cots
ou inscrits la cote dune bourse de valeurs reconnue, ou sont ngocis suivant
les rgles dune bourse de valeurs ou dun autre organisme quivalent ;

(f) Equipe affecte la mission : professionnels de lexpertise comptable et


personnel professionnel ralisant la mission, ainsi que toute personne dont la
structure dexercice professionnel ou une structure dexercice professionnel
membre dun rseau de structures dexercice professionnel a retenu les services
et qui effectuent des travaux sur la mission. Les experts externes dsigns par
la structure dexercice professionnel ou une structure dexercice professionnel
membre dun rseau nen font pas partie ;

(g) Inspection : dans le contexte de missions acheves, procdures destines


fournir la preuve du respect par les quipes affectes aux missions des politiques
et des procdures de contrle qualit de la structure dexercice professionnel ;

(h) Normes professionnelles : normes dexercice des missions dictes par le Conseil
Suprieur de lOrdre des Experts-Comptables ainsi que les rgles dfinies par le
Code de dontologie ;

(i) Personne externe qualifie : personne ne faisant pas partie de la structure


dexercice professionnel ayant la comptence et les capacits ncessaires pour
agir en qualit de professionnel de lexpertise comptable responsable dune
mission, par exemple un professionnel de lexpertise comptable ou un employ
dune autre structure dexercice professionnel possdant lexprience requise, une
institution comptable professionnelle dont les membres peuvent raliser toutes
les missions confies la structure dexercice professionnel, une organisation
technique qui fournit des services de contrle qualit pertinent ;

(j) Personne charge de la revue indpendante de la mission : professionnel


de lexpertise comptable, autre personne au sein de la structure dexercice
professionnel, personne externe qualifie ou quipe compose de ces personnes
dont aucune dentre elles ne fait partie de lquipe affecte la mission, ayant
lexprience et lautorit suffisantes et appropries pour valuer objectivement les

42 Rfrentiel normatif des professionnels de lexpertise comptable CSOEC Edition juin 2013
jugements importants exercs par les membres de lquipe affecte la mission
et les conclusions auxquelles ils sont parvenus aux fins de la formulation du
rapport ;
(k) Personnel professionnel : professionnels de lexpertise comptable et collaborateurs
professionnels de la structure dexercice professionnel ;

(l) Professionnel de lexpertise comptable responsable de la mission : professionnel


de lexpertise comptable responsable de la mission et de sa ralisation, ainsi que
du rapport mis au nom de la structure dexercice professionnel et qui, lorsque
ceci est requis, a obtenu lautorisation approprie dune instance professionnelle,
lgale ou rglementaire ;

(m) Rgles de dontologie pertinentes : dispositions du Code de dontologie


auxquelles les membres de lquipe affecte la mission et la personne charge
du contrle qualit de la mission sont soumis ;

(n) Rseau : structure largie :

(i) qui poursuit un objectif de coopration ;

(ii) qui a clairement pour but le partage des profits ou le partage des cots, ou
de la proprit indivise, du contrle et de la direction, qui a des politiques
et des procdures communes de contrle qualit, une stratgie dentreprise
commune, qui utilise une marque commune ou qui se partage une part
substantielle des ressources professionnelles.

(o) Revue indpendante de la mission : processus mis en place pour valuer de


faon objective, la date du rapport ou avant, les jugements importants exercs
par lquipe affecte la mission et les conclusions auxquelles elle est parvenue
aux fins de la formulation du rapport. Le processus de revue de contrle qualit
de la mission sadresse aux audits dtats financiers dentits cotes, ainsi
quaux autres missions, le cas chant, pour lesquelles la structure dexercice
professionnel a dcid quune revue indpendante de la mission tait requise ;

(p) Structure dexercice professionnel : professionnel exerant titre individuel,


groupement de personnes, socit, association, ou autre entit forme de
professionnels comptables ;

(q) Structure dexercice professionnel membre dun rseau : structure dexercice


professionnel ou entit appartenant un rseau de structures dexercice
professionnel ;

(r) Surveillance : processus comportant lexamen et lvaluation en continu du systme


de contrle qualit de la structure dexercice professionnel, et comprenant une
inspection priodique dune slection de missions acheves, destin fournir
la structure dexercice professionnel lassurance raisonnable que son systme de
contrle qualit fonctionne efficacement.

Rfrentiel normatif des professionnels de lexpertise comptable CSOEC Edition juin 2013 43
Obligations requises
Application et respect des diligences requises concernes

13 Le personnel professionnel responsable de la mise en place et du maintien du


systme de contrle qualit de la structure dexercice professionnel doivent avoir
une connaissance de lintgralit de la prsente norme, y compris de ses modalits
dapplication et des autres informations explicatives, ceci afin den comprendre
lobjectif et dappliquer correctement les obligations requises.

14 La structure dexercice professionnel doit se conformer chacune des obligations


requises par cette norme moins que dans la situation particulire de la structure
dexercice professionnel, cette obligation ne soit pas pertinente. (Rf. : Par. A1)

15 Les obligations requises sont conues pour permettre la structure dexercice


professionnel datteindre lobjectif fix dans cette norme. En consquence, lapplication
correcte de celles-ci sera de nature fournir une base suffisante pour atteindre cet
objectif. Toutefois, du fait que les circonstances varient trs largement et que celles-
ci ne peuvent pas tre toutes envisages, la structure dexercice professionnel doit
sinterroger sur lexistence daspects ou de situations particulires qui requirent la
mise en place de politiques et de procdures complmentaires celles requises par la
prsente norme afin de satisfaire lobjectif fix.

Elments composant un systme de contrle qualit

16 La structure dexercice professionnel doit mettre en place et assurer le suivi dun


systme de contrle qualit qui comprend des politiques et des procdures couvrant
chacun des domaines suivants :

(a) responsabilits de lquipe dirigeante concernant la qualit au sein de la structure


dexercice professionnel ;

(b) rgles de dontologie pertinentes ;

(c) acceptation et maintien de relations clients ou adhrents et de missions


particulires ;

(d) ressources humaines ;

(e) ralisation des missions ;

(f) surveillance.

17 La structure dexercice professionnel doit consigner par crit ses politiques et ses
procdures de contrle qualit et les communiquer ses membres. (Rf. : Par. A2 - A3)

44 Rfrentiel normatif des professionnels de lexpertise comptable CSOEC Edition juin 2013
Responsabilits de lquipe dirigeante concernant la qualit au
sein de la structure dexercice professionnel

18 La structure dexercice professionnel doit dfinir des politiques et concevoir des


procdures destines promouvoir une culture interne fonde sur la recherche de la
qualit en tant qulment essentiel de la ralisation des missions. Ces politiques et
procdures doivent requrir de la direction de la structure dexercice professionnel
quelle assume la responsabilit ultime du systme de contrle qualit de la structure
dexercice professionnel. (Rf. : Par. A4 et A5)

19 La structure dexercice professionnel doit dfinir des politiques et concevoir des


procdures faisant en sorte que la ou les personnes qui la direction de la structure
dexercice professionnel attribue la responsabilit fonctionnelle du systme de contrle
qualit de la structure dexercice professionnel possdent lexprience et les capacits
suffisantes et appropries ainsi que lautorit ncessaire. (Rf. : Par. A6)

Rgles de dontologie pertinentes

20 La structure dexercice professionnel doit dfinir des politiques et concevoir


des procdures destines lui fournir lassurance raisonnable quelle-mme et
son personnel professionnel se conforment aux rgles de dontologie pertinentes.
(Rf. : Par. A7 - A10)

Indpendance

21 La structure dexercice professionnel doit dfinir des politiques et concevoir


des procdures destines lui fournir lassurance raisonnable que elle-mme et
son personnel professionnel et, le cas chant, les autres personnes soumises aux
rgles de dontologie (y compris le personnel professionnel des structures dexercice
professionnel membres de son rseau), conservent leur indpendance lorsque les
rgles de dontologie lexigent. Ces politiques et procdures doivent permettre la
structure dexercice professionnel : (Rf. : Par. A10)

(a) de communiquer ses propres rgles dindpendance son personnel professionnel


et, le cas chant, aux autres personnes soumises ces rgles ;

(b) didentifier et dvaluer les situations et les relations qui crent des risques pour
lindpendance, et de prendre des mesures appropries pour liminer ces risques
ou les ramener un niveau acceptable par la mise en place de sauvegardes ou,
lorsque cela est jug appropri, de se dmettre de la mission lorsque la dmission
est possible au regard de la loi ou de la rglementation.

22 Ces politiques et procdures doivent exiger : (Rf. : Par. A10)

(a) que les professionnels de lexpertise comptable responsables de missions


fournissent la structure dexercice professionnel des informations pertinentes
au sujet des missions quils effectuent pour les clients ou les adhrents, y compris
ltendue des services rendus, afin de lui permettre den valuer lincidence
globale, au regard des rgles dindpendance ;

Rfrentiel normatif des professionnels de lexpertise comptable CSOEC Edition juin 2013 45
(b) que le personnel professionnel signale sans dlai la structure dexercice
professionnel les situations et les relations daffaires qui crent un risque pour
lindpendance afin que des mesures appropries puissent tre prises ;

(c) que lensemble des informations ainsi recueillies soient communiques sans dlai
au personnel professionnel concern de manire ce que :

(i) la structure dexercice professionnel et son personnel professionnel puissent


aisment apprcier le fait quils respectent les rgles dindpendance ;

(ii) la structure dexercice professionnel puisse conserver et mettre jour dans


ses dossiers les informations relatives lindpendance ;

(iii) la structure dexercice professionnel puisse prendre les mesures appropries


concernant les risques identifies au regard de son indpendance qui
dpassent un niveau acceptable.

23 La structure dexercice professionnel doit dfinir des politiques et concevoir des


procdures destines lui fournir lassurance raisonnable que les manquements aux
rgles dindpendance lui soient signals afin de lui permettre de prendre les mesures
appropries pour remdier de telles situations. Ces politiques et procdures doivent
imposer (Rf. : Par. A10) :

(a) au personnel professionnel de signaler sans dlai la structure dexercice


professionnel les manquements aux rgles dindpendance dont il a connaissance;

(b) la structure dexercice professionnel de communiquer sans dlai les


manquements identifis ces politiques et procdures :

(i) au professionnel de lexpertise comptable responsable de la mission qui


il incombe, avec la structure dexercice professionnel, de remdier ces
manquements ;

(ii) aux autres personnels professionnels concerns au sein de la structure


dexercice professionnel et, le cas chant, au sein du rseau, ainsi quaux
autres personnes soumises aux rgles dindpendance qui il incombe de
prendre les mesures appropries.

(c) au professionnel de lexpertise comptable responsable de la mission et aux


autres personnes vises au sous-paragraphe (b) (ii) ci-dessus de communiquer
sans dlai la structure dexercice professionnel, lorsque cest ncessaire,
les mesures prises pour remdier aux manquements identifis, de sorte que
la structure dexercice professionnel puisse dcider sil lui faudra prendre des
mesures supplmentaires.

24 Au moins une fois par an, la structure dexercice professionnel doit obtenir
de tout son personnel professionnel tenu dtre indpendant conformment aux rgles
de dontologie pertinentes, une confirmation crite du respect de ses politiques et de
ses procdures lies lindpendance. (Rf. : Par. A10 - A11)

46 Rfrentiel normatif des professionnels de lexpertise comptable CSOEC Edition juin 2013
25 La structure dexercice professionnel doit dfinir des politiques et concevoir des
procdures (Rf. : Par. A10, A12 - A17) :

(a) qui fixent des critres permettant de dterminer si des sauvegardes sont
ncessaires pour ramener les risques lies la familiarit un niveau acceptable
lorsque la structure dexercice professionnel a recours au mme personnel
professionnel dencadrement pour les missions dassurance ralises auprs
dun mme client ou adhrent sur une longue dure;

(b) qui prescrivent, pour les audits dtats financiers dentits cotes, la rotation
du professionnel de lexpertise comptable responsable de la mission et des
personnes charge de la revue de contrle qualit de la mission et le cas chant,
des autres personnes soumises aux obligations de rotation aprs une dure
dtermine, en conformit avec les rgles de dontologie pertinentes.

Acceptation et maintien de relations clients ou adhrents


et de missions particulires

26 La structure dexercice professionnel doit dfinir des politiques et concevoir des


procdures pour lacceptation et le maintien des relations clients ou adhrents et
pour les missions particulires, destines lui fournir lassurance raisonnable quelle
nacceptera ou ne maintiendra de relations clients ou adhrents et de missions que si
les conditions suivantes sont respectes :

(a) elle a la comptence et les aptitudes pour raliser la mission, y compris le temps
et les ressources ncessaires (Rf. : Par. A18 - A23) ;

(b) elle peut se conformer aux rgles de dontologie pertinentes ;

(c) elle a pris en considration lintgrit du client ou de ladhrent, et na pas


connaissance dinformations qui la conduiraient conclure un manque
dintgrit du client ou de ladhrent. (Rf. : Par. A19, A20, A23)

27 Ces politiques et procdures doivent exiger :

(a) que la structure dexercice professionnel obtienne les informations quelle estime
ncessaires dans les circonstances avant daccepter une mission pour un
nouveau client ou adhrent, lorsquelle dcide de conserver ou non une mission
existante, et lorsquelle envisage daccepter une nouvelle mission pour un client
ou adhrent existant. (Rf. : Par. A21- A23)

(b) que lorsquelle identifie un conflit dintrt directement li lacceptation dune


mission pour un nouveau client ou adhrent ou pour un client ou adhrent existant,
de dterminer sil est ou non opportun daccepter la mission ;

(c) que si des difficults ont t identifies et que la structure dexercice professionnel
dcide daccepter ou de maintenir la relation client ou adhrent, ou une mission
particulire, elle doit documenter la manire dont ces difficults ont t rsolues.

Rfrentiel normatif des professionnels de lexpertise comptable CSOEC Edition juin 2013 47
28 La structure dexercice professionnel doit dfinir des politiques et concevoir des
procdures pour ce qui concerne le maintien dune mission et de la relation client
ou adhrent qui traitent des situations o la structure dexercice professionnel a
connaissance, postrieurement lacceptation, dinformations qui lauraient conduit,
refuser la mission si ces informations avaient t connues plus tt. Ces politiques et
procdures doivent prvoir la prise en compte des points suivants :

(a) les obligations lgales et professionnelles qui simposent dans cette situation,
y compris lobligation ventuelle pour la structure dexercice professionnel
dinformer la ou les personnes qui lont nomme ou, dans certains cas, les
autorits de rglementation ;

(b) la possibilit de mettre fin la mission et ventuellement la relation client ou


adhrent. (Rf. : Par. A22 - A23)

Ressources humaines

29 La structure dexercice professionnel doit dfinir des politiques et concevoir des


procdures destines lui fournir lassurance raisonnable quelle dispose dun nombre
suffisant de personnel professionnel ayant la comptence, les capacits et le souci de
respecter les principes fondamentaux de dontologie ncessaires pour :

(a) raliser les missions conformment aux normes professionnelles et aux obligations
lgales et rglementaires applicables;

(b) permettre la structure dexercice professionnel ou aux professionnels de


lexpertise comptable responsables de missions dmettre des rapports
appropris aux circonstances. (Rf. Par. A24 - A29)

Affectation des quipes aux missions



30 La structure dexercice professionnel doit dsigner pour chaque mission un
professionnel de lexpertise comptable responsable de la mission et doit dfinir des
politiques et des procdures imposant :

(a) que le nom et le rle du professionnel de lexpertise comptable responsable de la


mission soient en communiqus aux principaux membres de la direction du client
ou de ladhrent et aux personnes constituant la gouvernance;

(b) que le professionnel de lexpertise comptable responsable de la mission possde


la comptence, les capacits et lautorit attendues pour remplir ce rle;

(c) que les responsabilits du professionnel de lexpertise comptable responsable de


la mission soient clairement dfinies et lui soient communiques. (Rf. Par. A30)

31 La structure dexercice professionnel doit galement dfinir des politiques et


concevoir des procdures visant lui permettre daffecter aux missions du personnel
professionnel ayant la comptence et les capacits ncessaires pour :

48 Rfrentiel normatif des professionnels de lexpertise comptable CSOEC Edition juin 2013
(a) raliser les missions conformment aux normes professionnelles et aux
obligations lgales et rglementaires applicables;

(b) permettre la structure dexercice professionnel ou aux professionnels de


lexpertise comptable responsables de missions dmettre des rapports
pertinents aux circonstances. (Rf. : Par. A31)

Ralisation des missions



32 La structure dexercice professionnel doit dfinir des politiques et des procdures
destines lui fournir lassurance raisonnable que les missions sont effectues
conformment aux normes professionnelles et aux obligations lgales et rglementaires
applicables, et que la structure dexercice professionnel, ou les professionnels de
lexpertise comptable responsables de missions, mettent des rapports appropris
aux circonstances.
Ces politiques et procdures doivent couvrir :

(a) les aspects visant favoriser la rgularit de la qualit des travaux dans la
ralisation de missions (Rf. : Par. A32 - A33) ;

(b) les responsabilits concernant la supervision (Rf. : Par. A34) ;

(c) les responsabilits en matire de revue des travaux. (Rf. : Par. A35)

33 Les politiques et procdures relatives la responsabilit de la structure dexercice


professionnel en matire de revue des travaux doivent reposer sur le principe de
supervision des travaux des membres moins expriments de lquipe par les membres
de lquipe plus expriments.

Consultation

34 La structure dexercice professionnel doit dfinir des politiques et concevoir des


procdures destines lui fournir lassurance raisonnable que :

(a) des consultations appropries ont lieu sur les questions complexes ou
controverses;

(b) des ressources suffisantes sont disponibles pour permettre que des consulta-
tions appropries aient lieu;

(c) la nature et ltendue des consultations et les conclusions qui en rsultent soient
consignes dans la documentation de la mission et soient confirmes la fois
par la personne qui consulte et par celle qui donne la consultation;

(d) les conclusions rsultant des consultations soient appliques. (Rf. : Par. A36 - A40)

Revue indpendante dune mission

35 La structure dexercice professionnel doit, pour certaines missions, dfinir des


politiques et concevoir des procdures imposant une revue indpendante de la mission
Rfrentiel normatif des professionnels de lexpertise comptable CSOEC Edition juin 2013 49
destine donner une valuation objective des jugements importants retenus par
lquipe affecte la mission et des conclusions qui en dcoulent pour la formulation
du rapport. Ces politiques et procdures doivent :

(a) rendre obligatoire une revue indpendante pour tous les audits dtats financiers
dentits cotes ;

(b) dfinir des critres au regard desquels doivent tre values toutes les autres
missions afin de dterminer si une revue indpendante devrait tre effectue
(Rf.: Par. A 41);

(c) rendre obligatoire une revue indpendante pour toutes les missions rpondant
aux critres dfinis en application de larticle (b) ci-dessus.

36 La structure dexercice professionnel doit dfinir des politiques et concevoir


des procdures destines prciser la nature, le calendrier et ltendue dune revue
indpendante dune mission. Ces politiques et procdures doivent imposer que la date
du rapport sur la mission ne soit pas antrieure celle de lachvement de la revue
indpendante de la mission. (Rf. : Par. A42 - A43)

37 La structure dexercice professionnel doit dfinir des politiques et concevoir des


procdures qui requirent que la revue indpendante dune mission comporte :

(a) des entretiens sur les questions importantes avec le professionnel de lexpertise
comptable responsable de la mission;

(b) une revue des tats financiers ou des autres informations sur lesquels porte la
mission ainsi que le projet de rapport ;

(c) une revue de la documentation relative aux jugements importants retenus par
lquipe affecte la mission et les conclusions auxquelles elle est parvenue;

(d) une valuation des conclusions tires aux fins de la formulation du rapport et une
apprciation du caractre appropri du projet de rapport. (Rf. : Par. A44)

38 Pour les audits dtats financiers dentits cotes, la structure dexercice


professionnel doit dfinir des politiques et concevoir des procdures qui requirent
que la revue indpendante de la mission comporte en outre la prise en considration
des aspects suivants :

(a) lvaluation que lquipe affecte la mission a faite de lindpendance de la


structure dexercice professionnel par rapport la mission ;

(b) le lancement de consultations appropries sur des sujets ayant donn lieu
des divergences dopinion ou sur des questions difficiles ou controverss, et les
conclusions tires de ces consultations ;

(c) si la documentation examine pour les besoins de la revue reflte fidlement


les travaux effectus au regard des jugements importants retenus et taye les
conclusions dgages. (Rf. : Par. A45 - A46)

50 Rfrentiel normatif des professionnels de lexpertise comptable CSOEC Edition juin 2013
Critres de qualification des personnes charges de la revue
indpendante des missions

39 La structure dexercice professionnel doit dfinir des politiques et concevoir des


procdures traitant du mode de dsignation des personnes charges de la revue
indpendante des missions et dfinissant des critres de dsignation qui prennent en
compte :

(a) la qualification technique requise pour remplir cette fonction, ainsi que lexprience
et lautorit ncessaires (Rf. : Par. A47);

(b) la mesure dans laquelle la personne charge de la revue indpendante dune


mission peut tre consulte au sujet de celle-ci sans que son objectivit soit
compromise. (Rf. : Par. A48)

40 La structure dexercice professionnel doit dfinir des politiques et concevoir des


procdures destines garantir durablement lobjectivit de la personne charge de la
revue indpendante de la mission. (Rf. : Par. A49 - A51)

41 Les politiques et procdures de la structure dexercice professionnel doivent


prvoir le remplacement de la personne charge de la revue indpendante de la
mission dans les situations o sa capacit deffectuer une revue objective peut tre
compromise.

Documentation de la revue indpendante de la mission

42 La structure dexercice professionnel doit dfinir des politiques et concevoir des


procdures relatives la documentation de la revue indpendante dune mission qui
imposent de consigner dans les dossiers que :

(a) les procdures prvues par les politiques de la structure dexercice professionnel
concernant la revue indpendante dune mission ont t mises en uvre ;

(b) la revue indpendante de la mission a t acheve au plus tard la date du


rapport ;

(c) la personne charge de la revue na pas connaissance de problmes non rsolus


qui lauraient amene considrer que les jugements importants retenus par
lquipe affecte la mission et les conclusions auxquelles elle est parvenue,
ntaient pas pertinents.

Divergences dopinions

43 La structure dexercice professionnel doit tablir des politiques et concevoir des


procdures pour le traitement et la rsolution des divergences dopinions pouvant
exister au sein de lquipe de mission, avec les personnes consultes et le cas
chant, entre le professionnel de lexpertise comptable responsable de la mission et
le responsable de la revue indpendante de celle-ci. (Rf. : Par. A52 - A53)

Rfrentiel normatif des professionnels de lexpertise comptable CSOEC Edition juin 2013 51
44 Ces politiques et procdures doivent imposer que :

(a) les conclusions dgages soient consignes dans la documentation et appliques;

(b) la date du rapport ne soit pas antrieure la rsolution du diffrend.

Documentation de la mission

Mise en forme finale des dossiers de travail

45 La structure dexercice professionnel doit dfinir des politiques et concevoir


des procdures visant ce que les quipes affectes aux missions achvent la
constitution des dossiers de travail dfinitifs en temps voulu aprs la finalisation des
rapports. (Rf. : Par. A54 - A55)

Confidentialit, archivage scuris, intgrit, accessibilit et facilit de


consultation de la documentation

46 La structure dexercice professionnel doit dfinir des politiques et concevoir


des procdures destines garantir la confidentialit, larchivage scuris, lintgrit,
laccessibilit et la facilit de consultation de la documentation dune mission.
(Rf. : Par. A56 - A59)

Conservation de la documentation

47 La structure dexercice professionnel doit dfinir des politiques et concevoir


des procdures portant sur la conservation de la documentation des missions pendant
une dure suffisante pour rpondre ses besoins ou aux obligations prescrites par les
textes lgaux et rglementaires. (Rf. : Par. A60 - A63)

Surveillance

Surveillance des politiques et des procdures de contrle qualit de la


structure dexercice professionnel.

48 La structure dexercice professionnel doit dfinir un processus de surveillance


destin lui fournir lassurance raisonnable que les politiques et les procdures relatives
au systme de contrle qualit sont pertinentes, adquates, et quelles fonctionnent
efficacement. Ce processus doit :

(a) prvoir un suivi et une valuation permanente du systme de contrle qualit


de la structure dexercice professionnel comprenant une inspection cyclique
couvrant au moins une mission acheve pour chaque professionnel de lexpertise
comptable responsable de mission;

(b) imposer que la responsabilit du processus de surveillance soit confie un


professionnel de lexpertise comptable ou des professionnels de lexpertise
comptable ou dautres personnes ayant lexprience et lautorit suffisantes et

52 Rfrentiel normatif des professionnels de lexpertise comptable CSOEC Edition juin 2013
appropries au sein de la structure dexercice professionnel pour assumer cette
responsabilit;

(c) imposer que les personnes qui effectuent la mission ou celles qui sont en charge
de la revue indpendante de la mission ne participent pas linspection portant
sur cette mission. (Rf. : Par. A64 - A68)

Evaluation, communication et correction des dficiences releves

49 La structure dexercice professionnel doit valuer lincidence des dficiences


releves dans le cadre du processus de surveillance et dterminer si ces dficiences
sont :

(a) des dficiences qui nindiquent pas ncessairement que le systme de contrle
qualit de la structure dexercice professionnel soit insuffisant pour lui fournir
lassurance raisonnable quelle se conforme aux normes professionnelles et aux
obligations lgales et rglementaires applicables et que les rapports mis par la
structure dexercice professionnel ou les professionnels de lexpertise comptable
responsables de missions sont appropris aux circonstances ;

(b) ou que ces dficiences sont systmiques ou rptitives et quelles requirent des
mesures correctives immdiates.

50 La structure dexercice professionnel doit communiquer aux professionnels de


lexpertise comptable responsables de missions concerns et aux autres personnels
professionnels concerns les dficiences releves dans le cadre du processus de
surveillance ainsi que les recommandations portant sur les mesures correctives
appliquer. (Rf. : Par. A69)

51 Les recommandations sur les mesures correctives appliquer au regard des


dficiences releves doivent comporter au moins lun des lments suivants :

(a) des mesures correctives prendre spcifiques une mission particulire ou un


membre du personnel professionnel ;

(b) la communication des constatations aux personnes responsables de la formation


et du perfectionnement professionnel ;

(c) des modifications apporter aux politiques et aux procdures de contrle qualit;

(d) des sanctions disciplinaires lencontre de ceux qui nauraient pas respect
les politiques et les procdures de la structure dexercice professionnel,
particulirement en cas de manquements rpts.

52 La structure dexercice professionnel doit dfinir des politiques et concevoir des


procdures visant les situations o les rsultats du processus de surveillance font
ressortir quun rapport peut ne pas tre appropri ou que des procdures ont t
omises au cours de la ralisation de la mission. Ces politiques et procdures doivent
exiger que la structure dexercice professionnel dtermine quelle est la mesure

Rfrentiel normatif des professionnels de lexpertise comptable CSOEC Edition juin 2013 53
complmentaire approprie prendre pour se conformer aux normes professionnelles
et aux exigences lgales et rglementaires applicables et denvisager dobtenir un avis
juridique.

53 La structure dexercice professionnel doit communiquer au moins une fois par


an les rsultats du processus de surveillance de son systme de contrle qualit
aux professionnels de lexpertise comptable responsables de missions et aux autres
personnes concernes au sein de la structure dexercice professionnel, y compris la
direction de la structure dexercice professionnel. Linformation communique doit tre
suffisante pour permettre la structure dexercice professionnel et ces personnes de
prendre sans dlai des mesures correctives adaptes aux dficiences constates, sil
y a lieu, en fonction de leurs rles et de leurs responsabilits spcifiques. Linformation
communique doit comprendre :

(a) une description des procdures de surveillance mises en uvre ;

(b) les conclusions tires de la mise en uvre de ces procdures ;

(c) sil y a lieu, une description des dficiences systmiques ou rptitives ou des
autres dficiences importantes, ainsi que des mesures prises pour y remdier ou
pour les corriger.

54 Certaines structures dexercice professionnel qui exercent leurs activits dans


le cadre dun rseau de structures dexercice professionnel peuvent dcider, par
souci dhomognit, de mettre en place des procdures de surveillance dfinies
par le rseau. Lorsque ces structures dexercice professionnel se soumettent
des politiques et des procdures de surveillance communes conues dans une
optique de conformit avec la prsente norme, et quelles sappuient sur le systme
de surveillance du rseau, leurs politiques et leurs procdures doivent exiger que le
rseau communique sans dlai :

(a) au moins une fois par an aux personnes concernes au sein des structures
dexercice professionnel membres du rseau, lobjectif gnral, ltendue et les
rsultats du processus de surveillance;

(b) aux personnes concernes de la structure dexercice professionnel ou du rseau


toute dficience releve dans le systme de contrle qualit afin que les mesures
ncessaires puissent tre prises, de manire ce que les professionnels de
lexpertise comptable responsables de missions dans les structures dexercice
professionnel membres du rseau puissent sappuyer sur les rsultats du
processus de surveillance mis en place au sein du rseau, sauf indication contraire
de la part des structures dexercice professionnel ou du rseau.

Plaintes et allgations

55 La structure dexercice professionnel doit dfinir des politiques et concevoir des


procdures destines lui fournir lassurance raisonnable quelle traite de manire
pertinente :

54 Rfrentiel normatif des professionnels de lexpertise comptable CSOEC Edition juin 2013
(a) les plaintes et allgations faisant tat de ce que les travaux effectus par la
structure dexercice professionnel ne respectent pas les normes professionnelles
et les obligations lgales et rglementaires applicables ;

(b) les allgations de non-respect du systme de contrle qualit de la structure


dexercice professionnel.

Dans le cadre de ce processus, la structure dexercice professionnel doit mettre en


place des moyens de communication clairement dfinis permettant au personnel
professionnel de la structure dexercice professionnel de faire part librement de ses
proccupations. (Rf. : Par. A70)

56 Dans le cas o linvestigation des plaintes ou des allgations met en vidence des
dficiences dans la conception ou le fonctionnement des politiques et des procdures
de contrle qualit de la structure dexercice professionnel, ou rvle des cas de non-
respect, par une ou plusieurs personne(s), du systme de contrle qualit, la structure
dexercice professionnel doit prendre les mesures appropries, comme indiqu au
paragraphe 51. (Rf. : Par. A71 - A72)

Documentation du systme de contrle qualit

57 La structure dexercice professionnel doit dfinir des politiques et concevoir des


procdures imposant la tenue dune documentation pertinente destine fournir la
preuve du fonctionnement de chaque composante de son systme de contrle qualit.
(Rf. : Par. A73 - A75)

58 La structure dexercice professionnel doit dfinir des politiques et concevoir


des procdures faisant obligation de conserver la documentation durant une priode
de temps suffisante pour permettre ceux qui mettent en uvre les procdures
de surveillance du contrle qualit dvaluer le respect par la structure dexercice
professionnel de son systme de contrle qualit, ou durant une plus longue priode
si des textes lgaux et rglementaires lexigent.

59 La structure dexercice professionnel doit dfinir des politiques et concevoir des


procdures faisant obligation de consigner dans la documentation les plaintes et les
allgations ainsi que les rponses qui leur ont t apportes.

