rea Sistema Nacional de Contabilidad V

rea
Sistema Nacional de
Contabilidad V

Aspectos relevantes: NIC-SP 01

Informe Especial
Ficha Tcnica dicciones. Los estados nancieros llevarn nocidos por el mtodo contable de lo
la especicacin de que cumplen con las devengado son: activo, pasivo, activo
Autor : Dr. C.P.C.C. Marlon Prieto Hormaza* NIC-SP solo si cumplen con todos los neto/patrimonio, ingresos y gastos.
Ttulo : Aspectos relevantes: NIC-SP 01 requisitos de cada Norma Internacional
de Contabilidad del Sector Pblico que Ejemplo:
Fuente : Actualidad Gubernamental, N 55 - Mayo
2013
les sea aplicable. Con fecha 15 de marzo se emite la or-
den de compra N 00450 por la suma
2. Objetivo de S/.10,000.00 por concepto de com-
Sumario pra de tiles de escritorio, y con fecha
El objetivo de la NIC-SP 01 es prescribir 20 de marzo se recibe la factura N
1. Introduccin la forma en que los estados nancieros 099-001345, dndose la conformidad
2. Objetivo de uso general deben ser presentados de los bienes mencionados en la fecha
3. Deniciones para poder asegurar su comparabilidad, sealada; por otro lado el rea de teso-
4. Objeto de los estados nancieros tanto con los de ejercicios anteriores rera realiza el pago con fecha 1 de abril.
5. Componentes de los estados nancieros de la propia entidad, como con los de
6. Presentacin razonable y cumplimiento de las otras entidades. Para alcanzar este ob- Cundo se debe considerar como gas-
normas internacionales jetivo, la presente norma establece las to? Segn el mtodo del devengado,
7. Polticas contables consideraciones generales que se debe este se reconoce cuando ocurre el hecho
8. Empresa en marcha observar para la presentacin de estados y no cuando se realiza el pago, en tal
9. Compensacin nancieros, as como las pautas para su sentido el gasto se debe reconocer en
10. Informacin comparativa estructuracin y los requisitos mnimos el mes de marzo. Debe registrarse en
11. Identicacin de los estados nancieros para el contenido de los estados nan- la contabilidad de la siguiente manera:
12. Oportunidad cieros cuya preparacin se hace por el
13. Activos corrientes mtodo contable de lo devengado. Del X DEBE HABER
14. Pasivos corrientes reconocimiento, valuacin y revelacin
15. Notas a los estados nancieros 1301 BIENES Y SUM. 10,000.00
de transacciones.
16. Caractersticas cualitativas de presentacin de la 130105 Mater. y tiles
informacin nanciera Cabe precisar que la NIC-SP, se aplica a
13010501De ocina
todas las entidades del sector pblico,
excepto empresas pblicas. 1301050102 Papelera
en general
1. Introduccin
2103 CUENTAS POR PAGAR 10,000.00
Reconocemos los benecios que conlleva 3. Deniciones
210301 Bienes y servicios
el lograr una informacin nanciera con-
Polticas contables por pagar
sistente y comparativa entre diferentes
jurisdicciones, y consideramos que las Son los principios, mtodos, conven- 21030101 Bienes y
servicios por pagar
NIC-SP cumplen un rol fundamental cionalismos, reglas y prcticas, de
para hacer que tales benecios se ma- carcter especco, adoptados por una 2103010101 Bienes
terialicen. entidad para preparar y presentar sus Por el reconocimiento del gasto
estados nancieros. (devengado)
La adopcin de las NIC-SP por parte de
los Gobiernos acrecentar tanto la calidad X
Mtodo de lo devengado
como la comparabilidad de la informacin 9102 CONT. Y COMPROM.
nanciera presentada por las entidades Es el mtodo contable por el cual POR EL CONTRARIO 10,000.00
del sector pblico de los diversos pases las transacciones y otros hechos son
910208 rdenes de
del mundo. Valoramos el derecho de los reconocidos cuando ocurren (y no ni- compra por ejecutar
Gobiernos y los entes normativos de esta- camente cuando se efecta su cobro o
9101 CON. Y COMPROM.
blecer pautas y normas contables para la su pago en efectivo o su equivalente). APROBADOS 10,000.00
presentacin de la informacin nanciera Por ello, las transacciones y otros
910108 rdenes de
del sector pblico de sus respectivas juris- hechos son asentados en los registros compra aprobados
contables y reconocidos en los estados
nancieros de los ejercicios con los que Por la atencin de los tiles de
* Exconsultor del SIAF - MEF. Asesor y consultor de Gobiernos escritorio
locales. Docente universitario - Posgrado. guardan relacin. Los elementos reco-

Actualidad Gubernamental N 55 - Mayo 2013 V 1

V Informe Especial

X DEBE HABER (Resolucin Directoral N 009-2012-EF- X DEBE HABER