Modalits dapplication et autres commentaires


explicatifs
Application et respect des obligations requises

Aspects particuliers concernant les petites structures dexercice


professionnel

A1 La prsente norme nimpose pas le respect des obligations dans certaines


situations comme, par exemple, le cas dun professionnel exerant titre individuel
et qui nemploie pas de personnel professionnel. Ainsi, dans cette situation, les

Rfrentiel normatif des professionnels de lexpertise comptable CSOEC Edition juin 2013 55
obligations requises par cette norme concernant laffectation la mission du personnel
professionnel appropri (Rf. : Par. 31), les responsabilits en matire de revue des
dossiers (Rf. : Par. 33) et la communication annuelle des rsultats du processus
de surveillance du contrle qualit de la structure dexercice professionnel aux
professionnels de lexpertise comptable responsables de missions (Rf. : Par. 53), ne
sont pas applicables en labsence de personnel professionnel.

lments composant un systme de contrle qualit (Rf. : Par. 17)

A2 En rgle gnrale, la communication des politiques et des procdures au


personnel professionnel de la structure dexercice professionnel comprend une
description de celles-ci et des objectifs atteindre, et rappelle que chaque personne
a une responsabilit personnelle sur la qualit des travaux et quelle est tenue
de se conformer ces politiques et procdures. Le fait dencourager le personnel
professionnel de la structure dexercice professionnel donner son avis ou faire
part de ses proccupations sur des problmatiques de contrle qualit souligne
limportance accorde par la structure dexercice professionnel lobtention de lavis
des professionnels sur le systme de contrle qualit.

Considrations propres aux petites structures dexercice professionnel

A3 La documentation et la communication des politiques et des procdures des


petites structures dexercice professionnel peuvent tre moins formalises et dtailles
que dans les grandes structures dexercice professionnel

Responsabilits de la direction au regard de la qualit au sein


de la structure dexercice professionnel

Promouvoir une culture interne valorisant la qualit (Rf. : Par. 18)

A4 La direction de la structure dexercice professionnel et les exemples quelle donne


influencent sensiblement la culture interne de la structure dexercice professionnel.
La promotion dune culture interne oriente sur la qualit repose dune part sur des
actions et des messages clairs, cohrents et rpts, provenant de tous les niveaux de
direction de la structure dexercice professionnel qui mettent laccent sur les politiques
et les procdures de contrle qualit et sur la ncessit :

(a) deffectuer les travaux conformment aux normes professionnelles et aux


obligations lgales et rglementaires applicables ;

(b) dmettre des rapports appropris aux circonstances.

Ces actions et messages favorisent une culture interne qui reconnat et rcompense
le travail de qualit. Ils peuvent tre diffuss par exemple dans le cadre de sminaires
de formation, de runions ou dentretiens planifis ou informels, de dclarations de
principes, de bulletins ou de notes internes. Ils peuvent galement tre intgrs dans la
documentation interne de la structure dexercice professionnel et dans les supports de
formation ainsi que dans les procdures dvaluation des professionnels de lexpertise
comptable et du personnel professionnel. Ces actions et messages dmontrent

56 Rfrentiel normatif des professionnels de lexpertise comptable CSOEC Edition juin 2013
limportance quattache la structure dexercice professionnel la qualit et donnent
des modalits pratiques pour atteindre lobjectif qualit.

A5 Pour promouvoir une culture interne fonde sur la qualit, il est particulirement
important que la direction reconnaisse que la stratgie de dveloppement de la
structure dexercice professionnel est sujette lexigence primordiale pour celle-ci
datteindre la qualit de services sur toutes les missions quelle entreprend.

La promotion dune telle culture interne implique :

(a) la mise en place de politiques et de procdures qui couvrent lvaluation des


performances, la rmunration (y compris des systmes de prime) et la promotion
interne du personnel professionnel de la structure dexercice professionnel,
destines marquer limportance accorde par la structure dexercice
professionnel la qualit ;

(b) lattribution des responsabilits de gestion de manire ce que les considrations


dordre commercial ne priment pas sur la qualit du travail effectu ;

(c) laffectation de ressources suffisantes pour llaboration, la documentation et le


soutien des politiques et procdures de contrle qualit de la structure dexercice
professionnel.

Attribution fonctionnelle de la responsabilit pour le fonctionnement


du systme de contrle qualit de la structure dexercice professionnel
(Rf. : Par. 19)

A6 Lexprience et les capacits suffisantes et appropries permettent la ou aux


personnes responsables du systme de contrle qualit de la structure dexercice
professionnel didentifier et de comprendre les questions lies au contrle qualit et
dtre en mesure de dvelopper des politiques et procdures dans la mesure o elles
possdent dans la structure dexercice professionnel lautorit ncessaire pour agir en
ce sens.

Rgles de dontologie pertinentes

Respect des rgles de dontologie (Rf. : Par. 20)

A7 Le Code de dontologie des professionnels de lexpertise comptable dfinit les


principes fondamentaux de la dontologie qui comprennent les concepts :

(a) dindpendance ;

(b) de conscience professionnelle ;

(c) de comptence ;

(d) de discrtion ;

(e) de comportement professionnel.

Rfrentiel normatif des professionnels de lexpertise comptable CSOEC Edition juin 2013 57
A8 Larticle 145 4 et 5 du code de dontologie indique les situations susceptibles
de porter atteinte aux principes fondamentaux dindpendance des professionnels de
lexpertise comptable.

A9 Les principes fondamentaux sont renforcs en particulier par :

(a) lencadrement exerc par la structure dexercice professionnel ;

(b) la formation ;

(c) la qualit du suivi des missions ;

(d) la mise en uvre dune procdure particulire destine traiter les situations de
non-conformit ces principes.

Dfinition des termes structure dexercice professionnel , rseau et structure


dexercice professionnel membre dun rseau (Rf. : Par. 12)

A10 La prsente norme dfinit une structure dexercice professionnel comme :

un professionnel exerant titre individuel, une socit de professionnels


comptables ou une association de gestion et de comptabilit ;

une entit qui contrle de tels professionnels, socits ou associations par la


proprit, la direction ou par dautres moyens ;

une entit contrle par de tels professionnels, socits ou associations par la


proprit, la direction ou par dautres moyens.

Pour se conformer aux obligations requises aux paragraphes 20 - 25, les dfinitions
retenues dans les rgles dontologiques concernes sappliquent.

Confirmation crite dindpendance (Rf. : Par. 24)

A11 La confirmation crite dindpendance peut tre tablie sous une forme papier
ou sous une forme lectronique. En obtenant cette confirmation et en prenant des
mesures adaptes en cas dinformations indiquant le non-respect des politiques et
des procdures relatives lindpendance, la structure dexercice professionnel
dmontre limportance quelle attache lindpendance et rend ses actions visibles
son personnel professionnel.

Risque li la familiarit (Rf. : Par. 25)

A12 En cas de risques lis la familiarit qui peuvent survenir par lutilisation du
mme personnel professionnel dencadrement sur une mission dassurance pendant
une longue priode de temps, il est prconis que soient prises des mesures de
sauvegarde appropries pour rpondre de tels risques.

58 Rfrentiel normatif des professionnels de lexpertise comptable CSOEC Edition juin 2013
A13 Pour dfinir les critres pertinents visant rduire le risque pour lindpendance
li la familiarit, les facteurs suivants peuvent tre pris en considration :

la nature de la mission, notamment si elle relve dun domaine dintrt public ;

la dure daffectation du personnel professionnel dencadrement sur la mission.

Les sauvegardes peuvent par exemple consister prvoir la rotation du personnel


professionnel dencadrement ou procder obligatoirement une revue indpendante
de la mission.

A14 Le risque li la familiarit est particulirement important dans le cadre des


audits dtats financiers dentits cotes. Pour ces audits, il est exig une rotation
du professionnel de lexpertise comptable cl de la mission lissue dune priode
prdfinie, gnralement infrieure sept ans.

Considrations propres aux organisations qui auditent des entits du


secteur public

A15 Des mesures lgislatives peuvent assurer des sauvegardes relatives


lindpendance des auditeurs dans le secteur public. Toutefois, les risques lis
lindpendance peuvent encore exister en dpit de toutes les mesures lgislatives
destines la protger. En consquence, en dfinissant les politiques et en concevant
les procdures exiges par les paragraphes 20 - 25, lauditeur exerant dans le secteur
public peut avoir se rfrer au mandat qui lui a t confi et ainsi rpondre aux
risques lis lindpendance dans ce contexte.

A16 Les entits cotes voques aux paragraphes 25 et A14 sont en nombre limit
dans le secteur public. Toutefois, il peut exister des entits du secteur public qui sont
aussi importantes que des entits cotes en raison de leur taille, de leur complexit
ou de leur secteur dactivit, notamment lorsque ce secteur concerne lintrt gnral
et par voie de consquence, touche un large ventail de parties prenantes. En
consquence, la structure dexercice professionnel peut dcider dassujettir ce type
dentit des procdures de contrle qualit renforces.

A17 Dans le secteur public, les modalits de nomination et la dure dexercice des
auditeurs responsables de la mission peuvent, dans certains cas, tre prvues par
des dispositions lgislatives spcifiques. Ces dispositions peuvent tre diffrentes de
celles applicables aux entits cotes. En labsence de telles dispositions, la structure
dexercice professionnel peut estimer ncessaire dinstituer le principe de rotation
des auditeurs responsables de mission pour les entits du secteur public considres
comme importantes dont il est fait tat au paragraphe A16 au regard de lintrt gnral.

Rfrentiel normatif des professionnels de lexpertise comptable CSOEC Edition juin 2013 59
Acceptation et maintien de relations clients ou adhrents et de
missions particulires

Comptence, aptitudes et ressources (Rf. : Par. 26(a))

A18 Afin de dterminer si la structure dexercice professionnel dispose de la


comptence, des ressources et de la disponibilit ncessaires pour raliser une
nouvelle mission pour un nouveau client ou adhrent ou un client ou adhrent existant,
il convient de prendre en considration les spcificits de la mission et le profil des
professionnels de lexpertise comptable et du personnel professionnel, et notamment
de se demander si :

les membres de la structure dexercice professionnel connaissent les secteurs


dactivit ou les sujets sur lesquels porte la mission ;

les membres de la structure dexercice professionnel possdent une exprience


concernant les obligations rglementaires ou les obligations dinformation
requises, ou sils sont capables dacqurir effectivement les aptitudes et la
connaissance ncessaires ;

la structure dexercice professionnel dispose dun nombre suffisant de membres


ayant la comptence et les capacits ncessaires ;

des experts sont disponibles, si ncessaire ;

des personnes rpondant aux critres requis et possdant les qualifications


pour effectuer la revue de contrle qualit de la mission sont disponibles, le cas
chant ;

la structure dexercice professionnel est en mesure de raliser la mission et de


dlivrer son rapport dans les dlais convenus avec le client ou ladhrent.

A19 Concernant lintgrit du client ou de ladhrent, les facteurs considrer


comprennent par exemple :

lidentit et la rputation en affaires des principaux propritaires de lentit cliente


ou adhrente, des dirigeants cls et des responsables de la gouvernance ;

la nature des activits du client ou de ladhrent, notamment ses pratiques


commerciales ;

des informations concernant lattitude des principaux propritaires de lentit


cliente ou adhrente, des dirigeants cls et des responsables de la gouvernance au
regard de questions telles que linterprtation agressive des normes comptables
et lenvironnement de contrle interne ;

une pression excessive du client ou de ladhrent pour maintenir les honoraires de


la structure dexercice professionnel au plus bas niveau possible ;

60 Rfrentiel normatif des professionnels de lexpertise comptable CSOEC Edition juin 2013
des indications dune limitation inapproprie de ltendue des travaux ;

des indications que le client ou ladhrent pourrait tre impliqu dans des
oprations de blanchiment de capitaux ou dautres activits criminelles ;

les motifs ayant conduit la nomination propose de la structure dexercice


professionnel et au non-renouvellement du mandat de la structure dexercice
professionnel prcdente ;

lidentit et la rputation en affaires des parties lies.

La connaissance que la structure dexercice professionnel a de lintgrit dun client


ou adhrent sapprofondit gnralement dans le contexte dune relation continue avec
celui-ci.

A20 Les informations que la structure dexercice professionnel obtient sur ces
questions peuvent provenir des sources suivantes :

communications faites par des professionnels comptables rendant ou ayant


rendu des services au client ou ladhrent en conformit avec les rgles de
dontologie concernes, ainsi quentretiens avec dautres tiers ;

demandes dinformations effectues auprs du personnel professionnel dautres


structures dexercice professionnel ou auprs de tiers, tels que les banquiers,
les conseils juridiques et dautres entits du secteur dactivit du client ou de
ladhrent ;

recherches effectues dans des bases de donnes pertinentes.

Maintien de la relation client ou adhrent (Rf. : Par. 27(a))

A21 La dcision de maintenir ou non la relation client ou adhrent repose sur la


prise en compte des questions importantes qui sont survenues au cours de missions
en cours ou des missions prcdentes, et de leurs implications sur la poursuite de
cette relation. Par exemple, un client ou adhrent peut avoir commenc dvelopper
ses activits dans un domaine dans lequel la structure dexercice professionnel ne
possde pas lexpertise ncessaire.

Dmission (Rf. : Par. 28)

A22 Les politiques et les procdures relatives une dmission et ventuellement


linterruption de la relation client ou adhrent, doivent obligatoirement comporter :

des entretiens avec les dirigeants de lentit cliente ou adhrente au niveau


hirarchique appropri et avec les responsables de la gouvernance portant sur les
mesures appropries que la structure dexercice professionnel pourrait prendre
compte tenu des faits et circonstances ;

Rfrentiel normatif des professionnels de lexpertise comptable CSOEC Edition juin 2013 61
des entretiens avec les dirigeants de lentit cliente ou adhrente au niveau
hirarchique appropri et avec les responsables de la gouvernance portant sur la
dcision prise par la structure dexercice professionnel et des motifs sous-jacents
lorsquelle considre quil y a lieu de dmissionner et ventuellement de mettre fin
la relation client ou adhrent ;

la prise en considration de lexistence dune rgle professionnelle, lgale ou


rglementaire, exigeant de la structure dexercice professionnel de rester en
place, ou davoir informer des autorits de contrle de sa dcision de se retirer
de la mission, ou de se retirer de la mission et dinterrompre la relation client ou
adhrent, ainsi que des raisons de cette dcision.

la documentation des questions importantes, des consultations, des conclusions


et le fondement de celles-ci.

Aspects particuliers concernant les organismes daudit du secteur


public (Rf. : Par 26 - 28)

A23 Dans le secteur public, les auditeurs peuvent tre dsigns en application de
procdures lgislatives. En consquence, certaines des exigences et des considrations
relatives lacceptation et au maintien des relations clients ou adhrents et de la
poursuite de missions particulires ainsi quil est indiqu dans les paragraphes 26 - 28
et A18 - A22, peuvent ne pas tre pertinentes. Nanmoins, la dfinition de politiques
et de procdures, telle quindique, peut fournir des informations utiles aux auditeurs
dans le secteur public pour leur valuation des risques et pour rpondre leurs
responsabilits en matire de rapport.

Ressources humaines (Rf. : Par. 29)

A24 Les politiques et procdures relatives aux ressources humaines couvrent


notamment les aspects suivants :

le recrutement ;

lvaluation des performances ;

les capacits et la disponibilit pour raliser les missions ;

la comptence ;

lvolution professionnelle ;

la promotion interne ;

la rmunration ;

lestimation des besoins en personnel professionnel.

62 Rfrentiel normatif des professionnels de lexpertise comptable CSOEC Edition juin 2013
Des procdures de recrutement efficaces sont de nature aider la structure dexercice
professionnel dans la slection de personnes intgres ayant la capacit de dvelopper
des comptences et des aptitudes ncessaires pour effectuer les missions de la
structure dexercice professionnel avec la qualit attendue.

A25 La comptence peut sacqurir et se dvelopper par divers moyens tels que :

la formation professionnelle initiale ;

le perfectionnement professionnel, y compris la formation continue ;

lexprience du terrain ;

lencadrement par du personnel professionnel plus expriment, par exemple,


dautres membres de lquipe affecte la mission ;

une formation sur les rgles dindpendance dispense au personnel professionnel


tenu de sy conformer.

A26 Le maintien de la comptence du personnel professionnel de la structure


dexercice professionnel repose en grande partie sur une formation professionnelle
adapte et continue lui permettant dactualiser ses connaissances et ses capacits.
Des politiques et des procdures efficaces sont celles qui font ressortir la ncessit
dune formation continue tous les niveaux du personnel professionnel de la structure
dexercice professionnel et qui prvoient les ressources et lassistance ncessaires
pour permettre ce personnel professionnel de dvelopper et de conserver ses
comptences et les aptitudes requises.

A27 La structure dexercice professionnel peut avoir recours du personnel


professionnel externe qualifi lorsque, par exemple, les ressources techniques internes
de la structure dexercice professionnel disponibles ou en formation sont insuffisantes.

A28 Les procdures de la structure dexercice professionnel en matire dvaluation


des performances, de rmunration et de promotion interne reconnaissent et
rcompensent le maintien et le dveloppement de la comptence et le respect
des principes de dontologie. Pour atteindre cet objectif la structure dexercice
professionnel peut notamment prendre les mesures suivantes :

sensibiliser le personnel professionnel sur ces sujets ;

lui fournir priodiquement des valuations et des conseils concernant ses


performances, les progrs raliss et son volution au sein de la structure
dexercice professionnel;

laider comprendre que la promotion vers des postes de responsabilits


plus importantes repose, notamment, sur la qualit de ses performances et le
respect des principes de dontologie, et que tout manquement aux politiques
et aux procdures de la structure dexercice professionnel en ces domaines est
susceptible dentraner des sanctions.

Rfrentiel normatif des professionnels de lexpertise comptable CSOEC Edition juin 2013 63
Aspects particuliers concernant les petites structures dexercice
professionnel

A29 La taille et le mode de fonctionnement de la structure dexercice professionnel


ont une incidence sur le processus dvaluation des performances. Dans les petites
structures dexercice professionnel, en particulier, des mthodes moins formelles
peuvent tre utilises pour valuer les performances du personnel professionnel.

Affectation aux quipes de missions

Professionnels de lexpertise comptable responsables de la mission (Rf. : Par. 30)

A30 Les politiques et les procdures peuvent comporter un systme permettant de


suivre la charge de travail et la disponibilit des professionnels de lexpertise comptable
responsables de missions afin de leur permettre de disposer du temps ncessaire pour
remplir leurs responsabilits de manire efficiente.

Equipes affectes la mission (Rf. : Par. 31)

A31 Afin daffecter le personnel professionnel aux quipes de missions et de


dterminer le niveau de supervision requis, la structure dexercice professionnel prend
notamment en compte les critres suivants :

comprhension et exprience de missions similaires par nature et en complexit


la mission concerne acquises par une formation spcifique et par la participation
ces missions ;

comprhension des normes professionnelles et des obligations lgales et


rglementaires applicables ;

connaissances et expertises techniques appropries, y compris la connaissance


des technologies de linformation utiles la ralisation de la mission ;

connaissance des secteurs dans lesquels lentit exerce son activit ;

capacit dexercer un jugement professionnel ;

comprhension des politiques et procdures de contrle qualit de la structure


dexercice professionnel.

Ralisation des missions

Constance dans la qualit de ralisation des missions (Rf. : Par. 32(a))

A32 Les politiques et procdures mises en place par la structure dexercice


professionnel favorisent le maintien de la qualit des missions ralises par la
publication de manuels sous une forme crite ou lectronique, par des logiciels ou
autres formes de documentation standardise, ainsi que par des guides sectoriels. Les
problmatiques poses sont par exemple :

64 Rfrentiel normatif des professionnels de lexpertise comptable CSOEC Edition juin 2013
la manire dinformer lquipe affecte la mission sur les objectifs de ses
travaux;

les procdures visant se conformer aux normes applicables la mission ;

les processus de supervision de la mission et de formation des collaborateurs et


du personnel professionnel dencadrement ;

les mthodes de revue des travaux effectus, des jugements importants ports
ainsi que de la forme du rapport dlivrer ;

la nature et ltendue de la documentation des travaux effectus, du calendrier et


ltendue de la revue ;

les modalits dactualisation des politiques et des procdures.

A33 Un travail dquipe et une formation appropris aident les membres les moins
expriments de lquipe affecte la mission comprendre clairement les objectifs
des travaux qui leur sont confis.

Supervision (Rf. : Par. 32(b))

A34 La supervision dune mission consiste notamment :

suivre lavancement de la mission ;

prendre en considration la comptence et les capacits des personnes membres


de lquipe affecte la mission, et voir si le temps qui leur est imparti est suffisant
pour effectuer les travaux, si elles comprennent les instructions qui leur sont
donnes et si les travaux sont mens conformment la dmarche dfinie dans
le plan de mission ;

examiner les problmatiques importantes apparues au cours de la mission, valuer


leur importance et modifier en consquence la dmarche prvue initialement;

identifier les questions ncessitant en cours de mission une consultation ou un


examen particulier par des membres de lquipe affecte la mission les plus
expriments.

Revue (Rf. : Par. 32(c))

A35 Une revue consiste examiner si :

les travaux ont t effectus conformment aux normes professionnelles et aux


obligations lgales et rglementaires applicables ;

les questions importantes ont t identifies pour faire lobjet dun examen plus
approfondi ;

Rfrentiel normatif des professionnels de lexpertise comptable CSOEC Edition juin 2013 65
des consultations appropries ont t inities et leurs conclusions ont t
consignes dans la documentation et mises en application ;

il existe un besoin de rviser la nature, le calendrier et ltendue des travaux


effectus ;

les travaux effectus qui permettent dtayer les conclusions sont correctement
consigns dans la documentation ;

les lments caractre probant obtenus sont suffisants et appropris pour


tayer le rapport ;

les objectifs des procdures mises en uvre pour raliser la mission ont t
atteints.

Consultation (Rf. : Par. 34)

A36 La consultation implique notamment des entretiens un niveau professionnel


appropri avec des personnes au sein ou lextrieur de la structure dexercice
professionnel qui possdent une expertise particulire.

A37 La consultation sappuie sur des ressources de recherche pertinentes ainsi


que sur lexprience collective et lexpertise technique de la structure dexercice
professionnel. Elle contribue renforcer la qualit des travaux et amliorer lexercice
du jugement professionnel. La reconnaissance dans les politiques et procdures de
la structure dexercice professionnel de limportance des consultations contribue
favoriser une culture qui reconnat la consultation comme tant une force, ce qui est
de nature encourager le personnel professionnel y recourir pour des questions
complexes ou controverses.

A38 Une consultation sur des questions importantes dordre technique, dontologique
ou autres au sein de la structure dexercice professionnel ou, si cela savre ncessaire,
lextrieur de la structure dexercice professionnel, est efficace dans la mesure o les
personnes consultes :

sont pleinement informes sur le sujet voqu ;

possdent les connaissances, lautorit et lexprience requises, et que les


conclusions qui rsultent de ces consultations sont correctement documentes
dans le dossier et sont effectivement appliques.

A39 Une documentation complte et dtaille des consultations lances auprs


dautres professionnels sur des questions complexes ou controverss favorise la
comprhension du sujet de la consultation et de ses rsultats, y compris les dcisions
prises, leur justification et la manire dont elles ont t appliques.

Considrations propres aux petites structures dexercice professionnel

A40 Une structure dexercice professionnel ayant besoin de consulter lextrieur,

66 Rfrentiel normatif des professionnels de lexpertise comptable CSOEC Edition juin 2013
du fait quelle ne dispose pas en interne des ressources requises, peut faire appel aux
services de conseil fournis par :

dautres structures dexercice professionnel ;

les institutions professionnelles ou les autorits de rglementation ;

des organisations commerciales qui fournissent des services pertinents.

Avant de recourir de tels services, la structure dexercice professionnel vrifie la


comptence et les capacits du prestataire en la matire.

Revue indpendante

Critres pour dterminer une revue indpendante (Rf. : Par. 35(b))

A41 Les critres pour dterminer quelles sont les missions autres que les audits
dtats financiers dentits cotes qui sont sujettes une revue indpendante de la
mission peuvent comporter par exemple :

la nature de la mission, notamment si elle relve dun domaine dintrt public ;

lidentification de situations ou de risques inhabituels sur une mission ou un type


de missions ;

le fait que des dispositions lgales ou rglementaires prescrivent une revue


indpendante de la mission.

Nature, calendrier et tendue de la revue indpendante (Rf. : Par. 36, 37)

A42 La date du rapport sur la mission ne doit pas tre antrieure celle de
lachvement de la revue indpendante de la mission. Toutefois, la documentation de
la revue de contrle qualit de la mission peut tre acheve aprs la date du rapport.

A43 Le fait deffectuer la revue indpendante de la mission des stades appropris


au cours de la mission permet la rsolution rapide des questions importantes souleves
par la personne charge de la revue indpendante de la mission au plus tard la date
dmission du rapport.

A44 Ltendue de la revue indpendante de la mission dpend, notamment, de la


complexit de la mission, du fait que lentit soit cote ou non, et du risque que le
rapport ne soit pas appropri. La revue indpendante dune mission ne diminue pas les
responsabilits du professionnel de lexpertise comptable responsable de la mission.

Revue indpendante de la mission dune entit cote (Rf. : Par. 38)

A45 Parmi les points pertinents considrer pour lapprciation des jugements
importants ports par lquipe affecte la mission lors dune revue indpendante
dune mission daudit dtats financiers dune entit cote, citons :

Rfrentiel normatif des professionnels de lexpertise comptable CSOEC Edition juin 2013 67
les risques significatifs identifis au cours de la mission et les rponses apportes
ces risques ;

les jugements ports, particulirement en ce qui concerne les seuils de signification


et les risques importants ;

limportance et la rsolution des anomalies corriges et non corriges identifies


au cours de la mission ;

les problmatiques communiquer la direction et aux personnes constituant la


gouvernance et, le cas chant, dautres tiers tels que les autorits de rgulation.

Ces points prendre en compte peuvent, en fonction des circonstances, tre


applicables des revues indpendantes relatives des missions daudits dtats
financiers dautres entits, ainsi qu toute mission juge sensible par la structure
dexercice professionnel.

Considrations propres aux organisations qui auditent des entits du secteur


public

A46 Bien que non vises en tant quentits cotes, telles que dfinies au paragraphe
A16, certaines entits du secteur public peuvent avoir une importance suffisante pour
justifier une revue indpendante de la mission.

Critres de qualification des personnes dsignes pour effectuer la revue


indpendante des missions

Expertise technique, exprience et autorit suffisantes et appropries


(Rf. : Par. 39(a))

A47 Les critres touchant lexpertise technique, lexprience et lautorit


suffisantes et appropries sont fonction des circonstances de la mission. Par exemple,
la personne charge de la revue indpendante dune mission daudit dtats financiers
dune entit cote sera vraisemblablement une personne ayant une exprience et une
autorit suffisantes et appropries pour agir en qualit de professionnel de lexpertise
comptable responsable dune mission daudit dtats financiers dentits cotes.

Consultation de la personne charge de la revue indpendante de la mission


(Rf. : Par. 39(b))

A48 Le professionnel de lexpertise comptable responsable de la mission peut


consulter la personne charge de la revue indpendante de la mission au cours de celle-
ci, par exemple, pour dterminer si un jugement quil a port sur une problmatique
sera acceptable par la personne charge de la revue indpendante de la mission.
Cette consultation pralable permet en effet dviter daboutir en fin de mission
des divergences dopinion ; elle ne compromet pas lindpendance de la personne
charge de la revue indpendante de la mission. Lorsque la nature et ltendue des
consultations deviennent importantes, lobjectivit de la personne charge de la
revue indpendante de la mission peut tre compromise, moins quune attention

68 Rfrentiel normatif des professionnels de lexpertise comptable CSOEC Edition juin 2013
particulire soit port par lquipe affecte la mission et par la personne charge de la
revue indpendante au fait que son objectivit ne soit pas entache. Lorsque cela nest
pas possible, une autre personne au sein de la structure dexercice professionnel, ou
une personne qualifie externe peut tre dsigne pour assumer le rle de la personne
charge de la revue indpendante de la mission, ou de la personne consulter au
cours de la mission.

Objectivit de la personne charge de la revue indpendante de la mission


(Rf. : Par. 40)

A49 La structure dexercice professionnel est tenue de dfinir des politiques et de


concevoir des procdures destines garantir lobjectivit de la personne charge de la
revue indpendante de la mission. A cet effet, celles-ci prvoient que cette personne:

lorsque cela est possible, nest pas choisie par le professionnel de lexpertise
comptable responsable de la mission ;

ne participe pas dune manire ou dune autre la mission pendant toute la dure
de la revue ;

ne prenne pas de dcisions en lieu et place de lquipe affecte la mission ;

ne soit pas expose dautres facteurs qui menaceraient son objectivit.

Considrations propres aux petites structures dexercice professionnel

A50 Pour les structures dexercice professionnel comptant peu de professionnels


de lexpertise comptable, il peut ne pas tre possible au professionnel de lexpertise
comptable responsable de la mission de ne pas tre impliqu dans le choix de la
personne charge de la revue indpendante de la mission. Lorsque des professionnels
exerant titre individuel, ou des petites structures dexercice professionnel, identifient
des missions qui requirent une revue indpendante, ces dernires peuvent tre
confies des personnes externes qualifies qui rpondent aux critres requis. De
manire alternative, certains professionnels exerant titre individuel ou des petites
structures dexercice professionnel peuvent souhaiter utiliser dautres structures
dexercice professionnel pour faciliter la revue indpendante des missions. Lorsque
la structure dexercice professionnel a recours une personne externe qualifie
rpondant aux critres requis, les diligences mentionnes aux paragraphes 39 41 et
les modalits dapplication des paragraphes A47 et A48 sappliquent.

Considrations propres aux organisations qui auditent des entits


du secteur public

A51 Dans le secteur public, un auditeur dsign par un texte lgislatif (par exemple,
un auditeur de la Cour des comptes ou une autre personne qualifie dsigne par la
Cour des comptes) peut agir dans un rle quivalent celui dun professionnel de
lexpertise comptable responsable dune mission avec les responsabilits attaches
aux audits du secteur public. Dans ce cas, le choix de la personne charge de la revue
indpendante de la mission prend en considration les mmes critres que ceux requis

Rfrentiel normatif des professionnels de lexpertise comptable CSOEC Edition juin 2013 69
pour une entit du secteur priv, savoir la ncessit dindpendance vis--vis de
lentit audite et la capacit de la personne charge de la revue indpendante de la
mission de fournir une valuation objective.

Divergences dopinion (Rf. : Par. 43)

A52 Les procdures mettre en uvre doivent :

permettre didentifier rapidement les divergences dopinion ;

fournir des recommandations prcises quant aux tapes successives respecter;

exiger que la rsolution des divergences et la mise en uvre des conclusions qui
en dcoulent soient correctement documentes dans le dossier.

A53 Les procdures destines rsoudre les divergences dopinion peuvent prvoir
la possibilit de recourir un autre professionnel, une autre structure dexercice
professionnel, ou une institution professionnelle ou de contrle.

Documentation de la mission

Mise en forme dfinitive des dossiers de travail dune mission (Rf. : Par. 45)

A54 La loi ou la rglementation peut prescrire pour certaines missions un dlai pour
la finalisation des dossiers de travail. Lorsque la loi ou la rglementation ne prescrit
aucun dlai, le paragraphe 45 requiert de la structure dexercice professionnel quelle
fixe un dlai pour finaliser. Pour la mission dun audit, par exemple, ce dlai ne peut pas
tre suprieur 60 jours compter de la date du rapport de lauditeur.

A55 Lorsque plusieurs rapports sont mis concernant les mmes lments
dinformation concernant lentit, les politiques et les procdures de la structure
dexercice professionnel concernant les dlais pour la mise en forme finale des
dossiers de travail sappliquent chacun des rapports comme sil sagissait dune
mission distincte.