8401 ASIG. COMPROM. 10,000.00
840102 Recursos direct.
recaudados
84010201 RDR.
8601 EJECUC. DE GASTOS
10,000.00
860102 Recursos direct.
recaudados
86010201 RDR
Por la ejecucin de gasto pre-
supuestal
Activo
Son los recursos controlados por la
entidad como consecuencia de hechos
pasados y de los cuales se espera
que uyan a la entidad benecios
econmicos futuros o un potencial de
servicio.
Ejemplo:
Segn el Plan Contable Gubernamental
Activo
Activo corriente
Efectivo y equivalente de efectivo
Inversiones disponibles
Cuentas por cobrar (neto)
Otras cuentas por cobrar (neto)
Existencias (neto)
Gastos pagados por anticipado
Total activo corriente
Activo no corriente
Cuentas por cobrar a largo plazo
Otras cuentas por cobrar a largo plazo
Inversiones (neto)
Edicios, estructuras y act. no prod. (neto)
Vehculos, maquinarias y otros (neto)
Otras cuentas de activo (neto)
Total activo no corriente
Total activo
Costos de endeudamiento
Son los intereses y otros gastos en que
incurre una entidad en relacin con la
obtencin de un prstamo.
Ejemplo:
La Municipalidad de Chilca realiza la
contabilizacin de la fase del devengado
por el pago de la 4.a cuota al Banco de la
Nacin con los datos siguiente:
- Amortizacin S/.25,000.00
- Inters S/.1,750.00
51.01) incluye las cuentas de la 1101
Caja y bancos hasta la 1601 Traspasos y 8401 ASIG. COMPROM. 26,750.00
remesas. En las cuales se estn conside- 840105 Recursos
determinados
rando los fondos en caja y en instituciones
nancieras, los diversos tipos de cuentas 84010502 Fondo de
compensacin munic.
por cobrar, los prstamos, los deico-
misos, la estimacin para las cuentas de 8601 EJECUCIN DE GASTOS 26,750.00
cobranza dudosa. Del mismo modo, se 860105 Recursos
reejan los bienes y suministros de funcio- determinados
namiento, los bienes para la venta, bienes 86010502 Fondo de
compensacin municipal
de asistencia social, las materias primas,
los productos en proceso, los productos Por la ejecucin presupuestal del
gasto 4.a cuota
terminados, los bienes en trnsito y la
desvalorizacin de los bienes corrientes. X
Asimismo, las inversiones en los ttulos y
9102 CONT. Y COMPROM.
valores, las acciones y participaciones de POR EL CONTRARIO 26,750.00
capital, los bienes de activo jo, los activos 910201 Contratos
intangibles y las inversiones intangibles, la
9101 CON. Y COMPROM.
depreciacin, amortizacin y agotamiento APROBADOS 26,750.00
de los mismos y los traspasos y remesas. 910101 Contratos
La composicin de los activos en el EF1- Por la atencin del contrato 4.a
Estado de situacin nanciera es de la cuota
siguiente manera:
Efectivo
2012 2013
Viene a ser el dinero en caja y el de-
Nota psito a la vista.
3 366,606.34 0.00 Equivalente de efectivo
4 0.00 0.00 Son las inversiones de corto plazo
5 0.00 0.00 y alta liquidez que son fcilmente
convertibles a montos conocidos de
6 0.00 0.00 efectivo, y que presentan un riesgo
7 810.00 0.00 insignificante a las variaciones de
valor.
8 0.00 0.00
369,416.37 0.00 Estados nancieros consolidados
Son los estados nancieros de una
entidad econmica, que se presentan
9 0.00 0.00 como estados de una sola entidad.
10 0.00 0.00
Mtodo patrimonial
11 0.00 0.00 Es el mtodo contable por el cual
12 20,261,826.42 0.00 la inversin efectuada en la entidad
se registra inicialmente al costo y,
13 496,865.86 0.00
a partir de ah, se ajusta por las va-
14 402,310.51 0.00 riaciones que, posteriormente a la
21,160,802.79 0.00
adquisicin, se produzcan en la parte
del inversionista en el activo neto/
21,530,219.13 0.00 patrimonio de la entidad. El estado de
resultados nancieros reeja la parte
del inversionista en los resultados de
X DEBE HABER las operaciones de la entidad.
2302 DEUDAS DIRECTAS 25,000.00
Gastos
230201Internas
Son las reducciones en los benecios
5601 INTERESES FINANC. 1,750.00
econmicos o en el potencial de ser-
560102 Intereses de
vicio, que ocurren durante el ejercicio
deuda interna
presentado y que toman la forma de
56010203 Otros intereses
ujos de salida o consumo de activos o
5601020301 BN incurrencia en pasivos y que producen
Por el recon. de la deuda una disminucin en el activo neto/
2103 CUENTAS POR PAGAR 26,750.00 patrimonio, exceptundose los casos
210398 Deuda directa de distribucin a propietarios.
devengada
Por el reconocimiento de la deuda Ejemplo:
e intereses de la 4.a cuota - Pago de remuneraciones

V 2 Actualidad Gubernamental N 55 - Mayo 2013


- Pago a pensionistas
- Pago por servicios bsicos
- Pago por compra de bienes
Partidas extraordinarias
Son los ingresos o gastos que surgen
de transacciones o hechos que son
claramente distintos a las actividades
ordinarias de la entidad, que no se
espera que sean frecuentes o regular-
mente recurrentes y que estn fuera
del control o inuencia de la entidad.
Valor razonable
Es el monto por el cual un activo
podra intercambiarse o un pasivo
liquidarse, entre partes interesadas
que conocen de la materia, actan
de buena voluntad y lo hacen en una
libre transaccin de mercado.
Errores sustanciales
Son los errores descubiertos en el
ejercicio en curso y que son de tal
importancia que no se podra seguir
considerando que los estados nan-
cieros de uno o ms de los ejercicios
Pasivo y patrimonio
Pasivo corriente
Obligaciones Tesoro Pblico
Sobregiros bancarios
Cuentas por pagar
Operaciones de crdito
Parte cte. deudas a largo plazo
Otras cuentas del pasivo
Total pasivo corriente
Pasivo no corriente
Deudas a largo plazo
Benecios sociales y obligaciones prev.
Ingresos diferidos
Otras cuentas del pasivo
Provisiones
Total pasivo no corriente
Total pasivo
Materialidad (importancia relati-
va)
En el caso de la informacin, es la
condicin que se produce cuando la
omisin o tergiversacin de la infor-
macin puede inuir en las decisiones
o evaluaciones para las cuales los
estados nancieros sirven de base. La
materialidad depende de la naturaleza
o magnitud de la partida o error juz-
gados en las particulares circunstancias
de la omisin o tergiversacin.
Ingresos
Estn constituidos por el ujo bruto
rea Sistema Nacional de Contabilidad V
anteriores han sido conables a la ujos de entrada de efectivo, se les
fecha de su emisin. suele definir como incorporadores
de un potencial de servicio. A los
Pasivo activos empleados para generar ujos
Son las obligaciones presentes de la de entrada de efectivo netos se les
entidad, que provienen de hechos suele denir como incorporadores de
pasados y cuya liquidacin se prev benecios econmicos futuros.
que representar para la entidad un
ujo de salida de recursos que llevan 4. Objeto de los estados nan-
incorporados benecios econmicos o cieros
un potencial de servicio.
Los estados nancieros constituyen una
Segn el Plan Contable Gubernamental representacin estructurada de la situa-
(Resolucin Directoral N 009-2012-EF- cin financiera y de las transacciones
51.01), agrupa las cuentas de la 2101 efectuadas por una empresa. El objeto de
Impuestos, contribuciones y otros hasta los estados nancieros de uso general es
la 2501 Ingresos diferidos. Incluye todas suministrar informacin sobre la situacin
las obligaciones presentes, como los nanciera, los resultados nancieros y los
pagos de los impuestos, contribuciones, ujos de efectivo de la empresa, informa-
las remuneraciones, pensiones, cuentas cin esta que es til para una amplia gama
por pagar, intermediaciones de recursos de usuarios a efectos de que ellos puedan
con terceros, las obligaciones de Tesoro tomar y evaluar sus decisiones respecto a
Pblico, operaciones de crdito, asimismo, la asignacin de recursos. Especcamente,
la deuda pblica y las deudas directas, las los objetivos de la informacin nanciera
provisiones y los ingresos diferidos. de uso general del sector pblico sern
La composicin de los pasivos en el EF1- el de suministrar informacin til para la
Estado de situacin nanciera es de la toma de decisiones y el de constituirse en
siguiente manera: medio de demostracin para la rendicin
de cuentas de la entidad por los recursos
que le han sido conados, sirviendo para:
2012 2013
Nota
- Suministrar informacin sobre las
fuentes, asignacin y usos de los re-
15 37,624.63 0.00 cursos nancieros;
16 0.00 0.00 - Suministrar informacin sobre la for-
17 191,212.20 0.00 ma en que la entidad ha nanciado
sus actividades y cubierto sus necesi-
18 0.00 0.00
dades de efectivo;
19 480,505.77 0.00
- Suministrar informacin que sea til
20 0.00 0.00 para evaluar la capacidad de la entidad
709,342.60 0.00 para nanciar sus actividades y cubrir
sus obligaciones y compromisos;
- Suministrar informacin sobre la
21 0.00 0.00
condicin nanciera y variaciones de
22 0.00 0.00 la condicin nanciera de la entidad;
23 0.00 0.00 y
24 0.00 0.00 - Suministrar informacin acumulada
til para evaluar el rendimiento de la
25 0.00 0.00 entidad en funcin de sus costos de
0.00 0.00 servicio, eciencia y logros.