Confidentialit, archivage scuris, intgrit, accessibilit et facilit de


consultation de la documentation dune mission (Rf. : Par. 46)

A56 Les rgles de dontologie concernes tablissent lobligation pour le personnel


professionnel de la structure dexercice professionnel de respecter en toute circonstance
la confidentialit des informations contenues dans la documentation dune mission,
moins quune autorit hirarchique spcifique du client ou de ladhrent nait donn
son autorisation de divulguer cette information, ou quil existe une obligation lgale
ou professionnelle de le faire. Des lois ou des rglementations particulires peuvent
imposer au personnel professionnel de la structure dexercice professionnel des
obligations supplmentaires de secret professionnel, particulirement lorsque des
informations de nature personnelle sont concernes.

A57 Que la documentation soit sous une forme papier, sous forme lectronique ou
autre support, lintgrit, larchivage scuris, laccessibilit ou la facilit de recherche

70 Rfrentiel normatif des professionnels de lexpertise comptable CSOEC Edition juin 2013
de la documentation sous-jacente peuvent tre compromis si celle-ci peut tre
altre, ou que des ajouts ou des suppressions peuvent tre effectus sans que la
structure dexercice professionnel en ait connaissance, ou sil existe un risque que la
documentation soit dfinitivement perdue ou endommage.
En consquence, les contrles que la structure dexercice professionnel conoit et met
en place pour viter ces risques peuvent comprendre des contrles qui :

permettent de dterminer quand et par qui la documentation a t cre, modifie


ou revue ;

protgent lintgrit de linformation tous les stades de la mission, particulirement


lorsque linformation est partage au sein de lquipe affecte la mission ou est
transmise dautres tiers via Internet ;

empchent les modifications non autorises de la documentation de la mission;

permettent si ncessaire laccs la documentation de la mission aux membres


de lquipe affecte la mission afin quils puissent sacquitter correctement de
leurs responsabilits respectives.

A58 Les contrles que la structure dexercice professionnel conoit et met en uvre
pour conserver la confidentialit, larchivage scuris, lintgrit, laccessibilit et la
facilit de recherche de la documentation dune mission peuvent comporter les aspects
suivants :

lutilisation dun mot de passe entre les membres de lquipe affecte la mission
pour limiter laccs la documentation de la mission sur support lectronique aux
utilisateurs autoriss ;

la prise systmatique de copies de sauvegarde de la documentation lectronique


de la mission des stades appropris de la mission ;

des procdures visant rpartir correctement la documentation de la mission


entre les membres de lquipe affecte la mission au dbut de celle-ci afin de la
traiter au cours de la mission et de la collationner en fin de mission ;

des procdures destines limiter laccs la documentation sur support papier


de la mission, tout en permettant une distribution pertinente et en prservant la
confidentialit de son archivage.

A59 Pour des raisons pratiques, il est possible que la documentation originale sous
forme papier soit numrise pour tre incluse dans les dossiers de travail. Dans ce
cas, les procdures de la structure dexercice professionnel destines prserver
lintgrit, laccessibilit et la facilit de recherche de la documentation dune mission
peuvent exiger que lquipe affecte la mission :

fasse des copies numrises qui refltent le contenu intgral de la documentation


originale sous forme papier, y compris les signatures manuelles, les rfrences
croises et les annotations;

Rfrentiel normatif des professionnels de lexpertise comptable CSOEC Edition juin 2013 71
intgre les copies numrises dans les dossiers de travail, y compris lindexation
et les signatures apparaissant sur les copies scannes selon les besoins;

veille ce que les copies numrises puissent tre rcupres et imprimes si


ncessaire.

Des obligations lgales, rglementaires ou autres, peuvent exiger de la structure


dexercice professionnel quelle conserve la documentation originale numrise sous
une forme papier.

Conservation de la documentation dune mission (Voir Par. 47)

A60 Les besoins de la structure dexercice professionnel concernant la conservation


de la documentation dune mission et la priode de conservation varieront en fonction
de la nature de la mission et des circonstances propres la structure dexercice
professionnel, par exemple si cette documentation est ncessaire pour fournir une
trace de questions dintrt permanent pour les interventions futures. La priode de
conservation peut aussi dpendre dautres facteurs, tels que des dispositions de la loi
ou de la rglementation prescrivant des priodes spcifiques de conservation de la
documentation pour certains types de missions ou encore lorsquil existe des priodes
de conservation de la documentation gnralement admises par la pratique dans une
juridiction en labsence dexigences lgales ou rglementaires particulires.

A61 Dans le cas particulier des missions daudit, la priode de conservation ne sera
gnralement pas infrieure cinq ans compter de la date du rapport de lauditeur
ou, si elle est postrieure, celle du rapport daudit sur le groupe.

A62 Les procdures que la structure dexercice professionnel adopte pour la


conservation de la documentation de la mission comprennent celles qui visent
permettre de satisfaire aux exigences du paragraphe 47 pendant la priode de
conservation, et notamment celles destines :

permettre de rcuprer et de consulter la documentation de la mission pendant


la priode de conservation, particulirement dans le cas dune documentation sur
support lectronique ds lors que la technologie sous-jacente peut voluer ou
changer au fil du temps ;

garder la trace, lorsque cela est ncessaire, des modifications apportes la


documentation de la mission aprs lachvement des dossiers de travail ;

permettre aux personnes autorises trangres la mission davoir accs la


documentation dune mission spcifique et de lexaminer des fins de contrle
qualit ou pour dautres raisons.

Proprit de la documentation de la mission

A63 La documentation de la mission reste la proprit de la structure dexercice


professionnel. Cette dernire peut, de sa propre initiative, rendre accessible aux clients
ou aux adhrents des parties ou des extraits de la documentation de la mission, sous
rserve que cela ne remette pas en cause la validit des travaux effectus ou, dans le

72 Rfrentiel normatif des professionnels de lexpertise comptable CSOEC Edition juin 2013
cas de missions dassurance, lindpendance de la structure dexercice professionnel
ou de son personnel professionnel.

Surveillance

Surveillance des politiques et des procdures de contrle qualit de la


structure dexercice professionnel (Rf. : Par. 48)

A64 La surveillance du respect des politiques et des procdures de contrle qualit


a pour objectif de permettre lvaluation :

du respect des normes professionnelles et des obligations lgales et rglementaires


applicables ;

du caractre pertinent de la conception du systme de contrle qualit et de


lefficacit de son application ;

de lapplication effective des politiques et des procdures de contrle qualit de


la structure dexercice professionnel, de manire ce que les rapports mis par la
structure dexercice professionnel ou les professionnels de lexpertise comptable
responsables de missions soient appropris aux circonstances.

A65 La surveillance et lvaluation en continu du systme de contrle qualit couvrent


des aspects tels que :

lanalyse :

- de lvolution rcente des normes professionnelles et des obligations lgales


et rglementaires applicables, et de la faon dont elle est reflte, dans les
politiques et les procdures de la structure dexercice professionnel ;

- des confirmations crites du respect des politiques et procdures relatives


lindpendance ;

- du perfectionnement professionnel continu, y compris de la formation


continue;

- des dcisions relatives lacceptation et au maintien des relations clients ou


adhrents et de missions spcifiques.

lidentification des mesures correctives prendre et des amliorations apporter


au systme, y compris la prise en compte dans les politiques et les procdures de
la structure dexercice professionnel des commentaires concernant la formation ;

la communication au personnel professionnel concern des faiblesses identifies


dans le systme, dans le niveau de comprhension de celui-ci ou dans son
respect ;

les suites donner par le personnel professionnel appropri de la structure

Rfrentiel normatif des professionnels de lexpertise comptable CSOEC Edition juin 2013 73
dexercice professionnel afin que les modifications ncessaires aux politiques et
procdures de contrle qualit puissent tre apportes sans dlai.

A66 Linspection des politiques et des procdures peut, par exemple, prvoir une
priodicit qui stale sur trois annes. La manire dont linspection cyclique est
organise, y compris la date de slection des missions individuelles, dpend de
plusieurs facteurs, comme :

la taille de la structure dexercice professionnel ;

le nombre et la dispersion gographique des bureaux ;

les rsultats des inspections des procdures de suivi antrieures ;

le degr dautorit accord au personnel professionnel et aux bureaux secondaires


(par exemple, si les bureaux secondaires ont autorit pour mener leurs propres
inspections ou si seul le sige peut les effectuer) ;

la nature et la complexit de lactivit de la structure dexercice professionnel et


de son organisation ;

les risques associs aux clients ou aux adhrents et aux missions particulires
effectues par la structure dexercice professionnel.

A67 Le processus dinspection comprend une slection de missions individuelles,


certaines dentre elles pouvant tre slectionnes sans notification pralable de lquipe
affecte la mission. Lors de la dtermination de ltendue des inspections, la structure
dexercice professionnel peut prendre en compte ltendue ou les conclusions dun
programme dinspection extrieur indpendant. Toutefois, un programme dinspection
extrieur indpendant ne se substitue pas au propre programme interne de surveillance
de la structure dexercice professionnel.

Considrations propres aux petites structures dexercice professionnel

A68 Dans le cas de petites structures dexercice professionnel, il peut savrer


ncessaire que les procdures de suivi du systme de contrle qualit soient mises
en uvre par les personnes qui sont responsables de la conception et de la mise en
place des politiques et des procdures de contrle qualit de la structure dexercice
professionnel, ou qui peuvent tre impliques dans la ralisation de la revue de contrle
qualit de la mission. Une structure dexercice professionnel dont leffectif est limit
peut choisir davoir recours aux services dune personne externe qualifie ou dune
autre structure dexercice professionnel pour effectuer les inspections des missions et
ou pour appliquer dautres procdures de suivi. Elles peuvent galement conclure des
accords en vue de partager les ressources avec dautres organisations spcialises
dans les activits de suivi.

Communication des dficiences (Rf. : Par. 50)

A69 La communication des dficiences releves lencontre des personnes autres


que les professionnels de lexpertise comptable responsables de missions concerns,

74 Rfrentiel normatif des professionnels de lexpertise comptable CSOEC Edition juin 2013
ne devrait pas comporter lidentification des missions particulires concernes, bien
quil puisse exister des cas o une telle identification savre ncessaire pour dgager
la responsabilit de ces personnes.

Plaintes et allgations

Origine des plaintes et allgations (Rf. : Par. 55)

A70 Les plaintes et allgations (dont sont exclues celles qui sont clairement
fantaisistes) peuvent maner de lintrieur ou de lextrieur de la structure dexercice
professionnel. Elles peuvent provenir du personnel professionnel de la structure
dexercice professionnel, des clients ou des adhrents ou dautres tiers. Elles peuvent
tre reues par les membres de lquipe affecte la mission ou par dautres personnels
professionnels de la structure dexercice professionnel.

Investigations des politiques et des procdures (Rf. : Par. 56)

A71 Les politiques et les procdures dfinies pour examiner les plaintes et les
allgations peuvent notamment prvoir que le professionnel de lexpertise comptable
qui supervise linvestigation :

possde lexprience suffisante et approprie ;

a de lautorit au sein de la structure dexercice professionnel ;

ne soit pas impliqu dune manire ou dune autre dans la mission.

Considrations propres aux petites structures dexercice professionnel

A72 Lorsquune structure dexercice professionnel compte peu de professionnels de


lexpertise comptable, il est difficile de concevoir que les professionnels de lexpertise
comptable qui supervisent les investigations ne soient pas impliqus dans la mission.
Ces petites structures dexercice professionnel ainsi que les professionnels exerant
titre individuel peuvent recourir aux services dune personne externe qualifie ou
dune autre structure dexercice professionnel pour mener linvestigation des plaintes
et allgations.

Documentation du systme de contrle qualit (Rf. : Par. 57)

A73 La forme et le contenu de la documentation concernant le fonctionnement de


chacun des lments du systme de contrle qualit relvent du jugement et dpendent
dun certain nombre de facteurs comme par exemple :

la taille de la structure dexercice professionnel et le nombre de bureaux


secondaires ;

la nature et la complexit des activits de la structure dexercice professionnel et


de son organisation.

Rfrentiel normatif des professionnels de lexpertise comptable CSOEC Edition juin 2013 75
Par exemple, les structures dexercice professionnel peuvent utiliser des bases de
donnes lectroniques pour consigner des lments tels que les confirmations
dindpendance, lvaluation des performances et les rsultats des inspections de
suivi.

A74 Une documentation concernant le suivi peut par exemple :

dcrire les procdures de suivi du contrle qualit, y compris la procdure de


slection des missions acheves devant faire lobjet dune inspection ;

faire tat des rsultats des inspections portant sur :

- le respect des normes professionnelles et des obligations lgales et


rglementaires applicables ;

- la conception approprie ou non du systme de contrle qualit et de sa


mise en place effective ;

- lapplication effective des politiques et des procdures de contrle qualit de


la structure dexercice professionnel, conduisant ce que les rapports mis
par la structure dexercice professionnel ou les professionnels de lexpertise
comptable responsables de missions soient appropris aux circonstances ;

dcrire les dficiences releves, donner une valuation de leurs incidences


et donner les lments qui ont permis de dterminer si des mesures taient
ncessaires et le cas chant, la nature de ces mesures.

Considrations propres aux petites structures dexercice professionnel

A75 Afin de documenter leur systme de contrle qualit, les petites structures
dexercice professionnel peuvent utiliser des mthodes plus informelles telles que des
notes consignes dans un manuel, des questionnaires de contrle et des formulaires.

76 Rfrentiel normatif des professionnels de lexpertise comptable CSOEC Edition juin 2013
ANNEXE LA NORME PROFESSIONNELLE
DE MATRISE DE LA QUALIT PAR LES
PROFESSIONNELS DE LEXPERTISE COMPTABLE

RGLES PROFESSIONNELLES RELATIVES


AUX OBLIGATIONS DES PROFESSIONNELS
DE LEXPERTISE COMPTABLE POUR
LA PRVENTION DE LUTILISATION DU SYSTME
FINANCIER AUX FINS DE BLANCHIMENT DE
CAPITAUX ET DE FINANCEMENT DU TERRORISME
Rgles agres par arrt ministriel du 7 septembre 2010
applicables partir du 12 septembre 2010

SOMMAIRE
Paragraphe

INTRODUCTION . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1- 3

DFINITIONS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4

OBLIGATIONS REQUISES

Prambule . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5

Obligation de vigilance lgard de lidentification du client


et du bnficiaire effectif . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6 - 10

Obligation de vigilance lgard des oprations ralises


par le client . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11 - 13

Documentation . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 14

Obligation de dclaration TRACFIN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 15 - 20

Obligations relatives aux procdures et mesures de contrle interne


mettre en uvre au sein des structures dexercice professionnel . . . . . . . . . . . . . . . . . 21 - 26

Formation . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 27

Rfrentiel normatif des professionnels de lexpertise comptable CSOEC Edition juin 2013 77
Introduction
1 Les professionnels de lexpertise comptable mettent en uvre les obligations
relatives la lutte contre le blanchiment des capitaux et le financement du terrorisme
dfinies aux sections 2 7 du chapitre Ier du titre VI du livre V du Code montaire et
financier. Ces obligations sexercent dans les limites de leurs missions et des normes
professionnelles qui sy appliquent.

2 Les professionnels de lexpertise comptable respectent par ailleurs les procdures


et mesures de contrle interne mises en place au sein de leur structure dexercice
professionnel conformment celles dfinies par le Conseil Suprieur de lOrdre
des Experts-Comptables en application de larticle 29 (4) du dcret n 2012-432 du
30 mars 2012 relatif lexercice de lactivit dexpertise comptable et qui sont prcises
aux paragraphes 21 27 de la prsente norme.

3 La prsente norme a pour objet de dfinir les principes relatifs la mise en uvre
des dispositions des sections prcites qui concernent :

la vigilance lgard de lidentification du client et du bnficiaire effectif ;

la vigilance lgard des oprations ralises par le client ;

la dclaration TRACFIN ;

les procdures et mesures de contrle interne mettre en place au sein des


structures dexercice professionnel.

Dfinitions
4 Dans le cadre de la prsente norme :

le terme blanchiment dsigne le dlit prvu aux articles 324-1 324-6 du code
pnal, il suppose un mouvement financier ; le dlit de blanchiment est commis
par celui qui va contribuer donner une apparence lgale des fonds provenant
dune infraction, qui peut dans certains cas tre galement lauteur de linfraction
initiale ; le dlit de blanchiment est aggrav notamment lorsquil est commis de
faon habituelle, ou en utilisant les facilits que procure lexercice dune activit
professionnelle comme celle de lexpertise comptable ;

le terme client dsigne une personne physique ou une personne morale avec
laquelle le professionnel de lexpertise comptable est susceptible de conclure ou
a conclu un contrat de prestation ;

le terme bnficiaire effectif de la prestation est dfini par le code montaire et


financier : il dsigne notamment une personne physique qui dtient directement
ou indirectement plus de 25% du capital ou des droits de vote du client personne
morale ou qui dtient en droit ou en fait un pouvoir de direction sur celui-ci ;

78 Rfrentiel normatif des professionnels de lexpertise comptable CSOEC Edition juin 2013
le terme soupons dsigne laboutissement dune dmarche intellectuelle
portant sur des anomalies constates, base sur des lments objectifs de
connaissance du client, et sur des lments subjectifs relatifs lactivit du client
et aux oprations quil effectue ;

le terme relation daffaires dsigne lexercice par le professionnel de


lexpertise comptable dune mission confie par un client ; cette relation nait lors
de lengagement des contacts pralables la signature de la lettre de mission
prvue par larticle 151 du Code de dontologie des professionnels de lexpertise
comptable ;

le terme financement du terrorisme dfini larticle L.421-2-2 du code pnal,


vise la fourniture ou la gestion de fonds, sans lintention de les utiliser ou en
sachant quils sont destins tre utiliss des fins terroristes. Cette opration
nest donc pas caractrise par lorigine des fonds mais par leur destination ;

le dlit de fraude fiscale dfini larticle 1741 du code gnral des impts est
le fait de se soustraire totalement ou partiellement et de manire intentionnelle
limpt.

Obligations requises
Prambule

5 Les professionnels de lexpertise comptable exercent leur obligation de vigilance


sur la base dune analyse des risques et selon trois niveaux :

Vigilance allge : lorsque le risque de blanchiment des capitaux et de financement


du terrorisme parat faible, les professionnels de lexpertise comptable peuvent
rduire lintensit des mesures de vigilance prvues. Dans ce cas, ils justifient que
ltendue des mesures est approprie aux risques ;

Vigilance normale lorsque les lments danalyse ou les circonstances nautorisent


pas une vigilance allge ou nimposent pas une vigilance renforce ;

Vigilance renforce : lorsque le risque de blanchiment de capitaux et de financement


du terrorisme parat lev, les professionnels de lexpertise comptable doivent
appliquer des mesures de vigilance complmentaires lgard de leur client, et
notamment lorsque :

- le client ou son reprsentant lgal nest pas physiquement prsent aux fins
de lidentification ;

- le client est une personne rsidant dans un autre tat membre de lUnion
europenne ou un pays tiers et qui est expose des risques particuliers
en raison des fonctions politiques, juridictionnelles ou administratives
quelle exerce ou a exerces pour le compte dun autre tat ou de celles
quexercent ou ont exerces des membres directs de sa famille ou des
personnes connues pour lui tre troitement associes.

Rfrentiel normatif des professionnels de lexpertise comptable CSOEC Edition juin 2013 79
Obligation de vigilance lgard de lidentification du client
et du bnficiaire effectif2

6 Avant la signature de la lettre de mission, et ou au plus tard avant de commencer


les travaux, le professionnel de lexpertise comptable :

procde lidentification du client, et le cas chant du bnficiaire effectif de la


prestation ;

recueille, par ailleurs, tout lment dinformation pertinent sur ces personnes.

Processus didentification du client

7 Le processus didentification consiste pour les professionnels de lexpertise


comptable demander la communication :

pour un client personne physique, dun document didentit officiel en cours de


validit comportant une photographie ;

pour le client personne morale, de tout acte ou extrait de registre officiel datant de
moins de trois mois constatant la dnomination, la forme juridique, ladresse du
sige social et lidentit des associs et dirigeants.

Ils sentretiennent le cas chant avec le client ou son reprsentant habilit sur les
lments didentification relevs afin de vrifier leur fiabilit.

8 En application de larticle L.561-8 du code montaire et financier, lorsque les


professionnels de lexpertise comptable ne sont pas en mesure didentifier le client, ils
ne commencent pas leurs travaux.

Processus didentification du bnficiaire effectif3

9 Les professionnels de lexpertise comptable apprcient si les lments obtenus


sur le client leur permettent didentifier le bnficiaire effectif. Si tel nest pas le cas, ils
demandent au client ou son reprsentant lgal lidentit du bnficiaire effectif et les
lments justifiant cette dclaration. Ils peuvent estimer ncessaire dobtenir ce titre
une dclaration crite du client ou de son reprsentant lgal.

10 Lorsque les professionnels de lexpertise comptable nobtiennent pas dlments


suffisamment probants sur lidentit du bnficiaire effectif, ils peuvent dcider de
renoncer proposer leurs services ou de ne pas commencer leurs travaux. Sils
acceptent tout de mme une mission, ils prvoient de renforcer leur vigilance sur le
risque de blanchiment de capitaux ou de financement du terrorisme tout au long de la
relation daffaires.

2
Article L.561-5 et 6 du code montaire et financier
3
Article R.561-7 du code montaire et financier

80 Rfrentiel normatif des professionnels de lexpertise comptable CSOEC Edition juin 2013
Obligation de vigilance lgard des oprations ralises
par le client

11 Dans le cadre de la mission qui leur a t confie, les professionnels de lexpertise


comptable mettent en uvre les diligences dfinies par les dispositions lgales et
rglementaires, notamment les normes professionnelles applicables cette mission.
Ils nont pas raliser, dans le cadre des prestations quils effectuent auprs de leurs
clients, des investigations spcifiques ayant pour objectif de rechercher des oprations
susceptibles de comporter un risque de blanchiment ou de financement du terrorisme,
sauf sils constatent des anomalies ou ont un soupon de blanchiment de capitaux ou
de financement du terrorisme.

12 Lorsque dans le cadre de leur mission, les professionnels de lexpertise comptable


ont connaissance doprations particulirement complexes ou dun montant
inhabituellement lev ou ne paraissant pas avoir de justification conomique ou
dobjet licite, ils procdent un examen renforc en application du II de larticle L.561-
10-2 du code montaire et financier, et ils collectent des informations auprs du client
sur lorigine des fonds ou la destination des sommes ainsi que sur lobjet de lopration
et lidentit de la personne qui en bnficie.

13 Pendant toute la dure de leur mission ou de leur prestation, les professionnels


de lexpertise comptable exercent une vigilance adapte aux risques identifis
de blanchiment de capitaux et de financement du terrorisme, notamment sur les
lments obtenus loccasion de lacceptation de la mission, en vue de maintenir une
connaissance adquate du client.

Documentation

14 Les professionnels de lexpertise comptable conservent dans leurs dossiers


pendant toute la dure de la relation daffaires et pendant les cinq ans qui suivent
sa fin, les documents relatifs lidentit du client et le cas chant du bnficiaire
effectif ainsi que les lments dinformation pertinents sur le client et les oprations
quil effectue, mentionns aux paragraphes 6, 11 et 12.

Cette documentation doit permettre aux professionnels de lexpertise comptable


de justifier de ladquation des mesures de vigilance quils ont mises en uvre aux
risques de blanchiment de capitaux et de financement du terrorisme.

Obligation de dclaration TRACFIN4

Champ dapplication de la dclaration

15 A lissue de la collecte dinformations rsultant de lexercice de leur obligation de


vigilance, les professionnels de lexpertise comptable doivent dposer une dclaration
TRACFIN portant sur :

4
Article L.561-15 du code montaire et financier

Rfrentiel normatif des professionnels de lexpertise comptable CSOEC Edition juin 2013 81
les oprations mettant en jeu des sommes dont ils savent, souponnent ou ont
de bonnes raisons de souponner quelles proviennent dune infraction passible
dune peine privative de libert suprieure un an ou participent au financement
du terrorisme ;

les sommes ou oprations dont ils savent, souponnent ou ont de bonnes


raisons de souponner quelles proviennent dune fraude fiscale, lorsquils sont
en prsence dun des critres dfinis larticle D 561-32-1 du Code montaire et
financier.

16 Les professionnels de lexpertise comptable sont exonrs de cette obligation


de dclaration en application de la directive europenne, transpose larticle
L.561-3-1V du code montaire et financier, lorsquils donnent des consultations
juridiques conformment aux dispositions de larticle 22 de lordonnance n 45-2138
du 19 septembre 1945 modifie.

Forme et contenu de la dclaration

17 La dclaration TRACFIN, qui ne peut tre dlgue, est effectue par le


professionnel de lexpertise comptable en charge de la mission ; elle est faite par
crit, par Internet sur le site de TRACFIN ou verbalement en prsence dun agent de
TRACFIN.

18 La dclaration TRACFIN comporte les indications prvues au I de larticle


R.561-31 du code montaire et financier, savoir :

lidentification et les coordonnes du dclarant ;

les lments didentification et de connaissance du client et, le cas chant, du


bnficiaire effectif ;

la nature de la mission confie ;

le descriptif des oprations concernes ;

les lments danalyse qui ont conduit le professionnel de lexpertise comptable


accepter la mission, les pices ou documents justificatifs utiles son exploitation
par TRACFIN.

Confidentialit de la dclaration

19 La dclaration TRACFIN est confidentielle. Il est interdit, sous peine des sanctions
prvues larticle L.574-1 du code montaire et financier, de porter la connaissance
du client ou de tiers lexistence et le contenu de la dclaration, lexception du Conseil
Suprieur de lOrdre des Experts-Comptables. Les professionnels de lexpertise
comptable ne font pas figurer la dclaration dans le dossier du client.

20 Les professionnels de lexpertise comptable, les commissaires aux comptes et


les avocats qui appartiennent au mme rseau ou une mme structure dexercice

82 Rfrentiel normatif des professionnels de lexpertise comptable CSOEC Edition juin 2013
professionnel peuvent sinformer mutuellement de lexistence et du contenu de la
dclaration lorsque :

les informations communiques sont ncessaires lexercice, au sein du rseau


ou de la structure dexercice professionnel, de la vigilance en matire de lutte
contre le blanchiment de capitaux ou le financement du terrorisme et sont
exclusivement utilises cette fin ;

les informations ne sont changes quentre des personnes soumises des


obligations quivalentes en matire de secret professionnel et tenues lobligation
de dclaration.

Si la personne informe exerce son activit ltranger, les professionnels de lexpertise


comptable vrifient que le traitement des informations ralis dans ce pays garantit
un niveau de protection suffisant de la vie prive et des droits fondamentaux des
personnes.

Obligations relatives aux procdures et mesures de contrle


interne mettre en uvre au sein des structures dexercice
professionnel5

Procdures et mesures de contrle interne

21 Les structures dexercice professionnel mettent en place, en application de larticle


L.561-32 du code montaire et financier, des systmes dvaluation et de gestion des
risques de blanchiment des capitaux et de financement du terrorisme.

22 Chaque structure dexercice professionnel dsigne un responsable de la mise


en place et du suivi de ces systmes dvaluation et de gestion des risques et des
procdures correspondantes. A dfaut de formalisation de cette dsignation, le
responsable ordinal connu du Conseil de lOrdre des Experts-Comptables est rput
assumer cette fonction.

23 Chaque structure dexercice professionnel dsigne un correspondant en charge


de diffuser les informations utiles manant de TRACFIN et met sa disposition les
moyens appropris pour ce faire. Le professionnel de lexpertise comptable assume
lui-mme le rle de correspondant et de responsable de la mise en place et du suivi
des systmes et des procdures lorsquil exerce en nom propre.

24 Chaque structure dexercice professionnel labore une classification des risques de


blanchiment des capitaux et de financement du terrorisme selon le degr dexposition
ces risques apprci en fonction des caractristiques des clients pour lesquels les
professionnels de lexpertise comptable interviennent ou sont sollicits, et notamment
en fonction des activits exerces par ceux-ci, de la localisation de ces activits, de
leur forme juridique et de leur taille.

5
Article 29 (4) du dcret n 2012-432 du 30 mars 2012 relatif lexercice de lactivit dexpertise comptable.

Rfrentiel normatif des professionnels de lexpertise comptable CSOEC Edition juin 2013 83
25 Les procdures relatives la lutte contre le blanchiment de capitaux et le financement
du terrorisme mises en place au sein de la structure dexercice professionnel, portent
sur :

lvaluation des risques de blanchiment et de financement du terrorisme au


sein de lentit cliente pour laquelle un professionnel de lexpertise comptable
intervient ou est sollicit, au regard de la classification labore ;

la mise en uvre des mesures de vigilance lors de lacceptation et au cours de la


mission ;

la conservation, pendant la dure lgale, des pices relatives lidentification du


client et du bnficiaire effectif ;

les modalits dchanges dinformations au sein des structures dexercice


professionnel et des rseaux, dans les conditions dfinies larticle L.561-20 du
code montaire et financier ;

le respect de lobligation de dclaration individuelle TRACFIN ;

la mise en uvre de procdures de contrle priodique et permanent des risques


de blanchiment de capitaux et de financement du terrorisme ;

lorganisation de la conservation et de la confidentialit des dclarations de


soupons dposes.

26 Les professionnels de lexpertise comptable prennent en compte, dans le


recrutement des collaborateurs, les risques au regard de la lutte contre le blanchiment
de capitaux et le financement du terrorisme.

Formation
27 Les structures dexercice professionnel assurent linformation et la formation des
professionnels de lexpertise comptable et des collaborateurs sur les obligations lies
la lutte contre le blanchiment de capitaux et le financement du terrorisme, et sur
les procdures mises en place au sein de la structure. Elles dterminent la frquence
de la mise jour des connaissances des professionnels et des collaborateurs selon
lvolution de la rglementation et des procdures applicables. (Article L.561-33 du
code montaire et financier).

84 Rfrentiel normatif des professionnels de lexpertise comptable CSOEC Edition juin 2013
NORMES PROFESSIONNELLES SPCIFIQUES

Norme professionnelle NP 2300 applicable la mission de prsentation


des comptes
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 87 - 103

Norme professionnelle NP 2400 applicable la mission dexamen limit


des comptes
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 105 - 123

Norme professionnelle NP 3100 applicable aux attestations particulires


. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 125 - 136

Norme professionnelle NP 3400 applicable la mission dexamen


dinformations financires prvisionnelles
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 137 - 155

Norme professionnelle NP 4400 applicable la mission dexamen


dinformations sur la base de procdures convenues
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 157 - 169

Norme professionnelle NP 4410 applicable la mission de compilation


des comptes
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 171 - 183

Rfrentiel normatif des professionnels de lexpertise comptable CSOEC Edition juin 2013 85

86 Rfrentiel normatif des professionnels de lexpertise comptable CSOEC Edition juin 2013
NORME PROFESSIONNELLE APPLICABLE
LA MISSION DE PRSENTATION DES COMPTES
(NP 2300)
Norme agre par arrt ministriel du 20 juin 2011
applicable partir des exercices ouverts compter du 1er janvier 2012

SOMMAIRE
Paragraphe
INTRODUCTION . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1
NATURE DE LA MISSION . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2
OBJECTIF DE LA MISSION . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3
DFINITIONS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4
OBLIGATIONS REQUISES
Respect des textes, esprit critique, jugement professionnel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5-9
Procdures mettre en uvre . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10-17
Documentation des travaux . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 18
Rapport (Attestation) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 19-24
APPLICATION PRATIQUE ET AUTRES COMMENTAIRES
Introduction (Rf.: Par. 1) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A1
Nature de la mission (Rf.: Par. 2) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A2
Exercice de lesprit critique (Rf.: Par. 9) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A3
Prise de connaissance (Rf.: Par. 10) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A4
Lettre de mission (Rf.: Par. 11) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A5
Organisation de la comptabilit (Rf.: Par. 12) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A6
Rgularit de la comptabilit (Rf.: Par. 13) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A7
Clture des comptes (Rf.: Par. 14) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A8
Cohrence et vraisemblance des comptes (Rf.: Par. 15) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A9
Documentation des travaux (Rf.: Par. 18) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A10-A11
Contenu de lattestation (Rf.: Par. 24) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A12
Cas particulier . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A13

Annexe 1 : Exemples dattestations


Attestation sans observation . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . E1
Attestation avec observation(s) (dsaccord, incertitude, limitation) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . E2
Attestation avec refus dattester (incohrences, dsaccords,
incertitudes graves et multiples, limitations dans les diligences) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . E3

Cas particulier
Compte rendu de travaux utiliser exclusivement lorsque lentit
est soumise au commissariat aux comptes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . E4

Rfrentiel normatif des professionnels de lexpertise comptable CSOEC Edition juin 2013 87
Introduction
1 La prsente norme professionnelle a pour objet de dfinir les principes que le
professionnel de lexpertise comptable applique lorsquil conduit une mission de
prsentation des comptes ; elle dfinit en outre la forme et le contenu du rapport que le
professionnel de lexpertise comptable tablit lissue de cette mission (Rf : Par. A1).

Nature de la mission
2 Au regard du cadre de rfrence des missions du professionnel de lexpertise
comptable, la mission de prsentation des comptes est une mission dassurance
de niveau modr aboutissant une opinion exprime sous une forme ngative
portant sur la cohrence et la vraisemblance des comptes dune entit pris dans leur
ensemble; le niveau dassurance est infrieur celui dun audit ou dun examen limit
(Rf.: Par. A2).

Objectif de la mission
3 Lobjectif dune mission de prsentation des comptes consiste, pour le professionnel
de lexpertise comptable, sur la base de diligences ne mettant pas en uvre toutes
les procdures requises pour un audit ou un examen limit, conclure quil na pas
relev dlments de nature remettre en cause la cohrence et la vraisemblance des
comptes annuels de lentit tablis sous la responsabilit de la direction conformment
au rfrentiel comptable qui lui est applicable.

Dfinitions

4 Dans le cadre de la prsente norme :

le terme anomalie dsigne, par exemple :

(a) une erreur dans lapplication du rfrentiel comptable identifi ;

(b) labsence de mention dans lannexe des comptes :

- du rfrentiel comptable utilis ;

- des divergences ventuelles dans lapplication de ce dernier ;

- dinformations sur dautres lments significatifs dont le professionnel de


lexpertise comptable a eu connaissance dans le cadre de sa mission.

le terme cohrence dsigne labsence danomalie apparente ou identifiable


par le professionnel de lexpertise comptable la suite des diligences mises en
uvre;

le terme comptes dsigne les comptes annuels ou intermdiaires ;

88 Rfrentiel normatif des professionnels de lexpertise comptable CSOEC Edition juin 2013
le terme diligences dsigne lensemble des procdures et techniques de travail
mises en uvre par le professionnel de lexpertise comptable pour atteindre les
objectifs de sa mission ;

le terme direction dsigne les dirigeants de lentit et, le cas chant, les
responsables nommment dsigns par les dirigeants qui sont responsables de
ltablissement et de larrt des comptes ;

lexpression esprit critique fait rfrence une attitude relevant dun esprit
interrogatif, attentif des conditions qui peuvent indiquer des anomalies possibles
rsultant derreurs ou provenant de fraudes, et conduisant une valuation
critique des lments probants. Le professionnel de lexpertise comptable prte
une attention particulire aux informations dont il a eu connaissance dans le cadre
de sa mission qui contredisent ou qui remettent en cause les dclarations faites
par la direction ;

le terme procdure analytique dsigne une technique de contrle qui consiste


apprcier des informations financires partir :

(a) de leurs corrlations avec dautres informations, issues ou non des comptes,
ou avec des donnes antrieures, postrieures ou prvisionnelles de lentit
ou dentits similaires ;

(b) de lanalyse des variations significatives ou des tendances inattendues.

Ces procdures visent essentiellement identifier les incohrences contenues


dans les comptes ;

le terme rfrentiel comptable dsigne lensemble de dispositions rglemen-


taires applicables lentit concernant la forme et le contenu des comptes ainsi
que la dfinition dun jeu complet de comptes ;

lexpression seuil de signification dsigne le montant au-del duquel les


dcisions conomiques ou le jugement fond sur les comptes sont susceptibles
dtre influencs ;

le terme vraisemblance dsigne le caractre raisonnable dune information


comptable ou non comptable contenue dans les comptes; le caractre raisonnable
sapprcie notamment au regard des informations recueillies par le professionnel
de lexpertise comptable lors de la phase de prise de connaissance de lentit et
par rapport des critres habituels prdtermins.

Obligations requises
Respect des textes, esprit critique, jugement professionnel

5 Le professionnel de lexpertise comptable ralise la mission de prsentation


des comptes conformment aux textes lgaux et rglementaires applicables la
profession et aux dispositions de la prsente norme ; les lments de doctrine publis

Rfrentiel normatif des professionnels de lexpertise comptable CSOEC Edition juin 2013 89
par le Conseil Suprieur de lOrdre des Experts-Comptables sur ce type de mission
bnficient de lautorit attache cette institution et sont pris en compte par le
professionnel de lexpertise comptable pour conduire sa mission.

6 Le professionnel de lexpertise comptable respecte les principes fondamentaux


noncs dans le Code de dontologie des professionnels de lexpertise comptable.
Dans le cadre de la prsente mission, il est notamment tenu lgard de son client ou
adhrent un devoir dinformation et de conseil quil remplit dans le respect des textes
en vigueur6.

7 Lacceptation (ou le maintien) par le professionnel de lexpertise comptable dune


mission de prsentation des comptes est compatible avec les autres missions ou
prestations qui sont susceptibles de lui tre confies par la direction de lentit dans la
mesure o la nature de la mission ou de la prestation fournie en amont ne se substitue
pas une fonction managriale de lentit7.

8 Pralablement lacceptation de la mission, le professionnel de lexpertise


comptable sentretient avec la direction de lentit afin de prciser les responsabilits
respectives dans ltablissement et larrt des comptes. Il rappelle ces responsabilits
dans la lettre de mission.

9 Tout au long de sa mission, le professionnel de lexpertise comptable fait preuve


desprit critique ; il exerce son jugement professionnel notamment pour dcider de la
nature, du calendrier et de ltendue des procdures mettre en uvre sur la base des
informations recueillies (Rf.: Par. A3).

Procdures mettre en uvre

Prise de connaissance

10 Pralablement lacceptation (ou au maintien) de la mission, le professionnel


de lexpertise comptable acquiert (ou met jour) une (sa) connaissance globale
de lentreprise, de son volution rcente et de son environnement afin de pouvoir
apprcier si les comptes donnent une information cohrente et vraisemblable de la
situation de lentit. A cet effet, il sentretient avec la direction et lui prcise notamment
les responsabilits respectives de chacun dans la prsentation et larrt des comptes
(Rf.: Par. A4).

Lettre de mission

11 En application de larticle 151 du Code de dontologie des professionnels de


lexpertise-comptable, le professionnel de lexpertise comptable tablit une lettre de
mission dans laquelle il dfinit les termes, les conditions de la mission et les obligations
rciproques des parties.
Cette lettre constitue un contrat qui a pour objectif principal de sassurer quil nexiste
aucun malentendu avec le client ou ladhrent quant aux termes de la mission. Elle

6
Article 155 du code de dontologie des professionnels de lexpertise comptable (insr dans le dcret du 30 mars 2012).
7
Code dthique de lIFAC des professionnels comptables pour ce qui concerne les entits qui ne sont pas des entits
dintrt public.

90 Rfrentiel normatif des professionnels de lexpertise comptable CSOEC Edition juin 2013
facilite la planification des travaux et permet de confirmer lacceptation (ou le maintien)
de la mission qui est confie au professionnel de lexpertise comptable (Rf.: Par. A5).

Organisation de la comptabilit

12 Le professionnel de lexpertise comptable prend connaissance et le cas chant


recommande des procdures dorganisation comptable conformes la lgislation en
vigueur et adaptes la taille et aux besoins de lentit concerne (Rf.: Par. A6).

Apprciation de la rgularit en la forme de la comptabilit

13 Lorsque la comptabilit est tenue par lentit, le professionnel de lexpertise


comptable vrifie lexistence et la mise jour des livres comptables obligatoires prvus
par le Code de commerce ; il apprcie par des sondages appropris la qualit des
enregistrements comptables (Rf.: Par. A7).

Clture des comptes

14 Sur la base des informations communiques par la direction, le professionnel


de lexpertise comptable propose les critures comptables dinventaire ; il vrifie leur
correcte comptabilisation.

Lorsque la comptabilit est tenue par lentit, il effectue des contrles par sondages
sur les pices justificatives sous-tendant les critures dinventaire enregistres dans
les comptes.

Il vrifie la pertinence des informations donnes dans lannexe (Rf.: Par. A8).

La cohrence et de la vraisemblance des comptes

15 Le professionnel de lexpertise comptable met en uvre des procdures


analytiques lors de la revue de la cohrence et de la vraisemblance des comptes quil
effectue la fin de ses travaux. Lapplication de cette technique lui permet de vrifier
la cohrence et la vraisemblance des comptes pris dans leur ensemble au regard des
lments collects tout au long de ses travaux sur lentit et son secteur dactivit
(Rf.: Par. A10).

16 Lorsque ces procdures analytiques mettent en vidence des informations qui
ne sont pas en corrlation avec dautres informations, des variations significatives ou
des tendances inattendues, le professionnel de lexpertise comptable dtermine les
procdures complmentaires mettre en place pour expliquer ces variations et ces
incohrences.

17 Lorsqu lissue des procdures complmentaires mises en uvre ces


incohrences sont confirmes, le professionnel de lexpertise comptable sefforce
dobtenir des explications de la direction. Si les explications donnes ne sont pas
pertinentes et que les informations comptables prsentes sont considres par le
professionnel de lexpertise comptable comme insuffisantes pour lutilisateur des

Rfrentiel normatif des professionnels de lexpertise comptable CSOEC Edition juin 2013 91
comptes, le professionnel de lexpertise comptable en tire les consquences dans
son rapport en formulant, selon les cas, une conclusion avec observation ou un refus
dattester.

Documentation des travaux

18 Le professionnel de lexpertise comptable constitue un dossier de travail contenant


la documentation de ses travaux et notamment les lments importants sur lesquels
se fondent ses conclusions. Cette documentation permet de justifier que la mission a
t effectue selon les dispositions de la prsente norme (Rf. : Par. A10, A11).

Rapport

19 Le rapport mis lissue dune mission de prsentation prend la forme dune


attestation qui comporte une conclusion exprimant une assurance formule sous
une forme ngative sur la cohrence et la vraisemblance des comptes pris dans leur
ensemble. Les comptes annuels sont annexs lattestation.

Le professionnel de lexpertise comptable value si les lments collects lors de ses


travaux ont un caractre suffisamment probant pour tayer cette conclusion.

Formulation de la conclusion

20 Le professionnel de lexpertise comptable formule dans lattestation :

une conclusion favorable sans observation ;

ou une conclusion favorable assortie dune ou de plusieurs observations ;

ou un refus dattester.

Conclusion favorable sans observation

21 Le professionnel de lexpertise comptable formule une conclusion sans observation


lorsquil a pu mettre en uvre sans limitation toutes les diligences correspondant une
mission de prsentation et quil na relev, au cours de ses travaux, aucun lment de
nature remettre en cause la cohrence et la vraisemblance des comptes pris dans
leur ensemble.

Conclusion favorable avec observation(s)

22 Le professionnel de lexpertise comptable formule une conclusion avec


observation(s) :

lorsquil a rencontr au cours de sa mission des limitations dans ses diligences,

ou quil a relev une ou plusieurs incertitudes affectant les comptes,

ou quil est en dsaccord avec le client ou ladhrent sur une ou des options

92 Rfrentiel normatif des professionnels de lexpertise comptable CSOEC Edition juin 2013
prises par ce dernier, quil estime toutefois que les incidences de ces faits sur
les comptes ne sont pas suffisamment significatives pour refuser dattester la
cohrence et la vraisemblance des comptes pris dans leur ensemble mais que
ces faits mritent dtre ports la connaissance de lutilisateur des comptes.

Refus dattester

23 Le professionnel de lexpertise comptable exprime un refus dattester lorsquil


estime que les incidences sur les comptes des faits relevs (incohrences multiples,
limitations dans ses diligences, incertitudes ou dsaccords) sont dune importance
telle quil ne peut obtenir un niveau dassurance suffisant.

Contenu de lattestation (Rf. : Par. A12)

24 Le professionnel de lexpertise comptable tablit une attestation qui comprend les


lments suivants :

(a) un intitul ;

(b) le destinataire du rapport ;

(c) une mention confirmant que la mission a t ralise conformment la prsente


norme professionnelle et quelle ne constitue ni un audit, ni un examen limit ;

(d) un paragraphe dintroduction comportant le rappel de sa qualit de professionnel


de lexpertise comptable et de la mission qui lui a t confie, de procder une
prsentation des comptes, lidentification de lentit et des comptes objet de la
mission qui sont joints au rapport, et de la priode couverte par ces comptes ;

(e) une conclusion exprime sous une forme ngative ;

(f) la date du rapport ;

(g) ladresse et lidentification du (des) professionnel(s) de lexpertise comptable


signataire(s) du rapport.

Application pratique et autres commentaires


Introduction (Rf. : Par. 1)

A1 Cette mission, non prvue par le cadre de rfrence international, a t institue


en France pour rpondre notamment aux besoins des petites et moyennes entits.
En amont de la mission de prsentation des comptes stricto sensu, la direction peut
confier au professionnel de lexpertise comptable le soin de tenir la comptabilit de
lentit. Par ailleurs, la mission peut tre complte par ltablissement des dclarations
fiscales et sociales lies la priode de rfrence.

Rfrentiel normatif des professionnels de lexpertise comptable CSOEC Edition juin 2013 93
Nature de la mission (Rf. : Par. 2)

A2 Les procdures mettre en uvre dans le cadre dune mission de prsentation ne


comportent pas de contrles portant sur la substance des comptes puisque lobjectif
de la mission nest pas dexprimer une opinion sur la rgularit, la sincrit et limage
fidle des comptes. Les travaux mettre en uvre comprennent notamment :

une prise de connaissance globale de lentit ;

une apprciation des procdures lmentaires dorganisation comptable ;

une apprciation de la rgularit formelle de la comptabilit ;

une collecte des lments concourant aux critures dinventaire de fin dexercice;

une justification des soldes et des contrles de cohrence des principaux


comptes;

un examen critique des comptes pris dans leur ensemble ;

des entretiens avec la direction.

Lexercice de lesprit critique (Rf. : Par. 9)

A3 La direction est responsable des informations communiques au professionnel de


lexpertise comptable pour les besoins de sa mission. Le professionnel de lexpertise
comptable value de faon critique les documents et les informations comptables
ou non comptables communiques ; il reste attentif celles recueillies au cours de
sa mission qui contredisent ou remettent en cause les informations obtenues de la
direction.

La prise de connaissance (Rf. : Par. 10)

A4 La prise de connaissance est de porte gnrale ; elle permet notamment au


professionnel de lexpertise comptable de collecter les informations relatives aux
caractristiques du secteur dactivit et dapprcier lorganisation comptable ; elle ne
comprend pas lvaluation des procdures de contrle interne.

Conformment larticle 123-14 du Code de commerce, les comptes annuels doivent


tre rguliers, sincres et donner une image fidle du patrimoine, de la situation
financire et du rsultat de lentreprise. En consquence, la direction reste responsable
lgard des tiers de lexhaustivit, de la fiabilit et de lexactitude des informations
comptables et financires concourant la prsentation des comptes ainsi que des
procdures de contrle interne concourant llaboration de ces comptes.

94 Rfrentiel normatif des professionnels de lexpertise comptable CSOEC Edition juin 2013
La lettre de mission (Rf. : Par. 11)

A5 La lettre de mission comporte les lments suivants, sans prjudice dautres


lments lis aux particularits de lentit que le professionnel de lexpertise comptable
jugerait utile dajouter :

la nature et lobjectif de la mission y compris le fait quelle ne constitue ni un audit,


ni un examen limit ;

les responsabilits respectives du professionnel de lexpertise comptable et de la


direction dans le cadre de la mission ;

la rfrence au Code de dontologie de la profession et la prsente norme ;

le fait que la mission na pas pour objectif de dceler les erreurs, actes illgaux ou
autres irrgularits, par exemple des fraudes ou des malversations ventuelles ;

que les procdures mises en uvre visent aider la direction dans la clture des
comptes et dans leur prsentation formelle ; elles ne comprennent pas le contrle
de la matrialit des oprations, le contrle des inventaires physiques des actifs
de lentit la clture de lexercice comptable (stocks, immobilisations, espces
en caisse notamment) et lapprciation des procdures de contrle interne ;

la nature des informations communiquer par la direction et le fait que celle-ci


est responsable de la fiabilit, de lexhaustivit et de lexactitude des informations
fournies au professionnel de lexpertise comptable ;

le rfrentiel comptable sur la base duquel les comptes sont prsents ;

la forme du rapport tabli lissue de la mission.

Elle comprend galement les conditions gnrales du contrat de mission ainsi quun
tableau de rpartition des tches entre le client ou ladhrent et le professionnel de
lexpertise comptable.

Organisation de la comptabilit (Rf. : Par. 12)


A6 Le professionnel de lexpertise comptable vrifie que lentit utilise un plan de
comptes adapt et conforme au rfrentiel comptable applicable.

Il attire lattention de la direction sur les bonnes pratiques professionnelles en matire


de procdures dorganisation administrative (cration des documents de base,
classement des documents, autorisation de paiement, etc.).

Dans les entits pratiquant en cours dexercice une comptabilit de trsorerie, le


professionnel de lexpertise comptable apporte une attention particulire la mise en
place de procdures de classement et de rfrencement des documents qui permettent
deffectuer le recensement des crances et des dettes en fin dexercice.

Rfrentiel normatif des professionnels de lexpertise comptable CSOEC Edition juin 2013 95
Apprciation de la rgularit en la forme de la comptabilit
(Rf. : Par. 13)

A7 Lorsque les enregistrements comptables sont effectus par le client ou ladhrent,


le professionnel de lexpertise comptable effectue des contrles par sondages portant
sur la qualit des enregistrements par rfrence au principe dimportance relative et de
seuil de signification.
Les contrles consistent essentiellement :

veiller ce que les enregistrements soient appuys dune pice justificative ;

vrifier la pertinence de limputation comptable ;

vrifier que lenregistrement est effectu sur la bonne priode.

Clture des comptes (Rf. : Par. 14)

A8 Le professionnel de lexpertise comptable recense et collecte auprs de la


direction les informations ncessaires pour dterminer les critures comptabiliser en
fin dexercice (critures dinventaire), notamment :

les taux damortissement applicables ;

ltat rcapitulatif du stock de marchandises et des en-cours de production, tabli


et sign par la direction ;

la liste ventuelle des travaux faits par lentreprise pour elle-mme ;

la liste des crances douteuses ;

les dprciations dactifs ;

le montant des provisions ;

le dnouement des oprations bancaires la clture.

Le professionnel de lexpertise comptable procde aux travaux de clture des comptes


partir de la balance gnrale qui intgre les critures dinventaire.

Le professionnel de lexpertise comptable effectue des contrles par sondages sur les
comptes de bilan et de rsultat les plus significatifs de lactivit de lentit : justification
des soldes, rapprochement avec des pices justificatives externes, recoupement avec
des pices justificatives internes.
Il prend en considration le caractre significatif des donnes, ce qui peut le conduire
simplifier certaines oprations dinventaire.

Ces contrles peuvent tre allgs lorsque les enregistrements comptables sont
assurs par le professionnel de lexpertise comptable.

96 Rfrentiel normatif des professionnels de lexpertise comptable CSOEC Edition juin 2013
Examen de la cohrence et de la vraisemblance des comptes
(Rf. : Par. 15)

A9 A partir de la balance des comptes aprs critures dinventaire, le professionnel


de lexpertise comptable procde la lecture densemble des comptes afin de
sassurer que ceux-ci :

ne prsentent pas danomalies manifestes ;

ne sont entachs daucune erreur mathmatique ;

donnent une information cohrente et vraisemblable dune part par rapport la


connaissance acquise de lentreprise et de son environnement et dautre part par
rapport aux informations communiques par le client ou ladhrent.

A cet effet, le professionnel de lexpertise comptable effectue des rapprochements


entre les rubriques du bilan et du compte de rsultat avec les lments identiques
de lexercice prcdent ; il analyse les variations significatives et les informations
quil considre comme essentielles dans la formation du rsultat au regard des faits
marquants de lexercice. Il se rfre, le cas chant, des entreprises similaires ou des
monographies sectorielles. Les incohrences apparues loccasion des procdures
mises en uvre sont discutes avec la direction de lentit.

Documentation des travaux (Rf. : Par. 18)

A10 Le professionnel de lexpertise comptable constitue un dossier de travail pour


chacune des entits dans laquelle il effectue une mission de prsentation. Le dossier
de travail contient la documentation des travaux ; celle-ci doit permettre un autre
professionnel expriment nayant pas pris part la mission dtre en mesure de
comprendre les problmatiques rencontres au cours de la mission et dapprcier la
pertinence des travaux raliss par le professionnel de lexpertise comptable.

Le professionnel de lexpertise comptable documente et formalise dans ce dossier


les travaux effectus et notamment les discussions intervenues avec la direction
ou avec dautres interlocuteurs qui portent sur les problmatiques susceptibles
davoir une incidence significative sur les comptes. Dans le cas o le professionnel
de lexpertise comptable a identifi une information contradictoire ou incohrente
susceptible dinduire en erreur le lecteur des comptes, il documente dans le dossier de
travail la manire dont cette contradiction ou cette incohrence a t rsolue pour la
prsentation finale des comptes.

A11 Le dossier de travail comprend :

toutes les informations utiles sur lentreprise pour la mission en cours et les
missions ultrieures ;

tous les documents de travail relatifs aux comptes annuels de lexercice.

Rfrentiel normatif des professionnels de lexpertise comptable CSOEC Edition juin 2013 97
Dans le cadre dune mission de prsentation, le dossier contient, sans prjudice
dautres lments lis aux particularits de lentit que le professionnel de lexpertise
comptable jugerait utile dajouter :

un exemplaire de la lettre de mission ;

les documents juridiques de lentit et les contrats importants ;

la description de lentreprise et de son activit ;

la description du systme comptable ;

un programme de travail adapt et un questionnaire aide-mmoire ;

le grand livre si celui-ci a t utilis comme feuille de travail et quil fait apparatre
les contrles oprs ;

les feuilles de travail relatives larrt des comptes ;

les feuilles de travail relatives lexamen de la cohrence et de la vraisemblance;

une note de synthse gnrale ;

un exemplaire des comptes dfinitifs ;

une copie signe du rapport tabli.



Contenu de lattestation (Rf. : Par. 24)

A12 Lattestation comprend lidentification des comptes annuels de lentreprise.

Cette disposition sera complte par une mention appose sur chaque page des
comptes rappelant la nature de la mission confie au professionnel de lexpertise
comptable et lexistence de lattestation.

Cas particulier des entits soumises au commissariat aux


comptes

A13 Dans les entreprises soumises au commissariat aux comptes, le professionnel


de lexpertise comptable naura pas dlivrer, sauf considrations particulires, une
attestation de prsentation, sachant que le commissaire aux comptes dlivrera lissue
de sa mission une assurance de degr suprieur. Dans le cas gnral, il dlivrera un
compte rendu de travaux ne comportant ni le titre Attestation ni la formulation de
lassurance sur les comptes.

98 Rfrentiel normatif des professionnels de lexpertise comptable CSOEC Edition juin 2013
ANNEXE 1

La mission de prsentation deS comptes


annuels ou intermdiaires

Exemples dattestations

Rfrentiel normatif des professionnels de lexpertise comptable CSOEC Edition juin 2013 99
E1 Attestation sans observation

Conformment aux termes de notre lettre de mission en date du , nous avons effectu
une mission de prsentation des comptes ... (prciser annuels, intermdiaires) de
... (prciser lentit concerne) relatifs ... (prciser la priode ou lexercice concern),
qui se caractrisent par les donnes suivantes :

Total du bilan

Chiffre daffaires

Rsultat net comptable

Nos diligences ont t ralises conformment la norme professionnelle du Conseil


Suprieur de lOrdre des Experts-Comptables applicable la mission de prsentation
de comptes qui ne constitue ni un audit ni un examen limit.

Sur la base de nos travaux, nous navons pas relev dlments remettant en cause la
cohrence et la vraisemblance des comptes annuels (ou intermdiaires) pris dans leur
ensemble tels quils sont joints la prsente attestation.

Lieu, date et signature du professionnel de lexpertise comptable

100 Rfrentiel normatif des professionnels de lexpertise comptable CSOEC Edition juin 2013
E2 Attestation avec conclusion favorable mais avec
observation(s) ayant une incidence sur la cohrence et
la vraisemblance des comptes pris dans leur ensemble
(dsaccord, incertitudes, limitation)

Conformment aux termes de notre lettre de mission en date du , nous avons effectu
une mission de prsentation des comptes ... (prciser annuels, intermdiaires) de
... (prciser lentit concerne) relatifs ... (prciser la priode ou lexercice concern),
qui se caractrisent par les donnes suivantes :

Total du bilan

Chiffre daffaires

Rsultat net comptable

Nos diligences ont t ralises conformment la norme professionnelle du Conseil


Suprieur de lOrdre des Experts-Comptables applicable la mission de prsentation
des comptes qui ne constitue ni un examen limit ni un audit.

Nous formulons une (des) observations(s) sur le(s) point(s) suivant(s) susceptibles
daffecter la cohrence et la vraisemblance des comptes :

(Description motive et chiffre des dsaccords, incertitudes ou limitations


faisant lobjet de (des) observation(s) )

Sur la base de nos travaux, et sous rserve de lincidence de(s) lobservation(s)


dcrite(s) dans le paragraphe ci-dessus, nous navons pas relev dlments remettant
en cause la cohrence et la vraisemblance des comptes annuels (ou intermdiaires)
pris dans leur ensemble tels quils sont joints la prsente attestation.

Lieu, date et signature du professionnel de lexpertise comptable

Rfrentiel normatif des professionnels de lexpertise comptable CSOEC Edition juin 2013 101
E3 Refus dattester (incohrences, dsaccords, incertitudes,
limitations)

Conformment aux termes de notre lettre de mission en date du , nous avons effectu
une mission de prsentation des comptes ... (prciser annuels, intermdiaires) de
... (prciser lentit concerne) relatifs ... (prciser la priode ou lexercice concern),
qui se caractrisent par les donnes suivantes :

Total du bilan

Chiffre daffaires

Rsultat net comptable

Nos diligences ont t ralises conformment la norme professionnelle du Conseil


Suprieur de lOrdre des Experts-Comptables applicable la mission de prsentation
de comptes qui ne constitue ni un examen limit ni un audit.

Dans le cadre de notre mission, nous avons relev les points suivants qui ont une
incidence significative sur la cohrence et la vraisemblance des comptes :

(description des points relevs et de leur incidence sur les comptes)

Sur la base de nos travaux, et compte tenu de lincidence significative du (des) point(s)
mentionn(s) au paragraphe ci-dessus, nous ne sommes pas en mesure dattester la
cohrence et la vraisemblance des comptes annuels (ou intermdiaires) pris dans leur
ensemble tels quils sont joints la prsente attestation.

Lieu, date et signature du professionnel de lexpertise comptable

102 Rfrentiel normatif des professionnels de lexpertise comptable CSOEC Edition juin 2013
CAS PARTICULIER

E4 Exemple de compte rendu de travaux utilisable lorsque


lentit est soumise au commissariat aux comptes

COMPTE RENDU DE TRAVAUX DU PROFESSIONNEL


DE LEXPERTISE COMPTABLE

Conformment la mission qui nous a t confie par (indiquer la personne responsable


ayant missionn le professionnel de lexpertise comptable) et qui a fait lobjet de notre
lettre en date du , nous avons effectu une mission de prsentation des comptes
... (prciser annuels, intermdiaires) de ... (prciser lentit concerne) relatifs ...
(prciser la priode ou lexercice concern).

Ces comptes annuels (ou intermdiaires) sont joints au prsent compte rendu ; ils se
caractrisent par les donnes suivantes :

Total du bilan

Chiffre daffaires

Rsultat net comptable

Nous avons effectu les diligences prvues par la norme professionnelle du Conseil
Suprieur de lOrdre des Experts-Comptables applicable la mission de prsentation
de comptes lexception de :

Lieu, date et signature du professionnel de lexpertise comptable

Rfrentiel normatif des professionnels de lexpertise comptable CSOEC Edition juin 2013 103

104 Rfrentiel normatif des professionnels de lexpertise comptable CSOEC Edition juin 2013
NORME PROFESSIONNELLE APPLICABLE
LA MISSION DEXAMEN LIMIT DES COMPTES
(NP 2400)
Norme agre par arrt ministriel du 20 juin 2011
applicable partir des exercices ouverts compter du 1er janvier 2012

SOMMAIRE
Paragraphe
INTRODUCTION . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1
NATURE DE LA MISSION . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2
OBJECTIF DE LA MISSION . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3
DFINITIONS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4
OBLIGATIONS REQUISES
Respect des textes, esprit critique, jugement professionnel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5-9
Procdures mettre en uvre . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10 - 17
Documentation des travaux . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 18
Rapport . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 19 - 22
APPLICATION PRATIQUE ET AUTRES COMMENTAIRES
Introduction (Rf. : Par.1) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A1
Nature de la mission (Rf. : Par. 2) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A2
Exercice de lesprit critique (Rf. : Par. 9) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A3
Prise de connaissance (Rf. : Par. 10) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A4
Lettre de mission (Rf. : Par. 11) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A5
Seuil de signification (Rf. : Par. 12) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A6
Procdures complmentaires (Rf. : Par. 15) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A7
Documentation des travaux (Rf. : Par. 18) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A8 - A9
Rapport (Rf. : Par.19) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A10
Formulation de la conclusion (Rf. : Par. 22) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A11

Annexe 1 : Exemples de rapports


Rapport sans rserve . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . E1
Rapport sans rserve mais avec observation(s) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . E2
Rapport avec rserve (dsaccords ou limitations dans les diligences) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . E3
Rapport avec conclusion dfavorable (dsaccords) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . E4
Rapport avec impossibilit de conclure (limitations) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . E5
Rapport avec impossibilit de conclure (incertitudes graves et multiples) . . . . . . . . . . . . . . . E6

Rfrentiel normatif des professionnels de lexpertise comptable CSOEC Edition juin 2013 105
Introduction
1 La prsente norme professionnelle a pour objet de dfinir les principes que le
professionnel de lexpertise comptable applique lorsquil conduit une mission dexamen
limit des comptes ; elle dfinit en outre la forme et le contenu du rapport que le
professionnel de lexpertise comptable tablit lissue de cette mission (Rf. : Par. A1).

Nature de la mission
2 Au regard du cadre de rfrence des missions du professionnel de lexpertise
comptable, la mission dexamen limit des comptes est une mission dassurance de
niveau modr aboutissant une opinion exprime sous une forme ngative portant
sur la conformit des comptes au rfrentiel comptable qui leur est applicable ; le
niveau dassurance est infrieur celui de laudit (Rf. : Par. A2).

Objectif de la mission
3 Lobjectif dune mission dexamen limit des comptes consiste, pour le professionnel
de lexpertise comptable, sur la base de diligences ne mettant pas en uvre toutes
les procdures requises pour un audit, conclure quil na pas relev dlments le
conduisant considrer que ces comptes ne sont pas tablis, dans tous leurs aspects
significatifs, conformment au rfrentiel comptable qui leur est applicable.