709,342.60 0.00 Los estados financieros suministran
informacin sobre la entidad en lo que
concierne a:
de entradas de benecios econmicos
o de un potencial de servicio, que - Sus activos;
tienen lugar durante el ejercicio al - Sus pasivos;
que corresponde la informacin y que - Su activo neto/patrimonio;
producen un aumento en el activo - Sus ingresos;
neto/patrimonio, exceptundose los
casos de aportes de propietarios. - Sus gastos; y
- Sus ujos de efectivo.
Benecio econmicos futuros o
potencial de servicio
5. Componentes de los estados
Los activos proveen a las entidades, nancieros
de los medios para que estas alcancen
sus objetivos. A los activos empleados - Un estado de situacin financiera
para que la entidad entregue bienes (EF1)
y servicios conforme a sus objetivos, - Un estado de resultados nancieros
pero que directamente no generan (EF2)
Actualidad Gubernamental N 55 - Mayo 2013 V 3
V Informe Especial
- Un estado de cambios en el activo
neto/patrimonio (EF3)
- Un estado de ujo de efectivo (EF4)
- El enunciado de polticas contables
- Notas a los estados nancieros
6. Presentacin razonable y
cumplimiento de las normas
internacionales
Los estados nancieros deben presentar en
forma razonable la situacin nanciera,
los resultados nancieros y los ujos de
efectivo de la entidad. Una apropiada
aplicacin de las Normas Internacionales
de Contabilidad del Sector Pblico, que
incluya revelaciones adicionales cuando
fuere necesario, produce, virtualmente
en todas las circunstancias, estados -
nancieros que ofrecen una presentacin
razonable.
La entidad cuyos estados financieros
cumplan con las Normas Internacionales
de Contabilidad del Sector Pblico deber
revelar tal hecho. No deber expresarse
que los estados nancieros cumplen con
las Normas Internacionales de Conta-
bilidad del Sector Pblico a menos que
cumplan con todos los requisitos de cada
NIC-SP aplicable.
Un tratamiento contable inapropiado no
queda recticado ni por la revelacin de
las polticas contables aplicadas ni por
las notas o el material explicativo que se
incluya.
Puede suceder que los estados nancieros
lleven la expresin de que estn basados
en, o que cumplen con los requisitos de
importancia de o que son emitidos en
cumplimiento de los requisitos contables
de las Normas Internacionales de Conta-
bilidad del Sector Pblico. Puede no haber
mayor informacin, aunque es claro que
los requisitos importantes de revelacin,
si no los requisitos contables, no han sido
cumplidos. Tales expresiones son distor-
sionantes, debido a que disminuyen la
conabilidad y comprensibilidad de los
estados nancieros.
En virtualmente todas las circunstancias,
una presentacin razonable se alcanza
dando cumplimiento, en todos los aspec-
tos materiales, a las Normas Internacio-
nales de Contabilidad del Sector Pblico
aplicables. Una presentacin razonable
requiere de lo siguiente:
- Seleccionar y aplicar polticas conta-
bles
- Presentar la informacin, incluyendo
las polticas contables, de modo que
constituya una informacin pertinen-
te, conable, comparativa y compren-
sible y
- Presentar revelaciones adicionales
cuando los requisitos de las Normas
Internacionales de Contabilidad del
V 4 Actualidad Gubernamental
Sector Pblico sean insucientes, para,
as, facilitar que los usuarios puedan
entender el efecto de determinadas
transacciones o hechos en la situacin
nanciera y los resultados nancieros
de la entidad.
7. Polticas contables
La Administracin deber seleccionar
y aplicar las polticas contables de la
entidad, de modo que los estados
nancieros cumplan con todos los re-
quisitos de cada Norma Internacional
de Contabilidad del Sector Pblico.