Dfinitions
4 Dans le cadre de la prsente norme :

le terme anomalie significative dsigne une information comptable ou financire


inexacte, insuffisante ou omise, en raison derreurs ou de fraude, dune importance
telle que, seule ou cumule avec dautres, elle peut influencer le jugement de
lutilisateur ;

le terme comptes dsigne les comptes annuels, consolids ou intermdiaires ;

le terme diligences dsigne lensemble des procdures et techniques de travail


mises en uvre par le professionnel de lexpertise comptable pour atteindre les
objectifs de sa mission ;

le terme direction dsigne les dirigeants de lentit et le cas chant, les


responsables nommment dsigns par les dirigeants qui sont responsables de
ltablissement et de larrt des comptes ;

lexpression esprit critique fait rfrence une attitude relevant dun esprit
interrogatif, attentif des conditions qui peuvent indiquer des anomalies possibles
rsultant derreurs ou provenant de fraudes, et conduisant une valuation
critique des lments probants. Le professionnel de lexpertise comptable prte
une attention particulire aux informations dont il a eu connaissance dans le cadre

106 Rfrentiel normatif des professionnels de lexpertise comptable CSOEC Edition juin 2013
de sa mission qui contredisent ou qui remettent en cause les dclarations faites
par la direction ;

le terme incohrence dsigne une anomalie apparente ou identifiable par le


professionnel de lexpertise comptable la suite des diligences mises en uvre ;

lexpression procdures dexamen limit dsigne essentiellement les entretiens


avec la direction de lentit et les procdures analytiques mises en uvre par le
professionnel de lexpertise comptable ;

lexpression procdure analytique dsigne une technique de contrle qui


consiste apprcier des informations financires partir :

(a) de leurs corrlations avec dautres informations, issues ou non des comptes,
ou avec des donnes antrieures, postrieures ou prvisionnelles de lentit
ou dentits similaires ;

(b) de lanalyse des variations significatives ou des tendances inattendues.

Ces procdures visent essentiellement identifier les incohrences contenues


dans les comptes.

lexpression rfrentiel comptable dsigne lensemble de dispositions


rglementaires applicables lentit concernant la forme et le contenu des
comptes ainsi que la dfinition dun jeu complet de comptes ;

lexpression seuil de signification dsigne le montant au-del duquel les


dcisions conomiques ou le jugement fond sur les comptes sont susceptibles
dtre influencs ;

le terme vraisemblance dsigne le caractre raisonnable dune information


comptable ou non comptable contenue dans les comptes ; le caractre raisonnable
sapprcie notamment au regard des informations recueillies par le professionnel
de lexpertise comptable lors de la phase de prise de connaissance de lentit et
par rapport des critres habituels prdtermins.

Obligations requises
Respect des textes, esprit critique, jugement professionnel

5 Le professionnel de lexpertise comptable ralise la mission dexamen limit des


comptes conformment aux textes lgaux et rglementaires applicables la profession
et la prsente norme professionnelle ; les lments de doctrine publis par le Conseil
Suprieur de lOrdre des Experts-Comptables sur ce type de mission bnficient de
lautorit attache cette institution et sont pris en compte par le professionnel de
lexpertise comptable pour conduire sa mission.

6 Le professionnel de lexpertise comptable respecte les principes fondamentaux


noncs dans le Code de dontologie des professionnels de lexpertise comptable.

Rfrentiel normatif des professionnels de lexpertise comptable CSOEC Edition juin 2013 107
Dans le cadre de la prsente mission, il est notamment tenu lgard de son client ou
adhrent un devoir dinformation et de conseil quil remplit dans le respect des textes
en vigueur8.

7 Lacceptation (ou le maintien) par le professionnel de lexpertise comptable dune
mission dexamen limit des comptes est compatible avec les autres missions ou
prestations qui sont susceptibles de lui tre confies par la direction de lentit dans la
mesure o la nature de la mission ou de la prestation fournie en amont ne se substitue
pas une fonction managriale de lentit9.

8 Pralablement lacceptation de la mission, le professionnel de lexpertise


comptable sentretient avec la direction de lentit afin de prciser les responsabilits
respectives dans ltablissement et larrt des comptes. Il rappelle ces responsabilits
dans la lettre de mission.

9 Tout au long de sa mission, le professionnel de lexpertise comptable :

fait preuve desprit critique et tient compte du fait que certaines situations peuvent
conduire des anomalies (Rf. : Par. A3) ;

exerce son jugement professionnel notamment pour dcider de la nature, du


calendrier et de ltendue des procdures dexamen limit mettre en uvre, et
pour conclure partir des lments collects.

Procdures mettre en uvre

Prise de connaissance

10 Pralablement lacceptation (ou au maintien) de la mission, le professionnel


de lexpertise comptable acquiert (ou met jour) une (sa) connaissance suffisante de
lentit et de son environnement, notamment de son contrle interne, afin didentifier
et dvaluer le risque danomalies significatives dans les comptes et afin de concevoir
et mettre en uvre des procdures lui permettant de fonder sa conclusion sur ces
comptes. A cet effet, il sentretient avec la direction et lui prcise notamment les
responsabilits respectives de chacun dans la prsentation et larrt des comptes
(Rf.: Par. A4).

Lettre de mission

11 En application de larticle 151 du Code de dontologie des professionnels de


lexpertise comptable, le professionnel de lexpertise comptable tablit une lettre de
mission dans laquelle il dfinit les termes, les conditions de la mission et les obligations
rciproques des parties.

Cette lettre constitue un contrat qui a pour objectif principal de sassurer quil nexiste
aucun malentendu avec le client ou ladhrent quant aux termes de la mission. Elle

8
Article 155 du code de dontologie des professionnels de lexpertise comptable (insr dans le dcret du 30 mars 2012).
9
Code dthique de lIFAC des professionnels comptables pour ce qui concerne les entits qui ne sont pas des entits
dintrt public.

108 Rfrentiel normatif des professionnels de lexpertise comptable CSOEC Edition juin 2013
facilite la planification des travaux et permet de confirmer lacceptation (ou le maintien)
de la mission qui est confie au professionnel de lexpertise comptable (Rf.: Par. A5).

Seuil de signification et anomalies significatives

12 Pralablement la mise en uvre des procdures dexamen limit, le professionnel


de lexpertise comptable dtermine le ou les seuils de signification qui vont lui permettre
dvaluer lincidence des anomalies dtectes sur sa conclusion. Pour la dtermination
de ces seuils, le professionnel de lexpertise comptable applique les principes dfinis
dans la norme professionnelle relative aux anomalies significatives et au seuil de
signification applicable la mission daudit de comptes (Rf.: Par. A6).

Procdures dexamen limit

13 Les procdures dexamen limit des comptes comportent les tapes suivantes :

un examen des principes et pratiques comptables suivis par lentit ;

une prise de connaissance des procdures appliques par lentit dans le


traitement comptable des oprations, la prparation des comptes, ainsi que dans
les mthodes utilises pour identifier les informations destines figurer dans les
notes annexes aux comptes et le cas chant, des modifications intervenues ;

une collecte dinformations auprs de la direction portant sur les critres


significatifs retenus pour ltablissement des comptes ;

la mise en uvre de procdures analytiques destines identifier des volutions ou


des corrlations inhabituelles. Dans le cadre de ces procdures, le professionnel
de lexpertise comptable est attentif aux lments qui ont pu faire lobjet dcritures
dajustement sur lexercice ou sur les exercices prcdents ;

la lecture des procs-verbaux dassembles, de runions du conseil


dadministration afin didentifier les dlibrations ou dcisions pouvant avoir
une incidence sur les comptes ;

des entretiens avec la direction de lentit afin de dbattre des points apparus
loccasion des procdures mises en uvre ou portant notamment sur :

- lexhaustivit des oprations enregistres ;

- lexistence ventuelle de changements comptables ;

- les changements intervenus dans le(s) activit(s) de lentit ;

- les questions touchant lapplication des procdures ;

- lobtention dune lettre daffirmation des dirigeants si le professionnel de


lexpertise comptable lestime ncessaire.

Rfrentiel normatif des professionnels de lexpertise comptable CSOEC Edition juin 2013 109
14 Sagissant de comptes intermdiaires, le professionnel de lexpertise comptable
est plus particulirement attentif aux points suivants :

ltablissement des comptes intermdiaires conformment au rfrentiel


comptable retenu, en particulier dans lapplication du principe de permanence
des mthodes ;

la prsence dune annexe comportant notamment une information sur les options
retenues dans le cadre dun arrt une date intermdiaire ;

la pertinence des comptes intermdiaires par rapport sa connaissance gnrale


de lentit.

Procdures complmentaires

15 Ds lors que les procdures mises en uvre par le professionnel de lexpertise


comptable rvlent que les comptes pourraient contenir des anomalies significatives,
il lui appartient de mettre en uvre les procdures complmentaires quil juge
ncessaires (Rf.: Par. A7).

16 Lorsqu lissue des procdures complmentaires mises en uvre, ces anomalies
sont confirmes, le professionnel de lexpertise comptable sefforce dobtenir des
explications de la direction. Si les explications donnes ne sont pas pertinentes et
que les informations comptables prsentes sont considres par le professionnel
de lexpertise comptable comme insuffisantes pour lutilisateur des comptes, le
professionnel de lexpertise comptable en tire les consquences dans son rapport en
formulant, selon limportance relative des anomalies, une conclusion avec rserve, une
conclusion dfavorable ou une impossibilit de conclure.

Evnements postrieurs la clture

17 Le professionnel de lexpertise comptable sinforme de lexistence ventuelle


dvnements postrieurs pouvant avoir une incidence significative sur les comptes
avant la date de signature de son rapport. Il nest pas tenu dappliquer des procdures
particulires visant identifier des vnements se produisant aprs la date de signature
de son rapport.

Documentation des travaux

18 Le professionnel de lexpertise comptable constitue un dossier de travail contenant


la documentation de ses travaux et notamment les lments importants sur lesquels
se fondent ses conclusions. Cette documentation permet de justifier que la mission a
t effectue selon les dispositions de la prsente norme (Rf.: Par. A8-A9).

Rapport

19 Le rapport mis lissue dune mission dexamen limit des comptes comporte
une conclusion exprimant une assurance formule sous une forme ngative. Le
professionnel de lexpertise comptable value si les lments collects lors de

110 Rfrentiel normatif des professionnels de lexpertise comptable CSOEC Edition juin 2013
ses travaux ont un caractre suffisamment probant pour tayer cette conclusion
(Rf.: Par. A10).

20 Sur la base des travaux effectus, le professionnel de lexpertise comptable


dtermine si des informations runies loccasion de ses travaux indiquent que les
comptes ne donnent pas une image fidle , conformment au rfrentiel comptable
retenu.

21 Le professionnel de lexpertise comptable tablit un rapport qui comprend les


lments suivants :

(a) un intitul ;

(b) le destinataire du rapport ;

(c) une mention confirmant que la mission a t ralise conformment la prsente


norme professionnelle et quelle ne constitue pas un audit ;

(d) un paragraphe dintroduction comportant :

- le rappel de sa qualit de professionnel de lexpertise comptable et de la


mission qui lui a t confie, de procder un examen limit ;

- lidentification de lentit, des comptes objet de lexamen limit joints au


rapport et de la priode couverte par ces comptes ;

- la mention de lorgane comptent ayant pris la responsabilit dtablir


les comptes et prcisant quil appartient au professionnel de lexpertise
comptable de formuler une conclusion sur ceux-ci ;

(e) un paragraphe sur ltendue de lexamen limit comportant:

- une mention indiquant que lexamen se limite essentiellement des


procdures analytiques et lobtention des dirigeants et de toute personne
comptente des informations estimes ncessaires ;

- une mention prcisant que les procdures mises en uvre conduisent une
assurance moins leve que celle rsultant dun audit ;

(f) une conclusion exprime sous une forme ngative ;

(g) la date du rapport ;

(h) ladresse et lidentification du (des) professionnel(s) de lexpertise comptable


signataire(s) du rapport.

Rfrentiel normatif des professionnels de lexpertise comptable CSOEC Edition juin 2013 111
Formulation de la conclusion (Rf.: Par. A11)

22 Le professionnel de lexpertise comptable formule dans le rapport :

une conclusion favorable sans observation ;

une conclusion favorable assortie dune ou de plusieurs observations ;

une conclusion avec rserve(s) ;

une conclusion dfavorable ;

une impossibilit de conclure.

23 Dans son rapport, le professionnel de lexpertise comptable :

(a) conclut quil na pas relev dlments le conduisant considrer que les
comptes ne sont pas tablis, dans tous leurs aspects significatifs, conformment
au rfrentiel comptable identifi.

Lorsquil conclut avec rserve(s), ou lorsquil exprime une conclusion dfavorable


ou une impossibilit de conclure, le professionnel de lexpertise comptable en
expose clairement les raisons et, si possible, en chiffre lincidence.

(b) formule, si ncessaire, toute(s) observation(s) utile(s) pour souligner une


information prsente de manire pertinente dans lannexe des comptes.


Application pratique et autres commentaires
Introduction (Rf.: Par. 1)

A1 Cette norme vise exclusivement la mission dexamen limit des comptes (annuels,
consolids ou intermdiaires) tablis conformment un rfrentiel comptable reconnu.

Nature de la mission (Rf.: Par. 2)

A2 Les procdures mises en uvre dans le cadre dun examen limit ne sont pas de
mme nature ni aussi tendues que celles effectues lors dun audit. Cest pourquoi
lassurance apporte par le professionnel de lexpertise comptable lors dun examen
limit est qualifie dassurance modre car dun niveau infrieur lassurance
raisonnable apporte par un audit.

Afin de rpondre lobjectif de lexpression dune assurance modre formule


dans son rapport, le professionnel de lexpertise comptable collecte des lments
sur lesquels il fonde ses conclusions, essentiellement sur la base de demandes
dinformations, dexplications et de procdures analytiques.

112 Rfrentiel normatif des professionnels de lexpertise comptable CSOEC Edition juin 2013
Lexercice de lesprit critique (Rf.: Par. 9)

A3 Le professionnel de lexpertise comptable value de faon critique les documents


et les informations comptables ou non comptables communiques ; il reste attentif
celles recueillies au cours de sa mission qui contredisent ou remettent en cause les
informations obtenues de la direction.

La prise de connaissance (Rf.: Par. 10)

A4 Le professionnel de lexpertise comptable acquiert ou met jour en dbut et tout


au long de sa mission, sa connaissance de lentit, notamment pour ce qui concerne
son secteur dactivit, son organisation, les systmes comptables utiliss, la nature
des oprations traites, le rfrentiel comptable utilis et les principes et pratiques
comptables suivis par lentit pour lenregistrement des actifs et des passifs, des
produits et des charges.

Cette connaissance lui permet didentifier les procdures appropries mettre en


uvre et de mieux comprendre les informations et autres lments recueillis auprs de
lentit. Cette connaissance est obtenue par lintermdiaire du personnel de lentit et
auprs de la direction ; elle comprend galement une description des procdures de
contrle interne concourant llaboration des comptes.

Conformment larticle 123-14 du Code de commerce, les dirigeants ont lobligation


de prsenter des comptes rguliers, sincres et qui donnent une image fidle du
patrimoine, de la situation financire et du rsultat de lentit. Une mission dexamen
limit nexonre pas la direction de sa responsabilit ; la direction reste in fine
responsable lgard des tiers de lexhaustivit, de la fiabilit et de lexactitude des
informations comptables et financires ainsi que des procdures de contrle interne
concourant llaboration des comptes.

La lettre de mission (Rf.: Par. 11)

A5 La lettre de mission comporte les lments suivants, sans prjudice dautres


lments lis aux particularits de lentit que le professionnel de lexpertise comptable
jugerait utile dajouter :

la nature et lobjectif de la mission y compris le fait quelle ne constitue pas un


audit ;

les responsabilits respectives du professionnel de lexpertise comptable et de la


direction dans le cadre de la mission ;

la rfrence au Code de dontologie de la profession et la prsente norme ;

le fait que la mission na pas pour objectif de dceler les erreurs, actes illgaux ou
autres irrgularits, par exemple des fraudes ou des malversations ventuelles ;

le fait que les procdures mises en uvre ne comprennent pas lapprciation des
procdures de contrle interne de lentit et quen consquence les procdures

Rfrentiel normatif des professionnels de lexpertise comptable CSOEC Edition juin 2013 113
mises en uvre par le professionnel de lexpertise comptable ne permettent pas
de dtecter toutes les anomalies pouvant exister dans les comptes, notamment
celles provenant de fraudes perptres dans lentit ;

la nature des informations communiquer par la direction et le fait que celle-ci reste
responsable de la fiabilit, de lexhaustivit et de lexactitude des informations
fournies au professionnel de lexpertise comptable ;

le rfrentiel comptable sur la base duquel les comptes sont tablis ;

la forme du rapport tabli lissue de la mission.

Elle comprend galement les conditions gnrales du contrat de mission ainsi quun
tableau de rpartition des tches entre le client ou ladhrent et le professionnel de
lexpertise comptable.

Seuil de signification et anomalies significatives (Rf.: Par. 12)

A6 Pour la dtermination de ces seuils, le professionnel de lexpertise comptable


applique les principes dfinis dans la norme professionnelle relative aux anomalies
significatives et au seuil de signification applicable la mission daudit de comptes.

Procdures complmentaires (Rf.: Par. 15)

A7 Ces procdures complmentaires consistent essentiellement effectuer des


contrles de substance des comptes susceptibles de contenir des anomalies
significatives et collecter des lments caractre probant. Le professionnel de
lexpertise comptable choisit parmi les techniques de contrle prvues par la norme
professionnelle 500 applicable la mission daudit.

Documentation des travaux (Rf.: Par. 18)

A8 Le professionnel de lexpertise comptable constitue un dossier de travail pour


chacune des entits dans laquelle il effectue une mission dexamen limit. Le dossier
de travail contient la documentation des travaux ; celle-ci doit permettre un autre
professionnel expriment nayant pas pris part la mission dtre en mesure de
comprendre les problmatiques rencontres au cours de la mission et dapprcier la
pertinence des travaux raliss par le professionnel de lexpertise comptable.

Le professionnel de lexpertise comptable documente et formalise dans ce dossier


les travaux effectus et notamment les discussions intervenues avec la direction
ou avec dautres interlocuteurs qui portent sur les problmatiques susceptibles
davoir une incidence significative sur les comptes. Dans le cas o le professionnel
de lexpertise comptable a identifi une information contradictoire ou incohrente
susceptible dinduire en erreur le lecteur des comptes, il documente dans le dossier de
travail la manire dont cette contradiction ou cette incohrence a t rsolue pour la
prsentation finale des comptes.

114 Rfrentiel normatif des professionnels de lexpertise comptable CSOEC Edition juin 2013
A9 Le dossier de travail comprend :

toutes les informations utiles sur lentreprise pour la mission en cours et les
missions ultrieures ;

tous les documents de travail relatifs aux comptes de lexercice.

Dans le cadre dune mission dexamen limit, le dossier contient, sans prjudice
dautres lments lis aux particularits de lentit que le professionnel de lexpertise
comptable jugerait utile dajouter :

un exemplaire de la lettre de mission ;

les documents juridiques de lentit et les contrats importants ;

la description de lentreprise et de son activit ;

la description du systme comptable ;

un programme de travail adapt et un questionnaire aide-mmoire ;

le grand livre si celui-ci a t utilis comme feuille de travail et quil fait apparatre
les contrles oprs ;

les feuilles de travail relatives aux diligences mises en uvre dans le respect de
la prsente norme, notamment la description des procdures analytiques et la
formalisation des entretiens avec la direction ;

une note de synthse gnrale ;

un exemplaire des comptes dfinitifs ;

une copie signe du rapport tabli.

Rapport (Rf.: Par. 19)

A10 Le rapport mis par le professionnel de lexpertise comptable lissue dun


examen limit dcrit ltendue dun tel examen afin de permettre au lecteur de
comprendre la nature des travaux raliss. Il prcise que les travaux effectus ne
comportent pas tous les contrles propres un audit et que, de ce fait, un tel examen
conduit une assurance moins leve que celle rsultant dun audit. Le professionnel
de lexpertise comptable date son rapport dexamen limit de la date de la fin de ses
travaux.

Formulation de la conclusion (Rf.: Par. 22)

A11 Les situations conduisant une conclusion avec rserve(s), une conclusion
dfavorable, ou une impossibilit de conclure, sont analogues celles dveloppes
dans la norme applicable au rapport daudit de comptes.

Rfrentiel normatif des professionnels de lexpertise comptable CSOEC Edition juin 2013 115
Dans certains cas, le rapport comporte, dans un paragraphe distinct, des observations
dont lobjectif est dattirer lattention du lecteur sur un point concernant les comptes et
expos de manire pertinente dans lannexe. Ce paragraphe distinct dobservations est
plac aprs la formulation de la conclusion du professionnel de lexpertise comptable
et prcise que celles-ci ne remettent pas en cause la conclusion exprime.

Les circonstances dans lesquelles un paragraphe dobservations est insr sont


analogues celles exposes dans la norme applicable au rapport daudit de comptes.

Le professionnel de lexpertise comptable date son rapport dexamen limit de la date


de la fin de ses travaux.

116 Rfrentiel normatif des professionnels de lexpertise comptable CSOEC Edition juin 2013
ANNEXE 1

La mission dexamen limit deS comptes

Exemples de rapports

Rfrentiel normatif des professionnels de lexpertise comptable CSOEC Edition juin 2013 117
E1 Rapport sans rserve

Conformment la mission qui nous a t confie par la direction et qui a fait lobjet
de notre lettre en date du , nous avons effectu un examen limit des comptes ...
(prciser annuels, consolids, intermdiaires) de ... (prciser lentit concerne)
relatifs ... (prciser la priode ou lexercice concern), tels quils sont joints au prsent
rapport.

Ces comptes ont t prpars sous la responsabilit de la direction. Il nous appartient,


sur la base de notre examen limit, dexprimer notre conclusion sur ces comptes.

Nous avons effectu cet examen conformment aux dispositions de la norme


professionnelle du Conseil Suprieur de lOrdre des Experts-Comptables applicable
la mission dexamen limit des comptes.

Cette norme requiert la mise en uvre de diligences limites conduisant une assurance,
moins leve que celle rsultant dun audit, que les comptes ... (prciser annuels,
consolids, intermdiaires) ne comportent pas danomalies significatives.

Un examen de cette nature ne comprend pas tous les contrles propres un audit,
mais se limite mettre en uvre des procdures analytiques et obtenir de la direction
les informations que nous avons estimes ncessaires.

Sur la base de notre examen limit, nous navons pas relev dlments qui nous
conduisent considrer que les comptes ne sont pas tablis, dans tous leurs aspects
significatifs, conformment au rfrentiel comptable qui leur est applicable.

Lieu, date et signature

118 Rfrentiel normatif des professionnels de lexpertise comptable CSOEC Edition juin 2013
E2 Rapport sans rserve et avec un paragraphe dobservations
soulignant une information donne dans lannexe

Conformment la mission qui nous a t confie par la direction et qui a fait lobjet
de notre lettre en date du , nous avons effectu un examen limit des comptes ...
(prciser annuels, consolids, intermdiaires) de ... (prciser lentit concerne)
relatifs ... (prciser la priode ou lexercice concern), tels quils sont joints au prsent
rapport.

Ces comptes ont t prpars sous la responsabilit de la direction. Il nous appartient,


sur la base de notre examen limit, dexprimer notre conclusion sur ces comptes.

Nous avons effectu cet examen conformment aux dispositions de la norme


professionnelle du Conseil Suprieur de lOrdre des Experts-Comptables applicable
la mission dexamen limit des comptes.

Cette norme requiert la mise en uvre de diligences limites conduisant une assurance,
moins leve que celle rsultant dun audit, que les comptes ... (prciser annuels,
consolids, intermdiaires) ne comportent pas danomalies significatives.

Un examen de cette nature ne comprend pas tous les contrles propres un audit,
mais se limite mettre en uvre des procdures analytiques et obtenir de la direction
les informations que nous avons estimes ncessaires.

Sur la base de notre examen limit, nous navons pas relev dlments qui nous
conduisent considrer que les comptes ne sont pas tablis, dans tous leurs aspects
significatifs, conformment au rfrentiel comptable qui leur est applicable.

Sans remettre en cause la conclusion exprime ci-dessus, nous attirons votre attention
sur le point expos dans la note XX de lannexe concernant ...

(Expos du point concern)

Lieu, date et signature

Rfrentiel normatif des professionnels de lexpertise comptable CSOEC Edition juin 2013 119
E3 Rapport avec rserve(s) (dsaccords ou limitations)

Conformment la mission qui nous a t confie par la direction et qui a fait lobjet
de notre lettre en date du , nous avons effectu un examen limit des comptes ...
(prciser annuels, consolids, intermdiaires) de ... (prciser lentit concerne)
relatifs ... (prciser la priode ou lexercice concern), tels quils sont joints au prsent
rapport.

Ces comptes ont t prpars sous la responsabilit de la direction. Il nous appartient,


sur la base de notre examen limit, dexprimer notre conclusion sur ces comptes.

Nous avons effectu cet examen conformment aux dispositions de la norme


professionnelle du Conseil Suprieur de lOrdre des Experts-Comptables applicable
la mission dexamen limit des comptes.

Cette norme requiert la mise en uvre de diligences limites conduisant une assurance,
moins leve que celle rsultant dun audit, que les comptes ... (prciser annuels,
consolids, intermdiaires) ne comportent pas danomalies significatives.

Un examen de cette nature ne comprend pas tous les contrles propres un audit,
mais se limite mettre en uvre des procdures analytiques et obtenir de la direction
les informations que nous avons estimes ncessaires.

Nous formulons une (des) rserve(s) sur le(s) point(s) suivant(s) :

(Description motive et chiffre des dsaccords sur les rgles et mthodes


comptables ou des limitations faisant lobjet de la rserve)

Sur la base de notre examen limit et sous cette (ces) rserve(s), nous navons pas
relev dautres lments qui nous conduisent considrer que les comptes ne sont pas
tablis, dans tous leurs aspects significatifs, conformment au rfrentiel comptable
qui leur est applicable.

Lieu, date et signature

120 Rfrentiel normatif des professionnels de lexpertise comptable CSOEC Edition juin 2013
E4 Rapport avec conclusion dfavorable (dsaccords)

Conformment la mission qui nous a t confie par la direction et qui a fait lobjet
de notre lettre en date du , nous avons effectu un examen limit des comptes ...
(prciser annuels, consolids, intermdiaires) de ... (prciser lentit concerne)
relatifs ... (prciser la priode ou lexercice concern), tels quils sont joints au prsent
rapport.

Ces comptes ont t prpars sous la responsabilit de la direction. Il nous appartient,


sur la base de notre examen limit, dexprimer notre conclusion sur ces comptes.

Nous avons effectu cet examen conformment aux dispositions de la norme


professionnelle du Conseil Suprieur de lOrdre des Experts-Comptables applicable
la mission dexamen limit des comptes.

Cette norme requiert la mise en uvre de diligences limites conduisant une assurance,
moins leve que celle rsultant dun audit, que les comptes ... (prciser annuels,
consolids, intermdiaires) ne comportent pas danomalies significatives.

Un examen de cette nature ne comprend pas tous les contrles propres un audit,
mais se limite mettre en uvre des procdures analytiques et obtenir de la direction
les informations que nous avons estimes ncessaires.

Nous portons votre connaissance le(s) point(s) suivant(s) qui ont une incidence
significative sur les comptes :

(Description motive et chiffre des dsaccords sur les rgles et mthodes


comptables conduisant la conclusion dfavorable)

Sur la base de notre examen limit et en raison des faits exposs ci-dessus, nous
sommes davis que les comptes ne sont pas tablis, dans tous leurs aspects
significatifs, conformment au rfrentiel comptable qui leur est applicable.

Lieu, date et signature

Rfrentiel normatif des professionnels de lexpertise comptable CSOEC Edition juin 2013 121
E5 Rapport avec impossibilit de conclure (limitations)

Conformment la mission qui nous a t confie par la direction et qui a fait lobjet
de notre lettre en date du , nous avons effectu un examen limit des comptes ...
(prciser annuels, consolids, intermdiaires) de ... (prciser lentit concerne)
relatifs ... (prciser la priode ou lexercice concern), tels quils sont joints au prsent
rapport.

Ces comptes ont t prpars sous la responsabilit de la direction. Il nous appartient,


sur la base de notre examen limit, dexprimer notre conclusion sur ces comptes.

Nous avons effectu cet examen conformment aux dispositions de la norme


professionnelle du Conseil Suprieur de lOrdre des Experts-Comptables applicable
la mission dexamen limit des comptes.

Cette norme requiert la mise en uvre de diligences limites conduisant une assurance,
moins leve que celle rsultant dun audit, que les comptes ... (prciser annuels,
consolids, intermdiaires) ne comportent pas danomalies significatives.

Un examen de cette nature ne comprend pas tous les contrles propres un audit,
mais se limite mettre en uvre des procdures analytiques et obtenir de la direction
les informations que nous avons estimes ncessaires.

Nous portons votre connaissance le(s) point(s) suivant(s) :

(Indication et description des limitations


conduisant limpossibilit de conclure)

Sur la base de notre examen limit, nous ne sommes pas en mesure, en raison des
limitations exposs ci-dessus, de dterminer si les comptes ont t tablis, dans
tous leurs aspects significatifs, conformment au rfrentiel comptable qui leur est
applicable.

Lieu, date et signature

122 Rfrentiel normatif des professionnels de lexpertise comptable CSOEC Edition juin 2013
E6 Rapport avec impossibilit de conclure (incertitudes graves
et multiples)

Conformment la mission qui nous a t confie par la direction et qui a fait lobjet
de notre lettre en date du . nous avons effectu un examen limit des comptes ...
(prciser annuels, consolids, intermdiaires) de ... (prciser lentit concerne)
relatifs ... (prciser la priode ou lexercice concern), tels quils sont joints au prsent
rapport.

Ces comptes ont t prpars sous la responsabilit de la direction. Il nous appartient,


sur la base de notre examen limit, dexprimer notre conclusion sur ces comptes.

Nous avons effectu cet examen conformment aux dispositions de la norme


professionnelle du Conseil Suprieur de lOrdre des Experts-Comptables applicable
la mission dexamen limit des comptes.

Cette norme requiert la mise en uvre de diligences limites conduisant une assurance,
moins leve que celle rsultant dun audit, que les comptes ... (prciser annuels,
consolids, intermdiaires) ne comportent pas danomalies significatives.

Un examen de cette nature ne comprend pas tous les contrles propres un audit,
mais se limite mettre en uvre des procdures analytiques et obtenir de la direction
les informations que nous avons estimes ncessaires.

Nous portons votre connaissance le(s) point(s) suivant(s) :

(Description motive des incertitudes


conduisant limpossibilit de conclure)

Sur la base de notre examen limit, nous ne sommes pas en mesure, en raison des
incertitudes exposes ci-dessus, de dterminer si les comptes ont t tablis, dans
tous leurs aspects significatifs, conformment au rfrentiel comptable qui leur est
applicable.

Lieu, date et signature

Rfrentiel normatif des professionnels de lexpertise comptable CSOEC Edition juin 2013 123
124 Rfrentiel normatif des professionnels de lexpertise comptable CSOEC Edition juin 2013
NORME PROFESSIONNELLE APPLICABLE
AUX ATTESTATIONS PARTICULIRES DLIVRES
PAR LE PROFESSIONNEL DE LEXPERTISE
COMPTABLE LA DEMANDE DE LENTIT
(NP 3100)
Norme agre par arrt ministriel du 20 juin 2011
applicable partir des exercices ouverts compter du 1er janvier 2012

SOMMAIRE
Paragraphe
INTRODUCTION . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1-3
CARACTRISTIQUES DES DEMANDES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4-6
NATURE DES INFORMATIONS ATTESTER . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7-8
CONDITIONS PRALABLES A LACCEPTATION . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9-15
DILIGENCES REQUISES
Etablissement dune lettre de mission . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 16
Nature des contrles effectuer . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 17-18
Utilisation des travaux de la mission principale . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 19
Nature des travaux complmentaires . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 20-22
Forme et contenu de lattestation . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 23-27
Documentation des travaux . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 28

Annexe 1 : Exemple dattestation couvrant un large panel de demandes

Rfrentiel normatif des professionnels de lexpertise comptable CSOEC Edition juin 2013 125
Introduction
1 La prsente norme a pour objet de dfinir des principes fondamentaux et
leurs modalits dapplication relatifs au rle, la responsabilit et aux conditions
dintervention du professionnel de lexpertise comptable qui une entit demande de
dlivrer des attestations particulires.

2 La prsente norme concerne les attestations demandes au professionnel de


lexpertise comptable sur des informations particulires, le plus souvent comptables
et financires, cest--dire ne constituant pas des comptes annuels, consolids ou
intermdiaires.

Ces attestations ne rsultent ni dun examen limit ni dun audit mais ont pour but, sur
la base de contrles appropris la nature de lobjectif, de formuler une conclusion.

3 Les travaux accomplis cette occasion et lattestation dlivre relvent de la


catgorie des autres missions dassurance dfinies par le cadre de rfrence des
missions du professionnel de lexpertise comptable. Pour lapplication de la prsente
norme, il est utile de se rfrer aux dispositions contenues dans dautres normes
professionnelles.

Caractristiques des demandes


4 Il peut tre demand au professionnel de lexpertise comptable dattester certaines
informations particulires en relation avec la comptabilit.

5 La demande mane le plus souvent des dirigeants sociaux, eux-mmes invits


fournir certains renseignements ou documents attests par leur professionnel de
lexpertise comptable, par exemple :

par un organisme public ou un tablissement bancaire, pralablement loctroi


dun prt, dune subvention ou dune aide quelconque ;

par un organisme de prestations sociales en vue de la dtermination des droits


des intresss ;

par une autorit publique trangre qui, par exemple, loccasion de marchs
passs avec des entreprises franaises, demande au professionnel de lexpertise
comptable dattester notamment des factures.

6 La demande, plus rarement, peut tre prsente directement au professionnel


de lexpertise comptable. Cest gnralement le cas de la part de tiers privs et,
quelquefois, de celle dun organisme social. Lattitude du professionnel de lexpertise
comptable, dans ce cas de figure, est traite au paragraphe 14, ci-aprs.

126 Rfrentiel normatif des professionnels de lexpertise comptable CSOEC Edition juin 2013
Nature des informations attester
7 Les informations sur lesquelles une attestation est demande peuvent tre :

de nature comptable ou financire : nombre dactions composant le capital


social, capitaux propres, rsultat dun exercice, distribution de dividendes, chiffre
daffaires, moluments dune personne, montant dune crance ou dune dette,
quote-part de frais gnraux retenue, etc. ;

de nature juridique ou sociale : nombre dactions dtenues par un actionnaire,
situation juridique dun membre de la socit (salari ou mandataire social), nom
des actionnaires, etc.

8 Il peut sagir galement :

dinformations incluses dans les comptes sur lesquels le professionnel de


lexpertise comptable est intervenu;

dinformations qui, si elles chappent stricto sensu au primtre de la comptabilit,


nen demeurent pas moins troitement lies la vie sociale et ne sont pas ignores
du professionnel de lexpertise comptable dans le cadre de sa mission principale ;

dinformations qui sont extrieures sa mission, mme prise dans son acception
la plus large.

Conditions pralables lacceptation


Respect des rgles dontologiques

9 Le professionnel de lexpertise comptable, face une demande de dlivrer une


attestation, se rfre aux principes de base qui gouvernent son comportement
professionnel.

10 Le Code de dontologie professionnelle prcise les principes fondamentaux de


comportement auxquels il convient de se rfrer : intgrit, objectivit, comptence,
indpendance, secret professionnel et respect des rgles professionnelles. Il fixe
galement des rgles relatives notamment lacceptation et au maintien des missions.

11 Dans le respect des principes cits au paragraphe 10, ci-dessus, il est admis que
doit tre pris en considration le facteur dutilit ou de service pour lentit. Ds lors, il
apparat lgitime que le professionnel de lexpertise comptable accepte dattester des
informations qui ne sont pas trangres aux activits et documents de lentit et qui
entrent normalement dans le champ de ses investigations.

Rfrentiel normatif des professionnels de lexpertise comptable CSOEC Edition juin 2013 127
Objectif de la demande dattestation et de sa faisabilit

12 Avant daccepter deffectuer les travaux rpondant la demande dattestation


dont il est saisi, le professionnel de lexpertise comptable se fait indiquer par les
dirigeants le contexte dans lequel sinscrit cette demande.

Il sassure que les renseignements sur lesquels doit porter son attestation entrent dans
le domaine de ceux quil peut contrler. En particulier, lorsque les informations tablies
par la direction comprennent des prvisions, le professionnel de lexpertise comptable
ne peut pas se prononcer sur la possibilit de leur ralisation.

13 Dans certaines circonstances particulires, le professionnel de lexpertise


comptable peut tre sollicit afin de dlivrer une attestation relative des lments,
chiffrs ou non, comportant par ailleurs une apprciation de nature qualitative ; par
exemple: utilisation dune subvention conformment son objet, montant de dpenses
engages dans le cadre de travaux de scurit imposs lentit, etc.

Pralablement lacceptation de cette demande, le professionnel de lexpertise


comptable examine avec attention les critres qualitatifs qui y sont inclus, afin de
dterminer sil lui est possible, dans le cadre de contrles appropris, de dlivrer
lattestation sollicite.

Dfinition des responsabilits au regard de linformation attester

14 Le professionnel de lexpertise comptable nest pas, et ne peut tre, un dispen-


sateur direct dinformation. Lobligation de secret professionnel fonde cette rgle. Il
appartient donc aux dirigeants de lentit de produire linformation et au professionnel
de lexpertise comptable de la contrler pour pouvoir lattester. Dans tous les cas, le
professionnel de lexpertise comptable ne peut donc se prononcer que sur un docu-
ment pralablement tabli sous leur responsabilit, par les dirigeants de lentit.

Par consquent, sil reoit personnellement une demande dattestation manant


dun tiers, le professionnel de lexpertise comptable la transmet aux dirigeants qui
tablissent la rponse et la soumettent au contrle du professionnel de lexpertise
comptable.

15 Le professionnel de lexpertise comptable vrifie :

que la demande dattestation respecte les conditions requises par la prsente


norme;

que les conditions de son intervention, notamment les dlais pour mettre en
uvre les travaux quil estime ncessaires, sont compatibles avec les ressources
dont il dispose.

128 Rfrentiel normatif des professionnels de lexpertise comptable CSOEC Edition juin 2013
Diligences requises
Etablissement dune lettre de mission

16 Le professionnel de lexpertise comptable applique les dispositions de larticle 151


du Code de dontologie professionnelle relatives la lettre de mission. Si ncessaire,
il tablit une lettre de mission spcifique ou une lettre de mission complmentaire
la mission principale conformment aux principes des dispositions rglementaires
susmentionnes.

Nature des contrles effectuer

17 La signature dune attestation par le professionnel de lexpertise comptable


engageant sa responsabilit, il met en uvre les contrles quil juge appropris au
regard de lobjectif fix et de la nature de linformation contenue dans le document sur
lequel porte lattestation demande.

18 Les contrles mis en uvre ne relevant ni dun examen limit ni dun audit, ils ne
peuvent porter que sur :

la conformit avec la comptabilit ou les documents internes des informations


prsentes par les dirigeants sociaux dans un document ;

la validit des informations prsentes par les dirigeants sociaux et non


directement issues de la comptabilit.

Utilisation des travaux effectus dans le cadre de la mission


principale

19 Le professionnel de lexpertise comptable dtermine si les travaux raliss, le cas


chant, dans le cadre de sa mission principale sur les comptes, lui permettent dobtenir
le niveau dassurance requis, ce dernier variant selon la nature des informations et
lobjet de lattestation demande. Si ce nest pas le cas, il met en uvre des travaux
complmentaires quil conoit en fonction de lobjet de lattestation.

Nature des travaux complmentaires

20 Les travaux complmentaires peuvent consister :

vrifier la concordance ou la cohrence des informations objet de lattestation


avec la comptabilit, ou des donnes sous-tendant la comptabilit, ou des
donnes internes lentit en lien avec la comptabilit telles que notamment la
comptabilit analytique ou des tats de gestion ;

vrifier la conformit de ces informations avec notamment :

- les dispositions de textes lgaux ou rglementaires ;

Rfrentiel normatif des professionnels de lexpertise comptable CSOEC Edition juin 2013 129
- les dispositions des statuts ;

- les stipulations dun contrat ;

- les procdures de contrle interne de lentit ;

- les dcisions de lorgane charg de la direction ;

- les principes figurant dans un rfrentiel.

apprcier si ces informations sont prsentes de manire sincre.

21 Pour raliser ces travaux, le professionnel de lexpertise comptable utilise tout


ou partie des techniques de contrle dcrites dans la norme professionnelle daudit
relative au caractre probant des lments collects. Il peut notamment estimer
ncessaire dobtenir des dclarations crites de la direction.

22 Il sassure quil a collect les lments suffisants et appropris au regard du


niveau dassurance requis pour tayer la conclusion formule dans son attestation.

Forme et contenu de lattestation

23 Lattestation dlivre prend la forme dun document dat et sign par le professionnel
de lexpertise comptable auquel est joint le document tabli par la direction de lentit
qui comprend les informations objet de lattestation.

24 Lattestation comporte :

un titre ;

lidentit du destinataire de lattestation au sein de lentit ;

le rappel de la qualit de professionnel de lexpertise comptable10 ;

lidentification de lentit ;

la nature et ltendue des travaux mis en uvre ;

toutes remarques utiles permettant au destinataire final de mesurer la porte et


les limites de lattestation dlivre ;

une conclusion adapte aux travaux effectus et au niveau dassurance obtenu ;

la date ;

lidentification et la signature du professionnel de lexpertise comptable.

10
Le cas chant, le rappel de la qualit de professionnel de lexpertise comptable de lentit

130 Rfrentiel normatif des professionnels de lexpertise comptable CSOEC Edition juin 2013
25 Lorsque lattestation porte sur des lments chiffrs, la conclusion fait tat de
leur conformit avec la comptabilit ou les documents internes. Lorsque lattestation
porte sur des lments non chiffrs, la conclusion porte sur la validit et la sincrit
des informations prsentes.

26 Dans le cas o lapprciation des aspects qualitatifs de linformation contenue


dans le document sur lequel porte lattestation apparat reposer sur un jugement de
nature subjective, le professionnel de lexpertise comptable formule toutes remarques
utiles permettant lutilisateur dapprcier la porte et les limites de lattestation
dlivre.

27 Afin de respecter les rgles de secret professionnel, le professionnel de lexpertise


comptable adresse son attestation la seule direction de lentit ; il ne doit en aucun
cas la transmettre une autre personne.

Documentation des travaux

28 Le professionnel de lexpertise comptable constitue un dossier de travail contenant


la documentation de ses travaux et notamment les lments importants sur lesquels
se fondent ses conclusions. Cette documentation permet de justifier que la mission a
t effectue selon les dispositions de la prsente norme.

Rfrentiel normatif des professionnels de lexpertise comptable CSOEC Edition juin 2013 131
132 Rfrentiel normatif des professionnels de lexpertise comptable CSOEC Edition juin 2013
ANNEXE 1

EXEMPLE DATTESTATION COUVRANT


UN LARGE PANEL DE DEMANDES

Rfrentiel normatif des professionnels de lexpertise comptable CSOEC Edition juin 2013 133
Exemple dattestation de lexpert-comptable11 relative [ (
prciser)] pour/ au [... (prciser la priode ou la date concerne)]

Au [Reprsentant lgal de lentit]12,


En notre qualit de professionnel de lexpertise comptable13 et en rponse votre
demande, nous avons procd la vrification des informations figurant dans le
document [... (prciser les informations concernes par la demande dattestation)],
joint la prsente attestation et tabli [dans le cadre de (prciser le contexte)]14.

Ces informations ont t tablies sous la responsabilit de [ (prciser lorgane ou le


membre de direction ayant produit linformation concerne)] de [Nom de lentit].

Il nous appartient de nous prononcer sur la [concordance ou la cohrence] de ces


informations avec [la comptabilit ou les donnes sous-tendant la comptabilit ou
les donnes internes lentit en lien avec la comptabilit (telles que, notamment,
la comptabilit analytique ou des tats de gestion)].

[Ou bien]

Il nous appartient de nous prononcer sur la conformit de ces informations avec [...
(dispositions issues de textes lgaux ou rglementaires) ou les dispositions des
statuts ou les stipulations du contrat ... ( prciser) ou les procdures de contrle
interne de lentit telles que dcrites dans le document ou ... ( prciser)].

[Ou bien]

Il nous appartient dattester les informations [le cas chant : ainsi] tablies.

Notre intervention, qui ne constitue ni un audit ni un examen limit, a t effectue selon


les normes professionnelles du Conseil Suprieur de lOrdre des Experts-Comptables.
Nos travaux ont consist [ (description de la nature des contrles mis en uvre
et des limites ventuelles, par exemple15 :

effectuer les rapprochements ncessaires entre ces informations et la


comptabilit dont elles sont issues et vrifier quelles concordent avec les
lments ayant servi de base ltablissement des comptes annuels/consolids
de lexercice ;

vrifier la concordance (ou la cohrence) de ces informations avec les donnes


sous-tendant la comptabilit [ou les donnes internes lentit en lien avec la
comptabilit (telles que, notamment, la comptabilit analytique ou des tats de
gestion)]. ;

11
Le cas chant prciser du professionnel de lexpertise comptable de lentit
12
Le terme entit dsigne lentit dans laquelle le professionnel de lexpertise comptable effectue une mission. Le des-
tinataire de lattestation est gnralement le PDG ou le DG (en cas de dissociation des fonctions dans la SA), le prsident
de la SAS (ou du DG/DGD dsign par les statuts et ayant les mmes pouvoirs que le prsident), le grant de la SARL etc.
ou bien un membre de la direction dment habilit
13
Le cas chant prciser en qualit de professionnel de lexpertise comptable de lentit X
14
Reprendre le contexte indiqu dans le document joint lattestation
15
Cette partie est dtailler

134 Rfrentiel normatif des professionnels de lexpertise comptable CSOEC Edition juin 2013
vrifier la conformit de ces informations avec ... (dispositions issues de textes
lgaux ou rglementaires) [ou les dispositions des statuts ou les stipulations du
contrat] [ou les procdures de contrle interne de lentit telles que dcrites
dans le document ] [ou ]. ;

prendre connaissance des procdures mises en place par votre entit16 pour
produire linformation donne dans le document joint et vrifier (le cas chant,
par sondages,) que linformation rsultant de lapplication de ces procdures
concorde avec les donnes sous-tendant la comptabilit de votre entit16 ;
vrifier la correcte application de la mthode de calcul de ;
vrifier lexactitude arithmtique des calculs17)].

[Le cas chant (Limitations des travaux connues avant lacceptation de la


mission)18]
[Nous vous informons ( complter) ou Nous portons votre connaissance (
complter)].
Nous ne nous prononons pas sur lexactitude de [ ( complter)] ou sur la possibilit
de ralisation des prvisions [ ( complter)].

Conclusion sans observation

Sur la base de nos travaux, nous navons pas dobservation formuler sur [la
concordance ou la cohrence] des informations [figurant dans le document joint
ou relatives ... ( complter) ou objet de lattestation] avec [la comptabilit ou
les donnes sous-tendant la comptabilit ou les donnes internes lentit en
lien avec la comptabilit (telles que, notamment, la comptabilit analytique ou
des tats de gestion)].

[Ou bien]

Sur la base de nos travaux, nous navons pas dobservation formuler sur la
conformit des informations [figurant dans le document joint ou relatives ... (
complter) ou objet de lattestation] avec [ (dispositions issues de textes lgaux
ou rglementaires) ou les dispositions des statuts ou les stipulations du contrat
... ( prciser) ou les procdures de contrle interne de lentit telles que dcrites
dans le document ou ... ( prciser)].

[Ou bien]

Sur la base de nos travaux, nous navons pas dobservation formuler sur les
informations [figurant dans le document joint ou relatives ... ( complter) ou
objet de lattestation].

16
Prciser : la socit, lassociation,
17
Prciser de quels calculs il sagit
18
Les limitations apparues en cours de mission sont exprimes dans la conclusion sous la forme dobservations

Rfrentiel normatif des professionnels de lexpertise comptable CSOEC Edition juin 2013 135
Conclusion avec observation

Sur la base de nos travaux, [la concordance ou la cohrence] des informations


[figurant dans le document joint ou relatives ... ( complter) ou objet de
lattestation] avec [la comptabilit ou les donnes sous-tendant la comptabilit
ou les donnes internes lentit en lien avec la comptabilit (telles que,
notamment, la comptabilit analytique ou des tats de gestion)] appelle de notre
part les observations suivantes : [ ( prciser)].

[Ou bien]

Sur la base de nos travaux, la conformit des informations [figurant dans le document
joint ou relatives ... ( complter) ou objet de lattestation] avec [ (dispositions
issues de textes lgaux ou rglementaires) ou les dispositions des statuts ou les
stipulations du contrat ... ( prciser) ou les procdures de contrle interne de
lentit telles que dcrites dans le document ou ... ( prciser)] appelle de notre
part les observations suivantes : [ ( prciser)].

[Ou bien]

Sur la base de nos travaux, les informations [figurant dans le document joint ou
relatives ... ( complter) ou objet de lattestation] appellent de notre part les
observations suivantes [ ( prciser)].

Cette attestation est tablie votre attention dans le contexte dcrit ci-avant et ne doit
pas tre utilise, diffuse ou cite dautres fins.19

Nos travaux ne sont pas destins remplacer les diligences quil appartient, le cas
chant, aux tiers ayant eu communication de cette attestation de mettre en uvre au
regard de leurs propres besoins.20

Lieu, date et signature

19
Si le professionnel de lexpertise comptable le juge utile au regard du contexte dtablissement et de diffusion de
lattestation.
20
Si le professionnel de lexpertise comptable le juge utile au regard du contexte dtablissement et de diffusion
de lattestation. Ce paragraphe peut tre utilis, par exemple, en cas dattestation sur des ratios dans le cadre de
contrats demprunt bancaire pour signifier que lattestation ne remplace pas les diligences que le banquier peut lui-
mme mettre en uvre pour ses propres besoins.

136 Rfrentiel normatif des professionnels de lexpertise comptable CSOEC Edition juin 2013
NORME PROFESSIONNELLE APPLICABLE
A LA MISSION DEXAMEN DINFORMATIONS
FINANCIERES PREVISIONNELLES
(NP 3400)
Norme agre par arrt ministriel du 20 septembre 2011
applicable au 1er juillet 2012

SOMMAIRE
Paragraphe
INTRODUCTION . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1
NATURE DE LA MISSION . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2
OBJECTIFS DE LA MISSION . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3
DEFINITIONS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4
OBLIGATIONS REQUISES
Respect des textes, esprit critique, jugement professionnel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5-8
Diligences mettre en uvre . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9-24
Documentation des travaux . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 25
Dclaration de la direction . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 26
Rapport . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 27-31

APPLICATION PRATIQUE ET AUTRES COMMENTAIRES


Introduction (Rf. : Par. 1) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A1
Nature de la mission (Rf. : Par. 2) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A2
Objectif de la mission (Rf : Par. 3) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A3
Exercice de lesprit critique (Rf : Par. 8) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A4
Lettre de mission (Rf : Par.11) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A5
Prise de connaissance (Rf : Par. 12) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A6
Priode couverte (Rf : Par. 15) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A7
Procdures dexamen mettre en uvre (Rf : Par. 16-23) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A8-A11
Dclarations de la direction (Rf Par. 26) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A12

Annexe 1 : Exemples de rapports


Rapport sans observation sur des prvisions budgtaires . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . E1
Rapport sans observation sur une projection dinformations financires . . . . . . . . . . . . . . . . . E2
Rapport avec observation sur les hypothses (prvisions budgtaires) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . E3
Rapport avec conclusion dfavorable sur les hypothses (prvisions budgtaires) E4

Rfrentiel normatif des professionnels de lexpertise comptable CSOEC Edition juin 2013 137
Introduction
1 La prsente norme professionnelle a pour objet de dfinir des principes fondamentaux
et des modalits dapplication concernant la mission dexamen par le professionnel
de lexpertise comptable dinformations financires prvisionnelles labores par une
entit (Rf:Par. A1).

Nature de la mission
2 Au regard du cadre de rfrence des missions des professionnels de lexpertise
comptable, la mission dexamen dinformations financires prvisionnelles se situe
parmi les missions dassurance de niveau modr aboutissant une opinion exprime
sous une forme ngative portant sur :

le caractre raisonnable des hypothses ayant servi de base llaboration des


informations prvisionnelles ;

la traduction chiffre de ces hypothses ;

la prparation de ces informations sur la base de principes comptables appropris


(Rf:Par. A2).

Objectif de la mission
3 Lobjectif dune mission dexamen dinformations financires prvisionnelles
consiste, pour le professionnel de lexpertise comptable, sur la base des diligences
dfinies dans la prsente norme, conclure quil na pas relev dlments qui le
conduisent penser :

que les hypothses retenues ne constituent pas une base raisonnable pour
laborer les informations prvisionnelles, ou

que la traduction chiffre de ces hypothses est errone, ou

que les informations ne sont pas prpares de manire cohrente avec les
tats financiers historiques sur la base de principes comptables appropris
(Rf : Par. A3).

Dfinitions
4 Dans le cadre de la prsente norme :

le terme diligences dsigne lensemble des procdures et techniques de travail


mises en uvre par le professionnel de lexpertise comptable pour atteindre les
objectifs de sa mission ;

le terme direction dsigne les dirigeants de lentit et le cas chant, les

138 Rfrentiel normatif des professionnels de lexpertise comptable CSOEC Edition juin 2013
responsables nommment dsigns par les dirigeants qui sont responsables de
ltablissement et de larrt des comptes ;

lexpression esprit critique fait rfrence une attitude relevant dun esprit
interrogatif, attentif des conditions qui peuvent indiquer des anomalies possibles
rsultant derreurs ou provenant de fraudes, et conduisant une valuation
critique des lments probants.

Le professionnel de lexpertise comptable prte une attention particulire aux


informations dont il a eu connaissance dans le cadre de sa mission qui contredisent ou
qui remettent en cause les dclarations faites par la direction ;

lexpression informations financires prvisionnelles dsigne les informations


financires bases sur le postulat que certains vnements se produiront dans le
futur et que lentit entreprendra certaines actions. Celles-ci sont par nature trs
subjectives et leur prparation fait largement appel au jugement. Les informations
financires prvisionnelles peuvent prendre la forme de prvisions, de projections
ou dune combinaison des deux, par exemple une prvision sur un an associe
une projection sur cinq ans ;

le terme prvisions dsigne des informations financires prvisionnelles


labores sur la base dhypothses relatives des vnements futurs escompts
par la direction et en fonction des actions que celle-ci envisage de prendre
la date de prparation de ces informations (hypothses ou estimations les plus
plausibles) ;

le terme projections dsigne les informations financires prvisionnelles


bases sur :

(a) des hypothses thoriques relatives des vnements futurs et des actions
de la direction qui peuvent se produire ou non, par exemple le cas dune entit
en phase de dmarrage ou celui dune entit envisageant un changement
radical de ses activits, ou

(b) la combinaison destimations les plus plausibles et dhypothses thoriques.

Ces projections illustrent les consquences possibles, la date laquelle elles sont
labores, des vnements et des actions sils se produisaient (scnario ce qui arrive
si ).

Obligations requises
Respect des textes, esprit critique, jugement professionnel

5 Le professionnel de lexpertise comptable ralise la mission dexamen dinformations


financires prvisionnelles conformment aux textes lgaux et rglementaires
applicables la profession et aux dispositions de la prsente norme ; les lments
de doctrine publis par le Conseil Suprieur de lOrdre des Experts Comptables sur
ce type de mission bnficient de lautorit attache cette Institution et sont pris en
compte par le professionnel de lexpertise comptable pour conduire sa mission.

Rfrentiel normatif des professionnels de lexpertise comptable CSOEC Edition juin 2013 139
6 Le professionnel de lexpertise comptable respecte les principes fondamentaux
noncs dans le Code de dontologie des professionnels de lexpertise comptable.
Dans le cadre de la prsente mission, il est notamment tenu lgard de son client ou
adhrent un devoir dinformation et de conseil quil remplit dans le respect des textes
en vigueur21.

7 Lacceptation par le professionnel de lexpertise comptable dune mission dexamen


dinformations financires prvisionnelles est compatible avec les autres missions ou
prestations qui sont susceptibles de lui tre confies par la direction de lentit dans la
mesure o la nature de la mission ou de la prestation fournie en amont ne se substitue
pas une fonction managriale de lentit22.

8 Tout au long de sa mission, le professionnel de lexpertise comptable fait preuve


desprit critique ; il exerce son jugement professionnel notamment pour dcider de la
nature, du calendrier et de ltendue des procdures mettre en uvre sur la base des
informations recueillies (Rf : Par. A4).

Diligences mettre en uvre

Acceptation de la mission

9 Pralablement lacceptation dune mission dexamen dinformations financires


prvisionnelles, le professionnel de lexpertise comptable prend en considration les
aspects suivants :

lutilisation prvue de ces informations ;

les destinataires des informations (diffusion gnrale ou restreinte) ;

la nature des hypothses (estimations les plus plausibles ou hypothses


thoriques) ;

les commentaires donner dans les notes annexes aux informations


prvisionnelles;

la priode couverte par les informations.

10 Le professionnel de lexpertise comptable ne rpond pas favorablement une


mission, ou ne la poursuit pas, lorsquil estime que les hypothses sont clairement
irralistes ou que les informations financires prvisionnelles ne seront pas adaptes
lusage qui en sera fait ou quil ne sera pas possible, notamment dans les dlais
proposs, de runir les lments probants pour fonder ses conclusions.

Lettre de mission

11 Conformment larticle 151 du Code de dontologie, le professionnel de


lexpertise comptable et son client ou adhrent conviennent des termes de la mission.

Article 15 du Code de dontologie des professionnels de lexpertise comptable.


21

Code dthique de lIFAC des professionnels comptables pour ce qui concerne les entits qui ne sont pas des
22

entits dintrt public.

140 Rfrentiel normatif des professionnels de lexpertise comptable CSOEC Edition juin 2013
En effet, il est de lintrt de lentit comme du professionnel, quune lettre de mission
soit adresse au client ou ladhrent afin dviter tout malentendu concernant la
mission. Cette lettre abordera notamment les questions voques au paragraphe 9
et prcisera les responsabilits de la direction quant aux hypothses retenues et la
communication au professionnel de lexpertise comptable de toutes les informations
pertinentes et de toutes les donnes utilises pour les laborer (Rf : Par. A5).

Connaissance des activits de lentit

11 Le professionnel de lexpertise comptable acquiert un niveau de connaissance


suffisant des activits de lentit pour apprcier si toutes les hypothses significatives
requises pour la prparation des informations financires prvisionnelles ont t
recenses.

Il prend galement connaissance du processus dlaboration des informations


financires prvisionnelles, value les procdures mises en place pour le choix des
hypothses et ltablissement de ces informations (Rf : Par. A6).

13 Le professionnel de lexpertise comptable dtermine dans quelle mesure les


informations financires historiques de lentit sont fiables. Ceci requiert de sa part
une connaissance de ces informations pour dterminer si les informations financires
prvisionnelles sont cohrentes avec celles-ci et si ces dernires peuvent servir de
rfrence pour apprcier les hypothses retenues par la direction.

Il dtermine par exemple si les informations historiques correspondantes ont fait lobjet
dun audit, dun examen limit ou dune mission de prsentation et si elles ont t
prpares sur la base de principes comptables reconnus.

14 Si les comptes historiques utiliss pour laborer les informations prvisionnelles


ont fait lobjet de modifications ultrieures, ou si lentit est en phase de dmarrage, le
professionnel de lexpertise comptable prend en considration ce contexte et mesure
son incidence sur sa mission.

Priode couverte par les informations prvisionnelles

15 Le professionnel de lexpertise comptable prend en compte la priode couverte


par les informations financires prvisionnelles afin dapprcier leur degr de fiabilit
(Rf : Par. A7).

Procdures dexamen mettre en uvre

16 Le professionnel de lexpertise comptable dfinit la nature, le calendrier et


ltendue des procdures dexamen ; cet effet, il prend en compte :

le degr de probabilit que des anomalies significatives viennent entacher les


informations prvisionnelles ;

les connaissances acquises lors de missions prcdentes ;

Rfrentiel normatif des professionnels de lexpertise comptable CSOEC Edition juin 2013 141
la comptence de la direction concernant la prparation des informations
financires prvisionnelles ;

limpact de lapprciation de la direction dans llaboration des informations


financires prvisionnelles ;

ladquation et la fiabilit des donnes sous-tendant leur prparation.

17 Le professionnel de lexpertise comptable value la source et le degr de fiabilit


des lments tayant les estimations les plus plausibles de la direction (Rf : Para. A8).

18 Dans le cas de projections, le professionnel de lexpertise comptable dtermine


si toutes les incidences significatives de ces hypothses ont t prises en compte
(Rf: Para. A9).

19 Bien quil ne soit pas toujours ncessaire de runir des lments probants tayant
les projections, le professionnel de lexpertise comptable vrifie que ces dernires sont
cohrentes avec lobjectif des informations financires prvisionnelles et quil ny a
aucune raison de penser quelles sont irralistes.

20 Le professionnel de lexpertise comptable vrifie que les informations financires


prvisionnelles sont correctement prpares sur la base des hypothses retenues par
la direction (Rf : Para. A10).

21 Le professionnel de lexpertise comptable analyse dans quelle mesure les


domaines particulirement sensibles aux variations risquent davoir une incidence
significative sur les rsultats prsents dans les informations financires prvisionnelles
(Rf : Para. A11).

22 Lorsque la mission du professionnel de lexpertise comptable a pour but de vrifier


un ou plusieurs lments dinformation financire prvisionnelle, comme par exemple
des tats financiers individuels, il est important quil prenne en compte les interactions
avec les autres lments des tats financiers.

23 Lorsquune partie de la priode en cours est incluse dans les informations


financires prvisionnelles, le professionnel de lexpertise comptable dtermine sil
convient de soumettre les informations historiques aux mmes procdures dexamen.
Ces procdures varient en fonction des circonstances, par exemple, la dure de la
priode en cours dj coule.

Prsentation et informations donner en notes annexes

24 Le professionnel de lexpertise comptable value la prsentation des informations


financires prvisionnelles et la qualit des informations donnes dans les notes
annexes ; cet gard, il dtermine si, en complment des obligations lgales,
rglementaires ou normatives auxquelles lentit est soumise :

la prsentation des informations financires prvisionnelles satisfait lobjectif


dinformation poursuivi et nest pas trompeuse ;

142 Rfrentiel normatif des professionnels de lexpertise comptable CSOEC Edition juin 2013
les principes comptables sont clairement dcrits ;

les hypothses retenues sont clairement dcrites et notamment le fait quil


sagit destimations les plus plausibles faites par la direction ou de projections.
Lorsque les hypothses portent sur des domaines significatifs sujets un degr
dincertitude lev, la mention de cette incertitude et le degr de sensibilit sur les
rsultats sont indiqus ;

la date laquelle les informations financires prvisionnelles ont t prpares est


indique ; la direction confirme la pertinence de ces hypothses cette date ;

lorsque les rsultats qui figurent dans les informations financires prvisionnelles
sont exprims sous forme dune fourchette de rsultat, la mode de calcul
lintrieur de la fourchette est clairement indique ;

les changements intervenus dans les politiques darrt des comptes depuis la
publication des derniers comptes historiques sont clairement prciss, ainsi que
leurs raisons et leur incidence sur les informations financires prvisionnelles
prsentes.