Cuando no haya requisitos especcos,
la Administracin deber desarrollar
las polticas necesarias para asegurar
que los estados nancieros suministren
informacin que sea:
- Aplicable a las necesidades propias
de la toma de decisiones de los
usuarios
- Conable en cuanto a que los esta-
dos nancieros representan dedig-
namente los resultados nancieros y
la situacin nanciera de la entidad;
- Reejan la sustancia econmica de las
transacciones y hechos y no meramen-
te la forma legal.
- Son neutrales, es decir, libres de pre-
disposiciones;
- Son prudentes; y
- Son completos en todos sus aspectos
materiales.
Si puede disponer de una o ms polti-
cas contables alternativas (tratamiento
referencial o tratamiento alternativo
permitido) bajo una Norma Internacio-
nal de Contabilidad del Sector Pblico,
la entidad debe elegir y aplicar en forma
consistente una de dichas polticas, a
menos que la norma especcamente
requiera o permita la clasicacin de las
partidas (transacciones, hechos, saldos,
importes, etc.) para las cuales se va a
elegir una poltica. Si una norma requiere
o permite clasicar separadamente las
partidas, debe seleccionarse y aplicarse
consistentemente una sola poltica con-
table para cada clase de partidas.
Cabe resaltar que las polticas contables
estn constituidas por los principios,
mtodos, convencionalismos, reglas y
prcticas de carcter especco, adoptados
por una entidad para preparar y presentar
sus estados nancieros.
A falta de una Norma Internacional de
Contabilidad del Sector Pblico especca,
la Administracin debe aplicar su criterio
para desarrollar una poltica contable
que suministre informacin de la mayor
utilidad a los usuarios de los estados
nancieros de la entidad. Al aplicar este
criterio, la Administracin debe considerar
lo siguiente:
N 55 - Mayo 2013
- Las prescripciones y pautas de las Nor-
mas Internacionales de Contabilidad
del Sector Pblico que se ocupen de
cuestiones similares y conexas;
- Las deniciones, reconocimiento y
criterios de valuacin de los activos,
pasivos, ingresos y gastos especi-
cados en otras publicaciones del
Comit del Sector Pblico de la
Federacin Internacional de Conta-
dores (IFAC); y
- Los pronunciamientos de otras ins-
tituciones normativas y las prcticas
aceptadas de los sectores pblicos o
privado en el grado pero solo en el
grado en que sean consistentes. Por
ejemplo, los pronunciamientos del
Comit de Normas Internacionales de
Contabilidad (IASC), incluido el marco
para la preparacin y presentacin
de estados nancieros, las Normas
Internacionales de Contabilidad y
las Interpretaciones emitidas por el
Comit de Interpretacin Permanente
del IASC.
Ejemplo:
Poltica contable del rubro: Caja y bancos
(Manual de Polticas Contables - DGCP)
Alcance
El rubro incluye todas las transaccio-
nes que dan origen o que consumen
efectivo. Todos los saldos disponibles
deben incluirse en este rubro, reve-
lando aquellos que corresponden a
fondos sujetos a restriccin. El efectivo
en caja y bancos ms los equivalentes
de efectivo o inversiones a corto plazo
fcilmente convertibles en efectivo
por su gran liquidez e insignicante
riesgo de cambios en su valor, forman
el saldo de efectivo y equivalentes
de efectivo del estado de ujos de
efectivo.
Reconocimiento del efectivo
Se reconocen cuando la entidad
adquiere los derechos contractuales
sobre los ujos de efectivo, es decir
cuando retiene los riesgos y benecios
inherentes. Consecuentemente, dejan
de reconocerse cuando ha transferido
esos riesgos y benecios. El efectivo en
caja y bancos est representado prin-
cipalmente por nuevos soles, medio
de pago que es la moneda funcional
y base sobre la que se miden y reco-
nocen todas las transacciones en los
estados nancieros. Un depsito de
dinero, en un banco o una institucin
nanciera similar, es un activo nan-
ciero porque representa un derecho
contractual del depositante a obtener
efectivo de la institucin, o a girar un
cheque o instrumento similar contra el
saldo depositado, a favor de un acree-
dor en pago de un pasivo nanciero.

Operaciones en moneda extranjera
Los ujos de efectivo procedentes de
transacciones en moneda extranjera se
convertirn a nuevos soles, aplicando
al importe en moneda extranjera la
tasa de cambio entre ambas monedas
en la fecha en que se produjo cada
ujo de efectivo.