Documentation des travaux

25 Le professionnel de lexpertise comptable constitue un dossier de travail contenant


la documentation de ses travaux et notamment les lments importants sur lesquels
se fondent ses conclusions. Cette documentation permet de justifier que la mission a
t effectue selon les dispositions de la prsente norme.

Dclarations de la direction

26 Le professionnel de lexpertise comptable obtient une lettre daffirmation de la


direction concernant lutilisation prvue de linformation financire prvisionnelle,
lexhaustivit des hypothses significatives retenues par la direction et lacceptation
par cette dernire de sa responsabilit sur linformation financire prvisionnelle
(Rf: Par. A12).

Rapport

27 Le rapport du professionnel de lexpertise comptable tabli lissue dune mission


dexamen dinformations financires prvisionnelles comprend les mentions suivantes:

un titre ;

le ou les destinataire(s) ;

lidentification des informations financires prvisionnelles soumises examen ;


la rfrence la prsente norme ;

le rappel que la direction est responsable des informations financires


prvisionnelles et des hypothses sur lesquelles elles reposent ;

Rfrentiel normatif des professionnels de lexpertise comptable CSOEC Edition juin 2013 143
la rfrence, le cas chant, la finalit et/ou la diffusion restreinte des
informations financires prvisionnelles ;

lexpression dune assurance ngative que les hypothses constituent une base
raisonnable pour les informations financires prvisionnelles prsentes ;

une opinion indiquant si les informations financires prvisionnelles ont t


correctement prpares sur la base des hypothses dcrites et si elles sont
prsentes conformment au rfrentiel comptable applicable lentit ;

un avertissement sur les risques de non ralisation des rsultats qui ressortent
des informations financires prvisionnelles ;

la date du rapport qui correspond la date de fin des travaux ;

ladresse du professionnel de lexpertise comptable et sa signature.

28 Dans son rapport, le professionnel de lexpertise comptable :

mentionne le cas chant ses observations sur les hypothses dans le cas o
il relve un lment quelconque laissant penser que les hypothses retenues
ne constituent pas une base raisonnable pour les informations financires
prvisionnelles prsentes.

exprime une opinion indiquant si les informations financires prvisionnelles sont


prpares correctement sur la base des hypothses retenues par la direction et
sont prsentes conformment au rfrentiel comptable applicable lentit.

Il prcise en outre que :

les ralisations diffreront probablement des informations financires


prvisionnelles, car les hypothses comportent des lments qui, de par leur
nature incertaine, peuvent ne pas se raliser, et que les carts qui en rsulteront
peuvent tre importants. Lorsque les informations financires prvisionnelles sont
exprimes sous forme dune fourchette de rsultat, le rapport indiquera que le
rsultat effectif pourra se situer en dehors de la fourchette prvue ;

en cas de projections, il prcise que les informations financires prvisionnelles


ont t prpares dans un contexte spcifique, sur la base dun ensemble
dlments comprenant des hypothses thoriques sur des vnements futurs et
des actions de la direction qui pourraient ne pas se produire, ceci afin davertir les
lecteurs que les informations prvisionnelles ne peuvent tre utilises dautres
fins que celles indiques.

29 Lorsque le professionnel de lexpertise comptable estime que la prsentation des


informations financires prvisionnelles et les notes annexes qui les accompagnent ne
sont pas appropries, il exprime une opinion avec rserve ou une opinion dfavorable
sur ces informations ou il ne poursuit pas sa mission ; cest notamment le cas si les
informations financires prvisionnelles prsentes ne comportent pas de mention
explicite sur les consquences dune ou de plusieurs hypothses particulirement
sensibles.

144 Rfrentiel normatif des professionnels de lexpertise comptable CSOEC Edition juin 2013
30 Lorsque le professionnel de lexpertise comptable estime quune ou plusieurs
hypothses significatives ne constituent pas une base raisonnable pour les informations
financires prvisionnelles prpares sur la base destimations les plus plausibles
ou quune ou plusieurs hypothses thoriques significatives retenues ne sont pas
ralistes, il exprime une opinion dfavorable dans son rapport sur les informations
prvisionnelles ou il ne poursuit pas sa mission.

31 Lorsque lexamen est rendu difficile par lexistence de conditions qui empchent
lapplication dune ou de plusieurs procdures juges ncessaires en la circonstance,
le professionnel de lexpertise comptable sinterroge sur la poursuite de la mission
ou formule dans son rapport une impossibilit dexprimer une opinion en dcrivant la
limitation ltendue de ses travaux sur les informations financires prvisionnelles.

Application pratique et autres commentaires

Introduction (Rf.: Par. 1)

A1 Lexpression informations financires prvisionnelles recouvre aussi bien des


prvisions (bases sur des hypothses les plus plausibles) que des projections (bases
sur des hypothses thoriques). Cette norme ne sapplique pas aux missions dexamen
dinformations financires prvisionnelles exprimes en des termes gnraux ou
narratifs, comme par exemple dans des allocutions de la direction ou dans des analyses
contenues dans le rapport annuel dune entit bien que de nombreuses procdures
prsentes dans cette norme puissent trouver sappliquer un tel examen.

Les informations financires prvisionnelles peuvent comprendre des tats financiers


ou un ou plusieurs lments de ces derniers et peuvent tre prpares :

en tant quinstrument de gestion interne, par exemple pour faciliter lvaluation


dun investissement envisag ; ou

pour tre diffuses aux tiers, par exemple :

- Prospectus dinformation sur les prvisions futures lintention des


investisseurs potentiels,

- Document dinformation lintention des bailleurs de fonds, contenant par


exemple des prvisions de trsorerie,

Lorsquelles se prsentent sous la forme dtats financiers, ces derniers comprennent


habituellement :

un compte de rsultat prvisionnel ;

un plan de financement ;

un bilan prvisionnel ;

des notes annexes.

Rfrentiel normatif des professionnels de lexpertise comptable CSOEC Edition juin 2013 145
Ils couvrent le prochain exercice et lexercice en cours la date de leur tablissement
ou la priode correspondant un cycle doprations. Dans certains cas, seuls un
compte de rsultat prvisionnel et un plan de financement, accompagns de notes
annexes, peuvent cependant tre prsents.

Ils sont tablis sur la base des hypothses traduisant la situation future que les
dirigeants ont estim la plus probable la date de leur tablissement.

Les notes annexes prcisent notamment les hypothses retenues, la mesure de la


sensibilit des rsultats une variation des hypothses, ainsi que les principes
dtablissement et de prsentation retenus.

Nature de la mission (Rf.: Par. 2)

A2 Les informations financires prvisionnelles se rapportent des actions et des


vnements qui ne se sont pas encore produits et qui peuvent ne pas se produire.
Bien que certains lments probants soient disponibles pour tayer les hypothses
sur lesquelles reposent les informations financires prvisionnelles, ces lments sont
en gnral axs sur lavenir et sont donc spculatifs par nature ; ils se distinguent en
cela des lments probants gnralement disponibles lors de laudit dinformations
financires historiques.

Le professionnel de lexpertise comptable nest donc pas en mesure dmettre une


opinion quant la ralisation des rsultats ressortant des informations financires
prvisionnelles.

En outre, compte tenu de la nature des lments probants disponibles pour valuer
les hypothses sur lesquelles les informations financires prvisionnelles reposent, le
professionnel de lexpertise comptable peut avoir des difficults pour parvenir un
niveau dassurance suffisant pour exprimer une opinion positive sur le fait que ces
hypothses sont exemptes danomalies significatives. En consquence, lorsque le
professionnel de lexpertise comptable met une opinion sur le caractre raisonnable
des hypothses retenues par la direction, il ne peut, sauf cas particulier, que fournir
un niveau dassurance modr. Toutefois, lorsque le professionnel de lexpertise
comptable estime avoir atteint un niveau dassurance suffisant, il peut exprimer une
opinion positive sur les hypothses.

Objectif de la mission (Rf.: Par. 3)

A3 Dans une mission dexamen dinformations financires prvisionnelles, le


professionnel de lexpertise comptable runit des lments probants suffisants et
appropris lui permettant dapprcier si :

les hypothses les plus plausibles retenues par la direction et sur lesquelles se
basent les informations financires prvisionnelles ne sont pas draisonnables
et, lorsque des hypothses thoriques sont utilises, que ces dernires sont
cohrentes avec lobjectif des informations prvisionnelles ;

146 Rfrentiel normatif des professionnels de lexpertise comptable CSOEC Edition juin 2013
les informations financires prvisionnelles sont prpares de manire satisfaisante
sur la base des hypothses retenues ;

les informations financires prvisionnelles sont correctement prsentes, si


toutes les hypothses significatives sont dcrites en notes annexes et sil est
clairement indiqu quil sagit dhypothses les plus plausibles ou dhypothses
thoriques ; et

les informations financires prvisionnelles sont prpares de manire cohrente


avec les comptes annuels ou consolids historiques sur la base des principes
comptables applicables lentit.

Lexercice de lesprit critique (Rf.: Par. 8)

A4 La direction est responsable des informations communiques au professionnel de


lexpertise comptable pour les besoins de sa mission. Le professionnel de lexpertise
comptable value de faon critique les documents et les informations comptables
ou non comptables communiques ; il reste attentif celles recueillies au cours de
sa mission qui contredisent ou remettent en cause les informations obtenues de la
direction.

Lettre de mission (Rf.: Par. 11)

A5 La direction est responsable de la prparation et de la prsentation des informations


financires prvisionnelles, ainsi que de lidentification et de la description des
hypothses sur lesquelles elles reposent. Le professionnel de lexpertise comptable
est appel examiner et prsenter un rapport sur les informations financires
prvisionnelles afin de renforcer leur crdibilit, quelles soient destines des tiers ou
un usage interne.

Prise de connaissance (Rf.: Par. 12)

A6 Le professionnel de lexpertise comptable examine notamment :

Les contrles internes mis en place pour la prparation des informations financires
prvisionnelles ainsi que les comptences et lexprience des personnes charges
de les laborer ;

La nature de la documentation prpare par lentreprise pour tayer les hypothses


retenues par la direction ;

Ltendue du recours aux techniques statistiques, mathmatiques ou assistes


par ordinateur ;

Les mthodes utilises pour dvelopper et appliquer les hypothses ;

Le degr de fiabilit des informations financires prvisionnelles prpares lors des


exercices prcdents et les raisons des carts significatifs avec les ralisations ;

Le systme dinformation utilis pour llaboration des informations.

Rfrentiel normatif des professionnels de lexpertise comptable CSOEC Edition juin 2013 147
Priode couverte par les informations prvisionnelles (Rf.: Par. 15)

A7 Ds lors que les hypothses deviennent de moins en moins fiables au fur et


mesure que la priode sallonge, la capacit de la direction laborer des estimations
les plus plausibles diminue. Les estimations ne peuvent donc excder une priode
de temps au-del de laquelle elles ne pourraient plus revtir de caractre plausible.
Certains des facteurs prendre en considration par le professionnel de lexpertise
comptable lors de lanalyse de la priode de temps couverte par les informations
financires prvisionnelles sont donns ci-aprs :

Cycle du processus dexploitation. Par exemple dans le cas dun grand projet de
construction, la priode peut correspondre au temps ncessaire pour terminer le
projet.

Degr de fiabilit des hypothses. Par exemple, si lentit lance un nouveau


produit, la priode prvisionnelle sera courte et subdivise en petites priodes
dune dure de plusieurs semaines ou de plusieurs mois. En revanche, si la
seule activit de lentit consiste louer un immeuble long terme, une priode
prvisionnelle relativement longue peut tre acceptable.

Besoins des utilisateurs. Par exemple, les informations financires prvisionnelles


peuvent tre prpares dans le cadre dune demande de prt et porter sur la priode
de temps ncessaire pour gnrer des revenus permettant son remboursement.
Ces informations peuvent aussi tre prpares pour des investisseurs en cas de
vente dobligations pour indiquer lutilisation prvue des fonds dans lexercice
suivant

Procdures dexamen mettre en uvre

A8 Le professionnel de lexpertise comptable runit, dans la mesure du possible, des


lments probants suffisants et appropris partir de sources internes et externes,
compare les estimations aux informations historiques et dtermine si elles se basent
sur des plans ralistes compte tenu des moyens dont dispose lentit (Rf : Par. 17).

A9 Par exemple, sil est prvu que les ventes dpassent la capacit de production
actuelle de lentit, les informations financires prvisionnelles incluront le cot des
investissements ncessaires pour dvelopper cette capacit ou le cot des moyens de
substitution pour faire face la progression des ventes, tels que le recours la sous-
traitance (Rf :Par. 18).

A10 Le professionnel de lexpertise comptable vrifie les calculs, en sassurant que


les mesures envisages par la direction sont cohrentes entre elles et quil nexiste
aucune incohrence dans le rsultat des calculs utilisant des variables communes,
telles que les taux dintrt (Rf : Par. 20).

A11 Cette analyse implique la recherche dlments probants ainsi que lvaluation
du degr de pertinence des informations donnes dans les notes annexes
(Rf : Par. 21).

148 Rfrentiel normatif des professionnels de lexpertise comptable CSOEC Edition juin 2013
Dclarations de la direction (Rf.: Par. 26)

A12 Lorsque le professionnel de lexpertise comptable nobtient pas la lettre


daffirmation de la direction, il en tire les consquences dans son rapport.

Rfrentiel normatif des professionnels de lexpertise comptable CSOEC Edition juin 2013 149
150 Rfrentiel normatif des professionnels de lexpertise comptable CSOEC Edition juin 2013
ANNEXE 1

LA MISSION DEXAMEN DINFORMATIONS


FINANCIERES PREVISIONNELLES

EXEMPLES DE RAPPORT

Rfrentiel normatif des professionnels de lexpertise comptable CSOEC Edition juin 2013 151
E1- Rapport sans observation sur des prvisions budgtaires

Conformment la mission qui nous a t confie par la direction et qui a fait lobjet
de notre lettre en date du , nous avons examin les prvisions budgtaires23, de ...
(prciser lentit concerne) relatifs ... (prciser la priode concerne), tels quils sont
joints au prsent rapport.

Ces prvisions et les hypothses prsentes dans la Note X sur la base desquelles
elles ont t tablies, relvent de la responsabilit de la direction. Elles sont destines
tre prsentes (indiquer la ou les personnes concernes) dans le cadre de
(indiquer le contexte dans lequel ces prvisions sinscrivent).Il nous appartient, sur la
base de notre examen, dexprimer notre conclusion sur ces prvisions.

Nous avons effectu cet examen selon les dispositions de la norme professionnelle du
Conseil suprieur de lOrdre des experts-comptables applicable la mission dexamen
dinformations financires prvisionnelles. Il nentre pas dans notre mission de mettre
jour le prsent rapport pour tenir compte des faits et circonstances postrieurs sa
date de signature.

Sur la base de notre examen des lments corroborant les hypothses retenues, nous
navons pas relev de faits de nature remettre en cause les hypothses retenues
pour tablir ces prvisions budgtaires, tant prcis que nous ne pouvons apporter
dassurance sur leur ralisation.

Nous navons pas dobservation formuler sur la traduction chiffre de ces hypothses,
sur le respect des principes dtablissement et de prsentation applicables ces
prvisions et sur la conformit des mthodes comptables utilises avec celles suivies
pour ltablissement des comptes annuels (ou consolids).

Enfin, nous rappelons que sagissant de prvisions prsentant par nature un caractre
incertain, les ralisations diffreront, parfois de manire significative des informations
prvisionnelles prsentes.

Lieu, date et signature du professionnel de lexpertise comptable

23
Indiquer le nom de lentit, la priode couverte par les prvisions budgtaires et le renvoi aux documents tels que
les numros de page ou lidentification des documents viss

152 Rfrentiel normatif des professionnels de lexpertise comptable CSOEC Edition juin 2013
E2.-Rapport sans observation sur une projection dinformations
financires

Conformment la mission qui nous a t confie par la direction et qui a fait lobjet de
notre lettre en date du , nous avons examin la projection dinformations financires
et de ses annexes concernant (dsigner lobjet de la projection) de ... (prciser lentit
concerne) relatifs ... (prciser la priode concerne), tels quelles sont jointes au
prsent rapport.

Cette projection et les hypothses prsentes dans la Note X sur la base desquelles
elle a t tablie, relvent de la responsabilit de la direction. Elle a t prpare pour
(indiquer le contexte dans lequel sinscrit cette projection).Il nous appartient, sur la
base de notre examen, dexprimer notre conclusion sur cette projection.

Du fait que lentit est en phase de dmarrage, la projection a t prpare sur la


base dun ensemble dlments comprenant des hypothses thoriques sur des
vnements futurs et des actions de la direction qui ne se produiront peut-tre pas. En
consquence, les lecteurs sont avertis que cette projection ne peut pas tre utilise
dautres fins que celles indiques ci-avant.

Nous avons effectu cet examen selon les dispositions de la norme professionnelle du
Conseil suprieur de lOrdre des experts-comptables applicable la mission dexamen
dinformations financires prvisionnelles. Il nentre pas dans notre mission de mettre
jour le prsent rapport pour tenir compte des faits et circonstances postrieurs sa
date de signature.

Sur la base de notre examen des lments corroborant les hypothses retenues, nous
navons pas relev de faits qui nous conduisent penser que celles-ci ne constituent
pas une base raisonnable pour la projection, tant toutefois rappel quelle repose sur
(indiquer ou se rfrer au caractre alatoire des hypothses thoriques) et que nous
ne pouvons apporter dassurance sur leur ralisation.

A notre avis, cette projection est correctement prpare sur la base des hypothses
dcrites et est prsente conformment ...24.

Enfin, nous rappelons que sagissant de projections prsentant par nature un caractre
incertain, les ralisations diffreront, parfois de manire significative des informations
prvisionnelles prsentes.

Lieu, date et signature du professionnel de lexpertise comptable

24
Indiquer le rfrentiel comptable appropri

Rfrentiel normatif des professionnels de lexpertise comptable CSOEC Edition juin 2013 153
E3. Rapport avec observation sur les hypothses (prvisions
budgtaires)

Conformment la mission qui nous a t confie par la direction et qui a fait lobjet
de notre lettre en date du , nous avons examin les prvisions budgtaires25, de ...
(prciser lentit concerne) relatifs ... (prciser la priode concerne), tels quils sont
joints au prsent rapport.

Ces prvisions et les hypothses prsentes dans la Note X sur la base desquelles
elles ont t tablies, relvent de la responsabilit de la direction. Elles sont destines
tre prsentes (indiquer la ou les personnes concernes) dans le cadre de
(indiquer le contexte dans lequel ces prvisions sinscrivent). Il nous appartient, sur la
base de notre examen, dexprimer notre conclusion sur ces prvisions.

Nous avons effectu cet examen selon les dispositions de la norme professionnelle du
Conseil suprieur de lOrdre des experts-comptables applicable la mission dexamen
dinformations financires prvisionnelles. Il nentre pas dans notre mission de mettre
jour le prsent rapport pour tenir compte des faits et circonstances postrieurs sa
date de signature.

Les hypothses retenues pour tablir ces prvisions budgtaires appellent de notre
part les observations suivantes, tant prcis que nous ne pouvons pas apporter
dassurance sur leur ralisation.

(dcrire les observations)

Nous navons pas dobservation formuler sur la traduction chiffre de ces hypothses,
sur le respect des principes dtablissement et de prsentation applicables ces
prvisions et sur la conformit des mthodes comptables utilises avec celles suivies
pour ltablissement des comptes annuels (ou consolids).

Enfin, nous rappelons que sagissant de prvisions prsentant par nature un caractre
incertain, les ralisations diffreront, parfois de manire significative des informations
prvisionnelles prsentes.

Lieu, date et signature du professionnel de lexpertise comptable

25
Indiquer le nom de lentit, la priode couverte par les prvisions budgtaires et le renvoi aux documents tels que
les numros de page ou lidentification des documents viss

154 Rfrentiel normatif des professionnels de lexpertise comptable CSOEC Edition juin 2013
E4.- Rapport avec conclusion dfavorable sur les hypothses
(prvisions budgtaires)

Conformment la mission qui nous a t confie par la direction et qui a fait lobjet
de notre lettre en date du , nous avons examin les prvisions budgtaires26, de ...
(prciser lentit concerne) relatifs ... (prciser la priode concerne), tels quils sont
joints au prsent rapport.

Ces prvisions et les hypothses prsentes dans la Note X sur la base desquelles
elles ont t tablies, relvent de la responsabilit de la direction. Elles sont destines
tre prsentes (indiquer la ou les personnes concernes) dans le cadre de
(indiquer le contexte dans lequel ces prvisions sinscrivent). Il nous appartient, sur la
base de notre examen, dexprimer notre conclusion sur ces prvisions.
Nous avons effectu cet examen selon les dispositions de la norme professionnelle du
Conseil suprieur de lOrdre des experts-comptables applicable la mission dexamen
dinformations financires prvisionnelles. Il nentre pas dans notre mission de mettre
jour le prsent rapport pour tenir compte des faits et circonstances postrieurs sa
date de signature.

Au cours de notre examen, nous avons relev les lments suivants remettant en cause
les hypothses retenues pour tablir les prvisions budgtaires.

(Dcrire)

En raison des faits exposs ci dessus, nous sommes davis que les hypothses
retenues ne constituent pas une base acceptable pour ltablissement des prvisions
budgtaires soumis notre examen.

Lieu, date et signature du professionnel de lexpertise comptable

Indiquer le nom de lentit, la priode couverte par les prvisions budgtaires et le renvoi aux documents tels
26

que les numros de page ou lidentification des documents viss

Rfrentiel normatif des professionnels de lexpertise comptable CSOEC Edition juin 2013 155
156 Rfrentiel normatif des professionnels de lexpertise comptable CSOEC Edition juin 2013
NORME PROFESSIONNELLE APPLICABLE
LA MISSION dexamen dinformations
SUR LA BASE DE PROCDURES CONVENUES
(NP 4400)
Norme agre par arrt ministriel du 20 juin 2011
applicable partir des exercices ouverts compter du 1er janvier 2012

SOMMAIRE
Paragraphe
INTRODUCTION . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1
NATURE DE LA MISSION . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2
OBJECTIF DE LA MISSION . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3
DFINITIONS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4
OBLIGATIONS REQUISES
Respect des textes lgaux et rglementaires . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5-9
Procdures mettre en uvre . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10-12
Documentation . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 13
Rapport . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 14
APPLICATION PRATIQUE ET AUTRES COMMENTAIRES
Introduction (Rf. : Par. 1) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A1
Nature de la mission (Rf. : Par. 2) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A2
Objectif de la mission (Rf. : Par. 3) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A3
Lettre de mission (Rf. : Par. 11) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A4
Techniques de contrle (Rf. : Par. 12) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A5
Documentation des travaux (Rf. : Par. 13) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A6
Rapport (Rf. : Par. 14) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A7
Entits du secteur public . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A8

Annexe 1 : Exemple de rapport reprenant les constats rsultant de lexamen des


comptes fournisseurs.

Rfrentiel normatif des professionnels de lexpertise comptable CSOEC Edition juin 2013 157
Introduction
1 La prsente norme professionnelle a pour objet de dfinir les principes que le
professionnel de lexpertise comptable applique lorsquil conduit une mission dexamen
dinformations effectue sur la base de procdures convenues avec une entit27 ; elle
dfinit en outre la forme et le contenu du rapport que le professionnel de lexpertise
comptable tablit lissue de cette mission (Rf.: Par. A1).

Nature de la mission
2 Au regard du cadre de rfrence des missions du professionnel de lexpertise
comptable, la mission dexamen dinformations effectue sur la base de procdures
convenues sinscrit parmi les missions dites sans assurance lissue desquelles le
professionnel de lexpertise comptable nexprime pas dopinion (Rf.: Par. A2).

Objectif de la mission
3 Lobjectif dune mission dexamen dinformations effectue sur la base de
procdures convenues consiste, pour le professionnel de lexpertise comptable,
mettre en uvre des procdures de contrle28 pralablement dfinies dun commun
accord avec lentit, et de communiquer dans un rapport crit destin exclusivement
aux seuls demandeurs de la mission, les constats qui rsultent de la mise en uvre de
ces procdures (Rf.: Par. A3).

Dfinitions
4 Dans le cadre de la prsente norme :

le terme anomalie dsigne, par exemple :

(a) une erreur dans lapplication du rfrentiel comptable identifi ;

(b) labsence de mention dans lannexe des comptes :

- du rfrentiel comptable utilis ;

- des divergences ventuelles dans lapplication de ce dernier ;

- dinformations sur dautres lments significatifs dont le professionnel de


lexpertise comptable a eu connaissance dans le cadre de sa mission.

le terme confirmation dsigne la rponse une demande dinformations


formule par le professionnel de lexpertise comptable visant corroborer des
informations contenues dans les documents comptables ;

27
Et/ou dautres tiers intresss.
28
Audit, examen limit, procdures analytiques,

158 Rfrentiel normatif des professionnels de lexpertise comptable CSOEC Edition juin 2013
le terme direction dsigne les dirigeants de lentit et le cas chant, les
responsables nommment dsigns par les dirigeants qui sont responsables de
ltablissement et de larrt des comptes ;

lexpression esprit critique fait rfrence une attitude relevant dun esprit
interrogatif, attentif des conditions qui peuvent indiquer des anomalies possibles
rsultant derreurs ou provenant de fraudes, et conduisant une valuation
critique des lments probants. Le professionnel de lexpertise comptable prte
une attention particulire aux informations dont il a eu connaissance dans le cadre
de sa mission qui contredisent ou qui remettent en cause les dclarations faites
par la direction ;

le terme incohrence dsigne une anomalie apparente ou identifiable par le


professionnel de lexpertise comptable la suite des diligences mises en uvre ;

lexpression observation physique dsigne une technique consistant exami-


ner un processus ou la faon dont une procdure est excute par dautres per-
sonnes, par exemple lobservation par le professionnel de lexpertise comptable
de la prise dinventaire par le personnel de lentit ou lexamen de procdures de
contrle ne laissant aucune trace matrielle ;

lexpression procdure analytique dsigne une technique de contrle qui


consiste apprcier des informations financires partir :

(a) de leurs corrlations avec dautres informations, issues ou non des comptes,
ou avec des donnes antrieures, postrieures ou prvisionnelles de lentit
ou dentits similaires,

(b) de lanalyse des variations significatives ou des tendances inattendues.

Ces procdures visent essentiellement identifier les incohrences contenues dans


les comptes.

Obligations requises
Respect des textes, esprit critique, jugement professionnel

5 Le professionnel de lexpertise comptable ralise la mission dexamen dinformations


sur la base de procdures convenues conformment aux textes lgaux et rglementaires
applicables la profession et aux dispositions de la prsente norme; les lments de
doctrine publis par le Conseil Suprieur de lOrdre des Experts-Comptables sur ce
type de mission bnficient de lautorit attache cette institution et sont pris en
compte par le professionnel de lexpertise comptable pour conduire sa mission.

6 Le professionnel de lexpertise comptable respecte les principes fondamentaux


noncs dans le Code de dontologie des professionnels de lexpertise comptable.

Rfrentiel normatif des professionnels de lexpertise comptable CSOEC Edition juin 2013 159
Dans le cadre de la prsente mission, il est notamment tenu lgard de son client ou
adhrent un devoir dinformation et de conseil quil remplit dans le respect des textes
en vigueur29.

7 Lacceptation (ou le maintien) par le professionnel de lexpertise comptable dune


mission dexamen dinformations sur la base de procdures convenues est compatible
avec les autres missions ou prestations qui sont susceptibles de lui tre confies par la
direction de lentit dans la mesure o cette mission nest pas une mission dassurance.

8 Pralablement lacceptation de la mission, le professionnel de lexpertise
comptable sentretient avec la direction de lentit30 afin de prciser les responsabilits
respectives dans ltablissement et larrt des comptes. Il rappelle ces responsabilits
dans la lettre de mission.

9 Tout au long de sa mission, le professionnel de lexpertise comptable fait preuve


desprit critique ; il exerce son jugement professionnel notamment pour dcider du
calendrier et de ltendue des procdures pour atteindre lobjectif de la mission.

Procdures mettre en uvre

Prise de connaissance

10 Pralablement lacceptation (ou au maintien) de la mission, le professionnel


de lexpertise comptable acquiert (ou met jour) une (sa) connaissance adapte
lexercice de sa mission.

Lettre de mission

11 En application de larticle 151 du Code de dontologie des professionnels de


lexpertise comptable, le professionnel de lexpertise comptable tablit une lettre de
mission dans laquelle il dfinit les termes, les conditions de la mission et les obligations
rciproques des parties.

Cette lettre constitue un contrat qui a pour objectif principal de sassurer quil nexiste
aucun malentendu avec le client ou ladhrent quant aux termes de la mission. Elle
facilite la planification des travaux et permet de confirmer lacceptation (ou le maintien)
de la mission qui est confie au professionnel de lexpertise comptable (Rf.: Par. A4).

Techniques de contrle

12 Le professionnel de lexpertise comptable met en uvre les techniques de


contrles appropries aux objectifs dfinis dans la lettre de mission ; il sappuie sur
les lments caractre probant collects lors de ses travaux pour tayer son rapport
(Rf.: Par. A5).

29
Article 15 du code de dontologie des professionnels de lexpertise comptable
30
Et/ou dautres tiers intresss.

160 Rfrentiel normatif des professionnels de lexpertise comptable CSOEC Edition juin 2013
Documentation

13 Le professionnel de lexpertise comptable constitue un dossier de travail contenant


la documentation des travaux raliss ainsi que la description des problmatiques
rencontres au cours de la mission ; cette documentation permet de justifier que la
mission a t effectue selon les dispositions de la prsente norme (Rf.: Par. A6).

Rapport (Rf.: Par. A7)

14 Le professionnel de lexpertise comptable tablit un rapport qui comprend les


lments suivants :

(a) un intitul ;

(b) le (ou les) destinataires du rapport (en gnral le reprsentant habilit de lentit
et/ou le cas chant les autres personnes qui ont missionn le professionnel de
lexpertise comptable) ;

(c) lidentification des informations financires (ou non financires) sur lesquelles ont
port les procdures de contrle mises en uvre ;

(d) une mention prcisant que les procdures mises en uvre sont celles qui taient
convenues avec le ou les destinataires du rapport final ;

(e) une mention le cas chant confirmant que la mission a t mise en uvre
conformment aux dispositions de la norme professionnelle de lOrdre des
Experts-comptables applicable ce type de mission ;

(f) lobjectif de la mission ;

(g) la description des procdures mises en uvre ;

(h) la description des constats du professionnel de lexpertise comptable, et le cas


chant un relev des erreurs, inexactitudes ou omissions releves ;

(i) une mention prcisant que les procdures mises en uvre ne constituent ni une
prsentation de comptes, ni un examen limit, ni un audit et quen consquence,
aucune assurance ne sera donne sur les informations financires (ou non
financires) sur lesquelles ont port les procdures de contrle convenues avec
le ou les destinataires du rapport final ;

(j) une mention indiquant que si le professionnel de lexpertise comptable avait mis
en uvre des procdures complmentaires, effectu un audit, un examen limit
ou une mission de prsentation de comptes, dautres constats auraient pu tre
relevs ;

(k) une mention prcisant que la diffusion du rapport est limite aux seules personnes
qui ont missionn le professionnel de lexpertise comptable et qui ont convenu
avec lui des procdures mettre en uvre ;

Rfrentiel normatif des professionnels de lexpertise comptable CSOEC Edition juin 2013 161
(l) une mention prcisant le cas chant que le rapport ne concerne que les
informations financires ou non financires dcrites dans la lettre de mission et
quil ne porte pas sur les comptes annuels de lentit pris dans leur ensemble ;

(m) la date du rapport ;

(n) ladresse du professionnel de lexpertise comptable ; et

(o) la signature du professionnel de lexpertise comptable.


Application pratique et autres commentaires
Introduction (Rf.: Par. 1)

A1 Une mission dexamen dinformations effectue sur la base de procdures


de contrle dfinies en commun avec une entit31, porte essentiellement sur des
informations financires et/ou non financires pralablement tablies par lentit ; il
peut sagir par exemple :

de rubriques de comptes annuels ou intermdiaires (comptes fournisseurs,


clients, achats raliss auprs de parties lies, chiffre daffaires) ;

du rsultat dune branche dactivit ;

dun document de synthse isol (par exemple un bilan) ;

dun jeu complet de comptes.

Nature de la mission (Rf.: Par. 2)

A2 Ds lors que le professionnel de lexpertise comptable ne rapporte que sur des


constats, aucune assurance nest exprime dans son rapport sur les informations
examines. Il appartient aux destinataires du rapport dsigns dans la lettre de mission
dapprcier les procdures de contrle et les constats du professionnel de lexpertise
comptable et de tirer leurs propres conclusions partir des travaux mis en uvre par
le professionnel de lexpertise comptable et de la nature de ses constats.

Objectif de la mission (Rf.: Par. 3)

A3 Dans le cadre de cette mission, le professionnel de lexpertise comptable met au


service dune entit (et/ou dautres tiers intresss) ses comptences dauditeur (et
non ses comptences comptables).

Il met en uvre des procdures de contrle (technique daudit, dexamen limit, de


procdures analytiques) pralablement convenues avec lentit (et/ou avec dautres

31
Et/ou dautres tiers intresss.

162 Rfrentiel normatif des professionnels de lexpertise comptable CSOEC Edition juin 2013
tiers intresss). A lissue de ses travaux, il met un rapport qui contient la description
des procdures mises en uvre et les constats qui en dcoulent. Cest sur la base de
ces constats que lentit (et/ou dautres tiers intresss) se forge(nt) une opinion sur la
qualit des informations.

Le rapport issu de cette mission est diffusion restreinte, cest--dire quil doit tre
adress par le professionnel de lexpertise comptable exclusivement lentit (et le
cas chant aux tiers intresss) qui a convenu avec le professionnel de lexpertise
comptable des procdures mettre en uvre et des rsultats attendus.

Lettre de mission (Rf.: Par. 11)

A4 Lobjectif de la lettre de mission est de permettre au professionnel de lexpertise


comptable de sassurer auprs de la direction de lentit, et ventuellement auprs
des tiers destinataires de son rapport, que les procdures mettre en uvre et les
conditions de la mission ont t bien comprises.

La lettre de mission permet en outre de confirmer la mission et ainsi dviter tout


malentendu sur les objectifs, ltendue de la mission et sur les responsabilits
respectives des parties prenantes.

Il convient en particulier de parvenir un accord sur :

la nature de la mission, y compris le fait que les procdures mises en uvre ne


constituent ni un audit, ni un examen limit, ni une prsentation de comptes et
quen consquence aucune assurance ne sera donne sur les informations sur
lesquelles porte la mission ;

lobjectif et le contexte de la mission ;

les responsabilits respectives du professionnel de lexpertise comptable et de la


direction dans le cadre de la mission ;

la rfrence au Code de dontologie de la profession et la prsente norme ;

lidentification des informations sur lesquelles vont porter les procdures mettre
en uvre ;

la nature, le calendrier et ltendue des procdures mettre en uvre ;

la forme et le contenu du rapport relatant les constats ;

la dfinition des limites la diffusion du rapport.

Elle comprend galement les conditions gnrales du contrat de mission ainsi quun
tableau de rpartition des tches entre le client ou ladhrent et le professionnel de
lexpertise comptable.

Rfrentiel normatif des professionnels de lexpertise comptable CSOEC Edition juin 2013 163
Lorsque ces limitations sont contraires aux dispositions lgales ou rglementaires
applicables lentit, le professionnel de lexpertise comptable naccepte pas la
mission.

Dans certaines circonstances particulires, par exemple lorsque les procdures ont
t convenues entre un organisme de tutelle, une autorit publique ou une institution
professionnelle, le professionnel de lexpertise comptable nest pas toujours en mesure
de sentretenir des procdures mettre en uvre avec toutes les parties destinataires
du rapport. Dans ce cas, il peut envisager de sentretenir des procdures mettre en
uvre avec les reprsentants des parties concernes, dexaminer la correspondance
manant de ces parties sur leur attente ou de leur adresser un exemplaire du projet de
rapport envisag.

Le professionnel de lexpertise comptable peut envisager de joindre la lettre de


mission un projet du type de rapport quil sera amen mettre lissue de la mission.

Techniques de contrle (Rf.: Par. 12)

A5 Les procdures mises en uvre dans le cadre dune mission de procdures


convenues portant sur des informations financires ou non financires peuvent
notamment inclure les techniques de contrle suivantes :

des demandes dinformations, des explications et des analyses ;

une vrification et une comparaison des rsultats de calculs ainsi que dautres
contrles dexactitude ;

des observations physiques ;

des demandes de confirmations externes.

Documentation des travaux (Rf.: Par. 13)

A6 La documentation du dossier de travail du professionnel de lexpertise comptable


doit permettre un autre professionnel expriment nayant pas pris part la mission
dtre en mesure de comprendre les problmatiques rencontres au cours de la mission
et dapprcier les travaux raliss par le professionnel de lexpertise comptable.

Le professionnel de lexpertise comptable documente et formalise dans le dossier de


travail les discussions intervenues avec la direction ou avec dautres interlocuteurs qui
portent sur les problmatiques susceptibles davoir une incidence significative sur les
constats quil relate dans son rapport.

Si le professionnel de lexpertise comptable identifie une information contradictoire ou


incohrente qui est susceptible davoir une incidence sur la nature de ses constats,
il documente dans le dossier de travail la manire dont cette contradiction ou cette
incohrence a t rsolue pralablement ltablissement de son rapport.

164 Rfrentiel normatif des professionnels de lexpertise comptable CSOEC Edition juin 2013
Rapport (Rf.: Par. 14)

A7 Le rapport mis lissue dune mission dexamen sur la base de procdures


convenues prcise lobjectif de la mission et les procdures mises en uvre de manire
suffisamment dtaille pour permettre au lecteur de comprendre la nature et ltendue
des travaux effectus.

Entits du secteur public

A8 Dans le secteur public, la diffusion dun tel rapport nest pas toujours limite
aux seules parties qui ont convenu des procdures mettre en uvre, mais peut
concerner un ventail plus large dentits ou de personnes (par exemple, dans le cas
dune enqute parlementaire sur une entreprise publique donne ou un ministre).

Il convient galement de souligner que les missions dans le secteur public peuvent tre
trs diffrentes. Cest pourquoi il faut distinguer les missions dexamen effectues
rellement sur la base de procdures convenues de celles qui consistent en un audit
dinformations financires, par exemple lexamen de performances.

Rfrentiel normatif des professionnels de lexpertise comptable CSOEC Edition juin 2013 165
166 Rfrentiel normatif des professionnels de lexpertise comptable CSOEC Edition juin 2013
ANNEXE 1

La mission dexamen dinformations


sur la base de procdures convenues

Exemple de rapport relatant les constats


rsultant de lexamen des comptes
fournisseurs effectu sur la base de
procdures convenues

Rfrentiel normatif des professionnels de lexpertise comptable CSOEC Edition juin 2013 167
A lattention de la personne ayant missionn le professionnel de lexpertise
comptable

En notre qualit de professionnel de lexpertise comptable, nous avons mis en uvre


les procdures convenues indiques ci-dessous relatives aux comptes fournisseurs
de lentit ABC la (date) prsente dans les documents ci-joints (non reproduits dans
cet exemple).

Notre examen a t effectu conformment aux dispositions de la norme profession-


nelle du Conseil Suprieur de lOrdre des Experts-Comptables applicable la mission
dexamen dinformations effectu sur la base de procdures convenues.

Les procdures suivantes ont t mises en uvre dans le seul but de vous aider
apprcier la fiabilit des comptes fournisseurs :

Nous avons obtenu et vrifi lquilibre de la balance auxiliaire des comptes


fournisseurs tabli par lentit ABC et avons compar le total au solde du compte
gnral du grand livre ;

Nous avons compar la liste ci-jointe (non reproduite dans cet exemple) des
principaux fournisseurs et des montants dus au (indiquer la date) aux noms et
aux montants figurant dans la balance auxiliaire ;

Nous avons obtenu des relevs de compte des fournisseurs ou leur avons
demand de confirmer les soldes dus au (indiquer la date) ;

Nous avons compar ces relevs de compte ou ces confirmations aux montants de
la balance auxiliaire mentionne au point 2. Lorsque les montants ne concordaient
pas, nous avons obtenu de lentit ABC un tat de rapprochement. Pour chaque
rapprochement, nous avons identifi et dress la liste des factures et des avoirs
non reus ainsi que des chques non prsents dun montant unitaire suprieur
xxx ;

Nous avons identifi et examin les factures et les avoirs reus ultrieurement ainsi
que les chques prsents lencaissement par la suite et nous nous sommes
assurs quils avaient bien t ports en rapprochement.

Les travaux effectus nous conduisent aux constats suivants :

Les vrifications relates au point 1 nont pas rvl derreur ou domissions ;

Les vrifications vises au point 2 nont pas rvl danomalies ;

Nous avons obtenu des relevs de comptes de tous les fournisseurs concerns ;

168 Rfrentiel normatif des professionnels de lexpertise comptable CSOEC Edition juin 2013
Concernant les procdures relates au point 4, nous avons vrifi la concordance
des soldes et, pour ceux qui prsentaient des diffrences, nous avons obtenu de
lentit ABC des rapprochements et avons pu vrifier que les avoirs et les factures
non reus et les chques non prsents dun montant suprieur xxx taient bien
ports en rapprochement, lexception des lments suivants :

(dtailler les exceptions)

Compte tenu du fait que les procdures mentionnes ci-dessus ne constituent ni un


audit ni un examen limit, ni une prsentation de comptes, nous ne donnons aucune
assurance sur les comptes fournisseurs de lentit ABC au (indiquer la date).

De mme, nous ne pouvons vous donner lassurance que toutes les anomalies qui
auraient pu tre dceles par la mise en uvre de procdures complmentaires ou
par un audit, un examen limit ou une prsentation des comptes de lentit ont t
identifies.

Notre rapport na pour seul objectif que celui indiqu dans le premier paragraphe et
est rserv votre usage personnel. Il ne peut tre utilis dautres fins, ni diffus
dautres parties. Ce rapport ne concerne que les rubriques de comptes et les lments
mentionns ci-dessus et ne stend pas aux comptes annuels, intermdiaires ou
consolids de lentit ABC pris dans leur ensemble.

Date, lieu et signature du professionnel de lexpertise comptable

Adresse

Rfrentiel normatif des professionnels de lexpertise comptable CSOEC Edition juin 2013 169
170 Rfrentiel normatif des professionnels de lexpertise comptable CSOEC Edition juin 2013
NORME PROFESSIONNELLE APPLICABLE
LA MISSION DE COMPILATION DES COMPTES
(NP 4410)
Norme agre par arrt ministriel du 20 juin 2011
applicable partir des exercices ouverts compter du 1er janvier 2012

SOMMAIRE
Paragraphe

INTRODUCTION . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1

NATURE DE LA MISSION . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2

OBJECTIF DE LA MISSION . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3

DEFINITIONS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4

OBLIGATIONS REQUISES

Respect des textes, esprit critique, jugement professionnel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5-9

Procdures mettre en uvre . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10-15

Documentation des travaux . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 16

Dclaration de la direction . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 17

Rapport . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 18-19

APPLICATION PRATIQUE ET AUTRES COMMENTAIRES

Introduction (Rf. : Par. 1) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A1

Nature de la mission (Rf. : Par. 2) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A2

Exercice de lesprit critique (Rf. : Par. 9) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A3


Prise de connaissance (Rf. : Par. 10) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A4

Lettre de mission (Rf. : Par. 11) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A5

Anomalies significatives videntes (Rf. : Par. 14) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A6

Lecture densemble des comptes (Rf. : Par. 15) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A7

Documentation des travaux (Rf. : Par. 16) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A8-A9

Annexe 1 : Exemples de rapports


Rfrentiel normatif des professionnels de lexpertise comptable CSOEC Edition juin 2013 171
Introduction
1 La prsente norme professionnelle a pour objet de dfinir les principes que le
professionnel de lexpertise comptable applique lorsquil conduit une mission de
compilation des comptes ; elle dfinit en outre la forme et le contenu du rapport que le
professionnel de lexpertise comptable tablit lissue de cette mission. Cette norme
sapplique dans des situations particulires (Rf.: Par. A1).

Nature de la mission
2 Au regard du cadre de rfrence des missions du professionnel de lexpertise
comptable, la mission de compilation sinscrit parmi les missions dites sans
assurance lissue desquelles le professionnel de lexpertise comptable nexprime
pas dopinion (Rf.: Par. A2).

Objectif de la mission
3 Lobjectif dune mission de compilation des comptes consiste, pour le professionnel
de lexpertise comptable, mettre au service de la direction de lentit ses comptences
pour recueillir, classer et faire la synthse sous une forme pralablement dfinie,
dinformations comptables et financires communiques par la direction sans toutefois
valuer les assertions retenues qui sous-tendent ces informations.

Dfinitions
4 Dans le cadre de la prsente norme :

le terme anomalie dsigne, par exemple :

- une erreur dans lapplication du rfrentiel comptable identifi ;

- labsence de mention dans lannexe des comptes :

du rfrentiel comptable utilis ;

des divergences ventuelles dans lapplication de ce dernier ;

dinformations sur dautres lments significatifs dont le professionnel de


lexpertise comptable a eu connaissance dans le cadre de sa mission.

lexpression anomalie significative dsigne une information comptable ou


financire inexacte, insuffisante ou omise, en raison derreurs ou de fraudes,
dune importance telle que, seule ou cumule avec dautres, elle peut influencer
le jugement de lutilisateur ;

le terme assertions dsigne les critres dont la ralisation conditionne la


rgularit des informations comptables et financires contenues dans les
comptes;

172 Rfrentiel normatif des professionnels de lexpertise comptable CSOEC Edition juin 2013
le terme comptes dsigne les comptes annuels ou intermdiaires ;

le terme confirmation dsigne la rponse une demande dinformations


formule par le professionnel de lexpertise comptable visant corroborer des
informations contenues dans les documents comptables ;

le terme diligences dsigne lensemble des procdures et techniques de travail


mises en uvre par le professionnel de lexpertise comptable pour atteindre les
objectifs de sa mission ;

le terme direction dsigne les dirigeants de lentit et le cas chant, les


responsables nommment dsigns par les dirigeants qui sont responsables de
ltablissement et de larrt des comptes ;

lexpression esprit critique fait rfrence une attitude relevant dun esprit
interrogatif, attentif des conditions qui peuvent indiquer des anomalies possibles
rsultant derreurs ou provenant de fraudes, et conduisant une valuation
critique des lments probants. Le professionnel de lexpertise comptable prte
une attention particulire aux informations dont il a eu connaissance dans le cadre
de sa mission qui contredisent ou qui remettent en cause les dclarations faites
par la direction ;

le terme incohrence dsigne une anomalie apparente ou identifiable par le


professionnel de lexpertise comptable la suite des diligences mises en uvre ;

le terme rfrentiel comptable dsigne lensemble de dispositions rglemen-


taires applicables lentit concernant la forme et le contenu des comptes ainsi
que la dfinition dun jeu complet de comptes.

Obligations requises
Respect des textes, esprit critique, jugement professionnel

5 Le professionnel de lexpertise comptable ralise la mission de compilation des


comptes conformment aux textes lgaux et rglementaires applicables la profes-
sion et aux dispositions de la prsente norme ; les lments de doctrine publis par le
Conseil Suprieur de lOrdre des Experts-Comptables sur ce type de mission25 bnfi-
cient de lautorit attache cette institution et sont pris en compte par le profession-
nel de lexpertise comptable pour conduire sa mission.

6 Le professionnel de lexpertise comptable respecte les principes fondamentaux


noncs dans le Code de dontologie des professionnels de lexpertise comptable.
Dans le cadre de la prsente mission il est notamment tenu lgard de son client ou
adhrent un devoir dinformation et de conseil quil remplit dans le respect des textes
en vigueur32 .

Article 155 du code de dontologie des professionnels de lexpertise comptable (insr dans le dcret du 30
32

mars 2012).

Rfrentiel normatif des professionnels de lexpertise comptable CSOEC Edition juin 2013 173
7 Lacceptation (ou le maintien) par le professionnel de lexpertise comptable dune
mission de compilation des comptes est compatible avec les autres missions ou
prestations qui sont susceptibles de lui tre confies par la direction de lentit dans la
mesure o cette mission nest pas une mission dassurance.

8 Pralablement lacceptation de la mission, le professionnel de lexpertise


comptable sentretient avec la direction de lentit afin de prciser les responsabilits
respectives dans ltablissement et larrt des comptes. Il rappelle ces responsabilits
dans la lettre de mission.

9 Tout au long de sa mission, le professionnel de lexpertise comptable fait preuve


desprit critique ; il exerce son jugement professionnel notamment pour dcider de la
nature, du calendrier et de ltendue des procdures mettre en uvre sur la base des
informations recueillies (Rf.: Par. A3).

Procdures mettre en uvre

Prise de connaissance

10 Pralablement lacceptation (ou au maintien) de la mission, le professionnel


de lexpertise comptable acquiert (ou met jour) une (sa) connaissance globale des
activits de lentit, du secteur dans lequel elle opre, ainsi que des documents requis
par le rfrentiel comptable qui lui est applicable (Rf.: Par. A4).

Lettre de mission

11 En application de larticle 151 du Code de dontologie des professionnels de


lexpertise comptable, le professionnel de lexpertise comptable tablit une lettre de
mission dans laquelle il dfinit les termes, les conditions de la mission et les obligations
rciproques des parties.

Cette lettre constitue un contrat qui a pour objectif principal de sassurer quil nexiste
aucun malentendu avec le client ou ladhrent quant aux termes de la mission. Elle
facilite la planification des travaux et permet de confirmer lacceptation (ou le maintien)
de la mission qui est confie au professionnel de lexpertise comptable (Rf.: Par. A5).

Collecte des informations et mise en forme des comptes

12 Le professionnel de lexpertise comptable recueille les informations comptables


et non comptables quil estime ncessaires pour tablir les comptes selon la forme
requise par les dispositions lgales et rglementaires applicables lentit ou par
dautres dispositions contractuelles.

Le professionnel de lexpertise comptable nest pas tenu :

a) de procder des investigations pour apprcier la fiabilit et lexhaustivit de ces


informations ;

b) dvaluer les procdures de contrle interne de lentit ;

174 Rfrentiel normatif des professionnels de lexpertise comptable CSOEC Edition juin 2013
c) de vrifier la pertinence dune information ;

d) de vrifier le bien-fond des explications fournies par la direction.

Anomalies significatives videntes

13 Lorsque le professionnel de lexpertise comptable saperoit que des informations


comptables ou non comptables communiques par la direction sont incorrectes,
incompltes ou non satisfaisantes, il met en uvre des diligences appropries
aux anomalies releves et demande la direction de lui fournir des informations
complmentaires.

14 Lorsqu lissue des diligences, ces anomalies sont confirmes, le professionnel


de lexpertise comptable sefforce dobtenir de la direction quelle les corrige. Si les
corrections ne sont pas apportes et que les informations comptables et financires
sont considres par le professionnel de lexpertise comptable comme insuffisantes
pour lutilisateur des comptes, le professionnel de lexpertise comptable met fin sa
mission et informe la direction des raisons de sa dcision (Rf.: Par. A6).

Lecture densemble des comptes

15 Pralablement lmission de son rapport, le professionnel de lexpertise comptable


effectue une lecture densemble des comptes quil a compils afin de vrifier que leur
forme est adquate et quils ne contiennent pas danomalies significatives videntes
(Rf.: Par. A7).

Documentation des travaux

16 Le professionnel de lexpertise comptable constitue un dossier de travail contenant


la documentation des travaux raliss ainsi que la description des problmatiques
rencontres au cours de la mission ; cette documentation permet de justifier que la
mission a t effectue selon les dispositions de la prsente norme (Rf.: Par. A8-A9).

Dclaration de la direction

17 Le professionnel de lexpertise comptable obtient de la direction la confirmation


crite quelle est consciente de sa responsabilit dans la prsentation et lapprobation
des comptes.

Ces dclarations peuvent prendre la forme dune lettre daffirmation de la direction


attestant que les donnes comptables fournies sont exactes et exhaustives, et
que toutes les informations significatives ou pertinentes ont t communiques au
professionnel de lexpertise comptable.

Rapport

18 Le professionnel de lexpertise comptable tablit un rapport qui comprend les


lments suivants :

Rfrentiel normatif des professionnels de lexpertise comptable CSOEC Edition juin 2013 175
a) un intitul ;

b) le destinataire du rapport33 ;

c) une mention confirmant que la mission a t ralise conformment la prsente


norme professionnelle et quelle ne constitue ni une prsentation de comptes, ni
un examen limit, ni un audit, et quen consquence aucune assurance ne sera
donne sur les comptes compils par le professionnel de lexpertise comptable ;

d) un paragraphe dintroduction comportant :

- le rappel de sa qualit de professionnel de lexpertise comptable et de la


mission qui lui a t confie, de procder une compilation des comptes ;

- lidentification des comptes sur lesquels a port la mission et le fait que leur
compilation rsulte des informations communiques par la direction sous sa
responsabilit ;

e) le cas chant, une observation attirant lattention sur les divergences significatives
releves dans lapplication du rfrentiel comptable utilis ;

f) la date du rapport ;

g) ladresse et lidentification du (des) professionnel(s) de lexpertise comptable


signataire(s) du rapport.

19 Une mention telle que se rfrer au rapport de mission de compilation des


comptes est appose sur la premire page numrote des comptes ou sur toutes les
pages des comptes compils par le professionnel de lexpertise comptable.

Application pratique et autres commentaires
Introduction (Rf.: Par. 1)

A1 Cette norme sapplique la compilation dinformations financires ; cependant,


elle peut tre tendue des missions de compilation dinformations non financires
confies au professionnel de lexpertise comptable condition que ce dernier ait une
connaissance suffisante du domaine concern.

La mission de compilation dinformations financires est destine aux entits qui


entrent dans le primtre de consolidation dun groupe qui fait lobjet dun audit, qui
assure en interne la production de sa comptabilit et qui requiert, en amont de la
consolidation de ses comptes, un travail de mise en forme des documents de synthse
de ses filiales dans le respect de la lgislation franaise.

Dans le cadre de cette mission, le rapport est en gnral adress la direction financire du groupe qui est charge
33

de la consolidation des comptes.

176 Rfrentiel normatif des professionnels de lexpertise comptable CSOEC Edition juin 2013
Nature de la mission (Rf.: Par. 2)

A2 La direction reste responsable de la sincrit, de lexactitude et de lexhaustivit


des informations communiques au professionnel de lexpertise comptable ainsi que
de la prsentation des comptes.

Lexercice de lesprit critique (Rf.: Par. 9)

A3 Le professionnel de lexpertise comptable reste attentif aux informations qui sont


portes sa connaissance au cours de sa mission et qui contredisent ou remettent en
cause les informations obtenues auprs de la direction.

Le professionnel de lexpertise comptable fait preuve desprit critique notamment


lorsquil procde la lecture densemble des comptes :

dune part, en sappuyant sur sa connaissance de lentit, du secteur professionnel


dans lequel elle opre, ou sur lexprience acquise lors de missions antrieures ;

dautre part, en tenant compte des explications accompagnant les informations


qui permettent leur comprhension.

Conformment larticle 123-14 du Code de commerce, les comptes annuels doivent


tre rguliers, sincres et donner une image fidle du patrimoine, de la situation
financire et du rsultat de lentreprise. En consquence, la direction reste responsable
lgard des tiers de lexhaustivit, de la fiabilit et de lexactitude des informations
comptables et financires concourant la prsentation des comptes ainsi que des
procdures de contrle interne concourant llaboration de ces comptes.

Prise de connaissance (Rf.: Par. 10)

A4 La prise de connaissance sacquiert notamment par des entretiens avec la


direction et avec le personnel de lentit.

La lettre de mission (Rf. : Par. 11)

A5 La lettre de mission comporte les lments suivants, sans prjudice dautres


lments lis aux particularits de lentit que le professionnel de lexpertise comptable
jugerait utile dajouter :

la nature et lobjectif de la mission, y compris le fait quelle ne constitue ni un


audit, ni un examen limit ni une prsentation de comptes et quen consquence
aucune assurance ne sera dlivre par le professionnel de lexpertise comptable
sur les comptes ;

les responsabilits respectives du professionnel de lexpertise comptable et de la


direction dans le cadre de la mission ;

la rfrence au Code de dontologie de la profession et la prsente norme ;

Rfrentiel normatif des professionnels de lexpertise comptable CSOEC Edition juin 2013 177
le fait que la mission ne comprend pas de contrles portant sur la substance des
comptes ;

le fait quon ne peut attendre de la mission quelle permette de dceler des


erreurs, des actes illgaux ou dautres irrgularits, par exemple des fraudes ou
des malversations ventuelles ;

la nature des informations communiquer par la direction et le fait que celle-ci


est responsable de lexactitude et de lexhaustivit des informations fournies au
professionnel de lexpertise comptable ;

le rfrentiel comptable sur la base duquel les comptes seront prpars et le fait
que toute divergence significative par rapport ce dernier non mentionne dans
lannexe sera indique dans le rapport du professionnel de lexpertise comptable;

la dfinition de la forme sous laquelle les comptes seront prsents ;

la forme et le contenu du rapport tabli par le professionnel de lexpertise


comptable lissue de sa mission.

Elle comprend galement les conditions gnrales du contrat de mission ainsi quun
tableau de rpartition des tches incombant au professionnel de lexpertise comptable
et la direction de lentit.

Anomalies significatives videntes (Rf. : Par. 14)

A6 Lorsque le professionnel de lexpertise comptable dcide de renoncer sa


mission, il sentretient pralablement avec la direction de lentit qui lui a confi la
mission et rpond, le cas chant, au professionnel de lexpertise comptable appel
lui succder dans le respect des rgles de dontologie et de secret professionnel,
conformment larticle 157 du Code de dontologie.

Lecture densemble des comptes (Rf.: Par. 15)

A7 Le professionnel de lexpertise comptable procde la lecture densemble des


comptes quil a compils en exerant son esprit critique :

dune part, en sappuyant sur sa connaissance de lentit, du secteur profes-


sionnel dans lequel elle opre, ou le cas chant sur lexprience acquise lors de
missions antrieures,

dautre part, en tenant compte des explications accompagnant les informations
qui permettent leur comprhension.

Documentation des travaux (Rf.: Par. 16)

A8 Le professionnel de lexpertise comptable documente et formalise dans le


dossier de travail. Les travaux effectus et notamment les discussions intervenues
avec la direction ou avec dautres interlocuteurs qui portent sur les problmatiques

178 Rfrentiel normatif des professionnels de lexpertise comptable CSOEC Edition juin 2013
susceptibles davoir une incidence significative sur les comptes. Dans le cas o le
professionnel de lexpertise comptable a identifi une information contradictoire ou
incohrente susceptible dinduire en erreur lutilisateur des comptes, il documente
dans le dossier de travail la manire dont cette contradiction ou cette incohrence a
t rsolue.

A9 Dans le cadre dune mission de compilation, la documentation des travaux peut


notamment comprendre la traabilit des lments suivants :

un exemplaire de la lettre de mission signe des deux parties ;

une description sommaire de lentit et de son activit ;

le rfrentiel comptable applicable ;

un questionnaire aide-mmoire de prise de connaissance ;

un programme de travail reprenant les procdures mettre en uvre conformment


aux dispositions de la norme ;

la balance gnrale de clture des comptes et/ou le grand livre des comptes ;

les feuilles de travail relatives lexamen critique des comptes ;

une note de synthse gnrale ;

un exemplaire des comptes dfinitifs ;

une copie signe du rapport tabli.

Rfrentiel normatif des professionnels de lexpertise comptable CSOEC Edition juin 2013 179
180 Rfrentiel normatif des professionnels de lexpertise comptable CSOEC Edition juin 2013
ANNEXE 1

La mission de compilation deS comptes

Exemples de rapports

Rfrentiel normatif des professionnels de lexpertise comptable CSOEC Edition juin 2013 181
E1 Rapport sans observation

Conformment aux termes de notre lettre de mission en date du , nous avons effectu
une mission de compilation des comptes ... (prciser annuels, intermdiaires) de ...
(prciser lentit concerne) relatifs ... (prciser la priode ou lexercice concern), qui
se caractrisent par les donnes suivantes :

Total du bilan

Chiffre daffaires

Rsultat net comptable

Nous avons effectu les diligences prvues par la norme professionnelle du Conseil
Suprieur de lOrdre des Experts-Comptables applicable la mission de compilation
des comptes.

Les travaux que nous avons mis en uvre dans le cadre de cette mission ne constituent
ni un audit ni un examen limit, ni une mission de prsentation ; en consquence nous
nexprimons pas dopinion sur les comptes de votre entit qui sont joints au prsent
rapport.

Lieu, date et signature du professionnel de lexpertise comptable

182 Rfrentiel normatif des professionnels de lexpertise comptable CSOEC Edition juin 2013
E2 Rapport avec observation

Conformment aux termes de notre lettre de mission en date du , nous avons effectu
une mission de compilation des comptes ... (prciser annuels, intermdiaires) de ...
(prciser lentit concerne) relatifs ... (prciser la priode ou lexercice concern), qui
se caractrisent par les donnes suivantes :

Total du bilan

Chiffre daffaires

Rsultat net comptable

Nous avons effectu les diligences prvues par la norme professionnelle du Conseil
Suprieur de lOrdre des Experts-Comptables applicable la mission de compilation
des comptes.

Les travaux que nous avons mis en uvre dans le cadre de cette mission ne constituent
ni un audit ni un examen limit, ni une mission de prsentation de comptes ; en
consquence nous nexprimons pas dopinion sur les comptes de votre entit qui sont
joints au prsent rapport.

Nous attirons lattention sur la Note x de lannexe aux comptes annuels qui indique que
vous avez choisi de ne pas activer les loyers de crdit-bail de lusine et des machines,
ce qui constitue une divergence dans lapplication du rfrentiel comptable utilis et
sur la base duquel les comptes de votre entit ont t prpars.

Lieu, date et signature du professionnel de lexpertise comptable

Rfrentiel normatif des professionnels de lexpertise comptable CSOEC Edition juin 2013 183
184 Rfrentiel normatif des professionnels de lexpertise comptable CSOEC Edition juin 2013
Rfrentiel normatif des professionnels de lexpertise comptable CSOEC Edition juin 2013 185
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ISBN 978-2-35267-293-7
2012

Rfrentiel normatif des professionnels de lexpertise comptable 2012 - Mise jour juin 2013
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Mise jour juin 2013

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