En cada fecha de presentacin de
los estados nancieros, las partidas
monetarias en moneda extranjera
se convertirn utilizando la tasa de
cambio de cierre. Las diferencias de
cambio se reconocern en el resulta-
do de gestin del periodo en el que
aparezcan.
Efecto en los estados nancieros
Revelar el saldo de efectivo y equi-
valentes al efectivo en el estado de
situacin nanciera y en el estado de
ujos de efectivo. Tambin se revelar
la composicin del efectivo y equiva-
lentes de efectivo, y una conciliacin
de los saldos que guran en el estado
de ujos de efectivo con las partidas
equivalentes en el estado de situacin
nanciera.
8. Empresa en marcha
Al preparar los estados nancieros debe
evaluarse la capacidad de la entidad para
continuar como empresa en marcha. Esta
evaluacin deben hacerla los respon-
sables de la preparacin de los estados
nancieros. Los estados nancieros deben
prepararse sobre la base del principio
de empresa en marcha, salvo que haya
la intencin de liquidar la entidad o de
cesar sus operaciones o que no haya otra
alternativa realista que estas. Cuando los
responsables de la preparacin de los es-
tados nancieros tienen conocimiento, al
hacer su evaluacin, de la existencia de in-
certidumbres materiales relacionadas con
hechos o condiciones que pueden arrojar
dudas signicativas sobre la capacidad de
la entidad para continuar como empresa
en marcha, estas incertidumbres deben
ser reveladas. Si los estados nancieros
no se preparan sore la base del principio
de empresa en marcha, este hecho debe
revelarse e indicar la base de preparacin
que se est usando y la razn por la cual
se considera que la entidad no es una
empresa en marcha.
Normalmente, los estados nancieros se
preparan sobre la base del principio de
que la entidad es una empresa en marcha
y va a continuar en operaciones y cumplir
sus obligaciones estatutarias en el futuro
previsible. Al evaluar si el principio de
empresa en marcha es procedente, los
responsables de la preparacin de los es-
tados nancieros tomarn en cuenta toda
la informacin de que se disponga para
el futuro previsible, el cual se referir, al
rea Sistema Nacional de Contabilidad
menos aunque no limitativamente a los
doce meses posteriores a la aprobacin de
los estados nancieros.
9. Compensacin
Los activos y pasivos no deben com-
pensarse entre s, salvo que otra Norma
Internacional de Contabilidad del Sector
Pblico lo requiera o lo permita.
Asimismo, las partidas de ingreso y gasto
no deben compensarse entre s, salvo
cuando, y solo cuando:
- Una Norma Internacional de Contabi-
lidad del Sector Pblico lo requiera o
lo permita.
10. Informacin comparativa
Salvo que una Norma Internacional de
Contabilidad del Sector Pblico permita o
requiera lo contrario, debe revelarse infor-
macin comparativa respecto al ejercicio
anterior para toda informacin en cifras
presentada en los estados nancieros,
exceptundose los estados nancieros del
ejercicio presentado a los que se aplique
la presente norma por primera vez. Debe
incluirse informacin comparativa en la in-
formacin narrativa y descriptiva, cuando
ello sea pertinente para la comprensin
de los estados nancieros del ejercicio
corriente.
11. Identicacin de los estados
nancieros
Las Normas Internacionales de Contabi-
lidad del Sector Pblico se aplican solo
a los estados nancieros, y no a otra
informacin presentada en una memoria
anual u otro documento. Por tanto, es
importante que los usuarios puedan dis-
tinguir la informacin preparada segn las
Normas Internacionales de Contabilidad
del Sector Pblico, de otra informacin,
que puede ser til para los usuarios, pero
que no es objeto de las normas.
Cada componente de los estados nan-
cieros debe ser claramente identicado.
Aparte de ello, los datos que enseguida
se enumeran deben exponerse en forma
destacada, repitindolos cuando sea ne-
cesario para una apropiada comprensin
de la informacin presentada:
Los estados nancieros suelen hacerse
ms comprensibles presentando la infor-
macin en miles o millones de unidades
de la moneda de presentacin. Esto es
aceptable en tanto se revele el nivel de
precisin de la presentacin y no se pierda
la pertinente informacin.
12. Oportunidad
La utilidad de los estados nancieros se
menoscaba si los usuarios no pueden
contar con ellos en un tiempo razonable
luego de su fecha de presentacin. La
Actualidad Gubernamental
V
entidad debe estar en situacin de emitir
sus estados nancieros dentro de los seis
meses subsiguientes a la fecha de presen-
tacin. Sin embargo, en nuestro pas en
mrito a la Ley N 28708, Ley General
del Sistema Nacional de Contabilidad, la
presentacin de la informacin nanciera
no debe exceder del 31 de marzo. Factores
coexistentes, como la complejidad de las
operaciones de la entidad, no constituyen
razn suciente para no presentar los
estados nancieros con oportunidad. En
muchas jurisdicciones, las leyes y regla-
mentos manejan plazos de entrega ms
especcos.
13. Activos corrientes
Un activo debe ser clasicado como activo
corriente cuando:
- Se espera hacer su realizacin o se le
mantiene para hacer su venta o con-
sumo, en el curso normal del ciclo de
operaciones de la entidad; o
- Se le mantiene bsicamente para nes
comerciales o para el corto plazo y se
espera hacer su realizacin dentro de
los doce meses posteriores a la fecha
de presentacin; o
- Est constituido por efectivo o equi-
valentes de efectivo.
Como activos corrientes se incluye a los
impuestos por cobrar, multas y derechos
reglamentarios por cobrar, existencias
y rentas devengadas provenientes de
inversiones, que se realizan, consumen
o venden como parte del normal ciclo
de operaciones aun cuando no se haya
previsto su realizacin dentro de los doce
meses posteriores a la fecha de presenta-
cin. Los valores negociables se clasican
como activos corrientes si se espera hacer
su realizacin dentro de los doce meses
posteriores a la fecha de presentacin;
de lo contrario, se clasican como activos
no corrientes.
El trmino activos no corrientes se utiliza
para referirse a activos intangibles, opera-
tivos y nancieros que, por su naturaleza,
son de largo plazo. La Norma no prohbe
el empleo de deniciones alternativas, a
condicin de que su signicado sea claro.
14. Pasivos corrientes
Un pasivo debe ser clasicado como pa-
sivo corriente cuando:
- Se espera hacer su liquidacin en el
curso normal del ciclo de operaciones
de la entidad; o
- El vencimiento para su liquidacin cae
dentro de los doce meses posteriores
a la fecha de presentacin.
Todos los dems pasivos debern ser
clasicados como pasivos no corrientes.
Los pasivos corrientes pueden ser clasi-
cados en forma similar a la de los activos
N 55 - Mayo 2013 V 5
V Informe Especial
corrientes. Algunos pasivos corrientes,
tales como las transferencias por pagar
del Gobierno y los devengados de los
trabajadores y otros costos operativos,
forman parte del capital de trabajo em-
pleado en el normal ciclo de operaciones
de la entidad. Estas partidas operativas
se clasican como pasivos corrientes, aun
si el vencimiento para su liquidacin cae
ms de doce meses despus de la fecha
de presentacin.
Hay otros pasivos corrientes que no se
liquidan como parte del ciclo corriente
de operaciones, pero el vencimiento para
su liquidacin cae dentro de doce meses
despus de la fecha de presentacin. Son
ejemplos de este caso la porcin corriente
de las obligaciones con intereses, los so-
bregiros bancarios, dividendos por pagar,
impuesto a la renta y otras cuentas por pa-
gar no comerciales. Las obligaciones con
intereses, que suministran nanciamiento
para el capital de trabajo en trminos
de un largo plazo y cuyo vencimiento
para liquidacin no cae dentro de los
mencionados doce meses, son pasivos
no corrientes.
La entidad debe seguir clasicando sus
obligaciones con intereses a largo plazo,
como pasivos no corrientes, aun cuando
el vencimiento para la liquidacin de
dichas obligaciones caiga dentro de los
doce meses posteriores a la fecha de
presentacin si:
- El plazo original se j para un perio-
do mayor a doce meses;
- La entidad tiene la intencin de re-
nanciar la obligacin en condiciones
de largo plazo; y
- Tal intencin es respaldada por un
convenio de refinanciacin o de
reprogramacin de pagos, que se ha
realizado antes de que los estados
nancieros hayan sido aprobados.
15. Notas a los estados nancie-
ros
Las notas a los estados nancieros deben
contener lo siguiente:
Presentar informacin sobre los criterios
de preparacin de los estados nancieros
y las polticas contables especcas selec-
cionadas y aplicadas a las transacciones y
otros hechos de importancia.
Revelar la informacin requerida por las
Normas Internacionales de Contabilidad
del Sector Pblico que no haya presentado
en otra parte de los estados nancieros.
Suministrar informacin adicional no
expuesta en las hojas de los estados -
nancieros, pero que es necesaria para una
presentacin razonable.
Las notas a los estados nancieros debe-
rn ser presentadas en forma sistemtica.
Cada partida presentada en las hojas del
V 6 Actualidad Gubernamental
estado de resultados nancieros, del esta-
do de situacin nanciera y del estado de
ujos de efectivo, deber referenciarse con
la informacin concordante presentada
en las notas.
Las notas a los estados nancieros in-
cluyen descripciones narrativas o tablas
ms detalladas o anlisis de las cifras
mostradas en las hojas del estado de re-
sultados nancieros, estado de situacin
nanciera, estado de ujos de efectivo
y estado de cambios en el activo neto/
patrimonio, e igualmente informacin
adicional, como la referida a compro-
misos y obligaciones contingentes. Las
notas incluyen la informacin que las
Normas Internacionales de Contabili-
dad del Sector Pblico requieren y cuya
revelacin recomiendan, as como otras
revelaciones necesarias para lograr una
presentacin razonable.
Ejemplo:
A continuacin, presentamos un ejemplo
sobre la presentacin de las notas de
contabilidad.
Nota N 3 Efectivo y equivalente de
efectivo.
De-
Cuenta
nom.
2012 2011
1101.0101 Caja 600.00 445.00
1101.030102 RDR 12,500.00 25,000.00 -12,500.00
1101.030109 OIM 30,000.00 17,000.00 13,000.00
1101.040101 RDR 500.00 11,000.00 -10,500.00
Total 43,600.00 53,445.00
La composicin del saldo de la cuenta
1101.0101 - Caja por S/.600.00 corres-
ponde a los ingresos generados al cierre
del ejercicio, la cual fue depositada en el
siguiente ejercicio.
Asimismo, los depsitos en cuentas
corrientes del rubro 09 Recursos direc-
tamente recaudados se conforman de la
siguiente manera:
- Banco de la Nacin
Cta. Cte. 2-0-34388 S/.12,500.00
- BCP Cta. Cte. 12-55555 S/.500.00
El saldo del rubro Otros impuestos muni-
cipales se encuentran depositados en la
Cuenta Corriente N 381-3333 del Banco
de la Nacin por la suma de S/.30,000.00.
16. Caractersticas cualitativas de
presentacin de la informa-
cin nanciera
Las caractersticas cualitativas son los
atributos que hacen que la informacin
suministrada por los estados nancieros
sea til para los usuarios. Las cuatro ca-
ractersticas cualitativas principales son:
comprensibilidad, pertinencia, conabi-
lidad y comparatividad.
N 55 - Mayo 2013
- Comprensibilidad
La informacin ser comprensible
cuando razonablemente sea posible
esperar que los usuarios pueden com-
prender su signicado. Para este efec-
to, se debe presumir que los usuarios
tienen un conocimiento razonable de
las actividades de la entidad y el am-
biente en que ella opera, y que tienen
la voluntad de estudiar la informacin.
No se debe excluir de los estados
nancieros informacin sobre asuntos
complejos simplemente por considerar
que puede resultar demasiado difcil
para que algunos usuarios la entiendan.
- Pertinencia
La informacin ser pertinente para los
usuarios si estos la pueden usar para
ayudarse en su evaluacin de hechos
pasados, presentes o futuros, o para ra-
ticar o recticar evaluaciones pasadas.
Para que sea pertinente, la informacin
debe tambin ser oportuna.
- Materialidad (importancia relativa)
La pertinencia de la informacin se ver
afectada por su naturaleza y materiali-
dad. La informacin ser considerada
material si su omisin o tergiversacin
puede inuir en las decisiones o evalua-
ciones para las cuales los estados nan-
Variac.
cieros sirven de base. La materialidad
depende de la naturaleza o magnitud
155.00
de la partida o error juzgados en las
particulares circunstancias de la omisin
o tergiversacin. As, la materialidad
viene a ser como un umbral o un corte,
en vez de una caracterstica cualitativa
bsica que la informacin deba poseer
para ser til.
- Conabilidad
La informacin ser conable si est
libre de error material y predisposi-
cin, y los usuarios pueden conar en
que ella representa dedignamente
lo que pretende representar o lo que
razonablemente se podra esperar que
represente.
- Representacin dedigna
Para que la informacin represente
dedignamente las transacciones y
otros hechos, deber presentarse de
acuerdo a lo sustancial de dichas tran-
sacciones y hechos y no meramente
de acuerdo con la forma legal de los
mismos.
- Lo sustancial antes que lo formal
Si la informacin va a representar de-
dignamente las transacciones y otros
hechos que pretende representar, ser
necesario que el tratamiento contable
y la presentacin de tales transaccio-
nes y hechos se hagan de acuerdo a la
sustancia y realidad econmica de los
mismos y no meramente a su forma
legal. Lo sustancial de las transacciones
y otros hechos no siempre concuerda
con su forma legal.